Codigo Tributario Boliviano (AIT)

DOCUMENTO NO CONTROLADO- ALBO S.A.
CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ACTUALIZADO AL 24 DE SEPTIEMBRE DE 2013
Publicacin aprobada por la Gaceta Oficial del Estado Plurinacional de Bolivia

Resolucin Administrativa No. 014 de 31-10-2013
Cdigo Tributario Boliviano

Texto Ordenado
Actualizado al 24 de septiembre de 2013
Autoridad de Impugnacin Tributaria
Primera Edicin
Director Ejecutivo General
Lic. Daney David Valdivia Coria
Edicin
Comunicacin Institucional
Autoridad de Impugnacin Tributaria
Depsito Legal: 4-1-435-13 P.O.
Diseo y Diagramacin: Esprit SRL
Impresin: Esprit SRL - Tel. 2494584
Impreso en Bolivia
2013
LA LEY DE 17 DE DICIEMBRE DE 1956 Y LOS DECRETOS

SUPREMOS N 27466 Y N 27113 HAN ENCOMENDADO
A LA GACETA OFICIAL DE BOLIVIA, EL REGISTRO Y
PUBLICACIN DE TODOS LOS TEXTOS
PROMULGADOS Y APROBADOS POR EL RGANO
EJECUTIVO, POR LO QUE LA PRESENTE PUBLICACIN
NO SUSTITUYE A LA REALIZADA POR LA GACETA
OFICIAL DE BOLIVIA.
ndice
Presentacin
13
Cdigo Tributario Boliviano
Actualizado al 24 de septiembre de 2013

TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
15
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
38
TTULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS
DE LA ADMINISTRACIN
72
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
81
TTULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y
RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y
JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
114

2492
DOCUMENTO NO CONTROLADO- ALBO

LEYS.A.
No.
Presentacin
La Autoridad de Impugnacin Tributaria (AIT) al ser un tribunal administrativo
que conoce y resuelve los recursos de alzada y jerrquico que se interponen en
contra de los actos definitivos de la Administracin Tributaria (Servicio de
Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y Gobiernos Autnomos Municipales)
imparte justicia tributaria. Su principal herramienta luego de la Constitucin
Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia es la Ley N 2492-Cdigo Tributario
Boliviano, promulgada el 2 de agosto de 2003, su modificacin a travs de la Ley
3092 del 7 de julio de 2007 y la Ley N 1990 General de Aduanas promulgada el
de 28 de julio de 1999, as como su reglamento promulgado por Decreto Supremo
N 25870 de 11 de agosto de 2000.
Las normas mencionadas, a ms de una dcada de su promulgacin, fueron
modificadas y existieron derogaciones debido, entre otros, a la constante necesidad
de regular las nuevas formas de transaccin comercial, avance tecnolgico y
comportamiento de los contribuyentes (sujetos pasivos).
La dispersin de normas, provoca incertidumbre al momento de aplicar la
normativa tributaria, contradiciendo la obligacin de brindar seguridad jurdica
en el conocimiento de la normativa vigente, como derecho a los administrados
y administradores; razones por las que la AIT procedi a ordenar los textos
referidos.
En ese sentido, se presenta el texto actualizado del Cdigo Tributario Boliviano
(CTB) al 24 de septiembre de 2013. Donde se incorpor de manera sistemtica y
coherente las modificaciones y se anota las derogaciones dispuestas por el rgano
Legislativo, rgano Ejecutivo o por el Tribunal Constitucional Plurinacional del
Bolivia, segn corresponda a objeto de contar con textos de referencia, cuya
13

LEY No. 2492
publicacin informtica y/o impresa ha sido autorizada por la Direccin General

Ejecutiva de la Gaceta Oficial de Bolivia.
El objeto de esta publicacin tiene como pblico objetivo a los servidores pblicos
de la AIT para que cuenten con un documento que optimice el trabajo diario que
desarrollan y para que puedan contar con un documento oficial de la mencionada
norma.
Esta actualizacin como un aporte a la sociedad boliviana es tambin de utilidad
para los contribuyentes, administraciones tributarias y para quienes quieren
conocer la materia tributaria.
Lic. Daney David Valdivia Coria

Director Ejecutivo General a.i.
Autoridad General de Impugnacin Tributaria
14
CDIGO TRIBUTARIO
BOLIVIANO
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas
fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario
boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin
en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano
competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites
territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios
internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por
el territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros
donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su
publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que
hubiera publicacin previa.
15
TTULO I NORMAS
SUSTANTIVAS Y MATERIALES
TTULO II GESTIN Y
APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
DE 2 DE AGOSTO DE 2003
TTULO III IMPUGNACIN DE

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
LEY N 2492
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

TEXTO ORDENADO
ACTUALIZADO AL 24 DE SEPTIEMBRE DE 2013
TTULO V PROCEDIMIENTO PARA

CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE
RECURSOS DE ALZADA Y JERRQUICO
DOCUMENTO NO CONTROLADO- LEY

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
El Artculo contempla la derogatoria del prrafo II, dispuesta por

el numeral 1 de las Disposiciones Derogatorias de la Ley N 031 de
19/07/2010. (Ley 031).
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas

tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de
vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo
acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern
siempre como aos calendario.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma

aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern
siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan
de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das
corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente
hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del
acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se
entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos

en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple
sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da
inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados
hasta el da hbil siguiente.
El Artculo contempla la declaratoria de inconstitucionalidad del
ltimo prrafo, segn Sentencia Constitucional N 0079/2006 de
16/10/2006, con efecto derogatorio, conforme al Artculo 58 de la
Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 0079/2006).

Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I.
Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la
siguiente prelacin normativa:
16
5. Los Decretos Supremos.

6. Resoluciones Supremas.
7. Las dems disposiciones de carcter general dictadas
por los rganos administrativos facultados al efecto
con las limitaciones y requisitos de formulacin
establecidos en este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas
Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
II.
Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en

el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su
defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza
y fines del caso particular.
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

I.
Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho
generador de la obligacin tributaria; fijar la base
imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo
de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de
un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o
beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos,
intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
17
TTULO I NORMAS
4. Las Leyes.
TTULO II GESTIN Y
3. El presente Cdigo Tributario.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados

por el Poder Legislativo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
1. La Constitucin Poltica del Estado.


ALBO
No.S.A.
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TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las

respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro
de las obligaciones tributarias.
TTULO II GESTIN Y
8. Establecer regmenes suspensivos en materia

aduanera.
El Artculo contempla la derogatoria del pargrafo II, dispuesta por
el numeral 1 de las Disposiciones Derogatorias de la Ley N 031 de
19/07/2010. (Ley 031).

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los

acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el
Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del
Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando
corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los
mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados
extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En
exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al mtodo
literal.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones

definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar el significado
que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar
en cuenta:

a)
Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas

manifiestamente inapropiadas o atpicas a la realidad econmica
de los hechos gravados, actos o relaciones econmicas
subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica
que las mismas tengan en el mbito civil u otro.
18
CAPTULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I.
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
II.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

especiales; y
III.
Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por

la Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso
o aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la
obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas.
ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
I.
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin
de servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de
Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo, cuando
concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin
obligatoria por los administrados.
19
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en

virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni
exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar
sanciones, ni modificar normas existentes.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
III.
En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el

hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por
las partes con independencia de las formas o denominaciones
jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado
ser irrelevante a efectos tributarios.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
b)


ALBO
No.S.A.
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TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
2.
Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del

sector pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de
autoridad.
TTULO II GESTIN Y
II.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual

o la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
III.
La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales

son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales
y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a
los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales,
teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPTULO III
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo

de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se
regirn por Ley especial.

ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I.
Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia
tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de
su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del
derecho.
II.
Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado,

contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
20
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho

generador y existentes sus resultados:
1.
2.
En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan

completado o realizado las circunstancias materiales previstas
por Ley.
En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con la norma
legal aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos

a condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no
disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).
I.
Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida
expresamente por Ley.
II.
La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones

y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende,
si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
21
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el

presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido
por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Seccin II: HECHO GENERADOR
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 15 (Validez de los Actos). La obligacin tributaria no ser

afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad
de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto
perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurdicas.


ALBO
No.S.A.
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TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones

tendrn vigencia a partir de su formalizacin.
TTULO II GESTIN Y
II.
La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad

a su establecimiento.
III.
La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada

en funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o
modificada por Ley posterior.
IV.
Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado,

la modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar
a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a
la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su
plazo.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin,
valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin,
ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la
Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas
por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas

en concesin a empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o
sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.

ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo

respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1.
En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn

el derecho privado.
22
ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica

genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en
lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales
y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1.
2.
3.
4.
5.
Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de

percepcin, las personas naturales o jurdicas que en razn de
sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin
o percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar
su importe al Fisco.
Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas
designadas para retener el tributo que resulte de gravar
operaciones establecidas por Ley.
Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas
designadas para obtener junto con el monto de las operaciones
que originan la percepcin, el tributo autorizado.
Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido,
considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por
dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio
del derecho de repeticin contra ste.
El agente de retencin es responsable ante el contribuyente
por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen.
23
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto

pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la
prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras
personas.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
3.
En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a

quienes las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades carentes de personalidad jurdica que constituyen
una unidad econmica o un patrimonio separado, susceptible
de imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes
de procesos de titularizacin y los fondos de inversin
administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de
Inversin y dems fideicomisos.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
2.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).

I.
Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto
de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la
Ley especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad
debe ser establecida expresamente por Ley.
II.
Los efectos de la solidaridad son:

1.
2.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
3.
4.
5.
La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los

deudores a eleccin del sujeto activo.
El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los
dems, sin perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra
los dems.
El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno
de los obligados libera a los dems.
La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada
persona. En este caso, el sujeto activo podr exigir el
cumplimiento a los dems con deduccin de la parte
proporcional del beneficio.
Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor
o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los
dems.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES

ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las
personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato
expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las
obligaciones atribuidas a aqul.

El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de

patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la
transmisin gratuita u onerosa de bienes.
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno).
I.
Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias
que derivan del patrimonio que administren:
24
5.
II.
Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven

del incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere
este Cdigo y dems disposiciones normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin

tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo,
cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En
este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn la
calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern
por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est
administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del
sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por
representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable
subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo
con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron
el patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera
inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado
en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona
natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con
dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios
por los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios
25
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
4.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
3.
Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

Los directores, administradores, gerentes y representantes de
las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida.
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren y dispongan.
Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e
interventores y los representantes de las sociedades en
liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales
o particulares de las sucesiones.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
1.
2.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
con los que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran
incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios
para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras
o concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las
sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables
subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o
judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o
ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma
deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse
ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a
repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que
les corresponda.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin

de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables
subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto
administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del
deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo
responsabilidad funcionaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de

la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten
responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El
notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La
impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable
subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deudad [deuda] en ejecucin.
ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo
Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad
de sucesores a ttulo particular:

1.
2.
Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados

con anterioridad a la transmisin.
Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de
estos bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin
de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella.
26
II.
En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas

ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser
pagadas con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).

I.
Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le
corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones
tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.
II.
Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o

entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o
partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente
hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera
adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los

trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos
en el Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos
tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio
dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad
comercial o productiva.
27
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).

I.
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable
fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero
universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de
inventario.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los

doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y
formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das
de anticipacin por lo menos.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de

los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado
con dolo.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona

natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera
inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en
el pas de las personas naturales es:
TTULO II GESTIN Y
1.
2.
3.
El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de
no conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos

legales.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona

jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera
inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en
el pas de las personas jurdicas es:
1.
2.
3.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
4.
El lugar donde se encuentra su direccin o administracin

efectiva.
El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no
conocerse dicha direccin o administracin.
El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo
de Comercio.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir
domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad

jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste
Artculo.

La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos

legales.
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio
de las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin
personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos
de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde
ocurra el hecho generador.
28
ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad

de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo
a pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La
base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
I.
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones

que permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos
generadores del tributo.
II.
Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que,

por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de
la obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin
cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo
siguiente.
III.
Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo

prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber
practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la determinacin
sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artculo
siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto

pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente
Cdigo.
29
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos

tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto
pasivo o al tercero responsable la revocatoria fundamentada de la
autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero

responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional
a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin
Tributaria.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base

Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido,
no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por
no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique
al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
TTULO II GESTIN Y
1
2.
3.
4.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
5.
Que no se hayan inscrito en los registros tributarios

correspondientes.
Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos
para la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento
determinativo en casos especiales previsto por este Cdigo.
Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la
iniciacin o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras,

as como alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que
deban figurar en los inventarios o registren dichas
existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de
inventarios o no lleven el procedimiento de control de los
mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios
magnticos, electrnicos, pticos o informticos que
imposibiliten la determinacin sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas
de registros manuales o informticos, registros de cualquier
tipo o contabilidades, que contengan datos y/o informacin
de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad
comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que
se cumpla el trmino de la prescripcin.
30
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base

presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que
pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre
base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I.
Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se
practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern
precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente:
1.
2.
3.
II.
Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que

permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su
real magnitud.
Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten
la existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas,
costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector
econmico, considerando las caractersticas de las unidades
econmicas que deban compararse en trminos tributarios.
Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los
respectivos contribuyentes segn los datos o antecedentes que
se posean en supuestos similares o equivalentes.
En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por

Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a
pagar.
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria
(DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido
31
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento

cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no
permita efectuar la determinacin sobre base cierta.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
6.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin

o utilizacin indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos
y dems medios de control; la alteracin de las
caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de
destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida

por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan,
expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses
(r), de acuerdo a lo siguiente:
n
DT = TO x (1 + r/360) +M
TTULO II GESTIN Y
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda

(UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional
entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento
de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central
de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio
para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada
por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento

hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de
la Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de
vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin
para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se
deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o

responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de
la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada
en UFV's, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando
la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago.

Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos

indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
Seccin VI: GARANTA
ARTCULO 48 (Garanta de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio
del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta
de las obligaciones tributarias.
32
2.
3.
Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los

trabajadores.
Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las
pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas
judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y
laborales a la Seguridad Social.
Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a
registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito
en el Registro de Derechos Reales o en los registros
correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la
notificacin con la Resolucin Determinativa, en los casos que
no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin
tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el

sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de
crditos extra concursales y privilegiados.
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
TTULO I NORMAS
1.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto

de las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente
orden:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

ALBO
No.S.A.
2492
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la

obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento
del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias
y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan
las disposiciones normativas que se dicten al efecto.
II.
Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin

o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la
Administracin Tributaria lo disponga.
33

ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de

pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Subseccin I: PAGO
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
III.
La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con

carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En
este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de
Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones
por el tiempo sujeto a prrroga.
IV.
El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante

certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas,
los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas
por la Administracin Tributaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).

I.
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos,
el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse
esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y
entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las
deudas mayores.
II.
En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin

Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los
contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos
se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).

I.
La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con
carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria
a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento,
inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en
la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades
no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si
las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del
tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.

II.
Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas

que la Administracin Tributaria establezca mediante norma
reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda
tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la Administracin
Tributaria deber ser fundamentado.
III.
En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago

tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento
34
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr

ser compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en
las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier
crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin
previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no
prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de
distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo
rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto
por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3)
meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de
actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde
el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin
cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara
colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Subseccin II: COMPENSACIN

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar

lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que
correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea
el caso.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

ALBO
No.S.A.
2492
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse

parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
35

Subseccin IV: CONDONACIN
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Subseccin V: PRESCRIPCIN
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.
Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los
cuatro ( 4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013,
seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en 2015, ocho (8) aos
en gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017, y diez (10) aos
a partir de la gestin 2018, para :
1.
2.
3.
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar

tributos.
Determinar la deuda tributaria.
Imponer sanciones administrativas.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3)

aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes
o se inscribiera en un rgimen tributario diferente al que le
corresponde.
III.
El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias

prescribe a los cinco (5) aos.
IV.
La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es

imprescriptible.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El Artculo contiene la modificacin prevista en la Disposicin

Adicional Quinta de la Ley N 291 de 22/09/2012 y posterior
derogacin parcial prevista en las Disposiciones Derogatorias y
Abrogatorias, Primera de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 291)
(Ley 317)

ARTICULO 60. (Cmputo).

I.
Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el
trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del
ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo
de pago respectivo.
II.
En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se

computar desde el primer da del ao siguiente a aquel en que se
cometi la contravencin tributaria.
36
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:

a)
La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b)
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte

del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de
facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el

trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende
con:
I.
La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el
contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin
respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II.
La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales

por parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la
presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin
formal del expediente por la Administracin Tributaria para la
ejecucin del respectivo fallo.
TTULO I NORMAS
El Artculo contiene el texto vigente. Inicialmente fue modificado en

sus pargrafos I y II por la Disposicin Adicional Sexta de Ley N
291 de 22/09/2009 y posteriormente modificado por la Disposicin
Adicional Dcima Segunda de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317)
TTULO II GESTIN Y
En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se

computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de
ejecucin tributaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
III.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

ALBO
No.S.A.
2492
ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).

I.
La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de
pago en Aduanas se extinguen por:
37

Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN

EN MATERIA ADUANERA
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
1.
2.
3.
Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin

dentro los tres das de aceptada la declaracin.
Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
Destruccin total o parcial de las mercancas.
TTULO II GESTIN Y
II.
El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser

presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes
de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana
Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada
de la obligacin tributaria aduanera.
III.
La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas

por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as
declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera,
extingue la obligacin tributaria aduanera.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin

tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito
aduanero.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIN
JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La

Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales,
podr dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de
la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la
Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen
legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario
emergente de los procesos que este Cdigo establece.
38
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e

investigacin;
Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;
Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la
autoridad competente establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Derogado
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los
trminos dispuestos por este Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante Decreto
Supremo a partir de los cuales los pagos por la adquisicin y
venta de bienes y servicios deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a travs de documentos
reconocidos por el sistema bancario y de intermediacin
financiera regulada por la Autoridad de Supervisin Financiera
(ASFI). La falta de respaldo mediante la documentacin emitida
por las referidas entidades, har presumir la inexistencia de la
transaccin para fines de liquidacin de impuestos e implicar
que el comprador no tendr derecho al cmputo del crdito
fiscal, as como la obligacin del vendedor de liquidar el
impuesto sin deduccin de crdito fiscal alguno.
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito
de su competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico
de investigacin de delitos tributarios y promover como vctima
los procesos penales tributarios;
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales
especiales.
39
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
1.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria

tiene las siguientes facultades especficas:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender

nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas:


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia

aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1.
TTULO II GESTIN Y
2.
3.
Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las

fronteras, puertos y aeropuertos del pas, con facultades de
inspeccin, revisin y control de mercancas, medios y unidades
de transporte;
Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de
los tributos aduaneros y otros que determinen las leyes;
Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
El numeral 8 del Artculo ha sido declarado inconstitucional, segn

Sentencia Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004, con efecto
derogatorio, conforme al Artculo 58 de la Ley N 1836 de 01/04/1998.
Y contiene la modificacin del numeral 11, dispuesta por el Artculo
20 de la Ley N 062 de 28/11/2010. (SC 009/2004). (Ley 062).
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I.
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la
Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn
ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o
procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser
informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden
judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad
a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del
Estado.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue

por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn
de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren
reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio
de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
III.
La informacin agregada o estadstica general es pblica.

Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y

TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los
siguientes:
1.
A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
40
ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al

principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y
los terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando
han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido
41
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las

cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este
Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos
establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas
presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o
antecedentes que obtenga la Administracin Tributaria, en el
ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar
estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad
funcionaria, con excepcin de lo establecido en el Artculo 67
del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el
personal que desempea funciones en la Administracin
Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de
los procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs
del libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde
los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a
travs de terceros autorizados, en los trminos del presente
Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este
Cdigo, todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos
en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin
tributaria acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as
como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente
Cdigo.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el
Artculo 16 de la Constitucin Poltica del Estado.
2.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la

Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los
procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones
Reglamentarias.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen

obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1.
2.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
3.
4.
5.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
6.

7.
8.
Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria

en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la
Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en
la Ley como generadores de una obligacin tributaria.
Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin
Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos
comunicando ulteriores modificaciones en su situacin
tributaria.
Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el
domicilio fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las
notificaciones practicadas en el mismo.
Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante
libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales,
as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas
respectivas.
Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos
que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran
a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la
Administracin Tributaria no podr determinar deudas
tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y
cobrado.
Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin,
verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que
realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones
que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems
disposiciones.
Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros
cursantes en Bancos y otras instituciones financieras.
En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la
ampliacin del plazo, conservar en forma ordenada en el
42
El Artculo contiene la modificacin del numeral 8, prevista en la

Disposicin Adicional Octava de la Ley N 291 de 22/09/2012.
(Ley 291).
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).
I.
Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin
costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin
Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos
tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales
o financieras con otras personas, cuando fuere requerido
expresamente por la Administracin Tributaria.
II.
Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern

cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma
43
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
domicilio tributario los libros de contabilidad, registros

especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de
almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems
documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir
y poner a disposicin de la Administracin Tributaria los
mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera.
Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de
toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos
relacionadas con el equipamiento de computacin y los
programas de sistema (software bsico) y los programas de
aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente,
que se utilicen en los sistemas informticos de registro y
contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia
imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas
provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y
recursos de computacin que utilizarn, as como el libre acceso
a la informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de
garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la
norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes
tributarias especiales y las que defina la Administracin
Tributaria con carcter general.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
TTULO II GESTIN Y
III.
El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse

en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y
reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos
o entes estatales o privados.
IV.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto

de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr

exigirse informacin en los siguientes casos:
1.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
2.
Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del

secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las
c o m u n i c a c i o n e s p r i v a d a s s a l v o o rd e n j u d i c i a l .
Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que
pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de libertad
de sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran
vinculados por alguna actividad econmica.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las

autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera
que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas,
estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos
y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones
de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle
a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de
sus funciones.

Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes,

bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden
judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria
correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales
debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de
las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o
cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos
44
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los

procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales
de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del
Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia
tributaria:
1.
2.
Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a

los principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y
resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente
Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn
supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento
Administrativo y dems normas en materia administrativa.
Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los
principios del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern
con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo.
Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente
las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del Cdigo
de Procedimiento Penal, segn corresponda.
ARTCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).

I.
Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus
representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
II.
Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso

a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms
exigencia que la demostracin de su identidad, excepto cuando la
Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus
actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En
aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria
podr acceder a estas actuaciones.
45
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
CAPTULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no

requerir del consentimiento de los afectados.

CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE DE

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Seccin II: PRUEBA
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios

administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos
deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por
ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable
cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 77 (Medios de Prueba).
I.
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no
pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de
la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn
por no ofrecidos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y

las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a
la reglamentacin que al efecto se dicte.
III.
Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin

fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto
pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba
de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario.
IV.
En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin

de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de
Procedimiento Penal y dems disposiciones legales.

ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).

I.
Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y
datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma,
medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que
sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados
por este Cdigo.
II.
Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria

o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la
rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante.
46
No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier

informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no
vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos
casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome
como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.
ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).

I.
La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda

otra informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y
pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones contables
as como la documentacin de las obligaciones tributarias y
conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados
por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros
responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que
aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier
medio tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la
normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de
quien los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la
informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier
modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y
cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y
encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento

relativo a los trmites en la Administracin Tributaria, podrn
expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar
inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma
en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
47
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
III.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a

la original con relacin a los datos que se rectifican.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando

la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa
verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern
establecidos mediante Reglamento.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
ARTCULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).

Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten
I.
prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen
expresamente.
TTULO II GESTIN Y
II.
En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien

se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual
resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda
desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
III.
Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como

medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul
que se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las
reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos
los casos prueba en contrario.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas).

Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo
admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia
y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
1.
Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias,

superfluas o ilcitas.
2.
Las que habiendo sido requeridas por la Administracin

Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido
presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su
existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la
emisin de la Resolucin Determinativa.
3.
Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.

En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de

la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia
podr presentarlas con juramento de reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El
periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por
renuncia expresa de las partes.
48
5.
6.
7.
II.
Personalmente;
Por Cdula;
Por Edicto;
Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante
correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles o similares;
Tcitamente;
Masiva;
En Secretara;
Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente

descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia,
edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y
horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre
por motivos fundados, la autoridad administrativa competente
podr habilitar das y horas extraordinarios.
ARTCULO 84 (Notificacin Personal).

I.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la
cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo
89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones,
decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin
administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente
al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.
II.
La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado

o su representante legal de la copia ntegra de la resolucin o
documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose
constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de
la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar
legibles en que se hubiera practicado.
III.
En caso que el interesado o su representante legal rechace la

notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva
con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr
la notificacin por efectuada a todos los efectos legales.
49
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
1.
2.
3.
4.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).

I.
Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn
por uno de los medios siguientes, segn corresponda:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).

Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su
I.
domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita
a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre
en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento
de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil
siguiente.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo

responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias
y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la
respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la
notificacin por cdula.
III.
La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada

por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario
de la Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado
a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la
puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin
que tambin firmar la diligencia.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible

practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio
del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas
previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se practicar
la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un
intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda
publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso,
se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la
publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar
publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin
nacional.

ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de

Comunicacin). Para casos en lo [los] que no proceda la notificacin
personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal
certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser
vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin
50
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las

Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes
del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el
Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores
tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria,
podrn notificarse en la siguiente forma:
1.
2.
La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos

de prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos
y terceros responsables para que dentro del plazo de cinco (5)
das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus
dependencias a efecto de su notificacin.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la
Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima
publicacin, en los mismos medios, a los quince (15) das
posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los
interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad,
previa constancia en el expediente se tendr por practicada la
notificacin.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretara). Los actos administrativos

que no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de
la Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia
administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada
semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran
producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente
51
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin

tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta
cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto
administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin
el momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a

correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo;
de lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de
cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente

disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se

practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin
Determinativa sern notificadas bajo este medio.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el

caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar
vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin
Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal
solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo
ante la Administracin Tributaria correspondiente.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el

sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta
de una deuda tributaria o su inexistencia.
Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).

I.
La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
1.
Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de

declaraciones juradas, en las que se determina la deuda
tributaria.
2.
Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las

facultades otorgadas por Ley.
3.
Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los

datos en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija
el importe a pagar.

La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr

ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la
fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero
responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada
a hechos gravados.
52
La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero

responsable y comunicada a la Administracin Tributaria en la
correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin
tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin
administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).

I.
Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria
debe controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos,
datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren
o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo,
conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras
disposiciones legales tributarias.
II.
Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho

imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto
por este Cdigo.
ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).

I.
La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y
valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa,
procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable,
de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria
o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible,
sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y
contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
53
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
II.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero

Responsable).
I.
La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero
responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin
Tributaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O

TERCERO RESPONSABLE


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
II.
En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la

Resolucin Sancionatoria o Determinativa, contendr la relacin
circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos,
valoracin y liquidacin emergentes del operativo aduanero
correspondiente, el cual deber ser elaborado en un plazo no mayor
a diez (10) das hbiles siguientes al inicio de la intervencin.
III.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos

en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de
Intervencin, segn corresponda.
El Artculo contiene la modificacin del pargrafo II, prevista en la
Disposicin Adicional Dcima Tercera de la Ley N 317 de 11/12/2012.
(Ley 317).

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).

I.
Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de
errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que
hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a
favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de
oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de
Cargo, emitiendo directamente Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin
de declaraciones juradas rectificatorias.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas

de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la
determinacin de la base imponible.
II.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la

declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a
su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.

A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la

Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la
Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de
acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo
o tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada
54
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere

este pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos
o documentos distintos a los que han servido de base para la
determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos
oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria,
salvo que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa
propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente
obtencin.
III.
La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje

fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el
carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una
determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.
IV.
En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en

todos sus efectos a la Vista de Cargo.
ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el

sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los descargos
que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando,
el interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e
i m p ro r ro g a b l e d e t re s ( 3 ) d a s h b i l e s a d m i n i s t r a t i v o s .
55
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado

por el sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del
impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la
Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las

alternativas, la Administracin Tributaria dictar la Resolucin
Determinativa que corresponda.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista

de Cargo.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).

Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del
I.
Artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa
dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el
plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y
pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por
otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima
autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin
Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses
sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse,
hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber

contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn
social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria,
fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta
y la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre
y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de
los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente
desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de
nulidad la Resolucin Determinativa.
III.
La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no

constitutivo de la obligacin tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN,
FISCALIZACIN E NVESTIGACIN
ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria

dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:

1.
2.
Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin

necesaria, as como cualquier libro, documento y
correspondencia con efectos tributarios.
Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros
contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos,
56
5.
6.
7.
8.
9.
57
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
4.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
3.
programas de sistema (software de base) y programas de

aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente,
que se utilicen en los sistemas informticos de registro y
contabilidad, la informacin contenida en las bases de datos
y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria
o la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo
102 pargrafo II.
Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales,
elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el
hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza
pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios
tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus
funciones.
Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos
aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos
vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos
o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas,
incluso durante su transporte o trnsito.
Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio
exterior, auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros,
la informacin y documentacin relativas a operaciones de
comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes
tcnicos elaborados por profesionales especializados en la
materia.
Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias,
empresas o instituciones tanto nacionales como extranjeras,
as como a organismos internacionales.
Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos
que no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la
Administracin Tributaria para su control tributario.
Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta
suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que
corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y
requisa que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas
siguientes a la presentacin del requerimiento fiscal, con
habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo
responsabilidad.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas

en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la
Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no constituye
persecucin penal.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).

I.
La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se
podr desarrollar indistintamente:
1.
2.
3.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
4.
II.
En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario

o en el del representante que a tal efecto hubiera designado.
Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas
o se encuentren los bienes gravados.
Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin
del hecho imponible.
En casos debidamente justificados, estas facultades podrn
ejercerse en las oficinas pblicas; en estos casos la
documentacin entregada por el contribuyente deber ser
debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus

funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos,
depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones
sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este
Cdigo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).

I.
Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio
de prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico,
la autoridad competente de la Administracin Tributaria
correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se
estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin
o alteracin.

II.
Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar

debidamente justificadas.
III.
Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de

mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como
58
IV.
Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si

desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales

y de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr
verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos
y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro
trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso
de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que
ser firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento o
quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o
se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en
un establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo,
responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.
ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I.
Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su
59
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
2.
En materia informtica, la incautacin se realizar tomando

una copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases
de datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e
informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del
presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la
autoridad a cargo de los bienes incautados ser responsable
legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de los
estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin.
Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la
disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas
deber estar debidamente justificada y podr extenderse en
tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que
deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la
Administracin Tributaria queda obligada a su costo, a
proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego
de copias legalizadas de dichos documentos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas,

libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de
archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos,
computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose
los recaudos para su conservacin.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
facultad de control, verificacin, investigacin efecte un proceso

de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de
Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin
Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser
fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la
identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos

durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma
circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los
descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del
Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la
existencia de los mismos.
III.
La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente,

podr requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de
stas, as como la subsanacin de defectos advertidos.
Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a
condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante,
caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los
casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que
en definitiva adeudaran.
IV.
A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo

correspondiente.
V.
Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de

Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo
cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud
fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses
ms.
VI.
Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno

o labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a
la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una
Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria.
60
II.
Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende

evitar.
III.
Dichas medidas podrn consistir en:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
IV.
Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,

acciones y derechos del deudor.
Embargo preventivo de los bienes del deudor.
Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros
pagos que deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente
necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar
cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la
deuda tributaria.
Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de
transporte, en materia aduanera.
Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento
Civil.
Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de

valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos
61
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).

I.
Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria
determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado
o perjudicado, la Administracin Tributaria est facultada para
adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la
Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el
proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la
Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas
precautorias.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria

est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya
sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su
facultad de ejecucin tributaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se

aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas.
TTULO II GESTIN Y
V.
Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos

previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la
adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin
Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas
precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a
cubrir los gastos originados por estas diligencias.
VI.
El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio

de una medida precautoria por otra que le resultara menos
perjudicial, siempre que sta garantice suficientemente el derecho
del Fisco.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria

mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos
administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con
arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar
cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere
adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables
por Ley.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
IX.
En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia

aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas
reales equivalentes.
X.
El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados

o secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto
en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.

El Artculo ha sido complementado por la Disposicin Final Primera

de la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el
decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en materia
62
II.
La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales

ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin
no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos
en que el ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin
voluntaria.
prrafo I, segn Sentencia Constitucional N 0018/2004 de
Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 0018/2004).
ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).

I.
La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria
con la notificacin de los siguientes ttulos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total

de la deuda tributaria o sancin que imponen.
Autos de Multa firmes.
Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria
que impone.
Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que
determina la deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada
o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor.
Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de
una determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente
los datos aportados por el contribuyente, en caso que la misma
no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente.
63
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).

I.
Derogado.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
aduanera, la Superintendencia Tributaria podr mediante Resolucin

Administrativa de carcter general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia
la adopcin de estas medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades de accin
preventiva prevista en el Artculo 186 de la Ley N 2492.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
8.
9.
TTULO II GESTIN Y
II.
Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando

los pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los
saldos impagos.
Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo
indebidamente devuelto.
El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos

mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de
los cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En
el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, estos montos
sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).

I.
La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los
siguientes casos:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
2.
II.
Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al

Artculo 55 de este Cdigo;
Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda
tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente
se establezca.
Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales

de oposicin.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
1.
2.
3.
Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista

por este Cdigo.
Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada
que declare la inexistencia de la deuda.
Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de

la fase de ejecucin tributaria.

ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria

podr, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1.
Intervencin de la gestin del negocio del deudor,

correspondiente a la deuda.
64
5.
6.
Los bienes embargados, con anotacin definitiva en los registros pbicos,

secuestrados, aceptados en garanta mediante prenda o hipoteca, as como
los recibidos en dacin en pago por la Administracin Tributaria, por
deudas tributarias, sern dispuestos en ejecucin tributaria mediante
remate en subasta pblica o adjudicacin directa, en la forma y condiciones
que se fijen mediante norma reglamentaria.
El Artculo contiene la incorporacin del segundo prrafo y
modificacin del numeral 6, previstas en la Disposicin Adicional
Primera y Segunda de la Ley N 396 de 26/08/2013. (Ley 396).
ARTCULO 111 (Denuncia y Distribucin). En contravenciones y
delitos flagrantes de contrabando de importacin y exportacin, las
mercancas decomisadas aptas para el consumo y no sujetas a prohibicin
especfica para su importacin, sern entregadas con posterioridad al Acta
de Intervencin, a ttulo gratuito, exentas del pago de tributos, sin pago
por servicio de almacenaje y de otros gastos emergentes, de la siguiente
forma:
1.
Veinte por ciento (20%) para el denunciante individual, o

cuarenta por ciento (40%) a la comunidad o pueblo denunciante.
65
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
4.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
3.
Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de

transferencia o disposicin sobre determinados bienes.
Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en
la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la
deuda tributaria.
Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de
bienes y contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto
por la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamental.
Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente
con la ejecucin de deudas.
Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes
del deudor, hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta
medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no
hubiera sido pagada por efecto de la aplicacin de las medidas
coactivas previstas en los numerales precedentes o por no ser
posible su aplicacin, y de acuerdo a lo establecido en el
Pargrafo IV del Artculo 164.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
2.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
2.
3.
TTULO II GESTIN Y
Diez por ciento (10%) para el municipio donde se descubra la

comisin del ilcito, para su distribucin a ttulo gratuito, a
travs de programas de apoyo social.
En caso de productos alimenticios, setenta por ciento (70%)
para la entidad pblica encargada de su comercializacin, que
puede rebajar al cincuenta por ciento (50%) en caso de que el
denunciante sea la comunidad o pueblo.
En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios,

fitosanitarios, de inocuidad alimentaria u otras certificaciones para el
despacho aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera previa a la
entrega, solicitar la certificaron oficial del rgano competente, la cual
deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3) das hbiles
administrativos a partir de su requerimiento, sin costo, bajo responsabilidad
del Ministerio cabeza del sector.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Tratndose de mercancas que por su naturaleza requieran autorizaciones

previas, stas sern entregadas por la Aduana Nacional a la entidad o
Autoridad competente, a ttulo gratuito, exentas del pago de tributos, sin
pago por servicio de almacenaje y de otros gastos emergentes, en el plazo
mximo de tres (3) das hbiles administrativos de elaborada el Acta de
Intervencin. En este caso, la Aduana Nacional entregar al denunciante
y al municipio donde se descubra la comisin del ilcito, notas de crdito
fiscal - NOCRES en un plazo mximo de tres (3) das hbiles
administrativos a partir de su emisin, por los conceptos definidos en los
numerales 1 y 2, previa gestin de dichos valores ante el Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas. El inicio para la obtencin de NOCRES
por parte de la Aduana Nacional, no deber exceder los tres das hbiles
administrativos posteriores a la entrega de esta mercanca, bajo

El Artculo contiene el texto vigente. Inicialmente fue modificado

por el pargrafo IV del Artculo 21 de la Ley N 100 de 04-04-2011
y posteriormente modificado por la Disposicin Adicional Dcima
Cuarta de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa
y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio
excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho
66
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las

disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
ARTCULO 115 (Legitimidad).
I.
Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre
la aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente
a una situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas
tributarios confusos y/o controvertibles.
II.
La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos

que reglamentariamente se establezcan.
III.
Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el

respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir,
devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10)
das la complete; caso contrario la considerar no presentada.
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).

I.
La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la
67
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin

tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de
reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se
desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo
procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas
precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como

prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las
terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
propietario est inscrito en los registros correspondientes o en el segundo,

est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el
registro correspondiente.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo

de treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables
desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El
incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios
encargados de la absolucin de consultas.
TTULO II GESTIN Y
II.
La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos

ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los
consultantes.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr

efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi,
nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la
motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante
cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta
a la consulta.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas

formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones
patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se
refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus
miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la
Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores
o simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la
consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que
pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique
el criterio que responde a la Consulta.

ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la

Consulta cuando sea absuelta:
1.
Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o

inexactos proporcionados por el consultante.
68
ARTCULO 122 (Del Procedimiento).

I.
El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber
acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin
Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda
tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo
favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se
pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a
la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando
o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando
la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga
efectiva.
II.
En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad

de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia
producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha
de autorizacin de la emisin del instrumento de pago
correspondiente.
III.
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser

objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en
desconocimiento de la prescripcin operada.
IV.
Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va

de impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de

retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos
69
TTULO I NORMAS
ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden

utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la
Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso
efectuados por cualquier concepto tributario.
TTULO II GESTIN Y
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Por manifiesta infraccin de la Ley.

Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
2.
3.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco,

siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.
Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar
lo pagado indebidamente o en exceso.
TTULO II GESTIN Y
II.
El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el

pago indebido o en exceso.
III.
En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las

mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual

el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos
efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros
responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que
dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 126 (Procedimiento).

I.
Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las
modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea
necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo
ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el
procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden
las devoluciones.

II.
La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar

los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin
tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que
asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar,
fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo
o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos
en el presente Cdigo.
III.
La Administracin Tributaria competente deber previamente

verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso
proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la
70
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando

la Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin
autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen
hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando
el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento
de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo
la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte (20) das,
computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero
responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente
Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las
actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Trmite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias,
podr solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad
competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das,
bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente
se establezca.
71
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Subseccin IV: RESTITUCIN

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin

se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del
solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo
requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo
indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el
incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin
perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin

expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPTULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).

I.
Las normas administrativas que con alcance general dicte la
Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce
este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn
ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades
representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan
de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de
publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el
presente Captulo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada

ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales,
la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III.
La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV.
La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse

dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la
presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento
dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo.
V.
El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede

administrativa.
VI.
La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos

para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados
por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin.

VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar

normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin
impugnada.
72
Las normas administrativas que con alcance general dicte la Aduana

Nacional, respecto a tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas
conforme a lo establecido en el Artculo 130 de la Ley N 2492. Las
resoluciones de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional,
que no se refieran a tributos podrn ser impugnadas conforme a las
previsiones del Artculo 38 de la Ley General de Aduanas.
CAPTULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la

Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso
de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente
Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento
que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las
autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea
por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen
efecto suspensivo.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la
ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud
expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el
contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio
de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve
dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de
garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa
(90) das siguientes.
73
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
V.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
DS. 27310
ARTCULO 3.- (SUJETO ACTIVO).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El Artculo tiene relacin con el Artculo 38 de la Ley N 1990 de

28/07/1999. El Artculo 3 pargrafo V del Decreto Supremo N
27310 09/01/2004, establece que en la impugnacin de resoluciones
no tributarias rige el Artculo 38 de la Ley N 1990. (Ley 1990).
(DS 27310).


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados,

no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria
proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga.
TTULO II GESTIN Y

tercer prrafo, segn Sentencia Constitucional N 009/2004 de
Ley N 1836 de 01/04/1998. (S.C. N 009/2004)
CAPTULO III

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase

la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la
tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho
pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y
financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los
recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos
definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la
Superintendencia Tributaria se financiarn con:
1.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
2.
Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias
de dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar
automticamente, segn se disponga mediante Resolucin
Suprema.
Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o
internacionales.

ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La

Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente
Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes
que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern
designados por el Superintendente Regional en las capitales de
74
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del

Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante
Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la
Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se
designe al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente
Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o
Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1.
2.
3.
4.
5.
Ser de nacionalidad boliviana.

Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura
y diez (10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se
tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin
cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que
denoten amplio conocimiento de la materia.
No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o
destituido por procesos judiciales o administrativos con
resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante
el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario,
por hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin
dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado
pendiente de pago en su contra.
75
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El

Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios
Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna
propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la
Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos
por la sealada Cmara.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
La estructura administrativa y competencia territorial de las

Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos

que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso
inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad
para resolverlos.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
6.
No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el

cuarto grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta
el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente
de la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin
Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los

Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son
incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con
excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas
de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin
de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como
Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha
aceptacin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de

Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General
desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los
Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos,
no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese
ejercido su mandato.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al

numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern
destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria
ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.

ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente

Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las
siguientes atribuciones y funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos
Jerrquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes
Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica;
c) Derogado.
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten
entre los Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento
de los objetivos, planes y programas administrativos de la
Superintendencia General y las Regionales;
76
77
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la

Superintendencia General y de las Superintendencias
Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa
del rgano;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin
de la Superintendencia Tributaria General para el desarrollo
de sus actividades administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la
Superintendencia Tributaria General y destituirlo conforme a
las normas aplicables;
i)
Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos
de la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en
base a lo propuesto por las mismas, as como la estructura
general administrativa del rgano;
j)
Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia
Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas
por las Superintendencias Regionales, para su presentacin al
Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto
General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la
Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del
Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control
Gubernamental;
l)
Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria,
en el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera
dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias
de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios
Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la
Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre
la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias
para que los Superintendentes Regionales cumplan sus
funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas
de cualquier origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la
gestin de las Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este
Cdigo, previa solicitud de la Administracin Tributaria;
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
f)


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
q)
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento

de sus funciones.
TTULO II GESTIN Y

inciso c), segn Sentencia Constitucional N 0009/2004 de
Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 009/2004).
ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes
Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales
tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a)

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
b)
c)
d)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
e)
f)
g)

h)
i)
j)
Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de

Alzada contra los actos de la Administracin Tributaria, de
acuerdo al presente Cdigo;
Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las
resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir
a conocimiento del Superintendente Tributario General;
Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria
General copias de las Resoluciones que hubieran dictado
resolviendo los Recursos de Alzada;
Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal
tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto
que se le hubiera asignado;
Designar intendentes en las capitales de departamento en las
que no hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a
sus necesidades y como parte de la estructura general;
Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por
los intendentes;
Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin
de la Superintendencia Regional para el desarrollo de sus
actividades administrativas y tcnicas;
Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud
formulada por la Administracin Tributaria, conforme lo
dispuesto por este Cdigo;
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento
de sus responsabilidades.
Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente
78
ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se

sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en
este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPTULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible
slo contra los siguientes actos definitivos:
1.
2.
3.
4.
5.
Las resoluciones determinativas.

Las resoluciones sancionatorias.
Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin,
compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.
Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente
devuelto en los casos de devoluciones impositivas.
Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas
en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del
sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte

(20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el
acto a ser impugnado.
El Artculo ha sido complementado por el Artculo 4 de la Ley
N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092
Artculo 4. Adems de lo dispuesto por el Artculo 143 de [del] Cdigo Tributario
79
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
El Artculo ha sido declarado inconstitucional, segn Sentencia

Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004, con efecto derogatorio,
conforme al Artculo 58 de la Ley N 1836 de 01/04/1998.
(SC 0009/2004).

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 141 (Organizacin). Derogado.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Tributario Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado,

se hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha
suplencia durar hasta la designacin del sustituto.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
Boliviano, el Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria ser admisible

tambin contra:
1. Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de
Declaraciones Juradas Rectificatorias.
2. Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades
de pago.
3. Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin tributaria
por prescripcin, pago o condonacin.
4. Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular emitido
por la Administracin Tributaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin

que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer
de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente
Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo
de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin
con la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por
el Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139
inciso b) de este Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria)Derogado.
(SC 0009/2004).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 146 (Reglamentacin)Derogado.

(SC 0009/2004)
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo) Derogado.


conforme al Artculo 58 de la Ley N 1836 de 01/04/1998. El Artculo
2 de la Ley N 3092 de 07/07/2005 repone la impugnacin por la
va del contencioso administrativo ante el rgano Judicial.
(SC 0009/2004). (Ley 3092).
80
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin).
I.
Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen
normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas
en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
II.
Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos

pblicos colectivos de mltiples vctimas y se considerar la pena
principal ms las agravantes como base de la sancin penal.
81
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Por Sentencia Constitucional 0090/2006 de 17/11/2006, se declar

inconstitucional la frase el sujeto pasivo y/o tercero responsable
contenida en el primer prrafo del Art. 2 de la Ley N 3092 de
Ley N 1836 de 01/04/1998. (SC 090/2006). (Ley 3092).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Ley 3092
ARTCULO 2. Se establece que la resolucin administrativa dictada por el
Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico agota la
va administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo segn lo
establecido en la Constitucin Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das posteriores a
la publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley que establezca un
procedimiento contencioso administrativo que responda fundamentalmente a los
principios constitucionales de separacin de poderes, debido proceso, presuncin
de inocencia y tutela judicial efectiva.
La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser suspendida
a solicitud expresa de suspensin formulada por el contribuyente y/o responsable
presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das de su notificacin con la
resolucin que resuelva dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el
ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de
los noventa (90) das siguientes.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
III.
En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas

a la detencin preventiva.
El Artculo contiene la incorporacin de los pargrafos II y III,
dispuesta por el Artculo 2 de la Ley N 037 de 10/08/2010.
(Ley 037).
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).

I.
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones
tributarias se rige solo por las normas del presente Cdigo,
disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley
de Procedimientos Administrativos [Ley de Procedimiento
Administrativo].

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen

por las Normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el
Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte
general con sus particularidades establecidas en la presente norma.
III.
En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde la aplicacin

directa del Procedimiento Inmediato para Delitos Flagrantes
contenido en el Ttulo V de la Ley N 007 de 18 de mayo de 2010.
El Artculo contiene la incorporacin del pargrafo III, dispuesta
por el Artculo 3 de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley 037).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn

carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios,
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breve
o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.

ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son

responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas
que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo,
disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad
por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan,
las que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente
Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen
dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
82
El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto

pasivo o tercero responsable hubiera presentado una declaracin
veraz y completa antes de cualquier actuacin de la
Administracin Tributaria;
3.
En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto

o no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin,
siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta
correspondiente;
4.
Las causales de exclusin en materia penal aduanera

establecidas en Ley especial como eximentes de responsabilidad.
II.
Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones

y no as de los dems componentes de la deuda tributaria.
III.
Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de

transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el
concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso
de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje
acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de
transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.
ARTICULO 153 bis. Quedar eximido de responsabilidad de las penas

privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica
aduanera que en ejercicio de sus funciones, efecte declaraciones aduaneras
por terceros, transcribiendo con fidelidad los documentos que reciba de
83
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
2.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).

I.
Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia
tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si

del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio
del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el
mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables
solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los
efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes
del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios de las

mercaderas, no obstante que se establezcan diferencias de calidad,
cantidad, peso o valor u origen entre lo declarado en la factura comercial
y dems documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento
del despacho aduanero.
TTULO II GESTIN Y
Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera

de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal,
garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho
de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes,
consignantes o consignatarios y propietarios.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
El Artculo corresponde al Artculo 183 de la Ley N 1990 de

28/07/1999, cuyo segundo prrafo ha sido aadido por la Disposicin
Final Sptima de la Ley N 2492 de 02/08/2003. Y todo el texto ha
sido incorporado por la Disposicin Final Dcimo Primera de la
Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreto Supremo 27947
de 20/12/2004. (Ley 1990). (Ley 2492).
ARTCULO 154. (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I.
La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias
prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin
tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con
el determinativo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme

a normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
III.
La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se

suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad
tributaria.
IV.
La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los

cinco (5) aos.
El Artculo contiene las modificaciones de los pargrafos III y IV,
previstas en la Disposicin Adicional Sptima de la Ley N 291 de
22/09/2012. (Ley 291).
84
La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin

o fiscalizacin de la Administracin Tributaria;
3.
La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente

se provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando
en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias;
4.
Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5.
El empleo de armas o explosivos;
6.
La participacin de tres o ms personas;
7.
El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8.
El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del

patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico,
tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros
bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales
especiales;
9.
El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad

tributaria, auxiliares de la funcin pblica aduanera o de
operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones
determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento
(30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse
podr incrementarse hasta en una mitad.
85
TTULO I NORMAS
2.
TTULO II GESTIN Y
La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por

resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por
la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un perodo
de cinco (5) aos;

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos

tributarios las siguientes circunstancias:


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
El Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010, dispone la agravacin

de la sancin penal en una mitad, si el delito fuere cometido por
Servidores Pblicos. (Ley 037).
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias

establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los
ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la

fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o
requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la
notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria
determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta
(80%) por ciento.
2.
El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada

la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la
presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria
Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta
(60%) por ciento.
3.
El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada

la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y
antes de la presentacin del recurso a la Superintendencia
Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin
en el cuarenta (40%) por ciento.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o

tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar
automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario.
Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones
Juradas.

En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria

cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin
Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas.
Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas del territorio
nacional, proceder el arrepentimiento eficaz cuando antes de la
86
La presentacin fsica de la mercanca ante la Administracin

Tributaria, antes de cualquier actuacin de sta ltima.
2.
El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables

bajo el rgimen general de importacin y el cumplimiento de
las normas y procedimientos vigentes.
En todos los casos previstos en este artculo se extingue la accin penal

o contravencional.
El Artculo contiene la sustitucin del prrafo tercero, e inclusin
de los prrafos cuarto y quinto, dispuesta por el Artculo 1 de la
Ley N 3467 de 12/09/2006. (Ley 3467).
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes
y Terceros). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante,
dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin
tributaria, sus representados sern responsables de las sanciones que
correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos
a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio
o actividad comercial.
87
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
1.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho propietario

deba ser inscrito en registro pblico, en sustitucin al comiso de las
mercancas ilegalmente introducidas al pas, se aplicar una multa
equivalente a un porcentaje del valor de los tributos aduaneros omitidos,
de acuerdo a lo siguiente: durante el primer ao multa del sesenta por
ciento (60%); durante el segundo ao multa del ochenta por ciento (80%)
y a partir del tercer ao multa del cien por ciento (100%), computables a
partir de la vigencia de la presente Ley, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
intervencin de la Administracin Tributaria, se pague una multa igual

al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para

ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones
se extingue por:
a)
TTULO II GESTIN Y
b)
c)
d)
Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por

contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el
patrimonio del causante, no procede la extincin.
Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que
correspondan
Prescripcin;
Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2.
No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3.
Omisin de pago;
4.
Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo

181;
5.
6.
Incumplimiento de otros deberes formales;

Las establecidas en leyes especiales;
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora

ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:

1.
Multa;
2.
Clausura;
3.
Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4.
Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino

de tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada
a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del
Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su
efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria;
5.
6.
Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;

Suspensin temporal de actividades.
88
El Artculo contiene la modificacin del numeral 2) del pargrafo

II, prevista en la Disposicin Adiciona Dcima Primera de la Ley
N 291 de 22/09/2012. (Ley 291).
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes,
se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le
corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas
indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado
con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin.
Sin perjuicio del derecho de la administracin tributaria a inscribir de
oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
trmino de prescripcin.
II.
La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin

de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del
pago de la deuda tributaria.
89
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa,

prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este
Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin
de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La no emisin de facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes y en la omisin de inscripcin
en los registros tributarios, verificadas en operativos de control
tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin
especial.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales
I.
establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias
y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado
con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000 UFV's). La sancin para cada una de las conductas
contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma
reglamentaria.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
El Artculo contiene la modificacin del pargrafo I, prevista en la

Disposicin Adicional Cuarta de la Ley N 317 de 11/12/2012.
(Ley 317).
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento

Equivalente).
I.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est
obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del
establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio
de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de

cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del
contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo
de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de
la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar
cualquier reincidencia posterior.
III.
Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los

establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente,
sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una
sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el
establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV.
Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad

comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera
imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes
depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de
produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes
a la naturaleza de los insumos y materias primas.
V.
Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o documento

equivalente por la venta de gasolinas, diesel oil y gas natural
vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la entidad
competente, la sancin consistir en la clausura definitiva del
establecimiento.
90
a)
Los errores de transcripcin en declaraciones aduaneras que

no desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o
liquidacin de los tributos aduaneros.
b)
La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello

no derive un pago menor de tributos aduaneros.
c)
El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en

forma oportuna el responsable del despacho aduanero eleve,
a consideracin de la administracin aduanera, la justificacin
que impide el cumplimiento oportuno de una obligacin
aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago

de tributos aduaneros, stos sern pagados con los recargos pertinentes
actualizados.
d)
El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en

territorio aduanero nacional, siempre que sta haya sido
entregada a una administracin aduanera por el transportista
internacional, diferente a la consignada como aduana de destino
en el manifiesto internacional de carga o la declaracin de
trnsito aduanero.
91
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el

desarrollo de una operacin o gestin aduanera, incurra en actos u
omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones
administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos aduaneros.
Las contravenciones aduaneras son las siguientes:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no

pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones
a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales,
ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para
la deuda tributaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El Artculo contiene la incorporacin del pargrafo V, dispuesta por

el pargrafo I del Artculo 19 de la Ley N 100 de 04/04/2011.
(Ley 100).


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
e)
La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana

Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los
transportadores internacionales de mercanca, a propietarios
de mercancas y consignatorios de las mismas y a operadores
de comercio exterior.
f)
La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana

Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera y a
los transportadores internacionales de mercancas.
g)
Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo

12 de la presente Ley.
h)
Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y

que no constituyan delitos.
28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcima
Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreto
Supremo N 27947 de 20/12/2004.(Ley 1990).
ARTCULO 165 ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern

sancionadas con:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
a)
Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la

Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000.- UFV's). La sancin para cada una de las
conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante
norma reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la

funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio
exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) das.

La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las

garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente
artculo.
92
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de

contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y
formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter
reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa
o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se
levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.
Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al
procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento
administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio
de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente
de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber
constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable
de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr
disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo
no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto
responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de
veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca
todas las pruebas que hagan a su derecho.
II.
Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que

se hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la
Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del
93
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta,

imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn
mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando
las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto
por este Cdigo.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcima
Supremo N 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990).


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha

Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en
el Ttulo III de este Cdigo.
TTULO II GESTIN Y
III.
Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto

inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse
el plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la
resolucin final del sumario.
IV.
En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar

el correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o
tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido en el
presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).

I.
La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario
contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin
Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por
tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera
pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria
despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar
Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia
de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la

emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber
dictar una Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia
de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.

ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La

Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento
de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente
mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta
contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria
actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se
especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los
funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar
94
el acta, caso contrario se dejar, expresa constancia de la negativa a esta

actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del
negocio de acuerdo a las sanciones establecidas en el Pargrafo II del
Artculo 164 de este Cdigo. En caso de reincidencia, despus de la mxima
aplicada, se proceder a la clausura definitiva del local intervenido.
TTULO I NORMAS

ALBO
No.S.A.
2492
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago

inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no
facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la
convertibilidad.
Tratndose de la venta de gasolinas, diesel oil y gas natural vehicular en

estaciones de servicio autorizadas por la entidad competente, la sancin
consistir en la clausura definitiva del establecimiento, sin posibilidad de
que la misma sea convertida en multa.
El Artculo contiene la modificacin del primer prrafo, prevista
por la Disposicin Adicional Quinta de la Ley N 317 de 11/12/2012.
Y contiene la inclusin del ltimo prrafo, dispuesta por el pargrafo
II del Artculo 19 de la Ley N 100 de 04/04/2011. (Ley 317).
(Ley 100).
CAPTULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario
surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin
del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de
seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin
de los daos y perjuicios emergentes.
95
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las

obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.

Ante la imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder

al decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para
dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los
gastos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad

podr aplicarse ms de una vez.
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su

actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de
determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos
y judiciales incurridos.
TTULO II GESTIN Y
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el

autor y los partcipes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los
efectos de este Cdigo:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
a)
Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad

jurdica, en cuyo nombre o representacin hubieren actuado
los partcipes del delito.
b)
Los representantes, directores, gerentes, administradores,

mandatarios, sndicos o las personas naturales o jurdicas que
se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de

los daos causados al Estado.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de

Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue conforme
a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A
este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago
del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa
correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en
calidad de vctima.

ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial

Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de
determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial
ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir
efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la
determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta
de la deuda tributaria as determinada.
96
ARTCULO 176 (Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con

las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por
contravenciones correspondan:
I.
Pena Principal:
Privacin de libertad.
II.
Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a)
Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente

actividades relacionadas con operaciones aduaneras y
de comercio de importacin y exportacin por el tiempo
de uno (1) a cinco (5) aos.
b)
Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo

de uno a tres aos.
c)
Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y

prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales
o jurdicas.
ARTCULO 176 bis.- (Confiscacin). En el caso de delitos tributario

aduaneros, los instrumentos del delito como propiedades, depsitos o
recintos de depsito, vehculos automotores, lanchas, avionetas y aviones,
sern confiscados a favor del Estado, y luego de su registro se entregarn
definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la Polica Boliviana, al Ministerio
Pblico y otras entidades conforme a Reglamentacin.
97
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
El Artculo fue incorporado por el Artculo 4 de la Ley N 037 de

10/08/2010 (Ley 037).
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en

perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos,
por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte
las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios
y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena
privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al
cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento
de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin
perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de
carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada
periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de
declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de
los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos,
la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que
un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 177 bis. El comprador en el mercado interno que dolosamente

incluya, retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio
de venta, repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuanta se obtenga
un beneficio inferior a UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de
la Vivienda, ser sancionado con multas progresivas e inhabilitaciones
especiales que se establezcan reglamentariamente. Cuando el importe sea
igual o superior a las UFVs 10.000.-Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicar una sancin de
(3) tres a (6) seis aos de pena privativa de libertad. La cuanta se entender
referida a cada uno de los conceptos por lo que un hecho imponible sea
susceptible de liquidacin.

El Artculo fue incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 186 de

17/11/2011. (Ley 186).
ARTCULO 177 ter (EMISIN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES
Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El
que de manera directa o indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera
98
El Artculo fue incorporado por la Disposicin Adicional Sptima

de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de
defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas
que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de
los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
a)
b)
c)
d)
Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas

cuyo contenido sea redactado por cualquier medio;
Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad,
valor, peso u origen diferente de las mercancas objeto del
despacho aduanero;
Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales
resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin;
Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a
inmunidades, privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a

diez (10) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la
deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad.
99
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 177 Quter (ALTERACIN DE FACTURAS, NOTAS

FISCALES Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o
hiciere insertar en una factura, nota fiscal o documento equivalente
verdadero, declaraciones falsas concernientes al hecho generador que el
documento deba probar, ser sancionado con privacin de libertad de
dos (2) a seis (6) aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso de
reincidencia.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
El Artculo fue incorporado por la Disposicin Adicional Sexta de

la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sin haberse realizado

el hecho generador gravado, ser sancionado con pena privativa de
libertad de dos (2) a seis (6) aos.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin

especial.
El Artculo contiene la modificacin a la pena privativa de libertad,
(Ley 037).
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue

pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no
pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con
pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) aos y multa de 10.000
UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

(Ley 037).
ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios).
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma,
violara, rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o
instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma
previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el
cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin,
fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena
privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's
(seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto

pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente,
costos de instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en
alguna de las conductas descritas a continuacin:
a)

b)
Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional

en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados,
eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor
del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.
Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas
100
f)
g)
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn

gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en
materia tributaria, son:
I.
Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10) aos, cuando el valor

de los tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior
a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100 Unidades de Fomento
a la Vivienda).
II.
Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto

de comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa
igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de
contrabando.
III.
Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro

instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de
aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso
los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal
establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades
de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
101
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
e)

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
d)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
c)
aduaneras o por disposiciones especiales.

Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de
la Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada
en el da a la Administracin Tributaria ms prxima.
El transportador, que descargue o entregue mercancas en
lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la
El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas
no comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare
el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas.
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional,
se encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya
importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre
prohibida.
La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin
que previamente hubieren sido sometidas a un rgimen
aduanero que lo permita.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
mercanca sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100

Unidades de Fomento a la Vivienda), se aplicar la multa del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin
del comiso del medio o unidad de transporte.
TTULO II GESTIN Y
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por

la Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen
sus medios y unidades de transporte para cometer delito de
Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca
decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de
transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin
de la Administracin Tributaria para transporte internacional de
carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de
comiso definitivo.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
IV.
Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en

los casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
V.
Quienes importen mercancas con respaldo parcial, sern procesados

por el delito de contrabando por el total de las mismas.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de

contrabando, sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100
Unidades de Fomento a la Vivienda), la conducta se considerar
contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido
en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N 037 de 10/08/2010,
incorporacin del pargrafo V dispuesta por el Artculo 21 pargrafo
III de la Ley N 100 de 04/04/2011 y modificacin a las Unidades
de Fomento a la Vivienda, prevista en la Disposicin Adicional
Dcima Sexta de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 037).
(Ley 100). (Ley 317).

ARTCULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones

aduaneras, quin ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico
aduanero o de auxiliar de la funcin pblica aduanera, sin estar
debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante
los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los
particulares.
102
En el caso de los depsitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetar

a los trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin.
28/07/1999, ha sido incorporado por la Disposicin Final Dcima
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a la
pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley N
037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO181 quter.- Comete delito de falsificacin de documentos
aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros
informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de
libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Supremo N 27947 de 20/12/2004 y toma en cuenta la derogatoria
del Artculo 170 dispuesta por la Disposicin Adicional Dcima
Primera, ambos de la Ley N 2492 de 02/08/2003. Asimismo, contiene
la modificacin a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo
6 de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
103
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera

el que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente
de mercancas que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado
con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho (8) aos, con el resarcimiento
de los daos y perjuicios y la restitucin de las mercancas o su equivalente
a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas,
incluyendo el pago de los tributos aduaneros.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

28/07/1999, ha sido incorporada por la Disposicin Final Dcima
037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de cuatro (4) a ocho
(8) aos.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva

aduanera los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares
de la funcin pblica aduanera, los transportadores internacionales, los
concesionarios de depsitos aduaneros o de otras actividades o servicios
aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios de mercancas y
los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en
la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
(8) aos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

Primera de la Ley N 2492 de 02/08/2003 a travs del Decreto
Supremo N 27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificacin a
la pena privativa de libertad dispuesta por el Artculo 6 de la Ley
N 037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor

pblico que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de
mercancas que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin
o disminucin indebida de tributos aduaneros, as como los que informan
o certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o
sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino de las
mercancas.
(8) aos.


037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero
cuando una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un
104

28/07/199, toma en cuenta la derogatoria del segundo prrafo y
la incorporacin, previstas por la Disposicin Final Dcimo Primera
de la Ley N 2492 de 02/08/2003, a travs del Decreto Supremo
N 27947 de 20/12/2004. El Artculo 6 de la Ley N 037 de
10/08/2010 modifica la pena privativa de libertad de cuatro (4) a
ocho (8) aos. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTCULO 181 nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE
EXPORTACIN AGRAVADO). Comete delito de contrabando de
exportacin agravado, el que sin portar la autorizacin de la instancia
correspondiente, incurra en cualquiera de las siguientes conductas:
1.
Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas,

mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin, hidrocarburos
y/o alimentos con subvencin directa del Estado sujetas a proteccin
especfica.
2.
Intente extraer mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

e hidrocarburos y alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, mediante actos idneos o inequvocos
105
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad

aduanera cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional
aprovechan su jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir, facilitar
o influir en la comisin de los delitos descritos anteriormente, a cambio
de una contraprestacin monetaria o de un beneficio vinculado al acto
antijurdico.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

Supremo N 27947 de 20/12/2004. El Artculo 6 de la Ley N 037
de 10/08/2010 modifica la pena privativa de libertad de cuatro (4)
a ocho (8) aos. (Ley 1990). (Ley 037).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
funcionario con el fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho

pasivo se produce con la aceptacin del funcionario aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin del delito
aduanero.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
desde territorio aduanero nacional o zonas francas, y no logre

consumar el delito por causas ajenas a su voluntad.
TTULO II GESTIN Y
3.
Almacene mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.
4.
Transporte mercancas prohibidas o suspendidas de exportacin,

hidrocarburos y/o alimentos con subvencin directa del Estado
sujetas a proteccin especfica, sin cumplir los requistos legales
dentro de un espacio de cincuenta (50) kilmetros desde la frontera.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Este delito ser sancionado con la privacin de libertad de ocho (8)

a doce (12) aos y el decomiso de las mercancas y la confiscacin
de los instrumentos del delito.
El Artculo ha sido incorporado por el Artculo 21 de la Ley N 100
de 04/04/2011. (Ley 100).
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos

penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el
Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el
presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO
PENAL TRIBUTARIO

ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal

tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio
Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin
Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que
podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria
no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos
en el Cdigo de Procedimiento Penal.
106
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El

Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y
promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales,
con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y
responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de
Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin
Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios,
actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr
solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de
Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I.
Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento,
por cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de
otro delito tributario aduanero, proceder directamente o bajo la
direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho,
a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso
preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del delito,
acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y
actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la
investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin
en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo
al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica.
107
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
El Artculo ha sido complementado por la Disposicin Transitoria

de la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces

de Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia
departamental y asiento judicial en las capitales de departamento.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo

establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los
Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por
dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces
ciudadanos.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas

aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas
siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios
y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que
asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez
de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del
fiscal o de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo
de los plazos se aplicar el trmino de la distancia previsto en el
Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva
slo se ejercitar cuando el delito sea flagrante.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio

que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas
cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de stos en
la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la
Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial
competente la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio
de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros).

La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en
un acta en la que constar:
a)
b)
c)

d)
e)
f)
La identificacin de la autoridad administrativa que efectu

la intervencin y del Fiscal, si intervino.
Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin
de tiempo y lugar.
La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas
como autores, cmplices o encubridores del delito aduanero
si fuera posible.
La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en
su caso, de los medios empleados para la comisin del delito.
El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos
incautados.
Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
108
1.
Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte

e instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados
al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en
ejecucin;
2.
Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros

pagos que deba realizar el Estado y terceros privados, en la
cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3.
Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes,

derechos y acciones de los responsables o participes del delito
tributario y del civilmente responsable;
4.
Embargo de los bienes del imputado;
5.
Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en

entidades del sistema de intermediacin financiera;
6.
Secuestro de los bienes del imputado;
7.
Intervencin de la gestin del negocio del imputado,

correspondiente a la deuda tributaria;
8.
Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta

el pago total de la deuda tributaria;
9.
Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o

disposicin sobre bienes determinados;
10. Hipoteca legal;

11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado
que dure el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
109
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter

personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de
Procedimiento Penal.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal,

informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y
unidades de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin
que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad
jurisdiccional.


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores,

derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e
instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones
privadas.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 189 (Conciliacin). Derogado

El Artculo ha sido derogado por la Disposicin Derogatoria y
Abrogatoria Tercera de la Ley N 317 de 11/12/2012. (Ley 317).
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia
penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los
trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las
siguientes particularidades:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
1.
2.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera

o falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la
multa establecida para el delito correspondiente.
Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera,
se entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en
favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca
de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la
mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con
relacin al medio de transporte utilizado, el pago por parte del
transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca
en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo
lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la

sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando
corresponda:

a)
La privacin de libertad.
b)
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado,

cuando corresponda.
c)
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte,

cuando corresponda.
110
ARTCULO 192 (ADMINISTRACIN DE BIENES).

I.
Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando que cuenten

con Sentencia Ejecutoriada o Resolucin Firme, sern adjudicadas
por la Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia, en forma
gratuita y exentas del pago de tributos aduaneros de importacin,
al da siguiente de haber adquirido la calidad de ttulo de ejecucin
tributaria.
II.
En caso de mercancas perecederas o alimentos, el Acta de

Intervencin deber ser elaborada en un plazo no mayor a tres (3)
das posteriores a la intervencin. La Resolucin Sancionatoria o
Determinativa deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3)
das despus de formulada dicha Acta de Intervencin. En caso que
stas mercancas requieran certificados sanitarios, fitosanitarios, de
inocuidad alimentaria u otras certificaciones para el despacho
aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera, al da siguiente
hbil de emitida la Resolucin Sancionatoria o Determinativa,
solicitar la certificacin oficial del rgano competente, la cual
deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3) das a partir de
su requerimiento, bajo responsabilidad del Ministerio cabeza del
sector. Estas mercancas sern adjudicadas por la Aduana Nacional
al Ministerio de la Presidencia, a ttulo gratuito y exentas del pag
de tributos aduaneros de importacin, al da siguiente de la recepcin
de los certificados, bajo responsabilidad funcionaria.
En caso de medicamentos, la Aduana Nacional adjudicar estas
mercancas al Ministerio de Salud y Deportes, a ttulo gratuito y
exentas del pago de tributos aduaneros de importacin, al da
111
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el

resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
g)
La multa.
Otras sanciones accesorias.
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda
tributaria.
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la
Administracin Tributaria por el uso de depsitos aduaneros
y otros gastos, as como las costas judiciales.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
d)
e)
f)


ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
siguiente de la notificacin de la Resolucin Sancionatoria o

Determinativa, bajo responsabilidad funcionaria.
TTULO II GESTIN Y
El Artculo contiene la modificacin prevista en la Disposicin

Adicional Dcima Quinta de la Ley N 317 de 11/12/2012. La
adjudicacin a favor del Ministerio de la Presidencia y Ministerio
de Salud y Deportes, de mercancas decomisadas por ilcito de
contrabando, se complementa con otra normativa, prevista en las
Disposiciones Transitorias: Tercera, Cuarta y Disposiciones Finales:
Tercera, Cuarta, Quinta Sexta y Sptima, de la Ley N 317 de
11/12/2012: (Ley 317)
Ley 317
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TERCERA. Las mercancas que tengan Resolucin de Adjudicacin proveniente

del proceso de remate, debern culminar su proceso conforme al procedimiento
anterior.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CUARTA. Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando que cuenten

con sentencia ejecutoriada o resolucin firme, que a la fecha de publicacin de la
presente Ley se encuentren en depsitos aduaneros, sern adjudicadas por la
Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia o al Ministerio de Salud y
Deportes, segn corresponda, a ttulo gratuito y exento del pago de tributos
aduaneros de importacin, en un plazo no mayor a cinco (5) das hbiles
administrativos siguientes a la fecha de publicacin de la presente Ley, bajo

TERCERA. Las mercancas adjudicadas al Ministerio de la Presidencia y al

Ministerio de Salud y Deportes, no estarn sujetas al pago de los gastos
concernientes al servicio de almacenaje.
CUARTA. La obtencin de certificaciones de las mercancas adjudicadas al
Ministerio de la Presidencia y al Ministerio de Salud y Deportes, estarn a cargo
de dichas entidades.
112
SEXTA. Las mercancas adjudicadas al Ministerio de la Presidencia y al Ministerio

de Salud y Deportes, podrn ser transferidas a ttulo gratuito, a instituciones del
sector pblico, organizaciones sin fines de lucro o distribuida gratuitamente a la
poblacin. Las mercancas transferidas a entidades pblicas debern ser registradas
por parte de la entidad beneficiaria, en sus activos fijos, segn corresponda.
SPTIMA. La Aduana Nacional no podr adjudicar a ninguna institucin
pblica o Privada, animales vivos o plantas, frutos, semillas afectadas por
enfermedades; productos alimenticios, bebidas, lquidos alcohlicos, en estado de
descomposicin, adulterados o que contengan sustancias nocivas a la salud;
materiales txicos, radiactivos, desechos mineralgicos contaminantes, ropa usada,
cigarrillos o tabacos; y otras mercancas abandonadas o comisadas, en razn de
su naturaleza peligrosa o nociva. Estas mercancas debern ser destruidas por la
administracin aduanera en coordinacin con las instancias competentes, en un
plazo no superior a cuarenta y cinco (45) das corridos posteriores a la emisin
de la Resolucin respectiva.
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
QUINTA. El Ministerio de la Presidencia y el Ministerio de Salud y Deportes,

debern retirar las mercancas adjudicadas, en un plazo no mayor a quince (15)
das hbiles administrativos posteriores a la notificacin de la Resolucin de
adjudicacin, computables a partir del siguiente da hbil de dicha notificacin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN

ALBO
No.S.A.
2492
113

El Artculo, inicialmente fue incorporado por el Artculo 5 de la

Ley N 037 de 10/08/2010, posteriormente derogado por la
Disposicin Derogatoria y Abrogatoria, Segunda de la Ley N 317
de 11/12/2012. (Ley 317).
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 192 bis. Derogado
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO V
TTULO II GESTIN Y
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO

Y RESOLUCIN DE LOS RECURSOS
DE ALZADA Y JERRQUICO, APLICABLES ANTE LA
Ttulo incorporado por la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
SECCIN I
COMPETENCIA TERRITORIAL

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 193 (Competencia Territorial)

I.
Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el
Departamento en cuya capital tiene sede; est a su cargo dirigir la
Intendencia Departamental de la que es titular, con las atribuciones
y funciones que le otorga la presente Ley.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre

el Departamento en cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en Intendencia Departamental que se
le asigne mediante Decreto Supremo, con las atribuciones y funciones
que le otorga la presente Ley.
III.
El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo

el territorio de la Repblica, con las atribuciones y funciones que
le otorga la presente Ley.
IV.
Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la

Superintendencia Tributaria sern aprobados por el Superintendente
Tributario General, en aplicacin de las atribuciones que le otorga
la presente Ley.
ARTCULO 194 (No Revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo).Las Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la
Superintendencia Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia
114
administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva y precisa de las

cuestiones planteadas y constituyen decisiones basadas en hechos sometidos
al Derecho y en consecuencia no estn sujetas a revisin por otros rganos
del Poder Ejecutivo.
TTULO I NORMAS

ALBO
No.S.A.
2492
CAPTULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA
SECCIN I
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
II.
El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas,

preparatorias de decisiones administrativas, incluyendo informes
y Vistas de Cargo u otras actuaciones administrativas previas
incluidas las Medidas Precautorias que se adoptaren a la Ejecucin
Tributaria ni contra ninguno de los ttulos sealados en el Artculo
108 del presente Cdigo ni contra los autos que se dicten a
consecuencia de las oposiciones previstas en el pargrafo II del
Artculo 109 de este mismo Cdigo, salvo en los casos en que se
deniegue la Compensacin opuesta por el deudor.
III.
El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin

que resuelve el Recurso de Alzada.
IV. La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico,

tiene efecto suspensivo.
ARTCULO 196 (Autoridad ante la que deben presentarse los Recursos).
I.
El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente
Tributario Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de la impugnacin,
directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria
Regional o a travs de la Intendencia Departamental correspondiente.
115
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Recurso de Alzada; y,
Recurso Jerrquico.

a)
b)

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 195 (Recursos Admisibles).

I.
Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente los
siguientes Recursos Administrativos:
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
II.
El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente

Tributario Regional que emiti la Resolucin impugnada,
directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria
Regional o a travs de la Intendencia Departamental correspondiente.
Una vez admitido este Recurso, el expediente ser remitido por el
Superintendente Tributario Regional actuante al Superintendente
Tributario General para su resolucin.
III.
A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el

Superintendente Tributario General podr autorizar el
establecimiento de oficinas locales de recepcin de los recursos
administrativos en las localidades donde el volumen de casos lo
haga necesario para facilitar el acceso a estos recursos.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 197 (Competencia de la Superintendencia Tributaria).

I.
Los actos definitivos de alcance particular que se pretenda impugnar
mediante el Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos por una
entidad pblica que cumple funciones de Administracin Tributaria
relativas a cualquier tributo nacional, departamental, municipal o
universitario, sea impuesto, tasa, patente municipal o contribucin
especial, excepto las de seguridad social.
II.
No competen a la Superintendencia Tributaria:

a)
b)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
c)
d)
e)

RESOLUCIN DE RECURSOS DE
ALZADA Y JERRQUICO
El control de constitucionalidad;
Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a
la jurisdiccin ordinaria;
Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la
Administracin Tributaria, estn atribuidas por disposicin
normativa a otras jurisdicciones;
Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la
Administracin Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o
especiales, ni las relativas a conflictos de atribuciones;
Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas
con carcter general por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 198 (Forma de Interposicin de los Recursos).

I.
Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por
escrito, mediante memorial o carta simple, debiendo contener:
116
c)
d)
e)
f)
g)
II.
En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado

el recurso, el Superintendente Tributario Regional o el Intendente
Departamental dictarn su admisin y dispondrn su notificacin
a la autoridad recurrida. Tratndose de Recursos Jerrquicos, no
procede esta notificacin al Superintendente Tributario Regional,
sino, por disposicin de ste o del Intendente Departamental
respectivo y dentro del mismo plazo, a la autoridad administrativa
cuyo acto fue objeto de impugnacin en el recurso previo o al
recurrente en el Recurso de Alzada, segn corresponda. No ser
procedente la contestacin al Recurso Jerrquico.
III.
La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el presente

Artculo o si el recurso fuese insuficiente u oscuro determinar que
la autoridad actuante, dentro del mismo plazo sealado en el
pargrafo precedente, disponga su subsanacin o aclaracin en el
trmino improrrogable de cinco (5) das, computables a partir de
la notificacin con la observacin, que se realizar en Secretara de
la Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia
Departamental respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin
117
TTULO I NORMAS

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
b)
Sealamiento especfico del recurso administrativo y de la

autoridad ante la que se lo interpone.
Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su
representante legal con mandato legal expreso, acompaando
el poder de representacin que corresponda conforme a Ley
y los documentos respaldatorios de la personera del recurrente.
Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se
recurre y el ejemplar original, copia o fotocopia del documento
que contiene dicho acto.
Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo
o fecha, segn corresponda, as como la discriminacin de los
componentes de la deuda tributaria consignados en el acto
contra el que se recurre.
Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso,
en que se apoya la impugnacin, fijando con claridad la razn
de su impugnacin, exponiendo fundadamente los agravios
que se invoquen e indicando con precisin lo que se pide.
En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se
practique la notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
Lugar, fecha y firma del recurrente.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
a)

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
u oscuridad dentro de dicho plazo, se declarar el rechazo del

recurso.
Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo previsto
en el pargrafo II de este Artculo.
IV.
TTULO II GESTIN Y
La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se

interponga fuera del plazo previsto en la presente Ley, o cuando se
refiera a un recurso no admisible o a un acto no impugnable ante
la Superintendencia Tributaria conforme a los Artculos 195 y 197
de la presente Ley.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 199 (Efectos). En aplicacin del Artculo 108 de la presente

Ley, los actos administrativos impugnados mediante los Recursos de
Alzada y Jerrquico, en tanto no adquieran la condicin de firmes no
constituyen ttulo de Ejecucin Tributaria. La Resolucin que se dicte
resolviendo el Recurso Jerrquico agota la va administrativa.
SECCIN II
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS
ADMINISTRATIVOS Y RGIMEN PROBATORIO
SUBSECCIN I
NORMAS GENERALES
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 200 (Principios).- Los recursos administrativos respondern,

adems de los principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de
Procedimiento Administrativo N 2341, de 23 de abril de 2002, a los
siguientes:
1.

ALZADA Y JERRQUICO
Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad

de los recursos administrativos es el establecimiento de la
verdad material sobre los hechos, de forma de tutelar el legtimo
derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda, as como el del
Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias hasta que, en
debido proceso, se pruebe lo contrario; dichos procesos no
estn librados slo al impulso procesal que le impriman las
partes, sino que el respectivo Superintendente Tributario,
atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir
activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo prevalecer
su carcter impulsor sobre el simplemente dispositivo.
118
ARTCULO 202 (Legitimacin Activa).- Podrn promover los recursos

administrativos establecidos por la presente Ley las personas naturales
o jurdicas cuyos intereses legtimos y directos resulten afectados por el
acto administrativo que se recurre.
ARTCULO 203 (Capacidad para Recurrir).
I.
Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad
de ejercicio con arreglo a la legislacin civil.
II.
Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin

civil.
ARTCULO 204 (Representacin).

I.
El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado
legalmente constituido.
II.
Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las

corporaciones, entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y
otras con personalidad jurdica, sern obligatoriamente representadas
por quienes acrediten su mandato de acuerdo a la legislacin civil,
mercantil o normas de derecho pblico que correspondan.
III.
En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes

efecten operaciones en nombre de la sociedad y en el de las
sucesiones indivisas cualquiera de los derecho-habientes.
IV.
La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber

presentar su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
119
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 201 (Normas Supletorias).- Los recursos administrativos

se sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en
el Ttulo III de este Cdigo, y el presente ttulo. Slo a falta de disposicin
expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin,

transparencia e idoneidad, los Superintendentes Tributarios
podrn sustanciar los recursos mediante la realizacin de
Audiencias Pblicas conforme a los procedimientos establecidos
en el presente Ttulo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
2.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 205 (Notificaciones).

I.
Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en
la Secretara de la Superintendencia Tributaria General o Regional
o de la Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso,
con excepcin del acto administrativo de admisin del Recurso de
Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, que
se notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto
en los pargrafos II y III del Artculo 84 de la presente Ley o
alternativamente mediante Cdula, aplicando a este efecto las
previsiones del Artculo 85 de este mismo cuerpo legal, cuyas
disposiciones acerca del funcionario actuante y de la autoridad de
la Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario
y autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.
II.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern

concurrir a las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la
que se present el recurso correspondiente todos los mircoles de
cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se
hubieran producido; la diligencia de notificacin se har constar en
el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no
impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus efectos.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 206 (Plazos).

I.
Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son
perentorios e improrrogables, se entienden siempre referidos a das
hbiles en tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms extensos
se computarn por das corridos. Los plazos corrern a partir del
da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la notificacin con el
acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima hora
hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea
inhbil, se entender siempre prorrogado hasta el primer da hbil
siguiente.

ALZADA Y JERRQUICO
II.
Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en

los que la Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
III.
Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia

Tributaria debern asegurar la permanencia de personal suficiente
para mantener la atencin al pblico, por lo que en estos perodos
los plazos establecidos se mantendrn inalterables.
120
a)
b)
Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus representantes

en lnea directa o colateral hasta el segundo grado; y
Relacin de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto
con el interesado o participacin directa en cualquier empresa
que intervenga en los recursos, inclusive hasta dos (2) aos de
haber cesado, la relacin, patrocinio o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su excusa

antes de la admisin, observacin o rechazo del Recurso de Alzada. El
Superintendente Tributario General deber excusarse antes de decretar
la radicatoria del Recurso Jerrquico admitido por el Superintendente de
origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente
Departamental, la excusa del Superintendente Tributario Regional deber
decretarse antes de dictar la radicatoria respectiva, teniendo para cualquiera
de ambos actos un plazo comn de cinco (5) das desde que el expediente
fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional,
ste quedar inhibido definitivamente de conocer el proceso y lo remitir
de inmediato al Superintendente Tributario Regional cuya sede se encuentre
ms prxima a la propia. Tratndose del Superintendente Tributario
General, ste ser reemplazado por el Superintendente Tributario Regional
de la sede ms prxima, excepto el que hubiera dictado la Resolucin
recurrida, y as sucesivamente. En ambos casos, el plazo de los cinco (5)
das, para la primera actuacin del Superintendente Tributario que reciba
el recurso, se computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada la
excusa.
La omisin de excusa ser causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley
N 1178 y disposiciones reglamentarias.
121
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern

excusarse en los siguientes casos:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 207 (Terceras, Excepciones, Recusaciones, Incidentes,

excusas y Suplencia Legal).
I.
No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico, terceras,
excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia

legal por el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente
Tributario General o los Superintendentes Tributarios Regionales, no se
encuentren en su sede por motivos de salud, misin oficial, cursos o
seminarios de capacitacin o vacaciones.
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 208 (Audiencia Pblica).- En el Recurso de Alzada regulado

por este Ttulo, dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de
prueba, a criterio del Superintendente Regional se convocar a Audiencia
Pblica conforme a las siguientes reglas:
a)

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
b)
c)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
d)
e)
ALZADA Y JERRQUICO
f)
La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar antes

de dictarse resolucin definitiva y en su convocatoria fijar los
puntos precisos a que se limitar su realizacin. Si as lo
requiriese el Superintendente Tributario, las partes debern
presentar en la Audiencia documentos y dems elementos
probatorios adicionales a los ya presentados, relativos a los
puntos controvertidos.
La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente,
a criterio del Superintendente Tributario Regional actuante, en
su propia sede o en la de la Intendencia Departamental
respectiva.
La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente
y de la autoridad recurrida o sus representantes y cualquier
persona que, convocada por cualquiera de las partes o por el
Superintendente Tributario convocante, aporte informes
tcnicos, estudios especializados u otros instrumentos de similar
naturaleza.
Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus
opiniones y argumentos sobre el asunto que motiv la
Audiencia, teniendo derecho al uso de la palabra por tiempos
iguales, las veces y por los lapsos que establezca el
Superintendente Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a
criterio del Superintendente Tributario. Podr decretarse cuarto
intermedio, por una sola vez, a criterio del Superintendente
Tributario.
La inconcurrencia del cualquiera de las partes no suspender
la Audiencia, siempre que el representante o Abogado de la
122
ARTCULO 209 (Desistimiento).

I.
El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del
proceso, debiendo el Superintendente Tributario General o Regional
aceptarlo sin ms trmite.
II.
Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados,

el desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran
formulado.
III.
Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General

o Regional, segn sea el caso, declarar firme el acto impugnado
disponiendo su inmediata ejecucin.
123
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse a

Audiencia Pblica indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario
General, en la sede de la Superintendencia Tributaria General, en la de la
Superintendencia Tributaria Regional o en la Intendencia Departamental
respectiva. La convocatoria y celebracin de esta Audiencia, a criterio del
Superintendente Tributario General, no requerir de los formalismos
previstos para las Audiencias ante los Superintendentes Regionales.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
g)
parte solicitante est presente; caso contrario, el Superintendente

emitir por una sola vez otra convocatoria para la celebracin
de una nueva Audiencia que en ningn caso podr llevarse a
cabo antes de las siguientes veinticuatro (24) horas. En caso
que la inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada
con anterioridad al momento de realizacin de la Audiencia,
sta deber celebrarse dentro de los diez (10) das siguientes
a la fecha en que originalmente debi realizarse; sin embargo,
si la inconcurrencia no hubiera sido justificada, la Audiencia
podr ser celebrada, a criterio del Superintendente, dentro de
los cinco (5) das siguientes a la fecha en que originalmente
debi realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas convocadas no
suspender la Audiencia.
Concluida la intervencin de los participantes, el
Superintendente Tributario declarar clausurada la Audiencia,
debiendo procederse a la elaboracin y firma del Acta
correspondiente por las partes y el Superintendente Tributario.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 210 (Resolucin).

I.
Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar
cualquier diligencia relacionada con los puntos controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a
cualquiera de las partes, sus representantes y testigos la exhibicin
y presentacin de documentos y formularles los cuestionarios que
estimen conveniente, siempre en relacin a las cuestiones debatidas,
dentro o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el Artculo 208
de la presente Ley.
Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar peritos,
a costa de la institucin, cuando la naturaleza del caso as lo amerite.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
II.
Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del

perodo de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos
en conclusiones; para ello, podrn revisar in extenso el expediente
nicamente en sede de la Superintendencia Tributaria General o
Regional o de la Intendencia Departamental, segn corresponda.
Los alegatos podrn presentarse en forma escrita o en forma verbal
bajo las mismas reglas, en este ltimo caso, establecidas en el Artculo
208 de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pblica.
III.
Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del

plazo de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del perodo
de prueba, prorrogables por una sola vez por el mismo trmino.
IV.
Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico y

administrativo de la Superintendencia Tributaria que dieran a
conocer el contenido del proyecto de resolucin a las partes o a
terceras personas antes de su aprobacin, sern sancionados
conforme a Ley.

ALZADA Y JERRQUICO
ARTCULO 211 (Contenido de las Resoluciones).

I.
Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su
fundamentacin, lugar y fecha de su emisin, firma del
Superintendente Tributario que la dicta y la decisin expresa, positiva
y precisa de las cuestiones planteadas.
II.
Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn

en su fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas.
124
a)
b)
c)
II.
Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;

Confirmatorias; o,
Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los

puntos expresamente revocados, no afectando de modo alguno el
resto de puntos contenidos en dicho acto.
ARTCULO 213 (Rectificacin y Aclaracin de Resoluciones).- Dentro

del plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la notificacin con la resolucin
que resuelve el recurso, las partes podrn solicitar la correccin de cualquier
error material, la aclaracin de algn concepto oscuro sin alterar lo
sustancial o que se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido
sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes a la
presentacin de su solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo para la
presentacin del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de notificacin con el
auto que se dicte a consecuencia de la solicitud de rectificacin y aclaracin,
agotndose la va administrativa.
ARTCULO 214 (Ejecucin de las Resoluciones). Las resoluciones
dictadas resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan
Ttulos de Ejecucin Tributaria conforme al Artculo 108 de la presente
Ley, sern ejecutadas, en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
125
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 212 (Clases de Resolucin).

I.
Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico,
podrn ser:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes

y en el derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar
en el expediente el correspondiente informe tcnico jurdico elaborado
por el personal tcnico designado conforme la estructura interna
de la Superintendencia, pudiendo el Superintendente Tributario
basar su resolucin en este informe o apartarse fundamentadamente
del mismo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
III.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
SUBSECCIN II
PRUEBA
TTULO II GESTIN Y
ARTCULO 215 (Medios, Carga y Apreciacin de la Prueba).

I.
Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en
Derecho, con excepcin de la prueba confesoria de autoridad y
funcionarios del ente pblico recurrido.
II.
Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las

disposiciones establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente
Ley.
ARTCULO 216 (Prueba Testifical).

I.
La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba testifical,
la declaracin de testigos se registrar por escrito.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
II.
No constituye impedimento para intervenir como testigo la condicin

de empleado o autoridad pblica, a condicin de que no pertenezca
al ente pblico que sea parte en el proceso.
ARTCULO 217 (Prueba Documental). Se admitir como prueba

documental:
a)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
b)
c)
d)

ALZADA Y JERRQUICO
Cualquier documento presentado por las partes en respaldo

de sus posiciones, siempre que sea original o copia de ste
legalizada por autoridad competente.
Los documentos por los que la Administracin Tributaria
acredita la existencia de pagos.
La impresin de la informacin contenida en los medios
magnticos proporcionados por los contribuyentes a la
Administracin Tributaria, conforme a reglamentacin
especfica.
Todo otro documento emitido por la Administracin Tributaria
respectiva, que ser considerado a efectos tributarios, como
instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean

declarados falsos por fallo judicial firme.
126
Una vez presentado el recurso, en Secretara de la

Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido, observado o
rechazado mediante auto expreso del Superintendente Tributario
o Intendente Departamental en el plazo de cinco (5) das.
b)
El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en conocimiento de

la Administracin Tributaria recurrida mediante notificacin personal
o cdula, conforme dispone el Artculo 205 de la presente Ley.
c)
Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la

notificacin con la admisin del recurso, la Administracin
Tributaria deber responder al mismo, negando o aceptando
total o parcialmente los argumentos del recurrente y adjuntando
necesariamente los antecedentes del acto impugnado. Si no se
contestare dentro de este plazo, se dispondr de oficio la
continuacin del proceso, aperturando a partir de ese momento
el trmino de prueba. La Administracin Tributaria recurrida
podr incorporarse al proceso en cualquier momento en el estado
en que se encuentre.
d)
Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo

para la contestacin, con o sin respuesta de la Administracin
Tributaria recurrida, se dispondr la apertura de trmino
probatorio de veinte (20) das comunes y perentorios al recurrente
y autoridad administrativa recurrida. Este plazo correr a partir
del da siguiente a la ltima notificacin con la providencia de
apertura en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional
o Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o
sus antecedentes, ser comunicada por el Superintendente
Tributario o Intendente Departamental a la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la Administracin Tributaria para el establecimiento
de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al Artculo
28 de la Ley N 1178 y al Reglamento de la Responsabilidad por
la Funcin Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva,
bajo responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisin
127
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
a)

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 218 (Recurso de Alzada).- El Recurso de Alzada se

sustanciar de acuerdo al siguiente procedimiento:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
SECCIN III
PROCEDIMIENTOS

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
de los antecedentes extraados.
TTULO II GESTIN Y
Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda

aceptando totalmente los trminos del recurso, no ser necesaria
la apertura del trmino probatorio, debiendo el Superintendente
Tributario Regional proceder directamente al dictado de su
Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino
probatorio cuando la cuestin debatida merezca calificacin de
puro derecho en vez de la apertura del indicado trmino.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
e)
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente

Departamental, una vez tramitado el recurso hasta el cierre del
perodo probatorio, el expediente deber ser remitido a
conocimiento del Superintendente Tributario Regional respectivo.
Una vez recibido el expediente en Secretara de la
Superintendencia Tributaria Regional, el Superintendente
Tributario Regional deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
f)
Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo

considere necesario, el Superintendente Tributario Regional
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo 208
de la presente Ley.
Vencido el plazo para la presentacin de pruebas, el
g)
ARTCULO 219 (Recurso Jerrquico).- El Recurso Jerrquico se sustanciar

sujetndose al siguiente procedimiento:
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
ALZADA Y JERRQUICO
a)
Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero

responsable y/o administraciones tributarias.
b)
Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la

Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido, observado o
rechazado mediante auto expreso del Superintendente Tributario
Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa notificacin al
recurrente con el auto de admisin, dentro del plazo perentorio
de tres (3) das desde la fecha de la notificacin, el
Superintendente Tributario Regional que emiti la Resolucin
impugnada deber elevar al Superintendente Tributario General
los antecedentes de dicha Resolucin, debiendo inhibirse de
agregar consideracin alguna en respaldo de su decisin.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente Tributario
Regional har conocer su auto y fundamentacin al
Superintendente Tributario General, dentro del mismo plazo
128
En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente

obtencin a las que se refiere el Artculo 81 de la presente Ley,
dentro de un plazo mximo de diez (10) das siguientes a la
fecha de notificacin con la Admisin del Recurso por el
Superintendente Tributario Regional.
e)
Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo

considere necesario, el Superintendente Tributario General
podr convocar a Audiencia Pblica conforme al Artculo 208
de la presente Ley.
f)
Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente

obtencin, el Superintendente Tributario General dictar su
Resolucin conforme a lo que establecen los Artculos 210 al
212 de este Cdigo.
CAPTULO IV
MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 220 (Medidas Precautorias).

I.
De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo
140 de la presente Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los
procesos sujetos a su conocimiento, los Superintendentes Tributarios
General y Regionales as como los Intendentes Departamentales,
autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la adopcin de
Medidas Precautorias por parte de la Administracin Tributaria, a
expresa solicitud de sta, dentro de las veinticuatro (24) horas de
recibida la solicitud. En materia aduanera, la Administracin
Tributaria podr ejercer la facultad prevista en el Artculo 80 segundo
prrafo de la Ley General de Aduanas.
II.
La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria

deber, bajo responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante,
incluir un informe detallado de los elementos, hechos y datos que
la fundamenten as como una justificacin de la proporcionalidad
entre la o las medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
129
TTULO I NORMAS
d)
TTULO II GESTIN Y
Una vez recibido el expediente en Secretara de la

Superintendencia Tributaria General, el Superintendente
Tributario General deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
c)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
indicado en el prrafo precedente.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
TTULO II GESTIN Y
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en

trmite a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos
hasta su conclusin por las autoridades competentes conforme a las
normas y procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo
de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de
1999 y dems disposiciones complementarias.
El Artculo ha sido complementado por el Artculo 3 y Disposicin
Final Segunda de la Ley N 3092 de 07/07/2005. (Ley 3092).
Ley 3092

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
ARTCULO 3. Los actos definitivos de la Administracin Tributaria, notificados

con posterioridad a la vigencia plena de la Ley N 2492, sern impugnados y en
su caso ejecutados conforme a los procedimientos previstos en la norma legal
vigente al inicio de la impugnacin o ejecucin.
La norma sustantiva aplicable a estos casos ser la vigente a la fecha del acaecimiento
de los hechos que les dieren lugar.
No existe opcionalidad para la aplicacin de las Normas de Impugnacin o
Ejecucin Tributaria.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
SEGUNDA. Las Resoluciones Determinativas dictadas conforme a la Ley 1340

de fecha 28 de mayo de 1992, que fueran impugnadas ante los Superintendentes
Regionales en merito a la Ley 2492 y que contuvieran calificacin de conducta
como delito tributario, debern ser sustanciadas conforme al Capitulo II, del
Titulo V del Cdigo Tributario Boliviano, abstenindose los Superintendentes y
la Corte Suprema de Justicia en su Sala Social de Minera y Administrativa de
emitir pronunciamiento sobre la calificacin de la conducta. Concluida la etapa
de prejudicialidad penal, el procesamiento penal correspondiente, se efectuar
conforme al Titulo IV de la Ley 2492.

ALZADA Y JERRQUICO
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales,

iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern
sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario
Boliviano, se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
130
Para el caso del alcance del Programa Transitorio, Voluntario

y Excepcional, a los adeudos tributarios en mora al 30 de junio
de 2003, en el caso del impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE), la regularizacin del Programa alcanzar a
todas las gestiones fiscales anuales iniciadas el ao 2002, y
concluidas al 30 de junio de 2003".
-
En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda a los

Gobiernos Municipales y a la Aduana Nacional, el Programa
se sujetar a lo dispuesto en los pargrafos IV y V de la
Disposicin Transitoria Tercera de la Ley N 2492.
El Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el
tratamiento de adeudos tributarios en mora, prevista en la Disposicin
Transitoria Tercera del Artculo, fue modificado por los Artculos
1, 7 y 10 de la Ley N 2626 de 22/12/2003, Artculos 1 y 2 de la
Ley N 2647 de 01/04/2004 y Artculo nico de la Ley N 2857 de
01/10/2004. (Ley 2626), (Ley 2647), (Ley 2857)
I.
Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones

tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos
Nacionales:
a)
Pago nico definitivo

1. Se establece un pago equivalente al diez por ciento (10%)
del total de las Ventas brutas declaradas en un ao. A tal
efecto se deber tomar como base de clculo el promedio
de las ventas brutas declaradas de los cuatro (4) aos
calendario comprendidos entre 1999 y 2002. Dicho pago
supone la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes
por las gestiones fiscales no prescritas. Este pago podr
realizarse hasta el 2 de abril de 2004 al contado o mediante
un pago inicial del veinticinco por ciento (25%) a la
131
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda al

Servicio de Impuestos Nacionales, el Programa alcanzar a los
adeudos tributarios en mora al 30 de junio de 2003.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
para el tratamiento de adeudos tributarios en mora con las siguientes

particularidades:

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
TTULO II GESTIN Y
misma fecha y tres (3) cuotas bimestrales iguales y

consecutivas con una tasa de inters sobre saldos del
cinco por ciento (5%). Este acogimiento implica la
renuncia a los saldos a favor y las prdidas que hubieran
acumulado los contribuyentes y/o responsables, con
excepcin del crdito fiscal comprometido para la
solicitud de devoluciones de CEDEIM's previa
verificacin. El clculo de las ventas brutas descontar
el valor de las exportaciones certificadas.
A efecto del clculo para el Pago nico Definitivo se
aplicar el porcentaje del tres por ciento (3%) sobre el
promedio de las ventas brutas declaradas de los cuatro
aos calendario e comprendidos entre 1999 y 2002, en
los siguientes casos:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
a)
b)
Contribuyentes y/o responsables cuya actividad

principal sea la construccin segn su registro
en el Padrn de Contribuyentes del Servicio de
Impuestos Nacionales y/o en el registro Nacional
de Empresas Constructoras a cargo del
Viceministerio de Transporte.
Exportadores, slo cuando el volumen total de
ventas est destinado a la exportacin.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El incumplimiento en el pago de hasta dos (2) de las

cuotas bimestrales mencionadas, dar lugar a la prdida
automtica de los beneficios del programa,
consolidndose los pagos realizados a favor del Fisco.
El Pargrafo I, inciso a) numeral 1 contiene la modificacin dispuesta
2.

ALZADA Y JERRQUICO
En el caso del Rgimen Complementario al Valor

Agregado (RC - IVA), el contribuyente que se acoja al
Programa pagar por una sola vez sobre el ltimo ingreso,
sueldo o retribucin mensual percibida hasta junio de
2003, los siguientes montos:
132
El Pargrafo I, inciso a) numeral 2 contiene la modificacin dispuesta

b)
Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la
modalidad de plan de pagos se beneficiarn con la condonacin
de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del
incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar
su solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios
siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La
Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una
sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido
actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante
cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo
de hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de
garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%)
anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el
procedimiento dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados
por la Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o
responsables podrn solicitar un plan de pagos para la
cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando
una Declaracin Jurada no rectificable que consigne todas sus
deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine.
133
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
El plazo para el pago total definitivo vence el 2 de abril de 2004 e implicar

que la Administracin Tributaria no ejerza en lo posterior sus facultades
de fiscalizacin y determinacin tributaria de los perodos no prescritos.
La regularizacin de este impuesto no implica la renuncia a los saldos a
favor que hubieran acumulado los contribuyentes.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Monto a pagar
250.500.1.000.1.500.2.000.2.500.-
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Rango de Ingresos
5.000.7.000.7.001.9.000.9.001.11.000.11.001.13.000.13.001.15.000.15.001.- Adelante

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del

cobro coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el
levantamiento de las medidas coactivas adoptadas, excepto la
anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento
de las medidas sea necesaria para cumplir obligaciones
tributarias, previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
TTULO II GESTIN Y
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de

pagos otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar
a la prdida de los beneficios del presente programa
correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la
Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
c)
Pago al contado
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta

modalidad por obligaciones tributarias que se hubieran
determinado por la Administracin Tributaria, se beneficiarn
con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por
ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al
contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes
a la publicacin del Reglamento del presente programa. El
pago al contado en efectivo implicar que las Administraciones
Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos
y perodos comprendidos en dicho pago.

ALZADA Y JERRQUICO
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones

tributarias no determinadas por la Administracin, siempre
que los contribuyentes y/o responsables presenten una
Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas.
En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin
Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II.
Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan

recursos o procesos de impugnacin en va administrativa o
jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones tributarias mediante
134
IV.
En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y

Excepcional alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes Municipales anuales,
cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de
diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias,
Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta
el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los
contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las
modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar
a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados
por el incumplimiento.
1.
Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los

noventa (90) das perentorios posteriores a la publicacin del
presente Cdigo.
2.
Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales,

iguales y consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2)
aos, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de
inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de
pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los
contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro
de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin
del presente Cdigo.
135
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda

al Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo
omitido, intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a
deberes formales, en las modalidades desarrolladas en los incisos
a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes
que desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo
Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
III.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I,

previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando
como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso
administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones
descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones
y formas dispuestas.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y

Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los
pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
V.
TTULO II GESTIN Y
En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en

informes de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones
administrativas, actas de intervencin u otro instrumento
administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos
determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la
regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos,
accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo
por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes
aplicables.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados

con el pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de
transporte decomisados sern devueltos al transportador, previo
pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
VI.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran

alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en
el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin
dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn caso.
El segundo prrafo del pargrafo VI del Artculo, ha sido suprimido

ALZADA Y JERRQUICO
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus

modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero
responsable, el reconocimiento de su calidad de deudor ni de la
condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a
favor del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va
de repeticin.
136
El romano X del Artculo, ha sido derogado por el Artculo 6 de la

Ley N 2626 de 22/12/2003. (Ley 2626).
XI.
A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos

Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un
Nuevo Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la
condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes
formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a proceder a
la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que
no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo
hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que
reglamentariamente se determine.
XII.
En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder

Ejecutivo reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin
de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto,
aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de multas e
intereses.
DISPOSICIN ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo

11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del
Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del
Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la
imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo
pblico remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio
que desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos
Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo
completo, ni otras funciones pblicas.
137
TTULO I NORMAS
Derogado
TTULO II GESTIN Y
X.

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran

cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin
del mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios
establecidos para cada caso, en el presente Programa.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
IX.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
PRIMERA. Derogado
TTULO II GESTIN Y
La Disposicin Final Primera, ha sido declarada inconstitucional,

segn Sentencia Constitucional N 0018/2004 de 02/03/2004,
con efecto derogatorio, conforme al Artculo 58 de la Ley N 1836
de 01/04/1998. (SC 0018/2004).
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente
texto:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley

General de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme
a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en
los Artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente
forma:
a)
b)
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos

tipificados en los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para
el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de
trfico de influencias en la actividad aduanera tipificado en el
Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el Artculo
176.
Las penas privativas de libertad de los delitos sealados en la
Disposicin Final Tercera, han sido modificadas por el Artculo 6
de la Ley N 037 de 10/08/2010. (Ley 037).

ALZADA Y JERRQUICO
CUARTA. Sustituyese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de

la Ley N 1990, por el siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo
suscribir personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo
su nmero de licencia.
138
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos

del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional,
no ser superior al dos (2%) por ciento de la recaudacin anual de
tributos en efectivo.
SPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley
No. 1990, el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten
cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en
el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica
aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada
por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N 1990, con el siguiente
texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)
Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de

la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento
de la Vivienda (5.000.- UFV's). La sancin para cada una
de las conductas contraventoras se establecer en esos
lmites mediante norma reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de

la funcin pblica aduanera y de los operadores de
comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa
(90) das.
139
TTULO I NORMAS
TTULO II GESTIN Y
SEXTA. Modificase el prrafo sexto del Artculo 29 de la Ley No. 1990

de 28 de julio de 1999 con el siguiente texto:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
QUINTA. Sustituyese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana

Nacional por Ministerio de Hacienda.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional

previa autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional.

ALZADA Y JERRQUICO

ALBO
No.S.A.
2492
TTULO I NORMAS

LEY No. 2492
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente

las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas
en el presente artculo.
TTULO II GESTIN Y
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda

abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las
disposiciones contrarias al presente texto legal.
La Sentencia Constitucional N 0076/2004 de 16/07/2004 declar
la constitucionalidad de la Disposicin Final Novena, con los efectos
sealados en la misma. (SC 0076/2004).
S.C. 0076/2004 - Parte resolutiva:

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
POR TANTO
El Tribunal Constitucional en virtud de la jurisdiccin que ejerce por mandato
de los arts. 120.1 de la CPE y 7 inc. 2) y 59 y siguientes de la LTC declara la
CONSTITUCIONALIDAD de la Disposicin Final Novena del CTB, con vigencia
temporal de un ao a partir de la fecha la citacin con esta Sentencia, y EXHORTA
al Poder Legislativo para que en dicho plazo subsane el vaco legal inherente a
la ausencia de un procedimiento contencioso tributario, bajo conminatoria en
caso de incumplimiento, de que la indicada disposicin legal quedar expulsada
del ordenamiento jurdico nacional, en lo que respecta a la abrogatoria del
procedimiento contencioso tributario establecido en el Ttulo VI, arts. 214 a 302
del CTB.
DCIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das
despus de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin
de las Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin
de su Reglamento.

ALZADA Y JERRQUICO
DCIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo

Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas
N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166,
167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184,
185, 262, 264, 265, 266 y 267.
140
DCIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto

Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes
leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986
(Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.
141

ALZADA Y JERRQUICO
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS

LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los

dos das del mes de agosto de dos mil tres aos.
TTULO I NORMAS
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo

el Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas
por esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la
Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
TTULO II GESTIN Y

ALBO
No.S.A.
2492

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LA LEY DE 17 DE DICIEMBRE DE 1956 Y LOS DECRETOS

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Actualizado al 24 de septiembre de 2013

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publicacin informtica y/o impresa ha sido autorizada por la Direccin General

Lic. Daney David Valdivia Coria

TTULO III IMPUGNACIN DE

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TTULO V PROCEDIMIENTO PARA

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

DOCUMENTO NO CONTROLADO- LEY

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

DOCUMENTO NO CONTROLADO- ALBO S.A.

El Artculo contempla la derogatoria del prrafo II, dispuesta por

ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas

TTULO III IMPUGNACIN DE

2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma

4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos

TTULO V PROCEDIMIENTO PARA

Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

5. Los Decretos Supremos.

Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en

ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

3. El presente Cdigo Tributario.

TTULO III IMPUGNACIN DE

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados

1. La Constitucin Poltica del Estado.

TTULO V PROCEDIMIENTO PARA

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

DOCUMENTO NO CONTROLADO- LEY

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

DOCUMENTO NO CONTROLADO- ALBO S.A.

6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las

8. Establecer regmenes suspensivos en materia

TTULO III IMPUGNACIN DE

ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones

TTULO V PROCEDIMIENTO PARA

Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas

Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por

ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene

La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en

TTULO III IMPUGNACIN DE