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& EMPRESAS
PRESENTACIN
DIRECTOR
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600102
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Pautas para la presentacin de la DAOT - Ejercicio 2015 ....................
A-1
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Aplicacin de los crditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora .......................................................
Casos prcticos: Rentas de fuente peruana ................................
- Gastos de estada ................................................................
- Intereses por prstamos ......................................................
- Asistencia tcnica ...............................................................
A-4
A-9
A-9
A-10
A-11
6
11
11
12
13
A-12
A-15
14
17
A-15
17
A-16
18
A-17
19
A-18
20
A-21
23
TRIBUTACION SECTORIAL
Tributos municipales de prximo vencimiento: impuesto al patrimonio
vehicular y arbitrios ..........................................................................
A-23
25
A-24
26
A-27
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Procedimiento para la presentacin de quejas ante la Sunat .................
A-30
32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Situaciones que se presentan con ocasin del cese de un trabajador ...
A-32
34
OPININ DE LA SUNAT
Es posible deducir como gasto la donacin de servicios? Informe
N 0189-2015-SUNAT/5D0000 ...........................................................
A-34
36
ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Efectos contables y tributarios de la prdida de bienes, indemnizacin
percibida de empresas de seguros y reposicin ...................................
INFORME PRCTICO
Efecto contable y tributario de la participacin de los trabajadores en las
utilidades ............................................................................................
B-1
B-4
38
41
B-7
44
CASOS PRCTICOS
Registro de los gastos personales del gerente general .........................
Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa .........
Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP ........................
B-8
B-9
B-10
45
46
47
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro de retenciones (Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta) ...
B-11
48
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes............
B-13
50
CONTABILIDAD GERENCIAL
Necesidades Operativas de Fondos (NOF) ........................................
B-14
51
ACTUALIDAD CONTABLE
Modican normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados a que se reere el artculo 5 de la Ley N 29720, y aprueban el
Formato de descargos de las entidades no supervisadas ..................
B-16
53
C-1
54
INFORME ESPECIAL
La designacin de trabajadores de direccin y conanza .....................
D-1
57
D-4
60
CONTRATACIN LABORAL
Consideraciones legales sobre la suspensin temporal del contrato de trabajo
D-7
63
D-10
66
D-10
66
E-1
67
F-1
69
INFORME ESPECIAL
Clusulas especiales de los ttulos valores ...........................................
G-1
71
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se llena el libro matrcula de acciones?....................................
G-4
74
H-1
75
H-3
77
H-4
78
I-1
I-1
I-1
I-2
79
79
79
80
ASESORA EN COSTOS
INFORME PRCTICO
Sistema de costeo por rdenes de trabajo (Primera Parte) ..................
ASESORA LABORAL
ACTUALIDAD LABORAL
Directiva que regula el funcionamiento de las ocinas de Atencin al Asegurado en las instituciones prestadoras de servicios de salud pblicas...........
Resolucin que establece precisiones para el registro del hijo mayor
incapacitado para el trabajo, entre otras disposiciones .........................
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio ............................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Criterios de evaluacin de inversiones: Valor Presente Neto..................
Sec.
N Pg
ASESORA EMPRESARIAL
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2016 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
APNDICE LEGAL
S E
S O R
TRIBUTARIA
(63(&,$/75,%87$5,2
RESUMEN EJECUTIVO
I.
DISPOSICIONES GENERALES
El monto de sus ventas internas haya sido superior a las 75 UIT en el 2015 (S/ 288,750(1)).
Para tal efecto se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105, 109,
112 y 160 del PDT 621 IGV - Renta mensual; o en las casillas 100, 105 y 109 del
Formulario virtual 621 IGV - Renta mensual; o en la casilla 100 del Formulario
virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
mensual.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
ii. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin haya sido superior a las 75
UIT en el 2015 (S/ 288,750).
Para tal efecto se consideran los montos declarados en
las casillas 107, 110, 113 y 120 del PDT 621 IGV - Renta
mensual; o en las casillas 107, 113 y 120 del Formulario
Virtual 621 IGV - Renta mensual; o en la casilla 107
del Formulario virtual N 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual.
El arrendador de inmuebles
destinados a actividades empresariales
Pricos
El monto de sus ventas internas o adquisiciones haya sido superior a las 75 UIT
(S/ 288,750) en el 2015.
Informacin a declarar
A-2
El concepto de utilizacin de servicios se encuentra establecido en el tercer prrafo del numeral 1 del inciso c),
artculo 3 del TUO de la Ley IGV.
c) La importacin de bienes.
Los supuestos de importacin de bienes son regulados por
la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
Los supuestos calificados como retiros de bienes se encuentran en el numeral 2 del inciso a), artculo 3 del TUO
de la Ley IGV y en el inciso c) del numeral 3, artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero
del documento de identidad del adquirente o usuario,
salvo que los comprobantes de pago contengan dicha
informacin y, de ser el caso, estos hubieran sido anotados en forma consolidada en el Registro de ventas
e ingresos o en el Registro de compras llevados de
manera electrnica en aplicacin de lo dispuesto por la
R.S. N 286-2009-Sunat, la R.S. N 066-2013-SUNAT o
la R.S. N 379-2013-SUNAT.
Un ejemplo concreto de este supuesto son las boletas de
venta, que por importes menores a S/ 400 no existe la
obligacin de identificar al adquiriente o usuario de los
servicios.
f) Las realizadas en los periodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a travs de
declaraciones distintas a la DAOT, tales como las informadas
en cumplimiento de las siguientes normas:
3DUDWDOHIHFWRHQWLpQGDVHFRPRWUDEDMDGRUDORVVXMHWRVGHILQLGRVHQHOOLWHUDOYGHO
DUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD16XQDW
ESPECIAL TRIBUTARIO
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, siempre
que se hubieran informado las transacciones realizadas en los 12 meses del ejercicio.
Tratndose de transacciones gravadas con el IGV, se considerar la base imponible segn lo establecido en el TUO de
la Ley del IGV. Respecto de las transacciones no gravadas,
se considerar el importe total de la transaccin.
g.2) TUO de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado
por Decreto Supremo N 027-2001-PCM.
Los arrendatarios incluirn en su declaracin las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de suministro
de energa elctrica, agua y telecomunicaciones sustentados
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
i)
Pricos, la presentacin se realizar en las dependencias de la Sunat donde presentan sus declaraciones mensuales.
Vencimiento
4y5
14 de abril de 2016
6y7
15 de abril de 2016
8y9
18 de abril de 2016
19 de abril de 2016
20 de abril de 2016
2y3
21 de abril de 2016
Buenos contribuyentes
22 de abril de 2016
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Aplicacin de los crditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora
,038(672$/$5(17$
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
por concepto de rentas de tercera categora, los
contribuyentes deben deducir crditos, los cuales, de
acuerdo a la legislacin vigente, tienen el carcter de
ser con derecho a devolucin y sin derecho a devolucin. Es decir, que existen crditos que al exceder
el impuesto podrn ser devueltos por la Sunat, y,
otros, respecto de los cuales dicha circunstancia no
ser factible. As, la legislacin ha establecido que el
impuesto pagado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, la reinversin, entre otros conceptos, son
crditos sin derecho a devolucin, y, que, el saldo a
favor del ejercicio anterior, el impuesto retenido, el
impuesto pagado, el saldo a favor por exportacin,
y el ITAN, constituyen crditos que tienen el carcter
de generar derecho a devolucin.
En ese sentido, en el presente informe se abordar
la aplicacin de los crditos con y sin derecho a
devolucin en la determinacin del Impuesto a
la Renta de tercera categora, precisndose que
para efectos de su deduccin se sigue un orden
de prelacin.
Por lo tanto, seguidamente, pasaremos a tratar lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, analizando posiciones doctrinarias,
jurisprudencia e informes de la Sunat, para, finalmente, ejemplificar el tema con casos prcticos.
I.
A-4
IMPUESTO A LA RENTA
f) El impuesto percibido.
g) El impuesto retenido.
h) Otros crditos con derecho a devolucin.
Como se puede apreciar, existen crditos con derecho a devolucin, y otros que no generan dicho derecho. De esta manera,
la aplicacin de los crditos se divide de la siguiente forma:
Crditos sin derecho a devolucin: Conformado por el crdito
por Impuesto a la Renta de fuente extranjera, crdito por reinversin, y, los otros crditos sin derecho a devolucin.
Crditos con derecho a devolucin: Conformado por el saldo
a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores, pagos
a cuenta, impuesto percibido, impuesto retenido, y, otros
crditos con derecho a devolucin.
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el cual puede ser
deducido como gasto. Posicin que ya en su oportunidad estaba recogida en doctrina(1).
De otro lado, el crdito se genera por el Impuesto a la
Renta pagado por rentas de fuente extranjera. En ese
orden de ideas, surge la interrogante en relacin a qu
sucede si el Impuesto a la Renta corresponde a rentas
de fuente peruana, ser posible en ese supuesto aplicar este concepto como crdito? En relacin a dicha
disyuntiva, tenemos la opinin en doctrina, segn la
cual, no ser posible aplicar como crdito dicho concepto, pero s ser factible deducirlo como gasto en
aplicacin del inciso b) del artculo 37 de la LIR(2).
b) De los crditos por reinversin:
Se trata, en estos casos, de los beneficios otorgados a los
contribuyentes que opten por reinvertir sus utilidades o rentas.
De ese modo, tenemos los siguientes crditos por reinversin:
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de
la Ley N 27037)
Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura (Ley N 28086)
Ley de Promocin a la Inversin en la Educacin (Decreto Legislativo N 882)
c) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra
el ITAN:
De acuerdo con el artculo 8 de la Ley N 28424, los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana, pueden optar por utilizar contra el ITAN, hasta el lmite
del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al
periodo del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Pagos
a cuenta que constituyen crdito sin derecho a devolucin
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Esquemticamente, tendramos que la aplicacin se establece
de la siguiente forma:
Saldo a favor del ejercicio gravable 2014:
Se compensa contra los pagos a cuenta del 2016, a partir
de enero, hasta que este se agote.
Saldo a favor del ejercicio gravable 2015:
Para su aplicacin debe presentarse la Declaracin Jurada Anual
del 2015 y en ella debe determinarse dicho saldo a favor.
Si la declaracin se presenta en marzo de 2016, el saldo a
favor se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo marzo
2016, pues aquellos vencen en abril de 2016, es decir, el mes
siguiente a la fecha de presentacin de la declaracin.
Si la declaracin se presenta en abril 2016, el saldo a favor
se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo abril
2016, pues aquellos vencen en mayo de 2016, es decir, el
mes siguiente a la fecha de presentacin de la declaracin.
Al respecto, tenemos tambin una Resolucin del Tribunal
Fiscal que trata el tema comentado. En efecto, segn la
Resolucin N 00205-4-2001, el saldo del ejercicio anterior
solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta
que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual.
b) Pagos a cuenta:
En segundo lugar, respecto de los crditos con derecho
a devolucin, el contribuyente aplica los adelantos del
Impuesto a la Renta que haya efectuado en el ejercicio
gravable.
c) Impuesto retenido:
En tercer lugar, respecto de los crditos con derecho a
devolucin, el contribuyente aplica el impuesto que se le
hubiese retenido en el ejercicio gravable.
En relacin a la renta de tercera categora, existen retenciones en los casos de las rentas obtenidas por inversiones
en fondos mutuos, de inversin y fideicomisos.
d) Del saldo a favor por exportador:
Conforme con el artculo 34 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, Texto
nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-F, en adelante LIGV, el saldo a favor por exportacin que
excede el Impuesto General a las Ventas bruto, podr ser
compensado contra los pagos a cuenta o la regularizacin
del Impuesto a la Renta.
e) El Impuesto Temporal a los Activos Netos:
Seguidamente, respecto de los crditos con derecho a
devolucin, el contribuyente aplica el ITAN.
En relacin a ello, la Ley N 28424, nos seala, en su artculo
8, que:
a) El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente,
por concepto de ITAN puede utilizarse como crdito:
b) Contra los pagos a cuenta de los periodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se paga
el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
c) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda.
Por su parte, el artculo 9 del Reglamento de dicha Ley, nos
seala que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento
o presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
A-6
CASO PRCTICO
Periodo
Importe
Compensacin saldo a
favor
Importe
pagado
Saldo a
aplicar
Enero
Febrero
5000
Febrero
Marzo
3000
5000
Marzo
Marzo
2000
-50 000
-48 000
Abril
Abril
4000
-48 000
-44 000
3000
Mayo
Mayo
6000
-44 000
-38 000
Junio
Junio
4000
-38 000
-34 000
Julio
Julio
4500
-34 000
-29 500
Agosto
Agosto
4000
-29 500
-25 500
Setiembre
Setiembre
4000
-25 500
-21 500
Octubre
Octubre
4500
-21 500
-17 000
Noviembre
Noviembre
4000
-17 000
-13 000
Diciembre
Diciembre
5000
-13 000
-8 000
50 000
Mes de
aplicacin
Importe
Compensacin saldo a
favor
Importe
pagado
Saldo a
aplicar
Enero
Enero
6000
-8000
-2000
Febrero
Febrero
7000
-2000
5000
5000
IMPUESTO A LA RENTA
importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede solicitar como devolucin.
A-7
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
La empresa CONDOROTO S.A.C. cuenta con una sucursal en Espaa, por medio de la que obtiene utilidades que
son enviadas al Per. La sucursal determina y paga el Impuesto a la Renta por rentas de fuente extranjera en Espaa. En ese orden, se consulta lo siguiente:
i) El Impuesto a la Renta pagado en Espaa, resulta ser
crdito contra el Impuesto a la Renta que determina la
empresa CONDOROTO S.A.C. en el Per?
ii) Teniendo en cuenta que: La empresa CONDOROTO
S.A.C. presenta la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015, el 15
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Rentas de fuente peruana
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de
contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recaer solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En concordancia a lo sealado en el prrafo anterior, en el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se seala que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.
Gastos de estada
Caso:
Una empresa no domiciliada, en el mes de febrero, prest
ntegramente en el pas un servicio de asesora y consultora a Los Tulipanes S.A.C., una empresa domiciliada en
el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, y por
cuya prestacin se ha pactado una retribucin en dinero.
La empresa domiciliada asumir los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no
domiciliada.
Se tiene como datos adicionales los siguientes:
-
S/.
600.00
Movilidad
S/.
120.00
Alimentacin
S/.
220.00
Otros
S/.
150.00
S/. 1,090.00
La empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir?
Solucin:
En principio, cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1) seala que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En ese mismo sentido, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributen por la totalidad de
sus rentas de fuente peruana.
Por otro lado, en el inciso e) del artculo 9 de la ley mencionada
anteriormente se establece que, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
9,401.70
1,090.00
10491.70
Caso:
La empresa LOS NGELES NEGROS S.A.C. en el mes de
octubre ha recibido un prstamo dinerario equivalente a
$ 24,000 dlares americanos, por parte de una empresa
no domiciliada.
Asimismo, se sabe que el inters por dicho prstamo fue
de $ 2,679.00 y que dicho prstamo fue destinado a la
importacin de bienes que sern comercializados.
Datos adicionales
Se considera renta de fuente peruana la producida por intereses cuando el capital est colocado o est siendo utilizado
econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas.
Diciembre
Capital = $ 1,837.14
Inters = $ 367.43
Enero
Capital = $ 1,865.26
Inters = $ 339.30
Tipo de cambio (para efectos prcticos): 3.412
Hasta la fecha han vencido dos cuotas cuyos intereses no
han sido provisionados como gasto.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario a seguir.
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con el artculo
1648 del Cdigo Civil, por el mutuo, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros
de la misma especie, calidad o cantidad.
En el presente caso, el mutuatario sera la empresa domiciliada
en el pas (LOS ANGELES NEGROS S.A.C.), la cual se encontrar
obligada a devolver el dinero ms una suma adicional que sera
el inters pactado.
Ahora bien, de acuerdo a lo sealado en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
A-10
3XEOLFDGRHO
'HFRQIRUPLGDGFRQORGLVSXHVWRHQHOLQFLVREGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGH
OD /H\ GHO ,PSXHVWR D OD 5HQWD VH FRQVLGHUD LQWHUpV D ORV JDVWRV \ FRPLVLRQHV
SULPDVWRGDRWUDVXPDDGLFLRQDODOLQWHUpVSDFWDGRGHFXDOTXLHUWLSRTXHVHSDJXH
DEHQHILFLDULRVGHOH[WUDQMHUR
IMPUESTO A LA RENTA
Diciembre
Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Asistencia tcnica
Caso:
En el mes de enero la empresa Qumicos Lab S.A. domiciliada en Mxico, presta un servicio por un importe de
S/ 64,500.000 a la empresa La Rumba S.A. domiciliada en
Per, por el cual la primera se obliga a realizar un conjunto
de experimentos de laboratorio en su planta ubicada en
Guadalajara.
Por su parte, la empresa La Rumba S.A. requiere de
dicho servicio para desarrollar sus actividades, ya que
se dedica a la produccin de envases para la venta de
medicamentos.
En ese sentido, la empresa La Rumba S.A. desea saber si
por el servicio prestado por la empresa Qumicos Lab S.A.
tendra que efectuar alguna retencin.
Solucin
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Ley
del Impuesto a la Renta), los contribuyentes no domiciliados
en el pas, sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, tributarn por el Impuesto a la Renta solo sobre rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que se considera renta de fuente peruana, en general
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos entre otras a las obtenidas
por asistencia tcnica, cuando esta se utilice econmicamente
en el pas.
En ese sentido, califica como asistencia tcnica, la prestacin de un servicio de investigacin y experimentos de
laboratorios, el cual tiene como finalidad desarrollar envases de calidad para la conservacin de medicamentos
de la empresa usuaria domiciliada en el Per, por lo que
la empresa Qumicos Lab S.A. habra generado una renta
de fuente peruana.
En lo que respecta a la tasa del impuesto, el artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el impuesto a
las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del 15 %, en el caso de tratarse
de asistencia tcnica, siempre que cumpla con lo siguiente
(en caso de no cumplir con las siguientes condiciones, la
tasa de retencin ser del 30 %):
El usuario local deber obtener y presentar a la Sunat
un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total
por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes
al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber
ser emitido por:
i)
A-11
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
,038(672*(1(5$/$/$69(17$6
n diversas ocasiones los contribuyentes sujetos al Impuesto General a las Ventas consideran un tipo de cambio distinto al establecido en las normas. En el
presente informe se aclararn las dudas respecto del correcto tipo de cambio a
aplicar.
INTRODUCCIN
Compras
Ventas
Importaciones
A-12
el Decreto Legislativo N 940), para efectos de realizar el depsito de la detraccin a que se refiere la Ley, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS, de la siguiente manera:
Tipo de cambio
venta publicado
por la SBS
Tipo de cambio
venta publicado
por la SBS
Lo que
ocurra
primero
En las operaciones referidas a los bienes indicados en los numerales 20 y 21 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat:
Lo que
ocurra
primero
CASO PRCTICO
3XEOLFDGRHO
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
por la SBS, esto es necesario recalcarlo, puesto que en diversas ocasiones se toma como fuente de informacin, el
tipo de cambio publicado en la pgina web de la Administracin Tributaria (Sunat), lo cual podra generar alguna
mala interpretacin de la norma y por ende un error en la
conversin del importe del impuesto.
CASO PRCTICO
En ese sentido desea saber, cul sera la implicancia tributaria referida al IGV por este hecho?
Solucin:
Como se ha mencionado, segn lo establecido en el numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente. Agrega la
norma que, en los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Ahora bien, conforme al 'LFFLRQDULRXVXDOGHOD5HDO$FDGH
PLD(VSDxROD, publicar es hacer notorio o patente, por televisin, radio, peridicos o por otros medios, algo que se quiere
hacer llegar a noticia de todos (primera acepcin).
Por otra parte, segn lo dispuesto por el artculo 2 de la
Ley N 9311(2), se deben publicar en el diario oficial (O
3HUXDQR todos los avisos que tengan carcter oficial.
Por su parte, el artculo 5 de la Ley N 29091(3) establece que
la informacin contenida en el portal del Estado peruano y en
los portales institucionales tiene carcter y valor oficial.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
glosadas, la publicacin del tipo de cambio promedio
ponderado venta que se efecta tanto en el diario oficial
(O3HUXDQR como en el portal Institucional (pgina web) de
la SBS, tiene valor oficial.
Siendo ello as, para efecto de lo establecido en el numeral
17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, podr utilizarse indistintamente el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en el diario oficial
(O3HUXDQR o en su portal institucional.
En ese sentido, es preciso indicar que el Reglamento de
la Ley del IGV hace mencin al tipo de cambio publicado
A-14
Solucin
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV, se encontrarn gravadas, entre otras operaciones, la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Siguiendo ese orden de ideas, como se ha indicado anteriormente, la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, se debe recoger de lo dispuesto en el inciso d)
del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV en el cual se
indica que la obligacin tributaria se origina en el caso
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Ahora bien, revisando el enunciado del presente caso se
desprende que el suceso que ocurri primero fue el pago
del servicio (retribucin), por ello dicha fecha ser el del
nacimiento de la obligacin tributaria del impuesto.
En ese sentido, el clculo para determinar el impuesto sera el siguiente:
Valor de la operacin x tasa del IGV = $ 2,500 x 18 % = 450.00
Por ltimo el importe determinado, deber ser convertido
a moneda nacional, de la siguiente manera:
Impuesto determinado x tipo de cambio (31/01/2016) =
450 x 3.474 = S/ 1,563.30.
3XEOLFDGDHO
3XEOLFDGDHO
CASOS PRCTICOS
Aplicacin del sistema de detracciones
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
entro de los sistemas administrativos del IGV, encontramos a las percepciones, retenciones y detracciones,
siendo la principal caracterstica de estos regmenes especiales, el recabar el pago adelantado del IGV,
incrementando la recaudacin hacia el sco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondera efectuar a la Administracin Tributaria.
En los siguientes casos prcticos, abundaremos sobre el sistema de detracciones, recordando que el mencionado sistema
es aplicable a la venta de bienes muebles gravados o no con el impuesto o inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados con el IGV, donde el primer obligado a efectuar la detraccin es el adquiriente al momento del
pago parcial o total, y solo en el caso de efectuar la cancelacin total al proveedor, este ltimo pasa a ser el obligado, esto
de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat(1) y modicatorias.
Importe
Fecha de Pago
Intereses
moratorios
18 de marzo
52,500.00
17 de marzo
15 de abril
52,500.00
18 de abril
2,750.00
20 de mayo
52,500.00
19 de mayo
17 de junio
52,500.00
20 de junio
2,750.00
15 de julio
52,500.00
14 de julio
Solucin:
Recordemos que mediante Resolucin de Superintendencia
N 022-2013/Sunat, de fecha 23 de enero de 2013, la Sunat ha
modificado la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat,
(en adelante la Resolucin), a fin de incluir dentro del mbito
de aplicacin del rgimen de detracciones a la primera venta
de inmuebles efectuada por el constructor gravada con el IGV.
La tasa de detraccin de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
9.2 del artculo 9 de la Resolucin, es equivalente al 4 % sobre
el importe de la operacin.
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
150.000,00
T.C. Referencial:(*)
3,5
Importe en soles: S.
525.000,00
5%
Tasa de detraccin
4%
Forma de
pago
Financiamiento
50 % al
contado
262,500.00
50 %
Financiado
inters es compensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso de dinero o de cualquier otro bien, dndonos
a entender que el inters compensatorio tiene como finalidad
el mantener el equilibrio en el mercado evitando que una de las
entidades obtenga un enriquecimiento al no pagar el importe
del rendimiento de un bien, en este supuesto la entrega de la
oficina administrativa.
Capital
Interes
compensatorio
Total
Interes
moratorio
Total final
262,500.00
262,500.00
Base aplicable
al SPOT
262,500.00
Tasa de
detraccin 4 %
10,500.00
Marzo
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
Abril
52,500.00
2,500.00
55,000.00
2,750.00
57.750.00
55,000.00
2,200.00
Mayo
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
Junio
52,500.00
2,500.00
55,000.00
2,750.00
57,750.00
55,000.00
2,200.00
Julio
52,500.00
2,500.00
55,000.00
55,000.00
55,000.00
2,200.00
Solucin:
De acuerdo con el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV (en adelante la Ley) constituye una operacin gravada con este impuesto
A-16
Solucin:
Al respecto, cabe precisar que la normativa del SPOT no
establece un procedimiento para la compensacin de detracciones posteriormente anuladas mediante notas de crdito
o la aplicacin de la detraccin efectuada a operaciones
con un mismo proveedor respecto de las cuales an no ha
operado la detraccin, como s se establece en los otros
regmenes especiales del IGV.
A-17
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Nacimiento de la obligacin tributaria: cundo se configura
en el caso de la prestacin de servicios?
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6810-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 6810-1-2014,
de fecha 6 de junio de 2014, el Tribunal
Fiscal resolvi la apelacin interpuesta
contra las Resoluciones de Intendencia
Ns 026-014-0019983/Sunat y 026014-0021652/Sunat que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas contra diversas resoluciones de
determinacin giradas por el Impuesto
General a las Ventas, Impuesto a la
Renta, Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos, y Resoluciones de Multa
emitidas por las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Segn lo previsto en la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV),
este impuesto grava las siguientes operaciones: la venta en el pas de bienes
muebles, la prestacin de servicios o
utilizacin de servicios en el pas, los
contratos de construccin, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores del mismo y la importacin de
bienes. No obstante, para cada una de
estas operaciones, nuestro ordenamiento
jurdico ha previsto ciertas condiciones
que deben darse en cada una de ellas,
con la finalidad de que pueda generarse
el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
A-18
Nuestra opinin
$ERJDGD\PDJtVWHUHQ7ULEXWDFLyQSRUOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDOGH7UXMLOOR([SRVLWRUDGHWHPDVGH'HUHFKR7UL
EXWDULRHQHQWLGDGHVGHSUHVWLJLR([IXQFLRQDULDGHOD6XQDW$ERJDGDWULEXWDULD,,HQHO0LQLVWHULRGH(FRQRPtD\
)LQDQ]DV
$UWtFXORLQFLVRFGHO782GHOD/H\GHO,PSXHVWR*HQHUDODODV9HQWDVH,PSXHVWR6HOHFWLYRDO&RQVXPR
9,//$=$1$2&+2$6D~O\$5,$6&23,7$13DEOR5HSDURVIUHFXHQWHVHQHO,*9\HQHO,5(G*DFHWD-XUtGLFD
/LPDS
Nacimiento
de obligacin
tributaria
A-19
ASESORA TRIBUTARIA
A-20
9,//$18(9$ *87,(55(= :DONHU7UDWDGR GHO ,*9 Regmenes general y especiales. 3DFtILFR (GLWRUHV
S
$/9$0$77(8&&,0DULRManual prctico del Impuesto General a las Ventas,QVWLWXWR3DFtILFRS
0(',26'('()(16$'(/&2175,%8<(17(
ASESORA TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
A travs del presente informe desarrollaremos el
reciente pronunciamiento del Tribunal Fiscal en
la Resolucin N 00226-Q-2016 de fecha 20 de
enero de 2016, publicada en el diario El Peruano
el 27 de enero de 2016. A continuacin algunas
cuestiones previas.
I.
2.
3.
4.
Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando
corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5.
6.
7.
8.
Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9.
$VHVRUDWULEXWDULDGHO(VWXGLR<DWDFR$ULDV$ERJDGRVNDU\Q#\DWDFRDULDVFRP(JUHVDGDGHODPDHVWUtDHQ'HUHFKR7ULEXWDULR\)LVFDOLGDG
,QWHUQDFLRQDO HQ OD 8QLYHUVLGDG 6DQ 0DUWtQ GH 3RUUHV FRQ GREOH WLWXODFLyQ HQ OD 8QLYHUVLGDG &DVWLOOD /D 0DQFKD(VSDxD 'LSORPDGD HQ
&RPHUFLR,QWHUQDFLRQDO\*HVWLyQ$GXDQHUDSRU$'(;7tWXORGHDJHQWHGH$GXDQDVSRU,QGHVWD6XQDW
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
11. Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad.
12. Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva previstas en los artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Suspensin
Conclusin
A-22
ASESORA TRIBUTARIA
75,%87$&,16(&725,$/
RESUMEN EJECUTIVO
ncontrndonos cerca de la fecha de vencimiento para el pago de los principales tributos municipales, entre los que se encuentra el Impuesto Predial (el
cual fue abordado en nuestra edicin anterior), en esta oportunidad se indicarn
los aspectos ms importantes del impuesto al patrimonio vehicular y arbitrios.
1. Sujetos obligados
De acuerdo al artculo 31 del D.S. N 156-2004-EF,
TUO de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), son
sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos
con una antigedad no mayor de 3 aos. El carcter
de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao
a que corresponda la obligacin tributaria.
Cabe precisar que cuando efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
3. Obligaciones formales
Los contribuyentes estn obligados a presentar
Declaracin Jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero.
La actualizacin de los valores de los vehculos
por las municipalidades, sustituye esta obligacin, y se entiende como vlida en caso
que el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado del
impuesto.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la Declaracin Jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
A-23
ASESORA TRIBUTARIA
/,%526<5(*,67526(/(&751,&26
RESUMEN EJECUTIVO
omo era previsible, desde su implementacin hasta este momento, la Administracin Tributaria, para tener una herramienta importante para combatir
la evasin tributaria, ha venido ampliando el universo de los sujetos obligados al
llevado de Libros y/o Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, y si tratamos de ver lo que suceder en el futuro, es altamente probable
que esta obligacin se convierta en universal para aquellos contribuyentes que estn en la obligacin de llevar algn libro o registro contable, independientemente
de sus ingresos.
INTRODUCCIN
Este autor recuerda con cierta nostalgia, como a
fines del siglo pasado, la Sunat daba los primeros
pasos para la comunicacin digital entre el contribuyente y la Administracin Tributaria, indicando
que los Principales Contribuyentes deban presentar
su Declaracin Jurada Anual de 1998 empleando
el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) del
Impuesto a la Renta 1998 PDT Renta 98, que era
el medio informtico desarrollado por la Sunat,
sealaba la Resolucin, para el registro de la informacin de la referida declaracin.
Ese proyecto de la Sunat, que algunos contadores
nefitos en informtica fuimos aprendiendo en
el camino, ha tenido un avance significativo y
hoy por hoy se puede decir que casi la totalidad
de la informacin que se le presenta a la Sunat,
se realiza de manera virtual, ahorrando con ello
tiempo, horas hombre, costos, etc.
Los aos siguieron pasando y adems de las declaraciones juradas virtuales, se fueron implementando los comprobantes de pago electrnicos,
los libros y registros electrnicos y ltimamente
la fiscalizacin electrnica.
Hoy en da, 18 aos despus, este proyecto de la
Sunat alcanza su mayora de edad y para celebrarlo,
ampla el universo de los contribuyentes obligados
al llevado de libros y/o registros electrnicos, que
a decir verdad, se convierte en un elemento de
vital importancia para la Sunat, en su lucha contra
la evasin.
En estos tiempos digitales, luego de leer el artculo
12 de la Resolucin de Superintendencia N 0131999/Sunat, que sealaba lo siguiente: Artculo 12.La SUNAT, a travs de sus Intendencias Regionales
u Oficinas Zonales segn corresponda, facilitar
el PDT Renta 1998 a aquellos Principales Contribuyentes que no tuvieran acceso a la Internet,
BITCORA LEGISLATIVA
De conformidad con lo sealado en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, para lo cual debern
llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat,
registrando en ellos las actividades u operaciones
vinculadas a asuntos tributarios, de conformidad
a lo establecido en las normas pertinentes.
Por su parte, el numeral 16 del artculo 62 del
mismo cuerpo normativo, establece que tratndose de libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, la Sunat establecer los deudores
tributarios que se encuentren obligados a llevarlos
de manera electrnica o los que podrn llevarlo
de esa manera, as como sus plazos mximos
de atraso, los requisitos, plazos, condiciones y
dems aspectos en que estos sern autorizados,
almacenados, archivados y conservados.
En aplicacin de lo sealado en los prrafos previos,
la Sunat, ha venido regulando sobre la materia,
estableciendo quines son los sujetos obligados
al llevado de los libros electrnicos.
A-24
Fecha de Publicacin
Resolucin de Superintendencia
Tema
31/12/2009
N 286-2009
Dicta disposiciones para la implementacin del llevado optativo de determinados libros y registros
de manera electrnica, mediante el Programa de Libros Electrnicos PLE, a partir del 1 de julio
de 2010
28/10/2012
N 248-2012
28/02/2013
N 066-2013
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica en SOL (Portal).
Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT estn obligados a llevar los registros
de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica, a partir del 1 de enero de 2014. Se
aprueba la versin 4.0.0 del PLE.
29/12/2013
N 379-2013
05/02/2014
N 034-2014
Se aprueba la nueva versin 3.0.2 del PLE para ser utilizado desde el 8 de febrero de 2014 hasta
el 30 de abril de 2014.
30/04/2014
N 121-2014
Establece fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras aplicables
a determinados sujetos designados como principales contribuyentes y modifican disposiciones
de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat y de la Resolucin de Superintendencia
N 286- 2009/Sunat y modificatorias.
31/12/2014
N 390-2014
Modifica la RS N 379-2013/Sunat, a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica y aprueba las fechas mximas de
atraso de dichos registros para el 2015.
23/01/2015
N 018-2015
27/06/2015
N 162-2015
30/06/2015
N 169-2015
Modifica las resoluciones de Superintendencia Ns 286-2009/Sunat y la 066-2013/Sunat y aprueban versin 5.0.0 del PLE.
30/12/2015
N 361-2015
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de
manera electrnica, y modifican las normas que regulan los sistemas.
Asimismo, se posterga la posibilidad de llevar dichos registros en PLE o en portal, a partir del
1 de enero de 2014. Se aprueban los plazos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras mediante los cronogramas tipo A y B.
Sujetos obligados
Registro de
compras y
registro de ventas e ingresos
'LFKDUHVROXFLyQHQWUyHQYLJHQFLDHOGHMXOLRGH
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
Libros Diario y
Mayor
Sujetos obligados
Sujetos obligados
Libros obligatorios
Libro de inventarios y balances
SOBRE LA ANOTACIN
Registro de consignaciones
Registro de costos
Libro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas(2)
Libro de Inventario Permanente Valorizado(3)
PROCESO DE AFILIACIN
Hasta el 31 de diciembre de 2015 era necesario que el contribuyente
se afilie al llevado de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica, sin embargo, la Sunat
ha determinado que a partir del presente ejercicio no ser necesario realizar dicho proceso, puesto que la afiliacin se generar
de manera automtica con el primer periodo por el cual se genere
el resumen de alguno de los libros y/o registros.
A-26
ASESORA TRIBUTARIA
,1)5$&&,21(6<6$1&,21(675,%87$5,$6
RESUMEN EJECUTIVO
I.
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, establece que entre las obligaciones de
los administrados referidas a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, se encuentra la de
Llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT;
o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con
la tributacin conforme a lo establecido en las
normas pertinentes.
Agrega el citado numeral que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
llevar la contabilidad en dlares de los Estados
Unidos de Amrica.
As pues, mediante el Decreto Supremo N 1512002-EF se han establecido disposiciones para
que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversin
$VLPLVPRHVGHOFDVRLQGLFDUTXHGHFRQIRUPLGDGFRQHODUWtFXORGHOD/H\GHO,*9HVWDEOHFHTXHORVFRQWULEX\HQWHVGHHVWH,PSXHVWR
HVWiQREOLJDGRVDOOHYDUXQ5HJLVWURGH9HQWDVH,QJUHVRV\XQ5HJLVWURGH&RPSUDVHQORVTXHDQRWDUiQODVRSHUDFLRQHVTXHUHDOLFHQGH
DFXHUGRDODVQRUPDVTXHVHxDOHVX5HJODPHQWR
A-27
ASESORA TRIBUTARIA
As, el citado numeral indica que constituye una infraccin relacionada con la
obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Tabla I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora
Infracciones
Referencia
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
Artculo 175
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
Sancin
0.2% de los
ingresos netos
Tabla II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable
Infracciones
Referencia
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
Artculo 175
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
Sancin
0.2% de los
ingresos netos
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo rgimen nico simplificado (RUS)
Infracciones
Referencia
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
Artculo 175
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 6
A-28
Sancin
0.2% de los
I o cierre
(ODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRVHxDODTXHORVLQJUHVRVQHWRVVRQHOWRWDOGH9HQWDV1HWDV\RLQJUHVRVSRU
VHUYLFLRV\RWURVLQJUHVRVJUDYDEOHV\QRJUDYDEOHVRLQJUHVRVQHWRVRUHQWDVQHWDVFRPSUHQGLGRVHQXQHMHUFLFLR
JUDYDEOH
Infraccin
Descripcin de la infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin
Sin pago
Artculo 175,
numeral 6
Rehaciendo para consignar la informacin correspondiente en castellano y/o en moneda nacional, de ser
el caso. Los mencionados libros y
registros debern ser llevados de
acuerdo a las normas correspondientes.
Con pago
No se aplica el Criterio de
gradualidad de pago 100%
Sin pago
Con pago
50%
80%
$QH[RV,\,,GHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD
16XQDW
'H DFXHUGR FRQ OR SUHYLVWR HQ HO DUWtFXOR GHO
&yGLJR7ULEXWDULR
A-29
ASESORA TRIBUTARIA
352&(',0,(17275,%87$5,2
I.
INTRODUCCIN
Los contribuyentes que deseen expresar su disconformidad respecto a los diferentes trmites
y/o servicios que se realicen ante la Administracin
Tributaria, lo podrn hacer a travs de la presentacin de una queja.
Al respecto, uno de los primeros aspectos que
debemos tener en cuenta es que la queja a que
se refiere el presente procedimiento es diferente
a la Queja por defecto de tramitacin, contemplada en la Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, por tal razn, no tiene
carcter de recurso administrativo ni limita la
facultad que tienen los ciudadanos de ejercitar
otras acciones legales.
De otro lado, cabe indicar que el presente procedimiento trae como novedad el haber recogido
normativamente que uno de los medios para
presentar una queja es el Libro de Reclamaciones;
ello, en cumplimiento de lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 042-2011-PCM(1).
As, en cumplimiento de lo sealado en el artculo 5
del citado Decreto Supremo, la Sunat ha designado
como responsable del Libro de Reclamaciones al
jefe de la Oficina de Defensora del Contribuyente
y Usuario Aduanero.
Habiendo dicho ello, en las lneas siguientes detallaremos el procedimiento que deben seguir los
administrados a efecto de presentar ante la Administracin Tributaria una queja, as como la forma y
medios a travs de los cuales se realizar la atencin
de la misma y la comunicacin del resultado.
A-30
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
al administrado una constancia de presentacin debidamente sellada, en la cual
se encontrar el nmero de operacin
generado.
ubicado, la queja ser archivada, sin perjuicio del derecho del administrado a la
devolucin de su solicitud y sus recaudos
a que se refiere el numeral 125.4(4) del
artculo 125 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
$VLPLVPRSRGUiVHxDODUDORVWUDEDMDGRUHVSUHVXQWDPHQWHLQYROXFUDGRVDVtFRPRHOyUJDQRRXQLGDGRUJiQLFDHQ
ODTXHRFXUULHURQORVKHFKRVRDODFXDOOHUHVXOWHQDWULEXLEOHVLQFOX\HQGRVXXELFDFLyQGHFRQWDUFRQGLFKRVGDWRV
6HJ~QHOFXDOWUDQVFXUULGRHOSOD]RVLQTXHRFXUUDODVXEVDQDFLyQODHQWLGDGFRQVLGHUDFRPRQRSUHVHQWDGDODVROL
FLWXGRIRUPXODULR\ODGHYXHOYHFRQVXVUHFDXGRVFXDQGRHOLQWHUHVDGRVHDSHUVRQHDUHFODPDUOHVUHHPEROViQGROH
HOPRQWRGHORVGHUHFKRVGHWUDPLWDFLyQTXHVHKXELHVHDERQDGR
$OUHVSHFWRORVLQFLVRVM\OGHODUWtFXORGHOSUHVHQWHSURFHGLPLHQWRUHIHULGRVDTXHMDUHFODPR\VXJHUHQFLD
UHVSHFWLYDPHQWHVHxDODQORVLJXLHQWH
4XHMD5HFODPR/DH[SUHVLyQGHLQVDWLVIDFFLyQRGLVFRQIRUPLGDGGHODGPLQLVWUDGRUHVSHFWRGHXQVHUYLFLREULQ
GDGRSRUOD6XQDWGLIHUHQWHDODTXHMDSRUGHIHFWRGHWUDPLWDFLyQFRQWHPSODGDHQOD/H\1/H\GHO3UR
FHGLPLHQWR$GPLQLVWUDWLYR*HQHUDO1RWLHQHFDUiFWHUGHUHFXUVRDGPLQLVWUDWLYR$VLPLVPRQROLPLWDODIDFXOWDG
TXHWLHQHQORVFLXGDGDQRVGHHMHUFLWDURWUDVDFFLRQHVOHJDOHV
6HJ~QHOFXDOFRQVWLWX\HXQGHEHUUHVSHFWRGHOSURFHGLPLHQWRDGPLQLVWUDWLYR\GHVXVSDUWtFLSHVHQFDXVDUGHRILFLR
HOSURFHGLPLHQWRFXDQGRDGYLHUWDFXDOTXLHUHUURUXRPLVLyQGHORVDGPLQLVWUDGRVVLQSHUMXLFLRGHODDFWXDFLyQTXH
OHVFRUUHVSRQGDDHOORV
7UDEDMDGRUGHOD2ILFLQDGH'HIHQVRUtDGHO&RQWULEX\HQWH\8VXDULR$GXDQHURHQFDUJDGRGHOHVWXGLRLQYHVWLJDFLyQ
LQIRUPH\FRRUGLQDFLyQSDUDODVROXFLyQGHODVTXHMDVUHFODPRVRDWHQFLyQGHODVVXJHUHQFLDV
A-31
ASESORA TRIBUTARIA
7(0$675,%87$5,2/$%25$/(6
os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar parte
de la empresa pueden constituir un criterio diferenciado al momento de realizar el clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora que se le debe retener al
trabajador, lo que podra generar una retencin en exceso del Impuesto a la Renta
que debera ser objeto de devolucin por parte del empleador.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones ms frecuentes que se presentan al momento de liquidar a un trabajador que cesa en sus
funciones en una empresa.
CONCEPTOS PERCIBIDOS
TRABAJADOR
AL
CESE
DEL
&RQWDGRU 3~EOLFR &ROHJLDGR SRU GH OD 8QLYHUVLGDG 1DFLRQDO GHO &DOODR 81$&$VHVRU WULEXWDULR HQ Contadores & Empresas ([ DVHVRU
WULEXWDULRGHOD'LYLVLyQ&HQWUDOGH&RQVXOWDVGHOD6XSHULQWHQGHQFLD1DFLRQDOGH$GXDQDV\GH$GPLQLVWUDFLyQ7ULEXWDULD6XQDW
$VHVRU\FRQVXOWRUHQWHPDVWULEXWDULRV\FRQWDEOHV
A-32
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
conceptos como vacaciones truncas, gratificaciones truncas, indemnizaciones por
vacaciones no gozadas, compensacin
por tiempo de servicios, entre otros.
As tambin, es posible que debido a
un acuerdo entre las partes o a manera
de gracia por parte del empleador, se
otorguen diferentes indemnizaciones
o incentivos que formarn parte de los
importes otorgados al trabajador con
ocasin del cese. Entre estos conceptos
podemos enumerar los siguientes:
A-24
Suma graciosa
Es frecuente tambin que el empleador
otorgue al trabajador las denominadas
sumas graciosas(2) , por lo que es importante evaluar si dichos conceptos se
encuentran dentro del marco sealado
en la inafectacin del Impuesto a la Renta
de quinta categora.
En ese sentido, debemos mencionar que
al respecto existen mltiples resoluciones
del Tribunal Fiscal como las resoluciones
N 08331-3-2004, 01579-3-2005,
02357-8-2011, 07187-3-2012, que han
dejado establecido que la inafectacin
Suma graciosa
No gravado, hasta el monto correspondiente a la indemnizacin por despido arbitrario (1.5 sueldos al ao).
Gravado
No gravado
6HSRGUtDVXVFULELUXQFRQYHQLRLQGLYLGXDO\XQDGHFODUDFLyQMXUDGDVREUHHOGHVWLQRGHOLQFHQWLYR
$UWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR757H[WRQLFR2UGHQDGRGHOD/H\GH&RPSHQVDFLyQSRU7LHPSRGH
6HUYLFLRV
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
23,1,1'(/$681$7
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
normas modificatorias (en adelante, la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94EF, publicado el 21/09/1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIR).
ANLISIS
1. El inciso x) del artculo 37 de la LIR dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos por concepto de donaciones otorgadas
en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la Sunat. Tal deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10 %) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere
el artculo 50.
De la norma citada se tiene que para establecer
la renta neta de tercera categora, se admite
que se deduzca de la renta bruta, los gastos
por concepto de donaciones otorgadas en favor
de las entidades y dependencias a que ella se
refiere, y siempre que se cumpla los requisitos
y condiciones que la norma seala.
Ntese que la deduccin que el inciso en
mencin regula, es el gasto por concepto de
3RUHMHPSORHOQXPHUDOGHGLFKRLQFLVRVHxDODHQFXDQWRDORVELHQHVGRQDGRVORVLJXLHQWH
&XDQGRODVGRQDFLRQHVVHUHILHUDQDELHQHVLPSRUWDGRVFRQOLEHUDFLyQGHGHUHFKRVHOYDORUTXHVHOHVDVLJQHTXHGDUiGLVPLQXLGRHQHO
PRQWRGHORVGHUHFKRVOLEHUDGRV
(QHOFDVRGHGRQDFLRQHVHQELHQHVPXHEOHVHLQPXHEOHVHOYDORUGHODVPLVPDVQRSRGUiVHUHQQLQJ~QFDVRVXSHULRUDOFRVWRFRP
SXWDEOHGHORVELHQHVGRQDGRV
/DGRQDFLyQGHERQRVVXVFULWRVSRUPDQGDWROHJDOVHFRPSXWDUiSRUVXYDORUQRPLQDO(QHOFDVRTXHGLFKRVERQRVQRKD\DQVLGR
DGTXLULGRVSRUPDQGDWROHJDOODGRQDFLyQGHORVPLVPRVVHFRPSXWDUiSRUHOYDORUGHPHUFDGR
/RVELHQHVSHUHFLEOHVGHEHQVHUHQWUHJDGRVItVLFDPHQWHDOGRQDWDULRDQWHVGHODIHFKDGHYHQFLPLHQWRTXHILJXUHHQHOURWXODGRLQVFULWR
RDGKHULGRDOHQYDVHRHPSDTXHGHORVSURGXFWRVSHUHFLEOHVGHVHUHOFDVRRGHQRH[LVWLUGLFKDIHFKDGHQWURGHXQSOD]RTXHSHUPLWD
VXXWLOL]DFLyQ
/DGRQDFLyQGHGLQHURVHGHEHUiUHDOL]DUXWLOL]DQGR0HGLRVGH3DJRFXDQGRFRUUHVSRQGDGHFRQIRUPLGDGFRQORHVWDEOHFLGRHQHO
DUWtFXORGHOD/H\1
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
4. Por lo antes sealado, se puede
afirmar que toda vez que el concepto
deducible que el inciso x) del artculo
37 de la LIR regula, es el gasto por
concepto de donaciones; y siendo
que el contrato de donacin no comprende a la prestacin de servicios
a ttulo gratuito; la deduccin por
donaciones a que se refiere dicha
norma no incluye a la prestacin de
servicios a ttulo gratuito.
CONCLUSIN
La deduccin por donaciones a que se
refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no incluye a la
prestacin de servicios a ttulo gratuito.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
2. Incidencia en el IGV
La prestacin de servicios a ttulo gratuito no es una operacin gravada con
el IGV, es una operacin inafecta. Dicha
afirmacin se desprende de lo dispuesto
en el numeral 1, inciso c) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV. Dicha norma
establece que (t)oda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Es decir, toda vez que la norma establece
que el concepto o definicin de servicios
para efectos del IGV solo comprende a
A-35
S E
S O R
,1)250((63(&,$/
CONTABLE
RESUMEN EJECUTIVO
eniendo en cuenta que es comn para las empresas que se produzcan siniestros sobre bienes que han sido objeto de aseguramiento en un contrato de
seguro y la consiguiente percepcin de indemnizaciones por parte de una empresa
aseguradora, en el presente informe se abordarn los efectos contables y tributarios de estas situaciones.
INTRODUCCIN
En el caso especfico de la ocurrencia de un
siniestro sobre un bien asegurado se producen
dos hechos econmicos: 1. El siniestro que
representa el acontecimiento que origina unos
daos concretos previstos en la pliza, provenientes de hechos de la naturaleza o del propio
hombre (dependiente o tercero), tal como la
destruccin total o parcial de un edificio asegurado; el accidente de circulacin del que
resultan lesiones personales o daos materiales;
el naufragio en el que se pierde un buque o
las mercancas transportadas; el granizo que
destruye una plantacin agrcola, etc.; y 2.
La indemnizacin, dentro de un contrato de
seguro, entendida como la compensacin o
resarcimiento econmico por el menoscabo
producido al asegurado, es decir, el derecho del
tenedor de un contrato de seguro (o asegurado)
de producirse el evento asegurado, o la suma
que bajo el concepto de indemnizacin una
persona percibe por los daos sufridos; en este
caso sobre bienes de su patrimonio.
As, en el presente informe se abordarn los
tratamientos dispuestos para estos dos hechos
segn la normativa contable y la normativa de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos
esta ltima, de determinar la renta neta imponible.
I.
&RQWDGRUD3~EOLFD&ROHJLDGD&HUWLILFDGDSRUOD8QLYHUVLGDG,QFD*DUFLODVRGHOD9HJD'LSORPDGDHQODHVSHFLDOL]DFLyQGH1RUPDV,QWHUQD
FLRQDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)SRUHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD'LSORPDGDHQ*HVWLyQ\&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDSRU
OD)DFXOWDGGH&LHQFLDV$GPLQLVWUDWLYDVGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060'LSORPDGDHQ1RUPDV,QWHUQDFLRQDOHV
GH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)DSOLFDGDVDOD*HVWLyQ)LQDQFLHUDGHOD8QLYHUVLGDGGH3LXUD$VHVRUDFRQWDEOHWULEXWDULDGHContadores &
Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
B-1
INFORME ESPECIAL
mediante otra va. Eso significa que en el caso de prdida de
un activo fijo, el importe de la prdida ser el valor en libros
neto de la correspondiente depreciacin acumulada del bien.
De otro lado, en el caso de los inventarios, requiere el prrafo
34 de la NIC 2, que se reconozca como gasto el importe de
las prdidas en los inventarios, como aquellas que podran
producirse por siniestros, el cual ser reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la prdida.
En este sentido, sin importar la naturaleza del bien que sufra
un siniestro, tal como el fuego, inundacin, robo, etc., deber
reconocerse un gasto, dndose de baja el bien en la oportunidad en que esta se produzca la desaparicin o abandono.
Efecto contable
Efecto tributario
Efecto tributario
Efecto contable
Ingreso
gravado(*)
Ingreso no
gravado
Solo la parte
que exceda el
costo del bien
Hasta el monto
del costo
computable
6DOYRTXHHOLPSRUWHGHODUHSRVLFLyQWRWDORSDUFLDOGHOELHQPHVHVVLJXLHQWHVD
ODIHFKDTXHVHUHFLEHODLQGHPQL]DFLyQ\HOELHQVHUHSRQJDHQXQSOD]RQRPD\RU
DPHVHVDSDUWLUGHODSHUFHSFLyQ
III. REPOSICIN
Efecto en el CC
3DUD HO 7ULEXQDO )LVFDO HQ OD 5HVROXFLyQ 1 VH HQWLHQGH SRU FDVR
IRUWXLWR R IXHU]D PD\RU XQ HYHQWR LQXVXDO IXHUD GH OR FRP~Q H LQGHSHQGLHQWH D
ODYROXQWDGGHOGHXGRU\VLQTXHH[LVWDQUD]RQHVRPRWLYRVDWHQGLEOHVGHTXHHVWH
YD\DDVXFHGHU
$VtGHDFXHUGRFRQHO3ODQ&RQWDEOH*HQHUDO(PSUHVDULDOVHUHFRQRFHUiHOGHUH
FKRGHFREURHQODFXHQWD&XHQWDVSRUFREUDUGLYHUVDVWHUFHURVVXEGLYLVLRQD
ULD&RPSDxtDVDVHJXUDGRUD\XQLQJUHVRHQODFXHQWD2WURV,QJUHVRVGH
JHVWLyQXQDGLYLVLRQDULD5HFODPRVDOVHJXUR
&DEH LQGLFDU TXH OD QRUPD UHJODPHQWDULD VHxDOD TXH OD$GPLQLVWUDFLyQ HQ FDVRV
GHELGDPHQWHMXVWLILFDGRVSRGUiDXWRUL]DUXQSOD]RDGLFLRQDOSDUDODFRQWUDWDFLyQR
DXWRUL]DUXQSOD]RPD\RUSDUDODUHSRVLFLyQItVLFD
B-2
ASESORA CONTABLE
Por la adquisicin de los nuevos productos
ASIENTO CONTABLE
CASO PRCTICO
25,000
4,500
29,500
25,000
25,000
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el gasto por la mercadera siniestrada.
-------------------------------- x ------------------------------
21,000
21,000
ASIENTO CONTABLE
Base contable
Base tributaria
Diferencia
temporaria
imponible
25,000
22,000
3,000
Existencia
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
24,000
7592
Reclamos al seguro
24,000
-------------------------------- x -----------------------------104
1041
24,000
financieras
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
B-3
840
IR Diferido 28%
24,000
840
840
-------------------------------- x ------------------------------
&RUUHVSRQGH DO H[FHVR TXH KD GHVHPEROVDGR UHVSHFWR DO LPSRUWH UHFLELGR SRU HO
VHJXUR&RVWRGHUHSRVLFLyQ6PRQWRLQGHPQL]DGR6
ASESORA CONTABLE
,1)250(35&7,&2
RESUMEN EJECUTIVO
e conformidad con los decretos legislativos Ns 677 y 892, las empresas(1), que
cuentan con ms de veinte trabajadores(2), estn obligadas a otorgar a estos
una participacin en las utilidades, determinada, sobre la base imponible del Impuesto a la Renta. Al respecto segn el Consejo Normativo de Contabilidad aplica
la NIC 19 Benecios a los trabajadores. En el presente informe se abordar el tratamiento contable aplicable a dicha participacin establecido en la referida NIC y las
consideraciones tributarias a tener en cuenta sobre la misma.
INTRODUCCIN
En relacin con la contabilizacin o registro de
la participacin, el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolucin N 046-2011-EF/94(3),
tomando en consideracin el criterio del Comit
de Interpretaciones de las NIIF, dispuso que siendo
un beneficio para el trabajador, debe aplicarse
las guas indicadas en la NIC 19 aplicable para
todo concepto que constituya un beneficio para
el trabajador(4).
Por lo tanto, en esta quincena se abordar mediante
un caso prctico el efecto en los resultados del
periodo, confrontndose el mismo con lo manifestado por la Administracin Tributaria en el Informe
N 033-2012-SUNAT, as como las correspondientes diferencias temporales que se pueden
originar.
I.
&RQWDGRUD3~EOLFD&ROHJLDGD&HUWLILFDGDGHOD8QLYHUVLGDG,QFD*DUFLODVRGHOD9HJD'LSORPDGDHQODHVSHFLDOL]DFLyQGH1RUPDV,QWHUQD
FLRQDOHVGH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)GHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD'LSORPDGDHQ*HVWLyQ\&RQVXOWRUtD7ULEXWDULDHQOD
)DFXOWDGGH&LHQFLDV$GPLQLVWUDWLYDVGHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060'LSORPDGDHQ1RUPDV,QWHUQDFLRQDOHV
GH,QIRUPDFLyQ)LQDQFLHUD1,,)DSOLFDGDVDOD*HVWLyQ)LQDQFLHUDGHOD8QLYHUVLGDGGH3LXUD$VHVRUDFRQWDEOHWULEXWDULDGHContadores &
Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
(QFRQWUiQGRVHH[FHSWXDGDVFRRSHUDWLYDVHPSUHVDVFRPXQDOHV\HPSUHVDVLQGLYLGXDOHVGHUHVSRQVDELOLGDGOLPLWDGD
3DUDGHWHUPLQDUVLXQDHPSUHVDH[FHGHRQRORVWUDEDMDGRUHVVHVLJXHHOVLJXLHQWHSURFHGLPLHQWRLVHVXPDHOQ~PHURGHWUDEDMDGRUHV
TXHKXELHUDODERUDGRHQODHPSUHVDHQFDGDPHVGHODxRWRPiQGRVHHOQ~PHURPD\RUGHWUDEDMDGRUHVHQORVPHVHVHQTXHYDUtHGLFKD
FDQWLGDGLLGLFKDVXPDVHGLYLGHHQWUH
3XEOLFDGDHO$SOLFDEOHDSDUWLUGHOHMHUFLFLR
$HVWHHIHFWROD1,&GHILQHFRPR%HQHILFLRVDORVHPSOHDGRVDWRGDVODVIRUPDVGHFRQWUDSUHVWDFLyQFRQFHGLGDSRUXQDHQWLGDGDFDPELRGH
ORVVHUYLFLRVSUHVWDGRVSRUORVHPSOHDGRVRSRULQGHPQL]DFLRQHVSRUFHVH
1RREVWDQWHHOORVHSHUPLWHTXHHOHPSOHDGRURWRUJXHXQLODWHUDOPHQWHDVXVWUDEDMDGRUHVRSRUFRQYHQLRLQGLYLGXDORFRQYHQFLyQFROHFWLYD
XQDSDUWLFLSDFLyQ
'HDFXHUGRFRQHODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1ODSDUWLFLSDFLyQTXHFRUUHVSRQGHDORVWUDEDMDGRUHVVHUiGLVWULEXLGDGHQWURGHORV
WUHLQWDGtDVQDWXUDOHVVLJXLHQWHVDOYHQFLPLHQWRGHOSOD]RVHxDODGRSRUODVGLVSRVLFLRQHVOHJDOHVSDUDODSUHVHQWDFLyQGHOD'HFODUDFLyQ
-XUDGD$QXDOGHO,PSXHVWRDOD5HQWD
'HRWURODGRORVWUDEDMDGRUHVTXHKXELHUHQFHVDGRDQWHVGHODIHFKDHQODTXHVHGLVWULEX\DODSDUWLFLSDFLyQHQODUHQWDWLHQHQGHUHFKRD
FREUDUHOPRQWRTXHOHVFRUUHVSRQGDHQHOSOD]RSUHVFULSWRULRILMDGRSRUOH\DSDUWLUGHOPRPHQWRHQTXHGHELyHIHFWXDUVHODGLVWULEXFLyQ
B-4
ASESORA CONTABLE
Empresa
Pesqueras
Tasa
10%
De telecomunicaciones
10%
Industriales
10%
Mineras
8%
8%
5%
Esta empresa tiene una utilidad contable antes de participacin ascendente a S/ 115,000.
Adems, se sabe que el movimiento en resumen de los
productos terminados que comercializa la empresa ha sido
el siguiente:
Concepto
Unidades
20,000
Producido en el periodo
80,000
Produccin disponible
100,000
25,000
5,000
55,000
S/
700
600
Deducciones
S/
Dividendos percibidos
2,000
N de das
trabajados x 365
Produccin
50
31,500
32,500
Administracin
30
52,500
150,000
reas
Ventas
Total
Remuneracin
20
21,000
20,000
100
105,000
202,500
S/
Resultado contable
115,000
Ms: Adiciones
V. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Acorde con el artculo 10 del Decreto Legislativo N 892, la
participacin constituye gasto deducible para la determinacin
de la renta neta, de ello el Informe N 033-2012-SUNAT concluye
que no resulta aplicable la norma contable, constituyendo la
participacin en todos los casos gasto deducible del ejercicio
al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual
de ese ejercicio.
CASO PRCTICO
B-5
N Trabajadores
50
30
20
100
1,300
700
600
Menos: Deducciones
-2,000
Dividendos percibidos
2,000
Resultado tributario
114,300
Se determinar la participacin, calculndose esta atendiendo a la actividad que realiza la empresa, correspondiente al 10%, tal como sigue:
Participacin de los trabajadores
Base computable
10%
114,300
10%
11,430
INFORME PRCTICO
a) En funcin de los das trabajados (S/ 5,715)
reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
% distribucin
30%
50%
20%
Distribucin
1,715
2,858
1,142
5,715
Remuneracin
32,500
150,000
20,000
202,500
% distribucin
16.05%
74.07%
9.88%
Distribucin
917
4,233
565
5,715
reas
Produccin
Administracin
Ventas
Total
Total
2,632
7,091
1,707
11,430
11,430
11,430
(*)
104,447
1,300
1,100
200
-2,877
877
2,000
102,870
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
= Base computable x
=
102,870
x
Impuesto a la Renta
28%
28%
28,804
Existencias
(*)
11,430
Base contable
(*)
27,877
Base tributaria
27,000
877
De esta forma, se debe reconocer un pasivo tributario diferido ascendente a S/ 246 (S/ 877 x 28%) como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
Unidades (A)
Proporcin (B)
Productos terminados
25,000
30.30%
Productos en proceso
(*)
2,500
3.03%
80
Productos vendidos
55,000
66.67%
1,755
Total (C)
797
82,500
2,632
2,632
7,091
1,707
Total
Bajo el supuesto de que la empresa fuera a cancelar las participaciones antes del vencimiento para la presentacin de la
declaracin jurada anual, segn la Administracin podr deducir el monto total calculado ascendente a S/ 11,430, sin importar que una parte de la misma debiera imputarse al costo
de los bienes producidos en el periodo de la siguiente manera:
Produccin
713
Variacin de productos en proceso
x/x Por la acumulacin de los costos y gastos de administracin y ventas.
-------------------------------- x ------------------------------
797
246
246
80
1,755
2,632
6LWXDFLyQVLPLODUVHSURGXMRFRQODGHSUHFLDFLyQGHORVELHQHVDGTXLULGRVPHGLDQWH
FRQWUDWRV GH DUUHQGDPLHQWR ILQDQFLHUR HQ GRQGH HO 7ULEXQDO )LVFDO PHGLDQWH OD
57)1HVWDEOHFLyTXHORVELHQHVVXMHWRVDGLFKRVFRQWUDWRVGHDUUHQ
GDPLHQWRILQDQFLHURSRGUiQVHUGHSUHFLDGRVHQIXQFLyQGHODFDQWLGDGGHDxRVTXH
FRPSUHQGHHOFRQWUDWRGHPDQHUDOLQHDODSOLFDQGRSRUWDQWRODWDVDDQXDOPi[LPD
DVtGHWHUPLQDGDQRFRQWHPSOiQGRVHRWURUHTXLVLWRDGLFLRQDOSDUDILQHVWULEXWDULRV
FRPRSRUHMHPSORHOTXHODGHSUHFLDFLyQVHHQFXHQWUHFRQWDELOL]DGD
B-6
ASESORA CONTABLE
&217$%,/,'$'9675,%87$&,1
I.
PLANTEAMIENTO
6599
Asignacin extraordinaria
22,400(*)
4699
22,400
diversas
x/x Reconocimiento de la asignacin al
titular de la empresa unipersonal,
del mes de 2015.
---------------------- x -------------------
3DUDILQHVGLGiFWLFRVVHDFXPXODURQORVPHVHVGHODxRHO
UHFRQRFLPLHQWRGHEHUHJLVWUDUVHHQIRUPDPHQVXDO6
&RQWDGRU3~EOLFR&ROHJLDGR&HUWLILFDGRSRUOD8QLYHUVLGDG6DQ0DUWtQGH3RUUHV([FRRUGLQDGRUJHQHUDOGHO&HQWURGH2ULHQWDFLyQDO
&RQWULEX\HQWHGHO&&3/$VHVRUWULEXWDULR\FRQWDEOHGHContadores & Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$$VHVRUWULEXWDULR\ODERUDOGH
Soluciones Laborales&RQIHUHQFLVWDHQHO&ROHJLRGH&RQWDGRUHV3~EOLFRVGH/LPD
B-7
ASESORA CONTABLE
&$62635&7,&26
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos,
entendindose este ltimo como un compromiso
Contablemente
Tributariamente
NIC 1
Devengo
Presentacin razonable
Gasto
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
626
Gerentes
6261 Gastos reparables
62611 Membresa del Club 5,200
62612 Seguro de vida
3,000
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los gastos de la membresa y
seguro de vida.
8,200
8,200
---------------------- x --------------------
&RQWDGRUD 3~EOLFD &ROHJLDGD GH OD 8QLYHUVLGDG 3ULYDGD 6DQ 3HGUR GH &KLPERWH 'LSORPDGD HQ 1RUPDV ,QWHUQDFLRQDOHV GH ,QIRUPDFLyQ
)LQDQFLHUD 1,,) SRU OD 8QLYHUVLGDG 1DFLRQDO 0D\RU GH 6DQ 0DUFRV 81060 $VHVRUD FRQWDEOH GH Contadores & Empresas \ *DFHWD
&RQVXOWRUHV6$
B-8
ASESORA CONTABLE
8,200
8,200
Gobierno central
4011
Dato adicional:
Ingresos netos del ejercicio 2015 asciende a: S/ 349,600.
Asimismo, se sabe que ha tenido en el ejercicio 2015 otros
gastos recreativos.
Cul sera el tratamiento y registro contable de los gastos
recreativos de la empresa?
4699
B-9
6,356
7,500
6,356
Gastos recreativos
625
941
Solucin:
1,144
791
6,356
S/
349,600
6,356
-1,748
154,000
4,608
CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
640
659
6592
Sanciones administrativas
Dato adicional:
407
4072
Cul sera el tratamiento y registro contable de los intereses moratorios pagados a la AFP?
640
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo CC29 del mismo marco, define la oportunidad:
que significa que los responsables de la toma de decisiones
dispongan a tiempo de informacin, de forma que esta tenga
la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto
ms antigua es la informacin, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo despus del cierre de un periodo sobre
el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Una caracterstica esencial de todo pasivo, que seala el prrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contrada
una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato
contenido en una norma legal.
Asimismo, define a los gastos que seala el prrafo 4.33 del
marco, incluyendo tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente,
los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
As, el caso planteado, Diosano S.A.C. debe proceder a registrar
el pago de la AFP del periodo setiembre 2015 ms los intereses
moratorios respectivos, segn el PCGE se registran los intereses
en la cuenta 6592 Sanciones administrativas, pudindose incluir otras subdivisionarias tal como la cuenta 65921 Intereses
de AFP REX, a fin de tener el control, tal como se muestra a
continuacin:
8,240
407
4071
AFP REX
4072
7,600
640
1041
8,240
B-10
ASESORA CONTABLE
/,%52675,%87$5,26
Registro de retenciones
(Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
GENERALIDADES
B-11
LIBROS TRIBUTARIOS
Denominacin del registro auxiliar.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario.
Apellidos y nombres, denominacin
y/o razn social de este.
Cabe mencionar que todos los folios
que se utilicen, deben contar con esta
informacin, no obstante lo anterior,
tratndose del Registro Auxiliar llevado
en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio.
Es importante indicar que la Sociedad
de Gestin Colectiva, deber retener y
abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual,
los siguientes conceptos:
a) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25 %) sobre la renta neta
que recaude en representacin de
sus mandantes domiciliados en el
pas que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera categora. Dicho pago tendr carcter
de pago definitivo.
b) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de treinta por ciento (30 %)
sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no
domiciliados en el pas. Dicho pago
tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, las rentas se imputarn en el
mes en que se perciban, es decir, cuando
sean puestas a disposicin de la sociedad
de gestin colectiva, aunque no hayan
CASUSTICA
Oficina de Derechos de Autor del Indecopi, la autorizacin de funcionamiento que se regula en esta ley.
Por el periodo enero del 2016 ha reportado segn su registro, la recaudacin
y retencin del impuesto a la renta, de
acuerdo a la siguiente informacin:
1) La obra La huerta perdida del
autor Alfredo Echeanda Robles,
utilizada por la Editorial San
Francisco S.R.L., gener la renta
neta de S/ 30,000.
2) Obra Fantasas inalcanzables
de Marleni Salazar Gonzales,
quien trasmiti su derecho de autor a Sebastin Daz Carbajal por
su cesin a la Congregacin Salesiana, gener una renta neta que
asciende a S/ 24,500.
3) Enciclopedia Los grandes del
Pacfico del autor domiciliado,
Gianfranco De Lucca Piero, la Sociedad le determin como renta neta
por derecho de autor el importe de
S/ 28,500 siendo el usuario de la
obra la Asociacin Primavera.
4) Coleccin Inocencia frustrada de
Mara Elena Snchez Jurado, quin
transmiti su derecho de autor a la
empresa Rous Castell S.A.C., por
la autorizacin otorgada a favor de
Distribuidora Pachacruz E.I.R.L.,
gener una renta de S/ 35,000.
Solucin:
La Sociedad de Gestin Colectiva, Santa
Brbara Sociedad Civil, identificada con
RUC. N 20256625879, llevar el Registro de retenciones Artculo 77-A de la
L.I.R., de acuerdo al siguiente registro:
Periodo a declarar
Enero, 2016
R.U.C.
20256625879
Obra
Autor
La huerta perdida
Fantasas reales
Inocencia frustrada
Derechohabiente
Titular de la obra
Usuario de la obra
Renta neta
Retencin
6.5%
30,000,00
1,950.00
Congregacin Salesiana
24,500.00
1,592.50
Asociacin Primavera
28,500.00
1,852.50
35,000.00
2,275.00
Total Retenido : S/
7,670.00
B-12
ASESORA CONTABLE
&217$%,/,'$'(035(6$5,$/
I.
GENERALIDADES
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.305 Impuesto a la
Renta y Participaciones corrientes:
Manual
para la
preparacin
financiera
Incluye: el saldo pendiente por pagar de Impuesto a la Renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.
CASUSTICA
7,235
Deudor
35,164
4212 Emitidas
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin del 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones corrientes, en el Estado de Situacin Financiera?
25,164
8,900
18,600
TOTAL ACTIVOS
15,765
Acreedor
2,500
3311 Terrenos
7,000
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Puntualito
S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
preparacin financiera.
Datos adicionales:
Cuenta
10,000
10,000
2,500
8,900
35,164
46,564
35,164
PASIVOS NO CORRIENTES
18,600
18,600
65,164
0
7,235
7,000
15,765
30,000
65,164
&RQWDGRUD 3~EOLFD &ROHJLDGD SRU OD 8QLYHUVLGDG 3ULYDGD 6DQ 3HGUR GH &KLPERWH 'LSORPDGD HQ 1RUPDV ,QWHUQDFLRQDOHV GH ,QIRUPDFLyQ
)LQDQFLHUD1,,)GHOD8QLYHUVLGDG1DFLRQDO0D\RUGH6DQ0DUFRV81060$VHVRUDFRQWDEOHGHContadores & Empresas\*DFHWD&RQVXOWRUHV6$
B-13
ASESORA CONTABLE
&217$%,/,'$'*(5(1&,$/
Necesidades Operativas
de Fondos (NOF)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo se busca que el lector identique las Necesidades Operativas de Fondos (NOF) a partir de las cuales se brinda informacin nanciera til para hacer seguimiento a la salud nanciera de la empresa y conocer
algunos detalles de su anlisis.
INTRODUCCIN
I.
Las necesidades operativas de fondos (NOF) representan las inversiones netas que se necesitan
para cubrir las operaciones corrientes (es decir,
de corto plazo) que realiza la empresa, luego de
haber descontado el financiamiento espontneo
que se generan al realizar las mismas, es decir,
corresponden a una concepcin relacionada con
los activos corrientes, dicho de otro modo se
relaciona con las decisiones de inversin.
Bienes terminados
vendidos
Conversin
del inventario
(PPI)
En das
Recepcin de efectivo
Periodo de cobranza de
cuentas por cobrar
(PPC)
En das
Nmero
de das
Ciclo operativo
Inventario
Costo de ventas
Cuentas x cobrar
Ventas
x 360
x 360
B-14
ASESORA CONTABLE
Lo anterior debe ayudar a descomponer las NOF en su componente estable y su componente aleatorio. La parte estable
debe ser cubierta con el llamado Fondo de maniobra, y la parte
aleatoria debera ser financiada con recursos de corto plazo
obtenidos del ciclo de operacin de la empresa.
Activo
corriente operativo
Existencias
Activo
inmovilizado
B-15
Proveedores
Clientes
NOF
Pasivo
corriente operativo
Pasivo no Cte
Patrimonio
$&78$/,'$'&217$%/(
ASESORA CONTABLE
ANTECEDENTES
Mediante el artculo 5 de la Ley N 29720 se estableci el deber por parte de empresas o entidades,
no obligadas, a presentar informacin financiera
auditada a la Superintendencia de Mercado de
Valores SMV, establecindose una implantacin
gradual y progresiva, acorde con la Primera Disposicin Complementaria y Transitoria de la Resolucin N 011-2012-SMV/01 para la informacin
financiera a partir del ejercicio 2012.
Dicha implementacin, ha sido objeto de diversos
cambios, siendo la ltima la dispuesta mediante
Resolucin N 028-2014-SMV/01, publicada el
21/12/2014, segn la cual las empresas que no
la hubieran presentado hasta el ejercicio 2014,
respecto de la informacin del ejercicio 2015
deban considerar como lmites para ingresos por
ventas o prestacin de servicios o activos totales
el parmetro de cinco mil (5 000) UIT.
En este sentido, a travs de la Resolucin SMV
N 002-2016-SMV/01, entre otros cambios, se
ha modificado el parmetro anterior, y se establecen cambio en las sanciones, disponiendo que
la Superintendencia Adjunta de Supervisin de
Conductas de Mercados acte como nica instancia
administrativa y la Intendencia General de Cumplimiento de Conductas como rgano instructor
del procedimiento administrativo sancionador.
II. VIGENCIA
Esta modificacin entra en vigencia al da siguiente
de la publicacin de la Resolucin SMV N 0022016-SMV/01, es decir, a partir del 31 de enero
de 2016.
III. MODIFICACIONES
Ingresos o
activos totales
(iguales o
superiores a:)
Ejercicio 2015
8,000 UIT
Ejercicio 2016
5,000 UIT
Ejercicio 2017
3,000 UIT
3DUDHMHUFLFLRVDQWHULRUHVORVOtPLWHVIXHURQORVVLJXLHQWHV
Informacin Financiera - Ejercicio
Resolucin SMV
2012
30,000 UIT
N 011-2012-SMV/01
Permite utilizar las NIIF oficializadas en el Per, debiendo emplear en 2013 las vigentes internacionalmente.
2013
15,000 UIT
N 159-2013-SMV/02
Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Per, pero para el 2014 las vigentes internacionalmente.
2014
10,000 UIT
N 028-2014-SMV/01
Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Per, pero para el 2015 las vigentes internacionalmente.
B-16
S E
S O R
EN COSTOS
,1)250(35&7,&2
(Primera Parte)
Juan Carlos WU GARCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l sistema de costeo por rdenes de trabajo se utiliza para trabajos de produccin de bienes o servicios que suelen ser no repetitivos, los costos se asignan
directamente a la orden de trabajo, al lote de produccin o al producto especco,
fabricaciones con caractersticas especiales, muebles de diseo nicos, etc. Corresponden a requerimientos especcos de clientes internos, o clientes externos,
los cuales son variados y muy rara vez se vuelven a repetir en idnticas condiciones
INTRODUCCIN
En nuestros anteriores artculos, hemos indicado
que la contabilidad de costos forma parte de
un sistema de informacin mayor como lo es la
contabilidad en una organizacin, cuya funcin
especfica consiste en registrar, resumir, analizar e
interpretar los detalles de los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin
incurridos para producir un artculo o brindar un
servicio, todo esto, con el fin de medir, controlar
y analizar los resultados del proceso productivo
C-1
INFORME PRCTICO
El empleo de un sistema de costeo por
rdenes de trabajo en empresas que
fabrican sus productos de acuerdo a
especificaciones de los clientes, permite
a la gerencia controlar y evaluar el uso
de sus recursos en la produccin, permitiendo enlazar el ciclo de la contabilidad
de costos en el proceso de produccin,
llevando un control especfico de los
materiales, de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricacin.
Aplicacin de los sistemas de costeo:
Manufactura
Servicio
Por rdenes
Construccin civil
carpintera
Por procesos
Embotelladoras
textiles
Comida rpida
cines
I.
:
:
:
;
:
Materiales directos
Fecha
N de requisicin
Total
N de orden de trabajo
Fecha de pedido
Fecha de iniciacin
Fecha de entrega estimada
Fecha de entrega real
CIF(*)
Monto de obra
Valor S/
Fecha
Valor S/
Total
Fecha
Costo total
Valor S/
Valor S/
Total
Precio de venta S/
(*) Importe CIF (costos indirectos de fabricacin) distribuido entre todas las rdenes del periodo trabajado.
Utilidad bruta S/
C-2
ASESORA EN COSTOS
Formato de requisicin de materiales
Fecha de pedido
:
Departamento solicitante :
Requisicin N
:
Cantidad
Fecha de entrega :
Aprobado por :
Entregado a :
Descripcin
Nmero de O/T
Costo unit. S/
Unidad de medida
Costo total S/
Subtotal S/
Devoluciones:
Subtotal S/
Subtotal S/
Cantidad
10,000
1,500
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
11.500
Total S/
20,000.00
3,750.00
Cantidad
8,000
3,500
2,000
1,500
11,500
23,750.00
Cantidad
10,000
1,500
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
11.500
01/01/2016
02/01/2016
03/01/2016
04/01/2016
Cantidad
10,000
1,500
11.500
C-3
2.00
Total
16,000.00
7,750.00
2.00
2.50
Cantidad
10,000
11,500
3,500
-
Cantidad
8,000
1,500
6,500
3,500
11,500
23,750.00
Saldo
P.U.
2.00
2.07
2.21
8,000
1,500
11,500
Concepto
Documento
Saldo inicial
Compra / Proveedor 1
Despacho a almacn
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
GI-002-2016
P.U.
Subtotal
Total
16,000.00
2.50
2.00
2.00
Cantidad
10,000
11,500
3,500
Utilizar este mtodo da como resultado que al estipular el costo del inventario se asigne el valor de adquisicin
de los primeros artculos recibidos y el
remanente al costo de lo vendido.
Saldo
P.U.
2.00
2.07
3,750.00
13,000.00
7,000.00
23,750.00
P.U.
2.07
2.07
Subtotal
Total
16,521.74
7,228.26
23,750.00
Total
20,000.00
23,750.00
7,000.00
-
Cantidad
Total
20,000.00
23,750.00
7,750.00
-
23,750.00
Salidas
Total S/
20,000.00
3,750.00
4,000.00
3,750.00
Salidas
Total S/
20,000.00
3,750.00
23,750.00
Ingresos
P.U.
2.00
2.50
Subtotal
P.U.
para las salidas de los materiales del almacn: PEPS, UEPS y Promedio Ponderado.
Cantidad
10,000
11,500
3,500
Concepto
Documento
Saldo inicial
Compra / Proveedor 1
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
Despacho a almacn
GI-002-2016
Total
20,000.00
23,750.00
7,228.26
-
Concepto
Documento
Saldo inicial
Compra / Proveedor 1
Despacho a almacn
Despacho a almacn
F/ 001-001
GI-001-2016
G1-002-2016
S E
S O R
LABORAL
,1)250((63(&,$/
La designacin de trabajadores
de direccin y confianza
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta calicacin e imputacin de los trabajadores respecto de los puestos de direccin y conanza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendiendo siempre a los supuestos de desnaturalizacin en dicha designacin que podran
eventualmente operarse por descuido.
I.
LA DESIGNACIN DE PERSONAL
DIRECCIN Y CONFIANZA
DE
Trabajador de direccin
Trabajador de confianza
(VSHFLDOLVWDHQ'HUHFKR/DERUDO\6HJXULGDG6RFLDO
(VLPSRUWDQWHSUHFLVDUTXHDQLYHOMXULVSUXGHQFLDOVHKDHVWDEOHFLGRTXHODVVHFUHWDULDVGH *HUHQFLDJHQHUDODOWUDEDMDUHQIRUPDGLUHFWD
\SHUVRQDOFRQHOIXQFLRQDULRTXHHMHUFHWDOGLUHFFLyQVRQFRQVLGHUDGDVWUDEDMDGRUDVGHFRQILDQ]DVHQWHQFLDUHFDtGDHQHOH[SHGLHQWH
1,1'
(OORVHGHVSUHQGHGHOSURQXQFLDPLHQWRGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOUHFDtGRHQOD67&13$7&
D-1
ASESORA LABORAL
STC N 1651-2005-PA/TC
La no inclusin de la calificacin de trabajador de confianza en el libro de
planillas [actualmente en la Planilla Electrnica PDT N 601 en los casos que
correspondan] y boletas de pago, no enerva que el trabajador tenga tal condicin, debido a que la categora de los trabajadores de confianza no depende
de la designacin sino de la naturaleza de las funciones desempeadas [lo
que se puede hacer extensivo a los trabajadores de direccin].
D-2
6HJ~QORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GH-RUQDGDGH7UDEDMR
+RUDULR\7UDEDMRHQ6REUHWLHPSRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
INFORME ESPECIAL
Tomando en consideracin que los trabajadores de
direccin y de confianza no sujetos a un control del
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de
trabajo, en consecuencia, tampoco tendran derecho al
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la
norma, es una aplicacin lgica de esta, toda vez que al
estar exonerado de la jornada laboral mxima no existe
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo.
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar
que el trabajo en das de descanso o das feriado tienen
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por
lo que, el trabajador clasificado como de direccin y
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo
tendra derecho al pago por el servicio prestado en los
citados das, ms la sobretasa correspondiente, siempre
y cuando no sean compensados de acuerdo con las
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4).
b) Periodo de prueba.- Segn lo establecido por el artculo
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier trabajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden
pactar un trmino mayor en caso de que las labores
requieran de un periodo de capacitacin o adaptacin
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongacin pueda resultar justificada, no pudiendo
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y
de un ao en el caso de personal de direccin. El exceso
del periodo que se pacte no surtir efecto legal alguno.
En caso de suspensin del contrato de trabajo o reingreso
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada
oportunidad hasta completar el periodo de prueba establecido por la Ley. Dicha acumulacin no procede en caso
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que
se produzca transcurridos tres (3) aos de producido el
cese.
c) Indemnizacin vacacional.- Sobre la indemnizacin vacacional, no tendrn derecho a este beneficio los gerentes y
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
nica y exclusivamente a los trabajadores de direccin que
por su propia decisin no hayan hecho uso del descanso
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
ser as, solo tendran derecho al pago de la remuneracin
por el servicio prestado y la remuneracin vacacional correspondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
la indemnizacin vacacional regulada por el artculo 23 del
Decreto Legislativo N 713.
Ahora, los trabajadores de direccin que contrariamente a
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrn su
derecho a la indemnizacin vacacional como cualquier
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador
de cumplir con el pago de este concepto, corresponder
al trabajador de direccin acreditar en el proceso correspondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos est supeditado a la decisin del gerente
general (superior jerrquico), sobre la oportunidad de su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo
correspondiente, s tendra derecho a la indemnizacin vacacional aunque ocupe un cargo de direccin. No obstante,
aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
hicieron, no tendrn derecho al pago de la indemnizacin.
d) Despido de los trabajadores por prdida de la confianza.Los trabajadores bajo el rgimen laboral de la actividad
privada deben recibir el mismo tratamiento legal salvo
aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
(regmenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
ocupen, sea de direccin o de confianza. De esa forma,
los trabajadores de direccin y confianza gozarn de la
misma proteccin contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que solo podran ser despedidos por cualquiera de los
supuestos establecidos por el LPCL.
No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
confianza en uno de sus trabajadores de direccin y confianza,
y pretende despedirlo. As, al no estar este supuesto dentro
de las causas justas de despido que regula la legislacin sobre
la materia, el empleador estar obligado a asumir el pago de
una indemnizacin por despido arbitrario, respectivamente.
Sobre dicha situacin el Tribunal Constitucional se ha pronunciado de la siguiente manera:
STC N 03501-2006-PA/TC
De la misma manera la calificacin de direccin o de confianza es una formalidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
condicin si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
o direccin, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificacin, estar sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabra la indemnizacin o el retiro de la confianza depositada
en l, tal como viene resolviendo este Colegiado.
()
Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artculo 44, seala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acceder a puestos de direccin o de confianza mediante promociones; resaltando
que tal promocin no debe ser abusiva ni simulada, pues podra atribursele a
un trabajador tal calificacin para luego simplemente retirrsele la confianza y
despedrsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realiz con anterioridad labores comunes y luego
es promocionado, luego al retirrsele la confianza depositada, retornara a
realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
que cometi una falta grave que implique su separacin de la institucin,
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHUHJXODHOWUDWDPLHQWRGHORVGtDVGHGHVFDQVR\VX
5HJODPHQWRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
D-3
ASESORA LABORAL
),6&$/,=$&,1,1)5$&&,21(6<6$1&,21(6/$%25$/(6
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 29981, se cre la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral -Sunafil,
como organismo tcnico especializado, adscrito
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
cuyas prerrogativas principales son promover,
supervisar y fiscalizar el cumplimiento del ordenamiento jurdico socio-laboral, y el de seguridad
y salud en el trabajo, as como brindar asesora
tcnica, realizar investigaciones y proponer la
emisin de normas sobre dichas materias.
En ese sentido, la Sunafil asume el rol de ente
rector del sistema de inspeccin del trabajo a nivel
nacional, siendo sus metas principales brindar
un servicio eficaz y eficiente en la vigilancia del
cumplimiento de los derechos socio-laborales, y
de seguridad y salud en el trabajo, y garantizar
una mejor atencin al ciudadano al momento que
este solicite los servicios inspectivos.
Dentro de ese marco, recientemente se ha
dictado la Resolucin de Superintendencia
N 209-2015-SUNAFIL, la cual aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, Directiva que
establece las disposiciones para la presentacin
de Denuncias Laborales Virtuales, con el objeto
de brindar mayores facilidades a los trabajadores
cuyos derechos han sido vulnerados, a travs de
una herramientas virtual que les permita realizar sus
denuncias laborales cuando, por motivos diversos
no puedan recurrir personalmente a las oficinas
de la autoridad inspectiva de Trabajo.
A continuacin, se realizar una resea de esta
Directiva, destacando como se realiza la gestin
de las denuncias laborales virtuales, y cul es la
estructura de la denuncia laboral por dicho medio.
I.
OBJETIVO
El objetivo de esta Directiva es establecer las disposiciones a tomarse en cuenta para la presentacin
de denuncias laborales virtuales, con el objetivo
de optimizar el servicio de inspeccin de trabajo
que brinda la institucin, otorgndole al usuario la
D-4
III. ALCANCE
La Directiva bajo comentario es de observancia
obligatoria para todos los rganos y unidades
orgnicas que conforman el Sistema de Inspeccin
de Trabajo a nivel nacional.
IV. DEFINICIONES
En este punto es necesario revisar el siguiente cuadro:
CUADRO N 1
Definiciones
Sistema de Inspeccin de
Trabajo
Sistema nico, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, rganos, servidores pblicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevencin de riesgos laborales, colocacin, empleo, trabajo
infantil, promocin del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social, migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.
Inspeccin de trabajo
Servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias, todo ello de conformidad con el Convenio N 81 de la Organizacin Internacional del Trabajo.
Actuaciones inspectivas
Son las diligencias que la inspeccin de trabajo sigue de oficio, con carcter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.
Usuario
Toda persona natural o jurdica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspeccin
de Trabajo o que solicita cualquier servicio pblico vinculado a este.
V. DISPOSICIONES GENERALES
1. Gestin de las denuncias laborales
virtuales.- La Directiva bajo comentario se encuentra dirigida nicamente
a trabajadores peruanos que tengan
vnculo laboral con un empleador que
cuente con N de RUC.
Para la gestin de las denuncias laborales virtuales, se tomarn en cuenta
las siguientes indicaciones:
Orientacin: Todo trabajador
que brinde atencin directa a
los usuarios de la Sunafil est
obligado a comunicarles, a su
solicitud, la forma de presentacin de la denuncia laboral virtual.
Habilitacin de la plataforma
virtual: La plataforma virtual se
habilitar en cada una de las
intendencias regionales zonales
de Trabajo y sede central, a fin
que el usuario, de acuerdo a la
ubicacin del centro de trabajo,
pueda realizar la denuncia laboral.
Registro: Antes que el usuario
ingrese al formato virtual de las
denuncias, deber registrar el
nmero de RUC del empleador,
a fin de la verificacin automtica de la competencia.
Comunicacin previa: Una vez
verificada la competencia de la
Sunafil, aparecer un mensaje,
el cual le indicar al usuario que
la facultad de la autoridad inspectiva en materia socio-laboral
prescribe a los cinco (5) aos
contados a partir de la fecha en
que se cometi la infraccin o
Socio-laboral.
Derechos fundamentales.
Regmenes especiales.
Validacin:
-
D-5
ASESORA LABORAL
CUADRO N 2
Datos que se deben ingresar para realizar la denuncia virtual
N de documento de identidad: El usuario deber consignar el nmero de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la informacin ingresada por el denunciante.
Primer filtro - Identificacin
del usuario
Domicilio: El usuario deber consignar el domicilio donde ser notificado, este campo tambin se considera obligatorio,
ya que debe haber una comunicacin precisa y gil.
Nmero telefnico y correo electrnico: El usuario deber consignar su nmero telefnico y correo electrnico para una
comunicacin eficiente.
Razn social del empleador: El usuario deber consignar la razn social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.
Hostilidad.
Accidentes de trabajo.
DNI.
Cualquier documento que acredite que existe o existi la relacin laboral con el empleador
(boletas de pago, contrato de
trabajo, fotos, etc.).
D-6
ASESORA LABORAL
&2175$7$&,1/$%25$/
RESUMEN EJECUTIVO
I.
IMPERFECTA
En efecto, en materia laboral se puede presentar que una de las partes, o ambas, se
libere de cumplir con su prestacin, sin que la
contraparte pueda valerse de cualquiera de los
mecanismos que le otorga la legislacin civil
para hacer valer su cumplimiento(1).
1. La invalidez temporal;
3. La maternidad durante el descanso pre y
posnatal;
4. El descanso vacacional;
5. La licencia para desempear cargo cvico
y para cumplir con el Servicio Militar Obligatorio:
6. El permiso y la licencia para el desempeo de cargos sindicales;
7. La sancin disciplinaria;
(VSHFLDOLVWDHQ'HUHFKR/DERUDO\6HJXULGDG6RFLDO
)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO6XSXHVWRVGHVXVSHQVLyQGHOYtQFXORODERUDO*DFHWD-XUtGLFDIHEUHUR
S
3$6&2&26032/,60DULR6XVSHQVLyQGHO&RQWUDWRGH7UDEDMR(QInstituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
$FDGHPLD,EHURDPHULFDQDGHO'HUHFKRGHO7UDEDMR\GHOD6HJXULGDG6RFLDO8QLYHUVLGDG1DFLRQDO$XWyQRPDGH0p[LFR0p[LFR')
S
D-7
ASESORA LABORAL
8. El ejercicio de derecho de
huelga;
D-8
&IU)(/,&,$121,6+,.$:$0DJDOL\',$=48,17$1,//$5DTXHO,EtGHPSF[IG
1DGDLPSLGHTXHVHVDQFLRQHDOWUDEDMDGRUFRQODVXVSHQVLyQFRQJRFHUHPXQHUDWLYRGDGRTXHODSULYDFLyQGHO
HMHUFLFLRGHOGHUHFKRDOWUDEDMRD~QVXEVLVWDODREOLJDFLyQGHSDJRGHODUHPXQHUDFLyQWDPELpQSXHGHVHUFRQVL
GHUDGDFRPRXQDPHGLGDGLVFLSOLQDULDVLQHPEDUJRFRP~QPHQWHVHDFRVWXPEUDDSOLFDUFRPRPHGLGDVDQFLRQDGRUD
ODVXVSHQVLyQGHOWUDEDMDGRUVLQJRFHGHUHPXQHUDFLyQ
3$6&2&26032/,60DULR,EtGHP
CONTRATACIN LABORAL
los trabajadores comprendidos en un
cese colectivo, respecto de los cuales se
mantena suspendida la relacin laboral
por ms de tres aos, que: supeditar el
ejercicio del derecho al trabajo al transcurso del tiempo y de manera indefinida
y desproporcionada afecta el contenido
esencial del derecho al trabajo en lo que
respecta a no ser despedido sin causa
justa (citando la STC N 3330-2004-AA/
TC); y, toda vez que, por despido se entiende la extincin de la relacin laboral
(), la situacin antes descrita configura
en los hechos un despido sin causa legal
que lo sustente.
As pues, si la suspensin del contrato de
trabajo adquiere carcter permanente su
naturaleza se transformara y devengara
en una extincin de la relacin laboral,
como por ejemplo cuando la detencin
concluye en una sentencia privativa de la
libertad o cuando la incapacidad temporal
se torna permanente.
En tal sentido, existen causales de suspensin del contrato de trabajo donde
el periodo de tiempo debe sujetarse a
condiciones ciertas, ya sea porque la legislacin ha establecido un plazo mximo,
como sucede en el caso del descanso
vacacional remunerado (30 das), el
descanso por maternidad (90 das),
etc.; o, porque, la temporalidad de la
causa objetiva que justifica la suspensin est claramente determinada, sea
en el contrato de trabajo o a travs de
un convenio colectivo. No obstante,
existen otras causales de suspensin
del contrato de trabajo que no se rigen
por dichas consideraciones y, por tanto,
la determinacin de su duracin est
a merced del empleador, tales como:
la suspensin por permiso o licencia y
la suspensin por sancin disciplinaria.
,EtGHPS
72<$0$0,<$*868.8-RUJH)DOWDVJUDYHV\SURFHVRVGHGHVSLGRV(QManual de Actualidad Laboral1
*DFHWD-XUtGLFD/LPDS
D-9
ASESORA LABORAL
$&78$/,'$'/$%25$/
'LFKD5HVROXFLyQIXHSXEOLFDGDHQHOGLDULRRILFLDOEl PeruanoFRQIHFKDYLHUQHVGHQRYLHPEUHGHODxR
(QDGHODQWH7H[WRQLFRGH3URFHGLPLHQWRV$GPLQLVWUDWLYRVGHODHQWLGDGGH(V6DOXG
9HUDUWtFXORGHOD/H\1
D-10
S E
S O R
LABORAL
,1)250((63(&,$/
La designacin de trabajadores
de direccin y confianza
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta calicacin e imputacin de los trabajadores respecto de los puestos de direccin y conanza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendiendo siempre a los supuestos de desnaturalizacin en dicha designacin que podran
eventualmente operarse por descuido.
I.
LA DESIGNACIN DE PERSONAL
DIRECCIN Y CONFIANZA
DE
Trabajador de direccin
Trabajador de confianza
(VSHFLDOLVWDHQ'HUHFKR/DERUDO\6HJXULGDG6RFLDO
(VLPSRUWDQWHSUHFLVDUTXHDQLYHOMXULVSUXGHQFLDOVHKDHVWDEOHFLGRTXHODVVHFUHWDULDVGH *HUHQFLDJHQHUDODOWUDEDMDUHQIRUPDGLUHFWD
\SHUVRQDOFRQHOIXQFLRQDULRTXHHMHUFHWDOGLUHFFLyQVRQFRQVLGHUDGDVWUDEDMDGRUDVGHFRQILDQ]DVHQWHQFLDUHFDtGDHQHOH[SHGLHQWH
1,1'
(OORVHGHVSUHQGHGHOSURQXQFLDPLHQWRGHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOUHFDtGRHQOD67&13$7&
D-1
ASESORA LABORAL
STC N 1651-2005-PA/TC
La no inclusin de la calificacin de trabajador de confianza en el libro de
planillas [actualmente en la Planilla Electrnica PDT N 601 en los casos que
correspondan] y boletas de pago, no enerva que el trabajador tenga tal condicin, debido a que la categora de los trabajadores de confianza no depende
de la designacin sino de la naturaleza de las funciones desempeadas [lo
que se puede hacer extensivo a los trabajadores de direccin].
D-2
6HJ~QORHVWDEOHFLGRHQHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GH-RUQDGDGH7UDEDMR
+RUDULR\7UDEDMRHQ6REUHWLHPSRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
INFORME ESPECIAL
Tomando en consideracin que los trabajadores de
direccin y de confianza no sujetos a un control del
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de
trabajo, en consecuencia, tampoco tendran derecho al
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la
norma, es una aplicacin lgica de esta, toda vez que al
estar exonerado de la jornada laboral mxima no existe
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo.
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar
que el trabajo en das de descanso o das feriado tienen
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por
lo que, el trabajador clasificado como de direccin y
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo
tendra derecho al pago por el servicio prestado en los
citados das, ms la sobretasa correspondiente, siempre
y cuando no sean compensados de acuerdo con las
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4).
b) Periodo de prueba.- Segn lo establecido por el artculo
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier trabajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden
pactar un trmino mayor en caso de que las labores
requieran de un periodo de capacitacin o adaptacin
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongacin pueda resultar justificada, no pudiendo
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y
de un ao en el caso de personal de direccin. El exceso
del periodo que se pacte no surtir efecto legal alguno.
En caso de suspensin del contrato de trabajo o reingreso
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada
oportunidad hasta completar el periodo de prueba establecido por la Ley. Dicha acumulacin no procede en caso
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que
se produzca transcurridos tres (3) aos de producido el
cese.
c) Indemnizacin vacacional.- Sobre la indemnizacin vacacional, no tendrn derecho a este beneficio los gerentes y
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
nica y exclusivamente a los trabajadores de direccin que
por su propia decisin no hayan hecho uso del descanso
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
ser as, solo tendran derecho al pago de la remuneracin
por el servicio prestado y la remuneracin vacacional correspondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
la indemnizacin vacacional regulada por el artculo 23 del
Decreto Legislativo N 713.
Ahora, los trabajadores de direccin que contrariamente a
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrn su
derecho a la indemnizacin vacacional como cualquier
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador
de cumplir con el pago de este concepto, corresponder
al trabajador de direccin acreditar en el proceso correspondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos est supeditado a la decisin del gerente
general (superior jerrquico), sobre la oportunidad de su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo
correspondiente, s tendra derecho a la indemnizacin vacacional aunque ocupe un cargo de direccin. No obstante,
aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
hicieron, no tendrn derecho al pago de la indemnizacin.
d) Despido de los trabajadores por prdida de la confianza.Los trabajadores bajo el rgimen laboral de la actividad
privada deben recibir el mismo tratamiento legal salvo
aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
(regmenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
ocupen, sea de direccin o de confianza. De esa forma,
los trabajadores de direccin y confianza gozarn de la
misma proteccin contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que solo podran ser despedidos por cualquiera de los
supuestos establecidos por el LPCL.
No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
confianza en uno de sus trabajadores de direccin y confianza,
y pretende despedirlo. As, al no estar este supuesto dentro
de las causas justas de despido que regula la legislacin sobre
la materia, el empleador estar obligado a asumir el pago de
una indemnizacin por despido arbitrario, respectivamente.
Sobre dicha situacin el Tribunal Constitucional se ha pronunciado de la siguiente manera:
STC N 03501-2006-PA/TC
De la misma manera la calificacin de direccin o de confianza es una formalidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
condicin si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
o direccin, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificacin, estar sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabra la indemnizacin o el retiro de la confianza depositada
en l, tal como viene resolviendo este Colegiado.
()
Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artculo 44, seala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acceder a puestos de direccin o de confianza mediante promociones; resaltando
que tal promocin no debe ser abusiva ni simulada, pues podra atribursele a
un trabajador tal calificacin para luego simplemente retirrsele la confianza y
despedrsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realiz con anterioridad labores comunes y luego
es promocionado, luego al retirrsele la confianza depositada, retornara a
realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
que cometi una falta grave que implique su separacin de la institucin,
'HFUHWR/HJLVODWLYR1TXHUHJXODHOWUDWDPLHQWRGHORVGtDVGHGHVFDQVR\VX
5HJODPHQWRDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR175
D-3
ASESORA LABORAL
),6&$/,=$&,1,1)5$&&,21(6<6$1&,21(6/$%25$/(6
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 29981, se cre la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral -Sunafil,
como organismo tcnico especializado, adscrito
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
cuyas prerrogativas principales son promover,
supervisar y fiscalizar el cumplimiento del ordenamiento jurdico socio-laboral, y el de seguridad
y salud en el trabajo, as como brindar asesora
tcnica, realizar investigaciones y proponer la
emisin de normas sobre dichas materias.
En ese sentido, la Sunafil asume el rol de ente
rector del sistema de inspeccin del trabajo a nivel
nacional, siendo sus metas principales brindar
un servicio eficaz y eficiente en la vigilancia del
cumplimiento de los derechos socio-laborales, y
de seguridad y salud en el trabajo, y garantizar
una mejor atencin al ciudadano al momento que
este solicite los servicios inspectivos.
Dentro de ese marco, recientemente se ha
dictado la Resolucin de Superintendencia
N 209-2015-SUNAFIL, la cual aprueba la Directiva N 003-2015-SUNAFIL-INPA, Directiva que
establece las disposiciones para la presentacin
de Denuncias Laborales Virtuales, con el objeto
de brindar mayores facilidades a los trabajadores
cuyos derechos han sido vulnerados, a travs de
una herramientas virtual que les permita realizar sus
denuncias laborales cuando, por motivos diversos
no puedan recurrir personalmente a las oficinas
de la autoridad inspectiva de Trabajo.
A continuacin, se realizar una resea de esta
Directiva, destacando como se realiza la gestin
de las denuncias laborales virtuales, y cul es la
estructura de la denuncia laboral por dicho medio.
I.
OBJETIVO
El objetivo de esta Directiva es establecer las disposiciones a tomarse en cuenta para la presentacin
de denuncias laborales virtuales, con el objetivo
de optimizar el servicio de inspeccin de trabajo
que brinda la institucin, otorgndole al usuario la
D-4
III. ALCANCE
La Directiva bajo comentario es de observancia
obligatoria para todos los rganos y unidades
orgnicas que conforman el Sistema de Inspeccin
de Trabajo a nivel nacional.
IV. DEFINICIONES
En este punto es necesario revisar el siguiente cuadro:
CUADRO N 1
Definiciones
Sistema de Inspeccin de
Trabajo
Sistema nico, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, rganos, servidores pblicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevencin de riesgos laborales, colocacin, empleo, trabajo
infantil, promocin del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social, migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.
Inspeccin de trabajo
Servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias, todo ello de conformidad con el Convenio N 81 de la Organizacin Internacional del Trabajo.
Actuaciones inspectivas
Son las diligencias que la inspeccin de trabajo sigue de oficio, con carcter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.
Usuario
Toda persona natural o jurdica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspeccin
de Trabajo o que solicita cualquier servicio pblico vinculado a este.
V. DISPOSICIONES GENERALES
1. Gestin de las denuncias laborales
virtuales.- La Directiva bajo comentario se encuentra dirigida nicamente
a trabajadores peruanos que tengan
vnculo laboral con un empleador que
cuente con N de RUC.
Para la gestin de las denuncias laborales virtuales, se tomarn en cuenta
las siguientes indicaciones:
Orientacin: Todo trabajador
que brinde atencin directa a
los usuarios de la Sunafil est
obligado a comunicarles, a su
solicitud, la forma de presentacin de la denuncia laboral virtual.
Habilitacin de la plataforma
virtual: La plataforma virtual se
habilitar en cada una de las
intendencias regionales zonales
de Trabajo y sede central, a fin
que el usuario, de acuerdo a la
ubicacin del centro de trabajo,
pueda realizar la denuncia laboral.
Registro: Antes que el usuario
ingrese al formato virtual de las
denuncias, deber registrar el
nmero de RUC del empleador,
a fin de la verificacin automtica de la competencia.
Comunicacin previa: Una vez
verificada la competencia de la
Sunafil, aparecer un mensaje,
el cual le indicar al usuario que
la facultad de la autoridad inspectiva en materia socio-laboral
prescribe a los cinco (5) aos
contados a partir de la fecha en
que se cometi la infraccin o
Socio-laboral.
Derechos fundamentales.
Regmenes especiales.
Validacin:
-
D-5
ASESORA LABORAL
CUADRO N 2
Datos que se deben ingresar para realizar la denuncia virtual
N de documento de identidad: El usuario deber consignar el nmero de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la informacin ingresada por el denunciante.
Primer filtro - Identificacin
del usuario
Domicilio: El usuario deber consignar el domicilio donde ser notificado, este campo tambin se considera obligatorio,
ya que debe haber una comunicacin precisa y gil.
Nmero telefnico y correo electrnico: El usuario deber consignar su nmero telefnico y correo electrnico para una
comunicacin eficiente.
Razn social del empleador: El usuario deber consignar la razn social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.
Hostilidad.
Accidentes de trabajo.
DNI.
Cualquier documento que acredite que existe o existi la relacin laboral con el empleador
(boletas de pago, contrato de
trabajo, fotos, etc.).
D-6
ASESORA LABORAL
&2175$7$&,1/$%25$/
RESUMEN EJECUTIVO
I.
IMPERFECTA
En efecto, en materia laboral se puede presentar que una de las partes, o ambas, se
libere de cumplir con su prestacin, sin que la
contraparte pueda valerse de cualquiera de los
mecanismos que le otorga la legislacin civil
para hacer valer su cumplimiento(1).
1. La invalidez temporal;
3. La maternidad durante el descanso pre y
posnatal;
4. El descanso vacacional;
5. La licencia para desempear cargo cvico
y para cumplir con el Servicio Militar Obligatorio:
6. El permiso y la licencia para el desempeo de cargos sindicales;
7. La sancin disciplinaria;
(VSHFLDOLVWDHQ'HUHFKR/DERUDO\6HJXULGDG6RFLDO
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S
D-7
ASESORA LABORAL
8. El ejercicio de derecho de
huelga;
D-8
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CONTRATACIN LABORAL
los trabajadores comprendidos en un
cese colectivo, respecto de los cuales se
mantena suspendida la relacin laboral
por ms de tres aos, que: supeditar el
ejercicio del derecho al trabajo al transcurso del tiempo y de manera indefinida
y desproporcionada afecta el contenido
esencial del derecho al trabajo en lo que
respecta a no ser despedido sin causa
justa (citando la STC N 3330-2004-AA/
TC); y, toda vez que, por despido se entiende la extincin de la relacin laboral
(), la situacin antes descrita configura
en los hechos un despido sin causa legal
que lo sustente.
As pues, si la suspensin del contrato de
trabajo adquiere carcter permanente su
naturaleza se transformara y devengara
en una extincin de la relacin laboral,
como por ejemplo cuando la detencin
concluye en una sentencia privativa de la
libertad o cuando la incapacidad temporal
se torna permanente.
En tal sentido, existen causales de suspensin del contrato de trabajo donde
el periodo de tiempo debe sujetarse a
condiciones ciertas, ya sea porque la legislacin ha establecido un plazo mximo,
como sucede en el caso del descanso
vacacional remunerado (30 das), el
descanso por maternidad (90 das),
etc.; o, porque, la temporalidad de la
causa objetiva que justifica la suspensin est claramente determinada, sea
en el contrato de trabajo o a travs de
un convenio colectivo. No obstante,
existen otras causales de suspensin
del contrato de trabajo que no se rigen
por dichas consideraciones y, por tanto,
la determinacin de su duracin est
a merced del empleador, tales como:
la suspensin por permiso o licencia y
la suspensin por sancin disciplinaria.
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D-9
ASESORA LABORAL
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D-10
S E
S O R
PREVISIONAL
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RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Resulta de gran relevancia para los autores el III
Pleno Jurisdiccional Supremo en Materias Laboral y
Previsional(1), publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 de octubre de 2015, que entre otros acuerdos
tomados en las sesiones plenarias de los das 22 y
20 de junio de 2015 en materia previsional desarroll el Tema N 3, referido al Reconocimiento del
derecho pensionario del causante, planteado por
sus herederos, y pago de las respectivas pensiones
e intereses, acordando lo siguiente:
Los herederos cuyo causante tena derecho a la pensin
de jubilacin por haber cumplido los requisitos legales,
estn legitimados para solicitar el reconocimiento y
el pago de las pensiones generadas hasta el deceso
del mismo, ms los intereses legales.
En consecuencia, los herederos pueden solicitar ante
la Administracin, o demandar ante el Poder Judicial
va proceso contencioso administrativo, que se declare
el derecho a la pensin y se disponga el pago correspondiente de las pensiones generadas hasta la fecha
de la muerte del causante, ms los intereses legales.
De lo expuesto, se aprecia la alusin directa a instituciones que son propias del Derecho Previsional o
Pensionario (jubilacin, por ejemplo), as como otras
que son inherentes al Derecho Civil, especficamente
al Sucesorio (causante o herederos, por ejemplo).
La conjuncin de ambas materias, con prevalencia
de la materia previsional, para quienes suscriben,
no debera plantear confusin, incertidumbre o
inseguridad jurdica, pero resulta relevante formular algunas precisiones tericas que sirvan para
separar la paja del trigo.
Partiendo de reafirmar la plena autonoma cientfica del
Derecho de la Seguridad y la del Derecho Previsional
o Pensionario en relacin a las reglas del Derecho
Sucesorio, as como de sus instituciones jurdicas, en el
presente estudio queremos incidir en cuestionamientos
especficos: si el derecho a la pensin de jubilacin
integra el patrimonio hereditario del causante?, y, cul
es la naturaleza jurdica de la pensin?
I.
E-1
ASESORA PREVISIONAL
E-2
1(9(608-,&$-DYLHU/DVHJXULGDGVRFLDOHQOD&RQVWLWXFLyQ(Q(*8,*85(135$(/,)UDQFLVFR'LUHFWRU
La Constitucin peruana de 1979 y sus problemas de aplicacin&XOWXUDO&XVFR6$(GLWRUHV/LPDS
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Latinoamericana de Derecho SocialEl derecho del trabajo y su relacin con otras disciplinas1-XOLR'LFLHP
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//2/XLVTratado de Poltica Laboral y Social7RPR,,,5HJtPHQHV(VSHFLDOHV6HJXULGDG6RFLDO3ODQR,QWHUQDFLRQDO
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