Trabajo G-5 Informe - NIIF - para - Pymes - Seccion - 16 - 17 - y - 27 PDF

Universidad de El Salvador
Facultad de Ciencias Econmicas

Ctedra:
Seminario de Contabilidad
Catedrtico: Lic. Jos Roberto Chacn

Tema:
Informe sobre NIIF para PYMES:

Seccin 16: Propiedades de Inversiones
Seccin 17: Propiedades, planta y equipo
Seccin 27: Deterioro del valor de los activos
Grupo Terico:
06
Grupo de Trabajo
05
Integrantes
Carnet
Cindy Verania Daz Reyes
DR05021
Sonia Esmeralda Argueta Gutirrez
AG05031
Fannie Yamileth lvarez Domnguez
AD07032
Jos Modesto Bonilla Romero
BR05003
Marcos Esteban Ardon Rojas
AR05012
Ciudad Universitaria, 07 de Octubre de 2013
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
Contenido
SECCION 16: PROPIEDADES DE INVERSION ................................................................................... 4
Alcance de esta seccin ................................................................................................................ 4
Definicin y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversin ............................................. 5
Medicin en el reconocimiento inicial .......................................................................................... 6
Composicin del costo inicial:................................................................................................... 6
Ejemplo 1: ................................................................................................................................ 7
Medicin posterior al reconocimiento.......................................................................................... 9
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 10
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 10
Grafico estimacin del Valor Razonable .................................................................................. 12
Transferencias............................................................................................................................ 12
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 13
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 15
Informacin a revelar ................................................................................................................. 16
Grafico informacin a revelar ................................................................................................. 16
SECCION 17: PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO ........................................................................ 18
Definicin................................................................................................................................... 18
Reconocimiento ......................................................................................................................... 18
Reconocimiento de los repuestos ........................................................................................... 18
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 19
Medicin Inicial .......................................................................................................................... 20
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 21
Medicin del costo ..................................................................................................................... 23
Compra directa ...................................................................................................................... 23
Permuta ................................................................................................................................. 24
Arrendamiento financiero ...................................................................................................... 24
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 25
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 30
Medicin posterior..................................................................................................................... 33
SEMINARIO DE CONTABILIDAD
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Depreciacin .............................................................................................................................. 34
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 34
Generacin de impuesto diferido ........................................................................................... 36
Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 37
Escenario 1 ............................................................................................................................. 37
Escenario 2 ............................................................................................................................. 38
Importe depreciable y perodo de depreciacin........................................................................... 39
Importe depreciable............................................................................................................... 39
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 40
Perodo de depreciacin ......................................................................................................... 42
Ejemplo 8: ............................................................................................................................. 43
Mtodo de depreciacin ............................................................................................................. 44
Ejemplo 9: .............................................................................................................................. 46
Ejemplo 10: ............................................................................................................................ 47
Ejemplo 11: ............................................................................................................................ 49
Deterioro del valor ..................................................................................................................... 52
Medicin y reconocimiento del deterioro del valor ................................................................ 52
Ejemplo 12: ............................................................................................................................ 53
Compensacin por deterioro del valor.................................................................................... 54
Ejemplo 13: ............................................................................................................................ 55
Baja en cuentas.......................................................................................................................... 59
Ejemplo 14: ............................................................................................................................ 60
Ejemplo 15: ............................................................................................................................ 62
Ejemplo 16: ............................................................................................................................ 64
Informacin a relevar ................................................................................................................. 66
Ejemplo 17: ............................................................................................................................ 67
SECCIN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ................................................................ 69
Objetivo y alcance ...................................................................................................................... 69
Deterioro del valor de los inventarios......................................................................................... 71
Precio de venta menos costos de terminacin y venta............................................................ 71
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 72
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 74
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Reversin del deterioro de valor ................................................................................................ 75
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 76
Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios ...................................................... 77
Principios Generales ............................................................................................................... 78
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 78
Indicadores del Deterioro ....................................................................................................... 79
Que es y como determinar una Unidad Generado de Efectivo ................................................ 80
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 81
Medicin del Importe Recuperable ............................................................................................ 84
Valor Razonable ......................................................................................................................... 84
Valor en Uso .............................................................................................................................. 86
Reversin del Deterioro del Valor de un Activo Individual .......................................................... 88
Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 89
Unidad Generadora de Efectivo.................................................................................................. 91
Reversin del Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo ................................................ 91
Deterioro del Valor de la Plusvala .............................................................................................. 93
Reversin de una prdida por deterioro del valor de la plusvala ................................................ 93
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 94
Informacin a revelar ............................................................................................................... 100
Ejemplo 8: ............................................................................................................................ 101
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SECCION 16: PROPIEDADES DE INVERSION
Alcance de esta seccin

Esta seccin ser aplicable en la contabilidad de los activos no corrientes que
cumplen con la definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas para ganar rentas o plusvalas,
cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad
desproporcionado, y en un
sin costo o esfuerzo
contexto de negocio en marcha, estos se
contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambios
en resultados.
Depende del juicio profesional del contador para determinar el valor razonable
de la propiedad, ya que por un lado puede contratar los servicio de un perito de
reconocida calificacin profesional y con suficiente experiencia o cuando el
contador haga la comparacin de su bien en el mercado de propiedades. Un
mercado de propiedades comparables podra estar inactivo cuando existan pocas
transacciones recientes, los precios de cotizacin no sean actuales, cuando la
propiedad debe ser vendida forzosamente como en el caso de los remates en
juicios. Existen circunstancias en las que es imposible medir el valor razonable
de una propiedad de inversin de forma fiable, por ejemplo, cuando una entidad
adquiere por primera vez una propiedad de inversin o cuando se establece que
una propiedad de inversin en construccin no puede determinar con fiabilidad
su valor razonable, en tal caso se contabilizara por su costo hasta que pueda
serlo cuando termina dicha construccin.
Todas las dems propiedades en las que no se pueda medir con fiabilidad el
valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo de
acuerdo a la seccin 17.
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Definicin y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversin

Como ya se haba mencionado anteriormente, las Propiedades de inversin son
propiedades como: terrenos, edificios, partes de un edificio, o ambos, que se
mantienen por el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para
obtener rentas y plusvalas.
No se reconocer:
Aquellas propiedades destinadas para su uso en la produccin,

suministro de bienes y servicios, o para fines administrativos que se
utilicen por ms de un periodo.
Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las

operaciones, pues serian consideradas como inventarios.
En el caso de las propiedades que son de uso mixto, se deber separar

entre Propiedades de inversin y propiedades, planta y equipo.
Si
el
valor razonable del componente de Propiedades de inversin no se puede medir

con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizar la
propiedad en su totalidad como propiedades, planta y equipo.
Como se ha analizado anteriormente, existen Propiedades de inversin a las

cuales se debe dar un tratamiento contable distinto de acuerdo a otras secciones
de la NIIF para las PYMES, como son la seccin 17 Propiedades, Planta y
Equipo
y seccin 20 Arrendamientos-, las cuales tienen estrecha relacin con
esta seccin por lo cual sern ampliadas en el presente trabajo.
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Medicin en el reconocimiento inicial

Las Propiedades de inversin deben ser medidas por su costo en el
reconocimiento inicial, y en su determinacin se consideran los siguientes
elementos:
Composicin del costo inicial:
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Ejemplo 1:
El 1 de enero de 2012, una entidad compr un edificio por $1,000,000. El
precio de compra se financi con un prstamo de $1,010,000 (que inclua $10,000
de comisiones por obtencin de prstamo). El edificio sirve como garanta del
prstamo. La adquisicin del
edificio
implic
costos
legales
directos
impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de $10,000 y

$50,000, respectivamente.
El 1 de enero del 2012, la entidad remodel el edificio, transformndolo en
apartamentos residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes
mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el
edificio fueron los siguientes:
$100.000 en permisos de planificacin
$1.500.000 de costos de construccin los cuales incluyen $ 60.000 de
impuestos recuperables.
La remodelacin finaliz y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados

el 1 de octubre de 2012. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobr a la
entidad impuestos en concepto de servicios durante la construccin de la
propiedad por $1.000 mensuales.
DATOS:
Descripcin
Precio de compra
Impuestos por transferencia
Honorarios legales
Permiso de planificacin
Costos de construccin
Impuestos por servicios durante
la construccin
Clculo
Precio de compra
Desembolso directamente atribuible
$1.500.000 reembolso de $60.000
$1000 por 9 meses en la
remodelacin
Valor
monetario
$1.000.000
$ 50.000
$ 10.000
$ 100.000
$1.440.000
$
9.000
$2.609.000
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Costo del edificio

La entidad contabilizar el edificio como una propiedad de inversin, ya que
su valor razonable puede medirse con fiabilidad:
Fecha
Descripcin
01/01/2012
Parcial
Debe
Haber
Propiedades de inversin
$1,060,000
Edificio
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$1,060,000
P/ Precio de compra del edificio
$1,060,000 $1,060,000
TOTALES
Fecha
Descripcin
01/01/2012 Propiedades de inversin
Parcial
Debe
Haber
$1,540,000
Construcciones en proceso
Bancos
$1,540,000
$1,540,000 $1,540,000
TOTALES
Fecha
Descripcin
01/10/2012
Parcial
Debe
Haber
Edificios
$1,540,000
Construcciones en proceso
TOTALES
$1,540,000
$1,540,000 $1,540,000
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Fecha
Descripcin
01/10/2012
Parcial
Debe
Haber
Edificios
$9,000.00
Bancos
TOTALES
$9,000.00 $9,000.00
Si el pago se aplaza mas all de los trminos normales del crdito, el

costo de la propiedad de inversin ser el equivalente al precio de contado, es
decir, se determinar el valor presente de todos los pagos futuros. La diferencia
entre esta cuanta y el total de pagos se reconocer como un gasto por intereses
durante el periodo de aplazamiento.
La frmula para calcular el valor presente es:
En donde:
VF= Valor futuro de los pagos
i= Tasa de descuento
t= tiempo
Medicin posterior al reconocimiento

La Norma menciona que deben ser medidas al valor razonable, todas
aquellas Propiedades de inversin cuyo valor pueda ser medido fiablemente sin
costo o esfuerzo desproporcionado. Se debe realizar esta medicin cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en el estado de resultados los cambios en
el valor razonable.
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Ejemplo 2:
La empresa para el ao 2012, realiza la revalorizacin de un terreno que tiene
un costo de $10.000, actualmente tiene un valor de mercado de $20.000, por lo
que determina una ganancia de $10.000 por plusvala; dicha transaccin afecta
a Propiedades de inversin y genera un ingreso, conforme se aprecia en el
registro contable siguiente:
Fecha
Descripcin
Parcial
Debe
Haber
01/01/2012
$10,000.00
Terreno
$10,000.00
Ingreso por plusvala
TOTALES
$10,000.00 $10,000.00
Ejemplo 3:
La empresa para el 1 de enero del 2013, realiza la revalorizacin de un terreno
que tiene un costo de $20.000, actualmente se ubic un botadero de basura junto
al terreno provocando que este activo pierda su valor, es decir que su valor
disminuy a $15.000, motivo por el cual se contabiliza el deterioro por el valor
de $5.000 en el estado de resultados.
Fecha
Descripcin
Parcial
Debe
Haber
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01/01/2013
Gasto por deterioro
$5,000.00
Terreno
TOTALES
Cuando
se
tiene
$5,000.00 $5,000.00
$5,000.00
participaciones
arrendamiento, y esta es
en
una
propiedad
considerada Propiedades
de
mantenida
inversin,
el
bajo
valor
razonable de dicha partida contabilizada ser el valor de la participacin y

no la propiedad subyacente. Todas las dems Propiedades de inversin
debern ser contabilizadas como propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo- depreciacin-deterioro del valor.
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Una entidad utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razonable:
Grafico estimacin del Valor Razonable
Transferencias
Existen circunstancia en las que el valor razonable de una propiedad, ya no
puede
ser
medido
fiablemente
sin
incurrir
en
un
costo
esfuerzo
desproporcionado, a partir de ese momento la entidad contabilizar la partida

como una propiedad, planta y equipo hasta que vuelva a estar disponible una
medicin fiable del valor razonable.
Una entidad transferir una propiedad, planta y equipo a Propiedades de

inversin, o a la inversa, cuando cumpla o deje de cumplir la definicin de
Propiedades de inversin respectivamente.
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Ejemplo 4:
Al 31 de diciembre de 2012, la entidad midi el valor razonable de un
edificio en $1.200.000 en el estado de situacin financiera. Llegado el 31 de
diciembre de 2013, ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la
propiedad por lo cual se estim el importe recuperable del edificio en $700.000 y
su vida til restante en 30 aos.
Al 31 de diciembre de 2013, la entidad debe transferir de Propiedades de

inversin (registrada al valor razonable) a propiedades, planta y equipo
(propiedad de inversin registrada
con
el
modelo
de
costo-depreciacin-
deterioro) a su importe en libros de $1.200.000. Ese importe se considera

el costo de la propiedad. La entidad debe reconocer de inmediato una
prdida por deterioro de $500.000 (es decir, un costo de $1.200.000 menos un
importe recuperable de $700.000) en los resultados para el ao que finaliz el 31
de diciembre de 2013. La entidad debe revelar la nueva clasificacin como un
cambio de circunstancias; a partir del 2014 se contabilizar la depreciacin del
activo.
Fecha
Descripcin
31/12/2013 Propiedades, planta y equipo
Parcial
Debe
Haber
Edificio
$1,200,000
Edificio
$1,200,000
TOTALES
$ 1,200.00
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Fecha
Descripcin
31/12/2013
Parcial
Prdida por deterioro
Debe
Haber
$500,000
Deterioro del valor

Edificio
TOTALES
$ 500,000 $ 500,000
El Estado de Situacin Financiera quedara de la siguiente manera:
Propiedades, planta y equipo
Edificio
$1, 200,000
Deterioro del activo
500,000
Valor en libros
700,000
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Ejemplo 5:
Los hechos son los mismos que se plantean en el ejemplo 4. Sin embargo, en este
ejemplo, puede medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad de
inversin sin costo o esfuerzo desproporcionado. El 31 de diciembre del 2014
el valor razonable del edificio es de $1, 300,000; siendo a la fecha el importe en
libros de $1, 160,000.
Fecha
Descripcin
31/12/2014
Parcial
Debe
Haber
Propiedad de inversin
Edificio
Propiedades, planta y equipo
$1,300,000
Edificio
Ingreso por plusvala
TOTALES
$1,160,000
$ 1,300,000 $1,300.000
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Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las Propiedades de
inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:
Grafico informacin a revelar
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En la seccin Propiedades de inversin, prrafo 16.11 menciona: De
acuerdo a la seccin 20, el dueo de Propiedades de inversin proporcionar

informacin a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los que haya
participado. Una entidad que mantenga Propiedades de inversin en
arrendamiento financiero u operativo, proporcionar la informacin a revelar
del arrendatario para los arrendamientos financieros y la informacin a revelar
del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya
participado.
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SECCION 17: PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO
Definicin
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo
Reconocimiento
Una entidad reconocer un elemento de propiedades, planta y Equipo si cumple
con los siguientes requisitos:
a) Es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros que
sean asociados con la adquisicin de dicho elemento, y
b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.
Reconocimiento de los repuestos

Por medio de la adquisicin de las piezas de repuestos, estas se contabilizan
habitualmente como existencias, es decir que se controlan dentro de un
inventario, y se reconocern en el resultado del ejercicio cuando estos se
consuman.
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Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,

que la entidad espere utilizar durante ms de un ao o 12 meses, cumplen
normalmente con las condiciones que establece la norma para ser calificados
como un activo.
Ejemplo 1:
El 1 de Enero de 2013 la entidad Ejemplo, S.A. de CV. Compro un equipo de
herramientas para el mantenimiento de una maquinaria de Flebografa, dicho
equipo de herramientas tiene un costo de $800.00 y la empresa estima
utilizarlas durante 5 aos.
Solucin:
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Medicin Inicial
Una entidad medir los activos de propiedad, planta y equipo por su costo al
momento de su reconocimiento inicial.
Componentes del Costo:
a) Los precios de adquisicin que incluye todos los honorarios legales y de
intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables, despus de deducir sus descuentos comerciales y rebajas.
b) Todos los costos que son directamente atribuibles a la ubicacin del

activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que el activo
pueda operar. Estos costos pueden incluir costos de reparacin del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta la
obligacin en que incurre la entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante
tal periodo.
Existen ciertos importes que no se consideran dentro del costo de la propiedad,
planta y equipo y la empresa debe considerarlo como un gasto en el momento
que incurra:
Costos de apertura de una nueva instalacin productiva
Costos de introduccin de mercado
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Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o redirigirlo a

un nuevo tipo de clientela
Costos de administracin y otros costos indirectos generales
Costos por prstamo
Los costos que se general al momento de adquirir un prstamo para ser

utilizado en la compra de un activo considerado como propiedad, planta y
equipo, forman parte del bien.
Ejemplo 2:
El 16 de septiembre la empresa Ejemplo, S.A. de C.V. Adquiri un motor
elctrico nuevo para la maquina Flexo, debido a que este se arruino
completamente ese mismo da. El valor del motor nuevo es de $ $ 15,000.00 y el
Sr. Aquino (Persona Natural) cobro por la instalacin de este $ 2,500.00 ms el
costo del transporte desde el proveedor hasta las instalaciones $ 525.00
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Una vez teniendo los datos, se procede a reconocer el motor por el costo del bien
sumando todos sus costos por la adquisicin de dicho motor, por lo tanto la
partida de reconocimiento es la siguiente:
Una vez con la partida del reconocimiento del activo nuevo, ahora se procede a
darle de baja al motor daado. Se toma en consideracin que la Administracin
estimo que el valor del motor del total de la maquinaria que representa el
capex, es del 45% lo que representa la cantidad de $20,475.00.
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Medicin del costo

El monto por el cual debe ser reconocido inicialmente un elemento de
propiedad, planta y equipo depende de la forma en que se adquiera, ya que
puede ser travs de una compra directa, un arrendamiento financiero, una
permuta. A continuacin se presenta el detalle de cada uno de ellos:
Compra directa
Cuando la adquisicin se realiza a travs de una compra directa se deben
tomar en cuenta los siguientes criterios (prrafo 17.13):
Si el pago es de acuerdo con los trminos normales del crdito
Costo = precio en efectivo equivalente

Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales del crdito.
Costo = Valor presente de todos los pagos futuros

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Permuta
Si el bien es adquirido a travs de una permuta la empresa medir el costo
tomando cuenta las siguientes valoraciones (parrafo17.14):
El valor en libros del activo entregado se tomara en cuenta cuando:(a) la

transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado pueda medirse con
fiabilidad.
Arrendamiento financiero
Si la propiedad se adquiere por medio de un arrendamiento financiero la
entidad reconocer los derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera, por el
importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, el que resulte menor de ambos importes.
(Prrafo 20.9)
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Ejemplo 3:
Adquisicin de propiedad, planta y equipo por medio de compra directa
incluyendo costos de desmantelamiento:
La empresa Ejemplo, S.A. de C.V. dedicada a la fabricacin de enseres y
utensilios de aluminio para la cocina, adquiri el 1 de enero de 2013 una
maquinaria industrial por $50,000.El precio de compra fue financiado mediante
un prstamo de $55,000 (que inclua $5,000 de comisiones por obtencin del
prstamo).Adicionalmente la empresa incurri en los siguientes costos:
Pago de transporte del equipo al lugar del emplazamiento por $800 y

pago por la instalacin de la maquinaria $1,200 a la empresa Servicios
Varios S.A de CV
Pago de $15,000 en materiales para modificar el equipo y poder

manufacturar los productos fabricados.
Capacitacin del personal de produccin de la entidad para operar la

nueva maquinaria por $7,000
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Al finalizar los 10 aos de vida til la empresa debe desmantelar el quipo,

segn la informacin del perito valuador el costo en que incurrir la entidad
por dicho proceso es de $20,000.
En febrero de 2013 el equipo de produccin de la entidad probo la maquinaria y

el equipo de ingeniera realizo otras modificaciones necesarias para que la
maquinaria funcionara como lo deseaba la administracin .En esta fase de
prueba se incurrido en el siguiente costo: a) mano de obra $600 b) materiales
por $300.
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2013.Sin embargo dado

los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por 13,000
al hacer funcionar el equipo durante marzo.
Desarrollo
La maquinaria ser utilizada para actividades de produccin de la empresa y
se espera utilizar durante ms de 12 meses, por lo cual cumplen la definicin
de propiedades, planta y equipo.
Calculo de provisin por desmantelamiento

Datos:
Fecha: 01/01/2013
Costo por desmantelamiento: $20,000.00
Plazo: 10 Aos
Cuota Anual: $ 2,000.00
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Tasa de Inters Anual: 12%
No se incluye en el costo del bien los siguientes gastos:
Comisiones por obtencin del prstamo (prrafo 11.18) ya que dicho

valor est incluida en la medicin del pasivo.
Capacitacin del personal de produccin (prrafo 5.4) porque el equipo

poda funcionar de la manera en que esperaba la administracin sin
incurrir en dichos costos de formacin por lo que son reconocidos como
gastos en los resultados.
Prdida operativa(prrafo 5.4 ) ya que se reconocen como gastos en los

resultados
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Asiento Contable por el reconocimiento inicial del activo adquirido.
Ajustes posteriores a la provisin por desmantelamiento
A cada fecha sobre la que se informa la provisin por desmantelamiento debe

ajustarse, utilizndose el mismo tratamiento que se le da a los intereses,
reconocindose el gasto al trascurrir el tiempo. Para efectos didcticos los
gastos
se
reconocern
anualmente,
sin
embargo
se
deben
reconocer
mensualmente por el tiempo que ha transcurrido.
Ya que inicialmente la provisin por desmantelamiento se reconoce con el valor

presente de los pagos futuros que se realizaran, anualmente se debe incorporar
la parte de intereses que corresponden a ese ao, para que al finalizar los 10
aos de vida til de la maquinaria el monto de la provisin ascienda a $20,000
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Tabla de Amortizacin para la provisin de desmantelamiento.
Cuando finalice el primer ao, es decir el 31/12/2013 se realizara el primer

ajuste de la provisin con el siguiente asiento contable:
Estos registros se realizaran siempre cada ao, utilizando la tabla de

amortizacin reconociendo el gasto por intereses e incrementando la provisin
por desmantelamiento que se realizara hasta que la maquinaria cumpla los 10
aos de uso en la entidad.
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Ejemplo 4:
Adquisicin de propiedad, planta y equipo mediante Permuta.
La empresa EJEMPLO, S .A de C. V adquiri el 2 de febrero de 2013 un
automvil que se utilizara para actividades administrativas por medio de una
permuta con la empresa Negocios Estratgicos, SA de CV por lo que entrego a
cambio un camin. El precio pactado entre ambas partes por la adquisicin es
de: $4,000.00
Se conoce que el valor razonable del bien adquirido es de $2,500.00, el valor

razonable del bien entregado es de $6,000.00 y el valor en libros de los bienes es
el siguiente:
CAMION
Costo:
$ 10,000.00
Depreciacin Acumulada
$ 4,500.00
Valor en Libros
$ 5,500.00
Permuta al Valor Razonable de la transaccin
Segn el parrafo17.14 de las NIIF para las Pymes se debe seguir un orden
jerrquico para medir el valor a que se debe registrar una permuta, en primer
lugar establece que se deber medir al valor razonable de la transaccin y
debido a que se conoce el precio pactado por ambas partes, el vehculo se
registrara por dicho valor, es decir a $ 4,000.00
Pgina 30
Permuta al valor razonable del activo entregado: cuando se reconoce el valor de

la transaccin, el bien se registra al valor razonable del activo entregado, el
bien se registrara al valor en libros del activo entregado.
Permuta al valor razonable del activo adquirido: Si no se conoce el precio

pactado por ambas partes, ni el valor razonable del activo entregado, el activo
se deber registrar al valor razonable del activo adquirido.
Pgina 31
Permuta al valor en libros del activo entregado: Cuando no se conoce el valor de

la transaccin, el valor razonable del activo adquirido, el valor razonable del
activo entregado, el bien se registrara al valor en libros del activo entregado.
Pgina 32
Medicin posterior
Al Costo
costo menos su depreciacin

del valor de los activos.
La medicin despus de la inicial ser al
acumulada
cualquier
deterioro
Pgina 33
Depreciacin
La contabilizacin de la depreciacin se har de manera obligatoria, en forma se
parada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y
equipo.
La depreciacin se realizar cuando est disponible para su uso, y continuar
deprecindolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante el
periodo dicha partida ha estado sin utilizar.
Si las principales partes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen

patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, se
distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida
til.
Ejemplo 5:
Una entidad adquiri una partida de maquinaria pesada por $600.000
La mquina est formada por tres componentes de igual valor:

a) Las piezas fijas con una vida til de 25 aos;
b) Las piezas mviles con una vida til de 5aos;
c) Y una base con una vida til de 25 aos sin valor residual.
La entidad debe distribuir el importe inicialmente
reconocido de
$600.000, entre los tres componentes de la mquina.
Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden agruparse para determinar
el cargo por depreciacin porque tienen la misma vida til.
Pgina 34
Solucin
Un tercio del costo, es decir $200.000 se distribuir en las piezas mviles y dos
tercios del costo $400.000 se distribuirn de forma combinada, en la base y las
piezas fijas.
Depreciaciones de acuerdo a lo establecido por la ley de impuesto sobre la renta.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, establece los porcentajes reglamentarios
para el clculo de la depreciacin de los activos fijos segn la siguiente tabla:
CUADRO (Art. 30 LISR)

ACTIVOFIJO
Inmuebles( excepto terrenos)
Maquinaria
Vehculo
Otros Bienes Muebles
PORCENTAJE AOS
5%
20aos
20%
5aos
25%
4 aos
50%
2 aos
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las PYMES menciona

que se debe determinar la vida til de los activos dependiendo del uso, del
criterio y experiencia profesional de un perito
calificado. Esto provoca una
diferenciacin con respecto a los porcentajes a depreciar segn la Ley de

Impuesto sobre la Renta que es impuesto por la administracin tributaria a todo
sujeto pasivo sometido a esta ley.
La diferenciacin provocara un impuesto diferido conocido como el monto

pagadero recuperable en el futuro respecto a una operacin mercantil, lo cual
resulta de las diferencias entre el valor de libros contabilizado co n las NIIF
para las PYMES y el valor contabilizado de acuerdo a lo establecido por la
administracin tributaria.
Pgina 35
Generacin de impuesto diferido
IMPORTE
LIBROS
>
BASE
FISCAL
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
Esta situacin se presenta cuando la vida til impuesta por la administracin

tributaria es menor a la vida til real del bien, el porcentaje de depreciacin
ser menor, cumpliendo de esta manera con lo establecido por la ley ya que el
porcentaje no sobrepasa la base fiscal, en este caso se cargar un menor valor a
gastos. Este faltante origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un
pasivo por impuesto diferido, pues en el futuro producir un pago por impuesto
diferido.
Se calcular el pasivo por impuesto diferido en base a la tasa de renta impuesta

vigente y nicamente se generar cuando se realice la venta de un activo parte
de la actividad comercial a la que se dedica la empresa, caso contrario
no
generara impuesto mximo cuando se realice dos operaciones por ao.
IMPORTE
LIBROS
<
BASE
FISCAL
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
Pgina 36
Esta situacin
se da cuando la vida til impuesta por la administracin
tributaria es mayor a la vida til real del bien, ya sea por obsolescencia,
utilizacin intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situacin. Este exceso
origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un activo por impuesto
deferido, ya que en ese momento no se aceptar como deducible pero en el futuro
servir para pagar menos impuestos.
Ejemplo 6:
Escenario 1
A inicios del ao 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinaria por
$800.000, la misma que ser utilizada para alquiler. Mediante un perito
calificado se estim la vida til de la maquinaria en 20 aos y su valor residual
en cero. Adems se considera que el mtodo de lnea recta refleja el patrn
esperado de consumos de los beneficios econmicos futuros derivados de la
maquinaria.
DATOS
Costo histrico
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Tasa de impuesto
Impuesto diferido (pasivo)
NIIF
$800,000.00
$40,000.00
$760,000.00
ISR
$800,000.00
$80,000.00
$720,000.00
30%
$12,000.00
Como se puede observar, el valor en libros contables (NIIF) es mayor a la base

fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un pasivo por impuesto diferido. Su
clculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.
Pgina 37
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
POR
IMPUESTO
POR
IMPUESTO
$12,000
DIFERIDO
PASIVO
$12,000
DIFERIDO
C/ r. Por impuesto diferido.
Total
$ 12,000 $ 12,000
Escenario 2
A inicios del ao 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinaria por
$800.000, la
misma
que ser utilizada para alquiler. Mediante un perito
calificado se estim la vida til de la maquinaria en 5 aos y su valor residual en

cero.
Adems se considera que el mtodo de lnea recta refleja el patrn
esperado de consumos de los beneficios econmicos futuros derivados de la

maquinaria.
DATOS
Costo histrico
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Tasa de impuesto
Impuesto diferido (activo)
NIIF
$800,000.00
$160,000.00
$640,000.00
ISR
$800,000.00
$80,000.00
$720,000.00
30%
$24,000.00
Pgina 38
Como se puede observar, el valor en libros contable (NIIF) es menor a la base

fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un activo por impuesto diferido. Su
clculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
ACTIVO
POR
IMPUESTO
$24,000
DIFERIDO
INGRESOS POR IMPUESTO

DIFERIDO
$24,000
C/ r. Por impuesto diferido.
Total
$ 24,000 $ 24,000
Importe depreciable y perodo de depreciacin

Importe depreciable
Es el costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros)
menos su valor residual. Una entidad distribuir este importe de forma
sistemtica a lo largo de su vida til.
Pgina 39
Esta seccin determina que tanto el valor residual como la vida til de un activo
pueden cambiar desde la ltima fecha sobre la que se informa, debido a factores
tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado.
Por lo antes mencionado, esta seccin permite hacer una revisin solo si hay
indicios de que se ha producido un cambio significativo del valor residual, vida
til y el mtodo de depreciacin desde la ltima fecha anual sobre la que se haya
informado, de acuerdo con la seccin 10 de esta norma
Polticas contables
estimaciones y errores.
Ejemplo 7:
El 1 de enero de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. adquiri una maquinara por
$500.000.La gerencia contrat un perito calificado, el cual estim la vida til de
la mquina en 20 aos y su valor residual en cero. Adems, la gerencia
consider que el mtodo de lnea recta refleja el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina.
El 31 de diciembre de 2016, al final del periodo contable, las evaluaciones sobre

la mquina cambiaron. Ahora estima la vida til de la mquina en 25 aos
(medida desde la
fecha de adquisicin) y su valor residual en $100.000. La
gerencia sigue considerando que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de

consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina.
Cmo debe la entidad contabilizar la depreciacin de la maquinaria durante los

4 primeros aos?
Pgina 40
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO POR DEPRECIACION
$25,000
DE MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA
$25,000
DE
MAQUINARIA
C/
r.
Depreciacin
de
la
maquinaria
Total
$ 25,000 $ 25,000
Cmo debe la entidad contabilizar la evaluacin revisada de la mquina en el

ao que finaliz el31dediciembrede 2015?
Costo
$ 500,000.00
(-) Depreciacin hasta4to. Ao $ 100,000.00
(25,000 x 4 aos)
$ 400,000.00
Pgina 41
Nuevo valor depreciable

Importe en libros
(-) Valor residual
$ 400,000.00
$ 100,000.00
$ 300,000.00/ 21 aos = $14,285.71
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
DEPRECIACION
POR
$ 14,285.71
DE
MAQUINARIA
$ 14,285.71
DEPRECIACION
ACUMULADA
DE
MAQUINARIA
C/ r. Depreciacin de la
maquinaria a partir del
5to. Ao.
Total
$ 14,285.71
$ 14,285.71
Perodo de depreciacin
En cuanto a los perodos se refiere, un activo debe comenzar a depreciarse a
partir de que ste se encuentre disponible para su uso, es decir cuando ste se
Pgina 42
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la

forma prevista por la empresa, y su depreciacin cesa cuando se da de baja en
cuentas o cuando haya sido de precia do en su totalidad.
Ejemplo 8:
Una entidad adquiere una mquina 1 de enero de 2012, la gerencia contrat un
perito calificado el cual estim la vida til de la mquina en 20 aos.
El 1 de febrero de 2012 la mquina se instal y estaba lista para utilizarla. Sin
embargo, debido a las demoras imprevistas la produccin comenz el 1 de marzo
de 2012.
Desde 1 de junio de 2014 hasta el 30 de julio de 2014, la mquina no se utiliz
porque los empleados haban emprendido una huelga. El 30 de septiembre de
2016, el gerente de la entidad decidi vender la mquina, cuyo contrato se firm
el 2 de febrero de 2017 transfiriendo los riesgos y las ventajas de propiedad de la
mquina.
Cul es el perodo de depreciacin de la mquina?

La entidad debe iniciar la depreciacin de la mquina el 1 de febrero de 2012,
puesto que es en esta fecha cuando se instal en la fbrica de la entidad y en
una condicin necesaria para que pueda funcionar. La entidad debe cesar la
depreciacin de la mquina cuando se da de baja, es decir, cuando se dispone de
ella el 2 de febrero de 2017.
La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retira do
del uso, a menos que se encuentre de preciado por completo.
Al momento de determinar el perodo de vida til de un activo, se debe tomar en
cuenta los siguientes aspectos:
Pgina 43
UTILIZACIN PREVISTA DEL ACTIVO
Se evala por referencia a la capacidad o al producto fsico que se espera

de este.
DESGASTE FISICO ESPERADO
Depender de factores operativos como numero de turnos de trabajo,

programa de reparaciones y mantenimiento, etc.
LA OBSOLESCENCIA
Procedentes de los cambios o mejoras en la produccin o de los cambios en

las demandas en los mercados.
LIMITES LEGALES
Como fechas de caducidad en contratos de arrendamientos relacionados.
Mtodo de depreciacin
El mtodo de depreciacin, debe estar acorde a las necesidades de la empresa
reflejando el patrn con arreglo en el cual se espera consumir los beneficios
econmicos futuros del activo.
La norma establece tres mtodos posibles de depreciacin que una PYME puede
utilizar, entre los cuales se incluye:
Pgina 44
MTODO LINEAL
Depreciacin en lnea recta

DEPRECIACION =
COSTO - VALOR RESIDUAL

AOS DE VIDA UTIL
METODO DECRECIENTE
Depreciacin Acelerada
DEPRECIACION = (COSTO
- VALOR RESIDUAL)* FACTOR DEP.

ANUAL
METODO BASADO EN EL USO
Depreciacin de unidades producidas

DEPRECIACION =
COSTO - VALOR RESIDUAL

UNIDADES PRODUCIDAS
Pgina 45
Ejemplo 9:
Un vehculo fue adquirido el 1 de enero de 2012 a un costo de $20,000. La

gerencia estimo una vida til de 5 aos y utilizara el mtodo de lnea recta para
depreciarlo. Su valor residual es cero.
Clculo de la depreciacin
DEPRE. ANUAL = $ 20,000 - $0.00 = $ 4,000

5 aos
Tabla de Depreciacin:
FECHA
DEPRE. ANUAL
DEPRE.
IMPORTE EN
ACUMULADA
LIBROS
01/01/2012
$ 20,000.00
31/12/2012
$ 4,000.00
$ 4,000.00
$ 16,000.00
31/12/2013
$ 4,000.00
$ 8,000.00
$ 12,000.00
31/12/2014
$ 4,000.00
$ 12,000.00
$ 8,000.00
31/12/2015
$ 4,000.00
$ 16,000.00
$ 4,000.00
31/12/2016
$ 4,000.00
$ 20,000.00
0.00
Pgina 46
FECHA CONCEPTO
31/12/12
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTOS POR DEPRECIACION
$4,000.00
DE EQUIPO DE TRANSPORTE
DEPRECIACION ACUMULADA
$4,000.00
C/ por registro de la depreciacin

anual de 1 er ao.
Total
$4,000.00 $4,000.00
Ejemplo 10:
El 01 de enero de 2012, una entidad adquiri una mquina por el valor de

$500.000 y con una vida til de 10 aos. La gerencia contrat un perito
calificado, el cual estim su valor residual en cero, adems consider que el
mtodo de depreciacin decreciente refleja el patrn en el cual la entidad espera
consumir los beneficios econmicos futuros de la mquina.
FACTOR = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
FACTOR PRIMER AO = 10/55 = 0.1818182
Pgina 47
DEPRECIACION=
(COSTO
VALOR
RESIDUAL)
FACTOR
DEPRECIALBLE
FECHA CONCEPTO
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO POR DEPRECIACION DE
$ 90,909.09
MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA
$ 90,909.09
DE MAQUINARIA
C/
r.
Depreciacin
de
la
maquinaria a partir del 1 er. Ao.
Total
$ 90,909.09 $ 90,909.09
DEPRECIACION= ($500.00 - $0.00 ) * 0.1818182 = $90,909.09
Pgina 48
TABLADEDEPRECIACIN
Activofijo:Maquinaria
Mtododedepreciacin:Depreciacindecreciente
Valora
Valorsegn
Depreciar
Depreciaci Depreciacin
n
Acumulada
Periodo
Factor
(10/55)
0.1818182
$500,000.00
$90,909.09
$90,909.09
$409,090.91
(9/55)
0.1636364
$500,000.00
$81,818.18
$172,727.27
$327,272.73
(8/55)
0.1454545
$500,000.00
$72,727.27
$245,454.55
$254,545.45
(7/55)
0.1272727
$500,000.00
$63,636.36
$309,090.91
$190,909.09
(6/55)
0.1090909
$500,000.00
$54,545.45
$363,636.36
$136,363.64
(5/55)
0.0909091
$500,000.00
$45,454.55
$409,090.91
$90,909.09
(4/55)
0.0727273
$500,000.00
$36,363.64
$445,454.55
$54,545.45
(3/55)
0.0545455
$500,000.00
$27,272.73
$472,727.27
$27,272.73
(2/55)
0.0363636
$500,000.00
$18,181.82
$490,909.09
$9,090.91
10
(1/55)
0.0181818
$500,000.00
$9,090.91
$500,000.00
$0.00
55
Libros
$500,000.00
Ejemplo 11:
Se adquiri una maquinaria el 01 de enero de 2012 a un costo de $250,000. El

valor residual es de cero. Se utilizara el mtodo de unidades producidas par
depreciarlo por lo tanto se estima una vida til de 5 aos con la siguiente
produccin anual:
AO
PRODUCCION
ANUAL
2012
30,000
2013
30,000
2014
15,000
2015
15,000
2016
10,000
Total
100,000
Pgina 49
Clculo de costo por unidad:
COSTO POR UNIDAD =
$250,000 - $0.00 = $2.5 POR UNIDAD

100,000
Tabla de depreciacin:
FECHA
COSTO POR
UNIDAD
PRODUCCION
ANUAL
DEPRE.
DEPRE.
IMPORTE
ANUAL
ACUMULADA
EN LIBROS
01/01/12
$250,000
31/12/12
$ 2.5
30,000
$ 75,000
$ 75,000
$175,000
31/12/13
$ 2.5
30,000
$ 75,000
$ 150,000
$100,000
31/12/14
$ 2.5
15,000
$ 37,500
$ 187,500
$ 62,500
31/12/15
$ 2.5
15,000
$ 37,500
$ 225,000
$ 25,000
31/12/16
$ 2.5
10,000
$ 25,000
$ 250,000
FECHA CONCEPTO
31/12/12
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO POR DEPRECIACION DE
$ 75,000.00
MAQUINARIA
DEPRECIACION
DE MAQUINARIA
ACUMULADA
$ 75,000.00
Pgina 50
C/ r. Depreciacin de la maquinaria
a partir del 1 er. Ao.
Total
$ 75,000.00 $ 75,000.00
Pgina 51
Deterioro del valor

De acuerdo a la SECCION 27 determina que se reconocer un deterioro cuando
EL IMPORTE RECUPERABLE ES INFERIOR AL IMPORTE EN LIBROS.
Importe recuperable:
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su
valor en uso.
Importe en libros
Es el importe por el que el activo se reconoce en el estado de situacin
financiera.
Medicin y reconocimiento del deterioro del valor
En cada perodo contable, la entidad debe evaluar si existe algn indicio del
deterioro del valor de sus partidas de propiedades, planta y equipo. Si existe
este indicio, la empresa debe estimar el importe recuperable, es decir, el mayor
entre el valor razonable menos los costos de venta, comparado con el valor de
uso (valor actual de los flujos futuros de un activo).
Cuando no es posible estimar el importe recuperable de un solo elemento, se

estima el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, es decir del
grupo de activos
ms pequeo que incluye al activo y genera entradas de
efectivo. Esto se realiza ya que en algunas ocasiones los activos individuales no

generan flujos de efectivo por s mismo, lo cual impide estimar el importe
Pgina 52
recuperable.
Existen fuentes internas y externas que nos permiten evaluar si existe algn
indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un elemento de
propiedades, planta y equipo.
Ejemplo 12:
El 01 de enero de 2012 se compra maquinaria por $300,000. Se estima una
vida til de 5 aos y se utilizara el mtodo de lnea recta para depreciar el
activo. El valor residual se estima en cero. Al 31 de diciembre del 2013 se
estima que el importe recuperable es de $170,000.
DATOS
MONTO
COSTO DEL ACTIVO
$ 300,000.
DEPRECIACION ACUMULA (31/12/2013)
$ 120,000.
IMPORTE EN LIBROS
$ 180,000.
La depreciacin se realiza mediante el mtodo de lnea recta

distribuyendo el costo del activo sistemticamente entre los 5 aos el
monto es de $60,000 por cada ao multiplicando por los 2 aos
transcurridos es de $120,000 cantidad que corresponde al la depreciacin
acumulada hasta el 31/12/2013.
En el estado de situacin financiera al 31/12/2013 refleja un importe en

libros de 180,000.
El importe recuperable es de $170,000 lo que indica que hay un deterioro
de $10,000
Pgina 53
FECHA CONCEPTO
31/12/13
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTO
POR
DETERIORO
DE
VALOR
$10,000
$ 10,000
Deterioro de activos
$10,000
PERDIDAD POR DETERIORO DEL
VALOR
DE
LOS
ACTIVO
ACUMULADA
$ 10,000
Maquinaria
C/ Por deterioro de maquinaria.
Total
$ 10,000 $ 10,000
Compensacin por deterioro del valor

Cuando existen compensaciones por parte de terceras personas (como es el caso
de las compaas aseguradoras), la entidad debe incluir el ingreso por
compensacin dentro del estado de resultados, siempre y cuando stas sean
exigibles dentro de las clusulas del contrato de seguro.
Pgina 54
Ejemplo 13:
El 30 de septiembre de 2012, un incendio destruy una partida de maquinaria

de la empresa cuyo importe en libros era de $400,000 (el costo de $600,000
menos $200,000
de depreciacin
acumulada). Inmediatamente, la entidad
present un reclamo de $700,000 por el costo de reemplazo de la mquina ante

la compaa de seguros.
Sin embargo, la compaa de seguros cuestiono la reclamacin, fundamentando
negligencia por parte de la entidad.
El 14 de noviembre del 2012, las autoridades a cargo de incendios finalizaron

su investigacin e informaron a la compaa de seguros y a la entidad que el
incendio fue causado por un desperfecto elctrico. Como consecuencia de estos
hallazgos, la compaa de seguro notifico a la entidad su reclamacin por
$700,000 se liquidara por completo.
La compaa de seguros pago a la entidad $700,000 el 30 de noviembre del

2012.
El 15 de diciembre, la entidad utiliz los $700,000 para adquirir otra mquina,

que se instal y dej lista para su uso de inmediato.
FECHA CONCEPTO
30/09/12
PARCIAL
DEBE
HABER
PDA X
GASTOS OPERATIVOS
$400,000
Deterioro de activos
$400,000
Pgina 55
DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
Maquinaria
C/
por
deterioro
de
maquinaria destruida por el

incendio
Total
$400,000
FECHA CONCEPTO
30/09/12
PARCIAL DEBE
$400,000
HABER
PDA X
DETERIORO
DE
LA
$400,000
MAQUINARIA
Maquinaria
$200,000
DEPRECIACION
ACUMULADA
Maquinaria
$600,000
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO
Maquinaria
Pgina 56
C/
r.
Baja
de
maquinaria
destruida.
Total
$600,000
$600,000
14 de noviembre de 2012
FECHA
CONCEPTO
14/11/12
PDA X
PARCIAL DEBE
CUENTAS POR COBRAR
HABER
$700,000
Aseguradora
OTROS INGRESOS
$700,000
Seguro de maquinaria
C/ r. compensacin recibir por

seguro de maquinaria
Total
$700,000
FECHA CONCEPTO
30/11/12
PARCIAL DEBE
$700,000
HABER
PDA X
EFECTIVO
EQUIVALENTES
$700,000
$700,000
Pgina 57
Bancos
$700,000
CUENTAS POR COBRAR
$700,000
Aseguradora
C/
cobro
de
seguro
de
maquinaria
Total
$700,000
FECHA CONCEPTO
15/12/12
PARCIAL DEBE
$700,000
HABER
PDA X
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO Maquinaria
EFECTIVO
$700,000
$700,000
$700,000
EQUIVALENTES
Bancos
$700,000
C/ compra de maquinaria
Total
$700,000
$700,000
Pgina 58
Baja en cuentas
Baja en cuentas o como comnmente se le llama, dar de baja a un activo fijo, es
la eliminacin o retiro de ese activo, previamente reconocido en el estado de
situacin financiera de la empresa.
Cuando se da de baja a un activo de Propiedades planta y equipo, la empresa

debe reconocer una ganancia o prdida, que en ningn caso este constituye un
ingreso ordinario, se encontrara de la diferencia entre el importe neto y el
importe en libros.
Segn la seccin 17, Una entidad puede dar de baja una partida de
propiedades, planta y equipo cuando:
Se disponga del mismo, dando de baja el activo cuando sean transferidos

todos los riesgos y ventajas.
Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
Se debe reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de una partida

de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo, (a menos que segn
lo sealado en la Seccin 20 Arrendamientos, requiera otra cosa en caso de
venta con arrendamiento posterior).
Las ganancias registradas no deben ser clasificadas como ingresos por

actividades ordinarias. Para determinar la ganancia o prdida que resulta
cuando se da de baja una partida de propiedades, planta y equipo, se debe
calcular la diferencia entre el valor razonable por la disposicin y el importe en
libros de la partida.
Pgina 59
Ejemplo 14:
Perdida
El 31 de diciembre de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. posee un vehculo que
fue adquirido en el 2010 con un costo de $5,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, depreciacin acumulada es de $3,750.00. La empresa
vendi el vehculo en $1,000.00 dicho valor no incluye IVA.
DATOS:
VEHICULO
$ 5,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 1,250.00
$ 3,750.00
VALOR DE EFECTIVO RECIBIDO
$ 1,000.00
IVA
FECHA CONCEPTO
31/12/12
130.00
PARCIAL DEBE
HABER
PDA X
GASTOS DE DEPRECIACION DE
$ 1,250.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
DEPRECIACION
ACUMULADA
Pgina 60
$1,250.00
C/ Por depreciacin a la fecha
Total
FECHA
CONCEPTO
30/11/12
PDA X
$1,250.00 $1,250.00
PARCIAL DEBE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
$1,130.00
Bancos
$1,130.00
$3,750.00
Vehculo
$3,750.00
GASTO NO ORDIANRIO
$ 250.00
Perdida por retiro del activo
$ 250.00
IVA DEBITO FISCAL
$ 130.00
Local
PROPIEDAD,
HABER
$ 130.00
PLANTA
$5,000.00
Pgina 61
EQUIPO
$5,000.00
Vehculo
C/ Venta de vehculo
Total
$5,130.00 $5,130.00
Ejemplo 15:
Ganancia
31 de diciembre de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. posee un vehculo que fue
adquirido en el 2010 con un costo de $5,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, depreciacin acumulada es de $3,750.00. La empresa
vendi el vehculo en $1,500.00 valor no incluye IVA.
VEHICULO
$ 5,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 1,250.00
$ 3,750.00
VALOR DE EFECTIVO RECIBIDO
$ 1,500.00
IVA
FECHA CONCEPTO
31/12/1
PARCIAL
195.00
DEBE
HABER
PDA X
Pgina 62
GASTOS DE DEPRECIACION
DE
EQUIPO
$ 1,250.00
DE
TRANSPORTE
$1,250.00
DEPRECIACION
ACUMULADA
DE
EQUIPO
DE TRANSPORTE
C/ Por depreciacin a la fecha
Total
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
$1,250.00
$1,250.00
DEBE
HABER
30/11/12 PDA X
EFECTIVO
EQUIVALENTES
$1,130.00
$1,130.00
Bancos
$3,750.00
DEPRECIACION
ACUMULADA
$3,750.00
Vehculo
$ 250.00
INGRESOS NO ORDIANRIO
$ 250.00
Pgina 63
Ganancia en venta de activo
$ 195.00
IVA DEBITO FISCAL
$ 130.00
Local
$5,000.00
PROPIEDAD,
PLANTA
Y $5,000.00
EQUIPO
Vehculo
C/ Venta de vehculo
Total
$5,445.00
$5,445.00
Ejemplo 16:
Obsolescencia de activo
El 31 de diciembre de 2012 M, S.A. de C.V. posee una maquina que fue
adquirida en el 2009 con un costo de $13,000.00, la depreciacin se tiene el
mtodo de lnea recta, vida til de 5 aos. Dicha maquinaria no genera
beneficios econmicos para la entidad la entidad debido a que es obsoleta por lo
cual se le da de baja a este activo.
DATOS:
MAQUINARIA
$13,000.00
DEPRECIACION ANUAL
$ 2,600.00
$10,400.00
Pgina 64
FECHA CONCEPTO
30/11/12
PARCIAL
DEBE
HABER
PDA X
DEPRECIACION
$10,400.00
ACUMULADA
$10,400.00
Maquinaria
$ 2,600.00
OTROS GASTOS
$ 2,600.00
Obsolescencia de maquinaria
$13,000.00
PROPIEDAD,
PLANTA
EQUIPO
$13,000.00
Maquinaria
C/ Venta de vehculo
Total
$13,000.00 $13,000.00
Pgina 65
Informacin a relevar
Las compaas revelaran en sus Estados Financieros, la siguiente informacin:
a. Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto.
b. Los mtodos de depreciacin utilizados.
c. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
d. El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con
perdidas por deterioro de los valores acumulados), al principio y final del
ejercicio contable.
e. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
i.
Las adiciones realizadas.
ii.
Las ventas realizadas.
iii.
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv.
Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin

fiable del valor razonable pasa estar disponible.
v.
Las prdidas por el deterioro del valor.
vi.
La depreciacin.
vii.
Otros cambios.
f. La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a

cuya titularidad de la empresa tiene alguna restriccin o que esta
pignorada como garanta de deudas.
g. El importe del crdito para la adquisicin de propiedades, planta y
equipo.
Pgina 66
Ejemplo 17:
NOTA X: PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Las partidas de propiedad, planta y equipo se miden al cierre de cada ejercicio
al costo menos la depreciacin acumulada y cualquier valor por deterioro del
valor.
La depreciacin se carga a los gastos o alos costos de produccin segn
corresponda para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales
a lo largo de su vida til estimada, utilizando el mtodo de lnea recta. Los
terrenos tienen vida til indefinida y por lo tanto no se deprecian. Los aos de
vida til estimada de propiedad, planta y equipo son:
Edificios
20 aos
Maquinaria
Equipo de transporte
4 aos
Mobiliario y equipo de oficina
2 aos
5 aos
Se adquiere los siguientes elementos de propiedad planta y equipo a la

fecha poseen vida til, la vida til de estos componentes son los antes
mencionados.
Los valores de estos elementos son los siguientes a la fecha de adquisicin:
Pgina 67
DESCRIPCION/ELEME
NTO
EDIFICIO
$ 400,000.00
MAQUINARIA
12,500.00
EQUIPO DE TRANSPORTE
8,100.00
MOBILIARIO Y EQUIPO
3,500.00
EDIFICIO
MAQUINARIA
EQUIPO
MOBILIARIO
DE
TRANPORTE
EQUIPO
TOTAL
Costo
1 de enero de 2012
$ 100,000
Adiciones
$ 5,000
$
$ 6,075
$ 3,500
600
Perdida por deterioro
$ 1,500
$ 114,575
$
600
1,500
Depreciacin
$ 20,000
$ 2,660
$ 2,050
$ 1,750
26,435
Importe en libros al 31 de
$ 80,000
$ 2,940
$ 4,050
$ 1,750
88,750
Diciembre de 2012
Pgina 68
SECCIN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Objetivo y alcance
El objetivo principal de la seccin es coherente con el principio segn se basan
los Estados Financieros, el cual es presentar las cifras de forma razonable, por
tanto los activos en este caso no deben registrarse en libros con un valor que
exceda el monto que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Existen activos dentro de la informacin que presentan las entidades los cuales
tiene una poca probabilidad de ser recuperados y debido a ello es necesario
reflejar razonablemente su valor.
La presente seccin brinda los requerimientos generales para poder reconocer,

determinar, medir y revelar el Deterioro de Valor de los Activos, entre los
activos que podemos incluir se encuentran:
Inventarios (Seccin 13)
Activos intangibles (Seccin 18)
Plusvalas (Seccin 19)
Propiedades, planta y equipo (Seccin 17)
La seccin no brinda una gua o no contempla el tratamiento para reconocer y

medir el deterioro de valor de los siguientes activos pues la normativa para
PyMES cuenta con secciones especficas las cuales brinda un tratamiento
diferente o requerimientos y condiciones adicionales para su reconocimiento,
entre los activos que la presente seccin no contempla podemos mencionar los
siguientes:
Pgina 69
Activos por Impuestos Diferidos (Seccin 29)

Activos Financieros (Seccin 11 y 12)
Propiedades de Inversiones (medidas al Valor Razonable; Seccin 16)
Activos Biolgicos (Seccin 34)
Adicionalmente la seccin identifica las condiciones en las que se debe realizar
la comprobacin del deterioro de valor de un activo cuando este no puede
medirse de forma individual y por lo tanto debe tomarse de base la unidad
generado de efectivo, sobre la cual se proceder a determinar el valor
recuperable.
Se establece los procedimientos a seguir para determinar los valores de
recuperacin para cada una de las partidas de activo, de las cuales la seccin
establece una clara diferencia entre:
Inventarios
Otros Activos
La seccin tambin identifica e indica cuando debe contabilizarse la Reversin
del Deterioro de Valor de los Activos, as como todas las exigencias
informativas que debe cumplir cuando se reconoce una perdida por deterioro
de valor y la reversin del mismo.
El deterioro del valor de los inventarios se evala en cada fecha sobre la que se
informa. La evaluacin del deterioro del valor de otros activos distintos de los
inventarios se realiza solo cuando existen indicadores de deterioro, los que
deben evaluarse en cada fecha sobre la que se informa.
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Deterioro del valor de los inventarios

La presente seccin hace una clara diferencia para la identificacin del
deterioro por tipo de activo, la cual clasifica de la siguiente manera:
a) Deterioro de Valor de los Inventarios
b) Deterioro de Valor de otros Activos distintos de Inventarios
Como primer punto estudiaremos sobre el reconocimiento y medicin del

deterioro de valor de los inventarios as como la reversin del mismo cuando las
condiciones que le dieron origen hayan sufrido alguna modificacin favorable
para la entidad.
El deterioro de valor en los inventarios se determinara en cada fecha en la que

la entidad informe; comparando el importe en libros y el precio de venta menos
los costos de terminacin y venta.
Precio de venta menos costos de terminacin y venta

La entidad evaluara en la fecha en la que se informa el importe en libros y el
precio de venta menos costos de terminacin y venta de cada uno de sus
inventarios, si el primero excede al segundo el inventario habr sufrido una
prdida por deterioro de valor y por lo tanto la entidad tiene que reflejar dicha
prdida en sus resultados.
Pgina 71
Ejemplo 1:
Pgina 72
Si la entidad le es impracticable, es decir que ha hecho todos los esfuerzos

razonables para poder determinar el precio de venta menos costos de
terminacin y venta para cada uno de sus inventarios y no le ha sido posible
obtenerlo, la seccin le brinda una solucin adicional para enfrentar esta
circunstancia.
Si le ha sido impracticable medir el inventario de forma individual la norma le

hace mencin que puede agrupar los inventarios para poder determinar el
precio de venta menos costos de terminacin y venta, siempre y cuando los
inventarios a agrupar cumplan con las siguientes condiciones:
Posean la misma lnea de producto
Tengan similar propsito
Su uso final sea el mismo
La entidad no podr utilizar a su antojo el enfoque de evaluar el inventario

partida por partida o agrupado, solo podr utilizar el segundo enfoque cuando
le sea impracticable la aplicacin del primero.
Pgina 73
Ejemplo 2:
Pgina 74
Reversin del deterioro de valor

La seccin establece que la entidad deber realizar una nueva evaluacin del
precio de venta menos costos de terminacin y venta en cada periodo posterior
al que se informa, cuando se tenga uno o varios indicadores tanto internos
como externos de que las condiciones que originaron el deterioro haya dejado de
existir o haya una evidencia clara y comprobable de que el precio de venta
menos costos de terminacin
y venta incremente por circunstancias
econmicas, de mercado o del entorno de la entidad.
Si las circunstancias antes mencionadas se identifican, la entidad proceder a

realizar una nueva evaluacin del precio de venta menos costos de terminacin
y venta.
En el caso de que el precio de venta revisado exceda el importe en libros, el
nuevo importe en libros se determinara restando el precio de venta revisado
menos costos de terminacin y venta contra el valor que sea menor entre el
costo y el importe en libro incluido el deterioro reconocido anteriormente.
Pgina 75
Ejemplo 3:
Pgina 76
Bajo ninguna circunstancia, la reversin de una prdida por deterioro puede

dar lugar a que el importe en libros de una partida de inventario se informe a
un importe superior al costo que tendra si no se hubiera reconocido un
deterioro del valor.
De acuerdo con el prrafo 2.52, una entidad no compensar ingresos con gastos
a menos que as lo requiera o permita la NIIF para las PYMES. Por
consiguiente, cuando una entidad presenta un anlisis del gasto utilizando una
clasificacin basada en la naturaleza de los gastos, la reversin de la prdida
por deterioro del periodo anterior y el reconocimiento de la prdida por
deterioro del periodo corriente se presentan por separado.
Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios

Como se menciono al inicio la seccin establece una diferencia entre el deterioro
de valor de los inventarios y el deterioro de valor de otros activos distintos de
inventario, el cual analizaremos a continuacin.
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Principios Generales
El principio bsico para determinar la prdida por deterioro de valor es el
mismo que en el caso de los inventarios, la entidad reducir el importe en libros
del activo hasta su importe recuperable solo si el segundo es inferior al
primero.
Si existiera una perdida por deterioro de valor la entidad deber reconocer
dicha prdida inmediatamente en resultados.
Ejemplo 4:
Pgina 78
Indicadores del Deterioro

Debido a las circunstancias cambiantes que puede experimentar una entidad
por diferentes factores, esta debe evaluar en cada fecha que se informa si existe
algn indicio del deterioro de valor del activo, como productos de ello pueden
darse dos escenarios:
a) Si existen indicios; la entidad estimara el importe recuperable
b) No existen indicios; no ser necesario estimar el importe recuperable
Pgina 79
Si no fuera posible estimar el importe recuperable para un activo individual, la

entidad tiene la opcin de estimar el importe recuperable de la unidad
generado de efectivo a la que pertenece el activo.
Esto se origina debido a que para estimar el importe recuperable se requiere
una previsin de los flujos de efectivo y en muchas ocasiones los activos
individuales no generan por si mismo dichos flujos.
Que es y como determinar una Unidad Generado de Efectivo

Textualmente la norma dice Una unidad generadora de efectivo de un activo
es el grupo identificable de activos ms pequeo que incluye al activo y genera
entradas de efectivo que son en gran medida independientes de las entradas
procedentes de otros activos o grupos de activos.
Adicionalmente la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos brinda una gua
como identificar una unidad generada de efectivo.
Prrafo 66: Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo,
el importe recuperable se estimar para el activo individualmente
considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo
individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora
de efectivo del activo).
Parrado 70: Si existe un mercado activo para los productos elaborados

por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarn como
una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los
Pgina 80
productos elaborados se utilizasen internamente. Si las entradas de

efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de efectivo
estuvieran afectadas por precios internos de transferencia, la entidad
utilizar la mejor estimacin de la gerencia sobre el precio(s) futuro(s)
que podra alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de
independencia mutua, estimando:
(a) entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en
uso del activo o de la unidad generadora de efectivo; y
(b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en
uso de otros activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por
precios internos de transferencia.
Parrado 72: Las unidades generadoras de efectivo se identificarn de

forma uniforme de un periodo a otro, y estarn formadas por el mismo
activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
Ejemplo 5:
Pgina 81
La seccin establece que los indicios que dan origen a determinar y evaluar el
importe recuperable de los activos pueden obtenerse mediante dos tipos de
fuentes:
1) Externas
2) Internas
Entre las fuentes de informacin externas que deben tomarse en cuenta estn
las siguientes:
El valor de un activo ha disminuido significativa ms de lo que se

esperaba.
Cambios negativos futuros para la entidad en cuanto a su entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado.
Los elementos intervinientes para calcular el valor en uso como el caso
de las tasas de inters pueden incrementarse considerablemente.
Cuando el importe en libros netos de la entidad es superior al valor
razonable estimado de la entidad en su conjunto (en el caso de una venta
de la empresa).
Entre las fuentes de informacin internas que deben tomarse en cuenta estn
las siguientes:
Obsolescencia o deterioro fsico.

Cambios significativos en la forma en la que se utiliza o utilizara en un
futuro inmediato el activo, los cuales pueden ser una discontinuidad,
reestructuracin o que el bien se encuentre ocioso.
Pgina 82
Evidencia que el rendimiento del activo es menor a lo esperado que

incluye resultados en operaciones y flujos de efectivo.
Como un apartado especial la seccin indica que si existiera cualquier tipo de

indicio de los antes mencionados el activo puede haber deteriorado su valor; en
este caso la entidad revisara la vida til del activo, el mtodo de depreciacin o
amortizacin que se est utilizando y el valor residual si el activo posee.
Ser necesario reconocer el gasto por depreciacin del periodo de acuerdo con
las nuevas estimaciones (mtodo de depreciacin, valor residual y vida til
restante) para poder arribar a un importe en libros revisado. Luego, se deber
realizar una comprobacin del deterioro del valor comparando el importe en
libros revisado del activo con su importe recuperable.
Si la revisin de los aspectos antes mencionados generan algn tipo de ajuste

esto deber ser tratado basndose en la seccin que le corresponda al tipo de
activo que se est evaluando (seccin 17 o seccin 18), aun si al finalizar la
evaluacin no se llegase a determinar una perdida por deterioro de valor.
Pgina 83
Medicin del Importe Recuperable

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
La normativa establece, aspectos importantes a considerar:
1. Si el valor razonable del activo menos los costos estimados de venta o su

valor en uso,
exceden a su valor en libros, entonces el activo no ha
sufrido ningn deterioro.

2. Si no hubiese motivos para considerar que el valor en uso del activo
excede de forma significativa al valor razonable menos los costos
estimados de venta, entonces, se considerar al valor razonable como su
importe recuperable.
3. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo
individual, la normativa establece que se considerar junto con otros
activos, como una unidad generadora de efectivo.
La decisin de utilizar como importe recuperable al valor razonable menos los

costos estimados de venta, se basa en que un precio cotizado en un mercado
activo proporciona la evidencia ms fiable del valor razonable y se utilizar
siempre que estn disponibles.
Valor Razonable
Es el precio que sera recibido al vender un activo en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado.
Pgina 84
Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor
informacin disponible.
Una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para
medir el valor razonable, maximizando el uso de datos fiables.
Al medir el valor razonable, una entidad tomar en cuenta lo siguiente:
Las caractersticas del activo
La condicin y localizacin del activo
El mercado principal del activo
Restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo
El valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin

especfica de la entidad. Para algunos activos, pueden estar disponibles
transacciones de mercado observables o informacin de mercado. Para otros
activos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e
informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medicin del valor
razonable en ambos casos es el mismo.
Cuando el precio para un activo idntico es no observable, se medir utilizando

los supuestos que los participantes del mercado utilizaran al fijar el precio del
activo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.
Pgina 85
Valor en Uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un
activo.
La medicin del valor en uso requiere que la entidad siga los siguientes cuatro
pasos:
Identificar la partida contable separada para la comprobacin del

deterioro del valor (es decir, el activo individual o la unidad generadora
de efectivo particular);
Estimar los flujos de efectivo futuros esperados;
Determinar la tasa de descuento adecuada, y
Sumar los flujos de efectivo esperados y aplicar la tasa de descuento para

arribar al valor en uso
Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros

incluirn:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin
continuada del activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para
generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo
(incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilizacin), y
puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y
uniforme, al activo, y
(c) flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la
disposicin del activo, al final de su vida til, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
Pgina 86
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni

(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta

su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirn
entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha comprometido
todava, o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
La administracin de la sociedad, debe ser congruente en sus proyecciones,

basando sus proyecciones en sucesos pasados reales, si las circunstancias de la
entidad no han cambiado.
Tasa de Descuento
La tasa de descuento representa la tasa que el mercado utilizara en una

inversin igualmente riesgosa.
La tasa de descuento a utilizar en el clculo del valor presente ser la tasa

antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:
(a) del valor temporal del dinero, y
(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
La tasa de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo no

reflejarn los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones
de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilizacin.
Pgina 87
Reversin del Deterioro del Valor de un Activo Individual

Cuando la prdida por deterioro del valor se bas en el importe recuperable del
activo individual con deterioro de valor, para realizar la reversin se aplican los
siguientes requerimientos:
(a) La entidad estimar el importe recuperable del activo en la fecha actual
sobre la que se informa.
(b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la
entidad incrementar el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las
limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una
reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad reconocer la
reversin inmediatamente en resultados.
(c) La reversin de una prdida por deterioro del valor no incrementar el
importe en libros del activo por encima del importe en libros que habra sido
determinado (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido
una prdida por deterioro del valor para el activo en aos anteriores.
(d) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del
valor, la entidad ajustar el cargo por depreciacin (amortizacin) del activo
para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del
activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lo
largo de su vida til restante.
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Ejemplo 6:
Valor Razonable menos los costos de venta
La sociedad Huevos Rancheros, S.A., posee una flota de vehculos que utiliza
para entregar sus productos.
Al finalizar el ao se hace una evaluacin de los vehculos, encontrndose un
camin en particular que debido a la baja eficiencia en el consumo de
combustible, la entidad ha reducido enormemente su uso.
Los datos segn contabilidad de este camin, son los siguientes:

Costo
$20,000
$10,000 - 2 Ao de depreciacin
Valor en Libros
$10,000
El precio del mercado activo, es decir, su valor razonable es de $6,000

Otros costos relacionados a la venta ascienden a $300
Descripcin
Partida X
Gasto deterioro del valor de los Vehculos

Deterioro acumulado del valor de los vehculos
Debe
Haber
$4,300
$4,300
c/ Registro del deterioro del valor del vehculo P156007
Nota importante:
La entidad no tiene motivos para creer que el valor en uso del camin es
superior a su valor razonable menos los costos de venta.
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Reversin del deterioro del valor de un activo individual

Para el siguiente ao, debido a la alta demanda de los clientes y a la falta de
vehculos para la entrega de su producto, la gerencia de Huevos Rancheros,
S.A., decide reparar el vehculo, para que este optimice el consumo de
combustible proporcionado.
Los datos segn contabilidad de este camin, son los siguientes:
Costo
$20,000
$12,850
Deterioro reconocido
$ 4,300
Valor en Libros
$ 2,850
El nuevo valor razonable del vehculo es de $7,000
Realizando los clculos como si nunca hubiera existido el deterioro, seran los
siguientes:
Costo
$20,000
$15,000
Valor en Libros
$ 5,000
$5,000 - $2,850 = $ 2,150 Valor para el registro de la reversin del
deterioro.
Descripcin
Partida X1
Debe
Haber
Reversin de deterioro acumulado del valor de los $2,150

vehculos
Ingreso por Reversin deterioro del valor de los Vehculos
$2,150
c/ Registro de la reversin del deterioro del valor del vehculo P156007
Pgina 90
Unidad Generadora de Efectivo

Una unidad generadora de efectivo (UGE) de un activo, es el grupo
identificable de activos ms pequeo que incluye al activo y genera entradas de
efectivo que son en gran medida independientes de las entradas procedentes de
otros activos o grupos de activos.
Si, al final del periodo sobre el que se informa, existen indicadores de deterioro
del valor, la entidad deber comparar el importe en libros de la unidad
generadora de efectivo con su importe recuperable. Si el importe en libros de la
unidad generadora de efectivo es superior a su importe recuperable, la
diferencia se reconocer como deterioro, afectando inmediatamente resultados.
La prdida por deterioro del valor se distribuir:
En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala

comprada.
En segundo lugar, a los dems activos de la unidad, prorrateando en

funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad.
Reversin del Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo

Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, se
aplicarn los siguientes requerimientos:
(a) La entidad estimar el importe recuperable de esa unidad generadora de

efectivo en la fecha actual sobre la que se informa.
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(b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo

excede su importe en libros, ese exceso es una reversin de una prdida por
deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin a los
activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma proporcional con los
importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones que se describen en
el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el importe en libros se tratarn
como reversiones de las prdidas por deterioro del valor de los activos
individuales, y se reconocern inmediatamente en resultados.
(c) Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor a una
unidad generadora de efectivo, la reversin no incrementar el importe en
libros de ningn activo por encima del menor de:
(i) su importe recuperable, y
(ii) el importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o
depreciacin) de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del
activo en periodos anteriores.
(d) Cualquier importe en exceso de la reversin de la prdida por deterioro que
no se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del apartado (c)
anterior, se distribuir de forma proporcional entre los dems activos de la
unidad generadora de efectivo, excepto la plusvala.
(e) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del
valor, si procede, la entidad ajustar los cargos por depreciacin (amortizacin)
de cada activo de la unidad generadora de efectivo para los periodos futuros,
para distribuir el importe en libros revisado del activo menos su valor residual
(si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til restante.
Pgina 92
Deterioro del Valor de la Plusvala

Caractersticas de la plusvala:
v La plusvala, por s sola, no puede venderse.

v No genera flujos de efectivo a una entidad que sean independientes de
los flujos de efectivo de otros activos.
v El valor razonable de la plusvala no puede medirse directamente.
v El valor razonable de la plusvala debe derivarse de la medicin del valor
razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvala
es una parte.
Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en
una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que
se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad
adquirida a esas unidades.
Reversin de una prdida por deterioro del valor de la plusvala

Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir
en los periodos posteriores.
Pgina 93
Ejemplo 7:
El 1 de Enero de 2013 la compaa Armando Ejemplo, S.A de C.V. dedicada a la

adquisicin de bienes races con el nimo de arrendarlas operativamente como
oficinas a su selecto grupo de clientes; adquiri el 100% de los activos y pasivos
de la empresa de venta de electrodomsticos Atlas, SA. De CV con el nimo de
diversificar sus operaciones en otros mercados, adems de incrementar las
ganancias futuras de sus accionistas en un mercado creciente como el de Atlas.
Las condiciones de la operacin fueron las siguientes:
Armando Ejemplo, S.A de C.V.

Detalle de activos adquiridos en operacin "Atlas, S.A. de C.V."
Cifras expresadas en dlares de los EE.UU.
Descripcin
Valor Razonable
Propiedad, Planta Y Equipo
1,350,426.15
Marcas y otros distintivos
546,895.47
Inventarios
3,569,815.54
El resto de activos
5,147,892.15
Pasivos corrientes
(1,589,632.98)
Pasivos no corrientes
(2,549,623.65)
Valor razonable total del negocio adquirido
6,475,772.68
Plusvala adquirida
3,524,227.32
Total de la operacin
10,000,000.00
Previo a la adquisicin Armando ejemplo realizo una evaluacin de los

resultados obtenidos por Atlas, en los 10 ltimos aos dando como resultado
una tasa de crecimiento promedio del 5.9% anual en sus resultados netos. La
gerencia de Armando ejemplo estimo que sin realizar inversiones considerables
en publicidad ni apertura de nuevos locales entre otros rubros podra mantener
estable este crecimiento en una tasa alrededor del 4.000% a fin de recuperar la
Pgina 94
inversin al cabo de 5 aos con una tasa interna de retorno en un periodo de 10

aos de 14.9 % anual. Atlas a
la fecha de la adquisicin no tena litigios
pendientes ni ningn otro hecho revelado en sus estados financieros que pueda
generar incertidumbre.
Pasados 2 aos se descubri una muy discreta demanda en contra de Atlas
presentada por Iceberg de Centro Amrica en la cual se reclamaba la violacin
de sus patentes y modelo de utilidad previamente registrados. Dicha demanda
fue ganada por la demandante y obligo a Armando ejemplo a retirar
aproximadamente un 40% de sus marcas del mercado aparte del pago de una
compensacin de $ 1, 000,000.00 por daos de imagen y otros. El 31 de
Diciembre de 2015, Armando Ejemplo realizo una evaluacin de los flujos de
efectivo futuros del negocio adquirido el ao 2013 dando como resultado lo
siguiente:
Armando Ejemplo, S.A. de C.V.

Determinacin de valor en uso Combinacin de negocio "Atlas"
Ao
3
4
5
6
7
8
9
10
Totales
Nuevos flujos de
Valor presente
Factor de
Proyeccin Inicial
efectivo
de los flujos de
descuento*
proyectados
efectivo
$
$
$
$
$
$
$
$
1,875,694.39
1,956,780.73
2,037,867.06
2,118,953.39
2,200,039.73
2,281,126.06
2,362,212.40
2,443,298.73
$
$
$
$
$
$
$
$
69,145.80
1,115,365.01
1,161,584.22
1,207,803.43
1,254,022.64
1,300,241.85
1,346,461.07
1,392,680.28
$ 17,275,972.48 $ 11,229,382.11
1.09
1.18
1.28
1.39
1.50
1.63
1.77
1.92
$
$
$
$
$
$
$
$
63,728.85
947,452.71
909,413.70
871,519.90
833,982.02
796,976.86
760,651.34
725,126.07
$ 5,908,851.44
* La tasa de descuento se calcula a partir de un costo de oportunidad igual a

Pgina 95
la tasa de inters de un prstamo de 10 m. en el sistema financiero que es

del 6% ms un 2.5% como riesgo de mercado e inflacin
** El Flujo proyectado incluye el pago de Indemnizacin a Iceberg de C.A.
Posterior al clculo del valor en uso, se determino que su valor razonable era de
$ 5,000.000.00 por lo tanto al momento de hacer una medicin posterior del
valor de todos los activos se tomara el valor en uso. Si existiere deterioro este
debe de disminuirse del valor de la plusvala y si hubiere un excedente se
distribuir entre los otros activos que conforman la unidad generadora de
efectivo.

Valoracin de Activos adquiridos en operacin "Atlas, S.A. de C.V."
Descripcin
Valor en libros
Deterioro
Valor en libros
964,590.11
23,481.84
941,108.27
437,516.38
10,650.83
426,865.54
Inventarios
3,712,608.16
90,379.18
3,622,228.98
El resto de activos
5,353,807.84
130,332.30
5,223,475.54
Pasivos corrientes
(1,653,218.30)
$ (1,653,218.30)
(2,651,608.60)
$ (2,651,608.60)
Valor de total de negocio

adquirido
6,163,695.59
$ 254,844.14
$ 5,908,851.44
$
Plusvala adquirida
2,819,381.86
$ 2,819,381.86
8,983,077.44
$ 3,074,226.00
$ 5,908,851.44
Pgina 96
El registro contable para el reconocimiento del deterioro sera el siguiente:
Partida # X1
Descripcin
Parciales
Deterioro en valor de los activos
Debe
Haber
$ 3,149,426.64
Inventarios
117,048.70
Propiedad, Planta y Equipo
30,410.97
Activos Intangibles
$ 2,833,175.59
13,793.73
Plusvala adquirida
$ 2,819,381.86
Resto de los activos
Totales
$ 3,149,426.64
168,791.38
$ 3,149,426.64
Al cabo de dos aos luego de muchas negociaciones entre la alta gerencia de

ICEBERG de Centro Amrica y Armando Ejemplo, S.A. de C.V. Se lleg a un
acuerdo de usufructo de las patentes y modelos de utilidad registrados por
Iceberg para que Armando Ejemplo pueda seguir comerciando las lneas que
fueron discontinuadas hace unos aos atrs, de las cuales an posee
inventarios a la fecha sobre la que se informa, armando ejemplo pagar
regalas equivalentes al 10% de las ventas netas de las lneas fabricadas cuyos
componentes estn protegidos por la propiedad industrial de ICEBERG.
Posterior a esto procedieron a la contratacin de una compaa experta en
valuos y calificacin de riesgos para que mediante un peritaje pudieran obtener
el valor razonable a la fecha sobre la que se informa, dando como resultado un
valor de $ 8, 000,000.00 a la fecha no existe una razn que indique que el valor
en uso difiere significativamente del valor razonable, por lo tanto se toma el
primero como importe recuperable. A la fecha se tiene el siguiente detalle:
Pgina 97

Valoracin de Activos adquiridos en operacin "Atlas, S.A.
de C.V."
Descripcin
Valor en libros
564,664.96
320,149.16
Inventarios
$ 3,260,006.09
El resto de activos
$ 4,701,127.99
Pasivos corrientes
$ (1,487,896.47)
$ (2,386,447.74)
Valor de total de negocio adquirido
$ 4,971,603.98
$
Plusvala adquirida
$ 4,971,603.98
Como podemos apreciar, a la fecha sobre la que se informa, el importe

recuperable de los activos es superior a su valor en libros, por lo tanto tenemos
los elementos suficientes para concluir que las causas del deterioro han dejado
de existir por lo tanto procederemos a su reversin tomando en cuenta que este
procedimiento no implica revertir el deterioro hasta dejar los activos en su
valor original sino ms bien llevar el valor en libros de los activos hasta el que
se tendra registrado a la fecha, si los activos no hubieras sufrido deterioro.
Adicionalmente el deterioro de una plusvala no podr ser revertido bajo
ningn motivo, por lo tanto procedemos a calcular el valor de la reversin
segn el detalle siguiente:
Pgina 98

Valoracin de Activos adquiridos en operacin "Atlas, S.A. de C.V."
Valor en libros al 31- Valor en libros (sin Reversin del
12-17
considerar el deterioro) deterioro
Descripcin
564,664.96
578,754.06
14,089.10
320,149.16
328,137.28
7,988.12
Inventarios
$ 3,260,006.09
$ 3,350,385.26
90,379.18
El resto de activos
$ 4,701,127.99
$ 4,831,460.28
$ 130,332.30
Pasivos corrientes
$ (1,487,896.47)
$ (1,487,896.47)
$ (2,386,447.74)
$ (2,386,447.74)
Valor de total de negocio adquirido
$ 4,971,603.98
$ 5,214,392.69
$ 242,788.70
Plusvala adquirida
$ 4,971,603.98
$ 5,214,392.69
$ 242,788.70
El registro contable para el reconocimiento de la reversin del deterioro sera el

siguiente:
Partida # X2
Descripcin
Parciales
Debe
Inventarios
90,379.18
Propiedad, Planta y Equipo
14,089.10
Activos Intangibles
7,988.12
130,332.30

Resto de los activos
7,988.12
Deterioro en valor de los activos
Totales
Haber
$ 242,788.70
242,788.70
$ 242,788.70
Pgina 99
Informacin a revelar
La informacin a revelar en cuanto a lo contenido en esta seccin se centra en
los dos elementos fundamentos de los cuales se ha estado tratando durante
todo el desarrollo de la misma, los cuales son:
Perdida por deterioro de valor

Reversin de la perdida por deterioro de valor
Los importes antes mencionados deben revelarse por separado en los estados
financieros de la entidad con el propsito de brindar una informacin completa
y clara de las cifras que presenta la entidad y genere un panorama amplio para
los usuarios de los estados financieros.
La informacin sobre el deterioro de valor y las reversiones deben revelarse

para cada uno de los siguientes activos:
Inventarios
Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin

contabilizadas mediante el mtodo del costo)
Plusvala
Activos intangibles diferentes de la plusvala
Inversiones en asociadas, e
Inversiones en negocios conjuntos.
Pgina 100
Ejemplo 8:
Pgina 101
Pgina 102

Trabajo G-5 Informe - NIIF - para - Pymes - Seccion - 16 - 17 - y - 27 PDF

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Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Econmicas

Catedrtico: Lic. Jos Roberto Chacn

Informe sobre NIIF para PYMES:

Cindy Verania Daz Reyes

Sonia Esmeralda Argueta Gutirrez

Fannie Yamileth lvarez Domnguez

Jos Modesto Bonilla Romero

Marcos Esteban Ardon Rojas

Ciudad Universitaria, 07 de Octubre de 2013

SECCION 16: PROPIEDADES DE INVERSION

Alcance de esta seccin

sin costo o esfuerzo

contexto de negocio en marcha, estos se

acuerdo a la seccin 17.

Definicin y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversin

Aquellas propiedades destinadas para su uso en la produccin,

Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las

En el caso de las propiedades que son de uso mixto, se deber separar

valor razonable del componente de Propiedades de inversin no se puede medir

Como se ha analizado anteriormente, existen Propiedades de inversin a las

y seccin 20 Arrendamientos-, las cuales tienen estrecha relacin con

esta seccin por lo cual sern ampliadas en el presente trabajo.

Medicin en el reconocimiento inicial

Composicin del costo inicial:

impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de $10,000 y

La remodelacin finaliz y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados

Costo del edificio

P/ Precio de compra del edificio

01/01/2012 Propiedades de inversin

Si el pago se aplaza mas all de los trminos normales del crdito, el

La frmula para calcular el valor presente es:

Medicin posterior al reconocimiento

Ingreso por plusvala

Gasto por deterioro

razonable de dicha partida contabilizada ser el valor de la participacin y

Una entidad utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razonable:

Grafico estimacin del Valor Razonable

desproporcionado, a partir de ese momento la entidad contabilizar la partida

Una entidad transferir una propiedad, planta y equipo a Propiedades de

Al 31 de diciembre de 2013, la entidad debe transferir de Propiedades de

deterioro) a su importe en libros de $1.200.000. Ese importe se considera

31/12/2013 Propiedades, planta y equipo

Prdida por deterioro

Deterioro del valor

El Estado de Situacin Financiera quedara de la siguiente manera:

Propiedades, planta y equipo

Deterioro del activo

Grafico informacin a revelar

En la seccin Propiedades de inversin, prrafo 16.11 menciona: De

acuerdo a la seccin 20, el dueo de Propiedades de inversin proporcionar

SECCION 17: PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO

Reconocimiento de los repuestos

Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,

b) Todos los costos que son directamente atribuibles a la ubicacin del

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva

Costos de introduccin de mercado

Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o redirigirlo a

Costos de administracin y otros costos indirectos generales

Costos por prstamo

Los costos que se general al momento de adquirir un prstamo para ser

Medicin del costo