COMPRAS, FORNECIMENTOS E

DIVIDAS A PAGAR
Compras e bens e servios
Dvidas a pagar relacionadas com operaes correntes da empresa
Outras contas a pagar (Estado, Pessoal e Passivo financeiro)

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Objetivos
Identificar os principais aspetos contabilsticos
Identificar os objetivos de auditoria aplicveis ao ciclo de compras,
fornecimentos e dvidas a pagar;
Discutir aspetos relevantes na determinao da estratgia de
auditoria em relao ao ciclo de compras, fornecimentos e dividas a
pagar;
Desenvolver e executar testes aos controlos, ao ciclo das compras,
fornecimentos e dividas a pagar
Desenvolver executar o programa de auditoria
Explicar os procedimentos para confirmao e saldo
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Aspetos contabilsticos

Balanceamento entre gastos e rendimentos;

No balanco h que distinguir entre dvidas correntes e dvidas no
correntes
Reavaliao das dvidas expressas em moeda externa

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Objetivos de auditoria
Todos os passivos originados pelas operaes correntes, incluindo juros e
aes judiciais movidas contra empresa, encontram-se corretamente
contabilizados e classificados de acordo com as IRFS e so legtimas;
As dvidas a pagar a fornecedores e a outros credores, so reais, encontram
se suportadas pelas mercadorias recebidas, servios utilizados ou
quaisquer outras operaes efetuadas pela empresa;
Nas compras efetuadas foram incorporados todos os gastos devidos se so
reais, e se encontram suportados por documentos e foram autorizados por
pessoas competentes para tal;
Encontram se devidamente refletidos e periodizados todas as operaes
colaterais derivadas das compras, como caso dos bnus e dos descontos
comerciais;
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Objetivos de auditoria
O controlo interno existe, adequado reflete (i) manuteno duma
lista atualizada de fornecedores (ii) h normas escritas sobre
procedimentos relacionadas com pedidos de compra, onde se analisa
os preos (iii) controlo sobre letras a pagar a fornecedores (iv)
definio clara sobre pessoas com autoridade para efetuar
pagamentos aos Fornecedores
A empresa executa testes para assegurar um adequado corte de
operaes, contabilizando os passivos no perodo devido
Todas as informaes pertinentes esto divulgadas nas
demonstraes financeiras
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Relao entre asseres e objetivos de auditoria

Assero
Existncia e ocorrncia

Plenitude

Direitos e obrigaes

Transaes
As compras de bens e servios
registados representam bens
recebidos e servios efetuados
Os pagamentos registados
representam pagamentos
efetuados a fornecedores
Os descontos, devolues a
fornecedores e outros dbitos
representam movimentos que
ocorreram
Todas as compras, dedues s
compras e todos s pagamentos que
aconteceram no perodo foram
registados
As compras registadas originaram
dvidas e representam
responsabilidades
da empresa
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Saldos finais
As dvidas contabilizadas
representam as responsabilidades
existentes data do balano

As dvidas a pagar incluem todas as

quantias devidas a fornecedores de
bens e servios data do balano
As dvidas a pagar so
responsabilidades da empresa data
do balano
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Relao entre asseres e objetivos de auditoria

Rigor, classificao,
valorizao e imputao

As compras, dedues s compras e os

pagamentos esto corretamente registadas e
valorizadas

Corte

Todas as compras, dedues s compras e os

pagamentos esto apresentados de forma
apropriada nas DF e as divulgaes foram feitas
de forma adequada
Apresentao e divulgao As compras, dedues s compras e os
pagamentos esto apresentados de forma
apropriada nas DF. As divulgaes foram
devidamente efetuadas
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As dvidas a pagar
esto corretamente
valorizados. Existe
balanceamento entre
os gastos e os
rendimentos
-

As dvidas a pagar
esto corretamente
classificadas e
identificadas nas DF. As
divulgaes so
adequadas
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Questes frequentes
As questes mais comuns esto relacionadas (i) incorreta classificao
e valorizao dos saldos (ii) existncia de passivos ocultos (iii) corte de
operaes e valorizao dos passivos em moeda externa

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Risco inerente
Os riscos inerentes esto associados a (i) grande nmero de
transaes que se processam (ii) proliferao de descontos em
diversos sectores pode originar divergncias de saldos com os
fornecedores (iii) corte de operaes e bnus ligados ao volume de
compras anuais (iv) impostos sobre as compras, situaes em que se
deduzem impostos quando a lei no confere direito deduo

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Risco
inerente
(v) ausncia de controlos de autorizao de contratao de
fornecedores e segregao de funes entre os que compram e gerem
os stocks (vi) a propenso da alta gerncia em subavaliar os gastos de
modo a reportar lucros fictcios, ou presses para subavaliar as dvidas
a pagar para omitir problemas de liquidez (vii) tentativa de os
funcionrios da empresa efetuarem compras e pagamentos no
autorizados

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Risco de controlo
No risco de controlo os fatores que contribuem para sua reduo ou
agravamento esto relacionados com (i) integridade e valores ticos
de altos executivos da Entidade (ii) compromissos da gesto para com
a competncia e (iii) estrutura da empresa e delegao de autoridade

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Quadro de erros potenciais

Funo

Erro potencial

Expectativa do auditor

Requisio de bens e
servios

Requisio de bens para fins Procedimentos de

no autorizados
autorizao geral e
especfico

Preparao de ordens de
compra

Compras para fins no

autorizados

Receo dos bens

Bens recebidos podem no

terem sido encomendados

Quantidades incorretas,
bens danificados e/ou no
encomendadas

Possvel teste aos controlos

Inquirir sobre os
procedimentos
implementados pela
empresa
Cada pedido de compra
Examinar as ordens de
deve ter respetiva ordem de compras emitidas, verificar
compra
se coincidem com os
pedidos de compra
Confrontao entre a
Cruzar guia de receo com
mercadoria recebida com as ordem da compra
ordens de compra
Os funcionrios responsveis Observar se o procedimento
pela receo inspecionam e executado pelos
contam os bens recebidos e funcionrios
confrontam com ordem de
compra

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Quadro de erros potenciais

Armazenamento dos bens

Os funcionrios afirmar que

no receberam mercadoria

Guias de receo assinada

Inspecionar guias de receo

Aprovao de fatura

Podem ser contabilizados

faturas e bens no
encomendadas

Comparar ordem de compra

com a fatura e com guia de
receo

Examinar a documentao que

suporta as faturas

Confrontao dos valores

contabilizados com faturas que
lhes serviram de suporte
Confrontao das guias de
receo com as ordens de
compra

Observar se este procedimento

executado

Contabilizao da fatura

As faturas podem no serem

contabilizados ou se
contabilizadas de forma
incorreta

Observar o procedimento

Inquerir administrao sobre a

Relatrios de gesto,
elaborao desses relatrios e
comparando os ativos, dvidas e sua anlise
pagamentos efetuados com os
montantes previstos no
oramento
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Procedimentos substantivos versu objetivos

Procedimento

Objetivo de auditoria

Procedimentos analticos

Existncia, obrigaes, rigor e valorizao

Corte de operaes

Plenitude e corte

Circularizao de dvidas a pagar

Plenitude, existncia, ocorrncia, obrigaes, rigor, valorizao e corte

Vouching e tracing

Existncia, ocorrncia, obrigaes, valorizao, rigor e corte

Reviso da documentao

Ocorrncia, rigor, classificao

Reviso de pagamentos posteriores

Plenitude, ocorrncia, existncia

Reviso de saldos pouco usuais

Classificao, valorizao

Avaliar a apresentao e divulgao

Apresentao e divulgao

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Procedimentos aplicveis s compras e fornecimentos

Em relao aos procedimentos analticos,
O auditor procura identificar variaes relativas e absolutas
comparando o ano corrente com os anos anteriores e estender
anlise clculo de rcios.
Os procedimentos mais comuns so (i) anlise comparativa entre as
compras efetuadas e os gastos que lhes so associadas e ocorridas no
exerccio, com as ocorridas no exerccios anteriores (ii) comprovao
da razoabilidade global das compras, em relao a cada produto,
multiplicando o nmero de unidades compradas por um preo mdio
de compra.
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Procedimentos aplicveis s compras e

fornecimentos
Em relao aos procedimentos analticos,

(iii) clculo da margem bruta e comparao com a verificada nos anos

anteriores, caso esta seja mais alta do que esperado, poder se estar
perante uma subavaliao das compras, de modo a apresentar
resultados mais elevados (iv) anlise da evoluo dos principais
fornecimentos do ano corrente, comparando com os anos anteriores,
como por exemplo, honorrios, publicidade, comunicao, transporte
de mercadorias.

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Procedimentos aplicveis s compras e

fornecimentos
Em relao s provas de detalhes de transaes
( i) Vouching a partir do balancete de compras, aquisies de bens,
chegar aos seus documentos de suporte, como seja nota de
encomenda, guia de receo e fatura (ii) tracing o processo inverso do
vouching, aqui parte do documento como seja a fatura ou guia de
receo, ou ainda do bem adquirido, para se chegar ao voucher ou
processo de compra (iii) reviso da documentao o auditor
comprova as faturas, analisando a sua exatido aritmtica e verificando
se as quantidades e os preos descritos esto de acordo com as notas
de encomenda e com guias de receo
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Procedimentos aplicveis s compras e

fornecimentos
( v) reviso de corte de operaes s compras exame dos registos
das mercadorias que entraram em armazm (guias de receo)
comparando-os com as faturas dos fornecedores nas datas
imediatamente antes e aps o encerramento do exerccio.
Em relao ao fornecimento de servios, o auditor verificar se os
gastos contabilizados correspondem a servios efetivamente recebidos
e se so suportados pela correspondente fatura e se esta corretamente
contabilizado e verificar se os custos esto devidamente especializados
e para o efeito desenvolve os seguintes procedimentos:

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Procedimentos aplicveis s compras e

fornecimentos
Em relao aos gastos por servios recebidos,
Inspeo fsica, quando possvel, dos elementos que suportam os gastos
(arrendamentos, seguros e gastos com manuteno e conservao)
Confirmao, perante terceiros, do servio efetuado;
No caso dos honorrio, confirmar se a base para as retenes na fonte efetuadas
pela empresa coincide com o montante contabilizado como gasto;

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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Em relao s dvidas a pagar
O auditor compara os saldos das contas dvidas a pagar do exerccio corrente com
os anteriores e analisa a sua razoabilidade e qualquer variao anormal poder
ser entendida como resultar (i) atrasos nos pagamentos a fornecedores (ii)
deciso dos rgos de gesto em aumentar os inventrios (iii) bens e servios
cujas faturas ainda no foram rececionadas ou que esto pendentes de
autorizao.
Outras provas analticas que o auditor pode realizar nesta rea (i) calcular o ndice
de rotao das dvidas a pagar (Compras/saldo mdio das dvidas a pagar)
comparando-o com o do exerccio anterior e analisando a sua razoabilidade (ii)
calcular o Prazo mdio de pagamento = 365X(dvidas a pagar/compras)
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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Em relao s provas de detalhe

Circularizao aos fornecedores que consiste na confirmao do saldo

evidenciado na contabilidade atravs de envio a cada um dos
credores selecionado, de uma carta onde solicitado a confirmao
do saldo.
Para uma circularizao apropriada preciso considerar (i) a
necessidade de circularizar os fornecedores e seleciona-los (ii) definir
o momento da circularizao e elaborar as cartas (iii) anlise das
respostas

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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

A questo do momento de circularizao - Os Fornecedores podem
ser circularizados data de encerramento ou a uma data anterior,
para casos em que seja na data anterior, necessrios que os
Auditores tenham uma forte confiana na qualidade dos sistemas de
controlo interno;
A questo do envio das cartas - a redao das cartas da
responsabilidade dos auditores e a Entidade dever assegurar a
assinatura e o envio. A resposta dever ser enviada diretamente aos
Auditores

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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

A questo da anlise das respostas as respostas devero ser comparadas com
os saldos apresentados pela empresa, analisando com documentao de suporte,
as diferenas que tenham sido encontradas, devendo se (i) verificar se o saldo da
resposta coincide com os registos contabilsticos caso no, solicitar a Entidade
para efetuar a reconciliao de modo a analisar se a origem e o impacto das
diferenas
(ii) caso as respostas recebidas se mostrarem insuficientes, o auditor dever
aplicar procedimentos alternativos que consistem em analisar os documentos
que suportam o saldo das contas, analisar os pagamentos subsequentes e reviso
das guias de entrada sem fatura e rever as faturas dos fornecedores recebidos
aps o encerramento do exerccio.
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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

O auditor deve arquivar adequadamente todas as respostas obtidas,
bem como as reconciliaes realizadas pelo cliente e dever efetuar
um resumo da circularizao realizada, onde constar o nmero e o
saldo global dos fornecedores circularizados, a quantidade e o saldo
das respostas recebidas, as divergncias encontradas, as concluses
alcanadas e os ajustes propostos

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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Reviso dos saldos pouco usuais
Os fornecedores com saldo devedor, alm de analisar a sua provenincia, deve se
pondera a sua reclassificao como contas a receber;
Dvidas de valor certo, ponde indiciar que emprstimos estejam classificados
como como fornecedores;
Saldos das contas de fornecedores frequentemente corrigidos, podem indiciar a
existncia de controlos internos dbeis em relao ao registo das contas;
Faturas vencidas com datas muito antigas, podem indiciar uma m gesto das
dvidas a pagar ou desacordos com os fornecedores relativamente ao valor da
fatura, por exemplo descontos contabilizados pelo cliente no aceites pelo
fornecedor
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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Prova de corte
Ao efetuar prova de corte analisa se as seguintes situaes (i),
mercadorias em poder da empresa que no foram contabilizados por
no terem sido rececionado a fatura. Neste caso as mercadorias
devem ser registadas no inventrio final e a compra contabilizada
(creditando a conta fornecedores faturas em receo e conferencia)
(ii) foram recebidas e contabilizadas faturas de mercadorias que no
constam em armazm data de encerramento. Neste caso o auditor
dever ter em ateno que as mercadorias devem constar na conta
mercadorias em trnsito
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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Reviso dos pagamentos posteriores
Verificar se os saldos data das demonstraes financeiras foram
pagas no exerccio seguinte, obtendo assim evidncia sobre a
plenitude dos passivos.
O objetivo desta prova determinar se as obrigaes do exerccio que
est a ser auditado e que foram pagas posteriormente, estavam
corretamente contabilizados data de encerramento;

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Procedimentos aplicveis s Dividas a Pagar

Comparao das dvidas a pagar com a documentao de suporte
O auditor procura confirmar as asseres da ocorrncia e da plenitude,
analisando se os saldos expressos na conta de fornecedores possuem o respetivo
suporte (nota de encomenda, guia de receo e fatura)
Seleciona se a amostra, cuja dimenso depende da qualidade do controlo interno
e na anlise das faturas e procura se (i) exatido aritmtica, autorizao do
pedido de compra, critrios utilizados para calcular o custo de aquisio,
tratamento do IVA no dedutvel, aplicao do mtodo da afetao ou
percentagem de deduo e correta contabilizao, bem como descontos fora da
fatura e das devolues, por um lado por outro, o fornecedor deve aceitar os
descontos e as devolues e a empresa deve contabiliza-los no perodo correto.
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Concluses
O processo de compra envolve o pedido de compra, ordem de
compra, receo dos bens, armazenamento, aprovao da fatura e
contabilizao da responsabilidade
A segregao de funes um dos mais importantes controlos;
A requisio efetuada quando o departamento de produo deteta
a necessidade de adquire terminados bens/servios;
O departamento de compra adquire bens e servios nas melhores
condies possveis, emitindo as ordens de compra para os
fornecedores;
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Concluses
O departamento da receo apenas recebe os bens que foram encomendadas
emitindo guias de reco;
Os bens so aprovisionados, sendo o armazm responsvel pela custdia;
A contabilidade aprova fatura, verificando se est de acordo com a guia de
receo e com a ordem de compra;
O pagamento envolve as funes de pagar a responsabilidade e registar esse
pagamento;
Os responsveis pela assinatura dos cheques/transferncia bancrias devem
ter sua presena os documentos de suporte para aprovarem a operao;

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Por fim
A natureza a extenso e a oportunidade dos testes substantivos so
determinados pelo nvel planeado de risco de deteo. Este por sua
vez resulta da avaliao da funo risco inerente e risco de controlo;
Os procedimentos analticos visam a comparao de valores,
tendncias e rcios em particular a margem bruta e a evoluo das
rubricas de fornecimentos;
Os testes de detalhes s transaes saio efetuadas ao longo do ano,
com exceo do teste do corte e operaes;
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