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Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 145 - Cosit

Data

5 de junho de 2015

Processo

**********

Interessado

******************

CNPJ/CPF

***************
ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL
RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE NA PRESTAO DE
SERVIOS - EXERCCIO DE ATIVIDADE VEDADA

Na contratao de empresa optante pelo Simples Nacional para prestao

de atividades vedadas opo por tal regime, a contratante dever reter e
recolher o IR Fonte dos pagamentos efetuados a essas pessoas jurdicas,
nos termos do Regulamento do Imposto de Renda, sendo que tal reteno
dar-se- somente em relao aos fatos ocorridos depois de se processarem
os efeitos da excluso da contratada desse regime simplificado de
tributao.
A partir de 01 de janeiro de 2015, em decorrncia da Lei Complementar n
147, de 07 de agosto de 2014, permitida a opo ao Simples Nacional
para a microempresa ou a empresa de pequeno porte que exera as
atividades de prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural,
que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste
servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
intermediao de negcios.
Dispositivos Legais: Regulamento de Imposto sobre a Renda, RIR, aprovado
pelo Decreto n 3.000, de 1999, artigos 651 e 722; Lei Complementar n 123, de
2006, artigos 18, 30, 31 e 32, Lei Complementar n 147, de 2014.

Relatrio
Em petio protocolizada na data de 4 de dezembro de 2012 (fls. 02/03), a
empresa interessada, por intermdio de seus procuradores, formulou consulta relativa
legislao aplicvel ao imposto de renda devido na fonte pelas pessoas jurdicas prestadoras de
servio, relatando, em sntese, que:
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1.1.
de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda n 3000/1999, artigo 647
esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte as importncias pagas a
outras pessoas jurdicas pela prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional;
1.2
Por vezes, ao efetuar pagamentos de servio de comisso de assessoria
(servios tcnicos operacionais) se depara com empresas cuja atividade no consta na lista
de prestadores que esto autorizados a se enquadrar no Simples Nacional, conforme Lei
Complementar 123/2006;
1.3
Porm, em alguns casos algumas prestadores desses servios vedados
apresentam a Declarao de opo pelo Regime Simplificado dispensando assim a reteno
dos impostos federais.
2.
Diante do exposto, questiona se deve analisar o tipo de servio que estamos
pagando e aplicar a devida reteno do Imposto de Renda ou deve aceitar a Declarao de
opo do Simples Nacional fornecida pelo prestador que dispensa a referida reteno?

Fundamentos
3.
Verificados os pressupostos de legitimidade do processo de consulta tributria,
passamos a apreci-la.
4.
importante frisarmos que o objeto da consulta tributria deve sempre residir
em uma dvida interpretativa da legislao tributria referente ao caso relatado e no na efetiva
aplicao desta. Deste modo, imperioso identificarmos quais as dvidas interpretativas
veiculadas na petio acostada aos autos.
5.
Segundo a exordial, a dvida interpretativa resume-se anlise da
obrigatoriedade do tomador de servios de atividade profissional, ou de corretagem, prestado
por pessoa jurdica reter o imposto sobre a renda na fonte, nos termos do disposto nos artigos
647 e 651, I, do Regulamento do Imposto sobre a Renda, RIR/99, aprovado pelo Decreto n
3.000/99, quando esse prestador de servios comprova ser optante pelo SIMPLES Nacional, o
que, em tese, o dispensaria de sofrer essa reteno.
6.
De incio, j se deve destacar que a dvida apresentada pela consulente
encontra-se solucionada com a publicao da Lei Complementar n 147, de 07 de agosto de
2014, que permitiu, a partir de 01/01/2015 (art. 15, inciso I), a opo ao Simples Nacional para
a microempresa ou a empresa de pequeno porte que exera as atividades de prestao de
servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica,
desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que
preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao
de negcios, em decorrncia da revogao do inciso XI do artigo 17 da Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006.
7.
Assim, nos termos do artigo 1 da Instruo Normativa RFB n 765, de 2007,
fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou
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creditadas a pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional e, no havendo mais o impedimento

de opo a este regime para as atividades relatadas pela consulente, no h dvidas da dispensa
de reteno no caso consultado a partir do ano de 2015.
8.
No obstante a consulta tributria no suspender o prazo para tributo que deva
ser retido na fonte (art. 49 do Decreto 70.235/72), importante apresentarmos algumas
ponderaes sobre a obrigatoriedade de reteno do imposto de renda na contratao de
empresas inscritas no Simples Nacional mas que realizam atividades vedadas a tal regime.
Vejamos:
8.1.
A Coordenao de Tributao- Cosit, na Soluo de Consulta n 149, de 03 de
junho de 2014, analisou a obrigatoriedade de reteno de contribuies sociais previdencirias
incidentes sobre o valor dos servios prestados por empresas que no poderiam optar pelo
regime do Simples Nacional e assim se manifestou:
SIMPLES NACIONAL. PRESTAO DE SERVIOS DE
ORGANIZAO DE ARQUIVOS MEDIANTE CESSO DE
MO-DE-OBRA. IMPOSSIBILIDADE DE RETENO DOS
11%. VEDAO.
Os servios de organizao de arquivos e de disponibilizao
de pessoal tanto para insero de dados no software de
controle desses arquivos quanto para a manuteno de
arquivos, quando prestados mediante cesso de mo-de-obra,
vedam a opo pelo Simples Nacional, segundo o disposto no
artigo 17, XII, da Lei Complementar n 123, de 2006.
Embora tais servios, se prestados mediante cesso de mode-obra, estejam sujeitos exigncia da antecipao das
contribuies previdencirias incidentes sobre a folha de
pagamento representada pela reteno de 11% sobre o valor
da nota fiscal, fatura ou recibo, pois constam do rol
exaustivo dos artigos 117, V e VI, e 118, XXII, da Instruo
Normativa RFB n 971, de 2009, no caso de empresa optante
pelo Simples Nacional, tal reteno dar-se- somente em
relao aos fatos ocorridos depois de se processarem os
efeitos da sua excluso desse regime simplificado de
tributao.
Dispositivos Legais: Lei Complementar n 123, de 2006, art.
17, XII, art. 18, 5-C e 5-H; Lei n 8.212, de 1991, art. 31;
Decreto n 3.048, de 1999, art. 219; Resoluo CGSN n 94,
de 2011, art. 15, XXII, arts. 73 e 73; Instruo Normativa RFB
n 971, de 2009, arts. 116, 117, 118 e 191.
()
31. Releva notar que, para efeito da opo pelo Simples
Nacional, imprescindvel que a microempresa ou empresa de
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pequeno porte no incorra em nenhuma das vedaes

relativas a exerccio de atividades ou de qualquer outra
vedao prevista na Lei Complementar n 123, de 2006,
conforme dispem os 1 e 2 do art. 17. Assim, se exercer
uma nica atividade impeditiva, ainda que de forma eventual,
qualquer que seja a participao da respectiva receita no total
auferido pela microempresa ou empresa de pequeno porte,
estar vedada a sua opo ou permanncia no Simples
Nacional.
32. Imperativo, portanto, que a consulente, caso ainda exera
as atividades mencionadas, comunique sua excluso do
Simples Nacional, nos temos do art. 73 da Resoluo CGSN n
94, de 2011:
Art. 73. A excluso do Simples Nacional, mediante
comunicao da ME ou da EPP, dar-se-:
I - por opo, a qualquer tempo, produzindo efeitos: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 30, inciso I e art. 31,
inciso I e 4 )
a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio, se comunicada
no prprio ms de janeiro;
b) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, se
comunicada nos demais meses;
II - obrigatoriamente, quando:
a) a receita bruta acumulada ultrapassar um dos limites
previstos no 1 do art. 2 , hiptese em que a excluso
dever ser comunicada:
1. at o ltimo dia til do ms subsequente ultrapassagem
em mais de 20% (vinte por cento) de um dos limites previstos
no 1 do art. 2 , produzindo efeitos a partir do ms
subsequente ao do excesso; (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 30, inciso IV, 1 , inciso IV; art. 31, inciso V,
alnea "a")
2. at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio
subsequente, na hiptese de no ter ultrapassado em mais de
20% (vinte por cento) um dos limites previstos no 1 do art.
2 , produzindo efeitos a partir do ano-calendrio
subsequente ao do excesso; (Lei Complementar n 123, de
2006, art. 30, inciso IV, 1 , inciso IV; art. 31, inciso V,
alnea "b")
b) a receita bruta acumulada, no ano-calendrio de incio de
atividade, ultrapassar um dos limites previstos no caput do
art. 3 , hiptese em que a excluso dever ser comunicada:

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1. at o ltimo dia til do ms subsequente ultrapassagem

em mais de 20% (vinte por cento) de um dos limites previstos
no art. 3 , produzindo efeitos retroativamente ao incio de
atividades; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 30,
inciso III, 1 , inciso III, alnea "a"; art. 31, inciso III,
alnea "a")
2. at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio
subsequente, na hiptese de no ter ultrapassado em mais de
20% (vinte por cento) um dos limites previstos no art. 3 ,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subsequente; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 30,
inciso III, 1 , inciso III, alnea "b"; art. 31, inciso III,
alnea "b")
c) incorrer nas hipteses de vedao previstas nos incisos II a
XIV e XVI a XXVI do art. 15, hiptese em que a excluso: (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 30, inciso II) ( Redao
dada pela Resoluo CGSN n 100, de 27 de junho de 2012 )
1. dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms
subsequente ao da ocorrncia da situao de vedao; (Lei
Complementar n 123, de 2006, art. 30, 1 , inciso II)
2. produzir efeitos a partir do primeiro dia do ms seguinte
ao da ocorrncia da situao de vedao; (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 31, inciso II)
33. Ressalta-se, ainda, que a empresa poder sujeitar-se,
numa eventual fiscalizao, excluso de ofcio por parte da
Receita Federal do Brasil (RFB), do Estado ou do Municpio
em que tenha estabelecimento, conforme previsto no art. 76 da
Resoluo CGSN n 94, de 2011:
Art. 76. A excluso de ofcio da ME ou da EPP do Simples
Nacional produzir efeitos:
I - quando verificada a falta de comunicao de excluso
obrigatria, a partir das datas de efeitos previstas no inciso II
do art. 73; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 29, inciso
I; art. 31, incisos II, III, IV, V e 2 )
(...)
34. Diante do exposto, embora tais servios, se prestados
mediante cesso de mo-de-obra, estejam sujeitos
exigncia da antecipao das contribuies previdencirias
incidentes sobre a folha de pagamento representada pela
reteno de 11% sobre o valor da nota fiscal, fatura ou
recibo, pois constam do rol exaustivo dos artigos 117, V e VI,
e 118, XXII, da Instruo Normativa RFB n 971, de 2009,
no caso de empresa optante pelo Simples Nacional, tal
reteno dar-se- somente em relao aos fatos ocorridos
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depois de se processarem os efeitos da sua excluso desse

regime simplificado de tributao. (g.n.)
8.2.
Destarte, considerando que a situao analisada pela Cosit em nada se diferencia
da ora apresentada, a no ser pela espcie de tributo a ser retido, no h dvidas de que deve
ser conferido o mesmo tratamento acima exposto s retenes de imposto de renda, e, portanto,
no caso de contratao de empresa optante pelo Simples Nacional, que exerce atividade vedada
opo pelo regime, a reteno do imposto de renda na fonte dar-se- somente em relao aos
fatos ocorridos depois de se processarem os efeitos da excluso da contratada desse regime
simplificado de tributao.

Concluso
9.
Por todo o exposto e embasado nos dispositivos legais mencionados, conclumos
que a contratao de empresa optante pelo Simples Nacional para prestao de atividades
vedadas opo por tal regime, a contratante dever reter e recolher o IR Fonte dos
pagamentos efetuados a essas pessoas jurdicas, nos termos do Regulamento do Imposto de
Renda, sendo que tal reteno dar-se- somente em relao aos fatos ocorridos depois de se
processarem os efeitos da excluso da contratada desse regime simplificado de tributao.
9.1.
A partir de 01 de janeiro de 2015, em decorrncia da Lei Complementar n 147,
de 07 de agosto de 2014, permitida a opo ao Simples Nacional para a microempresa ou a
empresa de pequeno porte que exera as atividades de prestao de servios decorrentes do
exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou
cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de
instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios.
considerao da Coordenadora da Cotir.
Assinado digitalmente
KARINA ALESSANDRA DE MATTERA GOMES
Auditora-Fiscal da RFB Chefe da Disit/SRRF08
De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit para aprovao.
Assinado digitalmente
Cludia Lucia Pimentel Martins da Silva
Auditora-Fiscal da RFB - Coordenadora da Cotir/Cosit

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Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do
art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.

Assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da Cosit