Sistemas de Costos

Contabilidad de Costos I
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
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UNIDAD V
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas
establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el
objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que
permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un
sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite
la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la
produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en
proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos
adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que
fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
OBJETIVO TERMINAL
Disear un sistema de costos por rdenes especficas para una empresa en particular
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Definir el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, sealando sus

objetivos.
Explicar las caractersticas del sistema de contabilidad de costos por rdenes

especficas.
Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes

especficas, indicando los modelos y procedimientos ms usados.
Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por

rdenes especficas
Estructurar el estado de costos de produccin y venta normal y real.
Explicar el tratamiento contable de los casos especiales, esto es, unidades que no
aprueban la inspeccin de control de calidad en las rdenes terminadas (unidades
daadas y unidades defectuosas) y los residuos en produccin (desperdicios y material
de desecho).
Presentar el Estado de Costos de Produccin y Venta incorporando los casos especiales.
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1.- DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental
relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo
del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque
suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para
dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los
diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados
a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el
balance general.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin
y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos
terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la
utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre
los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta,
logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y
permanente (no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia
para facilitar las decisiones de planeacin y control.
Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la
clase de proceso productivo o como seala Neuner (1988) de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de
fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso
continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el sistema de costos por
rdenes especficas.
Definicin:
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por
rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos
terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un
periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los
requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos
especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son
uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al
dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las
industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos,
maquinarias y constructoras.
141
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de
servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeacin y control.
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato,
una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos
son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los
productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de
inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin
cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la
orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de
una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al
final de un periodo determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
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Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
143
ORDEN DE PRODUCCION
Fecha de expedicin de la orden:
No.
________
____________________
Datos sobre el producto a fabricar:

Artculo:
________________________
Fecha de inicio:
________________
Pedido No.
________________
Cantidad
_____________
Fecha de culminacin
___________
Especificaciones:
________________
CONCEPTO
COSTOS
INDIRECTOS
MATERIAL
DIRECTO
MANO DE
OBRA DIRECTA
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
TOTAL
Elaborado por:
Recibida por
Control Contabilidad.
_________________
_______________
__________________
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin
2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas,
requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una
Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla
el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin,
fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de
costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se
transfieren al almacn de artculos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos
esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. En la figura
5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de
costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y
la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra
directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda
determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin.
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar
fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de
144
trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por
ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el
perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se
procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en
que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por
lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo (punto analizado en
la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por rdenes de produccin.
Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica
en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un
sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso
de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales,
que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material
indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se
cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que
se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales
que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y
posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control
del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.
Produccin
145
Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de

Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn:
Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se

contrat con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de
obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar
el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de
produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material
directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la
informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar
los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por
lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir
las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo
indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que
surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora
de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los
obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego
de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.
146
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo
normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin,
adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto
real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como
agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de
produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios
distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los
procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica
de predeterminacin del costo indirecto de con tasa nica.
Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de
medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de
obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o

cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto
anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos

por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el
volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos

reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a

una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente
incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen
presupuestado.
Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y
tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las variaciones
desfavorables.
147
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin insignificante. En caso,
que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en
proceso, productos terminados y productos vendidos).
CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta
forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los
costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la
orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de
los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta.
corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin.
Material
Resumen
requisiciones
Costos indirectos
Mano de
obra
Costos
indirectos
aplicados
Boletas de
trabajo
Requisiciones
Resumen de
boletas
Materiale
s
Inventario de productos
terminados
(la orden 1 se liquida)
Mano de obra
La figura 5.2
Costos indirectos reales:

materiales indirectos,
mano de obra indirecta y
otros indirectos
Enfrentar los costos reales

y
aplicados
Costos
indirecto
s
3
Sobre o
subaplicacin de
costos indirectos
Inventario Final de productos en

procesos
(rdenes 2 y 3 quedan abiertas)
Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especficas

2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES.
Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de
materiales, el registro de los pasivos laborales y distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos,
liquidacin de las rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas
148
transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la variacin de costos indirectos

(considerada insignificante significativa, como se indica a continuacin.
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicacin de
costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de sobreaplicacin de costos indirectos.
Cuando la variacin de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que
representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados)
quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y venta.
-xInventario de materiales y suministros

Banco
P/registrar compra de materiales al contado
-xInventario de productos en proceso materiales
Costos indirectos reales
Inventario de Materiales y Suministros
P/registrar consumo de materiales del periodo
-xNmina por distribuir
Sueldos y salarios por pagar
Apartados patronales por pagar
Aportes patronales por pagar
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-xSueldos y salarios por pagar
Banco
Retenciones por pagar
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-xInventario de productos en proceso mano de obra
Nmina por distribuir
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-xInventario de productos en proceso costos indirectos
Costos indirectos aplicados
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-xInventario de productos terminados
Inventario productos en proceso materiales
Inventario productos en proceso mano obra
Inventario productos en proceso costos indirectos
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-xBanco
Costo de venta
Inventario de productos terminados
Ventas
P/registrar venta de productos al contado
-xCostos indirectos reales
Debe
XXX
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Crditos varios
P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales
149
XXX
150
3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL, CON VARIACIN DE COSTOS

INDIRECTOS INSIGNIFICANTE
La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se considera insignificante,
presenta como caracterstica que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo
denominado Costos Indirectos de Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de
acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado
que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de produccin y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la
comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una
subaplicacin o una sobreaplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo
de produccin y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos Aplicados
XXXX
Total Costos de Produccin del Periodo Normal
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso Normal
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados Normal
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta Normal
Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin
Costo de Produccin y Venta Real
Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal
XXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
Xxxxxxx
Xxxxxxx
4.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA CON VARIACIN DE COSTOS

INDIRECTOS SIGNIFICATIVA:
Cuando la variacin se considera significativa, debe distribuirse su saldo entre las cuentas afectadas, luego de
lo cual, los saldos finales ajustados que presentan las cuentas de inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados y costo de venta, reflejan costos reales; esto permite presentar el estado
de costos de produccin y venta real, revisado en la unidad I. La figura 5.4., muestra el estado de costos de
produccin y venta que se presenta cuando la variacin de los costos indirectos se considera significativa.
Para ilustrar la explicacin del flujo de los costos a travs de un sistema de costos por rdenes especficas y la
documentacin necesaria, se emplear un ejercicio prctico, el cual se expone a continuacin:
5.- EJERCICIO DIDCTICO 1
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de
contabilidad de costos por rdenes especficas.
151
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
XXXX
XXXX
Costos Indirectos Reales
XXXX
Total Costos del Produccin del Periodo
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (ajustado)
Costo de los Productos Terminados
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (ajustado)
Costo de Produccin y Venta Real
Figura 5.4. - Estado de costos de produccin y venta real
XXXX
XXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por almacn, iniciada el 20-04-04
para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden
presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de abril el departamento de
compras realiza una compra de materiales a crdito para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido
el da 30 del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido:
10
03
02
02
01
01
Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)

Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Total
Bs.
Bs.
500.000
90.000
16.000
80.000
6.000
8.000
700.000
El da 28 de abril de 20X4 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricacin de 100 pares
de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se vender al
costo de produccin ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de
produccin, asignada con el No. 06.
El da 01 de mayo de 20X4, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a
trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de
materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas (este
formato se estudi detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
152
Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la orden de produccin N
05 de:
01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la orden 05 y las restantes
en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos
labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la
laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ( Las

retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000)
Trabajador
Jos Mendoza
Jhony Rodrguez
Rosa Garca
Mario Jimnez
Ral Prez
Total mano de obra
directa
Supervisores
Vigilancia
Mantenimiento
Total mano de obra
indirecta
Sueldos y salarios
250.000
300.000
230.000
340.000
220.000
1.340.000
Aportes patronales
37.500
45.000
34.500
51.000
33.000
201.000
Apartados patronales
62.500
75.000
57.500
85.000
55.000
335.000
500.000
240.000
350.000
1.090.000
75.000
36.000
52.500
163.500
125.000
60.000
87.500
272.500
El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 20X4,
adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria
Servicios bsicos
Mantenimiento y reparaciones
Total
Bs. 86.000
115.000
62.170
Bs. 263.170
La orden de produccin N 06 queda en proceso.

Solucin
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y
suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor
auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
153
existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y
solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de m ateriales y
suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta
real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.12.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado,
requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el
requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la
sobre todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita
formulario se muestra en la figura 5.5.
debe estar respaldada por una

supervisor de la produccin; la
descripcin de los materiales, y
el material. Un ejemplo de este
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de
all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que
en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar
como material indirecto. En la figura 5.6 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las
requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde
que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos.
REQUISICIN DE MATERIALES
No. 3004
Fecha de solicitud: 01/05/20X4
02/05/20X4
Departamento que solicita: Produccin
Cdig Cantid
o
ad
1010
1015
1016
1017
1019
1020
07
03
01
01
01
01
Descripcin
Metros de material
sinttico
Lminas de suela
neolite
Lminas de
plantilla
Galn de pega
Rollo de hilo
Caja de clavos
Fecha de entrega:
No. de orden de trabajo: 06
Costo Unitario
(Bs)
Costo Total
(Bs.)
50.000
30.000
8.000
40.000
6.000
8.000
350.000
90.000
8.000
40.000
6.000
8.000
Total
Aprobado por: R. Mendoza
Recibido por: G. Toledo
502.000
Despachado por: J. Lpez
Figura 5.5. - Requisicin de Materiales
154
RESUMEN DE REQUISICINES DE MATERIALES

Fecha : MAYO 04
REQUISICIN
N
ORDEN DE
PRODUCCIN N
05
ORDEN DE
PRODUCCIN
N 06
MATERIALE
S
INDIRECTO
S
30-04
-------
448.000
54.000
31-04
108.000
----
----
Total
108.000
448.000
54.000
Aprobado por: R. Mendoza

Figura 5.6. - Resumen de Requisicin de Materiales
Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de
productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la
adicin (ver figura 5.10.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el
abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos
Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las patidas que se consideran
indirectas al producto. (ver registro N 2, figura 5.12).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas
de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos
formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un
registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 5.7 y 5.8 se presentan
como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
Jos Mendoza.
Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. Los sueldos y salarios
que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le
corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la
informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto
Sueldos y Salarios
Aportes patronales
TOTAL
Trabajadores directos
1.340.000,00
201.000,00
335.000,00
1.876.000,00
Trabajadores
indirectos
1.090.000
163.500
272.500
1.526.000
Total
2.430.000
364.500
607.500
3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y
salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.12)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de horas
trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las
155
rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se
presenta en la figura 5.9. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de
costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los
trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero
correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo
de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los
beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuacin:
Bs.
1.876.000
280 horas trabajadas
= 6.700 Bs./HMOD
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un dbito a la
cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra
directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra
indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 5.12).
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Jos Mendoza
Nmero del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lune
Martes
Mircoles
Jueves Viernes Sbado
s
8
a.m.
8 a.m.
8 a.m.
8 a.m.
8 a.m.
12 m.
12 m.
12 m.
12 m.
12 m.
1p.m.
1p.m.
1 p.m.
1 p.m.
1 p.m.
5
5 p.m.
5 p.m.
5 p.m.
5 p.m.
p.m.
8
8
8
8
8
Regular:
40
Sobretiempo: 0
Total:
40
Figura 5.7. - Tarjeta de Tiempo
Domingo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Produccin
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Empleado: Jos Mendoza
Da
Orden
Produccin N 05
Lunes.
Martes
Mircole
s
Jueves
8am 12am
8am 12 am
8 am 10 am
Orden Produccin N
06
Trabajo
indirecto
Total
1pm - 5pm
-----08 horas
1pm - 5 pm
----08 horas
10 am 12 am
---08 horas
1 pm 5 pm
--8 am 12 am
---08 horas
1 pm 5 pm
Viernes
--10 am 12 am
---08 horas
1 pm 5 pm
Total
10 horas
30 horas
---40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martnez
156
Figura 5.8. - Boleta de Trabajo
Fecha: MAYO 20X4

Da
Jos Mendoza
Jhony
Rodrguez
Rosa Garca
Mario Jimnez
Ral Prezs
Total Horas
Total Bs.
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO

COSTO HORA = 6.700 Bs./HMOD
Orden
Produccin
N 05
10 horas
20 horas
Orden
Produccin
N 06
30 horas
60 horas
Trabajo
indirecto
Total
----------
40 horas
80 horas
20 horas
60 horas
---10 horas
30 horas
---10 horas30 horas
---70 horas
210 horas
---469.000
1.407.000
Figura 5.9. - Resumen de Boletas de Trabajo
80 horas
40 horas
40 horas
280 horas
1.876.000
Contabilidad de los costos indirectos.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las rdenes de
produccin; se aplican a cada orden de produccin individual con base en una tasa predeterminada de
aplicacin (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulacin por rdenes
especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el
procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa nica. A continuacin se describe el procedimiento
para asignar los costos indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: El costo total de la mano de obra directa para la orden de
produccin N 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75%
de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto,
los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos
indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a
la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin corresponde al No. 6
de la figura 5.12.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a
otra seccin de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del
trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se transfieren de las cuentas
de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados.
La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas
auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.11).
En la figura 5.10 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin No. 05 culminada el 29 de
mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de
obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de
Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro
diario, asignado con el, nmero 7.
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacn
Artculo: Sandalias Karina
CONCEPTO
MATERIAL
Saldo inicial
Consumo
TOTAL
20.000
108.000
128.000
Elaborado
Recibida por
MANO DE
OBRA
40.000
469.000
509.000
por:
COSTOS
INDIRECTOS
30.000
351.750
381.750
MATERIAL
Consumo
448.000
TOTAL
Elaborado
Recibida por
No.
05
Fecha de la orden: 20-04-2004
Fecha de inicio: 22-05-2004
Fecha de terminacin
TOTAL UNIDADES
COSTO
UNITARIO
90.000
928.750
1.018.750
50
20.375
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Calzados Pucci C.A
Artculo: Modeloo KM-080
CONCEPTO
157
MANO
DE
OBRA
1.407.000
por:
COSTOS
INDIRECTOS
1.055.250
No.
06
Fecha de terminacin
TOTAL UNIDADES
COSTO
UNITARIO
2.910.250
Figura 5.10 . - rdenes de Produccin
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina
Fecha
Saldo inicial
Liq OP N 05
Venta
Cantidad
50
Cdigo: 2205
ENTRADAS
SALIDAS
Costo Costo Total Cantidad Costo
Costo
Unitar
Unitar
Total
20.375
1.018.750
40
20.375 815000
Figura 5.11. - Auxiliar de Productos Terminados
EXISTENCIAS
Costo Costo Total
Unitar
0
50
20.375 1.018.750
10
203.750
Cant
Contabilidad del costo de los artculos vendidos

Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de
Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta
se registra cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el
precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, se debe realizar un
asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las
158
ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver
figura 5.11).
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la
cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por
anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas
individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el libro diario, refleja el
registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos
en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos
indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se realiza el asiento
correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa
La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos
reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variacin restando los saldos
en referencia, as:
Concepto
Bs.
Costos ind. Reales
1.843.170
Costos ind. Aplicados
1.407.000
Variacin
436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a
los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para esta operacin se deben realizar dos
asientos: el primero (signado con el N 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados,
registrando la subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-1Inventario de materiales y suministros
Cuentas por pagar
-2Inventario de productos en proceso materiales
-3Nmina por distribuir
-4Sueldos y salarios por pagar
Banco
-5Inventario de productos en proceso mano de obra
Debe
700.000
Haber
700.000
556.000
54.000
610.000
3.402.000
2.430.000
364.500
607.500
2.430.000
2.187.000
243.000
1.876.000
1.526.000
-6Inventario de productos en proceso costos indirectos
-7Inventario de productos terminados
Inventario productos en proceso materiales
Inventario productos en proceso mano obra
Inventario productos en proceso costos indirectos
159
3.402.000
1.407.000
1.407.000
1.018.750
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin

-8Banco
4.075.000
Costo de venta
815.000
Ventas
P/registrar venta de productos al contado
-9Costos indirectos reales
263.170
Depreciacin acumulada maquinaria
Servicios bsicos por pagar
Mantenimiento y reparaciones por pagar
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10Costos indirectos aplicados
1.407.000
Subaplicacin de costos indirectos
436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
Figura 5.12. - Registros contables en el Diario Principal
128.000
509.000
381.750
815.000
4.075.000
86.000
115.000
62.170
1.843.170
Para el asiento de cierre de la variacin de costos indirectos, se van a revisar dos supuestos:
Primer supuesto: La variacin de costos indirectos se considera INSIGNIFICANTE
En este caso toda la variacin de costos indirectos la asume el costo de venta, lo que resulta en el siguiente
asiento:
-11Costo de venta
Subaplicacin costos indirectos
436.170
436.170
P/registrar cierre de la variacin considerndola insignificante

Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos
terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos
de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
En la ilustracin 5.13., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la
empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin.
Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los
costos. Aunque la ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra
en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos
indirectos estimados.
160
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que termin el 31 de mayo
de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.14. La
diferencia entre este Estado de Costos de Produccin y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el
empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan
a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de los artculos vendidos antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y
aplicados se denomina Costo de los artculos vendidos normal; despus del ajuste por la sobre o sub
aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de los artculos vendidos
real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.15., se muestra el
Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administracin
ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
Concepto
Compra de materiales
Uso de materiales
Inventario Inicial
Uso materiales directos
Terminacin OP N 5

ref
Debe
Haber
1
700.000
2
610.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
2
556.000
7
128.000
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Inventario Inicial
Costo mano de obra directa
5
1.876.000
Terminacin OP N 5
7
509.000
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial
Aplicacin de costos indirect
6
1.407.000
Terminacin OP N 5
7
381.750
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial
Terminacin OP N 5
7
1.018.750
Venta Productos
8
815.000
Costo de Ventas
Venta de Productos
8
815.000
Cierre variacin costos indir
11
436.130
Aplicacin de Costos Indirec
6
1.407.000
Cierre cuenta transitoria
10
1.407.000
Uso materiales indirectos
2
54.000
Consumo mano obra indirec
5
1.526.000
Otros Costos Indirectos
9
263.170
10
1.843.170
Registro variacin
10
436.130
Cierre variacin insignificante
11
436.130
Saldo
700.000
90.000
20.000()
576.000
448.000()
40.000()
1.916.000
1.407.000()
30.000()
1.437.000
1.055.250()
0
1.018.750
203.750
815.000
1.251.170
1.407.000
0
54.000
1.580.000
1.843.170
0
436.130
0
Figura 5.13. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante)
161
LA GRAN VENECIA C.A.

Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Materiales directos
556.000
Mano de obra directa
1.876.000
1.407.000
Costo de produccin del perodo Normal
3.839.000
ms:
Inventario inicial de produccin en proceso(*)
90.000
Total costos de Produccin en proceso Normal
3.929.000
menos: Inventario final de produccin en proceso (**)
(2.910.250)
Costo de la produccin terminada normal
1.018.750
ms:
Inventario inicial de productos terminados
0
Productos terminados disponibles para la venta normal
1.018.750
menos: Inventario final de productos terminados
203.750
Costo de los artculos vendidos normal
815.000
ms: Costos indirectos subaplicados
436.170
Costo de produccin y venta real
1.251.170
Figura 5.14. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin insignificante)

Estado de Resultados
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Ventas
menos: Costo de produccin y venta
Utilidad bruta
menos: Gastos operacionales
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Total gastos operacionales
Utilidad del ejercicio
A.I.S.L.R
4.075.000
(1.251.170)
2.823.830
325.500
260.000
(585.500)
2.238.330
Figura 5.15. - Estado de Resultados

Segundo supuesto: La variacin de costos indirectos se considera SIGNIFICATIVA
Cuando la variacin se considera significativa se realiza un asiento de ajuste que permite reflejar en los saldos
finales de las cuentas afectadas los costos que tendran los productos que no han sido terminados, los que no
han sido vendidos y los que se vendieron al final del periodo si se fuera utilizado para valorarlos los costos
indirectos reales.
Para realizar el asiento es necesario un clculo a los fines de establecer cunto de la variacin le corresponde a
cada cuenta, para lograrlo se deben cumplir los siguientes pasos:
Establecer qu ordenes consumieron costos indirectos aplicados del periodo
Determinar cunto de costos indirectos aplicados le correspondi a cada orden.
162
Ubicar qu cuenta, al final de periodo, ha asumido los costos aplicados de cada orden, esto es :
Si la orden est abierta, los costos aplicados en esa orden, se encuentran en Inventario de
Productos en Proceso,
Si la orden est cerrada y todas las unidades fabricadas en esa orden estn en almacn de
productos terminados, los costos aplicados de la orden se encuentran en Inventario de
Productos Terminados.
Si la orden est cerrada y todas las unidades de esa orden estn vendidas, los costos
aplicados de la orden se encuentran en costo de venta.
Distribuir la variacin de costos indirectos en la misma proporcin en que las cuentas afectadas presentan
costos indirectos de fabricacin aplicados.
Realizar el asiento de ajuste correspondiente.
Actualizar los mayores y auxiliares
Estructurar el estado de costos de produccin y venta real.

Revisemos con la informacin de la empresa La Gran Venecia C.A, los pasos anteriormente sealados.
O.P.N
05
06
Total CI Aplicados
Variacin
C.I.
APLICADOS
351.750 (*)
1.055.250
1.407.000
436.170
Productos
proceso
--------1.055.250
1.055.250
327.127,50(**)
Productos
Terminados
70.350
------70.350
21.808,50(**)
Costo de Venta
281.400
------281.400
87.234(**)
(*) La orden 05 produjo 50 unidades, de las cuales 40 se vendieron y 10 estn en existencias en productos
terminados, esto obliga a distribuir los costos indirectos entre las dos cuentas en proporcin a la cantidad
de unidades que contienen.
Factor = variacin de costos indirectos = Bs. 436.170 = 0,31
1.407.000
(**) factor * costos aplicados en cada cuenta
Otra forma:
Costo de venta
Producto terminado
Productos Proceso
Total costos aplicados
CI APLICADO
Bs. 281.400
Bs.
70.350
Bs. 1.055.250
Bs. 1.407.000
20%
05%
75%
100%
VARIACIN
87.234,00
21.808,50
327.127,50
436.170,00
El registro por el cierre de la variacin y la correccin de las cuentas afectadas se refleja a continuacin:
327.127,50
21.808,50
Costo de venta
87.234,00
P/registrar cierre de la variacin significativa y ajuste cuentas afectadas.
436.170
163
La actualizacin de los mayores se observa en la figura 5.16. Los auxiliares de productos en proceso y
productos terminados tambin deben afectarse, esto se refleja en las figuras 5.17 y 5.18. El estado de costos
de produccin y venta que se presenta en la figura 5.19 es el estado de costos de produccin y venta real que
se revisaba en la unidad I.

Concepto
ref
Debe
Haber
Saldo
1
700.000
700.000
Uso de materiales
2
610.000
90.000
Inventario Inicial
20.000()
2
556.000
576.000
Terminacin OP N 5
7
128.000
448.000()
Inventario Inicial
40.000()
5
1.876.000
1.916.000
Terminacin OP N 5
7
509.000
1.407.000()
Inventario Inicial
30.000,00()
6
1.407.000
1.437.000,00
Terminacin OP N 5
7
381.750
1.055.250,00
Ajuste variacin costos indir
11
327.127,50
1.382.377,50()
Inventario Inicial
0
Terminacin OP N 5
7
1.018.750
1.018.750
Venta Productos
8
815.000
203.750
Ajuste variacin costos indir.
11
21.808,50
225.558,50
Costo de Ventas
Venta de Productos
8
815.000
815.000
Ajuste variacin costos indir
11
87.234
902.234
6
1.407.000
1.407.000
10
1.407.000
0
2
54.000
54.000
5
1.526.000
1.580.000
9
263.170
1.843.170
10
1.843.170
0
Registro variacin
10
436.170
436.170
Cierre variacin significativa
11
436.170
0
Figura 5.16 - Flujo de costos en cuentas de mayor (variacin significativa)
ORDEN DE PRODUCCION
CONCEPTO
MATERIAL
MANO
DE
OBRA
1.407.000
164
No.
06
Fecha de terminacin
COSTOS
INDIRECTOS
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
Consumo
448.000
1.055.250
2.910.250
Ajuste
327.127,50
327.127,50
variacin
TOTAL
448.000
1.407.000
1.382.377,50
3.237.377,50
Elaborado por:
Recibida Control Contabilidad.
por
Figura 5.17. - Ajuste a la orden de produccin cuando la variacin se considera significativa
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina
Cdigo: 2205
Fecha
ENTRADAS
Cantidad Costo
Costo
Unitar
Total
Cantidad
SALIDAS
Costo
Costo
Unitar
Total
Cant
EXISTENCIAS
Costo
Costo Total
Unitar
0
20.375
1.018.750
203.750
22.555,85 225.558,50
Saldo inicial
Liq OP N 05
50
20.375 1.018.750
50
Venta
40
20.375 815000
10
Ajuste
21.808,50
10
variacin
Figura 5.18. - Ajuste al auxiliar de productos terminados cuando la variacin se considera significativa
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Materiales directos
556.000,00
1.876.000,00
1.843.170,00
Costo de produccin del perodo
4.275.170,00
ms:
90.000,00
Total costos de Produccin en proceso
4.365.170,00
(3.237.377,50)
Costo de la produccin terminada
1.127.792,50
ms:
0
Productos terminados disponibles para la venta
1.127.792,50
225.558,50
902.234,00
Figura 5.19. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (variacin significativa)
165
6.-CASOS ESPECIALES: RESIDUOS EN PRODUCCIN

La naturaleza de algunos materiales ocasiona que en algunos procesos productivos se generen residuos en
produccin; como por ejemplo los retazos de tela en el proceso de fabricacin de prendas de vestir, el aserrn
al procesar la madera, desechos qumicos, entre otros. Son inherentes a las caractersticas del material directo
y se consideran que no se pueden evitar pero si es posible controlarlos para que se mantengan dentro de los
parmetros considerados normales o dentro de proceso productivos eficientes.
Cuando los residuos que se generan en produccin son un problema o basura para la empresa, ocasionando
costos para deshacerse de ellos, se les conoce o llama desperdicios. En cambio, si la empresa ha logrado
alternativas de uso para aprovechar el residuo que se plantea no se puede evitar que surjan al procesar el
material directo, se les conoce como material de desecho o desechos
Desechos y Desperdicios
Se definen los Desperdicios como cantidades de residuos derivados del proceso de transformacin de los
materiales para la obtencin de los productos terminados que no representan valores recuperables para la
empresa, por lo tanto hay que proceder a botarlos o deshacerse de ellos, generando desembolsos para la
manipulacin de los mismos.
El material de desecho representa cantidades de residuos que sobran del proceso de transformacin, con la
diferencia que stos tienen un uso alternativo dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceras personas
por un valor nominal, algunos ejemplos de desechos lo representan las virutas de las soldaduras, el aserrn,
trozos de madera, retazos de tela, entre otros. Se puede concluir que los desechos generan un ahorro en la
empresa, mientras que los desperdicios incrementan el costo de produccin.
An cuando algunas empresas reconocen que la existencia de desperdicios y desechos es un aspecto
inevitable en sus operaciones de manufactura, toda empresa debe fijar lmites normales de tolerancia para
tales conceptos. Un desperdicio o desecho que ocurre dentro de los lmites permisibles se considera normal,
en cambio aquellos desechos o desperdicios que ocurren fuera de los lmites permitidos se considera anormal
o evitable.
Para ayudar a distinguir entre costos normales o anormales de desechos y desperdicios, los contadores deben
apoyarse en el personal de produccin y de ingeniera para establecer los lmites de tolerancia, estos lmites de
tolerancia se pueden expresar como un porcentaje de las cantidades de material que se usa en el proceso, por
ejemplo de acuerdo a las estadsticas una empresa en su proceso productivo utiliz en promedio 1.500 kilos
de material y este gener en promedio 120 kilos de desechos, de acuerdo a estas cifras se puede determinar
que el porcentaje normal aceptable de desechos es de 120/1500 o 8% de los materiales a utilizar, este
parmetro servir de base para conocer los desechos normales o anormales en el proceso.
Una prctica exitosa de los conceptos del control de calidad coloca de relieve el control y la reduccin de los
costos de desperdicios y desechos. Adems un buen control de calidad puede eliminar algunos desperdicios
pero nunca pueden llegar a evitarse en una forma total.
Segn Horngren (1996) al contabilizar los desechos y desperdicios, existen dos objetivos principales:
Destacar la magnitud de los costos de los desperdicios y desechos, con propsitos de control, para los
administradores.
Identificar la naturaleza de los desperdicios y desechos y diferenciar entre costos normales y anormales,
con propsitos de costeo del producto.
Es importante que el estudiante diferencie los conceptos de normalidad y anormalidad en los procesos
productivos; decimos que los desechos y desperdicios normales son aquellos que surgen en condiciones de
operaciones eficientes, se esperan, son previsibles, son un resultado inherente del proceso especifico de
produccin, estos costos normales se toman como parte del costo de la produccin. En cambio los
desperdicios y desechos anormales no se espera que surjan en condiciones de operacin eficientes, no son
166
parte inherente del proceso de produccin, pueden ser controlables, los costos inherentes a los desechos y
desperdicios anormales deben cancelarse como prdida del periodo contable en donde se detectaron.
En el caso de los residuos de produccin, el registro depende de la clasificacin, esto es, si los residuos son
normales incluidos en la tasa predeterminada (afectando a todas las rdenes) no incluido en la tasa
(afectando exclusivamente a la orden que gener el residuo) o si son anormales.
6.1.-DESECHOS
Los desechos que se consideran significativos, son los que generan procedimientos de control y registros
contables. En caso que el desecho se considere insignificante, solo se realiza registro si llega a vender
afectando a otros ingresos.
Un sistema de contabilidad debe proveer el mtodo para costear y controlar el desecho, recordemos que en
los procesos productivos existen unos desechos normales y cuando se tienen unos desechos que superan lo
normal, representa una seal de que algo no est funcionado de manera inadecuada es decir sealan posibles
ineficiencias en el proceso, por lo cual la empresa debe tener estimado los porcentajes de normalidad para los
desechos, que le sirvan como gua para compararla con los desechos realmente generados en los procesos, si
estos desechos estn por encima de los niveles normales se deben encontrar las causas y corregir el problema.
Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son normales o anormales. En
el caso de los desechos normales se debe afectar el costo del producto. Para fines contables sta ctedra
considera nicamente el procedimiento correspondiente a los desechos normales o dentro de los parmetros
de eficiencia. Partiendo de esta aclaratoria a continuacin se muestran los asientos que se deben realizar para
los desechos, dividiendo el proceso de contabilizacin en dos fases, al generarse los desechos y al disponerse
de los mismos.
Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:
Inventario de desechos
Inventario de materiales y suministros
Inventario de Productos en Procesos Mat.
Costos indirectos de fabricacin Reales
xxxxx
xxxxx
xxxx
xxxx
El cargo depende del uso que se le piense dar al desecho, si se va usar internamente en la empresa en otro
proceso productivo, se le carga al inventario de materiales y suministros, si por el contrario la empresa piensa
vender el material de desecho, se le carga a la cuenta de inventario de desechos. En cuanto al abono,
depende de si los desechos no se identifican con un proceso productivo u orden de produccin (normal
incluido en la tasa), en este caso se abona a la cuenta de costos indirectos de fabricacin reales, en caso de
identificarlo con la orden proceso donde se generaron los desechos (normal no incluido en la tasa),
afectando la cuenta de Inventario de productos en proceso material
Asiento para registrar la operacin de venta de los desechos:
Banco o cuentas a cobrar

Inventario de desechos
xxxxx
xxxxx
Asiento para registrar el uso de los desechos:

Inventario de productos en proceso materiales
Costos indirectos de fabricacin reales
Inventario de materiales y suministros
xxxxx
xxxxx
xxxxx
167
El dbito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les d a los materiales de desecho, es decir si
se utilizaron como material directo en otro proceso productivo, se carga a la cuenta de inventario de
productos en proceso material, en cambio si el material de desecho se utiliz como material indirecto el cargo
le corresponde a la cuenta de costos indirectos de fabricacin reales.
6.2.- DESPERDICIOS
Recordemos que el desperdicio representa un incremento del costo de produccin, por lo tanto, genera una
salida de dinero o un pasivo para la empresa, como consecuencia de las erogaciones que hay que realizar para
deshacerse del mismo; al igual que el desecho el rea de produccin debe tener estimado los niveles normales
o de aceptacin de desperdicios, este estimado puede ser considerado costo del producto cuando sea normal o
registrarse como una prdida en el caso de ser anormal. Para fines contables sta ctedra considera
nicamente el procedimiento correspondiente a los desperdicios normales. Asiento para el registro de los
desperdicios:
Si son normales incluidos en la tasa predeterminada o afectando a todas las rdenes:
Costos indirectos de fabricacin reales (incluido en la tasa)
xxxx
Banco o cuentas a pagar
xxxx
Si es un desperdicio normal no incluido en la tasa predeterminada o afectando a la orden que lo gener:

Banco o cuentas a pagar
xxxxx
xxxx
7.- CASOS ESPECIALES: UNIDADES QUE NO APRUEBAN LA INSPECCIN DE CONTROL DE

CALIDAD
En algunos procesos productivos es factible la generacin de unidades que no estn dentro de los parmetros
de especificacin establecidos por control de calidad, estas unidades se denominan unidades daadas y
unidades defectuosas. En algunos procesos la generacin de este tipo de unidades es parte inherente al
proceso productivo y a pesar de que la empresa desea evitar en lo posible estas prdidas o defectos se
consideran normales o inevitable.
Los contadores deben prestar atencin a los costos generados por concepto de unidades defectuosas y
daadas, mediante el uso de sistemas de contabilidad que puedan registrar oportunamente los costos de estas
unidades, permitiendo al administrador la toma de decisiones. La competencia que actualmente existe en el
mercado exige que cada da las empresas trabajen en pro de procesos productivos eficientes, con mtodos y
maquinarias que permitan mejorar la calidad de los productos y disminuya la cantidad de unidades
defectuosas y daadas que son inherentes al proceso y elimine aquellas que son fortuitas o anormales.
En este punto analizaremos el concepto de la produccin que no cumple con los estndares de calidad y su
registro contable.
7.1.- UNIDADES DAADAS
Las unidades daadas son aquellas que no cumplen con los estndares de calidad establecidos por la empresa
porque presentan un problema grave o de fondo que se plantea antieconmico corregir. Tienen como
caracterstica que ocasionan un costo por deterioro que representa los costos que ocasionaron las unidades
daadas en su proceso productivo menos el valor por el que se piensan vender. Si se venden es como unidades
daadas y nunca se recupera todo el costo que ellas han acumulado.
168
Las unidades daadas se extraen de la produccin y no se efectan trabajos adicionales en ellos, en virtud que
no son factibles de corregir econmicamente; por consiguiente, tienen que descartarse completamente o
venderse por su valor residual como artculos daados.
Las empresas deben desarrollar sistemas de contabilidad para los productos daados que suministre a la
gerencia informacin necesaria y oportuna para determinar la naturaleza y las causas de los productos
daados, y que permita la planeacin y el control de tales productos dentro de los lmites establecidos.
Las unidades daadas, por lo general, se clasifican en anormales y normales.
Unidades daadas anormales
Las unidades daadas anormales son aquellas que no se esperan que se generen en condiciones eficientes de
las operaciones de produccin; contrariamente, es el resultado de operaciones ineficientes. El deterioro
anormal de las unidades se considera controlable por el personal de lnea o de produccin que ejercen
influencia sobre la ineficiencia. Los costos de las unidades daadas anormales no se consideran como un
costo de la produccin.
De acuerdo a este mtodo, el costo total de las unidades daadas anormales se deduce de la cuenta de
inventario de productos en proceso y cualquier valor residual se registra en la cuenta de inventario de
daadas; la diferencia entre el costo total de las unidades daadas y el valor residual se carga a una cuenta de
prdida por deterioro anormal. Esta cuenta de prdida aparecer en el estado de resultados como un costo del
perodo. El costo unitario de los productos buenos no se afecta por la aplicacin de este mtodo.
Unidades daadas normales
Las unidades daadas normales son aquellas que se generan en condiciones eficientes de las operaciones de
produccin; es un resultado inherente al proceso productivo y como tal, inevitable en el curso regular de las
operaciones. El costo por deterioro que ocasionan las unidades daadas normales se consideran como un
costo de la produccin buena, debido a que para obtener unidades buenas es inevitable que se produzcan
unidades daadas.
Los costos de los productos daados normales pueden contabilizarse mediante cualquiera de los dos mtodos
siguientes:
Unidades daadas normales asignadas a todas las rdenes especficas de produccin o incluida en el
clculo de la tasa predeterminada
Cuando la fabricacin se realiza en forma masiva y el deterioro de las unidades es normal pero irregular
en importe en las diferentes rdenes de produccin, los costos de las unidades daadas deben tratarse como
costos indirectos de fabricacin, para lo cual se efecta un estimado del costo neto normal de las unidades
daadas (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye en la tasa
predeterminada de los costos indirectos que se aplicar a todas las rdenes de produccin. De acuerdo a este
mtodo, el costo total de las unidades daadas se deduce del inventario de productos en proceso, en virtud que
se ha contabilizado en el inventario de productos en proceso como parte de los costos indirectos aplicados.
Unidades daadas normales asignadas a la orden especfica de produccin respectiva o no incluida en

el clculo de la tasa predeterminada
Cuando el deterioro de las unidades daadas puede identificarse con la orden especfica que lo produjo, los
costos las mismas deben tratarse como una parte del costo de la orden de produccin en la cual ocurri, y por
lo tanto, no se consideran en el clculo de la tasa predeterminada de los costos indirectos que va a aplicarse a
las diferentes rdenes de produccin. Mediante este mtodo, se deduce solamente el valor residual o de
realizacin de las unidades daadas del inventario de productos en proceso y los productos buenos de la orden
de produccin respectiva absorben los costos de las daadas, aumentando as el costo unitario de la orden de
produccin que gener el deterioro.
Revisemos en procedimiento contable de las daadas en sus distintas clasificaciones con el
ejemplo:
siguiente
169
La empresa manufacturera XYZ C.A, en un mes dado presenta la orden de produccin N 5, para almacn, la
cual ha acumulado los siguientes costos: Materiales Bs. 1.000.000, Mano de obra Bs. 2.000.000 y Costos
Indirectos Aplicados Bs. 2.000.000. En dicha orden se estn fabricando 5000 unidades del producto AB.
Se liquida la orden en referencia y antes de enviarla al Almacn de Productos Terminados se le realiza una
inspeccin de control de calidad detectndose 50 unidades daadas. Indique el procedimiento contable de las
daadas, en la orden y en el diario principal, considerando los siguientes casos:
Caso 1: Las daadas son anormales
Caso 2: Las daadas son normales incluidas en la tasa predeterminada.
Caso 3: Las daadas son normales no incluidas en la tasa predeterminada
Solucin:
Revisemos un primer supuesto: Estas unidades daadas no tienen valor residual, es decir no pueden
venderse ni siquiera como unidad daada, lo que significa que toda la suma de dinero invertida para su
produccin se clasifica como costo de deterioro.
Caso 1: El procedimiento contable cuando las unidades daadas son anormales es el siguiente:
Debe calcular el costo que han acumulado las unidades daadas, esto se logra multiplicando las unidades
daadas por el costo unitario que presenta la orden de produccin.
Debe disminuirse de la orden de produccin que ocasion las daadas, las unidades daadas y el costo
total que han acumulado (ver figura 5.15)
Debe calcularse la parte del costo de materiales, mano de obra y costos indirectos que corresponde a las
unidades daadas y disminuirse en la orden de produccin. Este clculo se logra as: Unidades
daadas/total unidades orden*costo de cada elemento.
Debe efectuarse el registro en el diario principal debitando a la cuenta Prdida por Deterioro Anormal
el costo por deterioro y abonando a cada una de las cuentas de Inventario de Productos en Proceso.
170
Revisemos esto con el ejemplo:
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacen
Artculo: AB
CONCEPTO
MATERIAL
MANO DE
COSTOS
OBRA
INDIRECTOS
1.000.000
2.000.000
2.000.000
(10.000)
(20.000)
(20.000)
990.000
1.980.000
1.980.000
Recibida Control Contabilidad.
No.
Fecha de la orden:
Fecha de inicio:
TOTAL
UNIDADES
TOTAL
5.000.000
5.000
Daadas
(50.000)
(50)
Total
4.950.000
4.950
Elaborado por:
por
Figura 5.15. - Registro en la orden de produccin de las Daadas Anormales
Asiento de diario:
-xPrdida por deterioro anormal
50.000
Inventario Productos en Proceso Materiales
10.000
Inventario Productos en Proceso Mano Obra
20.000
Inventario Productos en Proceso Costos Indir.
20.000
Para registrar daadas anormales de la orden N 05
05
COSTO
UNITARIO
1.000
1.000
Caso 2: El procedimiento contable cuando las unidades daadas son normales incluidas en la tasa
predeterminada es similar al descrito en el caso 1, con la nica diferencia en que la cuenta que recibe el costo
del deterioro es Costos Indirectos Reales, as: siguiente:
Asiento de diario:
-xCostos Indirectos Reales
50.000
10.000
20.000
20.000
Para registrar daadas normales incluidas en la tasa predeterminada de la orden N 05
Caso 3: El procedimiento contable cuando las unidades daadas son normales no incluidas en la tasa
predeterminada, es as:
Se retiran de la orden nicamente las unidades daadas, el costo acumulado por las daadas se deja en la
orden para que las unidades buenas asuman el costo del deterioro (ver figura 5.16).
No se realiza ningn registro en diario.
ORDEN DE PRODUCCION
No.
05
Cliente: Almacen
Fecha de la orden:
Artculo: AB
Fecha de inicio:
CONCEPTO MATERIAL
MANO
COSTOS
TOTAL UNIDADES
COSTO
DE
INDIRECTOS
UNITARIO
OBRA
TOTAL
1.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000
5.000
1.000
Daadas
(50)
Total
1.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000
4.950
1.010,10
Elaborado por:
Recibida por
Figura 5.16. - Registro en la orden de produccin: daadas normales no incluidas en la tasa sin VEM
171
Consideremos un segundo supuesto: Las unidades daadas tienen valor residual, la empresa ha estimado
que se pueden vender por Bs. 400 la unidad. En este caso la parte que se puede recuperar, esto es, 20.000 (o
sea, 50 unidades * 400 Bs./unidad) se refleja en la cuenta Inventario de Daadas mientras se logran vender.
El costo del deterioro, esto es, Bs. 30.000, o sea, la diferencia entre el costo acumulado por las daadas y el
valor estimado (Bs. 50.000- Bs. 20.000) se le da el tratamiento que corresponda a la clasificacin de las
daadas: Si son anormales se lleva a Prdida por Daadas, si son normales incluidas en la tasa, lo asume
Costos Indirectos Reales y si son normales no incluidas en la tasa, lo asume las unidades buenas de la orden
N 5. As:
Caso 1: Las daadas son anormales: La orden de produccin queda igual (ver figura 5.15), la diferencia con
el primer supuesto est en el registro, el cual se presenta a continuacin:
Asiento de diario:
-xPrdida por deterioro Anormal
Inventario de Daadas
Para registrar daadas anormales de la orden N 05
30.000
20.000
10.000
20.000
20.000
Caso 2: Las daadas son normales incluidas en la tasa. La orden queda igual (ver figura 5.15) y la diferencia
con el registro anterior radica en la cuenta que recibe el costo del deterioro. As.
Asiento de diario:
-xCostos Indirectos reales
30.000
20.000
10.000
20.000
20.000
Para registrar daadas normales incluidas en la tasa de la orden N 05
Caso 3: Las unidades daadas se clasifican como normales no incluidas en la tasa. Se debe retirar de la orden
(ver figura 5.17) lo que se piensa recuperar, esto es, el valor estimado de mercado de las daadas, en total y
por elemento, para calcular lo que debe disminuirse en cada elemento se calcula as: valor estimado/costo
total acumulado* costo de cada elemento. Se realiza el registro enviando esta suma de dinero a Inventario de
daadas como se muestra a continuacin:
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacen
Artculo: AB
CONCEPTO
MATERIAL
No.
Fecha de la orden:
Fecha de inicio:
05
MANO
COSTOS
TOTAL UNIDADES
COSTO
DE
INDIRECTOS
UNITARIO
OBRA
TOTAL
1.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000
5.000
1.000
Daadas
(4.000)
(8.000)
(8.000)
20.000
(50)
Total
996.000
1.992.000
1.992.000
4.980.000
4.950
1.006,06
Elaborado por:
Recibida por
Figura 5.17. - Registro en la orden de produccin: Daadas normales no incluidas con VEM
172
Asiento de diario:
-xInventario de Daadas
20.000
4.000
8.000
8.000
Para registrar daadas normales no incluidas en la tasa de la orden N 05
Nota: Si en una orden de produccin se presentan las daadas en sus tres clasificaciones, debera registrarse
de ltimo las daadas normales no incluidas en la tasa predeterminada.
7.2.- UNIDADES DEFECTUOSAS
Las unidades defectuosas son aquellas unidades manufacturadas que en el proceso de fabricacin resultan con
algn desperfecto o imperfeccin y, que a diferencia de las unidades daados, pueden reelaborarse
adicionndoles algunos costos y convertirse en productos terminados con el fin de venderse como productos
buenos. La gerencia de las empresas debe ejercer un control adecuado y eficiente sobre las operaciones, de
manera tal que permita determinar las causas de las unidades defectuosas e implementar las medidas
correctivas. Las unidades defectuosas, al igual que las unidades daadas, generalmente se clasifican en
normales y anormales.
Unidades defectuosas anormales
La cantidad de unidades defectuosas que exceden lo que se considera normal para una operacin de
produccin eficiente, se denomina unidades defectuosas anormales; generalmente, es el resultado de
operaciones ineficientes. El costo total de reelaborar las unidades defectuosas anormales no se considera parte
del costo del producto y debe cargarse a una cuenta de prdida por defectuosas anormales. Este costo de
reelaboracin de unidades defectuosas anormales se muestra en el estado de resultado como un costo del
perodo.
Unidades defectuosas normales
La cantidad de productos defectuosos que se esperan puedan generarse, a pesar de las condiciones eficientes
de las operaciones de produccin, se denomina unidades defectuosos normales. Los costos de reelaborar los
productos defectuosos normales pueden contabilizarse mediante cualquiera de los dos mtodos siguientes:
Defectuosas normales asignadas a todas las rdenes especficas de produccin o incluida en la tasa
predeterminada
Cuando las unidades defectuosas se generan en las rdenes regulares de produccin, los costos adicionales
incurridos en la reelaboracin de estas unidades se deben tratar como costos indirectos de fabricacin; en
estos casos, se realiza un estimado de las unidades que podran resultar defectuosas y del costo normal del
trabajo reelaborado y se incluye en la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin que se
aplicar a todas las rdenes de produccin. De acuerdo a este mtodo, los costos normales y necesarios del
trabajo realizado para corregir las unidades defectuosas que realmente surgieron del proceso productivo se
cargan a la cuenta de control de costos indirectos reales debido a que sus costos han sido cargados al
inventario de productos en proceso como parte de los costos indirectos aplicados.
Defectuosas normales asignadas a la orden especfica de produccin respectiva o no incluida en el

clculo de la tasa predeterminada.
Cuando la unidad defectuosa se genera de una orden de produccin especial, los costos adicionales normales
y necesarios ocasionados por estos productos se ignoran en el clculo de la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricacin que se aplicar a las diferentes rdenes de produccin y deben cargarse al inventario
de productos en proceso para esa orden de produccin.
Revisemos el procedimiento contable de las unidades defectuosas en sus distintas clasificaciones a travs del
siguiente ejemplo:
173
La empresa manufacturera ABC C.A, en un mes dado presenta la orden de produccin N 15, para almacn,
la cual ha acumulado los siguientes costos: Materiales Bs. 500.000, Mano de obra Bs. 1.000.000 y Costos
Indirectos Aplicados Bs. 1.000.000 (los costos indirectos se aplican con una tasa del 100% del costo de la
mano de obra). En dicha orden se estn fabricando 2.500 unidades del producto XZ. Antes de liquidar la
orden y enviarla al Almacn de Productos Terminados se le realiza una inspeccin de control de calidad
detectndose 100 unidades defectuosas, que ocasionaron costos para su reelaboracin de Bs. 3.000 en
materiales y Bs. 5.000 en mano de obra. Indique el procedimiento contable de las defectuosas, en la orden y
en el diario principal, considerando los siguientes casos:
Caso 1: Las unidades defectuosas son anormales
Caso 2: Las unidades defectuosas son normales incluidas en la tasa predeterminada.
Caso 3: Las unidades defectuosas son normales no incluidas en la tasa predeterminada
Solucin:
Caso 1: Cuando las unidades defectuosas son clasificadas como anormales no se afecta la orden de
produccin que las gener sino que el costo adicional lo recibe una cuenta nominal de egreso llama Prdida
por defectuosas anormales, el registro en el diario principal sera como sigue:
Registro en diario:
-xPrdida por Defectuosas anormales
13.000
3.000
5.000
Costos Indirectos aplicados
5.000
Para registrar 100 defectuosas anormales de la orden de produccin N 15
Caso 2: Cuando las defectuosas son clasificadas como normales incluidas en la tasa predeterminada, el costo
incurrido para la reelaboracin lo asume costos indirectos reales, as:
Registro en diario:
-xCostos Indirectos Reales
13.000
3.000
5.000
5.000
Para registrar 100 defectuosas normales incluidas en la tasa predeterminada de la orden de produccin N 15.
Caso 3: La nica clasificacin de defectuosas que afecta la orden de produccin que las ocasiona con los
costos de reelaboracin reales, es la que corresponde a este caso, esto es, las defectuosas normales no
incluidas en la tasa predeterminada. El procedimiento implica registrar en la orden de produccin N 15 (ver
figura 5.18), los costos adicionales ocasionados por la reelaboracin y en el asiento de diario aumentar las
cuentas de inventario de productos en proceso, as:
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacen
Artculo: XY
CONCEPTO
MATERIAL
MANO
DE
OBRA
COSTOS INDIRECTOS
No.
Fecha de la orden:
Fecha de inicio:
TOTAL
UNIDADES
15
COSTO
UNITARIO
TOTAL
500.000
1.000.000
1.000.000
2.500.000
2.500
1.000
Defectuosas
3.000
5.000
5.000
13.000
Total
503.000
1.005.000
1.005.000
2.513.000
2.500
1.005,20
Elaborado por:
Recibida por
Figura 5.18. - Registro en la orden de produccin: Defectuosas no incluidas en la tasa
174
Registro en diario:
-xInventario de Productos Proceso Materiales
3.000
Inventario de Productos Proceso Mano de Obra
5.000
Inventario de Productos Proceso Costos Indirectos
5.000
3.000
5.000
5.000
Para registrar 100 defectuosas normales no incluidas en la tasa de la orden de produccin N 15.
8.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA INCORPORANDO LOS CASOS
ESPECIALES
El procedimiento que se ha revisado para fines de preparacin de estados financieros para uso externo
comprende empresas que inician el proceso productivo, consumen recursos, terminan la fabricacin de los
artculos y venden los productos. Es necesario describir el procedimiento contable completo considerando
cmo influyen los casos especiales, descritos en los puntos anteriores, en la determinacin del costo unitario
de las rdenes y en la preparacin y presentacin del Estado de Costos de Produccin y Venta, para lo cual se
propone utilizar la informacin del ejercicio ilustrativo anteriormente descrito y para diferenciarlo llamemos a
esta empresa La Gran Venecia I C.A, esto nos permitira comparar la solucin sin casos especiales,
presentada anteriormente, con la que a continuacin se considera.
8.- EJERCICIO DIDCTICO 2
La empresa manufacturera La Gran Venecia I C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de
contabilidad de costos por rdenes especficas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por almacn, iniciada el 20-04-04
para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden
presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de abril el departamento de
compras realiza una compra de materiales a crdito para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido
el da 30 del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido:
10
03
02
02
01
01
Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)

Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Total
Bs.
Bs.
500.000
90.000
16.000
80.000
6.000
8.000
700.000
El da 28 de abril de 20X4 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricacin de 100 pares
de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se vender al
costo de produccin ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de
produccin, asignada con el No. 06.
El da 01 de mayo de 20X4, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a
trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de
materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas (este
formato se estudi detalladamente en la unidad II):
Material directo:
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
175
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la orden de produccin N
05 de:
01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la orden 05 y las restantes
en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos
labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la
laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin (Las

retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000)
Trabajador
Sueldos y salarios
Aportes patronales
Jos Mendoza
250.000
37.500
62.500
Jhony Rodrguez
300.000
45.000
75.000
Rosa Garca
230.000
34.500
57.500
Mario Jimnez
340.000
51.000
85.000
Ral Prez
220.000
33.000
55.000
Total mano de obra
1.340.000
201.000
335.000
directa
Supervisores
500.000
75.000
125.000
Vigilancia
240.000
36.000
60.000
Mantenimiento
350.000
52.500
87.500
Total mano de obra
1.090.000
163.500
272.500
indirecta
El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia I C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05, con el siguiente resultado:
Desperdicio no incluido en la tasa predeterminada que ocasion emisin de cheque por Bs. 20.500 para
botarlo.
6 unidades daadas con VEM de Bs. 9.375 cada unidad, dichas unidades estn clasificadas as: 1 daada
anormal, 3 daadas normales incluidas en la tasa predeterminada y 2 daadas normales no incluidas en la
tasa.
15 unidades defectuosas que ocasionaron costos adicionales de Bs. 29.880 en materiales y Bs. 45.000 en
mano de obra. Las defectuosas estaban clasificadas as: 5 anormales, 6 normales incluidas en la tasa y 4
normales no incluidas en la tasa.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 20X4,
adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria
Bs. 86.000
Servicios bsicos
Mantenimiento y reparaciones
Total
115.000
62.170
Bs. 263.170
176
La orden Nro. 6 queda en proceso, dicha orden genera Bs. 50.000 de desecho normal no incluido en la tasa
predeterminada el cual se espera vender.
Se vende al contado el 50% del desecho en Bs. 15.000.
Se vende al contado 4 unidades daadas a Bs. 9.000 cada unidad.
Nota: Considere la variacin de costos indirectos insignificante.
Solucin:
Para presentar la solucin nos limitaremos a revisar registros en diario, mayores de produccin y los
auxiliares de productos en proceso y productos terminados. Los registros por la compra y uso de materiales,
pasivos laborales, cancelacin de sueldos y salarios y distribucin de nmina as como el referido a la
aplicacin de los costos indirectos no se ven afectados por los casos especiales (ver asientos 1 al 6 de la figura
5.11).
La liquidacin de la orden de produccin Nro. 5 es la que debe revisarse por cuanto presenta desperdicio no
incluido en la tasa, unidades daadas y unidades defectuosas normales no incluidas en tasa que deben
reflejarse en dicha orden antes de su liquidacin (ver figura 5.21).
En la coordinacin de costos se ha considerado conveniente que la orden de produccin sea afectada primero
por los residuos en produccin (sea material de desecho o sea desperdicio) El registro de las daadas debera
realizarse despus para que las mismas no sean afectadas por los costos adicionales de las defectuosas
normales no incluidas en la tasa (ver asientos contables 7 al 15 de la figura 5.21)
En lo que corresponde a la orden de produccin nro. 6, se observa en la figura 5.21 cmo debe ser afectada
por el desecho cuando se clasifica normal no incluido en la tasa predeterminada (ver registro nro. 17 de la
figura 5.21).
Cuando el desecho se vende es posible que el valor estimado de mercado (VEM) sea igual al valor real, en
este caso lo que se debita a Banco coincide con lo que se abona a Inventario de desecho. Puede suceder
tambin que sean distintos, en ste caso Banco se debita por el valor real y la cuenta Inventario de Desecho
se abona por el valor nominal, para que el asiento cuadre debe incorporarse una cuenta que asuma la
diferencia. Si la diferencia es insignificante se afecta otros ingresos u otros egresos, segn sea el caso.
Cuando la variacin es significativa, que es lo que se acostumbra considerar en la ctedra, la variacin debe
corregir la cuenta que fue afectada cuando se origin el desecho.
En el caso del ejemplo la cuenta afectada cuando se origin el desecho fue Inventario Productos Proceso
materiales, porque el desecho estaba clasificado como no incluido en la tasa, como la orden de produccin
nro. 6 est abierta, se debe afectar dicha cuenta y la orden de produccin en referencia, si la orden estuviera
cerrada debe afectarse costos indirectos reales. Hasta aqu corresponde el procedimiento si el valor real del
desecho es mayor que el valor estimado y/o se ha vendido todo el desecho.
Cuando el valor real del desecho es menor que el estimado y queda desecho sin vender, que es el caso que
se presenta en el ejercicio entonces el principio de prudencia nos indica que debemos mantener los inventarios
al menor de los valores. Esto es: los inventarios deben quedar al valor real, lo que representa un ajuste a lo no
vendido. Lo mismo en el caso de la venta de las daadas (ver asientos 18 y 19). En el caso de las daadas,
cuando existen distintas clasificaciones en el inventario de daadas su sugiere que utilicen la cuenta costos
indirectos reales para que asuma la diferencia.
El costo disminuido en las rdenes por motivo de las daadas tambin afecta el estado de costos de
produccin y venta. Para lograr el costo de los productos terminados en el periodo previamente debe restarse
177
el costo de las daadas, en el caso del ejercicio en estudio, Bs. 101.890 (la suma Bs. 20.785 de las daadas
anormales, ms Bs. 62.355 de las normales incluidas y Bs. 18.750 de las normales no incluidas)
-1Inventario de materiales y suministros
Cuentas por pagar
-2Inventario de productos en proceso materiales
-3Nmina por distribuir
-4Sueldos y salarios por pagar
Banco
-5Inventario de productos en proceso mano de obra
-7Inventario Productos Proceso Materiales
Banco
P/registrar desperdicios normales no incluidos en la tasa generados por la OP 5
-8Prdida por deterioro anormal
Inventario de daadas
Inventario Productos Proceso Materiales
Inventario Productos Proceso Mano de Obra
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos
P/registrar daada anormal de la orden de produccin nro. 5
-9Costos Indirecto Reales
P/registrar daadas normales incluidas en la tasa orden de produccin nro. 5
Debe
700.000
Haber
700.000
556.000
54.000
610.000
3.402.000
2.430.000
364.500
607.500
2.430.000
2.187.000
243.000
1.876.000
1.526.000
3.402.000
1.407.000
1.407.000
20.500
20.500
11.410
9.375
2.970
10.180
7.635
34.230
28.125
8.910
30.540
22.905
-10Inventario de daadas
P/registrar daadas normales no incluidas tasa orden de produccin nro. 5
-11Prdida por Defectuosas Anormales
P/registrar costos adicionales de 5 defectuosas anormales OP 5
-12Costos Indirectos reales
P/registrar costos adicionales de 6 defectuosas normales incluidas tasa OP 5
-13Inventario Productos Proceso Materiales
Inventario Productos Proceso Mano de obra
P/registrar costos adicionales de 4 defectuosas normales no incluidas tasa OP 5
-14Inventario Productos Terminados
Inventario Productos Proceso Mano de obra
P/registrar liquidacin OP 5
-15Banco
Costo de venta
Ventas
P/registrar venta de 40 unidades de producto terminado al contado
-16Costos indirectos reales
Depreciacin acumulada maquinaria
Servicios bsicos por pagar
Mantenimiento y reparaciones por pagar
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-17Inventario de desecho
Inventario Productos Proceso materiales
P/registrar desecho normal no incluido en la tasa de la OP 6
178
18.750
2.356
9.368
7.026
36.210
9.960
15.000
11.250
43.452
11.952
18.000
13.500
7.968
12.000
9.000
7.968
12.000
9.000
966.328
142.232
470.912
353.184
4.075.000
878.480
878.480
4.075.000
263.170
86.000
115.000
62.170
50.000
50.000
-18Banco
Inventario de desecho
P/registrar venta de material de desecho y ajustar inventario al costo mas bajo
-19Banco
P/registrar venta de 4 daadas y ajustar el inventario al costo ms bajo
-20Costos indirectos aplicados
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
-21Costo de Venta
P/cerrar la variacin considerada insignificante
Figura 5.19. - Registros contables en el Diario Principal
Concepto
ref
Debe
Haber
1
700.000
Uso de materiales
2
610.000
Uso de material defec anorm
11
9.960
Uso material def nor incl tp
12
11.952
Uso mater def nor no inc tp
13
7.968
Inventario Inicial
2
556.000
Desperdicio no incl tp OP5
7
20.500
Daadas anormales OP 5
8
2.970
Daadas normales inclu. Tasa
9
8.910
Daadas norm no inclu tasa
10
2.356
Costo adic def norm no inc tp
13
7.968
Terminacin OP 5
14
142.232
Mat desecho no incl tp OP 6
17
50.000
Ajuste valor estimad desecho
18
20.000
Inventario Inicial
5
1.876.000
8
10.180
Daadas normales inclu tasa
9
30.540
10
9.368
13
12.000
Liquidacin OP 5
14
470.912
179
15.000
20.000
35.000
36.000
2.250
38.250
1.440.750
482.352
1.923.102
482.352
482.352
Saldo
700.000
90.000
80.040
68.088
60.120
20.000()
576.000
596.500
593.530
584.620
582.264
590.232
448.000
398.000
418.000()
40.000()
1.916.000
1.905.820
1.875.280
1.865.912
1.877.912
1.407.000()

Inventario Inicial
30.000()
6
1.407.000
1.437.000
8
7.635
1.429.365
9
22.905
1.406.460
10
7.026
1.399.434
13
9.000
1.408.434
Terminacion OP 5
14
353.184
1.055.250()
Inventario Inicial
0
Terminacin OP N 5
14
966.328
966.328
Venta Productos
15
878.480
87.848
8
9.375
9.375
9
28.125
37.500
10
18.750
56.250
Venta de daadas
19
38.250
18.000
Inventario de Desechos
Desechos norm no inclu tp
17
50.000
50.000
Venta y ajuste al inventario
18
35.000
15.000
Costo de Ventas
Venta de Productos
15
878.480
878.480
Cierre variacin
21
482.352
1.360.832
6
1.407.000
1.407.000
Costos adicionales def. anor
10
11.250
1.418.250
Costos adicionales def. nor in
11
13.500
1.431.750
Costos adicional def nor no in
12
9.000
1.440.750
20
1.440.750
0
2
54.000
54.000
5
1.526.000
1.580.000
Costo deterioro daadas nor in
8
34.230
1.614.230
Costos adic def norm incl tasa
11
43.452
1.657.682
16
263.170
1.920.852
Dif. Valor real y VEM daad
19
2.250
1.923.102
20
1.923.102
0
Figura 5.20. - Flujo de costos en cuentas de mayor (variacin insignificante)
180
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacn
Artculo: Sandalias Karina
CONCEPTO MATERIAL
MANO DE OBRA
Saldo inicial
Consumo
Subtotal
Desperdicio
subtotal
Daadas Ano
Subtotal
Daada norm
inclu tasa
Subtotal
Daada norm
no inclu tasa
subtotal
Defectuosas
norm no incl
Total
Elaborado
Recibida por
181
No.
05
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
90.000
928.750
1.018.750
50
20.375
20.500
1.039.250
50
20.785
(20.785)
(1)
1.018.465
49
20.785
20.000
108.000
128.000
20.500
148.500
(2.970)
145.530
40.000
469.000
509.000
---509.000
(10.180)
498.820
COSTOS
INDIRECTOS
30.000
351.750
381.750
---381.750
(7.635)
374.115
(8.910)
136.620
(30.540)
468.280
(22.905)
351.210
(62.355)
956.110
(3)
46
20.785
(2.356)
134.264
(9.368)
458.912
(7.026)
344.184
(18.750)
937.360
(2)
44
21.303,636
12.000
470.912
9.000
353.184
29.000
966.328
----44
21.962
7.968
142.232
por:
ORDEN DE PRODUCCION
CONCEPTO
MATERIAL
Consumo
Desecho
Ajuste vem
TOTAL
Elaborado por:
448.000
(50.000)
20.000
MANO DE
OBRA
1.407.000
Recibida por
COSTOS
INDIRECTOS
1.055.250
No.
06
Fecha de terminacin
TOTAL
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
2.910.250
(50.000)
20.000
Figura 5.21. rdenes de Produccin

En lo que corresponde al estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin es insignificante (ver
figura 5.22), se debe reflejar como material directo, mano de obra directa y costos indirectos aplicados, los
siguientes:
Concepto
Consumo Mes OP 05
Consumo Mes OP 6
Desperd no incl OP 5
Def no incl OP 5
Def. anormales
Def.norma incluid tp
Desecho no incl
Total
Material Directo
108.000
448.000
20.500
7.968
11.952
9.960
(30.000)
576.380
Mano de obra
directa
469.000
1.407.000
----12.000
15.000
18.000
Costos Indirectos
1.921.000
1.440.750
351.750
1.055.250
-----9.000
11.250
13.500
182
LA GRAN VENECIA I C.A.

Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Materiales directos
576.380
1.921.000
1.440.750
Costo de produccin del perodo normal
3.938.130
ms:
90.000
Total costos en proceso normal
4.028.130
(2.880.250)
Costo daadas
(101.890)
Defectuosas anormales y normales incluidas tp
(79.662)
Costo de la produccin terminada normal
966.328
ms:
0
Productos terminados disponibles para la venta Normal
966.328
87.848
Costo de produccin y venta normal
878.480
ms: Costos indirectos subaplicados
482.352
1.360.832
Figura 5.22. - Estado de Costos de Produccin y Venta (Variacin insignificante)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1.
2.
CUESTIONARIO
En qu consiste el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas?
Cundo resulta ms apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas?
Explique las caractersticas de un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas.
Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por rdenes
especficas.
Qu son las hojas de costos y qu informacin debe contener?
De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por
rdenes especficas?
De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de
costos por rdenes especficas?
Cmo se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos indirectos de fabricacin en un sistema
de costos por rdenes especficas?
AUTOEVALUACIN
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas los consumos de materiales en cada
orden se establecen en:
a.
Orden de compra.
b.
Informe de Recepcin.
c.
Resumen de Requisicin de Materiales
d.
Resumen de Requisicin de Compras.
Una empresa representativa del sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas sera aquella
que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar informacin como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
183
El total de las asignaciones del perodo de los costos de materiales en las rdenes de produccin abiertas
debera estar coincidiendo con el dbito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
Las Hojas de Costos por rdenes Especficas son los auxiliares de:
a. Inventario de Desperdicios.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Inventario de Daadas.
La empresa XYZ C. A calcul la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para
aplicar los costos indirectos a las rdenes de produccin se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de produccin.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de produccin.
Liquidar una orden significa que:
a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los
productos que estn sin terminar a una fecha dada.
b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los
productos que estn sin vender a una fecha dada.
c. Se debe reflejar la informacin de la Hoja de Costos por rdenes Especficas en la Tarjeta
de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.
d. Se debe dar aviso a la fbrica para que enven los productos terminados al Almacn.
El desperdicio incorporado en la tasa predeterminada aumenta en forma homognea los costos de todas
las rdenes y adems permite:
a. Corregir la tasa predeterminada.
b. Controlar los desperdicios arrojados por la produccin real.
c. Disminuir los costos en especfico de cada orden
d. Ninguna de las anteriores.
Las unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual, por
no convenir adicionarle ms costos, se denominan.
a. Unidades defectuosas
b. Unidades daadas
c. Unidades Malas
d. Material de desecho
Las unidades que no cumplen con los estndares de produccin y se les adicionan ms costos, para
venderlas como unidades buenas se denominan.
a. Unidades defectuosas
b. Unidades daadas
c. Unidades Malas
d. Material de desecho
10. Las materias primas que sobran en el proceso productivo y no pueden ser usadas ni vendidas,
ocasionando un problema a la empresa, se denominan.
a. Desperdicio, material de desecho o residual
b. Desperdicio, unidades desechadas o residuales.
c. Desperdicio, material de desecho unidades daadas
d. Basura, desperdicios, residuos en produccin.
184
11. En el sistema por rdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de produccin
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisicin u hoja de costos
d. Hoja de acumulacin de costos indirectos.
12. Una hoja de costos por rdenes especficas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
13. En el mes de enero la fbrica de muebles Mi Delicia C,A. Produjo 1.000 kilos de aserrn, que estaban
incluidos en la tasa predeterminada, con Valor de Bs. 150 cada kilo, de los cuales pensaban vender 600
kilos el resto para procesar tablopan, en el registro contable correspondera un abono a:
a. Inventario de Productos en Proceso Materiales por Bs. 150.000.
b. Costos indirectos reales por
Bs. 150.000
c. Inventario de Material de Desecho por
Bs. 90.000
d. Inventario de Materiales y Suministros por
Bs. 60.000
14. Suponga que se emplean 50.000 unidades en la produccin de la orden de trabajo 303 y que el costo total
de la produccin fue de Bs. 1.500.000. Se considera normal no incluido en la tasa predeterminada para la
produccin general un 2,5%. Una vez finalizada la produccin slo 47.000 unidades estaban en
condiciones ptimas (las unidades restantes estaban daadas y tenan un VEM de Bs. 7 cada una). Al
contabilizar en el diario la orden de trabajo 303, cul es el valor total de los costos que se deducir del
inventario de trabajo en proceso?
a. Bs. 37.500
b. Bs. 50.000
c. Bs. 61.250
d. Bs. 90.000
15. El desecho incorporado en la tasa predeterminada permite:
a. Corregir la tasa predeterminada.
b. Controlar el material de desecho arrojado por la produccin real.
c. Incrementar los costos en especfico de cada orden
d. incrementar en forma homognea los costos de todas las rdenes
16. Las unidades con problemas graves detectadas despus de haber realizado un chequeo de control de
calidad ocasionan a la empresa:
a. Utilidad
b. Deterioro
c. Costos Adicionales
d. Ninguna de las anteriores.
17. Suponga que se emplean 70.000 unidades en la produccin de la orden de trabajo 15 y que el costo total
de la produccin fue de Bs. 1.400.000. Se considera normal incluido en la tasa predeterminada para la
produccin general un 2%. Una vez finalizada la produccin slo 64.000 unidades estaban en
condiciones ptimas (las unidades restantes estaban daadas y tenan un VEM de Bs. 8 cada una). Al
contabilizar el total de daadas de la orden de trabajo 15, se debitar a:
a. Inventario de Daadas
Bs. 50.000
b. Prdida por Daadas
Bs. 55.000
c. Costo Indirecto Real
Bs. 16.800
d. Inventario Productos Proceso
Bs. 120.000
185
18. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base en una tasa de
aplicacin predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estndar
d. Costeo por Producto
19. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos
Bs.
65.000
74.000
Costos indirectos
???
Inventario Inicial Productos en Proceso
31.000
Inventario Final Productos en Proceso
37.680
Inventario Inicial Productos Terminados
46.000
Inventario Final Productos Terminados
22.000
Informacin Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se
consider insignificante, el costo de produccin y venta real totaliz Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totaliz
Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totaliz
Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totaliz
Bs. 72.000
d. El costo indirecto aplicado totaliz
Bs. 72.000
20. La empresa ABC C.A, coloca en produccin 15.000 raquetas de tenis para la orden de trabajo N 22. Se
espera que las unidades defectuosas normales sean del 7% de la produccin en la orden de trabajo 22. Las
unidades defectuosas reales fueron 1.100 y sus costos de reelaboracin fueron los siguientes:
Materiales directos
Bs. 5.550
Bs. 19.800
Cul es el valor de los pasivos de nmina incurridos por esta empresa por las unidades defectuosas
anormales de la orden de trabajo N 22?
a. Bs. 0
b. Bs. 900
c. Bs. 1.250
d. Bs. 1.825
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N 1: Litografa LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted
realice:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre la variacin considerndola significativa y estructure el Estado de Costos de Produccin y venta
Real.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
Normal con ajuste de la variacin de costos indirectos hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de produccin N 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
186
Para el 01 de Octubre se tenan los siguientes inventarios:

Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
Productos terminados Bs. 300.000
Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000.
El 08 de Octubre se enviaron a produccin materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N 6 y Bs.
500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nmina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin:
OP N 6 Bs. 200.000
OP N 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fbrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administracin y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administracin y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a Bs. 640.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 550.000, el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica.
Se termin la orden de produccin N 6. La orden N 7 qued en proceso.
Se vendi el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la
orden de produccin N 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios
productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes especficas, le suministra la
siguiente informacin para que Usted efecte:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.

Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN REFERENTE AL PERODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-12-X1
A.- PRESUPUESTOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS:
Presupuesto de Costos indirectos
Bs. 4.800.000
Presupuesto de Capacidad: Costo de Materiales
Bs. 2.400.000
B.- RDENES DE PRODUCCIN
N
FECHA
INICIO
PRODUCTO
UNIDADES
MATERIALES Bs.
MANO
OBRA Bs.
2
3
15-11-X1
"Y"
1.000
16.000
20.000
18-11-X1
"Z"
1.100
20.000
25.000
TOTAL
36.000
45.000
NOTA: La variacin de costos indirectos se consider insignificante para este perodo
C.- ALMACN DE MATERIALES
Material Directo Tipo "A"
4.000 kilos
Bs. 7,oo c/kilo
Bs. 28.000
COSTOS
INIDRECTOS
Bs.
?
?
?
Material Directo Tipo "B"
Suministros
5.000 kilos
Bs. 6,oo c/kilo
187
Bs. 30.000
Bs. 10.000
Bs. 68.000
TOTALES
Mtodo de Valoracin de Inventarios: Promedio Mvil
D.-ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS.
Estaba compuesto por 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de produccin N 1, con los
siguientes costos: Material Bs. 18.000, Mano de Obra Bs. 15.000, Carga Fabril Bs. 36.000. Estas unidades se
fabricaron para la empresa La Riberea CA.
E.- MAQUINARIA Y EQUIPO
Este rubro est compuesto por:
1. Una mquina adquirida el 01-01-X1 por Bs. 4.400.000, pagndose para su instalacin Bs. 100.000. Se le
estim una vida til de 10 aos y un valor de salvamento de Bs. 228.000. Mtodo de depreciacin: Lnea
Recta.
2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estim en 10 aos su vida til sin valor de
salvamento. Mtodo de depreciacin: Lnea Recta.
INFORMACIN PARA EL AO X2
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de
costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas.
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectan las siguientes compras:
Material tipo "B"
1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo
Suministros
TOTAL
NOTA: Esta operacin se realiza de contado
Bs. 12.000
Bs. 5.000
Bs. 17.000
ENERO 10
Se inicia la orden de produccin n 4, para el cliente R Gonzlez, para la fabricacin de 2.000 unidades del
artculo "W" la cual est programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacn de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de
produccin n 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue
cargado a la referida orden de produccin.
ENERO 13:
El almacn de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo,
rebajndoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacn de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N
Material
OP: 2
OP.3
OP.4
12
"A"
500 kilos
13
"A"
300 kilos
14
"B"
2.000 kilos
15
Suministros
Uso General
Bs. 3.000
ENERO 30
Se efecta el reporte de la nmina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales
se distribuyeron de la siguiente manera:
OP:N 2 O
P:N 3
OP:N 4
Total Bs
Mano de Obra Indirecta
29.524
20.556
57.440
TOTAL NMINA FBRICA
188
107.520
99.000(*)
206.520
(*) incluye los aportes y apartados patronales

REPORTE RESUMEN DE RETENCIN DE NMINA
CONCEPTO
MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
6.150
CAJA DE AHORROS
7.700
LEY DE POLTICA HABITACIONAL
1.500
SEGURO DE PARO FORZOSO
450
TOTAL
15.800
REPORTE RESUMEN DE APORTES Y APARTADOS PATRONALES
CONCEPTO
MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
13.830
CAJA DE AHORROS
7.680
LEY DE POLTICA HABITACIONAL
3.070
SEGURO DE PARO FORZOSO
1.400
INCE
3.100
APARTADO PRESTACIONES SOCIALES
15.500
APARTADO VACACIONES
8.920
TOTAL
53.500
NOTA: Las retenciones a la nmina y los aportes patronales no han sido cancelados por la empresa.
REPORTE RESUMEN DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
ORDEN DE PRODUCCIN N
TOTAL HORAS
2
523,20
3
349,80
4
1.047,00
TOTAL
1.920,00
ENERO 30:
Se ha efectuado el clculo y registro correspondiente a la depreciacin.
ENERO 30:
Se incurri en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
CONCEPTO
MONTO Bs.
Alquiler de Fbrica
160.000
Luz Elctrica
(pasivo)
25.214
Seguro
112.000
Mantenimiento y Reparacin maquinaria (Banco)
120.000
TOTAL
417.214
ENERO 30
Se termina la orden de produccin n 2 Y 3, y se envan al almacn de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Riberea C.A, segn factura N 528, las 300 unidades del producto "X",
pertenecientes a la orden de produccin N 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31
Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variacin respectiva.
189
EJERCICIO N 3: La empresa manufacturera "TORNILLERA LA ROSCA C.A. que se dedica a fabricar

tornillos de acero de un solo tipo, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes de produccin, le
suministra la siguiente informacin para que Usted efecte:
Normal con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN REFERENTE AL PERIODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-03-X2:
Almacn de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba
conformado por 4.000 Kg., de su nico material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y
suministros.
La cuenta productos en proceso, tena como auxiliares dos rdenes de produccin, cuyos saldos eran los
siguientes:
N
Unidades
Materiales (Bs.)
Mano de Obra(Bs.)
Costos Indirectos (Bs.)
13
1.000
33.250
35.397
?
14
1.100
32.820
32.544
?
TOTALES
66.070
67.941
85.891
El Almacn de Productos Terminados, estaba compuesto por 750 tornillos y su monto era de Bs. 262.500.
La Base de aplicacin de los costos indirectos para el ejercicio econmico del 01 de Abril de X1 al 30 de
Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio
econmico.
El mtodo de valoracin de inventarios utilizado por la empresa es el U.E.P.S.

INFORMACIN PARA EL MES DE ABRIL DE X2
El da 01/04 se adquieren 3.000 Kg. de material directo cuyo costo total fue de Bs. 177.750 y suministros
por Bs. 30.580. Se cancela al proveedor el 40% en el mismo da y por el resto se firma una letra de
cambio a 30 das.
El da 05/04 el departamento de produccin devuelve al almacn de materiales y suministros 60

kilogramos de material directo, correspondiente a la orden de produccin N 13, el cual tuvo un costo
unitario de Bs. 58,75. Este material se enva directamente al proveedor quien hace el reintegro en
efectivo.
Se inicia la orden de produccin N 15 para fabricar 1.000 piezas.
En el mes se enviaron a produccin los materiales y suministros requeridos, sobre lo cual nos suministran
el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
OP.13
OP.14
0P.15
SUMINISTROS
1.200 kgs
1.000 kgs.
700 kgs.
Bs. 38.350
El total de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores de la fbrica ascendieron, durante el

perodo, a Bs. 180.895. Segn resumen de nmina se pudo extraer la distribucin de la misma teniendo
que:
OP.13
OP.14
OP.15
MOI
Bs. 51.705,50
Bs. 39.495,oo
Bs. 28.045,50
?
Sueldos de Administracin
Bs. 23.000
Sueldo de Vendedores
Bs. 12.000
Las retenciones realizadas sobre la nmina fueron: IVSS Bs. 7.219,80, LPH Bs. 1.804,95 y SPF Bs. 451,25.
190
Se terminaron las rdenes de produccin N 13 y 14, y se envan al almacn de productos terminados. Se

venden los productos terminados dejando una existencia de 850 unidades. El precio de la venta se fij en
un 60% por encima del costo de produccin.
Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO
MONTO
Alquiler de la fbrica (prepagado)
40.000,00
Servicios Bsicos (pasivo)
2.959,40
TOTAL
42.959,40
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas
tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio econmico el 01
de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le suministra la informacin
necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabric
un solo tipo de producto para almacn).
normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta normal.
INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE DE X1:
Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
Durante el perodo se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
El inventario final de productos terminados fue de ?, y el costo de produccin y venta real fue de Bs.
258.500.
Sobre aplicacin de carga fabril Bs. 1.500 (considerada insignificante)
Mtodo de Valoracin de Productos Terminados: PEPS
Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIN
N 61
N 62
TOTALES (Bs.)
Materiales
?
?
60.000
Mano de Obra
14.000
10.000
24.000
Costos indirectos
?
24.000
45.000
Totales
?
?
129.000
Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
No hubo inventario final de materiales.
El metro de tela usado cost, durante el trimestre Bs. 40.

INFORMACIN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DEL X2
La tasa predeterminada de costos indirectos representa un 110% de la tasa aplicada el perodo anterior.
El departamento productivo devolvi al Almacn, materiales indirectos por Bs. 1.250 que haba solicitado
en el perodo anterior.
Se compraron al contado los siguientes materiales:

Materiales directos
Bs. 336.000 (Bs. 42 el metro)
Materiales Indirectos
Bs. 142.000
TOTAL
Bs. 478.000
191
Produccin solicit los siguientes materiales:

Orden de Produccin N 61
Bs. 226.800
Bs. 96.600
Bs. 84.060
TOTAL
Bs. 407.460
La informacin sobre la nmina de la fbrica es la siguiente:
Bs. 80.200
Bs. 60.800
Mano de obra indirecta
Bs. 50.000
TOTAL
Bs.191.000
Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% as como
aportes y apartados varios del 24% considerados estos ltimos como costos indirectos.
Se termina la orden N 61 con 400 unidades.
Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 200 unidades de la orden de produccin N
61, con una utilidad del 30% sobre el costo
Se relacionaron las siguientes partidas:

Servicios Pblicos de fbrica (cancelados con cheque)
Seguros contra robo (registrados como activo)
Depreciacin de equipos de fbrica
TOTAL
Bs. 10.840
Bs. 100.000
Bs. 65.000
Bs. 175.840
EJERCICIO N 5: La empresa METALRGICAS EL RIGOR C.A. que se dedica a fabricar piezas de

hierro, cierra su ejercicio econmico el 30 de septiembre de cada ao, utiliza para costear sus
productos un sistema de costos por rdenes de produccin, le suministra la siguiente informacin para
que efecte:

Cierre de la variacin considerndola significativa y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
real.
INFORMACIN
SALDOS INCIALES
Monto en Bs.
CUENTAS
AUXILIAR
DEBE
HABER
Inventario de Materiales
135.275
269.500
Inventario de Productos en Proceso
134.200
Materiales Directos
42.900
56.980
Costos indirectos
34.320
INFORMACIN ADICIONAL
El saldo de la cuenta Inventario de Materiales est compuesto por: 3.500 kilos de material directo AL01 y material indirecto por Bs. 37.275.
Los productos terminados se correspondan con la orden de produccin N 2, en la cual se fabricaron
1.100 piezas.
El mtodo de valoracin de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
192
La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos rdenes de produccin segn detalle.
OP N
UNIDADES
MATERIALES
MANO DE OBRA
COSTOS
TOTAL
INDIRECTOS
3
720
28.500
37.900
22.800
89.200
4
700
14.400
19.080
11.520
45.000
TOTAL
42.900
56.980
34.320
134.200
La base de aplicacin de la carga fabril es el costo del material directo, la cual se mantiene en el siguiente
ejercicio econmico.
TRANSACCIONES DEL MES
El da 03/10/X1 se adquiere: Material directo AL-01 con un costo total de Bs. 42.750, y un costo
unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operacin se realiza dando una inicial del 30%
cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
El da 11/10/X1 el departamento de produccin devuelve 100 kilos de material directo AL-01

correspondiente a la orden de produccin N 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo.
El da 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en
efectivo.
Se inicia una nueva orden de produccin, con el N 5, para fabricar 1.000 piezas.
Durante el perodo fueron enviados a produccin materiales directos e indirectos, segn la siguiente
distribucin:
1.000 kilos
800 kilos
900 kilos
SUMINISTROS
Bs. 14.375
El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000,
de la distribucin se extrajo:
Bs. 50.480
Bs. 33.455
Bs. 36.875
MOI
?
Sueldos de Administracin
Bs. 35.000
Sueldos de Vendedores
Bs. 15.000
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados
patronales. El monto correspondiente a la fbrica es considerado como parte de la carga fabril.
Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron:
Ley de Poltica Habitacional Bs. 1.850
IVSS
Bs. 7.400
SPF
Bs. 462
se termin la orden de produccin N 3.
Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta
fue fijado en un 40% por encima del costo de produccin.
Los costos indirectos reales correspondientes al mes fueron:
193
Alquiler de galpn
Bs. 50.000
Seguro de fbrica
Bs. 50.000
Depreciacin de Activos Bs. 100.000
Servicios bsicos
Bs. 37.435
TOTAL
Bs. 237.435
El alquiler y el seguro corresponden a prepagados y los servicios bsicos no se han cancelados.
EJERCICIO N 6: La empresa MABERCA C.A., que utiliza un sistema de costos por rdenes de
produccin para costear sus dos nicos productos, comenz sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su
ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le presenta la informacin necesaria
para que Usted efecte, para enero X2:
Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin.
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN PRELIMINAR
Los saldos al 31/12/X1 eran los siguientes:
Inventario de materiales: Material directo 17.000 kilos, siendo el costo total Bs. 171.275 y suministros
2.000 libras a Bs. 100 c/u.
Inventario de Productos terminados: 250 unidades del producto A, con un costo unitario de Bs. 1.000.
Dentro del activo fijo de la empresa, lo correspondiente a la fbrica estaba conformado por maquinaria y
equipos adquiridos el 01 de enero de X1 (primer ao de actividad de la empresa), con un costo de Bs.
100.000.000, estimndose el valor de salvamento en Bs. 1.000.000 y una vida til de 20 aos. El mtodo
de depreciacin es lnea recta.
Durante el ao X1 los costos indirectos se aplicaron con base al costo de materiales y el presupuesto que
se realiz para el mismo fue de Bs. 3.230.000. El presupuesto de costos indirectos para el ao X1 fue de
Bs. 807.500 (la variacin se consider insignificante).
Para el ao X2 el presupuesto de costos indirectos es de Bs. 905.000 y la tasa de Bs. 5,65625 por cada
kilogramo de material a usar.
INFORMACIN PARA ENERO X2
ORDEN DE PRODUCCIN N 50
Concepto
Material (Bs.)
Saldos iniciales
50.000
Devolucin Material
(30.225)
Movimiento enero
376.200
Mano de Obra (Bs.)

30.000
----25.456,25

?
?
?
Concepto
Material (Bs.)
Saldos iniciales
80.000
Movimiento enero
?
Mano de Obra (Bs.)

50.000
40.112,50

?
?
Concepto
Material (Bs.)
Movimiento enero
877.800
Mano de Obra (Bs.)

60.000

?
194
OPERACIONES REALIZADAS
La devolucin efectuada el da 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el

perodo anterior.
Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs.
41.800. No hubo inventario final de suministros.
Los costos indirectos son aplicados a las rdenes de produccin estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50.
La costos indirectos reales estn compuestos por depreciacin, aportes y apartados de trabajadores
directos y suministros.
Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envan al cliente Ral Domnguez las
600 unidades del producto A que mand a fabricar con la orden N 50 y las disponibles en el almacn.
Se le facturan al cliente Jos Peralta las 1.000 unidades del producto B que encarg.
La orden de produccin N 52 para fabricar 700 unidades del producto A qued en proceso.
El mtodo de valoracin de inventarios es promedio mvil.
NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos.
EJERCICIO N 7: La empresa industrial EL PORVENIR C.A., fabrica un solo producto denominado
MA-01, a partir del 01 de enero X2, va a utilizar un sistema de costos por rdenes especficas de
produccin. A continuacin le suministra la informacin necesaria con el objeto de que Usted efecte para el
mes de enero X2:
Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin.
Cierre de la variacin considerndola significativa y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
real.
SALDOS INICIALES
Inventario de Productos en Proceso
Bs. 758.000
Bs. 617.500
Bs. ?
El saldo de la cuenta de productos en proceso se encontraba justificado en dos rdenes de produccin (N

85 y N 86), cuyo detalle era el siguiente:
ELEMENTO DEL COSTO
OP. N 85
OP.N 86
Materiales
143.500
122.350
Mano de Obra
184.700
157.400
Costos indirectos
166.230
141.660
TOTAL
494.430
421.410
MOVIMIENTO DEL MES DE ENERO
Compra de materiales y suministros al contado Bs. 859.750
Se inician dos nuevas rdenes de produccin, las N 87 y 88.
Los costos por concepto de materiales, segn el resumen de solicitud de materiales se distribuy as:
Orden de produccin N 85 Bs. 197.890 Orden de produccin N 87 Bs. 97.820
Materiales indirectos Bs. 110.000.
Se devuelven materiales y suministros al proveedor por Bs. 64.950.
195
Los costos de mano de obra, segn el resumen de tiempo trabajado se distribuy as:
Sueldos y Salarios indirectos de fbrica
Bs. 100.000
Aportes y Apartados del personal fbrica
Bs. 20.000
Retenciones del personal fbrica
Bs. 5.500
De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la
orden de produccin N 85 Bs. 4.290 y a la orden de produccin N 87 Bs. 5.200.
Los costos indirectos se aplican a la produccin sobre la base del costo de la mano de obra directa,
conservando su aplicacin anterior.
Se terminaron las rdenes de produccin N 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con
900 unidades destinadas al almacn.
Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, as como 750
unidades de la orden de produccin N 85 y 270 de la N 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000.
Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos:
Depreciacin de Activos de Fbrica
Bs. 500.000
Seguros de Fbrica
Bs. 200.000
Alquiler Edificio de Fbrica
Bs. 150.000
Servicios pblicos (Pagados en efectivo)
Bs. 9.216
TOTAL
Bs. 859.216
EJERCICIO N 8: La empresa industrial OKLAHOMA C.A. se dedica a fabricar y vender escritorios

para distintas empresas distribuidoras de muebles de oficina, de acuerdo a sus especificaciones. Su ejercicio
econmico comienza el 01 de enero y finaliza los 31 de diciembre de cada ao. Le suministra la siguiente
informacin con el objeto de que Usted, realice para el primer trimestre del ao X2:
Normal, con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE X1
Inventario inicial de productos terminados: 300 unidades tipo A con un costo total de Bs. 360.000.
Durante el perodo se produjeron 500 unidades tipo A.
Inventario final de productos terminados: 290 unidades.
Costo de produccin y venta real Bs. 692.000
Sobre aplicacin carga fabril Bs. 4.000 (considerada insignificante)
Mtodo de valoracin de inventarios PEPS.
Inventario final de productos en proceso:
PRODUCTOS PROCESO
OP. N 80
OP. N 81
MATERIALES
90.000
68.000
MANO DE OBRA
?
?
COSTOS INDIRECTOS
?
32.400
TOTALES
?
?
La carga fabril se aplica tomando como base las horas de mano de obra directa.
No hubo inventario final de materiales.
TOTAL Bs.
158.000
120.000
72.000
350.000
196
El costo de la hora de mano de obra directa fue de 60 Bs./hora durante todo el trimestre.
INFORMACIN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE X2
La tasa de costos indirectos aument en 4 Bs./hora con respecto a la tasa aplicada durante el perodo
anterior.
El departamento productivo devolvi al almacn, materiales indirectos por Bs. 1.200, que haba
solicitado en el perodo anterior.
El contador de costos constat que en la orden de produccin N 80, en el ejercicio anterior se
computaron en exceso 20 horas de mano de obra directa, que en realidad representaron trabajo indirecto.
Se compraron al contado los siguientes materiales:
Materiales Directos
Bs. 585.000
Bs. 108.000
TOTAL
Bs. 693.000
Se abri la orden de produccin N 82 para el cliente Distribuidora Troll Lara SRL, para fabricar 200
unidades tipo B.
Produccin solicit los siguientes materiales:
Orden de produccin N 80 Bs. 217.600
Bs. 12.000
TOTAL
Bs.499.800
La informacin sobre la nmina de la fbrica es la siguiente:
Las retenciones totalizaron Bs. 6.000. Los salarios devengados, aportes y apartados patronales de los
trabajadores de produccin se detallan a continuacin:
Concepto
Sueldos devengados
Aportes Patronales
Apartados Patronales
total
Trabajadores directos
100.000,00
26.750,00
30.522,50
157.272,50
Trabajadores indirectos
20.000,00
19.477,50
10.000,00
49.477,50
NOTA: Se considera en el clculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y
apartados.
El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se
detallan a continuacin:
HORAS
Orden de produccin N 80
460
480
560
Tiempo no productivo
5
TOTAL HORAS LABORADAS
1.505
Se termina la orden de produccin N 80 con 250 unidades.
Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 150 unidades de la orden de produccin N
80, con una utilidad bruta del 50%.
Se relacionan las siguientes partidas:

Servicios pblicos de la fbrica (cancelados con cheque)
Seguros contra robo (registrados como activo)
Bs. 20.000
Bs. 60.000
Depreciacin equipos de fbrica
197
Bs. 70.063
EJERCICIO N 9: Litografa LA ESPECIAL 1 C.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted
realice:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX.
Se considera NORMAL hasta un 2% de la produccin.
Cierre la variacin contra el costo de ventas.
INFORMACIN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de produccin N 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenan los siguientes inventarios:
Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
Productos terminados Bs. 300.000
Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
Productos en Proceso Costos Indirectos: Determnelo Usted.
El 08 de octubre se enviaron a produccin materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N 6 y Bs.
500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nmina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin:
OP N 6 Bs. 200.000
OP N 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fbrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administracin y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administracin y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a Bs. 640.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 550.000 el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica.
Se termin la orden de produccin N 6 con el siguiente resultado:
Bs. 15.000 de Material de Desecho, de los cuales el 40% es reutilizable en la produccin y el resto para la
venta.
40 unidades daadas a un VEM de Bs. 1.100 cada unidad (la mitad de las normales no fueron incluidas
en la tasa)
40 unidades defectuosas, a las cuales fue necesario agregarles Bs. 29.200 por concepto de material
directo y Bs. 30.000 por mano de obra directa. (la mitad de las normales no fueron incluidas en la tasa)
El resto de las unidades fueron aprobadas por control de calidad.
La orden N 7 qued en proceso.
198
Toda la produccin arroj desperdicios que haban sido incluidos en la tasa de aplicacin de
indirectos, para deshacerse de los mismos la empresa tuvo que pagar en cheque Bs. 2.500.
costos
Se vendi al contado, el 50% del material de desecho por Bs. 4.000 adems de 25 unidades daadas por Bs.
17.500
Por ltimo se vendi al contado, el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los
productos terminados en la orden de produccin N 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N 10: La empresa ALFA, C.A. utiliza un sistema de costo por Ordenes Especificas. Para el mes
de agosto de 20X1 presenta la informacin siguiente a los fines de que Usted efecte
Registro en las rdenes de produccin y en el Diarios Principal.

Cierre de la variacin contra el costo de ventas.
I. SALDOS INICIALES
Producto en Proceso Materiales
Producto en Proceso M.O.D.
Producto en Proceso CI.F. (de acuerdo
a 100% del costo de los materiales
directos).
Almacn de Materiales y Suministros
ORDEN 30
ORDEN 31
TOTAL
Bs. 15.000,00
Bs. 5.000,00
Bs. 20.000,00
Bs. 20.000,00
Bs. 10.000,00
Bs. 30.000,00
Bs. 15.000,00
Bs. 5.000,00
Bs. 20.000,00
Bs. 150.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES DE AGOSTO:
Los Materiales Utilizados segn el R.S.M., fueron los siguientes: Orden 30 por Bs. 30.000,00 Orden 31
por Bs. 25.000,00 Orden 32 por Bs. 20.000,00 y Orden 33 por Bs. 10.000,00. Adems se despach en
materiales indirectos y suministros, lo siguiente:
o Bs. 5.000,00 para la Fbrica.
o Bs. 1.000,00 para el Dpto. de ventas.
o Bs. 500,00 para el Dpto. de administracin.
La Mano de Obra Directa utilizada, segn R.B.T., fue la siguiente:
o Orden 30 por Bs. 40.000,00
o Orden 31 por Bs. 50.000,00
o Orden 32 por Bs. 30.000,00
o Orden 33 por Bs. 15.000,00
La Mano de obra Indirecta

o Sueldo y Salarios indirectos Bs. 15.000,00
o Aportes y Apartados Fabrica Bs. 20.000,00
El resumen de costos indirectos reales, es el siguiente:

Alquileres (Pagados
por Anticipado)
Bs. 20.000,00
Seguros (Pagados por Anticipado)
Bs. 30.000,00
Depreciacin de maquinaria y equipo
Bs. 30.000,00
Servicios bsicos (pagados en efectivo)
Bs. 5.000,00
La Orden 30 pedida por el Cliente Sr. A. Prez, presenta como resultado (considerado NORMAL,
asignado a todas las rdenes (incluido en el clculo de la Tasa Predeterminada) lo siguiente:
200 unidades aprobadas por el Control de Calidad.
50 unidades daadas o desechadas con un precio de Bs. 300 c/u (V.E.M.).
50 unidades defectuosas que necesitan:
199
o Bs. 3.000,00 de Materiales Directos y

o Bs. 5.000,00 de Mano de Obra Directa.
Las 250 unidades producidas fueron vendidas al cliente a razn de Bs. 1.000,00 c/u.
La Orden 31, para uso interno, presenta como resultado considerado NORMAL y asignado a la propia
orden (ignorado en la tasa) lo siguiente:
o 300 unidades aprobadas por el control de calidad.
o 100 unidades daadas o deterioradas con un V.E.M. de Bs. 100 c/u
o 100 unidades defectuosas que necesitan
Bs. 5.000,00 de Materiales Directos y Bs.
10.000,00 de Mano de Obra Directa..
o Adems produce desperdicios que deben ser embolsados para su traslado al basurero. El
costo de las bolsas a usar es Bs. 500, se pagarn Bs. 4.500 a un obrero para que realice el
trabajo de embolsado y el flete es de Bs. 10.000.
La Orden 32 se termin, para uso interno, con 70 unidades terminadas y aprobadas por el Control de
calidad; adems 15 unidades daadas y 15 unidades defectuosas, que necesitaron Bs. 900,00 de Material
Directo y Bs. 1.800,00 de M.O.D. Se considera NORMAL asignado a toda la produccin hasta un 10 %
de los productos daados y lo mismo para productos defectuosos. La OP N 32 tambin produce
material de desecho no incluido en la tasa por Bs. 5.000,00 destinado para la venta. (V.E.M. productos
daados Bs. 500,00 c/u).
La Orden 33 (interna) queda en proceso, la cual produce Bs. 1.000,00 de material de desecho destinado
para la venta.
Se generaron desechos significativos por Bs. 10.000, considerados en la tasa de aplicacin y destinados
para la venta.
Otras ventas fueron las siguientes:

o 200 unidades a un precio de venta por unidad de Bs. 500,00 de la Orden # 31
o 80 unidades a un precio de venta por unidad de Bs. 1.200,00 de la Orden # 32
o 50 unidades daadas de la Orden # 30 por Bs. 350,00 c/u
o 80 unidades daadas de la Orden # 31 por Bs. 90,00 c/u
o 50% del material de desecho en Bs. 2.400,00
o 10 unidades daadas de la O.P # 32 por Bs. 663,00 c/u
EJERCICIO N 11: La empresa "YYY" utiliza un Sistema de Costo por Ordenes Especificas, y nos
suministran la siguiente informacin:
I. SALDOS INICIALES
ORDEN 80
Bs. 20.000,00
Bs. 30.000,00
Producto en Proceso CI.F. (de acuerdo a
Bs. 30.000,00
150% del costo de los materiales directos).
Almacn de Materiales y Suminist
Almacn de Productos Terminados
ORDEN 81
Bs. 30.000,00
Bs. 50.000,00
Bs. 45.000,00
TOTAL
Bs. 50.000,00
Bs. 80.000,00
Bs. 75.000,00
Bs. 150.000,00
Bs. 50.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 20XX:

Materiales Directos Utilizados: ORDEN 80, Bs. 10.000,00; ORDEN 81, Bs. 25.000,00 y ORDEN 82
Bs. 15.000,00.
200
Consumo de Mano de Obra Directa: ORDEN 80, Bs. 15.000,00; ORDEN 81, Bs. 30.000,00 y ORDEN
82 Bs. 25.000,00.
Los costos indirectos reales fueron: de Bs. 35.000,00 que incluyen Bs. 5.000,00 de Materiales Indirectos.
Resultados de la ORDEN 80 (NORMAL, ASIGNADO A LA ORDEN, NO INCLUIDO EN LA TASA),

para fabricar 100 Unidades de "PT-1"
o Bs. 2.000,00 de Material de Desecho para ser reutilizado en la Produccin.
o 10 Unid. Daadas con un V.E.M. de 500 Bs. / Unid.
o 20 Unid. Defectuosas que necesitan Bs. 2.400,00 de Materiales y Bs. 1.900,00 de M.O.D.
Resultados de la ORDEN 81, NORMAL, ASIGNADO A TODA LA PRODUCCION INCLUIDO EN LA

TASA) para 200 Unidades de
"PT-2"
o 20 Unid. Daadas con un V.E.M. de 600 Bs. / Unid.
o Bs. 10.000,00 de Material de Desecho para la venta.
La produccin total arroj desperdicios del 3% de los materiales usados, cuyo resultado estaba previsto
en el clculo de la tasa de aplicacin de costos indirectos(asignados a toda la produccin)
Las Ventas del Periodo fueron:

o Productos Terminados: 50% del Inv. Inicial, 70% de la ORDEN 80 y 40% de la Orden 81
por Bs. 350.000
o 50% de los Desechos en Bs. 3.000
SE REQUIERE
Registro en la Ordenes de Produccin y en el Diario Principal.
Cierre de la variacin considerndola insignificante.
Practique el mismo ejercicio con las variantes siguientes:
o T.P.A.C.I F., igual al 30% de M.O.D.
o Las 15 Unid. Desechadas de la O.P. 81 se venden por Bs. 8.000,00.
o Se acepta como normal hasta un 5% de la produccin para productos daados y lo mismo
de Productos Defectuosos.
EJERCICIO N 12: La empresa La Reconstruccin C.A., suministra la siguiente informacin para que
usted realice:
los respectivos registros en la Ordenes de Produccin y en el Diarios Principal
Cierre la variacin considerndola insignificante.
I. SALDOS INICIALES
Productos en Proceso, Materiales
Productos en Proceso, Mano de Obra
Productos en Proceso, Costos indirectos
Almacn de Materiales
Bs. 20.000,00
Bs. 30.000,00
Bs.
?
Bs. 100.000,00
Los costos indirectos se aplican sobre la base del 30% del costo del material Directo (TPACF) y solo se
encontraba en proceso la Orden # 50.
MOVIMIENTOS DEL MES DE ABRIL DE AO 199X:
ORDEN 50
ORDEN 51
ORDEN 52
Consumo de Materiales
Bs. 10.000,00
Bs. 40.000,00
Bs. 20.000,00
201
Consumo de Mano de Obra.

Bs. 20.000,00
Bs. 60.000,00
Bs. 20.000,00
Los Costos de Costos indirectos reales causados fueron Bs. 15.000,00 que incluye Bs. 5.000,00 de
Materiales Indirectos para la fabrica.
La Orden # 50 para R. Torres, para producir 100 unidades Beta 1, al pasar el Control de Calidad da por
resultado.
o Bs. 3.000,00 de Material de Desecho a utilizar en la Produccin.
o 20 Unid. DETERIORADAS con un V.E.M. de 500 Bs. / Unid. (NORMAL ASIGNADAS A
TODA LA PRODUCCIN, INCLUIDO EN LA TASA)
(ANORMAL).
Resultado de la Orden Interna # 51, PaR producir 200 Unidades Beta 2

o Material de Desecho por Bs. 5.000,00 destinado a la venta.
o Todas las Unidades son aprobadas por el control de calidad.
Las ventas del mes fueron:

o
o
o
BETA 1
BETA 2
Productos Terminados.
50 Unid.
Productos Deteriorados (todos) a Bs. 700,50 c/u.
El 50% del material de desecho en Bs. 3.500,00.
NOTA: La Orden # 52 queda en proceso.
100 Unid.
EJERCICIO N 13: La empresa "XX" C.A. utiliza un Sistema de Costo por Ordenes Especificas en la
fabricacin de su producto P.T. y nos suministran la siguiente informacin, para diciembre 20XX:
I. SALDOS INICIALES
Producto en Proceso C.IF. (de acuerdo a
50% del costo de M.O.D.).
Almacn de Materiales y Suministros
ORDEN 16
Bs. 10.000,00
Bs. 20.000,00
Bs. 10.000,00
ORDEN 17
Bs. 5.000,00
Bs. 12.000,00
Bs. 6.000,00
TOTAL
Bs. 15.000,00
Bs. 32.000,00
Bs. 16.000,00
Bs. 50.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES:

NOTA: Se acepta como Normal, asignado a toda la produccin e incluido en la tasa hasta un 10 % de la
Produccin.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa.
ORDEN 16
Bs. 10.000,00
Bs. 20.000,00
ORDEN 17
Bs. 5.000,00
Bs. 8.000,00
ORDEN 18
Bs. 10.000,00
Bs. 22.000,00
Los Costos Indirectos Reales por un Total de Bs. 60.000,00.

La Orden # 16 produce 100 P.T. de los cuales 20 resultaron daados y se les estim un valor
de Bs. 360,00 a c/u.
La Orden # 17 produce 50 P.T. de los cuales 10 son defectuosas y necesitan Bs.
5.000,00 de Materiales y Bs. 100.000,00 de Mano de Obra, como Costos Adicionales.
Se producen Bs. 1.000,00 en desperdicios cuyo valor se consider en el clculo de la
tasa predeterminada.
Las Ordenes # 16 y 17 se terminan y se venden en un 80% y 50% respectivamente.
Los Productos Daados se venden el 80% en Bs. 3.780,00. La Orden # 18 queda en Proceso.
SE REQUIERE
Registro en las Ordenes de Produccin y en el Diario Principal.
Cierre de la variacin considerndola insignificante.
Repita el ejercicio suponiendo que:
o Los productos defectuosos no se arreglan.
o Se venden cinco (05) unidades daadas a 850,00 Bs. c/u.
Considera Usted que la clasificacin como defectuosas de las 10 unidades generadas en la OP # 7 es
correcta?. Razone su respuesta.
202

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LA GRAN VENECIA C.A.

LA GRAN VENECIA C.A.

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