OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Un sistema de contabilidad de costos debe contemplar

la necesidad de que la informacin que se obtendra de
l, resultar de verdadera utilidad para la empresa.
Un sistema de costos bien diseado ofrecera la
seguridad de que la informacin proporcionada a la
gerencia ser un medio ms eficaz para la toma de
desiciones.
El objetivo primordial de todo sistema de contabilidad
de costos es la determinacin del costo unitario de
produccin, en consecuencia, el costo unitario de
produccin, representa el medio del que la gerencia de
la entidad se va a servir para alcanzar los siguientes
objetivos:
a. Planear y controlar la produccin de los articulos.
Para la manufactura de un articulo pueden
emplearse materias primas de diferente calidad y
precio, personal con mayor o menor grado de
especializacin y maquinaria productiva de
capacidad, clase y costo de adquisicin distintos.
El metodo de produccin que la empresa implante
y el costo mas conveniente y rentable para luna
empresa sera aquel que permita fabricar articulos
de la mas alta calidad y al costo unitario mas bajo
posible.

b. Planear y controlar la distribucin o venta de los

articulos
Un buen sistema de costos que proporcione en
forma oportuna y segura el dato del costo unitario
de produccin, permitira a la administracin de la
empresa estructurar precios de venta
satisfactorios que garanticen razonablemente la
obtencin de utilidades

c. Hacer mas eficiente la administracin de las

actividades de la empresa.
La informacin que contienen los Estados
Financieros de una empresa constituye una
herramienta fundamental para que la
administracin lleve a cabo sus actividades.
Cuando el sistema de costos contempla la
necesidad de presentar a la administracin una
informacin analitica y no slo global, los Estados
Financieros podran incluir datos muy valiosos
relativos a margenes de utilidad por tipo de
articulos, montos de inversin sueldos y salarios y
otros gastos de fabricacin para cada grupo de
satisfactores manufacturados, y por lo
consiguiente una imagen mucho mas precisa de
las actividades, la empresa que permitira evaluar,
y operar cambios en aquellas areas que los
requieran.

Resumen
En el presente trabajo se exponen conceptos bsicos de la Contabilidad
General. Se caracteriza la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestin,
profundizando detalladamente en la Contabilidad de Costos. Se abordan
trminos como Costos y Gastos, clasificacin de los costos, elementos de
gastos y se detallan las caractersticas principales de los Sistemas de Costos
existentes en la actualidad, as como las premisas para la implantacin de estos
sistemas especificando en el Sistema de Costos por Ordenes, que resultan de
vital importancia para las empresas de hoy en da.
Generalidades de la Contabilidad.
La Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos
cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante mtodos especficos
apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una
informacin que cubra las necesidades financieras externas y las de
planificacin y control internas.

Contabilidad Financiera y de Gestin. Particularidades.

La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de
Gestin constituyen las dos ramas ms importantes de la Contabilidad. La
Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros
para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas
financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La
contabilidad de Gestin es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la
captacin, medicin, registro, valoracin y control de la circulacin interna de
valores de la empresa, con el objetivo de suministrar informacin para la toma
de decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre
la poltica de precios de venta y anlisis de los resultados mediante el contraste
con la informacin que revela el mercado de factores y productos, basndose
en las leyes tcnicas de produccin, las leyes sociales de organizacin y las
leyes econmicas del mercado.
La Contabilidad de Gestin no slo abarca la toma de decisiones interna de la
empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo acerca de su
comportamiento con respecto al entorno competitivo.
La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestin, que se
relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin
de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de
inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. Es adems la que
sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales
de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse
los resultados de cada uno de ellos a travs de la obtencin de costos unitarios
y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin.
Entre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se
encuentran:

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales,

financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.

Servir de base para la determinacin de los precios de los productos y/o

servicios.

Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar que permitan la

seleccin de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mnimo de
gastos.

Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.

Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas

establecidas para la produccin o servicio en cuestin.

Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa a partir

de presupuestos de gastos que se elaboren para ello.

Terminologa bsica del costo

Diversos han sido los conceptos expresados sobre el trmino Costo, aunque
todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales, humanos
y financieros consumidos o empleados en la elaboracin de un producto o en la
prestacin de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia econmica
productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados.
Al examinar el contenido del costo se aprecia que el concepto de gasto es ms
amplio, y refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo
independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma que
el costo antes de ser costo fue gasto.
La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Hay que tener en cuenta que
todos los recursos que emplea una empresa deben estar catalogados en una de
estas dos categoras. Los costos, como se defini anteriormente, son aquellos
recursos que se aplican a la fabricacin de los bienes o servicios que la empresa
ofrece, mientras que los gastos seran aquellos recursos aplicados en el perodo
contable, en los que se incurri para conseguir los ingresos de un determinado
perodo, o que la empresa tuvo que incurrir necesariamente para existir durante
el mismo.
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que
se ha incurrido o se va a incurrir que deben consumir los centros fabriles para
obtener un producto terminado. Este indicador constituye un importante ndice
generalizador de la eficiencia de la empresa, este muestra cuanto le cuesta a la
empresa la produccin de determinados artculos o la prestacin de
determinados servicios. En el costo se refleja el nivel deproductividad del
trabajo, el nivel tcnico, el grado de eficiencia de los Activos Fijos tangibles, as
como el ahorro de los recursos materiales, laborales y financieros.
La determinacin del costo real de produccin reviste gran importancia para la
Direccin Econmica ya que permite determinar los gastos de la actividad y la
ganancia de la empresa, evaluar y calcular los inventarios de produccin en
proceso y produccin terminada, establecer o demostrar los listados de
precios, planificar en concordancia con el nivel de la actividad prevista en los

indicadores para un periodo de operaciones, controlar los insumos en el proceso

de produccin y tomar decisiones para nuevas alternativas de produccin y
ventas.
Tomando la produccin como aspecto fundamental, el anlisis del costo tiene
gran importancia porque:

Expresa en medida considerable los resultados de toda la actividad

productiva y econmica de la empresa.

Es un elemento bsico para la formacin del precio.

Es determinante de la magnitud de la ganancia y el nivel de rentabilidad

de la produccin.

La reduccin sistemtica del costo de produccin es una de las fuentes

de acumulacin socialista de cuyo nivel dependen ritmos de ampliacin de la
reproduccin socialista y la posterior elevacin del nivel de vida material y
cultural de la poblacin.

Costos Unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el

cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos
unitarios son por lo tanto valores promedios. Un punto fundamental en esta
cuestin es ver que el costo por unidad de volumen de actividad se comporta
muy diferente de cmo lo hace el costo total.
Costos Totales: Incluye el costo fabril ms los gastos incurridos en su proceso
de distribucin y venta.
Clasificaciones de los costos.
La clasificacin de los costos puede hacerse de diferentes formas en funcin del
criterio de clasificacin elegido, entre las principales se encuentran:
Elementos del costo de un producto.

Materiales

Mano de obra.

Otros costos de manufactura.

Materiales
Son los materiales los principales bienes que se usan en la produccin y que se
transforman en artculos terminados. Estos materiales se pueden dividir en
materiales directos e indirectos.
Los materiales directos son todos aquellos elementos fsicos que sean
imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un producto o

servicio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de

manufactura.
Charles Horngren, en su cuarta edicin, define los materiales directos como:
toda aquella materia prima que fsicamente puede ser observada como
formando parte ntegramente del producto terminado y que su cantidad en el
producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible
econmicamente.
Los materiales indirectos son todos los que no estn asociados directamente
con el producto o servicio terminado.
Charles Horngren, en su cuarta edicin, define los materiales indirectos como:
los costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el
producto terminado, para as calcular ms exactamente el costo del producto,
no se justifican en trminos de los beneficios a obtenerse.
Mano de Obra
La mano de obra se define como el esfuerzo fsico o mental gastado en la
fabricacin de un producto o servicio. Su costo se puede dividir en mano de
obra directa y mano de obra indirecta.
Charles Hongren, en su cuarta edicin plantea: la mano de obra directa se
define como la mano de obra que est directamente involucrada en la
produccin de un artculo terminado, la cual puede ser fcilmente rastreada en
el producto y representa un costo de mano de obra importante en su
produccin.
La mano de obra indirecta es la que no se vincula directamente en el proceso
productivo.
Charles Hongren, en su cuarta edicin, plantea: no es fcilmente rastreada
en el producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano
de obra en relacin con el producto.
Otros Costos de Manufactura
Los otros costos de manufactura son todos los costos de produccin, excepto
los materiales y la mano de obra. Son aquellos en que incurre un centro para el
logro de sus fines, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, y por
lo tanto precisa de bases de distribucin. Aqu aparece el trmino Costo
Indirecto de Fabricacin.
Por su incorporacin al producto.

Directos: Son aquellos que son identificables con unidades especficas de

produccin o servicio dado.

Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o

servicio y que se relacionan con l de forma indirecta.

Estos costos indirectos forman parte del trmino Costo Indirecto de Fabricacin,
que son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura que
no se pueden identificar directamente con los productos especficos, ejemplo de
costos indirectos de fabricacin adems de los materiales indirectos y la mano
de obra indirecta se encuentran: arrendamiento de almacenes, oficinas, autos,
energa, depreciacin de los equipos de fbrica, y otros.
Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
Para su mejor comprensin se muestra el siguiente esquema:

Fuente: Elaboracin Propia.

De acuerdo al perodo en que se van a cargar a los ingresos.

Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables

con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin. Estos costos no proveen ningn beneficio
hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventaran hasta la
terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales
del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo

de los artculos vendidos que se enfrentan con los ingresos del perodo en el
cual se vendieron los productos.

Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto y que por lo tanto, no se inventaran. Los costos
del perodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar
ninguna relacin entre el costo y el ingreso.

Por su relacin con el nivel de actividad.

Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en

proporcin al volumen de produccin y permanecen constantes en su
magnitud unitaria.

Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total,

independientemente del aumento o disminucin de los volmenes de
produccin y varan inversamente proporcional a los volmenes de
produccin en su magnitud unitaria.

Mixtos: Estos costos contienen una porcin fija y una porcin variable, a
lo largo de varios rangos relevantes de operacin

Por su relacin al momento del clculo.

Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso

productivo durante un perodo de tiempo.

Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos predeterminados,

a un precio determinado para un perodo futuro.

Elementos del gasto.

Los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a
las disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios.
Segn las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son
elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza econmica,
estn o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio.
Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso
productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas y en
otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad.
Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos los
siguientes:

Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales

bsicos y auxiliares.

Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo de

los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnolgicos para producir
energa, bien estn asociados al proceso productivo, administrativo, de
distribucin y venta o ajenos a las actividades fundamentales.

Energa: Est constituido por todas las formas de energa adquiridas por
la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnolgicas y las restantes
demandas elctricas.

Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los

trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas, pagos
por condiciones anormales y cualquier remuneracin al trabajo que se realice
a partir del fondo de salarios.

Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la

aplicacin de las tasas aprobadas por la legislacin financiera vigente que se
aporta como contribucin al estado y como impuesto por la utilizacin de la
fuerza de trabajo. Comprende adems los pagos por concepto de seguridad
social a corto plazo que se realiza al personal de la entidad en los lmites
establecidos por la ley.

Depreciacin y amortizacin: Incluye los gastos de utilizacin de los

activos fijos tangibles sobre la base de la aplicacin de las tasas establecidas
al efecto a sus valores iniciales (en el caso de la depreciacin); y comprende
tambin los gastos por la utilizacin de los activos fijos tangibles y la
distribucin alcuota de los valores pagados por ellos.

Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la

entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre los
cuales pueden citarse los gastos de personal en comisin de servicios, los
impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos comprados, etc.

Partidas del costo.

La agrupacin de los gastos por partidas, est asociada al proceso de
produccin o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la
determinacin y clculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas
de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusin en el producto y por su
incidencia directa o indirecta.

Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupacin por
elementos es insuficiente para la planificacin, el registro, el clculo y el anlisis
del costo de produccin por tipos de productos.
Partidas de costo directo:

Materias primas y materiales.

Salario y otros gastos de fuerza de trabajo.

Partidas de costo indirecto:

Gastos indirectos de fabricacin.

Sistemas de Costos.
Los sistemas de costos son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos,
que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el
proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en
una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y
financieros.
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:

Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de

costos.

Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los

gastos.

Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los

costos, las modalidades de clculo, las bases que se pueden utilizar, como
tienen que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales
y unitarios, as como la metodologa para la presupuestacin de costos y
determinacin de estndares.

Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado,

es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se
pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo segn la concentracin
de los mismos:

Sistema de Costo por Proceso.

Sistema de Costo por rdenes de Trabajo.

Sistema de Costo por Proceso:

Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin continua o en

masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de
produccin. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad fsica
de produccin se le asigna una parte alcuota del todo que representa el costo
de produccin. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de
produccin en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos
es adecuado cuando se producen artculos homogneos en gran volumen as
como en las refineras de petrleo, en una fbrica de azcar o en una fabrica de
acero.
Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de
un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de
costos.
Sistema de Costo por rdenes de Trabajo:
Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos
identificados con rdenes de produccin especificas, lo que permite hallar un
costo unitario para cada orden y determinar los diferentes niveles del costo en
relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se hace
por pedidos.
Un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms adecuado
donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las
especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la
medida.
Objetivo del Sistema de Costo por rdenes de Trabajo

Responder rdenes segn la solicitud de los clientes sobre la base de las

especificaciones previamente establecidas.

Bajo un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los tres elementos bsicos
del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de produccin, se acumulan de acuerdo con su identificacin
con cada orden.
En este sistema la incorporacin de los gastos a la orden se realiza teniendo en
cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitir
una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos.
Esta hoja de costos comienza desde que se ejecuta el trabajo, y constituye el

libro auxiliar de la cuenta Produccin en Proceso y es diligenciada

detalladamente y archivada al terminar las rdenes de trabajo.
Para agregar los materiales directos a esta hoja de costos se dispone de un
documento primario denominado Vale de Entrega o Devolucin, el cual reflejar
el nmero de la orden para la cual es asignado y contabilidad por su parte
procede al registro del consumo de los materiales de cada orden en la cuenta
Produccin en Proceso.
Respecto a la mano de obra directa, esta se determina segn el resumen de
tiempo y trabajo donde se detallan las horas trabajadas por los obreros en cada
orden, lo cual permitir identificar el costo por concepto de salario directo
incurrido en las rdenes y reflejado contablemente en la cuenta Produccin en
Proceso.
Los otros gastos que no se identifican con una orden y se consideran indirectos,
en la medida en que se incurren, se registran contablemente en la cuenta
Costos Indirectos de Fabricacin. Para su prorrateo entre las rdenes resulta
conveniente determinar una tasa de aplicacin la cual puede ser Real o
Predeterminada.
Si la tasa de aplicacin es Real parte de los datos histricos utilizndose el
Mtodo de Costeo Real y si la tasa de aplicacin es predeterminada se toman
los datos provenientes del presupuesto, utilizndose el Mtodo de Costeo
Normal.
La tasa de aplicacin se calcula dividiendo el total de costos indirectos de
fabricacin entre el total de una base, la cual puede ser el gasto de material
directo, horas de mano de obra directa, horas mquinas, unidades de
produccin y costo de mano de obra directa.
Una vez concluida la orden de produccin, esta ser transferida al almacn de
produccin terminada y contabilidad proceder a contabilizar dicha produccin
en la cuenta Produccin Terminada, para su posterior venta al cliente. Ya
facturada y en poder del cliente se procede a registrar el costo de venta.
Los gastos de administracin y ventas no se consideran parte del costo de
produccin de la orden de trabajo y se muestra separadamente en el estado de
resultado.
A continuacin se muestra para mejor comprensin un esquema de
acumulacin de costos por rdenes de trabajo.

Leyenda:
P.P: Produccin en Proceso.
P.T: Produccin Terminada.
C.V: Costo de Venta.
Fuente: Elaboracin Propia.
Premisas para la Implantacin de los Sistemas de Costos
Para que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear
determinadas condiciones mnimas, para que los resultados sean slidos y
permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo
por producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto
se logra adems de una contabilidad analtica con la creacin de una base
organizativa que garantice su implantacin, como sera:

Asignar la tarea para la adecuacin e implantacin del Sistema de Costos

a una persona que sirva como instrumento de direccin.

Asignar la tarea al personal que se dedicar al control, registro y anlisis

de los gastos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su
eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente.

Instrumentar perodos de anlisis que hagan obligatorio su realizacin

para la evaluacin de la gestin econmica administrativa a varios niveles.

Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantacin y

su posterior seguimiento de explotacin y utilidad.

Deben registrarse los gastos uniformemente y en el momento en que ocurren

para que sean confiables y efectivos cuando se comparen con los costos
normados.
Para la eficaz implantacin de este sistema hay que empezar por la base, en la
unidad de produccin para consolidar un buen flujo informativo, para que sean
confiables y exactos los datos que se controlan, para el registro y posterior
anlisis de los resultados reales y estimados.
El sistema informativo debe establecerse en los talleres, organizando la base,
sistematizando, estableciendo los mtodos de trabajo a travs de creacin de
condiciones o implantando previamente un modelaje para recoger la
informacin, estableciendo hbitos de trabajo que hagan funcionar el sistema
de costos en cada una de las reas de cada taller como almacenes, transporte,
departamentos de servicios, etc.
En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se
detallan a continuacin para una adecuada implantacin de un Sistema de
Costos por rdenes.

Determinar las reas de responsabilidad.

Determinar el personal directo e indirecto a la produccin.

Reporte de labor diaria.

Control del consumo de materiales por rdenes de trabajo.

Devoluciones de materiales al almacn.

Reporte de produccin terminada.

Implantacin de la orden de trabajo.

Traspaso de las rdenes de trabajo entre reas.

Control de los desperdicios para la venta.

Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:

Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organizacin de las distintas
reas para la elaboracin e implantacin de las bases normativas de consumo
para los recursos que as lo requieran.
Aspectos metodolgicos: Establecimiento de un adecuado sistema de control de
inventario para el registro y anlisis de los costos materiales, establecimiento
de un mtodo de control de los gastos indirectos y del tiempo real trabajado,

elaboracin de las normas metodolgicas y especficas para la planificacin y

control de los trabajos de mantenimiento.
Aspectos relacionados con la operacin del sistema: Organizacin del flujo de
informacin a suministrar al rea de contabilidad. Elaboracin de los
presupuestos de gastos. Determinacin de los informes de gastos reales
comparados con los presupuestos aprobados y el anlisis de las variaciones.
Autores:

Lic. Carlos Gonzlez Garca. (carlos@moncar.co.cu). Graduado de la

Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de la Habana, Cuba.
Actualmente Especialista en Gestin Econmico de la Empresa MONCAR.

Lic. Heriberto Serpa Cruz. (heri@moncar.co.cu) Graduado de la

Facultad de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de la Habana, Cuba.
Actualmente Especialista en Gestin Econmica de la Empresa MONCAR.

https://es.scribd.com/doc/55817217/Definicion-de-Los-Sistemas-de-Costos