Curso de Derecho Tributario

2016
Eduardo Morales Robles

l. INTRODUCCION

Los ingresos y gastos del Estado

Egresos
Seguridad
Salud
Vivienda
Educacin
Justicia
Trabajo
Infraestructuras

Ingresos
Enajenacin de activos
Utilidades de empresas y bienes
fiscales
Remuneraciones por servicios
Crditos internos y externos
Tributos
Multas

EMR-2016-Uch-P1

Ingresos Tributarios
Ao
2016
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Total Ingresos
Ingresos tributarios
42.040.361.401 $
29.308.455.015
38.942.514.929 $
27.611.156.193
34.372.050.221 $
24.931.494.137
32.461.931.361 $
23.251.790.185
30.889.970.374 $
21.841.843.452
28.287.683.189 $
19.734.527.668
25.046.832.028 $
17.102.058.891
22.922.583.284 $
17.958.521.378
20.209.839.395 $
16.256.986.967
17.430.780.363 $
14.139.226.855
14.763.970.855 $
11.835.979.503
13.102.639.191 $
9.890.293.697

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%
69,715
70,9023
72,534
71,628
70,709
69,764
68,280
78,344
80,441
81,116
80,168
75,483
3

Ley de Presupuesto Vigente

Ley N 20.882 / Presupuesto 2016
INGRESOS
Impuestos
Imposiciones previsionales
Tranferencias corrientes
Rentas de la propiedad
Ingresos de la operacin
Otros ingresos corrientes
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros
Recuperacin de prstamos
Transferencias para gastos de capital
Endeudamiento
Saldo inicial de caja

Miles de $
42.040.361.401
29.308.455.015
2.365.174.878
46.716.731
390.071.703
792.387.422
805.857.721
39.735.460
1.598.160.189
312.609.616
25.926.625
6.313.164.000
42.102.041

%
100
69,72
5,63
0,11
0,93
1,88
1,92
0,09
3,80
0,74
0,06
15,02
0,10

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CODIGO TRIBUTARIO
El Art.1 D.L. 830 seala que sus
disposiciones se aplican exclusivamente a:

Materias de tributacin
Fiscal
Interna.
De competencia del
Internos.

Servicio

de

Impuestos

Para precisar el alcance es necesario analizar

todos y cada una de los elementos
contenidos en dicha disposicin.
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mbito de aplicacin
Cdigo Tributario no es autnomo, sino que
depende de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.
Art.1 del D.F.L. N7, de 1980 Hacienda, seala que
al Servicio de Impuestos Internos corresponde:

la aplicacin y fiscalizacin
de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter en que tenga inters el
Fisco
cuyo control no est especialmente encomendado por
la ley a una autoridad diferente.

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Qu es un tributo
Es una prestacin pecuniaria.
Es exigida por el Estado o por cualquier otro
ente pblico.
Se encuentra dirigido a sujetos econmicos.
Se exigen en razn de la soberana nacional.
No constituye la consecuencia de la
verificacin de un ilcito. No es una pena en
sentido estricto.
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Todo tributo:
Grava manifestaciones de capacidad econmica.
Es un ingreso de Derecho Pblico, ordinario y
presupuestario.
Siempre se expresa en unidades monetarias.
No es una pena aunque da pena pagarlos -, ni
una sancin. Es la consecuencia patrimonial de
haberse verificado un acto o hecho que la ley
considera generadora de una obligacin.

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Todo tributo en la actualidad:

Constituyen una limitacin al derecho de
propiedad.
Es universal, en cuanto afecta a todas las
personas que se encuentren dentro del
territorio del Estado.
Corresponden a una relacin jurdica de
obligacin, donde el Estado u otro ente
pblico, reviste el carcter de acreedor, y los
particulares que realizan o se encuentran en
ciertos supuestos de hecho, el de deudores.
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Los tipos de tributos

En cuanto a su naturaleza:
Impuestos.
Tasas.
Contribuciones.

En cuanto al origen del hecho gravado:

Tributacin interna.
Tributacin externa.

En cuanto al destino de lo recaudado:

Tributacin fiscal
Tributacin municipal.
Tributacin de afectacin.

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1. Los Impuestos. Concepto

Son tributos.
Se exigen sin contraprestacin estatal directa;
El hecho imponible consiste en negocios, actos
o hechos de naturaleza jurdica o econmica;
Generalmente ponen de manifiesto la
capacidad contributiva, como consecuencia de:

La posesin de un patrimonio;
La circulacin de bienes, o
La adquisicin o gasto de un ingreso.

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1. Los Impuestos. Categoras

Personales o reales:

Si se requiere actividad del contribuyente o no.

Si se consideran en mayor medida a la persona del
contribuyente que a los hechos imponibles.
Aquellos que buscan determinar la capacidad
contributiva de las personas fsicas en oposicin a
manifestaciones objetivas de riqueza.

Fijos, graduales, proporcionales

Peridicos o instantneos, dependiendo si
existe un flujo peridico de riqueza.
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1. Los Impuestos. Categoras

Directos o indirectos:
Registro: Directos son aquellos que se recaudan
peridicamente de personas registradas
Asuncin del gravamen: Directos son aquellos que son
soportados efectivamente por los contribuyentes
designados como tales por la ley.
Si

hay traslado: es indirecto. Hay que

contribuyente de hecho del de derecho.
Si no hay traslado: es directo.

distinguir

al

Forma de gravar:
Los que gravan capacidad contributiva: directos
Los que gravan consumo: indirectos

De declaracin, de retencin y de recargo.

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2. Las Tasas. Concepto.

Prestacin pecuniaria que es exigida
compulsivamente por el Estado.
Relacionado con la prestacin efectiva o
potencial de una actividad de inters
pblico que afecta al obligado.
Ejemplos:

Tasa area (Arts.9, 10 y 11 Ley N 16.752).

Peajes (Art.75 Ley N 15.840 M.O.P. 850/1997).
Patente municipal ? (D.L. 3.063).

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3. Contribuciones
Tributo.
Hecho generador est constituido por:

la existencia de un beneficio para el sujeto

pasivo o
un aumento de valor de sus bienes,

Como consecuencia de la realizacin de

obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos

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II. Vinculaciones y relaciones del

Derecho Tributario con otras
disciplinas.
Las normas tributarias no son autosuficientes,
sino que regulan situaciones a las que ya se
han referido otras ramas del Derecho (Art.2).
Las normas tributarias deben reconocer la
existencia de otras disciplinas, como la
contabilidad (Art.16 y ss.)
Las normas tributarias tambin reconocen la
existencia de disciplinas especiales para los
efectos de interpretar disposiciones (Art.21
C.C.)
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Vinculaciones
Derecho Constitucional.
Derecho Civil (Art.2 C.T).
Derecho Comercial.
Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
Derecho de Minera.
Derecho Penal:

Participacin.

Tipos de infracciones

Derecho Procesal (Art.148 C.T.)

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Reglas de relacionamiento
1.El Derecho Tributario tiene conceptos
propios, que son distintos de aquellos del
Derecho Comn:

Venta (Art.2, N1 D.L. 825)

Sociedades de personas (Art.2, N6 LIR)
Fusin de empresas (Art.14, N2 LIR)
Capital propio (Art.41 LIR)
Relacionamiento (Arts.17, N8, etc.).

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2.Los conceptos tributarios no se aplican

al Derecho Comn, salvo norma en
contrario (Art.4 CT).
3.La infraccin a las normas tributarias no
genera la nulidad de los actos (Art.108
CT).
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II. La Potestad Tributaria

Es originaria, puesto que el Estado la detenta
y la tiene sin que exista un titular anterior.
Es irrenunciable, sin perjuicio de la existencia
de ciertas auto limitaciones de carcter
temporal, como ocurre con los contratosleyes.
Es imprescriptible.
Es abstracta: Existe aun antes que se ejerza y
aun cuando no se ejerza.
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Resguardo y caractersticas de la
Potestad Tributaria en Chile
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.

Existe un rgano fiscalizador con multiplicidad de atribuciones:

Servicio de Impuestos Internos (DFL N7, de 1980);
Tribunales especiales: Tribunales Tributarios y Aduaneros (Ley
N 20.322), con curiosidades:
Defensa limitada en cobranza judicial (Art.177 C.T.);
El sistema tributario es de controles mltiples: Estatales y
particulares;
Existencia de:
a) Crmenes y simples delitos en materia tributaria;
b) Establecimiento de infracciones formales;.
c) Sanciones infamantes y disuasivas.
Inaplicabilidad del Solvere et repetere;
Constantes modificaciones y adecuaciones.

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Limitaciones formales
Slo la ley puede establecer tributos.

Art. 32, N1, 63 N14 y 65, inc.4 N1

CPR.: Presidente de la Repblica.
Art.65, inc.2: Cmara de Origen:
Diputados

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Estructura de un tributo
Sujeto
pasivo

Hecho
Gravado

Base
Imponible

X Tasa =

$a
pagar

Sujeto
Activo Acreedor

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Art.65, inc,.4 N 1 C.P.R.

Imponer
Suprimir
Reducir o
condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza,
establecer exenciones o modificar las
existentes, y
determinar su forma, proporcionalidad o
progresin;
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Limitaciones materiales
1. El Principio de Igualdad impositiva (Art.19,
N2, 20 y 22)
2. El
Principio
de
generalidad
y
no
discriminacin arbitraria (Art.19, N 2 y N
22)
3. El principio de la no-confiscacin (Art. 19,
N 20, 24 y 26)
4. Principio de no afectacin (Art.19, N20).
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