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Lucro Real X Lucro Presumido Dezembro / 2004

Lucro Real X Lucro Presumido

Dezembro / 2004

SuaSua parceriaparceria nosnos negóciosnegócios Avalie Avalie a a sua sua forma forma de de tributação
SuaSua parceriaparceria nosnos negóciosnegócios
SuaSua parceriaparceria nosnos negóciosnegócios

AvalieAvalie aa suasua formaforma dede tributaçãotributação pelopelo LucroLucro RealReal ouou PresumidoPresumido faceface asas recentesrecentes alteraçõesalterações dodo PISPIS ee dada CofinsCofins

HistóricoHistórico dosdos sistemassistemas dede tributaçãotributação dodo IRPJIRPJ ee CSLL;CSLL;

AspectosAspectos dasdas apuraçõesapurações dodo LucroLucro Real,Real, PresumidoPresumido ee ArbitradoArbitrado;;

ApresentaçãoApresentação dasdas vantagensvantagens ee desvantagensdesvantagens dada adoçãoadoção dede cadacada sistemasistema dede tributaçãotributação;;

ImpactoImpacto dada TributaçãoTributação dodo PISPIS ee dada CofinsCofins emem faceface dada opçãoopção dodo LucroLucro RealReal ouou Presumido.Presumido.

da Cofins Cofins em em face face da da opção opção do do Lucro Lucro Real

HistóricoHistórico dosdos SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee CSLLCSLL

Histórico Histórico dos dos Sistemas Sistemas de de Tributação Tributação do do IRPJ IRPJ e e
SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL
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Lucro Real

Lucro Presumido

SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado

SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado
SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL
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LUCROLUCRO REALREAL

Conceito:

É o lucro líquido do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões, ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.

ajustado pelas adições, exclusões, ou compensaç ões prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.
ajustado pelas adições, exclusões, ou compensaç ões prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.
SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL
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LUCROLUCRO REALREAL

Pessoas jurídicas obrigadas:

cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 48 milhões ou proporcional;

que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;

que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;

redução do imposto; que, no decorrer do ano calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
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LUCROLUCRO REALREAL

Pessoas jurídicas obrigadas:

cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

que explorem as atividades de factoring

privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta ; que explorem as atividades de
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LUCROLUCRO PRESUMIDOPRESUMIDO

Conceito:

É uma forma de tributação simplificada para a determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL.

a determinação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL. Pessoas jurídicas sujeitas: As pessoas

Pessoas jurídicas sujeitas:

As pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à tributação pelo lucro real.

sujeitas: As pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas , no ano-calendário, à tributação pelo lucro real
SistemasSistemas dede TributaçãoTributação dodo IRPJIRPJ ee dada CSLLCSLL
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LUCROLUCRO ARBITRADOARBITRADO

Conceito:

É uma forma de tributação na qual o lucro, base de incidência do IRPJ e da CSLL, é arbitrado, pela própria pessoa jurídica ou, de ofício, pela fiscalização.

de incidência do IRPJ e da CSLL, é arbitrado, pela própria pes soa jurídica ou, de
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LUCROLUCRO ARBITRADOARBITRADO

Pessoas jurídicas obrigadas:

Pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real ou presumido que:

I - em se tratando de contribuinte, obrigado a tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;

II - cuja escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:

a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou

b) determinar o lucro real.

para: a) identificar a efetiva moviment ação financeira, inclusive bancária; ou b) determinar o lucro real.
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LUCROLUCRO ARBITRADOARBITRADO

Pessoas jurídicas obrigadas:

III - contribuinte que deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da

escrituração comercial e fiscal, ou Livro Caixa;

IV - contribuinte que optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido;

V - o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira que deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado

no

exterior;

VI

- o contribuinte que não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis

recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou

subconta, os lançamentos efetuados no diário.

Razão ou fi chas utilizados para resumi r e totalizar, por conta ou subconta, os lançament

AspectosAspectos dada ApuraçãoApuração dodo LucroLucro RealReal

Aspectos Aspectos da da Apuração Apuração do do Lucro Lucro Real Real
LucroLucro RealReal
LucroLucro RealReal

LucroLucro RealReal

LucroLucro RealReal Lucro Lucro Real Real Trimestral Trimestral Anual Anual EstimativaEstimativa Suspensão/Suspensão/

TrimestralTrimestral

AnualAnual Anual

EstimativaEstimativa Suspensão/Suspensão/ ReduçãoRedução
EstimativaEstimativa
Suspensão/Suspensão/
ReduçãoRedução
LucroLucro RealReal
LucroLucro RealReal

LucroLucro RealReal AnualAnual

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se anualmente e de forma definitiva, sendo devidas, mensalmente, as

ser determinadas através das sistemáticas da

estimativa, ou do balanço ou balancete de suspensão ou redução.

antecipações

que podem

das sistemáticas da estimativa , ou do balanço ou balancete de suspensão ou redução. antecipações que
LucroLucro RealReal
LucroLucro RealReal

LucroLucro RealReal TrimestralTrimestral

O ano-calendário de tributação dos resultados da pessoa jurídica encerra-se trimestralmente e o recolhimento efetuado é considerado definitivo, seja ele parcelado ou em cota única.

encerra-se trimestralmente e o recolhimento efetuado é considerado definitivo , seja ele parcelado ou em cota
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

Formas de Apuração da Base de Cálculo:

Estimativa

Balanço ou Balancete de Suspensão ou Redução

RealReal AnualAnual Formas de Apuração da Base de Cálculo: Estimativa Balanço ou Balancete de Suspensão ou
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

ESTIMATIVAESTIMATIVA

Base de Cálculo

A base de cálculo da estimativa consiste na aplicação dos percentuais definidos em Lei sobre a receita auferida pela pessoa jurídica na venda de mercadorias e serviços, excluído as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais, acrescida das demais receitas, ganhos de capital e resultados positivos.

de vendas e os descontos incondicionais , acrescida das demais receitas, ganhos de capital e resultados
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

EstimativaEstimativa

Não deverão integrar a base de cálculo da estimativa:

os rendimentos e ganhos de capital de aplicações financeiras de renda fixa ou variável, já submetidos à incidência do IRRF;

as recuperações de créditos baixados como perda que não representem ingressos de novas receitas;

as reversões de saldos de provisões anteriormente constituídas;

os lucros e dividendos e o resultado positivo da equivalência patrimonial;

os impostos não cumulativos do qual o vendedor seja mero depositário (IPI);

juros sobre o capital próprio.

• os impostos não cumulativos do qual o vendedor seja mero depositário (IPI); • juros sobre
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

PercentualPercentual dada ReceitaReceita BrutaBruta -- IRPJIRPJ

8,0% - Regra geral

1,6% Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
1,6%
Revenda, para consumo, de combustível derivado
de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
8 %
Serviços hospitalares
16 %
Prestação de serviços de transporte, exceto de
cargas
Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares
32 %
Administração, locação ou cessão de bens, imóveis,
móveis e direitos de qualquer natureza

Intermediação de negócios

locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza Intermediação de negócios
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

EstimativaEstimativa

Percentual da Receita Bruta - CSLL

Estimativa Estimativa Percentual da Receita Bruta - CSLL • 32% - Receita bruta auferida em cada

32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.

Estimativa Percentual da Receita Bruta - CSLL • 32% - Receita bruta auferida em cada mês
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

ExploraçãoExploração dede atividadesatividades diversificadasdiversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.

atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Base de Cálculo

A base de cálculo do balanço de suspensão ou redução deverá ser o lucro líquido, antes das despesas (provisões) do IRPJ e da CSLL, devidamente ajustado pelas adições, exclusões e compensações determinadas pela legislação tributária.

e da CSLL, devidamente ajustado pelas adições, exclusões e compensações determinadas pela legislação tributária.
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

AdiçõesAdições ee ExclusõesExclusões PermanentesPermanentes

São os ajustes que produzem efeito definitivo das receitas e despesas nas apurações do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

Como exemplo das principais adições permanentes temos os custos e despesas considerados não necessários à atividade da empresa e de exclusões, os resultados de equivalência patrimonial.

considerados não nece ssários à atividade da empresa e de exclusões, os resultados de equivalência patrimonial
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

AdiçõesAdições ee ExclusõesExclusões TemporáriasTemporárias

São os ajustes que produzem efeito temporário nas apurações do Lucro real e da base de cálculo da CSLL atual, devendo resultar em conseqüências opostas nas apurações futuras.

Estes valores devem, obrigatoriamente, ser controlados na parte “B”do Lalur.

Entre as principais adições e exclusões temporárias temos as provisões não dedutíveis.

parte “B”do Lalur . Entre as principais adições e exclusões temporárias temos as provisões não dedutíveis
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

PrincipaisPrincipais adiçõesadições comunscomuns aoao IRPJIRPJ ee CSLLCSLL

• Despesas com bens móveis ou imóveis não relacionados à produção e comercialização;

• Provisões temporariamente indedutíveis (exceto 13º salário e férias de funcionários e as técnicas das companhias de seguros);

• Contribuições não compulsórias;

• Brindes;

• Doações (que não observarem as normas e limites estabelecidos pela legislação);

não compulsórias; • Brindes; • Doações (que não observarem as normas e limites estabelecidos pela legislação);
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

PrincipaisPrincipais adiçõesadições comunscomuns aoao IRPJIRPJ ee CSLLCSLL (Cont.):(Cont.):

• Alimentação de sócios e administradores;

• Resultado negativo decorrente de investimento avaliado pela equivalência patrimonial;

• Benefícios indiretos à administradores;

• Distribuição disfarçada de lucros;

• Perdas no recebimento de créditos que não observarem o disposto na Lei n.º 9.430/96;

disfarçada de lucros; • Perdas no recebimento de créditos que não obs ervarem o disposto na
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

PrincipaisPrincipais adiçõesadições exexclusivasclusivas parapara oo IRPJ:IRPJ:

• Multas por infração à legislação fiscal;

• Multas por infração à legislação administrativa;

• Gratificações a dirigentes;

• Tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN;

• Realização de depreciação/amortização acelerada;

• Perdas em operações em renda variável excedentes aos ganhos;

de depreciação/ amortização acelerada; • Perdas em operações em renda variável excedentes aos ganhos;
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

PrincipaisPrincipais exclusõesexclusões comunscomuns aoao IRPJIRPJ ee CSLL:CSLL:

• dividendos avaliados pelo custo de aquisição;

• resultados positivos na avaliação de investimentos avaliados pela equivalência patrimonial;

• reversão/realização de provisões temporariamente indedutíveis;

•diferimento de receitas decorrentes de contratos com órgãos públicos, até o efetivo recebimento;

indedutíveis; •diferimento de receitas decorrentes de contratos com órgãos públicos, até o efetivo recebimento;
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

BalançoBalanço ouou BalanceteBalancete dede SuspensãoSuspensão ouou ReduçãoRedução

Ajustes ao Lucro Líquido

PrincipaisPrincipais exclusõesexclusões exexclusivasclusivas parapara oo IRPJ:IRPJ:

• lucro da exploração correspondente a exportação incentivada (Befiex até 31.12.87);

• depreciação/amortização acelerada incentivada;

• perdas em renda variável que excedam os ganhos no período base anterior, a serem compensadas com resultados positivos do período em curso;

• diferimento do ganho decorrente da alienação de bens do ativo permanente para recebimento do preço em todo ou em parte, no ano seguinte ao da venda.

da alienação de bens do ativo permanente para recebimento do preço em todo ou em parte,
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

PrejuízosPrejuízos FiscaisFiscais passíveispassíveis dede compensaçãocompensação

Prejuízo Fiscal Operacional

A partir de janeiro de 1995, a pessoa jurídica poderá reduzir em no máximo 30% (trinta por cento) o lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões, para efeito de determinação do lucro real. A mesma regra aplica-se à base de cálculo da CSLL.

• Prejuízo Fiscal Não-Operacional

Somente poderão ser compensados, em anos-calendário subseqüentes ao de sua apuração, com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%.

em anos-calendário subseqüentes ao de sua apuração, com lucros da mesma natureza, observado o limite de
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

PrejuízosPrejuízos FiscaisFiscais passíveispassíveis dede compensaçãocompensação

Prejuízo em operações com Renda Variável

Quando apurada a perda líquida, será não dedutível para efeito de determinação do lucro real, admitida a sua compensação com os resultados positivos da mesma natureza em meses subseqüentes .

• Prejuízo Fiscal Exterior

Não serão compensados com lucros auferidos no Brasil. Quando apurados por controlada ou coligada no exterior, somente poderão ser compensados com lucros das mesmas.

Brasil. Quando apurados por controlada ou coligada no exterior, somente poderão ser compensados com lucros das
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

AlíquotaAlíquota IRPJIRPJ

Sobre a base de cálculo do IRPJ será aplicada a alíquota de 15% (quinze por cento), acrescida do adicional de 10% (dez por cento) no mês em que a base de cálculo exceder a R$ 20 mil/mês.

AlíquotaAlíquota CSLLCSLL

Sobre a base de cálculo da CSLL será aplicada a alíquota de 9%.

a R$ 20 mil/mês. Alíquota Alíquota CSLL CSLL Sobre a base de cálculo da CSLL será
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

DeduçõesDeduções dodo IRPJIRPJ

Incentivo

Limite individual (*)

PAT – Programa de Alimentação

4%

do Trabalhador Fundos dos Direitos da Criança e

1%

do Adolescente Produção de obras e projetos

3%

audiovisuais Atividades de caráter cultural

4%

(*) Caso esses incentivos sejam aproveitados cumulativamente, deverá ser observado os limites globais, estabelecidos pela legislação tributária.

aproveitados cumulativamente, deverá ser observado os limites globais, estabelecidos pela legislação tributária.
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

EscrituraçãoEscrituração fiscalfiscal

A pessoa jurídica tributada com base no lucro real (anual/trimestral) deverá:

• manter escrituração nos termos da legislação comercial e fiscal, tais como: Livro

Diário, Razão, Registro de Entradas/Compras e, se necessário, Diário Auxiliar por

conta ou subconta;

manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

os estoques existentes no término do ano-calendário; • manter a escrituração do Livro de Apuração do

manter a escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real - Lalur, Parte A nos meses em que for levantado balanço ou balancete de suspensão e redução do imposto e, Parte B no encerramento do ano-calendário;

• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e

prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual arbitramento do lucro pela não manutenção dos mesmos.

eventuais ações que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual arbitramento do lucro pela não manutenção
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

ApuraçãoApuração dodo IRPJIRPJ

Resultado antes da provisão de IRPJ

(+)

Adições

(-)

Exclusões

(=)

Lucro Real apurado

(-)

Compensação de prejuízos fiscais (limitado a 30%)

(=)

Lucro Real após compensação de prejuízo fiscal

(X)

Alíquota de IRPJ (15%)

(X)

Alíquota adicional de IRPJ (10%)

(=)

Total IRPJ devido

(-)

Dedução de Incentivos fiscais

(=)

Saldo de IRPJ a pagar

de IRPJ (10%) (=) Total IRPJ devido (-) Dedução de Incentivos fiscais (=) Saldo de IRPJ
LucroLucro RealReal AnualAnual
LucroLucro RealReal AnualAnual

ApuraçãoApuração dada CSLLCSLL

Resultado antes da provisão de CSLL

(+)

Adições

(-)

Exclusões

(=)

Base de Cálculo da CSLL

(-)

Compensação de base negativa de CSLL (limitada a 30%)

(=)

Base de cálculo da CSLL após compensação de base negativa

(X)

Alíquota de CSLL (9%)

(=)

Total CSLL devida / Saldo de CSLL a pagar

compensação de base negativa (X) Alíquota de CSLL (9%) (=) Total CSLL devida / Saldo de

AspectosAspectos dada ApuraçãoApuração dodo LucroLucro PresumidoPresumido

Aspectos Aspectos da da Apuração Apuração do do Lucro Lucro Presumido Presumido
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

BaseBase dede CálculoCálculo

Valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.

Receita Bruta = produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia.

Deverão ser excluídos: vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, devoluções de vendas e saídas de que não decorram de vendas, bem como, os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador é mero depositário.

os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador é mero
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

AcréscimosAcréscimos aa BaseBase dede CálculoCálculo

• ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável);

• variações monetárias ativas;

• demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como remuneração de capital próprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos não decorrentes de aplicações, e outros como:

• rendimentos auferidos nas operações de mútuo;

• ganhos em operações de hedge;

• receita de locação de imóvel, quando não fizer parte do objeto social da pessoa jurídica;

• juros equivalentes a taxa Selic, para títulos federais, relativos a tributos a serem restituídos ou compensados.

• juros equivalentes a taxa Selic, para títulos federais, relativos a tributos a serem restituídos ou
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

AcréscimosAcréscimos aa BaseBase dede CálculoCálculo

• 2,5%, no mínimo, do saldo do lucro inflacionário acumulado existente em 31/12/1995, caso a pessoa jurídica venha apurando imposto com base no lucro presumido desde o ano-calendário de 1996;

• multas e outras vantagens por rescisão contratual;

• valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos;

• diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição

isenta, a título de devolução do patrimônio, e o valor do dinheiro ou o valor dos bens e direitos

que tenha sido entregue para a formação do referido patrimônio.

e o valor do dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

PercentualPercentual dada ReceitaReceita BrutaBruta -- IRPJIRPJ

8,0% - Regra geral

1,6% Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
1,6%
Revenda, para consumo, de combustível derivado
de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
8 %
Serviços hospitalares
16 %
Prestação de serviços de transporte, exceto de
cargas
Prestação de serviços em geral, exceto hospitalares
32 %
Administração, locação ou cessão de bens, imóveis,
móveis e direitos de qualquer natureza

Intermediação de negócios

locação ou cessão de bens, imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza Intermediação de negócios
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

PercentualPercentual dada ReceitaReceita BrutaBruta -- CSLLCSLL

da da Receita Receita Bruta Bruta - - CSLL CSLL • 32% - Receita bruta auferida

32% - Receita bruta auferida em cada mês do ano-calendário.

da da Receita Receita Bruta Bruta - - CSLL CSLL • 32% - Receita bruta auferida
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

ExploraçãoExploração dede atividadesatividades diversificadasdiversificadas

Caso a pessoa jurídica realize exploração de atividades diversificadas, deverá aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.

atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislação, devendo as receitas serem apuradas separadamente.
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

DeduçãoDedução dodo IRPJIRPJ

A partir de 1 o /01/1998, do IRPJ apurado com base no lucro presumido não será permitida qualquer dedução a título de incentivo fiscal.

do IRPJ apurado com base no lucro presumido não será permitida qualquer dedução a título de
LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro PresumidoPresumido

EscrituraçãoEscrituração fiscalfiscal

 

A pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido deverá:

 

• manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Para efeitos fiscais, é dispensável a escrituração quando a pessoa jurídica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentação financeira, inclusive bancária;

• manter o Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;
 

• manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes.

 
 
 

CódigosCódigos dede RecolhimentoRecolhimento LucroLucro RealReal ee LucroLucro PresumidoPresumido

 
 
 
CódigosCódigos dede RecolhimentoRecolhimento
CódigosCódigos dede RecolhimentoRecolhimento

IRPJIRPJ -- ImpostoImposto dede RendaRenda dada PessoaPessoa JurídicaJurídica

2362

PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Estimativa mensal

5993

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuração com base no lucro real - Estimativa mensal

0220

PJ obrigada à apuração com base no Lucro Real - Balanço trimestral

 

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - optantes pela apuração

3373

com base no lucro real - Balanço trimestral

2089

PJ não obrigada à apuração com base no Lucro Real - Lucro Presumido

real - Balanço trimestral 2 0 8 9 PJ não obrigada à apuração com base no
CódigosCódigos dede RecolhimentoRecolhimento
CódigosCódigos dede RecolhimentoRecolhimento

CSLLCSLL -- ContribuiçãoContribuição SocialSocial sobresobre oo LucroLucro LíquidoLíquido

2484

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Estimativa mensal

6012

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Balanço trimestral

2372

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado

com base no Lucro Real - Balanço trimestral 2372 PJ que apura o IRPJ com base
LucroLucro RealReal XX LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro RealReal XX LucroLucro PresumidoPresumido
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??
   

Lucro Real

 

Lucro Presumido

 
 

-

Carga tributária menor quando o

-

Carga tributária menor quando o

Vantagens

percentual de lucratividade for inferior a 32%;

percentual de lucratividade for superior à

32%;

 
 

-

Incentivos fiscais;

- Ausência de escrituração contábil;

 

-

- Aplicação de planejamento tributário

Possibilidade de compensação de prejuízo fiscal no período e em períodos subsequentes.

para tributação das receitas operacionais e financeiras pelo regime caixa.

 

- Necessidade de escrituração fiscal (livro diário, livro razão, livro registro de inventário, Lalur.

-

Impossibilidade

de

compensação

de

Desvantagens

prejuízo fiscal;

 

-

Vedação de Incentivos fiscais.

 
de compensação de Desvantagens prejuízo fiscal;   - Vedação de Incentivos fiscais.  
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??

ExemploExemplo PráticoPrático -- LucroLucro PresumidoPresumido

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Tributo

Alíquota

Valor

% s/ faturamento

IRPJ

15%

9.600,00

4,8%

IRPJ (adicional)

10%

400,00

0,00

CSLL

9%

5.760,00

2,9%

Cofins

3%

6.000,00

3,0%

PIS

0,65%

1.300,00

0,65%

Total

23.060,00

11,5%

2,9% Cofins 3% 6.000,00 3,0% PIS 0,65% 1.300,00 0,65% Total 23.060,00 11,5%
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??

ExemploExemplo PráticoPrático -- LucroLucro RealReal (Trimestral)(Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Líquido / REAL : R$

40.000,00

Margem de lucratividade:

20%

Tributo

Alíquota

Valor

% s/ faturamento

IRPJ

15%

6.000,00

3,0%

IRPJ (adicional)

10%

-

-

CSLL

9%

3.600,00

1,8%

Cofins

7,6%

12.160,00

6,1%

PIS

1,65%

2.640,00

1,32%

Total

24.400,00

12,2%

1,8% Cofins 7,6% 12.160,00 6,1% PIS 1,65% 2.640,00 1,32% Total 24.400,00 12,2%
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??
LucroLucro RealReal ouou LucroLucro PresumidoPresumido ??

ExemploExemplo PráticoPrático -- LucroLucro RealReal (Trimestral)(Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Líquido / REAL : R$

75.000,00

Margem de lucratividade:

37,5%

Tributo

Alíquota

Valor

% s/ faturamento

IRPJ

15%

11.250,00

5,6%

IRPJ (adicional)

10%

1.500,00

0,01

CSLL

9%

6.750,00

3,4%

Cofins

7,6%

12.160,00

6,1%

PIS

1,65%

2.640,00

1,32%

Total

34.300,00

17,2%

3,4% Cofins 7,6% 12.160,00 6,1% PIS 1,65% 2.640,00 1,32% Total 34.300,00 17,2%
ImpactoImpacto nana TributaçãoTributação dodo PISPIS ee dada CofinsCofins
ImpactoImpacto nana TributaçãoTributação dodo PISPIS ee dada
CofinsCofins
ImpactoImpacto nana tributaçãotributação dodo PISPIS ee dada CofinsCofins
ImpactoImpacto nana tributaçãotributação dodo PISPIS ee dada CofinsCofins

LucroLucro RealReal

Conforme Decreto nº 5.164/2004, as alíquotas de PIS e Cofins incidentes sobre as receitas financeiras, com exceção de juros sobre capital próprio e operações de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime não-cumulativo das referidas contribuições, estão reduzidas a zero.

LucroLucro PresumidoPresumido

As pessoas jurídicas optantes do lucro presumido não podem optar pelo regime de incidência de PIS e Cofins não-cumulativa, portanto, não podem usufruir da vantagem concedida pelo referido Decreto.

incidência de PIS e Cofins não-cumulativa, portanto, não podem usufruir da vantagem concedida pelo referido Decreto.
ComoComo fazerfazer aa Opção?Opção?
ComoComo fazerfazer aa Opção?Opção?

AA opçãoopção pelopelo recolhimentorecolhimento dosdos tributostributos comcom basebase nono LucroLucro PresumidoPresumido ouou nono LucroLucro RealReal éé feitafeita nono inícioinício dodo anoano ee éé definitivadefinitiva parapara todotodo oo restanterestante dodo períodoperíodo fiscal.fiscal.

EntretantoEntretanto,, comcom aa publicaçãopublicação dada MedidaMedida ProvisóriaProvisória 206/2004,206/2004, asas empresasempresas poderãopoderão fazerfazer aa opçãoopção pelapela apuraçãoapuração pelopelo lucrolucro realreal emem relaçãorelação aoao terceiroterceiro ee quartoquarto trimestrestrimestres dede 2004.2004.

Art.Art. AA pessoapessoa jurídicajurídica submetidasubmetida aoao lucrolucro presumidopresumido poderápoderá,, excepcionalmenteexcepcionalmente,, emem relaçãorelação aoao terceiroterceiro ee quartoquarto trimestrestrimestres--calendáriocalendário dede 20042004,, apurarapurar oo ImpostoImposto dede RendaRenda comcom basebase nono lucrolucro realreal trimestraltrimestral,, sendosendo definitivadefinitiva aa tributaçãotributação pelopelo lucrolucro presumidopresumido relativarelativa aosaos doisdois primeirosprimeiros trimestrestrimestres,, observadasobservadas asas normasnormas estabelecidasestabelecidas pelapela SecretariaSecretaria dada ReceitaReceita Federal.Federal.

normas normas estabelecidas estabelecidas pela pela Secretaria Secretaria da da Receita Receita Federal. Federal.
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