Caractersticas del actual Rgimen 14 Ter

Con motivo de las indicaciones al proyecto de reforma tributaria impulsado por el gobierno, el presente reporte tributario busca difundir entre la
comunidad Universitaria y nuestros lectores en general, la propuesta impositiva para micro, pequeas y medianas empresas, regulado en el artculo 14
ter.
Para dichos efectos se realiza un recuento del actual rgimen tributario, abordando la tributacin que afecta a los contribuyentes acogidos a las
disposiciones del actual artculo 14 ter, caractersticas del rgimen, requisitos de ingreso y efectos tributarios de los cambios de regmenes.
El proyecto de reforma incluye dos artculos 14 ter, el primero regulado en el numeral 2) del artculo segundo transitorio del proyecto de ley, el cual
regir a contar del 01 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2016, y el segundo, un artculo definitivo segn el numeral 6) del artculo primero
del proyecto, que regir a contar del 01 enero de 2017, ao tributario 2018.
Se incluye las principales innovaciones incorporadas a este rgimen especial, el cual flexibiliza sus requisitos de ingresos para que un mayor nmero
de contribuyentes se sometan a sus disposiciones.
Esperamos que el presente reporte, en su carcter de informativo de los principales temas impositivos que afectan a los contribuyentes, permita a
nuestros lectores conocer con mayor claridad el rgimen impositivo que se propone, segn el proyecto de reforma tributaria.
El actual artculo 14 ter fue incorporado a la Ley sobre Impuesto a la Renta a travs de la Ley N. 20.170, publicada en el Diario Oficial con fecha 21 de
febrero de 2007, el cual, posteriormente, fue modificado por la Ley N. 20.291 publicada en el Diario Oficial con fecha 15 de septiembre de 2008. Por su
parte, el Servicio de Impuestos Internos emiti las circulares N. 17 y N. 5 de fechas 14 de marzo de 2007 y 13 de enero de 2009, respectivamente.
Bsicamente este rgimen simplificado consiste en que los contribuyentes debern tributar anualmente con el impuesto de Primera Categora y con los
impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, considerando como base imponible la diferencia entre los ingresos y egresos.
Para estos efectos, se consideran todos los ingresos del giro que se perciban durante el ejercicio, sin atender su origen o fuente o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. Por lo tanto, este rgimen desconoce cualquier franquicia que beneficie a las rentas percibidas, porque an cuando
constituyan ingresos exentos o ingresos no constitutivos de renta, tales cantidades debern formar parte de los ingresos que sern gravados con los
impuestos antes sealados.
Esta caracterstica del rgimen constituye una desventaja para los contribuyentes que deseen someterse a sus disposiciones, quienes, entre otras
cosas, debern evaluar el tipo de renta que perciben, por cuanto perdern los beneficios que estos pudieran reportarles.
Otra materia relacionada con los ingresos es que no se consideran aquellos que provengan de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de
acuerdo a la Ley sobre Impuesto a la Renta, como es el caso de los terrenos, aplicndose en tal circunstancia lo dispuesto en los artculos 17 y 18 del
referido cuerpo legal.
En cuanto a los egresos, este artculo define expresamente la partidas que se consideran como tales, entre las cuales menciona las cantidades por
concepto de compras, pagos por remuneraciones, honorarios, intereses pagados, impuestos pagados que no sean de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, las prdidas de ejercicios anteriores y los que provengan de activos fijos fsicos, salvo los que no puedan depreciarse 1.
La norma en anlisis establece adems una presuncin de egreso, la cual asciende al 0,5% de los ingresos, con un lmite mximo de 15 UTM 2 y con
un mnimo de 1 UTM, por concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de los gastos
sealados en el artculo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta.
Finalmente, este rgimen libera a los contribuyentes de algunas obligaciones tributarias y de mantener determinados registros contables que afectan a
la generalidad de los contribuyentes. En consecuencia los contribuyentes quedan liberados de llevar contabilidad, practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar el registro del fondo de utilidades tributables y de practicar la correccin monetaria del
artculo 41 de la Ley de la Renta.
Otra caracterstica particular de estos contribuyentes son sus pagos provisionales mensuales, los cuales se determinan aplicando una tasa fija del
0,25% sobre todos sus ingresos, tanto percibidos como devengados.
Finalmente, este rgimen no permite la deduccin de ningn crdito o rebaja en contra del impuesto de Primera Categora por concepto de exencin o
franquicia tributaria, entre las cuales se encuentra la exencin de 1 UTA3 que establece el N. 6 del artculo 40 de la Ley sobre Impuesto la Renta.

1
2
3 Unidad Tributaria Anual.

Por
Unidades

ejemplo
Tributarias

terrenos.
Mensuales.

Requisitos de ingreso al actual Rgimen 14 TER

Como en todo rgimen especial se requieren determinados requisitos para su incorporacin y mantencin en l, cuyo incumplimiento provocar que el
contribuyente a contar del ejercicio siguiente a dicha circunstancia quedar sujeto a todas las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
debiendo dar aviso al Servicio de Impuestos Internos, desde el 01 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente. Los requisitos en cuestin son
los
siguientes:
Slo pueden incorporarse los empresarios individuales y las empresas individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L), obligados a declarar renta
efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la LIR.
Que los que deseen ingresar sean contribuyente del impuesto al Valor Agregado, establecido en el Artculo 1 del Decreto Ley N. 825, de 1974.
Los contribuyentes no deben tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20 nmero 1 1 y 22 , ni realizar negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal.
Adems los contribuyentes no deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, como tampoco deben formar
parte de contratos de asociacin o cuenta en participacin en calidad de gestor.3
En el caso de contribuyentes que vienen de otros regmenes tributarios debern tener un promedio anual de los ingresos del giro en los ltimos 3
ejercicios que no exceda de 5.000 UTM y en ninguno de ellos debe exceder las 7.000 UTM.
Finalmente, en el caso de contribuyentes que estn dando inicio de actividades, debern poseer un capital efectivo 4 que no exceda a 6000 UTM al
mes de ingreso.

1
2
3

Tenencia

explotacin

Capitales
Segn

de

mobiliarios,
artculo

bienes
tales

507

races

agrcolas

como
siguientes

intereses,
del

Cdigo

no

agrcolas.

dividendos,

etc.

de

Comercio.

4 Definido en el N. 5 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Situaciones especiales de ingreso al actual Rgimen 14 Ter

Los cambios de regmenes en general producen distintos efectos tributarios para los contribuyentes, los cuales, en el artculo 14 ter, son regulados
expresamente, tanto al momento de incorporarse a l, como al momento de salir de este. Slo para efectos de no extendernos en esta materia,
nicamente nos referiremos al cambio producido frente a un contribuyente con contabilidad completa y balance general hacia el rgimen 14 ter y
viceversa.
a) En el caso de los contribuyentes que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa y balance general, las siguientes partidas existentes
al 31 de diciembre del ao anterior, tienen el siguiente tratamiento tributario:
En primer trmino, las rentas retenidas en el Fondo de Utilidades Tributables 1 existentes al 31 de diciembre del ao anterior al cambio de rgimen,
debern considerarse retiradas por el propietario, quien deber cumplir sobre dichas rentas con el impuesto Global Complementario o Adicional, segn
proceda, pudiendo imputar el crdito por impuesto Primera Categora que se encuentre asociado a dichas utilidades tributables. Por lo tanto, en este
caso el contribuyente deber realizar la evaluacin correspondiente respecto a la conveniencia de realizar este cambio, cuando mantenga un monto
importante de utilidades acumuladas, por cuanto anticipar la tributacin de estas cantidades en forma inmediata, lo que puede significar una carga
impositiva de consideracin.
Por otra parte, las prdidas tributarias acumuladas en el registro FUT, determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter, por lo tanto, dichas prdidas continuarn produciendo el mismo efecto que cumplan en el rgimen anterior 2, vale decir, continan
rebajando la base imponible de los impuestos, antes en calidad de gasto tributario, y luego del cambio, como egreso.
En cuanto a los bienes fsicos que conforman el activo inmovilizado de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario 3, segn lo
dispuesto por los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de la LIR 4, tambin se considerarn como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acogen al
rgimen de contabilidad simplificada, lo que se traduce en lo que hoy se ha denominado como depreciacin instantnea para efectos tributarios, por
cuanto el activo, al valor sealado, rebajar la base imponible afecta a los impuestos antes mencionados.
Por ltimo, en el caso de las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario 5, se consideran como un egreso del da 1 de
enero del ejercicio comercial al cual se acogen al rgimen simplificado. Al igual que en el caso del activo inmovilizado, el reconocimiento de estas
partidas como egreso se traduce en una deduccin inmediata de la base imponible afecta a los impuestos de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.

b) Casos de contribuyentes que se retiren del rgimen simplificado del artculo 14 ter y se incorporen al rgimen general que determinan su renta
efectiva segn contabilidad completa y balance general, respecto de las siguientes partidas existentes al 31 de diciembre del ao anterior:
Estos contribuyentes debern practicar un inventario inicial de todos los activos y pasivos, debiendo acreditar las partidas contenidas en dicho
inventario. Este inventario incluir las existencias y activos fijos, los cuales constituirn utilidades en el nuevo rgimen, que se compensarn con las
prdidas del rgimen anterior, lo que dar como resultado el saldo inicial del fondo de utilidades tributables que debern llevar a contar del cambio.
Para estos efectos, las existencias del activo realizable se registrarn de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta y los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario de acuerdo a las normas de los artculos 31, N 5 y 41 N 2 de la referida ley,
vale
decir,
costo
corregido
y
depreciado.
Cabe hacer presente, que el saldo inicial del FUT determinado en los trminos anteriores, estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional,
sin derecho a crdito por concepto de Impuesto de Primera Categora. En caso de que al momento de pasar al rgimen general se determine una
prdida, esta podr deducirse en la determinacin de la renta lquida imponible segn las normas del inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

FUT.

Salvo

3
4

la
Valor

Ley

situacin

del

reajustado
sobre

Impuesto

PPUA.

y
a

depreciado.
la

Renta.

5 Determinado segn las normas del N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta.

Caractersticas del Rgimen 14 Ter 2015-2016

El artculo segundo transitorio del proyecto de ley introduce una serie de modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que regiran a partir del
ao comercial 2015. Este artculo transitorio, mediante el numeral 2) sustituye el artculo 14 ter, cuya letra A reemplazara al actual rgimen de este
artculo en los trminos que se sealan a continuacin.
Este nuevo artculo establece que la base imponible del impuesto de Primera Categora corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y
egresos efectivamente pagados por el contribuyente. Aqu encontramos la primera diferencia con el actual rgimen, debido a que el proyecto
aparentemente pretende que los contribuyentes tributen bsicamente sobre los flujos disponibles en la empresa, a diferencia de lo que ocurre en la
actualidad, donde los contribuyentes no slo incluyen los ingresos percibidos, sino tambin aquellos devengados cuando sean del giro. Por lo tanto,
podramos concluir que tal modificacin favorece a los contribuyentes.
Sin perjuicio de lo anterior, el nuevo texto legal propuesto establece, como presuncin, que tambin se considerarn como ingresos percibidos aquellos
ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de la factura, boleta o documento
correspondiente, y tratndose de operaciones a plazo o cuando los pagos se efecten en cuotas, el plazo sealado se cuenta desde la fecha en que el
pago sea exigible. Como se puede apreciar, el beneficio de reconocer slo ingresos percibidos tiene un lmite de 12 meses, posterior a los cuales de
todas formas los contribuyentes debern considerarlos como ingresos para efectos de gravarlos con el impuesto sealado.
Otro caso especial o de excepcin ocurre con los ingresos originados en operaciones con entidades relacionadas 1, los cuales para efectos de
conformar la base imponible se considerarn aquellos percibidos como aquellos devengados.
En cuanto a los egresos que pueden rebajarse de los ingresos sealados, para efectos de determinar la base imponible, el proyecto de reforma incluye
a los crditos incobrables castigados durante el ejercicio, los cuales debern cumplir todos los requisitos que establece el artculo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta2. En nuestra opinin, para que proceda esta nueva deduccin el contribuyente debe haber reconocido como ingreso los crditos
castigados, lo que ocurrira con los ingresos devengados reconocidos como tales cuando haya transcurrido el plazo de 12 meses mencionado
anteriormente.
Para el control de los ingresos y egresos, los contribuyentes debern llevar un libro de caja que refleje cronolgicamente el flujo de sus ingresos y
egresos del ejercicio. Adems, en el caso de los contribuyentes que no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas, debern llevar un
libro de ingresos y egresos, donde registrarn tanto los ingresos percibidos como devengados, as como los egresos pagados o adeudados.
En cuanto a la formalidad y requisitos que deben cumplir tales registros, se establece que el Servicio de Impuestos Internos emitir una resolucin, a
travs de la cual seguramente se establecer un formato base y la obligacin de su timbraje.
En materia de crditos contra el impuesto de Primera Categora tambin habr innovaciones, al incluirse la posibilidad de acceder al crdito por
adquisicin de activos fijos, establecido en el nuevo artculo 33 bis, el cual en trminos generales otorga un crdito equivalente a un 4% o 6% del valor
del bien, dependiendo del nivel de ventas del contribuyente, sin perjuicio de una tasa transitoria del 8%. 3
Finalmente, los propietarios de los contribuyentes acogidos a este rgimen se gravarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn
corresponda por aquella parte de la base imponible del impuesto de Primera Categora que corresponda a cada propietario, en la proporcin en que se
haya suscrito y pagado o enterado el capital de la sociedad o empresa, salvo el caso de los comuneros donde la proporcin corresponder a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate.

Se

Particularmente

incorporaron
lo

establecido

nuevas
en

el

artculo

reglas
31,

de
inciso

tercero,

relacin
N.

4,

en
e

inciso

el
primero

del

proyecto.
mismo

artculo.

3 Literal VII del artculo tercero transitorio del proyecto de ley.

Uno de los principales cambios que afecta a este artculo, es que se elimina la restriccin de los contribuyentes que pueden acceder a sus beneficios, el
cual en la actualidad favorece slo a los empresarios individuales y empresas individuales de responsabilidad limitada que sean contribuyentes del
impuesto al Valor Agregado. Por lo tanto, a contar del 01 de enero de 2015, todos los contribuyentes que cumplan los dems requisitos, podrn
incorporarse a este rgimen simplificado, entre los cuales encontramos a las sociedades de personas y comunidades en general.
Debido a lo anterior, estos contribuyentes debern informar anualmente al Servicio de Impuestos Internos el monto de las rentas o cantidades que
correspondan a sus dueos, socios, comuneros o accionistas.
Otro cambio importante relacionado con los requisitos de acceso al rgimen, consiste en que durante los aos comerciales 2015 y 2016 se permite la
incorporacin de contribuyentes con mayores ingresos que en la actualidad 1, establecindose como lmite un promedio anual de ingresos de 50.000
UF2 en los tres ltimos aos comerciales, en la medida que en ningn ao los ingresos superen 60.000 UF. Se hace presente que cuando el
contribuyente supere una vez el promedio mencionado, de todas formas podr mantenerse en este rgimen, debiendo abandonarlo obligatoriamente
cuando exceda el lmite de 50.000 UF por segunda vez.
Se incluye una norma de control para el cmputo de los ingresos sealados, estableciendo que para estos efectos debern considerarse tambin los
obtenidos por las entidades relacionadas con el contribuyente en el ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al 100 de la Ley N.
18.045, excluyndose al cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) del mencionado
artculo 100.
Para los contribuyentes que inicien actividades a contar de la vigencia del artculo segundo transitorio, esta norma flexibiliz el monto del capital
efectivo requerido para incorporarse a este rgimen simplificado, aumentndose su monto desde un mximo de 6.000 UTM 3 hasta un mximo de
60.000 UF4.
Esta norma transitoria tambin innov en eliminar otras restricciones de acceso al rgimen, al permitir la obtencin de ingresos provenientes de la
posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin en la medida que no excedan del
20% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.
Del mismo modo, se permite la obtencin de ingresos provenientes de las actividades descritas en los nmeros 1 y 2, del artculo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, en la medida que no excedan en conjunto con las rentas sealadas en el prrafo anterior, el 35% de los ingresos brutos totales del
ao comercial respectivo. Sin embargo, podrn acogerse a este rgimen las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes races
agrcolas.
Ahora bien, debido a que este rgimen simplificado est dirigido para micro, pequeas y medianas empresas, se agrega como restriccin de
incorporacin que el capital pagado de las sociedades no pertenezca en ms del 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones
con cotizacin burstil, o sean empresas filiales de estas ltimas.

1 Actualmente el promedio no debe exceder de 5.000 UTM.

2 Unidades de fomento.
3 244.632.000 al 31.12.2013
4 $1.398.573.600. al 31.12.2013

Situaciones especiales de ingreso al Rgimen 14 Ter 2015-2016

Cuando un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa y a determinar el fondo de utilidades tributables se incorpore al rgimen simplificado,
deber resolver la tributacin que afecta a las utilidades que se encuentren acumuladas. Sin embargo, el artculo segundo transitorio en comento,
establece una mecnica especial para determinar las utilidades acumuladas que se encuentran pendientes de tributacin, mecanismo que difiere del
actualmente vigente.
El procedimiento consiste en determinar una diferencia de renta o cantidades que se entendern retiradas, remesadas o distribuidas para su afectacin
con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base imponible del tributo respectivo, corresponder a la cantidad mayor
entre las siguientes diferencias, segn el recuadro que se presenta a continuacin:

Bsicamente el procedimiento consiste en que el contribuyente tribute sobre las utilidades pendientes de tributacin que se encuentran en el registro
FUT y el registro especial sobre utilidades reinvertidas, agregando, cuando corresponda, cualquier otra renta que est formando parte del capital propio
tributario, pero que no se encuentre incorporada en los registros recin mencionados.
Ahora bien, cuando los contribuyentes se retiren del rgimen simplificado la norma transitoria mantiene la obligacin de practicar un inventario inicial
para efectos tributarios, respecto de las partidas existentes al 31 de diciembre del ltimo ao comercial acogido a este rgimen. Para ello se deber
realizar el mismo procedimiento actualmente vigente para determinar el saldo inicial de FUT, el cual fue revisado en los puntos anteriores.
Sin embargo, la norma transitoria establece que los contribuyentes que se encuentren en esta situacin, debern determinar el monto del capital propio
tributario final, el cual no considerar los ingresos devengados y los gastos adeudados a esa fecha, que no hayan sido incorporados en las bases
imponibles en el tiempo en que el contribuyente estuvo acogido al rgimen simplificado. Tales ingresos y gastos que no fueron computados como tales,
con motivo del cambio de rgimen debern ser reconocidos o deducidos al momento de su incorporacin al rgimen general de tributacin.
Posteriormente, el contribuyente restar del capital propio tributario, el monto de las utilidades sin crdito reconocidas en el FUT y el valor del capital
aportado1 cuya diferencia positiva deber anotarse en el registro FUNT a que se refiere el prrafo primero, de la letra b), del N. 3 de la letra A) del
artculo 14 vigente durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016.
Finalmente, se establece que los contribuyentes debern mantenerse en el rgimen simplificado durante 5 aos comerciales completos, y en caso de
cambio de rgimen, no podr volver a incorporarse a l hasta despus de 5 aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

1 Ajustado por los aumentos y disminuciones posteriores, debidamente reajustados.

Nuevo Rgimen Tributario del Artculo 14 Ter a contar del 01 de enero de 2017.
De conformidad al numeral 6) del artculo primero del proyecto de ley, se sustituye a partir del 1 de enero de 2017 el artculo 14 ter, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016.
Este texto definitivo trae consigo modificaciones que armonizan con los nuevos regmenes 1 incluidos en el nuevo artculo 14, que entrara en vigencia
tambin a contar del 1 de enero de 2017, como modificaciones particulares, que a continuacin mencionaremos.
Entre las innovaciones que destacan se encuentra la exencin del impuesto de Primera Categora que beneficia a estos contribuyentes cuyos
propietarios, socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto Global Complementario, quienes no tendrn derecho al crdito por
impuesto de Primera Categora establecido en el artculo 56 N. 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Cabe hacer presente que esta exencin es
opcional, la cual debe ser ejercida anualmente por los contribuyentes.

En el caso que se ejerza la opcin sealada, los pagos provisionales efectuados por el contribuyente sern imputados por los propietarios en contra del
impuesto Global Complementario, en la misma proporcin que deba atribuirse la renta lquida imponible.
Otro cambio importante de este artculo permanente consiste en que la base imponible de los impuestos personales 2 no se determina en la proporcin
al capital suscrito o pagado, sino que corresponde a la renta que se les atribuya, conforme a lo dispuesto en el nuevo rgimen tributario del artculo 14
letra A), agregando adems, las rentas atribuidas provenientes de participaciones en otras empresas del mismo rgimen sealado o contribuyentes que
declaren renta efectiva no determinada en base a balance general o acogidas a renta presunta.

1 Rgimen de impuesto de Primera Categora con imputacin total de crdito en los impuestos finales (Artculo 14, letra A) y rgimen de impuesto de Primera Categora con deduccin parcial de crdito en los impuestos finales (Artculo 14, letra B)
2 Impuesto Global Complemento o Adicional, segn corresponda.

Situaciones especiales de ingreso al Rgimen 14 Ter 2017

Al igual que en los casos anteriores, cuando un contribuyente se encuentre acogido al rgimen general de tributacin en base a contabilidad completa y
balance general, deber determinar las rentas pendientes de tributacin, para efectos de gravarlas con los impuestos personales al momento del
cambio de rgimen. Sin embargo, en este caso particular a contar del 1 de enero de 2017 se encuentran vigentes los nuevos regmenes de las letras A
y B del artculo 14 y no se encuentra vigente el registro FUT. Por lo tanto, el procedimiento para calcular las utilidades pendiente de tributacin variar
respecto a la metodologa de aos anteriores y ser diferente segn si el contribuyente se encuentra acogido a la letra A o B del artculo 14, de acuerdo
al texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
En el caso de los contribuyentes que provienen del rgimen impuesto de Primera Categora con imputacin total de crdito en los impuestos finales 1 el
procedimiento ser el siguiente:

De acuerdo a la letra a) del N. 2, del numeral 6) del artculo primero del proyecto de reforma, esta diferencia afecta a los impuestos personales y no
tiene derecho a crdito por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N. 3 o 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, el saldo de crdito por impuesto de Primera Categora controlado de conformidad a la letra f), del nmero 4 de la letra A) del
artculo 142, podr continuar siendo imputado contra el impuesto de Primera Categora que deba pagar el contribuyente a partir del ao de
incorporacin al artculo 14 ter.
En el caso de los contribuyentes que provienen del rgimen impuesto de Primera Categora con deduccin parcial del crdito en los impuestos finales
el procedimiento ser el siguiente:

Como se puede observar la forma de determinar la renta que tributar con motivo del cambio de rgimen es similar al caso anterior, debido a que
consiste simplemente en determinar las utilidades que se encuentran contenidas en el capital propio tributario descontando el capital aportado y las
utilidades liberadas de tributacin.
En relacin con lo anterior, el N. 2 del literal III, del artculo tercero transitorio del proyecto de ley, establece que los contribuyentes que al 31 de
diciembre de 2016 mantengan saldo de utilidades tributables determinado conforme a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14, segn su texto vigente
a esa fecha, y opten por acogerse al artculo 14 ter, a partir del 01 de enero de 2017, debern considerar como retiradas dichas cantidades, para
afectarse con los impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Un caso novedoso ocurre cuando los contribuyentes acogidos al nuevo artculo 14 ter, segn su texto vigente al 1 de enero de 2017, se incorporan a
cualquiera de los regmenes del artculo 14, vale decir, la situacin inversa a la revisada precedentemente.
Esta particularidad consiste en el reconocimiento de un ingreso diferido imputable en partes iguales dentro de los ingresos brutos de los 3 ejercicios
comerciales consecutivos siguientes al cambio de rgimen, o bien el reconocimiento de una prdida tributaria deducible como gasto en los trminos del
artculo 31 N. 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El ingreso diferido o la prdida tributaria en cuestin, corresponde a la diferencia positiva o negativa que se produce de la comparacin de la
valorizacin del inventario que los contribuyentes deben efectuar al 31 de diciembre del ao anterior al cambio de rgimen, de las existencias del activo
realizable y del activo fijo fsico, descontadas las prdidas tributarias determinadas a igual fecha. Por lo tanto, la correcta valoracin de los activos
mencionados, junto a su acreditacin juega un rol muy importante frente a la carga impositiva que afecta al contribuyente involucrado.
Por otra parte, el contribuyente deber, adems, determinar la diferencia positiva que resulte de restar al capital propio tributario determinado al 31 de
diciembre del ao anterior al cambio de rgimen, el monto del ingreso diferido y el capital aportado efectivamente a la empresa, la cual constituir el
saldo inicial de los ingresos no constitutivos de renta a controlar en el registro que corresponda, segn el contribuyente se incorpore a los nuevos
regmenes de las letras A) o B) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Finalmente, cabe destacar que de conformidad al N. 3), literal IX, del artculo tercero transitorio, se propone rebajar transitoriamente la tasa de los
pagos provisionales mensuales, desde un 0,25% a un 0,20% a partir del mes siguiente a la publicacin de la ley, hasta los doce meses siguientes.

Rgimen

2 Segn su texto vigente a contar del 01 de enero de 2017.

tambin

conocido

como

de

renta

atribuida.