REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA - NCLEO PUNTO FIJO

PROGRAMA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
CATEDRA: GESTION DE COSTO
PROFESOR: HORACIO FALCO

COSTO ESTANDAR

AUTORA:
ATACHO, Milanyela

Punto Fijo, Marzo de 2016

INTRODUCCION
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta
preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas
informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y
recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la
importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.
As mismo, una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el
instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa.
Por otro lado, la empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una
aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de
controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin
de costos es mucho ms viable. El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un
instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en
todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y
totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su
fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con
el volumen dado

de produccin.

Son costos objetivos que deben lograrse mediante

operaciones eficientes.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como
medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos
se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin,
orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al
total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y
se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad,

como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la
administracin.
En esta segunda unidad se har referencia a la forma de predeterminacin denominada
Costos Estndar, la cual igual que los costos estimados se determinan con anticipacin a la
produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin,
es una meta a lograr, es una medida de eficiencia .
Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo histrico radica en los
estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.
Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada una de las partes que lo
conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.

COSTO ESTANDAR
DEFINICION
El costo estndar predeterminado se expresa en trminos de una sola unidad. Representa el
costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de iniciarse la produccin,
proporcionando as una meta que debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para
evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto normal de
produccin.
IMPORTANCIA
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar las
operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo productivo. El
estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya que la
administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos. Otro de los puntos relevantes del estndar es que la
administracin se apoya en el mismo para tomar decisiones de carcter interno como de
carcter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En
funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar
o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas
aquellas decisiones que dependen del costo de produccin.
CARACTERISTICAS
En el desarrollo de este aparado se mencionaran nicamente las caractersticas ms
sobresalientes del estndar. Una de las caractersticas ms notables del estndar que
contiene informacin de manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se
apoyan en los requisitos normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a
producir, con el fin de satisfacer las necesidades de las fuerzas del mercado. Otra
caracterstica del estndar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual se
encuentra operando la empresa.

SISTEMA DE COSTO ESTANDAR

El sistema de costo estndar es el ms avanzado de los predeterminados y est basado en
estudios tcnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos controlados que
comprenden:
1. Una seleccin minuciosa de los materiales
2. Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones
3. Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria otros medios de fabricacin.
El sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera dcada del siglo pasado.
Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo
humano por la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Federico Taylor. En dicha poca
fue posible estandarizar la operaciones y las unidades las cuales fueron cuantificadas en
valores llegndose a los costos estndar y que por las bases de clculo empleadas son
consideradas como instrumento de medicin de eficiencia, este costo indica lo que el artculo
debe costar y que difiere del costo estimado que solo es pronostico que indica lo que Este
artculo puede costar los costos estndar deben ser base para ajustar los costos histricos.
TIPOS DE COSTO ESTANDAR
1. Costos Estndar Circulantes
2. Costos Estndar Fijos o Bsicos
Costos estndar circulantes: Son aquellos que representan lo que debera ser el costo en
las circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los
libros y a los estados financieros.
Costos estndar fijos o bsicos: Son aquellos que sirven nicamente como punto de
referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como base
para calcular un ndice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir los
costos reales o porcentajes relativos del costo estndar que se tome como base.
Cuando se emplean costos de estndar fijos es necesario emplear tambin los costos
estndar circulantes en cambio los estndar circulantes se pueden utilizar sin los estndar
fijos.

FORMULACIN DE LA HOJA DE COSTO ESTNDAR

La hoja de costo estndar para cada producto se integra de la siguiente forma:
Predeterminacin de los materiales:
Este dato se calcula en cantidad y precio.
a) En cantidad, contratando los servicios tcnicos que hagan estudios respecto
cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y
desperdicios normales y aprovechando los datos estadsticos de la empresa. Otra
forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos trabajados
en el mismo producto.
b) En precio, deber ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la
compra ,con respecto a los precios que debern regir para los diferentes materiales
estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso debern contratar los servicios
profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio se determine
los precios probables que se giran en los diferentes ciclos de costo siendo el factor
precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al respecto sern
perfectamente definidas no obligndonos a rectificaciones en las cifras estndar.
Predeterminacin en la mano de obra
El estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo que
deber emplear el obrero, en la fabricacin de un artculo y el salario que proporcionalmente
corresponda a ese tiempo empleado. Este dato no puede obtenerse encargando a
profesionales en los estudios de tiempos normas y mtodos que determinen la cuota
aplicable al a unidad producida, considerada sobre cierto volumen de produccin trabaja en
condiciones de eficiencia normal, incluyendo prdidas de tiempo normales en el trabajo. De
no ser posible la contratacin de tcnicos la empresa recurrir al estudio de sus propias
experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que se aplicara en
las vas de experimentacin hasta lograr adoptarlo como tiempo estndar.
Predeterminacin de los gastos indirectos

El estndar de este elemento requiere de la capacidad de produccin en condiciones

normales de trabajo. En este caso deber aprovecharse la experiencia de la fbrica para
obtener el volumen de produccin en unidades u horas de trabajo. Se requiere tambin el
presupuesto de gastos de produccin considerando los constantes y variables, tomando los
datos estadsticos de la empresa relacionados con los volmenes de produccin trabajos,
conociendo los presupuestos de gastos y volmenes de produccin se obtiene el factor de
aplicacin ya sea por : hora-maquina, hora-hombre, o unidad productiva.
DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR Y LOS COSTOS ESTIMADOS

Tipos de estndares
Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin debe adoptar ciertas
decisiones, nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar, nmero de
horas necesarias para el nivel de produccin deseado, pero antes debe determinar el grado
de exigencia que van a tener los estndares.
Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los
estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible

alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es posible clasificar los
estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables
Fijo o Bsico
Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos estndares son
constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables,
dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se
altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia
sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Ideal
Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros,
afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calcula usando
condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que
debera ocurrir en condiciones ptimas,

de eficacia mxima.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la
empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo que no
son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez
trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los
responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse establecido metas
inalcanzables.
Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales se pueden utilizar en
los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los

principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al
establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra posicin
relativa.

Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir

de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para comprobar
en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada ideal.

Alcanzables
Para Polimeni. (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estndares normales o
alcanzables, corresponden al que se determina para el volumen de actividad programado o
que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovechamiento racional
de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo
que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A
su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras
continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.
Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los estndares
alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares normales y estndares reales
esperados. Los estndares Normales son establecidos utilizando un mtodo a largo plazo
en el que se emplean datos de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las
demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad
mxima y mnima de la empresa.
Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto plazo, determinando los
costos estndares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el perodo siguiente.
Establecimiento de los estndares
La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes,
requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao para
lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las
industrias que fabrican un pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido
al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las constantes posibles
revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican una
gran variedad de productos en cantidades pequeas.
Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de todos
los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el rea de ventas.
Para la implantacin de un sistema

de costos estndares es esencial la

fijacin de

estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un
producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra

Directa y Costos Indirectos de fabricacin. En igual forma el costos estndar de un producto

es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de
obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de
estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de
precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente
frmula:

Ce = Qe x
Pe
En donde Ce = costo estndar
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar.

Estndar de material directo

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y
el estndar de eficiencia, uso cantidad.
Estndar de precio
Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios
unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran
significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se
tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe
comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de
compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento
de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de
Finanzas, fijar el estndar de precio del material.
Segn Hargadon (1988), el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las
condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte,
descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo
tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede
ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin del estndar.
Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un
promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms
frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse
un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.
Estndar de eficiencia
El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las
especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados
por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de
un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de
material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias
anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o
cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales
que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es
necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. Un factor
importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estndares de
cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los
desperdicios.
Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros
de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El
promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn (1999): 1) empleando el
promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo determinado,
como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el
perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3) usando el mejor resultado previo en
cuanto a las cantidades de material empleado.

Estndar de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten
en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor
humano hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en comparacin con el
costos estndar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que
pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un
supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos
factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes
consideraciones al establecer los estndares en mano de obra.
Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo
directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el
proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos
indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el
tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte
del costo de mano de obra.
Estndar de precio
Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian
constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El
estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a las
tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del
mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un
sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o
tambin puede establecerse un salario para el trabajador individual, que lo recibe
independientemente del trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece
un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este
rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.

Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la
zona. El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para
ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer segn un contrato laboral. En
este ltimo caso es muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra,
puesto que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.
La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se
deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no son
uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un
sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede
emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de
los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los
sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin
pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo
estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable establecer una
velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se haya entrenado al
personal. Una vez que los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar
un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La
debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base, se debern
volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero de piezas. El mtodo puede
ser ms laborioso
Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso
de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir
una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el
proceso.
Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje
sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en
hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de
unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por

unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ),

dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos.
Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un perodo
en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de aprendizaje. A
su vez, el perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa
constante. Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante
prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el
desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces
surge la etapa de aburrimiento. Para evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de
modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de
aburrimiento.
Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin de los
costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una
automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos
adversos en la toma de decisiones gerenciales.
Anlisis de las variaciones
Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su implantacin se deber, en
buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el
contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los
informes sobre los costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales
se mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de informacin
innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las
variaciones, si las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola
ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando
informacin que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.
Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es
igual a su costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace
preciso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin

establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o
por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales
y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro
monetario (recursos financieros).
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual
provienen y discriminarlas en:

a-1) Variacin en Precio

a. Materiales Directo

a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio

b. Mano de Obra Directa

b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio

c. Costos indirectos de Fabricacin

c-2) Variacin en eficiencia

c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir,
no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los costos de
los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se
aumentan tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son

controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la

capacidad de produccin.
Para

analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin,

partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la informacin de los

costos reales causados.

Como se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del costo produccin
terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de
cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de horas y
el precio por hora.
3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por hora de
Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una variacin en los
costos por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al costo estndar,
tambin se sealan como variaciones bajo el estndar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar,
se les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (S/E)

Variaciones de material directo

Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se
debe conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de
conocer los estndares permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.

La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodo
Ms
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos en
proceso, por lo tanto la produccin efectiva est representada por las 900 unidades
terminadas.
De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la produccin
de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente en
variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.
Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:
Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo
que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada,
multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por
unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De
esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio,

ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad

corresponde al departamento de produccin.
Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la
diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar
permitida multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una diferencia con otros
autores en cuanto a la utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos
textos se utiliza solo cantidad estndar.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por
unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el concepto de produccin
equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994),
seala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para
calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

Variacin de la
Eficiencia de

Cantidad
=
Real

Materiales directos

Cantidad
_

Utilizada

Precio
Estndar
Permitida

unitario
Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar
Permitida

Cantidad
estndar por

Produccin
X

Equivalente

unidad

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real

utilizada, quedando de la siguiente manera:

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales
directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas.

Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el
precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material
directo comprado o adquirido. La responsabilidad por las variaciones en los precios
corresponde al rea de compras.
Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para calcular dicha variacin,
porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas
empresas calculan la variacin

cuando los materiales son empleados

productivo, aunque la desventaja de este mtodo es

en el

proceso

que la variacin se calcula hasta

cuando los materiales se utilizan, Sin embargo esta prctica puede ser producto de que en
los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a
medida que ms compaas implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que
reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.
Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin
del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la
compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la
ecuacin para el autor queda planteada as:

Variacin de l
Precio de
comprada

Precio Unitario
=
Real

Precio Unitario
Cantidad
_
Estndar

Real

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la produccin a medida que
se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado el material
usado esta representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio
de Bs. 4.630,50 (3087*1.5)
La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este
caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:

Variacin del
Precio de
utilizada
Materiales

Precio Unitario
Precio Unitario
=
Real del material -

Cantidad
Estndar

Real

utilizado

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se

producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las
especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son
simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el
procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones,
una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.
Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en
mano de obra para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de
stas unidades.

CASO PRCTICO COSTO ESTANDAR

La compaa Ilusin YY & MM S.A., tiene establecido para su produccin el procedimiento de
registro de costos estndar, para la fabricacin de su artculo X cuenta con los siguientes
datos:

NOTA:
El presupuesto mensual de costos indirectos es de $ 16,500.00 para 1100 horas.
La empresa inicia su periodo de los costos con los siguientes saldos de cuentas de balance:

CONCLUSIONES

Cualquier ente necesariamente tendr que incurrir en un costo para el logro de sus
objetivos.
Los sistemas de costos se pueden clasificar de acuerdo a tres criterios: por el
momento en que se obtienen, por el control de la produccin y por los elementos de
costos.
Tanto los costos como los gatos de operacin a final de cuentas repercuten para la
obtencin de la utilidad de las empresas, de ah que la suma de ambos nos de como
resultado un costo total.
Uno de los objetivos primordiales de los sistemas de contabilidad de costos es
conocer el costo unitario histrico o predeterminado de los productos, lo que le
permitir tener valiosos elementos a considerar para la toma de decisiones de la
administracin.
La contabilidad de costos tradicional normalmente abarca una gran cantidad de datos
intiles desperdiciando los recursos de las empresas.
La calidad en los costos se elevar en la medida en que se dejen de analizar datos
ociosos y se enfoque realmente en aquellos elementos que de acuerdo a su
importancia relativa sean determinantes en el costo de un producto o servicio.
Al tener una mayor calidad en los costos se reflejar en la empresa con un incremento

en su productividad y una oportuna y adecuada toma de decisiones.