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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: ESPECIALIZACIN EN TRIBUTACIN.
NIVEL: ESPECIALIDAD

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA EMPRESA (COCEMSA).

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al grado de

Especialista en Tributacin.

Autora:
Lcda. Diana Cristina Barrios Rodrguez
C.I.: 21.077.270.

Tutor:
M.Sc. Emil Colina
CI. 9.504.417.

Maracaibo, Marzo de 2013.

DEDICATORIA

A Dios a quien le entrego todos mis planes y a la virgen Mara por ser mi intercesora
ante Dios.

A los profesores de Posgrado que demostraron inters y disposicin en formar recursos

humanos con capacidad acadmica para enfrentar los retos que se presentan.

Lcda. Diana C. Barrios.

AGRADECIMIENTO

Primeramente le agradezco a Dios, por todo lo que me ha dado y la posibilidad de

seguir emprendiendo proyectos.

A mis padres por su comprensin y apoyo incondicional.

A mi tutor MSc. Emil Colina por su tiempo y colaboracin prestada en la realizacin de

este trabajo de investigacin, y a la Dra. Reina Naveda, por su receptividad para
coordinar este programa de Especialidad en tributacin.

Lcda. Diana C. Barrios

INDICE GENERAL

FRONTISPICIO
VEREDICTO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE GENERAL
RESUMEN
ABSTRACT

INTRODUCCIN ..........................................................................................................12

CAPITULO I. EL PROBLEMA

1. Planteamiento del Problema .....................................................................................16

1.1. Formulacin del Problema..................................................................................23
2. Objetivos de la Investigacin.....................................................................................24
2.1Objetivo General
2.2. Objetivos Especficos
3. Justificacin e Importancia de la Investigacin..........................................................24
4. Delimitacin de la Investigacin ................................................................................26

CAPITULO II. FUNDAMENTACIN TERICA.

1. Antecedentes de la Investigacin..............................................................................28
2. Bases Tericas
2.1. El control interno. Definiciones...........................................................................34
2.2. El control interno tributario. Definicin................................................................37
2.3. Proceso de control interno. Definiciones. ...........................................................38
2.4. Clasificaciones del control interno.
2.4.1. Control interno administrativo......................................................................39
2.4.2. Control interno contable ..............................................................................40

2.5. Objetivos del control interno...............................................................................40

2.6. Principios del control interno
2.6.1. Aplicables a la estructura orgnica .............................................................41
2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas ..........................................................42
2.6.3. Aplicables a la administracin de personal .................................................46
2.7. Evaluacin del control interno. Definicin. .........................................................48
2.8. Importancia del control interno. ..........................................................................48
2.9. Etapas en las operaciones para efectos del control interno tributario ................49
2.10. Componentes del control interno segn el informe COSO. .............................50
2.10.1. Ambiente de control. .................................................................................51
2.10.2. Evaluacin de riesgos. ..............................................................................53
2.10.3. Actividades de control. ..............................................................................57
2.10.4. Informacin y comunicacin..........................................................................60
2.10.5. Supervisin. ..............................................................................................61
2.11. Tributos ............................................................................................................63
2.12. El Sistema tributario en Venezuela. .................................................................65
2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definiciones.........................................................66
2.14. Retencin del impuesto. Definicin. .................................................................67
2.15. Elementos de la retencin del impuesto. .........................................................68
2.16. Naturaleza jurdica de la retencin del Impuesto sobre la Renta .....................72
2.17. Objetivos del mecanismo de retencin. ...........................................................76
2.18. Sujetos obligados a efectuar la retencin ........................................................77
2.19. Obligaciones del agente de retencin. ............................................................81
2.20. Prestacin de servicios. Clasificacin. .............................................................84
2.21. Modo, tiempo y lugar de la retencin y su enteramiento. .................................85
2.22. Prestaciones tributarias derivadas de la retencin
del impuesto sobre la renta. ......................................................................................87
2.23. Tarifas para calcular la retencin del impuesto a los
enriquecimientos objeto de estudio...........................................................................89
2.24. Ilcitos tributarios y sanciones en materia de retencin del Impuesto
sobre la Renta...........................................................................................................94

3. Bases Legales...........................................................................................................98
4. Definicin de trminos bsicos..................................................................................99
5. Sistematizacin de la variable
5.1. Definicin Nominal............................................................................................103
5.2. Definicin Conceptual.......................................................................................103
5.3. Definicin Operacional .....................................................................................104
5.4. Tabla de Operacionalizacin ...........................................................................105

CAPITULO III. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN.

1. Tipo de Investigacin ..............................................................................................107

2. Diseo de la Investigacin.......................................................................................109
3. Poblacin.................................................................................................................110
4. Tcnica de Observacin..........................................................................................111
5. Instrumento .............................................................................................................111
6. Validez.....................................................................................................................112
7. Tcnica de anlisis de datos ...................................................................................113

CAPITULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN.

1. Anlisis de los resultados ........................................................................................115

2. Discusin de los resultados.....................................................................................138

CONCLUSIONES .......................................................................................................152
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................155
ANEXOS .....................................................................................................................161

NDICE DE ILUSTRACIONES

Cuadro 1 .....................................................................................................................95
Cuadro 2 .....................................................................................................................96
Cuadro 3,4 ..................................................................................................................97
Ilustracin 1 ................................................................................................................63
Ilustracin 2 ................................................................................................................91
Tabla 1 ........................................................................................................................93
Tabla 2 ......................................................................................................................110
Tabla 3,4 ...................................................................................................................116
Tabla 5,6 ...................................................................................................................117
Tabla 7,8 ...................................................................................................................118
Tabla 9,10 .................................................................................................................119
Tabla 11,12 ...............................................................................................................120
Tabla 13 ....................................................................................................................121
Tabla 14,15 ...............................................................................................................122
Tabla 16,17 ...............................................................................................................123
Tabla 18,19 ..............................................................................................................124
Tabla 20,21 ...............................................................................................................125
Tabla 22 ...................................................................................................................126
Tabla 23,24 ...............................................................................................................127
Tabla 25,26 ..............................................................................................................128
Tabla 27 ....................................................................................................................129
Tabla 28 ....................................................................................................................130
Tabla 29,30 ...............................................................................................................131
Tabla 31,32 ..............................................................................................................132
Tabla 33,34 ..............................................................................................................133
Tabla 35,36 ...............................................................................................................134
Tabla 37 ....................................................................................................................135
Tabla 38,39 ...............................................................................................................136
Tabla 40 ....................................................................................................................137

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Barrios Rodrguez, Diana Cristina. Control Interno Tributario en materia de retenciones del
Impuesto sobre la Renta de la empresa (COCEMSA). La Universidad del Zulia. Facultad
de Ciencias Econmicas y Sociales. Divisin de estudios para graduados. Programa
Tributacin. Nivel: Especialidad. Maracaibo-Venezuela, ao 2012. 163 pgs.

RESUMEN

El propsito de la presente investigacin fue analizar el control interno tributario en materia

de retenciones de ISLR, en la empresa COCEMSA., la investigacin fue de tipo
descriptiva, evaluativa y de campo, el diseo de la investigacin fue de campo, no
experimental con una perspectiva transeccional contempornea, la tcnica utilizada para
la recoleccin de datos fue una entrevista, compuesta por 48 preguntas dirigidas al
personal que participa en el proceso de retencin del ISLR, en la empresa COCEMSA. El
aporte principal de la investigacin consisti en proponer una serie de lineamientos
estratgicos basados en la matriz FODA, los cuales se basan en implantar una serie de
mecanismos de control interno en el desarrollo de las actividades inherentes al proceso.
Considerando que el control interno tributario comprende el plan de la organizacin,
mtodos, actividades y polticas, implantadas por la entidad con el objeto de generar
confiabilidad en la informacin contable para la adecuada determinacin y pago oportuno
de los tributos, de acuerdo a lo sealado por los autores Alvarado y Cruz (2006), y en
relacin al sistema de retenciones como un mecanismo de recaudacin eficiente, que
garantiza el anticipo del impuesto definitivo, de acuerdo a lo sealado en la ley del
Impuesto sobre la Renta (2005). Durante la investigacin se evidenci que la empresa no
exhibe sus objetivos organizacionales, no presenta un manual de normas y
procedimientos referente al cumplimiento de las obligaciones tributarias, asimismo, no se
realizan auditorias peridicas a dicho proceso. Constatndose que la empresa ha sido
sancionada por parte de la administracin tributaria SENIAT, por enterar con retraso el
impuesto retenido.

Palabras claves: Control; Retencin; Impuesto; Obligacin; Sancin.

Correo electrnico: Crist226@gmail.com.

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BARRIOS RODRGUEZ, Diana Cristina. Internal Control Tax Withholding on Income

Tax of the company (COCEMSA). The University of Zulia. Faculty of Economics and
Social Sciences. Division of Graduate Studies. Taxation Program. Level: Specialty.
Maracaibo, Venezuela, in 2012. 163 pgs.

ABSTRACT

The purpose of this study was to analyze the internal control in respect of withholding
tax on income tax, the company COCEMSA., Research was descriptive, evaluative and
field research design field was not an experimental transeccional contemporary
perspective, the technique used for data collection was an interview, composed of 48
questions to the personnel involved in the process of income tax withholding at the
company COCEMSA. The main contribution of the research was to propose a set of
strategic guidelines based on the SWOT matrix, which are based on implementing a
number of internal control mechanisms in the development of the activities inherent in
the process. Whereas tax internal control comprises the plan of organization, methods,
activities and policies implemented by the entity in order to generate confidence in the
accounting information for the proper identification and timely payment of taxes.
According to the findings by the authors Alvarado and Cruz (2006), and in relation to
withholding system as an efficient collection mechanism, which guarantees the
payment of final tax, of accord as stated in the law of Income Tax (2005). During the
investigation it became clear that the company does not display their organizational
goals, has not a manual of policies and procedures regarding compliance with tax
obligations also not performed regular audits of the process. Being stated that the
company has been sanctioned by the active management SENIAT learned delayed by
the tax withheld.

Keywords: Control; Retention; Tax; Obligation; Punishment.

Email: Crist226@gmail.com.

12

INTRODUCCIN

Venezuela es un pas cuya fuente principal de ingresos siempre se ha derivado del

petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que
era considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios
aos estos ingresos le han sido insuficientes para subsidiar los gastos pblicos, por lo
que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos.

Ante tal situacin, muchos han sido los planes que se han implementado por parte del
Ejecutivo Nacional a fin de incrementar los ingresos y equilibrar las finanzas pblicas,
buscando otras formas de financiacin que le sean ms efectivas. En este sentido, se
inicia un proceso con el fin de Modernizar el Estado, cuyo principal objetivo consiste en
procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas.

Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se encuentran las

modificaciones en el marco legal y funcional del sistema tributario venezolano, aunado a
la formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, que tienen como
objetivo primordial, la reduccin de los ndices de evasin fiscal y la consolidacin de un
sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.

La responsabilidad o rol de agente de retencin de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)

constituye una de las obligaciones tributarias de uso ms reiterado y constante en el
quehacer de toda organizacin, debido a que todas stas, deben con regularidad
efectuar pagos, y es en ese momento donde se debe saber con total claridad y
precisin, si la erogacin a realizar est o no, sujeta a retencin de I.S.L.R., y de estarlo
que tipo de retencin le corresponde, es por ello, que su conocimiento es de vital
importancia para poder cumplir a cabalidad con esta disposicin legal. Por otro lado, las
sanciones por el incumplimiento de esta normativa, estn entre las ms elevadas o
cuantiosas del ordenamiento jurdico tributario.

13

Entre las propuestas que se implementaron en el rea fiscal, para la modernizacin del
Estado, se encuentra la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin
Tributaria (SENIAT), el cual tiene como fin esencial establecer mecanismos especficos
para recaudar impuestos en los distintos niveles.

En tal sentido, el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT),

como rgano facultado para recaudar y fiscalizar los tributos nacionales, estimul la
puesta en prctica y reactivacin de diversos programas de recaudacin, entre los
cuales se involucran a los entes del sector pblico en calidad de agentes de retencin
en materia de Impuesto sobre la Renta, considerando que es ste uno de los sectores
que agrupa la mayor demanda de bienes y servicios, de tal manera que se verifique el
cumplimiento de la obligacin tributaria de retener y enterar en las formas, plazos y
condiciones legales.

De lo anterior sealado se desprende la importancia del conocimiento por parte de los

agentes de retencin del conjunto de obligaciones tributarias establecidas en el marco
jurdico tributario, especficamente, en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2005) y en el Decreto 1808 del 23 de abril de 1997 que
crea el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones.

Desde entonces podemos considerar, el sistema legal de retenciones como un sistema

moderno, el cual incorpora una serie de nuevos conceptos; nuevas formas de clculos
para determinar los montos a retener; y lo ms importante, un mecanismo de ajuste
automtico de las variables de clculo, permitiendo de sta manera una prolongada
vigencia de la reglamentacin establecida. Asimismo, disminuy, significativamente los
conceptos de desgravmenes admitidos; se suprimi el nmero y la extensin de
formularios, logrndose simplificar todo el proceso de recoleccin de la informacin.

El propsito de la presente investigacin, consiste en realizar un anlisis del control

interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta en la empresa
COCEMSA, con miras a detectar las debilidades, las amenazas y las fortalezas del

14

proceso, como base para suministrar al agente de retencin, una serie de

recomendaciones sobre el conjunto de estrategias y procedimientos de control que
pueden ser utilizados con miras a la optimizacin del proceso, significando un aporte
tanto para la empresa COCEMSA, como para otros agentes de retencin de Impuesto
sobre la Renta.

En este orden de ideas, el presente trabajo de investigacin consta de cinco captulos

distribuidos de la siguiente forma:

El Captulo I, est referido al planteamiento del problema, el objetivo general y los

objetivos especficos, se plantea la justificacin e importancia del estudio.

El Captulo II, denominado Marco Terico, se encuentra integrado por los principales
antecedentes de la investigacin, en el cual se exponen los trabajos de investigacin
relacionados con el objeto de estudio, las bases tericas y bases legales en las que se
fundamenta la investigacin, asimismo, la Sistematizacin d la variable en estudio.

El Captulo III, expone la Fundamentacin Metodolgica, en donde se define la

metodologa aplicada en la ejecucin de la investigacin, la cual incluye el tipo y diseo
de investigacin, los sujetos de estudio, la poblacin, la muestra, las tcnicas e
instrumentos para la recoleccin, el procesamiento y anlisis de datos y las tcnicas
para la interpretacin de la informacin.

El Captulo IV, comprende el anlisis y discusin de los resultados obtenidos en forma

ordenada y en correspondencia con los objetivos y variables de estudio. En el se realiza
el anlisis de la informacin obtenida.

Para finalizar, se presentan las conclusiones referidas al diagnstico de la investigacin

y que da respuesta a los objetivos planteados. Se incluye las referencias bibliogrficas
para la realizacin del estudio y los anexos relacionados con la investigacin.

15

16

CAPITULO I
EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Actualmente el Estado realiza diversas actividades las cuales tienen como objetivo
buscar el bien comn para satisfacer necesidades sociales, sin embargo existe una que
es primordial para que las dems puedan funcionar de una manera eficaz, la cual recibe
el nombre de Actividad Financiera del Estado.

En ese sentido, la actividad financiera comienza desde el momento que el Estado logra
ingresos pblicos. Tales ingresos provienen de la renta que producen los bienes que el
Estado posee como un particular, o de las rentas que obtienen las personas o entes
privados por su actividad econmica, quedan tambin dentro de este rubro las
erogaciones destinadas a los pagos de intereses y capital de la deuda pblica, continua
la actividad financiera cuando tales recursos as obtenidos los invierte o gasta el Estado
en la satisfaccin de las necesidades de la colectividad a travs de los servicios
pblicos.

Ahora bien, es necesario sealar, que el sistema tributario venezolano tiene un objetivo
preestablecido, que es, contribuir a los gastos del Estado y a su vez procurar la justa
distribucin de las cargas impositivas, la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose en un sistema eficiente para
la recaudacin de los impuestos, las tasas y las contribuciones.

Por tanto, en estos ltimos aos el gobierno ha Estado implementado estrategias, con
la finalidad de incentivar la cultura tributaria para cubrir el gasto pblico, puesto que el

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Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), ocupa

el segundo lugar en la aportacin al presupuesto nacional.

En referencia a ste punto, en un artculo del diario El Tiempo de fecha 11/03/2012,

el Ministro de planificacin y Finanzas de la Asamblea Nacional Jorge Giordani,
referente al presupuesto

para el ao 2012 inform, que en virtud de desplazar el

rentismo petrolero el proyecto aprobado en primera discusin, prevee el aporte del 31%
de ingresos provenientes de la recaudacin del SENIAT. Mientras que el petrolero
seguir, por segundo ao consecutivo, en torno al 22%, y el resto correr por cuenta del
endeudamiento.

En realidad, el marco jurdico venezolano afirma, que la obligacin tributaria es

considerada como un vinculo legal, que encuentra su fundamento en el mandato de la
ley establecido en la Constitucin Bolivariana de Venezuela (1999) en su artculo 133,
cuando consagra, el deber del ciudadano de contribuir con las cargas pblicas, y
tambin la facultad del Estado a exigirla cuando una ley lo imponga, as lo establece el
Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 13:

La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones

del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vinculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure de garanta real o con
privilegios especiales.

Por otro lado, es importante mencionar que la Administracin Tributaria a fin de

optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, incorpora en la legislacin
venezolana distintos mecanismos incluyendo el rgimen de retencin de impuesto,
utilizando esta figura tributaria como un mecanismo de recaudacin efectivo, una forma
de garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una herramienta de control
fiscal.

18

Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno de los de
mayor rendimiento en materia impositiva, adems de poseer en su esencia una
tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus distintas
consideraciones, al determinar quines y de qu forma estn obligados al pago del
mismo, constituyendo para muchos el gravamen principal, de ms discusin en los
distintos sistemas tributarios.

Al respecto, el sistema de retencin es considerado por Fraga y Viloria, (2002), como

uno de los mecanismos de recaudacin tributaria ms efectivos, el cual garantiza el
pago anticipado del impuesto para el Estado, puesto que no se requiere esperar la
finalizacin del periodo gravable para obtener su pago, en ste punto los autores
citados mencionan:

Este proceso, representa un anticipo tributario como mecanismo de

recaudacin, puesto que est concebido para recaudar grandes cantidades
de impuesto, con el menor esfuerzo administrativo posible, por parte del
Estado, constituyendo sta figura un pago total o parcial del Impuesto que se
efecta de la manera ms cmoda y econmica posible para todos los
sujetos intervinientes en la relacin jurdico tributaria. De sta manera se
busca reducir los periodos de tiempo entre la causacin de la Renta y el pago
del Impuesto.

En ste sentido, el autor anterior seala que el sistema retencin economiza la tarea de
recaudo trasladndola a los particulares (agentes de retencin), logrndose un ahorro
en el esfuerzo administrativo del cobro, facilitando a la administracin tributaria el
control del tributo, pues normalmente la suma de las retenciones practicadas a un
contribuyente en el ao gravable, deben guardar proporcin con los ingresos brutos que
declare en el periodo. Por tanto, se puede decir que sirve de instrumento de
fiscalizacin, al permitir verificar por medio de cruces de informacin, la declaracin del
agente de retencin con la del beneficiario o abono en cuenta con el fin de establecer la
correspondencia de lo que se debi practicar frente a lo retenido.

19

Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificacin de determinados

contribuyentes con transacciones econmicas muy cuantiosas que de no existir ste
sistema, podran permanecer ignoradas evadiendo su carga tributaria, igualmente
permite recaudar tributos respecto a contribuyentes de los cuales existe dificultad y a
veces imposibilidad de actuar coactivamente; como podra ser el caso de
contribuyentes que residen en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades
en forma temporal sin establecimientos comerciales.

Ahora bien,

dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han presentado

diversas reformas al instrumento legal que regula sta exaccin, principalmente en

aquellos aspectos que pudieran incidir directa o indirectamente en la liquidacin y pago
del mismo tales como el principio de renta mundial, medidas de control fiscal, entre
otros.

Cabe destacar, que estas reformas tributarias y los diferentes controles de supervisin
han generado un gran aumento de los ingresos provenientes de la recaudacin fiscal,
haciendo que los ingresos tributarios ocupen ao tras ao un lugar importante en la
planificacin del presupuesto Nacional. Al respecto, el autor Hernndez, (2006)seala:
La Administracin Tributaria venezolana ha promulgado desde 1991 hasta la fecha seis
(6) Decretos presidenciales referentes al reglamento Parcial en Materia de retenciones
del Impuesto sobre la Renta, los cules ha corregido, ampliado y perfeccionado el
sistema legal de retenciones del impuesto.

Ahora bien, actualmente, las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de

actualizar al personal con respecto al sistema de retenciones al Impuesto sobre la
Renta, puesto que ste sistema crea una serie de cargas administrativas, gastos de
operacin y de riesgos fiscales para el agente de retencin, proporcionadas por las
sanciones que se derivan del incumplimiento de las obligaciones impuestas a los
mismos.

En tal sentido, los departamentos gerenciales de las empresas implementan controles

internos para asegurar que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en

20

funcin de los objetivos planeados. De acuerdo al autor Estupian (2003), los gerentes
han reconocido que, cuando en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y
control de los sistemas

financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a

incumplir sus obligaciones tributarias.

Se puede sealar, que actualmente resulta frecuente la aplicacin de

multas por incumplimiento de las

obligaciones tributarias

sanciones y

y deberes formales

contemplados en las leyes tributarias venezolanas, razn por la cual es necesario que
las empresas mantengan un adecuado control interno tributario el cual les garantice
estar

preparadas administrativa, econmica y financieramente, para soportar los

cambios originados por las diversas reformas tributarias, y as salir airosa cuando
sean objeto de cualquier procedimiento de verificacin y fiscalizacin que realice la
administracin tributaria.

En sta misma lnea, con el transcurrir del tiempo los problemas de Control Interno, han
centrado la preocupacin de la gerencia moderna, as como de los profesionales
responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos
controles. Al respecto, para los autores Coopers y Lybrand (2001); el Control Interno es
fundamental para que una entidad logre alcanzar, a travs de una evaluacin de su
misin y visin, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sera
imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.

Al respecto, en el ao 1992 la Comisin Treadway, emite el documento denominado

Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual
desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en el documento
conocido como el Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission). Acerca del mismo Fonseca (2004), seala:

el informe COSO,
comprender al control
alcanzar logros en su
recursos, asegurar la

brinda el enfoque de una estructura comn para

interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a
desempeo y en su economa, prevenir prdidas de
elaboracin de informes financieros confiables, as

21

como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades

privadas, como en pblicas.

Ms an, el Informe COSO internacionalmente se considera hoy en da, como un punto

de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la prctica
de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El mismo cuenta con un
objetivo primordial que es establecer una definicin de control interno y un desarrollo de
los conceptos lo ms claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque
tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo est
hablando de lo mismo. De acuerdo al autor antes citado; Las definiciones del Control
Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la
Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto
anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto
de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y
limitaciones.

De hecho, de acuerdo a Whittington (2005), hacia fines de Septiembre de 2004, como

respuesta a una serie de escndalos, e irregularidades que provocaron prdidas
importante a inversionistas, empleados y otros grupos de inters, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, public el
Enterprise Risk Management - Integrated Framework y sus Aplicaciones tcnicas
asociadas, el cual ampla el concepto de control interno, proporcionando un foco ms
robusto y extenso sobre la identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo.

Sin embargo, este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo
incorpora como parte de l, permitiendo a las compaas mejorar sus prcticas de
control interno o decidir encaminarse hacia un proceso ms completo de gestin de
riesgo. De acuerdo al autor antes citado, adicionalmente, dado que COSO Enterprise
Risk Management - Integrated Framework se encuentra completamente alineado con el
control interno, las mejoras en la gestin de riesgo permitirn mejorar, an ms, sobre
la inversin ya realizada en control interno. As pues, los ejecutivos principales hacen

22

fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen. De acuerdo a
los autores Coopers y Lybrand (2001):

Los controles internos se implantan para mantener la compaa en la

direccin de sus objetivos de rentabilidad y en la consecucin de su misin,
as como para minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible a
la administracin negociar en ambientes econmicos y competitivos
rpidamente cambiantes, ajustndose a las demandas y prioridades de los
clientes, y reestructurndose para el futuro.
De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluacin por parte de
los contribuyentes son los controles internos aplicados en la empresa en funcin de la
determinacin eficiente de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sobre todo
aquellos mecanismos que requieren de un tratamiento especial para los controles
internos aplicados, como es el caso de las empresas dedicadas al sector de la
construccin las cuales son de obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona
reparos, sanciones y dems accesorios.

Dentro de ste sector se encuentra, la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y

Mecnicas (COCEMSA), la cual tiene como objeto social prestar servicios de
construccin, obras civiles, electricidad, y mecnicas. Evidencindose que la empresa
ha sido objeto de sanciones por parte de la administracin tributaria, referente al
procedimiento para llevar a cabo las retenciones del ISLR, asumiendo costos y gastos
adicionales que disminuyen su rentabilidad, se presume como posibles

causas la

ausencia de normas de control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de

retenciones del ISLR.

Hechas las consideraciones anteriores, la presente investigacin se enmarcar en

analizar el Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la
Renta, en la empresa COCEMSA, con miras a fomentar la eficiencia y eficacia en sus
procedimientos, reducir el riesgo fiscal, en relacin a posibles sanciones y garantizar el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes que regulan sta exaccin en dicha
empresa. Tomando en cuenta que al aplicar adecuadamente los controles internos en

23

sus operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, de ah, la

importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.

Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigacin hacia una va

que permita esclarecer la siguiente interrogante:

Cmo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto Sobre la

Renta de la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas (COCEMSA)?

1.2. Formulacin del Problema.

Atendiendo a lo anteriormente planteado se formulan las siguientes interrogantes:

a. Cmo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto
sobre la Renta en la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas
(COCEMSA)?
b. En qu medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en la Ley del ISLR?
c. En qu medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Decreto 1808?
d. En qu medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario?
e. Cules son las debilidades, amenazas, fortalezas y debilidades que presenta la
empresa COCEMSA en la aplicacin de retenciones al ISLR?

24

2. OBJETIVOS.

2.1. Objetivo General:

Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre
la Renta de la empresa COCEMSA.
2.2. Objetivos Especficos:
Diagnosticar el control interno en los procedimientos relativos a retenciones del
ISLR, aplicados en la empresa COCEMSA.
Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.
Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento Parcial en materia de retenciones al ISLR (Decreto
1808), en la empresa COCEMSA.
Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en la empresa COCEMSA.
Proponer lineamientos estratgicos basados en la matriz FODA para llevar a
cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa COCEMSA.

3. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN.

Tradicionalmente la retencin ha constituido un eficiente mecanismo de recaudacin

tributaria, ahora bien, la necesidad de recaudar ms ingresos implica, para el estado
venezolano, el establecimiento de mayores controles tributarios tendentes a disminuir la
evasin fiscal, ste a su vez requiere que los contribuyentes que conforman el sector
empresarial venezolano, desarrollen una gestin tributaria ptima que le permita
adoptar estrategias gerenciales para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,

25

minimizando el impacto que puedan ejercer los cambios en la legislacin impositiva, los
recargos y las sanciones que la misma contempla.

Es por esta razn que el Sistema de Retenciones como mecanismo

recaudador

empleado por la Administracin Tributaria, en uso de sus facultades legales, ha

tenido un auge en

el mbito tributario venezolano

lo que ha

dado

lugar al

establecimiento de una serie de deberes formales a los cuales estn sometidos los
contribuyentes, mencionados

en la normativa legal establecida, y

denominados

Agentes de Retencin.

La presente investigacin permitir profundizar en los cimientos tericos referentes a

estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y fortalecer los conocimientos
relacionados con los diferentes planteamientos vinculados con las

obligaciones

tributarias del ISLR, con la intencin de dar a conocer las teoras relacionadas con la
legislacin tributaria.

En relacin al aspecto prctico, esta investigacin presenta una serie de lineamientos

en materia de retenciones de ISLR que tienen como fin

profundizar y mejorar las

deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias realizadas

por la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas, C.A, de tal manera que
los resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones designados
como agentes de retencin del ISLR y puedan ser utilizados como guas de accin para
mejorar los procesos de retencin y enteramiento del impuesto.

Desde el punto de vista metodolgico, la presente investigacin permitir profundizar el

tema en estudio, al confrontar los resultados que se lograron obtener,
presentados por

con los

otras investigaciones relacionadas a la variable en estudio,

conjuntamente con las teoras analizadas que sobre el tema han escrito diferentes
autores, con la finalidad de observar las coincidencias y contradicciones

entre las

mismas y poder realizar los aportes necesarios, de igual manera, puede servir como
marco referencial o punto de partida para el desarrollo de nuevos proyectos.

26

4. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN.

En relacin a la delimitacin espacial la presente investigacin se centrar en

los

procedimientos de Control Interno Tributario aplicados a las retenciones del ISLR, en la

empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas (COCEMSA). En cuanto al
alcance de contenido, el estudio estar basado en el rea de Auditoria Tributaria como
punto concreto a tratar el Control Interno aplicado a las retenciones del Impuesto sobre
la Renta. El periodo sujeto a anlisis comprende el periodo de enero a diciembre de
2011, mientras que el lapso de desarrollo de la investigacin abarcar el semestre de
enero a junio de 2012.

Todo lo anterior, para cotejar la informacin de acuerdo a lo establecido en la normativa

legal y los cimientos tericos relacionados con el Control Interno aplicado a las
retenciones del ISLR. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario
(2002), Ley del ISLR (2001), Decreto 1808 (1997), y las bases tericas expuestas por
los siguientes autores: Aguirre (2006), Alvarado y Cruz (2006), Berger (2002), Boedo
(2005), Coopers y Lybrand (2001), Fraga y Viloria. (2002), Estupian (2003), Fonseca
(2004), Hernndez (2006), Santillana (2001), Legis Editores (2005), Villegas (2002),
Wittington (2005).

27

28

CAPITULO II
FUNDAMENTACIN TERICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN.

Los antecedentes ofrecen una visin de investigaciones previas, constituidas por

investigaciones o documentos bibliogrficos que de manera directa o indirecta estn
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y con la importancia del
control interno tributario como medida preventiva, encaminada a garantizar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el marco jurdico venezolano. Para el
desarrollo de este captulo, en primer lugar se realiz una revisin detallada de los
estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrndose los
siguientes:

Espinoza (2007), realiz una investigacin presentada como requisito para optar al
Grado de Especialista en Rentas Internas, Mencin Tributos, titulado: Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias en Materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta.
Caso: Alcalda del Municipio Santos Marquina del Estado Mrida. El estudio plantea
como objetivo general realizar un diagnstico del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Retencin de Impuesto sobre la Renta por parte de la Alcalda
del Municipio Santos Marquina del Estado Mrida.

La naturaleza de la investigacin antes citada es de campo, de diseo descriptivo, con

un enfoque de investigacin denominado estudio de casos, el cual es llevado a cabo,
por medio de la obtencin de datos de fuente primaria y secundaria. En la investigacin,
se obtienen datos de la realidad del agente de retencin, a travs de la observacin
directa de las actividades relacionadas con el objeto de estudio, la aplicacin de
entrevistas dirigidas a los funcionarios responsables del proceso y con la aplicacin de

29

listas de cotejos y registros de observaciones. Todos estos datos se clasifican, ordenan

y procesan por medio de la aplicacin de mtodos de estadstica descriptiva, para lograr
una ponderacin objetiva de cada una de las variables las cuales estn sometidas al
anlisis de confrontacin o contraste.
Con respecto al diagnstico derivado del anlisis, ste permite detectar las debilidades,
las amenazas y las fortalezas del proceso, y sirve como base para suministrar una serie
de recomendaciones sobre el conjunto de estrategias tributarias y procedimientos de
control que pueden ser utilizados con miras a la optimizacin del proceso de retencin y
enteramiento

del

Impuesto

sobre

la

Renta,

posibilitando

la

transmisin

de

conocimientos para cualquier individuo y significando un aporte tanto para la Alcalda

del Municipio Santos Marquina como para otros agentes de retencin de impuesto.

Como resultados ms resaltantes del estudio anterior, el autor menciona, que es

fundamental destacar la funcin que ejerce el agente de retencin; el cual debe
coadyuvar en el proceso de recaudacin fiscal, incorporndose a la actividad
recaudatoria, siendo responsable directo ante la Administracin Tributaria, naciendo de
sta relacin, un conjunto de obligaciones tributarias que deben ser cumplidas a
cabalidad. Encontrando como debilidades principales en el estudio del proceso, un
inadecuado registro y control de los procesos contables, evidencindose que los
procedimientos contables empleados no son eficientes, debido a la ausencia de una
organizacin adecuada.

Este estudio, proporcion un considerable aporte para la construccin y sustentacin de

las bases tericas puesto que trata sobre el tema tributario objeto de estudio, como lo
es el tema de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, encontrndose en
concordancia con la normativa legal vigente que lo regula, resaltando la importancia de
la funcin del agente de retencin como responsable en el cumplimiento de sus deberes
ante la Administracin Tributaria.

Asimismo, Bracho (2007), en su trabajo presentado como requisito para optar al grado
de Especialista en Gerencia Tributaria, titulado: Anlisis del Control Interno Tributario
en la empresa David Diesel Engines, C.A.. Establece como objetivo principal analizar

30

el control interno tributario en la empresa David Diesel Engines, C.A, Municipio San
Francisco Estado, Zulia.

La

metodologa empleada en ste estudio fue de tipo descriptiva, con diseo no

experimental, transeccional,
medio de una encuesta no

descriptivo. La recoleccin de los datos se realizo por

estructurada y la observacin directa. Los datos

recolectados fueron presentados en Tablas que permitieron la discusin y el anlisis. El

estudio arrojo que la empresa objeto de estudio carece de un departamento contable
con personal capacitado en el rea tributaria y tampoco cuenta con los servicios de un
asesor tributario. Se concluyo que en

la empresa no existen

controles internos

tributarios orientados a la prevencin y detencin de errores en el registro

determinacin de los tributos. Las recomendaciones estuvieron dirigidas a la

implementacin de un departamento contable con personal capacitado en el rea
tributaria

as como la contratacin de los servicios de un asesor tributario que

establezca controles internos tributarios adecuados a la capacidad productiva de la

empresa.

La investigacin anterior, aporta elementos importantes para el desarrollo de la

presente investigacin relacionados con las bases tericas referentes al tema de
Control Interno, asimismo sirvi de orientacin al momento de seleccionar la
metodologa adecuada para analizar la variable en la empresa objeto de estudio.

Por otra parte, Perdomo (2008), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de Especialista en Tributacin, titulado: Directrices de Planificacin Tributaria
en materia de Impuesto sobre la Renta, Caso: Empresa: Corpinsa Lara C.A.. Su
investigacin tuvo como propsito plantear directrices de planificacin tributaria en
materia de Impuesto Sobre la Renta particularmente en la empresa Corpinsa Lara C.A.,
se inserta dentro de la modalidad proyecto factible con apoyo en una investigacin de
campo de carcter descriptiva.

31

En ste estudio, la poblacin estuvo conformada por diez (10) personas que laboran en
el rea de administracin y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara C.A. la autora
opt por trabajar con todo el marco poblacional. En la recoleccin de la informacin se
utiliz la tcnica de la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de
16 tems cerrados en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la tcnica
de anlisis de los datos se emple la estadstica descriptiva, la presentacin se efectu
mediante Tablas y grficos de barras.

Con respecto al anlisis estadstico, el estudio antes citado, en su fase diagnstica

determin: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene limitaciones para emplear
directrices de planificacin tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.
Sin embargo, los empleados consideran que se toma en cuenta el crecimiento
productivo de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales. Por la que se
recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa.
Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la declaracin y pago del
Impuesto Sobre la Renta y emplear directrices de planificacin tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.

El estudio antes citado, proporcion un aporte en cuanto a fundamentar la importancia

de una adecuada planificacin de las actividades relacionadas al Control Interno
Tributario, de igual modo guarda relacin con la metodologa empleada para el
desarrollo de la presente investigacin, al referirse a un estudio de campo, el cual
presenta como caso de estudio una empresa.

De igual forma, Rodrguez (2010), en su trabajo presentado como requisito para optar
al grado de Especialista en Tributacin, titulado: La Planificacin tributaria del
Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestin empresarial en la Comercializadora
Venezolana de Electrodomsticos C.A. Presenta como objetivo general, proponer la
planificacin tributaria del Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestin
empresarial, en la Comercializadora de Electrodomsticos C.A.

32

La naturaleza de la investigacin anteriormente citada es de campo, de tipo descriptiva,

bajo la modalidad de proyecto factible, la poblacin est representada por ciento dos
(102) empleados pertenecientes al rea de Administracin de la empresa, de los cuales
se escogieron seis (6) de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se
presenta un cuestionario diseado con preguntas cerradas de escala tipo Likert
estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realiz su
validacin por expertos profesionales en el manejo de la medicin y evaluacin.

Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplic una prueba piloto para
corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arroj un 89% de confiabilidad
mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadstico SPS versin 17,
luego se aplic el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron
los resultados por medio de la estadstica descriptiva, donde se agruparon y tabularon
en una matriz de datos, para luego hacer la representacin grafica de los rasgos, como
resultados ms resaltantes se determina que la empresa presenta limitaciones en su
planificacin tributaria, principal motivo de la ausencia de controles en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias referentes al Impuesto sobre la Renta.

Entre las recomendaciones mas resaltantes, estn las de: diagnosticar la existencia de
la planificacin tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA,
determinar los elementos de la gestin empresarial de la misma, y por ltimo proponer
un programa de acciones estratgicas de la planificacin tributaria del impuesto objeto
de estudio.

Este estudio brindo un aporte necesario a la presente investigacin, por cuanto sirvi de
base para fundamentar

aspectos

tericos

referentes

al control interno, como la

elaboracin de manuales de normas y procedimientos, el establecimiento de todas las

polticas de control en funcin de dar cumplimiento a los objetivos y metas establecidos
previamente con la planificacin fiscal adoptada.

Por ltimo, Sulbarn (2010), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de Especialista en Ciencias Contables, rea: Rentas Internas, Mencin:

33

Tributos, titulado: Diagnstico del Riesgo Fiscal de la Universidad de Los Andes en

Materia de Retenciones de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
Tiene como propsito realizar un diagnstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los
Andes en los procesos de retencin de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en su condicin de agente de retencin, justificndose la misma dada la
necesidad de determinar las disfunciones que pudieran generar responsabilidades,
sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los deberes inherentes a su
condicin.

De acuerdo con las caractersticas del problema estudiado, la investigacin adopta la

modalidad cualitativa, al procurar entender profundamente la realidad estudiada.
Atendiendo a las estrategias utilizadas por la investigadora, el estudio es de campo,
basado en una revisin documental y en la aplicacin de cuestionarios a informantes
claves, siendo de tipo diagnstico. Los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de
los instrumentos permiti dar cumplimiento a los objetivos planteados, detectando
disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institucin, situacin que debe ser
considerada por las mximas autoridades universitarias a fin dar el estricto
cumplimiento a sus deberes y obligaciones tal y como lo establece la legislacin
venezolana.

Por ltimo la investigacin antes citada, proporcion aportes al presente estudio, pues
trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta, a pesar de tener como
caso de estudio una empresa pblica, fue consultada en el desarrollo de las bases
tericas.

34

2. BASES TERICAS.

2.1. El Control Interno. Definiciones.

De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la organizacin

y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera, la complementaria administrativa y operacional, promover la
eficiencia operativa

y estimular la adhesin a las polticas prescritas por la

administracin.

Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o
instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organizacin,
de procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica finalidad de custodiar los activos
y a la confiabilidad contable, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (1994), la define como: "El plan de organizacin, de todos los mtodos y
medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover
la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas
ordenadas para cada empresa".

Cabe agregar, que la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal en su artculo 35, define el control interno como:
un sistema que comprende el plan de organizacin, las polticas, normas, as como
los mtodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo.

En efecto, de acuerdo a Coopers y Lybrand. (2001), el denominado "INFORME COSO"

sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgi como una respuesta a las
inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones
existentes en torno a la temtica referida. Este informe Coso define el Control Interno
como:

35

un proceso efectuado por el Consejo de Directores, la administracin u

otro personal de una entidad, diseado para proveer seguridad razonable en
relacin con el logro de de objetivos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.

En relacin a lo citado anteriormente, los autores describen la definicin segn lo

establecido en el Informe COSO como un proceso aunque tambin puede verse como
una multiplicidad de procesos, implica personal, proporciona seguridad razonable y
tiene sus objetivos. El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de
acciones que penetran las actividades de una entidad. Tales acciones son penetrantes,
y son inherentes a la manera como la administracin dirige los negocios.

En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo de las

unidades o funciones de la organizacin, es administrado mediante el proceso bsico
gerencial de planeacin, ejecucin y monitoreo. El control interno es parte de ese
proceso y est integrado al mismo. Les facilita funcionar y monitorear su conducta y
relevancia continuada. Es una herramienta usada por la administracin, no un sustituto
de la administracin.

Cabe destacar, que esta conceptualizacin del control interno, es muy diferente de la
perspectiva de algunos observadores quienes ven el control interno como un aadido a
las actividades de la entidad, o como una carga necesaria, impuesta por los reguladores
o por los dictados de burcratas extremadamente celosos. El sistema de control interno
esta entrelazado con las actividades de operacin de una entidad y fundamentalmente
existe por razones de negocios. Los controles internos son ms efectivos cuando se
construyen dentro de la infraestructura de la entidad y son parte de la esencia de la
empresa. Deben ser construidos en mucho ms que construidos sobre.

En cuanto al aspecto del Personal, el control interno es ejecutado por un consejo de

directores, la administracin y otro personal de una entidad. Es realizado por las

36

personas de una organizacin quienes establecen los objetivos de la entidad y ubican

los mecanismos de control en su sitio.

Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control interno

reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o desempea de una manera
consistente. Cada individuo lleva a su lugar de trabajo un trasfondo y unas habilidades
tcnicas nicas, y tiene necesidades y prioridades diferentes.

Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente debe conocer
sus responsabilidades y sus lmites de autoridad. De acuerdo con ello, deben existir
lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y la manera como se llevan a
cabo, lo mismo que con los objetivos de la entidad.

Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseado y operado, puede
proporcionar solamente seguridad razonable a la administracin y al consejo de
directores con miras a la consecucin de los objetivos de una entidad. La probabilidad
de conseguirlos est afectada por las limitaciones inherentes a todos los sistemas de
control interno. Ellas incluyen la realidad de que los juicios humanos en la toma de
decisiones pueden ser defectuosos, las personas responsables del establecimiento de
los controles necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegracin
puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o equivocaciones.
Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la colusin de dos o ms
personas. Finalmente, la administracin tiene la capacidad de desbordar el sistema de
control interno.

En relacin a los objetivos, stos pueden ser para la entidad, como un todo, o
especficos para las actividades dentro de la entidad. Aunque muchos objetivos pueden
ser especficos para una entidad particular, algunos son ampliamente participados. Por
ejemplo, los objetivos comunes a casi todas las entidades son la consecucin y el
mantenimiento de una reputacin positiva dentro del comercio y los consumidores,

37

proporcionando estados financieros confiables a los accionistas, y operando en

cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el control

interno como un conjunto de procedimientos, polticas, directrices y planes de
organizacin los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en
la gestin financiera, contable y administrativa de la empresa, entre ellos; salvaguardia
de activos, fidelidad del proceso de informacin y registros, cumplimientos de polticas
definidas, tal como lo seala Aguirre (2006).

2.2. El Control Interno Tributario. Definicin.

Con respecto a ste trmino, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo definen de la
siguiente manera: se puede inferir que el control interno tributario comprende el plan de
la organizacin, mtodos, procedimientos, actividades y polticas, implantadas por la
entidad con el objeto

de generar confiabilidad en la informacin contable para la

adecuada determinacin y pago oportuno de los tributos.

Asimismo, aclaran los

siguientes elementos:

a. Confiabilidad de la Informacin Financiera: esta categora se relaciona con la

preparacin

de los estados financieros publicados confiables, incluyendo estados

financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados.

En este sentido, un sistema de control interno puede quedar diseado en la forma ms

completa posible no solamente para el proceso y registro de la informacin financiera
sino tambin que prevenga o detecte errores importantes. En especial, a los relativos a
los tributos, puesto que si los controles no son cumplidos debidamente, ello puede
conducir a errores y fallas importantes que pueden

quedar manifestados en los

registros contables y, por ende en los estados financieros, pudiendo tener su efecto en
la determinacin y pago de los tributos.

38

b. Eficiencia y Eficacia de las Operaciones: Se orienta a los objetivos bsicos de

negocios de una entidad incluyendo los objetivos de desempeo y rentabilidad y la
salvaguarda de recursos. En materia de tributos es muy necesario que los resultados
de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir sin problemas
con las leyes tributarias actuales.

c. Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones Aplicables: Se refiere al cumplimiento de

aquellas leyes y regulaciones a las que est sujeta la entidad. Es fundamental que los
sistemas de control interno tengan dentro de su diseo la obligatoriedad en el
cumplimiento

de leyes, reglamentos y cualquier normativa que tenga un efecto

financiero, pues de lo

contrario pudiera acarrearles multas u otras sanciones

estipuladas en las leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multas
y sanciones para los contribuyentes,

responsables, y otros que van hasta penas

relativas a las restricciones de la libertad y/o la inhabilitacin para el ejercicio de oficios

y profesiones.

2.3. Proceso de Control Interno. Definiciones.

La definicin del proceso de control interno tributario es abordada por Santillana (2001),
quien seala que: es un conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los
objetivos que se persiguen para el logro de la misin y objetivos ms importantes de la
entidad. Para Alvarado y Cruz., (2006): es un proceso de gestin fundamental utilizado
para

lograr los objetivos planeados el cual est orientado exclusivamente a la

prevencin y deteccin de errores en la determinacin de los tributos.

2.4. Clasificacin del Control Interno.

En 1958 se dividi por el Comit de Procedimientos del AICPA Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados, el alcance del Control Interno en dos reas
principales, los controles contables y los controles administrativos. Asimismo el autor
Estupian (2003), los clasifica de la misma manera.

39

2.4.1. Control Interno Administrativo:

Son las medidas diseadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen
relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Ejemplo de un control
administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las
normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definicin de quienes pueden
pasar a determinadas reas de la empresa. Son procedimientos y mtodos que se
relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e informes
administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia
en las operaciones establecidas por la entidad.

Al respecto, Estupian (2003), define el control interno administrativo como un plan de

organizacin que adopta cada empresa con sus correspondientes procedimientos y
mtodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un
medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:
9 Mantenerse informado de la situacin de la empresa
9 Coordinar sus funciones;
9 Mantener una ejecutoria eficiente;
9 Determinar si la empresa est operando conforme a las polticas establecidas;
9 Asegurarse de que se estn logrando los objetivos establecidos.

Para el logro de stos objetivos la administracin establece:

9 El control del medio ambiente o ambiente de control
9 El control de evaluacin de riesgo
9 El control y sus actividades
9 El control del sistema de informacin y comunicacin
9 El control de supervisin y monitoreo.

40

2.4.1. Control Interno Contable:

Son las medidas que se relacionan directamente con la proteccin de los recursos,
tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de
los registros y la confiabilidad de la informacin contable, ejemplo: la normativa de
efectuar un conteo fsico parcial mensual y sorpresivo de los bienes almacenados.
Consiste en los mtodos, procedimientos y plan de organizacin que se refieren sobre
todo a la proteccin de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros
sean confiables. En esta clasificacin, el autor antes citado, seala lo siguiente: como
consecuencia del control administrativo sobre el sistema de informacin, surge como
instrumento el control interno contable, con los siguientes objetivos:
9 Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y
especficas de la administracin.
9 Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto;
en las cuentas apropiadas, y en el periodo contable en que se lleva a cabo, con
el objeto de permitir la preparacin de estados financieros y mantener el control
contable de los activos.
9 Que el acceso de los activos se permita slo de acuerdo con autorizacin
administrativa.
9 Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista ste contabilizado,
investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada accin
correctiva.

2.5. Objetivos del Control Interno:

Se debe saber cules son los objetivos que persigue cada control, o qu pretende cada
control, para poder evaluarlo o entenderlo, y as poder determinar cundo este es
efectivo o simplemente no se cumple, lo que significa que hay que ir a la fuente del
control. Entre los objetivos principales se pueden mencionar:

41

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad

en los servicios;

Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro,

uso indebido, irregularidad o acto ilegal;

Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,

Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever

una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el
patrimonio est resguardado contra posibles prdidas o disminuciones asignadas por
los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estn
debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.

2.6. Principios del Control Interno.

Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base
para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada rea de
funcionamiento institucional; estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicacin:

2.6.1. Aplicables a la estructura orgnica:

La estructura orgnica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una
adecuada separacin de funciones de carcter incompatible, as como la asignacin de
responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los
siguientes Principios de Control Interno:
9 Responsabilidad delimitada:

Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere responsabilidad una
unidad administrativa o una persona en particular; es decir, a nivel de unidad
administrativa y dentro de esta, el campo de accin de cada empleado o servidor

42

pblico; definindole adems, el nivel de autoridad correspondiente, para que se

desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.
9 Separacin de funciones de carcter incompatible:

Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor pblico, ejecute todas las etapas de
una operacin dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorizacin,
el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, segn
sea el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de
corrupcin. La separacin de funciones sustenta incluso la organizacin fsica de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad
administrativa, llmese Gerencia, Direccin, Departamento, Seccin, etc. que en el
futuro ser la nica responsable de ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e
informar de sus resultados.
9 Instrucciones por escrito:

Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerrquicos de la
organizacin que se reflejan en las polticas generales y especficas, as como en los
procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y
cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o servidor pblico,
conforme fueron diseados.

2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas:

Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados tomando en cuenta que el
control es para salvaguardar los recursos que dispone la organizacin, destinados a la
ejecucin de sus operaciones; por tanto son aplicables los siguientes Principios de
Control Interno:

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9 Aplicacin de pruebas continuas de exactitud:

La aplicacin de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estn

incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por
otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para
corregirlos y evitarlos.

Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en

condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o
si contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la
suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren con
un documento de autorizacin o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, de
cmo est estructurado el control.
9 Uso de numeracin en los documentos:

El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseados
para el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema,
permite el control necesario sobre la emisin y uso de los mismos; adems, sirve de
respaldo de la operacin, as como para el seguimiento de los resultados de lo
ejecutado.

La numeracin de un documento es fundamental porque permite que se relacione con

otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados; por
ejemplo: en un sistema integrado donde existen fondos rotativos, cuya forma de
reposicin exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la unidad financiera se
consolidan los datos para pedir la reposicin, existe la posibilidad de que se paguen las
mismas facturas con el fondo rotativo pero tambin que se paguen en la forma normal,
sin que el sistema como tal, detecte el nmero de factura para indicar que esa factura
ya fue pagada.

44

9 Uso de dinero en efectivo:

Muchas organizaciones an manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja

chica, lo cual si no existe un buen control. La alta tecnologa actual del mercado
aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de
dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes
computacionales que ayudan a ordenar el pago a travs de transferencias bancarias,
directamente a las cuentas de los beneficiarios, segn las necesidades y facilidades del
mercado, esto es para empleados y proveedores.
9 Uso de cuentas de control:

La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente

amplia para facilitar el control de los distintos momentos de las operaciones, as como
de aquellos datos que, por sus caractersticas, no formen parte del sistema en si; por
ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina, control de
mantenimiento y otras operaciones.

A los efectos de ste, se deben disear los registros auxiliares que sean necesarios
para controlar e informar al nivel de detalle que la operacin requiera; por esto, el
contador pblico debe hacer un anlisis de las necesidades de control para armar los
procesos, de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar la
informacin segn las necesidades de los ejecutivos y dems personas instituciones
que necesitan de dicha informacin.
9 Depsitos inmediatos e intactos:

Probablemente es el punto donde mayor esfuerzo se ha dedicado, por lo que se ha

escrito mucho al respecto, y es de lo que ms se preocupan los auditores internos que
pierden su tiempo realizando arqueos del efectivo recibido, sea por la venta de
productos, o por el cobro a sus clientes.

45

Al mismo tiempo, segn la tecnologa utilizada actualmente, las recaudaciones pueden

ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestin
realizada, as como de las transferencias que se han realizado a la cuenta principal de
la organizacin.
9 Uso mnimo de cuentas bancarias:

La aplicacin del concepto de Cuenta Principal, Cuenta nica o cualquier otra

denominacin, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnologa
disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a travs de transferencias
bancarias, sin que se cuente con una chequera.

Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas
exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de
fondos asignados para las operaciones; el concepto de mnimo, no necesariamente se
refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente pblico, que
maneja o administra proyectos, el mnimo de cuentas bancarias ser tantas cuentas
como proyectos existan. Por supuesto que lo recomendable es que sea un nmero
razonable que ayude a que el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos,
sea fcil y efectivo.
9 Uso de dispositivos de seguridad:

En las organizaciones que disponen de equipos informticos, mecnicos o electrnicos,

formando parte de los sistemas de informacin, deben crearse las medidas de
seguridad que garanticen un control adecuado del uso de esos equipos en el proceso
de las operaciones, as como para que permitan la posibilidad de comprobacin de las
operaciones ejecutadas.

Asimismo, los dispositivos de seguridad dependern de los sistemas, si son de ltima

tecnologa, los mismos paquetes traen incorporados dispositivos que ayudan a darle
seguridad a los procesos; por ejemplo: una bitcora que registra las operaciones del

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da; adems puede producir un informe que salga en la pantalla de un supervisor, para
que este vea que una clave no autorizada esta ingresando a un sector del sistema.
9 Uso de indicadores de gestin:

Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control
integral de las operaciones y su avance tanto fsico como financiero, de tal manera que
se puedan hacer anlisis de la gestin en los distintos sectores y proyectar de mejor
manera a la organizacin, ayudando a reorientar las acciones, en los casos especficos.

Po esta razn, los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento
de estos indicadores, ya que ellos son los que ms conocen de las operaciones de
todos los sectores, bien podran aportar con la identificacin de los sectores o temas
donde se pueden disear indicadores para controlar y medir la gestin.

2.6.3. Aplicables a la administracin de personal:

La administracin del personal requiere de criterios bsicos para fijar tcnicamente sus
responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes Principios de Control Interno:
9 Seleccin de personal hbil y capacitado:

La aplicacin de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del
personal idneo, seleccionado bajo criterios tcnicos que se relacionen con su
especializacin, el perfil del puesto y su respectiva jerarqua, as como dentro del marco
legal correspondiente. Las unidades administrativas encargadas de esta actividad,
debern coordinar con las unidades solicitantes, para que el proceso de seleccin sea
el ms adecuado a los intereses de la organizacin, ya que de esto depende la
eficiencia que tengan las operaciones.
9 Capacitacin continua:

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La aplicacin de este principio permitir que una organizacin o ente pblico, disponga
de los recursos humanos capacitados para responder a las demandas del mercado,
para lo cual la organizacin deber programar la capacitacin de su personal en los
distintos campos y sistemas que funcionen en su interior, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.
9 Vacaciones y rotacin de personal:

Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la recuperacin de las
energas perdidas durante el trabajo, por lo que la aplicacin de este principio, es
importante para que los trabajadores de los distintos niveles de la organizacin
convivan con armona. Las vacaciones y rotacin de personal, generan la
especializacin de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este
derecho; adems permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales
malos manejos.
9 Cauciones (plizas de seguro):

La aplicacin de este principio, generalmente esta en directa relacin al riesgo que

representa el trabajador para la organizacin en el sector que ha sido colocado,
especialmente en las reas que tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y
valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o plizas de seguros contra
siniestros, de tal manera que se eviten prdidas innecesarias, y se asegure la
recuperacin del bien.

Actualmente, existen muchas posibilidades, ya que las compaas de seguros ofrecen

paquetes que hacen ms baratas las posibilidades de asegurar los riesgos existentes;
por otro lado, no olvidemos que las organizaciones, al momento, casi no manejan
dinero en efectivo, lo cual reduce los riesgos de prdida en este espacio.

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2.7. Evaluacin del Control Interno. Definicin.

De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluacin del control interno consiste; en la revisin y

anlisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura
del control interno, as como a los sistemas que mantiene la organizacin para el control
e informacin de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos
concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as
como la determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.

En ste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva
del mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de
algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn
realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones. La evaluacin que se haga del Control Interno, es de
primordial importancia pues por su medio se conocer si las polticas implantadas se
estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas
sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.

2.8. Importancia del Control Interno.

En base a los cimientos tericos anteriormente descritos, puede decirse que la

importancia del control interno radica en que el mismo, contribuye a la seguridad del
sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto.

Entretanto, el control interno detecta las irregularidades y errores, propugna por la

solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administracin del
personal, los mtodos y sistemas contables; para que as el auditor pueda dar cuenta

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veraz de las transacciones y manejos empresariales. Tomando en cuenta, que el

control interno no se limita nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de las
cifras reflejada en los estados financieros, sino que tambin evala el nivel de eficiencia
operacional en los procesos contables puesto que est orientado a prevenir o detectar
irregularidades.

2.9. Etapas en las Operaciones para Efectos del Control Interno Tributario.

Cuando se habla de los pasos que se deben seguir en las operaciones contables para
mantener un adecuado control interno los autores Alvarado y Col. (2006), sealan; que
es necesario identificar desde el punto de vista de control interno, varios elementos
fundamentales los cuales deben estar presentes en cada una de las operaciones que
se lleven a cabo en la organizacin, entre ellos:
9 Autorizacin: para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se ejecutan
de acuerdo a autorizaciones generales o especficas. En general este elemento
es muy importante para todas las operaciones legtimas y apropiadas que se
efecten, incluyendo las operaciones relacionadas con los tributos.
9 Registro de transacciones: todas las transacciones autorizadas que se ejecuten
en una organizacin deben registrarse por las cantidades, periodos y cuentas
correctas. Aunque el registro no asegura la preparacin de estados financieros
correctos, es indispensable para

lograrlos. De la misma manera como es

importante para las operaciones en general, para las operaciones relacionadas

con los tributos es de gran significacin.
9 La salvaguarda de los activos: son todas aquellas precauciones y procedimientos
que

registren el acceso, uso y registro de los activos. Si bien es cierto es

importante este

elemento para las empresa, para la determinacin de algunos

tributos es igualmente significativo.

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9 La conciliacin: peridicamente debe hacerse una comparacin de los registros

auxiliares y

los mayores generales, de los registros con los activos fsicos

existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independiente

en forma interna y externa. Las causas de

las diferencias que se pudieran

determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de

diseo o funcionamiento, debindose tomar la accin correctiva necesaria.
9 La valuacin: las cantidades registradas para expresar en definitiva sus saldos
en los estados financieros se deben revisar, en forma peridica para determinar
el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia debida
para la organizacin y, en especial para los tributos.

Ahora bien, de estos elementos generales, los tres primeros estn dirigidos a evitar o
prevenir errores o

irregularidades y guardan relacin con la contabilidad. Los dos

ltimos estn dirigidos a la deteccin de errores. El cumplimiento de cada etapa en

gran parte depende de cmo se desempean las actividades dentro del control de la
entidad.

2.10. Componentes del Control Interno segn el informe COSO.

El marco integrado de control que plantea el informe COSO, expuesto por Estupian
(2003), consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la
direccin, e integrados al proceso de gestin:

Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin

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2.10.1. Ambiente de control.

El ambiente de control refleja el espritu tico vigente en una entidad respecto del
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y
la importancia que le asignan al control interno. Constituye un andamiaje para el
desarrollo de las acciones y de all viene su trascendencia pues como conjuncin de
medios, operadores y reglas previamente definidas (polticas, manuales, entre otros),
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento y
debilitamiento de polticas y procedimientos efectivos en una organizacin.

Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se
evalan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.
Simultneamente se capta la informacin relevante y se realizan las comunicaciones
pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las
circunstancias. El ambiente de control influye en la forma como se:
9 Se estructuran las actividades del negocio
9 Se asigna autoridad y responsabilidad
9 Se organiza y desarrolla la gente
9 Se comparten y comunican los valores y creencias
9 El personal toma conciencia de la importancia del control

Si la gerencia demuestra inters a la hora de implantar el sistema de control interno,

basado

en el estudio de los diferentes componente, si se preocupa por su

funcionamiento implantando

efectivos sistemas de monitoreo por ejemplo, estara

contribuyendo de esta forma con el ambiente de control. Esto es as porque como se

ver es principalmente a travs del ejemplo que la gerencia debe transmitir los valores
de la organizacin. Si la gerencia quiere hacer las cosas bien, debe ensear con el
ejemplo, y en este caso estamos hablando de cmo el resto de los componentes estn
presentes dentro de la organizacin, si el personal percibe que existe preocupacin por

52

los controles, entonces repercutir en su actuar diario, incidiendo as en el ambiente de

control. As, el ambiente de control se ve influenciado por factores importantes, que a
continuacin se describen:

a) Integridad y valores ticos:

Los objetivos de una entidad y la manera como se logren, estn basados en

preferencias, juicios de valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios de
valor

trasladados

estndares

de

conducta,

reflejan

la

integridad

de

los

administradores y su compromiso con los valores ticos.

Al respecto, la integridad es un pre-requisito para el comportamiento tico en todos los

aspectos de las actividades de una empresa. Como lo concibe la Treadway
Commission, Un clima tico corporativo fuerte en todos los niveles es vital para el
bienestar de la corporacin, de todos sus componentes, y del pblico en general. Tal
clima contribuye de manera importante a la efectividad de las polticas de la compaa y
de los sistemas de control, y ayuda a influenciar la conducta que no esta sujeta de la
misma manera a los ms elaborados sistemas de control.

As pues, la efectividad de los controles internos no puede elevarse por encima de la

integridad y de los valores ticos de la gente que los crea, administra y monitorea. La
integridad y los valores ticos son elementos esenciales del ambiente de control, y
afectan el diseo, la administracin y el monitoreo de los otras componentes del control
interno.

b) Proporcionando y comunicando orientacin moral.

La manera ms efectiva de transmitir un mensaje de comportamiento tico en la'

organizacin es el ejemplo. La gente imita a sus lderes. A los empleados les gusta
desarrollar las mismas actitudes acerca de lo que es correcto y equivocado -y respecto
del control interno- como se acta en la alta administracin. El conocimiento que tiene el

53

CEO sobre hacer las cosas correctas ticamente, cuando se est frente a una difcil
decisin de negocios, significa un mensaje fuerte a todos los niveles de la organizacin.

b) Filosofa y estilo de operacin de la administracin

La filosofa y el estilo de operacin de la administracin afecta la manera como la

empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios.
Una entidad que ha tenido xito asumiendo riesgos significativos puede tener una
percepcin diferente sobre el control interno que otra que ha tenido austeridad
econmica o consecuencias reguladoras como resultado de sus incursiones en
negocios de alto riesgo. Una compaa administrada informalmente puede controlar las
operaciones ampliamente mediante el contacto cara a cara con los administradores
claves. Otra, administrada mas formalmente puede confiar en polticas escritas,
indicadores de desempeo e informes de excepcin.

2.10.2. Evaluacin de riesgos.

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evala la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la
entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los
riesgos tanto al nivel de la organizacin (interno y externo) como de la actividad.

a) Definicin de objetivos:

Definiendo objetivos en los niveles de la entidad y de actividad, una entidad puede

identificar los factores crticos de xito. Esos son asuntos claves que deben se correctos
si las metas se planearon para ser alcanzadas. Los factores crticos de xito se aplican
para la entidad, para una unidad de negocios, una funcin, un departamento o un
individuo. La definicin de objetivos le facilita a la administracin identifica los criterios

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de medicin del desempeo, centrndose en los factores crticos de xito Categoras de

objetivos. A pesar de la diversidad de objetivos, pueden establecerse ciertas categoras
principales:
Objetivos de informacin financiera. Hacen referencia a la preparacin de "esta
dos financieros publicados" que Sean confiables, incluyendo la prevencin de
informacin financiera publica fraudulenta. Estn orientados principalmente por
requerimientos externos.
Objetivos de cumplimiento. Estos objetivos hacen referencia a la adhesin a la
leyes y regulaciones a las cuales la entidad esta sujeta. Dependen de factores
externos, tales como regulaciones ambientales, y tienden a ser similares para
todas las entidades en algunos casos y para toda una industria en otros casos.

Objetivos de operaciones. Los objetivos de operaciones se relacionan con la

consecucin de la misin bsica de una entidad, razn fundamental de su
existencia. Incluyen sub-objetivos relacionados con las operaciones, dirigidos a
engrandecer la efectividad y la eficiencia, orientando la empresa hacia sus metas
ultimas.

b) Identificacin del riesgo:

El proceso de identificacin y anlisis de riesgos es un proceso interactivo ongoing y
componente critico de un sistema de control interno efectivo. Los administradores se
deben centrar cuidadosamente en los riesgos en todos los niveles de la entidad y
realizar las acciones necesarias para administrarlos.

El desempeo de una entidad puede estar en riesgo a causa de factores internos o

extremos. Esos factores, a su turno, pueden afectar tanto los objetivos establecidos
como los implcitos. Los riesgos se incrementan en la medida en que los objetivos
difieren crecientemente del desempeo pasado. En un nmero de reas de

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desempeo, una entidad, a menudo, no define explcitamente los objetivos globales

puesto que considera aceptable su desempeo. Aunque en esas circunstancias no hay
all un objetivo explicito o escrito, existe un objetivo implcito de no cambio o como es.
Esto no significa que un objetivo implcito, con riesgos internos o externos, por ejemplo,
permita ver como aceptable el servicio que una entidad presto a sus clientes. Tampoco
quiere decir que puedan deteriorarse las prcticas de un competidor tal y como son
percibidas por sus clientes.

Mirando si un objetivo est establecido o es implcito, el proceso de valoracin de

riesgos de una entidad puede considerar los que pueden ocurrir. Es importante que la
identificacin de riesgos sea comprensiva. Debe considerar todas las interacciones
significativas -de bienes, servicios e informacin entre una entidad y las partes externas
relevantes. Esas partes externas incluyen proveedores, inversionistas, acreedores,
accionistas, empleados, clientes, compradores, intermediarios y competidores, tanto
potenciales como actuales, lo mismo que entidades cuerpos publicas y medios de
comunicacin.

La identificacin de riesgos es un proceso interactivo y a menudo est integrado con el

proceso de plantacin. Tambin es til considerar los riesgos desde una aproximacin,
hoja de papel en blanco, y no relacionar nicamente los riesgos de la revisin previa.

Los riesgos del nivel global de la entidad pueden provenir de factores externos o
internos. Ejemplos incluyen:

Factores externos:
Los desarrollos tecnolgicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad de la
investigacin y desarrollo, o dirigir hacia la procura de cambios.
Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el
desarrollo del producto, el proceso de produccin, el servicio al cliente, los
precios o las garantas.
La competencia puede alterar las actividades de mercadeo o servicio.

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La legislacin y regulacin nuevas pueden forzar cambios en las polticas y en

las estrategias de operacin.
Las catstrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o en
los sistemas de informacin y hacer urgente la necesidad de planes de
contingencia. Los cambios econmicos pueden tener un impacto sobre las
decisiones relacionadas con financiacin, desembolsos de capital y expansin.

Factores internos:
Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de informacin puede afectar
adversamente las operaciones de la entidad.
La calidad del personal vinculado y los mtodos de entrenamiento y motivacin
pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad.
Un cambio en las responsabilidades de la administracin puede afectar la
manera como se efectan ciertos controles.
La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a
los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiacin de los recursos.
Un consejo o comit de auditoria quo no acta o que no es efectivo puede
proporcionar oportunidades para indiscreciones.

Luego que una entidad ha identificado los riesgos globales de la entidad y los riesgos
de actividad, necesita pacer un anlisis de riesgos. La metodologa para analizar
riesgos puede variar ampliamente porque muchos riesgos son difciles de cuantificar.

Sin embargo, el proceso que puede ser ms o menos formal usualmente incluye:
Estimacin del significado de un riesgo;
Valoracin de la probabilidad (o frecuencia) de ocurrencia del riesgo;
Consideracin de cmo puede administrarse el riesgo, esto es, una valoracin de
que acciones deben ser tomadas.

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El anlisis de riesgos no es un ejercicio terico. A menudo es crtico para el xito de la

entidad. Es ms efectivo cuando incluye la identificacin de todos los procesos claves
de negocio en los cuales existe exposicin potencial de alguna consecuencia. Puede
envolver anlisis de procesos, tales como identificacin de dependencias clave y modos
de control significativos, y el establecimiento de responsabilidad. El anlisis de procesos
efectivos presta especial atencin a las dependencias que cruzan la organizacin,
identificando, por ejemplo: donde se originan los datos, donde se almacenan, cmo se
convierten en informacin til y quien use la informacin. Las organizaciones grandes,
en general, necesitan ser particularmente vigilantes en la orientacin de las
transacciones intracompana e intercompana, as como en las dependencias claves.

Desafortunadamente, la importancia del anlisis de riesgos se reconoce algunas veces

muy tarde, como es el caso de una firma principal de servicios financieros en la cual un
ejecutivo principal anunci un melanclico letrero: justamente no pensamos que
encontraramos muchos riesgos.

2.10.3. Actividades de Control.

Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro

para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevencin y
neutralizacin de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles
de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la
elaboracin de un mapa de riesgos segn lo expresado en el punto anterior: conociendo
los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales
pueden agruparse en tres categoras, segn el objetivo de la entidad con el que estn
relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la informacin financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos

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Precisando una vez ms, las actividades de control son polticas y procedimientos que
sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen
las acciones que acometen los riesgos de la organizacin. En ella se llevan a cabo
muchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se tomaran en cuenta de
acuerdo a la naturaleza de la empresa objeto de estudio, a su vez se relacionan
generalmente con la auditora de estados financieros:

Divisin de obligaciones

Controles del procesamiento de la informacin

a) Divisin de obligaciones

Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningn departamento ni

individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transaccin de principio a fin.
De modo anlogo, ninguna persona debera realizar ms de una de las funciones de
autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los activos. Adems, en la medida de lo
posible, los que efectan la transaccin han de estar separados de esas funciones.

Las responsabilidades se dividen, o segregan, entre diferentes empleados para reducir

el riesgo de error o de acciones inapropiadas. Por ejemplo, las responsabilidades para
autorizacin de transacciones, el registro de ellas y la manipulacin de los activos
relacionados, se dividen. Un administrador que autoriza crditos de ventas no debera
ser responsable de mantener los registros de cuentas por cobrar o de manipular los
recibos de caja. De manera similar, la gente de ventas no debera tener la capacidad de
modificar los archivos de precios de producto o las tasas de comisiones.
En este orden de ideas, el control interno es ejecutado por un gran nmero de partes,
cada una con sus responsabilidades importantes. Cada persona en una organizacin
tiene alguna responsabilidad respecto al control interno. La administracin, sin
embargo, es responsable del sistema del control interno de una entidad. El director
ejecutivo, jefe es el responsable ltimo y debe asumir la propiedad del sistema de
control. Los directivos financieros son centrales en la manera como la administracin

59

ejerce el control, y todo el personal administrativo juega papeles importantes y es

responsable del control de las actividades de sus unidades.

Ahora, un nmero de partes externas, como los auditores externos, pueden contribuir a
la consecucin de los objetivos de la entidad y a la proporcionar informacin til para la
ejecucin del control interno. Sin embargo no son responsables por la efectividad de, no
hacer parte del sistema de control interno de la entidad.

b) Controles del procesamiento de la informacin

Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorizacin legtima de todos

los tipos de transacciones. La autorizacin puede ser general o especfica. La
autorizacin general ocurre cuando la alta direccin establece criterios para aceptar
cierta clase de transacciones. Por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las
polticas de crdito para nuevos clientes. La autorizacin especfica ocurre cuando las
transacciones se autorizan de modo individual. Por ejemplo, la alta direccin podra
estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada
cantidad.

Ahora bien, con respecto a los controles fsicos, a este tipo de control pertenecen los
que dan seguridad fsica respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades
con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los
documentos prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y
mayores, adems de restringir el acceso a los programas de computacin y a los
archivos de datos.
En cuanto a los sistemas de informacin, se pueden usar dos grandes grupos de
actividades de control de sistemas de informacin. El primero, controles generales -los
cuales se aplican a la mayora, si no, a todas las aplicaciones de sistemas y ayudan a
asegurar su continuidad y operacin adecuada. La segunda categora son los controles
de aplicacin, los cuales incluyen pasos computarizados con la aplicacin de software y
manuales de procedimiento relacionados para controlar el procesamiento de varios
tipos de transacciones. De la misma manera, esos controles sirven para asegurar que

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Sean completos, exactos y reflejar validez de la informacin financiera y otra en el

sistema.

2.10.4. Informacin y Comunicacin.

As como es necesario, que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempear en la organizacin (funciones, responsabilidades), es imprescindible que
cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus
acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.

Por tanto, la informacin se requiere en todos los niveles de una organizacin para
operar el negocio y moverlo hacia la consecucin de los objetivos de la entidad en todas
las categoras, operaciones, informacin financiera y cumplimiento. Se use un
ordenamiento de la informacin. La informacin financiera, por ejemplo, se use no
solamente para desarrollar estados financieros de difusin externa, tambin se emplea
para decisiones de operacin, tales como monitoreo del desempeo y asignacin de
recursos.

En tal sentido, la informacin es identificada, capturada, procesada y reportada

mediante sistemas de informacin. El termino sistemas de informacin frecuentemente
es usado en el contexto del procesamiento de datos generados internamente,
relacionados con las transacciones, tales como compras y ventas, y actividades de
operacin interna, tales como produccin en proceso. Los sistemas de informacin -que
pueden ser computarizados, manuales o combinacin de ellos- ciertamente orientan
todos esos asuntos.

De hecho, la calidad de la informacin generada por sistemas afecta la habilidad de la

gerencia para tomar decisiones apropiadas para la administracin y el control de las
actividades de la entidad. Los sistemas modernos proporcionan a menudo habilidad
para preguntar en lnea, de manera tal que est disponible informacin fresca para las

61

respuestas. Es crtico que los reportes contengan datos apropiados suficientes para
soportar un control efectivo. La calidad de esta informacin incluye indagar si:
Contenido apropiado. Se necesita la informacin contenida en el?
Informacin oportuna. Est disponible cuando es requerida?
Informacin actual. Est disponible la ms reciente?
Informacin exacta. Los datos son correctos?
Informacin accesible. Pueden obtenerse fcilmente por las partes apropiadas?
Todas esas preguntas deben hacerse en el momento de disear el sistema. Si
no, es probable que ste no provea la informacin que requieren los
administradores y otro personal.

En efecto, la comunicacin es inherente a los sistemas de informacin, puesto que los

sistemas de informacin pueden proporcionar informacin al personal apropiado a fin de
que ellos puedan cumplir sus responsabilidades de operacin, informacin financiera y
de cumplimiento. Pero las comunicaciones tambin deben darse en un sentido amplio,
relacionndose con las expectativas, las responsabilidades de los individuos y de los
grupos, y otros asuntos importantes.

Adems de recibir datos relevantes para administrar sus actividades, todo el personal,
particularmente aquel que tiene importantes responsabilidades de administracin
operativa o financiera, necesita recibir un mensaje claro de parte de la alta
administracin respecto de que las responsabilidades de control interno deben tomarse
seriamente. Tanto la claridad del mensaje como la efectividad con la cual es
comunicado, son importantes.

2.10.5. Supervisin y Control.

Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y

eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a travs

62

del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los mismos estn en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que
perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los
cambios internos y externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan
nuevos riesgos a afrontar.

La funcin de la auditora interna es un aspecto importante del sistema de monitoreo.

Los auditores internos investigan y evalan el control interno, as como la eficiencia con
que varias unidades de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus
comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin. Est disponible una amplia
variedad

de

metodologas

herramientas,

incluyendo

listas

de

verificacin,

cuestionarios y tcnicas de diagramas de flujo. En la literatura de negocios y acadmica

se presentan tcnicas cuantitativas. Tambin, se han presentado listas de objetivos de
control, identificando los objetivos genricos del control interno.

Como parte de su metodologa de evaluacin, algunas compaas comparan sus

sistemas de control interno con los de otras entidades, referidos comnmente como
benchmarking. Una compaa puede, por ejemplo, medir su sistema contra compaas
que tienen reputacin de tener particularmente sistemas de control interno.

En ese sentido, las comparaciones se pueden hacer directamente con los de otra
compaa, o bajo los auspicios de asociaciones de comercio o industriales. Los
consultores

administrativos

pueden

ser

capaces

de

proporcionar

informacin

comparativa, y funciones de revisin similares en alguna industrial, pueden ayudar a la

compaa a evaluar su sistema de control con base en el de empresas del mismo
gnero. Una advertencia, cuando se comparan sistemas de control interno, deben
considerarse las diferencias que siempre existen en objetivos, hechos y circunstancias.
Y, deben tenerse en mente los cinco componentes individuales y las restricciones del
control interno.

Por tanto, el monitoreo de controles, es un proceso que consiste en evaluar la calidad

con el tiempo. Cabe agregar, que entre estas actividades permanentes de monitoreo se

63

encuentran las de supervisin y administracin como la vigilancia continua de las quejas

de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las
evaluaciones individuales se efectan en forma no sistemtica; por ejemplo, mediante
auditoras peridicas por parte de los auditores internos.

La funcin de la auditora interna, es un aspecto importante del sistema de monitoreo.

Los auditores internos investigan y evalan el control interno, as como la eficiencia con
que varias unidades de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus
comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin.

Ilustracin N1. Componentes del Control Interno. Fuente. Coopers y Lybrand. (2001)

2.11. Tributos

Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos,
sobre este particular, citado por Alvarado y Cruz (2006), define al tributo como una
prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su

64

poder de imperio en virtud de una ley que da lugar a las relaciones jurdicas de derecho
pblico. En este propsito esta definicin tiene tres aspectos relevantes:

a) Prestaciones en dinero: Para que se constituya un tributo debe ser valorable a la

moneda de curso legal, sin embargo es posible que la entrega de bienes o pagos en
especie sea considerada como pago de un tributo, segn est establecida en la
legislacin, por ejemplo, en el caso venezolano en la Ley de Hidrocarburos el ejecutivo
nacional puede exigir el tributo con la entrega de petrleo extrado. En este sentido ser
suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que se constituya un
tributo, siempre que concurran los otros elementos que caractericen el tributo.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo es la
coaccin, la cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible.

c) En virtud de una ley: Se refiere al principio de legalidad, por el cual no hay tributo sin
ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la
norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin.
Tal condicin cierta y posible se denomina hecho imponible, es decir, toda persona
debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exija.

Con respecto a ste punto, el principio legal de los ingresos pblicos derivados o
recursos tributarios, se encuentra establecido en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), en el Artculo 317, la cual consagra No podr
cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley.
Cualquier ingreso que el Estado pretenda obtener en forma coactiva de los particulares,
debe estar prevista en una ley.

65

2.12. El Sistema Tributario en Venezuela.

Como es de conocimiento general, la primordial fuente de ingresos en Venezuela ha

derivado histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de las riquezas
provenientes de recursos no renovables, y a lo largo de los aos no se haba concedido
real importancia al tema de la tributacin ya que la renta petrolera sustitua el esfuerzo
que los ciudadanos deben aportar en la construccin de un pas. No obstante se
considera que, en los ltimos aos el sistema tributario venezolano ha sufrido profundas
modificaciones.

En relacin con ste ltimo, Berger (2002), estima que los cambios profundos que trae
aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas
estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Este autor
comenta que a mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria,
dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los
ingresos, que en Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control de las
Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). El cual fue
estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin del marco
legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de cuyas regulaciones se
remontaban a los aos 20 de esta centuria.

Dicha reforma, segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado
en Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de
los aos 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal
entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma, se pretendi la
introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos,
el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms
productiva y progresiva la carga fiscal.

Dentro de este proceso, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano

de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria,
cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao

66

1996, consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y

consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero.

Pues bien, ese cambio tan relevante, se logr a travs de la creacin del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (SENIAT), mediante Decreto
Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con
autonoma financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las
previsiones respectivas del Cdigo Orgnico Tributario. Actualmente, el sistema
tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica,
toda vez que se adelanta, una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a
mejorar el sistema tributario venezolano.

Es evidente que presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de

lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las
normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como
resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien
porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre
todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros.

2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definicin.

La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer 1er artculo de la Ley
de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas sus
modificaciones, derogaciones y reformas:

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o

67

jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,

pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de l.

2.14. Retencin del Impuesto. Definiciones.

La retencin del impuesto sobre la renta en sentido amplio, puede definirse como una
operacin que consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero
detrae, resta, o deduce de la misma un porcentaje predeterminado por la ley o el
reglamento aplicable, a los fines de entregarla al agente exactor o sujeto activo
correspondiente a titulo de anticipo del tributo. Al respecto, Fras (2002) la define como:

un instrumento legal de recaudacin, cuyo propsito fundamental radica

en asegurar para el fisco, la percepcin peridica del tributo que causan
determinadas
rentas. A
los
fines
del
Impuesto
sobre
la
Renta (ISLR), la retencin no es pago definitivo de impuesto, sino anticipo del
impuesto que debe autoliquidar el contribuyente por los enriquecimientos
netos obtenidos en su ejercicio fiscal.
Por otra parte Villegas (2002), considera el sistema de retenciones como: cuotas de
un presunto impuesto futuro; adems configuran una institucin jurdica presentada
como una obligacin de ciertos sujetos pasivos a cumplir antes de perfeccionarse el
hecho imponible, manifestando

el

evidente

surgimiento

de

la

obligacin

con

antelacin al nacimiento de la deuda tributaria.

En este orden de ideas, la doctrina define la retencin de impuesto sobre la renta como
la obligacin impuesta por la ley a quien efecta determinados pagos, de retener e
ingresar en el Tesoro cierta fraccin de los mismos, que ser computa al perceptor de
dichos pagos en la liquidacin del impuesto que eventualmente deba en relacin con
ellos. Por su parte la Administracin Aduanera Tributaria SENIAT, en una Resolucin
de la Gerencia Jurdica Tributaria SENIAT (1996), seala acerca de la obligacin de
retener:

es una figura establecida con el fin de detraer recursos de las economas

de los particulares en funcin de la capacidad econmica de cada

68

contribuyente, para obtener medios que permitan la realizacin de los fines

del Estado.

As pues, la retencin puede considerarse como un anticipo del impuesto definitivo,

puesto que la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), en su Artculo 86 consagra que
debern considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la
declaracin anual definitiva.

En concordancia a las definiciones expuestas anteriormente, para efectos de la

presente investigacin se definir la retencin del impuesto de acuerdo a lo sealado
por los autores Fraga y Viloria. (2002) los cuales definen la retencin como:

la actividad administrativa (delegada) de colaboracin en las tareas de

recaudacin del tributo, que cumple por mandato de la Ley del Impuesto
sobre la renta y del Reglamento Parcial del Impuesto sobre la renta en
materia de Retenciones, el sujeto responsable como pagador de una renta
gravable con dicho impuesto, y que consiste en amputar del pago o abono en
cuenta correspondiente, en calidad de adelanto del impuesto sobre la renta
que est obligado a satisfacer el contribuyente receptor del pago, un
porcentaje indicado por el Reglamento segn la causa que ha dado origen a
la obtencin de la renta, a los fines de enterarlo (depositarlo) en una oficina
receptora de fondos nacionales, en la forma y en los plazos indicados por las
normas respectivas.

2.15. Elementos de la Retencin del Impuesto.

a. Actividad Administrativa:

La retencin del impuesto sobre la renta es una actividad impuesta por la ley tanto a los
sujetos de carcter pblico como a las personas de naturaleza privad, cuyo objetivo es
satisfacer un importe cometido de inters pblico, vinculado al cumplimiento del
mandato constitucional de acuerdo con el cual todos estn obligados a coadyuvar en el
sostenimiento de los gastos pblicos.

69

Este cometido es alcanzado en dos importantes fases de la gestin tributaria: i) en las

tareas de recaudacin del impuesto sobre la renta, al constituirse la retencin a cuenta
en un mecanismo seguro y confiable de ingreso anticipado de un porcentaje del
impuesto que ser determinado del ejercicio por el contribuyente; ii) en el control fiscal,
por cuanto el hecho de la retencin suministra al ente exactor informacin cruzada,
exacta y fidedigna sobre los enriquecimientos gravables obtenidos por el contribuyente.
Algunos autores observan que la retencin cumple un tercer objetivo a la eficiencia de
la gestin tributaria, el cual denominan de anestesia fiscal, en cuanto el esfuerzo
tributario del contribuyente se va graduando a lo largo del periodo impositivo,
evitndose a que deba hacer frente a toda la obligacin tributaria de una sola vez, lo
que permite crear la apariencia de que soporta una carga fiscal menor de la que
realmente soporta.

b. Que se vincula al pago de rentas gravables con el Impuesto sobre la Renta:

La retencin solo debe practicarse cuando el pago o abono en cuenta realizado, supone
la obtencin para el receptor del mismo de un enriquecimiento gravable con el impuesto
sobre la renta. Al respecto, la doctrina del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria ha sealado:

Siendo la retencin del impuesto sobre la renta un anticipo del pago

definitivo de dicho tributo, es lgico concluir que si no procede el pago del
impuesto sobre la renta por el enriquecimiento obtenido tampoco procede la
retencin o pago anticipado del impuesto mencionado por estar dicho
enriquecimiento exento en virtud de la propia ley.

Sin embargo, es importante advertir que el presupuesto hipottico de la retencin o la

causa jurdica que hace nacer la obligacin de que la misma se lleve a cabo, no es la
ocurrencia del hecho imponible del impuesto sobre la renta. La obligacin de retener

70

surge cuando se realiza un pago o abono en cuenta que segn la ley est sujeto a
retencin, a un contribuyente del impuesto sobre la renta.

Recurdese, que el impuesto sobre la renta, por virtudes de una ficcin legal, el hecho
imponible se produce al final de cada ejercicio fiscal, mientras que la obligacin de
retener puede nacer durante todo el transcurso del ejercicio fiscal y sin que la misma
est supeditada al hecho de que al final del mismo, halla o no, renta gravable. De
hecho, numerosas son las ocasiones en las cuales las cantidades retenidas superan el
impuesto sobre la renta debido por el sujeto pasivo, naciendo as, un crdito fiscal para
ste ultimo que puede ser utilizado en el prximo ejercicio para compensarlo contra el
impuesto sobre la renta o para compensarlo contra obligaciones tributarias derivadas de
otros tributos nacionales, con excepcin del impuesto al valor agregado, segn la
criticable regulacin contenida en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario.

En todo caso, los hechos que el legislador y el reglamentista han escogido como
presupuesto de la obligacin de retener, tienen una conexin lgica, directa e
inequvoca con el hecho imponible en el impuesto sobre la renta, en el sentido de que
los pagos o abonos en cuenta realizados como contraprestacin de las actividades
descritas en la normativa correspondiente, suponen, normalmente, la obtencin de un
enriquecimiento gravable con el impuesto sobre la renta. Sobre este particular Collado
(1997) citado por Fraga y Viloria, (2002) seala lo siguiente:

el presupuesto de la retencin ha de ser un elemento idneo para

concurrir a la formacin del futuro presupuesto del tributo. An ms, la
obligacin de practicar una retencin a cuenta en el impuesto sobre la renta
de las personas fsicas est subordinada al requisito de que la renta abonada
por el retenedor est gravada para el perceptor, de manera que ste requisito
formara parte del presupuesto de la retencin.

c. Cumplida por el pagador de la renta:

La tarea de retener recae sobre quien realiza un pago o un abono en cuenta de una
suma de dinero que segn la Ley del Impuesto sobre la Renta, es gravable con dicho

71

tributo. No importa si el pagador es una persona natural o jurdica, os i es de carcter

pblico o privado. Tampoco interesa si el pagador es contribuyente o no del impuesto
sobre la renta.

En ste punto, la extinta junta de Apelaciones del Impuesto sobre la Renta, ya haba
sealado al respecto que la obligacin de retener no es una carga que se impone a
una persona por su calidad de contribuyente, sino una obligacin que se establece a
cargo de cualquier persona que realice el pago de remuneraciones, sin que se tome en
cuenta el hecho de que sea contribuyente del ISLR o de que no lo sea, situacin sta
ltima que bien puede existir, ora porque el obligado a retener no tenga participacin en
los dineros que administra, como sucede con los empleados pblicos encargados de
hacer pagos y con factores o administradores de establecimientos privados que no
tengan participacin en las utilidades, ora porque teniendo tal participacin, la empresa
no de utilidades. (CFR Sentencia del Jnta. de Apelaciones del Impuesto sobre la
Renta, Nro. 251 del 30 de septiembre de 1948 caso S. Gonzalez & Cia).

Independientemente de stas circunstancias, quien paga o abona en cuenta a un

contribuyente, alguna de las contraprestaciones sealadas en la Ley o el Reglamento,
debe practicar la retencin correspondiente, con o sin el acuerdo del receptor del pago
o abono en cuenta. Esto ltimo significa que el agente de retencin debe realizar la
retencin aun en contra de la voluntad del receptor del pago o abono en cuenta, porque,
en cualquier caso, quien asume la responsabilidad (tanto desde el punto de vista
patrimonial, como desde el punto de vista sancionatorio) por la retencin no efectuada,
es el agente de retencin.

d. Que consiste en detraer o restar un porcentaje del pago a titulo de adelanto del
impuesto.

La retencin supone la operacin material de restar (amputar, deducir, detraer) del

pago o abono en cuenta que efecta el pagador de la renta gravable, el porcentaje
indicado por la Ley y el Reglamento. La suma retenida, que es conservada
momentneamente por el pagador de la renta, debe depositarse en la oficina receptora

72

de fondos nacionales y, hecho esto, supone un adelanto del impuesto sobre la renta
que deber satisfacer el receptor del pago o abono en cuenta (contribuyente) al
momento de declarar su enriquecimiento gravable del ejercicio correspondiente.

e. En la forma, en el lugar, y en el plazo establecido por la Ley y el Reglamento.

La retencin debe realizarse de acuerdo con la forma indicada por la Ley, el reglamento
y los dems actos de rango sublegal dictados por la administracin Tributaria. Para ello
existen planillas especialmente diseadas y una metodologa especfica para presentar
la informacin de las retenciones realizadas en cada caso. Adems el depsito o
enteramiento del importe retenido debe realizarse en las receptoras de fondos
nacionales, en las cuentas dispuestas al efecto por el ente recaudador del impuesto
sobre la renta que es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

Ahora bien, normalmente estas cuentas estn abiertas en instituciones financieras

privadas que cumplen la funcin administrativa delegada de servir como rganos
receptores de fondos nacionales o auxiliares de la tesorera nacional. En el caso de
algunos contribuyentes (denominados como especiales), el depsito de las sumas
retenidas no puede hacerse en cualquier entidad financiera que acte como auxiliar de
la tesorera nacional, sino exclusivamente en el lugar indicado por el Reglamento
correspondiente, Finalmente el depsito o enteramiento de la retencin no puede
hacerse en cualquier momento, segn el leal saber y entender del pagador de la renta,
sino en los plazos expresamente sealados en el Reglamento. De lo contrario, el
agente de retencin puede ser objeto de sanciones administrativas, adems del inters
moratorio causado por el depsito tardo de la suma retenida.

2.16. Naturaleza Jurdica de la retencin del Impuesto sobre la Renta

Acerca de la naturaleza jurdica de la retencin del impuesto sobre la renta, se ha

establecido fundamentalmente dos tesis, siendo la primera de ellas la que califica la

73

retencin como una garanta del cumplimiento del tributo que genere al final del
ejercicio, en tanto que la segunda predica que la retencin es, simple y llanamente, un
anticipo del impuesto definitivo. Se agregara a estas dos posiciones, una tercera que
califica a retencin como un mecanismo de recaudacin del tributo de acuerdo a los
autores Fraga y Viloria. (2002). A continuacin se har referencia a cada una de las
tesis antes mencionadas:

a) La retencin del impuesto es una garanta del cumplimiento de la obligacin

tributaria:

La retencin constituye una garanta del cumplimiento de la futura y eventual obligacin

tributaria que se causar por concepto de impuesto sobre la renta al finalizar el ejercicio
fiscal. De esta forma, la retencin constituira una garanta real, que se materializa con
la entrega de las cantidades retenidas al Fisco y cuyo depsito, garantizara la
obligacin principal de pago del tributo, en el supuesto de que el contribuyente, al final
del ejercicio, estuviera obligado al pago del impuesto sobre la renta.

Bajo sta perspectiva, la retencin a cuenta constituira una garanta real, prxima a la
prenda irregular, que se materializa con el enteramiento de las cantidades retenidas,
para garantizar deudas eventuales y no existentes. La escasa jurisprudencia que ha
tratado ste tema en Venezuela, pareciera acoger sta ltima posicin, de acuerdo a la
Sentencia dictada por el Tribunal Supremo IV de lo Contencioso Tributario (1992), al
sealar:

Considerando ahora a los agentes de retencin del Impuesto sobre la Renta,

siguiendo se observa que su obligacin consiste precisamente en detraer
parte de las cantidades de dineros que pagan a sus acreedores para
entregarlo a un ente pblico a titulo de anticipo de la futura y eventual
obligacin tributaria de la que ste ltimo ser acreedor, en garanta de
cumplimiento.

b) La retencin es un anticipo del impuesto definitivo.

74

La retencin en la fuente puede calificarse como un pago anticipado del impuesto, por
cuya virtud el sujeto retenido, sin que an pueda determinar si al final del ejercicio
tendr la obligacin de pagar el impuesto, est obligado a permitir que el agente de
retencin amputar de la cantidad de dinero que le ser pagada, una determinada
porcin para ser ingresada al Fisco, como anticipo por la eventual causacin del tributo.

En consecuencia, la exaccin previa a titulo de retencin tendra la naturaleza de un

pago anticipado del impuesto sobre la renta que se generar y liquidar al finalizar el
ejercicio, procurndose de esta forma continuidad y fluidez en los ingresos del Fisco
Nacional.

Al respecto, para Fraga y Viloria. (2002); esta es la tesis que prevalece en Venezuela,
ya que por disposicin expresa de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los pagos que
deban hacerse a titulo de retencin, deben considerarse como anticipos hechos a
cuenta del impuesto que resulte de la declaracin definitiva.

Aunado a lo anterior, la retencin del impuesto sobre la renta puede considerarse como
un pago anticipado del impuesto, ya que en el supuesto de que no nazca la obligacin
de pago del mismo al finalizar el ejercicio fiscal, surgir un crdito fiscal para el
contribuyente retenido, quien podr:
Oponer al crdito para compensar el pago de otros tributos en los trminos del
artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. A tal fin La declaracin de rentas y
los certificados de retencin (denominados AR-CV) servirn de ttulos de crdito
tributario para fines de evidenciar la tradicin en los crditos compensables.
Ceder el crdito tributario lquido

y exigible a otros contribuyentes y

responsables, al solo efecto de que sea compensado con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo, tal como lo dispone el artculo 50 del
Cdigo Orgnico Tributario.

75

Solicitar el reintegro de las cantidades pagadas indebidamente, a titulo de una

obligacin tributaria que no se caus, con fundamento en el articulo 194 del
citado Cdigo.
Solicitar en sus declaraciones futuras de impuesto sobre la renta que el crdito
generado le sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondiente a los
ejercicios subsiguientes, hasta la concurrencia del monto de tal exceso. En ste
caso, tal y como lo seala el profesor Romero (2000), no estamos en presencia
de una rebaja propiamente dicha, sino de una autntica compensacin de
obligaciones tributarias que se permite oponer en las declaraciones futuras de
rentas. As lo reconoce implcitamente la norma en comentarios (artculo 59 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta), cuando el tiempo que permite la rebaja (rectius
Compensacin) tambin consagra la posibilidad del derecho a reintegro de lo
anticipado en exceso, esto es, existe un reconocimiento de un crdito autnomo
accionable frente a la Hacienda Pblica.

Las alternativas anteriormente citadas, no son ms que los medio a travs de los cules
el sujeto retenido puede recuperar o utilizar el crdito fiscal generado por el pago
anticipado del impuesto producto de la retencin que le efectuaron, en el caso de que al
culminar el ejercicio fiscal no se genere la obligacin de pago del tributo. Ello demuestra
que el Fisco receptor de la retencin, slo recibi un anticipo a cuenta de la eventual
obligacin de pago del tributo, que en el supuesto de que no nazca, la obligara a
reconocer el crdito fiscal en cabeza del sujeto retenido (contribuyente), reclamable por
ste a travs de cualesquiera de las vas antes mencionadas.

c) La retencin como sistema de recaudacin.

La retencin del impuesto es una tcnica de recaudacin, que garantiza la liquidez para
el Fisco receptor por un tributo que eventualmente se generar al final del ejercicio. De
cara a los ingresos ordinarios del Fisco receptor de los mismos, resulta ventajoso
obtener en forma anticipada el impuesto que podra causarse al final del ejercicio y
asegurar de antemano la recepcin de una cuota parte de los ingresos tributarios que

76

posiblemente ingresaran al Tesoro, en la medida que e materialice la obligacin

tributaria del pago del impuesto.

Asimismo, a travs del mecanismo de retencin puede recaudarse, en algunos

supuestos, la totalidad del tributo por el enriquecimiento generado, tal y como ocurre en
el caso de los impuestos proporcionales, como lo es el caso del impuesto sobre las
ganancias fortuitas, el impuesto sobre las ganancias de capital, y el impuesto de a la
enajenacin de acciones a travs de una bolsa de valores.

2.17. Objetivos del Mecanismo de Retencin.

La adopcin del mecanismo de la retencin en la fuente tiene varios objetivos de gran

importancia para el Estado, de acuerdo al Manual de Retenciones Legis (2005), entre
stos tenemos:

1. Acelera el recaudo de los impuestos, puesto que no se requiere esperar la

finalizacin del perodo gravable para obtener su pago.

2. Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, logrndose un ahorro

en el esfuerzo administrativo de cobro.

3. Facilita a la administracin el control del tributo, pues normalmente la suma de las

retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el ao gravable deben
guardar proporcin con los ingresos brutos que declare en el perodo.

4. Sirve de instrumento de fiscalizacin, al permitir verificar por medio de cruces de

informacin, la declaracin del agente de retencin, con la del beneficiario del pago o
abono en cuenta, con el fin de establecer la
practicar frente a lo retenido.

correspondencia de lo que se debi

77

2.18. Sujetos obligados a efectuar la retencin

Segn el Artculo 1, del Decreto de Retencin 1808, y en concordancia con el Artculo

88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), se debe efectuar la retencin de
impuesto a quienes se les realice el pago o abono en cuenta de los enriquecimientos o
ingresos brutos a los que se refieren los Artculos 27, pargrafo octavo, y Artculos 31,
34, 35, 36, 37,38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de la precitada ley.

Es indispensable considerar lo establecido en el Artculo 2, del Decreto de Retencin

1808, que expresa en los casos de personas naturales residentes en el pas, la
retencin de impuestos slo proceder si en beneficiario de las remuneraciones obtiene
o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de
mil unidades tributarias.

Resulta conveniente mencionar, que se consideran personas naturales residentes las

que hayan permanecido en el pas durante un lapso de 180 das dentro del ejercicio
anual, o en el ejercicio inmediatamente anterior. Tambin es considerada personas
naturales residentes segn el Artculo 30 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su
Captulo III, Seccin Cuarta, aquellas personas que estn desempeando en el exterior
funciones remuneradas.

A continuacin se listan los conceptos sujetos a retencin, de conformidad con lo

establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) y el Decreto N 1808 del 23 de
abril de 1997 que crea el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones, que rigen la materia:

Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

dems remuneraciones similares por servicios personales prestados bajo relacin de

dependencia (Artculo 2, Decreto de Retencin 1808): Conforme a lo previsto en el
Artculo 87 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se deber aplicar la retencin sobre
los enriquecimientos o ingresos brutos sealados en los Artculos 31, 34, 64 y 65 de la
precitada ley.

78

El concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, conforme a la

doctrina laboral, comprende: Sueldos, salarios, emolumentos, obvenciones, dietas,
pensiones,

comisiones,

bono

vacacional,

sobresueldos,

recargos

legales

convencionales por das feriados, horas extras o trabajos nocturnos, aguinaldos,

utilidades y dems remuneraciones peridicas o no, previstas en el contrato individual o
colectivo que regula las relaciones entre el trabajador y su patrono.

No obstante, es indispensable considerar que no se deber practicar retencin cuando

el trabajador obtenga o estime obtener de uno o ms deudores o pagadores un total
anual que no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 u.t.).

Honorarios por servicios profesionales no mercantiles (Artculo 9, Numeral 1, Decreto

de Retencin 1808): Se consideran como el pago o contraprestacin que reciban, tanto
las personas naturales como las jurdicas, por la prestacin de servicios personales no
regidos por un contrato de trabajo, en virtud de actividades de carcter cientfico,
tcnico, docente, realizadas por ellas en nombre propio o por profesionales bajo su
dependencia. De este concepto se excluyen las actividades de naturaleza manual.

Comisiones por la enajenacin de bienes inmuebles y comisiones en general, distintas

de las comisiones accesorias a los sueldos y salarios (Artculo 9, Numeral 2, Decreto de
Retencin 1808).

Intereses sobre capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la

renta. Intereses sobre prstamos y otros crditos (Artculo 9, Numeral 3, Decreto de
Retencin 1808).

Enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales (Artculo 9,

Numeral 4, Decreto de Retencin 1808).

Gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable a empresas

de transporte no domiciliadas o no residentes (Artculo 9, Numeral 5, Decreto de
Retencin 1808).

79

Derecho de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin, producidas

o distribuidas desde el exterior (Artculo 9, Numeral 6, Decreto de Retencin 1808).

Enriquecimientos netos derivados de regalas y dems participaciones anlogas

(Artculo 9, Numeral 7, Decreto de Retencin 1808): Estarn constituidas por la cantidad
que se paguen por ceder el derecho a usar y explotar tanto las patentes de invencin,
de mejoras, de modelos industriales, de dibujos industriales y de introduccin de
inventos y de mejoras, as como tambin las marcas comerciales, denominaciones
comerciales, lemas comerciales, derechos de autos y derechos de exploracin o
explotacin de recursos naturales.

Asistencia tcnica suministrada desde el exterior y utilizada en el pas as como los

servicios tecnolgicos suministrados desde el exterior y utilizados en el pas.

(Artculo

9, Numeral 7, Decreto de Retencin 1808). La asistencia tcnica consiste en el

suministro desde el exterior, de conocimientos tcnicos destinados a la elaboracin de
una obra o producto para la venta o a la prestacin de un servicio especfico para la
venta.

Enriquecimientos netos derivados de las primas de seguro y reaseguro (Artculo 9,

Numeral 8, Decreto de Retencin 1808)

Ganancias fortuitas obtenidas por juegos y apuestas, as como de los premios de

loteras y de hipdromos (Artculo 9, Numeral 9, Decreto de Retencin 1808).

Premios obtenidos por propietarios de animales de carrera (Artculo 9, Numeral 10,

Decreto de Retencin 1808).

Pagos a empresas contratistas o sub-contratistas por ejecucin de obras o prestacin

de servicios, con base a valuaciones, rdenes de pago permanentes, individuales o
mediante otra modalidad (Artculo 9, Numeral 11, Decreto de Retencin 1808).

80

Pagos que efecten los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de

tales bienes (Artculo 9, Numeral 12, Decreto de Retencin 1808).

Pagos por cnones de arrendamiento de bienes muebles situados en el pas (Artculo

9, Numeral 13, Decreto de Retencin 1808).

Venta de bienes y servicios (Artculo 9, Numeral 14, Decreto de Retencin 1808):

Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo, o sus
representantes, a personas naturales, jurdicas o comunidades en virtud de la venta de
bienes y servicios o de cualquier otro concepto. Tambin se incluye la venta de gasolina
en estaciones de servicio por los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas
de crdito o consumo.

Pagos por gastos de transporte conformados por fletes (Artculo 9, Numeral 15,
Decreto de Retencin 1808).

Pagos efectuados por las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de

seguros y las empresas de reaseguro, domiciliadas en el pas a los corredores de
seguro y a los agentes de seguro (Artculo 9, Numeral 16, Decreto de Retencin 1808).

Reparacin de bienes asegurados y atenciones hospitalarias a los asegurados

(Artculo 9, Numeral 17, Decreto de Retencin 1808).

Adquisicin de fondos de comercio, enajenacin de acciones (Artculo 9, Numeral 18,

Decreto de Retencin 1808).
Servicios de publicidad, propaganda y venta de servicios publicitarios (Artculo 9,
Numeral 19, Decreto de Retencin 1808).

Enriquecimientos netos obtenidos por la enajenacin de acciones efectuadas a travs

de la Bolsa de Valores (Artculo 9, Numeral 20, Decreto de Retencin 1808).

81

Pagos a personas naturales o jurdicas por la enajenacin de acciones o cuotas de

participacin cuando no se efecten a travs de la Bolsa de Valores (Artculo 9,
Numeral 21, Decreto de Retencin 1808).

Cualesquiera otros enriquecimientos, disponibles o no, renta bruta o ingresos brutos,

distintos de los antes sealados, sobre los cuales el Ejecutivo Nacional disponga
mediante decreto que se retenga en la fuente el impuesto y se entere en una oficina
receptora de fondos nacionales.

Quedan exceptuados de la retencin los enriquecimientos obtenidos por trabajadores

en virtud de primas de vivienda, cuando la obligacin del patrono de pagarla en dinero
derive de disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo. De igual forma, quedan
excluidas de esta obligacin, enriquecimientos provenientes de viticos y gastos de
representacin.

2.19. Obligaciones del Agente de Retencin.

En este asunto, el artculo 27 del Cdigo Orgnico tributario establece que son
responsables directos, en calidad de Agentes de retencin o de percepcin las
personas designadas por la Ley o por la Administracin previa autorizacin legal que
por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos
causados no imputables al costo normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto
de producir enriquecimiento. El autor Boedo

(2005) seala que constituyen

obligaciones de los agentes de retencin de Impuesto sobre la Renta:

1. Cuando se trata de sueldos, salarios, etc., recibidos por personas naturales

residentes en Venezuela, determinar el porcentaje de retencin, si el beneficiario no
cumple con la obligacin establecida en el Decreto 1808, artculo 4, Numeral 6.

82

2. Cuando los beneficiarios informan variacin en alguno de los puntos determinantes

del porcentaje de retencin, deber determinarse un nuevo porcentaje de retencin, en
la situacin prevista en el Decreto 1808, artculo 7, pargrafo 2o.
3. Determinar el monto de las retenciones sealadas en el artculo 9 del Decreto 1808 y
ordenar hacerlas.

4. Deducir, del pago al beneficiario, el monto que deba retenerse.

5. Cancelar, en las receptoras de fondos nacionales, los montos retenidos.

6. Entregar a cada beneficiario, a que hace referencia el Decreto 1808, un comprobante

por las retenciones de impuesto realizadas.

7. Enviar anualmente o bien al cesar en las actividades, a la Administracin Tributaria,

determinada informacin, segn lo establece el Decreto 1808, Art. 23.

Es

necesario

sealar,

que

los

agentes

de

retencin

tienen

sus

propias

responsabilidades, ya sea de carcter administrativo o de naturaleza fiscal; el mismo

se toma como un depositario del dinero pblico del servicio de tesorera quien tiene la
responsabilidad de retener y enterar ante la oficina receptora de fondos nacionales. En
efecto, el agente de retencin recibe una cosa ajena como son las cantidades de dinero
que retiene y que evidentemente pertenecen a la Administracin Tributaria.

Por lo anterior expuesto, los agentes de retencin que incurran en el no cumplimiento

de las obligaciones establecidas, tendrn su respectiva sancin segn lo previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario, sin perjuicio de la responsabilidad civil. Igualmente, los
agentes de retencin que retuvieren o percibieren cantidades menores a las legalmente
establecidas, sern penados con multa por el impuesto dejado de retener o percibir, sin
perjuicio de la responsabilidad civil.

83

Como tambin aquel que no enterare en la receptora de fondos, las cantidades

retenidas dentro de los lapsos establecidos en las leyes o reglamentos, ser
sancionado por la Ley. Por otro lado, el no enterar dentro de los plazos legales
establecidos las cantidades retenidas o percibidas, deriva sanciones que se desprenden
del Cdigo Orgnico Tributario, por cuanto la retencin de impuesto equivale a la
liquidacin y recaudacin de una Cuenta Nacional.

Es fundamental tener presente que, el agente de retencin debe ser cuidadoso en el

momento que est realizando esta labor, pues bien, pudiera ocurrir que un
contribuyente, en la realizacin de algunas de las actividades no pudiera obtener
oportunamente de la Administracin Tributaria, el certificado de solvencia por aparecer
deudor del impuesto, porque su agente de retencin no se lo retuvo, entonces todo esto
trae como consecuencia daos y perjuicio al contribuyente. En tal suposicin, el agente
de retencin puede resultar responsable, civilmente, de tales daos y perjuicios.

Es necesario sealar, que de acuerdo con el Artculo 24 del Decreto de Retencin 1808,
los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un
comprobante por cada retencin de impuesto que sea efectuada, la cual debe contener
los datos del agente de retencin, los datos del contribuyente, el monto pagado o
abonado en cuenta, el monto retenido, entre otros. Tambin se establece en el Artculo
24 la obligatoriedad de entregar una relacin del total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuanta y de los impuestos retenidos en el ejercicio.

Cabe sealar, que en el pargrafo nico del Artculo 25, se establece que los agentes
de retencin que registren sus operaciones mediante sistema de procesamiento de
datos, estn obligados a conservar, mientras el tributo no est prescrito, los programas,
medios magnticos o similares, que hayan utilizado, como medios del proceso para
producir las informaciones.

Tambin, es necesario que se cumplan con las normativas contables y administrativas,

tales como la emisin del Balance de Comprobacin, la utilizacin de auxiliares, emisin

84

y archivo de los comprobantes de cheques u rdenes de pago, facturas, planillas o

comprobantes de retencin, entre otros documentos, como medios de prueba en caso
de efectuarse una experticia contable o fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria. Tambin es necesario que se conserven las declaraciones de retenciones
efectuadas para el enteramiento del impuesto retenido.

2.20. Prestacin de Servicios. Clasificacin.

Acerca de este punto, de acuerdo a Hernndez (2006), existe una larga lista de
conceptos que pueden ser clasificados como prestacin de servicios, sin embargo, el
Legislador Tributario venezolano le dio un tratamiento particular cuando fij el
porcentaje de retencin del impuesto a los conceptos denominados como prestacin de
servicios.

As pues, a los efectos del Reglamento Parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en
materia de retenciones, la prestacin de servicios slo la pueden ejercer las personas
clasificadas como (contratistas) y (sub-contratistas). Para ello el artculo 16 del
Reglamento define cada una de stas categoras as:

A los fines de la retencin prevista en el numeral 11 del artculo 9 de este

Reglamento, se entiende por empresa contratista la persona natural, jurdica,
consorcio o comunidad que conviene en forma expresa o no, con otra
persona jurdica, consorcio o comunidad, en realizar en el pas, por cuenta
propia o en unin de otras empresas, cualquier obra, o prestacin de los
servicios comprendidos en dicho numeral. Asimismo se entiende por
empresa sub-contratista la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad
que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.
Pargrafo Primero: A los fines de este Decreto, se entender por servicio
cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones
de hacer. Tambin se considerarn servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos
de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo
domiciliario.

85

Pargrafo Segundo: En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se

practicar la retencin ser el precio total facturado a ttulo de
contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles.

2.21. Modo, tiempo y lugar de la retencin y su enteramiento.

A. Modo en el que se practica la retencin.

En trminos generales la retencin supone sustraer un porcentaje de dinero al momento

de efectuar el pago o el abono en cuenta de una determinada cantidad, cuando
concurren todos los presupuestos para que dicha retencin deba realizarse. Por su
parte, el enteramiento es, simple y llanamente, el depsito de la suma retenida en las
oficinas receptoras de fondos nacionales que funcionan en distintas instituciones
financieras. El primer elemento a considerar es, entonces, que la retencin slo debe
efectuarse cuando hay una pago o abono en cuenta; as se deduce con claridad de lo
dispuesto en el artculo 1 del Reglamento Parcial de la Ley del ISLR, en Materia de
Retenciones, el cual, al describir la obligacin de retener, seala que sta nace: en el
momento del pago o abono en cuenta.
9 Pago:

Referente a ste

trmino, la Administracin Tributaria de acuerdo a oficio de la

Gerencia Jurdico Tributaria SENIAT (1996), seala que el pago se produce cuando:
se hace la entrega de una cantidad de dinero adeudada. En ste punto de acuerdo
a Fraga y Viloria, (2002), es importante sealar que: ...no toda clase de pago genera la
obligacin de retener. La retencin solo puede aplicarse cuando existe una suma de
dinero de la cual efectuar la sustraccin del porcentaje correspondiente y ello ocurre
cuando se hace un pago en efectivo. Esto lo aclara de manera expresa el encabezado
del artculo 20 del Reglamento Parcial del la Ley del ISLR en Materia de Retenciones, al
sealar que: No debe efectuarse retencin alguna en los casos de los pagos en
especie.

86

9 Abono en Cuenta:

Con respecto al Abono en Cuenta, desde el punto de vista contable se supone,

simplemente, registrar o practicar una anotacin en el haber de una cuenta. De acuerdo
a Briceo y Hoyos. (2002) el abono en cuenta consiste en: la contabilizacin de un
costo o gasto causado, esto es, respecto del cual ha nacido la obligacin de pagarlo
an cuando efectivamente tal pago no se haya realizado.

Ahora bien, con respecto al termino de Abono en Cuenta en la retencin los autores
anteriormente citados sealan lo siguiente: En trminos generales se entiende por
causacin, cuando se da el hecho generador de la obligacin tributaria y, abono en
cuenta, cuando se registra en los libros de contabilidad una negociacin u operacin
mediante la cual sta se reconoce an cuando no se haya efectuado el pago.

En este sentido, en el mbito tributario, el artculo 96 del Reglamento de la Ley del ISLR
en Materia de Retenciones, ofrece una definicin concreta al sealar que el abono en
cuenta consiste en: todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten
en su contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores
por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. Tenemos
entonces que el abono en cuenta, es un registro contable del pago en un momento
determinado del pago, ms no el pago en s. No obstante al registrarse el abono en
cuenta tambin debe registrarse la retencin del impuesto al que hubiere lugar.

B. Tiempo y Lugar de la Retencin.

Los impuestos retenidos debern ser enterados en una oficina receptora de fondos
nacionales, a los fines de que stos acten como recaudadores del Impuesto sobre la
Renta correspondiente. De acuerdo a lo establecido en el articulo 21 pargrafo nico
del Reglamento Parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (Decreto 1808), en el caso de los Contribuyentes Especiales la
Administracin Tributaria establecer plazos para el enteramiento debindolos publicar
en Gaceta Oficial, tal es el caso de la empresa objeto de estudio. El agente de retencin

87

deber enterar lo retenido conforme a lo establecido en el dicho artculo del Decreto

1808, a travs de los formularios emitidos por la Administracin Tributaria, los cuales se
mencionan a continuacin:

-Comprobantes de retencin, Formularios AR-I AR-CV Y AR-C.

-Forma PN-R-11, Declaracin y pago de retencin de Impuesto sobre la Renta a
personas naturales residentes en el pas.
- Forma PN-NR-12, Declaracin y pago de retencin de Impuesto sobre la Renta
a personas naturales no residentes en el pas.
- Forma PJ-D-13, Declaracin y pago de retencin de Impuesto sobre la Renta a
personas jurdicas y comunidades domiciliadas en el pas.
- Forma PJ-ND-14, Declaracin y pago de retencin de Impuesto sobre la Renta
a personas jurdicas y comunidades no domiciliadas en el pas.

Asimismo, el agente de retencin antes de efectuar la retencin de Impuesto sobre la

Renta, debe conocer el domicilio fiscal del contribuyente, es decir, el lugar donde las
personas naturales o jurdicas tienen el asiento principal de sus negocios e intereses, o
donde est situada su direccin o administracin.

2.22. Prestaciones Tributarias derivadas de las retenciones del Impuesto

sobre la Renta.

Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un

comprobante por cada retencin de impuesto que le practiquen, donde se especifique el
monto de lo pagado o abonado en cuenta y el monto de lo retenido. En el comprobante
correspondiente a la ltima retencin del ejercicio, de los beneficiarios de conceptos
distintos a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, el agente de retencin
deber indicar la suma de lo pagado y el total retenido y este comprobante lo anexar el
contribuyente a su declaracin definitiva de rentas.

88

Segn el Pargrafo nico, del Artculo 24 del Decreto 1808, los agentes de retencin
estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria, la informacin relativa a los
contribuyentes a quienes estn obligados o retener el impuesto. Este comprobante se
denomina ARCV y es la prueba principal, ms no la nica de la retencin efectuada.

En todo caso, nada obsta, para que el contribuyente se valga de cualquier medio de
prueba legal legtimo, pertinente y conducente para demostrar que fue objeto de la
retencin del impuesto sobre la renta, sobre determinado pago o abono e cuenta. La
confrontacin de la factura que describe la operacin, con el cheque emitido por el
pagador, as como los registros contables de la operacin tanto del contribuyente, como
del agente de retencin pueden ser medios de prueba a tal fin. Sin embargo la
Administracin Tributaria no comparte sta posicin la misma establece en Resolucin
Jurdica Tributaria del SENIAT (1996), lo siguiente:

es imperante concluir que la nica forma de probar las retenciones

realizadas por los agentes de retencin, es a travs del comprobante, que al
efecto se emita, ya que constituye razn de ser de de la exigencia por parte
del Reglamentista, en la obligatoriedad de entregar los mencionados
comprobantes a los contribuyentes sujetos a retencin, no pudiendo ser
sustituidos por oro medio de prueba debiendo ser anexados los mismos por
el contribuyente en su declaracin definitiva de renta

Por otra parte, en el caso del Agente de Retencin, la prueba de cumplimiento de su

deber de colaboracin en las tareas de recaudacin, es un poco ms compleja por
cuanto debe probarse, por un lado, que practic la retencin en los casos en que ella
fuere procedente y en el momento del pago o abono en cuenta, y por el otro, que la
suma retenida fue oportunamente enterada, es decir, dentro de los plazos
reglamentarios.

En este caso, los expertos deben comenzar por revisar el Balance de Comprobacin y
en concreto la cuenta de gastos, luego deben identificarse los gastos que en principios
estaran sujetos a retencin de acuerdo a la normativa legal, a travs del Analtico de la
Cuenta, asimismo revisarse los comprobantes correspondientes: emisin de cheques,

89

facturas, entre otros. En cuanto al enteramiento de la retencin, el medio concreto

consiste en la prueba documental de la Declaracin de Retenciones.

2.23. Tarifas para calcular la retencin del impuesto a los enriquecimientos e

ingresos brutos.

A continuacin, se exponen las tarifas aplicadas para las retenciones del ISLR. De
conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) en su
artculo 89 establece como tarifa para la venta de bienes inmuebles el 0,5 %, calculado
sobre el precio de la enajenacin, sea sta efectuada de contado o a crdito.

Es importante mencionar, que la determinacin de las retenciones sobre sueldos y

salarios se encuentran reguladas en el artculo 2, para persona natural y artculo 3 para
persona natural no residente en el pas del Decreto

1808 (1997) que crea el

Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones;

cuyo procedimiento para la determinacin del impuesto retenido se encuentra
establecido en el artculo en el artculo 5 del mencionado Decreto, el cual seala lo
siguiente:

A los fines de la determinacin del porcentaje de retencin del impuesto,

aplicable sobre cada pago o abono en cuenta a los beneficiarios a que se
contrae el artculo 2 y el Pargrafo Primero del artculo 3 de este
Reglamento, stos debern seguir el procedimiento siguiente:
1) Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes
correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa N
1 prevista en el artculo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan: diez
unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal; el producto de
multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el nmero de cargas
familiares permitidas por la Ley, y el monto de los impuestos retenidos dems
expresados en unidades tributarias, a que se refiere el numeral 5 del artculo
4 de este Reglamento.

90

3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y

el producto se divide entre el total de la remuneracin anual estimada,
expresada en unidades tributarias (U.T.).

En ste apartado, el

artculo 80, de la Ley del ISLR, establece que las personas

naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un

enriquecimiento global neto anual, superior a mil (1000) U.T., o ingresos brutos
mayores de mil quinientas (1500) U.T., debern presentar su declaracin definitiva de
rentas ante la Administracin Tributaria.

Cabe destacar, que los ingresos por concepto de sueldos, salarios, dietas, pensiones,
obvenciones y dems remuneraciones similares, obtenidos bajo relacin de
dependencia, a los efectos del artculo 31 de la Ley del ISLR, son considerados
enriquecimientos netos, por tanto, no admiten costos ni deducciones.

En cuanto a los desgravmenes que se deben tomar en cuenta en la aplicacin de la

retencin, los desgravmenes segn Hernndez, (2006): son las deducciones que
se hacen de la renta de un contribuyente, persona natural residente, antes de
efectuarse el clculo del ISLR, que se debe de pagar. Esta cantidad el Legislador la
considera necesaria para la subsistencia del contribuyente.

Al respecto, los desgravmenes admitidos estn contenidos en los Arts. 60 y 61, de la

Ley del ISLR. La primera opcin de desgravmenes se dividen en dos grupos limitados
e ilimitados. Los desgravmenes ilimitados estn referidos a; pagos a instituto docentes,
primas de seguros, gastos mdicos y odontolgicos.
En cuanto a los desgravmenes limitados, se refieren a los pagos de intereses por
prstamos para adquirir la vivienda principal hasta por un monto de (1000 U.T.), por
cada ejercicio fiscal y pagos por conceptos de alquiler de la vivienda principal hasta por
un monto de (800 U.T.), en cada ejercicio fiscal. La segunda opcin de desgravmenes
se refiere al Desgravamen nico contemplado en el artculo 61 de la Ley del ISLR, el
cual menciona: Las personas naturales residentes en el pas, podrn optar por aplicar
un desgravamen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias

91

(774 U.T.). La aplicacin de ste desgravamen excluye la aplicacin de la lista de

desgravmenes contenidos en el artculo 60 de la dicha ley, y viceversa, es decir son
mutuamente excluyentes. En referencia a ste punto, Hernndez, (2006) plantea lo
siguiente:

La incorporacin de ste beneficio fiscal, flexibiliza la posicin del Legislador

ante los contribuyentes personas naturales en el pas, ya que si en el
supuesto de que la cuantificacin de la lista de desgravmenes previstos en
el citado artculo 60 es inferior a 774 U.T. entonces, el contribuyente podr
optar en la seleccin del desgravamen nico, con lo cual aumentara las
imputaciones a su enriquecimiento y por ende la disminucin de la base
imponible o tambin siendo superior a 774 U.T., el contribuyente no dispone
de sus comprobantes respectivos, entonces aplica ste desgravamen no
sujeto a comprobacin.

Ilustracin N 2. Procedimiento para determinar el porcentaje de retencin inicial:

Total remuneraciones estimadas en el ao.

Menos: Desgravmenes
Art. 60 61 LISLR

Desgravmenes admitidos o nico.

__________________________________________
=

Renta neta gravable

Aplicacin tarifa N 1 (Art. 50 LISLR).

__________________________________________
Total del impuesto del ao gravable
Rebaja por ser persona natural

Menos: Rebajas. Art. 62 LISLR.

Rebaja por cargas familiares

Rebajas de impuesto retenidos en aos anteriores
_________________________________________
=

Porcentaje de retencin inicial =

Impuesto a retener en el ao gravable

Impuesto Estimado del Ejercicio

Total Remuneraciones Estimadas

Fuente: Hernndez, (2006).

En relacin a la ilustracin anterior, el porcentaje de retencin le ser aplicado a cada

pago o abono en cuenta que el deudor realice dentro del ejercicio fiscal, hasta tanto el

92

beneficiario notifique alguna variacin que afecte las variables originales, para lo cual
deber nueva planilla AR-I y determinar un nuevo porcentaje de retencin.

En cuanto a las personas naturales no residentes, bajo relacin de dependencia que

perciban sueldos, salarios y dems similares, de acuerdo al Art. 2 del Decreto 1808, el
enriquecimiento global neto anual obtenido por estas ser gravado sobre la base de un
impuesto proporcional nico del 34%, ste impuesto proporcional ser aplicado a todos
los conceptos de ingresos que pueda percibir ste contribuyente, debiendo presentar su
correspondiente declaracin de rentas, independientemente de sus ingresos anuales;
es decir no goza de base de exencin alguna. Este contribuyente no tiene obligacin de
presentar el formulario AR-I, por tanto el pagador o deudor har la correspondiente
retencin, con base total de los ingresos pagados o abonados en cuenta.
Con respecto, a las tarifas o porcentajes para la determinacin de la retencin del
ISLR, para los dems enriquecimientos sujetos, distintos a sueldos, salarios y similares,
estn establecidas en el artculo 9 del mencionado Decreto, a continuacin se sealan
en la siguiente Tabla:

93

Tabla N 1. Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Valor de la U.T. Bs. 90,00.
Abreviaciones: PN: Persona natural PJ: Persona jurdica

Fuente: Grupo HCBC. Contadores Pblicos y Asociados. (2012).

94

Fuente: Grupo HCBC. Contadores Pblicos y Asociados. (2012).

2.24. Ilcitos Tributarios y Sanciones en materia de retencin del Impuesto

sobre la Renta.

El Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 80, define los ilcitos tributarios como toda
accin u omisin violatoria de las normas tributarias, estos se clasifican en:

95

a. Ilcitos formales;
b. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
c. Ilcitos materiales;
d. Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad.

Conforme a la clasificacin antes mencionada, el artculo 99 del C.O.T., define los

ilcitos formales como aquellos que se originan por el incumplimiento, por parte del
contribuyente o responsable, de los deberes establecidos en ella de forma expresa. La
presentacin de declaraciones y comunicaciones constituye un tipo de ilcito formal, al
cual se le aplican las sanciones previstas en el artculo 103 ejusdem, de conformidad
con la clase de ilcito formal en el que se incurre:

Ilcito Formal

Sancin

No presentar otras declaraciones o 10 U.T. incrementada en 10U.T. ms

comunicaciones

hasta llegar a 50 U.T., por cada

infraccin cometida.

Presentar ms de una declaracin 5 U.T., incrementada en 5 U.T. ms, por

sustitutiva, o la primera declaracin cada nueva infraccin cometida hasta
sustitutiva fuera del plazo previsto en la llegar a 25 U.T.
Ley
Cuadro N 1.

En cuanto a los ilcitos materiales, el artculo 109 del C.O.T. considera aplicables a los
agentes de retencin: a) El retraso u omisin en el pago de los tributos o sus porciones,
b) El retraso u omisin en el pago de anticipos; c) El incumplimiento de la obligacin de
retener y percibir. d) La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. El
mencionado Cdigo, establece en el Artculo 112, las sanciones siguientes sanciones
aplicables, descritas en el siguiente Tabla:

96

Ilcitos Materiales

Sancin

Por omitir el pago de anticipos a que 10 % al 20%

est obligado
Retraso en el pago de los anticipos a 1,5 % mensual de los anticipos omitidos
que est obligado

por cada mes de retraso

Por no retener o no percibir los fondos

100% a 300% del tributo no retenido o

no percibido

Por retener o percibir menos de lo que 50% a 150% de lo retenido o no

corresponda

percibido

Cuadro N 2.

Conforme al artculo 112 del C.O.T., pargrafo primero, las sanciones presentadas en el
Tabla N 3 procedern an cuando no nazca la obligacin tributaria principal, o bien
nacida sta, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar conforme a lo
previsto en la Ley. Asimismo, en el pargrafo segundo, estas infracciones sern
reducidas a la mitad, siempre y cuando el agente de retencin o de percepcin, se
acoja en el Acta de Reparo respectiva, a presentar la declaracin omitida o rectificar la
presentada y pago de los tributos debidos, de conformidad con lo previsto en el artculo
185 ejusdem.

97

Pago con retraso del Tributo

Sancin

(Art. 110).
Pago extemporneo, sin haber obtenido Multa equivalente al 1% del tributo
prrroga,

sin

que

medie

una enterado con retraso.

verificacin, investigacin, entre otros,

por parte de la Administracin Tributaria.
Cuando el pago del tributo se efecte en 25% al 200% del tributo omitido, sin
el

curso

de

fiscalizacin

una

por

investigacin

parte

del

o perjuicio de la sancin aplicable por

rgano concepto de defraudacin tributaria.

administrativo
Aceptacin del reparo y pago del tributo Multa equivalente al 10% del tributo
correspondiente

omitido y dems multas a que hubiere

lugar conforme a la Ley.

Cuadro N 3.

No enteramiento del tributo retenido o

Sancin

percibido (Art. 113).

Enteramiento

de

las

cantidades Multa de 50% de los tributos retenidos o

retenidas o percibidas en las oficinas percibidos, por cada mes de retraso,

receptoras de fondos nacionales, fuera hasta un mximo de 500% del monto de
del plazo respectivo.

Cuadro N 4.
Tablas N: 2, 3, 4. Fuente: LEGIS (2005).

dichas cantidades.

98

Es importante acotar que sta sancin se aplicar, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios, Art. 66 del C.O.T. y de la sancin prevista en el Art. 118 ejusdem.
Es decir, de acuerdo al artculo N 66 el cual seala: la falta de pago de la obligacin
tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses
moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del
tributo hasta la extincin total de la deuda. El mismo equivale a 1,2 veces la tasa activa
bancaria aplicable, por cada periodo en que dichas tasas estuvieron vigentes.

Ahora bien, dentro de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, segn
el Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), se encuentran 1.La
defraudacin tributaria, 2.La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes
de retencin o percepcin....

La norma seala, que se penaliza a los agentes de retencin, cuando pretendan con
intencin o dolo aprovecharse de las cantidades retenidas. En aquellos casos en que se
compruebe que existe defraudacin por parte del agente de retencin se aplicar la
siguiente sancin: a) Prisin de 6 meses a 7 aos; b) Prisin de 4 a 8 aos, cuando se
ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros por cantidad
superior a 100 U.T. Tambin consagra que la falta de enteramiento de anticipos por
parte del agente de retencin, conlleva a una sancin de 2 a 4 aos de prisin.

3. BASES LEGALES.
9 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:

La base constitucional de los tributos en Venezuela est contemplada en la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en donde se expresa la
obligacin que tienen las personas de coadyuvar a los gastos pblicos. Para citar
uno de los artculos que expresan ste deber tenemos el artculo 133

el cual

99

establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
9 Cdigo Orgnico Tributario:

Ciertos

artculos de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,

establecen los parmetros de los principios tributarios al aplicarse en el pas, a

travs del poder legislativo y del propio Ejecutivo Nacional. Con basamento legal a
dichas normas es que se promulga el Cdigo Orgnico Tributario, el cual regenta
todo el sistema tributario, dndole un marco normativo comn o uniforme a las
distintas leyes de impuestos necesarias para el sano funcionamiento de la Hacienda
Pblica, vigente es el contenido de la G.O. N37.305. del 17/10/2001.
9 Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento:

La ley de Impuesto sobre la Renta vigente, es la contenida en la Ley N 71,

publicada en la G.O. N 5.566 del 28/12/2001. En ella se establece claramente la
materia gravable a los efectos de la ley y el mbito de su aplicacin. Asimismo el
Reglamento Parcial del Impuesto

sobre la Renta en materia de Retenciones

(Decreto 1808) de fecha 12/05/1997. A los efectos de ste estudio hacen referencia
a los enriquecimientos sujetos a retencin y deberes formales en los artculos
anteriormente sealados y descritos en la fundamentacin terica.

4. DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS.

A continuacin se presentan un conjunto de trminos bsicos citados del portal del

SENIAT (2012):

Actividades sujetas: actividades que inciden en el supuesto de hecho del respectivo

impuesto.

100

Agente de percepcin: toda persona designada por la ley, que por su profesin, oficio,
actividad o funcin est

en posicin de recibir un monto de impuesto en forma

temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.

Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o
en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones
en los cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco Nacional.

Base gravable: ver base imponible.

Base imponible: magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley
que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a
cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre
el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se
aplican las tasas de impuesto.

Capacidad contributiva: capacidad econmica de pago pblico.

Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas

atribuyen calidad de sujeto de

derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,

dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.

Contribuyentes especiales: contribuyentes con caractersticas similares calificados y

notificados por la Administracin Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en
relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en
atencin al ndice de su tributacin.

Enterar: pagar, abonar dinero. Accin de pagar los tributos ante las oficinas receptoras
de fondos nacionales.

101

Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta, monto que se
obtiene despus de hacer las deducciones permitidas a la renta bruta.

Fiscalizacin: servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende todas las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que administra,
para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.

Ingreso bruto: a los fines de Impuesto sobre la Renta, ingreso constituido por el monto
de las ventas de bienes

y servicios en general y de los arrendamientos y de

cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por
el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
Mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo
disposiciones expresas de la ley correspondiente.

Intereses moratorios: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo

establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de
la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar

intereses moratorios desde el

vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda.

Materia: Asunto o punto a tratar/ Sin. Tema o argumento. Diccionario de la Real

Academia Espaola (2010).

Multa: pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber realizado una
infraccin.

Ongoing: es un trmino tcnico ampliamente conocido que significa: estar actualmente

en proceso, que se est moviendo continuamente hacia adelante, crecientemente. Es lo

102

que se denomina como en tiempo real: en la medida en que ocurren los

acontecimientos. Coopers y Lybrand. (2001).

Obligacin tributaria: obligacin que surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Renta bruta: a los fines del Impuesto sobre la Renta, monto resultante de restar a los
ingresos brutos

computables sealados en la correspondiente ley, el costo de los

productos enajenados y de los servicios prestados en el pas.

Renta gravable: renta a la que efectivamente se le aplicar la tarifa correspondiente,

una vez hechas las deducciones a que hubiere lugar.

Renta mundial: utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido como

reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y
con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los
tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de
fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero en
virtud del principio de la fuente.

Renta neta fiscal gravada: a los fines del Impuesto sobre la Renta, se define como la
renta sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en la ley, diferentes a
los aplicables a los dividendos.

Sancin: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una
ley o norma.

Tarifa: Alcuota. Tipos impositivos, generalmente expresados en porcentajes que fija la

Hacienda Pblica para aplicar a la base de cotizacin de un impuesto.

103

5. SISTEMATIZACIN DE LA VARIABLE

Un sistema de variables consiste en una serie de caractersticas por estudiar, definidas

de manera operacional y en funcin de sus indicadores o unidades de medida. Para
Arias, (2006) una variable consiste en: una caracterstica o cualidad; magnitud o
cantidad, que puede sufrir cambios y que es objeto de anlisis, medicin, o control en
una investigacin.

De acuerdo con este mismo autor, para el proceso de operacionalizacin de las

variables, se deben determinar los parmetros de medicin, a partir de los cuales se
establecer la relacin de las variables

enunciadas. El sistema de variables del

presente estudio se desarrolla mediante un Tabla, donde se especifican los indicadores,

y el instrumento adecuado para medirlos.

5.1. Definicin Nominal:

El Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta de

la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas (COCEMSA).

5.2. Definicin Conceptual.

El Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta; es

un conjunto de procedimientos, directrices y planes aplicados a la empresa en estudio,
los cuales tienen como objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en su gestin
administrativa, financiera y contable; para lograr la determinacin y pago oportuno de la
actividad administrativa; delegada por mandato de la ley, al sujeto responsable como
pagador de los enriquecimientos anuales netos o disponibles obtenidos en dinero o
especie, la cual consiste en restar del pago o abono en cuenta correspondiente en
calidad de adelanto del impuesto, un porcentaje a los fines de depositarlo en una
oficina receptora de fondos nacionales.

104

Diccionario Real Academia Espaola (2010); Aguirre (2006); Fraga y Viloria (2002); Ley
del Impuesto sobre la Renta (2005).

5.3. Definicin Operacional.

La variable el Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre

la Renta, ser medida en la empresa COCEMSA, de acuerdo a las dimensiones
seleccionadas para cada objetivo de estudio. En primer lugar para diagnosticar los
procedimientos aplicados en materia de retenciones del ISLR, en la empresa. Se
formulan una serie de tems, de acuerdo a las bases tericas expuestas referente a los
componentes del control interno segn el informe COSO.

Con respecto a los dems objetivos, se formulan una serie de tems, a partir de las
dimensiones: analizar el control interno de acuerdo a lo establecido en las disposiciones
legales constituidas en la Ley del ISLR, evaluar el control interno de acuerdo a lo
establecido en las disposiciones legales constituidas en Decreto 1808 y Cdigo
Orgnico Tributario.

5.4. Tabla de Operacionalizacin:

105

OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE
Objetivo General: Analizar el Control Interno Tributario en materia de
retenciones del ISLR de la empresa COCEMSA
Objetivos
Variable o
Especificos
Evento
Dimensiones
Indicadores

a)Diagnosticar los
procedimientos
relativos a
retenciones de ISLR
aplicados en la
empresa
COCEMSA.

b) Analizar el Control
Interno en materia
de retenciones del
ISLR de acuerdo a
la Ley del ISLR.
c) Evaluar el Control
Intern en materia de
retenciones del iSLR
de acuerdo a lo
establecido en el
reglamento Parcial
de la Ley del iSLR
en materia de
retenciones.
d) Evaluar el Control
Interno en materia
de retenciones del
ISLR de acuerdo a
lo establecido el el
Cdigo Orgnico
Tributario.
e) Elaborar
lineamientos
estrategicos
basados en la matriz
FODA para llevar a
cabo los
procedimientos de
retenciones los
procedimientos de
retenciones del ISLR
en la empresa
COCEMSA.

Fuente: Barrios
(2012).

Procedimientos relativos a
retenciones de ISLR

*Definicin de
objetivos
*Establecimiento de
procedimientos
tributarios
*Identificacin de
riesgo
*Divisin de
obligaciones
*Controles fsicos
*Monitoreo de
controles

Control
Interno
Tributario
en materia
de
retenciones
del ISLR

Control interno en materia de

retenciones del ISLR, de
acuerdo a lo establecido en la
Ley del ISLR

*Determinacin de la
retencin
*Pago del impuesto
retenido

Control interno en materia de

retenciones del ISLR, de
acuerdo a lo establecido en el
Decreto 1808.

*Determinacin de la
retencin
*Pago del impuesto
retenido

Control interno en materia de

retenciones del ISLR, de
*Ilicitos
acuerdo a lo establecido en el *Sanciones
Cdigo Orgnico Tributario

Este objetivo fue producto del anlisis de las

dimensiones, y resultados del instrumento de
recoleccin de datos aplicado, para alcanzar
los propsitos de la investigadora.

106

107

CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN

El desarrollo de esta investigacin requiri de una metodologa

en la que se

establecieron un conjunto de actividades que permitieron abordar la realidad con mayor

exactitud y confiabilidad, a travs de la

aplicacin de un conjunto de conceptos y

tcnicas que garantizaron su validez, de manera que el estudio se adapte al problema

y objetivos

formulados. En este punto Tamayo, (2003) seala: Ese procedimiento

ordenado que se sigue para establecer lo significativo de los hechos y fenmenos hacia
los cules est encaminado el inters de la investigacin es lo que constituye la
metodologa.

1. TIPO DE INVESTIGACIN.

Ante el estudio de una problemtica,

es muy conveniente tener un conocimiento

detallado de los posibles tipos de investigacin que se pueden seguir, ste

conocimiento hace posible evitar equivocaciones en la eleccin del mtodo adecuado
para un procedimiento especfico.

Tomando en cuenta estas consideraciones, la presente investigacin es de tipo

descriptiva, evaluativa y de campo. En primer lugar es descriptiva porque la misma
busca definir claramente un objeto, en ste caso una organizacin, puntos fuertes o
dbiles de la empresa en estudio, tal como lo menciona Hurtado, (2010): Consiste en
identificar las caractersticas del evento en estudio. Por otra parte, Tamayo, (2003)
seala al respecto que: la investigacin descriptiva trabaja sobre realidades de
hecho, y su caracterstica fundamental es la de presentarnos una interpretacin
correcta.

108

Por otro lado, la investigacin se caracteriza por ser evaluativa, puesto que el objeto de
este tipo de investigacin es valorar los resultados de un programa en razn de los
objetivos propuestos para el mismo, con el fin de tomar decisiones sobre su influencia y
programacin futura. Tomando en cuenta,

que el propsito principal es el de

proporcionar criterios para la toma de decisiones en relacin a las estructura, el

funcionamiento y el desarrollo del programa de Control Interno Tributario aplicado a las
retenciones del ISLR, en la empresa Construcciones, Civiles, Elctricas, y Mecnicas
S.A. COCEMSA.

De acuerdo al planteamiento anterior, Tamayo, (2003) nos dice acerca de la

investigacin evaluativa: Se presenta bsicamente como un modelo de aplicacin de
los mtodos de investigacin para evaluar la eficiencia de los programas de accin en
las ciencias sociales. Por otra parte, Hurtado, (2010) seala que la investigacin
evaluativa, consiste en indagar si los objetivos que se han planteado en un determinado
programa o proyecto estn siendo o no alcanzados, y descubrir cules aspectos del
proceso han contribuido o entorpecido el logro de dichos objetivos.

Asimismo la presente investigacin se clasifica de campo, puesto que se apoya en

informaciones que provienen de entrevistas, cuestionarios y observaciones, los datos se
tomaron directamente de la fuente primaria, pues, se basa en un anlisis sistemtico de
problemas en la realidad, con el propsito bien sea de describirlos, interpretarlos,
entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos. Acerca
de sta clasificacin, Zorrilla (2007), expresa lo siguiente:

Se trata de una investigacin aplicada para comprender y resolver alguna

situacin, necesidad o problema en un contexto determinado. El investigador
trabaja en el ambiente natural en que conviven las personas y las fuentes
consultadas, de las que obtendrn los datos ms relevantes a ser analizados,
son individuos, grupos y representaciones de las organizaciones cientficas
no experimentales dirigidas a descubrir relaciones e interacciones entre
variables sociolgicas, psicolgicas y educativas en estructuras sociales
reales y cotidianas.

109

2. DISEO DE LA INVESTIGACIN.

El diseo de la investigacin, representa la estructura a seguir en una investigacin,

ejerciendo el control de la misma a fin de encontrar resultados confiables y su relacin
con los interrogantes surgidos en la formulacin del problema, siendo la mejor
estrategia para la adecuada solucin del problema planteado.

Por consiguiente, el presente estudio corresponde a una investigacin de campo, por

cuanto se espera tomar la informacin directamente de las fuentes primarias. En este
caso, la informacin se obtendra de entrevistas realizadas al personal encargado,
especficamente del procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa COCEMSA.
En concordancia con lo expresado por Arias, (2006) el cual seala: la investigacin de
campo es aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios).

Por otro lado, el diseo de esta investigacin se ajusta al tipo no experimental, por
cuanto la investigadora no manipula la variable: Control Interno Tributario en materia de
retenciones al ISLR. Tal como lo sealan, Hernndez y Col. (2003): la investigacin
no experimental, es aquella donde se observan fenmenos tal como se dan en su
contexto natural, para despus analizarlos.

En este orden de ideas, el presente trabajo en funcin de los objetivos planteados, se

enmarca dentro de los diseos de campo no experimentales, dado que se recolecta la
informacin directamente de la realidad estudiada, , para proceder luego al anlisis e
interpretacin, con una perspectiva transaccional contempornea, la cual indica que se
efecta en una situacin actual, la informacin se busca en un solo momento del tiempo
presente, de acuerdo a la clasificacin original de Hurtado, (2010).

110

3. POBLACIN.

Entendindose por poblacin, el conjunto de elementos con caractersticas similares, la

poblacin de la presente investigacin va estar conformada por el personal que
participa en el proceso de retencin al ISLR en la empresa COCEMSA. Los cuales se
encuentran distribuidos de la siguiente manera:

Departamento
Cargo
Administracin
Administrador
Contabilidad
Jefe de Contabilidad
Contabilidad
Asistente
Total
Tabla N 2. Fuente: Barrios (2012).

N de sujetos
1
1
1
3

Con respecto a la poblacin o universo Tamayo, (2004) seala: es la totalidad del

fenmeno a estudiar en donde las unidades de la poblacin poseen una caracterstica
en comn, la cual se estudia y da origen a los datos de investigacin. A su vez,
Hernndez y Col, (2006) definen la poblacin como: el conjunto de todos los casos
que concuerdan con determinadas especificaciones.

Como se pudo observar, no se realiz una investigacin por muestreo, sino un estudio
exhaustivo de cada uno de los elementos que conforman la poblacin. En atencin a lo
antes expuesto, resulta conveniente citar lo sealado por Arias (2006): Si la poblacin,
por el nmero de unidades que la integran, resulta accesible en su totalidad, no ser
necesario extraer una muestra. En consecuencia se podr investigar u obtener datos de
toda la poblacin objetivo, sin que se trate estrictamente de un censo.

111

4. TCNICAS DE OBSERVACIN.

Las tcnicas de observacin son todas las formas posibles utilizadas por el investigador
para obtener la informacin necesaria en el proceso investigativo. Hace relacin al
procedimiento, condiciones y lugar de recoleccin de datos, dependiendo de las
distintas fuentes de informacin tanto primaria como secundaria.

Por otro lado, en concordancia a los objetivos planteados la fuente de la informacin

primaria procede de los testimonios y reportes verbales que proporcionan las personas
que han participado en el procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa objeto de
estudio, por tanto la tcnica a utilizarse es la entrevista.

De acuerdo a la consideracin anterior, para Hurtado, (2000), la entrevista constituye

una actividad mediante la cual dos personas se sitan frente a frente, para una de ellas
hacer preguntas (obtener informacin) y la otra responder (proveer informacin). En
concordancia con los sealado por Tamayo, (2004) el cual menciona: La entrevista es
la relacin directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a travs de
individuos o grupos con el fin de obtener testimonios orales.

5. INSTRUMENTO.

Los instrumentos son los medios

que utiliza el investigador para recoger las

informaciones necesarias para el proceso investigativo y hace referencia a las

herramientas de todo tipo que intervienen en la recoleccin de datos dependiendo de la
tcnica a utilizar. En sta investigacin se utilizar como instrumento de recoleccin de
datos la Gua de entrevista.

Por tanto, se diseo como instrumento la Gua de Entrevista directa semi-estructurada,

basada en un formulario de cuarenta y dos (42) preguntas, cerradas dicotmicas y
tricotmicas de seleccin simple, y abiertas.

sta tcnica es muy utilizada en los

estudios cualitativos, permitir al investigador la flexibilidad e interaccin con los que

112

participan en el proceso de retenciones al ISLR. En efecto, la tcnica consiste en la

aplicacin de un cuestionario previamente establecido por la investigadora, con el que
se pretende conocer lo que hacen opinan o piensan los entrevistados mediante el uso
de preguntas.

En referencia a lo anterior, acerca de la Gua de Entrevista Hurtado, (2010) menciona:

en ella el investigador seala, los temas o aspectos en torno a los cuales va a
preguntar. Segn el grado de estructuracin puede tener preguntas ya formuladas, o
solo enunciados temticos. El tipo de gua de entrevista empleada es la estandarizada,
en concordancia con Tamayo, (2004). El cual menciona que en la entrevista
estandarizada, las preguntas son presentadas exactamente con las mismas palabras y
en el mismo orden a todos los entrevistados, con el fin de asegurar que todos estn
respondiendo a la misma cuestin.

6. VALIDEZ

La validez de contenido establece la relacin del instrumento con las variables que
pretende medir y, la validez de construccin relaciona los tems de la entrevista
aplicada, con los basamentos tericos y los objetivos de la investigacin para que exista
consistencia y coherencia tcnica.

Determinar la validez del instrumento a ser aplicado en esta investigacin implic

someterlo a la evaluacin de cinco (05) expertos en materia tributaria, previo a su
aplicacin, con el propsito de que expusieran sus observaciones y sugerencias para
procurar la adecuada construccin y contenido del instrumento en funcin del problema
estudiado, todo lo cual, fue debidamente considerado fortaleciendo as la confiabilidad
de la investigacin.

113

7. TECNICA DE ANLISIS DE DATOS

Las tcnicas de observacin son todas las formas posibles utilizadas por el investigador
para obtener la informacin necesaria e el proceso investigativo. Hace relacin al
procedimiento, condiciones y lugar de recoleccin de datos, dependiendo de las
distintas fuentes de informacin tanto primaria como secundaria.

Por otro lado, en concordancia a los objetivos planteados la fuente de informacin

primaria procede de los testimonios y reportes verbales que proporcionan las personas
que han participado en le procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa objeto de
estudio, por tanto la tcnica a utilizarse es la entrevista.

De acuerdo a la consideracin anterior, para Hurtado (2000), la entrevista constituye

una actividad mediante la cual dos personas se sitan frente a frente, para una de ellas
hacer preguntas (obtener informacin) y otra responder (proveer informacin). En
concordancia con lo sealado por Tamayo (2004), el cual menciona: La entrevista es la
relacin directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a travs de
individuos o grupos con el fin de obtener testimonios orales.

114

115

CAPITULO IV.
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

4.1. ANLISIS DE LOS RESULTADOS.

Seguidamente se presentan la interpretacin y anlisis de los resultados obtenidos,

segn las dimensiones contenidas en la operacionalizacin de la variable, los
resultados de sta investigacin tienen como pilar fundamental responder al objetivo
general del mismo. Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del
ISLR en la empresa COCEMSA.

Para llevar a cabo la presentacin y anlisis de los resultados, se presenta la

informacin a travs de Tablas que contiene los datos recabados de cada una de las
personas, las cuales se les aplico el instrumento; El Administrador, Jefe de Contabilidad
y Asistente de Contabilidad,

a fin de mejorar la comprensin del lector y dar

cumplimiento a los objetivos de la investigacin.

En ste sentido, el propsito de la investigacin es resumir las observaciones y al

mismo tiempo ofrecer respuestas a las interrogantes planteadas por la investigadora.
Asimismo, la interpretacin de los resultados, con el fin de buscar la significacin ms
amplia de estas respuestas al relacionarlas con los conocimientos existentes.

Objetivo general: Analizar el control interno tributario en materia de retenciones

de ISLR en la empresa COCEMSA.

Variable: Control interno tributario en materia de retenciones de ISLR en la

empresa COCEMSA.

116

Objetivo especifico N 1: Diagnosticar los procedimientos relativos a retenciones

del ISLR aplicados en la empresa COCEMSA

Dimensin: Procedimientos relativos a retenciones de Impuesto sobre la Renta.

9 Definicin de objetivos.

tem N 1. Estn exhibidos en un lugar visible los objetivos de la empresa?

Tabla N 3.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

En la Tabla N 1, se observa lo siguiente, de acuerdo a las respuestas suministradas

por el personal entrevistado, en referencia al tem planteado, la totalidad del personal
entrevistado niega que la empresa presenta exhibidos en un lugar visible sus objetivos.

tem N 2. La empresa presenta algn objetivo relacionado con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias?

Tabla N 4.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

117

Asimismo, segn lo sealado en la Tabla N 2, se observa, en relacin al tem

planteado, que el 100% del personal entrevistado de igual modo, niega que la empresa
presente algn objetivo relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
9 Indicador: Establecimiento de procedimientos tributarios.

tem N 3. Existe un departamento encargado de los procedimientos tributarios?

Tabla N 5.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla anterior, que la totalidad del personal encargado de realizar el

proceso de retencin del ISLR en la empresa, es decir, los tres trabajadores
entrevistados, niegan la existencia de un departamento encargado de realizar dicho
proceso.
tem N 4. Se efecta la retencin de ISLR?

Tabla N 6.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 6, en el tem que permite verificar si en la empresa

se efecta la retencin del ISLR, la totalidad de las respuestas suministradas por el
personal entrevistado, afirman que la empresa realiza el proceso de retencin del ISLR.

118

tem N 5. Existe un manual de normas y procedimientos tributarios en materia de

retenciones de ISLR en la empresa?

Tabla N 7.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla anterior, que la totalidad del personal entrevistado en las

respuestas suministradas, niega la existencia de un manual de normas y
procedimientos concernientes al procedimiento que deben seguir para la retencin de
ISLR, en la empresa COCEMSA.

tem N 6. Estn definidas por escrito las funciones del personal encargado del
proceso de retencin de ISLR?

Tabla N 8.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 8, en relacin a la pregunta para verificar si estn

definidas por escrito las funciones del personal encargado del proceso de retenciones
del ISLR, el 100% del personal entrevistado, seala que no estn definidas por escrito
sus funciones.
9 Indicador: Identificacin del riesgo:

119

tem N 7. Cree Ud. que la ausencia de controles en la aplicacin de retenciones al

ISLR, representa un riesgo para la empresa?

Tabla N 9.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla N 9, que de acuerdo a las respuestas suministradas por el

personal entrevistado, con respecto al tem planteado referente a, si la ausencia de
controles en la aplicacin de retenciones al ISLR representa un riesgo para la empresa,
la totalidad es decir el 100% del personal entrevistado respondi que si representa un
riesgo para la empresa.

tem N 8. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior seale el nivel de riesgo

que representa:
Tabla N 10
Alternativas Cantidad Porcentaje
Alto

25%

Medio

75%

Bajo

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa, en la Tabla N 10, con respecto al tem planteado seale el nivel
de riesgo que representa la falta de controles en el proceso de retencin del ISLR, se
les presentan tres (3) opciones a los entrevistados, Alto. Medio y Bajo, de las cuales un
(1) trabajador respondi alto y dos (2) trabajadores respondieron medio. Por tanto el
75% respondi que el incumplimiento de las obligaciones tributarias representa un nivel

120

de riesgo medio para la empresa, mientras que solo un 25% respondi que representa
un nivel riesgo alto.

tem N 9. Existe un cronograma para enterar el impuesto retenido?

Tabla N 11
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto la Tabla N 11, de acuerdo a las respuestas suministradas por el personal
entrevistado, en relacin al tem planteado, la totalidad del personal entrevistado el
100%, afirma que la empresa presenta un cronograma para enterar el impuesto
retenido.

9 Indicador: Divisin de obligaciones.

tem N 10. Se capacita en retenciones de ISLR al personal que participa en dicho

proceso?
Tabla N 12
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 12, la totalidad del personal entrevistado, con
respecto al tem se capacita en retenciones de ISLR al personal, responde

121

afirmativamente, es decir, los tres entrevistados confirman que reciben capacitacin

referente al proceso de retencin al ISLR.

tem N 11. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior explique a

travs de qu medios.

En relacin a la informacin que se pudo recabar, respecto a los medios que utilizaron
para recibir capacitacin los trabajadores, el 100% del personal, mencionaron que
reciben informacin constante, para actualizarse a travs del portal del Seniat, por otra
parte, acotaron haber realizado cursos de actualizacin en materia de retenciones de
ISLR en institutos de educacin profesional.

tem N 12. Existe una adecuada divisin de funciones del personal encargado del
proceso de retencin al ISLR?

Tabla N 13
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 13, con relacin al tem que plantea si existe una
adecuada divisin de funciones del personal encargado del proceso de retencin al
ISLR, el 100% del personal entrevistado niega la existencia de una adecuada divisin
de sus funciones.

tem N 13. Dichas funciones estn divididas por responsabilidades?

122

Tabla N 14
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se puede ver en la Tabla N 14, con relacin al tem que plantea si las
funciones del personal encargado del proceso de retencin del ISLR, estn divididas en
responsabilidades. El 100% del personal entrevistado niega que dichas

funciones

estn divididas en responsabilidades.

9 Indicador: Controles fsicos.

tem N 14. Existe un adecuado registro de los comprobantes de retencin de ISLR?

Tabla N 15
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Segn lo sealado en la Tabla N 15, se puede ver en relacin al tem planteado, que
permite verificar si existe un adecuado registro de los comprobantes de retencin, el
100% de los trabajadores entrevistados, afirma que si existe un adecuado registro de
dichos comprobantes en la empresa.

tem N 15. Son archivados de manera correlativa los comprobantes de retencin de

ISLR?

123

Tabla N 16
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se muestra en la Tabla N 16, con respecto al tem planteado, que permite
verificar si son archivados de manera correlativa los comprobantes de retencin, el
100% del personal entrevistado afirma que son archivados de manera correlativa los
comprobantes de retencin de ISLR.

tem N 16. Se conservan los documentos contables relacionados con la retencin

mientras la obligacin no est prescrita?

Tabla N 17
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

A veces

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se muestra en la Tabla N 17, con respecto al tem planteado, para verificar si
se conserva la informacin contable mientras la obligacin no est prescrita, el 100%
del personal entrevistado seal que no se conservan los documentos contables
mientras la retencin no est prescrita.

tem N 17. Se conserva la informacin relacionada al proceso de retencin en los

programas mientras la obligacin no est prescrita?

124

Tabla N 18
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

A veces

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa, en la Tabla N 18, en relacin al tem planteado, para verificar si
se conserva la informacin relacionada al proceso de retencin en los programas,
mientras la obligacin no est prescrita. El 100% de los trabajadores, es decir la
totalidad seal que no se conserva en los programas dicha informacin.

tem N 18. Se registra la retencin de ISLR en algn libro contable?

Tabla N 19
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la Tabla anterior, en relacin al tem planteado, para verificar si se

registra la informacin relacionada al proceso de retencin de ISLR en algn libro
contable. El 100% de los trabajadores, es decir la totalidad afirmo que si se registra en
un libro contable dicha retencin.

tem N 19. Se registra la retencin del ISLR en algn libro auxiliar?

125

Tabla N 20
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Como se puede observar en la Tabla anterior, con respecto al tem planteado, para
verificar si se registra la informacin relacionada al proceso de retencin de ISLR en
algn libro auxiliar. El 100% de los trabajadores, es decir la totalidad seala que si se
registra en un libro auxiliar dicha retencin.
9 Indicador: Monitoreo de controles.

tem N 20. Se realizan auditorias al proceso de retencin del ISLR?

Tabla N 21
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto la Tabla N 21, en relacin al tem planteado, para verificar si se realizan
auditorias al proceso de retencin de ISLR, el 100% del personal entrevistado, es decir
la totalidad seal que no se realizan auditorias a dicho proceso en la empresa.

tem N 21. En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, mencione cada cuanto
tiempo se practican las auditorias.

En vista de ser negativa el 100% de las respuestas dadas al tem anterior esta pregunta
no aplica.

126

tem N 22. En caso de practicarse auditorias. Seale que tipos de auditoras.

Del mismo modo, de acuerdo a la consideracin hecha en el tem anterior esta pregunta
no aplica.

tem N 23. Considera Ud. que deben aplicarse auditorias al proceso de retencin de
ISLR?

Tabla N 22
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a ste tem se observa en la Tabla N 22, que el 100%, es decir la
mayora del personal entrevistado, afirma que es necesaria la aplicacin de auditoras al
proceso de retencin del ISLR.

Objetivo especifico N 2: Analizar el control interno en materia de retenciones del

ISLR, de acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

Dimensin: Control interno en materia de retenciones de ISLR de acuerdo a lo

establecido en la ley del ISLR
9 Indicador: Determinacin de la retencin.

tem N 24. Mencione cuales son los enriquecimientos sujetos a la retencin del ISLR,
en la empresa de acuerdo a lo establecido en la ley del ISLR.

127

De acuerdo a la informacin suministrada por el personal entrevistado, el 100% de los

trabajadores afirman que la empresa aplica la retencin de ISLR para la venta de
bienes inmuebles.

Item N 25. Se aplica la alcuota establecida en la Ley del ISLR para calcular la
retencin, en el caso de la venta de bienes inmuebles?

Tabla N 23
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la informacin expresada en la Tabla N 23, en relacin al tem

planteado, se puede observar que el 100% del personal entrevistado afirma que si se
aplica la alcuota establecida en la Ley del ISLR en el clculo de la retencin, para la
venta de bienes inmuebles.

tem N 26. Se emiten comprobantes de retencin cuando se practica la retencin del

ISLR?
Tabla N 24
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la informacin expresada en la Tabla anterior, en relacin al tem

planteado, podemos observar que el 100% del personal entrevistado afirma que se
emiten comprobantes de retencin cuando se practica la retencin del ISLR.

128

Indicador: Pago del Impuesto retenido

tem N 27. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale si se entregan

los comprobantes al contribuyente.

Tabla N 25
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

25%

No

75%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 25, con respecto al tem planteado para verificar si
se entregan los comprobantes de retencin al contribuyente, el 75% del personal
entrevistado, seala que no se entregan los comprobantes de retencin al
contribuyente, mientras que el 25% seala que si se entregan.

tem N 28. Se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta bienes
inmuebles?

Tabla N 26
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Con referencia a la informacin expresada en la Tabla N 26, en relacin al tem

planteado para verificar si se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta
de bienes inmuebles, el 100%, del personal entrevistado seal que si se entera al fisco
el impuesto retenido por concepto de bienes inmuebles.

129

tem N 29. ste impuesto retenido por concepto de venta de bienes inmuebles se
entera dentro del lapso establecido por el SENIAT?

Tabla N 27
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

No

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla N 27, al tem planteado para verificar si el impuesto
retenido se entera dentro de los lapsos establecidos por el SENIAT, el 100% del
personal entrevistado, respondi que no se entera dicho impuesto retenido dentro de
los lapsos establecidos por el SENIAT.

Objetivo especifico N 3: Evaluar el control interno en materia de retenciones de

ISLR, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808 en la empresa COCEMSA.

Dimensin: Control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Decreto 1808.

9 Indicador: Determinacin de la retencin.

tem N 30. Mencione cuales son los enriquecimientos e ingresos brutos sujetos a
retencin de ISLR en la empresa, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808.

Con respecto a ste tem, la totalidad del personal entrevistado, es decir el 100%
coinciden en responder que la empresa realiza el proceso de retencin de ISLR a los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos establecidos en el Decreto 1808:

130

9 Pagos a subcontratistas
9 Arrendamiento de bienes inmuebles
9 Sueldos y salarios
9 Pagos a clnicas
9 Gastos de transporte por fletes
9 Arrendamiento de bienes muebles
9 Intereses de prstamos a instituciones financieras
9 Publicidad y propaganda
9 Venta de acciones fuera de la bolsa

tem N 31. Se aplican los porcentajes establecidos en el Decreto 1808, para calcular
la retencin del ISLR, sobre el monto de la factura?

Tabla N 28
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

A veces

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa, en la Tabla N 28, con respecto al tem planteado, la totalidad del
personal entrevistado, es decir el 100% afirma que si se aplican los porcentajes
establecidos en el Decreto 1808, para calcular la retencin del ISLR, sobre el monto de
la factura.

tem N 32. La empresa aplica las retenciones del ISLR sobre sueldos y salarios?

131

Tabla N 29
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Como se puede observar, en la Tabla N 29, al tem planteado para conocer si la

empresa aplica las retenciones del ISLR sobre sueldos y salarios, la totalidad del
personal entrevistado, es decir, el 100% respondi que la empresa si aplica las
retenciones de ISLR sobre sueldos y salarios.

tem N 33. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale el tipo de

persona al que se le aplica.

Tabla N 30
Alternativas

Cantidad Porcentaje

Persona natural residente

100%

Persona natural no residente

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

De acuerdo a lo expresado en la Tabla N 30, con respecto al tem planteado, la

totalidad del personal entrevistado, es decir, el 100% seala que la aplicacin de
retencin del ISLR para sueldos y salarios solo se aplica para el tipo de persona natural
residente.

tem N 34. El trabajador prepara el clculo del porcentaje de retencin al inicio del
ejercicio?

132

Tabla N 31
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Como se puede observar en la Tabla N 31, de acuerdo al tem planteado para saber si
el trabajador prepara el clculo del porcentaje de retencin al inicio del ejercicio, el
100% del personal entrevistado respondi que si realiza el trabajador el clculo del
porcentaje de retencin al comienzo del ejercicio.

tem N 35. En el caso de que su respuesta a la pregunta anterior sea negativa, seale
si el patrono elabora el porcentaje de retencin considerando solo la rebaja de persona
natural.

Precisando una vez ms, la totalidad del personal entrevistado respondi

afirmativamente a la pregunta anterior, por tanto ste tem no aplica.

tem N 36. En el caso de variaciones en la retencin de ISLR para sueldos y salarios,

indique si se realiza el procedimiento para determinar el nuevo porcentaje de retencin
de ISLR, de acuerdo a los Arts. 5 y 7 del Decreto 1808.

Tabla N 32
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Con respecto a lo sealado en

la Tabla N 32, de acuerdo al tem planteado, la

totalidad del personal entrevistado, es decir el 100%, afirma que si se realiza el

133

procedimiento para determinar el nuevo porcentaje de retencin de ISLR, en el caso de

variaciones de acuerdo a los Arts. 5 y 7 del Decreto 1808.
9 Indicador: Pago del impuesto retenido.

tem N 37. El

proceso de retencin al ISLR, se entera dentro de los plazos

establecido por el SENIAT?

Tabla N 33
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

0%

No

0%

A veces

100%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla N 33, al tem planteado para conocer si se entera la
retencin del ISLR dentro de los `lazos establecidos por el SENIAT, la totalidad del
personal entrevistado es decir, el 100% respondi, que solo a veces se entera dentro de
los lapsos establecidos por el SENIAT.

tem N 38. Se emiten comprobantes de retencin cuando se practica la retencin del

ISLR?
Tabla N 34
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Con respecto a la informacin expresada en la Tabla anterior, en relacin al tem

planteado acerca de si se emiten comprobantes de retencin cuando se practica la

134

retencin, podemos observar que el 100% del personal entrevistado afirma que si se
emiten comprobantes de retencin cuando se practica la retencin del ISLR.

tem N 39. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale si dichos

comprobantes incluyen las sumatorias detalladas de las retenciones efectuadas.

Tabla N 35
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla N 35, al tem planteado referente a si los

comprobantes de retencin del ISLR, incluyen las sumatorias detalladas de las
retenciones efectuadas, el 100% del personal entrevistado respondi que los
comprobantes de retencin si incluyen dichas sumatorias.

tem N 40. Estos comprobantes, son entregados a los contribuyentes a los cules
se les efectu la retencin?

Tabla N 36
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

25%

No

75%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla N 36, con respecto al tem planteado para verificar si
se entregan los comprobantes de retencin al contribuyente, el 75% del personal
entrevistado, seala que no se entregan los comprobantes de retencin al
contribuyente, mientras que el 25% seala que si se entregan.

135

tem N 41. Seale, en qu momento se efecta la retencin al ISLR en el:

Tabla N 37
Alternativas

Cantidad Porcentaje

Abono en cuenta y Pago

100%

Abono en cuenta

0%

Pago

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Como puede observarse en la Tabla N 37, con respecto al tem planteado, la totalidad
del personal entrevistado es decir, el 100% afirmo que realiza la retencin del ISLR en
el momento del Abono en cuenta y Pago.

tem N 42. En el caso de seleccionar solo una opcin de la pregunta anterior explique.

Est tem no aplica puesto que en la pregunta anterior, el 100% del personal
entrevistado no respondi solo a una opcin, sino ambas.

Objetivo especifico N 3: Evaluar el control interno en materia de retenciones de

ISLR, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en la empresa
COCEMSA.

Dimensin: Control interno tributario en materia de retenciones de ISLR de

acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
9 Indicador: Ilcitos tributarios.

tem N 43. La empresa ha cometido ilcitos tributarios en materia de retenciones de

ISLR?

136

Tabla N 38
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla N 38, con respecto al tem planteado, el 100% del
personal entrevistado, sealo que la empresa si ha cometido ilcitos tributarios en
materia de retenciones del ISLR.

tem N 44. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, seale los
ilcitos cometidos.

Con respecto al tem planteado, para conocer los ilcitos cometidos en materia de
retenciones de ISLR por la empresa, el 100% de los trabajadores entrevistados,
respondieron que la empresa ha cometido el ilcito de retraso en el pago de la retencin
del ISLR, es decir enterar las retenciones fuera del plazo respectivo.
9 Indicador: Sanciones tributarias.

tem N 45. La empresa ha sido

objeto de fiscalizaciones

por parte de la

Administracin Tributaria SENIAT?

Tabla N 39
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla N 39, en relacin al tem planteado para saber si la
empresa ha sido objeto de fiscalizaciones por parte de la Administracin Tributaria

137

SENIAT, el 100% del personal entrevistado seal que la empresa si ha sido objeto de
fiscalizaciones por parte de la Administracin Tributaria.

tem N 46. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, mencione

el nmero de veces que ha sido fiscalizada la empresa, en el periodo 2011.

Con respecto a ste tem planteado al personal, la totalidad de los entrevistados

mencionaron que la empresa ha sido fiscalizada dos (2) veces por el SENIAT, durante
el ao 2011.

tem N 47. La empresa ha sido sancionada por parte de la Administracin Tributaria

en relacin al proceso de retencin del ISLR?

Tabla N 40
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si

100%

No

0%

Totales

100%

Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla N 40, de acuerdo a la pregunta formulada, la totalidad

del personal entrevistado afirmo que la empresa ha sido sancionada por parte de la
Administracin Tributaria SENIAT.

tem N 48. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, mencione

cuales sanciones le fueron impuestas.

Con respecto a ste tem formulado, la totalidad del personal mencion que se le
impuso una multa del 50% de los tributos retenidos por cada mes de retraso. Tambin
se le descont intereses moratorios, segn lo sealado por el 75% del personal
entrevistado.

138

4.2.

DISCUSIN DE LOS RESULTADOS

Para el desarrollo y culminacin de ste trabajo de investigacin fue necesario seguir

cada una de las fases indicadas en la metodologa propuesta por la investigadora, para
as obtener resultados concretos, al mismo tiempo brindar aportes a la empresa.

En ste sentido, se discuten los resultados obtenidos, los cules deben cumplir con los
objetivos planteados, confrontndolos con la fundamentacin terica expuesta en la
presente investigacin, lo que permite desarrollar el anlisis del control interno tributario
en materia de retenciones de impuesto sobre la renta en la empresa Construcciones
civiles, elctricas y mecnicas (COCEMSA). Ahora bien, a continuacin se detalla la
discusin y anlisis de los resultados obtenidos.

Objetivo N 1: Diagnosticar los procedimientos relativos a retenciones del ISLR en

la empresa COCEMSA.

En base a la informacin recabada en la entrevista aplicada al personal que participa

en el proceso de retenciones del ISLR en la empresa, en cuanto al primer indicador
denominado definicin de objetivos, se pudo constatar que no estn exhibidos en un
lugar visible los objetivos de la empresa, adems, la empresa no presenta ningn
objetivo relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Al respecto, la importancia que tiene este componente de Ambiente de control, en

cualquier organizacin es evidente, puesto que el establecimiento de objetivos e una
entidad representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y
proporciona una base slida para el control interno efectivo. En tal sentido Estupian
(2003), menciona lo siguiente:

La fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar factores

crticos de xito. Una vez que tales factores han sido identificados, la
gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y
prevenir su posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e

139

informacin, a fin de estar enfocado permanentemente tales factores crticos

de xito.

De igual modo, los autores Coopers y Lybrand. (2001), dividen los objetivos en tres
categoras, como se detalla en el marco terico expuesto, los objetivos de operacin
son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia de las operaciones de la
organizacin, de igual modo los objetivos de informacin financiera se fijan para obtener
informacin

financiera

confiable,

estos

objetivos

son

fundamentales

en

una

organizacin, sin embargo, no estn exhibidos en la empresa; as como objetivos de

cumplimiento, dirigidos a la adherencia de leyes y reglamentos, como tambin a las
polticas emitidas por la Administracin.

Ahora bien, en relacin al siguiente indicador para determinar el establecimiento de los

procedimientos tributarios, de acuerdo a las respuestas suministradas por el personal
entrevistado, no existe un departamento encargado de los procedimientos tributarios, lo
cual es un aspecto a considerar para constatar si existe una adecuada estructura
organizacional. Tomando en cuenta, que particularmente en esta empresa, el rea
tributaria maneja una considerable cantidad de informacin.

En tal sentido, los autores Coopers y Lybrand. (2001), sealan: Una entidad desarrolla
una estructura adaptada a sus necesidades. Algunos departamentos tienen relaciones
de informacin directas con el rea de Administracin, otras son ms organizaciones
matriciales, otras estn organizadas sobre una base funcional.

Al respecto, el personal seal la inexistencia de manuales de normas y procedimientos

en materia de ISLR en la empresa, tambin seal que presenta definidas por escrito
las funciones del personal encargado del proceso de retencin del ISLR. En este punto
Estupian (2003), en relacin a los componentes de control circundante o ambiente de
control, deja en claro la necesidad de cultura y conciencia del control a travs de
polticas y procedimientos bien definidos.

140

Cabe destacar, la importancia que tienen los manuales de normas y procedimientos

para cualquier organizacin, debido a que facilitan la contratacin de la persona
adecuada para el puesto adecuado, permiten que los departamentos tengan en claro
las funciones de cada quien, de esta forma el trabajo fluye de una manera adecuada,
ahorra tiempo en capacitacin, en fin, presenta numerosas ventajas, por eso es un
instrumento til para los evaluadores y auditores del Control Interno.

Por otro lado, en relacin al indicador denominado identificacin del riesgo, el personal
entrevistado afirm que la ausencia de controles en la aplicacin de retenciones de
ISLR, representa un riesgo para la empresa, y para la mayora del personal
entrevistado, representa un riesgo moderado. En ste punto, la empresa presenta
debilidades para identificar su nivel de riesgo con respecto al proceso de retenciones
del ISLR, puesto que los trabajadores no tienen claro los objetivos generales y a nivel
de actividades que la empresa persigue, de acuerdo a lo expuesto anteriormente. Por
tanto no pueden identificar si dichos objetivos se estn logrando o estn afectando la
capacidad de la empresa para: salvaguardar sus bienes y recursos, incrementar o
mantener su solidez financiera y mantener su crecimiento.

Desde este punto de vista, Estupian (2001), menciona: En toda entidad, es

indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la organizacin como de
actividades relevantes, obteniendo con ello una base solida sobre la cual sean
identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su oportuno
cumplimiento.

Ahora, en relacin al tem denominado divisin de obligaciones, de acuerdo a la

informacin suministrada no existe una adecuada divisin de las funciones del personal
encargado del proceso de retenciones del ISLR, a su vez estas funciones no estn
divididas en responsabilidades. Por consiguiente, la empresa presenta deficiencias en
cuanto a una adecuada asignacin de autoridad y responsabilidad para cumplir con las
metas y objetivos organizacionales.

141

Considerando los planteamientos expuestos anteriormente en el marco terico, las

responsabilidades se deben dividir, o segregar, entre diferentes empleados para reducir
el riesgo de error o de acciones inapropiadas; la Administracin es responsable directa
de todas las actividades de una entidad incluyendo su sistema de control interno.

Por tanto, ante la observacin anterior, se puede decir, que la asignacin de

responsabilidad y delegacin de autoridad establece los respectivos roles de cada
individuo y proporcionan una base para un adecuado control interno en el procedimiento
de retenciones del ISLR.

Ahora, en cuanto al indicador llamado controles de la informacin, de acuerdo a la

informacin suministrada relacionada con los controles fsicos, en la empresa existe un
adecuado registro de comprobantes de retencin del ISLR, asimismo son archivados de
manera correlativa. Tambin se registran las retenciones del ISLR en los libros
contables y auxiliares. Lo cual es un aspecto positivo en el procesamiento y resguardo
de la informacin.

Sin embargo, no se conserva la informacin relacionada al proceso de retencin de

ISLR mientras la obligacin no est prescrita. Por tanto la empresa presenta fallas en
este punto, como se expuso anteriormente en las bases tericas; la informacin es un
factor importante en el control interno, los sistemas de informacin son una herramienta
esencial para el procesamiento de datos, a su vez operan en un modo de monitoreo
para capturar datos especficos.

En cuanto a los sistemas de informacin, en la empresa no se conserva la informacin

relacionada al proceso de retencin del ISLR en los programas mientras la obligacin
no est prescrita, lo cual indica que no existe un adecuado registro de de la informacin
en los sistemas. En ste punto, uno de los aspectos ms resaltantes del control en los
sistemas, es su capacidad para prevenir errores de entrada al sistema, as como su
deteccin y correccin donde se encuentren; se lleva a cabo con mayor fluidez el
chequeo de datos, asimismo los controles de seguridad de acceso, pueden prevenir
acceso inapropiado y el uso no autorizado del sistema.

142

Es importante mencionar, que sta prctica contraviene lo establecido en el Decreto

1808, el cual seala que los agentes de retencin que registren sus operaciones
mediante sistemas de procesamiento de datos, estn obligados a conservar mientras el
tributo no est prescrito, los programas, medios magnticos u otros similares, que
hayan utilizado como medios para producir las informaciones, listados y registros.

Para finalizar el anlisis concerniente al primer objetivo, a travs del indicador

denominado monitoreo de controles, se pudo comprobar que no se realizan auditorias
al proceso de retenciones de ISLR. Asimismo, la mayora del personal entrevistado
considera necesario practicar auditorias al proceso. Cabe agregar, que el personal
encargado de un departamento usualmente tiene un entendimiento claro de los
problemas que requieren ser controlados e informados hacia arriba, por lo que es
responsable de la determinacin de la causa y de la toma de las acciones correctivas.

Objetivo N 2: Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR de

acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

En este apartado, se pudo constatar que la empresa aplica la alcuota establecida en la

ley del ISLR, para calcular la retencin en el caso de la venta de bienes inmuebles. De
acuerdo a lo establecido en el artculo 89 de la Ley del ISLR el cual establece:

En los casos de enajenacin de bienes inmuebles o derechos sobre los

mismos, a titulo oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los
capitales de las sociedades a los socios en caso de liquidacin o reduccin
del capital social o distribucin de utilidades, se pagara un anticipo de
impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de
la enajenacin, sea sta efectuada de contado o a crdito. Dicho anticipo se
acreditar al monto del impuesto resultante de la declaracin definitiva de l
ejercicio correspondiente.
Asimismo, se pudo observar que se emiten los respectivos comprobantes de retencin.
Sin embargo, no se entregan la totalidad de stos comprobantes a los contribuyentes, y
no se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta de bienes inmuebles

143

dentro del plazo establecido por la legislacin tributaria, contraviniendo lo establecido en

el articulo 88 de la Ley del ISLR, en cuanto al plazo para enterar; el cual establece que:
Los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las oficinas receptoras de
fondos nacionales en la forma y oportunidad que establece el reglamento.

Objetivo N 3. Evaluar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de

acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808, en la empresa COCEMSA.

Ahora bien, con respecto a ste objetivo, se pudo constatar que la empresa aplica las
tarifas establecidas en el Decreto, para el clculo de los enriquecimientos e ingresos
brutos

sujetos a retencin del ISLR. Asimismo, en el

caso de variaciones en las

retenciones de ISLR para sueldos y salarios, se realiza el procedimiento para

determinar el nuevo porcentaje de retencin, de acuerdo a lo establecido en los
artculos 5 y 7 del mencionado Decreto.

De igual modo, se observ que no siempre estas retenciones se enteran dentro de los
lapsos establecidos por el SENIAT. Esta prctica contraviene lo establecido en el
artculo 21, pargrafo nico del Decreto 1808. El cual establece que los agentes de
retencin denominados Contribuyentes Especiales, como es el caso de la empresa en
estudio, deben enterar el impuesto dentro de los plazos establecidos por la Legislacin
Tributaria, publicados en Gaceta Oficial.

Por otra parte, de acuerdo a la informacin suministrada por el personal a travs de la

gua de entrevista, se constat que el personal emite los comprobantes de retencin, y
stos incluyen las sumatorias detalladas de las retenciones efectuadas. Sin embargo,
dichos comprobantes algunas veces, no son entregados a los contribuyentes, lo cual
incumple lo establecido en el artculo 24 del Decreto 1808.

Para finalizar en lo referente a este objetivo, el personal sealo que efecta las
retenciones del ISLR en el momento del abono en cuenta y el pago, tal como lo
establece el Decreto 1808, en su artculo 1. El cual establece, que los agentes de

144

retencin estn obligados a practicar la retencin del ISLR en el momento del pago y
abono en cuenta.

Objetivo N 4. Evaluar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de

acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en la empresa
COCEMSA.

De acuerdo a la informacin suministrada por el personal entrevistado, la empresa ha

cometido ilcitos en materia de retenciones del ISLR, en relacin a enterar las
retenciones fuera del plazo establecido por la Legislacin Tributaria. Lo cual constituye
un ilcito material puesto que incumple uno de los deberes que son relativos al pago de
la obligacin tributaria, como lo es el pago del anticipo dentro del lapso establecido por
la normativa tributaria. De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, en
su artculo 109 Numeral 2. Asimismo, esta prctica acarrea sanciones establecidas en
el Cdigo Orgnico Tributario.

Al respecto, el personal entrevistado seal que la empresa ha sido visitada por el

SENIAT dos veces durante el periodo 2011; la misma, ha sido multada con el 1,5%
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso, de acuerdo al artculo 112
numeral 2. Tambin, la mayora del personal entrevistado seal que le fueron
deducidos intereses moratorios, contemplados en el artculo 66 del Cdigo Orgnico
Tributario. El cual establece lo siguiente:

La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para

ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios
desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del
tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa
activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en
que dichas tasas estuvieron vigentes.

145

Objetivo N 5. Proponer lineamientos estratgicos basados en la matriz FODA

para llevar a cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa
COCEMSA.

A lo largo de los planteamientos hechos, se puede afirmar que el control interno es, en
primer lugar un proceso que es conducido con las funciones de una organizacin,
tomando en cuenta que la organizacin debe establecer

los objetivos que espera

alcanzar, y las estrategias para conseguirlos. En segundo, es en algn grado,

responsabilidad de cada persona de una entidad y por consiguiente debe ser parte
explcita o implcita de la descripcin del trabajo de cada uno. Esto es cierto, porque los
empleados desarrollan algn rol en la labor de control, y porque todo el personal debe
ser responsable de la comunicacin de los problemas en operaciones a un nivel
organizacional ms alto, en este caso el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Por tanto, el control interno est en los negocios de cada uno, y deben estar bien
definidos y efectivamente comunicados los roles y las responsabilidades de todo el
personal de la empresa Construcciones Civiles, Elctricas y Mecnicas COCEMSA.
Tomando en cuenta estas consideraciones se propone suministrar al personal
encargado del proceso, una serie de lineamientos estratgicos basados en la matriz
FODA para llevar a cabo los procedimientos de control interno en materia de
retenciones del ISLR.

A continuacin se exponen como sntesis del resultado de la investigacin un Tabla

ilustrativo del Anlisis FODA aplicado a la empresa y las sugerencias de algunas
estrategias que pueden ser desarrolladas e implementadas para la optimizacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retencin por parte de la
empresa COCEMSA.

146

Anlisis situacional de Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas del

proceso de retencin y enteramiento del Impuesto sobre la Renta en la empresa
COCEMSA.

Fortalezas (F)
1) Personal receptivo abierto a estrategias
para implementar estrategias
organizacionales.
2) Equipos de profesionales con vocacin de
servicio.
3) Se aplican de manera adecuada las
tarifas de retencin del ISLR, de acuerdo a
lo establecido en la normativa legal vigente.
4) Se cancela la totalidad del impuesto
retenido
5) Se elaboran correctamente los
comprobantes de retencin incluyendo las
sumatorias de las retenciones efectuadas.
6) Presenta un adecuado registro y archivo
de los comprobantes de retencin
7) Uso de los libros de auxiliares y contables
para el registro de las retenciones
efectuadas.
8) La mayora del personal considera
necesario aplicar auditorias al proceso

Debilidades (D)
1) Inexistencia de un departamento encargado de
las obligaciones tributarias de la empresa.
2) La empresa no exhibe sus objetivos generales.
3) La empresa no presenta ningn objetivo
relacionado con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) El personal que participa en el proceso de
retenciones del ISLR no presenta una adecuada
divisin de funciones y responsabilidades.
5) No se conservan todos los documentos
contables y programas relacionados con el
proceso de retenciones al ISLR mientras la
obligacin no este prescrita.
6) No se practican auditorias al proceso de
retencin del ISLR.
7) No se entregan la totalidad de los
comprobantes de retencin del ISLR, a los
contribuyentes.
8) No se enteran las retenciones de ISLR dentro
de los plazos previstos por el SENIAT.

Oportunidades (O)
1) Programas de actualizacin ofrecidos por
la Administracin Tributaria para la
capacitacin y orientacin del personal.
2) Utilizacin de las herramientas ofrecidas
por la Administracin Tributaria SENIAT en
las pginas web oficiales.
3) Actualizacin en materia de retenciones
del ISLR a travs de cursos en Instituciones
de Educacin Profesional.

Amenazas (A)
1) Posibles multas y sanciones establecidas en la
normativa legal, por incumplimiento de
obligaciones tributarias.
2) Modificaciones en la normativa legal en
materia de retenciones del ISLR.
3) Impacto desfavorable en la situacin financiera
de la empresa por el pago de multas y sanciones
impuestas.

Ilustracin N 3. Fuente: Barrios (2012).

147

Estrategias que pueden ser desarrolladas e implementadas para la optimizacin

del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retencin de ISLR
por parte de la empresa COCEMSA
Estrategias (FO)
1. Evaluar el desempeo del personal que
participa en el proceso, con el fin de conocer
el cumplimiento de sus funciones e
incentivarlos al mejoramiento profesional.
2. Capacitacin del personal en la utilizacin
de herramientas ofrecidas por las pginas web
del SENIAT.
3. Elevar las consultas a la Administracin
Tributaria SENIAT en caso de dudas en la
aplicacin de normas tributarias.
4. Actualizacin del personal a travs de
cursos econmicamente accesibles va
internet, en materia de retenciones del ISLR.

Estrategias (FA)
1. Implantar mecanismos correctivos en las
situaciones donde se halla incumplido la
normativa tributaria.
2. Programar el tiempo para recibir adecuada
actualizacin en materia tributaria.
3. Contratacin de servicios de Auditora
Externa para el rea tributaria.
4. Constantes expectativas en cuanto a las
modificaciones de la normativa tributaria, por
parte del Agente de retencin a fin de prever
posibles cambios en las leyes.

Ilustracin N 4. Fuente: Barrios (2012).

Estrategias (DO)
1. Creacin de un departamento encargado
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2. Concientizar a los empleados que participan
en el proceso sobre la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a
travs de la exhibicin de los objetivos
generales de la empresa.
3. Establecer controles para conservar la
informacin contable-tributaria, en los
programas y documentacin contable.
4. Diseo de Manuales de Normas y
Procedimientos en materia de retenciones del
ISLR, accesible a todo el personal encargado
del proceso.
5. Entrega de comprobantes de retencin,
exigiendo el sello y forma de recibido en el
momento que se efecta el cheque por
concepto del pago del servicio prestado.
6. Definir y establecer por escrito la asignacin
de funciones y responsabilidades del personal
que participa en dicho proceso.
7. Implantar mecanismos de supervisin y
control de las actividades inherentes al
proceso con el objeto de evitar errores.
Estrategias (DA)
1. Actualizacin del personal sobre las multas
y sanciones establecidas por incumplimiento
de las normas tributarias.
2. Creacin de mecanismos de control interno
para la previsin de futuras sanciones.
3. Aplicacin de publicaciones tcnicas y
principios contables, para llevar un adecuado
registro contable de las retenciones.
4. Las deficiencias del control interno deben
ser reportadas al jefe inmediato encargado del
proceso de retenciones del ISLR, para
modificar procedimientos en la medida que
sea necesario.

148

LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA LLEVAR A CABO LOS PROCEDIMIENTOS

DE RETENCIONES DEL ISLR EN LA EMPRESA (COCEMSA).

Luego de efectuar el anlisis del control interno en materia de retenciones del ISLR, en
la empresa COCEMSA, basndose en el anlisis situacional de fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas, anteriormente descrito, a continuacin se plantean los
siguientes lineamientos para ser aplicados en el proceso de retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA.
Fomentar la cultura tributaria dentro del organismo, a fin de promover la
importancia

del

cumplimiento

oportuno

de

las

obligaciones

tributarias

concretamente en lo referente al sistema de retenciones del ISLR, establecido

en la normativa legal vigente. Para ello, la Administracin debe transmitir
mensajes acerca de las expectativas referentes a la conducta de sus empleados.

Al respecto, se debe enfatizar sobre la

importancia de aplicar los

procedimientos, planes y directrices de control interno, en las actividades

inherentes al proceso de retenciones del ISLR en la empresa. Esto debe ser
comunicado oralmente por parte de la Administracin, en reuniones de personal,
en comunicacin persona a persona, o por ejemplo cuando se enfrenta a ellas en
las actividades diarias, tambin las expectativas ante la conducta de los
empleados deben estar incluidas en un manual. Una vez definidos los objetivos
generales de la empresa y a nivel de actividades relevantes tales como el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, especficamente en el proceso de
retenciones del ISLR, es preciso exhibir stos objetivos en un lugar visible.
Considerar la importancia de una adecuada segregacin de funciones en el cual
las actividades de autorizacin, ejecucin y registro estn debidamente
separadas, para que en aquellos casos que existan desviaciones, sea posible
identificarlas. Deben segregarse las funciones del personal para la determinacin
y enteramiento del impuesto, considerando lo planteado en la fundamentacin
terica, pues, la estructura organizacional en una empresa no puede ser tan

149

simple que no pueda controlar la planificacin de sus actividades, ni tan compleja

que impida el flujo de la informacin.

Ahora bien, para la definicin de las funciones y responsabilidades del personal

que participa en ste proceso, se debe tomar en cuenta: si es apropiado el
nmero de personas que participan en el proceso, deben redefinirse
responsabilidades y adecuarlas en base al trabajo individual de cada empleado,
considerando que ste puede cumplir otras funciones distintas al proceso de
retencin del ISLR, en la empresa.

Asimismo, es preciso evaluar el desempeo del personal que participa en el

proceso, con el fin de conocer el cumplimiento de sus funciones, a travs de
evaluaciones individuales y peridicas.

Una vez definidas las funciones y

responsabilidades, establecerlas por escrito a travs de un manual de

descripcin de cargos, asimismo, suministrar un reporte escrito a cada empleado
con las descripciones explicativas de sus funciones y responsabilidades.
Disear e implantar un manual de normas y procedimientos, para el proceso de
retenciones del ISLR, donde se describan los elementos inherentes al proceso,
aplicando los procedimientos y directrices del control interno en el proceso de
retenciones del ISLR, debe incluir los pasos (elaborado-revisado-aprobadoregistrado) y las condiciones para efectuar las operaciones de forma eficiente, el
cual debe estar integrado por el marco legal, los procedimientos, formularios,
instructivos, flujogramas, glosario de trminos, que definan claramente cmo
deben efectuarse los procedimientos.

De hecho, se debe describir detalladamente la forma de programar los pagos de

retencin del ISLR, a fin de elaborar los cheques por concepto de retencin del
ISLR en el momento oportuno. Es importante resaltar, que al entregar el
comprobante de retencin se debe exigir el sello y forma de recibido en el
momento que se efectu el cheque por concepto del servicio prestado. Este

150

manual no debe concebirse como un sustituto de los instrumentos jurdicos, sino

como una herramienta que facilite la ejecucin y simplificacin de los procesos.
Incentivar a los empleados que participan en el proceso de retencin del ISLR, a
la continua capacitacin, estudio e investigacin de la norma tributaria. A travs
del establecimiento de programas de actualizacin en materia tributaria,
administrativa y contable, especficamente lo concerniente al tema de
retenciones del ISLR. A travs de asesoras con profesionales expertos en el
rea tributaria, ya sea a travs de la contratacin de servicios profesionales para
efectuar auditoras externas en materia tributaria o para el asesoramiento del
personal que participa en el proceso de retencin y enteramiento del impuesto.
Planificar e implantar normas y mecanismos de Control Interno para conservar la
informacin inherente al proceso de retenciones del ISLR, para la determinacin
correcta y pago oportuno de los tributos, con el objeto de minimizar el margen de
error en los procesos.
A travs, del establecimiento de mecanismos idneos para el cumplimiento de
los deberes formales, tales como el mantener un registro adecuado de los
comprobantes de retencin y procurar la entrega de stos al contribuyente,
asimismo preparar un archivo adecuado y confiable para salvaguardar la
informacin relacionada al proceso de retenciones del ISLR, en los sistemas y
programas como lo establece el Decreto 1808, en el articulo 1 mientras la
obligacin no est prescrita, a fin de facilitar su oportuna localizacin durante el
tiempo estipulado, de igual forma mantener un adecuado registro de las
operaciones en los libros contables y auxiliares, el cual debe sujetarse a las
normas generales de contabilidad y principios contables.
Implantar mecanismos de supervisin y monitoreo de las operaciones para
efectuar las retenciones del ISLR en la empresa, con el objeto de evitar errores,
para cumplir a cabalidad las obligaciones y evitar posibles multas y sanciones. A
travs del establecimiento de actividades para el control previo y posterior de los

151

procesos tributarios, contables y administrativos y la aplicacin de auditoras

peridicas. En efecto, una vez aplicado los procedimientos de control interno
antes descritos, es importante implantar pruebas de cumplimiento a los
empleados que participan en el proceso de retenciones del ISLR.

En tal sentido, pueden aplicarse pruebas de detalle para inspeccionar la

documentacin relacionada al proceso; de igual forma se puede aplicar pruebas
de observacin por medio de diagramas que describan de forma clara, lgica y
concisa, el procedimiento de manera grafica; actualmente es muy utilizado por
los auditores en la evaluacin del control interno, porque se puede comprender
de manera grafica el proceso, ponindose en evidencia las debilidades y puntos
fuertes del mismo.

Asimismo resulta conveniente la aplicacin de cuestionarios individuales al

personal, los cules facilitan la supervisin del trabajo de los subordinados, y
determinar la forma como estn cumpliendo los empleados sus obligaciones y
responsabilidades asignadas. Sirve de gua para futuras auditorias, y puede
actualizarse en la medida que sea necesario. Estas pruebas son herramientas
tiles que facilitan la revisin y evaluacin del Control Interno en la empresa.

152

CONCLUSIONES

Finalizado todo el proceso investigativo, los hallazgos e inferencias obtenidas, parten de

la integracin de los elementos diagnsticos utilizados y las pautas de observacin
desarrolladas durante el estudio realizado. Tomando en cuenta esto, a continuacin se
establecen las siguientes conclusiones:

Con respecto al primer objetivo especfico orientado a diagnosticar el control interno en

los procedimientos relativos a las retenciones del ISLR, aplicados en

la empresa

COCEMSA, se pudo constatar que dicha empresa presenta ciertas debilidades en los
procedimientos que lleva a cabo para la aplicacin de retenciones del ISLR.

De acuerdo al informe COSO, el control interno tributario, presenta cinco componentes

interrelacionados entre s, los cules son inherentes a la forma como la Administracin
maneja una organizacin, estos componentes se utilizaron como criterio para
desarrollar este primer objetivo. Concretamente el control interno, no consiste en un
proceso secuencial en donde alguno de los componentes afecta slo el siguiente, sino,
en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual ms de un
componente, influye en los otros y conforman un sistema integrado que reacciona
dinmicamente a los cambios.

Ante las consideraciones descritas, en sntesis, se puede decir con respecto al

componente de control interno denominado Ambiente de Control, que la empresa no
presenta un entorno que estimule o influya en la actividad del personal en relacin al
control de sus actividades. En cuanto a la Evaluacin de Riesgos, la empresa presenta
debilidades para identificar su nivel de riesgo, puesto que no son comunicados sus
objetivos globales, y no presenta ningn objetivo relacionado al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En relacin, a las Actividades de Control, la empresa no cumple
completamente las actividades asignadas relacionadas a los procedimientos.

Asimismo, en relacin al componente denominado Informacin y Comunicacin, se

observ deficiencias en cuanto a la comunicacin interna, principalmente porque el

153

personal encargado del proceso de retenciones del ISLR, no recibe un mensaje claro en
cuanto a las metas y objetivos que la Administracin persigue, y las responsabilidades
deben definirse claramente. En efecto, cada empleado necesita entender aspectos
relevantes del control interno, como trabaja, cul es su papel y su responsabilidad en el
sistema. Ahora, el componente denominado Supervisin y Monitoreo, no es
considerado durante el proceso de retenciones del ISLR en la empresa, puesto que no
son monitoreadas adecuadamente las actividades inherentes a ste y no se practican
auditorias.

En relacin al segundo objetivo referente a analizar el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA, se puede
concretar que la empresa cumple con las disposiciones legales concernientes al
procedimiento para calcular la retencin del ISLR, por concepto de venta de bienes
inmuebles.

Con respecto al tercer objetivo orientado a evaluar

el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808, en la empresa COCEMSA, se observ que

la empresa cumple con las disposiciones legales concernientes al procedimiento para
calcular la retencin del

ISLR, en cuanto a la aplicacin de las tarifas para los

enriquecimientos e ingresos brutos sujetos a retencin. Sin embargo, no se entrega los

comprobantes de las retenciones efectuadas a la totalidad de los contribuyentes,
contraviniendo el artculo N 24 del mencionado decreto.

En relacin al cuarto objetivo, destinado a evaluar el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en la empresa COCEMSA,
los empleados entrevistados afirmaron que la empresa, ha sido objeto de sanciones
por parte del SENIAT, porque el agente de retencin no entera dentro de los lapsos
establecidos por el SENIAT. Ante la situacin planteada puede considerarse, como una
amenaza para el agente de retencin, las sanciones por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, puesto que estas sanciones se encuentran tipificadas en el
Cdigo Orgnico Tributario, las cuales obedecen principalmente a la presentacin
extempornea de las declaraciones, por enterar los tributos retenidos.

154

En vista de las consideraciones anteriores, se afirma que las fallas del control interno en
la empresa, es la principal causa que conduce a una inadecuada aplicacin de los
procedimientos en la empresa, tomando en cuenta que el control interno tributario
ayuda a una entidad a conseguir sus metas de desempeo y rentabilidad, y prevenir la
prdida de recursos, por tanto puede ayudar asegurar que la empresa cumpla con las
leyes tributarias en este caso, las retenciones del Impuesto sobre la Renta, evitando
sanciones y multas en un futuro.

Considerando, que un adecuado control interno, solo puede llevar a que una empresa
logre sus objetivos, el mismo proporciona informacin administrativa sobre el progreso
de una organizacin, en el caso de entidades pequeas o medianas como el caso de
estudio; la influencia de un Administrador es ms directa, puesto que este debe asumir
la responsabilidad del sistema de control interno, ms que cualquier otro individuo,
tomando en cuenta que es una responsabilidad que se traslada en cascada, el control
interno es responsabilidad en algn grado de cada quien en la organizacin y por tanto
debe ser una parte explcita o implcita del trabajo de cada uno de los empleados
encargados del proceso de retenciones del ISLR.

Para finalizar en el presente estudio se proponen una serie lineamientos estratgicos,

basados en la matriz FODA, para ser implantados en el proceso de retencin del
Impuesto sobre la Renta, aplicado en la empresa. Entre stos sta fomentar la cultura
tributaria dentro del organismo, promoviendo la importancia del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a travs de la aplicacin de actividades de control interno en los
procedimientos, y la actualizacin del personal que participa en el proceso a travs de
herramientas eficientes en el rea tributaria, contable y administrativa.

155

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