Doble Tributacion Internacional

Doble Tributacin Internacional
TITULO
:
AUTOR
:
Burgos.
UNIVERSIDAD :
AO
:
Doble Tributacin Internacional.

Claudio Pizarro Lern y Gabriel
Central.
2000.-
Tapia
INTRODUCCIN:
Al momento que se realiza una inversin en otro pas, las rentas
que se obtienen pueden verse sometidas a doble tributacin, es decir,
pueden verse gravadas tanto por el Estado de la inversin como por el
Estado del inversor. Esto ocurre porque los sistemas fiscales se
superponen, esto fundado en la Potestad Tributaria de que gozan los
estados, creando obligaciones tributarias que tienen un mismo sujeto
pasivo y un mismo hecho gravado, variando slo los criterios o
principios en que se basan para afectar al sujeto de la obligacin.
Los sistemas fiscales se basan en el principio de residencia y/o en
el principio de la fuente. El criterio de la residencia implica que el
Estado donde la persona tiene fijada la residencia grava toda su renta
mundial. Por su parte, el principio de la fuente consiste en que el Estado
somete a tributacin todas las rentas con origen en su territorio. La
aplicacin conjunta de estos dos principios hace que ciertas rentas
queden gravadas dos veces, en dos jurisdicciones distintas, y que se
origine la doble imposicin. Esto ocurre porque cada estado se
desenvuelve en un plano de igualdad frente a los dems estados,
careciendo de importancia, para aplicar su potestad tributaria, la
armona de sus respectivas legislaciones.
La realidad antes descrita, ha llevado a los estados a esmerarse en
buscar mtodos de solucin a este problema, el cual esta actuando en las
economas internas como un fuerte freno a las inversiones y a la
expansin de estas ltimas.
Los mtodos de eliminacin de la doble tributacin son
fundamentalmente dos, el mtodo de la Imputacin y el mtodo de la
exencin. En el mtodo de la imputacin, el Estado de residencia, que
como hemos dicho somete a gravamen todas las rentas de la persona,
incluidas las que obtiene en el extranjero, tiene en cuenta los impuestos
que el residente ha pagado en el pas donde ha invertido, permitindole
que se los deduzca o los reste del impuesto a pagar en su pas.
Este mtodo elimina slo parcialmente la doble imposicin,
porque normalmente la deduccin del impuesto pagado en el extranjero
se permite slo hasta el lmite del impuesto que le habra correspondido
pagar de haberse realizado la inversin en el Estado de residencia.
En el mtodo de la exencin, el Estado de residencia permite que
no se incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema, la
inversin tributa slo en el Estado donde se hace la inversin. Por tanto,

es ms ventajoso para el contribuyente que la imputacin.
La doble imposicin es una traba para el comercio internacional
que encarece las inversiones exteriores. De ah que los Estados tiendan
a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la doble imposicin mediante
la aprobacin de convenios.
Lo anteriormente sealado hace que el problema de la doble
tributacin trascienda de las esferas econmicas y tributarias,
apareciendo con fuerza, para buscar soluciones, las polticas
internacionales que manejen los diversos estados, a fin de poder tener
relaciones internacionales recprocas, respecto del tema de la doble
tributacin, que afecta a los nacionales de los estados, como a la
economa interna, tanto en el crecimiento de esta como en los ingresos
fiscales como consecuencia de la recaudacin de tributos
El presente trabajo tiene por objeto dar algunas nociones acerca
de la problemtica planteada sucintamente en las lneas precedentes, as
como mostrar algunas soluciones que han buscado algunos
ordenamientos jurdicos, en especial el chileno.
I.- Capitulo Primero:

LA POTESTAD TRIBUTARIA
I.1.- El Poder Tributario.

Todo estado, al igual que los particulares, para poder satisfacer
sus necesidades desarrolla una actividad financiera, es decir acta para
procurarse ingresos y realiza gastos.
Las necesidades de los estados giran en torno del bien comn, y su
actividad financiera se realiza en base a un presupuesto que la
racionalice y permita darle una orientacin.
Relacionado con lo anterior tenemos la poltica fiscal, que no es
sino el conjunto de decisiones que asume la autoridad en relacin con
los ingresos y gastos del estado. Como vemos el generar ingresos forma
parte fundamental de toda poltica fiscal y uno de los elementos ms
utilizados para lograr ese fin es el establecer tributos.
Es necesario, antes de ahondar en cualquier concepto, establecer
de dnde emana la facultad del estado para fijar los tributos. La
respuesta, aunque suene obvia, es de su Poder Tributario.
El Poder Tributario es una expresin de la Soberana de los
Estados, y podemos conceptualizarlo como La facultad o la posibilidad
jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o
bienes que se hayan en su jurisdiccin. En Estados Unidos impera el
concepto que la actividad tributaria radica en el poder impositivo y el
poder de polica, ambos inherentes al estado, el poder impositivo
vendra a ser el poder de exigir contribuciones a personas o aplicarlas
sobre bienes, y el poder de polica corresponde a la facultad del estado
de controlar a personas y bienes dentro de su jurisdiccin, en inters del
bien comn.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Se entiende por potestad tributaria, en trminos generales, esta
situacin de poder que habilita a su titular para imponer conductas a
terceros mediante la constitucin, modificacin o extincin de
relaciones jurdicas o mediante la modificacin del estado material de
las cosas. 1
La potestad tributaria es una exteriorizacin de la soberana, y
como expresin de sta reconoce sus mismos lmites, establecidos en
nuestra carta fundamental . "El ejercicio de la Soberana reconoce como
1
Santa Mara Pastor, J.A. fundamentos del derecho administrativo, Ed. Centro de
Estudios Ramn Areces, Madrid, 1988.
limitacin el respeto a los derechos esenciales que emanan de la

naturaleza humana..." 2
En trminos generales, soberana es el poder supremo en virtud
del cual el estado se da una organizacin poltica y jurdica y se plantea
frente a otros estados en un plano de independencia e igualdad.
Hermann Heller sealaba que la soberana es el carcter supremo
de un poder, en la medida que no admite ningn otro, por encima de l.
Por tanto, agrega Heller, el estado es soberano en aquellos mbitos en
que su autoridad est llamada a ejercerse, poseyendo en ellos una
potestad que no depende de ningn otro poder y que no puede ser
igualado por ningn otro poder. 3
El estado de Chile adhiere desde la Constitucin de 1818 a la
concepcin de soberana nacional. De acuerdo con esta concepcin, el
poder reside en la Nacin. 4
Es en base a la soberana que el estado se da diversas potestades.
estas potestades pueden ser privadas o pblicas, las primeras son
posiciones de mando conferidas por la ley (v. gr. Patria Potestad;
Potestad Estatutaria), en cambio las potestades pblicas son las que se
confieren por la constitucin (v. gr. Al poder legislativo, potestad
legislativa; al poder judicial, potestad jurisdiccional; al tribunal
constitucional, potestad de control de constitucionalidad de las leyes y
al poder administrativo, potestad administrativa).
Dentro de la potestad administrativa encontramos a la potestad
tributaria.
La potestad administrativa es el conjunto de poderes conferidos a
la administracin pblica, con el fin de que cumpla y desarrolle su
funcin propia de servir con objetividad los intereses generales,
sometindose plenamente a la ley y al derecho. 5
La potestad tributaria es una parte de la potestad administrativa
del estado, que comprende el conjunto de poderes atribuidos a la
administracin tributaria, con el fin de que aplique los tributos,
2
Constitucin Poltica de la Repblica de 1980, artculo 5 inciso segundo parte

inicial.
3
Heller Hermann, La Soberana, Ed. Universidad Autnoma de Mxico, Mxico D.F.
1965
4
Verdugo M. Mario; Pfeffer U. Emilio; Noguerira A. Humberto. Derecho
Constitucional, Tomo I. Ed. Andrs Bello, Santiago de Chile. 1994
5
Angela Radovic Schoepen, Obligacin Tributaria, Ed. Jurdica Conosur,
Santiago,1998.
mediante la constitucin, modificacin o extincin de relaciones

jurdicas con los obligados tributarios. 6
Concepto
Existen variados conceptos o acepciones de potestad tributaria:
Sr. Ral Rodrguez Lobato la define como: "La denominacin que se
da al poder jurdico que tiene el estado para establecer obligaciones
forzosas, recaudarlas y destinarlas principalmente a expensar los
gastos pblicos. 7
Sr. Carlos Giuliani Fonrouge expresa que: "La potestad tributaria que
pertenece al ente pblico consiste en la facultad o posibilidad
jurdica del mismo de exigir contribuciones con respecto a personas
o bienes que se hallan dentro de su jurisdiccin" 8
Ejercicio de la Potestad Tributaria
El poder tributario es exclusivo del Estado y ste lo ejerce, segn lo
expresa el profesor Ral Rodrguez Lobato en su obra "Derecho Fiscal":
a) A travs del poder legislativo, pues en observancia del
principio de legalidad, este poder expide las leyes que
establecen los tributos y que deben contener los elementos
esenciales de los mismos.
b) A travs del poder ejecutivo, pues ste debe aplicar la ley
tributaria y proveer en la esfera administrativa para su
cumplimiento y, en ocasiones, cuando esta facultado por la ley,
debe dirimir las controversias ante la administracin y el
gobernado que surgen como motivo de la aplicacin de la ley
impositiva, y
c) A travs del poder judicial, cuando ste dirime las
controversias entre la administracin y el gobernado o entre el
poder legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la
constitucionalidad de la actuacin de dichos poderes, es decir,
el administrativo o ejecutivo y el legislativo.
Luis Corral Guerrero, Introduccun al Derecho Tributario, Ed. Trivium S.A. Madrid,
1993.
7
Ral Rodriguez Lobato, Derecho Fiscal, 2 Edicin, Coleccin Textos Jurdicos
Universitaarios, Ed. Melo S.A. Mxico D.F. 1986.
8
Carlos Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, Ed. Palma, Buenos Aires, 1965.
Observamos entonces, que la potestad tributaria del estado

comprende tres funciones: la normativa, la administrativa y la
jurisdiccional, para cuyo ejercicio el estado tiene facultades de
legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de
ejecucin que ejercen los poderes legislativo, ejecutivo y judicial segn
la competencia que les confieren las leyes. 9
Este poder, denominado tambin como poder fiscal, se
fundamenta en el poder de imperio o mando del estado, en cuya virtud
impone contribuciones forzosas a los particulares, ya no tan slo con el
fin de procurarse recursos, sino tambin con el propsito de influir en la
economa para orientar sus actividades productivas y obtener de esta
forma un mejor aprovechamiento de sus recursos. Son los llamados
fines econmicos sociales, a cuyo logro deben contribuir los
particulares.
Frente a los tributos, el estado acta como autoridad, en el
ejercicio de su poder de imperio, por lo que el contribuyente se
encuentra frente a un pago forzado, impuesto en una forma unilateral y
cuyo incumplimiento es sancionado.
ESTADO DE DERECHO Y EL PODER TRIBUTARIO.
La expresin Estado de Derecho encierra la idea de sometimiento
del estado y sus organismos al derecho. Dicha concepcin no se puede
llegar a comprender sin la existencia de la separacin de los poderes,
consagrada constitucionalmente.
As, Gonzlez Navarro, establece lo siguiente "La Historia de la
aparicin del llamado Estado de Derecho no es sino la historia de la
autolimitacin del poder pblico. Concebido el Estado como dotado, en
principio, de todas las posibilidades imaginables en materia jurdica, va
desprendindose -no sin resistencia, por lo cierto- de alguna o muchas
de estas potencialidades, dndose deberes a s mismo, bien en la
actuacin al interior de sus fronteras -la Constitucin es la
manifestacin ms permanente de esta autolimitacin hacia dentro-,
bien en su actuacin frente a otros sujetos de derecho internacional -el
tratado es el instrumento en que se da fe de esta autolimitacin frente al
exterior" 10
9
Ral Rodrguez Lobato, Ob. cit.

Gonzalez Navarro,F. Derecho administrativo Espaol, Ed. Eunsa, Pamplona. 1987
10
El estado de derecho es una forma de estado, cuyas caractersticas

son: el tener establecida constitucionalmente la separacin de poderes;
tener reconocidos y protegidos constitucionalmente los derechos y
libertades fundamentales de los ciudadanos; tener reservadas
exclusivamente a las leyes emanadas del poder legislativo las materias
relativas a los derechos de las personas, y tener sometido el poder
ejecutivo a la ley. Lo expresado recibe el nombre de principio de
legalidad.
Caractersticas del Poder Tributario
a) Originario: Nace con el estado, es inherente a l.
b) Irrenunciable: Es una facultad que pertenece al estado y que los
titulares temporales no tienen la facultad de renunciar, sin perjuicio
que ejerzan o no dicho poder.
c) Imprescriptible: Frente a este poder no se puede alegar la
prescripcin por no uso, ya que el Poder Tributario permanece en el
tiempo y el estado en cualquier tiempo puede hacer uso de l.
d) Abstracto: el Poder Tributario radica en el estado, siendo l el
nico titular, sin embargo el poder tributario es ejercido por
personas que representan al titular, es decir, al Estado.
e) Territorial: el Poder tributario reconoce como lmite la soberana
del estado, pudiendo ser ejercido slo en la jurisdiccin del estado.
f) Legal 11: el poder tributario solo tiene como fuente la ley.
El Poder Tributario reconoce ciertas limitaciones, que lo van
enmarcando, estos lmites son externos e internos 12 :
a) Limites externos: dichos lmites son consecuencia de la soberana
de los otros Estados, por lo que el poder tributario va de la mano
con la soberana estatal.
Hoy, con mucha importancia, encontramos las normas
internacionales para evitar la doble tributacin internacional, as
como los convenios internacionales de desarrollo econmico e
integracin.
11
Constitucin Poltica de la Repblica Artculo 60 N 14 concordado con el artculo

62 inciso 4 N 1.
12
Material docente de la Escuela de Contadores Auditores de Santiago. 1997
b) Lmites internos: Estn consagrados en la Constitucin Poltica de

la Repblica de 1980, siendo las garantas establecidas en la Carta
Fundamental.
Las aludidas garantas, relativas a la materia que nos convoca, son:
1) Principio de legalidad de la carga impositiva: La causa inmediata
de la obligacin tributaria la encontramos en la ley, en
consecuencia el poder tributario se ejerce mediante dicho
instrumento normativo.
El findamento positivo de lo anteriormente expuesto lo
encontramos en los arts.: 60 N14; 62 inc.4 N1 y en el art. 19
N20 de la Constitucin Poltica de la Repblica
2) Principio de la igualdad en materia tributaria: Hay que destacar
que el principio de igualdad no slo informa esta materia sino que
es un pilar fundamental del estado democrtico.
Este principio no se refiere a una igualdad en trminos numricos,
sino que se trata de asegurar el mismo tratamiento tributario a
quienes se encuentran en anlogas situaciones.
En este principio se conjugan dos trminos que en apariencia son
contradictorios, el de la igualdad y la discriminacin, dado a que
el legislador se ve en la necesidad de discriminar entre distintas
situaciones, con el fin de velar que las personas soporten un
mismo tratamiento tributario, en relacin a su poder contributivo.
Ahora bien, estas diferencias, que reiteramos son consustanciales
a la igualdad, no pueden, en modo alguno ser arbitrario, ya que en
el evento que lo sean adoleceran de inconstitucionalidad, por
violacin del art. 19 N2. El constituyente refuerza la garanta de
igualdad al inhibir a los rganos del estado a realizar diferencias
arbitrarias en la aplicacin de las normas, como fluye de lo
dispueto en el art. 19 N22 de la Carta Fundamental.
3) Principio de la generalidad: Verificados los supuestos que prevee
la ley para que una persona se constituya en deudora frente al
Fisco, queda constituda en esa calidad sin que pueda liberarse de
su obligacin.
10
Este principio tiene una excepcin, las Exenciones, las que son
adoptadas en razn a circunstancias de orden econmico, poltico
y social apreciadas ellas por el legislador.
4) Principio de respeto a la propiedad privada: Los tributos
constituyen una limitacin al derecho de propiedad y para algunos
una privacin a la misma, que se explica y justifica por el fin
social que el estado debe cumplir por mandato de la Constitucin
Poltica del Estado.
No obstante que el Estado esta facultado para imponer a las
economas particulares gravmenes de naturaleza tributaria, la
Constitucin Poltica de la Repblica restringe el ejercicio de
esta facultad en casos que signifiquen privacin a este derecho en
su esencia, ello segn el tenor expreso del art. 19 N26 de la
Constitucin.
El respeto al derecho de propiedad, como lmite a la Potestad
Tributaria, se expresa:
En la No Confiscatoriedad del Tributo, es decir, no debe ser
expropiatorio, esto es exesivo al punto de afectar el derecho de
propiedad en su esencia.
La Calificacin de si el tributo es o no exesivo, corresponde en
primer trmino al legislador, poder que debe considerar las
circunstancias de hecho que cindicionan a las leyes tributarias.
En esya instancia se admite un control de constitucionalidad
por el Tribunal Constitucional, siempre que exista
requirimiento y cuastin de constitucionalidad.
Una vez que la ley entra en vigencia, se admite un control
posteriori de la constitucionalidad de la ley por la Corte
Suprema, la que podr (concurriendo las condiciones
copulativas que establece el art. 80 de la C.P.E.) declarar la
inaplicabilidad de aquel precepto legal contrario a la
Constitucin.
El fundamento positivo de lo anteriormente expuesto lo
encontramos en los artculos: 1 inc.4; 19 N20 inc.2 y art. 19
N24 en relacin con el N26 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
11
La Irretroactividad de la ley tributaria: La ley tributaria rige,

por regla general, hacia el futuro, salvo:
-Ley interpretativa
-La tasa de los intereses moratorios, puesto que deacuerdo a la
ley, la tasa con que se pagan es la vigente a la fecha que se paga
la deuda a que acceden.
-Las normas sobre sanciones e infracciones, ya que operan con
efecto retroactivo cuando eximen el hecho de la pena o aplican
una menos rigurosa.
5) Principio de la proteccin jurisdiccional: Esto es, la existencia de
mecanismos de proteccin frente a la violacin de las garantas
constitucionales en las que pueda incurrir la autoridad.
I.2.- Los Tributos
No hay una definicin en nuestra legislacin, pero podemos decir
que es una prestacin de carcter econmico, que el Estado recaba
dentro de su territorio, en virtud de su Poder Tributario.
Sin perjuicio de lo dicho se han dado variados conceptos de
tributos:
Carlos Giuliani Fonrouge dice: "El tributo consiste en una prestacin
obligatoria, comnmente en dinero, que el estado, en ejercicio de su
potestad de imperio exige, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines". 13
Jos Mara Martn seala: "Los tributos son definibles como
detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas en su
favor por el estado (aspecto econmico), mediante leyes dictadas en
ejercicio de su poder tributario (aspecto jurdico), con la finalidad de
promover el bienestar general (aspecto poltico)." 14
A raz de lo sealado podemos concluir lo siguiente:
a) Los tributos se originan como consecuencia del ejercicio del Poder
Tributario.
b) El pago de tributos no es voluntario, se establece de forma
obligatoria.
13
Giuliani Forounge, Carlos. Ob. cit. pg. 255

Jos Mara Martn. Introduccin a las finanzas pblicas. Ed. Depalma, Buenos
Aires.1987
14
12
c) El pago de los tributos es en dinero.

d) Los tributos tienen una finalidad contributiva, esto es, recaudar
ingresos para financiar gastos. Obtener medios a travs de las
obligaciones legales, para aplicarlos a los fines pblicos
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
1.- Atendiendo al beneficio ms o menos directo que obtienen las personas
que los pagan
Los Impuestos: Son prestaciones de carcter pecuniario, que el Estado
recaba de las economas privadas en uso de su Poder Tributario, para
financiar servicios de inters general, de carcter indivisible,
independientes de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Eugenio Olgun Arriaza define los impuestos como: "Un ingreso de
Derecho pblico que el estado recaba de los particulares de forma
coercitiva, para satisfacer necesidades pblicas, cuyo costo es indivisible y
sin contraprestacin directa en beneficio de quienes los aportan"15
Dicho de otra forma, no existe una contraprestacin especfica en beneficio
del contribuyente. Hay independencia entre la obligacin de pagar el
impuesto y la actividad que el estado desarrolla con su producto, su cobro
no est condicionado a la utilizacin de un servicio en especfico.
Las Contribuciones: Consisten en prestaciones obligatorias, cuyo
presupuesto de hecho se caracteriza por constituir un beneficio econmico
particular proporcionado al contribuyente, por las realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales, cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiacin de las obras o actividades correspondientes.
Se podra decir que son aquellas prestaciones que deben pagar los
contribuyentes, que tiene como causa el cumplimiento de un servicio
pblico de carcter general, pero que proporciona un beneficio econmico
particular.
Las contribuciones se encuentra en medio de los impuestos y las tasas, ya
que supone una contraprestacin ms directa que el impuesto y a la vez,
ms indirecta que las tasas, por cuanto en las contribuciones lo que uno
paga, se supone que es aplicado en beneficio del entorno del objeto del
tributo.
15
Eugenino Olguin Arriaza. Principios bsicos del derecho tributario. Ed. Jurdica
Conosur, Santiago de Chile 1987
13
Las Tasas: A diferencia de los impuestos, imponen una contraprestacin

por el uso de un determinado servicio. Son las sumas de dinero que se
pagan por el uso de servicios determinados, es decir, son cobros que
formula el estado en relacin con alguna intervencin o gasto de la
administracin pblica, motivadas directamente por algn contribuyente
interesado en forma individual.
2.- Atendiendo a las circunstancia en que se crean.
Impuestos ordinarios: Los que integran el sistema tributario de un pas en
forma normal con una permanencia y estabilidad en el tiempo, son
permanentes.
Impuestos extraordinarios: Los que se establecen en virtud de una
situacin especial de excepcin y que revisten como caracterstica su
transitoriedad. En Chile, muchas veces han nacido como una excepcin y
se convierten con el tiempo en ordinarios.
3.- Atendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan.
Impuestos Internos: son los que gravan actos o actividades que se generan
o producen dentro del pas. Estos impuestos, segn el sujeto que los
percibe, se clasifican en: FISCALES y MUNICIPALES.
Impuestos Externos: son aquellos que gravan las operaciones de comercio
internacional de mercaderas. Se les conoce como Derechos Aduaneros.
Este Impuesto es siempre fiscal.
4.- Atendiendo al sujeto sobre el cual recae el impacto econmico del
impuesto
Impuestos Directos: en la actualidad hay dos corrientes sobre lo que debe
entenderse por un impuesto directo y un impuesto directo.
La primera considera que el impuesto directo es aquel que no es
repercutible (trasladable), y el indirecto, s lo es.
Impuestos directos son aquellos cuyo impacto econmico recae sobre el
contribuyente que la ley ha querido gravar. Es decir el sujeto pasivo
propiamente tal es quien soporta su carga.
La corriente moderna estima que es inexacto que haya impuestos que no
sean repercutibles, pues todos los gravmenes pueden ser repercutidos por
el contribuyente; que lo correcto es considerar como impuestos directos
14
aquellos que gravan los rendimientos y como indirectos los que gravan los
consumos.
Los impuestos directos pueden a su vez subdividirse en:
Reales: aquellos que gravan la riqueza en s misma, sin tomar en
consideracin las circunstancias personales del contribuyente.
(por ejemplo el Impuesto a la Renta de Primera Categora, que
grava las rentas provenientes del capital y de las empresas
comerciales, industriales, mineras y otras. Arts. 20 y siguientes
D.L.N824 de 1974)
Personales: Aquellos que gravan la riqueza, pero tomando en
cuenta ciertas circunstancias personales del contribuyente.
(normalmente se refieren a situaciones de familia o de
parentesco que se considera por la ley para gravar o favorecer al
sujeto pasivo. As, se puede diferenciar entre un soltero o
casado, hijo o nieto, etc.)
Impuestos Indirectos: como hemos dicho, para unos, son aquellos en que el
impacto econmico recae sobre un tercero distinto del contribuyente que la
ley ha querido gravar.
El impuesto al Valor Agregado, contenido en el D.L. N825 de 1974, que
en su art. 10 establece: "El impuesto afectar al vendedor, sea que celebre
una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta"16
En la especie se grava la venta de un bien corporal mueble, siendo el
vendedor el obligado a soportar el impacto econmico, pero ste, a su vez,
recargando su importe en el precio de venta al comprador, traslada el
gravamen. Se distinguen en este caso dos tipos de contribuyentes: el de
derecho (vendedor) y el de hecho (comprador).
5.- Atendiendo a la etapa de comercializacin en que se recaudan
Los impuestos indirectos se pueden subdividir, a su vez, segn el nmero de
etapas de comercializacin a que se aplica al impuesto, en monofsicos y
plurifsicos.
Monofsicos o de etapa nica: si el impuesto grava al bien en una sola
etapa dentro de la cadena de produccin y distribucin. Este puede
aplicarse ya sea a nivel de productor, de mayorista o de minorista. Al
gravarse una sola etapa, la evasin envuelve normalmente la prdida total
16
D.L. N825 de 1974, art.10
15
del impuesto, lo que se torna ms grave cuando el impuesto se aplica en

la etapa final o minorista.
Plurifsicos o de etapas mltiples: si el impuesto se aplica en ms de una
etapa o en todas las etapas de la produccin y distribucin de un bien o
servicio.
El impuesto plurifsico puede ser acumulativo o de cascada, o bien, no
acumulativo o al valor agregado.
El impuesto acumulativo considera como base imponible el precio total de
un producto, sin efectuar deduccin alguna por el impuesto pagado en
etapas precedentes.
Impuesto no acumulativo o al valor agregado es una forma de recaudacin
del impuesto a las ventas y servicios, en virtud de la cual el monto del
gravamen se calcula sobre la base de la plusvala producida en cada fase
del proceso productivo.
6.- Atendiendo a la determinacin de su tasa
Impuestos de tasa fija: Aquellos cuyo monto se encuentra establecido por
la ley y que permanece invariable, cualquiera sea el valor de la base
imponible.
Impuestos proporcionales: Aquellos que en la tasa o porcentaje del
impuesto permanece invariable, no obstante que vare la base imponible.
(v.gr. I.V.A.)
Impuestos progresivos: Aquellos en que la tasa del impuesto aumenta a
medida que aumenta la base imponible (v.gr. Global complementario)
I.3.- El Sistema Tributario en Chile

Es en virtud del Poder Tributario que el Estado dicta y crea todo
un conjunto de normas que le permiten recaudar, administrar y fiscalizar
el cumplimiento de la obligacin tributaria.
As podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de
normas que el Estado se da en virtud de su Potestad Tributaria, con el
fin de crear, administrar o fiscalizar los tributos.
Tenemos que en todo sistema tributario nos encontramos con dos
mbitos que son fundamentales.
a).- La creacin de los tributos: En Chile se realiza mediante ley, es
16
decir, el poder tributario del estado es de carcter legal, toda vez que la
ley es la causa inmediata de la Obligacin Tributaria.
El fundamento positivo de esta aseveracin la encontramos en el
artculo N 60 de nuestra Constitucin Poltica del Estado, que seala:
"Slo son materia de ley:... N14 las dems que la constitucin seale
como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica" 17 ;
concordado con el artculo N 62 inciso cuarto N 1 de la nuestra carta
fundamental, el cual dispone: "corresponder, asimismo, al presidente
de la repblica la iniciativa exclusiva para: N 1 imponer, suprimir,
reducir, o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
excenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin. 18 "
b).- la administracin y fiscalizacin de los tributos: Aqu nos
encontramos con normas formales o adjetivas, que algunos llaman
Derecho Tributario General, dichas normas son aquellas destinadas a
regular la administracin y fiscalizacin de los tributos y que se
encuentran esencialmente en el Cdigo Tributario, cuerpo legal que data
de ao 1960 y que viene a establecer en forma coherente y estructurada,
salvo ciertas imperfecciones, las normas generales sobre administracin
y fiscalizacin de los tributos.
La administracin y fiscalizacin de los tributos, en nuestro
ordenamiento jurdico, esta entregada el Servicio de Impuestos Internos,
el cual cuenta con variadas atribuciones para poder llevar a cabo su
labor. As encontramos facultades que son propias del Director Nacional
del Servicio de Impuestos Internos y otras que son propias del Director
Regional de del Servicio de Impuestos Internos.
Facultades del Director Nacional: Estas facultades podemos clasificarlas
en:
A) Facultades de carcter administrativo interno: estas facultades
dicen relacin con las funciones que le competen al director como
jefe superior del servicio y estn contenidas en el DFL N7 del
ao 1981, sobre el estatuto orgnico del S.I.I. y la ley 18.834
sobre el estatuto administrativo.
B)
Facultades administrativas relacionadas con la tributacin: Se
17
18
Constitucin Poltica de la Repblica de 1980, Art. N 60 N14

Constitucin Poltica de la Repblica de 1980, Art. N 62 N1
17
contienen en el art.6 letra A del C.T. y son:

Interpretar administrativamente las disposiciones, tributarias,
fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la
aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin
de las normas tributarias le formulen los funcionarios del
servicio, por conducto regular, o las autoridades.
Autorizar a los subdirectores, directores regionales o a otros
funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer
uso de alguna de sus atribuciones actuando "por orden del
Director".
Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de
cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.
Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a
impuestos o al cumplimiento tributario, en locales y
establecimientos de servicios pblicos,
industriales y
comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su
colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente
determine el servicio.
Mantener canje de informaciones con servicio de impuestos de
otros pases, para efectos de determinar la tributacin que
afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informacin
deber
solicitarse
por
el
ministerio
correspondiente y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al
secreto de las declaraciones tributarias.
Facultades del Director Regional: estas facultades estn contenidas en el
art.6 letra b del C.T.:
Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de
las normas tributarias.
Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en
los casos a que se refiere el titulo I del libro II del C.T.
Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas
o variables.
Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora
en el pago de los impuestos en los casos expresamente
18
autorizados por ley.

Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter
tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en
cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se
haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Resolver las reclamaciones tributarias que presenten los
contribuyentes
I.4.-La Obligacin Tributaria :
La relacin jurdica tributaria y la obligacin tributaria
La potestad tributaria da origen a una relacin jurdica: la relacin
jurdica tributaria o relacin jurdica de impuesto. Ella tiene, como toda
relacin jurdica, dos sujetos, activo el uno y pasivo el otro. El sujeto activo es
el ente pblico y el pasivo, los particulares que se encuentran al alcance de la
jurisdiccin del ente pblico.
El fin de la relacin jurdica tributaria es obtener de los particulares el
pago de los tributos. Pero esta relacin es algo ms, porque de lo contrario, la
relacin jurdica tributaria y la relacin de la obligacin tributaria seran lo
mismo. La relacin jurdica tributaria es ms amplia, abarca ms que la
relacin de obligacin tributaria. Ella determina, de parte del sujeto pasivo de
la relacin, una serie de deberes jurdicos enderezados, en definitiva, al pago
del tributo. La obligacin de pagar es uno de los deberes que emergen de la
relacin jurdica tributaria. Pero es un deber especfico, una obligacin, deuda
o dbito, o sea, el lado pasivo de una relacin de obligacin, que emerge en un
determinado momento del desarrollo de la relacin jurdica tributaria.
La relacin jurdica tributaria es el gnero y la relacin de obligacin
tributaria es la especie.
La relacin jurdica tributaria impone diversos deberes que no
constituyen jurdicamente obligacin (civilmente hablando). Como lo dice
Giannini, esta relacin tiene un contenido complejo 19. As, existe el derecho
del ente a exigir la presentacin de determinadas declaraciones y el correlativo
deber del contribuyente de confeccionar y presentar tales declaraciones; el
ente puede exigir que el contribuyente lleve determinados documentos, como
facturas y boletas, etc.
19
A.D. Giannini. Instituciones de derecho tributario, Madrid. 1957
19
Todo esto forma parte de la relacin jurdica tributaria, pero no de la

relacin de obligacin tributaria; porque la obligacin impone al deudor una
determinada conducta o un determinado proceder, avaluable en dinero, como
transferir el dominio de una cosa, construir un edificio, no competir, etc. Los
deberes que impone la relacin tributaria no tienen evaluacin patrimonial o
pecuniaria. Llenar un formulario puede demandar tiempo al contribuyente, e
indudablemente su tiempo tiene un valor. Emitir una boleta significa un gasto,
porque hay que adquirir formularios para ello, etc. Pero lo pecuniario no es lo
determinante, no solo porque no es significativo, sino porque el hacer
declaraciones o emitir boletas no beneficia al ente pblico de un modo directo
sino en forma mediata, en cuanto esas declaraciones pueden permitir
determinar el impuesto.
Se suele ensear que todos estos deberes jurdicos son obligaciones
accesorias de la obligacin principal, que sera pagar el tributo, pero ello no es
exacto: fuera de que tales deberes no constituyen intrnsecamente
obligaciones, su accesoriedad al deber de pagar tributo tampoco existe. Estos
deberes aparecen impuestos con prescindencia de que en definitiva se pague o
no el tributo. Son simplemente deberes jurdicos que nacen de la relacin
jurdica que se crea entre el ente y el contribuyente, como consecuencia de la
potestad impositiva del primero. La relacin de obligacin tributaria es dentro
de otra, que es la relacin jurdica de impuesto.
Nacimiento de la Obligacin tributaria
Con respecto al momento en que nace la obligacin tributaria, es
necesario hacer diversas distinciones:
a) La potestad tributaria:
Desde luego, la obligacin tributaria no nace de la mera existencia de la
potestad tributaria del ente pblico. En virtud de esta potestad el ente puede
establecer tributos mediante la ley o, en el caso de las Municipalidades,
mediante ordenanzas, pero mientras el ente no actualice esta potencia, no
hay ni pude haber obligacin tributaria.
b) La ley que establece el tributo:
Cabe preguntarse si actualizada esta potencia en la correspondiente ley que
establece el tributo, habra nacido la obligacin tributaria. No hay duda de
que la obligacin tributaria tampoco nace en ese momento, porque la ley
no hace ms que enunciar de un modo general, impersonal y abstracto el
hecho cuyo acaecimiento da lugar al tributo y las reglas para la
determinacin de su monto.
20
c) Excepciones.
Se estima sin embargo, que hay algunos casos en que al ley, por su sola
dictacin hara nacer la obligacin tributaria.20
c.1.- Impuesto de capitacin: Se llama capitacin a la reparticin de
impuesto por cabeza, por ejemplo si la ley estableciera que todos los
habitantes de la repblica debern pagar $X.
c.2.- Preexistencia del hecho generador a la vigencia de la ley. Tabin se
considera que la relacin tributaria nace con al dictacin de la ley en
aquellos casos en que la situacin de hecho que constituye el presupuesto
del tributo preexiste a la vigencia de la ley que lo establece. Tal es el caso
que mediante una ley se establezca un recargo a un tributo determinado. La
ley hace nacer la obligacin de pagar el recargo, sin ms, porque el
presupuesto de hecho, que es el mismo tributo recargado, preexista a la
ley.
d) El acaecimiento del hecho generador:
Generalmente se considera que la obligacin tributaria nace cuando acaece
el presupuesto o hecho generador del mismo, o lo que algunas de nuestras
leyes tributarias llaman el hecho gravado, as como tambin, entre otros
Giannini21, Giuliani Fonrouge.22
Esta solucin es tambin aceptada en legislaciones comparadas como en
Alemania (artculo o prrafo 3 de la Steuersanpassungsgesetz); en Mxico
(Cdigo Fiscal Mexicano art. 31).
Sin embargo y no obstante lo expuesto, segn algunas opiniones, la
obligacin tributaria no nacera sino cuando el respectivo impuesto se
determina mediante la correspondiente liquidacin. Esto se apoya en que
antes de la liquidacin el contribuyente no puede pagar el impuesto.
Pero es necesario diferenciar entre la exigibilidad de la obligacin y el
nacimiento de la obligacin misma. La obligacin existe aun cuando
todava no sea exigible. No podra negarse que desde el acaecimiento del
hecho generador del tributo nace un derecho en favor del ente, el cual slo
podr ser exigido una vez que se liquide el tributo y transcurran los plazos
que la ley le da al contribuyente para poder enterar dicho pago.
La liquidacin
20
21
22
Antonio Berliri. Principios de deercho tributario. Madrid, 1971.

A.D. Giannini, Ob. cit.
Giuliani Fonrouge, Carlos. Derecho Financiero, Buenos Aires 1962.
21
Nos hemos estado refiriendo a la liquidacin como fuente de la

obligacin tributaria. Es necesario ahora que examinemos el concepto y
naturaleza de la liquidacin
Podemos decir que la liquidacin es un acto administrativo, mediante el
cual el S.I.I. determina el impuesto debido por el contribuyente. La
determinacin que hace el servicio la hace en funcin a las declaraciones y
antecedentes que presenta el contribuyente y los antecedentes que se
generan a partir de las fiscalizaciones que realizan sus unidades operativas.
Es necesario sealar que la liquidacin que modifica una liquidacin
anterior se denomina "Reliquidacin".
El S.I.I. puede liquidar un impuesto dentro de los plazos de
prescripcin, adems la liquidacin no puede importar una modificacin a
lo resuelto mediante un fallo ejecutoriado por el organo jurisdiccional.
La liquidacin se convierte en Giro, esto es, un acto administrativo
mediante el cual el S.I.I. le ordena al contribuyente ingresar a la caja fiscal
lo que deba por concepto de impuestos, en los siguientes momentos:
a) Una vez que ha transcurrido el plazo legal para recalmar de la
liquidacin, sin que se hubiera reclamado (plazo de 60 das contados
desde la notificacin administrativa de la liquidacin).
b) Si el contribuyente hubiere deducido reclamo, el giro se producir una
vez que la direccin regional se hubiere pronunciado sobre el reclamo, o
cuando este deba entenderse rechazado al tenor del art. 135 del C.T.
c) El Giro puede producirse de inmediato en el caso en que el
contribuyente lo solicita.
Caractersticas de la liquidacin:
a) Toda liquidacin practicada por el servicio tiene el caracter de
provisional mientras no se cumplan lo plazos de prescripcin, salvo en
aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente
en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional,
sea con ocacin de un reclamo o a peticin del contribuyente
tratndose del trmino de giro, en tales casos la liquidacin debe
estimarse como definitivapara todos los efectos legales, sin perjuicio del
derecho a reclamo que le asiste al contribuyente.
b) No procede el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se
haya ajustado, de buena fe a una determinada interpretacin de la ley
tributaria sustentada por la direccin o por las direcciones reginales en
circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
22
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del S.I.I. o a ser

conocidos de los contribuyentes. Las modificaciones de criterios
sustentados por la autoridad administrativa se presume de derecho
conocida por los contribuyentes desde su fecha de publicacin en el
Diario Oficial.
Adems de la liquidacin existen otros medios para determinar la obligacin
tributaria, esto es la autodeterminacin, que es la regla general en amteria
tributaria, y tenemos tambin la determinacin por resolucin judicial.
La obligacin tributaria tiene componentes externos e internos :
A).- Elementos externos de la Obligacin Tributaria :
1.-La ley o acto de autoridad equivalente a la ley : Este elemento
se explica con el principio de legalidad de los Tributos, en cuya
virtud no puede haber tributo sin una ley previa o expresa que los
establezca .
2..-El hecho gravado esta constituido por el hecho o conjunto de
hechos o circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia o
cumplimiento dan origen a la Obligacin Tributaria .
Hechos Gravados:
a).- En el I.V.A. el hecho gravado es que exista una venta o
una prestacin de servicios que cumpla con las exigencia
que establece el Decreto Ley 825.
b).- En el impuesto a las renta de primera categora, el
hecho gravado es que exista una renta, esto es, un
incremento patrimonial en forma de percibido o devengado.
c).- En el impuesto a las renta de segunda categora el hecho
gravado es que perciba un sueldo .
d).- En el impuesto adicional el hecho gravado es que se
perciba una remesa .
B).- Elementos internos de la obligacin tributaria :
1.-Los sujetos , la obligacin tributaria se produce entre dos sujetos
llamados partes, cada uno de los cuales puede estar formado por una o
muchas personas, el sujeto activo o ente acreedor del tributo, que es el
titular del crdito quin tiene derecho a exigir su pago y el deudor
mismo, sujeto pasivo, quin esta en la situacin de satisfacerlo.
El primero esta investido de poder sobre el segundo, quin queda
23
en una situacin de sometimiento, permitiendo al sujeto activo observar

un comportamiento de seoro a su respecto.
El estado por el hecho de representar lo intereses generales de la
comunidad nacional, se encuentra frente al contribuyente en una
posicin preeminente. El particular, en cambio, se ve colocado en una
situacin de sumisin a la potestad del anterior, como lo es la necesidad
de tener que pagar los impuestos.
a).- Sujeto activo : Es aquel que se encuentra facultado por la ley para
exigir el cumplimiento de la prestacin debida. El sujeto activo va a
depender de la estructura funcional de cada estado, en Chile el sujeto
activo es el fisco, sin perjuicio que tambin lo sea las municipalidades
respectos de los Impuestos municipales.
El C.T. para Amrica Latina en su art. 21 expresa: "Es sujeto
activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo".
Sujeto activo es el ente que tiene derecho a la percepcin del
tributo, pues la relacin jurdica que deriva del ejercicio del poder
tributario se establece entre el acreedor y el deudor fijado por la ley.
La potestad o poder de aplicar tributos pertenece
indiscutiblemente al estado en su rama legislativa, pero otros entes
pblicos pueden ser autorizados a recaudarlo y realizar todos los actos
relativos a su administracin.
b).- Sujeto pasivo: es al persona natural, jurdica, comunidad o sociedad
de hecho, respecto de la cual se dan las circunstancias previstas en la
ley para constituirlo en deudor de la obligacin tributaria, se conoce
como Contribuyente de Derecho, esto es, el sealado por la ley como
responsable de su pago. La ley admite los siguientes distingos respecto
del sujeto pasivo:
Deudor Directo: asume esta calidad el contribuyente al que el
tributo le afecta directamente en su patrimonio, generalmente
debe declarar e ingresar en arca fiscal el monto del impuesto,
cumplir con las obligaciones accesorias y exponerse a soportar
las sanciones que le sean aplicadas por las infracciones que
pueda cometer.
Deudor Sustituto: es la persona que por mandato de la ley debe
enterar en arca fiscal un impuesto que no le afecta directamente
en su patrimonio sino que es debido por otra persona por cuya
24
cuenta debe pagar, previa retencin y deduccin en el caso

determinado, esto facilita la percepcin y fiscalizacin del
tributo por parte del fisco.
El Tercero Responsable: es aquel que sin ser deudor directo ni
sustituto, por la ley puede encontrarse en situacin de
responder por otro ante el fisco, sea que se trate de impuestos
debidos directamente por terceros o que estos hayan debido
retener o pagar a su vez.
2.- El Objeto : Es la prestacin a la que se obliga el sujeto pasivo, la
obligacin principal es de dar y consiste en pagar el impuesto, las
obligaciones accesorias son de hacer y no hacer, entre las primeras
destacan llevar contabilidad, presentar declaraciones, etc. Y ente las
segundas tenemos el abstenerse de incumplir con las normas tributarias,
aunque como hemos visto algunos autores sostienen que estas
obligaciones no son accesorias, sino que son propias de la relacin
jurdica tributaria, toda vez que no cumplen con una de las premisas
ms importantes de la obligaciones accesorias, esto es seguir la suerte
de lo principal. Estas obligaciones las impone el estado, el cual se
encuentra en un plano de superioridad dado por la potestad tributaria.
3.-La Causa : En la causa se distingue una causa inmediata, que esta
dada por la ley y una causa mediata, constituida por la necesidad de
generar recursos que puedan ser destinados a satisfacer las necesidades
publicas y as dar cumplimiento a los deberes que establece la
Constitucin Poltica de la Repblica.
Es necesario reconocer que la obligacin tributaria encuentra su
fundamento moral en la causa final, es decir el bien comn de los
connacionales, en el espritu solidario del estado.
Estructurado el anlisis en razn a la capacidad soberana de los
estados, en cuanto a aplicar dentro de su territorio la potestad
tributaria, nos hace colegir que la aplicacin impositiva responde al
derecho exclusivo y soberano de someter dentro de su esfera territorial a
quien se encuadre dentro de los supuestos que describe la ley tributaria
para quedar afecto a la obligacin de pagar tributo. Todo esto nos indica
que una persona puede desarrollar una actividad que se enmarcan
dentro de los supuestos que estable la ley tributaria de dos estados
distintos, naciendo consecuencialmente con ello el problema de la doble
tributacin.
25
II.- Capitulo Segundo:

LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Conceptos de Doble Tributacin
Eduardo Riofrio Villagomez23
Seala que es La reiterada imposicin de la misma cosa o persona, o
ambas juntas, que proviene del conflicto de atribuciones entre dos o ms
Estados para establecer la obligacin tributaria en razn de conflicto de
principios que se invocan para justificar el fundamento o causa del poder
tributario.
Hector Villegas24
Seala que hay doble imposicin cuando el mismo destinatario legal
tributario, es gravado dos o ms veces, por el mismo hecho imponible, en el
mismo perodo de tiempo, y por parte de dos o ms sujetos con poder
tributario.
Jose Balcells Einersen25
La define como aquel fenmeno econmico y jurdico, por el cual una
misma persona natural o jurdica es gravada por dos o ms impuestos de igual
o parecida naturaleza en un mismo bien o renta y en un mismo perodo de
tiempo por distintas autoridades fiscales de una misma jerarqua.
Sergio Illanes26
Sostiene este autor, que existe el problema cuando una misma persona
es sujeto pasivo de hecho de dos o ms obligaciones tributarias, por haberse
verificado el hecho gravado previsto en dos o mas sistemas jurdicos
soberanos.
En general y de acuerdo al estudio de todas las definiciones presentadas,
podemos concluir que existe doble imposicin internacional cuando una
misma riqueza impositiva o diferentes fracciones de ella soportan
23
Eduardo Riofrio Villagomez, "La Doble Tributacin y sus problemas", Ecuador 1960.
Hector Villegas, "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario", Argentina
1984.
25
Jos Ballcells Einersen, "La Doble Imposicin Internacional desde un punto de vista
econmico y jurdico", Chile 1952.
26
Sergio Illanes, "La desicin 40 y su incorporacin al derecho tributario chileno",
Chile 1983.
24
26
simultneamente de parte de autoridades fiscales diferentes, pero de igual

jerarqua, gravmenes impuestos en virtud de un mismo e idntico ttulo, es
decir, de igual Categora siempre que la riqueza gravada no deba serlo en
doctrina, mas que por un solo impuesto.
II.1.- Que es la doble tributacin internacional?
La Doble Tributacin Internacional surge como fenmeno al
desarrollarse la actividad mercantil entre lo pases y que lleva ha que
una empresa o persona en un pas se le aplique sobre una renta o capital
el tributo que corresponda a la legislacin de ese pas, y al ser
trasladada dicha renta o capital a un pas diferente al llegar a otra
persona o empresa, residente en un pas diferente se le aplique,
gravando por lo tanto a dicho objeto en ambos estados. Este fenmeno
surge, como veamos en el captulo anterior, como consecuencia de que
cada Estado es soberano para definir los criterios que determinan su
propio poder tributario. El problema de la doble tributacin es que crea
dos obligaciones tributarias en las cuales tanto el sujeto pasivo, el
objeto y la causa son las mismas, variando solo el sujeto activo, ya que
van a existir dos estados que van imponer su poder tributario sobre el
mismo sujeto pasivo.
A la luz de lo expresado, existe doble imposicin internacional en
sentido amplio econmico, cuando el mismo o semejante impuesto es
percibido por varios Estados en virtud de un mismo presupuesto de
hecho y para un mismo perodo de tiempo. 27
El Comit Fiscal de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo (OCDE) en sus comentarios a los artculos 23 y 23 B Modelo
de convenio de Doble Tributacin sobre Renta y el Patrimonio seala
que la doble imposicin jurdica se produce cuando la renta o capital es
gravado en manos de la misma persona por ms de un Estado 28
Son numerosas las definiciones que la ha dado al respecto, pero en
todos ellas se encuentran factores o elementos que necesariamente
deben concurrir para que estemos frente a la doble Tributacin
internacional.
27
Pedro Massone P. "La doble Tributacion Internacional y los convenios para evitarla "
1997 pag 19.
28
Pedro Massone P. "La doble Tributacion Internacional y los convenios para evitarla "
1997 pag 19.
27
II.2.- Antecedentes Histricos :

El problema que suscita la doble imposicin tributaria ha
provocado en mas de medio siglo un inters tendiente a dar una solucin
ha este problema que limita en gran parte el desarrollo de los pases que
estn en un pleno crecimiento econmico 29 .
En el ao 1921 la agrupacin mundial denominada Sociedad de
las Naciones, antecesora de las Naciones Unidas, crea un grupo de
trabajo para estudiar los efectos econmicos que acarrea la doble
tributacin. En 1922, el comit financiero de la sociedad de las naciones
pide la participacin de funcionarios fiscales de siete pases para
analizar los aspectos administrativos, luego de analizar el problema y
reconociendo que el problema es muchos mas complejo en 1925, y en
1927 se amplia el grupo de trabajo.
Un ao mas tarde se convoca a una reunin con representantes de
27 pases miembros de la sociedad para analizar los resultados del grupo
de trabajo, y se concluye la necesidad de crear un Comit Fiscal
Permanente de trabajo para la formulacin, de un esquema de normas
tendientes a resolver los problemas de ingreso en los cuales se vean
afectadas las empresas transnacionales, y que son el reflejo mas claro
del problema que suscita la doble imposicin tributaria.
Posteriormente en 1935 el Comit Fiscal Permanente analiza los
proyectos de convenio emitidos en 1933, adems de convocar a un subcomite para analizar y poner al da los anlisis de los acuerdos
efectuados en 1928.
En 1940 se realiza una conferencia tributaria regional en la ciudad
de Mxico en la cual se analiza los trabajos realizados por el Comit
Fiscal Permanente, y posteriormente en una siguiente reunin se
aprueba un modelo de convenio bilateral para evitar la doble
tributacin, adems de otro para aplicar y cobrar impuestos indirectos.
En 1946, el Comit Fiscal, realizo un nuevo anlisis de los
modelos propuestos y prepara una nueva redaccin de los mismos. Pero
contrariamente a lo que se podra pensar, esta nueva revisin de los
convenios, fue hecha con una visin muy poco favorable a los pases en
desarrollo y lo cual provoco que un equipos de expertos de estos pases
analizaran en profundidad la problemtica, hasta la desaparicin de la
29
Asociacion interamericana de Contabilidad VII comision permanente "Convenios

Orientados a evitar la doble Tributacion " pag . 58.
28
Sociedad de las Naciones. Posteriormente la O.N.U. (Organizacin de

las Naciones Unidas) creo en 1946 una comisin fiscal para la asesora
de los miembros en dicho tema.
Luego en 1954, las funciones de dicha comisin fueron tomadas
por la O.E.C.E. (Organizacin Europea de Cooperacin Econmica), la
cual recomienda la creacin de un comit fiscal que se le encomienda en
1958, la elaboracin de un proyecto de convenio para evitar la doble
tributacin sobre renta y capital. Este comit presenta un modelo de
convenio de 25 artculos.
En 1961 la O.E.C.E. se trasforma en la O.C.D.E (Organizacin de
Cooperacin y Desarrollo Econmico), y hace una revisin de la
actividad realizada por el comit y se agrega cuatro nuevos artculos al
modelo de convenio realizado.
Luego de una serie de revisiones y modificaciones al modelo de
convenio, en el ao 1977 se concluyen las revisiones y se publica la
convencin modelo sobre doble tributacin de la renta y el capital .
Paralelamente la O.N.U. en el ao 1968 desarrolla tambin un
modelo de convenio que se gesto a travs de la formacin de un grupo
de expertos en el rea fiscal de los pases desarrollados y en vas de
desarrollo. Este grupo en 1974 termina su trabajo. El consejo
Econmico y Social de la O.N.U. emite una resolucin proponiendo
uniformar las disposiciones de negociacin en los convenios, dejando
un margen definido y reducido para negociar los posible tratados. Esta
posicin no fue apoyada por el grupo de expertos y luego de continuar
con el estudio de la materia en cuestin en 1979 se emite por el grupo
de trabajo, un modelo de tratado bilateral, el cual se publico en 1980.
Cabe agregar que actualmente algunos pases, como tambin
organizaciones regionales, tiene sus propios modelos, por ejemplo,
Estados Unidos, ALALC, Pacto Andino. etc.
Actualmente los pases que tienen inters en desarrollar un tratado
bilateral sobre la materia, aplican indistintamente un convenio u otro.
II.3.- Elementos que determinan la doble tributacin:
A.- La coexistencia de dos gravmenes directos y de la misma
categora. Es requisito fundamental que estos gravmenes sean
directos, o sea, que recaigan sobre el capital o las rentas
percibidas y/o devengadas por la accin de una misma actividad
29
lucrativa.
B.- Que los gravmenes sean impuestos por dos o mas Estados.
C.- Identidad de contribuyente: Que el sujeto pasivo obligado al
pago, sea el mismo en las dos obligaciones y respecto de las
distintas potestades.
D.- Periodo tributario: Esto se refiere que al momento al que se
considera para la determinacin de la imposicin, sea en el mismo
periodo de tiempo, en Chile se denomina ao tributario.
II.4.- Causas
Los elementos que a continuacin se indican son claves en el
desarrollo del problema, y son los cuales crean el fenmeno de la doble
Tributacin Internacional.
A.- Principio de la Fuente Territorialidad (o de la Fuente
Productora): Este principio se aplica para gravar con impuestos
tanto a los nacionales como extranjeros residentes en el pas, en
otras palabras, es en donde se produjo la actividad econmica,
esta es la regla general y se establece como por ejemplo en el Art.
10 de la Ley de la renta; conforme a la cual se gravan las rentas ,
que provengan de una misma actividad en Chile, es decir, de
idntica fuente.
B.- Principio del Domicilio o Residencia: De este principio, los de
un pas son gravados uniformemente los nacionales de un pas, sin
importar si residen o no en el pas. En relacin con dicho
principio, el Art. 3 de la Ley de la Renta, seala que todo
residente en el pas, pagar impuestos sobre sus rentas sin
importar de cual sea origen, esto es, independiente del lugar donde
ellas fueron producidas o de su nacionalidad.
En este caso se gravan las rentas de fuente extrajera como
de personas domiciliadas o residentes en Chile, sean chilenos o
extranjeros.
Respecto de los extranjeros, el Art. 3 inciso 2, establece que
quienes constan domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos, contados desde su ingreso a Chile slo estar
afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes
30
Chilenas; dicho plazo puede ser prorrogado por el Director

Regional del S.I.I. en casos calificados.
Los pases en la prctica pueden adoptar mezclas de estos dos
principios de tributacin directa internacional, por ejemplo, un pas
puede aplicar el principio de la residencia para el ingreso del capital y
el de la fuente territorial, para las remesas al extranjeros de las empresa,
aplicando una tasa mayor sobre los mismos ingresos de diversa fuente
que se han originados en el pas.
Las mezclas de los principios ya sea dentro de un mismo pas o
entre diferente pases, genera la doble tributacin internacional.
La gran Mayora de los pases aplican el principio de la fuente
territorial para gravar ya sean obtenidas por personas residentes o no en
el pas, adems aplican simultneamente el principio del domicilio a las
rentas de fuente extranjera obtenidas por personas residentes en el pas
y de la combinacin de ambos principios nace el principio de la Renta
Mundial.
Este principio como otros tienen fundamentos en la potestad
tributaria de cada Estado ya que, es una consecuencia lgica por parte
del pas en que se produce y utiliza la riqueza, ya que ello caracteriza el
derecho de cada nacin. En cuanto al principio Mundial, algunos
sealan que de este principio est basado en la igualdad que debe ser
para todas las personas, por cuanto no parece justo hacer diferencias en
contribuyentes que obtuvieron rentas dentro o fuera del pas, adems el
hecho de pertenecer a un pas u otro teniendo domicilio en l, no es lo
fundamental y lo importante es el gasto del mismo.
Vale la pena mencionar que si todos los pases adhieren al mismo
principio (residencia o fuente), no habra doble tributacin, por ejemplo,
s dos pases adoptan el principio de la residencia, entonces las cuatro
categoras posibles de ingreso sern gravadas una vez: los ingresos de
los residentes del pas anfitrin originado en el pas anfitrin es gravado
solamente en el pas anfitrin; el ingreso de los residentes del pas
anfitrin originado en el exterior es gravado solamente en el pas
anfitrin; el ingreso de los residentes del pas extranjero originado en el
pas anfitrin es gravado solamente por el pas extranjero; y el ingreso
de los residentes del pas extranjero originado en el pas extranjero ser
gravado solamente por el pas extranjero.
31
II.5.- Efectos de la doble tributacin.

A. - Carga fiscal excesiva sobre el contribuyente: La doble tributacin
hace que las rentas o el capital del contribuyente sean gravadas mas de
una vez, afectando a empresas e individuos, los cuales se enfrentan a
cargas tributarias excesivas impuestas, tanto por el Estado del domicilio
y/o residencia, como por parte del Estado donde se ejercen las
actividades comerciales, que en casos extremos podran hacer que
desaparezca totalmente la renta o capital.
B. - Incremento de los mecanismos de evasin tributaria a nivel
internacional: Como consecuencia de lo anterior, se han incrementado
las formas para disminuir el monto de los impuestos en uno o varios
pases simultneamente. Lo anterior se concreta planificando la
inversin en pases no afectos a impuestos, ni a regularizaciones,
llamados habitualmente "parasos tributarios".
De hecho no slo particulares, sino muchas empresas, establecen
sociedades en estos lugares con el fin de obtener las ventajas fiscales
que ofrecen y administrar de manera ms eficiente sus inversiones en el
exterior.
La esencia de un paraso fiscal, es que toda fuente de ingreso que
sea externa a la empresa establecida en el paraso, no tributa, es decir, si
una empresa establecida en Panam genera ingresos de fuente externa a
Panam, sean los millones de dlares que sean, no paga ni un peso de
impuesto a la renta en Panam 30 .
Entre otras ventajas, en estos parasos no existe la obligacin de
hacer la declaracin de impuesto a la renta, as como tampoco, se obliga
a las empresas a llevar contabilidad, ni a presentar balances anuales.
Todo esto permite a las empresas operar en el exterior con mayor
flexibilidad, ya que desde sus filiales en el paraso tributario, pueden
reinvertir sus recursos en otros pases.
Este efecto acarrea graves consecuencias, especialmente en
materia de ingresos fiscales para el o los Estados que dejan de percibir
el impuesto correspondiente.
C.- Freno al desarrollo econmico y en particular a las inversiones
extranjeras: El factor tributario es uno de los tantos que influye en la
30
Renato Salas C. Tributacin Internacional y recomendacin para eliminar o

minimizar la Doble Tributacin. Editorial Jurdica Conosur, octubre de 1996.
32
toma de decisiones de un sujeto, al momento de optar por invertir en el

exterior, tanta es su importancia que se dice que es el factor
determinante. La existencia de la doble tributacin, dificulta el flujo de
las inversiones, incrementa el costo de la inversin y genera inseguridad
en el inversionista. Todo esto repercute en gran medida en el desarrollo
econmico y social del pas debido a que los inversionistas extranjeros
evitaran traer recursos econmicos, que son imposibles de crear en
nuestros pases debido al pequeo margen de ahorro que imposibilita
le inversin.
Una medida tendiente a solucionar este problema es el de entregar
un estatuto jurdico especial al inversionista extranjero, que atene la
carga impositiva a la que se vea afectado, como por ejemplo el D.L 600,
sobre inversin extranjera 31 .
II.6.- Mtodos unilaterales para atenuar o reducir la doble

tributacin internacional.
Estas medidas corresponden a disposiciones jurdicas adoptadas
unilateralmente en la legislacin tributaria de un pas, las cuales estn
destinadas principalmente a evitar o atenuar el fenmeno de la doble
tributacin. Una ventaja de estas medidas corresponde a que los pases
que las aplican tienen una mayor capacidad o posibilidad de
negociacin con otros Estados al momento de discutir la celebracin de
un tratado tributario , adems cabe destacar que estos mtodos no
eliminan el problema solo lo atenan , lo reducen o lo suspenden
temporalmente.
1.
Mtodo de Deduccin (Tax deduction) : Consiste en considerar el
monto del impuesto pagado en el exterior, como un gasto que puede ser
deducido de la renta imponible del residente en cuestin, es decir se
permite deducir de la base imponible el impuesto pagado en el
exterior.32
31
D.L. 600, Sobre Invercin Extranjera, noviembre de 1974, "600 primeros Decretos
Leyes dictados por la Junta de Gobierno de la Repblica de Chile"(modificado y
actualizado), Editorial Jurdica de Chile.
32
Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos " La doble Tributacion
Internacional " abril 1999
33
Este mtodo no favorece a los pases en desarrollo debido a que el

inversionista extranjero solo gozar en parte el beneficio tributario que
podra otorgar el pas receptor de la inversin, debido a que en el pas
de origen tributar de igual manera sobre el monto invertido , y por lo
tanto no ser atractivo para el inversionista desplazar sus capitales a
estos pases.
2. Mtodo de Reduccin del Impuesto (Tax reduccin) : De acuerdo a
este mtodo el pas de residencia del contribuyente, grava las rentas
provenientes del extranjero, con una tasa distinta, la cual es siempre
menor a la tasa interna. Por tanto, los impuestos pagados en el
extranjero no son considerados en el Estado de la residencia. 33
Esta forma de atenuar la doble tributacin crea un resultado
positivo en el caso que la tasa que se aplique sobre los montos
(capitales, dividendos, etc.) sea un a tasa considerada interesante para el
inversionista .
Igualmente que la tcnica anteriormente mencionada , provoca un
tendencia a perder los beneficios tributarios otorgados por los pases
receptores de la inversin.
3. Mtodo de Diferimiento del Impuesto (Tax Deferral): Mediante este
mtodo, el impuesto debido en el pas de residencia por los
contribuyentes, que generan rentas en el exterior, no se hace exigible
hasta que no se produzca la transferencia de ellas, o sea, hasta que estas
no sean remesadas al contribuyente de aquel pas. 34
Por este mtodo, slo se difiere o suspende el pago del impuesto
que afecta a las rentas obtenidas por un residente o domiciliado en un
pas , por rentas generadas en otro. Este sistema de tributacin que es
defendido por los pases en desarrollo debido a que retiene las
utilidades y crea reinversiones de las utilidades existentes en las pases
que son fuente , y que por lo general son pases en va de desarrollo.
4. Mtodo de Crdito por Inversin (Investiment Credit) : Ms que un
mtodo para atenuar la doble tributacin, constituye un rgimen de
33
Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos , " La doble Tributacion

Internacional ", abril 1999
34
Internacional " , abril 1999
34
incentivo tributario que favorece a las empresas que funcionan (y por

tanto generan rentas) tanto en el exterior como en el pas de residencia.
Esto mediante la autorizacin, para que dentro de ciertos lmites, los
importes que una empresa ha invertido en activos fijos o equipos, sean
compensados con un crdito tributario equivalente a esta inversin. 35
Cabe destacar que todos estos sistemas para atenuar o disminuir la
doble tributacin internacional se pueden aplicar simultneamente no
implican una aplicacin exclusiva de cada mtodo.
II.7.Medidas unilaterales para eliminar o evitar la doble
tributacin
Estas medidas son adoptadas por aquellos pases que aplican
primordialmente el principio Mundial.
1. Mtodo de la Exencin o Exoneracin: Por medio de este mtodo el
Estado del domicilio o residencia, renuncia a gravar las rentas
procedentes del exterior, o sea, excluye de la base imponible de sus
residentes todas aquellas rentas que obtengan en el extranjero 36 . Este
mtodo se caracteriza por su simplicidad desde el punto de vista de la
administracin de los impuestos, por cuanto al contribuyente residente
slo se le exige acreditar el monto de las rentas obtenidas en el
extranjero para que ellas queden exentas.
Una forma en que se aplica este principio es en el estatuto
tributario que se aplica a los funcionarios diplomticos de los pases
extranjeros en cuanto a la liberacin de pagos de impuestos . De todas
formas es la nica forma en que se refleja este principio de manera
unilateral .
Este mtodo se clasifica en Exencin Integral o Exencin
progresiva . La exencin integral contempla que el Estado en que reside
la empresa o persona al momento de tributar prescinda por completo de
las rentas procedentes del pas de origen de dicha persona o empresa .
La exencin progresiva se produce cuando el Estado de residencia
aplica las rentas provenientes del pas de origen solo para determinar
35

Internacional ", abril 1999
36
Pedro Massone P. "La Doble Tributacin Internacional y los Convenios para
evitarla", Editorial Edeval, 1997.
35
una cuota progresiva de descuento a la base imponible , descontando

sobre el total de las rentas gravadas.
2. Mtodo de Crdito o imputacin de Impuesto (Tax Credit) : En este
mtodo, las rentas de fuente extranjera NO estn exentas, ya que el
estado de residencia las hace tributar en la renta global del
contribuyente, sea cual fuere su origen, sin embargo del impuesto as
calculado se deduce, imputa o acredita el impuesto pagado en el pas de
la fuente, siempre que ese impuesto sea de naturaleza equivalente al
impuesto pagado en el pas de la residencia.
Este mtodo segn varios autores , requiere dos requisitos para su
aplicacin , los cuales son , que el impuesto pagado en el extranjero , el
cual se va ha imputar al crdito , sea de la misma naturaleza del
impuesto al que se desea imputar , y adems que al momento de aplicar
el monto del impuesto convertido en crdito este no exceda al monto
del impuesto a aplicar.
Doctrinariamente se ha clasificado a este sistema de dos formas :
1) Imputacin Integral : Con esta variante, al momento de aplicar
la imputacin del impuesto extranjero sin limitacin, y este
resultare superior al nacional, se puede pedir la devolucin del
exceso en el pas de residencia.
2) Imputacin Ordinaria : Con este sistema al imputar el impuesto
se hace hasta el monto de del tributo nacional.
3). Crdito Indirecto : Este sistema es una variante del mtodo de
crdito y consiste en colocar en una situacin de igualdad en
cuanto a la carga fiscal sobre las sociedades que operan en el
extranjero a travs de subsidiarias , con la carga fiscal sobre
sociedades que operan directamente a travs de sucursales. Este
sistema como variante tiende a resolver el problema suscitado
sobre las imposiciones tributarias impuestas sobre las sociedades
y los dividendos ya pagados en el extranjero.
4).- Crdito por Impuestos no pagados en el extranjero , debido a
exenciones tributarias (Tax Sparong) : Segn este sistema (que
tambin es de crdito), se le otorga a la empresa o persona un
crdito en relacin a los tributos cancelados efectivamente en el
extranjero es decir del pas de la fuente, sino tambin lo que la
36
empresa o persona dej de pagar en dicho pas por exenciones

concebidas por el pas de la fuente.
5).- Crdito presumido (Matching Credit) : Consiste en otorgar en
el pas de la residencia, un crdito calculado sobre un tasa de un
porcentaje mayor al aplicado en el pas de la fuente.
Luego de analizar todos estos sistemas tendientes a eliminar o
evitar la doble tributacin internacional se hace presente que los
mtodos se aplican en relacin a la capacidad econmica de los
estados , aplicando por ende criterios dispares y diferenciadores , que
no solucionan el problema de la doble tributacin , ya que los intereses
econmicos son excesivamente poderosos como para entregar
beneficios fiscales sin ver entorpecido el poder o capacidad econmica
del Estado, que si ya es poderoso , y de diverso punto de vista seria
conceder una cuota de poder , que no siempre se esta dispuesto a
otorgar.
III.- Capitulo Tercero:

NORMAS DE LA LEGISLACIN CHILENA TENDIENTES A
ATENUAR LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Cabe hacer presente que con fecha 10.7.96 se creo por ley 19506
un departamento jurdico y especializado del S.I.I. para el estudio y
coordinacin en cuanto al anlisis de las materias de la doble
tributacin internacional, la cual "asesorara al ministerio
correspondiente en las negociaciones de convenios internacionales que
versen sobre materias tributarias interpretar sus disposiciones, impartir
instrucciones para su aplicacin, adoptar las medidas necesarias y
mantener los contactos con el extranjero que sean convenientes para
evitar la elusin y la evasin de impuestos en el mbito internacional " 37
37
ley 19506 art. 4 N2, D.O. 30de julio de 1997
37
III.1.- LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Hasta antes de la publicacin de la Ley N 19.247 (septiembre de
1993), que modifico el D.L. 824, no se contemplaba norma alguna
relativa al problema de la doble tributacin internacional. Esta ley
introduce una serie de modificaciones tendientes a precisar, por una
parte, la forma de como deben computarse en Chile las rentas
provenientes de las inversiones en el exterior, y por otro lado estableci
normas con carcter permanente para disminuir los efectos que produce
la doble tributacin internacional de las rentas obtenidas en el
extranjero con respecto a las inversiones realizadas en dicho lugar, por
personas domiciliadas o con residencia en Chile 38 39 .
Para los fines antes mencionados esta ley agrego a continuacin
del antiguo articulo 41 bis del referido D.L., un nuevo prrafo, asignado
con el N 6 y denominado "De las normas relativas a la Doble
Tributacin internacional", donde se establecieron normas especificas
por las cuales se regir el rgimen tributario aplicable a las rentas
obtenidas por las inversiones en el extranjero 40 .
Adems se introdujeron modificaciones a diferentes artculos, a
fin de armonizarlos con el nuevo rgimen ( Art. 12, Art. 14 letra a, N 1,
letra C, Art.33 N 2 letra a y b, Art. 54 N 1 inc. 6, Art. 69 N 3 y Art.84
inc. final). Con esta reforma se logr establecer un medio para
disminuir los efectos de la doble tributacin internacional de rentas
provenientes de inversiones directas de chilenos en el exterior, ya sea a
travs de dividendos, retiros de utilidades y otras rentas; o a travs de
agencias y otros establecimientos permanentes. Posteriormente la Ley
N 19.506, publicada en el Diario Oficial con fecha 30 de julio de 1997,
agrego a la Letra A del Art. 41 A, un nuevo nmero 3 y adems
incorporo un nuevo artculo signado como Art. 41 C. Dichas
innovaciones tuvieron por objeto perfeccionar y ampliar las normas
sobre recuperacin como crdito, de los impuestos soportados en el
exterior por inversiones realizadas en el extranjero 41 .
38
Revista del Abogado, Publicacin del Colegio de Abogados de Chile N6, Ao 3,

1996.
39
Ley N 19.247, D.O. 15 de septiembre de 1993.
40
Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos, Manual de Consultas
Tributarias, Abril de 1999.
41
Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos, Manual de Consultas
Tributarias, Abril de 1999.
38
OBJETIVOS DE LA REFORMA:
1. Establece normas especficas por las cuales debern regirse las
inversiones en el exterior y, adems armonizar las normas
existentes en la Ley de la Renta referentes a este tema. Al respecto
se dan instrucciones de como deben computarse en el pas todas
aquellas rentas de fuente extranjera y la forma que deben
invocarse como crdito los impuestos pagados, retenidos o
adeudados en el exterior.
2. Disminuir la doble tributacin que se produce por las inversiones
directas realizadas en el extranjero. Para estos fines se reconoce el
crdito antes mencionado. Mediante este objetivo, el Estado
chileno busca atenuar la doble tributacin que afectaba a todos los
contribuyentes que realicen inversiones en el exterior.
3. Como tercer objetivo se busca fomentar la inversin en el
extranjero. Las normas establecidas indican cmo se deben
utilizar los crditos, (lo que no consideraba la ley con
anterioridad) en contra del impuesto de primera categora ,
precisando el tratamiento general aplicable a las rentas de fuente
extranjera en Chile y los requisitos para tener derecho al crdito.
Producto de esto se logra incentivar la inversin en el exterior y
adems que se traigan a Chile las utilidades logradas fuera del
pas. Esto ltimo visualiza la posibilidad de nuevos negocios en el
pas en que no slo participen chilenos sino tambin extranjeros.
Con lo que se dar mayor oportunidad de trabajo a la gente, e
ingreso de divisas al pas.
4. El Estado por medio de la reforma busca controlar o supervisar
este tipo de inversiones, ya que para hacer uso de los beneficios
otorgados, previamente debe haberse realizado la inversin a
travs del Mercado Cambiario Formal.
5. Mediante el Art. 41 C se incorpora un nuevo crdito, para los
nacionales que obtengan rentas por inversiones realizadas en el
exterior, en aquellos pases con los cuales el Estado de Chile, haya
suscrito convenios para evitar la doble tributacin internacional,
que estos se encuentren vigentes y en los cuales se otorguen
39
crditos por los impuestos pagados en los respectivos Estados

contratantes. Este nuevo crdito difiere en cuanto a los topes que
establece por regla general el Art. 41 A. Adems la parte del
crdito que exceda del impuesto de Primera categora se podrn
recuperar como crdito de los impuestos finales (Global
complementario o Adicional), lo que conlleva a recuperar en
mayor medida los tributos pagados en el exterior. El referido
artculo, adems establece la posibilidad que los contribuyentes de
Segunda Categora de la Ley de la Renta, por las rentas que
perciban de fuente extranjera por la prestacin de sus servicios
personales en el exterior, puedan recuperar en Chile los impuestos
soportados en el extranjero 42 43 .
III.2.- I NSTRUCCIONES
SOBRE LA MATERIA .
1.- Circular N 52 (Noviembre de 1993) 44 .

El Servicio de Impuestos Internos, mediante circular N 52,
de 1993, ha impartido las instrucciones pertinentes, mediante las cuales
se analizan y comentan en detalle las disposiciones que regulan la forma
en que deben computarse en Chile las rentas de fuentes extranjeras y
adems la manera en que debe invocarse como crdito en contra del
impuesto general de primera categora, los impuestos pagados, retenidos
o adeudados en el exterior por inversiones realizadas en dicho lugar 45 .
Esta circular tiene por objeto analizar las normas y
disposiciones bajo las cuales se aplican las modificaciones tributarias,
comentadas en el punto III.1 de este captulo, respecto de las rentas
percibidas o devengadas en el exterior.
1. Normas generales para todos los contribuyentes que tengan
inversiones en el extranjero:
Base sobre la cual se deben computar en el pas las rentas
provenientes de inversiones efectuadas en el exterior para la
aplicacin del impuesto de Primera categora: Segn el Art. 12
42
Ley N 19. 247, D.O. 15 de septiembre de 1993

Oficio 496, de 1 de febrero de 1994, Boletn del Servicio de Impuestos Internos, N
485, abril de 1994, pg. 179.
44
www.sii.cl/documentos/circulares/1993/circu52.htm.
45
Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos, "Manual de Consusltas
Tributarias", Enero de 1994, pg. 55
43
40
como norma general las rentas provenientes de inversiones en el

exterior se computaran o incluirn en Chile en la base imponible,
del impuesto que corresponda, solamente cuando sean percibidas,
excepto cuando se trate agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, caso en el cual debern computarse
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyndose los
impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
Todo esto de conformidad con el principio del domicilio o
residencia consagrado en el artculo 30 de la Ley de la Renta, por
lo tanto, las empresas o personas que efecten inversiones en el
exterior, estn obligadas a declarar en el pas las rentas o
utilidades provenientes de dichas inversiones, con el fin de
afectarlas con el impuesto de primera categora y global
complementario o adicional segn corresponda, sin perjuicio de
los gravmenes que deben soportar en el exterior por esas mismas
rentas. Dichos impuestos se aceptarn como gasto en Chile en
virtud de lo dispuesto en el Art. 31, cuando se trate de computar
en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas en el
extranjero, como es el caso de las agencias o establecimientos
permanentes.
2. Normas especificas que regulan el crdito por impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior para los contribuyentes que hagan
uso de dicho beneficio tributario:
2.1. Contribuyentes beneficiados :
De conformidad a lo dispuesto por el Art. 41 A, los contribuyentes
que se benefician con esta deduccin tributaria, son los
domiciliados o residentes en Chile, cualquiera sea su naturaleza
jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad, y que
obtengan rentas del exterior por conceptos de dividendos, retiro de
utilidades, uso de marcas, patentes, formulas, asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares o de agencias o de establecimientos
permanentes en el exterior, por las cuales estn obligados a
declarar y pagar en Chile el impuesto de Primera categora.
El referido crdito proceder siempre que tales rentas o
utilidades hayan sido gravadas en el extranjero con impuesto a la
renta equivalentes o similares a los tributos contenidos en la ley
de la renta nacional. Pero en el evento que en el pas fuente del
41
dividendo o de los retiros de utilidades sociales, no exista un

impuesto de retencin a la renta o, el que pudiera existir fuera de
un monto inferior al impuesto de primera categora, el
contribuyente podr deducir como crdito el impuesto pagado por
la sociedad respectiva sobre las rentas generadas por ella.
Estos contribuyentes para poder optar por este beneficio
deben cumplir adems con los siguientes requisitos:
a).- Que la inversin que dio origen a la percepcin de los
dividendos y retiro de utilidades del exterior y de rentas
provenientes de agencias o establecimientos permanentes,
hayan sido materializadas a travs del mercado cambiario
formal.
b).- Los contribuyentes deben inscribir previamente en el
Registro de inversiones en el Extranjero, que para tales
efectos llevar el S.I.I., de acuerdo a las formalidades y
requisitos que se determine al respecto.
c).- Que los impuestos a la Renta pagados o retenidos en el
exterior, sean equivalentes o similares a los contenidos en la
Ley de la Renta, o sustitutivos de ellos.
d).- El pago de los impuestos en el exterior, debern
acreditarse mediante un recibo o certificado oficial expedido
por autoridad competente del pas extranjero.
2.2 Rentas provenientes del exterior que darn derecho a la
rebaja por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el
extranjero, segn corresponda :
De conformidad a lo dispuesto por las letras A y B del
Art.41 de la ley de la renta, las rentas provenientes del exterior
que otorgan este derecho, hasta el monto que establece la ley, son
las que derivan de las siguientes inversiones, operaciones o
prestaciones, y por las cuales el contribuyente se encuentra
obligado a declarar y pagar el impuesto de primera categora en el
pas:
a) Dividendos percibidos por el dominio, posesin o
tenencia a cualquier titulo de acciones de Sociedades
annimas constituidas en el extranjero, slo por el impuesto
a la renta que grave directamente la remesa o percepcin del
dividendo.
42
b) Retiros de utilidades provenientes de derechos

sociales en sociedades de personas constituidas en el
extranjero, slo por el impuesto a la renta que grave
directamente la remesa o el retiro de la utilidad.
c) Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones, slo por el
impuesto a la renta que grave directamente la remesa o el
pago de la renta. En relacin con las asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares, cabe aclarar que slo quedarn
amparadas por este beneficio aquellas que se encuentren
afectas al impuesto de primera categora.
d) Rentas percibidas o devengadas provenientes de
agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, slo por el impuesto a la renta que las grave
directamente como empresa.
Siendo esta enumeracin taxativa, cualquier otra renta
no incluida no dar derecho al beneficio que establece el
art.41.
2.3
Obligacin de declarar las rentas provenientes del exterior y

de una cantidad equivalente a los impuestos extranjeros para
que den derecho a crdito :
Para que las rentas provenientes del exterior den
derecho al crdito por los impuestos que las afectaron en
dicho lugar, deben declararse en Chile en el impuesto de
Primera categora que establece el art. 20 de la Ley de la
Renta, con tasa actualmente de 15%, agregando, adems, a
la base imponible de dicho tributo, una cantidad equivalente
a los impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn
corresponda, en el exterior, por la percepcin o devengo de
las citadas rentas. El Art. 41 A seala la forma en que debe
determinarse esa cantidad.
2.4. Crdito por impuestos pagados retenidos o adeudados en el

exterior. segn corresponda :
Los contribuyentes anteriormente sealados que
cumplan con los requisitos establecidos en el art. 41 A y B
de la Ley de la Renta, que obtengan cualquiera de las rentas
43
del exterior antes indicadas, tendrn derecho a recuperar

como crdito por concepto de impuestos soportados en el
exterior los siguientes montos:
a) S en el pas extranjero existe un impuesto de
retencin que grava la remesa de los dividendos o los retiros
de utilidades sociales; y dicho impuesto es igual o superior
al impuesto de Primera categora que afecta a tales rentas en
Chile; en este caso, el monto del crdito a recuperar en
nuestro pas por impuestos externos, ser el impuesto de
retencin a la renta que grave directamente a la remesa o a
la percepcin del dividendo o al retiro de utilidades sociales,
dicho crdito se determina de acuerdo a la Letra A del Art.
41 A.
b) Si en el pas extranjero NO existe impuesto de
retencin a la renta, o el que existe es inferior al impuesto
de 1a Categora que se paga en Chile (sobre los dividendos o
retiros de utilidades sociales); el monto del crdito a
recuperar en nuestro pas por tales conceptos, ser el
equivalente al impuesto pagado o que corresponda pagar a la
sociedad en el exterior por la renta generada por ella, y de la
cual se consideran imputados los dividendos o retiros de
utilidades remesados a nuestro pas; o la parte de dicho
tributo que corresponda, cuando el impuesto de retencin a
la remesas de la renta, sea inferior al impuesto de 1a
Categora que se paga en Chile por las mencionadas rentas.
2.5 Lmite mximo del crdito :
a). Contribuyentes que no tengan agencias o
establecimientos permanentes en el exterior. En este caso el
crdito por impuestos externos en ningn caso podr ser
superior a los impuestos efectivamente pagados o retenidos
en el extranjero.
b).
Contribuyentes
que
tengan
agencias
o
establecimientos permanentes en el exterior. En este caso el
referido crdito no podr ser superior al impuesto adeudado
o pagado.
El mencionado crdito adems no podr ser superior al
monto del impuesto general de Primera Categora que debe
44
declararse y pagarse en Chile sobre las rentas de fuente

extranjera, incluidas en la Renta Lquida Imponible de dicho
tributo, equivalente actualmente a un 15%.
Finalmente hay que precisar que los excesos de
impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior,
segn corresponda, se encuentran aceptados como un gasto
tributario en la determinacin de la renta lquida imponible
de primera categora, al permitirse la deduccin de los
impuestos a la renta pagados o adeudados en el exterior por
las agencias o establecimientos permanentes y la imputacin
de la renta lquida en Chile. Todo ello conforme a lo
dispuesto por el articulo 12 de la Ley de la Renta, a lo
establecido en forma genrica por el art. 31 de la misma
Ley.
No obstante, cabe destacar que los excesos antes
indicados quedan automticamente deducidos de la base
imponible del impuesto de primera categora que grava las
rentas de fuente extranjera.
2.6.- Orden de imputacin del crdito por impuestos externos :
El crdito por impuestos retenidos, pagados o
adeudados en el exterior, se deducirla del impuesto general
de 1a Categora (determinado tanto sobre rentas de fuente
nacional y extranjera), despus de aquellos crditos que el
contribuyente tenga derecho a imputar a dicho tributo y
cuyos excedentes no den derecho a reembolso y, antes de
aquellos que permitan su devolucin.
2.- Circular N 5 (Enero de 1999) 46 .
Esta circular da instrucciones sobre las modificaciones que
se introdujeron al prrafo 60 del Decreto Ley N 824 (mediante la ley
N 19.506), las cuales se tradujeron en la creacin del Artculo 41 C.
Dicha norma incorpora un nuevo crdito para los contribuyentes
nacionales, por las rentas que obtengan en el exterior, en aquellos pases
con los cuales Chile tenga convenios para evitar la doble tributacin.
46
www.sii.cl/documetos/circulares/1999/circu05.htm
45
1.- Contribuyentes que tienen derecho a este crdito.

Los contribuyentes que tienen derecho a este nuevo crdito son
los domiciliados o residentes en Chile, lleven o no contabilidad, que
obtengan rentas afectas al impuesto de Primera categora; que dichas
rentas provengan de pases con los cuales exista un convenio de doble
tributacin.
2.- Rentas que dan derecho a este crdito.
2.1. Ganancias de capital percibidas por la transferencia en el
exterior de un activo representativo de una inversin.
2.2. Dividendos percibidos por el dominio posesin o tenencia de
acciones de sociedades annimas constituidas en el exterior.
2.3. Retiro de utilidades sociales provenientes de derechos
sociales en sociedades de personas constituidas en el exterior.
2.4. Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u
otros establecimientos permanentes en el exterior.
3.- Impuestos soportados en el exterior que dan derecho
Son todos aquellos impuestos que hayan gravado
remesa de la renta a nuestro pas (o la percepcin
tambin el impuesto que haya pagado la sociedad o
exterior sobre la renta que percibe o devenga.
al crdito.
directamente la
de ella), como
empresa en el
4.- Monto del crdito disponible a utilizar en Chile.

El monto del crdito para las distintas rentas ser la cantidad
menor entre:
4.1. El monto efectivo de los impuestos pagados al Estado
contraparte sobre la respectiva renta de acuerdo a lo establecido
en el Art. 41 C, N0 1.
4.2. El 30% de una cantidad tal que al restarle dicho 30%, la
cantidad resultante sea igual al monto neto de la renta percibida
del exterior, en el caso de las ganancias de capital, dividendos y
retiros de utilidades sociales, o la renta percibida o devengada en
el caso de las agencias o establecimientos permanentes en el
exterior, y respecto de tales rentas se calcula el crdito. Si hecho
el clculo el resultado es superior al monto de los impuestos
efectivos retenidos o pagados en el exterior, el crdito equivaldr
46
al monto de dichos impuestos. Si, por el contrario, los impuestos

retenidos o pagados en el exterior son superiores al resultado de la
operacin antes sealada, el monto del crdito equivaldr a dicho
resultado, es decir, al 30% de la renta neta externa, sumada a ella
el monto del respectivo crdito.
El crdito total disponible por impuestos externos,
determinado en la forma antes sealada, se deducir del impuesto
general de Primera categora y de los impuestos finales, esto es el
Global complementario o Adicional, que afecta a los propietarios,
socios o accionistas, por las mismas rentas.
5.- Crdito por servicios personales prestados en el exterior.
5.1 Contribuyentes que tienen derecho a este crdito: Las personas
naturales, que sin perder su domicilio o residencia en el pas,
perciban rentas extranjeras, que se clasifiquen en los nmeros l
2 del Art. 42 de la ley de la renta, por servicios personales
prestados y gravados en el exterior.
5.2 Monto del crdito: El monto a imputar al impuesto nico
establecido en el Art. 43, o al impuesto global complementario del
Art. 52, corresponde a los impuestos a la renta pagados o
retenidos en el pas extranjero (los cuales se soportaron en los
ingresos provenientes por los servicios personales prestados), el
cual no podr exceder del 30 % de una cantidad tal, que al restarle
dicho porcentaje, la cantidad resultante , sea el monto neto de la
renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. Si el
impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho
crdito, corresponder deducir la cantidad menor.
En todo caso, una suma igual por impuestos externos se
agregara a la renta extranjera declarada.
Los contribuyentes, para recuperar dicho crdito debern
efectuar una reliquidacin anual de su impuesto nico de 2a
categora.
En todo caso, en la determinacin de este crdito, sern
aplicables las normas de la Letra A, del Art. 41 A de la ley de la
renta, sobre reajustabilidad y tipo de cambio, como asimismo se
aplica lo dispuesto, en los N 3,4, y 5 de la Letra C del citado
cuerpo legal.
47
IV.- Capitulo Cuarto:

MEDIDAS BILATERALES PARA ATENUAR LA DOBLE
TRIBUTACIN INTERNACIONAL.
Estas medidas tienen como finalidad dar solucin a las
distorsiones que se generan en las economas de los pases, con ocasin
de la superposicin de distintos sistemas tributarios. As en Amrica
Latina los tratados tributarios constituyen un instrumento que
promueven la inversin, el crecimiento econmico y el desarrollo.
Para la administracin tributaria, los convenios de doble
tributacin, proveen de una conexin con la administracin del otro
Estado, lo que facilita una mayor cooperacin para el intercambio de
informacin relativa tanto a los contribuyentes como a las rentas que
generan y con ello evitar la evasin fiscal.
Convenios.
1.- Importancia de los Convenios.
Los convenios para evitar o atenuar la doble imposicin
internacional, son un elemento fundamental para lograr la equidad
tributaria entre los pases, ya que constituyen la nica medida con
que los pases latinoamericanos cuentan para eliminar los efectos
de la doble tributacin. 47
Se ha opinado, contrariamente a la realidad, que estos
tratados impactan de manera negativa en la recaudacin fiscal de
los pases celebrantes, pero ello no es correcto, ya que solo buscan
establecer un terreno propicio para la inversin productiva,
favoreciendo la competitividad de las empresas y la generacin de
nuevos empleos.
47
Pedro Massone P. "La doble Tributacion Internacional y los convenios para evitarla
"Editorial Edeval 1997
48
Su importancia vital, radica en que los Estados acuerdan

donde procede someter a imposicin los ingresos que deriven de
las diferentes transacciones comerciales en las que intervienen
personas residentes o nacionales de dichos Estados.
Con todo esto se logra eludir un costo fiscal excesivo, lo que
representa un estmulo para la inversin extranjera y favorece la
competitividad de las empresas, aspecto fundamental del entorno
de la globalizacin econmica como la que hoy enfrentamos.
2. Inconvenientes de los Convenios.
Se ha sealado que estos convenios pueden envolver algunos
problemas, especialmente para aquellos pases en vas de
desarrollo. Se aduce que estos convenios no son aconsejables
cuando la dimensin del pas de que se trate no la justifica , " ya
que se canaliza , orientando la inversin chilena a los pases con
los cuales se tiene convenios de doble tributacin y no aquellos
donde se encuentran las mejores oportunidades para chile " 48 .
La rigidez constituira otro inconveniente, ya que el tratado
al incorporarse al derecho interno del pas, pasa a ser una ley
obligatoria ; y por lo tanto en el caso que alguno de los Estados
contratantes experimentara un desarrollo econmico importante ,
la existencia del Tratado lo podra hacer perder beneficios
econmicos significativos.
Otro obstculo para los pases en desarrollo, reside en la
dificultad de crear en el plano fiscal relaciones verdaderamente
igualitarias con los pases desarrollados, as el Estado que
disponga de una mejor posicin dentro de la negociacin tratara
de hacer prevalecer aquel criterio de atribucin (fuente o
residencia) que ms le favorezca.
A los pases desarrollados les acomoda el principio de la
residencia; ya que aquel estado que se interese por la tecnologa,
la inversin y los servicios que posea el otro Estado contratante,
ser frecuentemente el Estado en vas de desarrollo, y as el
Estado de la residencia del inversionista ocupara una posicin de
48
Extracto de la sesion N17 ordinaria del Senado de la Republica de fecha 2/4/97

intervencion del Senador Sebastian Piera.
49
fuerza, que ser utilizado para persuadir al Estado en vas en

desarrollo a que renuncie a la retencin, basado en el principio de
la fuente productora.
El principio de reciprocidad internacional, opera slo de
manera adecuada en las relaciones entre pases de un nivel
econmico similar. lo que crea un flujo constante y reciproco de
inversiones y de operaciones.
Los modelos de convenciones tributarias que promueven los
pases en desarrollo son desfavorables para los intereses de los
pases en vas de desarrollo, pues ellos provocan una transferencia
de recursos fiscales, al otorgar la facultad de imponer lo esencial
de la materia fiscal, (esto es la imposicin) al de la residencia, que
generalmente es el Estado desarrollado.
3.- Objetivos y fines de los Convenios.
Objetivo primario: Estos convenios se celebran con el
preciso objeto de evitar la doble imposicin internacional. El
mtodo consiste esencialmente en establecer que una determinada
renta sea imponible solamente en uno de los Estados contratantes;
o que sea imponible en ambos; pero con la obligacin para alguno
de estos Estados, de permitir que el impuesto pagado en uno de
ellos se deduzca del impuesto debido en el otro, en base a la
normativa interna.
Objetivos secundarios:
a. Proteccin al contribuyente y dar estabilidad a las normas
tributarias: Aqu el contribuyente ha decidido entrar a un
determinado ambiente tributario, donde rigen ciertas reglas, ya
conocida por l, y donde contar con la seguridad que dicho
ambiente permanecer invariable. Generalmente al contribuyente
NO le interesa cuan alta sea una tasa de tributacin, sino la
estabilidad de esta y su limite.
b. Prevenir la discriminacin y garantizar la igualdad de
tratamiento entre los nacionales y extranjeros.
c. Promover la inversin privada en los pases en desarrollo
asegurando que los beneficios tributarios otorgados por un pas en
desarrollo, no sean anulados por el sistema tributario del otro
estado contratante.
d. Fomentar la transferencia de tecnologa.
50
e. Facilitar la expansin de las empresas de los pases

desarrollados.
f. Combatir la evasin de los impuestos a travs de medidas
de intercambio de informacin.
4. Modelos de Convenios
a).- Modelo de tratado de la O.C.D.E. (Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico):
Antes de analizar el modelo de convenio para evitar la doble
tributacin internacional preparado por el comit fiscal de la
organizacin de cooperacin y desarrollo econmicos (O.C.D.E.),
es importante destacar la importancia que tienen estos organismos
internacionales para desarrollar una actitud global a favor de una
mayor coherencia tributaria internacional.
Haciendo un anlisis histrico se aprecia que ya desde la
primera guerra mundial existi una preocupacin por el tema, y ya
desde de la poca de la sociedad de las naciones (antecesor a la
actual O.N.U.) se presentaron medidas para evitar esta situacin,
cabe destacar los modelos de acuerdo para eliminar la doble
tributacin internacional de las rentas aprobados en la
conferencias realizadas en la ciudad de Mxico en 1943 y en
Londres, en 1946
Por su importancia la Organizacin de cooperacin y
desarrollo Econmico (O.C.D.E.) ha generado y tratado de guiar a
los pases a que adopten convenios o modelos tendientes a
solucionar el problema que suscita la doble tributacin
internacional. Un ejemplo de esto es el proyecto de convenio para
evitar la doble imposicin internacional de la renta y el
patrimonio, basado en el mtodo de foreign tax credit o crdito
por impuesto pagado en el extranjero, aprobado por la O.D.D.E.
en 1963 y posterior revisin en 1977 que genero el modelo de
convenio para evitar la doble imposicin internacional de la renta
y el patrimonio.
Este modelo que ha sido revisado posteriormente en varias
oportunidades (1992, 1994, 1995) para evitar o ha lo menos
disminuir los efectos de la doble tributacin internacional, del
cual podemos destacar:
51
En su parte dispositiva en los artculos 1 y 2 se definen los

sujetos y los impuesto a los que se refieren el convenio,
determinando el mbito de aplicacin del modelo. 49
En el articulo 3 se definen los trminos tcnicos usados por
el convenio y se hace referencia a definir conceptos bsicos como
persona, sociedad. En el articulo 4, 5, 6, 7 se especifican
trminos como residente, sociedad, establecimiento permanente,
intereses, etc.
Posteriormente se tratan de dar modelos de soluciones a
situaciones conflictivas ms corrientes, a travs de otorgar
criterios para que el Estado de la residencia por regla general, se
le entregue un derecho exclusivo y a su vez al Estado de la fuente
puede someter a gravmenes ciertas rentas o bienes. Como por
ejemplo:
1 - Con relacin a las rentas inmobiliarias: se sugiere que
dichos ingresos sean gravados por el estado donde este
situado el inmueble en cuestin. ( articulo 6)
2 - Utilidades: Si estos beneficios provienen de empresas, se
establece que sus rentas se graven en el lugar donde se
ubique el establecimiento permanente que las genere. Si
provienen de la explotacin de buques y aeronaves en
trfico internacional, se considera que los grava el estado
del domicilio efectivo de la empresa. (articulo 7)
3.- Dividendos: Se seala que deben ser gravados por el
estado donde reside la sociedad que los paga. (articulo 10)
4.- Intereses: Se sugiere que deben ser gravados por el
estado
donde resida el sujeto que los percibe o recibe.(artculo 11)
5.- Regalas: Slo se graven por el estado en que este radica
el sujeto que efectivamente las percibe. (articulo 12)
49
Asociacion interamericana de Contabilidad VII comision permanente "Convenios

Orientados a evitar la doble Tributacion "
52
6.- Enajenacin de bienes muebles o inmuebles: Se

recomienda gravar las ganancias resultantes de dichas
ventas, por el estado donde ellos se encuentran ubicados.
(articulo 12)
7.- Ingresos por trabajos: ya sean ellos prestados de manera
independiente como dependiente, se seala como el estado
que debe gravarlos, aquel donde se presten o realicen.
(articulo 15)
8 - Pensiones: deben ser gravadas por el estado donde resida
el pensionista. (articulo 18)
Los artculos finales del modelo de convenio presenta los
mtodos de exencin y de imputacin, los cuales eliminaran la
doble imposicin tributaria, adems de algunas disposiciones
generales tendientes a evitar cualquier tipo de discriminacin por
motivo de la nacionalidad.
b).- Modelo de convenio de la O.N.U.
Este modelo de convenio viene de la revisin del sistema descrito
anteriormente (O.C.D.E.). En este trabajo se intento dar un mayor realce
a las necesidades de los pases en desarrollo, ya que se intenta dar un
mayor importancia al principio de la fuente productora debido ha que
son estos los que importan capitales de los pases desarrollados, y por
ende logrando as una mayor equiparidad tributaria entre el pas
importador como exportador de tecnologa o capital.
Las Modificaciones mas importantes son:
a).- En cuanto a las residencia: se redefine el concepto
para que se vean afectos solamente los sujetos sobre la renta
de fuente nacional.
b).- Establecimientos permanentes: En este concepto
se entienden incorporados las actividades de inspeccin,
actividades de carcter preparatorio, las actividades de los
agentes, las recaudaciones de primas o seguros efectuados
53
en el territorio del pases contratante, como tambin las

actividades realizadas por un corredor, comisionista o
representante independiente . Todas estas actividades
anteriormente descritas, en el modelo de la O.C.D.E. no se
entienden como establecimientos permanentes, y por lo
tanto no podran ser considerados al momento de tributar.
c).- Beneficios de las empresas: Se abre la posibilidad
a las empresas para que el pas de la fuente pueda tributar no
solo los beneficios obtenidos por la actividad del
establecimiento permanente, sino tambin los obtenidos por
la empresa directamente sin la gestin del referido
establecimiento, provocando una atraccin de la actividad
realizada a este organizacin.
d).- Dividendos e intereses :Este modelo no fija una
tasa mxima para la imputacin al impuesto de retencin del
pas de la fuente, abriendo la posibilidad de la negociacin
de dicho porcentaje.
Cabe destacar que este modelo de negociacin deja la
opcin a los pases contratantes para una negociacin mas fluida
de lo tpicos mas discutibles, y no trata de una forma cerrar esto,
a travs de la fijacin de porcentajes, sino que a travs de la
discusin de las partes para llegar a un acuerdos, por ejemplo en
los temas de los dividendos, regalas, ventas de acciones, servicios
personales independientes, etc.
Dentro de este mtodo se dispone que para eliminar la doble
Tributacin Internacional se otorga una jurisdiccin plena y
excluyente sobre ciertas rentas del pas de la fuente, y de esta
forma no habra cuestionamiento para ver gravada la misma
actividad dos veces por aplicar el principio de la residencia.
c).- Modelo de convenio sugerido por el Pacto Andino
Este modelo fue resultado de la decisin N40 del acuerdo de
Cartagena, adoptada en lima en noviembre de 1971 en el cual se aprob dos
54
tipos de convenio para evitar la doble tributacin, uno entre los pases
miembros del pacto y otro para estados ajenos a la sub-region. Ambos
convenios se refieren a los impuestos sobre renta y patrimonio.
Este tipo de modelo en anlisis coloca su nfasis en el principio de la
fuente en oposicin a los de la nacionalidad y la del domicilio, pero con una
posicin totalmente radical a la diferencia de otros modelos que consagran
este mismo principio, ya que ni siquiera
otorga concesiones que
habitualmente presentan otros modelos e incluso los tratados celebrados por
los pases latinoamericanos.
Este tipo de convenio se critica por sus caractersticas poco flexibles,
debido a que no otorga ni crea un ambiente de cooperacin mutua entre los
estados pactantes , ya que se coloca en una sola posicin y no se transa ni
soluciona .
Este radicalismo en el modelo ha trado su escasa aplicacin practica y
que salvo el caso del convenio de Bolivia con argentina y el de chile con
argentina, los dems convenios celebrados con terceros pases siguieron el
modelo de la O.C.D.E.
Un ejemplo de esto es la sustentacin del principio de la fuente con
criterio exclusivo , y no simplemente prioritario, para la atribucin de
potestades impositivas , adems de excluir de cualquier formas las
concesiones de carcter tributarios . Esto da como resultado gran beneficio al
pas en desarrollo que plantea el convenio , pero una nula voluntad por parte
del pas desarrollado en acordar un convenio totalmente agresivo para sus
inversiones.
Caractersticas especiales del convenio
En cuanto a la jurisdiccin tributaria consagra el principio de la fuente
productora en forma absoluta , aplicando este principio a las rentas de
cualquier naturaleza y solo sern gravables en el estado contratante en que
tales rentas tenga su fuente productora.
Este principio tiene dos excepciones en el articulo 8 del convenio, en
cuanto a los beneficios de las empresas de transporte y el articulo 13 en lo
relativo a las rentas de los funcionarios oficiales y de las tripulaciones de los
vehculos de transporte internacional.
En relacin a las normas de atribucin sobre los inmuebles, se sigue el
principio clsico de que los inmuebles deben ser gravados en el estado donde
se encuentran situados , pero a diferencia del modelo de la O.C.D.E. las
55
rentas provenientes de dichos inmuebles sern gravados en el estado en que se

encuentra situado el bien. ( Articulo N5 ).
En cuanto de los beneficios de las empresas se sigue el concepto
tradicional de la fuente, pero ampliando el concepto de establecimiento
permanente para aumentar la cobertura de aplicacin del convenio (Articulo
7) . Cabe destacar que en cuanto a la a los beneficios de empresas de
transporte, se alega a la de la idea dogmtica de la fuente y se diferencia del
modelo de la O.C.D.E. en cuanto a que se sujetaran a la obligacin tributaria
en el estado contratante en que dichas empresas estuviesen domiciliadas ( en
el modelo de la O.C.D.E. se somete a imposicin en el estado donde se
encuentra la sede de direccin efectiva de la empresa.) . Otro momento en que
se deja de aplicar en el convenio el principio de la fuente es en las rentas
provenientes de funcionarios que presten servicios oficiales a un estado estos
sern gravables en ese estado( articulo 13, letra a), como la tripulacin de
vehculos de transportes en que solo sern gravados por el estado contratante
en donde se encuentre domiciliado el empleador ( articulo 13, letra b)
En relacin a otras materias como regalas, rentas provenientes de la
prestacin de servicios personales, ganancias de capital, y sobre el patrimonio,
se aplica a ultranza el principio de la fuente, incluso llegando a la paradoja de
no dar soluciones a los posibles conflictos de la aplicacin del convenio.
Adems no se entregan disposiciones tendientes a evitar al doble tributacin
como ocurre en los modelos de la O.C.D.E. y O.N.U. , ya que al solo aplicarse
el principio de la fuente productora, otorgndose una exclusividad en la
potestad tributaria de un solo estado , en teora no abra conflicto.
Posicin de Chile frente a los convenios.
La actitud de Chile frente a la concertacin de convenios sobre doble
tribulacin ha sido de cautela , incluso en lo referente al convenio multilateral
aprobado en la Decisin N 40 del acuerdo de Cartagena que liga a los pases
de la Subregin Andina , y que si bien fue suscrito por nuestro pas, no fue
puesto en vigor mediante ratificacin.
An cuando se estima que estos convenios representan a la larga una
ventaja para el pas, tambin es cierto que involucran una renuncia a algunos
ingresos fiscales, especialmente en lo que se refiere a reducir la tasa del
impuesto adicional a la Renta, respecto de las remesas que las empresas del
pas con el cual se suscribe el acuerdo hagan al extranjero por concepto de
dividendos, intereses o regalas derivadas de sus operaciones en Chile.
56
Por otra parte, Argentina propuso a Chile un proyecto de convenio para

evitar la doble tribulacin internacional , basado en el principio de la fuente, y
que en gran medida esta basado en el modelo tipo aprobado por la decisin N
40 del acuerdo de Cartagena, el cual Chile ha adoptado tambin como base
para negociar esta clase de acuerdos.
Ambos pases en el curso de las negociaciones estimaron introducir en
dicho modelo tipo algunas modificaciones, las que mutuamente aceptadas
dieron lugar al texto del convenio que ha sido suscrito por los presidentes de
ambos paises, constituyndose en el primer acuerdo general bilateral sobre
doble tribulacin que han suscrito paises latinoamericanos entre s. El texto
de este convenio se adjunta como anexo, por cuanto constituye un reflejo de la
posicin chilena en esta materia y ser el punto de partida de futuras
negociaciones que se realicen con otros pases.
Antes de introducirnos al tema de los convenios que Chile ha
suscrito en materia de doble tributacin, merece una mencin especial el
tema de la armonizacin tributaria, la cual tiene como finalidad lograr
una integracin econmica - tributaria global.
El sistema de la armonizacin tributaria esta constituido bsicamente
por dos mecanismos, la uniformacin y la compatibilizacin.
La Uniformacin:
Persigue igualar las cargas impositivas que recaen sobre la misma
materia imponible en igualdad de circunstancias; es decir, significa
aplicar la misma ley tributaria en todos los pases miembros. Busca
igualar la estructura tcnico formal del impuesto y que se apliquen tasas
iguales. Esta anhelada igualdad tributaria, introduce un factor de
rigidez, ya que para poder corregir las distorsiones de los impuestos,
obliga a los Estados a renunciar totalmente a su potestad tributaria; por
esto, este mecanismo slo es utilizado por los Estados con avanzados
grados de integracin.
La compatibilizacin:
Implica un mecanismo menos rgido, que consiste en efectuar
ciertas modificaciones en los elementos constitutivos de un impuesto,
con el slo objeto de armonizar su aplicacin en los pases. Persigue
adecuar la estructura de los impuestos, para que puedan aplicarse
mecanismos compensatorios que permitan neutralizar o compensar los
efectos distorsionantes de la disparidad de la carga tributaria. Esta
compatibilizacin no exige uniformar los impuestos en todos los pases,
57
sino que slo neutralizar las perturbaciones que su desigualdad provoca;

as tal aunque coexistan impuestos diferentes, se aplican mecanismos
que permiten compensar las diferencias de tratamiento.
El sistema de armonizacin tributaria, se tiende a utilizar
principalmente, en las etapas iniciales de un proceso de integracin
econmica, partiendo por modificar los principios jurisdiccionales de
imposicin, con lo que se determina cual es el pas que le corresponde
establecer y percibir impuestos sobre bienes, servicios, rentas o sobre el
patrimonio.
5. Convenios celebrados por Chile.
A. Convenios en materia de transporte.
Nuestro Pas ha concretado ciertos tratados internacionales con respecto
al transporte areo, martimo y terrestre tendientes a cumplir dicha intencin.
A continuacin registraremos y dedicaremos a profundizar algunos de ellos.
Respecto de la suscripcin de Convenios limitados al transporte
martimo y/o areo, siendo mnimos los problemas de prdida de ingresos que
su concertacin significa, aparte de que ellos se basan en una estricta
reciprocidad en las mutuas concesiones, se ha estimado que no hay obstculos
para llevarlos a cabo.
Especialmente es vlido este criterio con relacin a aquellos pases con
los cuales Chile mantiene lneas regulares de navegacin area y /o martimas
servidas por empresas chilenas, ya que organismos competentes como la Junta
de Aeronutica Civil y el Departamento de Transporte Martimo del
departamento de transporte, velan por una adecuada distribucin del trfico y
volumen de carga y pasajeros entre las empresa de distinta nacionalidad,
impidiendo competencia desleal o monopolios, y haciendo muy similar los
volmenes de ingresos que se obtiene de una misma ruta.Algunos Convenios celebrados por Chile:
1)
Argentina D.L. N2.176
D.O. 25/04/78
D.RR.EE N32 D.O. 07/03/86
2)
Brasil
D.L. N 1.296
D.O. 02/01/76
D.RR.EE N501 D.O. 07/07/76
3)
Colombia
D.L. N1.863
D.O. 18/08/77
D.RR.EE N833 D.O.08/02/78
58
4)
Espaa
D.L. N1.296
D.O. 02/01/76
D.RR.EE N824 D.O.31/12/76
5)
EE.UU.
D.L. N 1.296
D.0. 02/01/76
D.RR.EE N386 D.O.22/07/76
(Rectificado D.O. 14/08/76)
6)
Francia
D.L. No 1.863
D.0. 18/08/77
D.RR.EE N815 D.O.21/07/78
7)
Rep. Fed. de Alemania D.L. N'1.978

D.0. 30/11/77
D.RR.EE N466 D.O.11/09/78
D.L. N' 1296 (Publicado el 02 de Enero de 1976 ) D.RR.EE. N' 824

(D.0. 31 de Diciembre de 1976)
PROMULGA ACUERDO ENTRE CHILE Y ESPAA PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA EN CUANTO SE REFIERE AL GRAVAMEN DEL EJERCICIO
DE LA NAVEGACION AEREA
Materia:
El presente convenio solo trata sobre las rentas provenientes del ejercicio de la
Navegacin area entre el Gobierno de Chile y el Gobierno de Espaa. Para
estos efectos estos Gobiernos han estipulado de siguiente:
- Las rentas y beneficios obtenidos por una empresa de un Estado Contratante,
o a las participaciones que en actividades conjuntas reaficen, como resultado
del ejercicio de la Navegacin Area; en el otro Estado Contratante, slo
podrn ser sometidos a imposicin en el primer Estado.
- El capital y patrimonio de una empresa de un Estado Contratante afectados
en el ejercicio de dichas actividades, solo podr ser sometido a imposicin en
este Estado.
- Los dividendos, intereses y dems cantidades remesadas obterdas en
actividades mencionadas en este acuerdo por un estado contratante a un no
residente del otro estado contratante, solo podrn someterse a impuesto en el
priirner estado.
59
D.L. N' 1296 (Publicado el 02 de Enero de 1976) D.RR.EE. N' 501 (D.0. 31
de Diciembre de 1976)
PROMULGA ACUERDO SOBRE DOBLE TRIBUTACION DE
TRANSPORTE MARITIMO Y DE AVIACION COMERCIAL ENTRE
EL GOBIERNO DE CHILE Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA
FEDERATIVA DEL BRASIL
Materia:
Este acuerdo tiene como objetivo el evitar la Doble Tributacin de la renta
resultante del transporte martimo - areo y fomentar esta actividad entre
ambos pases.
Para este efecto Chile y Brasil se obhgan recprocamente a que las empresas
de navegacin martima y area que pertenezcan a Brasil que operen en Chile
pagarn exclusivamente al Gobierno de Brasil todo importe que grave o
pudiera gravar la renta y el capital o que sea complementario o adicional a
esos impuestos.
Anlogamente ocurrir si una empresa chilena operara en el Gobierno de
Brasil, ya que esta pagar nicamente al Gobierno de Chile los impuestos por
dichas actividades.
D.L. N' 1.863 (Publicado D.0. el 18 de Agosto de1977) D.EE.RR. No 815
(D.0. del 21 de Julio de 1978)
PROMULGA EL ACUERDO SOBRE EXENCION DEL PAGO DE
DOBLE TRIBUTACION EN LA EXPLOTACION DE AERONAVES EN
TRAFICO AEREO INTERNACIONAL CONCERTADO POR CAMBIO
DE NOTAS CON FECI-IA 02 DE DICIEMBRE DE 1977 EN
SANTIAGO, DE CHILE, ENTRE LOS GOBIERNOS DE CHILE Y
FRANCIA.
Materia:
- Una empresa en Francia est exenta en Chile de todo impuesto percibido por
cuenta del Estado Chileno que grave las ganancias, ingresos o beneficios
retirados por esta empresa provenientes de la explotacin de aeronaves en
trfico internacional, incluidos las ganancias, ingresos o beneficios accesorios
a la explotacin, o de todo ftnpuesto (con exencin de las contribuciones
60
municipales a locales) que graven los Bienes Races, nmuebles o locales, que
sirvan a esta explotacin o que constituan el complemento o el suplemento de
tales impuesto.
- Por su parte el Estado Francs se compromete recprocamente a lo sealado
en el prrafo anterior.
- Las exenciones se aplican asimismo a los ingresos provenientes de la
participacin a un grupo, a una explotacin en comn, o a un orgarusmo
internacional de explotacin.
D.L. No 1.863 (publicado en D.O. el 18 de agosto de 1977) D.RR.EE. No 833
(D.O. del 08 de febrero de 1978 )
PROMULGA ACUERDO SOBRE EXENCION DE DOBLE
TRIBUTACION PARA LAS EMPRESAS DE NAVEGACION AEREA Y
MARITIMA ENTRE LOS GOBIERNOS DE REPUBLICAS DE CHILE
Y COLOMBIA.
Materia:
Con el propsito de promover y alentar a las empresas de navegacin
martima y area de los pases mencionados se ha acordado lo siguiente:
- Las empresas de navegacin martima y de navegacin area de nacionalidad
Chilena que operen en Colombia, pagarn exclusivamente al Gobierno de
Chile todo impuesto directo o el adicional de impuesto que grave la renta o las
utilidades y el capital o el patrimonio, sin perjuicio de las exenciones o rebajas
que el Gobierno de Chile que conceda por legislacin especial a tales
empresas. Iguahnente tendrn los nsmo beneficios las Empresas de
nacionalidad Colombiana que operen en Chile.
- Este acuerdo se aplicar exclusivamente a las rentas, utilidades, capital o
patrimonio, obtenidos dentro de las actividades propias de las empresas
martimas o areas.
- Las empresas favorecidas quedars eximidas de presentar al otro Gobierno
las declaraciones de renta y patrimonio. Sin embargo estas debern exhibir a
la correspondiente dependencia del mismo gobierno las informaciones que
sealen las posiciones legales pertinentes sobre pagos, efectuados durante
cada ao fiscal, por concepto que hallan de constituir renta para los
respectivos beneficiarios.
Estos son algunos ejemplos de los convenios celebrados por
chile pero dentro de todos ellos cabe destacar de sobre manera el
61
convenio celebrado con argentina por cuanto a logrado en una forma

importante desarrollar la actividad econmica entre estos dos pases.
Una caracterstica especial de este convenio, es que es de carcter
general (a diferencia de los anteriores), y por lo tanto no slo toca el
tema del transporte martimo, sino adems otros tpicos de una
importancia suprema, como son los impuestos a las renta, ganancias
o beneficios y sobre el capital y su patrimonio.
B.
Convenio con Argentina. D.L.N2176 (publicado en el D.O. el
25 de abril de 1978) D.RR.EE. N32 (publicado en el D.O. el 07 de
marzo de 1986)
El Estado de Chile y el de Argentina, reconocieron que existan
ciertas falencias en las leyes que perjudicaban no slo los intereses de
sus propios ciudadanos, sino que los intereses de ambos pases; por ello
en noviembre de 1976 se dio el primer paso, ya que fue suscrito en
Santiago, un convenio para evitar la doble tributacin en materia de
impuestos sobre las rentas, capital y patrimonio.
Pero, pese a que en sus inicios no se visualizaba un efecto
trascendental para las relaciones econmicas entre ambos pases, con
los aos ha sido bastante beneficioso para los empresarios chilenos que
invierten en Argentina y viceversa.
En Chile fue promulgado por el Decreto Supremo N 32, del
Ministerio de Relaciones Exteriores y publicado en el Diario Oficial el
7 de Marzo de 1986, su objetivo es evitar la doble tributacin en
materia de impuestos sobre la renta, ganancias y beneficios; y sobre el
capital y el patrimonio, pero tambin contempla normas para amparar el
transporte areo y martimo.
Una de las caractersticas de este convenio es que se enmarca en
el modelo de la O.N.U., y en consecuencia uno de sus principios
rectores es el de la Territorialidad de la fuente, pero con algunas
excepciones.
En cuanto a su estructura, el convenio cuenta de 26 Artculos,
agrupados en 4 captulos.
mbito de aplicacin del convenio(Articulo 1):
En Argentina, se aplica a los impuestos a las ganancias, impuestos
a los beneficios eventuales, impuestos sobre los capitales, impuestos
62
sobre el patrimonio neto y a los impuestos a los beneficios de ciertos

juegos y concursos.
En Chile, se aplica al impuesto de la Ley de la renta y los
impuestos habitacionales.
El convenio beneficia a las personas residentes de uno o de ambos
estados.
Tratamiento fiscal en el convenio:
El ncleo del convenio est referido a esta materia, en relacin a
ella podemos sealar, que los diferentes ingresos o rentas son gravados
con exclusividad por el Estado donde se encuentre la fuente productora
de los mismos.
a. Rentas inmobiliarias: Son gravadas por el Estado en cuyo
territorio estuvieren situados los inmuebles. (Articulo 5)
b. Rentas de explotacin de recursos naturales: Sea
explotacin, arrendamiento, cesin o concesin de los recursos
naturales de un Estado, slo sern gravables por ese Estado.
(Articulo 6)
c. Rentas empresariales: Se encuentran afectas a impuestos
en el Estado donde se hubieren desarrollado las respectivas
actividades. (Articulo 7)
d. Rentas de transportes: Estn rentas estn sujetas a
tributacin en el Estado en que la empresa tenga su domicilio.
(Articulo 8)
e. Regalas: Son gravables por el Estado en cuyo territorio
se encuentre la fuente productora de las mismas. (Articulo 9)
f. Intereses : Son objeto de impuesto en el Estado en cuyo
territorio se hubiere utilizado el crdito, salvo que se pruebe que
el crdito se utilizo en el Estado del domicilio del deudor.
(Articulo 10)
63
g. Dividendos y participaciones: Estas rentas son gravadas

por el Estado en el cual se encuentre domiciliada la empresa que
lo distribuye. (Articulo 11)
h. Ganancias de Capital: Slo son objeto de impuesto en el
Estado en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su enajenacin. (Articulo 12)
i. Rentas por servicios personales: Se gravan en el Estado en
cuyo territorio se hubieren prestado. (Articulo 13)
j. Tratamiento fiscal del patrimonio:
La regla general, es
que el patrimonio se encuentra afecto a impuesto en el Estado en
que se encuentra ubicado, para ello el convenio establece
numerosas reglas para determinar con exactitud donde estn
situados los bienes de capital (Articulo 19):
1. Vehculos de transporte y bienes muebles: Estos
bienes se consideran ubicados en el Estado en que se
encuentre registrada su propiedad. (Articulo 20)
2. Crditos, participaciones y otros valores
mobiliarios: Se consideran situados en el Estado en
que tuvieren domicilio, el deudor o la empresa
emisora. (Articulo 20)
3. Derechos de propiedad industrial e intelectual: Se
ubican en el Estado donde tenga domicilio el
respectivo titular. (Articulo 20)
Ahora con relacin a las medidas especficas para evitar la doble
tributacin, el convenio establece los siguientes mtodos:
A. - Mtodo de la exencin: Esta establecido en el caso que
un residente de uno u otro de los Estados contratantes, como
por ejemplo un chileno, obtenga rentas o posea bienes, que
de acuerdo con las disposiciones del presente convenio,
puedan someterse a imposicin en el otro Estado
contratante, es decir, Argentina; as el primer Estado
renuncia expresamente a gravar las rentas de fuente
extranjera.
64
B. - Mtodo de la imputacin: Opera cuando un residente de

un Estado, por ejemplo de Chile, obtenga rentas o posea
bienes, que segn este convenio pudieren verse afectadas a
imposicin en el otro Estado, es decir, Argentina, en cuyo
caso Chile podr deducir:
a).- Del impuesto que perciba de las rentas de este
residente, un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en el otro Estado contratante.
b).- Del impuesto que perciba sobre el patrimonio de
este residente, un importe igual al impuesto sobre el
patrimonio pagado en el otro Estado.
Sin embargo, en uno y otro caso, la cantidad deducida, no
puede exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre
el patrimonio que pueden someterse a imposicin en el otro
Estado (Argentina).
C.- Convenios suscritos y ratificados por Chile con fecha 08 de febrero
del ao 2000.
1. Convenio con Canad
Este documento fue firmado por las autoridades competentes
el 21 de Enero de 1998, en Santiago. Fue publicado el 08 de
febrero del ao 2000, siendo el Decreto promulgatorio el que
sigue:
PROMULGA EL CONVENIO CON CANAD Y SU
PROTOCOLO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A
LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO. 50
Nm. 2.188.- Santiago, 14 de diciembre de 1999.- Vistos: Los
artculos 32 N17 y 50 N1), de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
Considerando:
50
Diario Oficial, 08 de febrero del ao 2000
65
Que con fecha 21 de enero de 1998 se suscribi entre el Gobierno

de la Repblica de Chile y el gobierno de Canad, en Santiago, el
convenio para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio y su
protocolo.
Que dicho convenio, fue aprobado por el congreso nacional, segn
consta en el oficio N 2.598 del 19 de octubre de 1999 de la
honorable Cmara de Diputados.
Que el convenio entro en vigor internacional el 28 de octubre de
1999, de conformidad con lo dispuesto en el N 1 del artculo 29.
Decreto:
Artculo nico.- Promlganse el convenio y su protocolo, suscrito
entre el Gobierno de la Repblica de Chile y el Gobierno de
Canad, suscrito en Santiago el 21 de enero de 1998, para evitar la
doble tributacin y evitar la evasin fiscal en relacin a los
impuestos a la renta y el patrimonio; cmplase y llvese a efecto
como ley y publquese copia autorizada de sus textos en el Diario
Oficial.
Antese, tmese razn, regstrese y publquese.- EDUARDO FREI
RUIZ-TAGLE, Presidente de la Repblica,- Mariano Fernndez
Amuntigui, Ministro de relaciones Exteriores Subrogante.
1. mbito de aplicacin del Convenio :
Segn dispone el articulo l, se aplica a las personas residentes de
uno o de ambos Estados contratantes.
2. Impuestos comprendidos:
Se aplica a los impuestos sobre la Renta y sobre el patrimonio,
exigible por cada uno de los Estados contratantes particularmente
en Chile se aplica a los impuestos establecidos en la "Ley sobre
Impuesto a la Renta", y en Canad en igual caso al Ley del
Impuesto a la Renta .(Articulo 2).
3. Algunas definiciones: (Artculos 3 a 5):
a. Residente: Toda persona, que en razn de la ley del Estado, este
sujeta a imposicin por su domicilio o residencia, sede de
direccin, lugar de constitucin u otro criterio anlogo.
66
Si la persona en cuestin, esta domiciliada en ambos Estados, se

considera residente del Estado en que tenga su vivienda
permanente; si en ambos Estados la tiene, ser considerado
residente del Estado donde tenga sus intereses vitales, y si an as
no es posible determinarlo, ser considerado residente del Estado
que sea nacional.
b. Establecimiento permanente: Lugar fijo de negocios, mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad, y en especial
lo constituyen las sedes de direccin, las sucursales, las oficinas,
las fbricas, los talleres, las minas, los pozos de petrleo o de gas,
las canteras.
Se considera tambin establecimiento permanente, la obra o
proyecto de construccin, instalacin o montaje, cuando dicho
proyecto o actividad tenga una duracin superior a 6 meses.
4. Tributacin de las Rentas:
a.- Rentas de Inmuebles: Se gravan en el Estado donde estn
situados los inmuebles, incluyendo las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales , como tambin lasa rentas derivadas de los
bienes inmuebles de una empresa como la utilizacin de los
mismos para la prestacin de servicios personales independientes .
(Art.6).
b.- Beneficios empresariales: Los beneficios que genere una
empresa, slo pueden someterse a imposicin por el Estado donde
ella este situada, y por tanto donde se genere el beneficio. En caso
que la empresa tenga un establecimiento permanente en el otro
Estado contratante, dicho Estado puede someter a imposicin al
establecimiento (Art.7).
c.- Transporte martimo y areo: Los beneficios de dichas
actividades son sometidos a imposicin slo por el Estado del
domicilio de la empresa , con excepcin el transporte de pasajeros
o bienes que pueden ser sometidos a la imposicin del otro estado.
(Art. 8).
67
d.- Empresas Asociadas : Cuando una empresa o persona participa

directamente en el control de una empresa , las rentas obtenidas
podrn de una forma incluirse en las rentas de la otra empresa al
momento de tributar , como tambin ajustar lo ya pagado sobre el
impuesto a pagar en la otra empresa.(Art.9)
e.- Dividendos:
Los dividendos pagados por una sociedad
(residente de un Estado contratante) a un residente del otro Estado,
es imponible en este ltimo. Excepcionalmente, los dividendos
podrn tributar en el Estado del domicilio de la sociedad que los
paga, y en dicho caso, el beneficiario efectivo de los dividendos,
tendr un crdito para imputar a los impuestos que deber pagar en
su pas de residencia (Art. 10).
f.- Intereses: Aquellos que provengan de un Estado contratante,
pero que sean pagados a un residente del otro Estado, son
imponibles por el Estado del domicilio del beneficiario , pero si el
beneficiario de los intereses se ve afectado por una imposicin
tributaria del pas contratante , el impuesto no podr exceder al
15% del importe bruto de los intereses , se agrega adems que se
puede imputar de la misma forma lo intereses logrados por un
establecimiento permanente en el territorio del pas contratante.
(Art. 11).
g.- Regalas: Son imponibles por el Estado de residencia del
beneficiario, pero en el mismo caso de los intereses , al verse
afecto a un impuesto en el pas contratante no podr exceder del
15% del importe bruto de las regalas , y le aplica de la misma
forma lo establecido para los establecimientos permanentes. (Art.
12).
h.- Ganancias del Capital: Si provienen de la enajenacin de
inmuebles, se gravan en el Estado de donde este se encuentre
situado. En el caso de la enajenacin de bienes muebles, se gravan
en el Estado donde estos estn situados al momento de su venta , en
el caso de la enajenacin de buques o aeronaves solo se puede
someter a imposicin en el Estado contratante donde resida el
enajenante. (Art. 13).
68
i.- Servicios personales: Si dichos servicios son prestados de

forma independiente, son gravados por el Estado donde son
prestados con un tope mximo del 10% . Si son servicios
dependientes, son imponibles por el Estado donde se perciben .
(Art. 14 y 15)
j. - Artistas y Deportistas: Lo que se obtenga con ocasin de sus
actividades, son imponibles en el Estado donde se desarrollaron
(Art. 17).
k.- Pensiones y Anualidades: Son imponibles por el Estado de
donde proceden , en cuanto a las anualidades el porcentaje del
impuesto exigido no podr exceder de un 15% de la parte sujeta a
imposicin.(Art. 18).
l. Remuneracin de funcionarios pblicos: Son gravados en el pas
donde se perciben exclusivamente , excepcionalmente se pueden
ver gravadas en otro estado contratante , si se presta el servicio en
el otro estado y si tiene la nacionalidad y no la adquiri para poder
ejercer la actividad. (Art.19)
m.- Estudiantes : No se gravaran lo recibido por estudios si es
recibe en un estado distinto al de su residencia, y procede de fuente
distinta. (Art. 20)
Se comenta adems que las rentas que no sealen dentro del
convenio pueden ser gravadas en ambos estados, con excepcin de lo
percibido por una sucesin o fideicomiso. (Art. 21)
En cuanto al Patrimonio se distingue entre bienes muebles o races.
Estos ltimos se graban donde estn situados y los primeros cuando
sean parte de un establecimiento permanente , o que los utiliza para la
prestacin de servicios personales y que estn situadas en otro estado
contratante. (Art.22)
5. Mtodos para evitar la doble tributacin (Art.23):
En Chile:
a. Aquellas personas con residencia en Chile, que obtengan rentas,
que segn este convenio puedan estar sometidas a imposicin en
69
Canad, podrn aplicar como crdito contra los impuestos chilenos,

los aplicados en Canad de acuerdo con la legislacin chilena
vigente al respecto.
b. En caso que segn las normas de este convenio, las rentas de un
residente en Chile o el patrimonio que este posea, estn exentos de
imposicin en Chile, podr el Estado chileno tomarlos en cuenta
para calcular el importe del impuesto que pudiere afectar a las
dems rentas de dicho residente.
En Canad:
a. Con relacin a los impuestos pagados en Chile, sobre rentas,
ganancias o beneficios que pudieran ser afectadas por impuestos en
Canad, dicho pago podr deducirse del impuesto a pagar en
Canad.
b. Con relacin a empresas filiales, especialmente para el caso de la
imposicin de la renta de una filial extranjera, para el clculo del
impuesto canadiense, una sociedad residente en Canad, podr
deducir en el clculo de su renta imponible, todo dividendo
percibido por ella que provengan de beneficios exentos de la filial
extranjera con domicilio en Chile.
Disposiciones especiales (art. 24 a 26):
Estas normas tratan sobre aquellos principios que el convenio
impone, como la NO discriminacin, que se traduce en que los
nacionales de cada Estado contratante (Chile y Canad), NO
pueden ser sometidos a una imposicin ms gravosa, que aquella
que pudieren estar sometidos los nacionales del otro Estado
contratante; todo esto esta relacionado, tanto con las personas
naturales como con las empresas y sus establecimientos
permanentes.
Otro principio que se fomenta, es el intercambio de informacin
entre los Estados, la cual versara sobre los impuestos comprendidos
en el convenio, as como tambin sobre el derecho tributario
interno de cada pas; toda esta informacin tendr el carcter de
70
secreto, y slo tendrn acceso a ella las personas o las autoridades

correspondientes.
2. Convenio con Mxico.
Este convenio fue firmado por las autoridades
correspondientes el 17 de abril de 1998. Fue publicado el 08 de
febrero del ao 2000, siendo el Decreto promulgatorio el que
sigue:
PROMULGA EL CONVENIO CON LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E
IMPEDIR LA EVASIN FISCAL EN MATERIA SOBRE
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y AL PATRIMONIO Y SU
PROTOCOLO. 51
Nm. 1.943.- Santiago, 16 de noviembre de 1999.- Vistos: Los
artculos 32 N17 y 50 N1), de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
Considerando:
Que con fecha 17 de abril de 1998 se suscribi entre la Repblica
de Chile y los Estados Unidos Mexicanos, el convenio para evitar
la doble e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre
la renta y al patrimonio y su protocolo, y que por intercambio de
notas, de fecha 10 y 18 de mayo de 1999, se acord una
rectificacin al N 7 del mencionado protocolo.
Que dicho convenio, su protocolo y la rectificacin al N 7 del
protocolo fueron aprobados por el congreso nacional, segn consta
en el oficio N 2.611 del 20 de octubre de 1999 de la honorable
Cmara de Diputados.
Que el convenio, su protocolo y la rectificacin al N 7 de l
protocolo entraron en vigor internacional el 15 de noviembre de
1999, de conformidad con lo dispuesto en el N 1 del artculo 29
del convenio.
Decreto:
Artculo nico.- Promlganse el convenio entre la Repblica de
Chile y los Estados Unidos Mexicanos, para evitar la doble
tributacin y evitar la evasin fiscal en materia de impuestos sobre
la renta y el patrimonio y su protocolo, suscrito en Santiago el 17
51
Diario Oficial, 08 de febrero del ao 2000
71
de abril de 1998, y la rectificacin al N 7 del protocolo, adoptadas

por intercambio de notas, de fecha 10 y 18 de mayo de 1999;
cmplase y llvese a efecto como ley y publquese copia autorizada
de sus textos en el Diario Oficial.
Antese, tmese razn, regstrese y publquese.- EDUERDO FREI
RUIZ-TAGLE, Presidente de la Repblica,- Mariano Fernndez
Amuntigui, Ministro de relaciones Exteriores Subrogante.
1. mbito de aplicacin (Arts. 1 y 2):
Se aplica a los residentes de cada uno de los Estados contratantes.
Los impuestos que comprende son aquellos sobre la renta y
el patrimonio. En Chile, comprende los impuestos de la Ley de la
Renta y, en Mxico los impuestos sobre la renta y al activo.
2. Definiciones (Arts. 3 a 5):
Las ms importantes a saber son:
a). Residente: Es aquella persona que con relacin a la legislacin del
Estado, esta sujeta a su imposicin en razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin o lugar de constitucin. En el caso que una persona
fsica o natural sea residente de ambos Estados esto se resolver:
1.-Ser considerado residente del Estado donde tenga su vivienda
permanente; si la mantiene en ambos Estados, ser considerado
residente del Estado donde mantenga sus relaciones personales y
econmicas ms estrechas. Si no pudiera esto determinarse, ser
considerado residente del Estado donde viva habitualmente. Si
vive habitualmente en ambos Estados, ser residente del Estado
que sea nacional.
2.-Si fuere nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, se
resolver el problema por un procedimiento de mutuo acuerdo.
b). Establecimiento permanente: Lugar fsico de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad; en especial
constituyen establecimientos permanentes, las sedes de direccin,
sucursales, oficinas, fbricas, talleres, minas, pozos de petrleo o gas,
canteras u otro lugar de exploracin, explotacin o extraccin de
recursos naturales.
72
Tambin se incluyen los proyectos de construccin, montaje o

instalacin de actividades de supervisin de los mismos, cuando su
duracin sea superior a seis meses.
3.El capitulo Tercero, que abarca de los artculos 6 al 21 inclusive,
trata de la imposicin de las fuentes .
a). Rentas de los inmuebles: Son imponibles por el Estado donde se
encuentren situados; se incluyen las rentas de las explotaciones
agrcolas y/o silvcolas; la expresin inmueble incluye sus bienes
accesorios, el ganado y el equipo de explotacin (Art. 6).
b). Beneficios empresariales: El Estado donde se encuentre situada la
empresa es el llamado para someterla a su imposicin, a menos que
realice su actividad mediante un establecimiento permanente, en cuyo
caso el Estado donde este situado el mencionado establecimiento deber
someterlo a su imposicin. En este articulo el concepto y lo que puede
abarcar un establecimiento permanente es mas bien restringido (Art. 7).
c). Transporte martimo y areo: Estn bajo el imperio del Estado de la
residencia de la empresa que presta el servicio. La explotacin de los
mencionados servicios comprende slo el fletamento o arrendamiento
de buques o aeronaves, el arrendamiento de contenedores y accesorios y
la enajenacin de los mismos.(Art.8)
d). Dividendos: Los pagados por una sociedad son imponibles en el
Estado de residencia de la persona que los recibe. (Art. 10)
e). Intereses: Por regla general, son imponibles en el Estado de
residencia de quien los percibe, por excepcin, podrn ser imponibles
en el Estado de donde proceden pero sealando un porcentaje mximo
que bordea el 15% . (Art. 11)
f). Regalas: Al igual que los interese son imponibles en el Estado de
residencia de la persona a quien son pagadas , de las misma forma que
los intereses se aplica un porcentaje mximo del 15%.(Art.12)
g). Ganancias de capital: Si estas provienen de la enajenacin de bienes
inmuebles, son imponibles por el Estado donde estn situados. Respecto
73
de los bienes muebles, ya sea que formen parte del activo de una
empresa o constituyan la base fija de un residente, son imponibles en el
Estado donde estn situados. De la venta de buques y aeronaves de
explotacin en trfico internacional, slo pueden someterse a
imposicin por el Estado de residencia del enajenante.( Art. 13).
h). Servicios personales: Ya sean prestados de manera independiente
como dependiente, son sujetos a imposicin por el Estado donde sean
prestados o realizados. Pero, excepcionalmente los servicios prestados
en forma dependiente, podrn someterse a imposicin por el Estado de
residencia del prestador (y no por el estado donde preste sus servicios),
cuando permanezca en el Estado de prestacin del servicio, por un
periodo no superior a 183 das en un lapso de 12 meses. (Art. 14 y 15)
i). Artistas y deportistas : Son sometidas a imposicin por el Estado
donde se desarrolle la actividad. (Art. 17)
j). Pensiones : Slo pueden someterse a imposicin por parte del Estado
de donde proceden. (Art. 18)
k). Funciones pblicas: Los sueldos pagados por estas actividades son
imponibles por el Estado que los paga. (Art. 19)
l). Otras Rentas: Las rentas NO mencionadas en el convenio pueden
someterse a imposicin de ambos Estados contratantes. (Art.21)
4. Imposicin del patrimonio (art. 22):
Si el patrimonio esta constituido por bienes inmuebles, son
imponibles por el Estado de donde se encuentren situados, igual caso
para los bienes muebles , como tambin los bienes que formen partes de
un establecimiento permanente o que use un residente de un estado en
otro para la prestacin de servicios personales
5. Mtodos para eliminar la doble tributacin contemplados en el
convenio.
En Chile:
Las personas con residencia en Chile, que obtengan rentas que
deban someterse a imposicin en Mxico, podrn acreditar contra los
74
impuestos chilenos que deban pagar, los impuestos pagados en dicho

pas, en conformidad a la normativa chilena vigente.
En Mxico:
Se permitir a sus residentes, acreditar contra el impuesto a la
renta mexicano, el impuesto chileno pagado por el ingreso obtenido de
fuente chilena, por una cantidad que no exceda del impuesto exigido en
Mxico por dichas rentas.
Agrega el convenio disposiciones relativas a la no discriminacin
tributaria, que se traduce en que los nacionales de cada estado no sern
sometidos a impuestos u obligaciones ms gravosas, que aquellas que
puedan afectar a los mismos en su propio Estado; igual caso se aplica a
los no nacionales de cada Estado que residan en alguno de ellos.
Cualquier problema de aplicacin del convenio se tratara a travs
del acuerdo entre las autoridades y el afectado para dar solucin al
problema , y sino a travs del arbitraje.
Con relacin al intercambio de informacin, se destaca el hecho
de que esta no slo se limitara a los impuestos que el convenio regula,
sino a cualquier ramo tributario.
C. ACTUALES NEGOCIACIONES:
Chile consecuente con la apertura y globalizacin internacional,
ha adoptado los siguientes criterios para iniciar negociaciones con los
diferentes pases tendientes a alcanzar acuerdos bilaterales:
1. Inversin chilena en el pas extranjero.
2. Convergencia en el tipo de modelo a seguir.
3. Flexibilidad en las negociaciones.
4. Pas con tecnologa de punta.
5. Inversin de ese pas en Chile.
6. Relacin econmica - estratgica con el pas extranjero.
7. Compromiso poltico con el pas.
Actualmente existen negociaciones a corto plazo con 14 pases,
entre los cuales se encuentran: Alemania, Bolivia, Brasil, Ecuador,
Espaa, Francia, Inglaterra, Per, Suecia, Venezuela, Malasia y Polonia.
Cabe destacar que las negociaciones mas avanzadas en esta
materia correspondan a las iniciadas con Espaa e Inglaterra, las cuales
75
hoy se encuentran totalmente congeladas, por los problemas polticos

actuales.
V.- capitulo Quinto:
MEDIDAS ADOPTADAS POR LEGISLACIONES COMPARADAS
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL.
Las diversas legislaciones han adoptadas diversas medidas para

evitar y solucionar el problema de la doble tributacin internacional,
mediante el acuerdo de convenios destinados a entregar entre los
estados acordantes sistemas y formas que logren resolver de una manera
directa esta problemtica internacional.
Como elementos de ejemplo , se analizaran los convenios
acordados, o actitudes unilaterales tomadas por la Comunidad
Econmica Europea, El mercado comn del Sur ( Mercosur), y Estados
Unidos.
1- La Comunidad Econmica Europea ( C.E.E. )
La CEE fue concebida como un vasto mercado sin fronteras interiores
que permitira la expansin industrial armnica y el autoabastecimiento
alimenticio d los pases miembros . Fue instituida por el Tratado de Roma (253-1959).
El proceso de negociacin que lleva al establecimiento de una zona de
libre circulacin de personas , bienes y mercaderas entre los seis pases
fundadores y protegida por un sistema arancelario comn, se concreta en una
unin aduanera en julio de 1968.
En la cumbre europea de la Haya, en 1969, los seis reafirmaron su
voluntad de hacer progresar con la mxima rapidez el desarrollo necesario
para el fortalecimiento de la comunidad y su evolucin hacia la unin
econmica. En el transcurso de 1970 se elabora un plan por etapas,
encaminado a la creacin de la unin y monetaria . Y el desarrollo de la
cooperacin monetaria debera apoyarse en la armonizacion de las polticas
econmicas.
En Paris, en 1972, los objetivos fueron mas all ; los estados
miembros de la comunidad afirman su intencin de trasformar , antes de que
termine la dcada actual, el conjunto de sus relaciones en una unin europea".
Entre 1965 y 1975 los pases de la CEE registraron un promedio de
76
crecimiento anual de su producto nacional bruto del 3,5% (contra 2,6 por parte
de estados unidos ).
El dinamismo de los seis lleva inexorablemente a la ampliacin de CEE
con al incorporacin de Gran Bretaa, irlanda, Dinamarca , Grecia y luego
Espaa y Portugal.
Ello , a pesar de los factores que en distintos momentos obstaculizaron y algunos de ellos aun hoy perturban - el funcionamiento la consolidacin y la
ampliacin de CEE : la querella recurrente sobre la supranacionalidad, la
poltica agrcola comn constantemente cuestionada, el ingreso del reino
unido - vetado en su momento por Francia, la trabajosa construccin del
sistema monetario europeo del cual el reino unido entro a formar parte recin
en octubre de 1990 , la exigencia del perpetuo mejoramiento de las
instituciones comunitarias , el espinoso camino de la cooperacin poltica.
Con la introduccin de acta nica europea de 1987 , aprobada por las
respectivas legislaciones nacionales , los pases miembros asumieron el
compromiso de constituir un mercado nico en 1992.
A) La CEE como polo econmico respecto al resto del mundo.
En 1976, la CEE aparece siendo ya y de lejos, la primera potencia
comercial mundial; ella realiza por s sola un tercio del comercio internacional
total y la mitad de esa porcin est constituida por los intercambios
comunitarios.
La CEE reconoce en su esfera de influencia comercial directa a los otros
pases europeos, especialmente los integrantes de la Asociacin Europea de
Libre Intercambio (AELI), Sudfrica, Australia, Nueva Zelanda, frica,
Cercano Oriente, los pases socialistas de Europa y la Unin Sovitica,
regiones para las cuales ella es, a la vez, primer cliente y primer proveedor.
Asimismo, la CEE es el segundo proveedor y el principal cliente de los
Estados Unidos. (El saldo del comercio entre ambos es crnicamente
deficitario para la CEE.
En 1981, las importaciones comunitarias
representaban el 22 % del comercio norteamericano, en tanto que las
exportaciones de la CEE hacia ese pas slo significaban el 16 %).
Por otra parte, la CEE absorbe ms de un tercio de las exportaciones del
Cercano Oriente, 45 % de las exportaciones de la AELI y aproximadamente la
mitad de las exportaciones de los pases africanos, lo que le permite jugar en
muchas regiones del mundo un rol vital y un papel determinante en la
economa de aquellos pases para los cuales es un cliente fundamental e
insustituible y el primer proveedor acreditado.
77
Los intercambios de la CEE con los Estados Unidos y con Japn tienen
un rasgo comn: son, por razones diferentes, fuertemente deficitarios para la
CEE. En 1981, el dficit acumulado del comercio de la CEE con ellos
represent 62 % del dficit comercial global de la CEE.
A comienzos de la dcada de 1980 la CEE constituye, con los Estados
Unidos y el Japn, los tres grandes pilares de la economa occidental; ellos
representan en conjunto el 60 % del comercio entre los pases de economa de
mercado, incluidos los pases en desarrollo, y ms de la mitad de su
produccin.
B) Los pilares.
Los pilares de la CEE en trminos econmicos son:
1)
la Poltica Agrcola Comn (PAC);
2)
la Poltica Industrial.
3)
la armonizacin monetaria (como paso previo y contribucin esencial a
la armonizacin de las polticas econmicas y tributarias).
C)
La poltica comercial de la CEE.

Frente a las reivindicaciones norteamericanas de desmantelar o reducir
el sistema de subvenciones a la produccin agrcola, la CEE propone una
"organizacin de los mercados" que no es ,sino la consolidacin de la esfera
de influencia comunitaria que -reedita as las antiguas hegemonas coloniales
en frica y Cercano Oriente.
D).
El avance de una concepcin regionalista en la economa mundial.

La culminacin del proceso de integracin de la Comunidad Europea en
el mercado nico de 1992 ha incitado a los pases miembros de la Asociacin
Europea de Libre Intercambio -en particular, Suiza, Austria, Suecia- a revisar
sus posiciones y buscar la integracin con la CEE o al menos un estatuto de
asociacin estrecha.
Asimismo, los pases de Europa Oriental, ligados desde tiempo atrs por
acuerdos especiales con la CEE procuran, desde el momento que Gorbatchev
habl de la "casa comn" de Europa, estrechar sus relaciones comerciales y
financieras con la CEE. La creacin, en diciembre de 1989, del Banco
Europeo de Reconstruccin y Desarrollo -con sede en Londres- es una
evidencia importante en esta tendencia.
Simultneamente, Estados Unidos, concretada su Arca de Libre
Comercio con Canad, avanza en "negociaciones aceleradas" con Mxico con
el mismo objetivo y propone su Iniciativa para las Amricas a los pases de
78
Amrica del Sur.

Todos estos actos de voluntad poltica contribuyen a la cristalizacin de
una tendencia hacia la regionalizacin del mercado mundial y sientan las base
para nuevas creaciones del Derecho Internacional Econmico que encuadrarn
las relaciones comerciales -y econmicas en general- dentro de agrupamientos
de pases y entre esos grupos o categoras de pases.
Se ha dicho que el comercio -entre creaciones propias del siglo XIX -las
naciones- tiende a ser reemplazado por un comercio entre grandes bloques
donde la participacin de terceros pases, as como las transacciones aisladas
sin la continuidad que crea una corriente comercial establecida, estn
condenados a perder terreno inexorablemente.
El Consejo de la Comunidad Europea con fecha 17 de Julio de
1995 concluyo su intensin de establecer un acuerdo mediante el cual se
expresa la voluntad de preparar una asociacin de carcter poltico
econmico entre la C.E.E. y sus estados miembros y el Estado Chileno.
Con tal fin ambas Partes celebraran y mantendrn un dialogo fluido a
travs de encuentros peridicos, foros multilaterales competentes, etc. .
En cuanto al tema de anlisis el acuerdo marco de cooperacin
establece diferentes mecanismos para lograr una solucin a la doble
imposicin internacional, mas especficamente en su articulo 15 sobre el
fomento a las inversiones el cual seala la importancia de tener un
sistema regulado, para estimular las inversiones reciprocas entre la
comunidad y Chile .Esto se lograra a travs de una fluida informacin
legislativa, como de inversiones, adems de crear un marco jurdico que
favorezca y que atene o elimine la doble tributacin.
Todo esto se le suma el desarrollo de procedimientos
administrativos destinados ha armonizar y simplificar la toma de
decisiones, todo dentro de un margen de cooperacin.
En Consecuencia como este es un Acuerdo marco de cooperacin
destinado a generar los mecanismos tendientes a crear los medios
idneos para lograr un acuerdo poltico-econmico, con una liberacin
del comercio entre la comunidad y el Estado de Chile, todos los puntos
que conforman el convenio estn en discusin, y el que nos interesa se
discute actualmente y no existe por lo tanto nada especifico y
contundente. Por lo tanto hay que tener presente que las intenciones e
intereses por evitar una situacin reconocida por las partes en el
Articulo 15 del convenio estn y slo queda esperar que prontamente se
79
de solucin al problema de la doble Tributacin, que lesiona en una

parte importante la actividad e inversiones en nuestro pas.
2.- El Mercado Comn del Sur ( Mercosur) :
El proceso de integracin entre Argentina y Brasil se inici el 30 de
noviembre de 1985 con la Declaracin de Iguaz; continu con el Acta para la
Integracin Argentino-Brasilea y la formulacin del Programa de Integracin
y Cooperacin Econmica de julio de 1986.
Puede decirse que ese proceso avanz en diversos carriles paralelos al
impulso de los intereses sectoriales y se vertebr en tomo de los Protocolos
(sobre Bienes de Capital, Expansin del Comercio, Industria de la
Alimentacin y otros) en cuya negociacin los empresarios y representantes
de las cmaras respectivas tuvieron una participacin sustancial.
El Tratado de Integracin, Cooperacin y Desarrollo, el instrumento
ms importante, convalidando los progresos realizados y estableciendo el
marco jurdico principal para el "espacio econmico comn, la remocin de
obstculos tarifarios y no tarifarios y la armonizacin gradual de polticas",
fue firmado recin el 29 de noviembre de 1988 y ratificado en agosto de 1989.
A fin de dotar a los empresarios de todas las herramientas apropiadas y
facilitar la complementacin econmica en los niveles operativos, se acord
tambin, mediante un tratado bilateral, un estatuto especial para las empresas
binacionales argentinobrasileas, considerndose como tales aqullas en las
que el 80% del capital social pertenezca a inversores de ambos pases que
tengan tambin ciertas facultades de direccin y control.
Este es tambin un acuerdo sectorial normativo que establece un
rgimen especial con ventajas particulares para esta clase de empresas.
Posteriormente, en julio de 1990, los presidentes de ambos pases
suscribieron el Acta de Buenos Aires, en la cual se decide establecer un
Mercado Comn entre la Repblica Argentina y el Brasil "que deber
encontrarse definitivamente conformado el 31 de diciembre de 1994".
Los mecanismos abordados para concretar el acercamiento y la
integracin gradual entre Argentina y Brasil constituyen un completo
muestrario de instrumentos de soft law de la nueva ge-neracin. Pragmticos,
con objetivos precisos y realistas, con una fuerte participacin de los sectores
privados interesados en la preparacin y definicin de los esquemas
convenidos.
Mientras tanto, el Uruguay se haba incorporado al proceso a travs de
la Decisin Tripartita del 6 de abril de 1988 y los tres pases convienen el
80
primer Acuerdo Tripartito, cuyo objeto fue regular el transporte terrestre.

En 1980 se analiz la posibilidad de que Chile se sumara al programa
de integracin pero las diferencias entre las polticas econmicas sobre todo
arancelarias- implementadas, postergaron esa alternativa.
En el mismo ao, la Iniciativa para las Amricas del presidente de
Estados Unidos y las perspectivas de un avance acelerado en las
negociaciones entre Estados Unidos y Mxico para crear un rea de libre
comercio indujeron a los pases del Cono Sur (Argentina, Uruguay, Paraguay
y Brasil) a procurar una posicin coordinada en las conversaciones con
Estados Unidos sobre el tema. Comienzan las negociaciones sobre el
Mercosur o Mercado Comn del Cono Sur.
El factor cuya evolucin torna ms complejo el proceso de integracin
entre es el de las paridades monetarias.
Esto requerira un mecanismo
corrector del tipo de los Montos Compensatorios Monetarios establecidos en
la Comunidad Econmica Europea, los cuales cumplieron esa funcin
correctora de los efectos de las fluctuaciones de cambio en el comercio de
productos agrcolas entre sus miembros hasta que se estableci el Sistema
Monetario Europeo que suprimi la posibilidad de variaciones significativas
en las paridades monetarias.
Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay celebraron el 26 de Marzo
de 1991 el Convenio de Asuncin que dio origen a lo que actualmente
se denomina Mercosur, este tratado de integracin entre estas naciones,
fue acordado con la intencin de lograr un desarrollo econmico y
social, coordinando entre los estados participantes las polticas
econmicas, sociales, medioambientales como fiscales a travs de
principios de cooperacin, flexibilidad, equilibrio y gradualidad.
El convenio en si no seala medidas precisas para evitar la doble
Tributacin internacional, y solo seala en su articulo 1 que dentro de
las medidas de coordinacin macroeconmicas y sectoriales se atender
al problema fiscal, adems de comprometerse los estados a fortalecer el
proceso de integracin a travs de la armonizacin de sus legislaciones.
Cabe agregar adems el artculo 7 del convenio se expresa la
intencin de los estados participantes que el producto de cada nacin
tendr en materia de impuestos el mismo tratamiento que los productos
nacionales de cada pas.
La armonizacin, coordinacin o uniformidad de la legislacin de
los pases integrantes, requiere de ciertos criterios " no es necesario
modificar las meras diferencias legislativas, mientras las mismas no
81
constituyan un obstculo para la formacin del mercado comn y

observar que cualquier modificacin que sea introducida puede llegar a
producir repercusiones en cadena que alteraran el sistema jurdico y el
mercado." 52
Por lo tanto al anlisis de los hechos se puede llegar a la
conclusin que al crear un mercado regional, es necesario lograr una
armonizacin tributaria clara, que no afecte los criterios tributarios
internos como externos, para as tener un reflejo tributario externo y
claro. 53
3.- Estados Unidos de Norteamrica:
En materia tributaria Estados Unidos en el ao 1997 realiza una
reforma destinada a reducir los impuestos, a incrementar el ahorro y la
inversin y a promover la educacin.
En esta reforma se incluyen normas relativas a:
Tasas ms bajas para ganancias de capital no corporativo de
largo trmino.
Incentivos tributarios para la educacin, contemplando crditos
por nuevas becas para la educacin post-secundaria.
Fin de algunos tributos sobre las pensiones.
Nueva regulacin del impuesto territorial de los bienes races y
el impuesto a las donaciones.
La reforma contiene varias normas tendientes a incrementar los
ingresos fiscales va impuestos a las corporaciones, como reglas ms
estrictas sobre los dividendos recibidos de acciones de deduccin,
restricciones en las deducciones de los intereses de las deudas
convertibles y reglas modificando la parte de las corporaciones libres de
impuesto.
Los Estados Unidos cuenta con amplias deducciones por
impuestos pagados en el extranjero, tales deducciones se contemplan
tanto en la normativa interna como en los tratados suscritos por Estados
Unidos en materia de doble tributacin. Tanto la normativa interna
como los tratados internacionales se encuentran basados en el mtodo
de crdito por impuestos pagados en el extranjero ( foreign tax credit),
estableciendo porcentajes de crdito diferenciado segn sea la
52
Susana B .ferro - Gilberto L. Santa Maria "Mercosur aspectos Tributarios" Ed. Jca.
Cuyo 1995
53
Ver anexo "Convenio Chile- mercosur"
82
naturaleza de la persona gravada y de la naturaleza del ingreso o renta

percibida.
4.- CRITERIOS DE VINCULACION UTILIZADOS EN LOS
PAISES AMERICANOS
PAIS
MUNDIAL
FUENTE
Antillas Holandesas
Argentina
Barbados
Bolivia
Brasil
Canad
Colombia
Costa Rica
Chile
Ecuador
El Salvador
Residentes
Residentes
Residentes
No Residentes
No Residentes
No Residentes
x
No Residentes
No Residentes
No Residentes
x
No Residentes
x
RM. y PF.
No Residentes
Estados Unidos
Guatemala
Hait
Honduras
Jamaica
Mxico
Nicaragua
Panam
Paraguay
Per
Rep. Dominicana
Surinam
Trinidad y Tobago
Uruguay
Venezuela
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
RF. Residentes
Ciudadanos
U.S.A. y Ext.
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
Residentes
No Residentes
x
x
No Residentes
No Residentes
No Residentes
x
x
x
No Residentes
x
No Residentes
No Residentes
x
No Residentes
OBS.
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(1)
(8)
83
(1) En mrito de las enmiendas tributarlas aprobadas por la Ley N 24.073

de Abril de 1992, los contribuyentes domiciliados en Argentina han
pasado a quedar afectos al impuesto de las ganancias. Con anterioridad
a dicha Modificacin, con excepcin de los pagos al exterior por
concepto de regala, asesoras, intereses, y otras rentas ocasionales
Argentina slo gravaba a las rentas de fuente nacional.
(2) Salvo ciertas excepciones se grava tambin la renta obtenida por
residentes del pas que estuvieron ausentes en el exterior por ms de 12
meses.
(3) Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos sobre su renta
de fuente extranjera a partir del 5 ao de residencia continua o
discontinuo en el pas.
(4) Las personas naturales residentes pagan sobre su renta mundial. Las
personas naturales no residentes y las personas jurdicas domiciliadas o
no El Salvador, pagan sobre su renta de fuente salvadorea.
(5) Los ciudadanos de Estados Unidos y los extranjeros residentes pagan
sobre su renta mundial. Bajo ciertas circunstancias, las personas
naturales pueden excluir hasta US $70.000.- de renta de fuente
extranjera.
(6) Los no residentes pagan impuestos sobre la base de la renta de fuente de
Jamaica, Si permanece en Jamaica menos de tres meses, pero son
gravados como residentes si permanecen ms de tres meses.
(7) Los residentes en el extranjero pagan sobre los ingresos atribuibles al
establecimiento permanente en el pas. Si no lo posee, o cuando lo
posean, los ingresos no son atribuibles a dichos establecimientos
permanentes, pagarn sobre los ingresos de fuente mexicana.
(8) Los venezolanos y extranjeros domiciliados en Venezuela pagan
impuesto tambin sobre ciertas rentas de fuente extranjera, tales como
alquileres, patentes, dividendos, intereses y regalas.
Conclusiones del cuadro:
84
Diez pases aplican el principio de la fuente

Diecisis pases aplican con mayor o menor extensin el principio
mundial
Los diez pases que aplican el principio de la fuente son todos
latinoamericanos (de origen espaol y francs)
De los diecisis pases que aplican el principio mundial se tiene que
nueve son latinoamericanos y siete son de origen ingles y holands.
CONCLUSIONES
A la luz de los procesos econmicos actuales, los cuales indican
que la globalizacin econmica hace que el tema tributario tenga una
importancia capital para el desarrollo de los pases, esto nos hace
reflexionar que el problema suscitado por la falta de armona tributaria,
que existe tanto en nuestra regin como a nivel mundial, podra traer
nefastas consecuencias para los pases en vas de desarrollo, toda vez
que los inversionistas, tanto nacionales como extranjeros, buscarn
realizar sus inversiones en aquellos pases que le den regalas tributarias
o en su defecto en aquellos pases que presenten una mayor estabilidad.
Sin duda la Doble Tributacin es un castigo al crecimiento y a la
inversin y esta dada por criterios tributarios anacrnicos y sesgados
por una corta visin, en donde el intercambio de capitales entre los
estados y la globalizacin de la economa sonaba tan lejano como el
trmino de la guerra fra.
Parece ser de la esencia del hombre dejar que las cosas pasen y
solo preocuparse de lo que actualmente realiza y no ser capaz de
anticipar los cambios que se aproximan. En materia tributaria se ha
actuado segn ese patrn, encontrndose los estados con una realidad
que ha superado su normativa tributaria, lo que no se ha traducido en
una superposicin de los ordenamientos jurdicos, afectando ms de una
vez a los capitales en inversin.
Hoy los Estados se esmeran por adoptar acuerdos multilaterales
que reduzcan el impacto que est teniendo la Doble Tributacin,
abriendo la postura feudal que algunos mantenan para dejar paso a la
globalizacin.
85
Frente al problema de la Doble tributacin vemos como solucin

la adopcin de acuerdos multinacionales que tiendan a la ya mencionada
globalizacin econmica, ya que en las negociaciones que lleven los
estados, podrn ponderarse de mejor manera las variables pertinentes
que permitan adoptar el mtodo de tributacin ms idneo a la situacin
y realidad de los estados partes, ya que no podemos dejar de lado el
fundamento mediato de las normas tributarias internas, que es proveer
de recursos al estado para satisfacer las necesidades sociales. Este
ltimo punto es el que ha generado en gran parte el problema de la
Doble Tributacin, ya que los estados, en su afn por proveerse de
recursos, adoptaron el criterio que favoreciere en mayor medida dicho
fin, dejando de lado el inters del particular que realiza inversiones
fuera de las fronteras de su pas de origen.
Dada la orientacin hacia la globalizacin que experimenta la
realidad mundial, creemos necesario la existencia de organismos
supranacionales que dicten normas vinculantes para los estados
miembros en materias que trascienden sus fronteras, a fin de armonizar
los diferentes ordenamientos jurdicos. En este sentido creemos que la
C.E.E. es un buen ejemplo, aunque no exento de falencias y errores, en
el esfuerzo de lograr una normativa regional. En este mismo sentido no
podemos dejar de mencionar el MERCOSUR, el cual ha sido respuesta a
la necesidad de enfrentar como regin a los dems bloques que se han
generado a nivel mundial, claro que la realidad de nuestros pases ha
dificultado la alianza y la integracin de los pases de esta zona
geogrfica, dado a que las realidades econmicas difieren bastante entre
uno y otro estado.
Como hemos visto existen distintos mtodos para reducir el
impacto de la Doble Tributacin Internacional a la renta, aquellos que
cada pas establece en forma unilateral y aquellos que dos o ms pases
adoptan por la va de convenios para evitar la Doble Tributacin
Internacional.
Dentro de los mtodos unilateralmente establecidos, existe aquel
que permite deducir de los impuestos a pagar en el pas de residencia o
nacionalidad el tributo pagados en el pas fuente de la renta. Otra
tcnica es eximir de impuestos las rentas de fuente extranjera.
Otro mtodo unilateral, quizs el ms utilizado, es el crdito por
impuestos pagados en el extranjero o foreign tax credit. ste
conceptualmente es muy simple: el pas de residencia o nacionalidad
86
otorga como crdito para el pago de sus impuestos, el impuesto pagado

en el pas fuente de la renta. Pero en la prctica su aplicacin genera
numerosos problemas y es motivo de complejas estrategias de
planificacin tributaria.
Por ltimo, nos encontramos con los convenios para evitar la
doble tributacin. Estos convenios, por lo general, son muy similares en
sus objetivos y estructuras, pero cada acuerdo es diferente en numerosos
aspectos, ya que deben adaptarse a las particularidades de los distintos
sistemas tributarios de cada pas parte en el convenio.
Su principal funcin es limitar la facultad del pas fuente de la
renta para aplicar impuestos sobre ella, cuando la renta es obtenida por
una sociedad o persona residente en otro pas parte del convenio.
Estos convenios, por lo general, tambin reducen o eliminan los
impuestos aplicables sobre ciertos tipos de rentas como los dividendos o
utilidades distribuidas, los pagos de intereses y los pagos por el uso de
marcas, licencias o patentes.
En Latinoamrica se han elaborado dos modelos de convenios, el
modelo conocido como Pacto Andino y el modelo desarrollado en el
marco de la ALALC (Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio).
Estos siguen el principio de la tributacin sobre la base de la fuente de
la renta.
A nivel mundial se utiliza el modelo desarrollado por la O.C.D.E.
(Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico), as como
el desarrollado por la ONU (Organizacin de Naciones Unidas). Estos
se encuentran inspirados en el principio de la tributacin sobre la base
de la residencia.
Nuestra legislacin tributaria no se ha destacado por su rapidez de
reaccin frente a los cambios experimentados por la economa nacional
y de ello es claro testimonio su evolucin en materia de doble
tributacin.
En el mbito de los mtodos unilaterales, nuestra legislacin slo
a contar de 1993 incorpor un limitado sistema de foreign tax credit.
Hasta antes de esa fecha el nico mecanismo para aminorar era el
mtodo de la deduccin.
En 1997 el sistema de foreign tax credit sufri importantes
modificaciones, que lo dotaron de una regulacin ms orgnica.
El nuevo sistema hace una relevante distincin que cobrar
importancia cuando comiencen a regir los nuevos convenios de doble
87
tributacin que nuestro pas ha suscrito y se espera que suscriba en el

futuro. Este sistema otorga un crdito por los impuestos pagados,
retenidos o adeudados en el exterior sobre determinado tipo de rentas de
hasta un 15%. Sin embargo, si tales rentas fueron obtenidas en pases
con los cuales rija un convenio para evitar la doble tributacin, que
contemple el sistema de foreign tax credit, el crdito por los impuestos
pagados, retenidos o adeudados en el exterior puede alcanzar hasta un
30%.
En el mbito de los convenios para evitar la doble tributacin el
panorama no es ms alentador, pero creemos que a partir de la entrada
en vigencia de los convenios suscritos se vern los frutos del trabajo
desarrollado para dotar al pas de una red de este tipo de convenios.
Lo cierto es que hasta la fecha los nicos convenio para evitar la
doble tributacin a la renta vigente en nuestro pas son los suscrito con
la Repblica de Argentina, que data de 1976, el con Canad y el
celebrado con los Estados Unidos Mexicanos.
El convenio con
Argentina se basa en el modelo del Pacto Andino y, por tanto,
bsicamente establece que lasa rentas debern gravarse en el pas fuente
de las mismas. Adems, este convenio no contempla norma alguna
respecto del sistema de foreign tax credit. En los convenios celebrados
con Canad y con Mxico se tuvo presente el sistema del foreign tax
credit, haciendo mucho ms efectivo estos ltimos convenios que el
suscrito con la Repblica Argentina, ya que permitiran acceder hasta un
30% de crdito.
Adems ya ha sido suscrito un convenio similar con Ecuador y se
han iniciado oficialmente las negociaciones con Alemania, Estados
Unidos, Corea del Sur, Noruega y Polonia.
Tambin se han sostenido reuniones informales con otros pases y
con la unin aduanera Mercosur, pero la coyuntura poltica y econmica
no ha permitido proseguir a niveles ms formales de negociacin.
No obstante que Chile no es un pas miembro de la O.C.D.E.,
todos estos convenios siguen el modelo O.C.D.E.
Este modelo establece como principio general que las rentas se
gravarn en pas de residencia del beneficiario de las rentas, salvo que
ellas sean obtenidas por medio de un establecimiento permanente del
beneficiario en el pas fuente de las rentas. Asimismo, contempla tasas
especiales de imposicin respecto de rentas tales como intereses,
dividendos y regalas, as como normas especficas para los servicios
88
personales independientes y dependientes y aquellas relativas al foreign

tax credit.
Como podemos ver la llegada de este nuevo siglo trae aparejado
un nuevo horizonte en materia tributaria, que necesariamente ser
objeto de estudio y anlisis tanto en el mbito acadmico como
profesional y muy especialmente en el mundo de los inversionistas, que
pueden ver en estos convenios importantes incentivos para adoptar
nuevas estrategias de desarrollo de sus negocios internacionales.
Esperamos que el nuevo gobierno, que encabezar don Ricardo
Lagos Escobar, pueda consolidar los avances logrados en materia de
doble tributacin a la renta, ya que sin lugar a dudas estamos frente a
una herramienta que representa un impulso significativo en el desarrollo
de la economa nacional.
BIBLIOGRAFIA:
89
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Consultas Tributarias", enero de 1994; agosto de 1997; abril de 1999.2.- Patricio Figueroa Velasco. "Manual de Derecho Tributario",
Editorial Jurdica de Chile, octubre de 1997.3.- Pedro Massone P. "La Doble Tributacin Internacional y los
Convenios para evitarla", Editorial Edeval, 1997.4.- Escuela de Contadores Auditores de Santiago. "Concepto de Derecho
Tributario", material docente, 1997.5.- Susana B. Ferro; Gilberto L. Santa Mara. "Mercosur Aspecto
Tributario", Ediciones Jurdicas Cuyo, 1995.6.- Asociacin Interamericana de Contabilidad, VII Comisin
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Central de Chile, 1995.8.- Colegio de Abogados de Chile, "Revista del Abogado", N6 ao 3,
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Repblica de Chile, Decreto Ley 600, Editorial Jurdica de Chile,
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eliminar o minimizar la Doble Tributacin", Editorial Jurdica Conosur,
octubre de 1996.11.- Mario Verdugo M; Neville Blanc R.; Emilio Pfeffer U.; Bernardo
Pinto G. "Constitucin Poltica de la Repblica de Chile, Leyes
anotadas y concordadas", Diario Oficial de Chile, diciembre de 1991.-
90
12.- Bernardo Lara B. profesor titular de la ctedra de Derecho

Tributario de la Universidad Central de Chile, "Apuntes de Clases",
1997
13.- Cristin Aste M. profesor titular de la ctedra de Derecho
Tributario de la Universidad Central de Chile, "Apuntes de Clases",
1997
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Jurdica de Chile, 1996.15.- Ley 19.247, Diario Oficial 15 de septiembre de 1993.16.- Boletn del Servicio de Impuestos Internos N485, abril de 1994,
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formulados para aumentar la competititvidad, abril de 1996.18.- Arturo Alessandri Rodrguez, "Teora de las obligaciones", Santiago.1939
19.- Domnico Barbero, " Sistema del derecho privado", Buenos Aires, 1967.
20.- Antonio Berliri, "Principios de derecho tributario". Madrid 1971.
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contribuyentre en la constitucin de 1980, Editorial Jurdica de Chile 1985.
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91
26.- Rodrguez Lobato, Ral. "Derecho Fiscal" 2 edicin, Coleccin textos

Jurdicos Universitarios, Editorial Melo S.A. Mxico D.F. 1985.
27.- Vodanovic, Antonio. "De las Obligaciones", Editorial Nascimiento.
Santiago 1941.
28.- Verdugo M. Mario; Pfeffer U. Emilio; Nogueira A. Humberto. "Derecho
Constitucional", Editorial Jurdica de Chile, Santiago de Chile 1997.
29.- Servicio de Impuestos Internos, Pgina Web, "www.sii.cl"
ANEXOS
92
CONVENIO ENTRE CHILE Y ARGENTINA

CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y LA REPUBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA,
GANANCIA O BENEFICIO Y SOBRE EL CAPITAL Y EL PATRIMONIO
La Repblica Argentina y la Repblica de Chile, en el deseo de concluir un Convenio
Para evitar la doble
tributacin, han convenido lo siguiente:
CAPITULO I. MATERIA DEL CONVENIO Y DEFINICIONES GENERALES
ARTICULO 1
Materia del Convenio
Los impuestos materia del presente Convenio son:
En la Repblica Argentina:
1.- El impuesto a las ganancias;
2.- El impuesto a los beneficios eventuales;
3.- El impuesto sobre los capitales;
4.- El impuesto sobre el patrimonio neto;
5.- El impuesto a los beneficios de determinados juegos y concursos.
En la Repblica de Chile:
1.- Los tributos contenidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta;
2.- El impuesto habitacional.
El presente Convenio se aplicar tambin a las modificaciones que se introdujeren a los
referidos
impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base gravable o materia
imponible, fuere esencial y econmicamente anlogo a los anteriormente citados y que,
uno u otro de los Estados Contratantes estableciere con posterioridad a la firma del
presente Convenio.
ARTICULO 2
Definiciones generales
Para los efectos del presente Convenio, a menos que en el texto se indicara otra cosa:
a) Las expresiones "uno de los Estados Contratantes" y "otro Estado Contratante"
servirn para designar
indistintamente a la Repblica Argentina o a la Repblica de Chile, conforme a las
necesidades del
texto.
b) Las expresiones "territorio de uno de los Estados Contratantes" y "territorio del otro
Estado Contratante" significan indistintamente los territorios de la Repblica Argentina o
de la Repblica de Chile, conforme a las necesidades del texto.
c) El trmino "persona" servir para designar a:
1.- Una persona fsica, natural o de existencia visible, o su sucesin indivisa.
2.- Una persona de existencia ideal o jurdica.
3.- Cualquier otra entidad o grupo de personas,
asociadas o no, sujetos a
responsabilidad tributaria.
d) Una persona fsica ser considerada domiciliada en el Estado Contratante donde
93
tenga su residencia
habitual. Para estos efectos, se entiende que una persona fsica tiene su residencia
habitual en un Estado
si permanece en su territorio ms de seis meses en un ao calendario o ms de seis meses
en total, dentro de
dos aos calendarios consecutivos. Cuando la regla del prrafo anterior no sea suficiente
para atribuir la
residencia a uno de los Estados Contratantes, la persona fsica ser considerada residente
del Estado
Contratante, con el cual sus vnculos econmicos y personales fueren ms estrechos
(centro de intereses
vitales).
Se entiende que una empresa est domiciliada en el Estado bajo el imperio de cuyas
leyes se hubiere
constituido y obtenido el reconocimiento de su personalidad jurdica, si procediere.
Cuando la regla del prrafo anterior no pudiere ser aplicable, o no sea suficiente para
atribuir el domicilio de la empresa a uno solo de los Estados Contratantes, la empresa se
considerar domiciliada en el lugar donde se encontrare su administracin efectiva o, en
su defecto, en el lugar donde se hallare el centro principal de su actividad. Cuando no
obstante las normas sealadas en este apartado d), no fuere posible determinar el
domicilio, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso de
comn acuerdo.
e) Se entender por "fuente productora" en un Estado Contratante -sin interesar la
nacionalidad, el domicilio o la residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos- los bienes o derechos situados,
colocados o utilizados econmicamente en dicho Estado, la realizacin su territorio de
cualquier acto o actividad y los hechos ocurridos dentro de sus lmites susceptibles de
producir ganancias, rentas o beneficios.
f) La expresin "actividades empresariales" se refiere a actividades desarrolladas por
empresas de uno
u otro Estado Contratante.
g) El trmino "empresas" significa una organizacin constituida por una o ms
personas, que realiza una actividad lucrativa o de especulacin.
h) Las expresiones "empresa de un Estado Contratante" y "empresa del otro Estado
Contratante" significan una empresa domiciliada en uno u otro Estado Contratante.
i) El trmino "regala" se refiere a cualquier beneficio o retribucin en dinero o en
especie pagado por el uso o por el privilegio de usar derechos de autor, patentes, dibujos o
modelos industriales, procedimientos o frmulas exclusivas, marcas y otros bienes
intangibles de similar naturaleza.
j) Los trminos "pensin o jubilacin" comprenden a las jubilaciones, pensiones, retiros,
subsidios por enfermedad, maternidad y riesgos profesionales, las rentas de invalidez,
vejez y muerte y cualquier otra clase de asignacin de carcter permanente y peridico,
que se percibiere en virtud de las leyes de previsin social, de asignacin o subsidios
pagados por el empleador; de contratos destinados a cubrir conceptos o riesgos similares o
de retribuciones que, con el mismo carcter, otorgaren las empresas o entidades a su
personal retirado; y el trmino "anualidad o renta vitalicia" significa una suma determinada
de dinero pagadera peridicamente durante la vida del beneficiario o durante un lapso
determinado, a ttulo gratuito o en compensacin de una contraprestacin realizada o
apreciable en dinero.
k) La expresin "ganacias de capital" se refiere al beneficio obtenido por una persona en
la enajenacin de bienes que no adquiere ni produce habitualmente dentro del giro
ordinario de sus actividades.
94
l) La expresin "autoridad competente" significa, en el caso de la Repblica Argentina,

el Ministerio de Economa (Secretara de Estado de Hacienda), y en el caso de la
Repblica de Chile, el Ministerio de Hacienda.
ARTICULO 3
Alcance de trminos o expresiones no definidos Todo trmino o expresin que no est
definido en el presente Convenio tendr el sentido con que se use en la legislacin vigente
en cada Estado Contratante.
CAPITULO II - IMPUESTO A LA RENTA
ARTICULO 4
Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas y del lugar de
celebracin de los contratos, las rentas, ganancias o beneficios de cualquier naturaleza que
stas obtuvieren slo sern gravables en el Estado Contratante en que tales rentas,
ganancias o beneficios tuvieren su fuente productora, salvo los casos de excepcin
previstos en el presente Convenio.
ARTICULO 5
Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas, ganancias o beneficios de cualquier naturaleza provenientes de bienes
inmuebles slo sern gravables por el Estado Contratante en el cual dichos bienes
estuvieren situados.
ARTICULO 6
Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales. Cualquier renta,
ganancia o beneficio percibido por el arrendamiento y subarrendamiento o por la cesin o
concesin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de
uno de los Estados Contratantes, slo ser gravable por ese Estado Contratante.
ARTICULO 7
Beneficio de las empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el
Estado Contratante donde stas se hubieren realizado. Cuando una empresa efectuare
actividades en los dos Estados Contratantes, cada uno de ellos slo podr gravar las
rentas, ganancias o beneficios que se generaren en su territorio.
La circunstancia de que una empresa de un Estado Contratante desarrolle negocios en
el otro Estado Contratante por medio de corredor o agente independiente que acte en el
curso normal de su actividad y sin tener carcter exclusivo para dicha empresa, no se
considerar realizacin de actividades empresariales en ese otro Estado Contratante, a
menos que tales negocios de la empresa tengan el carcter de habituales para la misma, a
juicio de las autoridades competentes del Estado Contratante en que ellos se realizan y
aplicando al efecto el criterio general que, de conformidad con su legislacin impositiva,
sirva para discernir entre actividades habituales y espordicas.
ARTICULO 8
Beneficios de empresas de transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte areo, terrestre, martimo,
lacustre y fluvial, slo estarn sujetos a obligacin tributaria en el Estado Contratante en
que dichas empresas estuvieren domiciliadas.
ARTICULO 9
Regalas
Las regalas a que se refiere el apartado i) del artculo 2, slo sern gravables por el
Estado Contratante en cuyo territorio se encontrare ubicada la fuente productora de las
mismas.
ARTICULO 10
Intereses
95
Los intereses provenientes de crdito slo sern gravables en el Estado Contratante en

cuyo territorio se hubiere utilizado el crdito.
ARTICULO 11
Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones en las utilidades de las empresas, incluidos los retornos
o excedentes de las cooperativas, slo sern gravables por el Estado Contratante donde
estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
ARTICULO 12
Ganancias de capital
Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el Estado Contratante en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de:
a) Buques, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte, que slo sern
gravables por el Estado Contratante en el cual estuvieren registrados al momento de
la enajenacin, y
b)
Crditos, ttulos, acciones y otros valores, que slo sern gravables por el Estado
Contratante en cuyo territorio estuviere domiciliado el deudor o la empresa que los
hubiere emitido, segn correspondiere.
ARTICULO 13
Rentas provenientes de prestacin de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios personales en general, slo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepcin de los sueldos, salarios,
remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que prestaren servicio a un Estado Contratante, en ejercicio de
funciones oficiales debidamente acreditadas que slo sern gravables por ese Estado,
aunque los servicios se prestaren dentro del territorio del otro Estado Contratante.
b) Las tripulaciones de buques, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte
que realizaren trfico internacional, que slo sern gravables por el Estado Contratante en
cuyo territorio estuviere domiciliada la empresa a la que prestan servicios.
ARTICULO 14
Empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia tcnica de
cualquier naturaleza, sern gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se
prestaren tales servicios.
ARTICULO 15
Pensiones y anualidades
Las pensiones, anualidades, rentas vitalicias y otros ingresos peridicos semejantes,
slo sern gravables por el Estado Contratante en cuyo territorio se hallare situada su
fuente productora. Se considera, salvo prueba en contrario, que la fuente productora est
situada en el territorio del Estado Contratante en el cual estuviere domiciliado el sujeto
obligado al pago de las prestaciones a que se refiere el prrafo anterior.
ARTICULO 16
Actividades de entretenimiento pblico
Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artsticas y de entretenimiento
pblico, sern gravables solamente en el Estado Contratante en cuyo territorio se
hubieren efectuado, cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejerzan dichas
actividades permanecieren en el referido territorio.
ARTICULO 17
Estudiantes
Las becas o pagos similares percibidos por estudiantes o aprendices de uno de los
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Estados Contratantes, que se encontraren en el otro Estado Contratante con el fin nico
de educarse o capacitarse, no sern gravables en este ltimo Estado.
ARTICULO 18
Cmputo de rentas de fuente externa para el clculo del impuesto personal progresivo
Las rentas que obtuviere una persona natural que sea residente o domiciliada en uno de
los Estados Contratantes a los efectos de la aplicacin del impuesto personal progresivo a
la renta de ese Estado, y que de conformidad a las disposiciones del presente Convenio no
estn sometidas a imposicin en ese Estado por ser atribuibles a la jurisdiccin impositiva
del otro Estado Contratante, podrn quedar sometidas en el primero de los Estados
Contratantes a inclusin en la renta global del residente o domiciliado en ese Estado, para
el slo efecto de aplicar la escala progresiva del impuesto personal a la renta.
CAPITULO III. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
ARTICULO 19
Impuesto sobre el patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de uno de los Estados Contratantes sern gravable
nicamente por este.
ARTICULO 20
Situacin de vehculos de transporte, crditos, valores mobiliarios y otros activos
A los efectos del artculo anterior se entiende que:
a) Los buques, aeronaves, autobuses y otros vehculos de transporte y los bienes
muebles utilizados en su operacin estn situados en el Estado Contratante en el
cual se hallare registrada su propiedad.
b) Los crditos, participaciones sociales, acciones y otros valores mobiliarios estn
situados en el Estado Contratante en que tuviere domicilio el deudor o la empresa
emisora, segn correspondiere.
c) Los bienes muebles no registrados y semovientes que se encontraren en el territorio
de uno de los Estados Contratantes al cierre de cada perodo fiscal, en el caso de
empresas, o al 31 de diciembre de cada ao, en el caso de personas fsicas, aunque su
situacin revistiere carcter permanente, estn situados en l.
d) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o
de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados de la
propiedad industrial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas, estn
situados en el Estado Contratante donde se domiciliare el titular del derecho o la licencia,
en su caso.
ARTICULO 21
Acuerdo para evitar la doble imposicin sobre los beneficios provenientes del transporte
martimo y areo.
Los Estados Contratantes acuerdan hacer extensivo, con efecto retroactivo a los aos
fiscales no prescritos, el "Acuerdo para evitar la doble imposicin sobre los beneficios
provenientes del transporte martimo y areo" suscrito en Buenos Aires el 25 de enero de
1950, a los impuestos y todo otro tipo de gravamen nacional sobre los capitales y/o
patrimonios que les hubiere correspondido ingresar a las empresas que encuadran en los
trminos del referido Acuerdo, por operar en el trfico areo y martimo internacional.
CAPITULO IV. DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 22
Consultas e informaciones
Las autoridades competentes de los Estados Contratantes celebrarn consultas entre s
o intercambiarn la informacin necesaria para resolver, de mutuo acuerdo, cualquier
dificultad o duda que se pueda originar en la aplicacin del presente Convenio y para
establecer los controles administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasin. La
97
informacin que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior,

ser considerada secreta y no podr transmitirse a ninguna persona distinta de las
autoridades encargadas de la administracin de los impuestos que son materia del
presente Convenio. Para los efectos de este artculo, las autoridades competentes en los
Estados Contratantes podrn comunicarse directamente entre s.
ARTICULO 23
Ratificacin
El presente Convenio ser ratificado por los Gobiernos de los Estados Contratantes de
acuerdo con sus respectivos requisitos constitucionales y legales. Los instrumentos de
ratificacin sern canjeados en la ciudad de Buenos Aires, tan pronto sea posible. Los
instrumentos de ratificacin sern canjeados en la ciudad de Buenos Aires, tan pronto sea
posible.
ARTICULO 24
Entrada en vigor
El presente Convenio entrar en vigor a la fecha del canje de los instrumentos de
ratificacin y se aplicar:
a) Para las personas de existencia visible o naturales y sus sucesiones indivisas,
respecto de las rentas, ganancias o beneficios que se obtengan y patrimonios que posean,
a partir del 1 de enero, inclusive, del ao calendario inmediato siguiente.
b) Para las empresas, respecto de las ganancias, rentas o beneficios que se obtengan en
los ejercicios fiscales o econmicos que se iniciaren a partir de la fecha de entrada en
vigor, inclusive, del presente Convenio y por los capitales que correspondan a dichos
ejercicios.
ARTICULO 25
Modificaciones
Al finalizar el segundo ao de vigencia del presente Convenio, las autoridades
competentes de los Estados Contratantes se reunirn para examinar y promover las
modificaciones o los ajustes del mismo que resultaren necesarios teniendo en cuenta las
experiencias habidas durante ese perodo.
ARTICULO 26
Duracin
El presente Convenio permanecer en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los
Estados Contratantes, desde el 1 de enero hasta el 30 de junio de cualquier ao
calendario a partir del quinto ao siguiente al de su entrada en vigor, inclusive, podr
notificar por escrito al otro Estado Contratante su denuncia del mismo, y, en tal caso, el
Convenio dejar de surtir efecto:
a) Para las personas de existencia visible o naturales y sus sucesiones indivisas,
respecto de las rentas, ganancias o beneficios que se obtengan y patrimonios que se
posean a partir del 1 de enero, inclusive, del ao calendario inmediato siguiente a aqul
en el cual se hubiere notificado la denuncia del presente Convenio.
b) Para las empresas, respecto de las ganancias, rentas, beneficios o capitales
correspondientes a los ejercicios fiscales o econmicos que se inicien con posterioridad a
la fecha en que se hubiere practicado dicha notificacin. Hecho en la ciudad de Santiago,
Repblica de Chile, a los trece das del mes de noviembre del ao mil novecientos setenta
y seis, en dos ejemplares originales, igualmente vlidos. Por el Gobierno de la Repblica de
Chile, Patricio Carvajal Prado, Ministro de Relaciones Exteriores.- Por el Gobierno de la
Repblica Argentina, Csar Augusto Guzzetti, Contraalmirante, Ministro de Relaciones
Exteriores.
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CONVENIO CHILE Y MEXICO

Para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos
sobre la renta y al patrimonio
El presente documento fue firmado por las autoridades competentes el da 17 de
Abril de 1998 en Santiago. Por ser un tratado internacional, debe ser remitido al
Congreso Nacional para cumplir con los trmites constitucionales respectivos.
La Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos deseando concluir un
Convenio para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fi scal en materia de
impuestos sobre la renta y al patrimonio, que en lo sucesivo se denominar el
"Convenio";
Han acordado lo siguiente:
CAPITULOI
AMBITO DE APLICACION DEL CONVENIO
ARTICULO 1
AMBITO SUBJETIVO
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes.
ARTICULO 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera
que sea el sistema de exaccin.
Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan
la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos,
incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de
bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o
99
salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las
plusvalas. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en
particular:
a) en la Repblica de Chile, los impuestos comprendidos en la "Ley sobre
Impuesto a la Renta", (en adelante denominado el "impuesto chileno");
b) en Mxico:
i. el impuesto sobre la renta,
ii. el impuesto al activo,
(en adelante denominado el "impuesto mexicano").
2. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o
sustancialmente anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales
o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se
comunicarn mutuamente, al final de cada ao, las modifi caciones
sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones
impositivas.
CAPITULO II
DEFINICIONES
ARTICULO 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infi era
una interpretacin diferente:
a. las expresiones "un Estado Contratante" y "el otro Estado Contratante"
signifi can, segn sea el caso, los Estados Unidos Mexicanos y la
Repblica de Chile;
b. el trmino "Mxico" signifi ca los Estados Unidos Mexicanos y, en un
sentido geogrfi co, comprende las partes integrantes de la Federacin;
las islas, incluyendo los arrecifes y los cayos en los mares adyacentes;
las islas de Guadalupe y Revillagigedo; la plataforma continental y los
zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes; las aguas de los
mares territoriales y las martimas interiores y ms all de las mismas
las zonas sobre las cuales, de conformidad con el derecho
internacional, Mxico ejerce derechos soberanos de exploracin y
explotacin de los recursos naturales de los fondos marinos, de su
subsuelo y de las aguas suprayacentes; y el espacio areo situado
sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que
establezca el propio derecho internacional;
c. el trmino "Chile" signifi ca la Repblica de Chile y, en un sentido
geogrfi co, comprende, adems del territorio nacional, las zonas
marinas y submarinas sobre las que la Repblica de Chile, ejerce
derechos de soberana o jurisdiccin de conformidad al Derecho
Internacional;
d. el trmino "persona" comprende las personas fsicas o naturales, las
sociedades y cualquier otra agrupacin de personas;
e. el trmino "sociedad" signifi ca cualquier persona jurdica o moral o
cualquier entidad que se considere persona jurdica o moral a efectos
impositivos;
f. las expresiones "empresa de un Estado Contratante" y "empresa del
otro Estado Contratante" signifi can, respectivamente, una empresa
explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro Estado Contratante;
g. la expresin "trfi co internacional" signifi ca todo transporte efectuado
100
por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado

Contratante, salvo que el transporte se realice exclusivamente entre
dos puntos situados en el otro Estado Contratante;
h. la expresin "autoridad competente" signifi ca:
i. en el caso de Chile, el Ministro de Hacienda o su representante
autorizado;
ii. en el caso de Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico;
i. el trmino "nacional" signifi ca:
i. cualquier persona fsica o natural que posea la nacionalidad de
un Estado Contratante; o
ii. cualquier persona jurdica o moral, o asociacin constituida
conforme a la legislacin vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante , en un momento
dado, cualquier expresin no defi nida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infi era una interpretacin diferente, el signifi cado que en ese
momento le atribuya la legislacin de ese Estado Contratante, para los
efectos de los impuestos a los que se aplica el presente Convenio,
prevaleciendo cualquier signifi cado bajo la legislacin impositiva aplicable
en ese Estado Contratante.
ARTICULO 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresin "residente de un Estado
Contratante" signifi ca toda persona que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en l por razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye al Estado. Sin embargo, esta expresin no
incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en
el citado Estado, o por el patrimonio situado en l.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona fsica o
natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se
resolver de la siguiente manera:
a. dicha persona ser considerada residente solamente del Estado donde
tenga una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera una
vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados, se
considerar residente del Estado con el que mantenga relaciones
personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales);
b. si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda
permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar
residente solamente del Estado donde viva habitualmente;
c. si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente solamente del Estado del que sea
nacional;
d. si fuera nacional de ambos Estados, o de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una sociedad sea
residente de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo
del Estado de la que sea nacional.
4. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una persona que no sea
101
una persona fsica o natural, o sociedad a la que se le aplique el prrafo 3 ,

sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes, de acuerdo mutuo, harn lo posible por resolver
el caso y determinar la forma de aplicacin del Convenio a dicha persona. En
ausencia de un acuerdo mutuo entre las autoridades competentes de los
Estados Contratantes, dicha persona no tendr derecho a exigir ninguno de
los benefi cios o exenciones impositivas contemplados por este Convenio.
ARTICULO 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A los efectos del presente Convenio, la expresin "establecimiento
permanente" signifi ca un lugar fi jo de negocios mediante el cual una empresa
realiza toda o parte de su actividad.
2. La expresin "establecimiento permanente" comprende, en especial:
a. una sede de direccin;
b. una sucursal;
c. una ofi cina;
d. una fbrica;
e. un taller;
f. una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin, explotacin o extraccin de
recursos naturales.
3. La expresin " establecimiento permanente" tambin incluye:
a. una obra, proyecto de construccin, montaje o instalacin, o una
actividad de supervisin relacionada con ellos, pero slo cuando dicha
obra, proyecto o actividad tenga una duracin superior a seis meses;
b. la prestacin de servicios por parte de una empresa de un Estado
Contratante, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales o fsicas encomendados por la
empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades
prosigan en el otro Estado Contratante durante un perodo o perodos
que en total excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de
doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refi ere este
prrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa
en el sentido del Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son
realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las
actividades de ambas empresas son idnticas o sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este artculo, se considera que la
expresin "establecimiento permanente" no incluye:
a. la utilizacin de instalaciones con el nico fi n de almacenar, exponer o
entregar bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
b. el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa con el nico fi n de almacenarlas,
exponerlas o entregarlas;
c. el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa con el nico fi n de que sean
transformadas por otra empresa;
d. el mantenimiento de un lugar fi jo de negocios con el nico fi n de
comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para la
empresa;
e. el mantenimiento de un lugar fi jo de negocios con el nico fi n de hacer
publicidad,
suministrar
informacin,
realizar
investigaciones
102
cientfi cas, u otras actividades similares, que tengan carcter

preparatorio o auxiliar, para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta
de un agente independiente, al cual se le aplica el prrafo 7, acte en
nombre de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado
Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la
empresa, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de todas las actividades que esta persona
realiza por cuenta de la empresa, a menos que las actividades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y que, de haber sido ejercidas
por medio de un lugar fi jo de negocios, dicho lugar fijo de negocios no se
hubiera considerado como un establecimiento permanente, de acuerdo con
las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente artculo, se considera
que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene,
salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente
en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de ese otro
Estado o asegura contra riesgos situados en l por medio de una persona
distinta de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en el
otro Estado por el mero hecho de que realice sus actividades en ese otro
Estado por medio de un corredor, un comisionista general, o cualquier otro
agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad, y que en sus relaciones comerciales o financieras
con dichas empresas no se pacten o impongan condiciones aceptadas o
impuestas que sean distintas de las generalmente acordadas por agentes
independientes.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o
sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un
establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a
cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.
CAPITULO III
IMPOSICION DE LAS RENTAS
ARTICULO 6
VENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las rentas que un residente de uno de los Estados Contratantes obtenga de
bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas)
situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. A los efectos del presente Convenio, la expresin "bienes inmuebles" tendr
el signifi cado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los
bienes estn situados. Dicha expresin comprende, en todo caso, los bienes
accesorios de bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en
explotaciones agrcolas y silvcolas, los derechos a los que se apliquen las
disposiciones de Derecho comn o general relativas a los bienes races, el
usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o
fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos
minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques, embarcaciones y
aeronaves no se consideran bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 se aplican a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, del arrendamiento o aparcera, as como de cualquier otra
103
forma de explotacin de los bienes inmuebles, y a las rentas derivadas de su

enajenacin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas
derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestacin de servicios personales independientes.
ARTICULO 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los benefi cios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los benefi cios de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan
atribuirse a:
a. ese establecimiento permanente;
b. enajenaciones de bienes o mercancas en ese otro Estado de tipo
idntico o similar a los bienes o mercancas enajenados por medio del
establecimiento permanente.
Sin embargo, los benefi cios derivados de las enajenaciones descritas en la
letra b) no sern sometidos a imposicin en el otro Estado si la empresa
demuestra que dichas ventas han sido realizadas de esa manera por razones
distintas a las de obtener un benefi cio del presente Convenio .
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado
Contratante realice o haya realizado actividades empresariales en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en
l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento
permanente los benefi cios que ste hubiera podido obtener de ser una
empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades,
en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con
la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems
personas.
3. Para la determinacin de los benefi cios del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos incurridos para la realizacin de los
fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin as incurridos, tanto si se efectan en el
Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra
parte. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el
establecimiento permanente (que no sean los hechos como reembolso de
gastos efectivos) a la ofi cina central de la empresa o a alguna de sus otras
sucursales, a ttulo de regalas, honorarios o pagos anlogos a cambio del
derecho de utilizar patentes, informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientfi cas ("know-how") u otros derechos, a ttulo
de comisin, por servicios concretos prestados o por gestiones hechas o,
salvo en el caso de un banco, a ttulo de intereses sobre el dinero prestado al
4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los benefi cios
imputables a los establecimientos permanentes sobre la base de un reparto
de los benefi cios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo
establecido en el prrafo 2 no impedir que este Estado Contratante
determine de esta manera los benefi cios imponibles; sin embargo, el mtodo
de reparto adoptado habr de ser tal que el resultado obtenido est de
acuerdo con los principios contenidos en este artculo.
104
5. No se atribuir ningn benefi cio a un establecimiento permanente por el

mero hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa.
6. A los efectos de los prrafos anteriores, los benefi cios imputables al
establecimiento permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a
no ser que existan motivos vlidos y sufi cientes para proceder de otra forma.
7. Cuando los benefi cios comprendan rentas reguladas separadamente en otros
artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no se vern
afectadas por las del presente artculo.
ARTICULO 8
TRANSPORTE MARITIMO Y AEREO
1. Los benefi cios de un residente de un Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves en trfi co internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Los benefi cios a que se refi ere el prrafo 1, no incluyen los benefi cios que se
obtengan de la prestacin del servicio de hospedaje o de una actividad de
transporte distinta a la explotacin de buques o aeronaves en trfi co
internacional.
3. A los efectos de este artculo:
a. el trmino "benefi cios" comprende:
i. los ingresos brutos que se deriven directamente de la
explotacin de buques o aeronaves en trfi co internacional, y
ii. los intereses sobre cantidades generadas directamente de la
explotacin de buques o aeronaves en trfi co internacional,
siempre que dichos intereses sean accesorios a la explotacin ;
b. la expresin "explotacin de buques o aeronaves" por un residente,
comprende tambin:
i. el fletamento o arrendamiento de buques o aeronaves;
ii. el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado, y
iii. la enajenacin de buques, aeronaves, contenedores y equipo
relacionado,
siempre que dicho fl ete, arrendamiento o enajenacin sea accesorio a
la explotacin, por ese residente, de buques o aeronaves en trfi co
internacional, y
c. las rentas de valores y de capitales mobiliarios obtenidas por una
empresa a que se refi ere este artculo, se someten al rgimen general
aplicable a dichas rentas.
4. Las disposiciones del prrafo 1 se aplican tambin a los benefi cios
procedentes de la participacin en un consorcio ("pool"), empresa conjunta o
en una agencia internacional de explotacin.
ARTICULO 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a. una empresa de un Estado Contratante participe directa o
indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa
del otro Estado Contratante, o
b. unas mismas personas participen directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,
y, en cualquiera de estos casos, las dos empresas estn unidas, en sus
relaciones comerciales o fi nancieras, por condiciones aceptadas o impuestas,
que sean distintas de las que seran acordadas por empresas independientes,
los benefi cios que habran sido obtenidos por una de las empresas, de no
105
existir estas condiciones y que de hecho no se han producido a causa de las

mismas, pueden ser incluidos por un Estado Contratante en los benefi cios de
esa empresa y sometidos a imposicin en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en los benefi cios de una empresa de
este Estado, y somete, en consecuencia, a imposicin los benefi cios sobre los
cuales una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposicin en ese otro Estado, y los benefi cios as incluidos son benefi cios
que habran sido realizados por la empresa del primer Estado si las
condiciones convenidas entre las dos empresas hubieren sido las que se
hubiesen convenido entre dos empresas independientes, el otro Estado
proceder, si est de acuerdo, al ajuste correspondiente del monto del
impuesto que haya percibido sobre esos benefi cios. Para determinar este
ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio,
consultndose las autoridades competentes de los Estados Contratantes en
caso necesario.
3. Un Estado Contratante no modifi car las rentas o benefi cios de una persona
que se encuentre en los supuestos a que se refi ere el prrafo 1, despus del
vencimiento de los plazos previstos en su legislacin nacional y, en todo caso,
despus de cinco aos contados a partir del ltimo da del ao en que las
rentas o benefi cios se hubieran obtenido, de no haber existido las
condiciones a que se refi ere el prrafo 1.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en el caso de fraude, culpa o
negligencia.
ARTICULO 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante
a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
2. Estos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la
legislacin de ese Estado. Sin embargo, si el benefi ciario efectivo de los
dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
a. 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el benefi ciario
efectivo es una sociedad que posea al menos el 20 por ciento de las
acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos;
b. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos.
Este prrafo no afecta a la imposicin de la sociedad respecto de los
benefi cios con cargo a los que se paguen los dividendos ni tampoco afectan la
imposicin aplicable sobre los benefi cios con cargo a los cuales se paguen las
distribuciones de una persona atribuibles a un establecimiento permanente
en ese otro Estado.
3. El trmino "dividendos" empleado en el presente artculo signifi ca los
rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que
permitan participar en los benefi cios, as como los rendimientos derivados de
otros derechos sujetos al mismo rgimen impositivo que los rendimientos de
las acciones por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que las
distribuye.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no se aplican si el benefi ciario
efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial a travs de un establecimiento
106
permanente situado en ese otro Estado Contratante o presta servicios

personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro
Estado Contratante con los que la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija.
En estos casos, se aplican las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14,
segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga benefi cios
o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo
en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fi ja situados en
ese otro Estado, ni someter los benefi cios no distribuidos de la sociedad a un
impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los benefi cios
no distribuidos consistan, total o parcialmente, en benefi cios o rentas
procedentes de ese otro Estado.
ARTICULO 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, estos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan, de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el perceptor de los intereses es el benefi ciario efectivo, el
impuesto as exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
3. El trmino "intereses", empleado en el presente artculo signifi ca los
rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias, y especialmente los rendimientos de valores pblicos y bonos u
obligaciones, as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de
donde procedan los intereses asimile a los rendimientos de las cantidades
dadas en prstamo. Sin embargo, el trmino "intereses" no incluye las rentas
a que se refi ere el Artculo 10.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no se aplican si el benefi ciario
efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad
empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en l, o
presta en ese otro Estado servicios personales independientes por medio de
una base fija situada en l, con los que el crdito que genera los intereses
est vinculado efectivamente. En estos casos se aplican las disposiciones del
Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los
intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado
Contratante un establecimiento permanente o una base fi ja que soporte la
carga de los mismos, stos se considerarn como procedentes del Estado
Contratante donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando, por razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
benefi ciario efectivo de los intereses o de las que uno y otro mantengan con
terceros, el importe de los intereses pagados exceda, por cualquier motivo,
del que hubieran convenido el deudor y el benefi ciario efectivo en ausencia
de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplican a este
107
ltimo importe. En este caso, la parte excedente del pago puede someterse a
imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante,
teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los
principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o
atribucin del crdito en relacin al cual los intereses se pagan, fuera el de
sacar ventaja de este artculo mediante tal creacin o atribucin.
ARTICULO 12
REGALIAS
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado del que proceden, de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si
el perceptor de las regalas es el benefi ciario efectivo, el impuesto as
exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de las regalas.
3. El trmino "regalas" empleado en el presente artculo signifi ca las
cantidades de cualquier clase pagadas en relacin con el uso de, o concesin
de uso, de un derecho de autor sobre una obra literaria ("copyright"),
patente, marca comercial, diseo o modelo, plano, frmula o procedimiento
secreto, u otro derecho o propiedad intangible, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o cientfi cas, e incluye pagos de
cualquier clase en relacin con pelculas cinematogrfi cas y obras
registradas en pelculas, video u otros medios de reproduccin para uso en
televisin, e incluye pagos de cualquier especie en virtud de la recepcin de,
o el derecho de recibir, imgenes visuales o auditivas, o ambas, transmitidas
al pblico va satlite o por cable, fibra ptica u otra tecnologa similar, o el
uso en relacin con la transmisin por televisin o radio, o el derecho a usar
en relacin con la transmisin por televisin o radio, imgenes visuales o
auditivas, o ambas transmitidas va satlite o por cable, fi bra ptica u otra
tecnologa similar.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplican si el benefi ciario efectivo de las
regalas, residente de un Estado Contratante, realice en el otro Estado
Contratante de donde proceden las regalas una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente situado en l, o presta en ese otro
Estado servicios personales independientes por medio de una base fi ja
situada en l, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan las
regalas est vinculado efectivamente. En estos casos se aplican las
disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones polticas, una de sus
autoridades locales o un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando quien
paga las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando, por razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
benefi ciario efectivo de las regalas o de las que uno y otro mantengan con
terceros, el importe de las regalas pagadas, habida cuenta del uso, derecho
o informacin por los que son pagadas, exceda del importe que habran
convenido el deudor y el benefi ciario efectivo en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este artculo se aplican solamente a este
108
ltimo importe. En este caso, la parte excedente del pago puede someterse a
imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante,
teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este artculo no se aplicarn si el propsito principal o
uno de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la
creacin o atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se
paguen fuera el de sacar ventaja de este artculo mediante tal creacin o
atribucin.
ARTICULO 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de uno de los Estados Contratantes obtenga
de la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen
parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fi ja que un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para la prestacin de servicios
personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la
enajenacin de este establecimiento permanente (slo o con el conjunto de la
empresa de la que forme parte) o de esta base fi ja, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados
en trfi co internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante donde resida el enajenante.
4. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la
legislacin de un Estado Contratante para someter a imposicin las
ganancias de capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de
propiedad distinta de las mencionadas en este artculo.
ARTICULO 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona natural o fsica que es residente de un
Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el
impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto percibido
por dichos servicios o actividades, excepto en el caso en que este residente
disponga de una base fi ja en ese otro Estado a efectos de llevar a cabo sus
actividades. En este ltimo caso, dichas rentas podrn someterse a
imposicin en ese otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna, pero slo
en la medida en que puedan atribuirse a la citada base fi ja.
2. La expresin "servicios profesionales" comprende especialmente las
actividades independientes de carcter cientfi co, literario, artstico,
educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos,
abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y contadores.
ARTICULO 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios
y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
109
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden

someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en el
otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer
Estado si:
a. el perceptor permanece en el otro Estado, uno o varios perodos, que
no exceden en total 183 das, en cualquier perodo de doce meses que
comience o termine en el ao fiscal considerado ;
b. las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona
empleadora que no es residente del otro Estado, y
c. las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente
o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este artculo, las
remuneraciones obtenidas por razn de un empleo realizado a bordo de un
buque o aeronave explotados en trfi co internacional por una empresa de un
Estado Contratante, slo sern sometidas a imposicin en ese Estado, a
menos que la remuneracin se obtenga por un residente del otro Estado
Contratante, en cuyo caso, dichas remuneraciones slo podrn someterse a
imposicin en ese ltimo Estado.
ARTICULO 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones que un residente de
un Estado Contratante obtenga como administrador, comisario o miembro de un
consejo de administracin o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado.
ARTICULO 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el
otro Estado Contratante, en calidad de artista, tal como un actor de teatro,
cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refi ere el presente prrafo
incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad
personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su renombre
como artista o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los artculo 7, 14 y 15, cuando las rentas
derivadas de las actividades personales de los artistas o de los deportistas,
en esa calidad, se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que se realicen las actividades del artista o el deportista.
ARTICULO 18
PENSIONES
Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el Estado de donde
proceden.
ARTICULO 19
FUNCIONES PUBLICAS
a. Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones,
pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o autoridades locales, a una persona fsica o natural, por
razn de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o
110
autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese Estado;

b. No obstante, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones slo
pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la persona fsica o natural es un
residente de ese Estado que:
i. posee la nacionalidad de ese Estado; o
ii. no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado
solamente para prestar los servicios.
1. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 , 17 y 18 del presente Convenio, se
aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones , y pensiones, pagados
por razn de servicios prestados dentro del marco de una actividad
empresarial realizada por uno de los Estados Contratantes o una de sus
subdivisiones polticas o autoridades locales.
ARTICULO 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin un estudiante o una persona en prctica que es, o ha sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar solamente
con el propsito de continuar sus estudios o formacin, no pueden someterse a
imposicin en ese Estado, siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese
Estado.
ARTICULO 21
OTRAS RENTAS
Las rentas no mencionadas en los artculos anteriores del presente Convenio
pueden someterse a imposicin en ambos Estados Contratantes.
CAPITULO IV
IMPOSICION DEL PATRIMONIO
ARTICULO 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de
un Estado Contratante y est situado en el otro Estado Contratante, puede
someterse a imposicin slo en ese otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de
un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a
una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro
Estado
Contratante
para
la
prestacin
de
servicios
personales
independientes, puede someterse a imposicin en ese otro Estado.
CAPITULO V
METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICION
ARTICULO 23
ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION
1. En Chile, la doble imposicin se evitar de la manera siguiente:
a. las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo
con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a
imposicin en Mxico, podrn acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos mexicanos, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. Este prrafo
tambin se aplicar a las rentas a que se refi eren los Artculos 6 y 11,
y
111
b. cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente

Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el
patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en Chile, Chile
podr, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos
a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las dems rentas o
el patrimonio de dicho residente.
2. En Mxico, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:
Mxico permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto sobre la renta
mexicano, con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio a las limitaciones de
la legislacin mexicana y conforme a las modifi caciones ocasionales de esta
legislacin que no afecten sus principios generales:
a. el impuesto chileno pagado por el ingreso obtenido con fuente de
riqueza en Chile en una cantidad que no exceda el impuesto exigible
en Mxico sobre dichas rentas, y
b. en el caso de una sociedad propietaria de al menos 10 por ciento del
capital de una sociedad residente de Chile y de la cual la sociedad
mencionada en primer lugar recibe los dividendos, el impuesto sobre
la renta chileno pagado por la sociedad que distribuye dichos
dividendos, respecto de los benefi cios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos.
CAPITULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
ARTICULO 24
NO DISCRIMINACION
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro
Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no
se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan
estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las
mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante
lo dispuesto en el Artculo 1, la presente disposicin se aplica tambin a los
nacionales de alguno de los Estados Contratantes que no residan en ninguno
de ellos.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese
Estado a imposicin en ese otro Estado de manera menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Este artculo no podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las
deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que
otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas
familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones del Artculo 9, del prrafo 7 del
Artculo 11 o del prrafo 6 del Artculo 12, los intereses, las regalas o dems
gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del
otro Estado Contratante son deducibles, para determinar los benefi cios
sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas condiciones que si
hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer
lugar.
5. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital
est total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente,
por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas
en el primer Estado a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no
112
se exijan o sean ms gravosos que aquellos a los que estn o puedan estar
sometidas las sociedades similares del primer Estado cuyo capital est, total
o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o
varios residentes de un tercer Estado.
6. Las sociedades de un Estado Contratante cuyo capital est, total o
parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o
varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el
primer Estado a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravoso que aquellos a los que estn o puedan estar
sometidas las otras empresas similares del Estado mencionado en primer
lugar.
7. En el presente artculo, los trminos "impuesto" e "imposicin" se refi eren a
los impuestos que son objeto de este Convenio y al impuesto al valor
agregado.
ARTICULO 25
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por
ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una
imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente
Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno
de esos Estados, podr someter su caso a la autoridad competente del Estado
Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1 del
Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional.
2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si ella misma
no est en condiciones de adoptar una solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un acuerdo mutuo con la autoridad
competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que
no se ajuste a este Convenio. En tal caso, cualquier acuerdo alcanzado se
implementar dentro de los plazos previstos en la legislacin interna de cada
Estado Contratante.
3. 3. Salvo por lo dispuesto en el Artculo 4, prrafo 2, letra d), del presente
Convenio, en el que las autoridades competentes debern llegar a un
acuerdo, las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo
posible por resolver las difi cultades o disipar las dudas que plantee la
interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes pueden
comunicarse directamente entre s a fi n de llegar a un acuerdo segn se
indica en los prrafos anteriores.
5. Si surge una difi cultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de
este Convenio, que no pueda ser resuelto por las autoridades competentes de
los Estados Contratantes, el caso puede, si las autoridades competentes lo
acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado bajo los
principios internacionales bsicos de arbitraje y ser establecido entre los
Estados Contratantes a travs de notas que sern cambiadas por los canales
diplomticos.
Los Estados Contratantes pueden someter a arbitraje, establecido en el presente
prrafo, la informacin que sea necesaria para cumplir con este procedimiento,
pero estarn sujetos a la limitacin de no revelar la informacin, establecida en el
prrafo 1 del Artculo 26.
ARTICULO 26
INTERCAMBIO DE INFORMACION
113
1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las

informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos
comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposicin exigida por
aquel no fuera contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para
determinar el impuesto al valor agregado. El intercambio de informacin se
aplica a impuestos de cualquier clase o denominacin y no sta limitado por
el Artculo 1. La informacin recibida por uno de los Estados Contratantes
ser mantenida secreta en igual forma que la informacin obtenida con base
al Derecho interno de este Estado y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas
de la gestin o recaudacin de los impuestos establecidos por este Estado, de
los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos o de
la resolucin de los recursos o medios de defensa en relacin con estos
impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estas informaciones
para fines fi scales. No obstante lo anterior, podrn revelar esta informacin
en la audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el
sentido de obligar a un Estado Contratante a:
a. adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado Contratante;
b. suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de la
legislacin o en el ejercicio de la prctica administrativa normal de
ste o del otro Estado Contratante;
c. suministrar informaciones que revelen un secreto comercial,
empresarial, industrial o profesional, o un procedimiento comercial, o
informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.
3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de
conformidad con el presente artculo, el otro Estado Contratante har lo
posible por obtener la informacin a que se refi ere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia imposicin, sin importar el hecho de
que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin.
Cuando sea solicitado en forma especfi ca por la autoridad competente de un
Estado Contratante, la autoridad competente del otro Estado Contratante
har lo posible por proporcionar la informacin en los trminos del presente
artculo en la forma requerida, la que podr consistir en declaraciones de
testigos y copias de documentos originales y sin enmiendas (incluyendo
libros, papeles, declaraciones, registros, informes o escritos), en la misma
medida en que tales declaraciones y documentos puedan ser obtenidos de
conformidad con la legislacin y prcticas administrativas de ese otro Estado
Contratante en relacin a sus propios impuestos.
ARTICULO 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMATICAS Y OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fi scales de
que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las ofi cinas
consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en
virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
ARTICULO 28
DISPOSICIONES MISCELANEAS
1. Nada en este Convenio podr evitar la aplicacin del derecho interno de
alguno de los Estados Contratantes en relacin a la tributacin de las rentas,
benefi cios, dividendos, ganancias o remesas de instituciones de inversin, o
2.
3.
4.
5.
114
fondos de cualquier tipo incluyendo los fondos de inversin y de pensiones o

sus participantes, que sean residentes del otro Estado Contratante, siempre
que dicha renta no se someta a imposicin de conformidad con las
disposiciones de este Convenio.
Para los fines del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General
sobre Comercio de Servicios, los Estados Contratantes acuerdan que, sin
perjuicio de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos respecto de si una
medida cae dentro del mbito de esa Convencin, puede ser llevada ante el
Consejo de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado en dicho prrafo,
pero slo con el consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier
duda sobre la interpretacin de este prrafo ser resuelta conforme el
prrafo 3 del Artculo 25 o, en caso de no llegar a acuerdo con arreglo a este
procedimiento, conforme a cualquier otro procedimiento acordado por ambos
Estados Contratantes.
Nada en este Convenio afectar la aplicacin de las actuales disposiciones
del D.L. 600 de la legislacin chilena, conforme estn en vigor a la fecha de
la fi rma de este Convenio y an cuando fueren eventualmente modifi cadas
sin alterar su principio general.
Considerando que el objetivo principal de este Convenio es evitar la doble
imposicin internacional, los Estados Contratantes acuerdan que, en el
evento de que las disposiciones del Convenio sean usadas en forma tal que
otorguen benefi cios no contemplados ni pretendidos por l, las autoridades
competentes de los Estados Contratantes debern, en conformidad al
procedimiento de acuerdo mutuo del Artculo 25, recomendar modifi caciones
especfi cas al Convenio. Los Estados Contratantes adems acuerdan que
cualquiera de dichas recomendaciones ser considerada y discutida de
manera expedita con miras a modifi car el Convenio en la medida en que sea
necesario.
Las contribuciones previsionales en un ao por servicios prestados en ese
ao y pagados por, o por cuenta de, una persona natural o fsica residente de
un Estado Contratante o que est presente temporalmente en ese Estado, a
un plan de pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro
Estado Contratante deber, durante un perodo que no supere en total tres
aos, ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar, de la misma
forma que una contribucin pagada a un sistema de pensiones reconocido
para fines impositivos en ese Estado, si
a. dicha persona natural o fsica estaba contribuyendo en forma regular
al plan de pensiones por un perodo que hubiera terminado
inmediatamente antes de que pasara a ser residente de o a estar
temporalmente presente en el Estado mencionado en primer lugar, y
b. las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar
acuerdan que el plan de pensiones corresponde en trminos generales
a un plan de pensiones reconocido para efectos impositivos por ese
Estado.
Para los fines de este prrafo, "plan de pensiones" incluye el plan de
pensiones creado conforme el sistema de seguridad social de cada Estado
Contratante.
A estos efectos, las autoridades competentes, de conformidad con el Artculo
25, determinarn los planes de pensiones que se consideran reconocidos
para efectos impositivos.
Las disposiciones anteriores no sern aplicables en tanto la ley de seguridad
social de cada Estado Contratante obligue a dicho trabajador a contribuir al
115
plan de pensiones del Estado Contratante en el cual ejerce el empleo .

6. Cada uno de los Estados Contratantes conserva el derecho de someter a
imposicin, de conformidad con su legislacin, las rentas de sus residentes
cuya imposicin se atribuya al otro Estado por el Convenio, pero que no se
encuentran efectivamente sometidas a imposicin por la legislacin de ese
otro Estado. Asimismo, un Estado Contratante conserva el derecho de
someter a imposicin, de conformidad con su legislacin, las rentas
procedentes de este Estado obtenidas por un residente del otro Estado
Contratante que est sometido a imposicin en ese otro Estado
exclusivamente respecto de rentas que obtenga procedentes de fuentes
situadas en ese otro Estado.
CAPITULO VII
DISOSICIONES FINALES
ARTICULO 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notifi car al otro el cumplimiento de
los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor del
presente Convenio. Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin
de la ltima notifi cacin.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:
a. en Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las
cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin
o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de enero
del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el
Convenio entre en vigor; y
b. en Mxico,
i. en relacin a los impuestos retenidos en la fuente, por las
cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del mes
de enero siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor,
y
ii. en relacin a otros impuestos, por los ejercicios fi scales
iniciados a partir del primer da del mes de enero siguiente a la
fecha en que el Convenio entre en vigor.
ARTICULO 30
DENUNCIA
1. El presente Convenio permanecer en vigor indefi nidamente, pero cualquiera
de los Estados Contratantes podr, a ms tardar el 30 de junio de cada ao
calendario, una vez transcurridos 5 aos a partir de la fecha de su entrada en
vigencia, dar al otro Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a
travs de la va diplomtica.
2. Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto :
a. en Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y las
cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin
o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de Enero
del ao calendario inmediatamente siguiente;
b. en Mxico,
i. en relacin a los impuestos retenidos en la fuente, por las
cantidades pagadas o exigibles a partir del primer da del mes
de Enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis
meses referido, y
116
ii. en relacin a otros impuestos, por los ejercicios fi scales

iniciados a partir del primer da del mes de Enero siguiente a la
fecha de vencimiento del plazo de seis meses referido.
CONVENIO ENTRE CHILE Y CANADA

Para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los
impuestos a la renta y al patrimonio
El presente documento fue fi rmado por las autoridades competentes el da 21 de
enero de 1998 en Santiago. Por ser un tratado internacional, debe ser remitido al
Congreso Nacional para cumplir con los tramites constitucionales respectivos.
El Gobierno de la Repblica de Chile y el Gobierno de Canad, deseando concluir
un Convenio para evitar la doble tributacin e impedir la evasin fi scal en relacin
a los impuestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente:
I. AMBITO DE APLICACION DEL CONVENIO
Artculo 1
AMBITO SUBJETIVO
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos
Estados
Contratantes.
Artculo
2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
117
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o

inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:
a) en el caso de Chile, los impuestos establecidos en la "Ley sobre Impuesto a la
Renta", (en adelante denominado "Impuesto chileno");
b) en el caso de Canad, los impuestos establecidos por el Gobierno de Canad en
la "Ley del Impuesto a la Renta", (en adelante denominado "Impuesto canadiense").
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o
anloga e impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha
de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las
autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarn mutuamente
las modifi caciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infi era una
interpretacin
diferente:
a) las expresiones "un Estado Contratante" y "el otro Estado Contratante"
signifi can, segn lo requiera el contexto, la Repblica de Chile o Canad;
b) el trmino "persona" comprende las personas naturales, las sociedades ,
fi deicomisos ("trust") y cualquier otra agrupacin de personas;
c) el trmino "sociedad" signifi ca cualquier persona jurdica o cualquier entidad
que se considere persona jurdica a efectos impositivos;
d) las expresiones "empresa de un Estado Contratante" y "empresa del otro Estado
Contratante" signifi can respectivamente, una empresa explotada por un residente
de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
e) la expresin "trfi co internacional" signifi ca todo transporte efectuado por un
buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo
cuando el propsito principal sea el de transportar pasajeros o bienes entre puntos
situados en el otro Estado Contratante;
f) la expresin "autoridad competente" signifi ca:
i) en el caso de Chile, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado, y
ii) en el caso de Canad, el Ministro de Renta Nacional ("the Minister of National
Revenue") o su representante autorizado;
3. g) el trmino "nacional" signifi ca:
i) cualquier persona natural que posea la nacionalidad de un Estado Contratante; o
ii) cualquier persona jurdica, comunidad o asociacin constituida conforme a la
legislacin vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante, en cualquier
momento, cualquier expresin no defi nida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infi era una interpretacin diferente, el signifi cado que, en ese
momento, le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son
objeto del Convenio.
Artculo 4
RESIDENTE
118
1. A los efectos de este Convenio, la expresin "residente de un Estado

Contratante" signifi ca toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo en razn de su domicilio, residencia, sede de
direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga, e
incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad
local del mismo, o cualquier agencia o una representacin de ese gobierno,
subdivisin poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las
personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta
que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a) dicha persona natural ser considerada residente slo del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposicin; si tuviera vivienda permanente a su
disposicin en ambos Estados, se considerar slo residente del Estado con el que
mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses
vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona natural tiene su
centro de intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su
disposicin en ninguno de los Estados, se considerar solo residente del Estado
donde viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos,
se considerar slo residente del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos , las
autoridades competentes de los Estados Contratantes resolvern el caso de
acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una sociedad sea residente
de ambos Estados Contratantes, ser considerada residente slo del Estado de la
que sea nacional.
4. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1, una persona que no sea una
persona natural o jurdica a la que se le aplique el prrafo 3, sea residente de
ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados
Contratantes, de acuerdo mutuo, harn lo posible por resolver el caso y determinar
la forma de aplicacin del Convenio a dicha persona. En ausencia de un acuerdo
mutuo entre las autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha
persona no tendr derecho a exigir ninguno de los benefi cios o exenciones
impositivas contemplados por este Convenio.
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la expresin "establecimiento permanente"
signifi ca un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actividad.
2. La expresin "establecimiento permanente" comprende, en especial:
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las ofi cinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en
relacin a la exploracin o explotacin de recursos naturales.
3. La expresin "establecimiento permanente" tambin incluye:
119
a) una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades de

supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra, proyecto de
construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses;
b) la prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de
consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese fi n, pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total excedan
183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refi ere este prrafo, las
actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del
Artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las
actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas
empresas estn conectadas entre s.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que la
expresin "establecimiento permanente" no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con el nico fi n de almacenar, exponer o entregar
bienes o mercancas pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fi n de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la
empresa con el nico fi n de que sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fi jo de negocios con el nico fin de comprar bienes
o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fi jo de negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin o realizar investigaciones cientfi cas, que
tengan carcter preparatorio o auxiliar, para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuando una persona (distinta de
un agente independiente al que le sea aplicable el prrafo 7) acte por cuenta de
una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes
que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar
que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de
cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos
que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4 y
que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, dicho lugar fi jo de
negocios no fuere considerado como un establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. Sin embargo, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado
Contratante tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento
permanente en el otro Estado Contratante si recauda primas en el territorio de este
otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de un representante
distinto de un agente independiente al que se aplique el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un
Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado
por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de
su actividad. No obstante, cuando ese representante realice sus actividades total o
casi totalmente en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente prrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice
actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un
establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s solo a
120
cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

III. TRIBUTACION DE LAS RENTAS
Artculo 6
RENDIMIENTOS INMOBILIARIOS
1. Los rendimientos que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin "bienes inmuebles" tendr
el signifi cado que le atribuya la legislacin impositiva relevante del Estado
Contratante en que los bienes estn situados. Dicha expresin comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado
en explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las
disposiciones de derecho general relativas a los bienes races, el usufructo de
bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fi jos por la
explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y
otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no se considerarn bienes
inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la
utilizacin directa, el arrendamiento o aparcera, as como cualquier otra forma de
explotacin de los bienes inmuebles, y a las rentas derivadas de su enajenacin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas
derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestacin de servicios personales independientes.
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los benefi cios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado
en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los
benefi cios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero
slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los benefi cios que ste hubiera podido obtener
de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas
las dems personas.
3. Para la determinacin de los benefi cios del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos en que se haya incurrido para la realizacin de
los fi nes del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin, tanto en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en otra parte. Sin embargo, no sern deducibles
los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente (que no sean los
hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos) a la ofi cina central de la
empresa o a alguna de sus otras ofi cinas, a ttulo de regalas, honorarios o pagos
anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes, "know-how" u otros derechos, o
121
a ttulo de comisin u otros cargos, por servicios concretos prestados o por gestin
o, salvo en el caso de un banco, a ttulo de intereses sobre el dinero prestado al
4. No se atribuir ningn benefi cio a un establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o mercancas para la empresa.
5. A efectos de los prrafos anteriores, los benefi cios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y sufi cientes para proceder de otra forma.
6. Cuando los benefi cios comprendan rentas reguladas separadamente en otros
Artculos de este Convenio, las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas
por las del presente Artculo.
Artculo 8
TRANSPORTE MARITIMO Y AEREO
1. Los benefi cios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves en trfi co internacional slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1 y del Artculo 7, los benefi cios
provenientes de la explotacin de buques o aeronaves, utilizados principalmente
para transportar pasajeros o bienes entre lugares ubicados en un Estado
Contratante, podrn ser sometidos a imposicin en ese Estado.
3. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 son tambin aplicables a los benefi cios
procedentes de la participacin en un consorcio ("pool"), en una empresa mixta o
en una agencia de explotacin internacional.
4. Para los fi nes de este Artculo:
a) el trmino "benefi cios" comprende los ingresos brutos que deriven directamente
de la explotacin de naves o aeronaves en trfi co internacional;
b) la expresin "explotacin de buques o aeronaves" por una empresa, incluye:
i) el arriendo o flete de buques o aeronaves,
ii) el arriendo de contenedores y de sus equipos accesorios , y
iii) la enajenacin de buques, aeronaves, contenedores y sus equipos accesorios por
esa empresa siempre que ese flete, arriendo o enajenacin sea accesorio a la
explotacin de buques o aeronaves realizado por dicha empresa en el trfi co
internacional.
Artculo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, el
control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del
otro Estado Contratante,
y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o
fi nancieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difi eran de las que
seran acordadas por empresas independientes, la renta que habra sido obtenida
por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se ha
realizado a causa de las mismas, podr incluirse en la renta de esa empresa y
sometida a imposicin en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta de una empresa de ese
Estado, y someta, en consecuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una
122
empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta que habra sido realizada por la empresa del
Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos
empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado efectuar, si est de acuerdo, el ajuste
correspondiente de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para
determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente
Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se
consultarn en caso necesario.
3. Un Estado Contratante no podr practicar el ajuste contemplado en el prrafo 1
en la determinacin de la renta de una empresa luego de transcurridos los plazos
previstos para ello en su legislacin interna y en cualquier caso, despus de
transcurridos cinco aos, contados desde la finalizacin del ao en que la renta,
objeto de la modifi cacin, debi haberse incorporado a las dems rentas de la
citada empresa, de no ser por las condiciones fi jadas en dicho prrafo.
4. Las disposiciones de los prrafos 2 y 3 no se aplican en el caso de fraude,
negligencia u omisin culposa.
Artculo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a
un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la
legislacin de este Estado, pero si el benefi ciario efectivo de los dividendos es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el benefi ciario efectivo es
una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de
las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos, y
b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.
Las disposiciones de este prrafo no afectan la imposicin de la sociedad respecto
de los benefi cios con cargo a los que se paguen los dividendos. Para los fi nes de
este prrafo, el trmino "imposicin de la sociedad" comprende, en el caso de
Chile, tanto el impuesto de primera categora como el impuesto adicional, siempre
que el impuesto de primera categora sea deducible contra el impuesto adicional.
3. El trmino "dividendos" en el sentido de este Artculo signifi ca los rendimientos
de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en
los benefi cios, as como los rendimientos de otros derechos sujetos al mismo
rgimen fi scal que los rendimientos de las acciones por la legislacin del Estado
del que la sociedad que hace la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si el benefi ciario efectivo de los
dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado
Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado all, o
presta en ese otro Estado servicios personales independientes por medio de una
base fi ja situada all, y la participacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fi ja. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga benefi cios o
rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir
123
ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida
en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la
participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un
establecimiento permanente o a una base fi ja situados en ese otro Estado, ni
someter los benefi cios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados o los benefi cios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en benefi cios o rentas procedentes de ese otro Estado.
Artculo 10 A
IMPUESTO A LA AGENCIA
1. Una persona residente de un Estado Contratante puede gravarse en el otro
Estado Contratante con un impuesto en adicin al impuesto aplicable sobre:
a) las rentas o ganancias provenientes de la enajenacin de la propiedad inmueble
situada en ese otro Estado por una empresa que se dedique a la compraventa de
inmuebles, o
b) las utilidades, incluyendo las ganancias, de una persona atribuibles a un
establecimiento permanente en ese otro Estado.
Sin embargo, la tasa del "impuesto en adicin" no exceder del lmite porcentual
contemplado en el subprrafo a) del prrafo 2 del Artculo 10.
2. Para los fines de este Artculo, la expresin "imposicin aplicable" comprende,
en el caso de Chile, tanto el impuesto de primera categora como el impuesto
adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea deducible contra el
impuesto adicional.
Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si
el benefi ciario efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses.
3. El trmino "intereses", en el sentido de este Artculo signifi ca los rendimientos
de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular
los rendimientos de valores pblicos y los rendimientos de bonos u obligaciones,
as como cualquiera otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los
intereses asimile a los rendimientos de las cantidades dadas en prstamo. Sin
embargo, el trmino "inters" no incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si el benefi ciario efectivo de los
intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado
Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente situado all, o presta servicios personales
independientes por medio de una base fi ja situada all, y el crdito que genera los
intereses est vinculado efectivamente a dichos establecimiento permanente o base
fi ja. En tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14,
segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los
intereses, sea o no residente del Estado Contratante, tenga en un Estado
Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relacin con los
cuales se haya contrado la deuda por la que se pagan los intereses, y stos son
124
solventados por el establecimiento permanente o la base fi ja, dichos intereses se

considerarn procedentes del Estado Contratante en que estn situados el
establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
benefi ciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de
los intereses - habida cuenta del crdito por el que se paguen - exceda del que
hubieran convenido el deudor y el benefi ciario efectivo en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo
con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito o uno de los
principales propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin
del crdito en relacin con el cual los intereses se pagan, fuera el sacar ventaja de
este Artculo mediante tal creacin o atribucin.
Artculo 12
REGALIAS
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si
el benefi ciario efectivo de las regalas es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no exceder del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino "regalas" empleado en este Artculo signifi ca las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, de teatro, musicales, artsticas o cientfi cas, incluidas las pelculas
cinematogrfi cas o pelculas, cintas y otros medios de reproduccin de imagen y
sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otros derechos o bienes similares, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o cientfi cos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientfi cas.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si el benefi ciario efectivo de las
regalas, residente de un Estado Contratante, realiza en el Estado Contratante del
que proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un
establecimiento
permanente
situado all,
o presta
servicios personales
independientes por medio de una base fi ja situada all, y el bien o el derecho por el
que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a dichos establecimiento
permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o
del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se considerarn procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de las
regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en uno de los Estados
Contratantes un establecimiento permanente o una base fi ja en relacin con los
cuales se haya contrado la obligacin del pago de las regalas, y dicho
establecimiento permanente o base fi ja soporte la carga de los mismos, las regalas
se considerarn procedentes del Estado donde estn situados el establecimiento
permanente o la base fi ja.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
benefi ciario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de
las regalas, habida cuenta del uso, derecho o informacin por los que se pagan,
125
exceda del que habran convenido el deudor y el benefi ciario efectivo en ausencia
de tales relaciones, las disposiciones de este Artculo no se aplicarn ms que a
este ltimo importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si el propsito principal o uno
de los principales propsitos de cualquier persona relacionada con la creacin o
atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de
sacar ventaja de este Artculo mediante tal creacin o atribucin.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles, situados en el otro Estado Contratante pueden
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que
pertenezcan a una base fi ja que un residente de un Estado Contratante tenga en el
otro Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes,
comprendidas las ganancias derivadas de la enajenacin de este establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa de la que forme parte) o de esta
base fi ja, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en
trfi co internacional, o de bienes muebles afectos a la explotacin de dichos
buques o aeronaves slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante
donde resida el enajenante.
4. Cuando una persona natural cuya residencia en un Estado Contratante cesa y
comienza inmediatamente depus en el otro Estado Contratante, es considerada
para efectos impositivos por el primer Estado como si hubiese enajenado un bien y
es, por esta razn, sometida a imposicin en ese Estado, dicha persona natural
podr elegir ser tratada para fi nes impositivos en el otro Estado Contratante como
si, inmediatamente antes de que pase a ser residente de este Estado, hubiera
vendido y recomprado el bien por un monto equivalente a su valor de mercado en
ese momento. Sin embargo, la persona natural no podr efectuar dicha eleccin
respecto de bienes situados en cualquiera de los dos Estados Contratantes.
5. Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la
legislacin de un Estado Contratante para someter a imposicin las ganancias de
capital provenientes de la enajenacin de cualquier otro tipo de propiedad distinta
de las mencionadas en este Artculo.
Artculo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado
Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por
ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades, excepto en el
caso en que este residente disponga de una base fi ja en ese otro Estado a efectos
de llevar a cabo sus actividades. En este ltimo caso, dichas rentas podrn
someterse a imposicin en ese otro Estado y de acuerdo a la legislacin interna,
126
pero slo en la medida en que puedan atribuirse a la citada base fi ja.

2. La expresin "servicios profesionales" comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfi co, literario, artstico, educativo o pedaggico,
as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos y contadores.
Artculo 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en
razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser
que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de
esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro
Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya
duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses
que comience o termine en el ao calendario considerado, y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona que no sea
residente del otro Estado, y
c) las remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente o una
base fi ja que la persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este Artculo, las remuneraciones
obtenidas por razn de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfi co internacional por una empresa de un Estado Contratante, slo
sern sometidas a imposicin en ese Estado, a menos que la remuneracin se
obtenga por un residente del otro Estado Contratante.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones que un residente de
un Estado Contratante obtenga como miembro de un consejo de administracin o
de un rgano similar de una sociedad residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este ltimo Estado.
Artculo 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las rentas que un residente de
un Estado Contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el
otro Estado Contratante en calidad de artista del espectculo, tal como de teatro,
cine, radio o televisin, o msico, o como deportista, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas
de las actividades personales de los artistas del espectculo o los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio artista del espectculo o deportista sino a
otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que se realicen las actividades del artista del espectculo o el
127
deportista.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplican si se establece que ni el artista o el
deportista, ni las personas relacionadas con ellos, participan directa o
indirectamente en los benefi cios de la persona a la que se refi ere dicho prrafo.
Artculo 18
PENSIONES Y ANUALIDADES
1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el Estado de
donde proceden.
2. Las anualidades procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Las
anualidades originadas en un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro
Estado Contratante tambin pueden someterse a imposicin en el Estado de donde
provienen y de acuerdo a la legislacin de ese Estado, pero el impuesto as exigido
no podr exceder del 15 por ciento de la parte de la misma sujeta a imposicin en
ese Estado. Sin embargo, esta limitacin no proceder sobre los pagos de sumas
totales originados por la cesin, cancelacin, amortizacin, venta o cualquier otro
tipo de enajenacin de anualidades, o para los pagos de cualquier clase de acuerdo
con lo estipulado en un contrato de anualidad, cuyo costo sea deducible, total o
parcialmente, en la determinacin de la renta de cualquier persona que hubiera
obtenido el contrato.
3. No obstante las disposiciones de este Convenio, las pensiones de alimentos y
otros pagos similares procedentes de un Estado Contratante y pagados a un
residente del otro Estado Contratante, que est sujeto a imposicin en ese Estado
en relacin a los mismos, slo sern sometidos a imposicin en ese otro Estado,
pero el importe sobre el cual se aplican estos impuestos no puede exceder del
importe sobre el que se aplicaran en el Estado Contratante mencionado en primer
lugar, si el receptor fuese residente del mismo.
Artculo 19
FUNCIONES PUBLICAS
1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones,
pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese
Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y
la persona natural es un residente de ese Estado que:
i) posee la nacionalidad de ese Estado; o
ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar
los servicios.
2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y
otras remuneraciones, pagados por razn de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades locales.
Artculo 20
ESTUDIANTES
128
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o
formacin prctica un estudiante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o
haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del
otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer
lugar con el nico fi n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden
someterse a imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas
fuera de ese Estado.
Artculo 21
OTRAS RENTAS
1. Las rentas no mencionadas en los Artculos anteriores del presente Convenio,
pueden someterse a imposicin en ambos Estados Contratantes.
2. Sin embargo, cuando dichas rentas sean rentas provenientes de una sucesin
("estate") o fideicomiso ("trust"), con excepcin de los fideicomisos en que las
contribuciones sean deducibles, el impuesto as exigido en Canad no exceder del
15 por ciento del importe bruto de las rentas, si esa renta fuese imponible en Chile.
IV. IMPOSICION DEL PATRIMONIO
Artculo 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un
Estado Contratante y est situado en el otro Estado Contratante, puede someterse
a imposicin en ese otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en
el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija
de la que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado
Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, puede
V. METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE TRIBUTACION
Artculo 23
ELIMINACION DE LA DOBLE TRIBUTACION
1. En el caso de Chile, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:
a) las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las
disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposicin en Canad,
podrn acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los
impuestos aplicados en Canad, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin chilena. Este prrafo tambin se aplicar a las rentas a que se refi eren
los Artculos 6 y 11; y
b) cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn
exentos de imposicin en Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta las
rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre
las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.
2. En el caso de Canad la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:
a) sujeto a las disposiciones vigentes de la legislacin de Canad referidas a la
deduccin de impuestos pagados en el extranjero del impuesto a pagar en Canad,
129
y a cualquier modifi cacin posterior de esas disposiciones (que no afectarn el

principio general aqu establecido) y salvo que se disponga una mayor deduccin o
reduccin en la legislacin canadiense, el impuesto a pagar en Chile sobre los
benefi cios, rentas o ganancias originadas en Chile podr deducirse del impuesto a
pagar en Canad con respecto a esos benefi cios, rentas o ganancias;
b) sujeto a las disposiciones vigentes en la legislacin de Canad referidas a la
imposicin de la renta de una fi lial extranjera y a cualquier modifi cacin posterior
de esas disposiciones (las que no afectarn el principio general aqu establecido)
para el clculo del impuesto canadiense, una sociedad residente en Canad podr
deducir en el clculo de su renta imponible todo dividendo percibido por ella que
provenga de benefi cios exentos de una fi lial extranjera residente en Chile; y
c) cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente de Canad o el patrimonio que ste posea estn
exentos de imposicin en Canad, Canad podr, sin embargo, tener en cuenta las
rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre
las dems rentas o patrimonio de dicho residente.
3. A los efectos de lo dispuesto en este Artculo, los benefi cios, las rentas o
ganancias obtenidos por un residente de un Estado Contratante, que son sujetos a
imposicin en el otro Estado Contratante conforme al presente Convenio, se
considerarn procedentes de fuentes de este otro Estado.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
NO DISCRIMINACION
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o
que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los
nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las
mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas
que otorgue a sus propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas
familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital
est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante no estarn sometidas en el
primer Estado a ninguna imposicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan
o sean ms gravosas que aqullos a los que estn o puedan estar sometidas las
sociedades similares residentes del primer Estado cuyo capital est, total o
parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios
residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino "imposicin" se refi ere a los impuestos que
son objeto de este Convenio.
Artculo 25
130
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una tributacin que no
est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de
los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr dirigir a la
autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera
aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea
nacional, una peticin por escrito declarando los fundamentos por los cuales
solicita la revisin de dicha tributacin.
2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por
s misma encontrar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la
cuestin mediante acuerdo mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fi n de evitar una tributacin que no se ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por
resolver las difi cultades o las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fi n de llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos anteriores.
5. Si surge una difi cultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin de este
Convenio, que no pueda ser resuelta por las autoridades competentes de los
Estados Contratantes, el caso podr, si las autoridades competentes lo acuerdan,
ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado y establecido entre los
Estados Contratantes por medio de notas que sern cambiadas a travs de la va
diplomtica.
Artculo 26
INTERCAMBIO DE INFORMACION
1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el
derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos
en el Convenio en la medida en que la imposicin prevista en el mismo no sea
contraria al Convenio. El intercambio de informacin no se ver limitado por el
Artculo 1. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante sern
mantenidas en secreto, en igual forma que las informaciones obtenidas en base al
derecho interno de ese Estado y slo se comunicarn a las personas o autoridades
(incluidos los tribunales y rganos administrativos) encargadas de la gestin o
recaudacin de los impuestos comprendidos en el convenio, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de los
recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades slo utilizarn estas
informaciones para estos fi nes. Podrn revelar la informacin en las audiencias
pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin y prctica
administrativa, o a las del otro Estado Contratante;
b) suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de su propia
legislacin o en el ejercicio de su prctica administrativa normal, o de las del otro
Estado Contratante;
c) suministrar informacin que revele secretos comerciales, industriales o
profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
131
3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante de conformidad

con el presente Artculo, el otro Estado Contratante har lo posible por obtener la
informacin a que se refi ere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su
propia tributacin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento,
no requiera de tal informacin. Cuando sea solicitado en forma especfi ca por la
autoridad competente de un Estado Contratante, la autoridad competente del otro
Estado Contratante har lo posible por proporcionar la informacin a que se refi ere
el presente Artculo en la forma requerida, misma que podr consistir en
declaraciones de testigos y copias de documentos originales inditos (incluyendo
libros, "papers", declaraciones, registros, informes o escritos), en la misma medida
en que tales declaraciones y documentos puedan ser obtenidos de conformidad con
la legislacin y prcticas administrativas de ese otro Estado Contratante en
relacin con sus propios impuestos.
Artculo 27
MIEMBROS
DE
CONSULARES
MISIONES
DIPLOMATICAS
DE
REPRESENTACIONES
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn a los privilegios fiscales de

que disfruten los miembros de las misiones diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en
virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artculo 28
DISPOSICIONES MISCELANEAS
1. Las disposiciones de este Convenio no podrn interpretarse en el sentido de
restringir de modo alguno cualquier exencin, desgravacin, crdito u otra
deduccin establecida:
a) por las leyes de un Estado Contratante para la determinacin del impuesto
exigido por ese Estado; o
b) por cualquier otro acuerdo celebrado por un Estado Contratante.
2. Ninguna disposicin de este Convenio podr interpretarse en el sentido de
impedir que un Estado Contratante establezca un impuesto sobre los montos
comprendidos en la renta de un residente de ese Estado con respecto a
comunidades, fideicomisos ("trust") o filiales extranjeras controladas en las que
dicho residente posee participacin.
3. Nada en este Convenio podr evitar la aplicacin del derecho interno de alguno
de los Estados Contratantes en relacin a la tributacin de las rentas, benefi cios,
dividendos, ganancias o remesas de instituciones de inversin, o fondos de
cualquier tipo incluyendo los fondos de inversin y de pensiones o sus
participantes, que sean residentes del otro Estado Contratante.
4. Nada en este Convenio podr interpretarse en el sentido de evitar que
cualquiera de los Estados Contratantes aplique el impuesto al que se refi ere el
Artculo 10 A.
5. El Convenio no ser aplicable a una sociedad, fi deicomiso ("trust") o comunidad
que sea residente de un Estado Contratante y propiedad de, o controlada directa o
indirectamente, por una o varias personas que no son residentes de ese Estado, si
el monto del impuesto aplicado por dicho Estado sobre la renta o el patrimonio de
la sociedad, fi deicomiso ("trust") o comunidad , es sustancialmente menor que el
monto del impuesto que hubiera sido aplicado por el referido Estado si todo el
capital accionario de la sociedad o todas las participaciones en el fi deicomiso
("trust") o comunidad, segn el caso, fueran de propiedad de una o varias personas
132
naturales residentes de ese Estado.

6. Para los fi nes del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General
sobre Comercio de Servicios, los Estados Contratantes acuerdan que, sin perjuicio
de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos respecto de si una medida cae dentro
del mbito de esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo de Comercio de
Servicios conforme a lo estipulado en dicho prrafo, pero slo con el
consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre la
interpretacin de este prrafo ser resuelta conforme el prrafo 3 del Artculo 25
o, en caso de no llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento, conforme a
cualquier otro procedimiento acordado por ambos Estados Contratantes.
7. Las contribuciones previsionales en un ao por servicios prestados en ese ao y
pagados por, o por cuenta de, una persona natural residente de un Estado
Contratante o que est presente temporalmente en ese Estado, a un plan de
pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro Estado Contratante
deber, durante un perodo que no supere en total 60 meses, ser tratada en el
Estado mencionado en primer lugar, de la misma forma que una contribucin
pagada a un sistema de pensiones reconocido para fi nes impositivos en ese Estado,
si
a) dicha persona natural estaba contribuyendo en forma regular al plan de
pensiones por un perodo que hubiera terminado inmediatamente antes de que
pasara a ser residente de o a estar temporalmente presente en el Estado
mencionado en primer lugar; y
b) las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar acuerdan
que el plan de pensiones corresponde en trminos generales a un plan de
pensiones reconocido para efectos impositivos por ese Estado.
Para los fi nes de este prrafo, "plan de pensiones" incluye el plan de pensiones
creado conforme el sistema de seguridad social de cada Estado Contratante.
8. Nada en este Convenio afectar la aplicacin de las actuales disposiciones del
D.L. 600 de la legislacin chilena, conforme estn en vigor a la fecha de la fi rma de
este Convenio y an cuando fueren eventualmente modifi cadas sin alterar su
principio general.
VII. DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notifi car al otro Estado, a travs de los
canales diplomticos, el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su
legislacin para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar en
vigor en la fecha de la ltima de dichas notifi caciones y sus disposiciones regirn:
a) en Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades
que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como
gasto, a partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente
siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor; y
b) en Canad,
i) con respecto al impuesto retenido en la fuente sobre los importes pagados o
acreditados a los no residentes, a partir del primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor, y
ii) con respecto a otros impuestos canadienses aplicables para los aos fi scales, a
partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente
a aquel en que el Convenio entre en vigor.
133
2. El acuerdo existente entre la Repblica de Chile y Canad para evitar la doble

tributacin sobre los ingresos obtenidos de la explotacin de barcos o aeronaves en
trfi co internacional, firmado el 30 de julio de 1992, dejar de producir efecto en la
fecha de entrada en vigor del presente Convenio. Sin embargo, las disposiciones de
dicho acuerdo continuarn siendo aplicables hasta que las disposiciones de este
Convenio rijan, de conformidad con lo dispuesto en el prrafo 1.
Artculo 30
DENUNCIA
El presente Convenio permanecer en vigor indefi nidamente, pero cualquiera de
los Estados Contratantes podr, a ms tardar el 30 de junio de cualquier ao
calendario posterior a aqul en el cual el Convenio entre en vigor, dar al otro
Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a travs de la va diplomtica.
En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
a) en Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades
que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como
gasto, a partir del primer da del mes de Enero del ao calendario inmediatamente
siguiente;
b) en Canad,
i) con respecto al impuesto retenido en la fuente sobre los importes pagados o
acreditados a los no residentes, a partir del primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente, y
ii) con respecto a otros impuestos canadienses aplicables para los aos fi scales, a
partir del primer da del mes de enero del ao calendario inmediatamente
siguiente.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, han
fi rmado el presente Convenio.
Hecho en duplicado en , el en los idiomas espaol, ingls y francs, siendo cada
versin igualmente autntica.
ACUERDO MERCOSUR-CHILE
Los Gobiernos de la Repblica Argentina, de la Repblica Federativa del
Brasil, de la Repblica del Paraguay y de la Repblica Oriental del Uruguay,
Estados Partes del Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), y el Gobierno de la
Repblica de Chile sern denominados Partes Signatarias. Las Partes
Contratantes del presente Acuerdo son el MERCOSUR y la Repblica de Chile.
CONSIDERANDO:
La necesidad de fortalecer el proceso de integracin de Amrica Latina, a fi n
de alcanzar los objetivos previstos en el Tratado de Montevideo 1980,
mediante la concertacin de acuerdos abiertos a la participacin de los dems
pases miembros de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI),
que permitan la conformacin de un espacio econmico ampliado;
Que la conformacin de reas de libre comercio en Amrica Latina constituye
un elemento relevante para aproximar los esquemas de integracin existentes,
adems de ser una etapa fundamental para el proceso de integracin y el
establecimiento de un rea de libre comercio hemisfrica;
134
Que la integracin econmica regional constituye uno de los instrumentos

esenciales para que los pases de Amrica Latina avancen en su desarrollo
econmico y social, asegurando una mejor calidad de vida para sus pueblos;
Que la vigencia de las instituciones democrticas constituye un elemento
esencial para el desarrollo del proceso de integracin regional;
Que los Estados Partes del MERCOSUR, a travs de la suscripcin del Tratado
de Asuncin de 1991, han dado un paso signifi cativo hacia la consecucin de
los objetivos de integracin latinoamericana;
Que el Acuerdo de Marrakesh, por el que se crea la Organizacin Mundial del
Comercio (OMC), constituye un marco de derechos y obligaciones al que se
ajustarn las polticas comerciales y los compromisos del presente Acuerdo;
Que el proceso de integracin entre MERCOSUR y Chile tiene como objetivo la
libre circulacin de bienes y servicios, facilitar la plena utilizacin de los
factores productivos en el espacio econmico ampliado, impulsar las
inversiones recprocas y promover el desarrollo y la utilizacin de la
infraestructura fsica;
El inters compartido de las Partes Contratantes en el desarrollo de relaciones
comerciales y de cooperacin econmica con los pases del rea del Pacfi co y
la conveniencia de aunar esfuerzos y acciones en los foros de cooperacin
existentes en dichas reas;
Que el establecimiento de reglas claras, previsibles y durables es fundamental
para que los operadores econmicos puedan utilizar plenamente los
mecanismos de integracin regional;
Que el presente Acuerdo constituye un importante factor para la expansin del
intercambio comercial entre el MERCOSUR y Chile, y establece las bases para
una amplia complementacin e integracin econmica recproca;
CONVIENEN:
En celebrar el presente Acuerdo de Complementacin Econmica, al amparo
del Tratado de Montevideo 1980, de la Resolucin N 2 del Consejo de
Ministros de la ALADI y de las normas que se establecen a continuacin.
TITULO I
OBJETIVOS
Artculo 1.- El presente Acuerdo tiene por objetivos:
- Establecer el marco jurdico e institucional de cooperacin e integracin
econmica y fsica que contribuya a la creacin de un espacio econmico
ampliado que tienda a facilitar la libre circulacin de bienes y servicios y la
plena utilizacin de los factores productivos;
- Formar un rea de libre comercio entre las Partes Contratantes en un plazo
mximo de 10 aos, mediante la expansin y diversifi cacin del intercambio
comercial y la eliminacin de las restricciones arancelarias y no arancelarias
que afectan el comercio recproco;
- Promover el desarrollo y la utilizacin de la infraestructura fsica, con
especial nfasis en el establecimiento de interconexiones biocenicas;
- Promover e impulsar las inversiones recprocas entre los agentes econmicos
de las Partes Signatarias;
- Promover la complementacin y cooperacin econmica, energtica,
cientfi ca y tecnolgica.
TITULO II
PROGRAMA DE LIBERACIN COMERCIAL
Artculo 2.- Las Partes Contratantes conformarn una Zona de Libre Comercio
en un plazo de 10 aos a travs de un Programa de Liberacin Comercial que
se aplicar a los productos originarios de los territorios de las Partes
135
Signatarias. Dicho programa consistir en desgravaciones progresivas y

automticas aplicables sobre los gravmenes vigentes para terceros pases en
el momento de despacho a plaza de las mercaderas.
Para tales efectos, acuerdan:
a. Aplicar en el comercio recproco, a partir del 1 de octubre de 1996, los
siguientes mrgenes de preferencias a todos los productos no incluidos en las
listas que integran los Anexos 1 a 12.
* El margen de preferencia inicial regir a partir del 1.10.96 hasta el 31.12.96
b. Los productos incluidos en el Anexo 1 gozarn de los mrgenes de
preferencia que en cada caso se indican, los que evolucionarn de acuerdo con
el siguiente cronograma:
c. Los productos incluidos en el Anexo 2 estarn sujetos a un ritmo de
desgravacin especial conforme al siguiente cronograma que concluye en un
plazo de 10 aos.
d. Los productos incluidos en el Anexo 3 estarn sujetos a un ritmo de
desgravacin especial conforme al siguiente cronograma que concluye en un
plazo de 10 aos.
Antes del 31.12.99, la Comisin Administradora establecida en el Artculo 46
acordar el tratamiento arancelario a otorgar a los productos incluidos en el
Anexo 4, para el comercio recproco entre la Repblica de Chile y la Repblica
del Paraguay. Hasta entonces, los mismos tendrn un tratamiento idntico al
establecido en este inciso.
e. Los productos del Anexo 5 recibirn el tratamiento especial y estarn
sujetos al ritmo de desgravacin indicado en el mismo, el que concluye en un
plazo de 10 aos.
f. Los productos incluidos en el Anexo 6 se desgravarn a partir del ao
dcimo en forma lineal y automtica, de modo de alcanzar una preferencia del
100 % en el plazo de 15 aos, a partir del inicio del Programa de Liberacin
Comercial.
Margen de pref. inicial (%) 1.1.06 (ao 10) (%) 1.1.07 (ao 11) (%) 1.1.08 (ao
12) (%) 1.1.09 (ao 13) (%) 1.1.1 (ao 14) (%) 1.1.11 (ao 15) (%)
17 33 5 67 83 10
g. Los productos incluidos en el Anexo 7 recibirn el tratamiento especial y
estarn sujetos al ritmo de desgravacin indicado en el mismo, el que concluye
en un plazo de quince aos.
h. Los productos incluidos en el Anexo 8 se desgravarn a partir del ao
undcimo en forma lineal y automtica, de modo de alcanzar una preferencia
del 100 % en el plazo de 16 aos, a partir del inicio del Programa de
Liberacin Comercial:
Margen de pref. inicial (%) 1.1.07 (ao 11) (%) 1.1.08 (ao 12) (%) 1.1.09 (ao
13) (%) 1.1.1 (ao 14) (%) 1.1.11 (ao 15) (%) 1.1.12 (ao 16) (%)
17 33 5 67 83 10
i. La Comisin Administradora defi nir, antes del 31 de diciembre del ao
2003, la incorporacin al Programa de Liberacin Comercial de los productos
incluidos en el Anexo 9, los que a partir del 1 de enero del ao 2014 gozarn
del 100% de margen de preferencia.
j. Los productos includos en el Anexo 10 tendrn los mrgenes de
preferencias iniciales expresamente indicados en el mismo.
136
k. Para los productos originarios de la Repblica de Chile exportados a la

Repblica Argentina e incluidos en el Anexo 11 cuyo arancel resultante,
despus de aplicar el margen de preferencia correspondiente, sea mayor al
establecido en dicho Anexo, ser aplicable este ltimo.
l. Las mercaderas usadas no se benefi ciarn del Programa de Liberacin
Comercial del presente Acuerdo.
Artculo 3.- En cualquier momento, la Comisin Administradora podr
acelerar el programa de desgravacin arancelaria previsto en este Ttulo, o
mejorar las condiciones de acceso para cualquier producto o grupo de
productos.
Artculo 4.- A los productos exportados por la Repblica de Chile, cuya
desgravacin resultante del Programa de Liberacin Comercial, implique la
aplicacin de un arancel menor al indicado en la lista correspondiente del
Anexo 12 para el acceso al mercado del que se trate, se les aplicar este
ltimo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, a aquellos productos
exportados por la Repblica de Chile incluidos en las listas de los Anexos 5 y
7, y que fi guren en las listas del Anexo 12 por el Estado Parte del MERCOSUR
que corresponda, se le aplicar el arancel resultante de la preferencia
acordada en los citados Anexos 5 y 7, con el alcance y en las condiciones all
establecidas.
La Comisin Administradora podr actualizar el Anexo 12 para el slo efecto
de registrar reducciones de los aranceles residuales aplicables a Chile
resultantes de la aplicacin de este Artculo.
Artculo 5.- Se entender por "gravmenes" los derechos aduaneros y
cualquier otro tributo de efecto equivalente, sean de carcter fiscal,
monetario, cambiario o de cualquier naturaleza, que incidan sobre las
importaciones. No estn comprendidos en este concepto las tasas y recargos
anlogos cuando sean equivalentes al costo de los servicios prestados.
Las Partes Signatarias no podrn establecer otros gravmenes y cargas de
efectos equivalentes que sean distintos de los derechos aduaneros y que estn
vigentes a la fecha de suscripcin del Acuerdo, ni aumentar la incidencia de
dichos gravmenes y cargas de efectos equivalente. stos constan en las Notas
Complementarias del presente Acuerdo.
Los gravmenes y cargas de efectos equivalentes identifi cados en las Notas
Complementarias del presente Acuerdo no estarn sujetos al Programa de
Liberacin Comercial.
Artculo 6.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los acuerdos de la OMC, las
Partes Signatarias no aplicarn al comercio recproco nuevos gravmenes a las
exportaciones, ni aumentarn la incidencia de los existentes, en forma
discriminatoria entre s, a partir de la entrada en vigencia del presente
Acuerdo. Los gravmenes vigentes constan en Notas Complementarias al
presente Acuerdo.
Artculo 7.- Ninguna Parte mantendr o aplicar nuevas restricciones no
arancelarias a la importacin o a la exportacin de productos de su territorio
al de la otra Parte, ya sea mediante contingentes, licencias o por medio de
otras medidas, sin perjuicio de lo previsto en los Acuerdos de la OMC.
No obstante el prrafo anterior, se podrn mantener las medidas existentes
que constan en las Notas Complementarias al presente Acuerdo.
La Comisin Administradora deber velar que las mismas sean eliminadas en
el menor plazo posible.
137
Artculo 8.- En el mbito de presente Acuerdo, las Partes Contratantes se

comprometen a no aplicar en el comercio recproco derechos especfi cos
distintos a los existentes, aumentar su incidencia, aplicarlos a nuevos
productos ni a modifi car sus mecanismos de clculo, de modo que signifi que
un deterioro de las condiciones de acceso al mercado de la otra Parte.
Artculo 9.- Siempre que la Comisin Administradora lo considere justifi cado
o necesario, las Notas Complementarias al presente Acuerdo podrn ser
revisadas, corregidas o modifi cadas en el sentido de contribuir a la
liberalizacin del comercio.
Artculo 10.- Las Partes Contratantes intercambiarn, en el momento de la
fi rma del presente Acuerdo, los aranceles vigentes y se mantendrn
informadas, a travs de los organismos competentes, sobre las modifi caciones
subsiguientes y remitirn copia de las mismas a la Secretaria General de la
ALADI para su informacin.
Artculo 11.- Las Partes Contratantes acuerdan que, a partir de la entrada en
vigencia del presente Acuerdo, los productos amparados por el Programa de
Liberacin Comercial debern estar sujetos al cumplimiento de las disciplinas
comerciales establecidas en el presente Acuerdo.
Artculo 12.- Las Partes Signatarias aplicarn el arancel vigente para terceros
pases que corresponda, a todas las mercaderas elaboradas o provenientes de
zonas francas de cualquier naturaleza situadas en los territorios de las Partes
Signatarias, de conformidad con sus respectivas legislaciones nacionales. Esas
mercaderas debern estar debidamente identifi cadas.
Son resguardadas las disposiciones legales vigentes, para el ingreso, en el
mercado de las Partes Signatarias, de las mercaderas provenientes de zonas
francas situadas en sus propios territorios.
TITULO III
RGIMEN DE ORIGEN
Artculo 13.- Las Partes aplicarn a las importaciones realizadas al amparo
del Programa de Liberacin Comercial, el rgimen de origen contenido en el
Anexo 13 del presente Acuerdo.
La Comisin Administradora del Acuerdo establecida en el Artculo 46 podr:
a. Modifi car las normas contenidas en el citado Anexo;
b. Modifi car los elementos o criterios dispuestos en el referido Anexo, con el
objeto de califi car las mercancas como originarias;
c. Establecer, modifi car, suspender o eliminar requisitos especfi cos.
TITULO IV
TRATAMIENTO EN MATERIA DE TRIBUTOS INTERNOS
Artculo 14.- En materia de impuestos, tasas u otros tributos internos, las
Partes Signatarias se remiten a lo dispuesto en el Artculo III del Acuerdo
General de Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT 94).
TITULO V
PRACTICAS DESLEALES DEL COMERCIO
Artculo 15.- En la aplicacin de medidas compensatorias o antidumping,
destinadas a contrarrestar los efectos perjudiciales de la competencia desleal,
las Partes Signatarias se ajustarn en sus legislaciones y reglamentos, a los
compromisos de los Acuerdos de la OMC.
Artculo 16.- En el caso de que una de las Partes Signatarias de una Parte
Contratante aplique medidas antidumping o compensatorias sobre las
importaciones procedentes de terceros pases, dar conocimiento de ellas a la
otra Parte Contratante para la evaluacin y seguimiento de las importaciones
138
en su mercado, de los productos objeto de la medida, a travs de los

organismos competentes a que se refi ere el Artculo 46.
Artculo 17.- Si una de las Partes Signatarias de una Parte Contratante
considera que la otra Parte Contratante est realizando importaciones de
terceros mercados, en condiciones de dumping y/o subsidios, podr solicitar la
realizacin de consultas con el objeto de conocer las reales condiciones de
ingreso de esos productos. La Parte Contratante consultada dar adecuada
consideracin y respuesta en un plazo no mayor de 15 das hbiles.
TITULO VI
DEFENSA DE LA COMPETENCIA Y DEL CONSUMIDOR
Artculo 18.- Las Partes Contratantes promovern acciones para acordar, a la
brevedad, un esquema normativo basado en disposiciones y prcticas
internacionalmente aceptadas, que constituya el marco adecuado para
disciplinar eventuales prcticas anti competitivas.
Artculo 19.- Las Partes Contratantes desarrollarn acciones conjuntas
tendientes al establecimiento de normas y compromisos especfi cos, para que
los productos provenientes de ellas gocen de un tratamiento no menos
favorable que el que se concede a los productos nacionales similares, en
aspectos relacionados con la defensa de los consumidores.
Artculo 20.- Los organismos competentes en estas materias en las Partes
Signatarias implementarn un esquema de cooperacin que permita alcanzar a
corto plazo un primer nivel de entendimiento sobre estas cuestiones y un
esquema metodolgico para la consideracin de situaciones concretas que
pudieran presentarse.
TITULO VII
SALVAGUARDIAS
Artculo 21.- Las Partes Contratantes se comprometen a poner en vigencia un
Rgimen de Medidas de Salvaguardia a partir del 1 de enero de 1997.
Hasta tanto entre en vigor el mencionado Rgimen, las concesiones
negociadas en el presente Acuerdo, no sern objeto de medidas de
salvaguardia.
TITULO VIII
SOLUCIN DE CONTROVERSIAS
Artculo 22.- Las controversias que surjan sobre la interpretacin, la
aplicacin o el incumplimiento del presente Acuerdo y de los Protocolos
celebrados en el marco del mismo, sern dirimidas de conformidad con el
Rgimen de Solucin de Controversias contenido en el Anexo 14.
La Comisin Administradora deber iniciar, a partir de la fecha de su
constitucin, las negociaciones necesarias para defi nir y acordar un
procedimiento arbitral, que entrar en vigor al iniciarse el cuarto ao de
vigencia del Acuerdo.
Si vencido el plazo sealado en el prrafo anterior no hubieran concluido las
negociaciones pertinentes o no hubiese acuerdo sobre dicho procedimiento,
las Partes adoptarn el procedimiento arbitral previsto en el Captulo IV del
Protocolo de Brasilia.
TITULO IX
VALORACIN ADUANERA
Artculo 23.- El Cdigo de Valoracin Aduanera de la OMC regular el
rgimen de valoracin aduanera aplicado por las Partes Signatarias en su
comercio recproco.
Las Partes Signatarias acuerdan no hacer uso, para el comercio recproco, de
las opciones y reservas previstas en el Artculo 20 y prrafos 1 y 2 del Anexo
139
III del Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del GATT 94. Este
compromiso se har efectivo a partir del 1 de enero de 1997.
Artculo 24.- En la utilizacin del sistema de Bandas de Precios previsto en su
legislacin nacional relativa a la importacin de mercaderas, la Repblica de
Chile se compromete, en el mbito de este Acuerdo, a no incluir nuevos
productos ni a modifi car los mecanismos o aplicarlos de tal forma que
signifi que un deterioro de las condiciones de acceso para el MERCOSUR.
TITULO X
NORMAS Y REGLAMENTOS TCNICOS, MEDIDAS SANITARIAS Y
FITOSANITARIAS, Y OTRAS MEDIDAS
Artculo 25.- Las Partes Signatarias se atendrn a las obligaciones contradas
en el Acuerdo sobre Obstculos Tcnicos al Comercio y el Acuerdo sobre la
Aplicacin de Medidas Sanitarias y Fitosanitarias de la OMC.
Artculo 26.- Las medidas reglamentarias que las Partes Signatarias tengan
vigentes al momento de la firma de este Acuerdo sern intercambiadas en un
plazo mximo de seis meses a partir de su vigencia.
Las mismas sern revisadas por la Comisin Administradora, a fi n de verifi car
que ellas efectivamente no constituyan un obstculo al comercio recproco. De
presentarse
esta
ltima
situacin,
se
iniciarn
de
inmediato
los
procedimientos de negociacin a efectos de su compatibilizacin, en un plazo a
ser defi nido por la Comisin Administradora. Vencido este plazo y no
habindose alcanzado acuerdo, la medida deber incorporarse a las Notas
Complementarias establecidas en el Artculo 7 de este Acuerdo.
En el mbito de la Comisin Administradora se desarrollarn disposiciones
para la notifi cacin de nuevas normas y reglamentos tcnicos y medidas
sanitarias y fi tosanitarias y para la armonizacin y compatibilizacin de las
mismas.
Artculo 27.- Las Partes Signatarias coinciden en la importancia de establecer
pautas y criterios coordinados para la compatibilizacin de las normas y
reglamentos tcnicos. Convienen igualmente en realizar esfuerzos para
identifi car las reas productivas en las cuales sea posible la compatibilizacin
de procedimientos de inspeccin, control y evaluacin de conformidad, que
permitan el reconocimiento mutuo de los resultados de estos procedimientos.
Para ello se tendrn en cuenta los avances registrados en la materia en el
mbito del MERCOSUR.
Artculo 28.- Las Partes Contratantes expresan su inters en evitar que las
medidas sanitarias y fitosanitarias se constituyan en obstculos injustifi cados
al comercio.
Con este propsito se comprometen a la armonizacin o compatibilizacin de
las mismas en el marco del Acuerdo Sanitario y Fitosanitario de la OMC.
Artculo 29.- Las Partes Signatarias se comprometen a defi nir en plazos
breves las reglamentaciones de trnsito hacia y desde terceros pases o entre
las Partes Contratantes, a travs de una o ms de las Partes Signatarias, de
productos agropecuarios y agroindustriales originarios o provenientes de sus
respectivos territorios, ante el pedido de cualquiera de ellas. Para ello, se
aplicar el criterio de riesgo mnimo y fundamentacin cientfi ca de la
reglamentacin, de conformidad con las normas de la OMC.
TITULO XI
APLICACIN Y UTILIZACIN DE INCENTIVOS A LAS EXPORTACIONES
Artculo 30.- Las Partes Signatarias se atendrn, en la aplicacin y utilizacin
de los incentivos a las exportaciones, a los compromisos asumidos en el mbito
de la OMC.
140
La Comisin Administradora efectuar, transcurridos no ms de 12 meses de

vigencia del Acuerdo, un relevamiento y examen de los incentivos a las
exportaciones vigentes en cada una de las Partes Signatarias.
Artculo 31.- Los productos que incorporen en su fabricacin insumos
importados temporariamente, o bajo rgimen de draw-back, no se benefi ciarn
del Programa de Liberacin establecido en el presente Acuerdo, una vez
cumplimentado el quinto ao de su entrada en vigencia.
TITULO XII
INTEGRACIN FSICA
Artculo 32.- Las Partes Signatarias, reconociendo la importancia del proceso
de integracin fsica como instrumento imprescindible para la creacin de un
espacio econmico ampliado, se comprometen a facilitar el trnsito de
personas y la circulacin de bienes, as como promover el comercio entre las
Partes y en direccin a terceros mercados, mediante el establecimiento y la
plena operatividad de vinculaciones terrestres, fl uviales, martimas y areas.
A tal fin, las Partes Signatarias suscriben un Protocolo de Integracin Fsica,
conjuntamente con el presente Acuerdo, que consagra su compromiso de
ejecutar un programa coordinado de inversiones en obras de infraestructura
fsica.
Artculo 33.- Los Estados Partes del MERCOSUR, cuando corresponda, y la
Repblica de Chile, asumen el compromiso de perfeccionar su infraestructura
nacional, a fi n de desarrollar interconexiones de trnsitos biocanicos. En tal
sentido, se comprometen a mejorar y diversifi car las vas de comunicacin
terrestre, y estimular las obras que se orienten al incremento de las
capacidades portuarias, garantizando la libre utilizacin de las mismas.
Para tales efectos, los Estados Partes del MERCOSUR, cuando corresponda, y
la Repblica de Chile promovern las inversiones, tanto de carcter pblico
como privado, y se comprometen a destinar los recursos presupuestarios que
se aprueben para contribuir a esos objetivos.
TITULO XIII
SERVICIOS
Artculo 34.- Las Partes Signatarias promovern la liberacin, expansin y
diversifi cacin progresiva del comercio de servicios en sus territorios, en un
plazo a ser defi nido, y de acuerdo con los compromisos asumidos en el
Acuerdo General sobre Comercio de Servicios (GATS).
Artculo 35.- A los fi nes del presente Ttulo, se defi ne el "comercio de
servicios" como la prestacin de un servicio:
a. Del territorio de una de las Partes Signatarias al territorio de la otra Parte;
b. En el territorio de una Parte Signataria a un consumidor de servicios de la
otra Parte Signataria;
c. Por un proveedor de servicios de una Parte Signataria mediante presencia
comercial en el territorio de la otra Parte Signataria;
d. Por un proveedor de servicios de una Parte Signataria mediante la presencia
de personas fsicas de una Parte Signataria en el territorio de la otra Parte
Signataria.
Artculo 36.- Para la consecucin de los objetivos enunciados en el Artculo
34 precedente, las Partes Contratantes acuerdan iniciar los trabajos
tendientes a avanzar en la defi nicin de los aspectos del Programa de
Liberacin para los sectores de servicios objeto de comercio.
TITULO XIV
TRANSPORTE
141
Artculo 37.- Las Partes Signatarias promovern la facilitacin de los

servicios de transporte y propiciarn su efi caz funcionamiento en el mbito
terrestre, fl uvial, lacustre, martimo y areo, a fi n de ofrecer las condiciones
adecuadas para la mejor circulacin de bienes y personas, atendiendo a la
mayor demanda que resultar del espacio econmico ampliado.
Artculo 38.- Las Partes Contratantes acuerdan que se regirn por lo
dispuesto en el Convenio de Transporte Internacional Terrestre del Cono Sur y
sus modifi caciones posteriores.
Los Acuerdos celebrados por el MERCOSUR hasta la fecha de suscripcin del
presente Acuerdo se listan en el Anexo 15.
La Comisin Administradora identifi car aquellos Acuerdos celebrados en el
marco del MERCOSUR cuya aplicacin por ambas Partes Contratantes resulte
de inters comn.
Artculo 39.- A las mercaderas elaboradas en el territorio del MERCOSUR o
de Chile que transiten por el territorio de la otra Parte, con destino a terceros
mercados, no se les podr aplicar restricciones al trnsito ni a la libre
circulacin en los respectivos territorios, sin perjuicio de las disposiciones
establecidas en el Ttulo X del presente Acuerdo.
Artculo 40.- Las Partes Signatarias podrn establecer, mediante Protocolos
Adicionales al presente Acuerdo, normas y compromisos especfi cos en materia
de transporte terrestre, fl uvial, martimo y areo que se encuadren en el
marco sealado en las normas de este Ttulo y fi jar los plazos para su
implementacin.
TITULO XV
INVERSIONES
Artculo 41.- Los acuerdos bilaterales sobre promocin y proteccin recproca
de las inversiones, suscritos entre Chile y los Estados Partes del MERCOSUR,
mantendrn su plena vigencia.
TITULO XVI
DOBLE TRIBUTACIN
Artculo 42.- A fi n de estimular las inversiones recprocas, las Partes
Signatarias procurarn celebrar acuerdos para evitar la doble tributacin.
Nada de lo dispuesto en el presente Acuerdo afectar los derechos y
obligaciones de cualquiera de las Partes que se deriven de cualquier convenio
tributario suscrito o que se suscriba a futuro.
TITULO XVII
PROPIEDAD INTELECTUAL
Artculo 43.- Las Partes Signatarias se regirn por el Acuerdo sobre los
Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual Relacionados con el
Comercio, incluido en el Anexo 1 C) del Acuerdo por el que se establece la
OMC.
TITULO XVIII
COOPERACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA
Artculo 44.- Las Partes Signatarias estimularn el desarrollo de acciones
conjuntas orientadas a la ejecucin de proyectos de cooperacin para la
investigacin cientfi ca y tecnolgica. Procurarn tambin ejecutar programas
para la difusin de los progresos alcanzados en este campo. Para estos efectos
se tendrn en cuenta los Convenios sobre Cooperacin Sectorial, Cientfi ca y
Tecnolgica vigentes entre las Partes Signatarias del presente Acuerdo.
Artculo 45.- La cooperacin podr prever distintas formas de ejecucin y
comprender las siguientes modalidades:
142
a. Intercambio de conocimientos y de resultados de investigaciones y

experiencias;
b. Intercambio de informaciones sobre tecnologa, patentes y licencias;
c. Intercambio de bienes, materiales, equipamiento y servicios necesarios para
realizacin de proyectos especfi cos;
d. Investigacin conjunta en el rea cientfi ca y tecnolgica con vista a la
utilizacin prctica de los resultados obtenidos;
e. Organizacin de seminarios, simposios y conferencias;
f. Investigacin conjunta para el desarrollo de nuevos productos y de tcnicas
de fabricacin, de administracin de la produccin y de gestin tecnolgica;
g. Otras modalidades de cooperacin cientfi ca y tcnica que tengan como
fi nalidad favorecer el desarrollo de las Partes Signatarias.
TITULO XIX
ADMINISTRACIN Y EVALUACIN DEL ACUERDO
Artculo 46.- La administracin y evaluacin del presente Acuerdo estar a
cargo de una Comisin Administradora integrada por el Grupo Mercado Comn
del MERCOSUR y el Ministerio de Relaciones Exteriores de Chile, a travs de
la Direccin General de Relaciones Econmicas Internacionales.
La Comisin Administradora se constituir dentro de los sesenta (60) das
corridos a partir de la fecha de la suscripcin del presente Acuerdo y en su
primera reunin establecer su reglamento interno.
La Comisin Administradora adoptar sus decisiones por consenso de las
Partes.
Artculo 47.- La Comisin Administradora tendr las siguientes atribuciones:
a. Velar por el cumplimiento de las disposiciones del presente Acuerdo y sus
Protocolos Adicionales y Anexos
b. Determinar en cada caso las modalidades y plazos en que se llevarn a cabo
las negociaciones destinadas a la realizacin de los objetivos del presente
Acuerdo, pudiendo constituir grupos de trabajo para tal fin.
c. Evaluar peridicamente los avances del programa de liberacin y el
funcionamiento general del presente Acuerdo, debiendo presentar anualmente
a las Partes Signatarias un informe al respecto, as como sobre el
cumplimiento de los objetivos generales enunciados en el Artculo 1 del
presente Acuerdo
d. Contribuir a la solucin de controversias de conformidad con lo previsto en
el Anexo 14, y llevar a cabo las negociaciones previstas en el Artculo 22 del
presente Acuerdo
e. Elaborar y aprobar un Rgimen de Salvaguardias en el plazo sealado en el
Artculo 21 del presente Acuerdo, y realizar su seguimiento.
f. Realizar el seguimiento de la aplicacin de las disciplinas comerciales
acordadas entre las Partes Contratantes, tales como rgimen de origen,
clusulas de salvaguardia, defensa de la competencia y prcticas desleales del
comercio
g. Establecer, cuando corresponda, procedimientos para la aplicacin de las
disciplinas comerciales contempladas en el presente Acuerdo y proponer a las
Partes Contratantes eventuales modifi caciones a tales disciplinas de resultar
necesario.
h. Convocar a las Partes Signatarias para cumplir con los objetivos
establecidos en el Ttulo X del presente Acuerdo relativos a la Armonizacin de
Normas y Reglamentos Tcnicos, Medidas Sanitarias y Fitosanitarias, y otras
medidas
143
i. Establecer mecanismos que aseguren la participacin activa de los

representantes de los sectores productivos.
j. Revisar el Programa de Liberacin Comercial en los casos que una de las
Partes Contratantes modifi que sustancialmente, en forma selectiva y/o
generalizada, sus aranceles generales.
k. Evaluar y proponer un tratamiento para el sector automotor (vehculos
terminados) - antes del cuarto ao de vigencia del presente Acuerdo - a efectos
de mejorar las condiciones de acceso a sus respectivos mercados.
l. Cumplir con las dems tareas que se encomiendan a la Comisin
Administradora en virtud de las disposiciones del presente Acuerdo, sus
Protocolos Adicionales y otros Instrumentos fi rmados en su mbito, o bien por
las Partes.
TITULO XX
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 49.- A partir de la fecha de entrada en vigor del presente Acuerdo,
las Partes Signatarias deciden dejar sin efecto las preferencias arancelarias
negociadas y los aspectos normativos vinculados a ellas, que constan en los
Acuerdos de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 16 y 4, de
Renegociacin N 3 y 26 y los Acuerdos Comerciales suscritos en el marco del
Tratado de Montevideo 1980. Sin embargo, se mantendrn en vigor las
disposiciones de dichos Acuerdos que no resulten incompatibles con el
presente Acuerdo o cuando se refi eran a materias no incluidas en el mismo.
Artculo 50.- Ninguna disposicin del presente Acuerdo ser interpretada en
el sentido de impedir que una Parte Signataria adopte o aplique medidas de
conformidad con el Artculo 50 del Tratado de Montevideo 1980 o con los
Artculos XX o XXI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994, sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos del Ttulo X del presente
Acuerdo.
Artculo 51.- El presente Acuerdo reemplaza para todos los efectos, los
tratamientos arancelarios, rgimen de origen y clusulas de salvaguardia
vigentes entre las Partes Signatarias. Se excepta la Nmina de Apertura de
Mercados otorgada por la Repblica de Chile en favor de la Repblica del
Paraguay.
Artculo 52.- La Parte Contratante que otorgue ventajas, favores, franquicias,
inmunidades o privilegios a productos originarios de o destinados a cualquier
otro pas miembro o no miembro de la ALADI, por decisiones o acuerdos que
no estn previstos en el Tratado de Montevideo 1980 deber:
a. Informar a la otra Parte dentro de un plazo de quince (15) das de suscrito
el acuerdo, acompaando el texto del mismo y sus instrumentos
complementarios.
b. Anunciar en la misma oportunidad la disposicin a negociar, en un plazo de
noventa (90) das, concesiones equivalentes a las otorgadas y recibidas de
manera global.
c. En caso de no llegarse a una solucin mutuamente satisfactoria en las
negociaciones previstas en el literal b., las Partes negociarn compensaciones
equivalentes, en un plazo de noventa (90) das.
d. Si no se lograra un acuerdo en las negociaciones establecidas en el literal
c., la Parte afectada podr recurrir al procedimiento de solucin de
controversias vigente en el presente Acuerdo.
TITULO XXI
CONVERGENCIA
144
Artculo 53.- En ocasin de la Conferencia de Evaluacin y Convergencia a

que se refi ere el Artculo 33 del Tratado de Montevideo 1980, las Partes
Contratantes examinarn la posibilidad de proceder a la multilateralizacin
progresiva de los tratamientos previstos en el presente Acuerdo.
TITULO XXII
ADHESIN
Artculo 54.- En cumplimiento de lo establecido en el Tratado de Montevideo
1980, el presente Acuerdo est abierto a la adhesin, mediante negociacin
previa, de los dems pases miembros de ALADI.
La adhesin ser formalizada una vez negociados sus trminos entre las Partes
Contratantes y el pas adherente, mediante la celebracin de un Protocolo
Adicional al presente Acuerdo que entrar en vigor 30 das despus de ser
depositado en la Secretara General de la ALADI.
TITULO XXIII
VIGENCIA
Artculo 55.- El presente Acuerdo entrar en vigencia el 1 de octubre de
1996 y tendr duracin indefi nida.
TITULO XXIV
DENUNCIA
Artculo 56.- La Parte Contratante que desee desligarse del presente Acuerdo
deber comunicar su decisin a los dems pases signatarios con 60 das de
anticipacin al depsito del respectivo instrumento de denuncia ante la
Secretara General de la ALADI.
A partir de la formalizacin de la denuncia, cesarn para la Parte Contratante
denunciante los derechos adquiridos y las obligaciones contradas en virtud
del presente Acuerdo, mantenindose las referentes al Programa de Liberacin
Comercial, la no aplicacin de medidas no arancelarias y otros aspectos que
las Partes Contratantes, junto con la Parte denunciante, acuerden dentro de
los 60 das posteriores a la formalizacin de la denuncia. Estos derechos y
obligaciones continuarn en vigor por un perodo de un (1) ao a partir de la
fecha de depsito del respectivo instrumento de denuncia, salvo que las Partes
Contratantes acuerden un plazo distinto.
El cese de obligaciones respecto de los compromisos adoptados en materia de
inversiones, obras de infraestructura, integracin energtica y otros que se
convengan, se regir por lo establecido en los Protocolos acordados en estas
materias.
TTULO XXV
ENMIENDAS Y ADICIONES
Artculo 57.- Las enmiendas o adiciones al presente Acuerdo solamente
podrn ser efectuadas por acuerdo de las Partes. Ellas sern sometidas a la
aprobacin de la Comisin Administradora y formalizadas mediante un
Protocolo.
TITULO XXVI
DEPOSITARIO
Artculo 58.- La Secretara General de la ALADI ser depositaria del presente
Acuerdo, del cual enviar copias debidamente autenticadas a las Partes
Signatarias.
Hecho en Potrero de los Funes, Provincia de San Luis, Repblica Argentina, a
los veinticinco das del mes de junio de mil novecientos noventa y seis, en
siete ejemplares, en idioma espaol y portugus, siendo todos ellos igualmente
vlidos.
145
ACUERDO C.E.E. Y CHILE

ACUERDO MARCO DE COOPERACIN destinado a preparar, como
objetivo fi nal, una asociacin de carcter poltico y econmico entre la
Comunidad Europea y sus Estados miembros, por una parte, y la Repblica de
Chile, por otra los estados Partes del Tratado constitutivo de la Comunidad
Europea y del Tratado de la Unin Europea, en lo sucesivo denominados los
Estados miembros de la Comunidad Europea, LA COMUNIDAD EUROPEA, en
lo sucesivo denominada la Comunidad, por una parte, y LA REPBLICA DE
CHILE, en lo sucesivo denominada Chile, por otra, CONSIDERANDO el
patrimonio cultural comn y los estrechos vnculos histricos, polticos y
econmicos que les unen; CONSIDERANDO la contribucin esencial al
fortalecimiento del conjunto de estos vnculos aportada por el Acuerdo marco
de cooperacin entre la Comunidad Econmica Europea y la Repblica de
Chile firmado el 20 de diciembre de 1990; CONSIDERANDO su adhesin plena
y completa al respeto de los
principios democrticos y de los derechos
humanos fundamentales tal como se enuncian en la Declaracin Universal de
los Derechos Humanos; CONSIDERANDO la vinculacin de las dos Partes a los
valores y los principios enunciados en la Declaracin fi nal de la Conferencia
mundial para el desarrollo social celebrada en Copenhague en marzo de 1995;
HABIDA CUENTA de la preocupacin de las dos Partes en garantizar un
desarrollo sustentable, considerando al mismo tiempo la necesidad de
preservar y proteger el medio ambiente; CONSIDERANDO su adhesin a la
economa de mercado y reafi rmando su voluntad por mantener y reforzar las
reglas de un comercio internacional libre de conformidad con las normas de la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y subrayando, en particular, la
importancia de un regionalismo abierto; CONSIDERANDO el inters mutuo de
las dos Partes en el establecimiento de nuevos vnculos contractuales con el
fi n de establecer una cooperacin reforzada y ampliada, intensifi car y
diversifi car
los
intercambios
y
aumentar
los
flujos
de
inversin;
CONSIDERANDO la voluntad poltica que tienen las dos Partes en establecer,
como objetivo fi nal, una asociacin de carcter poltico y econmico entre la
Comunidad Europea y sus Estados miembros y Chile, fundada en una
cooperacin poltica profunda, en una liberalizacin progresiva y recproca de
todos los intercambios, teniendo en cuenta la sensibilidad de determinados
productos y de conformidad con las normas de la Organizacin Mundial del
Comercio, y basada, en fin, en el fomento de las inversiones y la
profundizacin de la cooperacin; TENIENDO EN CUENTA los trminos de la
declaracin conjunta sobre el dilogo poltico en la cual las dos Partes
acordaron iniciar un dilogo poltico fortalecido destinado a garantizar una
concertacin ms estrecha en los temas de inters comn, con el fi n de basar
sus relaciones en esta perspectiva a largo plazo, HAN DECIDIDO celebrar el
presente Acuerdo:
TTULO I NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN
146
Artculo 1 Fundamento del Acuerdo

El respeto a los principios democrticos y a los derechos humanos
fundamentales, tal como se enuncian en la Declaracin Universal de los
Derechos Humanos, inspira las polticas internas e
internacionales de
las Partes y constituye un elemento esencial del
presente Acuerdo.
Artculo 2 Objetivos y mbito de aplicacin
1. El presente Acuerdo tiene por objetivos el fortalecimiento de las relaciones
existentes entre las Partes, sobre la base de los principios de reciprocidad y de
intereses comunes, especialmente
mediante la preparacin de la
liberalizacin progresiva y recproca de todos los intercambios, con el fi n de
sentar las bases de un proceso destinado a establecer, en el futuro, una
asociacin de
carcter poltico y econmico entre la Comunidad
Europea y sus Estados miembros y Chile, de conformidad con las normas de la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y teniendo en cuenta la
sensibilidad de determinados productos.
2. Con el fin de alcanzar estos objetivos, el presente Acuerdo incluye los
mbitos del dilogo poltico, del comercio, de la economa y de la cooperacin,
as como otros sectores de inters
comn, con el objetivo de
intensifi car las relaciones entre las Partes y entre sus respectivas
instituciones.
TTULO II DILOGO POLTICO
Artculo 3
1.- Las Partes acuerdan iniciar un dilogo poltico regular sobre cuestiones
bilaterales e internacionales de inters comn. Este dilogo se desarrollar
segn los trminos recogidos en la
declaracin conjunta que forma
parte integrante del presente Acuerdo
2. En lo que respecta al dilogo ministerial previsto en la declaracin
conjunta, ste se desarrollar en el seno del Consejo conjunto creado por el
artculo 33 del presente Acuerdo, o en otras instancias del mismo nivel, en
donde se decidir de comn acuerdo.
TTULO III MBITO COMERCIAL: COOPERACIN COMERCIAL Y
PREPARACIN DE LA LIBERALIZACIN COMERCIAL
Artculo 4 Objetivos
Las Partes se comprometen a fortalecer sus relaciones con el fi n de fomentar
el crecimiento y la diversifi cacin de sus intercambios comerciales, preparar
la liberalizacin progresiva y recproca de estos intercambios y generar las
condiciones favorables a la creacin, en el futuro, de una asociacin poltica y
econmica, atenindose a las normas de la OMC y que tenga en cuenta la
sensibilidad de algunos productos.
Artculo 5 Dilogo econmico y comercial
1.- Las Partes se comprometen a mantener un dilogo econmico y comercial
con carcter peridico en el marco institucional previsto en el ttulo VII, con el
fi n de lograr sus objetivos comerciales y preparar los trabajos destinados a
establecer en el futuro la liberalizacin de los intercambios.
2.- Las Partes determinarn de comn acuerdo los mbitos de la cooperacin
comercial, sin excluir ningn sector.
3. Esta cooperacin abarcar principalmente los siguientes aspectos:
a) el acceso al mercado y la liberalizacin comercial, el estudio y previsin de
las perspectivas para la aplicacin de la liberalizacin comercial recproca,
147
en especial el calendario y
estructura de las negociaciones y
perodos transitorios;
b) las barreras arancelarias y no arancelarias, las restricciones cuantitativas a
las importaciones y a las exportaciones y las medidas de efecto
equivalente: anlisis, estudios y gestin,
incluidos los contingentes,
normas administrativas del comercio exterior, derechos antidumping,
clusulas de salvaguardia, normas tcnicas, normas sanitarias y
fi tosanitarias, reconocimiento mutuo de los sistemas de certifi cacin;
c) la estructura arancelaria de las Partes;
d) la compatibilidad de la liberalizacin de los intercambios con las normas de
la OMC;
e) la identifi cacin de posibles reducciones arancelarias y la eliminacin de
las medidas paraarancelarias;
f) la determinacin de los productos sensibles y de los productos prioritarios
para las Partes;
g) la cooperacin y el intercambio de informacin en materia de servicios, en
el marco de las respectivas competencias de las Partes, especialmente en el
sector del transporte, los seguros y los servicios financieros;
h) el control de las prcticas restrictivas de la competencia;
i) las normas de origen que promuevan la utilizacin de insumos regionales
con vistas a estimular la integracin.
Artculo 6 Cooperacin en materia de normalizacin, acreditacin,
certifi cacin, metrologa y evaluacin de conformidad
Las Partes acuerdan cooperar en materia de normalizacin, acreditacin,
certifi cacin, metrologa y evaluacin de conformidad. Esta cooperacin se
concretar fundamentalmente en:
a) el suministro a Chile de programas de asistencia tcnica en materia de
normalizacin, acreditacin, certifi cacin y metrologa para desarrollar, en
estas reas, un sistema y estructuras compatibles:
- con las normas internacionales,
- con los requisitos esenciales destinados a proteger la seguridad y la salud de
las personas, procurar la conservacin de las plantas y animales, proteger a
los consumidores as como preservar el medio ambiente;
b) una cooperacin que tendr por objetivo facilitar, cuando el nivel tcnico de
los sectores correspondientes lo permita, la negociacin de un acuerdo marco
de reconocimiento mutuo;
c) una cooperacin en materia de normas tcnicas para facilitar el acceso a los
mercados.
Artculo 7 Cooperacin en materia aduanera
1. Las Partes, respetando sus respectivas competencias, favorecern la
cooperacin aduanera con el fi n de mejorar y consolidar el marco jurdico de
sus relaciones comerciales. La cooperacin aduanera tiene tambin por objeto
reforzar las estructuras aduaneras de las Partes y mejorar su funcionamiento
en el marco de la cooperacin interinstitucional.
2. La cooperacin aduanera podr concretarse, en particular, mediante:
a) intercambios de informacin, teniendo en cuenta la proteccin de los datos
personales;
b) la puesta a punto de nuevas tcnicas de formacin y la coordinacin de las
acciones en las organizaciones internacionales competentes en la materia;
c) intercambios de funcionarios y de mandos superiores de las
administraciones aduanera y fi scal;
d) la simplifi cacin de los procedimientos aduaneros;
148
e) la asistencia tcnica.
3. Las Partes afi rman su inters en considerar en el futuro, en el marco
institucional previsto en el presente Acuerdo, la celebracin de un protocolo
de asistencia mutua aduanera.
Artculo 8 Importacin temporal de mercancas Las Partes se comprometen a
tener en cuenta la exoneracin de derechos e impuestos a la importacin
temporal en su territorio de las mercancas que han sido objeto de convenios
internacionales en esa materia.
Artculo 9 Cooperacin en materia de estadsticas
Las Partes acuerdan promover un acercamiento de los mtodos empleados en
el sector estadstico, para utilizar, sobre bases recprocamente reconocidas,
los datos estadsticos relativos a los intercambios de bienes y de servicios y, en
general, en todos los sectores que pueden ser objeto de un tratamiento
estadstico.
Artculo 10 Cooperacin en materia de propiedad intelectual
1. Las Partes acuerdan cooperar en materia de propiedad intelectual con el fi n
de fomentar los intercambios comerciales de bienes y servicios, las
inversiones, las transferencias de tecnologas, la difusin de informacin, las
actividades culturales y creativas as como las actividades econmicas
relacionadas con ellas.
2. A efectos del presente artculo, la propiedad intelectual incluye en
particular los derechos de autor -incluidos los derechos de autor de los
programas de ordenador y compilaciones de datos- y los derechos conexos, las
marcas de comercio o de servicio, las indicaciones geogrfi cas -incluidas las
denominaciones de origen-, los diseos y modelos industriales, las patentes,
las topografas de circuitos integrados, la proteccin de la informacin
confi dencial y la proteccin contra la competencia desleal tal como se defi ne
en el artculo 10 bis del Convenio de Pars sobre la proteccin de la propiedad
industrial.
3. Las Partes acuerdan garantizar, en el marco de sus leyes, reglamentos y
polticas respectivas, una proteccin adecuada y efectiva de los derechos de
propiedad intelectual de acuerdo con las
normas internacionales ms
elevadas, exigidas en el Acuerdo sobre los aspectos comerciales
internacionales de los derechos de propiedad intelectual (TRIPS) concluido en
el marco de la OMC y, de ser necesario, considerar su reforzamiento, por
ejemplo, mediante la celebracin de un acuerdo sobre proteccin y
reconocimiento recproco de indicaciones geogrfi cas y denominaciones de
origen.
4. La cooperacin de este sector podr incluir la asistencia tcnica a travs de
la realizacin de programas y proyectos conjuntos.
5. En caso de disputas comerciales relacionadas con la proteccin de la
propiedad intelectual, las Partes podrn celebrar consultas, con el objeto de
resolver cualquier duda o difi cultad en relacin a la aplicacin de sus
respectivas normas de proteccin de los derechos de propiedad intelectual.
6. En las investigaciones y dems actividades cientfi cas conjuntas,
emprendidas en las reas de ciencia y tecnologa, las Partes acordarn los
criterios de atribucin de los derechos de propiedad
intelectual
aplicables a sus resultados.
Artculo 11 Cooperacin en materia de contratacin pblica
1. Las Partes acuerdan cooperar para asegurar, sobre la base de la
reciprocidad, procedimientos abiertos, no discriminatorios y transparentes de
sus respectivas contrataciones gubernamentales y de las contrataciones de
149
entidades del sector de los servicios pblicos, a nivel central, federal,

regional, provincial y local.
2. Con el fi n de lograr este objetivo, las Partes acuerdan examinar la
posibilidad de celebrar un acuerdo sobre el acceso a la contratacin en estos
sectores, generando condiciones transparentes,
justas y sujetas a
mecanismos claros de impugnacin.
3. La cooperacin de las Partes en este sector tendr tambin por objeto la
asistencia tcnica en materias relacionadas con el Acuerdo sobre contratacin
pblica (ACP).
4. Las Partes consideran la posibilidad de celebrar consultas anuales en este
sector.
TTULO IV COOPERACIN ECONMICA
Artculo 12 Objetivos
1. Habida cuenta de los resultados positivos alcanzados por el Acuerdo marco
de cooperacin entre la Comunidad y Chile de diciembre de 1990, las dos
Partes se comprometen, en el presente Acuerdo, a fortalecer y ampliar el
conjunto de su cooperacin econmica estimulando la sinergia productiva,
creando nuevas oportunidades y fomentando su competitividad econmica.
2. La cooperacin econmica entre las Partes se situar sobre una base lo ms
amplia posible, sin excluir a priori ningn sector, habida cuenta de las
respectivas prioridades de las Partes, su inters mutuo y sus competencias
propias.
3. Las Partes prestarn atencin prioritaria a la cooperacin que favorezca la
creacin de vnculos y redes econmicas y sociales entre las empresas en
reas tales como el comercio, las inversiones, las tecnologas, los sistemas de
informacin o la comunicacin.
4. En el marco de esta cooperacin, las Partes fomentarn el intercambio de
informacin que permita asegurar un seguimiento regular de la evolucin de
sus polticas y equilibrios
macroeconmicos y el funcionamiento
efi ciente del mercado.
5. Las Partes se comprometen, en particular, habida cuenta del grado de
liberalizacin alcanzado por Chile en el sector de los servicios, las inversiones
y la cooperacin cientfi ca, tecnolgica e
industrial y agrcola, a llevar
a cabo un esfuerzo especial para la ampliacin y el fortalecimiento de su
cooperacin en estos mbitos.
6. Las Partes tendrn en cuenta la conservacin del medio ambiente y de los
equilibrios ecolgicos en las medidas de cooperacin econmica que
emprendan.
7. El desarrollo social y, en particular, el fomento de los derechos sociales
fundamentales inspirarn las acciones y las medidas que apoyan las Partes en
este mbito.
Artculo 13 Cooperacin industrial y empresarial
1. Las Partes apoyan la cooperacin industrial y empresarial con el fin de
crear un marco propicio al desarrollo econmico que tenga en cuenta sus
intereses mutuos.
2. Esta cooperacin se dirigir, en particular, a:
a) incrementar los fl ujos de intercambios comerciales, inversiones, proyectos
de cooperacin industrial y transferencia de tecnologa;
b) apoyar la modernizacin y la diversifi cacin industrial;
c) identifi car y eliminar obstculos a la cooperacin industrial entre las Partes
mediante medidas que fomenten el respeto de las leyes de la competencia y
150
promuevan su adecuacin a las necesidades del mercado, teniendo en cuenta

la participacin y la concertacin entre los operadores;
d) dinamizar la cooperacin entre agentes econmicos de ambas Partes,
especialmente las pequeas y medianas empresas (PYME);
e) favorecer la innovacin industrial a travs del desarrollo de un enfoque
integrado y descentralizado de la cooperacin entre los operadores de las dos
Partes;
f) mantener la coherencia del conjunto de las acciones que puedan ejercer
infl uencia positiva en la cooperacin entre las empresas de las dos Partes.
3. En el marco de un enfoque dinmico, integrado y descentralizado, esta
cooperacin se efectuar fundamentalmente por medio de las acciones
siguientes:
a) la intensifi cacin de los contactos organizados entre empresas, en
particular las PYME, y operadores de las dos Partes, que permitirn identifi car
y explotar los intereses mutuos entre los
empresarios, con el fi n de
aumentar los fl ujos de intercambios, las inversiones y los proyectos de
cooperacin industrial y empresarial en general, en especial a travs de la
promocin de empresas
conjuntas (joint ventures);
b) la promocin de las iniciativas y los proyectos de cooperacin identifi cados
a travs del fortalecimiento del dilogo entre redes de operadores chilenos y
europeos;
c) el desarrollo de las iniciativas complementarias a la cooperacin entre
empresas, en particular las relacionadas con las polticas de calidad industrial
de las empresas y la innovacin industrial, la formacin y la investigacin
aplicadas y el desarrollo y la transferencia tecnolgicos.
Artculo 14 Cooperacin en el sector de los servicios
1. Las Partes reconocen la importancia creciente de los servicios en el
desarrollo de sus economas. A tal efecto, reforzarn e intensifi carn la
cooperacin en este sector, en el marco de sus competencias y de conformidad
con las normas del Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios (GATS).
2. Para la realizacin de esta cooperacin, las Partes identifi carn sectores
prioritarios en este mbito, con el fi n de garantizar la utilizacin efi caz de los
instrumentos disponibles. Las acciones a realizar se concentrarn
principalmente en:
a) la simplifi cacin del acceso de las PYME a los recursos de capital y a las
tecnologas de mercado;
b) el fomento del comercio entre las Partes y con los mercados de terceros
pases;
c) estimular el aumento de la productividad y la competitividad as como la
diversifi cacin en este sector;
d) el intercambio de informacin sobre las normas, leyes y reglamentos que
regulan el comercio de los servicios;
e) el intercambio de informacin sobre el trmite de otorgamiento de:
- licencias y certifi cados a los prestadores de servicios profesionales, y
- reconocimiento de ttulos profesionales;
f) el desarrollo del sector del turismo, con vistas a mejorar la informacin y el
intercambio de experiencias que promuevan el desarrollo sustentable y
ordenado de la oferta turstica. Asimismo,
se buscar promover la
formacin de recursos humanos en este sector y de operaciones conjuntas en
las reas de promocin y de mrketing.
Artculo 15 Fomento de las inversiones
151
Las Partes contribuirn a mantener, en el marco de sus competencias, un clima

atractivo y estable para las inversiones recprocas.
Esta cooperacin se
traducir, entre otras cosas, en:
a) mecanismos de informacin, identifi cacin y divulgacin de las legislaciones
y de las oportunidades de inversin;
b) el apoyo al desarrollo de un entorno jurdico que favorezca las inversiones
entre las Partes, en su caso mediante la celebracin, entre Chile y los Estados
miembros interesados de la Comunidad, de acuerdos bilaterales de promocin
y proteccin de las inversiones y de acuerdos bilaterales destinados a evitar la
doble tributacin;
c)
el
desarrollo
de
procedimientos
administrativos
armonizados
y
simplifi cados;
d) el desarrollo de mecanismos de conversin, en particular con las PYME de
las Partes.
Artculo 16 Cooperacin cientfi ca y tecnolgica
1. Las Partes acuerdan cooperar en el mbito de las ciencias y la tecnologa en
inters mutuo y respetando sus polticas.
2. Esta cooperacin tendr como objetivos:
a) el intercambio de informacin y experiencias cientfi cas y tecnolgicas, en
particular en la realizacin de las polticas y los programas;
b) el fomento de una relacin duradera entre las comunidades cientfi cas de
las Partes;
c) la intensifi cacin de las actividades de innovacin en las empresas chilenas
y europeas;
d) la promocin de la transferencia tecnolgica.
3. Esta cooperacin se realizar fundamentalmente por medio de:
a) proyectos conjuntos de investigacin en sectores comunes, en su caso con la
participacin activa de las empresas;
b) intercambios de cientfi cos con el fi n de promover la investigacin, la
preparacin de los proyectos y la formacin de alto nivel;
c) encuentros cientfi cos conjuntos con el fin de favorecer el intercambio de
informacin, promover la interaccin y permitir la identifi cacin de los
mbitos de investigacin comunes;
d) la divulgacin, cuando proceda, de los resultados y del desarrollo de los
vnculos entre los sectores pblico y privado;
e) el intercambio de experiencias en materia de normalizacin;
f) la evaluacin de las actividades.
4. Las Partes favorecern, en la realizacin de esta cooperacin, la
participacin de sus respectivas instituciones de formacin superior, los
centros de investigacin y los sectores productivos, en particular las PYME.
5. Las Partes determinarn de comn acuerdo, y sin exclusiones a priori, los
mbitos, el alcance, la naturaleza y las prioridades de esta cooperacin,
mediante un programa plurianual adaptable a las circunstancias.
Artculo 17 Cooperacin en el sector de la energa
La cooperacin entre las Partes tendr por objeto promover la aproximacin
de sus economas en los sectores de las energas renovables y no renovables,
convencionales y no convencionales, y
las tecnologas de utilizacin
efi ciente de la energa. La cooperacin en este sector se llevar a cabo,
fundamentalmente, mediante:
a) los intercambios de informacin en todas las formas apropiadas, incluido el
desarrollo de bancos de datos entre agentes econmicos de las Partes, la
formacin y las conferencias conjuntas;
152
b) las acciones de transferencia de tecnologa;

c) los estudios previos y la ejecucin de proyectos por las instituciones y
empresas competentes de las Partes;
d) la participacin de agentes econmicos de las dos Partes en proyectos
conjuntos de desarrollo tecnolgico o infraestructuras;
e) la celebracin, en su caso, de acuerdos especfi cos en sectores clave de
inters mutuo;
f) el apoyo a las instituciones chilenas encargadas de las cuestiones relativas a
la energa y de la defi nicin de la poltica de este sector;
g) programas de capacitacin tcnica.
Artculo 18 Cooperacin en el sector de los transportes
1. La cooperacin en este sector estar destinada fundamentalmente a:
a) apoyar la modernizacin de los sistemas de transporte;
b) mejorar la circulacin de personas y mercancas y el acceso al mercado de
los transportes;
c) promover normas de explotacin.
2. La cooperacin se realizar principalmente mediante:
a) el intercambio de informacin sobre las respectivas polticas de transporte
y otros temas de inters recproco;
b) programas de formacin para los agentes econmicos y los responsables de
las administraciones pblicas;
c) el intercambio de informacin relativa a la instalacin de estaciones de
vigilancia (monitoring stations) como elementos de la infraestructura del
sistema mundial de navegacin por satlite
(GNSS).
3. Las Partes, en el marco de sus respectivas competencias, legislaciones y
compromisos internacionales, prestarn atencin a todos los aspectos relativos
a los servicios internacionales de transporte martimo, para que no
constituyan un obstculo a la expansin del comercio, velando en particular
para que se garantice un acceso sin restricciones a los mercados, sobre una
base comercial y no discriminatoria.
Artculo 19 Cooperacin en el sector de la sociedad de la informacin y de las
telecomunicaciones
1. Las Partes reconocen que las tecnologas de la informacin y de las
comunicaciones avanzadas constituyen un sector clave de la sociedad moderna
y que son de vital importancia para el desarrollo econmico y social y para la
instauracin armoniosa de la sociedad de la informacin.
2. Las medidas de cooperacin en este sector se orientarn en particular
hacia:
a) un dilogo sobre los distintos aspectos de la sociedad de la informacin,
incluida la poltica seguida en el sector de las telecomunicaciones;
b) intercambios de informacin y eventual asistencia tcnica sobre la
normativa y la normalizacin, las pruebas de conformidad y la certifi cacin en
materia de tecnologas de la informacin y las telecomunicaciones;
c)
la
difusin
de
nuevas
tecnologas
de
la
informacin
y
las
telecomunicaciones, y la puesta a punto de nuevos instrumentos en materia
de comunicaciones avanzadas, servicios y tecnologas de la informacin;
d) el estmulo y la ejecucin de proyectos conjuntos de investigacin, de
desarrollo tecnolgico o industrial en materia de nuevas tecnologas de la
informacin, comunicaciones, telemtica y
sociedad de la informacin;
e) la posibilidad de que organismos chilenos participen en proyectos piloto y
programas comunitarios, especialmente en el mbito regional, segn sus
modalidades especfi cas en los sectores correspondientes;
153
f) la interconexin y la interoperabilidad entre redes y servicios telemticos

comunitarios y chilenos.
Artculo 20 Cooperacin en el sector de la proteccin del medio ambiente
1. Las Partes se comprometen a desarrollar una cooperacin en materia de
proteccin y mejoramiento del medio ambiente, de prevencin de la
degradacin, control de la contaminacin y promocin de la utilizacin
racional de los recursos naturales, con el fi n de lograr un desarrollo
sustentable. En este marco, se prestar especial atencin a la conservacin de
los ecosistemas, a la gestin integral de los recursos naturales, al impacto
ambiental de las actividades econmicas, al medio ambiente urbano y a los
programas de descontaminacin.
2. Esta cooperacin se centrar en:
a) proyectos destinados a fortalecer las estructuras y las polticas
medioambientales chilenas;
b) el intercambio de informacin y experiencias, incluidas las normas y los
estndares respectivos;
c) la formacin, la capacitacin y la educacin medioambientales;
d) la asistencia tcnica y la puesta en marcha de programas conjuntos de
investigacin.
Artculo 21 Cooperacin en el sector agrcola y rural
1. Las Partes promovern la cooperacin mutua en el sector agrcola y rural. A
este fi n, examinarn:
a) las medidas tendentes a promover el comercio mutuo en productos
agrcolas;
b) las medidas medioambientales, sanitarias y fi tosanitarias, as como otros
aspectos con ellas relacionados, teniendo en cuenta la legislacin en vigor
existente en estas reas para ambas Partes, en conformidad con las normas de
la OMC.
2. Dicha cooperacin se realizar mediante medidas que incluyan, entre otras,
el intercambio mutuo de informacin, asistencia tcnica, experiencias
cientfi cas y tecnolgicas.
TTULO V OTROS MBITOS DE COOPERACIN
Artculo 22 Objetivos y mbitos de aplicacin
Las Partes deciden mantener la cooperacin en el mbito del desarrollo social,
el funcionamiento de la administracin pblica, la informacin y la
comunicacin, la formacin y la integracin regional, prestando atencin
prioritaria a los sectores que puedan fortalecer el proceso de aproximacin
para establecer una asociacin poltica y econmica entre ellas.
Artculo 23 Cooperacin fi nanciera y tcnica y cooperacin en materia de
desarrollo social
1. Las Partes reafi rman la importancia de su cooperacin fi nanciera y tcnica
que deber orientarse estratgicamente hacia la lucha contra la pobreza
extrema y, en general, a favorecer a las capas sociales ms desfavorecidas.
2 2. Esta cooperacin podr recurrir a programas piloto, a saber:
a) programas de creacin de empleo y formacin profesional;
b) proyectos de gestin y administracin de servicios sociales;
c) proyectos en el mbito del desarrollo y de la vivienda rural, o de ordenacin
del territorio;
d) programas en el sector de la salud y de la educacin primaria;
e) apoyo a las actividades de organizaciones de base de la sociedad civil;
154
f) programas y proyectos que faciliten la lucha contra la pobreza creando

oportunidades para la produccin y el empleo;
g) programas de mejoramiento de la calidad de vida, especialmente de los
grupos sociales ms desfavorecidos.
Artculo 24 Cooperacin en materia de administracin pblica y de
integracin regional
1. Las Partes apoyan la cooperacin en el mbito de la administracin pblica
cuyo objetivo es promover la adaptacin de los sistemas administrativos a la
apertura de los intercambios de
bienes y servicios entre las mismas.
2. En este contexto, las Partes cooperarn tambin para favorecer las
transformaciones administrativas derivadas del proceso de integracin de
Amrica Latina.
3. A tal efecto, con el fi n de apoyar los objetivos de Chile que contemplan la
modernizacin administrativa, la descentralizacin y la regionalizacin, las
Partes favorecern una cooperacin que se puede extender al conjunto del
funcionamiento institucional, recurriendo a la experiencia de los mecanismos y
de las polticas de la Comunidad.
4. Esta cooperacin se realizar, especialmente, mediante:
a) la asistencia a los organismos chilenos encargados de defi nir y ejecutar
polticas, fundamentalmente mediante contactos entre el
personal de las
instituciones europeas y chilenas;
b) sistemas de intercambios de informacin en todas las formas apropiadas,
incluidas las redes informticas. Se respetar la proteccin de los datos
relativos a las personas en todos los
sectores en los cuales est
previsto el intercambio de tales datos;
c) la transferencia de experiencias;
d) estudios previos y ejecucin de proyectos conjuntos;
e) la formacin y el apoyo institucional.
Artculo 25 Cooperacin interinstitucional
1. Las Partes coinciden en la necesidad de promover una cooperacin
administrativa ms estrecha entre las instituciones interesadas.
2. Esta cooperacin se realizar sobre una base lo ms amplia posible y
utilizando, en particular:
a) todos los medios que favorezcan el intercambio regular de informacin,
incluido el desarrollo conjunto de las redes informticas de comunicacin;
b) la asesora y la formacin;
c) la transferencia de experiencias.
Artculo 26 Cooperacin en materia de comunicacin, informacin y cultura
1. Las Partes, habida cuenta de los muy estrechos vnculos culturales
existentes entre Chile y los Estados miembros de la Comunidad Europea, han
decidido fortalecer la cooperacin en este
mbito, incluyendo en ella
la comunicacin y la informacin.
2. Esta cooperacin, en el marco de las respectivas competencias de las
Partes, tendr por objeto promover:
a) encuentros entre los responsables de comunicacin e informacin de las
Partes, incluyendo, en su caso, la asistencia tcnica;
b) el fortalecimiento de los intercambios de informacin en las cuestiones de
inters mutuo;
c) la organizacin de manifestaciones culturales;
d) actividades -estudios y acciones de capacitacin- dirigidas a la proteccin
del patrimonio cultural.
155
3. Las Partes acuerdan promover la cooperacin ms amplia posible, entre

otros, en el sector audiovisual y de la prensa.
Artculo 27 Cooperacin en materia de formacin y educacin
1. Las Partes defi nirn, en el marco de sus respectivas competencias, los
medios para mejorar la formacin y la educacin, tanto en el mbito de la
juventud y la educacin bsica, como en el
de la formacin profesional o
la cooperacin entre universidades y empresas. Se dar especial atencin a la
educacin y formacin profesional de los grupos sociales ms desfavorecidos.
2. Las Partes prestarn especial atencin a las acciones que permitan
establecer
vnculos
permanentes
entre
sus
respectivas
entidades
especializadas y que favorezcan la puesta en comn de los recursos tcnicos y
de los intercambios de experiencias.
3. Estas acciones se realizarn principalmente mediante:
a) acuerdos entre las instituciones de educacin y de formacin;
b) encuentros entre organismos encargados de la educacin y la formacin.
4. La cooperacin entre las Partes tendr tambin como objetivo la celebracin
de acuerdos sectoriales en los mbitos de la educacin, la formacin y la
juventud.
Artculo 28 Cooperacin en materia de lucha contra la droga y el narcotrfi co
1. Las Partes, respetando sus respectivas competencias, coordinarn sus
acciones e intensifi carn su cooperacin para prevenir el consumo indebido de
drogas, luchar contra el trfi co ilcito de
estupefacientes y la
utilizacin indebida de precursores qumicos, prevenir el lavado de dinero
originado en el narcotrfi co. A este fi n, las Partes coordinarn sus esfuerzos y
reas de cooperacin en el plano bilateral y en las organizaciones y foros
internacionales.
2. Esta cooperacin, que recurrir a las instancias competentes en
este
mbito, se centrar en:
a) proyectos de formacin, educacin, tratamiento y rehabilitacin de
toxicmanos, y programas para prevenir el consumo ilegal de drogas;
b) programas conjuntos de investigacin;
c) programas de capacitacin para funcionarios pblicos de prevencin y
control del trfi co ilcito, del lavado de dinero y del control del comercio de
precursores y productos qumicos esenciales, entre otros;
d) el intercambio de informacin pertinente y la adopcin de medidas
apropiadas para luchar contra el trfi co ilcito y el lavado de dinero, en el
marco de los convenios multilaterales vigentes y las recomendaciones del
Grupo de accin fi nanciera internacional (GAFI);
e) la prevencin en el desvo de precursores qumicos y de otras sustancias
esenciales utilizadas para la produccin ilcita de drogas y sustancias
psicotrpicas. Esta prevencin est basada en la
Convencin de las
Naciones Unidas de 1988 contra el trfi co ilcito de estupefacientes y de
sustancias psicotrpicas, los principios adoptados por la Comunidad, las
autoridades internacionales competentes, y en las recomendaciones de la
Chemical Action Task Force (CATF).
3. Las Partes, de comn acuerdo, podrn ampliar esta cooperacin a otros
mbitos adicionales de actuacin.
Artculo 29 Cooperacin en materia de proteccin al consumidor
1. Las Partes acuerdan que la cooperacin en este mbito deber estar
destinada a perfeccionar sus sistemas de proteccin al consumidor, buscando,
en el marco de sus respectivas legislaciones,
avanzar en la
compatibilizacin de los mismos.
156
2. Esta cooperacin se centrar principalmente en los aspectos siguientes:

a) intercambio de informacin y expertos;
b) organizacin de acciones de formacin y prestacin de asistencia tcnica.
Artculo 30 Cooperacin en materia de pesca martima Las Partes acuerdan
que la cooperacin en este mbito se desarrollar en el respeto de las
obligaciones internacionales comerciales y medioambientales, mediante la
apertura de un dilogo peridico que examinar la posibilidad de desarrollar
una cooperacin ms estrecha en el sector pesquero que pudiera concluir en
un acuerdo de pesca.
Artculo 31 Cooperacin triangular
Las Partes, reconociendo el valor de la cooperacin internacional para la
promocin de procesos de desarrollo equitativos y sustentables, acuerdan
impulsar programas de cooperacin triangular
con terceros pases en
mbitos y sectores de inters comn.
TTULO VI MEDIOS PARA LA COOPERACIN
Artculo 32
1. Con el fi n de facilitar la realizacin de los objetivos de cooperacin
previstos en el presente Acuerdo, las Partes se comprometen a proporcionar
los medios adecuados para su ejecucin,
incluidos los medios
fi nancieros, en el marco de sus disponibilidades y de sus mecanismos
respectivos.
2. Las Partes invitan al Banco Europeo de Inversiones a intensifi car su accin
en Chile, de conformidad con sus procedimientos y criterios de fi nanciacin.
TTULO VII MARCO INSTITUCIONAL
Artculo 33
1. Se crea un Consejo conjunto del Acuerdo marco de cooperacin, en lo
sucesivo denominado el Consejo conjunto, encargado de supervisar la
aplicacin del presente Acuerdo; el Consejo conjunto se reunir a nivel
ministerial, a intervalos regulares y cada vez que las circunstancias lo exijan.
2. El Consejo conjunto examinar los problemas importantes que se planteen
en el marco del presente Acuerdo, as como las dems cuestiones bilaterales o
internacionales de inters comn, con el fin de alcanzar los objetivos de este
Acuerdo.
3. El Consejo conjunto tambin podr formular propuestas apropiadas de
comn acuerdo entre las dos Partes. En el ejercicio de estas funciones se
encargar, en concreto, de proponer recomendaciones que contribuyan a la
realizacin del objetivo posterior de la asociacin
poltica y econmica.
Artculo 34
1. El Consejo conjunto estar compuesto, por una parte, por miembros del
Consejo de la Unin Europea y de la Comisin Europea y, por otra, por
representantes de Chile.
2. El Consejo conjunto adoptar su reglamento interno.
3. La Presidencia del Consejo conjunto la ejercer por turno un representante
de cada Parte.
Artculo 35
1. El Consejo conjunto estar asistido, para la realizacin de sus tareas, por
una Comisin mixta compuesta, por una parte, por representantes del Consejo
de la Unin Europea y de la Comisin
Europea y, por otra, por
representantes de Chile.
157
2. Por regla general, la Comisin mixta se reunir una vez al ao

alternadamente en Bruselas y en Chile, en una fecha y con un orden del da
que se fi jarn de comn acuerdo. Se podrn convocar
reuniones
extraordinarias mediante acuerdo entre las Partes. La Presidencia de la
Comisin mixta la ejercern, alternadamente, un representante de cada Parte.
3. El Consejo conjunto decidir, en su reglamento interno, la forma de
funcionamiento de la Comisin mixta.
4. El Consejo conjunto podr delegar la totalidad o parte de sus competencias
a la Comisin mixta, que garantizar la continuidad de sus reuniones.
5. La Comisin mixta ayudar al Consejo conjunto en la realizacin de su
misin. En el ejercicio de estas tareas, la Comisin mixta se encargar en
particular de:
a) estimular las relaciones comerciales de conformidad con los objetivos que
persigue el presente Acuerdo y segn las disposiciones previstas en su ttulo
III;
b) intercambiar opiniones sobre los programas de cooperacin futuros y los
medios disponibles para su ejecucin as como sobre toda cuestin de inters
comn relativa a la liberalizacin comercial progresiva y recproca;
c) someter al Consejo conjunto las propuestas emanadas de la Subcomisin
comercial mixta destinadas a estimular la preparacin de la liberalizacin
comercial progresiva y recproca y las propuestas destinadas a la
intensifi cacin de la cooperacin en este mbito; y
d) en general, someter al Consejo conjunto las propuestas que contribuyan a la
realizacin del objetivo final de la asociacin poltica y econmica entre las
Partes.
Artculo 36
El Consejo conjunto podr decidir la creacin de cualquier otro organismo que
le ayude en la realizacin de sus tareas; determinar tambin su composicin,
misin y funcionamiento.
Artculo 37
1. Las Partes acuerdan crear una Subcomisin comercial mixta encargada de
garantizar la realizacin de los objetivos comerciales, previstos en el artculo
5, y de preparar los trabajos para la liberalizacin comercial progresiva y
recproca.
2. La Subcomisin comercial mixta estar formada, por una parte, por
representantes del Consejo de la Unin Europea y de la Comisin Europea y,
por otra, por representantes de Chile.
3. La Subcomisin comercial mixta podr encargar todos los estudios y anlisis
tcnicos que considere necesarios.
4. La Subcomisin comercial mixta presentar a la Comisin mixta prevista en
el artculo 35, por lo menos una vez al ao, informes sobre el desarrollo de sus
trabajos, as como propuestas con vistas a la ulterior liberalizacin de los
intercambios comerciales.
5. La Subcomisin comercial mixta presentar su reglamento interno a la
Comisin mixta para su aprobacin.
Artculo 38 Clusula de consulta
En el marco de sus competencias, las Partes se comprometen a celebrar
consultas sobre cualquiera de las materias previstas en el presente Acuerdo.
El procedimiento que deber seguirse para las consultas a que se refi ere el
prrafo anterior se establecer en el reglamento interno de la Comisin mixta.
TTULO VIII DISPOSICIONES FINALES
158
Artculo 39 Defi nicin de las Partes

A efectos del presente Acuerdo, el trmino las Partes designa, por una
parte, a la Comunidad o a sus Estados miembros o a la Comunidad y sus
Estados miembros, segn sus competencias respectivas, tal como se derivan
del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea, y, por
otra, a la
Repblica de Chile.
Artculo 40 Clusula evolutiva
Las Partes podrn ampliar el presente Acuerdo mediante consentimiento
mutuo con el objeto de profundizar y completar sus mbitos de aplicacin y los
niveles de cooperacin, de conformidad
con sus legislaciones
respectivas, a travs de la conclusin de acuerdos relativos a sectores o
actividades especfi cos, teniendo en cuenta la experiencia adquirida durante
su ejecucin.
Artculo 41 Aplicacin territorial
El presente Acuerdo se aplicar, por una parte, a los territorios en los que sea
aplicable el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea y en las
condiciones previstas por dicho Tratado y, por otra, al territorio de la
Repblica de Chile.
Artculo 42 Duracin y entrada en vigor
1. El presente Acuerdo tendr duracin indefi nida.
2. Las Partes determinarn, de conformidad con sus procedimientos
respectivos y en funcin de las tareas y las propuestas elaboradas en el marco
institucional del presente Acuerdo, la oportunidad y el momento para pasar a
la asociacin de carcter poltico y econmico en funcin de los avances
realizados en el seno del presente Acuerdo.
3. El presente Acuerdo entrar en vigor el primer da del mes siguiente a
aqul en el curso del cual las Partes se hayan notifi cado el cumplimiento de las
formalidades necesarias a tal
efecto.
4. Estas notifi caciones se remitirn al Secretario general del Consejo de la
Unin Europea, que ser depositario del presente Acuerdo.
5. Desde su entrada en vigor, el Acuerdo sustituir al Acuerdo marco de
cooperacin entre la Comunidad Econmica Europea y la Repblica de Chile
fi rmado el 20 de diciembre de 1990.
Artculo 43 Cumplimiento de las obligaciones
1. Las Partes tomarn todas las medidas generales o particulares necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones en virtud del presente Acuerdo y
velarn para que se alcancen los objetivos
previstos en l. Si una de
las Partes considera que la otra Parte no ha satisfecho alguna de las
obligaciones que le impone el presente Acuerdo, podr adoptar las medidas
apropiadas. Previamente, y excepto en casos de urgencia especial, deber
proporcionar a la Comisin mixta toda la informacin til que se considere
necesaria para examinar en profundidad la situacin, con el fin de buscar una
solucin aceptable para las Partes.Se debern escoger prioritariamente las
medidas que menos perturben el funcionamiento del presente Acuerdo. Se
notifi carn inmediatamente a la Comisin mixta y sern objeto de consultas en
su seno, a peticin de la otra Parte.
2. Las Partes acuerdan que, a efectos del apartado 1, se entender por casos
de urgencia especial los casos de incumplimiento sustancial del Acuerdo por
una de las Partes. Se considerar incumplimiento sustancial del Acuerdo:
a) una denuncia del Acuerdo no sancionada por las normas generales del
Derecho internacional,o
159
b) un incumplimiento de los elementos esenciales del Acuerdo contemplados

en el artculo 1.3. Las Partes acuerdan que las medidas apropiadas
mencionadas en el presente artculo sern
medidas adoptadas de
conformidad con el Derecho internacional. Si una de las Partes adopta una
medida en caso de urgencia especial en aplicacin del presente artculo, la
otra Parte podr solicitar la convocatoria urgente de una reunin de las dos
Partes en el plazo de quince das.
Artculo 44 Textos autnticos
El presente Acuerdo se redacta en doble ejemplar en lenguas alemana, danesa,
espaola, francesa, fi nesa, griega, inglesa, italiana, neerlandesa, portuguesa y
sueca, siendo cada uno de estos textos
igualmente autntico.
ANEXO
Declaracin conjunta sobre el dilogo poltico entre la Unin Europea y Chile
1. PREMBULO
La Unin Europea y Chile,
- Conscientes de su patrimonio cultural comn y de los estrechos vnculos
histricos, polticos y econmicos que les unen,
- Guiados por su adhesin a los valores democrticos y reiterando que el
respeto de los derechos humanos, de las libertades individuales y de los
principios del Estado de derecho, fundamento
de las sociedades
democrticas, preside las polticas interiores y exteriores de los pases de la
Unin Europea y de Chile, y constituye la base de su proyecto comn,
- Deseosos de consolidar la paz y la seguridad internacionales de acuerdo con
los principios establecidos en la Carta de las Naciones Unidas y resueltos a
aplicar los principios relativos a la
prevencin y a la solucin pacfi ca
de los confl ictos internacionales,
- Manifestando su inters por la integracin regional como instrumento de
promocin de un desarrollo sostenible y armonioso de sus pueblos, basado en
los principios del progreso social y de la solidaridad entre sus miembros,
- Basndose en las privilegiadas relaciones establecidas por el Acuerdo marco
de cooperacin suscrito entre la Comunidad Europea y la Repblica de Chile,
Han decidido imprimir a sus relaciones recprocas una perspectiva a largo
plazo.
2.OBJETIVOS
Habida cuenta de las conclusiones adoptadas por el Consejo de la Unin
Europea el 17 de julio de 1995, tras la comunicacin titulada Hacia una
profundizacin de las relaciones entre la Unin Europea y Chile, las Partes
reiteran su intencin de establecer un acuerdo mediante el cual expresaran su
voluntad poltica de llegar, como objetivo final, a una asociacin de carcter
poltico y econmico. A tal fi n, ambas Partes han convenido entablar un
dilogo poltico reforzado, destinado a garantizar una concertacin ms
estrecha en temas de inters, en particular mediante una coordinacin de las
respectivas posiciones en los foros multilaterales competentes. Dicho dilogo
podra celebrarse conjuntamente con otros interlocutores de la regin o bien,
en lo posible, al margen de otros dilogos polticos ya establecidos.
3. MECANISMOS DE DILOGO
A fi n de iniciar y desarrollar dicho dilogo poltico sobre cuestiones bilaterales
e internacionales de inters comn, las Partes han convenido en que:
160
a) se celebren encuentros peridicos, cuyas modalidades debern defi nir las

Partes, entre el Presidente de la Repblica de Chile y las ms altas
autoridades de la Unin Europea;
b) se celebren encuentros peridicos, cuyas modalidades debern defi nir las
Partes, a nivel de los Ministros de Asuntos Exteriores;
c) se celebren reuniones peridicas entre otros Ministros sobre cuestiones de
inters mutuo, siempre que las Partes consideren que dichas reuniones son
necesarias para el refuerzo de sus relaciones;
d) se celebren reuniones peridicas entre altos funcionarios de ambas Partes.
4. La Unin Europea y Chile convienen en que la presente declaracin
conjunta seala el comienzo de una relacin ms estrecha y profunda.

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Doble Tributacin Internacional.

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inversin tributa slo en el Estado donde se hace la inversin. Por tanto,

I.- Capitulo Primero:

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I.1.- El Poder Tributario.

Doble Tributacin Internacional

limitacin el respeto a los derechos esenciales que emanan de la

Constitucin Poltica de la Repblica de 1980, artculo 5 inciso segundo parte

Doble Tributacin Internacional

mediante la constitucin, modificacin o extincin de relaciones

Doble Tributacin Internacional

Observamos entonces, que la potestad tributaria del estado

Ral Rodrguez Lobato, Ob. cit.

Doble Tributacin Internacional

El estado de derecho es una forma de estado, cuyas caractersticas

Constitucin Poltica de la Repblica Artculo 60 N 14 concordado con el artculo

Doble Tributacin Internacional

b) Lmites internos: Estn consagrados en la Constitucin Poltica de

Doble Tributacin Internacional

Doble Tributacin Internacional

La Irretroactividad de la ley tributaria: La ley tributaria rige,

Giuliani Forounge, Carlos. Ob. cit. pg. 255

Doble Tributacin Internacional

c) El pago de los tributos es en dinero.

Doble Tributacin Internacional

Las Tasas: A diferencia de los impuestos, imponen una contraprestacin

Doble Tributacin Internacional

D.L. N825 de 1974, art.10

Doble Tributacin Internacional

del impuesto, lo que se torna ms grave cuando el impuesto se aplica en

I.3.- El Sistema Tributario en Chile

Doble Tributacin Internacional

Constitucin Poltica de la Repblica de 1980, Art. N 60 N14

Doble Tributacin Internacional

contienen en el art.6 letra A del C.T. y son:

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autorizados por ley.

A.D. Giannini. Instituciones de derecho tributario, Madrid. 1957

Doble Tributacin Internacional

Todo esto forma parte de la relacin jurdica tributaria, pero no de la

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Antonio Berliri. Principios de deercho tributario. Madrid, 1971.

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Nos hemos estado refiriendo a la liquidacin como fuente de la

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destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del S.I.I. o a ser

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en una situacin de sometimiento, permitiendo al sujeto activo observar

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cuenta debe pagar, previa retencin y deduccin en el caso

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II.- Capitulo Segundo:

Doble Tributacin Internacional

simultneamente de parte de autoridades fiscales diferentes, pero de igual

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II.2.- Antecedentes Histricos :

Asociacion interamericana de Contabilidad VII comision permanente "Convenios

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Sociedad de las Naciones. Posteriormente la O.N.U. (Organizacin de

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