IV

Informes Especiales

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27

(Versin modificada en mayo 2008) (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y
Separados-NIC 27 (Versin modificada en
mayo 2008) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011

1. Introduccin
Esta norma tiene como problemtica
la necesidad de los inversionistas de
avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida por sus inversiones en
grupos econmicos, de tal forma que
puedan identificarla como si se tratasen

IV-8

Instituto Pacfico

de inversiones en una sola entidad,

por ello la necesidad de determinar
procedimientos uniformes para realizar
dicha consolidacin, adems por requerimientos de las entidades supervisoras
que la utilicen.

Asimismo, es necesario mencionar que la

versin original de la NIC 27 corresponde al ao 2003, cuya vigencia se aplica
a los ejercicios que empezaban a partir
del 01.01.05.

En consideracin a la oficializacin
de las versiones modificadas hasta el
2009 de las NIC, NIIF, SIC y CINIIF, el
Consejo Normativo de Contabilidad
emite la Resolucin N 044-2010EF/94, el 28.08.10, siendo esta norma
revisada y modificada en mayo de
2008; versin oficializada en la resolucin antes mencionada, que se aplica
para los ejercicios que comiencen el
01.01.09.

2. Objetivo y alcance
El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilizacin y establecer
el procedimiento adecuado para la Consolidacin de los Estados Financieros.
El alcance de esta norma contable se
aplica en la elaboracin y presentacin
de los estados financieros consolidados
de un grupo de entidades bajo el control
de una matriz.
N 230

Primera Quincena - Mayo 2011

rea Contabilidad y Costos

Matriz
Control
Subsidiaria
A

Subsidiaria
B

Subsidiaria
C

g r u p o

Asimismo aquellas entidades que estn

obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar estados financieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.

3. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o dependiente (o filial): Es
una entidad controlada por otra entidad
conocida como matriz; la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad
que tiene una o ms subsidiarias.

o partcipes en una entidad controlada

de forma conjunta. Se deber considerar
tambin lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC
31 Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados financieros consolidados.
4.2. Estados financieros separados
- Para aquellas empresas que presenten
estados financieros consolidados, no
es necesario anexar los estados financieros separados a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga subsidiarias, ni asociadas, ni
participacin en una entidad controlada de forma conjunta, sus estados
financieros no se consideran estados
financieros separados.
- Una matriz que est exenta de elaborar estados financieros consolidados,
podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
4.3. Cundo No es necesario consolidar estados financieros
No es necesario
Consolidacin
La matriz es a la vez subsidiaria,
sin accionistas minoritarios, o con
accionistas minoritarios, informados que no se presentarn EE.FF.
consolidados.

Estados financieros consolidados: Son

los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.

Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la matriz No se

negocian en un mercado pblico.

Estados financieros separados: Son

los estados financieros de un inversor, ya
sea ste una matriz, un inversor en una
asociada o un partcipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que
las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de
los resultados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad en la que
se ha invertido.

La matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la finalidad

de emitir algn tipo de instrumentos
en un mercado pblico.

Grupo: Es el conjunto formado por una

matriz y todas sus subsidiarias.
Intereses minoritarios: Son aquellas partes de los resultados y de los activos netos
de una subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, a la participacin de
la matriz del grupo.

4. Consideraciones generales de
la NIC 27
4.1. Inversiones en entidades asociadas y participacin en negocios
conjuntos
Cuando una matriz o alguna de sus subsidiarias son inversores en una asociada
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Primera Quincena - Mayo 2011

La matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. consolidados disponibles

para el pblico.

5. Estados financieros consolidados en Per segn la CONASEV

CONASEV aprob mediante Resolucin
N 010-2008-EF/94.01.2, la modificacin al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, el 07.03.08, con
la finalidad de actualizarlo acorde a los estndares internacionales de contabilidad
(Normas Internaciones de Informacin
Financiera - NIIF).
Asimismo, el Reglamento de informacin
financiera aprobado mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en su
artculo 13 precisa:
5.1. Los Estados Financieros Consolidados
Corresponden a los estados financieros
bsicos de una matriz y sus subsidia-

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rias, como si fuesen los de una sola

empresa:
- Estado de Situacin Financiera o Balance General
- Estado Integral o Estado de Ganancias
y Prdidas
- Estado de los Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujos de Efectivo
5.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que ejerce
el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Asimismo
se entiende que existe control cuando la
matriz posee directa o indirectamente a
travs de subsidiarias, ms del 50 % de
los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que
dicha propiedad no constituye control.
La participacin accionara del 50% o
menos puede implicar control, si se tiene
el poder en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros accionistas, contratos de usufructo, prenda,
fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para
gobernar las polticas financieras y
operacionales de la empresa;
3. Poder para designar o remover a la
mayora de los miembros del Directorio
o del rgano equivalente; siempre que
la entidad est controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesiones
del Directorio o del rgano de equivalente de decisin.
5.3. Exclusiones para consolidacin
segn CONASEV
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano. O,
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40.
5.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse sobre
la base de estados financieros a una
misma fecha. Si ello no fuera posible,
se podrn utilizar estados a diferentes
fechas de cierre con una antigedad
no mayor de tres meses. En esos casos
Actualidad Empresarial

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Informes Especiales

debern hacerse los ajustes necesarios a

los estados financieros de la subsidiaria
para reflejar los efectos de transacciones
significativas y otros eventos que ocurran
entre esas fechas y la fecha de los estados
financieros de la matriz.

6. Procedimientos de consolidacin
Para elaborar los estados financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten
informacin financiera del grupo, como si
se tratase de una sola entidad econmica.
6.1. Se proceder de la siguiente
manera
a) El importe en libros de la inversin
de la matriz en cada una de las subsidiarias ser eliminado junto con la

porcin del patrimonio perteneciente

a la matriz en cada una de las subsidiarias (Fondo de comercio NIIF 3
Combinacin de Negocios).
b) Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio
de las subsidiarias consolidadas, que
se refieran al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
que corresponda a la matriz. Asimismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de
la combinacin inicial, calculado
segn lo indica la NIIF 3, y
- La participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de
la combinacin.

Procedimiento de
Consolidacin de EE.FF.
Inversin de la principal en cada
subsidiaria (valor en libros)

Se
eliminan

Se identifica los intereses minoritarios en los resultados de las subsidiarias consolidadas

Las mismas que se refieran al perodo sobre las que se informa

Se identifican los intereses minoritarios en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas

Se muestran separadas de la parte

del patrimonio de la matriz

6.2. Tratamiento de los derechos de

voto potenciales
Cuando existan derechos de votos potenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio, asignadas a la matriz y a
los intereses minoritarios, se determinarn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
ese momento, y no reflejarn el posible
ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
6.3. Identificacin y eliminacin de las
operaciones intragrupo
Se identificarn y eliminarn en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
- Las transacciones y los saldos intragrupo.
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como las
existencias o activos fijos.

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Porcin del patrimonio neto de la

subsidiaria

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Debemos considerar que las prdidas

habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor, por tanto exigir su
reconocimiento en los estados financieros consolidados.
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto a
la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuencia de
la eliminacin de las prdidas y ganancias
derivadas de las transacciones intragrupo.
6.4. Uniformidad en la fecha de
presentacin de los estados financieros
Los estados financieros de la matriz y
de sus subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
En caso las fechas de presentacin de la
matriz y de una de las subsidiarias sean
diferentes, sta elaborar, para los nicos efectos de la consolidacin, estados
financieros adicionales con la misma fecha

que los de la matriz, a menos que sea

impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
Se deber considerar lo siguiente:
- En ningn caso, la diferencia entre la
fecha de presentacin de la subsidiaria
y de la matriz ser mayor de tres meses.
- Tanto la duracin de los ejercicios
sobre los que se informa, como las
eventuales diferencias en las fechas
de presentacin, sern las mismas de
un ejercicio a otro.
6.5. De la aplicacin de polticas
contables
Los estados financieros consolidados se
elaborarn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y eventos
que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
Si un miembro del grupo utiliza polticas
contables diferentes de las adoptadas en
los estados financieros consolidados, para
transacciones y otros eventos similares
que se hayan producido en circunstancias
parecidas, se realizarn los ajustes oportunos en sus estados financieros al elaborar
los consolidados.

7. Las subsidiarias y el reconocimiento de sus operaciones

Los ingresos y gastos de la subsidiaria, los
mismos que estn basados en los valores
del activo y pasivo, se incluirn y reconocern en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisicin, tal
como se define en la NIIF 3 Combinacin
de Negocios, prrafo 6.
Los ingresos y gastos de una subsidiaria
son incluidos en los estados financieros
consolidados hasta la fecha en que la
matriz deje de controlarla.
Si la subsidiaria tiene en circulacin acciones preferentes con derechos acumulativos que haya clasificado como patrimonio
neto y cuyos tenedores son los intereses
minoritarios, la matriz computar su
participacin en las prdidas o ganancias
despus de ajustar los dividendos de tales
acciones, con independencia de que estos
hayan sido declarados o no acordados.

8. De los intereses minoritarios

y ajustes en la participacin
Cuando se suscita el cambio de la propiedad de una matriz en una subsidiaria, el
mismo que no causa prdida del control,
se considera transacciones del Patrimonio;
por tanto, se ajustarn la participacin de
los intereses mayoritarios y minoritarios
reflejando los cambios relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida
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rea Contabilidad y Costos

entre el valor de los intereses minoritarios
y el valor razonable de la consideracin
pagada o recibida ser reconocida directamente en el patrimonio y atribuido a
los propietarios de la matriz.
Los intereses minoritarios se deben
presentar en el rubro del Patrimonio,
dentro del estado de situacin financiera
(o balance general) consolidado, pero
separada de las partidas del patrimonio
de los accionistas de la matriz.
La utilidad o prdida consignada en el
Resultado Integral del ejercicio o perodo
(estado de ganancias y prdidas) se atribuir a los accionistas de la matriz y a los
minoritarios, debido a que ambos forman

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Primera Quincena - Mayo 2011

parte del patrimonio; de la misma forma el

ingreso integral se atribuir, inclusive si los
accionistas minoritarios presentan dficit.
Los intereses mayoritarios y minoritarios
sern ajustados para reflejar los cambios
de los intereses relativos a la subsidiaria;
asimismo, cualquier diferencia entre la
cantidad por la cual los intereses minoritarios son ajustados y el valor razonable
del importe pagado o recibido, ser considerada directamente en el patrimonio,
atribuido a los propietarios de la matriz.

9. Prdida de control
La matriz puede perder el control de una
subsidiaria con o sin un cambio de niveles

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de propiedad absolutos o relativos, tal es el

caso cuando la subsidiaria se sujeta a control de un gobierno, tribunal, administrador o regulador o por acuerdo contractual.
Se debern efectuar los ajustes pertinentes, tales como:
a) Rebajar los valores llevados a los activos incluyendo la plusvala mercantil
y los pasivos de la subsidiaria en la
fecha en que se pierde el control.
b) Rebajar los importes reconocidos
como intereses minoritarios en la
antigua subsidiara en la fecha en que
se pierde el control.
Continuar en la siguiente edicin...

Actualidad Empresarial

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