Posibilidad de deducir las mercancas sujetas a

destruccin, sin necesidad de ofrecerlas en

donacin previa a su destruccin
Autora: Lic. Teresa del Pilar Lpez Carasa Quiroz - Socia
Coautores: Lic. Vernica Daz Oliveros Vallarino y Lic. Vctor Manuel Gutirrez
Cubra
I. Introduccin
En el presente artculo analizaremos el criterio normativo aprobado por el Comit
de Normatividad del Servicio de Administracin Tributaria, referente a que el
contribuyente no incumple el requisito de deducibilidad consistente en ofrecer en
donacin los bienes que han perdido su valor antes de proceder a su
destruccin, cuando se vea impedido para esto, debido a que otro ordenamiento
o disposicin legal aplicable prohbe expresamente su donacin o establece otro
destino para los mismos.
II. Artculo 31, fraccin XXII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
A efecto de analizar lo anterior, resulta necesario tener presente lo que
establece el artculo 31, fraccin XXII, de la LISR:
Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir
los siguientes requisitos:
()
XXII. Que el importe de las mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras
causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se
deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra;
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento
de esta Ley.
Los contribuyentes podrn efectuar la deduccin de las mercancas,
materias primas, productos semiterminados o terminados a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que antes de proceder a su destruccin, se
ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles conforme a esta Ley, dedicadas a la atencin de
requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones,

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de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que para tales efectos
establezca el Reglamento de esta Ley.
Como se observa, la fraccin XXII del artculo 31 de la LISR, establece que los
contribuyentes podrn efectuar la deduccin de las mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados en existencia que hubieran
perdido su valor, siempre que antes de proceder a su destruccin, se ofrezcan
en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos dedicadas a la
atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, entre otras, en trmino de lo que
establezcan los artculos 87 y 88 del Reglamento de la LISR.
III. Artculos 87 y 88 del Reglamento de la LISR
Los artculos de referencia sealan lo siguiente:
Artculo 87. Para los efectos del artculo 31, fraccin XXII de la Ley, los
contribuyentes antes de efectuar la destruccin de mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados, que hubieran perdido su
valor por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente, debern
ofrecerlos en donacin, a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles a que se refiere el citado precepto, de conformidad
con los siguientes requisitos:
I.
Para ofrecerlas en donacin, debern presentar aviso a travs de
la pgina de Internet del SAT cuando menos treinta das antes de la fecha
en la que pretendan efectuar la destruccin.
Los contribuyentes podrn destruir los bienes ofrecidos en donacin,
cuando no hayan recibido, dentro del plazo a que se refiere el prrafo
anterior, manifestacin por parte de alguna donataria autorizada para
recibir dichos bienes, o cuando habindolos dado en donacin, la
institucin autorizada para recibir donativos no los recoja dentro del plazo
de cinco das siguientes a aquel en que los bienes se encuentren a
disposicin de la donataria.
II.
Informar al SAT a travs de su pgina de Internet, a ms tardar el
da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se efecte la
donacin de los bienes, lo siguiente:
a)
Nombre, denominacin o razn social, as como la clave en el
Registro Federal de Contribuyentes, del contribuyente que efecta la
donacin.

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b)
Nombre, denominacin o razn social, as como la clave en el
Registro Federal de Contribuyentes, de cada una de las instituciones que
hayan recibido los bienes donados.
c)
Descripcin y cantidad de los bienes donados a cada institucin
que recibi el donativo.
d)

Fecha en la que se entregaron efectivamente los bienes donados.

e)

Descripcin y cantidad de los bienes que hubieren sido destruidos.

El SAT publicar en su pgina de Internet la informacin de los bienes

ofrecidos en donacin, con el objeto de que estn a disposicin de las
donatarias interesadas, as como de las instituciones que recibieron la
donacin, la cantidad y tipo de mercancas y la fecha en la que les fueron
entregadas en donacin.
La destruccin a que se refiere este artculo slo podr efectuarse una
vez por cada ejercicio y en el da y hora hbiles y lugar indicados en el
aviso a que se refiere la fraccin I de este artculo, salvo lo dispuesto en
el artculo 88 de este Reglamento.
El contribuyente deber registrar la destruccin o donacin de las
mercancas en su contabilidad en el ejercicio en el que se efecte.
Artculo 88. Para los efectos del artculo 31, fraccin XXII de la Ley,
tratndose de bienes perecederos, con fecha de caducidad o cuando por
sus actividades los contribuyentes tengan necesidad de realizar su
destruccin en forma peridica, antes de proceder a su destruccin por
haber perdido su valor, los contribuyentes debern ofrecerlos en donacin
a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles a que se
refiere el citado precepto, de conformidad con lo siguiente:
I.
Presentar el aviso a que se refiere el artculo 87, fraccin I de este
Reglamento, cuando menos quince das antes de la fecha prevista para la
primera destruccin, conforme al calendario a que se refiere el artculo
88-A de este Reglamento.
Cuando los bienes estn sujetos a una fecha de caducidad, los
contribuyentes debern presentar el aviso a que se refiere esta fraccin, a
ms tardar cinco das antes de la fecha de caducidad. En el caso de
medicamentos, el aviso a que se refiere este prrafo, deber presentarse
a ms tardar seis meses antes de la fecha de caducidad.

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En el caso de productos perecederos en los que se dificulte su

almacenamiento o conservacin, as como de productos sujetos a
caducidad, los contribuyentes en el aviso a que se refiere esta fraccin,
debern informar lo siguiente:
a)
La fecha de caducidad, as como el plazo adicional a partir de
dicha fecha, en el que el bien de que se trate pueda ser consumido o
usado sin que sea perjudicial para la salud. En el caso de productos que
no estn sujetos a una fecha de caducidad, de conformidad con las
disposiciones sanitarias, el contribuyente deber informar la fecha
mxima en que pueden ser consumidos.
b)
Las condiciones especiales que, en su caso, se requieran para la
conservacin del bien.
c)
El tipo de poblacin o regiones hacia las cuales estn enfocados
sus productos.
II.
Los contribuyentes que ofrezcan en donacin los bienes a que se
refiere este artculo, debern presentar la informacin prevista por el
artculo 87, fraccin II de este Reglamento.
III.
Los bienes a que se refiere el presente artculo debern
mantenerse en las mismas condiciones en las que se tuvieron para su
comercializacin, hasta que se realice su entrega.
En el caso de bienes perecederos que sean destruidos o decomisados
por las autoridades sanitarias, se deber conservar durante el plazo
previsto en el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la copia del
acta que al efecto se levante, misma que compruebe el registro contable
respectivo.
As las cosas, tenemos que el artculo 87 del Reglamento de la LISR antes
citado, seala que para llevar a cabo la destruccin de inventarios stos deben
ofrecerse en donacin a las instituciones autorizadas para recibir donativos a
que se refiere el segundo prrafo de la fraccin XXII del artculo 31 de la LISR,
para lo cual debern presentar aviso a travs de la pgina de internet del
Servicio de Administracin Tributaria, al menos con 30 das antes de la fecha en
que se pretenda llevar a cabo la deduccin de las mercancas.
Por su parte, el artculo 88 del Reglamento de la LISR, se refiere a aquellos
bienes perecederos, con fecha de caducidad o respecto de los cuales se tiene la
necesidad de realizar su destruccin de forma peridica.

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Podemos observar que de las disposiciones legales transcritas con anterioridad,

se prev la deduccin de aquellas mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados que por causa no imputable al contribuyente
hubieran perdido su valor, siempre y cuando antes de destruirlas se ofrecieran
en donacin a instituciones dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos
de subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud de
personas, sectores o regiones de escasos recursos.
Es decir, de lo anteriormente sealado, resulta claro que la autoridad fiscal hasta
antes de la emisin del criterio normativo objeto del presente estudio, no haba
tomado en consideracin la imposibilidad prctica o legal que podra conllevar
para ciertos contribuyentes el manejo de la destruccin de bienes bajo su tutela
a la luz del procedimiento dispuesto por los artculos 87 y 88 del Reglamento de
la LISR.
De esta manera, es claro que la intencin del criterio normativo aprobado por el
Comit de Normatividad del Servicio de Administracin Tributaria de fecha 1 de
septiembre de 2008, consiste en sealar y reconocer dichas imposibilidades o
prohibiciones establecidas en los diversos ordenamientos en los que al efecto se
rijan los bienes sujetos a destruccin que por causas no imputables al
contribuyente hubieran perdido su valor.

IV. Criterio Normativo de fecha 1 de septiembre de 2008

El criterio normativo aprobado por el Comit de Normatividad del Servicio de
Administracin Tributaria mediante el oficio 600-04-02-2008-75872 de fecha 1 de
septiembre de 2008, seala lo siguiente:
El artculo 31 fraccin XXII, prrafo segundo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que los contribuyentes podrn efectuar la
deduccin de las mercancas, materias primas, productos semiterminados
o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no
imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, siempre que antes
de proceder a su destruccin, se ofrezcan en donacin a las instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles, dedicadas a la atencin de
requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones
de escasos recursos, cumpliendo los requisitos que seale el Reglamento
de dicha Ley.
La Ley General de Salud, la Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos
y otras disposiciones legales, establecen limitaciones o prohibiciones

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relacionadas con el uso, tratamiento o disposicin de los bienes objeto de

su regulacin.
En consecuencia, para los efectos del artculo 31, fraccin XXII, segundo
prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 87 y 88 de su Reglamento,
deber entenderse que los contribuyentes no incumplen el requisito de
ofrecer en donacin los bienes que han perdido su valor antes de
proceder a su destruccin, cuando se vean impedidos a ello, debido a que
otro ordenamiento o disposicin legal aplicable, relacionado con el
manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohbe expresamente
su donacin o establece otro destino para los mismos.
Como se puede observar, el criterio normativo antes citado, seala que los
contribuyentes no incumplirn los requisitos a que se refieren los artculos 87 y
88 del Reglamento de la LISR si previo a la destruccin de mercancas no
ofrecen en donacin los bienes que han perdido su valor y procedan
directamente a su destruccin cuando se vean impedidos a realizar dicho acto.
V. Anlisis
A efecto de analizar el criterio normativo aprobado por el Comit de
Normatividad del Servicio de Administracin Tributaria mediante el oficio 600-0402-2008-75872 de fecha 1 de septiembre de 2008, es necesario sealar que su
objeto, claramente se encuentra orientado a reconocer los casos especficos en
los cuales existe una particularidad que impide al contribuyente cumplir los
requisitos para fines de deducibilidad de destruccin de inventarios, cuando se
vean impedidos a esto en caso de que algn dispositivo legal prohba
expresamente su donacin o seale otro destino a la mercanca.
Lo anterior, ya que atendiendo a los diversos tratamientos de las mercancas
durante su proceso de integracin puede sufrir una alteracin que: i) puede
volverla altamente peligrosa o ii) en su caso tenga otro destino o sea inservible
para ser ofrecida en donacin a las instituciones autorizadas por el artculo 31
fraccin XXI de la LISR.
Ciertamente, dicho criterio normativo se encuentra dirigido a las mercancas que
atendiendo a su naturaleza no son susceptibles de ser donadas, toda vez que
las mismas por su simple naturaleza pueden tener otro destino, o simplemente
ser un producto que no tenga utilidad para las instituciones dedicadas a la
atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de
escasos recursos, a que se refiere el artculo 31 fraccin XXII de la LISR.

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En efecto, por disposicin expresa del artculo 31, fraccin XXII de la LISR, las
instituciones que pueden recibir donativos son aquellas dedicadas a:
Atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de:
Alimento (Del lat. alimentum, de alre, alimentar).-Conjunto de cosas que el
hombre y los animales comen o beben para subsistir.
Vestido (Del lat. vesttus).- Prenda o conjunto de prendas exteriores con que se
cubre el cuerpo.
Salud (Del lat. salus, -tis).- Estado en que el ser orgnico ejerce normalmente
todas sus funciones.
De personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos.
Por lo que resultar evidente, que dicho criterio normativo atiende expresamente
a los casos en que la mercanca susceptible de ser destruida sea de tal
naturaleza que impida a los contribuyentes a ofrecerlas en donacin, es decir, no
slo se restringe a las mercancas que impliquen un grave riesgo para la
sociedad y el ambiente, sino tambin refiere a las que por su simple naturaleza
no le seran de ninguna utilidad a las instituciones sealadas para recibir
donativos.
Aunado a lo anterior, no podemos omitir que a la publicacin de dicho criterio
normativo le precede la Tercera resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para el ejercicio 2007, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin, el 31 de diciembre de 2007, la cual adicion la regla 3.4.41, que
establece lo siguiente:
Para los efectos de los artculos 31, fraccin XXII, segundo prrafo de la
Ley del ISR y 87, 88 y 88-B del Reglamento de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrn optar por no ofrecer en donacin y proceder a la
destruccin de los medicamentos a que se refiere el artculo 226,
fracciones I, II, III, IV y V de la Ley General de Salud y los insumos
sealados en el artculo 83, clases II y III del Reglamento de Insumos
para la Salud.
En dicha regla miscelnea se estableci que para los efectos de los artculos 31,
fraccin XXII, segundo prrafo de la LISR y 87, 88 y 88-B del Reglamento de la
LISR, los contribuyentes podran optar por no ofrecer en donacin y proceder a
la destruccin de los medicamentos a que se refiere el artculo 226,
fracciones I, II, III, IV y V de la Ley General de Salud y los insumos sealados
en el artculo 83, clases II y III del Reglamento de Insumos para la Salud.
De esta manera, la autoridad ya tena contemplado que haban determinadas
mercancas que no podan cumplir el requisito de ser ofrecidas en donacin, por
lo que se prevea que no tenan que cumplir los requisitos previstos en el artculo
87 del Reglamento de la LISR efectuando la destruccin de mercancas, sin
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tener que presentar el aviso de donacin correspondiente, quedando dicho

beneficio cunscrito a un determinado sector de mercancas, contempladas en el
artculo 83, clases II y III del Reglamento de Insumos para la Salud, es decir, a
los medicamentos sealados en el artculo 226 de la Ley General de Salud y a
los Insumos.
Sin embargo, continuaba existiendo una clara omisin por parte de la autoridad
en el reconocimiento de los diversos bienes que aunque no se encuentran en los
supuestos previstos en la regla anteriormente descrita, por su naturaleza y
tratamiento no podran ser considerados como un producto que tuviera utilidad
para las instituciones dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de
subsistencia en materia de alimentacin, vestido, vivienda o salud de personas,
sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, a que se refiere el
artculo 31 fraccin XXII de la LISR.
Por lo anterior, el criterio normativo aprobado por el Comit de Normatividad del
Servicio de Administracin Tributaria en el oficio 600-04-02-2008-75872 de fecha
1 de septiembre de 2008, atiende a todos los supuestos de los contribuyentes
que se encuentran imposibilitados para cumplir los requisitos para fines de
deducibilidad de destruccin de inventarios previstos en el artculo 31 fraccin
XXII segundo prrafo de la LISR, 87 y 88 de su reglamento, en lo
correspondiente a la presentacin del aviso para otorgarlos en donacin.

"El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse
como una asesora profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, debern
consultarse las disposiciones fiscales y legales, as como a un profesionista calificado."

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