Ejemplos para el clculo del impuesto sobre la renta

1.3.2.1 Clculo para personas jurdicas

La renta bruta es el total de ingresos o beneficios percibidos por el contribuyente en el perodo
fiscal, en virtud de las actividades econmicas que desarrolla.
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios
y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, debidamente respaldadas por comprobantes
y registradas en la contabilidad.
Con base en los ingresos brutos se determina la tasa que se va a aplicar a la renta neta del
contribuyente, para conocer el impuesto sobre la renta de ese perodo fiscal.
As por ejemplo si la empresa tiene al cierre del perodo fiscal 2013, un ingreso bruto por
70.000.000 (setenta millones de colones), y gastos o costos por 25.000.000 a la utilidad o a
la renta neta que se obtenga (45.000.000) se le va a aplicar un 20% segn las tarifas
sealadas en el punto 1.3.1.2:

Ejemplo: clculo para el perodo 2013 (oct. 2012 a set. 2013):

Renta bruta

70.000.000

(Aplica una tasa del 20% sobre renta neta)

Deducciones permitidas por ley (gastos y otros)
Renta neta

-25.000.000
45.000.000

Tasa correspondiente 20% (45.000.000 x 20%)=

Impuesto por pagar

9.000.000

Si el contribuyente ha efectuado pagos a cuenta del impuesto sobre la renta, como los
parciales o retenciones en la fuente del 2%, debe aplicar el monto que corresponda como
crdito al impuesto, para determinar el impuesto neto por pagar durante el perodo fiscal
efectuado.
1.3.2.2 Clculo para personas fsicas con actividades lucrativas
Se establece una escala de tarifas que se aplica segn el monto de la renta neta- por tramos
y cuyos resultados se suman finalmente para obtener el impuesto por pagar.

La renta bruta es el total de ingresos o beneficios percibidos por el contribuyente en el perodo

fiscal, en virtud de las actividades econmicas que desarrolla.
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios
y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, debidamente respaldadas por comprobantes
y registradas en la contabilidad.

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Sobre la renta neta se aplican las tarifas sealadas en la tabla del punto 1.3.1.3, las cuales son
progresivas y se obtiene el impuesto sobre la renta de ese perodo fiscal.
Tenemos el siguiente ejemplo para el perodo 2013:
Para una persona fsica con actividades lucrativas que obtuvo una renta lquida gravable de
16.000.000.

Monto de la renta lquida

Exceso o diferencia a la que se le aplica la tasa

Hasta 3.171.000

No sujeta a impuesto

Sobre el
4.735.000

exceso

Sobre el exceso
7.898.000

de

474.450

hasta 7.929.000 x 20% =

1.585.800

Sobre el exceso 15.827.000 hasta 16.000.000 173.000 x 25% =

43.250

de

4.735.000

hasta 1.564.000 x 10% = 156.400

hasta 3.163.000 x 15% =

Sobre el exceso
15.827.000

de

3.171.000

7.898.000

TOTAL IMPUESTO POR PAGAR

2.259.900

Si el contribuyente ha efectuado pagos a cuenta del impuesto, debe aplicar el monto que
corresponda como crdito, para determinar el impuesto neto por pagar.
En caso de que este contribuyente tenga cnyuge o hijos menores de edad o estn estudiando
hasta 25 aos o con alguna discapacidad que les impida trabajar, podr aplicarse el monto
establecido en la tabla sealada en el punto 1.3.1.4
1.3.2.3 Clculo para persona fsica con actividad Lucrativa (PFAL) que
adems es asalariado
Las personas fsicas con actividad lucrativa que adems hayan recibido durante el perodo
fiscal respectivo, ingresos por concepto de salario, jubilacin o pensin, debern restar del
monto no sujeto de los tramos, que no est sujeto a impuesto para la persona fsica con
actividades lucrativas, la parte no sujeta a impuesto aplicada a los ingresos percibidos por
concepto de salarios, jubilacin o pensin.
En el caso de un asalariado del perodo fiscal 2013, segn la tabla sealada en el punto
1.3.1.1, se establece un monto no sujeto mensual de 714.000. Si multiplicamos ese monto por
12 meses nos va a dar un monto no sujeto de 8.568.000 como asalariado. Si observamos la
tabla de la Persona Fsica con Actividad Lucrativa en el punto 1.3.1.3 , se establece un monto
no sujeto a impuesto de 3.171.000 anuales, a este monto se le debe de restar el monto no
gravado durante el ao como asalariado, que para este caso corresponde a 8.568.000, como
este monto supera los 3.171.000, significa que todo este monto lo disfrut como no sujeto, por
lo que se debe calcular el impuesto desde 1.00 hasta 4.735.000 con un 10%. En el caso de
que el monto disfrutado por el asalariado anualmente no supere el monto antes sealado de
3.171.000, el contribuyente tendr derecho a deducir la diferencia.

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Ejemplo para el perodo 2013

Para una persona asalariada que obtiene un salario bruto por mes de 600.000.00, segn los
tramos del impuesto al salario, como existe un monto no sujeto hasta 714.000.00 para el
perodo fiscal 2013 esto significa que el asalariado est disfrutando de un monto no sujeto
anual de 7.200.000 (600.000 x 12), pero dicha persona adems tiene ingresos como persona
fsica con actividad lucrativa. Como caso hipottico, para el 2013, obtuvo ingresos netos
utilidad por 2.000.000. Por lo tanto debe calcular el impuesto sobre la renta como Persona
Fsica con Actividad Lucrativa de la siguiente forma 2.000.000 x 10% = 200.000 impuesto por
pagar, esto por cuanto disfrut como asalariado de un monto no sujeto mayor a 3.171.000,
monto no sujeto de la persona fsica con actividad lucrativa
En este caso tenemos:

Monto de la renta lquida

Exceso o diferencia a la que se le aplica la tasa

Hasta 2.000.000

2.000.000,00 x 10% = 200.000,00

En el caso de que el monto por salario no supere el monto exento como persona fsica con
actividad lucrativa, el contribuyente puede deducir la diferencia. As por ejemplo: El
contribuyente tiene un salario mensual en el perodo fiscal 2013 de 200.000, monto exento
segn tabla del punto 1.3.1.1 y obtuvo ingresos netos al 30 de setiembre del 2013 por
2.000.000. Si multiplicamos el monto de 200.000 x 12 meses, nos va a dar un monto de
2.400.000, por lo tanto al monto de 3.171.000 sealado en el punto 1.3.1.3 se le restan los
2.400.000 dando un resultado de 771.000, monto que quedara no sujeto al impuesto,
conforme se seala a continuacin:

Monto de la renta lquida

Exceso o diferencia a la que se le aplica la tasa

(3.171.000 - 2.400.000= 771.000)

Exento

Hasta 771.000
Sobre el exceso de 771.000 hasta 4.735.000

TOTAL IMPUESTO POR PAGAR

10% (2.000.000-771.000= 1.229.000 x 10% =

122.900)
122.900

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