FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CURSO:

DERECHO FINANCIERO

TEMA:

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE I

PROFESOR: VICUA HONORES MARINO

ALUMNO:

ROJAS ARMAS SERGIO.

CICLO

VIII

TRUJILLO - PERU

2014
IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Guiliani Fon rouge (Derecho Financiero, Vol. I, Edit. Depalma, 2001, Pg. 5) seala que las doctrinas que tratan de
explicar la actividad financiera del Estado se agrupan en tres categoras:
Las teoras econmicas, que consideran que la actividad financiera del Estado es un fenmeno econmico, sin embargo
las diversas escuelas presentan diversos enfoques sobre el particular; para la escuela clsica cuyos exponentes son Smith,
David Ricardo, Mac Culloch, y Mili, as como para sus seguidores de ayer hoy y maana, para quienes la accin del
Estado se traduce en un consumo improductivo. Para otros autores como Snior y Bastiat ven en la accin de una serie de
actos de cambio o de equivalencia entre los servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, lo cual constituye lo
que identificamos con el nombre de precio; La teora de la utilidad relativa o marginal que sustenta que el Estado
persigue el mayor beneficio con el mnimo sacrificio, la teora de la reproductividad (von Stein) que seala que la accin
del Estado incide indirectamente en el enriquecimiento del Estado, o la teora de la productividad (Wagner) directa para
la cual, la accin del Estado incide directamente sobre el enriquecimiento de los ciudadanos.
Teora sociolgica que sostiene que el elemento regulador de la actividad econmica es el principio social por el que la
forma general de la sociedad se determina por los elementos naturales de un pas (suelo, flora, fauna, clima, riqueza
mineral, etc.), los antecedentes histricos expresada como la accin ejercida sobre una sociedad por otras anteriores, y los
elementos internos, tales como la raza, los sentimientos, las inclinaciones, los conocimientos, los intereses predominantes
en toda la sociedad.
La teora poltica expuesta por Benvenuto Grizzioti para quien tanto el Estado como los medios o procedimientos y los
fines perseguidos tienen una naturaleza poltica.
Dentro de esta corriente nosotros consideramos que todas las acciones de los seres humanos son acciones polticas, el
Estado no escapa a esta tendencia sin embargo podemos apreciar en la conducta estatal el siguiente ordenamiento:
a) FINES.- El Estado como ente rector de la sociedad y motor de su desarrollo debe cumplir determinados
fines, siendo de carcter filosfico se encuentran determinados por la Constitucin Poltica del Estado entre
los que se encuentran los siguientes: lograr el bien comn, asegurar la vida en sociedad, satisfacer las
necesidades colectivas, alcanzar la justicia social, o mantener el poder de un grupo.
b) COMETIDOS.- Para cumplir estos fines el Estado se reserva determinadas tareas - para lo cual recurre al
orden jurdico - a estas tareas se les denomina atribuciones o cometidos los que deben de realizarse
necesariamente con la finalidad de poder materializar los fines estatales.
Entre los cometidos encontramos algunos como preservar el medio ambiente, tutelar a los trabajadores,
resolver conflictos entre particulares, prevenir y sancionar la conducta delictiva, regular la actividad
econmica, etc.
c)

FUNCIONES.- El Estado tambin requiere de medios para ejercitar sus atribuciones o cometidos y lo hace
mediante funciones como son la funcin legislativa que emite leyes, la funcin judicial que administra la
justicia y la funcin administrativa que es propia del gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos
locales.

d) COMPETENCIAS.- Finalmente mediante el orden jurdico asigna COMPETENCIAS o tareas especficas a

los rganos estatales para poder actuar legalmente.
e)

FACULTADES.- El ordenamiento legal dota de facultades a los agentes de la Administracin Pblica para
realizar los actos de competencia que corresponden al rgano por cuenta del cual exterioriza su voluntad
(Martnez Morales, Rafael- Derecho Administrativo Primer Curso, Edit.Hara, Mxico 1992, Pg. 200-201).
Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que para realizar todas estas actividades - incluidas las
del poder constituyente que fija los fines del Estado - se hace necesario contar con un patrimonio. Este
patrimonio puede tener su origen en relaciones jurdicas de derecho pblico como en relaciones jurdicas de
derecho privado; para obtener recursos derivados de las relaciones de derecho pblico el Estado acta como
soberano haciendo uso de su potestad tributaria imponiendo a los contribuyentes gravmenes sobre sus
propiedades o sobre sus actividades, en tanto que los ingresos de derecho privado son los que surgen cuando
el Estado se colocan en igualdad de condiciones que sus administrados.
Para crearse este patrimonio el Estado recurre a la Ciencia de as Finanzas que proyecta la actividad
financiera del Estado a partir del estudio de los factores polticos, econmicos, sociales y tcnicos, ya sea
creando nuevas obligaciones tributarias, recurriendo a endeudamientos internos o externos, a la emisin de
billetes, etc. Corresponde al derecho financiero el estudio de los aspectos jurdicos, y reserva para la Poltica
Financiera el estudio de los fines de las finanzas y los medios de obtencin de los recursos.
El profesor Hctor Villegas, (Manual de Finanzas Publicas, Editorial Depalma, Bs. As, 2000) seala que la
actividad financiera del Estado presenta tres muy diferenciadas:
LA ETAPA DE PLANIFICACIN.- En esta etapa se miden tanto los ingresos como los gastos, el
instrumento empleado para la medicin se denomina presupuesto, y sobre su confeccin, principios y
contenido nos ocuparemos ms adelante.
No puede haber planificacin sin presupuesto, pues an las actividades econmicas ms simples como lo es
la administracin de los gastos del hogar demanda de una planificacin emprica para establecer cuanto
ingresa y cuanto se puede gastar.
Para Giuliani Fonrouge esta planificacin puede ser de tres clases:
Planificacin totalitaria: Es aquella en la que todos los medios materiales y humanos estn a disposicin del
Estado, tambin se le conoce como Capitalismo de Estado, es el caso de Cuba, China y los pases de Europa
oriental durante la hegemona de la antigua URSS.
Planificacin liberal: Es aquella en la que no hay coordinacin de los agentes econmicos, sino ms bien el
Estado confecciona directivas polticas, es el caso de los Estados Unidos de Norteamrica.
Planificacin democrtica: Es aquella que busca coordinar todos los elementos financieros y econmicos de
la nacin sin llegar a la rigidez de sistema totalitario, Ejemplo Gran Bretaa y Noruega.

LA ETAPA DE LA RECAUDACIN.- A esta etapa el profesor Villegas prefiere denominarla etapa de la

obtencin de los ingresos pblicos est constituida por el conjunto de actividades que se realiza con la
finalidad de ingresar el dinero al tesoro pblico. Esta es una etapa administrativa, sin embargo obedece a
determinados lineamientos y polticas que imparte el Estado como entidad rectora a la Administracin
Tributaria, la misma que se limita a

aplicarla, como ocurre en los casos en que se dispone un

fraccionamiento general, el mismo que

es de carcter obligatoria en su cumplimiento para la

Administracin, o el caso de una condonacin total o parcial de deudas tributarias.

La ltima etapa es la que conocemos con el nombre de etapa de la aplicacin que consiste en disponer de los
ingresos recaudados y la evaluacin de los gastos para verificar el efecto que surge en la economa.
As expuesto, los ingresos del Estado se dividen de la siguiente manera:
A) POR LA NATURALEZA DE SU ORIGEN:
INGRESOS DE DERECHO PRIVADO:
El Estado en ciertas ocasiones se comporta como una persona privada sin perder su carcter pblico, as
compra, vende, alquila, participan en bolsa, etc., es decir que realiza todas las actividades propias de un
negociante, los ingresos que percibe por estas actividades toman el nombre de ingresos de derecho
privado. Estos ingresos generalmente son los menos cuantiosos.
INGRESOS DE DERECHO PBLICO:
Est, constituidos por los ingresos del Estado que provienen de su potestad tributaria, es decir que crea
las diversas clases de tributos que paga el contribuyente en la forma establecida por la norma legal.
Estos ingresos son generalmente los ms numerosos. Segn el Decreto Legislativo 771: Ley marco del
Sistema Tributario Nacional estos ingresos pueden ser para gobierno nacional, el gobierno regional, los
gobiernos municipales o de las instituciones que recaudan contribuciones.
Tambin forman parte de estas clases de ingresos los emprstitos que no tienen naturaleza tributaria y
que constituyen una importante fuente de financiacin en los pases subdesarrollados.
B) POR SU PERIODICIDAD:
INGRESOS ORDINARIOS:
Son aquellos que percibe el Estado de una manera regular y en forma permanente, como son el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto predial, el
Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el Impuesto al Patrimonio Vehicular, el Impuesto de Alcabala,
el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto a los Espectculos pblicos no deportivos, etc.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS:

Son los que se crean en situaciones especiales o de emergencia; tienen la particularidad de ser
temporales, ejemplo el impuesto de guerra, o el Impuesto de Solidaridad que en el caso peruano se
estableci con motivo de los desastres generados por la corriente de El nio.
Tambin se encuentran dentro de esta clasificacin los emprstitos, las multas, la emisin de moneda.
2.2 LAS FINANZAS PBLICAS:
Las finanzas pblicas tiene como objeto el estudio de la manera como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
El gasto pblico est constituido por las erogaciones monetarias que realiza el Estado en ejercicio de sus funciones,
(Martnez Morales, Derecho Administrativo - Segundo Curso, Edit. Hara, Mxico 1991, Pg.81).
2.2.1 ELEMENTOS DE LAS FINANZAS PBLICAS:
A) LA NECESIDAD PBLICA:
Es el conjunto de requerimientos pecuniarios que nace de la vida colectiva y que se pueden satisfacer mediante
la actuacin del Estado o de cualquiera de las entidades que este reconoce para tal efecto (Municipalidades,
Universidades, Etc.) cul es el origen de la necesidad pblica? El nivel cultural de la gente, pues a menor nivel
cultural menor necesidad.
Estas necesidades son muy variadas, Carlos Marx refiere las necesidades pueden ser de dos clases cuando seala
que el hombre cumple un doble rol: primero con la naturaleza, despus con los dems hombres; las necesidades
pblicas son las que surgen de las relaciones del ser humano con los dems hombres y son: educacin, salud,
vialidad, seguridad social, defensa nacional, administracin de justicia, etc.
B) LOS SERVICIOS PBLICOS:
Es el conjunto de actividades tcnicas que la Administracin Pblica realiza de manera directa o indirecta para
asegurar la satisfaccin de las necesidades colectivas.
El instrumento legal define la existencia de una necesidad colectiva para cuya satisfaccin organiza un servicio
que se prestar de manera directa o indirecta (por encargo o por terceros)
El servicio pblico se caracteriza a su vez por la generalidad, continuidad, regularidad y uniformidad. Se
considera que una sociedad es ms desarrollada cuando puede proporcionar una mayor y mejor cantidad de
servicios pblicos a sus habitantes.
C) EL GASTO PBLICO :
Son los desembolsos que la Administracin Pblica realiza para sufragar los gastos que ocasionan los bienes y
servicios con que se atiende una necesidad pblica.
Giuliani Fonruoge define al gasto pblico como toda erogacin en dinero, que incide sobre las finanzas del
Estado y se destina a cumplir los fines administrativos, o econmicos-sociales.

D) EL RECURSO PBLICO:
Es la canalizacin de todos los ingresos que obtiene la Administracin Pblica para afrontar los gastos pblicos.
El recurso se diferencia del ingreso en que el primero es una posibilidad en tanto que el segundo es un hecho
verificable por medio de contables toda vez que se refiere a percepciones captadas por la tesorera fiscal.
Los recursos pblicos pueden ser:
a) Ingresos Tributarios.- Son los que surgen de la potestad tributaria de! Estado, como son el Impuestos, Las
Contribuciones, y las Tasas.
b) Ingresos por Emprstitos o Ingresos del Crdito Pblico.- Que pueden ser crditos internos, crditos
c)

externos y las garantas,

Ingresos por explotacin de su patrimonio.- Son los que obtiene de la gestin de su patrimonio.

2.3 FINANZAS PBLICAS Y FINANZAS PRIVADAS:

La actividad econmica es en principio una sola, sin embargo es necesario distinguir que existe una economa pblica y
una economa privada; ambas presentan importantes diferencias que es necesario estudiar.
a)

Las finanzas pblicas se caracterizan porque la mayor parte de sus recursos proviene de la potestad tributaria que no
son sino la capacidad para crear el tributo.

b) En las finanzas privadas los ingresos pueden provenir de tres direcciones:

c)

El esfuerzo personal de los individuos,

La explotacin de su capital o de su crdito,

La combinacin de ambos factores.

Las finanzas pblicas estn orientadas a la satisfaccin de una necesidad pblica o realizar los fines del Estado que
son a su vez aspiraciones pblicas expresadas en el mandato popular.

d) Las finanzas privadas no buscan satisfacer las necesidades pblicas sino las necesidades privadas de quien las realiza.
e)

El Estado tiene un carcter permanente, al menos as se piensa pues no se conoce otro organismo que lo pueda
reemplazar sin poner en riesgo todo el orden establecido.

f)

Las personas que realizan actividades privadas y tin las empresas tienen una vida til limitada que no trasciende
histricamente como el Estado.

g) El Estado no necesita de ahorrar para tener dinero, puede crear nuevos tributos o efectuar emisiones monetarias, en
otras palabras puede sacar dinero de la nada.

h) Las personas naturales o morales deben ahorrar para tener una reserva pues estas no pueden obtener dinero de la
nada,
i)

El Estado nunca puede quebrar.

j)

Las personas privadas pueden quebrar o quedar en la falencia econmica.

2.4 FUENTES DE CAPTACIN DE LOS RECURSOS:

Los recursos del Estado pueden provenir de dos fuentes:
2.4.1 FUENTES DE CAPTACIN ORIGINARIAS:
Se denominan fuentes originarias a aquellas que producen ingresos al Estado cuando ste se comporta como si fuera una
persona privada, estos ingresos son los menos cuantiosos como ya lo expusimos antes, sin embargo esta afirmacin es sin
lugar a dudas relativa toda vez que algunos pases subdesarrollados requieren del crdito para subsistir.
Estos ingresos pueden provenir de:
a) INGRESOS POR EMPRESTITOS:
Los emprstitos se conocen tambin como crditos, esta palabra deriva del trmino CREER", TENER CONFIANZA
en quien est dispuesto a cumplir con sus obligaciones. Se puede definir al emprstito como un recurso basado en el
crdito del Estado para percibir un patrimonio de terceros con cargo a devolucin, previo el pacto de intereses y
condiciones.
Los emprstitos son recursos de naturaleza extraordinaria, al menos en la doctrina, pues la realidad ha hecho que se
conviertan en un recurso ordinario para los pases de menor desarrollo econmico.
Los emprstitos tienen diversas modalidades:
-

EL CRDITO INTERNO:
Ese recurso que se genera en una relacin bilateral, en consecuencia est ntimamente ligado a la celebracin de un
contrato de derecho pblico, toda vez que atendiendo a la teora de los fines el emprstito est destinado para un uso
pblico aun cuando no est ligado al servicio pblico, pues es nicamente necesario que est ligado a los fines del
Estado.
Los crditos internos pueden ser de dos clases: Forzosos y Voluntarios: son forzosos cuando el crdito tiene su
origen en una requisicin efectuada por el Estado con la obligacin de re embolsar y pagar un inters y se expresa en
bonos como los denominados Bonos de la deuda Agraria generados por efectos de la Ley 17716 : Ley de Reforma
Agraria, en este caso se expropiaron los bienes de los latifundistas y se les prometi pagar con bonos. En este caso
no hubo consulta tan solo la determinacin del Estado peruano de cancelar la deuda en la forma y modo que este
fij.

Los crditos voluntarios son los que surgen sin necesidad de emplear la fuerza o compulsin ni condiciones
desventajosas a quien los proporciona, por el contrario las condiciones del emprstitos pueden ser guales o mejores
que las existentes en el mercado pues sin este requisito nadie contratara con el Estado que en determinados casos
legisla prohibiendo el embargo de sus bienes lo cual contraviene notablemente el principio de la Igualdad ante la ley
a que se refiere el artculo 2 Inc. 2 de la Constitucin del Per (1993).
Dentro de los crditos internos se ubica tambin la emisin de dinero que no son sino adelantos o prstamos del
tesoro con cargo a devolver, esta es una actividad riesgosa toda vez que la no-compensacin oportuna entre reservas
y emisin puede desencadenar en inflacin y posteriormente en crisis.
-

EL CRDITO EXTERNO:
Se denomina crdito externo al endeudamiento que contrae un Estado fuera de su territorio para captar recursos del
extranjero esta deuda externa se suscribe fuera del territorio del Estado, y los ttulos del crdito se hallan
generalmente en manos de capitales de otros pases (De Juano, Manuel. Citado por Domingo Garca Belaunde
Saldas en El Derecho Presupuestario en el Per, Edit. Lus Alfredo Ediciones, Lima 1998, Pg. 51)
Estos crditos se caracterizan por la exorbitancia de la jurisdiccin nacional y el sometimiento a tribunales
extranjeros.

LAS GARANTAS:
Es toda forma o mecanismo legal otorgado para el cumplimiento de una obligacin ya sea de origen propio o ajeno
las garantas son un concepto de naturaleza genrica, comprende la fianza, la hipoteca, la prenda, el aval. Estas
garantas tienen un origen convencional y se pueden constituir sobre recursos existentes en el pas o los que tenga el
pas en el extranjero,

b) INGRESOS POR LA EXPLOTACIN DE SU PATRIMONIO:

Estos ingresos provienen de los ingresos generados por el patrimonio del Estado, as como el que producen sus
actividades empresariales.
En este particular tema encontramos ubicados los ingresos que provienen de la venta de propiedades pblicas, el
producto de la renta que generan las concesiones mineras, forestales, acuferas, renta de propiedades, etc. Los intereses
generados por depsitos bancarios, ttulos negociables, acciones, etc.
El Cdigo Tributario hace referencia parcial a esta clases de ingresos cuando menciona a los derechos como una clase de
tasas que se pagan por el aprovechamiento de un bien pblico, sin embargo el Decreto Legislativo 771 artculo 2 in fine
seala que los derechos correspondientes a la explotacin den los recursos naturales, concesiones u otros similares se
rigen por las normas legales pertinentes.

2.4.2 LAS FUENTES DERIVADAS:

Son las que tienen su origen en la potestad tributaria del Estado en la cual el tributo es sin lugar a dudas el principal
exponente.
En el sistema legal peruano encontramos que el Decreto Legislativo 771: Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
(31.12.93) establece el marco legal del sistema tributario peruano y divide los ingresos provenientes de la potestad
tributaria en tres grandes grupos: Gobierno Central, Gobiernos Locales y, otros fines conforme pasamos a exponer.
a) TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:
IMPUESTO A LA RENTA. Es un impuesto de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del capital, el
trabajo de ambos factores conjuntamente, y se comprende como tales a las regalas, los resultados de enajenacin de
terrenos rsticos o urbanos por el sistema de lotizacin o de urbanizacin, la de inmuebles comprendidos dentro del
rgimen de propiedad horizontal, y los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes; las ganancias de
capital entendindose como tales los ingresos que provengan de la enajenacin de bienes de capital que son los que no
estn destinados a ser comercializados en el mbito del negocio o empresa, otros ingresos que provengan de terceros
(indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal, salvo que estn destinadas a reparar un dao o reponer
total o parcialmente el activo de una empresa) , las rentas imputadas incluyendo las de goce o disfrute establecidas en la
ley.
Para el efecto del impuesto la ley establece la presencia de una renta neta y una renta bruta, y se ha establecido cinco
categoras segn la fuente de percepcin del ingreso:
La primera categora.- Est constituida por la renta que producen los arrendamientos, subarrendamientos, y cesin de
bienes.
La segunda categora.- Est constituida por la renta que producen los otros capitales: intereses por la colocacin de
capitales, las regalas, el producto de la cesin del derecho de llaves, marcas, patentes, regalas o similares, las rentas
vitalicias, las sumas percibidas por derechos de no hacer.
La tercera categora.- Est constituida por la renta que producen las actividades de comercio, la industria y otras
consideradas en la ley.
La cuarta categora.- Est constituida por la renta que produce el trabajo independiente, profesin, arte u oficio, as
como las que produce el desempeo de las funciones como integrantes de los directorios de las empresas, sndicos,
mandatarios y actividades similares.
La quinta categora.- Est constituida por la renta que produce el trabajo dependiente, as como las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, y algunas actividades independientes expresamente sealadas en la ley como son
los ingresos generados por prestacin de servicios regulados por la legislacin civil siempre que est sometido a horario y
lugar.
Para la liquidacin del impuesto se aplica una e'lcala progresiva, para el caso de las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas se aplica a la renta neta global

Hasta 27 UIT

15%

De ms de 27 hasta 54 UIT

21 %

De ms de 54 UIT

30%

Para este mismo tipo de personas que tengan domicilio en el extranjero se aplica el 30 % a las pensiones o
remuneraciones, regalas u otras rentas recibidas en el pas.
IMPUESTO A LAS VENTAS.- Es en realidad lo que en la doctrina conocemos como el impuesto al valor agregado y
grava el precio de la compra en el pas de bienes muebles, la prestacin bienes o de servicios en el pas, los contratos de
construccin, la primera venta de inmuebles que efecten los constructores de los mismos y, la importacin de bienes con
una tasa de 19 % del valor del precio del producto.
La obligacin tributaria corre a cargo de quien realiza la compra de un bien o servicio, y el vendedor acta como agente
de percepcin del tributo para lo cual debe presentar una declaracin tributaria de las ventas u operaciones gravas durante
el mes, en consecuencia es un impuesto de periodicidad mensual.
No se considera actividad gravada:
-

El arrendamiento y dems cesiones en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya

renta de primera o segunda categora del Impuesto a la Renta.

La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividades

empresariales.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
El monto equivalente del calor CIF en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de

haber solicitado su despacho de consumo.

La importacin de bienes donados a entidades religiosas, bienes de uso personal y menaje de casa, los bienes
efectuados con financiacin del exterior, siempre que estn destinados a obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u

Organismos Gubernamentales.
Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realice el Banco Central de Reserva del Per.
La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas

pblicas o particulares para sus fines propios.

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales y nos pasajes
internacionales expedidos por empresas de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre

zonas fronterizas.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a la Ley 26221.
Los servicios que presenten las AFP y las empresas de seguros de los trabajadores afiliados al Sistema Privado

de Fondos de Pensiones, y los beneficiarios de estos.

La importacin o transferencia de bienes que se efecten a ttulo gratuito, a favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico, excepto empresas Los intereses o ganancias de capital generados por Certificados de

Depsitos del Banco Central de Reserva del Per as como los bonos de capitalizacin de dicha entidad.
Los juegos de azar y apuestas: Bingos, loteras, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego, y eventos hpicos.

La adjudicacin a ttulo exclusivo de cada parte contratante de bienes obtenidos por ejecucin de contratos de

colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual.

La asignacin de recursos, bienes servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho. Consorcios joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no

lleven contabilidad independiente para la ejecucin de la obra o contrato en comn.

La venta o importacin de medicamentos y /o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los

equivalentes teraputicos que se importan para el tratamiento de enfermedades oncolgicas y VIH.

Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de
productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.- Que grava la venta y la importacin de diversos bienes como licores,
cigarrillos y otros.
DERECHOS ARANCELARIOS.
TASAS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS PBLICOS.
EL REGIMEN NICO SIMPLIFICADO.
a) TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:
Son los que establece la Ley de Tributacin Municipal Decreto Legislativo 776; en estos tributos existen dos clases muy
definidas; los que administra directamente la municipalidad y los que administra el Estado y transfiere a las
municipalidades; entre los primeros encontramos :
IMPUESTO PREDIAL.- Que grava la propiedad o Ia posesin inmobiliaria tanto de bienes rsticos como bienes
urbanos, para tal efecto se considera como predio toda clase de terrenos as como sus respectivas instalaciones,
entendindose por tales a las instalaciones fijas y permanentes.
Este es un tributo de periodicidad anual y se considera como obligado tributario a quien detenta la propiedad o posesin
del predio al uno de enero del respectivo ejercicio fiscal.
La administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital en donde se encuentra ubicado el inmueble.
El valor del impuesto se calcula sobre del valor de la totalidad de bienes inmuebles que tiene un contribuyente dentro de
una jurisdiccin distrital, y los valores de los terrenos as como el de las edificaciones se calcula sobre en base a la tabla
de valores arancelarios aprobada anualmente por el Concejo Nacional de Tasaciones ( CONATA).
Para efectos del impuesto se ha considerado tres tramos para el clculo del impuesto:
a) Hasta 15 UIT
0.2 % del valor del predio
b) De ms de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6 % del valor del predio
c) De ms de 60 UIT
1.0 % del valor del predio

Los predios rsticos dedicados a la actividad agraria podrn deducir el 50 % de base imponible siempre que no se
encuentren comprendidos dentro de los planos arancelarios de reas urbanas.
La Ley de Tributacin Municipal establece que las municipalidades pueden establecer un monto mnimo del impuesto
por el equivalente del 0.6% de la UIT, para lo cual debe emitirse la respectiva ordenanza.
Estn inafectos para el pago del impuesto:
a)

El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades ya sean distritales o provinciales, excepto los que se
hayan entregado en concesin.

b) Los gobiernos extranjeros a condicin de reciprocidad.

c)

Las entidades religiosas por los bienes destinados a templos, conventos, monasterios y museos.

d) Las sociedades de beneficencia, siempre que el predio est destinado a sus fines especficos y no se efecten
actividades comerciales en ellos.
e)

El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per por los predios destinados a sus fines especficos.

f)

Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.

g) Universidades y centros educativos por los predios destinados a sus fines especficos.
h) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en
las plantaciones forestales.
i)

Los predios de propiedad de los partidos, movimientos y alianzas polticas reconocidos por el rgano electoral.

j) Los predios de propiedad de las organizaciones de personas con discapacidad reconocidos por CONADIS.
k) Los predios de propiedad de organizaciones sindicales reconocidas por Ministerio de Trabajo.
IMPUESTO DE ALCABALA.- Es un impuesto que grava la transferencia de inmuebles, ya sea a ttulo oneroso o a
ttulo gratuito, inclusive la ventas con reserva de dominio cuyo precio sobrepase las 10 unidades impositivas tributarias,
en consecuencia este tramo resulta inafecto al pago del impuesto, y se grava con el 3% al saldo del valor de la venta o al
saldo del valor declarado para efectos del Impuesto Predial, ms el ndice del precio al por mayor de Lima metropolitana,
en cualquiera de los casos se prefiere el monto mayor.
Este impuesto no tiene periodicidad, ya que es de realizacin inmediata, el pago se realiza por una sola vez, salvo el caso
de transferencias reiteradas de la misma propiedad.
El ajuste del IPC se aplica a las transferencias que se realicen a partir del mes de febrero de respectivo ejercicio fiscal, y
se considera el ndice acumulado del ejercicio hasta el mes precedente a la fecha de venta.

Para efectos de considerar la fecha en que se realiz la transferencia deben de aplicarse las reglas de cdigo civil relativas
a la propiedad y compra venta.
Se considera realizada la transferencia de la propiedad desde el momento en que el se acepta el producto y se paga el
precio, debemos recordar que la compra venta es un contrato consensual, y no se requiere de la confeccin de un contrato
escrito para que esta se realice, ni siquiera que el contrato se inscriba en el registro de la propiedad inmueble, pues este
acto es un simple perfeccionamiento de la compra venta.
La administracin del impuesto corresponde la Municipalidad Distrital donde se encuentra ubicado el inmueble materia
de la transferencia.
Estn inafectos al pago del impuesto las adquisiciones que realicen:
-

El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades, ya sean distritales o provinciales.

Los gobiernos extranjeros.
Las entidades religiosas.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
Universidades y centros educativos.

Igualmente estn inafectas las siguientes transferencias:

-

Los anticipos de legtima.

Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin de contratos de transferencia que se realicen antes de la cancelacin del precio.
Las transferencias de naves y aeronaves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transferencias de propiedad.
Las producidas por la divisin y participacin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios.

IMPUESTO AL PATRIMONIO AUTOMOTRIZ.- Que grava la propiedad de vehculos con una antigedad de 3 aos
como mximo. El plazo de antigedad se computa a partir de la primera fecha de inscripcin del vehculo en el registro
de la propiedad vehicular. Este tributo es de periodicidad anual y la administracin corresponde a la Municipalidad
Provincial del domicilio fiscal del contribuyente.
Se considera como obligado tributario a quien detenta la propiedad de vehculos:
-

Automviles.
Camionetas.
Station Wagons.
Camiones
Buses.
Omnibuses.

Siendo un tributo de periodicidad anual, la situacin de propiedad se considera como la existente al uno de enero del
respectivo ejercicio fiscal. No estn afectos al pago del impuesto los vehculos nuevos destinados al transporte masivo de
pasajeros, ni los remolcadores.

El valor del impuesto se calcula sobre la base del valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio
que en ningn caso ser menor del valor consignado en la tabla aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas para
cada marca y modelo de vehculo, que considera adems un valor de ajuste por antigedad.
La tasa del impuesto del 1 % del valor del vehculo y en ningn caso el valor del impuesto podr ser menor del 1,5% de
la UIT del respectivo ejercicio fiscal.
Estn inafectos al pago del impuesto los vehculos de propiedad de:
-

El Gobierno Central, las Regiones, y las Municipalidades, ya sean distritales o provinciales.

Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Las entidades religiosas.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades e instituciones educativas.
Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.
Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de 3 aos debidamente autorizados para prestar
servicio de transporte pblico masivo.

IMPUESTO A LAS APUESTAS.- Que grava los ingresos de las empresas que realizan eventos hpicos y similares en
las que se realicen apuestas. Este impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia entre los ingresos
mensuales por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgamos ese mismo mes, previa la deduccin de
las sumas destinadas a la organizacin del espectculo y su funcionamiento como persona jurdica.
La tasa aplicable es del 20% sobre las apuestas en general, las apuestas hpicas est gravadas con el 12 %.
La administracin del tributo corresponde a la Municipalidad provincial donde se encuentre la ubicacin de la entidad
organizadora, la utilidad del tributo se distribuye entregando el 60 % para la Municipalidad Provincial y el 40 % para la
Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
IMPUESTO A LOS JUEGOS.- Que grava a las loteras, rifas y bingos, as como a la obtencin de los premios en
juegos de azar.
En este impuesto encontramos que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la entidad organizadora as como quien
percibe los premios, en este ltimo caso la entidad organizadora acta como retenedora del tributo.
La base imponible del impuesto est constituida por el valor de la ficha o de cualquier medio empleado para participar
del juego, en las loteras y otros juegos de azar se grava el valor de los premios, la aplicacin de las tasas son excluyentes
entre s, corresponde a la Administracin establecer cul de ellas prefiere.
-

Bingos, rifas y sorteos

10%

Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos

10%

Loteras y otros juegos de azar

10%

El impuesto es de periodicidad mensual, La administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital de la

sede organizadora del juego.
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS.- Grava al pago por ingreso a espectculos, siempre que no sean
deportivos ni auspiciados por el Instituto Nacional de cultura, como son los espectculos frvolos, corrida de toros,
carreras de caballos, espectculos cinematogrficos; como consecuencia de lo expuesto debemos sealar que no estn
gravados los espectculos de pera, opereta, ballet, circo, y folklore nacional calificados como espectculos culturales
por el INC de la sede capital del Departamento.
La tasa aplicable es la siguiente:
-

Espectculos taurinos
Carreras de caballos
Espectculos cinematogrficos
Otros

15%
15%
10%
15%

CONTRIBUCIN ESPECIAL POR OBRAS PBLICAS.- Grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras
pblicas que realizan las municipalidades., y se calcula sobre la base del mayor valor que adquiere la propiedad por
efectos de las obras pblicas, y su destino es el de cubrir el costo de inversin total o parcial segn se establezca en la
respectiva ordenanza, pero se requiere que se comunique previamente a los beneficiarios el monto aproximado a que
ascender la contribucin.
CONTRIBUCIONES CREADAS POR CADA MUNICIPALIDAD.
TASAS CREADAS POR CADA MUNICIPALIDAD.- Las tasas son tributos que se pagan por servicios
individualizados en el contribuyente. Estn reguladas por el Decreto Legislativo N 776: Ley de Tributacin Municipal y
se exige que la tasa represente el justiprecio del servicio que se presa, siendo necesario que para tal efecto se justifique y
explique el costo de dicho servicio como ocurre en el caso de los arbitrios y que se prepublique la ordenanza que lo
aprueba por un mnimo de 30 das antes de su vigencia.
La publicacin de las ordenanzas creadoras de tasas debe publicarse para su vigencia, sin el requisito de la publicidad no
son exigibles.
En los casos donde existe diarios de circulacin local debe de prepublicarse la ordenanza en el diario donde se realizan
las publicaciones oficiales, en los lugares donde no exista este medio de difusin debe de difundirse la ordenanza
mediante carteles y bandos en lugares pblicos y visibles de lo cual debe dejar constancia la autoridad judicial del
respetivo distrito.
Las municipalidades distritales pueden hacer uso de la potestad tributaria delegada y crear sus propias tasas, sin embargo
se hace necesario que la ordenanza que la aprueba sea ratificada previamente por la municipalidad provincial a la cual
pertenecen.
Entre los tributos administrados por el Estado y que este transfiere a las municipalidades encontramos:
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL.- Constituido por el 2 % del IGV.

IMPUESTO AL RODAJE.- Que se constituye sobre un porcentaje de la venta de la gasolina.

PARTICIPACIN EN LAS RENTAS DE ADUANAS.- 2% de la recaudacin de la aduana ubicada en la jurisdiccin
municipal.
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO.- Que la propiedad de las naves de recreo y es administrada
por la Capitana de Puertos.
IMPUESTO A LAS MQUINAS TRAGAMONEDAS.- Que grava las utilidades que se obtienen por cada mquina
tragamonedas. ste impuesto fue transferido a los gobiernos locales por las Ley 27616 que entr en vigencia el 1 de
enero de 2002, el febrero de ese ao el Tribunal Constitucional declar inconstitucionales algunos artculos de la ley de
creacin de este impuesto, entre ellos el referido a la tasa aplicable, por ley se redujo la tasa y que a partir de julio de
2002 pas a ser administrado por la SUNAT.
El redimiendo del impuesto de Promocin Municipal, el Impuesto al Rodaje y el de las embarcaciones de recreo forman
el denominado Fondo de Compensacin Municipal.
b) PARA OTROS FINES:
Contribuciones de Seguridad Social.
Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda, ahora anulado.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
3.1. CONCEPTO:
Se denomina potestad tributaria a la capacidad que tiene el Estado para crear de una manera unilateral el tributo y
conseguir por este medio de los recursos para el financiamiento de las actividades encaminadas a la materializacin de
sus fines.
No existe unanimidad en la doctrina para denominar a este atributo propio del Estado, pues mientras que algunos la
denominan potestad otros prefieren llamarla poder tributario, sin embargo ya hemos mencionado que el uso de la palabra
poder no es el ms adecuado por cuando sta es la fuerza creadora del Estado y generadora de la autoridad, en tanto que
la potestad es solamente una atribucin propia de la autoridad constituida, por eso es se habla del poder constituyente y
del poder constituido, y es una atribucin de este ltimo a la denominamos potestad tributaria
Pero estos no son los nicos nombres que se emplean para designar a esta atribucin del Estado, los diversos estudiosos
de este tema prefieren emplear nombres diferentes, inclusive por efectos de la evolucin del pensamiento han
abandonado algunos nombres para adherirse o crear otros, conforme veremos.

a)
b)
c)
d)
e)

Derecho de supremaca tributaria (Berliri)

Potestad impositiva
(Micheli)
Poder Fiscal
(Bielsa)
Poder de imposicin
(Ingrosso, Biumenstein)
Expresin de poder
(Amors)

3.2. CARACTERSTICAS
a) Es abstracto.- Se expresa en la norma legal, y se agota en ella, es decir est constituido por gravmenes que surgen
cuando se realizan los supuestos descritos en la norma tributaria.
Algunos estudiosos distinguen el poder abstracto del poder concreto, y usan el primero de los nombres para referirse
a la disposicin normativa, en tanto que emplean el segundo para referirse al acto de la acotacin, la que en realidad
no es un poder sino que puede definirse como una actividad propia de la Administracin Tributaria cuando esta
opera de oficio, o como un acto jurdico de naturaleza pblica cuando es realizado por los propios administrados
mediante las declaraciones tributarias.
Lo cierto es que la potestad tributaria es abstracta y se agota en la norma legal, lo cual no debe confundirse con la
materializacin de la norma que bien puede ser un simple acto de la Administracin, no est dems mencionar que
entre ambos existe una diferencia sustancial: La potestad tributaria es un atributo del Estado, la acotacin es una de
las funciones de la Administracin; la potestad tributaria se manifiesta en la norma legal, la acotacin se manifiesta
en actos de la Administracin como son la orden de pago, la resolucin de determinacin o la resolucin de multa;
tambin podramos decir que la potestad es discrecional pues el Estado crea la norma tributaria cada vez que lo
considera pertinente, en tanto que la acotacin no es una actividad discrecional sino que es una actividad
funcionarial, cuando la realiza la Administracin o es obligacional cuando la realizan los contribuyentes.
Es permanente.- La permanencia de esta potestad se refiere a un atributo propio del Estado y subsiste en tanto
subsista el Estado. De otro lado, se considera que el Estado es una organizacin de carcter permanente, que siempre
va a existir, y en tanto exista tendr la necesidad de hacer uso de esta potestad.
b) Es irrenunciable.- El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria, pues es mediante ella que consigue la
mayor cantidad de los recursos que necesita para la realizacin de las funciones pblicas. Pese de lo expuesto, si bien
es cierto el Estado no puede renunciar a esta potestad, tambin es cierto que puede delegarla a otras entidades
estatales, pero sin salir del mbito pblico, como cuando faculta a las municipalidades para crear contribuciones y
las diversas tasas.
Es oportuno aclarar que no existe delegacin cuando faculta a determinadas entidades estatales la funcin de
administrar el tributo, pues la funcin administradora no es una potestad tributaria sino una simple actividad
administrativa, y el hecho de la Administracin est facultada para imponer sanciones y realizar acotaciones,
debemos reiterar que esta es una expresin de la administracin nada ms, por cuando la Administracin Tributaria
no est facultada para modificar la norma tributaria sino nicamente para aplicarla.

c)

Es discrecional.- El Estado no est obligado a crear normas tributarias todos los das, si bien es cierto que no puede
renunciar a esta potestad, tambin es cierto que la emplea con carcter de discrecionalidad. Es decir slo cuando lo
considera pertinente y siempre que existan las condiciones objetivas para el incremento de la imposicin.

3.3 CLASES:
Se pueden distinguir dos clases muy diferenciadas de la potestad tributaria en el sistema legal peruano. Por un lado existe
la potestad tributaria originaria que corresponde al Estado, y por otro lado se aprecia la existencia de una potestad
tributaria delegada o potestad tributaria derivada como prefieren denominarla algunos estudiosos de la materia.
El estado puede delegar la potestad de crear cierta clase de tributos a algunas entidades estatales, como ocurre con el caso
de las municipalidades que est facultadas para crear contribuciones y diversas clases de tasas.
Adicionalmente, la Ley de Tributacin Municipal establece que las municipalidades administran determinados
impuestos, lo cual no debe entenderse como parte de la potestad tributaria, sino como una simple funcin administradora,
pues en materia de impuestos las municipalidades pueden efectuar la acotacin y aplicar sanciones, pero no pueden
condonar las deudas generadas por los impuestos, sino que su actuacin en esta actividad puede limitarse a condonar
intereses y sanciones. No ocurre lo mismo en el caso de la tasas o de las contribuciones en las que ejerce potestad
tributaria delegada, pues las municipalidades estn facultadas legalmente no slo para crear contribuciones y tasas, sino
tambin para derogarlas o condonar las deudas que de ellas se hubieran generado.
3.4 LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Es necesario distinguir el concepto de capacidad contributiva de capacidad tributaria. La capacidad contributiva es la que
tienen los administrados para soportar las cargas fiscales, es decir que est relacionada ntimamente con la capacidad de
pago, en tanto que cuando empleamos el trmino de capacidad tributaria nos estamos refiriendo a la posibilidad de ser
parte de una relacin tributaria.
Para ser especficos diremos que un indigente mayor de 18 aos tiene capacidad tributaria, es decir que est premunido
legalmente para ser sujeto pasivo en una relacin tributaria por el hecho de la ciudadana, sin embargo no goza de
capacidad contributiva por su condicin econmica, es decir que no paga impuestos por razn de su indigencia, salvo que
realice actos gravables. En sentido inverso, un menor de edad no tiene capacidad tributaria pero si puede tener capacidad
contributiva, y esto ocurre porque no puede ser sujeto de una relacin tributaria, sin embargo realiza hechos imponibles
como por ejemplo puede comprar una propiedad inmueble, pero no puede firmar el contrato de compra de un inmueble
gravado por el impuesto de Alcabala, ya que esta operacin gravada, as como el pago solo del tributo pueden hacerlo por
intermedio de sus tutores, pero jams en forma directa.
Se discute en la doctrina si un menor alcanza ex facto la capacidad tributaria si realiza compras menores como las que
resultan del IGV que grava el precio del juguete o la golosina que compra. En este acto encontramos una actuacin per
se. y si bien es cierto la realizado el pago del precio del producto ms valor agregado de impuesto, tambin es cierto que
el no podr realizar el acto del reclamo tributario para la devolucin del pago en exceso, en consecuencia esto nos lleva a
declarar que existe una capacidad tributaria activa, que es el ejercicio de los derechos propios de los contribuyentes, en

tanto que para el caso concreto estaremos hablando de una capacidad pasiva, que se limita al ejercicio de algunas
obligaciones propias de los contribuyentes.
3.5. LA PRESIN TRIBUTARIA
Es un indicador cuantitativo que surge de la relacin que existe entre los ingresos tributarios y el producto bruto interno
de un determinado pas (PBI) esto es cuando nos referimos a los ingresos tributarios del gobierno Central y el PBI, lo
cual incluye a los tributos internos y tributos aduaneros, lo cual excluye para efectos de la medicin a las contribuciones
que se realizan por aportaciones a la seguridad social, fondo de pensiones, etc.
Dino Jarach (Finanzas Pblicas y Derecho Financiero, Edit. Abeld Perrot, Bs. As. 1996, Pg. 276) refiere utilizar el
trmino renta nacional en lugar de producto bruto interno, seala que la presin tributaria surge de la relacin cuantitativa
entre el producto total de los tributos con la renta nacional.
La presin tributaria sirve para medir la capacidad de soporte que tienen los contribuyentes por efectos de la obligacin
de pagar el tributo y constituye uno de los lmites tcnicos de la potestad tributaria del Estado. Ya que ste no puede
exigir a sus nacionales ms de aquello que realmente pueden aportar al tesoro pblico; lo contrario sera imponer cargas
confiscatorias que terminaran extinguiendo la capacidad contributiva, o consignar recursos ficticios en el presupuesto
nacional porque stos nunca podrn recaudarse con el consiguiente efecto de que tampoco podrn cumplirse los objetivos
y metas del presupuesto pblico, en otras palabras prescindir del estudio de la presin tributaria sera como construir un
castillo de arena.
Cabe mencionar que la presin tributaria es la ms empleada, sin embargo no es la nica, ya que existen otros
indicadores fuera del mbito de los ingresos tributarios.
La presin tributaria puede medirse desde distintos ngulos, Tcnicamente las mediciones pueden realizarse:
-

Por sujeto especfico.

Por sector econmico.
Por la totalidad de sectores.

Los estudiosos de las ciencias financieras distinguen tres clases de presin tributaria: Presin Tributaria del Gobierno
Central, Presin Fiscal del Gobierno Central, y Presin Fiscal del Gobierno Central Consolidado.
La Presin Tributaria del Gobierno Central, se obtiene de la confrontacin de los ingresos tributarios del Gobierno
Central (tributos internos, y tributos aduaneros, no se incluyen las contribuciones) con el Producto Bruto Interno (PBI).
La Presin Fiscal del Gobierno Central, se obtiene de confrontar los ingresos tributarios y no tributarios del Gobierno
Central con el Producto Bruto Interno.
La Presin Fiscal del Gobierno Central Consolidado, se obtiene de confrontar la Presin Fiscal del Gobierno Central ms
los ingresos que se obtienen del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales (FCR), ms el Fondo Nacional de Ahorro
Pblico (FONAHPU), los organismos reguladores, las Oficinas Regstrales como porcentuales del PBI.
3.6. LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA:

La potestad tributaria no es absoluta, al igual que todas las atribuciones del Estado tienen limitaciones, y dentro de ellas
encontramos que estos lmites pueden ser de tres clases: Lmites jurdicos, lmites tcnicos y lmites polticos.
a) Los lmites jurdicos.- Son los que estn comprendidos en el ordenamiento jurdico del Estado, estos lmites
pueden ser:
- Limites jurdicos nacionales.- son los que se refieren a los principios de la tributacin y que estn
-

consagrados en la constitucin.
Lmites jurdicos internacionales.- son los derivados de la coexistencia de los Estados dentro del orden
internacional y estn regulados por los tratados internacionales.

Giuliani Fonruoge seala que los lmites internacionales a la potestad tributaria o poder tributario; como l
prefiere llamarlo pueden ser de dos clases: Son limitaciones subjetivas cuando se refieren a los Estados y otros
sujetos del derecho internacional, as como el referente a particulares extranjeros; son limitaciones objetivas las
que se refieren a las actividades propias de los contribuyentes como por ejemplo el libre trnsito, los objetivos
de inters universal, las regulaciones del comercio, y la doble imposicin.
b) Los lmites tcnicos.- Son los que surgen de la realidad nacional, y se aprecian mediante:
- Presin Tributaria.
- Capacidad de recaudacin.
- La evasin fiscal.
- La organizacin y funcionamiento de la Administracin Tributaria.
- La legislacin tributaria.
- La conducta contributiva.
c)

Los lmites polticos.- Estn expresados en la oportunidad ms que en la necesidad de crear el tributo.
Recordemos de fueron las desacertadas medidas tributarias las que llevaron a los varones ingleses a obligar al
rey Juan a firmar la Magna Carta de 1215, y que fueron actitudes similares las que motivaron la revolucin
americana que concluy con la independencia de los EE. UU de Norteamrica.

3.7 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN:

3.7.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se le conoce tambin como el principio de la reserva de la ley, tiene su antecedente en el aforismo nullum tributum sine
lege, y por este principio se considera que nicamente por ley o por decreto legislativo pueden crearse los impuestos, esto
es cuando el rgano legislativo delega al ejecutivo las facultades de legislar en materia tributaria.
La legalidad se aprecia tambin cuando en uso de la potestad delegada las municipalidades pueden crear contribuciones y
tasas, sin embargo se exige como requisito que se apruebe mediante ordenanza, y que sta sea pre publicada sin cuyo
requisito no es exigible.
La legalidad no se agota en la formalidad de la creacin del tributo, va mucho ms all, y alcanza tambin al
contenido de la norma tributaria, pues no existe legalidad cuando se grava con una tasa a un servicio inexistente o cuando
el valor de la misma no respeta las exigencias legales para su validez, como es el caso de los arbitrios en el que debe de

explicarse el costo del servicio y distribuirse entre el nmero de usuarios, o el caso de los derechos que deben representar
el justiprecio del servido que se brinda.
3.7.2. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Tambin se le conoce como el principio de isonoma Y se refiere a la igualdad como base de! impuesto y de las cargas
pblicas. El profesor Ramn Valdez Acosta (Instituciones del Derecho Tributario; Edit. Depalma. Bs As 1992 Pg. 369)
distingue varias acepciones de este principio:
-

Igualdad en la ley, que se refiere a que la ley no puede establecer desigualdades.

Igualdad por la ley, en el sentido que la ley debe sertempleada para lograr la igualdad entre los individuos.
Igualdad ante la ley, que significa que la ley debe ser aplicada con estricto criterio de igualdad a los afectados

por ella.
Igualdad de las partes, que significa que la relacin tributaria debe ser una relacin jurdica y no una relacin de
poder.

3.7.3. PRINCIPIO DE NO CONF1SCATORIEDAD

Confiscar significa quitar una cosa sin la debida compensacin, la no confiscatoriedad implica que el tributo debe ser
razonable y estar de acuerdo con la capacidad contributiva de los administrados, lo contrario es simple abuso, lo cual no
es amparado por el ordenamiento jurdico ni por el derecho. Este principio persigue la defensa de la propiedad de los
contribuyentes, pero adems aboga por la razonabilidad del tributo la misma que debe de obedecer a las circunstancias de
tiempo y lugar.
3.7.4. PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
Es una derivacin del principio de igualdad, y persigue que las cargas tributarias se apliquen a todas las personas y no
slo a una parte de ellas, de modo tal que no afecten personas o bienes determinados para evitar que el tributo se
convierta en persecutorio o en una discriminacin odiosa, como seala acertadamente Carlos Giuliani Fonruoge quien
citando al profesor Valds Acosta menciona que el gravamen debe de establecerse en tal forma, que cualquier persona
cuya situacin coincida con la sealada como hecho generador del crdito fiscal, debe ser sujeto del impuesto
3.7.5. PRINCIPIO DE LA PROPORCIONALIDAD
Persigue que las imposiciones a los contribuyentes se realice en atencin a su capacidad contributiva de modo tal que el
aporte no resulte en desproporcin de aquella. El profesor Rafael Villegas (Curso de Finanzas y Derecho Financiero y
Tributario, Edit. Depalma, Bs. As. 1992, Pg. 205 - 206) seala que " en modo alguno el principio significa prohibir la
progresividad del impuesto (un impuesto es progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que se eleva la capacidad
gravada)