Livro - Check List para Elaboração Das Demonstrações Financeiras

Checklist
para elaborao
de demonstraes
financeiras
Exerccio 2009
Checklist
Entidades de Capital Aberto
e Demais Entidades
Elaborao de Demonstraes Financeiras
de Acordo com as Prticas Contbeis Adotadas
no Brasil
Este checklist foi desenvolvido com a finalidade

de auxiliar na elaborao e apresentao das
demonstraes financeiras, incluindo as notas
explicativas e o relatrio da administrao, conforme
requerimentos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) e normas
estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) e pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
As informaes e divulgaes sugeridas neste
material no tm a pretenso de esgotar todas
as possibilidades de divulgao necessrias para
a adequada compreenso das demonstraes
financeiras. Ao contrrio, devem ser compreendidas
como um roteiro mnimo de informaes a serem
fornecidas aos usurios dessas demonstraes.

Na dvida sobre a aplicao ou o entendimento do
assunto, recomendamos a leitura do material indicado
como referncia.
Para facilitar a identificao dos assuntos aqui
abordados, utilizamos as seguintes abreviaes:
Lei das Sociedades por Aes (Lei das S.A.
n 6.404/76 e alteraes posteriores que incluem a
Lei n 11.638/07 e a Lei n 11.941/09): Lei das S.A.
Normas da Comisso de Valores Mobilirios: CVM
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil: IB
Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC
Normas e Procedimentos de Contabilidade: NPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis: CPC
Conselho Monetrio Nacional: CMN
Lei n 11.941 de 27 de maio de 2009: Lei 11.941/09
Conselho de Gesto da Previdncia Complementar
9: CGPC
Conselho Federal de Contabilidade: CFC
Assembleia Geral Ordinria: AGO
Banco Central do Brasil: BC

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 3
ndice
Item
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
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13.
14.
15.
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17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
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31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
Descrio
Pgina
Geral - Adoo da Lei n 11.638/07......................................................................................................7
Demonstraes Financeiras........................................................................................................................................ 9
Demonstraes Financeiras Consolidadas. ........................................................................................................... 12
Demonstrao do Fluxo de Caixa. .......................................................................................................................... 13
Demonstrao do Valor Adicionado...................................................................................................................... 14
Atualizao Monetria Pro Rata de Ativos e Passivos. ................................................................................... 15
Variao Cambial sobre Ativos e Passivos Denominados em Moeda Estrangeira....................................... 15
Provises para Perdas Previstas. .............................................................................................................................. 15
Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos............................................................................................................ 15
Ajuste a Valor Presente.............................................................................................................................................. 16
Divulgaes sobre Partes Relacionadas................................................................................................................. 18
Continuidade Normal dos Negcios. ..................................................................................................................... 19
Instrumentos Financeiros. ......................................................................................................................................... 19
Disponibilidades, Ttulos e Valores Mobilirios.................................................................................................... 22
Contas a Receber de Clientes................................................................................................................................... 22
Estoques........................................................................................................................................................................ 23
Seguros.......................................................................................................................................................................... 23
Outros Ativos Circulantes e No Circulantes. ....................................................................................................... 23
Ativos Contingentes. .................................................................................................................................................. 23
Imposto de Renda e Contribuio Social (Corrente e Diferido). ...................................................................... 24
Investimentos............................................................................................................................................................... 25
Ativo Imobilizado. ....................................................................................................................................................... 27
Arrendamento Mercantil (Leasing). .................................................................................................................... 28
Paradas Programadas - Manutenes Relevantes............................................................................................... 29
Ativo Intangvel............................................................................................................................................................ 30
Ativo Diferido............................................................................................................................................................... 33
Emprstimos e Financiamentos. .............................................................................................................................. 33
Passivos - Circulante e No Circulante. .................................................................................................................. 34
Provises para Contingncias................................................................................................................................... 35
Custo de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos de Valores Mobilirios.............................................. 35
Debntures................................................................................................................................................................... 36
Benefcios a Empregados.......................................................................................................................................... 37
Compromissos. ............................................................................................................................................................ 37
Concesses................................................................................................................................................................... 38
Resultado de Exerccios Futuros............................................................................................................................... 38
Capital Social................................................................................................................................................................ 39
Reservas de Capital..................................................................................................................................................... 39
Reservas de Lucros...................................................................................................................................................... 40
Destinao do Lucro Lquido do Exerccio. ........................................................................................................... 40
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.

Lucros Acumulados..................................................................................................................................................... 40
Aes em Tesouraria.................................................................................................................................................. 40
Ajustes de Avaliao Patrimonial............................................................................................................................. 40
Reservas de Reavaliao............................................................................................................................................ 40
Ajustes de Exerccios Anteriores.............................................................................................................................. 41
Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio.......................................................................................................... 41
Subvenes e Assistncias Governamentais......................................................................................................... 42
Pagamentos Baseados em Aes............................................................................................................................ 43
Relatrio por Segmento de Negcio...................................................................................................................... 45
Eventos Subsequentes................................................................................................................................................ 45
Combinao de Negcios......................................................................................................................................... 46
Incorporao Reversa................................................................................................................................................. 47
Relatrio da Administrao. ..................................................................................................................................... 47
Medies No Contbeis - Medio Econmica EBITDA.................................................................................. 48
Publicao das Demonstraes Financeiras.......................................................................................................... 49
Entidades de Incorporao Imobiliria................................................................................................................... 49
Outros Aspectos.......................................................................................................................................................... 50
Descrio
Referncia
1. Geral Adoo da Lei n 11.638/07

O Pronunciamento CPC 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 aplica-se a todas as
entidades para um perodo ou exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. As
seguintes opes apresentadas nesse pronunciamento afetam as demonstraes financeiras
para o exerccio de 31 de dezembro de 2009:
a. No caso de ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao, para
gastos ativados que no mais atendam definio de ativo diferido e que no possam
ser reclassificados para outro grupo de ativos e a entidade, em 31 de dezembro de 2008,
optou por manter o saldo no grupo do ativo diferido at a sua completa amortizao,
foi efetuada a anlise sobre recuperao conforme a prtica contbil CPC 01 Reduo
ao Valor Recupervel de Ativos? Foi divulgada em notas explicativas a opo manifestada
pela administrao da entidade? A opo era aplicvel para 2008, no podendo sofrer
modificaes.
b. No caso de reserva de reavaliao, se a entidade optou, em 2008, por manter a reserva
at a sua efetiva realizao (saldo existente em 31 de dezembro de 2007), o valor do ativo
imobilizado reavaliado passou a ser considerado como o novo valor de custo para fins de
mensurao futura e determinao do valor recupervel? A realizao da reserva continua
sendo a crdito da conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha
sendo efetuada antes da promulgao da Lei n 11.638/07? A opo manifestada pela
entidade deve ser divulgada em notas explicativas.
c. No caso dos lucros acumulados, a entidade props, ao trmino do exerccio social, a
destinao de eventuais saldos de lucros acumulados? Se a destinao for para reserva de
lucros, essa reserva est prevista no estatuto ou contrato social da entidade?
d. Com relao avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do ativo imobilizado,
a entidade concluiu a sua primeira reviso e os ajustes esto sendo registrados de forma
prospectiva?
Conforme o ICPC 10, a primeira das anlises peridicas com o objetivo de revisar e ajustar
a vida til-econmica estimada para o clculo da depreciao, exausto ou amortizao,
bem como para determinar o valor residual dos itens, ser considerada como mudana
de estimativa e produzir efeitos contbeis prospectivamente apenas pelas alteraes nos
valores das depreciaes do perodo a partir da data da reviso. Nesses casos, os efeitos
contbeis devero ser registrados no mximo a partir dos exerccios iniciados a partir de 1
de janeiro de 2010 e, por ser mudana prospectiva, os valores de depreciao calculados e
contabilizados antes da data da reviso no so recalculados.
e. Os Pronunciamentos Tcnicos, as Interpretaes e as Orientaes listadas a seguir foram
publicados pelo CPC em 2009 e aprovados pelo CFC e/ou pela CVM ou estavam em
processo de audincia pblica. Esses pronunciamentos devem ser aplicados obrigatoriamente
nas demonstraes financeiras para o exerccio a ser encerrado a partir de dezembro de
2010 e para as demonstraes financeiras comparativas de 2009. Para as DFs de 2009, a
aplicao pode ser antecipada, desde que adotados todos os CPCs e as demonstraes
financeiras de 2008, comparativas, sejam reapresentadas.
f. aplicvel para a entidade o pronunciamento tcnico:
CPC 11 Contratos de Seguro?
CPC 15 Combinao de Negcios?
CPC 16 Estoques?
CPC 17 Contratos de Construo?
CPC 18 Investimento em Coligada e Controlada?
CPC 19 Participao em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)?
CPC 20 Custos de Emprstimos?
CPC 21 Demonstrao Intermediria?
CPC 22 Informaes por Segmento?
CPC 23 Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativa e Retificao de Erro?
CPC 24 Evento Subsequente?
CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes?
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Financeiras?
CPC 27 Ativo Imobilizado?
Sim No N/A
CVM (Deliberao
n565/08) e CFC (NBC T
19.18)
CVM (Deliberao
19.18)
CVM (Deliberao
19.18)
CVM (Deliberao
19.18)
CVM (Deliberao
19.18)
CVM (Deliberao
n619/09) e CFC (IT 10)
Descrio
CPC 28 Propriedade para Investimento?
CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola?
CPC 30 Receitas?
CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada?
CPC 32 Tributos sobre o Lucro?
CPC 33 Benefcios a Empregados?
CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais?
CPC 35 Demonstraes Separadas?
CPC 36 Demonstraes Consolidadas?
CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade?
CPC 38 Instrumentos Financeiros Reconhecimento e Mensurao?
CPC 39 Instrumentos Financeiros Apresentao?
CPC 40 Instrumentos Financeiros Evidenciao?
CPC 43 Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40?
CPC PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas? Aplicvel somente
para entidades fechadas e que no se qualificam como sociedades de grande porte,
como definido pela Lei 11.638/07.
OCPC 03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao?
ICPC 01 Contratos de Concesso?
ICPC 02 Contrato de Construo do Setor Imobilirio?
ICPC 03 Aspectos Complementares das Operaes de Arrendamento Mercantil?
ICPC 04 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes?
ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Transaes
de Aes do Grupo e em Tesouraria?
ICPC 06 Hedge de Investimento Lquido em Operaes no Exterior?
ICPC 07 Distribuio de Lucros in Natura?
ICPC 08 Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos?
ICPC 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes
Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial?
ICPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para
Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 27, 28, 37 e 43?
ICPC 11 Recebimento em Transferncia de Ativos de Clientes?
ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares?
g. Para os Pronunciamentos Tcnicos, as Orientaes e as Interpretaes aplicveis,
a entidade efetuou anlise de acordo com a norma contbil Prticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros e:
Se a entidade no adotou antecipadamente a nova norma de contabilidade
(Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao), foi divulgada nas notas explicativas:
(i) tal fato;
(ii) a identificao da norma;
(iii) a natureza da mudana iminente ou das mudanas nas prticas contbeis;
(iv) a data de entrada em vigor da norma;
(v) a data em que a entidade planeja adotar a norma; e
(vi) uma explicao do impacto que a aplicao inicial da norma poder provocar nas
demonstraes financeiras ou a informao de que o efeito da adoo da norma no
conhecido nem passvel de ser estimado.
Se a entidade optou por adotar antecipadamente a nova norma de contabilidade
(Pronunciamento Tcnico), nas demonstraes financeiras de 2009, todos os Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes do CPC, com vigncia para os exerccios sociais iniciados a
partir de 1 de janeiro de 2010, foram aplicados na sua totalidade e estendidos, ainda, s
demonstraes financeiras de 2008 apresentadas, para fins comparativos, em conjunto com
as demonstraes de 2009?
Referncia
CVM (Deliberao
n506/06)
CVM (Deliberao
n506/06)
CVM (Deliberao
n603/09) e CFC (Resoluo
1.269/09)
Sim No N/A
Descrio
Referncia
2.Demonstraes Financeiras
a. As demonstraes financeiras esto apresentadas de forma comparativa (com a indicao
dos valores correspondentes aos do exerccio anterior)?
b. As demonstraes financeiras apresentam as seguintes informaes:
Balano patrimonial?
Demonstrao do resultado?
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido?
Demonstrao dos fluxos de caixa?
Demonstrao do valor adicionado? Obrigatrio somente para companhias
de capital aberto.
Notas explicativas s demonstraes financeiras?
c. Foi respeitado o limite de 1/10 do valor do respectivo grupo para o agrupamento
das contas? Itens que individualmente superarem 10% do total do ativo circulante, ativo
no circulante, passivo circulante e passivo no circulante precisam ser demonstrados em
conta especfica no balano patrimonial.
d. Foi evitada a utilizao de designaes genricas, como Diversas contas ou Contas
correntes, para indicar a natureza dos valores?
e. A proposta dos rgos da administrao para a destinao dos lucros foi registrada
nas demonstraes financeiras, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral?
No caso de dividendo proposto em excesso ao mnimo previsto no estatuto, o valor
correspondente permaneceu no patrimnio lquido aguardando a aprovao da
AGO obrigatrio a partir de 2010 conforme ICPC 08.
f. No balano patrimonial, as contas esto classificadas e agrupadas de forma adequada,
a fim de facilitar o conhecimento e a anlise da situao patrimonial e financeira da
entidade, ou seja:
No ativo: as contas esto adequadamente dispostas na ordem decrescente de grau de
liquidez, nos seguintes grupos: (i) Ativo circulante, se o prazo de realizao ou consumo do
ativo for dentro dos 12 meses subsequentes data do balano? e (ii) Ativo no circulante,
subdividido em ativo realizvel a longo prazo e ativo permanente (investimentos, ativo
imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido ativo diferido aplicvel somente para quem
elegeu essa opo facultada pela Lei n 11.941/09 e para o saldo existente em 31 de
dezembro de 2008 novas adies no so permitidas)?
Nota: em razo do processo de convergncia para as normas internacionais,
os saldos reconhecidos no ativo diferido sero: (i) reconhecidos como ativo intangvel;
ou (ii) baixados para o resultado quando no atenderem aos critrios de
reconhecimento do ativo intangvel.
No passivo: as contas esto adequadamente classificadas nos seguintes grupos: (i) Passivo
circulante, se o prazo esperado para sua liquidao for dentro dos 12 meses subsequentes
data do balano? e (ii) Passivo no circulante?
Os ativos e passivos no monetrios foram mantidos pelos montantes histricos, da data
em que foram gerados? Exemplos de ativos no monetrios adiantamentos recebidos de
clientes ou adiantados a fornecedores devem permanecer pelo montante histrico, de
acordo com a moeda funcional da entidade.
No patrimnio lquido: seus componentes esto adequadamente segregados nos seguintes
grupos: (i) Capital social? (ii) Reservas de capital? (iii) Reservas de reavaliao (somente para
aquelas entidades que possuam saldo em 31 de dezembro de 2008 e optaram por mant-lo
at a sua realizao)? (iv) Reservas de lucros? e (v) Prejuzos acumulados?
Nota: conforme alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07, a conta de lucros
acumulados tem natureza transitria; no final de cada exerccio, seu saldo (desde que
de lucros acumulados) deve ser destinado para reservas de lucros (desde que haja
previso no estatuto ou contrato social da entidade) e s destinaes do lucro.
Os saldos devedores e credores que a entidade no tem o direito de compensar esto
classificados separadamente?
Sim No N/A
CVM (Deliberao n
488/05), Lei das S.A. (artigo
176) e IB (NPC 27)
Lei das S.A. (artigo 176)

Lei das S.A. (artigos 176 e
192)
CVM (Deliberao
n488/05) e Lei das S.A.
(artigo 178)
Descrio
g. Participao de minoritrios: registrada aps o passivo no circulante e antes do
patrimnio lquido? A mudana de classificao para compor o saldo do patrimnio lquido,
apresentando a participao de no controladores de forma destacada dentro do patrimnio
lquido, (CPC 26) aplicvel somente para 2010.
h. Na demonstrao do resultado esto divulgadas as seguintes informaes:
A receita bruta das vendas e dos servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos?
A receita lquida das vendas e dos servios, o custo das mercadorias e dos servios vendidos
e o lucro bruto?
As vendas esto segregadas entre mercado nacional e exportao?
Se os saldos da conta de outras receitas e despesas forem relevantes, sua composio
foi divulgada em nota explicativa?
As despesas com vendas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas
operacionais?
As despesas e as receitas financeiras foram segregadas? Se relevantes, divulgar em nota
explicativa sua composio.
O saldo lquido da variao cambial est separado das despesas e receitas financeiras?
A remunerao paga aos administradores? Note que essa informao tambm deve
constar da divulgao sobre partes relacionadas.
O resultado de transaes no recorrentes, extraordinrias ou que at dezembro de 2007
era registrado como no operacional foi registrado na conta outras receitas (despesas)
operacionais e a divulgao foi feita em notas explicativas? Notar que a partir de 2009
no h mais a classificao de receitas / despesas no operacionais.
O resultado do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio social e a proviso
para os respectivos tributos esto segregados entre impostos correntes e diferidos?
As participaes de debntures, de empregados e administradores mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
de empregados que na essncia possuem a caracterstica de despesa ou custo foram
registradas como despesa ou custo?
Nota: qualquer gratificao a funcionrios, mesmo que denominada participao nos
lucros ou resultados, que no observar plenamente as condies previstas na legislao
societria, nem as disposies estatutrias deve ser classificada como custo ou despesa
operacional, independentemente da sua denominao ou base de clculo.
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao ou cota?
i. Nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido esto divulgadas as seguintes
informaes:
Os saldos no incio do exerccio?

Os ajustes de exerccios anteriores, ou seja, o efeito acumulado de mudana de prtica
contbil e a correo de erros, de acordo com pronunciamentos especficos? Somente
aplicvel para identificar o ajuste efetuado no resultado do ano/perodo anterior, cujo
somatrio deve conferir com o resultado reapresentado.
As reverses, realizaes e transferncias de reservas anteriormente constitudas?
A reduo ou o aumento de capital, discriminando sua natureza?
Cada item para o qual, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, seja
permitido o reconhecimento diretamente no patrimnio lquido, assim como o total
desses itens (por exemplo, conta de ajuste de avaliao patrimonial)?
A destinao do lucro lquido do exerccio?
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio?
O montante dos dividendos e/ou os juros sobre o capital prprio por ao (ou cotas),
por espcie e por classe de aes, pagos e/ou propostos no exerccio?
10
Referncia
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao n
488/05), Lei das S.A. (artigo
187), CFC (NBC T 3.3) e IB
(NPC 27)
CVM (Parecer de Orientao

n04/79)
Lei 11.941/09 (artigo 37)
CVM (Instruo n59/86 e

Deliberao n488/05), Lei
das S.A. (artigo 186), CFC
(NBC T 3.5) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n506/06)
Sim No N/A
Descrio
A segregao em colunas, discriminando a descrio das mutaes, do capital realizado
atualizado, das reservas de capital, da reserva de reavaliao, das reservas de lucros, dos
prejuzos acumulados e, quando aplicvel, das aes em tesouraria?
Em caso de haver aes em tesouraria foram divulgadas todas as exigncias que constam
da Instruo CVM 10/80?
Na linha de descrio das mutaes esto explicitadas as alteraes ocorridas no exerccio
abrangido pela demonstrao?
j. Cada conta apresentada no balano patrimonial e nas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado possui referncia
cruzada com alguma informao relacionada nas notas explicativas?
k. Sobre a definio da moeda funcional e converso das demonstraes financeiras:
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao n
534/08), CFC (NBC T 7)
Foram considerados todos os fatores previstos na norma contbil na determinao da

moeda funcional? Conforme a norma contbil, existem indicadores primrios e secundrios
a serem considerados na determinao da moeda funcional CPC 2.
Ateno: a moeda funcional no deve ser alterada a no ser que haja razes suficientes
para tanto. Quando houver uma mudana na moeda funcional da entidade que reporta
ou de uma entidade significativa no exterior, esse fato e a razo para a mudana da
moeda funcional devero ser divulgados em nota explicativa.
A moeda funcional de uma entidade, em economia no hiperinflacionria, difere da
moeda de apresentao? Se sim, os ativos e passivos no monetrios so mantidos na
moeda funcional e convertidos pela taxa de fechamento na data do balano? As alteraes
no patrimnio lquido durante o exerccio foram convertidas pela taxa de suas respectivas
datas? As receitas e despesas foram convertidas pelas taxas das transaes (ou pela taxa
mdia do perodo se no houver flutuaes significativas nas taxas cambiais)? Os efeitos
decorrentes da variao cambial devem ser registrados na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
Se a resposta da pergunta anterior foi Sim, foi divulgado em notas explicativas que a
moeda de apresentao das demonstraes financeiras diferente da moeda funcional, qual
a moeda funcional da entidade e a razo para utilizao de uma moeda de apresentao
diferente?
Para uma entidade que opera em um pas de economia hiperinflacionria, a converso
para a moeda de apresentao segue os seguintes procedimentos: ativos, passivos, itens
do patrimnio lquido e receitas e despesas, incluindo saldos comparativos, atualizados
monetariamente para a moeda de capacidade aquisitiva da data do balano mais recente,
atravs da correo integral. Depois de atualizados monetariamente, esses valores devem ser
convertidos pela taxa de cmbio em vigor na data do balano patrimonial mais recente.
As variaes cambiais decorrentes de converso e atribuveis a participaes de minoritrios
foram registradas como parte dessas participaes minoritrias nas demonstraes
financeiras consolidadas?
Foram mencionados, no sumrio das prticas contbeis, os critrios de apurao das
demonstraes financeiras das investidas no exterior, bem como os critrios de converso
para a moeda de apresentao?
Foram divulgados os efeitos lquidos decorrentes das variaes cambiais classificadas:
- No patrimnio lquido (conta de Ajuste de avaliao patrimonial), incluindo a conciliao
do montante de tais variaes cambiais no comeo e no fim do perodo, quando a
subsidiria ou coligada no exterior for considerada uma empresa com vida prpria e sua
moeda funcional for a moeda do pas onde exerce as atividades e obviamente difere da
moeda de apresentao da controladora?
- No resultado do exerccio, quando a subsidiria no exterior for considerada filial,
agncia, sucursal ou dependncias no exterior, ou mesmo uma extenso das operaes
da controladora?
CVM (Deliberao
l. As notas explicativas ou outros quadros analticos e demonstrativos incluem informaes
n488/05), Lei das S.A.
necessrias para o esclarecimento da situao patrimonial e financeira e dos resultados do
(artigo 176), CFC (NBC T
exerccio da entidade e indicam claramente as seguintes informaes:
6.3) e IB (NPC 27)
Contexto operacional da entidade?

Descrio
Sumrio das principais prticas contbeis adotadas pela entidade relativas a:
Critrio de reconhecimento da receita de vendas e servios?
Base de avaliao dos investimentos em sociedades coligadas (e a elas equiparadas)
e controladas?
Impostos, incluindo impostos diferidos?
Converso de moeda estrangeira e operaes de proteo (hedge)?
Subvenes do governo e incentivos fiscais?
Estoques?
Constituio de provises para crditos de liquidao duvidosa?
Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais?
Critrios dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, bem como o perodo para
amortizao e/ou prazo de vida til estimado?
Critrios dos clculos de provises para atender a perdas provveis na realizao de ativos?
Critrios para constituio de provises para encargos e/ou riscos?
Critrios para reconhecimento de receita de vendas e/ou servios.
Critrios para o reconhecimento de ativos intangveis?
Investimentos em sociedades controladas e coligadas, quando relevantes?
nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes?
Taxa de juros, datas de vencimento e garantias das obrigaes de longo prazo?
Quantidade, espcies e classes de aes do capital social? Quantidade de cotas do capital
social?
Opes de compra de aes outorgadas e exercidas nos exerccios?
Ajustes de exerccios anteriores foram registrados conforme a norma contbil Prticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros?
Foram divulgadas as informaes financeiras por segmento de negcio da entidade?
(A CVM incentiva a divulgao dessas informaes para as entidades de capital aberto.)
Transaes com parte relacionadas?
Movimentao do saldo das provises para contingncias?
Referncia
CVM (Deliberao
n506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
Conciliao da despesa esperada do imposto de renda, a partir do lucro antes dos impostos,
com a despesa efetiva do imposto de renda e da contribuio social?
Abertura dos saldos de Outras receitas (despesas) operacionais?
3. Demonstraes Financeiras Consolidadas
a. Foram apresentadas, com as demonstraes financeiras individuais, as demonstraes

financeiras consolidadas para a entidade que possuir investimentos em sociedades
controladas e/ou controladas em conjunto?
b. As notas explicativas s demonstraes financeiras consolidadas indicam claramente as
seguintes informaes:
Os critrios adotados para a consolidao das demonstraes financeiras?
As sociedades controladas includas na consolidao e os respectivos percentuais de
participao direta e indireta?
As caractersticas principais (por exemplo, ramo de atividade) das sociedades controladas
includas na consolidao?
As razes para a excluso de qualquer sociedade controlada, bem como os efeitos nos
elementos do patrimnio lquido e resultado consolidado, se houver?
A conciliao entre o patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo do exerccio da controladora
com aqueles apresentados no consolidado, incluindo os efeitos tributrios, se houver?
As prticas contbeis das controladas so as mesmas utilizadas pela controladora?
As demonstraes financeiras das sociedades controladas e controladas em conjunto,
das entidades de capital aberto e das entidades que se enquadram na definio de
sociedade de grande porte conforme a Lei no 11.638/07 foram auditadas por auditores
independentes registrados na CVM?
12
CVM (Instrues n 247/96

e n285/98), Lei das S.A.
(artigos 249 e 250) e CFC
(NBC T.8)
CVM (Instruo n247/96,

artigo 35)
Sim No N/A
Descrio
O montante dos principais grupos do ativo, passivo e resultado das sociedades controladas
em conjunto, que foi includo nas demonstraes financeiras consolidadas?
Os montantes referentes s transaes entre a controladora e as sociedades controladas?
(Em caso de oferta pblica, com preparao de prospecto, deve haver consistncia em
relao divulgao no prospecto e na nota explicativa de partes relacionadas.)
A consolidao das demonstraes financeiras de sociedades controladas em conjunto foi
efetuada proporcionalmente participao?
No caso de controladas com participao inferior a 100%, foi apresentada a participao
dos minoritrios no balano patrimonial e na demonstrao do resultado?
A entidade aberta, filiada de grupo de sociedade, indicou, em nota explicativa, o veculo de
comunicao e a data em que foram publicadas as demonstraes financeiras consolidadas
da sociedade de comando de grupo de sociedades a que estiver filiada?
A base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio?
O efeito da variao de percentual de participao da controladora na sociedade controlada
dentro de um mesmo exerccio?
Foram divulgadas as informaes financeiras por segmento de negcio do consolidado? (A
CVM incentiva a divulgao dessas informaes para as entidades de capital aberto.)
Os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir
a ter, efeitos relevantes sobre a situao patrimonial e financeira e os resultados futuros do
consolidado?
c. Se, no transcorrer do exerccio social, houver aquisio de sociedade controlada, foi includa
uma nota explicativa contendo a descrio da transao, a partir de quando foi feita a
consolidao e os montantes dos principais componentes da demonstrao do resultado
que afetaram as demonstraes financeiras consolidadas?
d. Foram includas na consolidao as Entidades de Propsito Especfico EPEs quando a
essncia de sua relao com a entidade indicar que as atividades dessas entidades so
controladas direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto?
e. Os Fundos de Investimento em Direitos Creditrios FIDCs e os Fundos de Investimento
Exclusivo foram consolidados?
Nota: em virtude de suas caractersticas, esses Fundos normalmente devem ser
consolidados. Somente em raros casos a consolidao no ser requerida; nesses casos,
o procedimento adotado pela entidade deve ser amplamente divulgado nas notas
explicativas, inclusive as razes e evidncias nas quais a administrao se baseou para
no consolidar.
Referncia
Sim No N/A

artigo 33)

artigos 32, 33 e 34)

artigo 37)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)

Ofcio-Circular n01/07)
Ofcio-Circular n01/07)
4. Demonstrao do Fluxo de Caixa
a. Foi observado o conceito de caixa e equivalentes de caixa? (Equivalentes de caixa so

mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no
para investimento ou outros fins e so aplicaes financeiras de curto prazo at 90
dias da data da aplicao -, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um
montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana
de valor.)
b. Na preparao da demonstrao dos fluxos de caixa, foi utilizado o mtodo direto ou o
indireto? Se foi apresentado o mtodo direto, as principais classes de recebimentos brutos
e desembolsos brutos foram divulgadas? Adicionalmente, nesse caso, foi apresentada a
conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais?
c. Transaes que no envolveram caixa, como, por exemplo, aquisio de imobilizado a
prazo concedido pelo prprio fornecedor, que ainda no gerou desembolso de caixa,
dividendos propostos e ainda no pagos, incorporao de subsidirias, capitalizao de
subsidirias com saldos de mtuos, ou aumento de capital da entidade com valores devidos
aos acionistas e outros, no devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa.
O efeito caixa ocorrer somente no momento da liquidao da transao, se com caixa.
Para esses casos foi preparada divulgao especfica, ou em nota explicativa ou no rodap
da demonstrao dos fluxos de caixa?
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
Descrio
d. Se foi utilizado o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais foi
determinado ajustando-se o lucro ou prejuzo do exerccio pelos itens a seguir:
Pelos efeitos das transaes que no afetam o caixa, como depreciao, provises,
impostos diferidos, variaes cambiais no realizadas, resultado de equivalncia patrimonial
em investimentos e participao de minoritrios?
Pelas variaes ocorridas durante o exerccio nas contas de estoque, contas a receber,
contas a pagar e outras contas do balano que no se enquadram na definio das
atividades de investimento ou de financiamento?
Por todos os outros itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento?
e. Os fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento e financiamento esto
divulgados adequadamente? Foram apresentadas separadamente as principais classes de
recebimentos e pagamentos brutos, exceto quando a apresentao em base lquida for
permitida?
f. Encoraja-se que os fluxos de caixa referentes aos juros, recebidos ou pagos, e os dividendos
e juros sobre o capital prprio, recebidos, sejam classificados no grupo das atividades
operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos sejam classificados no
grupo das atividades de financiamento.
g. Foram divulgados como informaes adicionais demonstrao do fluxo de caixa os
montantes totais dos juros, dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e recebidos,
bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido pagos, entre outras informaes?
h. Foram divulgados em nota explicativa os saldos de caixa e equivalentes de caixa que
no estejam disponveis (por exemplo: aplicaes ou caixa restritos) para uso pelo grupo,
incluindo um comentrio da administrao?
i. Os itens que no resultaram em movimentao de caixa durante o perodo no devem
constar na demonstrao, mas divulgados em nota de rodap. Exemplo: aquisio
de imobilizado ainda no paga e compensao de valores a pagar e a receber, sem
movimentao de caixa.
j. Foram divulgadas em nota explicativa as informaes adicionais recomendadas? Essas
informaes podem incluir: (i) o valor de linhas de crdito obtidas mas no utilizadas
e eventuais restries sobre o seu uso; (ii) o valor dos fluxos de caixa referentes aos
investimentos em entidades de controle conjunto contabilizados mediante o uso da
consolidao proporcional; (iii) o valor dos fluxos de caixa que representam aumentos na
capacidade operacional; e (iv) o valor dos fluxos de caixa por segmentos.
k. No foi divulgado o valor dos fluxos de caixa por ao?
Referncia
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
CVM (Deliberao
n547/08), BC (CMN
n3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
5. Demonstrao do Valor Adicionado
a. A demonstrao do valor adicionado apresenta os seguintes itens:
Item 1 Receitas incluem vendas de mercadorias, produtos, servios, outras receitas,

receitas relativas construo de ativos prprios e reverso ou constituio de proviso para
crditos de liquidao duvidosa?
Item 2 Insumos adquiridos de terceiros incluem os valores dos impostos sobre vendas,
custos dos produtos, das mercadorias, dos servios vendidos, de materiais, de energia, de
perda ou de recuperao de valores de ativos, etc.?
Item 3 Valor adicionado bruto corresponde s receitas menos os insumos adquiridos de
terceiros? (Item 1 menos item 2.)
Item 4 Depreciao, amortizao e exausto?
14
CVM (Deliberao
3.7)
Sim No N/A
Descrio
Referncia
Item 5 Valor adicionado lquido produzido pela entidade corresponde ao valor
adicionado bruto menos a depreciao, amortizao e exausto? (Item 3 menos item 4.)
Item 6 Valor adicionado recebido em transferncia inclui o resultado de equivalncia
patrimonial, receitas financeiras e outras?
Item 7 Valor adicionado total a distribuir corresponde ao valor adicionado
lquido produzido pela entidade mais o valor adicionado recebido em transferncia?
(Item 5 mais item 6.)
Item 8 Distribuio do valor adicionado inclui despesas com pessoal, impostos, taxas,
contribuies e remunerao de capital de terceiros e prprio? (O total do item 8 deve ser
igual quele que consta no item 7.)
b. O valor total do item Distribuio do valor adicionado exatamente igual ao total do item CVM (Deliberao
Valor adicionado total a distribuir?
c. Se a entidade apresenta alguma situao descrita a seguir, foram atendidos os critrios
estabelecidos pela norma contbil na preparao da demonstrao do valor adicionado?
Depreciao de itens reavaliados ou avaliados a valor justo.
Ajuste de exerccios anteriores.
Ativos construdos pela entidade para uso prprio.
Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores.
Substituio tributria.
Atividade de intermediao financeira (bancria).
Atividade de seguro e previdncia.
d. A entidade preparou a demonstrao do valor adicionado conforme os modelos
apresentados na Deliberao CVM n557/08 ou na NBC T 3.7 do CFC?
Sim No N/A
3.7)
CVM (Deliberao
3.7)
CVM (Deliberao
3.7)
6. Atualizao Monetria Pro Rata de Ativos e Passivos
a. Todos os direitos e obrigaes, legal ou contratualmente sujeitos a atualizaes monetrias,

foram registrados pelos seus valores atualizados na data do encerramento do balano,
atendendo ao critrio pro rata dia?
b. Nessa atualizao monetria foi considerado o regime de competncia de exerccio para
possibilitar o balanceamento correto das atualizaes monetrias ativas e passivas?

184)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
7. Variao Cambial sobre Ativos e Passivos Denominados em Moeda Estrangeira
a. Foram divulgados em nota explicativa, quando relevantes:
CVM (Deliberaes
n294/99, n404/01 e
n409/04) e CFC (NBC T 7)
Os montantes dos ativos e passivos em moeda estrangeira e os riscos envolvidos?

O grau de exposio a esses riscos?
As polticas e os instrumentos financeiros adotados para monitorar o risco?
O montante das despesas e das receitas decorrentes da variao cambial?
8. Provises para Perdas Previstas
a. Foram registradas, pelo regime de competncia, todas as obrigaes conhecidas e

calculveis at a data do encerramento do balano?
b. As perdas previstas para ativos, at a data do encerramento do balano, foram estimadas
com base em informaes objetivas ento disponveis e foram constitudas com base no
regime de competncia?
CVM (Deliberao
(artigo 183) e IB (NPC 22)
CVM (Deliberao
9. Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos
a. A entidade identificou ativos que podem ter sofrido desvalorizao decorrente de fatores
internos ou externos entidade?
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
Descrio
b. Se o valor de recuperao do ativo (ou de uma unidade geradora de caixa) for inferior ao
valor contbil desse ativo (ou da unidade geradora de caixa), foi constituda proviso para
desvalorizao desse ativo? Essa perda por desvalorizao deve ser reconhecida no resultado
do exerccio.
c. Se aplicvel, depois do reconhecimento de uma perda por desvalorizao, a despesa
de depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada de forma que
esse ativo seja depreciado, amortizado ou exaurido em base sistemtica sobre sua vida
til remanescente, ou seja, o valor residual do ativo menos a desvalorizao passa a
corresponder ao novo valor contbil do ativo sobre o qual ser calculada a depreciao,
amortizao ou exausto.
d. Nos clculos estimados de fluxos de caixa futuros desses ativos, a entidade se baseou em
premissas e aspectos econmicos razoveis, bem como nos mais recentes oramentos
financeiros aprovados pela administrao, para um perodo mnimo de cinco anos?
e. Houve, no atual exerccio, reverso de perda por desvalorizao reconhecida em anos
anteriores (exceto para o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura, cuja
reverso proibida)?
f. Se sim, essa reverso somente pode ocorrer se houver uma mudana nas estimativas
usadas para determinar o valor recupervel desse ativo desde a data em que a ltima
desvalorizao foi reconhecida. Porm, o valor contbil do ativo revertido no deve
exceder o valor que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou
exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
Ateno: qualquer mudana nas estimativas deve estar bem suportada e documentada
pela administrao.
g. A entidade divulgou em notas explicativas, para cada classe de ativos: (i) O valor das perdas
por desvalorizao e eventuais reverses de perdas por desvalorizao reconhecidas no
resultado durante o perodo? (ii)As linhas da demonstrao do resultado nas quais essas
perdas e reverses foram contabilizadas? (iii) O valor de perdas por desvalorizao e de
reverses de perdas por desvalorizao em ativos reavaliados reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido durante o perodo? e (iv) Os principais eventos e circunstncias que
levaram ao reconhecimento dessas perdas e reverses?
h. A entidade divulgou em notas explicativas, para cada perda por desvalorizao ou reverso
relevante reconhecida no perodo para um ativo individual ou para uma unidade geradora
de caixa, incluindo gio: (i) Os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento
ou reverso da perda por desvalorizao? (ii) O valor da perda por desvalorizao
reconhecida ou revertida? (iii) A base utilizada para determinar o valor lquido de venda
(por exemplo: referncia a um mercado ativo) ou o valor em uso (por exemplo: a taxa de
desconto usada na estimativa atual e na estimativa anterior)? e (iv) Para um ativo individual
a natureza do ativo, ou para uma unidade geradora de caixa a sua descrio e outras
informaes relevantes?
i. A entidade divulgou em notas explicativas as estimativas utilizadas para mensurar o valor
recupervel das unidades geradoras de caixa contendo gio (goodwill) ou ativo intangvel
com vida til indefinida? As informaes que devem ser divulgadas incluem, entre outras,
o valor do gio e dos ativos intangveis alocado unidade geradora de caixa, a base para
determinao do valor recupervel (valor em uso ou valor lquido de venda), as premissaschave utilizadas (taxas de crescimento para extrapolao e de desconto para projeo de
fluxo de caixa etc).
Referncia
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
10. Ajuste a Valor Presente
a. A entidade calculou e contabilizou o ajuste a valor presente de ativos e passivos no

circulantes e de ativos e passivos circulantes relevantes?
b. No clculo do ajuste a valor presente a entidade considerou: (i) o montante a ser
descontado; (ii) as datas de realizao e liquidao; e (iii) a taxa de desconto?
16
CVM (nota explicativa

Instruo n469/08) e Lei
das S.A. (artigos 183 e 184)
Instruo n469/08 e
Instruo n191/92)
Sim No N/A
Descrio
c. A taxa de desconto utilizada pela entidade considerou as atuais avaliaes de mercado
quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos para o ativo e passivo? A
administrao documentou o racional utilizado na determinao dessa taxa de desconto?
O racional para determinao da taxa de juros para a prtica do ajuste a valor presente foi
divulgado em nota explicativa?
d. As reverses do ajuste a valor presente foram apropriadas como receitas ou despesas
financeiras? Caso a entidade justifique que um determinado item trazido a valor presente
parte de suas operaes, para considerar a reverso dos juros como atividade operacional,
deve incluir explicao adequada para o procedimento utilizado (Casos onde os juros podem
ser apropriados como parte da operao, desde que o mesmo tratamento seja dispensado
para receita e despesa: incorporaes imobilirias, lojas de varejo)
A adoo dessa prtica deve ser divulgada em nota explicativa, incluindo seus efeitos,
as premissas e os fundamentos que justifiquem as taxas de desconto adotadas pela
administrao.
A adoo dessa prtica deve observar a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas
nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, que, entre outros aspectos, requer a
uniformidade na aplicao das prticas contbeis, ao longo dos exerccios.
e. A entidade possui ativos ou passivos com uma ou mais das caractersticas descritas
a seguir? Se sim, esses ativos e passivos devem estar sujeitos aos procedimentos de
mensurao descritos na norma contbil:
A transao que d origem ao ativo ou passivo usualmente encarada como um
financiamento?
A transao d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa
ou a outra mutao do patrimnio lquido, cuja contrapartida um ativo ou passivo
com liquidao financeira (recebimento ou pagamento) em data diferente da data do
reconhecimento desses elementos?
O reconhecimento peridico de mudanas de valor, utilidade ou substncia de ativos ou
passivos similares emprega um mtodo de alocao de descontos?
Um conjunto particular de fluxos de caixa estimados est claramente associado ao ativo ou
ao passivo?
A mensurao contbil inicial do ativo ou do passivo, ou uma nova medio, feita
mediante o uso de informaes com base no valor presente?
f. Os ativos e passivos monetrios, com juros embutidos, foram mensurados pelo seu valor
presente quando do seu reconhecimento inicial?
g. Imposto de renda diferido ativo e passivo no deve ser ajustado a valor presente. A entidade
est em conformidade com a norma contbil?
h. A entidade utiliza para o desconto a valor presente a taxa contratual ou implcita (no caso de
fluxos de caixa no contratuais)?
i. A taxa de desconto utilizada no clculo inicial do ajuste a valor presente est consistente at
a realizao do ativo ou do passivo? Ou seja, a entidade no pode alterar a taxa de desconto
aplicada a determinada transao depois que o ajuste a valor presente for registrado no
momento inicial.
j. A entidade considerou, na determinao da taxa de desconto, o preo que participantes do
mercado esto dispostos a cobrar para assumir riscos ou incertezas associados ao fluxo de
caixa desse ativo ou passivo?
k. Em situaes em que no possvel estimar de forma confivel o prmio pelo risco para
assumir os fluxos de caixa, a entidade adotou como taxa de desconto uma taxa de juros livre
de risco? A entidade divulgou tal fato?
l. A entidade divulgou em nota explicativa:
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberaes
n489/05 e n527/07) e
CFC (NBC T 19.10)
CVM (Deliberao
n506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
CVM (Deliberao n
564/08), CFC (NBC T 19.17)
A descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza

de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado
a mercado?
Descrio
As premissas utilizadas pela administrao, as taxas de juros decompostas por prmios
incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), os montantes dos
fluxos de caixa estimados ou as sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, o
horizonte temporal estimado ou esperado, as expectativas em termos de montante e a
temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas)?
Os modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos?
Uma breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado
para acomodar mudanas de premissas da administrao?
O propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova
medio, e a motivao da administrao para esse reconhecimento?
Referncia
11. Divulgaes sobre Partes Relacionadas
a. Os relacionamentos entre controladoras e controladas ou coligadas foram divulgados,

independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas?
b. O nome da controladora direta ou da parte controladora final foi divulgado? (Quando nem a
entidade controladora nem a parte controladora final produzirem demonstraes financeiras
disponveis para uso pblico, a entidade divulga o nome da controladora do nvel seguinte
que as produza.)
c. Foi divulgada a remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para cada uma
das seguintes categorias:
Benefcios de curto e longo prazos?
Benefcios ps-emprego?
Benefcios de resciso de contrato de trabalho?
Remunerao com base em aes?
d. Foram divulgadas separadamente para cada uma das seguintes categorias: (i) controladora;
(ii) entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade; (iii)
controladas; (iv) coligadas; (v) joint ventures nas quais a entidade seja uma investidora;
(vi) pessoal-chave da Administrao da entidade ou da controladora; e (vii) outras partes
relacionadas:
A natureza do relacionamento entre as partes relacionadas?
Os montantes das transaes?
Os montantes dos saldos existentes e seus termos e condies, incluindo se possuem
garantia e a natureza do montante a ser pago?
Informaes sobre quaisquer garantias dadas ou recebidas?
Provises para crditos de liquidao duvidosa relacionadas com os montantes existentes?
As despesas reconhecidas durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de
liquidao duvidosa?
e. Foram divulgadas todas as transaes, incluindo:
Compra ou venda de bens (acabados ou no acabados)?
Compras ou vendas de propriedades ou outros ativos?
Prestao ou recebimento de servios?
Montantes a receber ou a pagar, prazos, juros (taxa de juros utilizada na transao),
variaes cambiais ou monetrias?
Juros pagos, recebidos ou apropriados no perodo?
Locaes?
Transferncias de pesquisa e desenvolvimento?
Transferncias mediante contratos de cesso de uso de marcas e patentes ou licenas?
Transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e adiantamento para futuro
aumento de capital)?
Fornecimento de garantias, avais ou fianas?
Liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte?
Novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas?
Prestao de servios administrativos e/ou qualquer utilizao da estrutura fsica ou de
pessoal de uma entidade pela outra (ou outras), com ou sem contraprestao financeira?
18
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
Sim No N/A
Descrio
Aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu
respectivo exerccio do direito?
Quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes?
Concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza?
Manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como
planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio,
centros de recreao, etc.?
Limitaes mercadolgicas e tecnolgicas?
f. Divulgar os impactos, ou efeitos, que possam vir a afetar de forma significativa a situao
patrimonial e financeira e/ou os resultados das entidades intervenientes na operao.
g. Foram divulgadas as transaes anormais/atpicas efetuadas aps o encerramento do
exerccio?
h. No foi divulgado pela entidade que as transaes com partes relacionadas foram
realizadas em termos/condies equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes
independentes, a menos que esses termos possam ser efetivamente comprovados? Deve
ser observado que em uma transao entre partes relacionadas difcil e praticamente
impossvel atestar que foi praticada de acordo com condies de mercado. Nesse caso, a
transao e a forma como contratada devem ser divulgadas.
i. Quando houver transaes relevantes com partes relacionadas com condies visivelmente
diferentes daquelas praticas com terceiros, foi julgada apropriada a incluso de um pargrafo
de nfase no parecer/relatrio do auditor, conforme requerido pela Resoluo CFC 1.039/05?
j. Quando nas demonstraes financeiras consolidadas permanecer em saldos a receber de
partes relacionadas, foi avaliada a capacidade de as partes relacionadas liquidar em referidos
saldos? Foi avaliada a natureza das transaes se realmente so valores a receber ou
transaes que na essncia representam reduo do patrimnio lquido?
k. Valores a receber ou a pagar da controladora para com as controladas no exterior, sem
data prevista para liquidao e que na essncia representam parte do investimento, tiveram
a variao cambial registrada em conta de patrimnio lquido? Quando a transao foi
liquidada, o saldo acumulado da variao cambial registrada no patrimnio lquido foi
revertido para resultado do perodo em que houve mudana da circunstncia e liquidao
da transao? Note que nas demonstraes individuais da controlada a variao cambial
resultado.
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CVM (Deliberao n
560/08), CFC (NBC T 17)
CFC (Resoluo 1.039/05)
CVM (Deliberao n
534/08), CFC (NBC T 7)
12. Continuidade Normal dos Negcios
a. Quando identificada situao de risco iminente de paralisao total ou parcial dos negcios
da entidade, foram divulgados em nota explicativa maiores detalhes sobre os planos e as
possibilidades de sua recuperao?
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
13. Instrumentos Financeiros
a. As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos

de crdito esto classificadas no ativo circulante ou no ativo no circulante?
Esses instrumentos financeiros esto registrados pelo seu valor de mercado ou valor
equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao (trading) ou
disponveis para venda (available for sale)?
No caso dos demais tipos de aplicaes e direitos e ttulos de crdito (held to maturity),
esses instrumentos esto registrados pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado monetariamente conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for inferior ao valor contbil?
A atualizao a valor de mercado dos instrumentos financeiros Disponveis para venda
foi contabilizada na conta de ajuste de avaliao patrimonial? A atualizao dos demais
instrumentos foi contabilizada no resultado do exerccio? Em caso de perda, o registro
contbil a dbito da conta de ajuste de avaliao patrimonial somente pode ocorrer quando
for temporrio e no de carter permanente.
b. A entidade divulgou em nota explicativa especfica informaes qualitativas e quantitativas
sobre todos os seus instrumentos financeiros derivativos, reconhecidos ou no como
ativos ou passivos em seu balano patrimonial? Adicionalmente, esto divulgadas na nota
explicativa as seguintes informaes:
CVM (Ofcio-Circular
n03/09, Deliberao
550/08, Instruo
n235/95), CFC (NBC IT 02)
Descrio
A natureza e extenso dos riscos associados a tais instrumentos e a cada estratgia de
atuao no mercado, assim como a adequao dos controles internos?
Os parmetros utilizados para o gerenciamento desses riscos e os resultados obtidos em
relao aos objetivos propostos?
As informaes quantitativas foram apresentadas no formato de tabela (recomendvel)
conforme modelo no Anexo I da Deliberao CVM n 550/08?
A poltica de utilizao de instrumentos financeiros derivativos pela entidade?
Os objetivos e as estratgias de gerenciamento de riscos, particularmente, a poltica de
proteo patrimonial (hedge)?
O valor nocional, as taxas de moedas estrangeiras contratadas (strike price) e a
correspondente periodicidade?
O valor justo de todos os instrumentos financeiros derivativos contratados e os critrios de
determinao, mtodos e premissas significativas aplicadas na apurao desse valor justo?
Os valores registrados em contas de ativo e passivo, e, se for o caso, segregados por
categoria, risco e estratgia de atuao no mercado, separando inclusive aqueles com o
objetivo de proteo patrimonial (hedge) daqueles com outros propsitos?
Os valores agrupados por ativo, indexador de referncia, contraparte, mercado de
negociao ou de registro dos instrumentos e faixas de vencimentos, destacados os valores
de referncia (nocional), de custo justo e o risco da carteira?
Os ganhos e as perdas no perodo, agrupados pelas principais categorias de riscos
assumidos, identificando aqueles registrados em cada conta do resultado e, se for o caso,
no patrimnio lquido?
Os valores e o efeito no resultado do exerccio e no patrimnio lquido, se for o caso, de
operaes que deixaram de ser qualificadas para fins contbeis como operaes de proteo
patrimonial (hedge), bem como aqueles montantes transferidos do patrimnio lquido
em decorrncia do reconhecimento contbil das perdas e dos ganhos no item objeto de
hedge?
As principais transaes e compromissos futuros objeto de proteo patrimonial (hedge)
de fluxo de caixa, destacando os prazos para o impacto financeiro previsto?
O valor e tipo de margens dadas em garantia para depsitos e o patamar acima do qual
devero ser feitos os depsitos de margem?
As razes de eventuais mudanas na classificao dos instrumentos financeiros?
c. A entidade divulgou quadro demonstrativo de anlise de sensibilidade para todas as
operaes que a exponham a riscos oriundos de variao cambial, juros ou quaisquer outras
fontes de exposio em relatrio da administrao?
d. A entidade reconheceu uma compra ou venda-padro de ativos financeiros na data
da negociao ou pela data da liquidao? O mtodo utilizado deve ser aplicado
consistentemente para todas as compras e vendas de ativos financeiros que pertenam
mesma categoria de ativos financeiros.
e. No caso de um ativo ou passivo financeiro no reconhecido a valor justo atravs do
resultado, a entidade mensurou seu valor adicionando os custos de transao que sejam
diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo ou passivo financeiro?
f. A entidade possui alguns dos seguintes ativos financeiros:
Mensurados a valor justo, com impacto no resultado?
Investimentos mantidos at o vencimento?
Emprstimos e recebveis?
Ativos financeiros disponveis para venda?
g. A entidade divulgou em nota explicativa os montantes relativos a cada uma das
classificaes anteriores?
h. A entidade mensurou o valor justo de cada uma das classificaes anteriores conforme
segue:
Investimentos mantidos at o vencimento pelo custo amortizado, utilizando-se o mtodo
da taxa de juros efetiva?
Emprstimos e recebveis pelo custo amortizado, utilizando-se o mtodo da taxa de juros
efetiva?
20
Referncia
CVM (Instruo 475/08)
CVM (Ofcio-Circular
n03/09) e CFC (NBC IT 02)
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
Sim No N/A
Descrio
Investimentos em ttulos patrimoniais que no tenham um preo de mercado cotado em
um mercado ativo devem ser mensurados pelo custo.
i. No caso de passivos financeiros, a entidade mensurou todos pelo custo amortizado, usando
o mtodo da taxa de juros efetiva, exceto: (i) passivos financeiros (incluindo derivativos)
mensurados a valor justo atravs do resultado; e (ii) passivos decorrentes da atividade
operacional da entidade (como fornecedores) mensurados pelo valor nominal, desde que a
diferena para o seu valor justo no seja material.
j. A entidade utilizou preos cotados em um mercado ativo (mtodo preferencial) para
determinar o valor justo de um ativo ou passivo financeiro, ou alguma outra tcnica de
precificao conforme determina a norma contbil?
k. A entidade reclassificou algum ativo ou passivo financeiro, de categoria durante o perodo?
Caso tenha reclassificado, atentar para: (i) no so permitidas reclassificaes da categoria
mantida at o vencimento para as outras categorias; e (ii) se vendas ou reclassificaes
de investimentos mantidos at o vencimento no satisfizerem as definies estabelecidas
pela norma contbil, ento esse ativo ou passivo financeiro deve ser reclassificado como
Disponvel para venda.
l. A entidade reconheceu os ganhos e as perdas provenientes de alteraes no valor justo
de um ativo ou passivo financeiro (que no faam parte de uma estrutura de hedge)
conforme segue:
Se classificado pelo valor justo atravs do resultado, foi reconhecido ao resultado do
exerccio?
Se classificado como Disponvel para venda, foi reconhecido em conta especfica no
patrimnio lquido, lquido, quando aplicvel, do correspondente efeito do imposto de
renda, (na conta de ajuste de avaliao patrimonial), exceto no caso de ganhos e perdas
decorrentes de variao cambial, at que o ativo financeiro seja baixado?
No momento da baixa, o ganho ou a perda acumulado na conta especfica do patrimnio
lquido foi transferido ao resultado do perodo como um ajuste de reclassificao?
Contudo, os juros calculados por meio da utilizao do mtodo de taxa de juros efetiva e os
dividendos resultantes de um ttulo patrimonial registrado como Disponvel para venda foram
reconhecidos no resultado do perodo?
Se classificado como mensurado pelo custo amortizado, o ganho ou a perda foi
reconhecido no resultado do exerccio quando o ativo ou o passivo financeiro foi baixado
(no caso de venda) e por meio do processo de amortizao?
Se a entidade reconhecer ativos financeiros utilizando a contabilizao pela data de
liquidao, qualquer alterao no valor justo do ativo a ser recebido durante o perodo
entre a data de negociao e a data de liquidao no deve ser reconhecida para os ativos
mensurados pelo custo ou pelo custo amortizado. Quanto aos ativos mensurados pelo valor
justo, contudo, a alterao no valor justo deve ser reconhecida no resultado do exerccio ou
no patrimnio lquido, conforme apropriado.
m. A entidade realiza operaes com derivativos (e no derivativos) com o objetivo de hedge
em relao a um risco especfico determinado e documentado?
Nota: impactos na variao do valor justo dos derivativos (ou no derivativos)
utilizados como instrumento de hedge so reconhecidos no resultado de acordo com
o reconhecimento do item que objeto de hedge.
n. A entidade classificou as operaes com instrumentos financeiros destinados a hedge em
uma das seguintes categorias:
Hedge de valor justo hedge da exposio s mudanas no valor justo de um ativo ou
passivo reconhecido, um compromisso firme no reconhecido ou uma poro identificada
de um ativo, passivo ou compromisso firme, atribuvel a um risco particular e que pode
impactar o lucro da entidade?
Hedge de fluxo de caixa hedge da exposio variabilidade nos fluxos de caixa
que: (i) atribuvel a um risco particular associado a um ativo ou passivo (tal como todo
ou alguma parte do pagamento de juros de uma dvida ps-fixada) ou a uma transao
altamente provvel; e (ii) pode impactar o lucro da entidade? O efeito dessa operao,
enquanto no realizado, somente poder ser registrado na conta de ajuste de avaliao
patrimonial, quando, na data da transao, for preparada documentao justificando a
efetividade da transao.
Referncia
Sim No N/A
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
Descrio
Hedge de um investimento no exterior consiste no instrumento financeiro passivo
considerado como proteo (hedge) de investimento no patrimnio lquido de investida
no exterior, desde o seu incio, e na comprovao dessa relao de proteo entre o
passivo e o ativo, explicitando a natureza da transao protegida, o risco protegido e o
instrumento utilizado como proteo mediante toda a documentao pertinente e anlise
de efetividade? O efeito dessa operao, enquanto no realizado, somente poder ser
registrado na conta de ajuste de avaliao patrimonial, quando, na data da transao, for
preparada documentao justificando a efetividade da transao.
o. A entidade ajustou a valor justo os instrumentos financeiros derivativos destinados a
hedge e os respectivos itens objeto de hedge, no mnimo, por ocasio das datas de
divulgao das demonstraes financeiras?
p. Quanto ao ajuste a valor justo dos instrumentos financeiros destinados a hedge, a
entidade reconheceu:
Que para aqueles classificados na categoria hedge de valor justo e avaliados como
efetivos, a valorizao ou a desvalorizao do valor justo do item instrumento de hedge e
do item objeto de hedge foi registrada em contrapartida adequada conta de receita ou
despesa, no resultado do perodo/exerccio?
Para aqueles classificados na categoria hedge de fluxo de caixa, quanto valorizao ou a
desvalorizao do item instrumento de hedge, foi registrada: (i) a parcela efetiva do ganho
ou da perda foi reconhecida diretamente no patrimnio lquido, enquanto no realizada?
e (ii) a parcela inefetiva do ganho ou da perda foi reconhecida diretamente na adequada
conta de receita ou despesa, no resultado do perodo/exerccio?
q. Para as operaes com instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge, a
entidade atendeu, cumulativamente, s seguintes condies:
Possui identificao documental do risco objeto de hedge, com informaes especficas
sobre a operao, destacando o processo de gerenciamento de risco e a metodologia
utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da operao?
Comprovou a efetividade do hedge desde a concepo e no decorrer da operao (de
forma prospectiva e retrospectiva), com indicao de que as variaes no valor justo ou no
fluxo de caixa do instrumento de hedge compensam as variaes no valor de mercado ou
no fluxo de caixa do item objeto de hedge em um intervalo entre 80% e 125%?
Previu a necessidade de renovao ou de contratao de nova operao no caso daquelas
em que o instrumento financeiro derivativo apresentou vencimento anterior ao do item
objeto de hedge?
Demonstrou, no caso dos compromissos ou das transaes futuras objeto de hedge de
fluxo de caixa, a elevada probabilidade de ocorrncia e comprovou que tal exposio a
variaes no fluxo de caixa pode afetar o resultado da entidade?
Referncia
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
CVM (Ofcio-Circular
14. Disponibilidades, Ttulos e Valores Mobilirios
a. As aplicaes financeiras foram avaliadas pelo custo de aquisio, acrescido dos

rendimentos, porm at o limite do valor de mercado? As notas explicativas evidenciam tal
prtica?
b. O valor de mercado foi considerado como parmetro para avaliao de ttulos e valores
mobilirios?
c. Os valores bloqueados ou dados em reciprocidade (ativos restritos) foram reclassificados para
outro grupo de contas, e sua condio foi divulgada?
Lei das S.A. (artigo 183) e IB

(NPC 01)
(NPC 01)
IB (NPC 01)
15. Contas a Receber de Clientes
a. Foi feita a segregao dos saldos entre:

Contas a receber atividade operacional (terceiros)?
Contas a receber atividade operacional (partes relacionadas)?
Outras contas a receber?
b. Foram divulgados em nota explicativa os montantes das contas a receber de clientes dados
em garantia de quaisquer obrigaes?
c. Foram divulgados em nota explicativa os critrios adotados para constituio da proviso
para crditos de liquidao duvidosa, bem como qualquer alterao no critrio ou na forma
de sua aplicao ocorrida no exerccio?
22
IB (NPC 01)
IB (NPC 01)
(NPC 01)
Sim No N/A
Descrio
d. Foram constitudas, quando relevantes, provises para devolues e abatimentos/descontos
(rebates), e os critrios adotados esto divulgados em nota explicativa?
e. Em caso de demonstraes financeiras para a solicitao de registro na CVM, ou quando o
grau de listagem na bolsa assim o exigir, foi includo em nota explicativa o aging list?
f. Se houver cliente cujo volume de vendas ou valor a receber represente mais do que 5% das
vendas ou contas a receber, isso foi divulgado em nota explicativa?
Referncia
Sim No N/A
IB (NPC 01)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
16. Estoques
a. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos no artigo 183 da Lei
n6.404/76 ,ou seja:
Custo de aquisio ou produo (nesse caso, pelo mtodo de absoro total)?
Constituio de proviso para ajuste a valor de mercado, quando este for inferior ao custo
de aquisio ou produo?
b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes:
Segregao dos montantes dos estoques pelas principais classes (matrias-primas, produtos
acabados, produtos em processo, etc.)?
Critrios de avaliao dos estoques, inclusive o mtodo de custeio adotado?
Mudanas nos critrios de avaliao que tenham efeito significativo no exerccio corrente,
ou que possam ter efeitos significativos em exerccios subsequentes?
Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os estoques estejam
sujeitos, tais como penhor mercantil ou garantias de financiamentos?
Na existncia de capacidade ociosa, decorrente de recesso econmica ou de outras razes,
os custos fixos referentes a essa ociosidade anormal foram reconhecidos diretamente no
resultado?
Proviso de perda sobre estoques para parcela cuja realizao no esteja assegurada?
c. As importaes em andamento e os adiantamentos para fornecedores de mercadorias ou
matrias-primas foram classificados no grupo de estoque?

(NPC 2)
IB (NPC 2)

n24/92) e IB (NPC 2)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 2)
17. Seguros
a. Foram divulgadas em notas explicativas as informaes relativas aos ativos, as

responsabilidades ou os interesses cobertos por seguros e os respectivos montantes,
especificados por modalidade?

n15/87)
18. Outros Ativos Circulantes e No Circulantes
a. Foram observados os critrios de classificao no ativo circulante e no circulante conforme

estabelecido na regulamentao, ou seja:
Foram classificados no ativo no circulante os direitos realizveis aps os 12 meses
subsequentes data do balano?
Foram classificados no ativo no circulante os direitos derivados de vendas, adiantamentos
ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas ou participantes no lucro
da entidade, cuja realizao no prevista ocorrer nos prximos 12 meses?
b. Foram constitudas, quando relevantes, provises para perdas na realizao desses ativos,
e os critrios adotados esto divulgados em nota explicativa?
c. No caso de impostos a recuperar, se houver acmulo de crditos de ICMS, foram includas

nas notas explicativas: (i) as razes da gerao dos crditos; (ii) os esforos e planos para a
realizao desses crditos; e (iii) a proviso para perdas sobre a parcela cuja realizao no
est assegurada?
d. As despesas antecipadas esto sendo apropriadas ao resultado conforme o perodo de
competncia?
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08) e CFC (NBC T
19.10)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
19. Ativos Contingentes
a. De forma geral, os ganhos, decorrentes de contingncias ativas, no deveriam ser

registrados at que sua realizao esteja efetivamente assegurada por deciso definitiva
favorvel transitada em julgado, amparada na condio de praticamente certo.
CVM (Deliberao
n489/05), CFC (NBC T
19.7) e IB (NPC 22)
Descrio
b. Caso a entidade tenha reconhecido a receita envolvendo ativo em litgio, a proviso para
perdas na proporo do valor contingente foi constituda?
Referncia
CVM (Deliberao
19.7) e IB (NPC 22)
c. Foi feita divulgao do assunto em nota explicativa?

20. Imposto de Renda e Contribuio Social (Corrente e Diferido)
a. Foram divulgadas nas demonstraes financeiras e/ou nas notas explicativas as seguintes
informaes:
O montante dos impostos, correntes e diferidos, registrado no resultado, ativo e passivo?

A natureza, o fundamento e a expectativa de prazo para realizao de cada ativo e
obrigao fiscal diferido?
Os efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido, decorrentes de ajustes por
alterao de alquotas, quando aplicvel, ou por mudana na expectativa de realizao ou
liquidao dos ativos ou passivos diferidos?
O montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para o qual no
se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos tributos
que no se qualificaram para esse reconhecimento?
A conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e
contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda e da
contribuio social multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais
alquotas e suas bases de clculo?
A natureza e o montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil?
A estimativa das parcelas de realizao do ativo fiscal diferido, discriminadas ano a ano
para os primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de trs anos,
inclusive para a parcela do ativo fiscal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de
realizao de dez anos?
Se a expectativa de realizao for superior a dez anos, a base de clculo (lucro tributvel
estimado) foi ajustada a valor presente, por taxa de juros razovel?
Os efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fiscal
diferido e os respectivos fundamentos?
No caso de entidades recm-constitudas, ou em processo de reestruturao operacional
ou reorganizao societria, descrio das aes administrativas que contribuiro para a
realizao futura do ativo fiscal diferido?
b. Somente foi reconhecido o crdito do imposto de renda e da contribuio social nos casos
em que sua realizao seja provvel? O registro do imposto de renda e da contribuio social
diferida no ativo foi aprovado pelo conselho fiscal e/ou conselho de administrao?
c. Foram atendidas cumulativamente as seguintes condies para constituio de crditos
de imposto de renda e contribuio social diferidos decorrentes de diferenas temporrias
e de prejuzos fiscais e bases negativas de contribuio social:
A entidade apresenta histrico de rentabilidade (apresentou lucro tributvel em, pelo
menos, trs dos cinco ltimos exerccios)? (Essa condio no aplicvel a entidades
recm-constitudas ou em processo de reestruturao operacional ou reorganizao
societria, cujo histrico de prejuzos seja da sua fase anterior.)
A entidade apresenta expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada
em estudo tcnico de viabilidade, os quais permitam a realizao do ativo fiscal diferido em
um prazo mximo de dez anos?
Esse estudo tcnico foi examinado pelo conselho fiscal e aprovado pelos rgos da
administrao da entidade?
Esse estudo tcnico foi revisado para este exerccio social e o valor do ativo fiscal diferido
foi ajustado no caso de alterao na expectativa de realizao?
Os lucros futuros estimados no estudo tcnico foram trazidos a valor presente com base
no total estimado para sua realizao?
24
CVM (Deliberao n273/96

e Instruo n371/02), Lei
(NBC T 19.7) e IB (NPC 22)

artigo 2)
CVM (Deliberao n273/96

e Instruo n371/02), Lei
(NBC T 19.2) e IB (NPC 25)
CVM (Instruo n371/02)
e CFC (NBC T 19.2) e IB
(NPC 25)
Sim No N/A
Descrio
d. O montante de incentivos fiscais embutido no valor bruto provisionado do imposto de renda
foi divulgado nas notas explicativas?
e. No caso de iseno (ou reduo da alquota de imposto, decorrente de incentivos fiscais),
a despesa do imposto de renda foi computada no resultado do exerccio pelo montante
lquido do benefcio? Foram evidenciadas em nota explicativa as datas de incio e trmino do
benefcio?
f. O montante do benefcio foi destinado de lucros acumulados para reserva de lucros (reserva
de incentivos fiscais)?
Referncia
Sim No N/A
CVM (Ofcio-Circular
n309/86)
CVM (Ofcio-Circular
(artigo 182)
Lei das S.A. (artigo 195-A) e
Lei 11.941/09 (artigo 18)
21. Investimentos
a. Foram adotados como critrios de avaliao dos investimentos aqueles estabelecidos pela
regulamentao:
Mtodo da equivalncia patrimonial: (i)para os investimentos em sociedades coligadas

sobre cuja administrao a entidade tenha influncia significativa; (ii)de que participe com
20% ou mais do capital votante; ou (iii)em sociedades controladas e em outras sociedades
que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Os dividendos recebidos de sociedade coligada ou controlada avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial foram registrados como reduo da conta de investimento?
Investimentos em outras sociedades avaliados pelo mtodo de custo de aquisio:
(i)Foram deduzidos por proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, quando
de natureza permanente? e (ii)Os dividendos provenientes desses investimentos foram
registrados como Outras receitas operacionais?
Nota: esse tratamento ser modificado em 2010 quando da entrada em vigor do
CPC 38 esses investimentos devero ser contabilizados como instrumentos financeiros.
Outros investimentos avaliados pelo mtodo de custo de aquisio foram deduzidos de
proviso para perdas provveis na realizao de seu valor ou o seu custo de aquisio foi
reduzido a valor de mercado, quando este for inferior?
b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes sobre os investimentos
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
CVM (Instrues n247/96,

n269/97 e n285/98), IB
(Pronunciamento VI) e Lei
das S.A. (artigos 183, 247
e 248)
CVM (Instrues n 247/96,

n269/97 e n285/98), IB
(Pronunciamento VI) e Lei
das S.A. (artigo 247)
Denominao da entidade, seu capital social e patrimnio lquido?

Quantidade, espcies e classes de aes ou cotas de propriedade da entidade
e o preo de mercado das aes, se houver?
Percentual de participao no capital social e no capital votante?
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio?
Dividendos distribudos e/ou propostos no exerccio?
Resultado da equivalncia patrimonial no exerccio?
Montante dos lucros no realizados, se houver?
Saldo dos crditos e das obrigaes entre a entidade e as sociedades coligadas e
controladas?
Montante das receitas e despesas decorrente de operaes entre a entidade e as sociedades
coligadas e controladas no exerccio?
A base, o fundamento e o prazo de amortizao do gio/desgio apurado na aquisio dos
investimentos em sociedades coligadas e controladas, se houver?
Avais, garantias, fianas, hipotecas ou penhor concedidos em favor da sociedade coligada
ou controlada?
Condies estabelecidas em acordo de acionistas com respeito influncia na
administrao e distribuio de lucros, evidenciando os nmeros relativos aos casos em que
a proporo do poder de voto for diferente da proporo de participao no capital social
votante, direta ou indiretamente?
Participaes recprocas existentes? (Uma entidade aberta no pode ter essa situao e, se
existir, deve apresentar um plano para resolv-la.)
Descrio
Efeitos no ativo, passivo, patrimnio lquido e resultado decorrentes de investimentos
descontinuados?
c. O patrimnio lquido da investida foi determinado com base em demonstraes financeiras
levantadas na mesma data ou no mximo 60 dias antes da data do balano patrimonial
da investidora (ou no, mximo, 90 dias se a investidora for uma entidade no exterior)? As
prticas contbeis devem ser as mesmas para a controladora, controladas e coligadas.
d. O ganho ou a perda, por variao da porcentagem de participao, foi classificado no
resultado? (Note que, no caso de subscries, essa situao somente ocorre quando a
investidora declina do direito de integralizao e outros acionistas aportam o capital por
montante diferente do valor patrimonial da ao.)
e. Para os investimentos societrios no exterior foram observados os seguintes
procedimentos:
Foi analisado se o investimento no exterior caracteriza-se como (i) unidade independente
e tratada como subsidiria ou (ii) na essncia representa extenso das atividades do
controlador e, portanto, deve ser tratada como filial para fins de determinao da moeda
funcional?
Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo da equivalncia
patrimonial foram registrados como reduo da conta de investimento pelo valor recebido
em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento?
Se o investimento em controlada ou coligada no exterior foi vendido, o saldo por ele gerado
de variao cambial registrado na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial foi revertido para
o resultado do perodo?
A variao cambial sobre investimentos em coligadas e controladas no exterior foi registrada
no patrimnio lquido, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial, desde que a controlada
seja considerada independente, no com caracterstica de filial?
Na aplicao da equivalncia patrimonial, a investidora reconheceu diretamente em seu
patrimnio lquido o resultado de equivalncia corresponde sua participao na conta de
ajuste de avaliao patrimonial da investida?
f. Caso a coligada ou controlada tenha prticas contbeis diferentes da investidora,
foram feitos os ajustes antes da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial e
consolidao, para ajuste das prticas contbeis da controlada quelas utilizadas pela
controladora?
g. Com referncia ao gio e/ou desgio apurado na aquisio de investimentos relevantes em
sociedades coligadas e controladas, foram observados os seguintes procedimentos:
O gio no justificado, ou seja, que no possua fundamento econmico, foi reconhecido
imediatamente como perda, no resultado do exerccio, esclarecendo-se em nota explicativa
as razes da sua ocorrncia?
O gio que teve perda de sua substncia econmica atestada pela reviso obrigatria
peridica das projees de resultados futuros (no mnimo uma vez por ano) foi reconhecido
imediatamente como perda (impairment), no resultado do exerccio?
O desgio fundamentado em razes intangveis est sendo amortizado somente com base
na alienao ou no perecimento do investimento?
O gio decorrente de rentabilidade futura, vinculado ao direito de explorao ou
concesses outorgadas pelo poder pblico, est sendo amortizado no prazo original
dessas concesses?
A entidade divulgou anlise sobre a recuperao do valor do gio, quando o fundamento
econmico foi a aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegadas
pelo Poder Pblico ou a expectativa de resultado futuro, a fim de que fossem registradas
as perdas de valor de capital aplicado quando evidenciado que no haver resultados
suficientes para a recuperao desse valor ou revisados e ajustados os critrios utilizados
para a determinao da vida til-econmica e para o clculo e prazo da amortizao? Notar
que raramente haver gio por rentabilidade futura em entidades que operam concesses
porque, na maioria dos casos, o montante dever ser registrado como concesses e
amortizado pelo prazo remanescente do perodo de concesso.
26
Referncia
CVM (Instruo n247/96) e

IB (Pronunciamento VI)
CVM (Deliberao
n534/08) e CFC (NBC T 7)

n269/97 e n285/98)

n320/99 e n349/01)
Sim No N/A
Descrio
Referncia
Quando houver gio fundamentado por rentabilidade futura, que era amortizado at 31
de dezembro de 2008, foi divulgado em nota explicativa que deixou de ser amortizado
em 2009 em decorrncia de mudana de prtica contbil e que referido saldo de gio est
sendo testado por impairment? (No aplicvel para instituies financeiras autorizadas a
funcionar pelo BC porque o BC ainda no aprovou essa alterao de norma contbil.)
Foi divulgada em nota explicativa a razo econmica que fundamenta o gio/desgio,
alm dos critrios estabelecidos para amortizao, sendo inadmissvel a designao Outras
razes econmicas, como fundamento do gio?
Sim No N/A
22. Ativo Imobilizado
a. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos na Lei n 6.404/76,

ou seja, custo de aquisio ou construo deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto acumuladas?
b. Foram classificados no ativo imobilizado apenas os direitos que tenham por objeto bens
destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os de propriedade industrial ou comercial?
c. As importaes em andamento e os adiantamentos para fornecedores de bens destinados
ao ativo imobilizado foram classificados no ativo imobilizado?
d. Foram divulgadas no balano patrimonial ou em nota explicativa as seguintes informaes:
Segregao dos montantes do ativo imobilizado (custo, depreciao acumulada e valor

residual) pelas principais classes?
Critrios de avaliao do ativo imobilizado, taxas mdias ponderadas, quando aplicvel, e
prazos de depreciao, amortizao e/ou exausto dos bens, inclusive o mtodo adotado
(linear, unidades produzidas, etc.)? Quando um grupo de ativos (exemplos: mquinas e
equipamentos) tiver itens com prazos de depreciao diferentes, no deve considerar, por
exemplo, de 10 a 30 anos. Nesse caso, ou utiliza uma taxa mdia ponderada, ou abre a
informao por saldos com o mesmo prazo.
Foi efetuado em 2009 estudo e avaliao da expectativa de vida til dos bens do
imobilizado, para, quando aplicvel, registrar a depreciao, a partir de 2010, com base na
nova estimativa de vida til? Esse fato foi divulgado em nota explicativa?
Mudanas nos critrios de avaliao que tenham efeito significativo no exerccio corrente ou
que possam ter efeitos significativos em exerccios subsequentes?
Foi divulgado o valor contbil no exerccio de: (i) adies; (ii) vendas; (iii) aquisies por
meio de empresas; (iv) diminuies do exerccio resultantes de provises por diminuio de
valor; (v) redues no valor contbil decorrentes de reviso da vida til-econmica do ativo;
(vi) depreciao; e (vii) outras movimentaes?
Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os bens do
ativo imobilizado estejam sujeitos, tais como hipoteca, penhor mercantil ou garantias de
financiamentos?
Adicionalmente, recomenda-se divulgar: (i) o valor dos ativos temporariamente paralisados;
(ii) o valor de custo contbil de quaisquer ativos totalmente depreciados que ainda estejam
em uso; e (iii) o valor contbil dos ativos imobilizados retirados das operaes e segregados
para venda. Nesse caso, informar tambm a base da avaliao do saldo do referido ativo.
e. Na existncia de capacidade ociosa, em virtude de recesso econmica, novo concorrente,
etc., os custos fixos relativos depreciao, amortizao e/ou exausto dos bens
correspondentes a essa ociosidade anormal foram reconhecidos diretamente no resultado,
sem transitar pelo custo dos estoques? Foram tambm considerados para fins do teste de
impairment?
f. Foram capitalizados juros e variao cambial apenas de emprstimos contratados com
terceiros durante o perodo de construo e/ou formao de bens do ativo imobilizado e,
em caso afirmativo, essa prtica e os respectivos montantes capitalizados foram divulgados
em nota explicativa?
Lei das S.A. (artigo 183),

CFC (NBC T 19.1) e IB (NPC
07)
07)
07)
07)

n24/92) e IB (NPC 07)
CVM (Deliberao
19.1) e IB (NPC 07)
Descrio
g. Foi, quando aplicvel, constituda proviso para reduo no valor recupervel para bens ou
grupo de bens que no apresentam perspectivas de recuperao futura e divulgado o fato
em nota explicativa? A anlise deve ser efetuada no mnimo anualmente.
Referncia
CVM (Deliberao
n527/07), BC (CMN
n3.566/08), CFC (NBC T
19.1) e IB (NPC 07)
CVM (Deliberaes
n165/94, n183/95,
n206/96 e n288/98), CFC
(NBC T 19.6) e IB (NPC 24)
h. A reserva de reavaliao foi considerada realizada na proporo em que se realizaram os

bens reavaliados, sendo transferida para lucros ou prejuzos acumulados, no podendo ser
utilizada para aumento de capital ou amortizao de prejuzo, enquanto no realizada?
A partir de 1 de janeiro de 2008, no deve haver registro contbil de nova reavaliao.
Para os saldos existentes em 31 de dezembro de 2007, a entidade divulgou a opo
constante na Lei n11.638/07:
Manter o saldo existente e continuar realizando como originalmente definido
(por baixa e depreciao).
Reverter o saldo e retornar ao conceito de custo.
i. Quando aplicvel, a reserva de reavaliao foi revertida no caso de descontinuidade dos bens CVM (Deliberaes
n165/94, n183/95,
reavaliados (deciso de vender ou deixar de utiliz-los no curso das operaes)?
n206/96 e n288/98), CFC

(NBC T 19.6) e IB (NPC 24)
23. Arrendamento Mercantil (Leasing)
a. O arrendamento mercantil transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes

propriedade? Se transferir, trata-se de um arrendamento mercantil financeiro; caso
contrrio, um arrendamento mercantil operacional.
b. Os seguintes critrios auxiliam na classificao do arrendamento mercantil como financeiro,
caso em que o bem objeto deve ser registrado no imobilizado, tendo como contrapartida
um passivo financeiro, desde que pelo menos um deles seja aplicvel:
H transferncia de propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do contrato?
Existe a opo de compra do ativo por um preo que seja suficientemente mais baixo
do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel, de forma que seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida?
O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que o
ttulo no seja transferido?
No incio do arrendamento o valor presente dos pagamentos mnimos atinge pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado?
Os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio
pode utiliz-los sem grandes modificaes?
Se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador
associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio?
Os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao
arrendatrio?
O arrendatrio tem capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo
adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado?
c. Houve alterao no contrato de arrendamento mercantil, exceto por renovao
do contrato? Caso tenha havido, resultou em alterao na classificao do arrendamento
mercantil?
d. A entidade tem arrendamento mercantil de terreno ou edifcios? Nesses casos, normalmente
o ttulo no passa para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento e, portanto,
o arrendatrio no recebe substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, classificando-se, nesse caso, como arrendamento mercantil operacional.
e. No caso do arrendamento mercantil financeiro, a entidade reconheceu no incio do prazo
do arrendamento o ativo e passivo por quantias iguais ao valor justo da propriedade
arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento?
f. Os pagamentos mnimos esto segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo
em aberto?
g. Existem pagamentos contingentes? Caso existam, esto contabilizados como despesas
nos perodos em que so incorridos?
28
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
Sim No N/A
Descrio
h. A poltica de depreciao dos arrendamentos financeiros est consistente com a poltica da
entidade com os demais ativos depreciveis?
i. Nos casos em que no h certeza razovel de que o arrendatrio obter a propriedade
do bem no fim do prazo do arrendamento, o ativo est sendo depreciado durante o
prazo do arrendamento ou da sua vida til, dos dois o menor?
j. A entidade avaliou se o ativo arrendado precisa sofrer uma reduo ao valor recupervel?
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
k. Os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil operacional foram reconhecidos
como despesa de forma linear durante o prazo do arrendamento, exceto se uma outra base n554/08) e CFC (NBC T
10.2)
sistemtica for mais representativa no modelo temporal do benefcio do usurio?
l. Para os arrendamentos mercantis operacionais, os pagamentos da prestao (excluindo

os custos de servios, tais como seguro e manuteno) so reconhecidos como despesa
em base linear, salvo se outra base sistemtica foi representativa do modelo temporal do
benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no sejam feitos nessa base.
m. Foram divulgados para os arrendamentos mercantis financeiros:
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
O valor contbil ao final do perodo para cada categoria de ativo?

Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos ao final do perodo e o
seu valor presente?
O total dos futuros pagamentos mnimos e o seu valor presente para os seguintes perodos:
at um ano, mais de um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
Os pagamentos contingentes reconhecidos como despesa durante o perodo?
O total dos futuros recebimentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera que
sejam recebidos?
Uma descrio geral dos acordos relevantes incluindo, no mnimo: (i) a base pela qual o
pagamento contingente determinado; (ii) a existncia de termos de renovao ou de
opes de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de
arrendamentos, como relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional
e arrendamento mercantil adicional?
CVM (Deliberao
Os requisitos de divulgao estabelecidos pela norma contbil Reduo ao Valor
Recupervel dos Ativos?
19.10)
CVM (Deliberao
10.2)
n. Foram divulgados para os arrendamentos mercantis operacionais:
O total dos pagamentos mnimos futuros para os seguintes perodos: at um ano,

mais de um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
O total dos futuros pagamentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera
que sejam recebidos?
Os pagamentos de arrendamento mercantil e de subarrendamento reconhecidos como
despesa, com valores separados para pagamentos mnimos, pagamentos contingentes e
pagamentos de subarrendamento?
Uma descrio geral dos acordos relevantes incluindo, no mnimo: (i) a base pela qual o
pagamento contingente determinado; (ii) a existncia de termos de renovao ou de
opes de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de
arrendamentos, como relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional
e arrendamento mercantil adicional?
Descrio
o. No caso de um arrendador de um arrendamento mercantil financeiro, o ativo est
apresentado como uma conta a receber por um valor igual ao investimento lquido no
arrendamento mercantil? (Para instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo BC,
o pargrafo nico da Resoluo no 3.617/08 menciona que o disposto na referida
Resoluo no se aplica aos bens objeto das operaes de arrendamento mercantil que
devem ser registrados no ativo imobilizado das instituies arrendadoras, conforme
regulamentao especfica. Deve ser observado que o parecer dos auditores independentes
sobre as demonstraes financeiras das arrendadoras que incluem essas operaes deve
conter ressalva especfica.)
p. Os custos incorridos por um arrendador com a negociao e aceitao de um arrendamento
mercantil financeiro deveriam ser reconhecidos como despesa no incio do prazo do
arrendamento. A entidade contabilizou esses custos corretamente?
q. No caso de arrendamentos mercantis financeiros, os arrendadores divulgaram:
Uma reconciliao entre o investimento bruto na data do balano e o valor presente dos
pagamentos mnimos a receber nessa mesma data?
O investimento bruto e o valor presente dos pagamentos mnimos a receber na data do
balano para cada um dos seguintes perodos: at um ano, mais de um ano e at cinco
anos, e mais de cinco anos?
A receita financeira no realizada?
Os valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador?
A proviso para os pagamentos mnimos a receber incobrveis?
Os pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo?
Uma descrio geral dos acordos relevantes?
r. No caso de arrendamentos mercantis operacionais, os arrendadores divulgaram:
Os pagamentos mnimos futuros no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:

at um ano, mais de um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
O total dos pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo?
Uma descrio geral dos acordos?
Os requisitos de divulgao estabelecidos pela norma contbil Reduo ao Valor
Recupervel dos Ativos?
s. Houve transao de venda e leaseback? Caso tenha havido, a contabilizao depende
do tipo de arrendamento mercantil envolvido:
Referncia
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
19.10)
CVM (Deliberao
10.2)
CVM (Deliberao
19.10)
Se resultar em um arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de

venda obtido acima do valor contbil deve ser diferido e amortizado durante o prazo do
arrendamento. Uma eventual perda j deveria ter sido reconhecida, conforme a norma
contbil Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos.
Se resultar em um arrendamento mercantil operacional, e se for claro que a transao
estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido.
CVM (Deliberao
t. Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a
transaes de venda e leaseback. A entidade divulgou corretamente?
10.2)
24. Paradas Programadas Manutenes Relevantes
a. A entidade no deve efetuar a proviso para manutenes relevantes, pois, na data do

balano, nenhuma obrigao de realizar essa manuteno existe, independentemente das
aes futuras da entidade.
30
CVM (Ofcio-Circular
n01/07) e IB (IT n01/06)
Sim No N/A
Descrio
Referncia
Sim No N/A
25. Ativo Intangvel
a. O ativo intangvel um ativo:
CVM (Deliberao
19.8)
No monetrio?
Identificvel individualmente?
Derivado de concesses (rodovias, utilidades pblicas, energia eltrica)?
Sem substncia fsica?
Que gerar benefcios econmicos futuros?
b. Caso o ativo intangvel no se enquadre em todas as definies anteriores, os gastos
incorridos para aquisio ou gerao interna foram contabilizados como despesa?
c. Houve gastos subsequentes incorporados a um ativo intangvel j registrado?
Nota: os gastos subsequentes (na maioria das vezes) so efetuados para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel j existente
e, portanto, em raras ocasies esses gastos subsequentes so reconhecidos como ativo
intangvel.
d. Se o ativo intangvel foi adquirido separadamente, seu custo inclui:
O custo de compra?
Os impostos de importao ou impostos no recuperveis sobre a compra?
Custos diretamente atribuveis preparao do ativo para a finalidade proposta? (Exemplos:
honorrios profissionais ou custos de benefcios a empregados ou custos com testes para
que o ativo fique em condies operacionais.)
e. Se o ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios (aquisio de empresa),
o seu custo o valor justo na data da aquisio (desde que mensurvel com segurana),
o qual reflete as expectativas sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos
futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade? Se sim, a entidade deve
reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio.
f. Os gastos com pesquisas (ou na fase de pesquisa de um projeto interno) foram reconhecidos
como despesa quando incorridos?
Notas: 1. Pesquisa, conforme o CPC 04, a investigao original e planejada realizada
com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
2. Se esses gastos forem adquiridos como parte de uma combinao de negcios, no
devem ser reconhecidos como despesa.
g. Os gastos com desenvolvimento (ou na fase de desenvolvimento de um projeto interno)
somente sero reconhecidos como ativo intangvel se a entidade puder demonstrar todos
os seguintes aspectos:
A viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado
para uso ou venda.
Sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo.
A forma como o ativo intangvel dever gerar benefcios econmicos futuros. Exemplo:
por meio da existncia de um mercado para os produtos do ativo intangvel, ou, se para
uso interno, a sua utilidade.
A disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para
concluir o seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel.
Sua capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel
durante seu desenvolvimento.
h. Os ativos intangveis obtidos por meio de uma subveno governamental ou permuta de
ativos esto reconhecidos conforme determina a regulamentao contbil?
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
Descrio
i. Se o ativo intangvel foi desenvolvido internamente, seu custo inclui:
Referncia
CVM (Deliberao
19.8)
Gastos com materiais e servios utilizados?

Custos de benefcios a empregados comprovadamente atribuveis ao desenvolvimento do
projeto?
Taxas de registro de um direito legal?
Amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel?
CVM (Deliberao
j. Os seguintes gastos devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos:
19.8)
Com atividades pr-operacionais destinadas a constituir uma empresa (exceto se estiverem

includas no custo de um item do ativo imobilizado).
Com treinamento.
Com publicidade e atividades promocionais.
Com planejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
k. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser
reconhecidos como parte do custo de um ativo intangvel em data subsequente.
l. O ativo intangvel est reconhecido pelo mtodo da reavaliao?
Nota: embora prevista no CPC 04, a reavaliao de bens intangveis no permitida

devido s previses contidas na Lei n. 11.638/07, que alterou a Lei n. 6.404/76
m. Se sim, a entidade observou as determinaes da regulamentao contbil?
n. O ativo intangvel com vida til definida est sendo amortizado pelo perodo durante o
qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade? Se intangvel
decorrente de concesses governamentais, o prazo de amortizao no pode superar o
prazo da concesso.
o. O prazo de amortizao deve ser revisado pelo menos anualmente e, se necessrio,
deve ser alterado (mudana nas estimativas contbeis).
p. O ativo intangvel com vida til definida foi testado quanto perda de valor? Essa avaliao
deve ser executada anualmente ou sempre que houver indcios de que o ativo intangvel
tenha perdido valor.
q. O ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, mas, sim, testado
quanto eventual perda de valor, nas mesmas circunstncias descritas anteriormente. (Notar
que, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, o gio por expectativa de
rentabilidade futura e com prazo indefinido era amortizado at 31 de dezembro de 2008.)
r. Na anlise do valor recupervel do gio pago decorrente de expectativa de rentabilidade
futura, foram considerados os fluxos de caixa dos ativos ou grupos de ativos
correspondentes s respectivas unidades geradoras de caixa que justificam a existncia
desse gio?
s. O ativo intangvel foi baixado por ocasio de sua alienao ou quando no h expectativa de
benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao?
t. A entidade divulgou para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos
gerados internamente e outros ativos intangveis:
Os ativos com vida til indefinida e definida?
No caso de vida til definida, divulgou os prazos ou as taxas de amortizao utilizadas?
O mtodo de amortizao utilizado?
O valor contbil bruto e a eventual amortizao acumulada (acrescida das perdas
acumuladas no valor recupervel) no incio e no fim do perodo?
As contas da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao tenha sido includa?
32
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
n527/07), CFC (NBC
T 19.10) e BC (CMN
n3.566/08)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
Sim No N/A
Descrio
A reconciliao do valor contbil no incio e no fim do perodo, demonstrando as adies
(indicando separadamente as que foram geradas por desenvolvimento interno e as
adquiridas, bem como as adquiridas em uma combinao de negcios), as baixas (como
ativos classificados como mantidos para venda), os aumentos, se aplicvel, decorrentes
de reavaliaes e de perdas por desvalorizao de itens reavaliados, as provises para
perdas de ativos e eventuais reverses da proviso reconhecidas no resultado do perodo,
a amortizao do perodo, as variaes cambiais lquidas geradas pela converso para a
moeda de apresentao e de operaes no exterior para a moeda de apresentao da
entidade e outras alteraes no valor contbil durante o perodo?
O total de gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa no perodo?
u. A entidade aplicou a regulamentao contbil para os seguintes exemplos de ativos
intangveis: marcas, ttulos de peridicos, software, licenas e franquias, direitos autorais,
patentes, receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos e ativos intangveis em
desenvolvimento?
v. A entidade divulgou as informaes requeridas sobre ativos intangveis que perderam valor
no perodo, conforme o item 9 Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos? Adicionalmente,
a entidade divulgou a natureza e o valor das variaes nas estimativas contbeis com
impacto relevante, no perodo corrente ou em perodos subsequentes, na avaliao da vida
til de ativo intangvel, no mtodo de amortizao ou nos seus valores residuais?
x. A entidade divulgou: (i) em relao aos ativos intangveis avaliados como tendo vida til
indefinida, o seu valor contbil e os motivos que fundamentam essa avaliao; (ii) uma
descrio, o valor contbil e o prazo de amortizao remanescente de qualquer ativo
intangvel individual relevante; (iii) informaes relativas a ativos intangveis recebidos por
meio de subveno ou assistncia governamentais (inicialmente reconhecidos ao valor
justo); (iv) a existncia e valores contbeis de ativos intangveis de titularidade restrita e
dos oferecidos como garantia de obrigaes; e (v) o valor dos compromissos contratuais
advindos da aquisio de ativos intangveis?
z. recomendvel, mas no obrigatrio, que a entidade divulgue: (i) uma descrio de
qualquer ativo intangvel totalmente amortizado que ainda esteja em operao; e
(ii)
breve descrio de ativos intangveis significativos, controlados pela entidade, mas que no
esto reconhecidos porque no atendem aos critrios de reconhecimento ou porque foram
adquiridos ou gerados antes da entrada em vigor do CPC 04.
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
CVM (Deliberao
19.8)
26. Ativo Diferido
a. Foram analisados os gastos anteriormente registrados no ativo diferido para reclassificao,

quando assim se qualificar para imobilizado ou intangvel, ou para baixa do saldo no
qualificvel para outros ativos como mudana de prtica contbil? O saldo que no puder
ser alocado a outro grupo de contas existente at 31.12.2008 pode: (i) ser baixado; ou (ii)
permanecer no ativo diferido (classificado como intangvel) at sua completa amortizao,
sujeito anlise sobre a recuperao desse ativo, mas a melhor prtica contbil requer a
baixa.
b. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos na Lei n 6.404/76, ou
seja, valor do capital aplicado deduzido do saldo das contas que registrem sua amortizao
acumulada?
c. Foram divulgados em nota explicativa a composio (natureza das principais contas) e os
critrios de amortizao do ativo?

299-A)
IB (Pronunciamento VIII)
27. Emprstimos e Financiamentos
a. Foram divulgados em nota explicativa:
CVM (Deliberao
Taxa de juros, datas de vencimento e garantias das obrigaes de longo prazo, incluindo os
emprstimos e os financiamentos e o comportamento de taxas de referncia no perodo?
nus reais constitudos sobre elementos do ativo, garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes?
Segregao por moedas?
Identificao dos contratos com caractersticas de derivativos e/ou de hedge?
Descrio
Referncia
CVM (Ofcio-Circular
b. Alguns contratos de emprstimo contm clusulas que tm o efeito de tornar a dvida,
n01/07)
mesmo de longo prazo, cobrvel de imediato por parte dos credores, se certas condies,
normalmente relacionadas posio financeira do tomador, forem descumpridas. Nessas
circunstncias, a dvida foi classificada para o passivo circulante?
Nota: A dvida apenas permanecer classificada no passivo no circulante se,
cumulativamente: (i) o credor tiver concordado, antes da data da aprovao das
demonstraes financeiras, em no exigir o pagamento antecipado como consequncia
do descumprimento de clusula contratual (covenants); e (ii) for improvvel que outros
descumprimentos ocorram dentro de 12 meses a contar da data do balano.
Caso o credor conceda waiver, o prazo deve ser superior a 12 meses da data do balano.
Se o waiver foi de curto prazo, a dvida tem caracterstica de circulante.
c. Clusulas restritivas, covenants dos contratos de financiamento a longo prazo foram
divulgadas nas notas explicativas? Foi avaliado se os compromissos esto adimplentes na
data do balano e na data da liberao das demonstraes financeiras?
d. Em caso de descumprimento dos compromissos assumidos, foi obtido, formalmente,
waiver de longo prazo do credor?
e. Na ausncia de waiver formal e de longo prazo do credor, o saldo da dvida foi registrado
no circulante?
f. Em caso de descumprimento de compromissos (covenants) de um contrato, foi avaliado o
evento de cross default em que um default culmina no default de todos os outros
emprstimos?
g. Se a dvida de longo prazo, por questes de descumprimento de covenants, tiver de ser
classificada no circulante, foi avaliado o going concern e devidamente documentado e
divulgado em notas explicativas?
28. Passivos Circulante e No Circulante
a. Foram observados os critrios de classificao entre o passivo circulante e o no circulante

previsto na regulamentao, ou seja, como passivo circulante quando se espera que seja
liquidado dentro dos 12 meses seguintes data do balano?
b. Foram adotados como critrios de avaliao do passivo aqueles estabelecidos na
regulamentao, ou seja:
As obrigaes, os encargos e os riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o imposto de
renda a pagar com base no resultado do exerccio, esto computados pelo valor atualizado
monetariamente at a data do balano?
As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, esto convertidas
em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano?
As obrigaes sujeitas indexao esto atualizadas monetariamente at a data do
balano?
c. Os adiantamentos de clientes foram classificados no passivo circulante ou no no circulante
em conta que evidencie a sua natureza? Foram mantidos pelos montantes histricos na data
em que foram gerados?
d. Com referncia ao Programa de Recuperao Fiscal REFIS, ou ainda ao parcelamento
de dbitos federais introduzido pela Lei 11.941/09, se houver, foram divulgadas em nota
O montante das dvidas includas no REFIS, segregado por tipo de tributo e natureza
(principal, multa e juros)?
Para o parcelamento introduzido pela Lei 11.941/09, as opes significativas adotadas
pela entidade, no que se refere inclusive incluso de saldo remanescente dos dbitos
consolidados em programas anteriores (REFIS, PAES e PAEX), ao prazo de pagamento
considerado pela entidade e aos efeitos de reduo de multa, juros e encargos legais?
O valor presente das dvidas sujeitas liquidao com base na receita bruta, bem como
valores, prazos, taxas e demais premissas utilizadas para determinao desse valor presente?
Observar que esse clculo somente para divulgao e no pode ser registrado ganho
porque o critrio para avaliao do passivo de acordo com a taxa de juros implcita e no
marcao a mercado.
34
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
Sim No N/A
Descrio
O montante dos crditos fiscais, incluindo aqueles decorrentes de prejuzos fiscais e de
bases negativas de contribuio social, utilizado para liquidao de juros e multas?
O montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base
na receita bruta?
A descrio e o montante das garantias prestadas ou dos bens arrolados?
A meno sobre a obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, das contribuies
e das demais obrigaes como condio essencial para a manuteno das condies de
pagamento previstas no REFIS?
Referncia
Sim No N/A
IB (NPC 09)
CPC 02
29. Contingncias
a. Foi constituda proviso quando, cumulativamente, as seguintes condies

foram atendidas:
Uma entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como consequncia
de um evento passado.
provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao.
O montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.
Deve ser segregado passivo decorrente de obrigao legal e contingncia. Se a obrigao
for derivada de lei, acordo ou contrato, um contas a pagar enquanto o instrumento que o
determinou vigorar.
b. Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente ou mesmo os prejuzos
futuros inevitveis, de acordo com o contrato, foram reconhecidos e mensurados como uma
proviso?
c. Se, por ordem judicial ou por estratgia da prpria administrao, os valores em questo
foram depositados em juzo, sem que haja a caracterizao da liquidao do passivo e no
havendo a possibilidade de resgate do depsito, a menos que ocorra desfecho favorvel
da questo para a entidade, nesse caso, o depsito foi apresentado deduzindo o valor do
passivo?
d. Uma proviso para custos de reestruturao foi reconhecida somente quando cumpridos os
critrios gerais de reconhecimento de provises estabelecidos no item a. anterior e quando
houve o anncio da reestruturao aos funcionrios afetados por ela?
e. Foram divulgados para cada tipo de proviso relevante:
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
O valor contbil no incio e no fim do exerccio?

Provises adicionais feitas no exerccio, incluindo aumentos nas provises existentes?
Montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o exerccio?
Montantes no utilizados, estornados durante o exerccio?
Despesas financeiras apropriadas no exerccio para as provises?
f. Os processos judiciais, classificados como risco de perda possvel, devem estar divulgados em CVM (Deliberao
n489/05) e IB (NPC 22)
nota explicativa, conforme segue:
Uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer
desembolsos.
O montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo
que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso. Notar que o valor de qualquer
reembolso somente pode ser registrado como reunir a qualidade de praticamente certo
e periodicamente deve ser avaliada a condio do devedor em honrar a obrigao. Se
houver disputa ou processo judicial para reclamar algum ativo, ter a caracterstica de ativo
contingente, que, de acordo com as regras contbeis existentes, no pode ser registrado
antes que rena a condio de praticamente certo.
30. Custo de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos de Valores Mobilirios
a. Os recursos captados por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais correspondem aos

valores lquidos disponibilizados para a entidade pela transao?
b. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso
de ttulos patrimoniais foram contabilizados, de forma destacada, em conta redutora do
patrimnio lquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, quando aplicvel?
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
Descrio
c. Os prmios recebidos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais foram reconhecidos em conta de reserva de capital?
d. Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais
em que tenha existido prmio (excedente de capital) originado da subscrio de aes,
o prmio foi at o limite do seu saldo, utilizado para absorver os custos de transao
registrados no patrimnio lquido?
e. A entidade registrou corretamente os custos referentes aquisio de aes de emisso
prpria ou sua alienao no patrimnio lquido? Essas transaes so de capital da entidade
com seus scios e, portanto, no devem afetar o resultado da entidade.
f. Os encargos financeiros (que incluem despesas financeiras, variao cambial, custos de
transao, descontos, prmios, etc.) incorridos na captao de recursos com terceiros foram
apropriados ao resultado em virtude da fluncia do prazo, com base no mtodo do custo
amortizado?
g. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da contratao de
instrumento de dvida (emprstimos, financiamentos ou ttulos de dvida, tais como,
mas no limitados a, debntures, notas promissrias, notas comerciais ou outros valores
mobilirios) foram contabilizados como reduo do valor justo inicialmente reconhecido do
instrumento financeiro emitido, para evidenciao do valor lquido recebido?
h. Os prmios na emisso de debntures foram acrescidos ao valor justo inicialmente
reconhecido na emisso desse instrumento financeiro para depois serem apropriados ao
resultado em virtude da fluncia do prazo, com base no mtodo do custo amortizado?
i. No caso de capitalizao de encargos financeiros durante o perodo de formao ou
construo de ativos qualificveis, os mesmos procedimentos foram utilizados para
definio dos valores a serem ativados? O valor a ser capitalizado corresponde aos encargos
financeiros totais e no apenas s despesas financeiras?
j. Os instrumentos de dvida foram reconhecidos inicialmente pelo seu valor justo, adicionado
do seu custo da transao?
k. Quando os custos de transao so incorporados ao valor do instrumento de dvida, eles
foram apropriados ao resultado em virtude da fluncia do prazo, com base no mtodo do
custo amortizado?
l. No caso dos instrumentos de dvida avaliados ao mercado contra o patrimnio lquido, em
cada data de avaliao ao valor justo a diferena entre o custo amortizado e o valor justo foi
registrada na conta de ajuste de avaliao patrimonial, no patrimnio lquido?
m. A entidade divulgou as seguintes informaes para cada natureza de captao de recursos
(ttulos patrimoniais ou de dvida):
Referncia
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
CVM (Deliberao
19.14)
A identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os conforme sua

natureza?
O montante dos custos de transao incorridos em cada processo de captao?
O montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de recursos por
intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores mobilirios?
A taxa de juros efetiva (TIR) de cada operao?
O montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao
resultado em cada perodo subsequente?
31. Debntures
a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou em nota explicativa as seguintes

informaes:
Os termos e as condies?
A clusula de opo de repactuao, quando houver?
Os perodos em que devem ocorrer as repactuaes e as aquisies de debntures de sua
prpria emisso? (Esse fato tambm deve ser divulgado no relatrio da administrao.)
Foram divulgados os compromissos e covenants relacionados s debntures e sua
adimplncia na data do balano e na data da liberao das demonstraes financeiras?
36
Lei das S.A. (artigos 52 a

57) e IB (NPC 09)
Sim No N/A
Descrio
Foram avaliadas as consequncias na eventualidade de qualquer descumprimento das
obrigaes ver itens 27.b, c, d, e, f e g.
As garantias e a periodicidade para o pagamento dos juros e do principal?
b. As debntures readquiridas pela emissora foram classificadas no balano como conta
redutora da exigibilidade, enquanto no recolocadas no mercado?
c. Caso as debntures sejam consignadas pelo valor lquido da exigibilidade no balano
patrimonial, a nota explicativa indicou a parcela em tesouraria para eventual recolocao?
Referncia
Sim No N/A

(NPC 09)
IB (NPC 09)
32. Benefcios a Empregados
a. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes referentes aos planos de

contribuio definida:
As caractersticas do plano?
Os pagamentos realizados no exerccio?
A despesa incorrida no exerccio e outras obrigaes assumidas, relativas a eventos
passados que resultaro em desembolso de caixa?
b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes referentes aos planos de
benefcio definido:
A poltica contbil adotada no reconhecimento dos ganhos e das perdas atuariais?
A descrio geral das caractersticas do plano?
A conciliao dos ativos e passivos reconhecidos no balano?
O demonstrativo da movimentao do passivo (ativo) atuarial lquido no exerccio?
O total da despesa reconhecida no resultado?
As principais premissas atuariais utilizadas?
c. Foram divulgados em nota explicativa os demais benefcios a empregados, tais como seguro
de vida, plano de assistncia mdica e/ou odontolgica, planos de demisso voluntria,
indenizaes ou prmios por aposentadoria, etc.?
d. No admitido, exceto para a condio de invlidos, tbua biomtrica que gere
expectativas de vida completa inferiores s resultantes da aplicao da tbua AT 83.
CVM (Deliberao
n371/00) e IB (NPC 26)
CVM (Deliberao
n371/00) e IB (NPC 26)
CVM (Deliberao
n371/00)
CGPC (Resoluo n18/06)
33. Compromissos
a. Foram divulgados os nus reais sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros
e outras responsabilidades eventuais/contingentes?
b. Os fatos contingentes que gerarem, por suas peculiaridades, provises para contingncias,
mesmo aqueles cuja probabilidade for difcil de calcular ou cujo valor no for mensurvel,
foram evidenciados em nota explicativa, sendo ainda mencionadas, nesse ltimo caso, as
razes da impossibilidade dessa mensurao?
c. Se a entidade possui contratos de aluguel, foram divulgadas em nota explicativa as
seguintes informaes:
Valor estimado do gasto por ano (valor previsto no contrato, j compromissado)?
Penalidades relacionadas resciso contratual?
d. Se a entidade possui compromissos com fornecedores relacionados aquisio de
matria-prima ou outros insumos (energia eltrica, gs, etc.), foram divulgadas em nota
Uma descrio do compromisso?
Volume mnimo de compra contratado (take or pay/demanda contratada)?
Estimativa das compras anuais e bases da contratao/determinao do custo de aquisio?
Prazo do contrato?
e. Foram divulgados, quando aplicvel, os saldos dos compromissos relacionados s operaes
de vendor, bem como a prtica contbil adotada?
f. Foram divulgados, quando aplicvel, os compromissos relacionados aquisio de ativo fixo
e/ou a contratao de servios em construo de plantas?
g. Foram divulgados outros compromissos eventualmente existentes?

CVM (Ofcio-Circular
n 01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n 01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n 01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n 01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n 01/07)
Descrio
Referncia
34. Concesses
CVM (Ofcio-Circular
a. Foram divulgadas, na data de cada encerramento de exerccio ou perodo, as seguintes
n01/07)
informaes, quando aplicveis:
Bens objetos da concesso e seus valores totais, prazo da concesso e compromissos fixos
de pagamento, com descrio tambm dos compromissos variveis tanto com relao ao
seu clculo quanto sua incidncia?
Montante residual da concesso, com indicao do valor nominal e do valor presente das
parcelas a serem pagas nos 12 meses seguintes ao encerramento do exerccio ou perodo e
das parcelas a serem pagas aps esse prazo de 12 meses, indicando a taxa de juros utilizada
para o clculo do valor presente?
Valor residual do imobilizado de concesso na data das demonstraes financeiras que
dever ser vertido ao poder concedente ao final do contrato (correspondendo aos ativos
com prazo remanescente residual maior do que a concesso e com clusula de transferncia
ao poder concedente)?
Montante pago ao poder concedente durante o exerccio?
Bases de apropriao ao resultado dos custos com a remunerao do poder concedente?
Termos dos demais compromissos financeiros (manuteno e de investimentos), incluindo
os variveis, tais como os baseados em tarifas arrecadadas?
35. Resultado de Exerccios Futuros

Lei 11.941/09
A Medida Provisria n 449/08, convertida na Lei 11.941/09, revogou a existncia da conta
resultado de exerccios futuros. A Lei 11.941/09, por meio do artigo 38, adicionou o seguinte
artigo Leino6.404/76: Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em
31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta
representativa de receita diferida. Assim, o saldo que eventualmente estava registrado nessa
conta deve ser registrado como receita diferida, sendo sua aplicao, para fins de comparao,
feita de forma retroativa, ajustando-se o perodo/exerccio anterior.
Notas: 1. No devero ser consideradas como resultado de exerccios futuros as parcelas de
adiantamentos de clientes por conta de mercadorias ou produtos a entregar, de servios a
executar ou de obrigaes de outra natureza.
2. No admissvel o registro de contas a receber tendo como contrapartida uma conta de
resultado de exerccios futuros.
3. Os faturamentos antecipados ou contratos com garantia de recebimento por conta de
vendas ou servios a realizar, quando relevantes, devem ser divulgados.
4. Devem ser divulgados em nota explicativa a natureza da receita diferida e o correspondente
critrio e perodo para amortizao.
36. Capital Social
a. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes:
CVM (Deliberao
(artigos 176, 178 e 182) e
IB (NPC 27)
O valor do capital integralizado e as correspondentes classes e quantidades de aes em

circulao na data do balano?
Quando aplicvel, o limite de aumento autorizado no estatuto para o capital social, em
valor do capital e em nmero de aes, e as espcies e as classes que podero ser emitidas; Lei das S.A. (artigo 168)
o rgo competente para deliberar sobre as emisses (assembleia geral ou conselho de
administrao); as condies a que estiverem sujeitas as emisses; os casos ou as condies
em que os acionistas tero direito de preferncia para subscrio ou de inexistncia desse
direito; e a opo de compra de aes, se houver, para seus administradores, empregados
ou pessoas naturais que prestem servios entidade ou sociedade sob seu controle?
A quantidade, as espcies e as classes de aes (ou cotas) que compem o capital social
e, para cada espcie e classe, a respectiva quantidade, o valor nominal, se houver, e as
vantagens e as preferncias conferidas s diversas classes de aes (ou cotas), conforme
norma estatutria?
38
Sim No N/A
Descrio
As quantidades de opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio?
(Aplicado s entidades de capital aberto.)
As condies por classe e os direitos a dividendos?
O aumento ou a reduo de capital no exerccio ou perodo?
Referncia
Sim No N/A
37. Reservas de Capital
a. Foram classificadas como reservas de capital, se houver:

A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao
do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias?
O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio?
b. Foram divulgadas em nota explicativa as subdivises das reservas, quando sua
apresentao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido se tornou muito
extensa para efeito de publicao?
c. Se houve utilizao das reservas de capital no exerccio, essa utilizao foi destinada para:
A absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros?
O resgate, o reembolso ou a compra de aes?
O resgate de partes beneficirias?
A incorporao ao capital social?
O pagamento de dividendo a aes preferenciais (ou cotas), quando essa vantagem lhe for
assegurada?
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 22)
38. Reservas de Lucros
a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do

patrimnio lquido e/ou em nota explicativa as subdivises das reservas, quando sua
apresentao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido se tornou muito
extensa para efeito de publicao?
b. A reteno de lucros poder apresentar-se com diversas denominaes, tais como reserva
para expanso, para reinvestimento, etc. Em qualquer circunstncia, sua constituio,
manuteno e fundamento legal foram divulgados, bem como as principais linhas do
oramento de capital que suporta a reteno? A constituio de eventual reserva deve ter
suporte no estatuto ou contrato social da entidade.
c. A reserva para contingncias, se houver, foi constituda apenas para contemplar fenmenos
naturais ou cclicos (geadas, secas, inundaes, etc.), negcios que operam com perodos
de grande lucratividade seguidos de exerccios sociais de baixa lucratividade ou prejuzos e
suspenso temporria (anormal ou extraordinria) de produo?
Notas: 1. O saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social ou para
outras reservas de lucros.
2. Essa reserva no pode ser constituda para cobrir contingncias de natureza fiscal,
trabalhista, etc.
3. O estatuto ou contrato social deve conter essa previso.
d. Os clculos da constituio da reserva de lucros a realizar e de sua realizao foram
divulgados, esclarecendo os parmetros utilizados pela entidade, em virtude da natureza
dos itens componentes dos lucros a realizar, o montante realizado e o efeito futuro nos
dividendos?
Nota: o saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social nem para
outras reservas de lucros.
e. O saldo das reservas de lucros, exceto as reservas para contingncias, de incentivos fiscais
e de lucros a realizar no poder ultrapassar o capital social. Ao atingir esse limite, a
assembleia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos.
f. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do
dividendo obrigatrio.



Lei das S.A. (artigo 195 A)
Descrio
Referncia
39. Destinao do Lucro Lquido do Exerccio
a. Foram considerados na destinao do lucro lquido do exerccio os seguintes procedimentos:

Do lucro lquido do exerccio foram deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados?
O prejuzo do exerccio foi obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem?
Do lucro lquido do exerccio, 5% foram aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da reserva legal, que no excede a 20% do capital social?
Constituio de reservas estatutrias?
Na constituio de reservas estatutrias ou de reteno de lucros foi observado que estas
no podem ser aprovadas em prejuzo do dividendo obrigatrio?
O dividendo mnimo obrigatrio?
Foi constituda reserva especial para dividendos nos casos em que os rgos da
administrao informaram assembleia geral ordinria ser o pagamento do dividendo
mnimo obrigatrio incompatvel com a situao financeira da entidade?

40. Lucros Acumulados
a. Essa conta tem natureza transitria, devendo, no final de cada exerccio, seu saldo
(desde que de lucros acumulados) ser utilizado como contrapartida s reverses das r
eservas de lucros e s destinaes do lucro, desde que justificadas e com previso no
estatuto ou contrato social.

197)
41. Aes em Tesouraria
a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do

patrimnio lquido e/ou em nota explicativa as seguintes informaes:
As aes em tesouraria destacadas no balano patrimonial como reduo da conta do

patrimnio lquido que registrou a origem dos recursos aplicados na sua aquisio? Somente
poder haver aes em tesouraria se houver reservas de capital ou de lucros.
O resultado da alienao das aes em tesouraria registrado a crdito (ganho) de reserva
especfica de capital ou a dbito (perda) das contas de reservas ou lucros que registram a
origem dos recursos aplicados em sua aquisio?
O objetivo da aquisio, a quantidade de aes adquiridas e/ou alienadas no ano
(destacando a espcie e classe) e o custo mdio ponderado de aquisio, bem como os
custos mnimos e mximos, o resultado lquido das alienaes do ano e o valor de mercado
das aes em tesouraria, calculado com base na ltima cotao, em bolsa ou balco,
anterior data de encerramento do exerccio social?
CVM (Instrues n10/80,

n59/86, n111/90 e
(artigo 182)
42. Ajustes de Avaliao Patrimonial
a. Foram contabilizados nessa conta de ajuste de avaliao patrimonial: (i) determinadas

avaliaes de ativos a preos de mercado (do tipo Disponveis para venda); (ii) a variao
cambial sobre investimentos societrios no exterior avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial; e (iii) os ajustes dos ativos e passivos a valor de mercado, decorrentes de fuso
e incorporao ocorrida entre partes no relacionadas e vinculadas efetiva transferncia de
controle?
b. No caso de realizao de algum item mencionado em no tpico anterior que originou o
lanamento nessa conta, o respectivo saldo foi revertido para resultado no exerccio em que
ocorreu a liquidao?
CVM (Deliberao
(artigo 182)
CVM (Deliberao
(artigo 182)
43. Reservas de Reavaliao

Lei n 11.638/07 (artigo
a. A entidade optou, em 2008, por estornar a reserva de reavaliao at o final do exerccio
social conforme previsto na legislao? Em caso positivo, as demais questes deste item no 6), CVM (Deliberao
n506/06) e IB (NPC 12)
so aplicveis para a entidade.
40
Sim No N/A
Descrio
b. A entidade optou, em 2008, por manter a reserva de reavaliao (existente em 31 de
dezembro de 2007) at a sua efetiva realizao conforme previsto na legislao? Esse fato
deve ser divulgado em nota explicativa.
c. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido e/ou em nota explicativa as seguintes informaes:
A reserva de reavaliao segregando a parcela relativa aos ativos prprios da parcela de

ativos de sociedades coligadas e controladas?
A reverso integral da reserva de reavaliao caso a entidade tenha optado por estornar
essa reserva conforme previsto na legislao?
d. Foram revertidos da conta de reserva de reavaliao para a conta de lucros ou prejuzos
acumulados os montantes realizados no exerccio relativos depreciao, amortizao,
exausto e baixa e s demais formas de realizao dos ativos imobilizados reavaliados?
Referncia
Sim No N/A
Lei n 11.638/07 (artigo 6)
CVM (Instruo n59/86

e Deliberaes n165/94,
n183/95 e n288/98), CFC
(NBC T 19.6) e IB (NPC 24
e 27)
CVM (Deliberao
n183/95)
44. Ajustes de Exerccios Anteriores
a. Foram considerados como ajustes de exerccios anteriores somente aqueles decorrentes

de mudana de critrio contbil ou de retificao de erro imputvel a exerccios anteriores,
desde que no possam ser atribudos a fatos subsequentes? Os ajustes assim determinados
foram considerados como ajustes aos saldos comparativos: ativo, passivo e resultado?
Nota: no podem ser considerados como ajustes de exerccios anteriores os valores referentes
s diferenas entre as quantias estimadas por ocasio do encerramento do exerccio social
e os montantes reais apurados no exerccio social seguinte (como, por exemplo, diferenas
entre a proviso para o imposto de renda e o imposto de renda a pagar).
b. A natureza dos ajustes de exerccios anteriores e os seus fundamentos foram evidenciados
em notas explicativas, discriminados na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
destacados os efeitos tributrios e ajustados os saldos do ano anterior?
c. De acordo com a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Correo de Erros, foram observados os seguintes procedimentos:
No caso de mudana de prtica contbil, a mudana foi aplicada retrospectivamente, ou
seja, os balanos de abertura foram ajustados para cada conta ou grupo de contas, relativos
ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, como se a nova prtica
estivesse sempre em uso?
Foram discriminados na conta de lucros ou prejuzos acumulados, dentro das mutaes
do patrimnio lquido, os efeitos da adoo da nova prtica contbil e o lucro ou prejuzo
lquido originalmente reportado?
CVM (Instruo n59/86),

Lei das S.A. (artigos 176
e 186), CVM (Deliberao
n506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Deliberao n
506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Deliberao n
506/06) e IB (NPC 12)
45. Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio
a. Foram divulgadas na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e/ou em nota

O clculo do dividendo proposto pela administrao e a poltica de pagamento?
O montante do dividendo por ao, dividido por espcie e classe de aes, observando-se
as diferentes vantagens e a existncia de aes em tesouraria?
Os critrios utilizados para determinao dos juros sobre o capital prprio, as polticas
adotadas para sua distribuio e o montante do imposto de renda incidente? (Para efeito de
considerao de percentual de dividendos mnimos obrigatrios, considerar o montante de
juros sobre o capital prprio lquido do correspondente Imposto de Renda Retido na Fonte
IRRF.)
Os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados pelas entidades, a ttulo de
remunerao do capital prprio, foram contabilizados diretamente na conta de lucros
acumulados, sem afetar o resultado do exerccio?
b. Os dividendos antecipados foram classificados em conta retificadora do patrimnio lquido?
CVM (Instrues n 59/86

e n72/87) e Lei das S.A.
(artigo 118)
205)
CVM (Deliberao
n207/96)
CVM (Deliberao n
207/96)
Descrio
c. Os dividendos antecipados, distribudos por sociedade coligada ou controlada e cujo
investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, foram registrados em
conta redutora de investimentos?
Referncia
CVM (Instruo n 247/06)
46. Subvenes e Assistncias Governamentais
a. A entidade recebeu do governo (ou de agncias governamentais e rgos semelhantes)

subvenes (que tambm incluem subsdios, incentivos fiscais, doaes ou prmios)?
b. As subvenes (inclusive as no monetrias a valor justo) foram reconhecidas apenas
quando houve segurana de que:
A entidade cumprir todas as condies relacionadas subveno? Ou, no caso de
subsdios, a entidade cumprir os compromissos assumidos?
A subveno ser recebida (independentemente de ser em dinheiro ou como reduo de
um passivo)?
c. A entidade reconheceu a subveno governamental como receita ao longo do perodo, em
confronto com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica? A subveno
governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
d. Enquanto no foram atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a
contrapartida da subveno governamental registrada no ativo foi reconhecida em conta
especfica do passivo (Receita diferida)?
e. Subvenes relacionadas a ativos depreciveis foram reconhecidas como receita ao longo da
vida til do bem e na mesma proporo de sua depreciao?
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
f. Subvenes relacionadas a ativos no depreciveis foram reconhecidas como receita
conforme a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das obrigaes assumidas n555/08) e CFC (NBC T
19.4)
pela entidade?
g. Se a subveno tiver carter de compensao por gastos ou perdas j incorridos ou com

a finalidade de dar suporte financeiro imediato entidade sem nenhuma despesa futura
relacionada, essa subveno foi reconhecida como receita no perodo em que se tornou
recebvel?
h. Subvenes representadas por ativos no monetrios, como terrenos, foram reconhecidas
por seu valor justo? Alternativamente, foi atribudo um valor nominal?
i. A entidade optou por um dos mtodos a seguir para apresentar as subvenes quando no
vinculadas a obrigaes futuras e relacionadas com ativos:
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
Como receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base sistemtica
durante a vida til do ativo?
Como reduo do prprio ativo recebido como subveno para chegar ao valor escriturado
lquido do ativo?
j. Na demonstrao do resultado, a apropriao das subvenes foi apresentada como Outras CVM (Deliberao
receitas ou como deduo da despesa relacionada?
k. No caso de perda da subveno governamental, a entidade deve contabiliz-la como reviso
de estimativa contbil. O reembolso foi aplicado contra qualquer crdito diferido no
amortizado referente subveno? A parcela excedente desse crdito foi reconhecida como
despesa?
l. A entidade divulgou:
A poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de

apresentao adotados nas demonstraes financeiras?
A natureza e os montantes reconhecidos das subvenes governamentais ou das
assistncias governamentais, bem como a indicao de outras formas de assistncia
governamental de que a entidade se tenha diretamente beneficiado?
As condies a serem regularmente satisfeitas ligadas assistncia governamental que
tenha sido reconhecida?
42
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
CVM (Deliberao
19.4)
Sim No N/A
Descrio
Referncia
O descumprimento de condies relativas s subvenes ou a existncia de outras
contingncias?
O prazo em que a subveno permanecer na entidade?
Eventuais subvenes a reconhecer contabilmente, aps cumpridas as condies
contratuais?
As premissas utilizadas para o clculo do valor justo exigido pela regulamentao contbil?
As informaes relativas s parcelas aplicadas em fundos de investimentos regionais e s
redues ou isenes de tributos em reas incentivadas?
m. A entidade possui incentivos fiscais qualificados como subveno para investimentos?
Se sim, qual o tratamento que a entidade optou para a tributao dos valores creditados no Lei 11.941/09
resultado do perodo/exerccio? Se a opo foi em excluir da tributao o valor referente
parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, para fins de apurao do lucro real, foi destinado o mesmo montante
como reserva de lucros (a que se refere o artigo 195-A, da Lei no6.404/76), a fim de no
distribu-lo aos acionistas?
Em caso de distribuio aos acionistas, o montante da subveno foi adicionado ao clculo Lei 11.941/09
dos impostos correspondentes?
Sim No N/A
47. Pagamentos Baseados em Aes
a. A entidade efetua algum tipo de pagamento baseado em aes, seja a fornecedores ou a

empregados?
b. A entidade reconheceu um aumento do patrimnio lquido caso os produtos ou servios
tenham sido recebidos em uma transao de pagamento baseado em aes liquidada em
aes (ou outros instrumentos de capital)? Esse aumento registrado em conta especfica do
patrimnio lquido Opes Outorgadas Reconhecidas.
c. A entidade reconheceu um passivo em uma transao de pagamento com base em aes
liquidada em dinheiro (ou outros ativos)?
d. A entidade mensurou os produtos ou servios e o aumento correspondente no patrimnio
lquido de forma direta, pelo valor justo dos produtos ou servios recebidos?
e. Esse pronunciamento aplicado s transaes existentes em/ou concedidas a partir de 1
de janeiro de 2008, com registro em lucros ou prejuzos acumulados dos valores relativos
aos exerccios anteriores a 2008. Assim, quando aplicvel, o assunto foi divulgado em notas
explicativas?
f. Se a entidade mensurou o valor dos produtos ou servios recebidos de outras partes que
no os empregados e o correspondente aumento no patrimnio lquido de forma indireta,
tomando como base o valor justo dos instrumentos de capital outorgados (caso raro),
esse fato foi divulgado, incluindo os motivos? Nas transaes com outras partes que no
os empregados, normalmente no se aceita a premissa de que no se pode mensurar
confiavelmente o valor justo dos produtos ou servios recebidos (forma direta).
g. Nas transaes com empregados e outros prestadores de servios similares, a entidade
mensurou o valor dos servios recebidos e o correspondente aumento no patrimnio
lquido de forma indireta, tomando como base o valor justo dos instrumentos de capital
outorgados?
h. Se a outorga de opes de aes a um empregado ou fornecedor estiver condicionada ao
cumprimento de um perodo de servio, a entidade est diferindo o reconhecimento dessas
opes com base nesse perodo?
i. No caso de transaes mensuradas de forma indireta, a entidade mensurou o valor justo
dos instrumentos outorgados na data da mensurao, baseando-se no respectivo preo de
mercado destes quando disponvel?
j. A entidade reconheceu os efeitos das modificaes nos termos e nas condies sob os
quais os instrumentos de capital foram outorgados, que resultaram em aumento no valor
justo dos acordos de pagamentos baseados em aes, ou que, de outra forma, vieram a
beneficiar os empregados?
k. Houve cancelamento ou liquidao de instrumentos de capital outorgados durante o
exerccio? A entidade atentou para os procedimentos contbeis aplicveis nessas situaes?
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
Descrio
l. A entidade recomprou instrumentos de capital outorgados aos empregados? Se sim, essa
recompra foi contabilizada como uma reduo do patrimnio lquido, exceto o montante
do pagamento que excedeu o valor justo do instrumento de capital, que deveria ter sido
reconhecido como uma despesa?
m. A entidade efetuou transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas em dinheiro?
Se sim, a entidade mensurou o valor justo desse passivo com base na valorizao das aes,
mediante a aplicao de um modelo de precificao de opes?
n. Existem transaes de pagamentos baseados em aes nas quais os termos do acordo
conferem contraparte o poder de escolha da forma de liquidao?
o. Existem transaes de pagamentos baseados em aes nas quais os termos do acordo
conferem entidade o poder de escolha da forma de liquidao?
p. A entidade divulgou, no mnimo:
Uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que vigorou em
algum momento do exerccio social, incluindo, para cada acordo, os termos e as condies
gerais, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes outorgadas e a
forma de liquidao (em dinheiro ou em aes)?
A quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada
um dos seguintes grupos de opes: em aberto no incio do perodo, outorgadas durante
o perodo, perdidas durante o perodo, exercidas durante o perodo, expiradas durante o
perodo, em aberto no final do perodo, e exercveis ao final do perodo?
Para as opes de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das aes
na data do exerccio?
Para as opes em aberto ao final do perodo, o valor mximo e mnimo de preo de
exerccio e a mdia ponderada do prazo contratual remanescente?
q. A entidade divulgou informaes sobre como foi determinado o valor justo dos produtos
ou servios recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados durante o
perodo?
r. Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos
indiretamente, baseando-se no valor justo dos instrumentos de capital outorgados, divulgou,
no mnimo:
Para opes de aes outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado dessas
opes, na data da mensurao, e informaes de como esse valor justo foi mensurado,
incluindo:
(i) o modelo de precificao de opes utilizado e os dados usados na aplicao do modelo,
incluindo preo mdio ponderado das aes, preo de exerccio, volatilidade esperada,
prazo de vida da opo, dividendos esperados, taxa de juros livre de risco e quaisquer outros
dados de entrada do modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas assumidas para
incorporar os efeitos esperados de exerccio antecipado;
(ii) a forma de determinao da volatilidade esperada, incluindo uma explicao da extenso
na qual a volatilidade esperada foi suportada pela volatilidade histrica; e
(iii) se e como alguma outra caracterstica da opo outorgada foi incorporada na
mensurao de seu valor justo, tal como uma condio de mercado.
Para os demais instrumentos de capital outorgados durante o perodo (isto , outro alm
das opes de aes), a quantidade e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos,
na data da mensurao, e informaes sobre como o valor justo foi mensurado, incluindo:
(i) como o valor justo foi determinado quando ele no tiver sido mensurado com base no
preo de mercado observvel;
(ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados na mensurao do valor justo; e
(iii) se e como alguma outra caracterstica do instrumento patrimonial outorgado foi
incorporada na mensurao de seu valor justo.
Explicaes sobre os acordos de pagamentos com base em aes modificados durante o
perodo, incluindo o valor justo incremental outorgado e informao sobre como esse valor
foi mensurado, de forma consistente com o mencionado anteriormente?
s. Se a entidade mensurou diretamente o valor justo dos produtos ou servios recebidos
durante o perodo, divulgou como o valor justo foi determinado, como, por exemplo, se o
valor justo foi mensurado pelo preo de mercado desses produtos ou servios?
44
Referncia
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
Sim No N/A
Descrio
t. A entidade divulgou o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes de
pagamentos baseados em aes nas quais os produtos ou servios no foram qualificados
como ativos no seu reconhecimento e, por isso, foram reconhecidos como despesa,
incluindo divulgao em separado da poro do total de despesas que decorreram de
transaes contabilizadas como transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas
em aes?
u. A entidade divulgou o saldo contbil dos passivos decorrentes de transaes de pagamentos
com base em aes e o valor intrnseco total no final do perodo das exigibilidades para
as quais os direitos da contraparte ao recebimento de dinheiro ou outros ativos foram
concedidos at o final do perodo (como por exemplo, os direitos sobre a valorizao das
aes concedidas)?
Referncia
Sim No N/A
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
CVM (Deliberao n
562/08), CFC (NBC T 19.15)
48. Relatrio por Segmento de Negcio
a. Caso a entidade tenha decidido por apresentar informaes segmentadas, foi adotada a
forma de negcios ou rea geogrfica, ou ambas?
b. Foram includas as seguintes informaes segmentadas:
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
Receitas, despesas e resultados obtidos pelo segmento?

Ativos e passivos envolvidos no segmento?
Gastos de capital no segmento?
Depreciao, amortizao e outras despesas significativas?
Reflexos no segmento de resultados com equivalncia patrimonial?
Natureza e valor dos itens no recorrentes, desde que diretamente atribuveis a um
segmento ou passveis de alocao, em bases racionais?
Contingncias significativas atribuveis diretamente ao segmento?
Conciliaes entre as informaes segmentadas e as informaes acumuladas, alm de
quaisquer outras informaes segmentadas relevantes utilizadas pelos administradores no
processo decisrio?
Nota: para a apresentao das informaes por segmento necessrio, preliminarmente,
definir os segmentos a serem evidenciados. Um segmento compreende um componente
de uma entidade que est envolvida na produo de bens e servios, ou grupo destes,
sujeito a riscos e retornos diferentes de outros segmentos. importante lembrar que, como
princpio geral, a entidade deve utilizar a mesma lgica da anlise para tomada de deciso
utilizada nos relatrios gerenciais por seus administradores na estrutura da informao
das atividades por segmento de negcios.
49. Eventos Subsequentes
a. Houve eventos subsequentes entre a data do balano e a data de publicao das

demonstraes financeiras?
b. O evento subsequente relaciona-se s condies que j existiam na data do balano? Se sim,
esses eventos devem ser ajustados e divulgados.
c. O evento subsequente relaciona-se s condies que surgiram subsequentemente data
do balano? Se sim, esses eventos no devem ser ajustados, mas apenas divulgados, se
relevantes.
d. A entidade divulgou as seguintes informaes para cada categoria significativa de eventos
subsequentes data do balano que no originaram ajustes: (i) a natureza do evento; e (ii)
a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser
feita?
e. Com relao distribuio de dividendos, a entidade deve atender aos requisitos mnimos
estabelecidos na legislao em vigor e no seu estatuto ou contrato social na data do
balano. Posteriormente, se a distribuio de dividendos foi aprovada de forma diferente da
proposta pelos rgos da administrao, esse evento foi reconhecido no exerccio em que
essa aprovao ocorreu?
CVM (Deliberao
n505/06) e IB (NPC 10)
CVM (Deliberao
n505/06) e IB (NPC 10)
CVM (Deliberao
n505/06) e IB (NPC 10)
CVM (Deliberao
n505/06) e IB (NPC 10)
CVM (Deliberao
n505/06) e IB (NPC 10)
Descrio
50. Combinao de Negcios
a. A entidade efetuou alguma combinao de negcios no perodo?

b. A combinao de negcios foi realizada entre partes independentes e vinculada efetiva
transferncia de controle?
Nota: essa norma contbil aplicvel apenas em transaes entre partes independentes
e vinculadas efetiva transferncia de controle, no sendo aplicvel para transaes entre
partes relacionadas.
c. Se a entidade for adquirente:
Foi registrado na entidade o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
representado pela diferena positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante
lquido do valor justo dos ativos e passivos da empresa adquirida?
No caso de ter sido apurado um desgio, foi feita anlise para verificar se a origem no a
falta de alguma proviso na entidade adquirida?
d. Com relao ao perodo de mensurao e determinao dos valores da combinao de
negcios:
A contabilizao inicial da combinao de negcios pode permanecer com valores
provisrios no final do perodo em que ocorreu o evento e esse perodo inferior a 12
meses subsequentes data da combinao de negcios? Se sim, a entidade adquirente
dever apresentar em suas demonstraes financeiras as melhores estimativas para os itens
cujos valores contbeis ainda permanecem registrados de forma provisria e que, portanto,
ainda no foram apurados os seus valores justos finais.
A entidade adquirente dever ajustar retrospectivamente os valores provisrios registrados
na data da aquisio para refletir as novas informaes obtidas sobre fatos e circunstncias
que j existiam na data da aquisio e que, se conhecidos na data da mensurao
(contabilizao inicial), teriam sido considerados.
A entidade adquirente reconheceu ativos ou passivos se novas informaes foram obtidas
sobre fatos e circunstncias que j existiam na data de aquisio e que, se conhecidos
naquela poca, teriam resultado no reconhecimento desses ativos e passivos naquela data?
Nota: o perodo de mensurao termina: (i) assim que a entidade adquirente obtm
todas as informaes de que precisava sobre fatos e circunstncias que existiam na data
da aquisio; ou (ii) com a concluso de que informaes adicionais no sero obtidas.
Entretanto, o perodo de mensurao no deve exceder a um ano a contar da data da
aquisio.
e. Os ajustes nos valores provisrios foram contabilizados como se a operao de combinao
de negcios tivesse sido concluda na data de aquisio, ou seja, a entidade adquirente
reapresentou as informaes comparativas dos perodos anteriores apresentados nas
demonstraes financeiras?
f. gios gerados internamente no devem ser reconhecidos. A entidade atentou para a norma
contbil?
g. Os valores que no puderam ser alocados aos ativos e passivos identificveis da empresa
adquirida foram reconhecidos como gio pago por expectativa de rentabilidade futura?
Nota: esse procedimento aplicvel apenas para o exerccio social iniciado em 1 de
janeiro de 2009. At 31 de dezembro de 2008, o gio continua sendo amortizado.
h. Se a entidade adquirente efetuou uma transao em que no ocorreu aquisio do controle,
os valores justos dos ativos lquidos identificveis da investida na data de cada transao de
aquisio foram determinados para aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial?
i. A entidade adquirente divulgou:
A natureza e o efeito financeiro de uma combinao de negcios que ocorreu durante
o perodo e/ou exerccio que as demonstraes financeiras esto sendo apresentadas?
As transaes que ocorreram no perodo subsequente ao encerramento do perodo e/ou
exerccio apresentado, mas antes da divulgao das demonstraes financeiras?
O nome e descrio da empresa adquirida?
A data da aquisio? A percentagem de participao societria adquirida com direito a
voto?
As principais razes para a combinao de negcios e descrio sobre como a entidade
adquirente obteve o controle da empresa adquirida?
46
Referncia
Sim No N/A
Descrio
Referncia
Uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, como, por
exemplo, as sinergias esperadas da combinao de operaes, os ativos intangveis que no
se qualificam para serem reconhecidos separadamente ou outros fatores, os acordos de
pagamento contingente e os ativos proveniente de indenizao?
Os valores reconhecidos na data de aquisio por classe principal de ativos adquiridos e
obrigaes assumidas?
O valor total do gio que deve ser dedutvel para fins fiscais?
As transaes decorrentes de compra vantajosa (onde gerado o desgio)?
O valor da participao minoritria na empresa adquirida?
Informaes, como, por exemplo, o valor justo e ganhos e perdas apurados em uma
combinao de negcios realizada em etapas?
Os valores da receita e do resultado da empresa adquirida desde a data de aquisio
includos na demonstrao do resultado consolidado para o perodo e/ou exerccio que as
demonstraes financeiras esto sendo apresentadas?
Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas for impraticvel, a entidade
adquirente divulgou o fato e explicou porque a divulgao impraticvel?
Sim No N/A
51. Incorporao Reversa
a. O montante do gio ou desgio, resultante da aquisio do controle da entidade que vier

a incorporar sua controladora, foi contabilizado, na incorporadora, como contrapartida da
reserva especial de gio na incorporao, constante no patrimnio lquido?
b. Se o gio mencionado anteriormente tiver como fundamento econmico a expectativa de
resultados futuros, foram observados, quando aplicvel, os seguintes procedimentos, se a
incorporada for somente uma empresa veculo:
Antes da incorporao, foi constituda na incorporada uma proviso para o valor do gio
correspondente ao valor lquido do gio menos o benefcio fiscal desse gio? Essa proviso
foi contabilizada como redutora da conta em que o gio est registrado e constitudo,
quando aplicvel o imposto de renda diferido?
Depois da incorporao, foi registrado na incorporadora o valor lquido (gio menos
proviso) do imposto de renda diferido em contrapartida da conta da reserva especial de
gio (no patrimnio lquido)?
A proviso mencionada anteriormente est sendo revertida para o resultado do perodo,
proporcionalmente amortizao do gio?
Para fins de divulgao das demonstraes financeiras, foi apresentado o valor do imposto
de renda diferido no ativo circulante e/ou no circulante, conforme a expectativa da sua
realizao?
c. Caso tenha sido utilizada no processo de incorporao uma empresa veculo, os
montantes da equivalncia patrimonial e do gio remanescente foram recompostos na
avaliao do investimento na controladora?
d. Caso no tenha sido utilizada no processo de incorporao uma empresa veculo (sendo a
incorporada a investidora original), o gio foi mantido na sua integralidade e amortizado nas
condies e nos prazos originalmente estabelecidos?
CVM (Instrues n319/99

e n419/05)
CVM (Instrues n319/99
e n419/05)

Instruo n349/01)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
52. Relatrio da Administrao
a. Foi elaborado e est sendo apresentado, com as demonstraes financeiras, o relatrio da

administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do exerccio
findo, o qual contempla claramente, quando aplicvel, as seguintes informaes:
Aquisio de debntures de sua prpria emisso?
Poltica de reinvestimento de lucros e distribuio de dividendos constantes no acordo
de acionistas?
Negcios sociais e principais fatos administrativos ocorridos no exerccio?
Relao dos investimentos em sociedades coligadas e/ou controladas evidenciando as
modificaes ocorridas durante o exerccio?
Descrio dos negcios, produtos e servios: histrico das vendas fsicas e da receita de
vendas dos ltimos dois anos e descrio e anlise por segmento ou linha de produto,
quando relevantes para a sua compreenso e avaliao?
CVM (Parecer de
Orientao n15/87)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
Descrio
Comentrios sobre a conjuntura econmica geral: concorrncia nos mercados, atos
governamentais e outros fatores exgenos relevantes sobre o desempenho da entidade?
Recursos humanos: nmero de empregados no trmino dos dois ltimos exerccios e
turnover nos dois ltimos anos, segmentao da mo-de-obra segundo a localizao
geogrfica, nvel educacional, investimento em treinamento, fundos de seguridade e outros
planos sociais?
Investimentos: descrio dos principais investimentos realizados, objetivo, montantes e
origens dos recursos alocados?
Pesquisa e desenvolvimento: descrio sucinta dos projetos, dos recursos alocados, dos
montantes aplicados e da situao dos projetos?
Novos produtos e servios: descrio de novos produtos, servios e expectativas a eles
relativas?
Proteo ao meio ambiente: descrio e objetivo dos investimentos efetuados e dos
montantes aplicados?
Reformulaes administrativas: descrio das mudanas administrativas, reorganizaes
societrias e programas de racionalizao?
Direitos dos acionistas e dados de mercado: polticas relativas distribuio de direitos,
desdobramentos e grupamentos; e valor patrimonial por ao, negociao e cotao das
aes em bolsa de valores?
Perspectivas e planos para o exerccio em curso e para os exerccios futuros (poder ser
divulgada a expectativa da administrao quanto ao exerccio corrente com base em
premissas e fundamentos explicitamente colocados, informao essa que no se confunde
com projees por no ser quantificada)?
Fontes de obteno de recursos?
Em se tratando de entidade de participaes, o relatrio contempla as informaes antes
mencionadas, mesmo que de forma mais sinttica, relativas s sociedades investidas?
b. As informaes, os dados, as anlises, etc., divulgados no relatrio da administrao, esto
consistentes com as respectivas demonstraes financeiras?
c. Foram divulgadas as informaes sobre a prestao de servios pelo auditor independente
ou por parte relacionada com o auditor independente de outros servios que no sejam
de auditoria e representem mais de 5% dos honorrios de auditoria relacionados s
demonstraes financeiras? (Aplicvel s entidades de capital aberto.)
Referncia
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
53.Medies No Contbeis Medio Econmica EBITDA
a. Se a entidade divulgou medies no contbeis, essas divulgaes respeitaram as seguintes CVM (Ofcio-Circular
n01/07)
determinaes:
Foram apresentadas no relatrio da administrao ou em outras peas informativas
divulgadas pelas entidades abertas?
Nota: no devem ser includas nas demonstraes financeiras ou em notas explicativas,
por no corresponder s informaes apresentadas nas demonstraes financeiras, nem
s medies contbeis.
A divulgao foi feita destacando a mesma importncia das medies contbeis, para que o
investidor no seja confundido?
A divulgao contm explicao e comentrio sobre todos os itens adicionados ou excludos,
como receitas e despesas financeiras, depreciao, amortizao e imposto de renda, bem
como inclui uma reconciliao da medio no contbil divulgada pela entidade com a
medio econmica baseada em normas contbeis?
Foi includa nas explicaes e nos comentrios uma referncia sobre qual o conjunto de
normas e prticas contbeis tal medio se refere: brasileiras (BR GAAP), americanas (US
GAAP) ou internacionais (IFRS), principalmente para as entidades abertas com registro e
correspondente divulgao das demonstraes financeiras em bolsas estrangeiras?
As informaes foram apresentadas comparativamente ao exerccio anterior?
Nas explicaes e nos comentrios existe uma declarao descrevendo as razes e os
objetivos pelos quais a entidade acredita que as medies no contbeis fornecem
informao til aos investidores e s limitaes desse tipo de medies?
48
Sim No N/A
Descrio
Referncia
Se existirem clusulas contratuais de emprstimos ou exigibilidades (covenants) que
contenham medies no contbeis como o LAJIDA/EBITDA ajustado e que sejam
relevantes para o investidor, foram divulgadas notas explicativas sobre esses financiamentos?
Sim No N/A
54.Publicao das Demonstraes Financeiras
a. As demonstraes financeiras esto sendo publicadas em milhares ou milhes de reais,

conforme permitido pela regulamentao?
b. Se a entidade aberta divulgou, no exterior, demonstraes ou informaes adicionais s
requeridas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil e pelas normas da CVM, divulgou
essas mesmas informaes, simultaneamente, no Pas?
CVM (Deliberao
n488/05) e IB (NPC 27)
55.Entidades de Incorporao Imobiliria
a. O custo do imvel compreendeu todos os gastos incorridos para a sua obteno,

independentemente de pagamento, incluindo:
o custo do terreno, inclusive gastos necessrios sua aquisio e regularizao?
o custo dos projetos?
os custos diretamente relacionados construo, inclusive aqueles de preparao do
terreno, canteiro de obras e gastos de benfeitorias nas reas comuns?
os impostos, taxas e contribuies no recuperveis que envolvem o empreendimento
imobilirio, incorridos durante a fase de construo?
os encargos financeiros diretamente associados ao financiamento do empreendimento
imobilirio?
b. O custo do imvel vendido compreende tambm o valor estimado das garantias referentes
ao perodo posterior sua concluso e entrega (por exemplo: entrega das chaves ou outro
evento de transferncia da posse do imvel)?
c. Foi reconhecido no resultado gastos contratuais sem probabilidade e recuperao,
independentemente do estgio de execuo do empreendimento ou do montante de lucros
estimados em outros empreendimentos?
d. A entidade capitalizou os encargos financeiros elegveis, incluindo a parcela da variao
cambial dos juros de emprstimos captados em moeda estrangeira?
e. As despesas com comisses de vendas incorridas pela entidade foram ativadas como
pagamentos antecipados e apropriadas ao resultado em rubrica relacionada a despesas
com vendas, observando-se os mesmos critrios de apropriao da receita de incorporao
imobiliria?
f. A entidade reconheceu no resultado, quando incorridas, as seguintes despesas: com
propaganda, marketing, promoes e outras atividades correlatas, mesmo que diretamente
relacionadas a um empreendimento imobilirio especfico?
g. A entidade reconheceu como ativo imobilizado os gastos incorridos e diretamente
relacionados com a construo de estande de vendas e do apartamento-modelo, bem
como aqueles para aquisio das moblias e da decorao dos estandes de vendas e do
apartamento-modelo de cada empreendimento? Esse ativo deve ser depreciado pelo
perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado pela entidade.
Nota: se a vida til estimada for inferior a 12 meses, os gastos devem ser reconhecidos
diretamente ao resultado como despesa de vendas.
h. A entidade efetuou permuta de unidades imobilirias que no tenham a mesma natureza
e o mesmo valor (por exemplo, apartamentos construdos ou a construir por terrenos)?
Se sim, ento esta considerada uma transao com substncia comercial e, portanto,
gera ganho ou perda entidade.
Nota: Quando unidades imobilirias de mesma natureza e valor so permutados
entre si (apartamentos por apartamentos, terrenos por terrenos, etc.), essa troca no
considerada uma transao que gera ganho ou perda.
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
Descrio
i. A entidade efetuou permuta de terrenos, tendo por objeto a entrega de apartamento
a ser construdo? Nesse caso, o valor do terreno adquirido pela entidade deve ser
contabilizado por seu valor justo, como um componente do estoque de terrenos de imveis
a comercializar, em contrapartida a adiantamento de clientes no passivo, no momento da
assinatura do instrumento particular ou do contrato relacionado referida transao.
j. A entidade reconheceu o ajuste a valor presente conforme segue:
Referncia
CVM (Deliberao
10.23)
CVM (Deliberao
10.23)
Para as vendas a prazo de unidades concludas, foi avaliado se a taxa de juros prevista
para o fluxo futuro de recebimentos (contas a receber na data da transao) compatvel
com a taxa de juros usual de uma negociao similar na data da venda (exemplo: entrega
das chaves)? As contas a receber foram descontadas a valor presente, caso a taxa de juros
prevista para o fluxo futuro de recebimentos seja diferente da taxa usual de mercado em
operaes similares na data da venda, de tal forma que as contas a receber nessa data
estejam mensuradas pelo seu valor justo, ou seja, lquido de qualquer diferencial entre a
taxa de juros prevista para o fluxo futuro de recebimentos (mesmo que no explicita) e a
taxa de juros usual de mercado em operaes similares?
Para as vendas a prazo de unidades no concludas, as contas a receber calculadas de
acordo com o percentual de evoluo financeira da obra durante todo o perodo de
construo foram mensuradas ao seu valor presente, considerando o (a) prazo e o (b)
diferencial entre a taxa de juros de mercado e a taxa de juros implcita nos contratos de
compra e venda de unidades imobilirias na data de sua assinatura? O montante do ajuste
a valor presente corresponde a diferena entre os preos praticados vista e a prazo para
uma mesma unidade imobiliria?
Os efeitos decorrentes da apurao do ajuste a valor presente foram apropriados pelo
prazo de fluncia dos juros ao longo do tempo? Considerando que a entidade financia seus
clientes como parte de sua atividade operacional, a entidade registrou a contrapartida da
reverso do ajuste a valor presente no grupo de receitas financeiras, que a prtica mais
usual para as entidades de maneira geral, ou no grupo de receita bruta operacional, caso
se enquadre na previso do CPC 12 Ajuste a Valor Presente, conforme Deliberao CVM
n564/08?
CVM (Deliberao
k. Nas vendas de unidades imobilirias em fase de construo, a receita foi reconhecida pela
produo, pela proporo (relao percentual) dos custos incorridos at o momento da
apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra? Essa proporo deve 10.23)
ser aplicada ao preo de venda, em conformidade com o contrato (mtodo conhecido como
percentual de evoluo financeira da obra), sendo o resultado apropriado como receita
de venda em fase de construo. Nesse contexto, da mesma forma que a receita a ser
reconhecida deve considerar como base o valor da venda de um contrato vista,
o custo orado a incorrer, base para o clculo do percentual de evoluo financeira da
obra, deve considerar os preos praticados para compras vista, ou seja, quando aplicvel,
descontado ao seu valor presente.
56. Outros Aspectos
a. A entidade est sujeita auditoria externa conforme previsto pelo artigo 3 da Lei
n11.638/07?
b. A entidade qualifica-se como sociedade de grande porte, conforme definido no artigo
3 da Lei n11.638/07?
c. A entidade j iniciou o processo de converso para as prticas contbeis internacionais
(IFRS)?
d. A entidade est sujeita ao Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED?
e. Qual a data-limite para adoo do SPED?
f. A entidade qualifica-se ao programa de Despacho Aduaneiro Expresso da Receita Federal,
conhecido como Linha Azul?
50
Sim No N/A
A Deloitte oferece servios nas reas de Auditoria, Consultoria Tributria, Consultoria em Gesto de Riscos Empresariais, Corporate Finance,
Consultoria Empresarial e Outsourcing para clientes dos mais diversos setores. Com uma rede global de cerca de 165.000 profissionais
atuando a partir de firmas-membro em mais de 140 pases, a Deloitte rene habilidades excepcionais e um profundo conhecimento local para
ajudar seus clientes a alcanar o melhor desempenho, qualquer que seja o seu segmento ou regio de atuao.
No Brasil, onde atua desde 1911, a Deloitte uma das lderes de mercado e seus cerca de 4.000 profissionais so reconhecidos pela
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o territrio nacional, com escritrios em So Paulo, Belo Horizonte, Braslia, Campinas, Curitiba, Fortaleza, Joinville, Porto Alegre,
Rio de Janeiro, Recife e Salvador.
A Deloitte refere-se a uma ou mais Deloitte Touche Tohmatsu, uma verein (associao) estabelecida na Sua, e sua rede de firmas-membro, sendo
cada uma delas uma entidade independente e legalmente separada. Acesse www.deloitte.com/about para a descrio detalhada da estrutura legal da
Deloitte Touche Tohmatsu e de suas firmas-membro.
O contedo desta publicao no tem como objetivo esgotar todas as questes relacionadas preparao de Demonstraes Financeiras
e no deve ser utilizado como base na tomada de decises. Para mais informaes, contate-nos pelo e-mail comunicacao@deloitte.com ou pelo
telefone (11) 5186-6686.
2010 Deloitte Touche Tohmatsu. Todos os direitos reservados.

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Checklist

Este checklist foi desenvolvido com a finalidade

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 3

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 5

1. Geral Adoo da Lei n 11.638/07

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 7

Lei das S.A. (artigo 176)

Lei das S.A. (artigo 176)

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 9

Os saldos no incio do exerccio?

CVM (Parecer de Orientao

CVM (Instruo n59/86 e

Foram considerados todos os fatores previstos na norma contbil na determinao da

Contexto operacional da entidade?

a. Foram apresentadas, com as demonstraes financeiras individuais, as demonstraes

CVM (Instrues n 247/96

CVM (Instruo n247/96,

CVM (Instruo n247/96,

CVM (Instruo n247/96,

CVM (Instruo n247/96,

CVM (Instruo n408/04 e

4. Demonstrao do Fluxo de Caixa

a. Foi observado o conceito de caixa e equivalentes de caixa? (Equivalentes de caixa so

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 13

5. Demonstrao do Valor Adicionado

a. A demonstrao do valor adicionado apresenta os seguintes itens:

Item 1 Receitas incluem vendas de mercadorias, produtos, servios, outras receitas,

6. Atualizao Monetria Pro Rata de Ativos e Passivos

a. Todos os direitos e obrigaes, legal ou contratualmente sujeitos a atualizaes monetrias,

Lei das S.A. (artigos 183 e

7. Variao Cambial sobre Ativos e Passivos Denominados em Moeda Estrangeira

a. Foram divulgados em nota explicativa, quando relevantes:

Os montantes dos ativos e passivos em moeda estrangeira e os riscos envolvidos?

a. Foram registradas, pelo regime de competncia, todas as obrigaes conhecidas e

9. Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 15

10. Ajuste a Valor Presente

a. A entidade calculou e contabilizou o ajuste a valor presente de ativos e passivos no

CVM (nota explicativa

A descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 17

11. Divulgaes sobre Partes Relacionadas

a. Os relacionamentos entre controladoras e controladas ou coligadas foram divulgados,

CFC (Resoluo 1.039/05)

12. Continuidade Normal dos Negcios

13. Instrumentos Financeiros

a. As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos

Lei das S.A. (artigo 183)

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 19

CVM (Instruo 475/08)

Elaborao das demonstraes financeiras Exerccio 2009 21

14. Disponibilidades, Ttulos e Valores Mobilirios

a. As aplicaes financeiras foram avaliadas pelo custo de aquisio, acrescido dos

Lei das S.A. (artigo 183) e IB

15. Contas a Receber de Clientes

a. Foi feita a segregao dos saldos entre:

Lei das S.A. (artigo 183) e IB

CVM (Parecer de Orientao

a. Foram divulgadas em notas explicativas as informaes relativas aos ativos, as

CVM (Parecer de Orientao

18. Outros Ativos Circulantes e No Circulantes

a. Foram observados os critrios de classificao no ativo circulante e no circulante conforme

c. No caso de impostos a recuperar, se houver acmulo de crditos de ICMS, foram includas