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1. CONCEPTO.Quienes formamos parte de la sociedad, desarrollamos nuestra vida cotidiana realizando una serie de actos que
necesariamente deben estar regulados por el Derecho.
El Derecho es una ciencia que regula el conjunto de principios, preceptos y reglas a que estn sometidas las
relaciones humanas en toda la sociedad, cuyo cumplimiento puede ser exigido de manera imperativa 1
Para facilitar la regulacin y el estudio de los distintos aspectos de las relaciones sociales, el Derecho ha sido dividido
en diversas ramas como son:
El Derecho Civil, El Derecho Penal, El Derecho Laboral, El Derecho Comercial, El Derecho Tributario, entre otros
Entonces, el Derecho Tributario es una rama del Derecho que contiene el conjunto de normas jurdicas que se
refieren a tributos, regulndolos en sus distintos aspectos 2
EL TRIBUTO
1.
COMO SURGE: El hombre desde sus inicios tuvo necesidades que las pudo satisfacer individualmente, como la
alimentacin y el vestido, pero tambin tuvo necesidades que no pudo satisfacer en forma individual, sino en forma
colectiva, como la defensa, la salud, la educacin, la justicia, el transporte, etc., las que determinaron que en la
historia de la humanidad se creara una organizacin social, la cual necesit una autoridad a la que supeditaron sus
derechos para poder vivir en una comunidad organizada. Es as como nace el ESTADO, que para poder cumplir
con sus fines creo los TRIBUTOS, por medio de los cuales, los integrantes de esa colectividad, entregan parte de
sus patrimonios a ese ESTADO, que se los devuelve en forma de servicios que benefician a toda la comunidad, es
decir, el tributo es una forma de lograr los ingresos necesarios para el financiamiento de los objetivos del
ESTADO.
2.
EL ESTADO: La Repblica del Per es democrtica, social, independiente y soberana. El Estado es uno e
indivisible.
Su gobierno es unitario, representativo y descentralizado, y se organiza segn el principio de la separacin de
poderes.
Es unitario porque el poder poltico se manifiesta desde un solo centro de afluencia y decisin, se trata de una instancia
nica reconocida como detentadora del poder.
Es representativo porque nace de elecciones populares debidamente convocadas.
Es descentralizado por la traslacin de competencias de la administracin central del Estado hacia otros entes jurdicos
de derecho pblico, a efectos de dotarlos de autonoma tcnica, econmica y administrativa, ciertas entidades como los
municipios y las regiones tienen una esfera de competencia propia, la que se ejerce a travs de rganos privativos y
mediante funciones transferidas, siendo entes ajenos y no dependientes del Gobierno Central.
3. GOBIERNO: Es el conjunto de personas que se encargan de ejercitar y desenvolver conscientemente el poder
pblico en sus distintas manifestaciones (legislar, administrar, dirimir los conflictos de carcter jurdico, etc.) a
efectos de poder cumplir en la prctica, con los fines que se encuentra empeado en alcanzar. Desde un punto de
vista semntico, el Gobierno se entiende como la organizacin mediante la cual se fomenta la voluntad del Estado.
En puridad, significa la existencia de un conjunto de personas denominadas gobernantes, quienes se encargan de
la direccin, conduccin o administracin del Estado
4.
CONCEPTO
DE
TRIBUTO
Tributo es la prestacin generalmente de dinero, que el Estado en ejercicio de su Poder de Imperio y en virtud de
la ley, exige a los particulares (contribuyentes) de acuerdo a su capacidad contributiva, para obtener los ingresos
que le permitan cubrir los gastos necesarios para el cumplimiento de sus fines (salud, educacin, transporte,
justicia, vivienda, defensa nacional, etc.).
5.
a. Porque la voluntad del contribuyente no interviene para nada en la creacin del tributo que le ser exigible.
1
2
CABANILLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Buenos Aires - Argentina, 18va. Edicin,
Tomo III, pp- 99-102
VILLEGAS, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires - Argentina, 5ta. Edicin,
p.209
b. Porque la cobranza puede ejecutarse rpidamente, haciendo uso del Procedimiento de Cobranza
Coactiva establecido por el ttulo II del libro III del Cdigo Tributario.
3.3 Se paga porque la ley lo manda, no hay tributo sin ley.
El artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala lo siguiente:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de
presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente Artculo
De otro lado, la norma IV del Cdigo Tributario, concordante con el art. 74 de la Constitucin Poltica del
Per, regula la aplicacin del Principio de Legalidad Reserva de la Ley, al sealar que: Slo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a)
Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b)
c)
d)
e)
f)
Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley.
Asimismo, la norma V del Cdigo Tributario seala que La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y
las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.
3.4. Se cobra segn la capacidad contributiva, entendindose como tal, la aptitud econmica del contribuyente
o deudor tributario para soportar la carga impositiva. A nadie se le puede cobrar tributos que excedan a su
capacidad contributiva.
3.5. Proporciona al Estado los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines, puesto que los
servicios generales que el Estado brinda a la colectividad, estn en funcin de los ingresos fiscales, es decir,
de los ingresos por recaudacin tributaria.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Para comprender la clasificacin de los tributos, podemos tener en cuenta dos factores fundamentales:
1.
La financiacin; es decir, si el tributo es pagado por todos los contribuyentes, por un grupo de contribuyentes, o
por una sola persona.
2.
El beneficio; es decir, si el beneficio que genera el tributo es para la colectividad en general, para un grupo de
personas, o para una sola persona.
Los tributos se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas. A continuacin se define cada uno de ellos teniendo en
cuenta los factores antes sealados:
IMPUESTO: Es el tributo que sirve para financiar servicios generales que redundan en beneficio de toda la
colectividad, sin poderse determinar en que proporcin benefician a cada contribuyente. Es el caso del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a la Renta y del Rgimen Unico Simplificado, que
sirven para financiar servicios como el de defensa nacional, servicio del que todos nos valemos, sin que exista una
determinacin aritmtica ideal para saber cuanto le corresponde a cada contribuyente de ese servicio que proporciona
el estado.
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. As por ejemplo, cuando se paga el IGV o el
Impuesto a la Renta, no se recibe una contraprestacin directa del Estado, pero si me permite gozar de los servicios
generales a los que tiene acceso toda la colectividad.
CONTRIBUCION: Se entiende como tal, el tributo pagado por un determinado grupo de personas, cuyo ingreso sirve
para financiar servicios de especial utilidad para ese grupo de personas. Tal es el caso de la contribucin a Es Salud
(antes Instituto Peruano de Seguridad Social), al SENATI y al SENCICO, a cuyos servicios solamente tienen derecho
los contribuyentes cotizantes y no la colectividad en general.
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que Contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
TASA: Es el tributo que paga una persona por la prestacin de un servicio pblico que le beneficia individualmente. Tal
es el caso de la tasa de Correos y el Peaje.
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
El cuarto prrafo de la norma II, para diferenciar al impuesto de los otros tributos, prescribe que El rendimiento de los
tributos distintos a los impuestos (la contribucin y la tasa) no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. As por ejemplo, la contribucin a Essalud es un
tributo cuyo rendimiento tiene como destino cubrir el costo de los servicios que dicha institucin presta, en cambio el
impuesto (ej. el IGV), es un tributo cuyo rendimiento esta destinado a cubrir el costo de obras y servicios generales que
presta el Estado.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
1.
2.
Personales o Subjetivos.- Aquellos que tienen en cuenta la especial situacin individual de cada contribuyente,
valorando todos los elementos que inciden en su capacidad contributiva, como cargas de familia, gastos de
enseanza, de salud, etc. Ejemplo, el Impuesto a la Renta vigente hasta el ao 1993, que permita la deduccin
de crditos contra el impuesto por concepto de mnimo no imponible y cargas de familia, entre otras.
5. Por la facultad de recuperacin o traslado: Directos e indirectos. Esta es la clasificacin ms importante y ms
aceptada.
Directos.- aquellos que no pueden trasladarse, gravan situaciones de cierta permanencia, son peridicos, gravan
la riqueza, renta, ingreso o patrimonio, independientemente de su uso, se caracterizan porque la obligacin esta a
cargo de una persona, la cual no tiene facultades legales para resarcirse (recuperarlo). Ejemplo: El Impuesto a la
Renta.
Indirectos.- Aquellos que gravan los gastos o consumos, pueden trasladarse, gravan a determinada persona pero
con la intencin de que sta se indemnizar a expensas de alguna otra, es decir, en este caso la norma tributaria
concede facultades al sujeto pasivo o contribuyente para obtener de otra persona (consumidor), el reembolso del
impuesto pagado. Ejemplo: El IGV y el ISC que utilizan el mecanismo del crdito fiscal, que permite la
recuperacin del impuesto pagado en la etapa anterior (la etapa anterior a la venta es la etapa de compra).
CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES
Se dividen en dos grupos: Contribuciones especiales y parafiscales.
Especiales.- Se caracterizan por la existencia de un beneficio eventual o futuro; la exaccin (cobranza del tributo) esta
vinculada con una ventaja que crea una predisposicin psicolgica favorable al obligado. Ejemplo: La Contribucin por
Mejoras que se aplica sobre predios que por la realizacin de una obra pblica adquieren un mayor valor, con lo cual,
la contribucin se establece para recuperar lo invertido en la obra pblica; otro ejemplo lo constituyen las
contribuciones al IPSS y al ex FONAVI.
Parafiscales.- Son establecidas por ciertos organismos pblicos sobre sus usuarios para asegurar su financiacin
autnoma, que les permita cumplir con sus fines de previsin social, de bolsas de comercio, centros de estudio, etc.
Ejemplo: Las contribuciones al SENATI y al SENCICO.
CLASIFICACION DE LAS TASAS
Las tasas se clasifican en judiciales y administrativas.
Tasas Judiciales.- Pueden ser de jurisdiccin civil o de jurisdiccin penal.
Tasas Administrativas.- Se establecen por:
-
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que las tasas, entre otras, pueden ser:
1.
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Son recursos
propios de las municipalidades, as lo establece el art. 192 de la Constitucin. La Ley Orgnica de
Municipalidades establece la factibilidad de cobrar arbitrios por: alumbrado y limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines, etc.
2.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos. La Ley Orgnica de municipalidades establece la factibilidad de cobrar
derechos por: nomenclatura y numeracin de fincas, control de pesas y medidas, uso de baos municipales,
de playas y riberas de ros habilitadas, acondicionadas y conservadas por las municipalidades; cementerios y
derechos funerarios municipales; Uso de mercados y mataderos, expedicin de partidas de Registro Civil, etc.
3.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Las municipalidades pueden cobrar licencias por:
construccin y similares, anuncios, ocupacin de vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, rifas,
juegos y apuestas, licencias especiales como ocupacin de puestos en mercados, funcionamiento de
Estaciones de Radio, etc.
Como se puede apreciar, la clasificacin de las tasas hecha por la norma II del Cdigo Tributario, es desde el punto de
vista de los tributos municipales.
LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA
1.
DEFINICION:
La relacin Jurdico Tributaria es el vnculo Jurdico entre el ESTADO, sujeto activo o acreedor tributario y, los
PARTICULARES, sujetos pasivos o deudores tributarios, que se origina al producirse los HECHOS IMPONIBLES
(presupuestos hipotticos encuadrados en la LEY), para dar nacimiento al TRIBUTO que es el objetivo principal de la
relacin.
2.
As por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la ley seala como uno de los presupuestos
hipotticos para su afectacin, las ventas en el pas de bienes muebles realizadas por los sujetos de dicho
impuesto. En el momento en que una empresa (persona natural o jurdica) venda un bien mueble en el pas, se
genera un vnculo jurdico entre el Estado y ese contribuyente, dando origen al nacimiento del Impuesto General a
las Ventas.
NATURALEZA DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA:
El tributo originado por la relacin jurdica entre el acreedor y el deudor tributario, es de naturaleza legal, de
derecho pblico y exigible coactivamente.
NATURALEZA LEGAL: Se dice que la relacin jurdico-tributaria es de naturaleza legal, por que se basa en el
principio de legalidad contemplado en el art. 74 de la Constitucin Poltica del Per y en la norma IV del Cdigo
Tributario. No hay tributo sin Ley, principio en virtud de la cual, el fisco puede exigir el pago solo de aquellos
tributos creados por la va legal, nadie se encuentra obligado a pagar monto alguno, si no existe norma legal que
cree el tributo. Se trata de una relacin de derecho y no de fuerza.
NATURALEZA PUBLICA: Se dice que la relacin Jurdico-Tributaria es de naturaleza pblica, porque el tributo,
objetivo principal de dicha relacin, tiene como finalidad bsica satisfacer necesidades pblicas.
EXIGIBILIDAD COACTIVA: En materia tributaria existe lo que se denomina Poder de Imperio, en virtud del cual
el Estado acta primero en un plano de supremaca, al crear las leyes tributarias sin tener en cuenta la voluntad
del contribuyente, pero s su capacidad contributiva, para luego actuar como cualquier acreedor que pretende el
cobro de lo que considera le es adeudado, para lo cual puede hacer uso del poder coactivo de cobranza
establecido en el ttulo II del Libro III del Cdigo tributario: "Procedimiento de Cobranza Coactiva".
Es necesario sealar tambin la NATURALEZA PERSONAL de la relacin, puesto que los tributos se dirigen a
las personas (naturales o jurdicas) y no a las cosas. Nunca podr afirmarse que la obligada al pago es una cosa,
porque la relacin jurdico tributaria se traba entre el estado y las personas.
El artculo 9 del Cdigo Tributario precisa que responsable es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Es decir, el sujeto pasivo de hecho, llamado tambin responsable, es el que sin ser el realizador del
hecho imponible, ni obligado directo al pago del tributo, ni el que se desprende de su riqueza para cumplir
con el pago, debe cumplir con la obligacin porque as lo manda la Ley, no es el titular de la obligacin.
De otro lado, el artculo 19 seala que estn solidariamente obligadas, aquellas personas respecto de las
cuales se verifica un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Los artculos 16 al 18 agrupan a los sujetos pasivos de hecho o responsables solidarios en:
- Responsables solidarios en calidad de representantes
- Responsables solidarios en calidad de adquirentes y
- Responsables solidarios por incumplimiento de mandatos.
A.
3.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personera jurdica.
4.
5.
En los casos de los numerales 1 y 5, el segundo prrafo del art. 16 prescribe que dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4, el segundo prrafo del art. 16 tambin prescribe que existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen
de pagar las deudas tributarias.
El tercer prrafo del art. 16 del Cdigo Tributario, prescribe que se considera que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1.
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
2.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la
misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4.
5.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate
de errores materiales.
6.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7.
8.
9.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de stos.
11.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
ADMINISTRADOR DE HECHO RESPONSABLE SOLIDARIO
Por Decreto Legislativo N 1121 del 18-07-2012, vigente desde el 19-07-2012, se incorpor al Cdigo
Tributario el artculo 16-A que seala como responsable solidario al Administrador de Hecho en los
trminos siguientes:
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente
designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems
casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Significado de trminos:
Padres.- En el caso de los padres, el ejercicio de la patria potestad es connatural a su calidad de
tales, pudiendo, en virtud de esta institucin, representar a sus hijos en los actos de la vida civil,
mientras ellos no adquieran la capacidad de ejercicio y responsabilidad civil (art. 419 del Cdigo Civil
y art. 78 literal g e i del TUO del Cdigo de los Nios y Adolescentes).
La representacin de la patria potestad comprende tambin el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que generan los recursos que posean sus hijos.
Tutores.- El tutor de un menor, deber cuidar de su bienestar fsico, intelectual, as como del
patrimonio que posea, siendo responsable civil o penal en caso de malos manejos, estando obligado
a cumplir con las obligaciones tributarias del menor que tiene bajo su tutela, pues en caso contrario
se constituye en responsable solidario como sancin a su incompetencia, sin valorar para ello su
nimo de dolo o culpa.
Curadores.- En este caso de representacin, la persona representada deviene en incapaz por no
tener discernimiento, ser sordomuda, ciegosorda, ciegomuda, retardada mental o sufrir pena que
lleva anexa la interdiccin civil (art. 43 inc. 2 y 3, art.44 inc. 2 y 8 del Cdigo Civil).
Si la persona incapaz tiene patrimonio, el curador que lo administra debe cumplir con las obligaciones
tributarias a su cargo, pues bastar el simple incumplimiento para atribuirle responsabilidad solidaria.
Sndicos, liquidadores de quiebras.- En nuestro pas el Sndico estaba dotado de muy amplias
facultades, actualmente esta figura ha sido reemplazada por Bancos liquidadores, instituciones
financieras y de seguros y otras entidades pblicas y privadas o personas naturales que desarrollen
actividad liquidadora y que se encuentren registradas ante la Comisin de Salida del Mercado o en
todo caso reemplazados excepcionalmente por comisiones liquidadoras integradas por un
representante del insolvente y dos seleccionados entre los acreedores, nos encontramos ante
entidades, funcionarios y personas que intervienen para organizar la disolucin y liquidacin de los
bienes de la empresa. Para tal fin se precisa de un convenio de liquidacin (art. 64 del D. Leg. 845,
Ley de Reestructuracin Patrimonial.
Es a partir de la fecha de suscripcin del convenio de liquidacin que el liquidador (de quiebras)
adquiere la representacin legal del insolvente y la administracin de su patrimonio y no cuando la
junta de acreedores lo designa como liquidador.
Surgida la representacin y administracin, el liquidador (de quiebras) procede al pago de los crditos
debidamente reconocidos por la Comisin de Salida del Mercado, conforme al orden de prelacin
establecido por el art. 24 del D. Leg. N 845, Ley de Reestructuracin Patrimonial, modificado por el
art. 24 de la Ley 27146, Ley del Fortalecimiento del Sistema de Reestructuracin Patrimonial del 24
de junio de 1999. El orden de prelacin es el siguiente:
1.
Los crditos que tengan como origen el pago de remuneraciones, beneficios sociales, aportes al
sistema privado de pensiones...
2.
3.
Los crditos garantizados con hipoteca, prenda anticresis, warrants, medidas cautelares...
4.
5.
El artculo 6 del Cdigo Tributario establece que las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30
del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Si el liquidador obviara, en el pago de las acreencias este orden de prelacin ser responsable
solidario con el deudor tributario como sancin a su mala representacin. Por ejemplo, si el liquidador
cancela antes un crdito que el insolvente tena con un amigo, que no era sino una simple acreencia
y que le corresponda cancelar despus del Fisco, entonces ser responsable solidario como sancin
por su mala representacin.
Interventores.- Son personas jurdicas debidamente calificadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, encargadas de la liquidacin de empresas del sistema financiero o de seguros, con
insuficiencia de patrimonio efectivo, para lo cual debern efectuar el pago de las acreencias de
acuerdo al siguiente orden de prelacin:
1.- Cumplimiento de las obligaciones de carcter laboral.
2.- Cumplimiento de la garanta del ahorro.
3.- Cumplimiento de obligaciones de carcter tributario.
4. Cumplimiento de otras obligaciones.
Al igual que en el caso anterior, los interventores deben de respetar el orden de prelacin ya que si
incumplen y pagan antes otras obligaciones que deberan ser pagadas despus de las tributarias, se
constituirn en responsables solidarios con la empresa en proceso de liquidacin como sancin por
su mala representacin.
Liquidadores de sociedades.- Pueden ser personas naturales o jurdicas, en este ltimo caso, sta
debe nombrar a la persona natural que la representar. Son los gestores y representantes de la
sociedad en liquidacin, no de los socios ni acreedores. Pueden actuar como liquidadores una o ms
personas, en cuyo caso se denomina Comisin Liquidadora.
La liquidacin consiste en percibir los crditos de la compaa (liquidacin del Activo) y en extinguir
las obligaciones contradas segn vayan venciendo (liquidacin del pasivo).
El art. 416 de la Nueva Ley General de Sociedades establece una serie de funciones para el
liquidador o liquidadores, entre las cuales se encuentra la de pagar a los acreedores, entre los que se
encuentra el Fisco. Si por accin u omisin el liquidador no cumpliera con las obligaciones tributarias
TALLEDO MAZU Csar, Manual del Cdigo Tributario, Editorial Economa y Finanzas, Tomo I, pp. 40,
BRAMONT Ricardo, Comentarios a la Nueva Ley General de Sociedades, pp. 720 a 721
Adquirentes del activo y pasivo.- Esta norma es aplicable en los casos de fusin y escisin y en los
de transferencia conjunta del activo y pasivo de una empresa a ttulo particular.
En la escisin la responsabilidad solidaria se da entre la escindida y la(s) escisionaria(s) slo en caso
de segregacin, porque en sta subsiste la primera. Tambin opera la responsabilidad solidaria entre
las escisionarias, sea que la escisin tenga lugar por divisin o por segregacin. Pero en el caso,
aunque la norma del art. 17 no lo exprese, la responsabilidad solidaria se extiende slo hasta el lmite
del valor de los activos transferidos a cada cual.
Cabe destacar que slo en la fusin es concebible que una sociedad pueda adquirirlos pasivos y no los
activos de otra, lo que ocurrir si la fusionada carece de activos. En la escisin ello no es posible ya
que el bloque patrimonial transmisible por escisin nicamente puede consistir segn la Ley General
de Sociedades, art. 369, en un activo o en un conjunto de activos, en un conjunto de uno o ms activos
y uno o ms pasivos o en un fondo empresarial.
Respecto a la transferencia conjunta del activo y pasivo de una empresa a ttulo particular podemos
citar como ejemplo los casos de donaciones, o de compra venta, permuta, aporte, adjudicacin en pago
u otras formas de disposicin a ttulo oneroso de negocios de propiedad de personas naturales, as
como sociedades de hecho, sucesiones indivisas, condminos, etc.5
C. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR INCUMPLIMIENTO DE MANDATOS:
El art. 18 del Cdigo Tributario seala que son responsables solidarios con el contribuyente:
1.
Las empresas porteadoras que transportan productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
Las empresas porteadoras a que se refiere este numeral, son las personas naturales o jurdicas
que se dedican al transporte de productos gravados con tributos, las que necesariamente debern
hacerlo cumpliendo con los requisitos establecidos por las leyes tributarias, como el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
El Cdigo Tributario en su art. 10 seala que En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de los tributos.
Para comprender este caso podemos remitirnos a lo dispuesto por los arts. 71 y 74 de la Ley del
Impuesto a la Renta que sealan que las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos, cuando paguen o acrediten honorarios u
otra remuneracin que constituyan renta de cuarta categora, debern retener con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las rentas que abonen o acrediten.
Bajo este entendido, supongamos a un profesional que presta servicios de cuarta categora a una
persona jurdica, que lgicamente esta obligada a llevar contabilidad completa. En este caso, la
persona natural que presta el servicio profesional ser la realizadora del hecho imponible,
constituyendo el sujeto pasivo de derecho. La persona jurdica que paga los honorarios, no
es la realizadora del hecho imponible, ni la obligada directa, pero deber cumplir con la obligacin
de retener y pagar el tributo retenido porque as lo manda la Ley, es decir, constituye el sujeto
pasivo de hecho o responsable.
Como ejemplo podemos citar el art. 55 del D. Leg. 776, Ley de Tributacin Municipal que seala
que Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran entradas para asistir a los
espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las
personas que organicen el espectculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el
conductor del local donde se realice el espectculo afecto. Tambin podra considerarse como
ejemplo el IGV y el ISC, sin embargo, nuestra legislacin no le ha dado tal carcter.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a
una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
5
TALLEDO MAZU Cesar, Manual del Cdigo Tributario, Editorial Economa y Finanzas, T. 1, pp. 41
Porque el deudor tiene directa o indirectamente participacin en la propiedad del negocio del
acreedor;
- Por la existencia de algn tipo de relacin en virtud de la cual alguno de ellos ejerce o se encuentra
en capacidad de ejercer una influencia relevante en las decisiones operativas, econmicas o de
cualquier otra ndole que adopte o pudiera adoptar el otro; y,
-
Por haber existido o existir cualquier otro elemento que pudiera significar algn tipo de vinculacin
directa o indirecta.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
VILLEGAS Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Tomo I, pp. 240
1.
La base imponible.
Mientras el principio de legalidad se refiere a la sumisin de la actividad tributaria a la Ley, el principio de Reserva
de la Ley garantiza que la regulacin en materia tributaria se haga con la formalidad que la Ley requiere.
La norma IV del Cdigo Tributario recoge los principios de legalidad y de reserva de la Ley, al sealar que:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
7
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del
deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se
fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por
la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece
la ley.
2. PRINCIPIO DE JERARQUIA DE LAS NORMAS.- El principio de jerarqua de las normas ha sido consagrado por el
artculo 51 de la Constitucin Poltica del Per, segn el cual La Constitucin prevalece sobre toda norma
legal; la ley, sobre las normas de inferior categora, y as sucesivamente.... El artculo 138, segundo prrafo
de la Constitucin, a su vez obliga a aplicar ese principio en todo proceso. Las normas sealadas en ste prrafo
han sido asimiladas por el artculo 102 del Cdigo Tributario, prescribiendo que Al resolver el Tribunal Fiscal
deber aplicar la norma de mayor jerarqua.
3. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- Para Hctor Villegas, el principio fundamental de la distribucin de
la carga tributaria es el de la capacidad contributiva, entendida como la aptitud econmica de los miembros de
la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos12.
4. PRINCIPIO DE IGUALDAD.- En virtud del cual, los contribuyentes que se encuentren en similares condiciones,
deben recibir el mismo trato tributario, es decir, el mismo tratamiento legal y administrativo, sin arbitrariedades,
respetando la capacidad contributiva.
Hctor Villegas dice: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o
categora de personas13
5.
PRINCIPIO DE EQUIDAD (JUSTICIA).- Este principio tiene como antecedente el principio de justicia formulado
por Adn Smith en su obra Investigacin sobre la Naturaleza y las Causas de la Riqueza de las Naciones, en la
que lo explica de la siguiente manera: Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades; es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio
de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad de los impuestos 14 Segn este
principio, debe pagar ms quien ms tiene.
6.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD.- Segn el cual, para que un tributo sea exigible debe ser conocido, es decir,
publicado en el diario oficial para su cumplimiento. El artculo 87 de la Constitucin Poltica del Per seala que
la publicidad es esencial para la existencia de toda norma del Estado.
7.
PRINCIPIO DE CERTEZA.- De acuerdo a este principio, la Ley que crea el tributo debe ser lo ms clara y
sencilla de aplicacin.
Segn este principio la Ley debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo, como son el
acreedor tributario, el deudor tributario, las hiptesis de incidencia tributaria, la base imponible, la alcuota, etc., es
por ello que se dice que el principio de certeza esta vinculado al principio de legalidad y al principio de reserva de
la ley
8. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.- Segn el cual, nadie puede eximirse del cumplimiento de la prestacin, salvo
exoneracin expresa de la Ley, no existe tributo voluntario.
En el campo tributario la obligatoriedad implica que toda norma tributaria, luego de su publicacin, resulte
obligatoria tanto para el acreedor como para el deudor tributario. Sobre el acreedor tributario la obligatoriedad se
manifiesta cuando ste, a travs de la Administracin Tributaria, debe respetar los lmites trazados por la norma
12
sin excederse en sus acreencias. Mientras que para el deudor tributario, la obligatoriedad cobra sentido a partir
del cumplimiento de lo adeudado. Es indudable que la obligatoriedad legal del deudor se acompae de una
obligatoriedad en conciencia15.
El artculo 109 de la Constitucin establece que La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
9.
PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION.- Segn el cual, el costo que significa recaudar el tributo,
no debe ser mayor a lo recaudado.
10. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.- VCEl tributo no debe ser excesivo a las rentas o patrimonios del
contribuyente, debe guardar relacin con la capacidad de pago de las personas.
Este principio esta contenido en el segundo prrafo del art. 74 de la Constitucin, al prescribir que Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio. Este principio encuentra sustento en el numeral 16 del art. 2 de la
Constitucin, segn el cual, toda persona tiene derecho a la propiedad; y en el artculo 70, segn el cual la
propiedad es inviolable. A nadie puede privrsele de su propiedad, sino por causa de necesidad y utilidad pblicas
o de inters social declarados conforme la Ley, y previo pago en dinero de indemnizacin justipreciada.
Un claro ejemplo de violacin de este principio lo constituye el Impuesto Mnimo a la Renta vigente hasta el ao
1996, el cual segn las Resoluciones Nros. 646-96-AA/TC y 680-96-AA/TC expedidas por el Tribunal
Constitucional, ha sido declarado como inconstitucional, antitcnico y confiscatorio, violatorio del principio
fundamental de respeto a los derechos fundamentales de las personas , pues el hecho de gravar a los
accionantes con un tributo del orden del 2% de sus activos netos, slo por el hecho de no encontrarse afecto al
Impuesto a la Renta, al haber obtenido prdidas, supone una desnaturalizacin desproporcionada del propio
Impuesto, ya que pretende gravar no el beneficio, la ganancia o la renta obtenida por las accionantes como
consecuencia del ejercicio de una actividad econmica, conforme lo prev el art. 1 de la Ley del impuesto a la
Renta, sino el capital o sus activos netos, no obstante haber demostrado los accionantes estar no afectos al pago
del Impuesto a la Renta por tener prdidas.
12. PRINCIPIO DE NO PRIVILEGIO PERSONAL.- Segn el cual, todos los contribuyentes tienen iguales derechos y
obligaciones. El artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per corrobora este principio al sealar que:
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de la
diferencia de personas.
Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo.
La ley se deroga slo por otra ley. {
ambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
1.
DEFINICION:
Sistema es el conjunto de principios, normas o reglas sobre una materia, enlazados entre s.
Aplicada esta definicin al Derecho Tributario, entenderemos al Sistema Tributario como el conjunto de principios,
normas o reglas que rigen un pas en materia tributaria.
El Sistema Tributario Peruano ser entonces, el conjunto de principios, normas y/ reglas dictados por el Estado
peruano, para la creacin y aplicacin de los tributos en el Per.
2. CARACTERISTICAS EN EL TIEMPO
En nuestro pas, el sistema tributario siempre ha estado orientado a pasar el apuro deficitario de los
presupuestos, para aliviar determinada crisis econmica o financiera y nunca en atencin a los principios y/o
reglas que aconseja la ms sana doctrina; siempre ha primado el criterio y el inters poltico partidarista, antes
que el inters nacional que debe orientarse hacia el futuro, los gobiernos de turno han aplicado sus propios
principios caracterizados por la avidez o voracidad fiscal, siempre estuvieron orientados a recaudar, pero a
como de lugar, sin fundamento tcnico ni cientfico. En nuestra Constitucin siempre se han introducido
principios rectores de la tributacin que han obligado a los gobernantes, pero solo en el plano terico, por que
nunca los han cumplido.
Los sistemas tributarios aplicados, nunca estuvieron orientados a ampliar la base de contribuyentes, siempre
estuvieron orientados o dirigidos a los contribuyentes que cuando menos cumplan de alguna manera con sus
obligaciones formales y/o sustanciales, de lo que siempre sacaron ventaja los contribuyentes deshonestos, se
han aplicado tributos ciegos por que son ms fciles de recaudar aunque resulten antitcnicos y lescivos a la
actividad productora que los soporta, se han aplicado modelos extranjeros ajenos a nuestra realidad social,
econmica y poltica, nunca se dio importancia a la actualizacin y modernizacin de los sistemas de
recaudacin y fiscalizacin de la administracin tributaria, la que se vio limitada frente a la empresa privada que
s se preocupo de contar con recursos materiales y humanos acordes con los avances de la ciencia.
3.
15
IGLESIAS FERRER, Csar, Derecho Tributario, Gaceta Jurdica S.A., primera edicin, Lima, 2000
Con fecha 31 de diciembre de 1993, se pblico el Decreto Legislativo 771, Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, la cual establece la reforma tributaria del pas, sealando como objetivos centrales:
a.
b.
Para lograr los objetivos antes sealados, fue necesario reordenar el sistema tributario, reduciendo la basta gama
de tributos existentes a esa fecha y agrupndolos en tributos cuya administracin corresponde al gobierno central,
a los gobiernos locales y a algunas entidades que administran tributos destinados a fines especficos.La Ley
Marco tiene vigencia desde el 1 de Enero de 1994, siendo su estructura la siguiente:
La Ley Marco estableci que el Cdigo Tributario es el eje fundamental del sistema, ya que sus normas son
aplicables a los tributos que lo conforman. De otro lado, dispuso que los tributos que no se encuentren
comprendidos en ella, cualquiera sea su denominacin o destino, se entiende que han sido derogados.
El cuadro anterior esta preparado con los tributos vigentes a partir del 01-01-1994, fecha en que entra en vigencia
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
La contribucin al FONAVI tuvo vigencia solamente hasta el ao 1998, habindose convertido en el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, mediante Ley 26969 vigente desde el 01-09-1998, hasta diciembre del 2004 en que
fue derogado.
La Contribucin al IPSS ahora se llama Contribucin a EsSalud
CONCEPTO Fuentes del Derecho Tributario son los medios generadores de normas jurdicas; es decir,
las formas de creacin e imposicin de stas 16
2.
LAS FUENTES La norma III del Cdigo Tributario seala las siguientes fuentes del Derecho Tributario:
2.1 La Constitucin:
La Constitucin, llamada tambin Carta Magna, Ley de Leyes o Norma Fundamental, es la de mayor jerarqua
en la escala normativa.
La Constitucin es fuente por excelencia del Derecho Tributario ya que recoge los preceptos sustanciales
sobre tributacin que consagran las bases que regulan los sistemas tributarios nacionales.17.
De acuerdo al art. 206 de la Constitucin, toda reforma constitucional debe ser aprobada por el Congreso con
mayora absoluta del nmero legal de sus miembros (50% + 1) y ratificada mediante referndum. El
Presidente de la Repblica puede convocar a una Asamblea Constituyente para hacer reformas integrales en
la Constitucin.
2.2 Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica:
Son normas internacionales que se ubican jerrquicamente en un segundo nivel en relacin a la
Constitucin. Siendo reconocidas como fuentes internas al ser aprobadas por el Congreso y
ratificadas por el Presidente de la Repblica18.
La creacin o suscripcin de esta clase de normas por parte de un Estado o Estados mediante sus
rganos competentes responde en materia tributaria a la finalidad de impedir la doble imposicin y el
fraude fiscal en el campo internacional. De igual forma a la creacin de polos de desarrollo regional.
El art. 55 de la Constitucin prescribe que los tratados celebrados con el Estado, en vigor forman parte del
derecho nacional.
El art. 56 de la Constitucin prescribe que Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes
de su ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las siguientes materias:
1.
Derechos Humanos.
16
2.
3.
Defensa Nacional.
4.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o suprimen tributos; los que
exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los que requieren medidas legislativas para su ejecucin.
2.3. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente:
Es el Congreso de la Repblica el nico facultado para aprobarlas de acuerdo a lo sealado por el numeral 1
del art. 102 de la Constitucin.
La Ley como tal representa la plasmacin original del principio de legalidad y de reserva de la ley
contemplados en el art. 74 de la Constitucin y en la Norma IV del Cdigo Tributario.
El art. 74 de la Constitucin prescribe que Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
La norma IV del Cdigo Tributario, asimila lo normado por el art. 74 de la Constitucin y prescribe que Slo
por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas
del deudor tributario
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
El art. 103 de la Constitucin prescribe que La ley se deroga slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto
por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
2.4 Los Decretos Legislativos:
Se diferencian de las Leyes porque son emitidas por el Poder Ejecutivo y no por el Congreso de la
Repblica. El art. 104 de la Constitucin establece que El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la materia especfica y por plazo determinado
establecido en la Ley autoritativa. y que adems, El Presidente de la Repblica est obligado a dar cuenta
al Congreso o a la Comisin Permanente de cada Decreto Legislativo.
Los partidarios de esta forma de legislar aducen a su favor el beneficio de celeridad 19.
Algunos doctrinarios como Cesar Iglesias Ferrer20 y Humberto Medrano Cornejo21, discrepan de esta posicin
ya que consideran que la potestad delegada ha sido objeto de permanentes abusos por parte del Poder
Ejecutivo, sobre todo cuando se escapa del margen de referencia de la Ley Autoritativa.
2.5 Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales:
Las Leyes Orgnicas son un tipo especial de Leyes que regulan el accionar de las principales instituciones
del Estado, como por ejemplo de la Contralora General de la Repblica, del Poder Judicial, etc.
La Constitucin ha previsto una potestad de imposicin delegable a travs de una Ley Orgnica o especial,
con la finalidad de normar la tributacin regional o municipal.
Segn art. 106 de la Constitucin, mediante Leyes Orgnicas se regulan la estructura y el funcionamiento de
las entidades del Estado previstas en la Constitucin
19
ARAOZ VILLENA Luis Alberto, El Principio de Legalidad en la Nueva Constitucin Poltica del Estado, pp 63.
IGLESIAS FERRER Csar, Derecho Tributario, Dogmtica General de la Tributacin, Gaceta Jurdica S.A., Lima
Per, p. 129
21
MEDRANO CORNEJO Humberto, Acerca del Principio de Legalidad en el derecho Tributario Peruano, pp 6 y ss.
20
Los proyectos de Ley Orgnica se tramitan como cualquier otra Ley. Para su aprobacin o modificacin se
requiere el voto de ms de la mitad del nmero legal de miembros del Congreso.
2.6
Los Decretos de Urgencia: El numeral 19 del art. 118 de la Constitucin seala que Corresponde al
Presidente de la Repblica dictar medidas extraordinarias, mediante Decretos de Urgencia con fuerza de
Ley, en materia econmica y financiera, cuando as lo requiere el inters nacional y con cargo a dar
cuenta al Congreso. El Congreso puede modificar o derogar los referidos Decretos de Urgencia.
El tercer prrafo del art. 74 de la Constitucin prescribe que Los decretos de urgencia no pueden contener
materia tributaria.
2.7 Los Decretos Leyes: Los Decretos Leyes son normas que se dan por los gobiernos de facto, donde no
existe Congreso que pueda promulgar Leyes, pues en estos casos el Poder Ejecutivo es el nico poder con
facultad de legislar promulgando estas Leyes.
2.8 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias:
Los Decretos Supremos tienen como funcin reglamentar las Leyes.
El numeral 8 del art. 118 de la Constitucin establece que Corresponde al Presidente de la Repblica ejercer la
potestad de reglamentar las Leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas, y, dentro de tales lmites, dictar decretos y
resoluciones
La facultad reglamentaria sirve para aclarar algunos conceptos cuando las definiciones legales no son claras, o para
especificar los principios en diferentes casos; pero cuando falta el concepto y no ha sido definido normativamente en la
misma ley, no se puede encargar al Poder Ejecutivo que defina el concepto legal en que est contenido el hecho
imponible, porque esto es lo mismo que decir que el Poder Ejecutivo expresar sobre que se aplica el impuesto , y
esto, evidentemente, viola el principio de legalidad en su propia esencia 22.
Reglamento es Toda norma escrita dictada por la Administracin teniendo por lo tanto en comn con la Ley
el hecho de que ambos son norma escrita pero difiriendo en todo lo dems. El reglamento siempre se
presenta como una norma secundaria, subordinada, sometida a la Ley; lo anterior en virtud de que mientras la
ley constituye la expresin de una voluntad soberana, el reglamento como producto de la Administracin,
constituye una voluntad subordinada a la ley, adems de que el reglamento no puede incursionar en todos los
mbitos y rincones de la realidad y especficamente en la realidad tributaria sino solo en aquellos casos y
sectores de sta en los que no est vedada su introduccin por regir el principio de reserva material de ley 23.
2.9 La jurisprudencia: La jurisprudencia es una suma de decisiones reiterativas y uniformes emitidas por un
rgano supremo de carcter jurisdiccional o administrativo.
La jurisprudencia no constituye legislacin nueva ni diferente, slo es la interpretacin de la voluntad de la Ley.
La jurisprudencia puede provenir tanto del Tribunal Fiscal como de la Corte Suprema, puesto que el
procedimiento contencioso tiene dos etapas: la administrativa, cuya mxima instancia es el Tribunal Fiscal y la
Jurisdiccional cuya mxima instancia es la Corte Suprema.
Una resolucin o fallo del Tribunal Fiscal puede tener alcance general o particular.
Las resoluciones o fallos de alcance general, son aquellas que sientan jurisprudencia de observancia
obligatoria. De acuerdo a lo estipulado por el art. 154 del Cdigo Tributario, en estas resoluciones el
Tribunal Fiscal interpreta de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias,
razn por la cual, har constar en estas resoluciones que esta estableciendo jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada
por el mismo Tribunal, por va reglamentaria, por Ley o cuando exista sentencia contradictoria expedida por
la Corte Suprema de la Repblica, debiendo disponer la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
Las resoluciones o fallos de alcance particular son aquellas que no expresan el carcter general de las
mismas y, por lo tanto, no constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos resolutores y
acotadores de la Administracin tributaria.
2.10 Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria:
Referida a las resoluciones emitidas ya sea por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, o por la Superintendencia Nacional de Aduanas- SUNAD, normando asuntos tributarios de carcter
general, para dinamizar la percepcin de tributos pero sin contrariar las normas de jerarqua superior.
2.11 La doctrina:
La doctrina la conforman las opiniones de los cientficos del Derecho, contenidas en ensayos, monografas,
tratados, manuales, compendios u otros estudios e investigaciones jurdicas. La doctrina proporciona
definiciones, propuestas legislativas, crticas a las normas tributarias, entre otros aspectos, siendo de gran
utilidad para el legislador que elabora las normas tributarias, as como para los rganos resolutores que las
aplican.
3. JERARQUIA DE LAS NORMAS: Como se puede apreciar en el numeral anterior, existen una serie de medios
generadores de normas tributarias emitidas por poderes u organismos de distinto nivel, que consecuentemente les
otorgan cierta jerarqua.
22
23
JARACH Dino, Curso de Derecho Tributario, Buenos Aires, Liceo Profesional Cima, Pg. 81- 82
GARCIA DE ENTERRIA Eduardo. Curso de Derecho Administrativo, Tomo I, Madrid, p. 167
Por jerarqua, las normas se ordenan verticalmente como los pisos de una pirmide que van de mayor a menor,
prevaleciendo unas sobre otras. A continuacin podemos enumerarlas de acuerdo a esa jerarqua o nivel:
1. La Constitucin: El artculo 51 de la Constitucin establece que La Constitucin prevalece sobre toda norma
legal; la Ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente.
2. Los Tratados Internacionales:
Los Tratados Internacionales tienen una relativa equiparidad jerrquica con la Constitucin.
3. Las Leyes: Las leyes son normas de rango inferior a la Constitucin y a los Tratados Internacionales. El art. 51
de la Constitucin precisa que La Constitucin prevalece sobre toda norma legal, la Ley, sobre las normas de
inferior jerarqua, y as sucesivamente.
4. Los Decretos Legislativos, las Leyes Orgnicas, los Decretos de Urgencia y los Decretos Leyes El
segundo prrafo de la norma III del Cdigo Tributario prescribe que Son normas de rango equivalente a la ley,
aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.
Las otras normas de rango equivalente a que se refiere el Cdigo Tributario son Los Decretos Legislativos, Las
Leyes Orgnicas, los Decretos de Urgencia y los Decretos Leyes
5. Los Decretos Supremos:
Teniendo en cuenta que los Decretos Supremos tienen como funcin reglamentar las Leyes, jerarqua es
inferior a estas y a todas las normas de rango similar.
6.
Otras normas Pueden ser Resoluciones Supremas, Resoluciones Ministeriales, Resoluciones de
Superintendencia (Aduanas, Tributaria, Registros pblicos, etc.), Ordenanzas municipales, etc.