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S eccin
C ontabilidad
INFORME
CIerre contable en empresas de servicios...................................................................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Activos no corrientes mantenidos para la venta........................................................................................... 33
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Cierre contable en empresas de servicios
1. CUESTIONES PREVIAS
El trmino del ao genera ciertas obligaciones y preocupaciones al profesional contable. Debe preparar los Estados Financieros, la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, as como
tambin efectuar el cierre de las cuentas contables del perodo, proceso que
como se sabe, est dirigido fundamentalmente a saldar las cuentas patrimoniales y las cuentas de resultados.
a) Ajuste Contable
a) Ajuste Contable
b) Cierre de las cuentas de resultados
XXXX
XXXX
XXXX
CUENTA
CUENTA
81
P RO D U C C I N
DEL EJERCICIO
CUENTA
83
EXCEDENTE (O
INSUFICIENCIA) BRUTO DE
EXPLOTACIN
XXXX
Seccin Contabilidad
CUENTA
CASO
CIERRE CONTABLE EMPRESA DE
SERVICIOS
Importante
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta slo es
utilizada para efectuar el cierre en
empresas comerciales.
El Contador de la empresa TRANSPORTES SAN JUAN S.R.L. est efectuando el cierre contable del ejercicio
2013. Sobre el particular nos solicita
ayuda para efectuar el citado cierre,
considerando que ha formulado el
siguiente Balance de Comprobacin.
SUMAS DEL
SALDOS
MAYOR
DEBE
HABER DEUDOR ACREEDOR
5,400
889,000
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000
DEBE
HABER
60,000
215,000
6,000
6,016
47,495
INVENTARIO
ACTIVO
94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080
5,400
4,400
3,871
1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900
60,000
215,000
6,000
6,016
47,495
4,400
3,871
1,200
72,420
1,600
436,000
10,200
682,900
7,000
1'560,630
1'356,490
960,000
267,200
129,290
28 Asesor Empresarial
94,350
209,300
12,500
40,612
63,000
122,000
300,000
860,000
35,000
9,080
AJUSTES
104,460
20,900
12,430
12,900
18,000
21,000
25,000
16,000
17,000
18,000
20,800
185,000
2,000
1,000
1'356,490
960,000
267,200
129,290
4'471,222
889,000
7,000
1'560,630
960,000
267,200
129,290
1'363,490
204,140
1'567,630
1'567,630
1'567,630
1'356,490
204,140
1'560,630
1'560,630
1'560,630
1'560,630
Seccin Contabilidad
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el Proceso de
Cierre Contable implica los siguientes procedimientos especficos. En ese
sentido, considerando la informacin
del Balance de Comprobacin de la
empresa TRANSPORTES SAN JUAN
S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables:
ENFOQUE CONTABLE
a) Asientos de Ajuste
XX
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS 1356,490
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del elemento 9.
XX
960,000
267,200
129,290
b) Determinacin de la produccin
del ejercicio
XX
70 VENTAS 1560,630
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 1560,630
812 Produccin de servicios
x/x Por la transferencia de la
cuenta ventas a fin de determinar la produccin del
ejercicio
XX
7,000
889,000
80,000
f) Determinacin del
antes de impuestos
6263 Agua
25,000
6264 Telfono
16,000
x/x Por la transferencia de la
cuenta Servicios Prestados
por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.
XX
598,630
XX
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 204,140
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
x/x Por la transferencia del
Resultado de Explotacin
a la cuenta Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.
XX
204,140
150,690
resultado
447,940
XX
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
204,140
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
89 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMP.
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del
Resultado antes de participaciones e Impuestos
a la cuenta Resultado del
ejercicio.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
61,242
881 Impuesto a la Renta
- Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera
categora
x/x Por la transferencia del
Impuesto a la Renta del
ejercicio, a su cuenta de
balance.
XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
61,242
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta
- Corriente
x/x Por la detraccin del Resultado del Ejercicio del
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
XX
204,140
61,242
61,242
XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
142,898
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
891 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los
Resultados del Ejercicio a
la cuenta de Resultados
Acumulados.
XX
142,898
Seccin Contabilidad
i) Cierre de las cuentas del balance
XX
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADA 287,016
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones 60,000
39133 Unidades de
transporte 215,000
39134 Muebles y
enseres
6,000
39135 Equipos
diversos
6,016
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
117,008
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta
propia
47,495
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera
categora 61,242
40172 Renta cuarta
categora 4,400
40173 Renta quinta
categora 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR
PAGAR
1,200
415 Beneficios sociales
de los trabajadores
4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
72,420
421 Facturas, boletas y
otros comprob. Por
pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1,600
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL
436,000
501 Capital social
5012 Participaciones
58 RESERVAS
10,200
582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
825,798
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 RESULTADOS ACUMULADOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
164 Depsitos otorgados en garanta
1644 Depsitos en garanta por alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
30 Asesor Empresarial
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
63,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y
EQUIPO 1326,080
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
122,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
300,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
860,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
35,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
33611 Costo
9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
5,400
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora
x/x Por la cancelacin de las
cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre
del ejercicio econmico.
XX
2524 Otros
suministros
945,000
882,000
63,000 (i)
945,000
945,000
122,000 (i)
122,000
122,000
300,000 (i)
300,000
300,000
33411 Costo
(Unidades de transporte)
860,000
860,000 (i)
860,000
860,000
9319,714 9319,714
LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes operativas
790,600
696,250
33511 Costo
(Muebles y enseres)
94,350 (i)
790,600
94,350
790,600
35,000
35,000 (i)
35,000
35,000
1199,300
209,300 (i)
1408,600
1408,600
209,300
9,080
9,080 (i)
9,080
9,080
12,500 (i)
12,500
12,500
40,612
12,500
39131 Edificaciones
(depreciacin)
182 Seguros
(por anticipado)
(i)
40,612
40,612 (i)
40,612
40,612
60,000
60,000
60,000
60,000
Seccin Contabilidad
39133 Unidades de transporte (depreciacin)
(i)
4111 Sueldos y
salarios por pagar
215,000
215,000
120,700
120,700
215,000
215,000
120,700
120,700
6,000
6,000
825,798
825,798
889,000
889,000 (c)
889,000
889,000
22,100
22,100
6,000
682,900
6032 Suministros
22,100
6,000
825,798
142,898 (h)
22,100
6132 Suministros
6,016
27,400
6,016
(i)
882,000
(c)
28,600
1,200
889,000
6,016
28,600
6,016
889,000
7,000
889,000
28,600
6211 Sueldos y
salarios por pagar
4212 Emitidas
(Facturas, boletas y otros CP)
40111 IGV
Cuenta Propia
148,005
(i)
195,500
890,080
195,500
(i)
47,495
(i)
56,900
61,242
61,242 (g)
5,400 (i)
123,542
63,800
(i)
(i)
18,000
4,400
18,000
17,649
962,500
65,400
20,900
20,900 (d)
20,900
20,900
5012 Participaciones
(i)
436,000
12,430
12,430 (d)
12,430
12,430
65,400
436,000
6271 Rgimen de
prestaciones de salud
18,000
436,000
582 Legal
(Reservas)
21,520
(i)
10,200
21,520
10,200
12,900
12,900 (d)
12,900
12,900
436,000
10,200
3,871
21,520
6214 Gratificaciones
1,600
65,400
40173 Renta de
quinta categora
(i)
104,460
6215 Vacaciones
123,542
104,460
4511 Instituciones
financieras(Prstamos)
104,460 (d)
962,500
72,420
962,500
195,500
104,460
10,200
18,000 (c)
18,000
18,000
Seccin Contabilidad
6361 Energa elctrica
21,000
21,000
68145 Equipos
diversos
(depreciacin)
21,000 (c)
82 Valor
agregado
1,000
1,000 (e)
1,000
1,000
(c)
969,000
1560,630 (c)
(d)
598,630
7,000 (c)
21,000
1567,630
6363 Agua
25,000
25,000 (c)
7041 Terceros
(Prestacin de servicios)
(b)
25,000
1560,630
1560,630
1560,630
1560,630
83 Exc.(insuficiencia)
bruto de explotacin
(d)
150,690
(e)
447,940
598,630
16,000 (c)
16,000
(a)
1356,490
1356,490
(e)
243,800
(f)
204,140
447,940
651 Seguros
17,000
16,000 (e)
1356,490
17,000
(g)
960,000
18,000 (e)
960,000
18,000
204,140
204,140
89 Determinacin del
Resultado del ejercicio
224,200
224,200 (a)
(g)
61,242
(h)
142,898
204,140
20,800 (e)
224,200
20,800
204,140 (f)
960,000
204,140
960,000 (a)
94 Gastos
Administrativos
18,000
204,140 (f)
204,140
224,200
88 Impuesto a la
Renta
95 Gastos de
venta
20,800
447,940
85 Resultado antes de
participaciones e impuestos
652 Regalas
18,000
447,940 (e)
1356,490
90 Costo del
servicio
17,000
598,630
84 Resultado de
explotacin
598,630 (d)
25,000
6364 Telfono
16,000
1567,630
(g)
129,290
129,290 (a)
129,290
129,290
61,242
61,242 (g)
61,242
61,242
68143Unidades de transporte
(depreciacin)
185,000
185,000
185,000 (e)
185,000
2,000
32 Asesor Empresarial
81 Produccin del
ejercicio
(c)
Nota
1560,630
1560,630 (b)
1560,630
1560,630
2,000 (e)
2,000
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Activos no corrientes mantenidos para la venta
- Parte Final-
CONSIDERACIONES PRELIMINARES
En la edicin anterior iniciamos el
estudio del tratamiento contable de
los activos no corrientes mantenidos
para venta desde la perspectiva de
la NIIF 5, para ello se analizarn aspectos relacionados a la calificacin,
valoracin, deterioro, depreciacin,
dinmica segn el PCGE, entre otros
temas.
En esta segunda parte de nuestro estudio, nos enfocaremos principalmente a
la aplicacin prctica y al tratamiento
tributario de estos activos, teniendo en
cuenta la aplicacin de la NIC 12 en
lo referente al reconocimiento de diferidos y su reversin correspondiente.
11. CULES SON LOS EFECTOS
TRIBUTARIOS DE UN ACTIVO
NO CORRIENTE MANTENIDO
PARA LA VENTA?
Para efectos tributarios, la calificacin
de un activo no corriente como mantenido para la venta tendr incidencia tributaria directa en dos aspectos bsicos:
la depreciacin y el costo computable.
Tratndose de la depreciacin, y al
igual que para efectos contables, un
activo no corriente que sea calificado como mantenido para la venta no
ser objeto de depreciacin tributaria.
Ello es as, pues el activo dejar de ser
utilizado en la generacin de rentas y
adems la empresa no contabilizar
la depreciacin cuando el activo se
encuentra clasificado en la cuenta 27.
De otra parte, si un activo no corriente ha sido calificado como mantenido
para la venta, en la oportunidad en que
ocurra su transferencia, el costo computable de tal transferencia ser el importe
no depreciado del bien, el que muchas
veces podra no ser igual al valor que
aparecer en la cuenta 27. Ello podra
suceder por ejemplo por la aplicacin
de una tasa de depreciacin contable
y una tasa de depreciacin tributaria,
diferentes entre s. As tambin por los
procesos de revaluacin realizados.
En ese sentido, el contribuyente tendr
que llevar un control del costo computable y de la depreciacin del bien
va papeles de trabajo, para efectos
de sustentar el efecto de la divergencia entre el tratamiento contable y tributario.
APLICACIN PRCTICA
Datos Adicionales:
CASO N 2
RECONOCIMIENTO DE UN
ACTIVO NO CORRIENTE COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
4 aos
20%
S/. 28,000
S/. 35,000
ms IGV
SOLUCIN:
1. Anlisis preliminar de la Depreciacin Contable y Tributaria del Activo
Si el activo no se hubiera clasificado
para la venta y no se hubiera vendido,
las depreciaciones seran las siguientes:
ACTIVO
BASE
BASE
ADICIN/ DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
CONTABLE TRIBUTARIA DEDUCCIN
CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA
MAQUINARIA 150,000
25 %
20 %
DEPREC.
37,500
30,000
CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)
120,000
2015
DEPREC.
CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)
2016
DEPREC.
CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)
2017
DEPREC.
CIERRE MAQUINARIA
2017 (VALOR NETO)
2018
DEPREC.
CIERRE MAQUINARIA
2018 (VALOR NETO)
MONTO
150,000
TASA DEPREC.
2014
GENERA
37,500
30,000
75,000
90,000
37,500
30,000
37,500
60,000
37,500
30,000
30,000
30,000
Adicin
7,500
7,500
Adicin
2,250
7,500
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
15,000
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
22,500
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
30,000
-30,000
REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
9,000
7,500
30,000
Deduccin
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
7,500
22,500
Adicin
7,500
7,500
15,000
Adicin
30,000
0
IMPONIBLE
ACTIVO
VALOR CONTABLE
(S/.)
2014
MAQUINARIA
150,000
2014
DEPREC.
37,500
2015
DEPREC.
37,500
2016
DEPREC.
37,500
MAQUINARIA
CIERRE 2016
(VALOR NETO)
37,500
Seccin Contabilidad
En tal sentido, por la clasificacin de
la maquinaria como un activo no corriente mantenido para la venta, se
debe efectuar el siguiente asiento:
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 150,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 112,500.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Costo
39132 Maquinarias
y
equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000.00
333 Maquinarias
y
equipos de explotacin
3331 Maquinarias
y
equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 112,500.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2763 Maquinarias
y
equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la clasificacin de la
maquinaria como activo
no corriente mantenido
para la venta.
XX
AJUSTE DE
GASTO POR
DETERIORO
DEL ACTIVO
AL 31.12.2016
37,500
28,000
9,500
34 Asesor Empresarial
Cabe acotar que la prdida por medicin de valor razonable del activo no
es un gasto aceptado tributariamente
en base a lo estableci en el inciso f)
del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
ACTIVO
BASE
BASE
TRIBUTACONTABLE
RIA
MAQUINARIA 150,000
25 %
20 %
DEPREC.
37,500
30,000
CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)
120,000
2015
DEPREC.
CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)
37,500
30,000
75,000
90,000
30,000
2016
DEPREC.
37,500
2016
DETERIORO
9,500
CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)
28,000
GENERA
MONTO
150,000
TASA DEPREC.
2014
Adicin
7,500
7,500
Adicin
Adicin
7,500
Adicin
9,500
32,000
Ejercicio 2015
XX
37 ACTIVO DIFERIDO 2,250.00
371 Impuesto a la Renta
Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,250.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido.
XX
Ejercicio 2016
XX
37 ACTIVO DIFERIDO 5,100.00
371 Impuesto a la Renta Diferido
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
7,500
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
15,000
17.000
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
5,100
7,500
15,000
60,000
5. Venta de la maquinaria
Segn el caso, la venta del activo se
produce a inicios del ejercicio 2017
a un valor de S/. 35,000 (valor de
mercado), con lo cual se debe registrar el ingreso por la enajenacin y el
costo computable correspondiente.
Veamos los asientos contables.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 41,300.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 6,300.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 35,000.00
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la venta de la maquinaria segn Fact. xxx.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 41,300.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
Seccin Contabilidad
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 41,300.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la Factura xxx.
XX
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 112,500.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2763 Maquinarias
y
equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 9,500.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
BASE
BASE
ADICIN/ DIFEREN- DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
CONTABLE TRIBUTARIA DEDUCCIN
CIA
ANTERIOR
NETA
DIFERENCIA
ACTIVO
MAQUINARIA 150,000
TASA DEPREC.
25 %
20 %
DEPREC.
37,500
30,000
CIERRE MAQUINARIA
112,500
2014 (VALOR NETO)
120,000
2014
2015
DEPREC.
37,500
CIERRE MAQUINARIA
2015 (VALOR NETO)
30,000
75,000
90,000
30,000
2016
DEPREC.
37,500
2016
DETERIORO
9,500
CIERRE MAQUINARIA
2016 (VALOR NETO)
28,000
60,000
COSTO DE
ENAJENACION
28,000
60,000
2017
CIERRE MAQUINARIA
2017 (VALOR NETO)
GENERA
MONTO
150,000
Adicin
7,500
7,500
Adicin
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
7,500
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
2,250
7,500
15,000
Adicin
7,500
Adicin
9,500
32,000
Deduccin
7,500
7,500
15,000
17.000
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
-32,000
-32,000
IMPONIBLE
2,250
CASO N 3
ACTIVO NO CORRIENTE COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa TRANSPORTES ANDINOS
S.A.C. es una empresa dedicada al
1. Anlisis de la Depreciacin
Contable y Tributaria del Activo
En este caso observamos que la
depreciacin contable es del 20 %
considerando una vida til de 05
aos. Asimismo la depreciacin
tributaria de los camiones utilizados por la empresa tiene un lmite
mximo de 20 % anual en base a
lo regulado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Por lo cual
al aplicar la depreciacin contable,
esta es aceptada para efectos tributarios y en consecuencia no se genera una adicin ni una diferencia
temporal al respecto.
2. Clasificacin como Activo no corriente mantenido para la venta
De acuerdo al caso, se seala que
al finalizar el ejercicio 2015, la
empresa decide clasificar el activo
como mantenido para la venta,
por lo que a continuacin procederemos a calcular el valor en libros
y el valor razonable menos el costo
de venta.
En el siguiente cuadro se muestra
el valor en libros del activo al cierre
del ejercicio 2015.
EJERCICIO
5,100
REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
9,600
ACTIVO
CAMIN
(ADQUISICIN)
2014 DEPRECIACIN
2015 DEPRECIACIN
CIERRE
CAMIN
2015
(VALOR NETO)
2014
32,000
SOLUCIN:
VALOR
VALOR
CONTABLE TRIBUTA(S/.)
RIO (S/.)
200,000
200,000
40,000
40,000
40,000
40,000
120,000
120,000
Seccin Contabilidad
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA 80,000.00
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y
equipo
2764 Equipo de Transporte
27641 Costo
x/x Por la clasificacin del camin como activo no corriente mantenido para la
venta.
XX
AJUSTE POR
DETERIORO
DEL ACTIVO
AL 31.12.2015
120,000
110,000
10,000
AJUSTE POR
INCREMENTO
DEL VALOR
RAZONABLE
DEL ACTIVO
AL 31.03.2016
110,000
115,000
5,000
36 Asesor Empresarial
XX
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA
VENTA 5,000.00
279 D e sva l o r i za c i n
acumulada
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27934 Equipo de transporte
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 5,000.00
761 Activo Realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos
para la venta
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento de
la ganancia por la medicin a valor razonable del
camin.
XX
6. Aplicacin de la NIC 12
ACTIVO
2014
CAMIN
TASA DEPREC.
2014
DEPREC.
CIERRE
CAMIN
2014 (VALOR NETO)
2015
DEPREC.
2015
DETERIORO
CIERRE
CAMIN
2015 (VALOR NETO)
2016
2016
BASE
BASE
CONTABLE TRIBUTARIA
200,000
20 %
40,000
200,000
20 %
40,000
160,000
160,000
40,000
10,000
40,000
110,000
120,000
REVERSIN
DEL DETE5,000
RIORO
COSTO DE ENA(115,000)
JENACIN
CIERRE
CAMIN
2016 (VALOR NETO)
ADICIN/
DEDUCCIN
Adicin
(120,000)
0
GENERA
MONTO
10,000
10,000
Deduccin
5,000
Deduccin
5,000
0
10,000
ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
3,000
10,000
10.000
IMPONIBLE
REVERSIN
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
3,000
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Qu miden?
Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una empresa
es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE
LOS PASIVOS
TOTALES
Cmo se
determina?
Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produjeron un rendimiento del x%.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en el que se encuentra
la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Qu
mide?
Qu
mide?
Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO
Utilidad Neta
Patrimonio
Cmo se
interpreta?
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
RAZN DE
RENDIMIENTO SOBRE LA Cmo se
INVERSIN determina?
Cmo se
interpreta?
Utilidad Neta
Activo Total
Utilidad Neta
Pasivo Total
Cmo se
interpreta?
RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS
Razn Utilidad
antes Impuestos / Activo
Cmo se
interpreta?
La empresa genera una utilidad antes de Impuestos del x% por cada Nuevo Sol invertido
en sus activos.
Niveles
Qu
mide?
Razn Utilidad
de Impuestos
= Utilidad antes
Ventas
Ventas
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Cmo se
interpreta?
Niveles
Qu
mide?
RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN
RAZN
UTILIDAD
BRUTA
RAZN
UTILIDAD
NETA
Cmo se
determina?
Cmo se
determina?
RAZN
UTILIDAD
NETA
Utilidad Neta
= N acciones
comunes
Niveles
Qu
mide?
Utilidad Neta
Ventas
Cmo se
interpreta?
Niveles
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejercicio entre el nmero de acciones comunes.
Cmo se
interpreta?
Cmo se
determina?
Qu
mide?
Utilidad Bruta
Ventas
Cmo se
interpreta?
La utilidad bruta por cada Nuevo Sol de ventas fue de S/. xxx.
Niveles
Qu
mide?
La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. En otras
palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol
de ventas que queda despus de que todos los
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han
sido deducidos.
De lo anteriormente sealado, podemos afirmar que cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.
38 Asesor Empresarial
RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA
Razn Utilidad
Operativa
Utilidad Operativa
Ventas
Cmo se
determina?
Niveles