PRESENTACIN

- Presentacin.
- Dos
D cuestiones
ti
previas
i all estudio
t di del
d l DT.
DT
- Interpretacin de la ley.
- Mtodos de interpretacin propios en DT ??
- Acotar
A t ell planteo.
l t
S l para: a)) DT Sustantivo
Solo
S t ti y b) nivel
i l de
d ley.
l
- Criterios de interpretacin. Primera cuestin: a) criterio restrictivo o extensivo y
b) criterios comunes al Derecho.
- Modalidades
M d lid d (o
( preconceptos)
t ) de
d interpretacin.
i t
t i
- Criterios de la Jurisprudencia.
- Mtodos: a) Literal; b) Lgico.
- Mtodos:
M d
c)) Histrico;
Hi i
d) Evolutivo.
E l i
- Mtodos: e) Realidad Econmica.
- Mtodos: f) Funcional.
- Mtodos: g) Analoga.
- Mtodos: h) Hermenutico.
- Aplicacin de la Ley en el TIEMPO.
- Aplicacin de la Ley en el ESPACIO.
- DT: fin.

DOS CUESTIONES PREVIAS AL ESTUDIO DEL DT

- INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA (determinar su significado y
alcance): criterios.
Modalidades

preconceptos

(interpretacin

restrictiva

extensiva).

Inconveniencia de adoptar a priori un solo criterio.

Mtodos generales de interpretacin del Derecho aplicables al DT ( literal;
l i
lgico;
hi i
histrico;
evolutivo;
l i
analoga;
l otros).
)
Mtodos especficos de interpretacin del DT (funcional; realidad econmica).
- APLICACION DE LA LEY TRIBUTARIA. Anlisis de los efectos en:
a) tiempo: a.1) desde cuando rigen las disposiciones tributarias; a.2) hasta
cuando tienen vigencia; a.3) retroactividad o situaciones ya existentes al tiempo
de su promulgacin.
b) espacio): b.1) alcance en la jurisdiccin Estado que la promulga; b.2)
alcance en otras jurisdicciones Estados (doble imposicin y convenios).

INTERPRETACION DE LA LEY
INTERPRETAR LA LEY es descubrir su significado o sentido y alcance. Es
declarar en abstracto el contenido de sus trminos.
trminos
INTERPRETAR: es explicar o declarar el sentido de una cosa y principalmente
de textos faltos de claridad. Es explicar acertadamente o no, acciones, dichos o
sucesos que pueden
d ser estudiados
t di d de
d diferentes
dif
t modos.
d
INTERPRETE es la persona que interpreta.
DESCUBRIR: manifestar,
DESCUBRIR
if t
h
hacer
patente.
t t
D t
Destapar
l que est
lo
t tapado
t
d o
cubierto. Hallar lo que estaba ignorado o escondido. Venir en conocimiento de
una cosa que se ignoraba. Dar a conocer.
SIGNIFICADO: concepto
SIGNIFICADO
t que, como tal,
t l o asociado
i d con determinadas
d t
i d
connotaciones, se une al significante para constituir un signo lingstico.
SIGNIFICANTE: fonema o conjunto de fonemas o letras, que asociados con un
significado,
i ifi d constituyen
tit
un signo
i
li ti
lingstico.
SIGNIFICAR: ser una cosa, por naturaleza,
representacin, indicio o signo de otra cosa distinta.

imitacin

convenio,

SIGNO: objeto, fenmeno o accin que, natural o convencionalmente,

representa o sustituye a otro objeto, fenmeno o accin. Indicio o seal de algo.

MTODOS DE INTERPRETACIN PROPIOS EN DT ??

Interpretar es una tarea dificil, paciente y compleja que debe ser realizada por
el interprete en forma prudente y que exige un tiempo prolongado.
prolongado Tal tarea es
de importancia prioritaria en cuestiones de Derecho pues se involucra a la
justicia, donde la norma especfica forma parte de un todo integrado.
Mtodos: existen varios y con diversos fundamentos; su seleccin involucra la
eterna lucha por la justicia. Nunca se pudo elegir uno solo como correcto,
desechando a los dems, porque ninguno tiene realmente validez universal
(cada uno ofrece elementos vlidos como para conformar
conformar la mente del
interprete en un marco razonable de conceptos que permitan adoptar posicin a
favor de lo que es justo). Realmente la cuestin se puede vincular a la moral.
Complejidad: el intrprete puede
puede y debe
debe usar los mtodos a su alcance.
alcance
Entre otros: a) examinar la letra de la ley; b) analizar la intencin del legislador;
c) coordinar la norma con todo el sistema jurdico; d) considerar la realidad
econmica que se quiso normar y la finalidad perseguida; e) compatibilizar los
criterios admitidos en el derecho; f) admitir la consideracin de mtodos
similares para la interpretacin de las exenciones; g) otros.
Discusin: los mtodos de interpretacin utilizados en la ciencia jurdica en
general son aplicables al DT existen mtodos especiales pus el DT es una
porcin especial del Derecho (tan especial, que una porcin es autonma).

ACOTAR EL PLANTEO: solo para

a) DT Sustantivo y b) norma de nivel de Ley
a) Necesidad de acotar el planteo (solo para DT Sustantivo): la tarea de la
interpretacin de las normas del DT (en sus distintas ramas o divisiones) debe
ser encarada desde el Derecho en general (porque cada divisin del DT,
excepto el DT Sustantivo devienen de porciones de Derecho), por lo que sern
aplicables
li bl los
l mtodos
t d que le
l sean apropiados
i d a cada
d subdivisin
bdi i i en funcin
f
i
de la rama del Derecho a la que se vinculen.
Cuestin especial es el DT Sustantivo, que por ser autnomo (con
autonoma
t
estructural
t t l y dogmtica),
d
ti ) debera
d b contar
t con mtodos
t d
propios
i
y
complementarios de interpretacin. Tales mtodos estarn referidos a la
obligacin jurdica tributaria que es el objeto propio del DT Sustantivo (desde
su nacimiento o creacin,, durante su desarrollo,, hasta su extincin,, incluyendo
y
a las exenciones).
b) Otro lmite del tema (ley): siendo que le relacin jurdica tributaria es una
obligacin
g
de ley
y la cuestin se relaciona solo con la interpretacin
p
de la ley
y
(no se incluye disposiciones reglamentarias y otras, que indubitablemente se
deben subordinar a la ley). Ac se trata de desentraar el significado y sentido
de la ley.
En resumen: la cuestin de la interpretacin de las leyes tributarias (y los
distintos mtodos) si bien tienen relacin con todas las divisiones del DT, tienen
especial importancia en lo relacionado con el DT Sustantivo.

CRITERIOS DE INTERPRETACIN: PRIMERA CUESTIN

a) criterio restrictivo o extensivo y b) criterios comunes al D
a))

Existe
E
i t algn
l criterio
it i prevaleciente?
l i t ? : la
l cuestin
ti se vincula
i
l a la
l
interpretacin restrictiva o extensiva de las normas jurdicas aplicables al
DT (fundamentalmente se vincula con la necesidad de garantizar derechos
de las p
partes intervinientes en la relacin jjurdica tributaria):
) a)) restrictiva ((in
dubio contra fiscum); b) extensiva (in dubio pro fiscum):

No se debe inferir que ambos criterios sean excluyentes o que estn vedados
en forma absoluta como mtodos para interpretar las leyes
y tributarias. Lo
incorrecto es asumir una posicin previa rgida, pues el interprete debera
buscar lo justo antes que lo conveniente para una parte.
b) Los mtodos generales de interpretacin son comunes para todo el
Derecho, incluyendo al DT?: Indudablemente que al DT (por ser parte
del conjunto del Derecho) le sern aplicables todos los mtodos de
interpretacin de leyes reconocidos por las ciencias jurdicas. En cuanto al
DT Sustantivo,
Sustantivo tambin le son aplicables todos los criterios comunes al
Derecho pero limitados a la relacin jurdica tributaria.
c) El DT Sustantivo exige criterios de interpretacin propios?: Adems de
los criterios generales del Derecho,
Derecho en el DT Sustantivo,
Sustantivo por ser autnomo
y tener institutos propios, requiere (o demuestra la conveniencia de tener)
criterios propios, tales como: funcional y realidad econmica.

MODALIDADES (o preconceptos) DE INTERPRETACIN

- Planteo del caso: durante la labor de interpretacin de las leyes tributarias,
tributarias
cada posicin asumida puede beneficiar o perjudicar a una de las dos partes
involucradas (Estado y contribuyente). Consecuentemente existen 2 posiciones
op
preconceptos
p
para resolver las dudas de interpretacin:
p
p
a)) a favor del estado
y b) en contra del estado.
- IN DUBIO PRO FISCUM: sostiene que ante la duda se debe estar a favor del
estado Se pretende apuntalar los intereses del estado (puede derivar en
estado.
abusos y excesos por excesivo fiscalismo).
- IN DUBIO CONTRA FISCUM: sostiene que ante la duda se debe estar a favor
del contribuyente,
contribuyente por cuanto la ley tributaria representa una coaccin al
derecho de propiedad que se debe proteger.
Critica a las modalidades: G Fonrouge sostiene que no se debe estar en favor
de uno u otro; lo que se debe buscar es la justicia (idntica posicin adopta el
C Tributario para Amrica Latina invitando a la aplicacin de la ley en forma
estricta y restrictiva, independientemente de favorecer a uno u otro).
Opinin de la ctedra: se debe buscar lo que es justo a travs de la justicia
institucionalizada.

CRITERIOS DE LA JURISPRUDENCIA
-

Para determinar el sentido de la norma tributaria pueden y deben ser

aplicados los diversos reconocidos por las Ciencias Jurdicas.

Los mtodos de interpretacin deben ser aplicados mediante un razonable

y discreto anlisis de los preceptos propios de su rgimen y principios a fin
de determinar la voluntad legislativa y de modo que la ley cumpla su
propsito.

Las normas tributarias no deben ser entendidas con el alcance ms

restringido que su texto admita, sino en forma tal que se cumpla el
propsito de la ley. Tampoco debe interpretarse extensivamente, sino en
forma tal que su aplicacin concuerde con sus trminos y con su espritu.

No basta la interpretacin literal (del significado de cada palabra) sino que

es necesario tambin buscar el espritu del legislador (razn de ser de la
ley).

Cuando los trminos de la ley son claros no es necesario la interpretacin

judicial que le otorge alcance distinto, sino que se debe respetar los
propsitos generales (de orden econmico y de promocin comunitaria).

Si las
l fuentes
f
t no resultan
lt decisivas,
d i i
cabe
b recurrir
i a principios
i i i de
d derecho
d
h
comn.

MTODOS: a) LITERAL; b) LGICO

Mtodos aceptados por la Ciencia Jurdica: a) literal; b) lgico; c)
histrico; d) evolutivo; e) realidad econmica; f) funcional; g) analoga; h)
otros.
- Literal: se limita a declarar el alcance que surge de las palabras empleadas
en la ley, sin buscar el alcance propio a los efectos tributarios. Las palabras son
analizadas en su forma de uso gramatical, en base a su significado etimolgico,
utilizando la sinonimia de los diccionarios de lenguas.
puede llevar a conclusiones erradas,, p
porque
q
Critica: el mtodo es insuficiente y p
el legislador no es especialista en el uso de la lengua. Adems, el DT en su
rama sustantiva tiene conceptos (o hizo nacer conceptos) que tienen
significados propios, independientemente de lo gramatical y etimolgico.
- Lgico: trata de llegar a resolver el interrogante de qu es lo que quiso decir
la ley. Trata de introducirse en el espritu de la norma legal, considerando al
Derecho como un conjunto armnico. Es ms que solo el espritu del legislador,
se trata de compatibilizar con todo el conjunto jurdico.
jurdico
Esta posicin tiene dos variantes: a) extensiva (da un alcance ms amplio que
el que surge de las palabras) y b) restrictiva (da un alcance menos amplio,
admitindo que el legislador quiso decir menos de lo que se escribi).
escribi)
Crtica: no considera que en estricto el DT Sustantivo es autnomo.

MTODOS: c) HISTRICO; d) EVOLUTIVO

- Histrico: trata de desentraar el pensamiento del legislador (conocer la
ley no es otra cosa que conocer la intencin de quin la dict
dict)). Toma en cuenta
todas las circunstancias que rodearon el caso (antecedentes histricos,
ubicacin en el lugar, tiempo, teoras, lneas de pensamiento, casos de la
poca,
p
, mensajes
j de elevacin,, discusiones p
parlamentarias,, etc ...).
)
Crtica: identifica como iguales a la voluntad de la ley con la voluntad del
legislador, sin prever la necesaria evolucin del pensamiento; no admite
equivocacin del legislador,
legislador ni las consecuencias parafiscales encubiertas en
las decisiones tributarias.
- Evolutivo: pone nfasis en la necesidad de investigar permanentemente si las
condiciones imperantes en el momento de creacin de la norma an siguen
vigentes tal como se esperaba; y en su caso trata de determinar lo que el
legislador hhubiera dispuesto ante las nuevas circunstancias.
Crtica: el mtodo nace como reaccin a mtodos muy tradicionales. Pone
demasiado nfasis en la necesidad de enfrentar las nuevas condiciones
(sociales, jurdicas, polticas, econmicas, etc ...) con las viejas e imperantes
al momento de la creacin de la norma.
norma La norma pierde certeza jurdica.
jurdica

MTODOS: e) REALIDAD ECONMICA

- Realidad econmica: el mtodo surge por la combinacin de 3 factores: a)
fin u objeto de la ley; b) significacin econmica de la ley y c) hechos tal como
han ocurrido realmente. Los 3 factores constituyen la realidad econmica,
cuya apreciacin es indudablemente poltica y subjetiva.
Fundamento: el criterio de la realidad econmica trata de encontrar el
verdadero sentido y alcance de la ley, independientemente de las formas
jurdicas que parezca exteriorizar el hecho econmico. El criterio no abandona
la juridicidad
juridicidad de la tarea interpretativa al poner nfasis en lo econmico,
econmico sino
que compatibiliza ambos aspectos utilizando a lo econmico como herramienta
interpretativa de lo jurdico. En base al anlisis de lo econmico surgir la
realidad econmica q
que servir p
para el anlisis de la forma jjurdica
adoptada. La cuestin econmica ser la cuestin de fondo.
El DT se interesa por detectar la operacin econmica que hacen las partes, sin
interesar la
la forma jurdica
jurdica que se adopte para la operacin.
operacin
Origen: nace como reaccin a la aplicacin de criterios netamente jurdicos
(fundamentalmente de D Civil) ponindo nfasis en la autonoma del
DTSustantivo Nace en la Alemania de 1919 (Ordenamiento Tributario del
DTSustantivo.
Reich), se ampla a Francia, Italia y Suiza. En Argentina se acoge en la Ley
11683 a partir de 1947 por inspiracin de D Jarach.

MTODOS: f) FUNCIONAL
- Funcional: el mtodo (propuesto por Griziotti Escuela de Pava) se basa en
la unidad de la actividad financiera del Estado.
Estado Griziotti sustenta que la
actividad financiera (no obstante los mltiples aspectos que involucra) es un
todo indivisible. Consecuentemente, la causa de la obligacin tributaria se
fundamenta en la capacidad
p
contributiva y en la participacin
p
p
en las ventajas
j
derivadas del accionar del Estado.
El mtodo propone analizar la norma tributaria bajo cada uno de los aspectos
del fenmeno financiero,
financiero para lograr conocer la capacidad contributiva afectada
y tener as una segura comprensin del texto de la norma bajo anlisis; a lo que
se debe agregar el anlisis de la ventaja recibida del Estado. (el mtodo no
tiene en Argentina
g
aplicacin
p
dispuesta
p
por ley).
p
y)
El mtodo funcional si bien pone nfasis en lo econmico es distinto de la
realidad econmica (el 2 plantea a la economa como herramienta del DT y
no como fundamento prioritario del DT).
DT)
- Crtica: (G Fonruoge) el mtodo plantea la eleccin de un principio general de
naturaleza econmica (cual es el de la capacidad contributiva) lo cual lleva al
riesgo de lograr resultados ajenos a la ley,
ley creando incertidumbre en el
contribuyente y contradiciendo la naturaleza del DT, que exige mantenerse
dentro de lo jurdico por tratarse de una disciplina jurdica (y no econmica) .

MTODOS: g) ANALOGA
- Analoga: este mtodo implica aplicar a un caso concreto no previsto en la
ley, una norma que rija un caso semejante. Se trata de llenar las lagunas
legislativas con normas que rijan a situaciones similares.
Es un criterio admitido por el Derecho Privado (CCivil,
(CCivil Art 16: si una cuestin
no se la puede resolver por las palabras o el espritu de la ley, se aconseja
acudir a normas anlogas, y si an subsiste la duda se debe acudir a los
principios generales del derecho).
derecho)
Existe discusin doctrinaria en cuanto a su aplicacin en el DT.
Parece ser que la analoga no es un sistema de interpretacin, sino un medio
de integracin del derecho (razn por la cual, en estricto, no es aplicable
plenamente al DT).
Opinin de ctedra: aceptado con rgidas limitaciones. Solo es posible la
analoga cuando el legislador lo consienta expresamente para un caso
determinado. No se aplica en el DT Sustantivo, DT Penal, ni excenciones. S es
posible en lagunas normativas (vacos legales) relacionadas con DT Formal y
DT Procesal. No puede ser aducido para crear tributos.

MTODOS: h) HERMENUTICO

- Hermenutico, ca: Es el arte de interpretar textos y especialmente el de

interpretar los textos sagrados; En filosofa consiste en el conjunto de teoras
de la verdad y el mtodo que expresa la universalizacin del fenmeno
interpretativo desde la concreta y personal historicidad.
Aplicado
p
el mtodo al DT consiste en la aplicacin
p
racional,, merituada y
circunstanciada de todos los mtodos de interpretacin relacionados a las
ciencias jurdicas en general y al DT en especial. La tarea mencionada se debe
realizar privilegiando la bsqueda de la verdad y lo justo, independientemente
de los resultados concretos para las partes involucradas.
Es un mtodo que utiliza las herramientas tcnicas disponibles por el Derecho,
compatibilizando
p
su uso a la esperanza
p
tica de lograr
g interpretaciones
p
jjustas.

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

- Breve planteo del caso: Tiene relacin con el MOMENTO TEMPORAL a
partir del cual la norma tributaria: a) entra en vigencia: b) finaliza la vigencia; c)
retroactividad.
Criterios:
- Las normas son obligatorias a partir de su promulgacin y entran en vigencia
a partir de la fecha prevista en la misma ley. En caso de omisin entra en
vigencia al 8 da siguiente al de su publicacin en BO (Art 2 del C7 Civil).
- Como principio gral las leyes rigen para el futuro y no se retrotraen al pasado.
- Las leyes se aplican desde su vigencia con efecto para las relaciones jurdicas
existentes al momento de su entrada en vigencia,
g
, salvo q
que la misma leyy
exprese una fecha posterior. Como exencin se podr afectar relaciones
jurdicas de fecha anterior, siempre que no afecte derechos y/o garantas
constitucionales.
- No puede haber impuesto sin ley (la ley debe ser preexistente).
- la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando media pago
por medio (ello porque el pago libera al contribuyente otorgndole un derecho
adquirido imposible de ser modificado por ley posterior). El pago tiene efecto
extintivo.

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

- Breve planteo del caso: Tiene relacin con el LUGAR donde es exigible la
norma tributaria. La cuestin se vincula con: soberana del Estado y su poder
de imperio.
Criterios:
- Los Estados tienen soberana para gravar las situaciones imponibles situadas
bajo su poder de imperio. El poder de imperio se ejerce, en primer lugar, dentro
de sus lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado (nada obsta
que, en determinadas
d t
i d cisrcunstancias,
i
t
i
l Estados
los
E t d puedan
d
gravar situaciones
it
i
ocurridas fuera de sus respectivos lmites territoriales).
- El concepto soberana, vinculado a territorio del Estado, no necesariamente es
idntico al poder de imperio que puede trascender las fronteras.
fronteras
- Espacio de vigencia tributaria es distinto de territorio donde se aplica.
- Territorio es tierra + espacio
p
areo + aguas
g
y mares circundantes.
- El principio de la aplicacin territorial de las leyes tributarias puede ser sujeto
de convenios, tratados o acuerdos internacionales sin que signifique vulnerar
soberanas (todo lo contrario). Caso: doble imposicin o criterios de
gravabilidad para ciertos contribuyentes o bienes ubicados fuera del territorio
soberano nacional.

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DERECHO TRIBUTARIO FIN

FIN
Bibliografa:
Bibli
f
- D Jarach; Finanzas Pblicas y Derecho Tributario; 2
Edicin, Editorial Abelardo Perrot, Bs As, 1996
- J M Martin; Derecho Tributario, Ediciones Depalma, 2
Edicin, Bs As, 1995
- Villegas, H B; Curso de Finanzas Pblicas y Derecho
Fi
Financiero
i
y Tributario;
T ib
i D
Depalma;
l
1999
1999.
Prximo tema: APLICACION DE LA LEY TRIBUTARIA
(en el tiempo y espacio)
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