Guia Separata de Documentacion Empresarial 2015

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARLES

E.A.P CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MANUAL GUIA
DOCUMENTACIN
EMPRESARIAL
COMPROBANTES DE PAGO TRIBUTARIOS
Preparado por:
Prof. M Sc. Carlos W. Ticona Ramos (*)
(*) Docente adscrito a la EAP de Ciencias Contables y Financieras de la UNJBG
DOCUMENTACIN COMERCIAL
INDICE
Pg.
Definicin de comprobante de pago
Documentos considerados comprobantes de pago
La Documentacin Mercantil
La divisin de los documentos mercantiles
La Factura Comercial
La Boleta de venta
18
El Ticket
28
La Gua de Remisin
32
La Nota de Crdito
39
La Nota de Dbito
44
La Liquidacin de Compra
46
El Recibo por Honorarios
50
Documentos autorizados
54
Modelos de comprobantes de pago
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COPYRIGHT 2014-2015
DEFINICIN DE COMPROBANTE DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la

prestacin de servicios.
Sobre el particular, debe considerarse que en cualquier otra situacin no debe emitirse comprobante de pago.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y
se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
Debe quedar claro que solo los documentos antes sealados son considerados Comprobantes de Pago,
cualquier otro, no ser considerado como tal.
IMPORTANTE
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de
compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho a los crditos fiscales del IGV,
notos de crdito ni notas de dbito.
LA DOCUMENTACIN MERCANTIL
Es aquella disciplina que trata del estudio de los diversos documentos que intervienen en las transacciones
mercantiles ya sea en la comercializacin y distribucin de los productos.
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia
de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres
generalizadas y las disposiciones de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control
de todas las acciones que se realizan en una compaa o empresas.
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COPYRIGHT 2014-2015
Su misin es importante ya que en ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en
una determinada operacin. Tambin ayudan a demostrar la realizacin de alguna accin comercial y por ende
son el elemento fundamental para la contabilizacin de tales acciones.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante
y la comprobacin de los asientos de contabilidad.
La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo siguiente:
En ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en una determinada
operacin, o sea sus derechos y obligaciones.
Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos de comercio.
Constituyen tambin el elemento fundamental para la contabilizacin de dichas operaciones.
Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobacin

de los asientos de contabilidad.
IMPORTANCIA
Para el Comerciante, porque los documentos representa un medio probatorio de las transacciones que
ha realizado.
Para la empresa, porque puede probar la autenticidad de la transferencia de un bien, asi como para los
registros con el que prueba el resultado de la gestin.
Para el Estado, porque verifica diversas transacciones realizadas por las PN o PJ, aplicando leyes y
disposiciones vigentes.
Para la colectividad, porque permite autenticar la propiedad del derecho y la obligacin que le asiste
en determinado momento.
LA DIVISIN DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

-
DOCUMENTOS DE FORMACIN DE EMPRESAS
El Pacto Social
La Minuta de Constitucin
El Estatuto
La escritura Publica
Certificado de Bsqueda mercantil
Solicitud de Reserva de Nombre
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COPYRIGHT 2014-2015
Ficha Registral
Ficha del RUC
La Licencia de Funcionamiento Municipal
Inscripcin de trabajadores en essalud - Formulario
DOCUMENTOS DE REDACCIN COMERCIAL
La Carta Comercial
El informe
El Memorando
EL oficio
La Circular
DOCUMENTOS EN LA COMPRA - VENTA (SIN EFECTO TRIBUTARIO)
La Nota de Pedido
La Orden de Compra
La Carta de Pedido
LOS COMPROBANTES DE PAGO (CON EFECTO TRIBUTARIO )
La Factura
La Boleta
La Gua de Remisin
La Liquidacin de Compra
El Recibo por Honorarios
El Ticket
La Nota de Crdito
La Nota de Debito
LOS TTULOS VALORES ( DOCUMENTOS DE CRDITO, GARANTA Y

PROPIEDAD)
La Letra de Cambio
El pagare
La Factura Conformada
El Cheque
El Certificado Bancario
Certificados de Deposito o Warrant
Conocimiento de embarque
Carta Porte
Los Valores Mobiliarios
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COPYRIGHT 2014-2015
LA FACTURA COMERCIAL
I.
DEFINICIN
Es un documento tributario de compra y venta que registra la transaccin comercial obligatoria y
aceptada por ley. Este comprobante se utiliza para acreditar la venta de mercaderas u otros afectos,
porque con ella queda concluida la operacin.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crdito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos
y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de exportacin.
Las facturas slo se emitirn a favor del adquiriente o usuario que posea nmero de Registro nico de
Contribuyentes - RUC, exceptundose este requisito en operaciones de exportacin (Factura de
expedicin)
La Factura de expedicin es aquella factura emitida a clientes ubicados en una localidad distinta a la
del emisor, por ejemplo cuando el comerciante de la ciudad de Iquique (CHILE) emite una factura a
un comerciante de la ciudad de Tacna, este documento se considera Factura de expedicin.
II.
IMPORTANCIA
En dicho comprobante, el vendedor hace constar en forma detallada las mercaderas vendidas,
indicando condiciones y debe ser extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los
registros en los libros contables respectivos.
III.
EN QU CASOS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

Se emiten en los siguientes casos:
a. Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV (Impuesto General a las Ventas) que
tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
c) Cuando el sujeto del RUS (Rgimen nico Simplificado) lo solicite a fin de sustentar
crdito deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
d) En otras operaciones sealas en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
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IV.
CON CUNTAS COPIAS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

Se deber emitir en tres copias, la primera denominada "Adquirente o Usuario", la segunda
denominada "Emisor" y la tercera "SUNAT".
Luego de emitido el comprobante la primera y tercera copia deber ser entregada al comprador o
usuario, quedndose la segunda con la empresa o persona responsable de la venta o prestacin del
servicio.
En las copias se consignar adems la leyenda "Copia sin derecho a crdito fiscal del IGV". En los
casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda.
V.
SE DEBE ENTREGAR FACTURA CUANDO SE REALIZA UNA VENTA O TRANSFERENCIA

GRATUITA
En el caso en que se transfiera mercadera o preste un servicio en forma gratuita, tales como
promociones, regalos, donaciones, etc., cuando se done o entregue bienes en forma gratuita ir la
leyenda: "Transferencia gratuita"; mientras que por el servicio prestado en forma gratuita ir:
"Servicio prestado gratuitamente", y se precisar el valor de venta o el importe del servicio prestado
que haya correspondido a cada operacin respectivamente y en el importe a pagar el valor nulo o cero
(S/. 0.00).
VI.
CLASES DE FACTURAS
Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de exportacin:
a. Factura a la Plaza
Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la localidad donde
radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderas a la casa Milne y Ca. de Lima
para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La factura de plaza no ocasiona ningn gasto
como transportes, embalaje, etc.
b. Factura de Expedicin
Se llama factura de expedicin a la que se extiende cuando la venta se realiza a compradores que
radican en localidades diferentes a la del vendedor; ocasionando gastos de embalaje, transportes,
seguros, etc., por ejemplo, cuando compran mercaderas a la casa Ferreyros y Ca que est en Lima,
de las diferentes provincias del pas.
VII.
LA FACTURA ELECTRONICA
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a travs del sistema de emisin
electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
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La factura electrnica es la factura regulada por el Reglamento de Comprobantes de pago (RS 00799/SUNAT) soportada en un formato digital que cumple con las especificaciones reguladas en la
R.S.097-2012/SUNAT y modificatorias, que se encuentra firmada digitalmente.
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/ SUNAT (17.06.2010) se
aprueba el Sistema de Emisin Electrnica como mecanismo desarrollado por la SUNAT para la
emisin de comprobantes de pago y documentos relacionados directa o indirectamente con estos.
CARACTERSTICAS
La emisin se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que no necesita
ingresar a la web de la SUNAT.

Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante de
pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crdito fiscal para efectos tributarios).
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra F.
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la factura

fsica.
Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrnicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportacin.

No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los sistemas del contribuyente se
puede consultar en el portal web de la SUNAT.

CONDICIONES PARA INCORPORARSE EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
Presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al sistema de emisin electrnica, a travs

de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL.
Encontrarse con la condicin de domicilio habido y en el RUC en estado activo.
Solicitar la emisin de factura electrnica y notas de dbito y crdito electrnicas.
Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categora en el RUC.
Realizar la declaracin jurada a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave
SOL.
Registrar la direccin de correo electrnico que utilizar como emisor electrnico.
Registrar a travs de SUNAT operaciones en lnea - SOL opciones con clave SOL, el certificado
digital que utilizar, como emisor electrnico.
Realizar satisfactoriamente el proceso de homologacin.

Proceso de Homologacin
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Proceso que permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda, a travs del servicio web y si cumpliran con
lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrnicos, notas electrnicas,
resumen diario y comunicacin de baja.
El proceso de homologacin deber ser efectuado dentro de los veinticinco (25) das
calendarios siguientes contados desde la presentacin de la solicitud de autorizacin para
incorporarse al Sistema de Emisin Electrnico. En caso no se cumpliera con el mismo en el
citado lapso, se dar por no cumplida dicha condicin.
CONDICIONES PARA LA AFILIACIN

El sujeto que cuente con Cdigo de Usuario y Clave SOL y que conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago deba emitir facturas, podr obtener o se le podr asignar la calidad de emisor
electrnico siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
1. Tener para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin.
CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
De acuerdo a la norma tributaria, la calidad de Emisor Electrnico se obtiene por dos situaciones:
1. Se obtendr por eleccin del sujeto con la emisin de la primera factura electrnica a travs del
Sistema
2. Por determinacin de la SUNAT que establecer se deban emitir facturas electrnicas, as como
notas de crdito y de dbito respecto de aquellas, a travs del Sistema.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico tendrn carcter definitivo, por lo que
no proceder la prdida de la misma.
CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y DE LA EMISIN EN FORMATOS
IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de facturas ni
de notas de crdito y de dbito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas, sea
que sta se hubiera autorizado con anterioridad a la obtencin o asignacin de la referida calidad o se
tramite con posterioridad a aquella, con excepcin de las operaciones respecto de las cuales la
SUNAT determine la obligacin de emitir factura electrnica a travs del Sistema.
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EMISION DE LA FACTURA ELECTRONICA

1. Se emitir en los casos previstos en el numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2. Se emitir slo a favor del adquirente o usuario electrnico que posea nmero de RUC.
3. Podr ser utilizada para ejercer el derecho a crdito fiscal, as como para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
4. No podr ser utilizada para sustentar el traslado de bienes.
OPORTUNIDAD DE EMISIN DE LA FACTURA ELECTRNICA
La oportunidad de emisin de la factura electrnica se regula por lo dispuesto en el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o
de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, la factura electrnica deber
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso.
OTORGAMIENTO DE LA FACTURA ELECTRNICA.
La factura electrnica se considerar otorgada al momento de su emisin, salvo cuando sea emitida
por las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso se
otorgar mediante su remisin al correo electrnico que proporcione el adquirente o usuario o en la
forma que ste establezca.
RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRNICA
Mediante la seleccin que para tal efecto contenga el Sistema, el sujeto que recibe la factura
electrnica podr rechazarla hasta el noveno (9) da hbil del mes siguiente de su emisin cuando: a)
Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario electrnico. b) Siendo el adquirente o usuario
electrnico, se hubiere consignado una descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en
uso o al tipo de servicio prestado.
SE
DEBE
CONTAR
CON
LA
REPRESENTACIN
IMPRESA
DE
FACTURAS
ELECTRNICAS PARA EFECTOS DE SUSTENTAR COSTO O GASTO Y/O CRDITO

FISCAL?
Considerando que existen 2 modalidades de emisin de la Factura electrnica:
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Modalidad 1: Factura electrnica emitida desde el sistema de emisin electrnica en sunat operaciones en lnea.
Al respecto, debemos tener en cuenta que el numeral 6 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/SUNAT define a dicho documento como el comprobante de pago
denominado factura a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, que es emitido en
formato digital a travs del sistema desarrollado por la SUNAT, el cual se regir por lo dispuesto en
dicha Resolucin. As, el artculo 8 de la mencionada Resolucin de Superintendencia establece los
casos en los cuales se emite la referida factura electrnica, sealando, entre otros, que esta podr ser
utilizada para ejercer el derecho a crdito fiscal, as como para sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
Modalidad 2: Factura electrnica emitida desde los sistemas del contribuyente
El numeral 2.11 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 97-2012/SUNAT define a

dicha factura como aquella a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que el
documento electrnico que la soporte cuente con los requisitos mnimos a que se refiere el artculo 18
de la mencionada Resolucin, la cual se regir por lo dispuesto en sta.
Por su parte, el numeral 15.1 del artculo 15 de la citada Resolucin establece que la referida factura
electrnica se considera otorgada cuando es entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario
electrnico o del adquirente o usuario no electrnico, mediante medios electrnicos; agregando que el
tipo de medio electrnico a travs del cual se realizar la entrega o puesta a disposicin del adquirente
o usuario ser aquel que seale el emisor electrnico.
En resumen, el numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 0972012/SUNAT establece que la factura electrnica podr ser utilizada para ejercer el derecho a crdito
fiscal, as como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, tanto la factura electrnica emitida mediante el
Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea como la emitida desde los sistemas
del contribuyente5 constituyen comprobantes de pago electrnicos que, como tales, son emitidos en
formato digital, habindose previsto, adems, su otorgamiento a los adquirentes o usuarios mediante
medios electrnicos.
As pues, es en ese contexto que se prev que ella pueda ser utilizada para ejercer el derecho a crdito
fiscal, as como para sustentar gasto o costo para efecto tributario, bastando para tales efectos el
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ejemplar de la factura electrnica sin que sea necesario contar con una representacin impresa de
dicho comprobante de pago.
CRDITO FISCAL EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRNICOS
Segn lo establecido en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al
crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre
la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en
cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima ().
Conforme fluye de la citada norma, en el caso de las facturas electrnicas se ha previsto que el crdito
fiscal se ejerza con un ejemplar de dicho comprobante de pago, salvo que la normativa sobre la
materia haya dispuesto que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, lo
que tal como se ha indicado precedentemente no ocurre tratndose de los comprobantes de pago
electrnicos materia de anlisis.
DEDUCCIN DEL COSTO Y GASTO
Al respecto debemos tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el artculo 20 y el inciso j)
del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, el
costo y gasto se sustenta con el comprobante de pago correspondiente (calidad que tienen las facturas
electrnicas emitidas de conformidad con las Resoluciones de Superintendencia Ns 188-2010/
SUNAT y 097-2012/SUNAT); habindose sealado la no deducibilidad nicamente tratndose de
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
VIII.
LA TERCERA COPIA EN LA FACTURA: QUE ES LA FACTURA NEGOCIABLE?

Nocin bsica
Segn la Ley N 29623, modificada por la Ley N 30308 (12.03.2015), la factura negociable es un
ttulo valor que se genera como consecuencia de la incorporacin obligatoria en los comprobantes de
pago denominados factura comercial y recibos por honorarios, de una tercera copia denominada
Factura Negociable para su transferencia a terceros o su cobro por la va ejecutiva, con la excepcin
de aquellos comprobantes de pago emitidos de manera electrnica.
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As, la Factura Negociable es un ttulo valor a la orden transmisible por endoso o un valor
representado por anotacin en cuenta transmisible mediante transferencia contable de acuerdo a la ley
de la materia, produciendo los mismos efectos que el endoso previsto en la Ley de Ttulos Valores.
Origen
La Factura Negociable se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales de
transferencia de propiedad de bienes o en la prestacin de servicios e incorpora el derecho de crdito
respecto del saldo del precio o contraprestacin pactada por las partes. La Factura Negociable
adquiere
mrito
ejecutivo
Figura 1: Anverso de la factura negociable
verificado el cumplimiento de los

requisitos
respectivos.
Todo
acuerdo, convenio o estipulacin

que restrinja, limite o prohba la
transferencia
de
la
Factura
Negociable es nulo de pleno

derecho.
Cul
es
el
incorporacin
motivo
de
en
Factura
la
su
Comercial?
Tomando en cuenta que durante
los
ltimos
meses
se
ha
afianzado el inters por el tema

de las medidas a implementar
para
hacer
frente
la
desaceleracin econmica en la
que nos encontramos.
El 07 de diciembre del ao 2010 y el 27 de marzo del ao 2011, el Congreso conjuntamente con el
Ministerio de Economa Finanzas publicaron con el fin de promover el acceso al financiamiento por
parte de los proveedores de bienes o servicios a travs de la comercializacin de facturas comerciales
y recibos por honorarios - la Ley N 29623 y el Decreto Supremo N 047-2011-EF, respectivamente,
con el fin de disear el marco normativo que regulara la creacin y circulacin de dicho nuevo ttulo
valor en nuestra economa nacional.
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COPYRIGHT 2014-2015
Obligados a su impresin
Las imprentas autorizadas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
(SUNAT) tendrn la obligacin de incorporar la referida tercera copia en todas las facturas
comerciales que impriman o importen. De no cumplir con esto, se aplicar las sanciones
correspondientes. Las imprentas autorizadas por la SUNAT.
Contenido
La Factura Negociable, adems de la informacin requerida por la SUNAT para la factura comercial o
el recibo por honorarios, deber contener, cuando menos, lo siguiente: (vase formatos)
Figura 2: Reverso de la factura negociable
Vencimiento.
El vencimiento de la
Factura
Negociable
puede ser sealado en

las siguientes formas:
A fecha o fechas
fijas de vencimiento,
segn se trate de pago
nico, o en armadas o
cuotas.
A la vista
A cierto plazo o
plazos
desde
su
aceptacin, en cuyo
caso debe sealarse
dicha
fecha
de
aceptacin.
Acierto
plazos
plazo
desde
o
su
emisin
En caso de haberse
pactado el pago de la
Factura Negociable en cuotas, la falta de pago de una o ms de ellas faculta al tenedor:
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Dar por vencido el plazo y exigir el pago del monto total pendiente de la Factura Negociable.
Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de cualquiera de las cuotas
siguientes;
Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de la ltima cuota pactada.
Para ese efecto, es suficiente que realice el correspondiente protesto o formalidad sustitutoria en
oportunidad del incumplimiento de cualquiera de dichas cuotas, sin que afecte su derecho el no haber
efectuado tal protesto o formalidad sustitutoria correspondiente a las anteriores o a cada una de las
cuotas.
Pacto de intereses.
En la Factura Negociable o en documento anexo a la misma, puede estipularse acuerdos sobre la tasa
de inters compensatorio que devenga su importe desde su emisin hasta su vencimiento. En el caso
de que la Factura Negociable no fuese pagada a su vencimiento, sin que se requiera de constitucin en
mora ni de otro trmite ante el obligado principal o solidarios, su importe no pagado, generar los
intereses compensatorios y moratorios durante el periodo de mora, a las tasas mximas que el Banco
Central de Reserva del Per tenga sealadas conforme al artculo 1243 del Cdigo Civil, sin que sea
necesario incluir la clusula de pacto de intereses compensatorios y moratorios y reajustes, salvo pacto
expreso distinto que conste en el mismo ttulo valor.
Cmo funciona la factura negociable?
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Validez de las facturas comerciales o recibo por honorarios impresos y/o importados hasta antes de la
fecha de entrada en vigencia de la resolucin de superintendencia n 211-2015/sunat, es decir hasta
antes del 01.09.2015
I
IX.
NUEVOS REQUISITOS DE FACTURAS Y TICKETS: LA ANOTACIN DE LA PLACA

VEHICULAR
Con el objetivo de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT) cuente con los elementos necesarios para efectuar un control ms estricto de las operaciones
vinculadas a gastos incurridos en vehculos automotores, el 17 de julio ltimo se public en el Diario
Oficial El Peruano, la Resolucin de Superintendencia N 185-2015/SUNAT la cual agrega nuevos
requisitos que deben tener tanto las facturas y tickets fsicos como las facturas electrnicas. Para tal
efecto, modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT que ampla el Sistema de
Emisin Electrnica a la Factura y documentos vinculados a sta.
As, tratndose de facturas y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, la resolucin
modificatoria ha dispuesto que desde el 01 de noviembre de 2015, stos deban consignar adicionalmente
la siguiente informacin no necesariamente impresa:
El nmero de placa del vehculo, si al momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese
dato, tratndose de la cesin en uso de vehculos automotores.
En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores: el nmero de placa del vehculo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos

automotores: el nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
De igual forma, tratndose de la emisin de facturas electrnicas se ha dispuesto que adems de la

informacin mnima dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT, stas deben
contener:
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En la cesin en uso de vehculos automotores, el nmero de placa del vehculo, si al momento de la

emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
Cuando se presten servicios: la direccin del lugar en el que se presta el servicio, si al momento de la
emisin del comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicar esa direccin cuando se preste el
servicio en el domicilio fiscal del emisor electrnico.
En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores: el nmero de placa del vehculo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos

automotores: el nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
Detrimento tributario.
Es interesante mencionar que al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, si
las facturas fsicas o electrnicas o los tickets emitidos por mquinas registradoras, no contaran con la
informacin antes sealada, los gastos que sustenten no podran ser deducibles, en la medida que el
documento no cumplira con los requisitos y caractersticas mnimas. Igualmente, el IGV que grav estas
operaciones no constituir crdito fiscal. Como se observa, a partir del 1 de noviembre prximo la
acreditacin fehaciente de los gastos vinculados con vehculos tendr un elemento ms a tener en cuenta,
por ello los contribuyentes debern tener especial cuidado cuando soliciten sus facturas y/o tickets.
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LA BOLETA DE VENTA
I.
DEFINICIN
La boleta de venta tiene por finalidad acreditar o respaldar la transferencia de bienes, la entrega en uso
o la prestacin de servicios en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones
realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado incluso en las de exportacin que
puedan efectuar dichos sujetos.
II.
EMISORES
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc., as como aquellos comprendidos en el
Rgimen nico Simplificado.
III.
MOMENTO DE ENTREGA
En el caso de la venta de bienes muebles, debe entregarse en el momento en que se entrega el bien o
en el que se recibe el pago, lo que ocurra primero.
INFORMACIN IMPRESA
Datos de identificacin del obligado:

Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social
Adems deben consignar su nombre comercial si lo
tuvieran.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de RUC.
Denominacin del Comprobante:
BOLETA DE VENTA
Numeracin
Serie y nmero correlativo
Datos de la imprenta que realizo la impresin:
Nmero de RUC
Fecha de impresin
Nmero de autorizacin de impresin otorgado

por la SUNAT: que debe estar junto con los datos
de la empresa grfica
Destino del original y las copias:
En el original: EMISOR
En la primera copia: ADQUIRIENTE O USUARIO
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio
prestado, nmero de serie y/o nmero de motor si se
trata de un bien identificable.
Importe de la venta o del servicio prestado.

Fecha de emisin
Cuando el importe de la boleta de venta supere
los S/. 700.00, ser obligatorio consignar los datos
de identificacin del adquiriente o usuario:
Apellidos y nombres
Nmero de documento de identidad
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IV.
IDENTIFICAR AL COMPRADOR O USUARIO

A partir del mes de marzo 2009, segn Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT,
cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere S/. 700.00 (Setecientos nuevos soles) por
operacin ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus
apellidos y nombres completos y nmero de documento de identidad.
Se tiene que tener en cuenta que este requisito es obligatorio para aquellas empresas generadoras de
rentas de tercera categora acogidos al Rgimen General para efectos de deducir costo o gasto en
concordancia al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo consignar al
Denominacin, Razn Social o Apellidos y Nombres as como el tipo y nmero de documento de
identidad.
V.
MONTO MINIMO
No existe un monto mnimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles
(S/. 5.00) no hay obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del
da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la
Boleta de Venta.
VI.
BV SUSTENTAN CREDITO FISCAL?

Las boletas de venta no permitirn ejercer derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar costo y gasto para efecto
tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al adquiriente o usuario con su Nmero
de RUC, as como sus apellidos y nombres o razn social.
VII.
LAS BV SUSTENTAN COSTO Y/O GASTO PARA IR?

Si, en los casos sealados expresamente por Ley.
De acuerdo al penltimo prrafo del inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
boletas emitidas por contribuyentes del Rgimen nico Simplificado (RUS) pueden deducir gasto o
costo para efectos de este impuesto, siempre que no superen en total el 6% de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras; este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
UIT.
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Lo que significa que no todas las boletas pueden sustentar gasto o costo, recuerda, slo aquellas
emitidas por sujetos del RUS, y estas estn sujetas al lmite expuesto lneas arriba. (no boletas
emitidas por contribuyentes del Rgimen General ni Rgimen Especial).
VIII.
ORIGINAL Y COPIAS DE LA BV
Debe emitirse en dos copias, la primera denominada "Emisor" se queda con la persona o empresa que
la emite y la segunda "Adquirente o Usuario" se queda con el comprador o consumidor final.
IX.
CLASES DE BOLETAS
Atendiendo al tipo de rgimen creado por el Gobierno:

El Rgimen General
a. Boletas de Venta de Rgimen General

-
En operaciones con consumidores usualmente finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del RUS.
El Rgimen de Zona Franca

Dicho rgimen ha creado las siguientes tipos de boletas que son aplicables a la zona de
comercializacin de Tacna
a. Boletas de venta tipo T
- Pueden emitirse por montos mayores a US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
- Se debe identificar al adquiriente o usuario con los siguientes datos:
Apellidos y nombres
Direccin en el pas o lugar de destino
Numero de documento de identidad
b. Boletas de venta tipo Z

- Su emisin se realizara hasta por un monto de US$ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
- No hay obligacin de identificar al adquiriente o usuario
No podrn ejercer el derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar gastos o costos para efecto tributario
salvo en los casos que la ley lo permita.
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Cules son los efectos tributarios que genera la emisin de Boletas de Venta?
Para efecto de determinar el lmite del monto del

Reintegro Tributario de la Regin Selva.
Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial

de Tacna
En las operaciones de exportacin efectuada por los

sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso

3.2 del numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago: No permiten ejercer el
derecho a crdito fiscal ni podrn sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la
ley lo permita,
El importe total por Boleta de Venta supere la suma de

Trescientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 350.00), ser
necesario que los comerciantes de la citada Regin
consignen los datos de identificacin del adquirente o
usuario, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad
de medida y valor de venta unitario de los bienes
vendidos.
En los casos en que el importe de la venta supere los
US$ 25.00 (Veinticinco Dlares Americanos) o su
equivalente en moneda nacional, se deber consignar
los siguientes datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres
- Direccin en el pas o lugar de destino
- Nmero de su Documento de Identidad
Se deber consignar respecto del bien, de los datos de
identificacin del adquirente y del importe de la venta,
lo siguiente:
- Bien materia de exportacin, indicando la cantidad,
la unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de
serie y/o nmero de motor del bien.
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente.
- Importe de la venta, expresado numrica y
literalmente.
Se deber consignar el nmero de RUC as como los
apellidos y nombres o denominacin o razn social del
adquirente o usuario.
PREGUNTAS & RESPUESTAS:

1. Qu debemos tener en cuenta para el registro de las Boletas de Ventas?
Para el registro de las Boletas de Venta debemos observar las siguientes normas:
a) Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de
comprobante de Pago y correlativo por serie.
b) En el caso de las Boletas de Ventas, podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de las Boletas de Venta que
sustenten dichas operaciones.
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c) La anotacin de las Boletas en el Registro de Ventas, debe realizarse desagregando el valor

de venta as como el IGV, resultando de la suma de ambas cantidades el Precio de Venta
2. Qu debemos tener en cuenta para efecto de la deduccin del gasto con Boletas de
Venta?
De manera general, las Boletas de Venta no permiten deducir costo o gasto, sin embargo la
Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 37, penltimo prrafo, seala que los costos o
gastos sustentados con Boletas de Ventas o tickets emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) podrn ser deducibles de la
renta bruta de tercera categora, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo superar dicha deduccin,
en el ejercicio gravable, las 200 UITs (200 X S/.3 850 = S/.770 000 para el ao 2015).
3. Es posible emitir Notas de Dbito o Notas de Crdito en base a una Boleta de Venta?
De lo normado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, en su artculo 10, se trata sobre
las Notas de Crdito y las Notas de Dbito, lo cual nos permite utilizarlas respecto de la
emisin de una Boleta de Venta, en dicha norma se seala que tratndose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
4. Qu infraccin est relacionada a la No Emisin de la Boleta de Venta?

El artculo 174 del Cdigo Tributario establece las infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago, entre las cuales tenemos: Numeral 1): No
emitir y/o no otorgar
comprobantes
de
pago o documentos
complementarios
stos, distintos a la
Gua de remisin.
Este
tipo
de
infraccin es sancionada de la siguiente forma:
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(*) La sancin no puede ser menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 850 = S/.192.50)
X.
LAS BOLETAS ELECTRONICAS

La Boleta de Venta Electrnica, fue autorizado por la Resolucin N 132-2015/SUNAT, publicada el
29.04.2015
La boleta de venta electrnica se considera otorgada:
a) Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario mediante la representacin
impresa.
b) Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario mediante el correo
electrnico que este design para ello, en caso as lo desee. A tal efecto, el emisor electrnico debe
usar la opcin que el Sistema habilite para ello y se entiende que la boleta de venta electrnica est a
disposicin del adquirente o usuario desde que sea depositada en ese correo.
Emisin de la BV electrnica
Para la emisin de la boleta de venta electrnica, el contribuyente debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las
indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Debe ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento que se indique, segn
corresponda:
a) Cuando el importe total por boleta de venta electrnica supere la suma de setecientos nuevos soles
(S/.700.00), tipo y nmero de documento del adquirente o usuario, salvo que este sea un sujeto no
domiciliado que no pueda contar con aquel.
b) Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario, en las
operaciones previstas en el inciso anterior y en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica.
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c) Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el
caso.
La informacin correspondiente al nmero de serie y/o nmero de motor no ser exigible si es que no
fuera posible su consignacin al momento de la emisin de la boleta de venta electrnica. Si la boleta
de venta electrnica se emite en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los Aeropuertos de la Repblica, la informacin antes indicada, adems de estar
expresada en castellano puede, adicionalmente, consignarse traducida a otro idioma.
d) Tipo de moneda en la cual se emite.
e) Valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o de los servicios
prestados, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
f) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
g) Tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa correspondiente.
h) Monto discriminado del (de los) tributo(s) que grava(n) la operacin y de los cargos adicionales, en
su caso.
i) Nmero de las guas de remisin relacionadas con la operacin por la que se emita la boleta de
venta electrnica.
j) La(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a la venta de los
medicamentos e insumos materia del beneficio a que se refiere el inciso p) del artculo 2 de la Ley
del IGV, incorporado por la Ley N 27450 y modificado por la Ley N 28553, en cuyo caso la boleta
de venta electrnica no debe incluir bienes distintos a los que son materia de dicho beneficio.
k) Cuando la transferencia de bienes, la cesin en uso o la prestacin de servicios se efecte

gratuitamente, el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido.
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l) Cuando se trate de un emisor electrnico itinerante, seleccionar la opcin que segn el Sistema
permita su identificacin.
m) Cuando se realicen descuentos o bonificaciones, se debe seleccionar la opcin que segn el
Sistema permita su identificacin.
2. Adicionalmente, al momento de la emisin de la boleta de venta electrnica, el Sistema consigna

automticamente en esta el mecanismo de seguridad y la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Datos de identificacin del emisor electrnico:

i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, su nombre comercial, si lo
tuviera y lo hubiese declarado en el RUC.
ii. Domicilio fiscal.
iii. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante de pago: BOLETA DE VENTA ELECTRNICA.

c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero correlativo. La
numeracin correlativa de la boleta de venta electrnica es independiente de las boletas de venta
emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas y de las emitidas en el
sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
d) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y
literalmente.
e) Signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emite la boleta de venta
electrnica.
f) Fecha de emisin.
g)
La
leyenda
TRANSFERENCIA
GRATUITA
SERVICIO
PRESTADO
GRATUITAMENTE, cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte

gratuitamente.
h) La leyenda Venta realizada por emisor electrnico itinerante
XI.
Se consideran el registro de la boleta de venta en los libros y/o registros electrnicos.Mediante la Resolucin de Superintendencia N 162-2015/SUNAT, publicada el 27 de junio 2015, se
procede con modificar la informacin del Rubro Reglas generales de la informacin de los
comprobantes de pago y/o documentos de los Anexos N 5 y 2 de las Resoluciones de
Superintendencia Ns 066-2013/SUNAT y 286-2009/ SUNAT, respectivamente, a fin de que los
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COPYRIGHT 2014-2015
contribuyentes puedan registrar en sus libros /o registros electrnicos las boletas de ventas
electrnicas.
XII.
CONSULTAS
10.1 Emisin de BV debe incluir IGV?
Estoy por comprar prendas al por mayor, me dieron unos precios que no incluan IGV, como todava
estoy recin por empezar el trmite para crear mi propia empresa no tengo RUC, pero consegu un
cliente entonces a los precios que me dieron slo le agregue mis costos y mi ganancia pero ahora la
empresa que quiere comprarme esas prendas al por mayor me pregunta si est incluido el IGV y
obviamente no. Mi consulta es si le doy una boleta de venta que me la dara una amiga, igual tengo
que incluir el igv??? y si no le cobro el igv, tendra que descontar 18% de mi precio para darle a mi
amiga?? igual sera si le doy una factura???
Rspta.En relacin a tu consulta entiendo en primer lugar que el proveedor al que consultaste los precios de
las prendas de vestir es el mismo fabricante, por esa razn determin la proforma a costos que no
incluyen el IGV (slo incluyen el costo de la materia prima utilizada y su margen de utilidad).
En ese sentido, al momento de facturarte (una vez que obtengas el RUC), adicionar a ese importe el
IGV, lo que significa que tendrs que asumir la suma de ambos.
Con respecto a las ventas que vas a realizar a tus clientes, los costos y el margen de utilidad aplcalo
sobre ese ltimo importe (el costo + el IGV), de tal forma que el IGV no afectar a la utilidad que
proyectes obtener.
Ejemplo:
PROVEEDOR:
Materia Prima = S/. 600.00
Otros costos = S/. 200.00
Margen de Utilidad = S/. 200.00
Total Valor de Venta = S/. 1,000.00
IGV = 180.00
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Precio de Venta = S/. 1,180.00 => Total a pagar

TU EMPRESA:
Precio de Compra = S/. 1,180.00
Costos = S/. 120.00
Margen de Utilidad = S/. 200.00
Precio total de venta = S/. 1,500.00 => Incluye el IGV (Total a boletear o facturar).
Como vers, de acuerdo al ejemplo al precio de compra le adicionas los costos y la utilidad que
esperas obtener (los cuales incluyen el IGV), y es este ltimo importe con el cual procedes a elaborar
la boleta o la factura (en este caso va en el Importe total).
10.2
Quisiera saber si hay alguna multa o sancin para los proveedores que no identifiquen al
usuario cuando hayan pasado los S/ 700 soles como indica la ley.
Rspta.Efectivamente, por no identificar al adquirente o usuario en la Boleta de Venta, tal y como
indica la Ley adjunta, se configura la infraccin tipificada en el Art. 174 numeral 2 del
Cdigo Tributario.
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EL TICKET
I.
DEFINICIN
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con consumidores o usuarios
finales -contribuyentes del RUS (Rgimen nico Simplificado) ticket no tributario en este caso no
se tendr derecho a ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.; sin embargo
en algunas ocasiones los tickets son emitidos por contribuyentes del RER (Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta) o RG (Rgimen General).
II.
USO
El ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras debern ser utilizados en operaciones con
consumidores finales y en las realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(NRUS)
En operaciones que se realiza con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.
Solo podrn ser emitidos en moneda nacional.
Permite ejercer el derecho al Crdito Fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario o Crdito
Deducible (Los llamados tickets factura)
Los tickets sin efecto tributario (tickets boleta) no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
sustentar gasto o costo para efecto tributario o crdito deducible, salvo que cumpla con los requisitos
del caso.
III.
IMPORTANCIA PARA SER CONSIDERADO COMPROBANTE TRIBUTARIO

Sustentarn gastos y/o costos para efectos tributarios cuando se identifique el comprador consignando
su nmero de RUC y se emitan como mnimo en original y una copia los que se entregarn al
comprador.
Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal cuando adicionalmente a los requisitos ya indicados se
debe cumplir:
El nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquiriente o

usuario
Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del impuesto.
Requisitos del ticket o cinta emitida por mquina registradora:
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Importe de la venta o del servicio prestado

Fecha y hora de emisin
Debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo.
Para que este documento sirva para ejercer derecho a crdito fiscal o sustentar costo o gasto para efecto
tributario, debe ser emitido en original y una copia, adems de la cinta testigo y deben contener:
El nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquiriente o usuario
Se discrimine el monto del impuesto
INFORMACIN IMPRESA
Datos de identificacin del emisor
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Adems deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket
Nmero de RUC
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora
Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora
Bien vendido, servicio prestado y/o cdigo que lo identifique
Importe de la venta o del servicio prestado
Fecha y hora de emisin
Debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo.
Para que este documento sirva para ejercer derecho a crdito fiscal o sustentar costo o gasto para
efecto tributario, debe ser emitido en original y una copia, adems de la cinta testigo y deben
contener:
El nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del adquiriente o usuario
Se discrimine el monto del impuesto.
IV.
QU REQUISITOS SE EXIGEN PARA LAS MQUINAS REGISTRADORAS?

Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el reglamento de comprobantes de
pago RS 007-99/SUNAT, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago de
"programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de
los programas de fbrica tales como modificaciones de datos en la fecha y hora de emisin, nmero
de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo totales Z (total ventas
del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello
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sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las
requeridas para la emisin de comprobantes de pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las
operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto
durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern
considerados comprobantes de pago.
V.
TICKETS ELECTRONICOS
La emisin de tickets se debe realizar a travs de mquinas registradoras,
sin embargo actualmente SUNAT permite que esto se haga utilizando
cualquier sistema informtico, esto quiere decir que se pueden adaptar las
Pcs para que utilicen las impresoras de tickets.
Para solicitar esta autorizacin ante SUNAT se debe presentar el formulario N 845, esta
presentacin se puede realizar utilizando la opcin SUNAT operaciones en lnea SOL o en los
centros de servicios al contribuyente o dependencias SUNAT.
Para implementarlo se requiere adquirir las impresoras de tickets, las cuales incluso traen un software
que se encargar del sistema de emisin, sin embargo este software tambin puede ser desarrollado
por la misma empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si el software es comprado o
desarrollado in house, si el proveedor es nacional o extranjero, si tenemos o no acceso al programa
fuente, cual es el lenguaje en el que se desarroll. Se requieren datos de donde se ubicara el software y
donde se almacenar (domicilio fiscal u otro), indicar el tipo de correlativo que utilizaremos y la
numeracin, la cual incluso puede tener serie alfanumrica.
Se debe informar a SUNAT el tipo de dispositivo adquirido y cada uno de los equipos que
comenzaremos a utilizar (marca, modelo, nmero de serie, ubicacin, etc.)
En realidad este es el detalle del trmite ante SUNAT, es decir con todo esto deberamos lograr la
autorizacin la cual se emite por cada equipo a utilizar, pues cada uno se declara de forma
independiente.
Cabe sealar que el formulario N 845 slo permite registrar de 1 a 10 dispositivos, si se tienen ms
de 10 dispositivos de impresin (ticketeras) se podrn registrar utilizando un archivo plano cuya
estructura la proporciona SUNAT en la pgina www.sunat.gob.peaccediendo a travs de nuestra clave
SOL.
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El software a adquirir o desarrollar para manejar este sistema debe cumplir con los datos que son
necesarios presentar en nuestro registro de ventas y tambin cada uno de los puntos sealados en el
reglamento de comprobantes de pago que le son inherentes.
Cabe sealar que al principio la mayora de equipos de impresin de tickets slo podan emitir 1 slo
tipo de documento: o facturas o boletas de ventas, pero en la actualidad esto ha cambiado y ahora
existen aquellos que permiten imprimir ambos tipos de comprobantes a la vez, siendo el software a
utilizar el que lleva correlativos separados ya sea para facturas y para boletas, incluso existen equipos
en los cuales cada unidad tiene 2 carretes de impresin y manejan rollos de papel separados con lo
cual la emisin de factura y boleta podra parecer ms ordenada.
Se debe tomar en cuenta que al implementar este sistema se puede optar porque existan varios puntos
de emisin de facturas y boletas que enven su impresin a la misma ticketera de facturas y a la de
boletas de ventas.
Este sistema no exonera ni libera de contar con comprobantes de pago habituales como los que ahora
todos tenemos para atender operaciones de facturacin en situaciones de falla del sistema, apagn, etc.
Finalmente las notas de crdito requieren un desarrollo especial para incluirla en la ticketera, por ello
generalmente las empresas emiten este documento de forma manual o computarizada pero utilizando
los comprobantes habituales.
Cada empresa al implementar este sistema tiene la obligacin de guardar los rollos de tickets
denominados cinta testigo ordenado por das y locales de emisin (existen almacenes que prestan
este servicio), adems debe guardar copia del software utilizado clasificndolas segn fecha y
correlatividad.
Los tickets que se emitan sin haber presentado previamente el Formulario Virtual N 845 no sern
considerados como comprobantes de pago y en consecuencia no sustentarn gasto o costo para efecto
tributario.
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LA GUA DE REMISIN
Definicin.La Gua de Remisin, es un documento que sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones.
Existen dos guas de remisin:
Gua de remisin remitente: Documento emitido por el propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado, el consignador, prestador del servicio, la agencia de aduana, el almacn aduanero o
responsable de ser el caso.
Gua de remisin transportista: Documento emitido por el transportista.
La Gua de Remisin y documentos que sustenten el traslado de bienes debern ser emitidos en forma previa
al traslado de los bienes.
Debemos tener presente que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT, a que se refiere el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, deber
estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco
de la Nacin, en los casos en que as lo establezca las normas respectivas.
Cuando se trate de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, este ser
sustentado mediante las guas de remisin correspondientes, as como la exhibicin del original y copias de
los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.
A fin de analizar respecto de los obligados a emitir Guas de Remisin, veamos cada una de las modalidades a
travs de las cuales se realizar los traslados de bienes:
TRANSPORTE PRIVADO
Cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado o
por:
El consignador.
El prestador del servicio.
La agencia de aduana.
El almacn aduanero o responsable.
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TRANSPORTE PBLICO
Cuando el servicio es prestado por un tercero.
Para ello se cuenta con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera a aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin
exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
TRASLADO DE BIENES BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO
No se exigir la gua de remisin del remitente en los siguientes casos:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y ste haya adquirido la propiedad
o posesin de los bienes al inicio del traslado.
Condicin:
Previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, debe
consignar las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
b) Traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, sustentado con el
documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber
contar con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT.
TRASLADO DE BIENES BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PBLICO
No se exigir la gua de remisin del remitente en los siguientes casos:
a) En el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento aprobado y expedido por el comit de
Administracin de la ZOFRATACNA, sin ser obligatorio consignar los datos de identificacin de la unidad de
transporte y del conductor, debiendo indicarse en su lugar el nmero de RUC y los nombres y apellidos, o
denominacin o razn social del transportista, quien permanecer obligado a emitir la gua de remisin del
transportista.
b) Traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, sustentado con el
documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber
contar con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT.
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TRASLADO DE BIENES SIN CONSIDERAR LA MODALIDAD DE TRANSPORTE

I. NO SE EXIGIR GUA DE REMISIN DEL REMITENTE:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de
venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la
copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que contenga la siguiente informacin:
- Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa
OBLIGADOS A EMITIR GUAS DE REMISIN
Para el caso de transporte privado
-
Los sujetos que realizan traslado de bienes bajo esta modalidad, califican como REMITENTES
El propietario de bienes bajo el derecho de propiedad (Potestad legitima para gozar y disponer una
cosa)
El poseedor, bajo el derecho de posesin (situacin fctica o de hecho)
El prestador de servicio en la medida que los trminos contractuales de la prestacin de servicios

incluya el recojo o entrega de bienes en lugar designado por el propietario o poseedor.
La agencia de aduana cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato para
despachar.
El almacn aduanero cuando tiene la potestad de remitir bienes en los casos:

o
traslado de bienes considerados como mercanca extranjera trasladada desde el aeropuerto

puerto hasta el almacn aduanero
traslado de bienes considerados como mercanca nacional, desde el almacn aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
El consignador o consignatario en el caso del traslado de bienes dados o recibidos en consignacin.
Notas adicionales.-
El remitente deber emitir una gua de remisin por cada destino, en el caso de que el punto de
llegada final de la mercanca se realice por tramos.
Para el caso de transporte pblico.-
En este caso el traslado de bienes, se efecte bajo esta modalidad, se regulan dos procedimientos respecto al
nmero de guas de remisin a emitir:
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COPYRIGHT 2014-2015
a) emisin de dos guas de remisin.Cuando adems de la gua de remisin efectuada por el REMITENTE, el transportista deber emitir
otra gua de remisin por cada uno de dichos sujetos que tengan la carga.
b) emisin de una gua de remisin.Existen presunciones bajo los cuales solo el transportista resulta obligado a emitir la gua de remisin,
y solo en estos casos se emitir una gua de remisin TRANSPORTISTA
Presunciones.-
Sujetos no obligados a emitir comprobante de pago o guas de remisin.
Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios (minera artesanal, actividad
agropecuaria, artesana, y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, etc) siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de numero de RUC.
Las personas obligadas a emitir Recibo por Honorarios.
Sujetos acogidos al Rgimen nico Simplificado.
FORMALIDADES DE LAS GUAS DE REMISIN.

Las guas de remisin deben cumplir las siguientes formalidades:
a) Las dimensiones mnimas para la confeccin de las Guas de Remisin son de 21 cm de ancho y
catorce (14) cm de alto. ( podrn emitirse por dimensiones mayores)
b) El numero de RUC, la denominacin del documento y su numeracin estarn impresos de un recuadro
de dimensiones mnimas de 4 cm de altura por 8 cm de largo enmarcado por un filete, ubicado en el
extremo superior derecho
c) La numeracin de las guas: consta de 10 dgitos; 3 dgitos para la serie identificando el punto de
emisin y 7 dgitos para el nmero correlativo.
Determinacin de la sancin por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin
La conducta materia de anlisis se encuentra tipificada como infraccin en el artculo 174, numeral 9 del
cdigo Tributario y la misma consiste en "Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez".
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COPYRIGHT 2014-2015
Esta infraccin se configura en el momento en el que se trasladan bienes con documentos que no cumplen con
los requisitos y caractersticas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago u otras normas o
cuando los documentos emitidos carecen de validez.
Si analizamos la conducta que se pretende sancionar podemos establecer que sta es detectada mayormente
durante el traslado de los bienes en operativos de control mvil o verificacin realizados por la
Administracin Tributaria, sin embargo, ello no implica, que esta conducta no pueda ser sancionada una vez
que culmine el transporte de los bienes y la Administracin detecte que se remitieron bienes con documentos
que no reunan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin.
En cuanto al sujeto infractor debemos sealar que esta sancin recaer en el remitente de los bienes y no en el
sujeto contratado para brindar el servicio de transporte de los bienes tratndose de un transporte pblico.
Finalmente, es de indicarse que la presente infraccin no tiene forma de subsanar por lo que una vez que se
presente la conducta slo cabra la aplicacin del comiso o el pago de la multa segn corresponda.
DETERMINACIN DE LA SANCIN APLICABLE

Sancin aplicable
Las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario regulan la aplicacin de las siguientes sanciones
por la comisin de la infraccin materia de anlisis:
REFERENCIA
TABLA I Aplicable a TABLA II Aplicable a TABLA III Aplicable a

generadores de renta perceptores de rentas de Sujetos
de tercera categora
cuarta
acogidos
al
sujetos Nuevo RUS
acogidos al RER
Artculo 174,
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (8)
Comiso o multa (8)
Numeral 9
En ese sentido, mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, norma que aprob el

reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, la SUNAT
estableci los criterios que regulan la aplicacin de la sancin de comiso o multa tratndose de la infraccin
contenida en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
As, dicha resolucin establece que la aplicacin de la sancin se encontrar en funcin a los "Requisitos
Incumplidos", entendidos como aquellos cuya omisin en los documentos emitidos o presentados por el
infractor originan que stos no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, segn sea el caso, de acuerdo a las normas del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Estos requisitos, a su vez, se dividen en principales y secundarios.
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COPYRIGHT 2014-2015
Cundo corresponde aplicar la sancin de comiso y cundo la multa?

Dependiendo de los requisitos incumplidos la SUNAT aplicar la sancin de comiso o multa de acuerdo a lo
siguiente:
a) Aplicacin de la sancin de comiso
De conformidad con el artculo 17, numeral 17.1 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, cuando los
requisitos incumplidos de los documentos que acrediten el traslado sean considerados requisitos principales se
aplicar la sancin de comiso de bienes. Considerndose como requisitos principales a aquellos previstos en el
Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 111-2001/SUNAT y norma modificatoria.
b) Aplicacin de la sancin de multa
De conformidad con el artculo 17, numeral 17.1 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad cuando los
requisitos incumplidos de los documentos que acrediten el traslado sean considerados como requisitos
secundarios entendidos estos como aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago no se encuentran en el mencionado anexo anterior.
Los requisitos de los comprobantes de pago se encuentran contenidos en el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en tanto que los requisitos de las Guas de Remisin se encuentran contenidos en el
artculo 19 y siguientes del mismo reglamento.
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
A la sancin que corresponda por la comisin de la infraccin materia de nuestro anlisis le resulta aplicable
el criterio de frecuencia, segn se observa en el Anexo I del Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La multa que sustituye el comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i),
relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
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Se debe consignar necesariamente el N de Comprobante de Pago en la Gua de Remisin Remitente?

Como se habr podido observar de lo anterior, el nmero del comprobante de pago que sustenta la
transferencia, en el caso de la venta de bienes, no es un requisito mnimo exigido para las Guas de Remisin
Remitente; por ello, el hecho que no se consigne tal informacin, no implica que el documento no tenga
validez tributaria.
Esta afirmacin puede ser verificada en la web de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
www.sunat,gob.pe, en donde esta entidad ha consignado el siguiente modelo de Gua de Remisin Remitente, en donde lgicamente no se incluye como requisito, el nmero del comprobante de pago que
sustenta la transferencia, en el caso de la venta de bienes.
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NOTA DE CRDITO
INTRODUCCION
En el mbito econmico, las operaciones comerciales estn en constante movimiento por lo que no siempre se
desarrollan de manera uniforme y no concluyen de manera igual en todas ellas. A veces hay situaciones en las
que las empresas se ven obligadas a inventar nuevas polticas en las que ofrecen descuentos o bonificaciones,
los mismos que pueden darse en el acto o que son realizadas de manera gradual conforme al consumo del
cliente, as tambin hay casos en las que por diversas causas la operacin no llega a concretarse.
As, sobre todo para efectos contables y tributarios, estos actos de rebajas, bonificaciones o anulaciones deben
constar en un documento cuya denominacin es Nota de Crdito. Pero, no todos estos actos siempre estn
sujetos a la emisin de este documento, ni tampoco el crculo de emisin de aquel se cierra en estos tres actos,
sino tambin hay otras situaciones en las que se permite y restringe su emisin
DEFINICIN
El Reglamento de Comprobantes de pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99, no realiza una
definicin de la Nota de Crdito, solo hace referencia de las oportunidades en que deben ser emitidas.
Sin embargo, por la prctica comercial, se sabe que una nota de crdito es un documento o comprobante que
permite sustentar una disminucin en la transaccin de compra o venta de bienes y/o servicios, generalmente
con una finalidad contable y tributaria.
Otra definicin sera de aquel comprobante tributario que permite sustentar alguna modificacin realizada a
un comprobante que sustenta costo o gasto para efecto tributario; es decir que permite la correccin posterior
a su emisin a travs de diversos conceptos tales como una anulacin, un descuento, un otorgamiento de
bonificacin o simplemente una devolucin de los conceptos contenidos en otro comprobante.
OPORTUNIDAD DE EMISIN
Conforme al inciso 1.1 del numeral 1 del artculo 10 de la Resolucin, las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Anulacin.-
Anular es dejar sin efecto la operacin de venta de bienes y/o servicios, es decir, se cancela la transaccin.
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En esta parte no debe confundirse anulacin de la operacin con anulacin del comprobante de pago, en razn
de que esta ltima no faculta la emisin de la Nota de Crdito.
As lo dispuso la SUNAT en el Informe N 250-2009-SUNAT/2B0000: El Reglamento de Comprobantes de

Pago nicamente contempla como caso de anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5
del artculo 12 de dicho Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores en la
emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante
su emisin. En dicho supuesto no corresponde la emisin de notas de crdito.
Por otro lado, es vlido que una operacin sea anulada en cualquiera de los locales anexos pertenecientes al
emisor del comprobante de pago con una nota de crdito de nmero y serie correspondiente al local donde se
realiza la anulacin.
Descuentos.Descontar es rebajar una cantidad al precio de venta con la finalidad de que se pague menos. Habitualmente
los descuentos se realizan en relacin a la cantidad de compra, en virtud del producto o servicio ofrecido, o
por pronto pago.
Al respecto, la SUNAT, segn Infor-me N 250-2009-SUNAT/2B0000, expres lo siguiente: Tratndose de
una prestacin de servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin
efecto la obligacin de pago de la retribucin, procede que se emita una nota de crdito por concepto de
descuento para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestacin anotado en el comprobante de
pago que acredita la prestacin del servicio.
Tngase en cuenta que, conforme al inciso 1.4 del numeral y artculo al que se hace referencia, solo podrn
emitirse notas de crdito por descuentos para modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito
fiscal o crdito deducible.
Contrariu sensu, no podrn emitirse notas de crdito para realizar descuentos en operaciones en que se
emitieron boletas de venta, u otros documentos que no otorguen crdito fiscal.
Asimismo, el referido dispositivo indica que tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos debern constar en el mismo comprobante de pago.
Bonificaciones.Las bonificaciones son los importes que se otorgan principalmente por el resultado de las operaciones
comerciales continuas, en razn de las buenas relaciones comerciales existentes entre proveedor y cliente. Son
primas que disminuyen el importe total de la operacin.
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COPYRIGHT 2014-2015
Al igual que en los descuentos, no podrn emitirse notas de crdito por bonificacin para modificar
comprobantes de pago que no otorguen derecho a crdito fiscal. Asimismo, en operaciones con consumidores
finales, las bonificaciones debern ser incluidas en el mismo comprobante de pago.
Devoluciones.Las devoluciones son los retornos de los bienes adquiridos por parte del comprador al vendedor de los
mismos, en razn de alguna disconformidad o
insatisfaccin, por las cuales el vendedor reintegra el
dinero obtenido por la venta o transaccin.
Otros.Una nota de crdito tambin se emitir por:
Consignacin en exceso del impuesto bruto, y
Omisin de
consignar separadamente el
impuesto bruto.
la retribucin del servicio no realizado
EXCEPCIONES.Boletos areos: cuando se tratan de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el
servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por
los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se
detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento.
Canje de productos de la misma naturaleza: el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la
devolucin del producto originalmente transferido en el supuesto siguiente:
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta que
establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor, siempre que:
Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales.
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente
transferido; y,
La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisin,
con:
La gua de remisin del remitente emitido por el adquirente, cuando ste devuelva el producto
directamente al vendedor.
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La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al
adquirente, cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al
vendedor.
FORMALIDAD
Las notas de crdito sern emitidas conforme a lo siguiente: (num 1 art. 10 RCP)
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relaciones a
los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
En caso de errores en la emisin de comprobantes de pago en lo que se refiere al concepto, detalle del
producto o servicio, datos del cliente, etc., como hemos revisado, no se permite la emisin de una nota de
crdito. Por ello, resultara vlido que el emisor de los comprobantes de pago remita una carta aclaratoria a sus
clientes acotando el error y subsanndolo.
Una carta aclaratoria es un documento simple y de orden privado, la cual consta de las mismas partes de
cualquier otra carta, las cuales son: la fecha y lugar, destinatario, saludo, cuerpo, despedida, nombre y firma
del remitente.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO ELECTRONICAS.Las Nota de Crdito Electrnica se regirn por las siguientes disposiciones:
1. La Nota de Crdito Electrnica se emitir nicamente respecto de una factura electrnica y por los
conceptos sealados en el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Slo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario electrnico o adquirente o usuario no domiciliado
en las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, para modificar una factura electrnica otorgada con anterioridad.
3. Para la emisin de la Nota de Crdito Electrnica, el emisor electrnico deber acceder al Sistema a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones del mismo.
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4. Para emitir la Nota de Crdito Electrnica, el emisor electrnico deber seleccionar la opcin que para tal
fin prevea el Sistema.
5 El Sistema no permitir la emisin de la Nota de Crdito Electrnica en caso de incumplimiento de las
condiciones previstas en el artculo 4.
6. El otorgamiento de la Nota de Crdito Electrnica se considerar otorgada al momento de su emisin,
salvo cuando sea emitida por las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso
se otorgar mediante su remisin al correo electrnico que proporcione el adquirente o usuario o en la
forma que ste establezca.
7. Excepcionalmente, podr emitirse una Nota de Crdito Electrnica para:
a) Anular una factura electrnica emitida a un sujeto distinto del adquirente o usuario electrnico o del
adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Corregir una factura electrnica que contenga una descripcin que no corresponde al bien vendido o
cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
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NOTA DE DBITO
DEFINICIN
Es un documento emitido las empresas para indicarle el titular que se ha cargado a su cuenta un valor
determinado por concepto de intereses, fletes, moras, devoluciones.
La nota dbito ser emitida al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago emitidos con
anterioridad.
Especficamente para incrementar (cargar o debitar) el importe de una factura emitida a la que no se le ha
considerado oportunamente si es por gastos adicionales, as como por anulacin de operaciones.
EMISIN
De igual forma, el Reglamento de Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas
de dbito:
- Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo
contrato.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los
cuales se emitan.
- Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los Comprobantes de pago en relacin a
los cuales se emitan
Solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrn modificar comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal o crdito deducible o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones de venta con consumidores finales los descuentos o bonificaciones

debern constar en el mismo comprobante de pago.
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Tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de
transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los
descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo
para efecto tributario o requieran ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, siempre
que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento.
Podrn utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago siempre que
se cumpla con los requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago.
Deben consignar la serie y numero del comprobante de pago que modifican
El destino de las notas de crdito y debito ser el siguiente:

Original: Adquiriente o usuario
Primera copia: emisor
Segunda copia: SUNAT
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LIQUIDACIN DE COMPRA
I.
DEFINICIN
La Liquidacin de Compra es un documento de naturaleza tributaria, que acredita las adquisiciones
que efecten las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona Natural) de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y pesca artesanal, de productos silvestres,
minera. Siempre que stas (reiteramos, personas naturales) no otorguen comprobante de pago por
carecer de nmero de RUC.
II.
USOS
a.
Se emitirn en los casos sealados en el numeral del Art. 6 y cuando la ley o la administracin
tributaria lo determine.
b.
Podrn ser empleados para sustentar gastos o costos para efecto tributario.
c.
Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que se cumpla con lo establecido en la ley
del IGV.
d.
Las personas comprendidas en el Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir liquidaciones de compra, u otros, que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar
derecho al crdito fiscal del Impuesto.
III.
EL CRDITO FISCAL EN LA LIQUIDACIN DE COMPRA

El numeral 2.1. del inciso 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N 29-94-EF, as como el RCP, establecen que la liquidacin de compra
permite ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que se cumpla con lo establecido en dichas
normas.
Es decir, se tendr derecho a ejercer el crdito fiscal cuando el emisor de la liquidacin de compra
pague el Impuesto General a la Ventas, mediante formulario N 1662.
Plazo para ejercer el crdito fiscal

Conforme al artculo 2 de la Ley N 29215, la liquidacin de compra y los comprobantes de pago
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal debern haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
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ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado.
IV.
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR EMISIN DE LA LIQUIDACIN DE

COMPRA
Agentes de Retencin
Conforme al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, son agentes de
retencin las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen
o acrediten rentas de tercera categora cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Sujetos retenidos
Conforme al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234- 2005/SUNAT, sern sujetos
retenidos las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes y reciban documentos
emitidos como la liquidaciones de compra.
EXCEPCIN:
No sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Esta excepcin, conforme con la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin N
124-2013-SUNAT, estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Momento para realizar la retencin

La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se pague
o acredite la renta correspondiente.
Importe de la retencin
El monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4%) del importe de la operacin cuando se trate de
operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la sub-partida nacional 2616.90.10.00.
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Amalgama de oro comprendida en la sub-partida nacional 2843.90.00.00.

Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las sub-partidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la sub-partida nacional 7112.91.00.00.
En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del
importe de la operacin.
V.
LA LIQUIDACIN DE COMPRA Y EL SISTEMA DE DETRACCIONES

Los artculos 3 inciso b) y 8 inciso d) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
establecen que, el Sistema de Detracciones no se aplicar tratndose de las operaciones en donde se
emita la liquidacin de compra.
VI.
TRASLADO DE BIENES CON LA LIQUIDACIN DE COMPRA

No se exigir gua de remisin del remitente, ni gua de remisin del transportista, en los siguientes
casos:
En servicio de transporte privado
-
Cuando se emita liquidacin de compra, sta podr sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de

placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
En servicio de transporte pblico
Cuando se emita liquidacin de compra, sta podr sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente informacin del
TRASPORTISTA:
Nmero de RUC
Nombres y apellidos, o denominacin o razn social.
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VII.
SUSTENTO DE COSTO O GASTO

Siempre que la adquisicin se enmarque en lo estipulado por el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las liquidaciones de compra podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
FORMATO DE LA LIQUIDACION DE COMPRA
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EL RECIBO POR HONORARIOS

1. DEFINICION
El Recibo por Honorarios es un documento de naturaleza tributaria que acredita la prestacin de servicios que
realiza una persona natural a otra persona natural o a una firma comercial que viene a ser la que paga por la
utilizacin del servicio.
El recibo por honorario debe ser utilizado (emitido) por los profesionales, tcnicos, artistas y cientficos que
presentan sus servicios en forma independiente e individual y que para efectos del impuesto a la renta genera
rentas de cuarta categora.
2. EN QU CASOS SE EMITEN LOS RECIBOS POR HONORARIOS?

Los Recibos por Honorarios se emiten en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora. No obstante lo anterior, cabe precisar que
tratndose de los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, no habr obligacin
de emitir este documento ni ningn otro. As lo ha establecido el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
3. CUNDO DEBE EMITIRSE Y ENTREGARSE EL RECIBO POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios deben ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y
por el monto de la misma. No obstante esta regla, habra que advertir que es posible la entrega de estos
comprobantes de pago de manera anticipada al momento antes sealado. As lo establece el penltimo prrafo
del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4.
LOS RECIBOS POR HONORARIOS TIENEN DIMENSIONES MNIMAS?
De acuerdo al numeral 2 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los Recibos por
Honorarios no tienen dimensiones mnimas.
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5.
CMO DEBEN EXPEDIRSE LAS COPIAS DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS?
La expedicin de las copias de los Recibos por Honorarios debe realizarse empleando papel carbn,
carbonado o auto-copiativo qumico.
6. TRABAJO PERSONAL VERSUS TRABAJO ASOCIADO

Es oportuno adems, mencionar que si el profesional tcnico, artista o cientfico, prestar sus servicios en
forma asociativa, ya no genera rentas de cuarta, sino Rentas de Tercera Categora. En este caso ya no est
obligado a emitir recibo por honorarios, sino factura o boleta de venta.
Es necesario precisar en el caso del profesional y tcnico independiente que labore en forma individual deber
emitir este tipo de comprobantes de pago. Sin embargo el profesional o tcnico asociado deber emitir factura
y/o boletas de venta.
De acuerdo a ciertas normas que comentaremos ms adelante los contribuyentes generadores de rentas de
Cuarta podrn suspender sus "Pagos a cuenta" o "Retenciones" durante el ejercicio.
7. INCORPORACIN DE LA FACTURA NEGOCIABLE EN EL RECIBO POR HONORARIOS

EMITIDOS POR FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTA AUTORIZADA Y
EN FORMA ELECTRNICA
Mediante la publicacin de la Ley N 29623, se promueve el acceso al financiamiento a travs de la factura

comercial a los proveedores de bienes o servicios a travs de la comercializacin de Facturas Comerciales y
Recibos por Honorarios.
Posteriormente el Decreto Legislativo N 1178 establece disposiciones para impulsar el desarrollo del factoring, modifica la Ley y seala que la SUNAT, entre otras entidades, debe aprobar los mecanismos y
procedimientos que debern seguirse para la incorporacin, en los comprobantes de pago impresos y/o
importados denominados Factura Comercial y Recibos por Honorarios, de una tercera copia denominada
Factura Negociable,
Para estos efectos otorga determinadas caractersticas con lo cual se permita su negociabilidad mediante la
emisin de las Facturas Negociables
La tercera copia denominada Factura Negociable, se realiza confeccionando e imprimiendo conjuntamente
con dichos comprobantes de pago y sus copias, un tercer ejemplar que debe contener, de manera impresa,
adems de la informacin correspondiente a aquella establecida por el Reglamento de Comprobantes de Pago
para la Factura Comercial o Recibo por Honorario, lo cual debe ser realizado por imprentas autori zadas por la
SUNAT respecto de su confeccin e impresin conjuntamente con los referidos comprobantes de pago.
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8. EL RECIBO POR HONORARIO ELECTRONICO

En aplicacin a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/ SUNAT (14.10.2008), a
partir del 01.10.2014 los perceptores de rentas de cuarta categora, emitirn Recibos por Honorarios
Electrnicos cuando realicen operaciones generadoras de este tipo de rentas con Entidades del Sector Pblico
Nacional.
8.1 Condiciones para ser emisor electrnico.

El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta que cuente con Cdigo
de Usuario y Clave SOL y que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago debe emitir
Recibos por Honorarios podr obtener la calidad de Emisor Electrnico, siempre que cumpla con
las siguientes condiciones:
a) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de
inscripcin.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categora.
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta tambin podr ser
designado por la SUNAT como Emisor Electrnico, para lo cual la nica condicin ser que
perciba este tipo de renta.
8.2 Formas de obtener la condicin de emisor electrnico.

La calidad de Emisor Electrnico, se obtendr de las siguientes formas:
a) Por la eleccin del sujeto con la afiliacin al Sistema

b) La SUNAT asignar a los sujetos que por determinacin deban emitir el Recibo por Honorario
Electrnico, desde la fecha que sta seale y conforme se disponga en la Resolucin de
Superintendencia respectiva.
9. CMO ACTUAR EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE NO PUEDA EMITIR LOS RECIBOS

ELECTRNICOS?
La Resolucin de Superintendencia N 182-2007/SUNAT, precisa que si por causas no imputables al contribuyente, est imposibilitado de emitir el Recibo por Honorarios Electrnico mediante SUNAT Operaciones en
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Lnea podr emitir, de ser el caso, el Recibo por Honorarios usando formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
Asimismo, se precisa que el emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar impedido de
emitir Recibos por Honorarios y Notas de Crdito en formatos impresos y/o importados.
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DOCUMENTOS AUTORIZADOS
1. CULES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS?
El Reglamento de Comprobantes de Pago establece diversos documentos que sin cumplir con las
caractersticas de los comprobantes de pago, cumplen la funcin de stos, es decir sustentan la realizacin de
operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el uso de tres tipos de documentos:
i. Documentos autorizados que permiten sustentar gastos o costos y/o ejercer el derecho al crdito fiscal
del IGV.
ii. Documentos autorizados que permiten sustentar gastos y costos.
iii. Documentos autorizados que no permiten sustentar gastos o costos, ni ejercer el derecho al crdito
fiscal del IGV
2. CULES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O

COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRDITO FISCAL?
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de
transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de
Aeronutica Civil del Per.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades
Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras
de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades
segn lo establecido por las normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de
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Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de
Inversin Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL).
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por
operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Asimismo, las plizas emitidas por los agentes de
intermediacin, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la SMV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y
martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros. En estos casos, los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos
debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del
IGV que corresponda al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan,
segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones que los
referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrn incluir,
segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes
de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten
con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
m) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo
no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
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n) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen
conjuntamente en una misma operacin.
o) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
p) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por
las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de Gas
Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042- 99-EM y normas modificatorias.
q) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se
refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N
058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, por la prestacin de dicho servicio.
r) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
3. CULES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O

COSTO?
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo, segn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas
de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la
SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
1. Terrestre regular urbano de pasajeros.
2. Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local, a que se refieren las normas
sobre la materia.
d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general.
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e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota
a los que se refieren los artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por
el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG.
f) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por
CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesin algn aeropuerto o el
Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto.
g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la
Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Complementaria de Promocin de
acceso a la propiedad formal.
4. CULES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN SUSTENTAR GASTO

O COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRDITO FISCAL?
Los siguientes documentos no permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni ejercer el derecho al
crdito fiscal:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de
Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no
gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario se requerir la emisin de facturas.
Los documentos antes sealados, debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que
los identifique.
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DOCUMENTACION COMERCIAL
MODELOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Fig. 1 Ticket Factura electrnica
58
Fig. 2 Ticket Boleta electrnica
59
Fig. 3 A - Factura fsica
Fig. 3 B - Factura electrnica
60
Fig 4. - Gua de Remisin transportista

Destinatario y SUNAT
61
Fig. 5 Gua de Remisin Remitente
62
Fig. 6 Recibo de honorarios
Fig. 7 Recibo de honorarios electrnico
63
Fig. 8 Liquidacin de compra
64
Fig. 9 Nota de crdito
Fig.. 10 - Nota de debito
65
DOCUMENTO AUTORIZADO
Fig. 11 - Recibo de servicio publico
66
DOCUMENTO AUTORIZADO
Fig. 12 - Pliza de Bolsa de Valores
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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARLES

COMPROBANTES DE PAGO TRIBUTARIOS

Documentos considerados comprobantes de pago

La divisin de los documentos mercantiles

El Recibo por Honorarios

Modelos de comprobantes de pago

DEFINICIN DE COMPROBANTE DE PAGO

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la

Constituyen tambin el elemento fundamental para la contabilizacin de dichas operaciones.

Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobacin

LA DIVISIN DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

DOCUMENTOS DE FORMACIN DE EMPRESAS

Certificado de Bsqueda mercantil

Solicitud de Reserva de Nombre

Ficha del RUC

La Licencia de Funcionamiento Municipal

Inscripcin de trabajadores en essalud - Formulario

DOCUMENTOS DE REDACCIN COMERCIAL

DOCUMENTOS EN LA COMPRA - VENTA (SIN EFECTO TRIBUTARIO)

LOS COMPROBANTES DE PAGO (CON EFECTO TRIBUTARIO )

El Recibo por Honorarios

LOS TTULOS VALORES ( DOCUMENTOS DE CRDITO, GARANTA Y

Certificados de Deposito o Warrant

Los Valores Mobiliarios

EN QU CASOS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

CON CUNTAS COPIAS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

SE DEBE ENTREGAR FACTURA CUANDO SE REALIZA UNA VENTA O TRANSFERENCIA

ingresar a la web de la SUNAT.

La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la factura

emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportacin.

puede consultar en el portal web de la SUNAT.

Presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al sistema de emisin electrnica, a travs

Encontrarse con la condicin de domicilio habido y en el RUC en estado activo.

Solicitar la emisin de factura electrnica y notas de dbito y crdito electrnicas.

Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categora en el RUC.

Registrar la direccin de correo electrnico que utilizar como emisor electrnico.

Realizar satisfactoriamente el proceso de homologacin.

CONDICIONES PARA LA AFILIACIN

EMISION DE LA FACTURA ELECTRONICA

ELECTRNICAS PARA EFECTOS DE SUSTENTAR COSTO O GASTO Y/O CRDITO

El numeral 2.11 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 97-2012/SUNAT define a

LA TERCERA COPIA EN LA FACTURA: QUE ES LA FACTURA NEGOCIABLE?

Figura 1: Anverso de la factura negociable

verificado el cumplimiento de los

acuerdo, convenio o estipulacin

Negociable es nulo de pleno

afianzado el inters por el tema

puede ser sealado en

NUEVOS REQUISITOS DE FACTURAS Y TICKETS: LA ANOTACIN DE LA PLACA

En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos

De igual forma, tratndose de la emisin de facturas electrnicas se ha dispuesto que adems de la

En la cesin en uso de vehculos automotores, el nmero de placa del vehculo, si al momento de la

En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos

Datos de identificacin del obligado:

Nmero de autorizacin de impresin otorgado

Importe de la venta o del servicio prestado.

IDENTIFICAR AL COMPRADOR O USUARIO

BV SUSTENTAN CREDITO FISCAL?

LAS BV SUSTENTAN COSTO Y/O GASTO PARA IR?

Atendiendo al tipo de rgimen creado por el Gobierno:

a. Boletas de Venta de Rgimen General

En operaciones con consumidores usualmente finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del RUS.