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Nadia MIMI
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Remerciements
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Sommaire
Remerciements ...................................................................................................................................................1
Sommaire ...........................................................................................................................................................2
Avant-propos ......................................................................................................................................................4
Liste des tableaux et des figures .........................................................................................................................6
Introduction gnrale..........................................................................................................................................8
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Avant-propos
La philosophie de lenseignement l'Institut suprieur de commerce et d'administration
des entreprises sinsre dans une logique de formation des Hommes de demain, des futurs
managers et piliers de la socit active, une responsabilit importante dautant plus que la
qualit de tout systme denseignement suprieur sapprcie travers ses diplms.
A cet gard, lISCAE - RABAT en tant qucole reconnue par son excellence dans le
rseau des coles de commerce marocaines, accorde au dveloppement des aptitudes
professionnelles et managerielles chez les tudiants autant dimportance que la formation
acadmique. Ceci dit, les tudiants de lISCAE sont amens dvelopper des qualits
indispensables pour tout manager : responsabilit, crativit, rigueur, organisation et
leadership.
Cest dans cette perspective que sinsre le stage de fin dtude qui permet dapprofondir
les connaissances de ltudiant, de mettre en pratique ses acquis acadmiques et dapprocher
de prs les mthodes pratiques de travail et les nouveauts des mtiers de lentreprise. De
plus, il lui donne une occasion pour dvelopper ses capacits de communication et crer un
rseau relationnel avec les professionnels et les acteurs du monde de travail.
Le stage de fin dtude est aussi le fruit dune formation de cinq ans, ce qui rend cette
exprience professionnelle importante pour enrichir les bases thoriques de ltudiant, tout en
apportant une valeur ajoute lentreprise, complte par un effort de rflexion, danalyse et
de synthse rsum dans un rapport de stage.
Dans ce sens, mon choix de lentreprise daccueil a port sur un cabinet daudit et de
conseil de renomme internationale IFAC MAROC (groupe JPA). Un choix qui est le fruit
dune grande volont de ma part de participer dans des missions couvrant plusieurs secteurs
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dactivit, des environnements diffrents et des thmes de travail diversifis. Une exprience
que jai juge de trs enrichissante du point de vue personnel et professionnel avant dentamer
le monde du travail.
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Introduction gnrale
La gouvernance dentreprise est lun des thmes qui ont soulev le plus de dbats en
matire de management pendant les dix dernires annes dans le monde des affaires, politique
et acadmique. Cela est d la diversit des acteurs qui entrent en jeu (actionnaires, clients,
dirigeants, bailleurs de fonds...) mais aussi la multiplicit des thmes soulevs, surtout la
rpartition des pouvoirs, le contrle et la direction des entreprises.
Tout le monde a entendu parler des scandales financiers qui ont eu lieu, que a soit
Enron, WorldCom, Vivendi ou autres, le point commun cest que dans chacun des cas, les
organes de contrle et de gouvernance ont t dfaillants, incapables de prvenir les
malversations boursires ou comptables. En effet, divers moyens de comptabilit crative ont
t utiliss par les organes administratifs de ces entreprises pour maquiller les comptes et
prsenter une situation la plus favorable possible aux actionnaires.
Cest dans cette perspective que sest accrue limportance des moyens de contrle interne
afin de sassurer dune part de la fiabilit des informations financires communiques aux
partenaires de lentreprise et dautre part du degr datteinte des objectifs organisationnels et
de permettre de retracer la trajectoire sil existe dimportants carts entre les buts fixs et les
rsultats raliss, et par consquent assurer une bonne performance.
Cette rgularit et cette performance que lon cherche de plus en plus, est apprcie
travers des tats financiers annuels qui sont largement tablis par les personnes mme que
lon cherche contrler: les dirigeants de lentreprise. Laudit financier est alors apparu
comme un moyen efficace pour vrifier que lactivit de lentreprise est fidlement traduite
dans les comptes annuels conformment aux rfrentiels comptables. Il rpond ainsi au besoin
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Dans quelle mesure laudit financier allant du contrle interne au contrle des comptes
peut-il contribuer dans la bonne gouvernance de lentreprise ?
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contrle des procdures, sparation des tches). En effet, Il faut reconnaitre quen pratique,
la plupart des causes de la non fiabilit des informations diffuses dans les tats financiers, de
la stagnation et de la faillite qui surviennent dans les entreprises sont fonctions de
l'inexistence ou de linefficacit des moyens permettant d'valuer les processus de contrle, de
management des risques et de gouvernement de l'entreprise qui contribuent lamlioration
de la performance.
Parmi les hypothses que je peux mettre au sujet de ces questions, cest que la dmarche
daudit qui combine entre lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes permet
de mieux apprcier le dispositif de contrle et mieux connaitre les procdures internes de
lentreprise, dans le but de mieux diriger les travaux de contrle des comptes.
Cest aussi un moyen efficace qui lve lasymtrie dinformation en rassemblant des
lments probants rassurant les autres parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs,
banques, employ).
Enfin, cest un outil par excellence dvaluation des systmes de contrle interne, et de
gestion financire dans une vision damlioration continue et de recherche de la performance.
La mthodologie de travail que jai adopt au sein du cabinet IFAC MAROC tout au long
de la ralisation des travaux daudit et pendant la rdaction du rapport peut tre assimile
une mthode PDCA (Plan-Do-Check-Act).
Dabord une planification pralable du droulement de stage qui permet de mieux grer le
temps et les tches effectues tout en maitrisant lavancement des travaux effectus pour ne
pas laisser tout jusqu la fin de la priode, puis le dveloppement, cest--dire la ralisation
effective des travaux daudit, la participation dans les diffrentes missions du cabinet mais
aussi la rdaction de rapport. Et comme tout travail ne peut tre idal et bien fait sans tre
contrl, il tait vident pour moi dtre supervis tout le temps par mon tuteur de stage pour
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contrler mes actions et les diriger dans le bon sens, pour ensuite ajuster les ventuels
dysfonctionnements.
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La dfinition de l'audit telle qu'elle est propose par la profession dexpertise comptable
exprime de faon simple sa finalit : L'audit financier est l'examen auquel procde un
professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la
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Limage fidle : Le respect des rgles et des principes admis, les faits traduits au
travers de linformation financire doivent reflter fidlement la ralit financire de
lentreprise.
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La mesure : Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement
valus. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises rsultent de l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilis par rapport celui de la facture.
o Droits et obligations : Cette assertion vise s'assurer que les actifs enregistrs en
comptabilit sont la proprit de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que
l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
ralises pour ses besoins.
o
II.
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accorder aux tats financiers. Ceci amne une vision plus large de l'audit financier que l'on
peut prsenter comme un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes
par l'entreprise et d'apprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire 2.
Cette dfinition inclut spcifiquement lvaluation de ce que l'on appelle le contrle interne
de l'entreprise, cest--dire les mesures, procdures et contrles mis en place dans
lorganisation pour assurer la protection du patrimoine et la qualit de l'information
comptable. Mais elle ne remet pas en cause lobjectif de laudit qui reste la certification des
comptes annuels.
En revanche, certains vont plus loin et affirment par exemple que les objectifs long
terme de l'audit doivent tre d'apporter un guide aux dcisions futures de la direction sur
toutes les questions d'ordre financier telles que contrles, prvisions, analyse et tablissement
des rapports 3. Cette dfinition dpasse la finalit de certification en incluant un rle de
conseil. Elle pose donc le problme de linfluence ventuelle de l'auditeur sur la gestion de
l'entreprise. Cependant, dans le contexte rglementaire marocain, limmixtion de lauditeur
dans la gestion de lentreprise nest pas autorise dans le cadre des missions daudit lgal, ce
qui interdit en principe les recommandations de gestion.
Il convient donc de bien dlimiter ce que nous entendons par audit financier par rapport
dautres activits voisines. Laudit financier est ralis dans le cadre du contrle lgal ou
contrle contractuel , c'est--dire un contrle des comptes annuels ralis par une personne
indpendante.
III.
Typologie daudit
On recense plusieurs types daudit selon trois critres diffrents, le statut de lauditeur, la
nature de laudit et la relation entre lauditeur et lentreprise.
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Au mandat
Aux objectifs
Au statut
A lindpendance
Le cadre de rfrence
Interne
Il est au service de
lentreprise et sa mission
rpond aux intrts et
proccupations
de
la
direction gnrale.
Sassurer, pour la direction
gnrale uniquement, de la
qualit
des
procdures
comptables et des documents
labors, de la fiabilit des
informations
financires
servant de base la prise de
dcision.
Il est, par dfinition, membre
du personnel de lentreprise.
Externe
Il effectue ses missions
comme mandataire soit du
conseil dadministration, des
actionnaires soit des autorits
de tutelle.
Exprimer
une
opinion
motive sur la rgularit et la
sincrit des comptes annuels
de lentreprise.
Cf L. COLLINS & S.-E.BENJELLOUN, Laudit interne : outil de comptitivit , P61, Les Editions Toubkal, Dc. 1994
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a. Audit lgal
Laudit lgal ou encore commissariat aux comptes est dfini par la loi Il doit tre
dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs
dune mission de contrle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts
dtermins par la prsente loi.
Selon larticle 80 de la loi N 5-96 relative la SNC, SCA, la SARL, et la SP, les
associes peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions
prvues au deuxime alina de larticle 75. (De ladite loi). Toutefois, sont tenues de dsigner
un commissaire aux comptes au moins, les socits responsabilit limite dont le chiffre
daffaire, la clture dun exercice social, dpasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes. Mme si le seuil indiqu lalina prcdent nest pas atteint, la
nomination dun commissaire aux comptes peut tre demande au prsident du tribunal,
statuant en rfr, par un ou plusieurs associs reprsentant ou moins le quart du capital.
b. Audit contractuel
Cet audit sinscrit dans le cadre dun contrat librement sign entre lentreprise et un
auditeur externe. Dans cette perspective, la mission de lauditeur externe consistera vrifier
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et exprimer une opinion objective sur les comptes de lentreprise et sur leur conformit aux
principes gnralement acceptable en matire denregistrement comptable, de prsentation et
dvaluation.
La qualit des comptes annuels est apprcie par rapport aux normes comptables du pays
o est situe lentit.
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b. Audit oprationnel
Cest un examen des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entit, en
vue dexprimer une opinion responsable et indpendante, par rfrence aux critres de
rgularits de fiabilit et defficacit.
Laudit oprationnel est lexamen des activits dune entit en fonction de sa finalit et ses
objectifs en vue dvaluer les ralisations, en identifiant les pratiques non-conomiques,
improductives et inefficace, dans le but dmettre des recommandations damlioration.
Il peut y avoir par consquent autant daudit quil existe de fonctions dans lentreprise. A
titre dexemple (et sans tre exhaustif), on peut citer : laudit marketing, laudit de trsorerie,
laudit informatique, laudit fiscal, etc. Un exemple est rsum dans le tableau suivant :
Audit financier
Audit oprationnel
Laudit financier sassure que toutes les Laudit oprationnel sassurera que la gestion
oprations de trsorerie effectivement du trsorier a t optimale.
ralises sont bien comptabilises dans les
comptes adquats et que le solde des comptes
de banque est exact.
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Acceptation de la mission
1. Lettre de mission
2. Programme de travail et budget
dhonoraires
Orientation et planification
de la mission
1. Connaissance gnrale de
lentreprise
2. Identification des domaines et
systmes significatifs
3. Plan de mission
Apprciation du contrle
interne
1. Prise de connaissance du
systme
2. Description du systme
3. Evaluation des procdures
4. Vrification des procdures
Achvement de la mission
I.
Acceptation de la mission
Lors de cette tape, il est possible pour lauditeur daccepter ou de refuser la mission qui
lui est demande, et ce aprs la prise en compte dun certain nombre dlments :
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Sajoute cela ltablissement par lauditeur dune lettre de mission et dun programme
de travail. Ces lments sont expliqus ci-aprs :
1. Lettre de mission :
Il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission (audit engagement
letter) soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission afin dviter tout malentendu.
Cette lettre confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et
ltendue de laudit ainsi que ses responsabilits vis--vis du client, et la forme du rapport.
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II.
En aucun cas, lauditeur ne travaille au gr de son inspiration. Comme dans toute autre
dmarche de travail, il faut prendre le temps dorienter et de planifier afin de mieux cerner les
domaines de contrle et minimiser les risques derreurs.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la
planification ultrieure de la mission qui conduisent :
o Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification ;
o
Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants et examiner les
rapports et les autres documents.
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Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de
signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds
propres (tableau).
Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant.
Tableau 3: Exemple de seuils de signification
Facteur dterminant
Rsultat net
Total des actifs
Produits
Ressources propres
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats
financiers.
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III.
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1. saisie de procdures :
2. Tests de conformit :
4. Tests de permanence :
IV.
Points forts du
Systme
Points forts du
Systme
Faiblesses du
Systme
Non application
Faiblesses de
conception
Enfin, lauditeur entreprend lexamen des comptes et des documents financiers. Il vrifie
le bien-fond des critures enregistres, des soldes obtenus, examine la cohrence densemble
des tats financiers ainsi que leur bonne prsentation (examen direct des documents
comptables).
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Tout dabord, il faut bien envisager le cas o le contrle interne prsente des dfaillances ;
lauditeur est alors bien oblig de vrifier directement les comptes pour en mesurer limpact.
Ensuite, et surtout, il est essentiel de voir que mme si lvaluation du contrle interne se
rvle satisfaisante, lauditeur a tout au plus acquis une prsomption de la rgularit et de la
sincrit des comptes quil lui faut confirmer.
Notons enfin que lexamen du contrle interne ne permet pas dapprhender ces critures
particulires que sont les critures de clture. Ces critures, qui refltent souvent les grandes
options de lentreprise, doivent tre contrles une une par le praticien.
Ainsi, compte tenu de ses conclusions sur le contrle interne, de lexamen pralable de
certaines oprations de nature exceptionnelle de lexercice et de ses observations releves au
cours de linventaire physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des comptes
annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec prcision un
programme de travail adapt.
Ce contrle consiste la fois en un examen de cohrence globale (examen analytique) et
en un examen de dtail (compte par compte et revue de lannexe), en mettant en uvre les
techniques de laudit comptable et financier.
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier:
que ceux-ci:
- sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur
dactivit et du contexte conomique;
- concordent avec les donnes de la comptabilit;
- sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur;
- tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture;
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que toute linformation ncessaire est prsente de faon ce que lutilisateur des
comptes annuels ne puisse tre tromp.
Lexamen des comptes et des tats financiers comprend trois tapes (Dtailles dans
le Chapitre III) :
o Ladaptation du Programme dexamen des comptes ;
o Les tests de validation et de cohrence ;
o Lachvement de laudit.
Ces phases peuvent tre rsumes selon le schma suivant :
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Points forts
Points faibles
Adaptation du
programme
Tests complmentaires
Adaptation du
programme
Tests de coupure
Tests de cohrence
Tests de validation des soldes
Achvement de laudit
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V.
Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire tat par ailleurs de ses
recommandations et de ses conseils sans que cela puisse tre une enfreinte lobligation de
non immixtion dans la gestion.
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La dmarche de conduite de la mission daudit dcrite dans la deuxime section nest pas
sans poser des problmes aux professionnels quant son application. Certes, les organes qui
gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aise pour permettre dune part aux
auditeurs de pratiquer leurs diligences de manire mthodique et simple et aux instances
judiciaires et aux tiers dautre part daccder linformation sans trop dambigut. Toutefois,
en pratique, le droulement de la dmarche subit des conditions contraignantes pour le
rviseur et suppose la mise en uvre de techniques mathmatiques et statistiques de plus en
plus adaptes lvolution socio-conomique et la prpondrance de loutil informatique dans
les organisations.
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Le contrle interne est un dispositif que doit mettre en place toute socit pour amliorer
ses performances et protger son patrimoine, il est donc primordial pour lauditeur dvaluer
le degr de maitrise de ce dispositif et sa viabilit, je vais donc prsenter dans la premire
section de ce chapitre les diffrentes conceptions du contrle interne et ses objectifs.
Dans la deuxime section, je vais prsenter Lapprciation du contrle interne qui
constitue la premire phase pratique de laudit, dans laquelle lauditeur cherche dcrire les
procdures de lentreprise, puis valuer leur conformit et leur permanence, pour analyser
enfin les forces et les faiblesses qui feront objet de recommandations.
I.
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La CNCC franaise quant elle le dfinit comme tant : Le contrle interne est constitu
par lensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique
et surveille, sous sa responsabilit, afin dassurer la protection du patrimoine et la fiabilit des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. 6
Selon le COSO : Le contrle interne est le processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation, destin fournir
lassurance raisonnable quant aux objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des
oprations, la fiabilit des oprations financires, la conformit aux lois et aux
rglementations en vigueur. 7
La direction de lentrepreneurship et de la gestion dentreprises au Qubec le dfinit ainsi
: Le systme de contrle interne est lensemble des lignes directrices, mcanismes de
contrle et structure administrative mis en place par la direction, en vue dassurer la conduite
ordonne et efficace des affaires de lentreprise.8
Enfin, on nonce la dfinition de lAMF : Le contrle interne est un dispositif de la
socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adapts aux caractristiques propres de chaque
socit qui :
Louvrage du congrs 1977 de lordre des experts comptables et comptables agrs portant sur le contrle interne,
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Cette dernire dfinition est assez complte et fait la synthse des dfinitions prcdentes.
Les dfinitions sont varies, mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On
peroit bien que tous saccordent pour prciser quil ne sagit pas l dune fonction, mais dun
ensemble de dispositifs mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits .
Aprs avoir approch la notion de contrle interne, il convient de se pencher sur les
objectifs de ce dernier et ce, en vue de mieux en cerner la notion.
II.
Lexamen du contrle interne consiste sassurer quil existe dans lentreprise rvise un
ensemble de procdures visant :
1. Matriser lentreprise :
La matrise de lentreprise est lun des objectifs vidents dun conseil dadministration et
des dirigeants oprationnels. Lacceptation du terme matrise dpasse le simple contrle
dans la mesure o les dirigeants sont les garants de la prennit de lentreprise.
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A ce titre, ils doivent dfinir clairement les objectifs, les budgets, les structures et les
procdures. Cest donc un ensemble de dispositifs intgrs quon appelle le contrle de
gestion de lentreprise.
Il convient de signaler que la plupart des faillites, des dpts de bilan et de liquidations
judiciaires font ressortir une faiblesse commune : le manque dun systme dinformation de
qualit.
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Dans une acceptation plus volutive du contrle interne, on peut intgrer un objectif plus
ambitieux que les prcdents. Les dfinitions les plus modernes du contrle interne lui
assignent lobjectif de respect de lefficacit et de lefficience de lentreprise.
Lefficacit concerne la capacit dune organisation atteindre le but quelle sest fixe,
Lefficience est la qualit de lorganisation qui lui permet dtre efficace au moindre cot.
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o Dans la dernire tape, il formulera son jugement, partir de son valuation des
conclusions obtenues au cours des quatre premires tapes.
I.
La prise de connaissance gnrale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
apprciation sur son contrle interne. Un examen particulier des procdures doit tre effectu.
Par procdure, il faut entendre principalement les consignes d'excution des tches, les
documents utiliss, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations ncessaires la vie de l'entreprise et
son contrle.
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a. L'interview
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Les guides opratoires, quant eux, sont semblables aux questionnaires descriptifs la
diffrence prs qu'ils ne se prsentent pas sous forme de questions.
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ou tests structurels, ont pour objet de vrifier que la description de la procdure du dbut
jusqu' la fin ou du "berceau jusqu'au tombeau" pour employer une expression image.
II.
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Diffrentes mthodes peuvent tre utilises pour effectuer l'valuation prliminaire des
procdures.
1. L'tude visuelle :
Elle consiste "ausculter" le systme pour s'imaginer de quelle manire, il est susceptible
de ragir certaines situations. Cette approche comporte invitablement des risques d'oubli,
un support est donc ncessaire pour rationaliser l'approche de l'auditeur.
De plus, les rponses ngatives impliquent gnralement des faiblesses de contrle interne
qu'il convient ensuite d'examiner prcisment.
L'utilisation de ces questionnaires et surtout celles des questions ferms aboutit une
classification des points de contrle en deux catgories:
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o Les points forts: ils correspondent aux rponses positives obtenues et indiquent que
l'entreprise dispose thoriquement de mesures appropries propres atteindre les
objectifs de contrle interne.
o Les points faibles: par opposition aux points forts, ils rsultent des rponses ngatives
aux diffrentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procdures.
Ils mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles ayant trait aux
objectifs.
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c. Evaluation prliminaire
Les objectifs et les moyens correspondants tant maintenant dtermins, cette valuation
peut se raliser. Lapprciation de lauditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de la
qualit des moyens que lentreprise met en uvre pour atteindre chacun deux, les points de
contrle peuvent tre classs en quatre catgories.
o Les points trs forts : ils se rencontrent dans les cas o lentreprise possde
plusieurs moyens pour atteindre les objectifs fixs.
o Les points forts : dans ces situations, lentreprise ne possde quun seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.
o Les points faibles : ils correspondent en ralit un objectif non atteint mais dont
lobtention demeure nanmoins possible.
o Les points trs faibles : ils concernent des dfaillances importantes des procdures
en vigueur. Les contrles savrent notamment impossibles raliser lorsque les
documents nexistent pas ou sont systmatiquement dtruits.
d. La feuille des points de contrle
Cest un document rcapitulatif de lvaluation des objectifs de la procdure. Elle est
cre lors de lvaluation prliminaire. A ce stade de lanalyse, lauditeur mentionne pour
chaque objectif :
o Les moyens utiliss par lentreprise ;
o Lvaluation prliminaire qui en rsulte.
Elle sera complte ultrieurement par les rsultats des contrles de fonctionnement qui
permettront lauditeur de procder lvaluation dfinitive des procdures.
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III.
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Chacune dentre elles confre au programme par points de contrle des avantages
particuliers :
o Le fait de se rfrer aux objectifs prioritaires vite lauditeur daccomplir certains
travaux sans grande utilit et facilite ultrieurement sa conclusion ;
o Le fait dtre tabli en fonction des moyens propres lentreprise considre permet
des vrifications adaptes celle-ci.
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La technique des sondages statistiques peut tre galement employe. Il sagit alors de
sondages rvlateurs appels aussi sondages la dcouverte ou de dpistage.
IV.
Elle est faite suite ces diffrents contrles, la feuille des points de contrle est alors
complte. Pour chaque objectif, lauditeur mentionne :
o Les contrles du fonctionnement (contrle des performances et contrles rvlateurs) ;
o Lvaluation dfinitive ;
Lauditeur est ainsi amen distinguer :
o Les forces du systme qui sont la fois thoriques et pratiques ;
o
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Le contrle des comptes est lavant dernire tape daudit, qui permet de juger la sincrit
et la rgularit des comptes de lentreprise, si les tapes prcdentes daudit ont t beaucoup
plus concentres sur le volet organisationnel et procdural, cette tape sintresse plus aux
enregistrements, au respect des principes comptables et la sincrit que refltent les tats de
synthse.
Je vais donc prsenter dans un premier temps les mthodes et les tests effectus lors dun
examen des comptes, puis le programme provisoire de contrle des comptes dans le cadre des
cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles, objets de prsent rapport.
Dans un dernier lieu, je vais mettre le point sur la relation entre la gouvernance
dentreprise et laudit, en expliquant la relation dagence et limportance des informations
financires dans la bonne gouvernance des entreprises.
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I.
Le commissaire aux comptes labore son programme de contrle des comptes sur la base
des rsultats de lvaluation du systme de contrle interne qui lui a permis de dgager:
o Des points forts, pour lesquels un programme de contrle allg sera appliqu.
o Les points faibles, pour lesquels les contrles seront plus approfondis.
Le choix entre ces techniques doit tre effectu en fonction de celles qui fournissent au
commissaire une valeur probante suffisante, lui permettant dmettre une opinion motive sur
la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats de synthse.
II.
Tests de cohrence
Les tests de cohrence permettent de sassurer que les informations vrifies sont
cohrentes entre elles. Deux techniques sont utilises ce niveau :
o La revue analytique ;
o Les contrles contradictoires.
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1. La revue analytique :
La revue analytique permet de donner une vue comparative sur lvolution et les
fluctuations des informations comptables et financires (soldes) et de dgager les importantes
incohrences.
III.
Tests de validation
Ils ont pour objet de vrifier la ralit dune information comptable. Ils comprennent :
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2. La confirmation directe :
La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers ayant des
liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes la ralit des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout
autre renseignement, il appartient au commissaire aux comptes de dterminer les conditions
auxquelles il soumet sa mise en uvre ainsi que ltendue de son application.
Gnralement ; il est prfrable de demander une confirmation de solde ou dinformation
la date de clture de lexercice comptable. Ainsi llment confirm sera directement
utilisable dans le cadre de la vrification des tats de synthse de clture.
3. Lobservation physique :
Lobservation physique est une diligence qui a une valeur de force probante. Le champ de
lobservation physique couvre les actifs corporels, (immobilisations corporelles, stocks, effet,
caisses). Elle a pour objet de sassurer de lexistence dun bien. La proprit et lvaluation du
dit bien doivent tre contrles (contrle sur pices).
Le commissaire aux comptes choisit les actifs vrifier en fonction de sa confiance dans
le systme de contrle interne et de la valeur significative des actifs concerns. Il doit dune
part, sassurer que les procdures mises en place permettent de garantir la fiabilit des
quantits releves et aviser dans le cas contraire lentreprise sur les mesures prendre, et
dautre part, assister ou se faire reprsenter dans les oprations de prise dinventaire pour
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sassurer que les procdures sont correctement appliques et vrifier la bonne utilisation par
lentreprise des rsultats des compagnes. Il doit en outre sassurer que les transmissions
(vente, achats), les actifs (immobilisations) et les passifs sont rels, comptabiliss dans les
comptes appropris et valus selon les mthodes comptables en vigueur.
4. Lexamen analytique :
Lexamen analytique (appel aussi contrle indiciaire) est un ensemble de procdures
daudit qui consistent :
o Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou des donnes dentreprises
similaires, et tablir des relations entre elles ;
o Analyser les fluctuations et les tendances ;
o Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission de
rvision sappuyant sur une analyse des risques.
Les principales techniques de la procdure de lexamen analytique sont :
a. La revue de vraisemblance
La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes
dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales.
Relativement facile mettre en uvre, cette technique utilise par lauditeur permet
dexaminer les oprations ou les groupes de comptes dont les mouvements semblent
anormaux.
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Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
crditeur);
A celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon
pour en connaitre les motifs ;
o Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits
de lentreprise.
Elle suppose que les donnes soient considrs en tant que telles et non comme un
systme de rfrence (il ne sagit pas de faire une analyse financire).
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Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait
rfrence plusieurs donnes obtenues de faon indpendante.
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I.
A la clture de lexercice social de la socit, les procdures que lauditeur peut mettre en
uvre peuvent tre rsumes en procdures dexamen analytique et procdures gnrales.
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Les dbits non montaires aux comptes fournisseurs (avoirs reus) sont justifis et
correctement calculs.
Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachs avec les exercices prcdents et les
budgets prvisionnels.
Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la dure du crdit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les dures de crdits ngocis.
Comparer les postes d'achats avec les exercices antrieurs, le budget et le CA.
Exemples de tests de dtails
Vrifier que les avances fournisseurs correspondent bien des commandes en-cours ou
des acomptes.
S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachs ouverts au nom de dirigeants ou
d'associs, d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe, apprcier le caractre
courant et normal des oprations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises
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Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur
dnouement sur l'exercice suivant.
Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indpendance des
exercices.
S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement
d'une facture ou d'une provision.
S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl.
S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent
pas des mouvements de stocks de l'exercice.
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Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et
non provisionnes.
Faire une revue des avoirs recevoir et de leur justification. Vrifier leur apurement sur la
priode subsquente.
Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas
d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.
Vrifier que les dettes libelles en devises sont comptabilises au cours de clture et que la
diffrence de change figure en carts de conversion.
Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion et faire le lien avec les
provisions pour perte de change.
II.
Les travaux mettre en uvre lors du contrle final des comptes se dclinent comme suit :
Les immobilisations existent et appartiennent l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activit.
Les montants immobiliss sont justes et ne comprennent pas d'lments devant tre
comptabiliss en charges.
Les cessions et autres mouvements de sortie sont tous comptabiliss ainsi que les plus ou
moins-values qu'ils ont gnres.
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Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et
de rparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et
aux engagements hors bilan ventuels.
Comparer les produits des placements financiers avec le budget et lexercice prcdent.
Exemples de tests de dtails
S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au
dossier permanent (DP).
Balayer la liste valorise des immobilisations pour s'assurer qu'il ny a pas d'anomalies
(utiliser si possible les outils de rvision assiste par ordinateur).
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Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates,
quantits, prix, parties, dsignations, imputations comptables, l'existence physique et
l'utilisation faite par l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moinsvalues. Vrifier la dtermination de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions.
S'assurer de l'encaissement du prix de vente. Vrifier le cas chant le reversement de la
TVA.
S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif inclut certains
frais dacquisition (droits de mutation, honoraires ou commissions) seulement si cette
option prvue par le PCG a t choisie.
Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.
Sur la base d'un sondage, vrifier que les immobilisations prsentes physiquement
apparaissent dans la comptabilit.
Sassurer que les cessions aux dirigeants respectent les rgles portant sur les conventions
rglementes. Sassurer le cas chant que les conventions nentrent pas dans le cadre des
conventions courantes et ont t autorises par lorgane comptent et quelles ne sont pas
interdites.
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Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a
pas lieu d'immobiliser certains frais.
Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots
imputs sont justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-mme est
respect.
Les vrifier par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes).
Sil existe un indice de perte de valeur une date proche de la clture, sassurer que le
client a procd des analyses permettant de justifier la valeur actuelle retenir la
clture, apprcier la vraisemblance des conclusions du client sur lexistence dventuelles
pertes de valeur, justifier les hypothses retenues par le client ainsi que le montant de la
dprciation.
S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec
des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.
Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les
polices d'assurance.
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Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations corporelles. Vrifier
leur traitement fiscal.
Juger la valeur nette des immobilisations destines tre loues et/ou vendues (crdit bail,
leasing, matriel de dmonstration, etc...).
Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en
monnaie trangre.
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I.
Dans le premier chapitre de cette partie thorique, nous avons dit que lobjectif principal
de laudit financier tait de donner une opinion sur les comptes annuels de lentreprise sur la
base de trois critres tels que : La rgularit, La sincrit et lImage fidle.
Ces tats financiers annuels qui constituent une synthse de lactivit de lentreprise
permettent :
o aux actionnaires, de dterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, ainsi
que la rmunration de cette participation par le versement de dividendes
conditionns par les rsultats annuels ;
o
aux dirigeants de voir de plus en plus leur rmunration dtermine, au moins pour
partie, par les rsultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ;
o A ltat et les autres autorits publiques de dterminer les impts et taxes qui leur sont
dus ;
o Aux fournisseurs, clients et institutions de crdit danalyser l'information financire
afin de dterminer la solvabilit de leur partenaire.
Et nous avons aussi dit ds dans notre introduction que les comptes annuels sont tablis
par les dirigeants de lentreprise, ceux-l mme quon cherche contrler. Et queux seuls ont
un accs direct rel lactivit de lentreprise, do la notion de lasymtrie dinformation :
ceci laisse planer un doute sur la sincrit de linformation diffuse dans les comptes annuels.
Laudit financier joue son rle ici, par la leve de cette asymtrie dinformation entre les
dirigeants et les autres intervenants en sinsrant donc dans la relation dagence autour de
lentreprise en tant que processus de contrle des comptes tablis par lentreprise afin de
garantir la diffusion dune bonne information financire et permettre chaque intervenant de
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Image fidle ?
Dirigeants
Entreprise
Comptes annuels
Contrle
Tiers
Audit
II.
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Page 73
diffuses par la socit sont-elles fidles la situation relle ? Refltent-elles ses vritables
performances ou la socit cherche-t-elle masquer ses contre-performances ou au contraire
est-elle clair propos de ses rats ? En outre, quel est le degr de transparence des
informations diffuses ? Pour rpondre ces questions, les analystes financiers et toute autre
personne charge dtudier les documents de lentreprise s'appuient sur les comptes certifis
et le rapport daudit qui facilitent une comprhension de lentreprise dans son ensemble, des
rsultats ainsi que de lenvironnement de lactivit sur lexercice coul. Les auditeurs leur
donnent :
o la garantie dune information plus complte et constante ;
o une nette information sur le processus de matrise des risques, en tant que cl de vote
du contrle interne ;
o Une information claire aux actionnaires.
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Dans cette premire partie, il tait question de placer le thme de laudit comptable et
financier dans son contexte thorique tout en analysant son apport dans la gouvernance
dentreprise. Et ce, en rpondant plusieurs questions auxquelles jai apport des rponses
dans les trois chapitres.
Dans le premier chapitre, jai t amen claircir le concept de laudit financier qui
consiste, entre autres procder un examen des tats financiers afin dmettre un jugement
leur sujet, mais au-del de cette dfinition, il ressort que laudit financier ne se rsume pas
seulement lanalyse des comptes. En effet, son objectif diffre selon le type daudit men,
on distingue alors entre divers types selon la nature de laudit, le statut de lauditeur ou encore
la relation qui le lie lentreprise.
Si on parle de laudit financier, ce nest pas une dmarche anarchique, au contraire, il
sagit dune dmarche rglemente qui respecte des normes tablies par les organisations
internationales mais aussi nationales comme lordre des experts comptables. Sa dmarche de
mise en uvre passe alors par plusieurs tapes dont la prise de connaissance de lentreprise et
de son environnement de contrle puis le contrle de ses comptes et lmission de
recommandations ou dopinions.
Dans le deuxime chapitre, il tait question de mettre le point sur le concept de contrle
interne qui se rsume dans la mise en place par la direction de mesures de contrles afin
dassurer la protection du patrimoine et la fiabilit des enregistrements. Le rle de lauditeur
tant donc dvaluer la fiabilit de ce dispositif, cela passe par la description des procdures et
la mise en place des tests ncessaires pour sassurer de la conformit et de la permanence des
contrles, pour ensuite analyser les forces et proposer des recommandations pour les
faiblesses dtectes.
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Finalement, jai apport dans le troisime chapitre des lments de rponse pour la
dmarche dvaluation des comptes et les diffrentes techniques et tests utiliss (cohrence,
valorisation, revues), puis jai mis le point sur lapport de laudit dans la relation dagence
de lentreprise, et dans les relations existences entre les parties prenantes et la rduction de
lasymtrie dinformation entre elles.
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Dans cette deuxime partie du rapport, je vais prsenter les travaux pratiques effectus
dans lune des missions daudit auxquelles jai particip dans le cabinet IFAC MAROC. Il
sagit dune mission daudit financier lgal mene dans la socit ALPHA spcialise dans les
travaux de faades lgres et architectures transparentes.
Les tapes de cette mission se sont droules selon la dmarche dj explique dans la
partie thorique de ce rapport. En effet, jai essay au mieux de confronter les bases
thoriques de laudit financier aux ralits de lentreprise marocaine, tout en tirant des
conclusions pouvant servir de recommandations en fin de mission.
Plus prcisment, jai essay de rpondre ensemble de questions pendant le droulement
de cette mission :
Quelles sont les caractristiques de la socit ALPHA, ses objectifs, sa stratgie ?
Comment volue son secteur dactivit et quels sont les risques qui y sont associs ?
Quel est le degr de maitrise de son dispositif de contrle interne ? Les procdures sont-elles
formalises ? Et quelles recommandations peut-on proposer pour mieux les organiser ?
La comptabilit de la socit ALPHA prsente-elle une image fidle de la ralit ? Les
enregistrements comptables sont-ils rguliers et justifis ?
Quel est le rle des corrections proposes dans lamlioration de la performance de
lentreprise ALPHA et dans sa bonne gouvernance ?
Pour rpondre lensemble de ces questions, jai rparti la deuxime partie en trois
chapitres.
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Dans un premier temps je vais prsenter le cabinet, la mthodologie de travail que jai
adopt dans la mission et la prsentation de lentreprise audite. Puis dans un second temps, je
vais procder lvaluation du contrle interne de la socit ALPHA et lexamen de ses
comptes. Enfin, je vais synthtiser les principaux rsultats pour proposer des
recommandations pour amliorer la performance et la gouvernance de lentreprise.
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I.
Le cabinet IFAC MAROC est membre dun rseau international de cabinets daudit
nomm JPA International. Il serait donc judicieux de commencer par une brve prsentation
de ce groupe travers la fiche signaltique suivante :
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Date de cration
1987
Fondateur
JACQUES POTDEVIN
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Objectif
Comptences
Organisation
Faits marquants
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Valeurs
Date de cration
2008
Fondateurs
ABDELKARIM AAZIBOU,
BOUCHAIB RIZKI,
RACHID OMARI EL ALAOUI.
Mtiers
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Portefeuille clients
o Les
grandes
entreprises
et
multinationales ;
o Les petites et moyennes entreprises
(PME) ;
o Les collectivits publiques ;
o Les associations et fondations.
Parmi les missions daudit et de commissariat
de comptes qui ont marqu la rputation du
cabinet, nous pouvons citer :
Faits marquants
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Responsable des
procdures
juridiques
Secrtaire
Chef comptable
Equipe des
Comptables
II.
Manager des
auditeurs
Equipe des
auditeurs juniors et
seniors
Mthodologie de travail :
Pour mener bien la mission daudit, jai procd lapplication de la mthodologie des
auditeurs inspire des consignes de lordre des experts comptables marocain et du guide
daudit interne du rseau IFAC MAROC, et pour des raisons de confidentialit des donnes
comptables et financires des entreprises, je garde cach le nom de lentreprise, je lappellerai
dsormais lentreprise ALPHA.
Au cours de mon stage au sein du cabinet, jai assist plusieurs missions daudit et de
commissariat aux comptes, mais la mission concernant la socit ALPHA mest apparue plus
intressante voquer dans le prsent rapport vu quil sagit dun audit lgal o jaurais plus
de marge de manuvre pour donner les recommandations ncessaires.
Par ailleurs, je vais me limiter dans le prsent rapport laudit des deux cycles Achats-
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Phases daudit
Planification des
travaux
Travaux effectus
o Consultation du dossier juridique de
lentreprise (statuts, procs-verbaux etc.).
o Consultation des brochures, site internet,
tats de synthse et liasses fiscales de
lentreprise.
o Administration du questionnaire de prise
de connaissance.
o Analyse du secteur dactivit de
lentreprise.
o Dtermination du contexte et objectifs
de la mission.
o Evaluation des risques (questionnaire).
o Dtermination du seuil de signification.
o Dtermination des axes de contrle.
o Planification du droulement de la
mission.
o Description des procdures travers des
entretiens avec les responsables de
lentreprise.
o Tests de conformit des procdures.
o Elaboration de la grille de sparation des
tches.
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Examen du contrle
interne
Constats et
recommandations
La socit ALPHA est une socit marocaine qui opre, depuis 1992, dans la conception,
la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de faades et menuiseries
mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Cette activit fait partie de la filire de la fabrication dlments en mtal pour la
construction. Il sagit de la combinaison de plusieurs lments (Aluminium, Acier, Inox,
Verre, Bois) pour la production soit des fermetures, soit des menuiseries, soit des portes et
fentres.
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Ainsi, la gamme de produits propose par ALPHA comprend : les vrandas, les verrires,
les revtements de faades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes mtalliques, les
auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes alu/bois, les volets
roulants, les travaux spciaux (guichets et volets par balles) etc.
La Socit est cependant positionne principalement en tant que faadier Aluminium. En
effet, cette matire prend une proportion importante dans les faades des structures modernes
au Maroc en raison des avantages de lgret et de flexibilit quelle offre.
Par ailleurs la socit ALPHA dtient, 70%, AR Factory, socit spcialise dans la
fabrication de faades, de portes et fentres en Aluminium, bois et mtal pour le compte
dALPHA. Cette filialisation permet la socit ALPHA de se concentrer sur son cur de
mtier, savoir, la partie ingnierie de projet et conception et de regrouper la production au
niveau dAR Factory.
II.
Environnement sectoriel
Laluminium et le bois
des
matires
premires :
1. LAluminium :
a. Aperu du march international de lAluminium
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le mtal
le plus consomm dans le monde aprs le fer et reprsente de ce fait, le deuxime plus grand
march des mtaux.
En effet, la demande croissante pour ce mtal lger a t largement alimente par le boom
conomique de la Chine qui consomme un tiers de la production mondiale d'Aluminium.
Ainsi, en 2012, la Chine serait le plus grand consommateur dAluminium au monde avec
environ 40% de la production mondiale.
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Page 90
En outre, du fait de lintroduction dexigences plus strictes d'missions de CO2 pour les
constructeurs automobiles dans l'Union Europenne, la demande d'Aluminium est fortement
stimule en raison de la lgret du matriau par rapport lacier.
Enfin, la hausse des prix des mtaux de remplacement, tels que le zinc et le cuivre, stimule
une augmentation directe de la demande pour l'Aluminium dans l'nergie, le transport et la
construction. Nanmoins, il est noter que le prix de lAluminium a lui aussi connu une
hausse consquente durant les dernires annes.
LAluminium est employ dans de nombreuses industries do son importance pour
lconomie mondiale. La faible densit du matriau, sa longvit et sa rsistance font de
laluminium un lment indispensable dans les BTP. En effet, lAluminium est un matriel de
choix pour les murs-rideaux, cadres de fentres et autres structures vitres. Il est largement
utilis pour les volets roulants, portes, revtements extrieurs et toitures, plafonds suspendus,
panneaux muraux et cloisons, quipements de chauffage et de ventilation, et dispositifs de
protection solaire. Les dbouchs de lAluminium dans les BTP ne cessent de se dvelopper.
Ainsi, plus de la moiti des profils Aluminium sont destins, chaque anne, ce secteur.
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augmente suite la reprise de lactivit conomique mondiale ce qui induit une hausse des
prix assez importante.
En 2011, la production mondiale a atteint 44 millions de tonnes, en amlioration de prs
de +7% par rapport 2010 pour ensuite sapprcier de prs de 3% et atteindre 45,2 millions
de tonnes en 2012.
Premier producteur et premier consommateur, la Chine est lacteur principal du march de
lAluminium. Elle compte ainsi pour 44% de la production mondiale daluminium primaire,
loin devant la Russie (9,1%), le Canada (6,9%), lAustralie (4,6%), et les Etats-Unis (4,1%).
En ce qui concerne la consommation, la Chine saccapare galement la premire place
mondiale avec 39% de la consommation mondiale, suivie des Etats Unis (15%), du Japon
(4%) et de lAllemagne (4%).
c. Evolution des prix de lAluminium
Au premier trimestre 2013, la tonne dAluminium schangeait un peu plus de 2 000
dollars sur le LME (London Metal Exchange) alors quelle schangeait 2 500 dollars en
fvrier 2011. Cette baisse est due la conjoncture mondiale en proie une crise de confiance
par rapport la crise en Europe.
Malgr cette baisse conjoncturelle de prix, sur le long terme, les qualits de lAluminium
par rapport aux autres mtaux (recyclabilit notamment) et le cot de llectricit ncessaire
sa fabrication, devraient maintenir les prix la hausse.
d. Aperu du secteur de lAluminium au Maroc
Le march de lAluminium a enregistr une forte croissance depuis 2007, compte tenu des
programmes annoncs par les donneurs dordre du secteur qui peuvent tre segments en cinq
grands groupes : les grands ensembles immobiliers (conomique et moyen standing), les
grands ensembles rsidentiels de standing, les projets touristiques, l'immobilier professionnel
et les projets particuliers.
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Par ailleurs, le secteur de lAluminium sest libralis en ouvrant les portes du march
marocain limportation des produits en provenance dEspagne, des pays du Golfe et surtout
dEgypte. Cette situation concurrentielle pousse les entreprises marocaines mieux se
positionner localement et linternational.
Cette concurrence sur le march de laluminium brut profite aux entreprises oprant dans
la transformation des profils daluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de plus
en plus ngocier des tarifs comptitifs.
2. Le Bois :
a. Aperu du march international du Bois
Le secteur mondial des produits forestiers reprsente 1 % du PIB mondial et 3 % des
volumes dchanges internationaux, avec un chiffre daffaires annuel denviron 200 milliards
de dollars.
La filire bois est htrogne, les grands producteurs de bois tempr tant les EtatsUnis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois tropical tant le Brsil, lInde,
lIndonsie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant domin par les Etats-Unis et la Chine, qui est le
plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais galement
le plus important exportateur mondial de bois transform (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourdhui les suivantes, par ordre dcroissant dimportance
: construction, ameublement, emballage, produits papetiers et nergie.
Lun des enjeux stratgiques les plus importants de la filire bois est celui de la
dforestation : le bois en grumes (avec troncs branchs, encore recouverts dcorce) apporte
des marges bien moins importantes ses exportateurs, mais il est le plus facile produire.
On comprend linterdiction dexporter du bois en grumes intervenue ces dix dernires
annes au Brsil, en Indonsie ou encore Madagascar.
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En ce qui concerne son ngoce, les contrats terme portant sur le bois ne sont quasiment
pas normaliss, sauf ceux sur le bois de charpente qui sont ngocis sur le Chicago Mercantile
Exchange, mais limpact de ce march ne dpasse pas le cadre de lconomie amricaine.
En 2011, la production mondiale des principaux produits forestiers a enregistr en
moyenne, une hausse de1 4 % par rapport 2010. Les chiffres montrent aussi que l'industrie
des produits forestiers des pays de la rgion Asie-Pacifique est le moteur de cette sortie de
crise.
En 2012 le prix du bois est stimul structurellement par la reprise de la construction de
maisons aux USA et par la forte demande des conomies mergentes telles que la Chine ou
lInde pour la construction dhabitations et dinfrastructures. Louragan Sandy accentue
lascension des prix. Lhiver approchant, les reconstructions de logements sont une priorit.
L'industrie mondiale des produits forestiers se remet lentement de la crise conomique, la
rgion Asie- Pacifique, en particulier la Chine, faisant preuve de leadership.
b. Aperu du secteur du Bois au Maroc
Le Maroc dispose denviron 9.037.714 ha de formations forestires, para-forestires et
alfatires, soit un taux de couverture de 12,7% du territoire national. Les formations
forestires boises couvrent une surface de 5.814.000 ha et sont constitues 63% dessences
feuillues (chne vert, chne-lige, arganier et acacias sahariens) et 20% dessences
rsineuses (cdre, thuya, genvrier, pin, cyprs de lAtlas et sapin).
Il convient de souligner que la fort marocaine contribue hauteur de 30% la couverture
des besoins du pays en bois duvre et dindustrie. Malgr les exportations de certains
produits (pte papier, lige et autres produits forestiers non ligneux), le commerce des
produits forestiers avec le reste du monde demeure dficitaire.
Cette concurrence profite aux entreprises qui oprent dans la transformation de bois
puisquelle leur permet de disposer dune large offre en termes de matires premires et
surtout de ngocier de meilleurs tarifs.
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Le march du bois et de ses drivs au Maroc compte aujourdhui environ 500 entreprises
lesquels emploient plus de 10 000 personnes, et gnrent pour prs de 11 milliards de dirhams
de chiffre daffaires.
III.
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Ce march sest tabli, en 2012 4,7Gdh, en croissance de 7% par rapport 2011 (4,4
Gdh). Il est domin par une dizaine doprateurs marocains qui oprent autour du march des
BTP et de linfrastructure.
Par ailleurs, la menuiserie mtallique sadresse diffrents oprateurs conomiques :
o Le public ;
o Les offices ;
o Le semi-public ;
o Le priv.
La rpartition des marchs entre les donneurs dordre de la menuiserie mtallique volue
danne en anne principalement en fonction des investissements publics, de la conjoncture
des secteurs de linfrastructure et des BTP et de la nature et la taille des projets.
Ainsi, la part des donneurs dordres public/semi public et offices est passe de 60% en
2006 52% en 2012. En comparaison, la part du priv est passe de 32% en 2006 33% en
2012. Quant aux entreprises de BTP, elles enregistrent une progression significative durant la
mme priode pour passer de 8% 15% du total march en 2012.
Dfinition de la mission
1. Contexte et nature de la mission :
Lintervention du cabinet dans la socit ALPHA sinscrit dans le cadre dune mission
daudit lgal financier qui va donner un tat des lieux sur lorganisation de lentreprise, ses
procdures et lexamen de ses comptes en vue de donner des conseils et des
recommandations.
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A cet effet, une quipe prside par Mr. Abdelkrim AAZIBOU, expert-comptable et
commissaire aux comptes procde lvaluation du contrle interne et lexamen des
comptes clturs au 31/12/2013, pour dboucher ensuite sur un rapport daudit prsentant les
recommandations ncessaires.
2. Objectifs de la mission :
Lintervention du cabinet vise :
o valuer la structure organisationnelle de la socit ALPHA et apprcier son contrle
interne ;
o
II.
Lvaluation des risques constitue une tape trs importante dans le cadrage de toute
mission daudit, puisquelle va permettre de mieux apprcier les zones de risques et ainsi
ajuster les travaux daudit effectus. Pour valuer les risques lis cette mission, un
questionnaire (Voir ANNEXE 1) a t tabli pour chaque catgorie de risques :
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o Lconomie mondiale connat une forte mutation durant ces dernires annes
matrialise par louverture des frontires et la suppression des droits de douane pour
un certain nombre de produits.
Il rsulte de cette situation lexacerbation de la concurrence au niveau mondiale, de
par les possibilits offertes aux oprateurs et investisseurs trangers pour lexercice
dactivits proches de celles dALPHA au niveau national.
o Sapprovisionnant majoritairement sur le march international, ALPHA est soumise,
linstar de toute socit importatrice, aux risques inhrents aux variations des taux de
change sur le march des devises (clause de rvision des prix).
o A linstar de toutes les socits commerciales, ALPHA est expose au risque de
dfaillance et dimpays de lun de ses clients.
Nadia MIMI
Page 98
III.
On admet que le seuil de signification pour lentreprise ALPHA est reprsent par un
pourcentage de 2% du chiffre daffaires de lentreprise en 2013.
Tableau 5 : Calcul du seuil de signification
Chiffre daffaires au 31/12/2013
2%
Seuil de signification
= 10 463 836
2. Domaines significatifs :
Pour dterminer les domaines significatifs, nous avons analys les donnes qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan ou par rapport dautres libells
significatifs contenus dans le bilan et le compte de rsultat de lentreprise ALPHA.
Tableau 6: Domaines significatifs
20,04%
100%
Nadia MIMI
Page 99
47,52%
73,60%
14,45%
15,50%
Part de la trsorerie
11,16%
Daprs les donnes du tableau ci-dessus on constate que les domaines les plus
significatifs sont :
o Le cycle ventes-clients dont les ventes reprsentent 100% du total des produits
dexploitation et les clients 47,52% du total bilan ;
o Le cycle achats-fournisseurs dont les achats reprsentent 73,60% du total des charges
dexploitation et les fournisseurs 14,45% du total bilan.
Les comptes qui rsultent de lvaluation des risques inhrents peuvent receler des erreurs
dont le montant est suprieur au seuil de signification :
o Les immobilisations : 15,50% du total bilan ;
o Trsorerie : 11,16% du total bilan ;
o Les stocks : 20,04% du total bilan.
IV.
Plan de mission
1. Axes principaux de contrle :
Nadia MIMI
Page 100
Le cycle achats-fournisseurs :
o Charges dexploitation ;
o Dettes fournisseurs ;
o Crances de lactif circulant.
Le cycle immobilisations corporelles :
o Installations techniques, matriel et outillage ;
o Matriel informatique.
En effet, on a choisit de traiter la dmarche daudit des immobilisations corporelles vu que
Les immobilisations constituent une composante importante de lactif des entreprises. Elles
traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans lentreprise.
2. Organisation de la mission :
Suite la dfinition du cadre de la mission, lvaluation des risques et lidentification des
domaines significatifs, nous sommes en mesure de dployer un plan de mission qui rpond
aux termes du contrat sign entre les deux parties, un plan qui vise raliser tous les objectifs
cits dans le dlai convenu.
Fait par
Tches
Date limite
Prise de connaissance de
l'entreprise et dfinition de
la mission
10/03/2014
Nadia MIMI
Page 101
Evaluation du contrle
interne des
cycles achats-fournisseurs
et immobilisations
corporelles
25/03/2014
10/04/2014
20/04/2014
Rapport provisoire
30/04/2014
Rapport dfinitif
30/06/2014
Nadia MIMI
Page 102
Dans cette phase dvaluation du contrle interne de lentreprise, la premire tape faire
est la description des procdures, comme mentionn auparavant, je vais me limiter dans cet
audit aux deux cycles les plus importants pour lentreprise : le cycle achats-fournisseurs et le
cycle immobilisations corporelles.
La description des procdures de ces deux cycles a t faite par lintermdiaire de
plusieurs outils et moyens, principalement des entretiens avec les responsables et le personnel
Nadia MIMI
Page 103
Le lancement de la Commande :
Une fois le fournisseur est dsign, le service des achats labore le bon de commande
(sign par le Directeur Gnral) au nom du fournisseur choisi.
Nadia MIMI
Page 104
Un rapprochement est effectu par le service rception et magasinage entre les quantits
en Bons de livraison pour les achats rceptionnes, ou la liste de colisage pour les achats
l'importation pour vrifier la conformit entre les articles rellement livrs et ceux du bon de
rception pour signature et autorisation dentre en stock.
Nadia MIMI
Page 105
Les montants sur la facture sont affects leurs comptes respectifs : comptes de charges,
fournisseur, TVA.
Nadia MIMI
Page 106
Une fois enregistre, la facture est cachete par un tampon saisie est classe dans le
dossier comptable physique.
Paiement :
Cette dernire tape du cycle achats fournisseurs concerne le rglement des factures
fournisseurs.
Cette opration est assure par le service Budgtisation en collaboration avec le Directeur
Gnral de lentreprise et le service comptable.
Le service budgtisation qui se charge de la trsorerie prpare des chques les envoie au
directeur pour approbation ou procde au rglement par ordre de virement.
Le rglement des fournisseurs trangers s'effectue ds rception de la facture par ordre de
virement.
b. Cycle Immobilisations
Nous avons procder dcrire le processus du cycle immobilisations dans son ensemble.
Commande dimmobilisations :
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par la Direction et suivi tout
au long de l'anne.
Toute commande d'immobilisation est approuve pralablement par une personne
habilite et est conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la
procdure de choix des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de rglement.
Un bon de commande pr numrot est tabli et est class squentiellement par
l'entreprise.
Nadia MIMI
Page 107
effectue
priodiquement
un
rapprochement
entre
le
fichier
des
Nadia MIMI
Page 108
Rception de la facture :
Les factures rceptionnes sont rapproches des bons de commandes, des bons de
livraison du fournisseur et des bons de rception (prix, description, partie, quantit).
Les factures fournisseurs sont contrles arithmtiquement.
Les factures sont comptabilises rapidement.
La mthode de valorisation et dprciation (ou amortissement) des immobilisations est
cohrente avec la nature des immobilisations et est revue chaque anne en fonction de la
nature et de l'utilit des immobilisations concernes.
Une liste des immobilisations rceptionnes et non encore factures est rgulirement
tenue jour par l'entreprise et sert de base la provision pour factures d'immobilisations
recevoir la date de clture de l'exercice.
Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont rgulirement analyss.
Amortissement des immobilisations :
Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations
pour les amortissements linaires et contrle que ces dates sont correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des mthodes d'un exercice l'autre.
La dure damortissement et la valeur rsiduelle des immobilisations sont revues
rgulirement.
Engagements hors bilan :
Le service comptable est avis des gages et hypothques consentis par des tiers sur les
immobilisations de l'entreprise.
Nadia MIMI
Page 109
Le service comptable est au courant de tous les contrats de crdit-bail conclus par
l'entreprise.
Protection des immobilisations :
L'accs aux locaux est contrl, et n'est permis qu'aux personnes autorises.
Les immobilisations sont protges contre le risque de vol ou de dtrioration.
Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.
Les titres de proprit sont conservs en lieu sr.
Participations :
Des runions de la direction sont organises rgulirement (mensuellement ou
trimestriellement) pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les
performances des participations financires.
La socit dispose d'informations financires rgulires et fiables sur les participations
financires qu'elle dtient (comptes annuels, rapport des ventuels Commissaires aux
Comptes, comptes prvisionnels...).
Les valeurs cotes donnent lieu des valuations rgulires (mensuelle ou trimestrielle) et
cette analyse dbouche sur la comptabilisation systmatique d'une criture de rgularisation.
La socit dispose d'informations rgulires sur les dcisions de gestion des participations
financires, notamment en termes de distribution de dividendes.
Nadia MIMI
Page 110
Prts au personnel : il existe un contrle rgulier du respect des chanciers. Les prts sont
pris en compte systmatiquement lors de la rdaction du solde de tout compte.
II.
Dans cette section, je vais apprcier le contrle interne des deux cycles en se basant sur les
procdures dument dcrites dans le mmorandum et le flowchart. Et ce travers les tests
ncessaires : dans un premier temps, effectuer les tests de conformit, et dans un deuxime
temps, dresser la grille de sparation des tches et remplir le questionnaire du contrle interne
pour identifier les forces et les faiblesses.
1. Tests de conformit :
Les tests de conformit permettent dapprcier lexistence du contrle interne, et nous
assurent sur la fiabilit des informations collectes et prsentes dans les procdures de la
socit ALPHA, et ils vrifient pour chaque facture :
o Lexistence de tous les documents associs (Facture, Bon de commande, Bon de
livraison, Bon de retour, Bon de chargement, dossier de voyage).
o Lexistence des signatures et des visas ncessaires.
o La comptabilisation de la facture.
o Larchivageetc.
Pour faire ces tests, jai choisi de manire arbitraire un chantillon de 10 factures dachat
et 10 factures dacquisition des immobilisations corporelles datant de lexercice 2013. Les
rsultats des tests effectus sont rsums dans les tableaux suivants :
Nadia MIMI
Page 111
a. Les achats
Tableau 8 : Tests de conformit des procdures dachat
Vrifications
Existence des
documents
BC BL
BR
Documents
Oui
Oui
F 03-2013 MEAWOODWIFAQ
Oui
F 083/2013 UNION
SUPPORT
Signature
s et Visas
Comptabilisation
Archivage
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
F EC130613JA EC
SOLAR 26320$8.4467
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 61/2013 INOU
13577.5011.189
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 53837
NOSTRAFORMA
12876.5911.190
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F KA048326 ASMP
90055.208.4215
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 13243 PMS
32113.5811.170
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
10
F89001131WELSER PRO
21507.4411.244
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Nadia MIMI
Page 112
Daprs les tests effectus, la majorit des procdures dment dcrites dans le cycle achats
semblent tre suivies, les bons de commandes sont bien signs par le responsable des achats,
les bons de livraison daluminium et du bois sont aussi tous cachets, mme les bons de
rception sont utiliss dans la procdure.
b. Les acquisitions dimmobilisations corporelles
Tableau 9 : Tests de conformit des procdures dacquisition des immobilisations
corporelles
Vrifications
N
Documents
Existence des
documents
Signature
s et Visas
Comptabilisation
Archivage
BC
BL
BR
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F.2580116464 ETCE
INFO MACBOOK
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 2580117939 ETCE-PC
PORTABLE HP
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 1309-200 TOPDESKIMPRIMENTE HP
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
F 2580117209 ETCE
F.FC011546 AIR
CONSEIL
COMPRESSEUR
Nadia MIMI
Page 113
10
F 13/61301 LE
COMPTOIRE
METALLURGIQ
F 20131638 IFC METAL
F 2580117507 ETCEIMPRIMENTE HP
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Les tests effectus sur les factures dacquisition des immobilisations corporelles rvlent
la non application de certaines procdures par manque de documents non parvenus de la part
des fournisseurs ou encore par mconnaissance de la procdure.
III.
Nadia MIMI
Page 114
daudit. En revanche, toute ngation est systmatiquement interprte comme une dfaillance
de la procdure. Enfin, certains points de contrle ressortant du questionnaire peuvent ne pas
tre appliqus dans le cas de la socit ALPHA (Colonne N /A : Non appliqu).
Les questionnaires (Voir ANNEXES 4 et 5) ont t labors sur la base des objectifs de
contrle interne suivants :
a. Cycle Achats-fournisseurs
o S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
o S'assurer que les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet de
connatre les engagements pris par l'entreprise.
o S'assurer que les marchandises et les services reus sont conformes aux commandes
quant la qualit, et qu'ils sont enregistrs sans dlais.
o S'assurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations les quantits,
qualits ou dlais de livraison, sont suivies de faon obtenir des avoirs
correspondants.
o S'assurer que les factures et les avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de
retour pour les quantits et la qualit, et avec les bons de commandes pour les prix et
conditions de paiement, et que ces factures et avoirs sont approuvs avant d'tre
enregistrs en comptabilit.
o S'assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernant des marchandises ou services
reus (ou retourns) sont enregistrs dans les livres, mme si les factures (ou avoirs)
correspondants ne sont pas encore reus ou approuvs.
Nadia MIMI
Page 115
a. Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 10 : TFfA du Cycle Achats-fournisseurs
Objectifs de contrle
Procdures
Indicateurs
Le responsable achat
assure en mme temps
lapprovisionnement et
la gestion du stock.
Sparation des
fonctions
Nadia MIMI
Cumul
entre
les
fonctions
oprationnelles et de
contrle.
Opinions
PF / Pf
Consquences
Le cumul des
deux fonctions
peut gnrer des
risques comme
Pf
le suivi non
rigoureux des
stocks.
Pf
Manipulations,
protection du
Patrimoine.
Commentaires
Le responsable achat et
stock soccupe des
commandes
Aluminium & bois et
autres fournitures,
contrle la rception de
marchandises et gre
en mme temps le
stock.
Page 116
Objectifs de contrle
Procdures
Indicateurs
Slection des
fournisseurs
S'assurer que les
commandes sont
dment autorises et
que leur suivi
permet de connatre
les engagements
pris par l'entreprise.
Nombre de
fournisseurs
contacts est rduit.
Passation des
commandes
Relance des
fournisseurs
Rception de la
marchandise
Nadia MIMI
Opinions
PF / Pf
Consquences
Livraisons
majoritairement
Conformes
PF
(quantit et
qualit).
Fournisseurs
devenues
dfaillants, ou
Pf
proposant des
prix levs.
Choix
et
opportunits
limits,
Pf
marge
de
ngociation
rduite.
Bons de commandes
signs par un
responsable.
PF
BC non tablis
systmatiquement.
Pf
Pf
Rapprochement entre
BC et BL.
PF
Bons de rception
non tablis.
Pf
Pf
Commentaires
La slection des
fournisseurs est
approuve par la
direction oprationnelle
travers une liste
tablie, mais elle est
rarement mise jour.
Les entretiens ou
rparation ne sont pas
contrls.
Page 117
Objectifs de contrle
S'assurer que les
Marchandises
retournes ainsi que
les rclamations les
quantits, qualits
ou dlais de livraison,
sont suivies de faon
obtenir des avoirs
correspondants.
Procdures
Indicateurs
Bon de retour tabli
pour chaque
marchandise
retourne.
Absence dune revue
des retours et des
Rclamations.
Rapprochement de la
facture avec le BC et
BL.
Contrle de la
facture
Rapprochements
documentaires avant
toute comptabilisation.
Comptabilisation
Absence de lensemble
des documents (BC,
BL) lors de
larchivage.
Rglement
Nadia MIMI
Visa de
comptabilisation.
Opinions
PF / Pf
Consquences
PF
Dtermination
exacte de la
marchandise et
de sa quantit.
Pf
Factures avoir
non reues, perte
de patrimoine.
PF
Factures
conformes (prix,
produits,
quantit).
Pf
Dates de
rception non
contrls, et
possibilit de
dpassement du
dlai de
rglement.
Pf
Non dtection
des factures
originales.
PF
Seules les
factures
conformes sont
Comptabilises.
PF
Factures
comptabilises
une seule fois.
Pf
Impossibilit de
vrification
ultrieure des
factures avec les
BC ou BL
correspondants.
PF
Approbation de
tous les
rglements.
Commentaires
Les marchandises
retournes sont
envoyes avec les bons
de retour
correspondants, mais le
suivi nest pas rgulier,
on attend les dates de
rvisions comptables
pour dtecter les avoirs
non comptabiliss.
La comptabilisation se
fait de manire
rigoureuse mais
labsence de quelques
factures, BC ou BL
influence
lenregistrement et
lmission des
rglements temps.
Page 118
Rapprochement entre
les soldes et les relevs
envoys par les
fournisseurs.
Pf
Rglements
tardifs et perte
de confiance des
fournisseurs.
PF
Assurance quant
la ralit des
enregistrements
comptables et
dtection des
anomalies
potentielles.
tablissement des
pices par le
comptable, les
ajustement et
vrifications ultrieurs
sont faits par le
comptable.
Nadia MIMI
Page 119
Objectifs de contrle
Procdures
Indicateurs
La socit ALPHA
dispose dun plan
dinvestissements
long terme revu
chaque anne, tabli
par la direction
gnrale et dcoulant
de la stratgie et des
objectifs de la firme.
Assurer le contrle
des oprations
d'investissement :
celles-ci doivent tre
financirement
bonnes et tre
rgulirement
approuves.
Les achats de
matriels sont
prcds dappels
doffres afin de
slectionner les
Commande
fournisseurs qui
dimmobilisation
offrent le meilleur
rapport qualit prix.
Ces lments sont
soumis au signataire
de la commande, ce
dernier vrifie la
conformit de la
commande par rapport
au plan
dinvestissement.
Suivi des
mouvements
Nadia MIMI
Opinions
PF / Pf
Consquences
PF
Matrise de la
gestion
dinvestissement.
PF
Les bons de
commande sont prs
numrots.
PF
PF
Pf
adquation de
linvestissement
avec les besoins
identifis par la
socit et
lacquisition
dimmobilisations
dans les
meilleures
conditions de
prix/qualit.
Commentaires
Lapprobation de
linvestissement doit
tre faite par la
direction de
production et la
direction gnrale.
Achats
dimmobilisations
corporelles
contrls.
Suivi des
commandes
dimmobilisations. Pour un meilleur suivi
de ses
immobilisations, la
Risque de nonsocit doit utiliser des
conformit des
bons de rception
acquisitions
prnumrots.
dimmobilisations
aux attentes de la
socit.
Page 120
Objectifs de
contrle
Procdures
Rception de la
facture
Indicateurs
Les factures
rceptionnes sont
rapproches des
bons de
commandes, des
bons de livraison
du fournisseur et
des bons de
rception (prix,
description, partie,
quantit).
Le service
comptable ne tient
pas un registre des
rceptions pour
lequel les factures
nont pas t
reues.
PF / Pf
PF
Opinions
Consquences
Eviter les
erreurs qui
peuvent
entacher les
factures.
Pf
Entres
dactifs non
comptabiliss.
PF
Protection et
sauvegarde du
patrimoine de
lentreprise
ALPHA.
Commentaires
Le non exhaustivit
se traduit souvent
par une minoration
de la ralit
comptable des
immobilisations par
rapport leur
ralit physique et
juridique.
Protection des
immobilisations
Nadia MIMI
Les
immobilisations
sont protges
contre le risque de
vol ou de
dtrioration.
Les assurances
couvrent tous les
risques pour des
montants
suffisants.
Existence de
procdures pour la
protection des
immobilisations.
Page 121
Objectifs de
contrle
Procdures
Indicateurs
PF / Pf
PF
PF
Le service
comptable a
connaissance des
dates de mise en
service des
immobilisations
pour les
amortissements
linaires et contrle
que ces dates sont
correctement saisies
dans le fichier
dimmobilisations.
PF
Il y a permanence
des mthodes dun
exercice lautre.
PF
Suivi des
mouvements
Assurer et
contrler des
oprations
dinvestissement:
les sorties
d'immobilisations
de lactif doivent
tre
financirement
bonnes et
rgulirement
approuves.
Amortissement
des
immobilisations
Nadia MIMI
Opinions
Consquences
Le contrle
rgulier de
toute sortie
d'actif afin
d'viter soit des
cessions dans
des mauvaises
conditions, soit
la destruction
ou la mise au
rebut de
matriel
pouvant encore
servir.
Eviter le risque
derreur au
niveau du
calcul de la
dotation aux
amortissements.
Commentaires
toutes les sorties
d'actif sont
autorises par une
personne non
responsable de
l'immobilisation
concerne. D'autre
part, l'entreprise se
spare des
immobilisations
dont la possession
ne prsente pas ou
ne prsente plus
d'intrt pour
l'entreprise.
L'ensemble des
immobilisations
font rgulirement
l'objet d'un examen
en ces secs par un
responsable.
la mthode
damortissement est
clairement dfinie
dans le livre de
procdures
comptables.
Page 122
Objectifs de
contrle
Procdures
Indicateurs
Un inventaire
physique des
immobilisations est
fait priodiquement
et est exploit.
Prvoir, sur
chaque
immobilisation,
une information
individuelle, qui
soit suffisante
pour son suivi
comptable et les
dcisions de
gestion.
Suivi des
mouvements
L'entreprise
effectue
priodiquement un
rapprochement
entre le fichier des
immobilisations,
l'inventaire
permanent et
l'inventaire
physique.
L'entreprise ne
rapproche pas son
fichier
d'immobilisations
des polices
d'assurance.
IV.
Opinions
PF / Pf
Consquences
PF
PF
Pf
La certitude au
niveau de la
protection et de
lexistence des
immobilisations
(lassurance
que toutes les
immobilisations
inscrites en
comptabilit
existent
physiquement).
Une assurance
insuffisante des
immobilisations
contre les
risques qui
peuvent
menacer leur
existence
physique.
Commentaires
Les inventaires
physiques
priodiques
constituent l'un des
lments les plus
importants du
contrle interne. Ils,
permettent
d'identifier les
pertes ou vols, les
destructions, etc., et
de prendre
ventuellement les
mesures de
protection
ncessaires.
Dans cette dernire section dvaluation du contrle interne, je vais effectuer dans un
premier temps les tests de permanence ncessaires pour sassurer que les points forts dcels
dans la section prcdente, et jugs comme signe de fiabilit des procdures, ont rellement
fonctionn tout au long de lexercice. Dans un second temps, je vais procder lvaluation
Nadia MIMI
Page 123
dfinitive du contrle interne en laborant les FRAP (Feuille de Rvlation et dAnalyse des
Problmes).
1. Tests de permanence :
Les points forts du dispositif de contrle interne, relevs dans le TFFA vont faire objet de
tests pour sassurer de leur permanence.
a. Cycle Achats - fournisseurs
Tableau 12: Tests de permanence des procdures d'achat
Forces
Oui / Non
Permanence
Commentaire
Les fournisseurs sont parfois choisis sur la base de confiance
instaure avec eux, et non pas les prix ou la qualit des produits.
Non
Oui
Rapprochement entre BC et
BL lors de la rception de marchandise.
Oui
Non
Rapprochements
documentaires avant toute
comptabilisation.
Non
Visa de comptabilisation.
Oui
Oui
Non
Nadia MIMI
Page 124
Forces
La socit ALPHA dispose dun plan
dinvestissements long terme revu
chaque anne, tabli
par la direction
gnrale et dcoulant de la stratgie et
des objectifs de la firme.
Les achats de matriels sont prcds
dappels doffres afin de slectionner
les fournisseurs qui offrent le meilleur
rapport qualit prix.
Ces lments sont soumis au signataire
de la commande, ce dernier vrifie la
conformit de la commande par rapport
au plan dinvestissement.
Oui / Non
Oui
Permanence
Commentaire
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuv par
la Direction et suivi tout au long de l'anne.
Oui
Nadia MIMI
Page 125
Oui
Forces
Le service comptable a connaissance
des dates de mise en service des
immobilisations pour les
amortissements linaires et contrle que
ces dates sont correctement saisies dans
le fichier dimmobilisations. En outre, il
y a une permanence des mthodes dun
exercice lautre.
Un inventaire physique des
immobilisations est fait priodiquement
et est exploit.
L'entreprise effectue priodiquement un
rapprochement entre le fichier des
immobilisations, l'inventaire permanent
et l'inventaire physique.
Oui / Non
Oui
Oui
Oui
Permanence
Commentaire
Ces tests nous ont rvl que certains points du systme estims forts, ne le sont pas
forcement, chaque point fort dont la permanence est ngative peut tre ajout aux points
faibles dj identifis.
Nadia MIMI
Page 126
2. Les FRAP :
Lvaluation dfinitive du dispositif de contrle interne de la socit ALPHA est effectue
au moyen des feuilles de rvlation des problmes (FRAP), celles-ci prsentent les points
faibles majeurs identifis dans le TFFA, et ceux ajouts aprs les tests de permanence.
Elles se composent des lments suivants : le problme, le constat ou le fait, les causes, les
consquences et enfin les recommandations.
Problme
Fait
FRAP N 1
Difficults
dvaluation
lors
de
ltablissement de linventaire physique du
stock.
Causes
Consquences
Nadia MIMI
de
Page 127
Recommandations
Problme
Fait
FRAP N 2
Causes
Consquences
Recommandations
Nadia MIMI
Page 128
Problme
Fait
Causes
Consquences
Recommandations
Nadia MIMI
FRAP N 3
Page 129
FRAP N 4
Problme
Fait
Causes
Consquences
Recommandations
sans
FRAP N 5
Problme
Fait
Causes
Consquences
Nadia MIMI
Page 130
Recommandations
Pour mieux comprendre la structure financire de lentreprise, jai procd une analyse
des masses du bilan et des variations des principaux comptes. Cela ma permis davoir une
ide sur lvolution des comptes pendant les deux derniers exercices, et de dresser ltat de la
structure financire de la socit ALPHA grce aux ratios calculs. En mme temps, cela
facilitera la comprhension des ventuelles anomalies pendant les phases dexamen des
comptes des cycles achats et immobilisations corporelles.
Masse
Financement permanent
Actif immobilis
Fonds de roulement fonctionnel (FRF)
Actif circulant
Passif circulant
Besoin de financement global (BFG)
Trsorerie nette (TN)
Exercice 2013
465 198 049
164 192 315
301 005 734
894 118 741
417 294 545
476 824 196
-175 818 462
Exercice 2012
384 703 668
109 430 710
275 272 958
645 165 205
289 948 609
355 216 596
-79 943 638
Variation
80 494 381
54 761 605
25 732 776
248 953 536
127 345 934
121 607 602
-95 874 826
Variation %
21%
50%
9,35%
39%
44%
34,23%
120%
Lanalyse des trois grandes masses du bilan (FRF, BFG, TN) de la socit ALPHA nous
mne dgager les conclusions suivantes :
Nadia MIMI
Page 131
La trsorerie nette est ngative sur les deux exercices, sa situation sest mme aggrave en
2013 vu laugmentation du BFR dune faon plus importante que le fond de roulement. Cela
signifie que lentreprise ne dtient pas suffisamment de ressources pour financer ses dpenses
et se voit oblige de recourir des emprunts bancaires.
Le fond de roulement quant lui est positif, ce qui montre que lentreprise est capable de
couvrir ses immobilisations avec des financements permanents.
Le BFR a fortement augment entre 2012 et 2013, passant plus de 475 millions de
dirhams, ce qui montre que les besoins de lentreprise sont suprieurs aux ressources
dexploitation, cest une situation proccupante puisque la socit ALPHA souffre dun
dcalage entre les encaissements et les dcaissements.
Elments
Chiffre daffaires
Achats consomms de fournitures
Rsultat dexploitation
Excdent brut dexploitation
Rsultat net
2013
523 191 775
285 207 380
97 812 485
193 451 272
68 972 581
2012
410 531 800
315 924 743
97 666 639
123 900 960
83 801 376
Variation en %
27%
-10%
0%
56%
-18%
a. Chiffre daffaires
Lentreprise ALPHA a ralis un chiffre daffaires avoisinant les 524 Millions de dirhams,
ce qui reprsente une augmentation de 27 % par rapport 2012. Cela est d laugmentation
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Page 132
des ventes de marchandises et de services favorise par une variation des stocks ngative (149% par rapport 2012) ainsi qu llargissement de la clientle.
b. Achats consomms de matires et fournitures
Les achats consomms de matires et fournitures ont diminu de 10%, ce qui montre que
le poids des charges dexploitation devient de plus en plus faible, et mne un accroissement
de rentabilit.
c. Rsultat dexploitation et EBE
Le rsultat dexploitation est rest stable alors que lexcdent brut dexploitation a
augment de 56%, ce qui reprsente une variation plus importante que celle du chiffre
daffaires. Cela peut sexpliquer par une meilleure maitrise des charges dexploitation de
lentreprise et une hausse remarquable de 644% des ventes de marchandises en 2013 par
rapport 2012.
d. Valeur ajoute
La valeur ajoute reprsente la richesse cre par lentreprise et constitue un indicateur
pertinent de son poids conomique et de sa taille. Lvolution de la VA nous donne une ide
sur la croissance de lactivit.
Lvolution de la valeur ajoute cre par lentreprise ALPHA est prsente dans le tableau
suivant :
Nadia MIMI
2013
217 493 886
2012
145 031 596
Variation en %
50%
Page 133
La richesse cre par lentreprise ALPHA (reprsente par la valeur ajoute) a augment
de 50% entre 2012 et 2013, cela est d en partie lvolution positive de la production de
lexercice et du niveau des ventes de marchandises. Cependant, cet indicateur ne reflte pas
une performance de lentreprise, mais un indicateur de croissance.
On peut alors calculer la rpartition de cette richesse cre entre les divers partenaires de
lentreprise : le personnel, lEtat et les organismes financiers.
Rpartition
Etat
Personnel
Organismes financiers
Formule
Impts et taxes / VA
Charges du personnel / VA
Charges financires / VA
Valeur en %
2013
2012
0,75%
0,58%
10,29%
13,98%
6,35%
2,30%
Variation en %
29,31%
-26,39%
176,08%
La richesse cre par la socit ALPHA est rpartie entre plusieurs acteurs. Cependant,
nous constatons quune part assez grande est affecte au personnel (13,98% en 2012 et
10,29% en 2013). La part de lEtat et des organismes financiers demeure faible, avec une
hausse lgre entre 2012 et 2013. On note aussi que la part affecte lautofinancement de
lentreprise reste importante en 2013.
e. Frais financiers
Tableau 18 : Variation des frais financiers
Frais
Frais financiers
Part dans lEBE
Part dans le CA
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2013
10 088 431
5,21%
1,93%
2012
2 987 109
2,41%
0,73%
Variation %
237,73%
116,18%
164,38%
Page 134
Les frais financiers pour lentreprise ALPHA sont reprsents par les charges dintrt
gnrs par les crdits et les oprations bancaires ainsi que les pertes de change lies aux
ventes effectues pour des clients trangers. On note que les frais financiers ont augment
entre 2012 et 2013, grce notamment une hausse consquente des charges dintrts.
En gnral, ces charges ne sont pas trs leves, en 2013 elles avoisinent les 6% de lEBE,
si lentreprise continue dans sa politique de diminution dendettement les charges vont
diminuer pour les annes prochaines.
Ratios
Formule
Autonomie financire
Endettement
Rentabilit commerciale
Rentabilit financire
Valeur en %
2013
2012
89,93%
127,92%
43,38%
38,06%
10,98%
17,01%
16,69%
22,43%
Variation en %
-29,69%
13,97%
-35,45%
-25,59%
f. Autonomie financire
Lautonomie financire de lentreprise ALPHA sest dtriore entre 2012 et 2013. Elle
est passe de 127,92% 89,93%. Cependant, cette diminution nimpacte pas le fait que
lentreprise possde encore une autonomie financire satisfaisante, ce qui lui laisse une
grande marge pour recourir des emprunts en cas de besoin, le risque dinsolvabilit tant
faible.
g. Capacit dendettement
Lendettement global de lentreprise est pass de 38,06% 43,38% entre 2012 et 2013.
Cette augmentation peut tre considre comme tant plutt leve, mais laisse encore une
marge pour prendre dautres dettes en cas de besoin.
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Page 135
h. Rentabilit
La rentabilit commerciale qui mesure la part du rsultat net dans le chiffre daffaires est
significative pour lentreprise ALPHA, mme si elle est passe de 17,01% 10,98% entre
2012 et 2013, soit une diminution de 35,45%. Cela signifie que le rsultat de lentreprise est
un peu influenc par des lments nentrant pas directement dans lexploitation.
La rentabilit financire quant elle a connu une diminution de 25,59% entre 2012 et
2013, c'est--dire que le rendement des capitaux propres a t moins bon quen 2012.
Cependant ce ratio reste positif vu que lentreprise a pu rcuprer plus de 16% des capitaux
investis.
II.
Aprs avoir analys la structure financire de lentreprise ALPHA, travers les masses du
bilan et les ratios calculs, nous avons pu avoir un tat des lieux de la sant financire de
lentreprise, et nous pouvons mieux comprendre les origines des dysfonctionnements relevs
lors du contrle de comptes.
Comme stipul dans le programme de contrle, lexamen du cycle achats-fournisseurs va
porter sur plusieurs lments qui nous permettront de sassurer que les produits et les charges
provenant des oprations dachat ont t correctement et intgralement enregistrs dans les
comptes et que les dettes sont correctement values et bien classes.
Nous avons donc procd plusieurs tests, des rapprochements entre les soldes figurant
dans la balance et le grand livre, des revues analytiques pour suivre lvolution des soldes
entre 2012 et 2013 ainsi que des tests de valorisation portant sur les enregistrements
comptables, leur rgularit et leur sincrit.
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Page 136
Intitul
Achats de marchandises
Achats consomms de matires
et de fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total
Solde au
31/12/2013
24 571 030
Solde au
31/12/2012
3 392 670
Variation en
valeur
21 178 360
-10%
39 377 772
1 652 094
22 390 520
0
47 733 915
34 949 422
847 055
20 283 581
0
44 547 852
4 428 350
805 039
2 106 940
0
3 186 063
13%
95%
10%
7%
987 390
0%
Variation en %
624%
Les charges dexploitation de lentreprise ALPHA sont restes presque stables entre 2012
et 2013. Pour mieux dceler les origines de cette stabilit nous avons analys chaque solde
part en effectuant les tests ncessaires.
Intitul
Solde au
31/12/2013
Solde au
31/12/2012
Variation en
valeur
Variation en %
6121
-12,36%
6122
Achats de matires et
fournitures consommables
20 764 091
23 059 357
-2 295 266
-9,95%
6124
12 020 203
18 563 651
-6 543 448
-35,25%
6125
20 531 357
22 135 080
-1 603 723
-7,25%
Nadia MIMI
de
Page 137
6126
-4 620 650
-3,69%
Total
-10%
Les donnes de la balance montrent une volution ngative de lensemble des composants
des achats consomms de matires et de fournitures en 2013. En effet, lentreprise a augment
son recours aux achats de marchandises notamment des achats ltranger, do lvolution
ngative et logique des achats de matires et de fournitures ainsi que leur variation.
Rsultat de la revue analytique : volution cohrente.
Nous avons men des tests plus dtaills pour deux comptes essentiels dans les achats
consomms savoir :
o Achats de matires premires (111 148 184 DHs).
o Achats de travaux, tudes et prestations de service (120 743 545 DHs).
Achats de matires premires :
Ce compte se compose en grande partie des achats dAluminium et du Bois qui se sont
levs 51 841 354,04 Dhs en 2013. Ceux-ci sont totalement justifis par les documents
ncessaires.
Rsultat du test : satisfaisant.
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Page 138
N de compte
Intitul
Solde au
31/12/2013
Solde au
31/12/2012
Variation en
valeur
Variation en %
6131
6 523 306
4 878 629
1 644 677
33,71%
6132
7 525 305
6 728 630
796 675
11,84%
6133
Entretien et rparations
4 108 538
3 729 304
379 234
10,17%
6134
Primes dassurances
7 602 032
6 570 850
1 031 182
15,70%
6135
Rmunrations
du
extrieur lentreprise
876 031
841 031
35 000
4,16%
6136
Rmunrations dintermdiaires et
honoraires
2 268 430
2 158 292
110 138
5,10%
6141
534 706
510 230
24 476
4,80%
6143
Dplacements,
rceptions
958 430
708 405
250 025
35,30%
6145
Frais postaux et
tlcommunications
970 994
834 051
136 943
16,42%
8 010 000
7 990 000
20 000
0,25%
39 377 772
34 949 422
4 428 350
13%
Autres charges
Total
personnel
missions
frais
et
de
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Page 139
N de compte
Intitul
Solde au
31/12/2013
Solde au
31/12/2012
Variation en
valeur
Variation en
%
4411
Fournisseurs
86 290 180
77 198 007
9 092 173
11,80%
4415
19 848 349
16 778 127
3 070 222
18,30%
4418
46 946 460
32 029 950
14 916 510
46,60%
27 078 905
21 %
Total
En gnral, les dettes fournisseurs ont augment de plus de 11% en 2013, avec une hausse
importante de la part des effets pays. En effet, cette situation est due aux retards de
paiements clients qui se sont rpercuts directement sur la capacit de lentreprise honorer
ses engagements vis--vis des fournisseurs.
Le compte Fournisseurs factures non parvenues ne contient aucun enregistrement
pendant lexercice 2013, ce qui montre que lensemble des achats de lentreprise ont t
justifis par les factures correspondantes.
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Page 140
Dans ce cas, lentreprise essaye de souscrire les assurances sur une priode qui concide
avec lanne civile, du 01/01/N au 31/12/N.
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Page 141
III.
14 783 326
22 340 468,99
1 672 456,20
3 503 455,18
31 947 883,61
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Page 142
Pour notre cas pratique, nous avons pass en revue les comptes dachats de pices de
rechange et dentretien et rparations et nous navons pas relev lexistence de montants
importants ncessitant dtre immobiliss.
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Page 143
o Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des bons de rception internes
ou des bons de livraison du fournisseur ;
o Sassurer que toutes les acquisitions sont appuyes par des factures ;
o Valider les composantes du cot dentre de limmobilisation ;
o Sassurer de la correcte distinction entre charges et immobilisations ;
o Vrifier le respect du principe de spcialisation des exercices.
Ainsi, nous avons pu conclure que le test (Voir ANNEXES 6 et 7) est satisfaisant :
o La comptabilisation des acquisitions dimmobilisations se fait gnralement par
rfrence la date de la facture.
o La
comptabilisation
des
acquisitions
dimmobilisations
importes,
se
fait
Les dotations sont calcules automatiquement par le systme et notre test na pas relev
danomalies ce qui nous permet de conclure que le test est satisfaisant.
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Page 144
Nadia MIMI
Page 145
Dans ce troisime et dernier chapitre, je vais prsenter les principaux rsultats issus des
travaux daudit effectus dans lentreprise ALPHA tout en proposant les recommandations
ncessaires pour les dysfonctionnements majeurs dcels.
Dans un second temps, je vais mettre le point sur la contribution de laudit comptable et
financier dans la gouvernance de lentreprise ALPHA, que a soit laide la prise de dcision
des dirigeants, la minimisation des conflits entre les partenaires ou encore lamlioration de la
performance globale de lentreprise.
Nadia MIMI
Page 146
II.
Le contrle des comptes que nous avons men avait pour objectif de dtecter toutes les
anomalies qui peuvent remettre en cause la cohrence, la sincrit et la rgularit des comptes
de lentreprise. Suite aux divers tests de cohrence et de valorisation effectus, nous avons
dtect et corrig les erreurs dceles. En effet, puisquil sagit dune mission daudit lgal,
nous navons pas pu intervenir et corriger les anomalies(le respect du principe de non
immersion), ce qui nest pas le cas dune mission daudit contractuel. Ainsi, les corrections
proposes ont t faite par nos soins.
Si on considre notre mission comme un audit ayant pour but la certification des comptes,
lentreprise aurait rencontr des difficults pour voir ses comptes certifis par le commissaire
aux comptes vu la prsence dun bon nombre danomalies significatives influenant la
prsentation de limage fidle de lentreprise travers ses tats de synthse.
Heureusement, lentreprise a pris conscience des erreurs quelle a commises et a fait appel
lexpertise du cabinet pour auditer les comptes, et corriger les erreurs en mme temps.
Aprs la fin de cette mission, nous pouvons dire que la comptabilit de lentreprise
ALPHA est relle, elle respecte en gnral tous les principes comptables, ce qui va contribuer
lmission dune certification sans rserve lors de laudit lgal effectu par le commissaire
aux comptes de lentreprise.
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Page 147
I.
Les associs de la socit ALPHA ont dcid dinvestir dans lentreprise pour en tirer un
profit financier et pour valoriser leur richesse. Ils ont donc besoin de mesurer et dapprcier si
lentreprise gagne ou perd de largent, cela nest possible quen analysant le bilan et le compte
de rsultat.
Laudit financier effectu intervient donc pour rassurer ces actionnaires quant la fiabilit
des chiffres qui ont t prpars et valids par les dirigeants de lentreprise, et leur permet
galement dapprcier la situation financire et patrimoniale de la socit.
2. Salaris de lentreprise :
Le rapport daudit, quil soit rdig par lauditeur lgal ou lauditeur contractuel, constitue
une source dinformation financire et comptable trs importante pour les salaris, il leur
indique la bonne ou la mauvaise gestion de la sant de lentreprise laquelle ils appartiennent.
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Page 148
Cela les rassure galement quant la scurit de leur emploi et aux rsultats auxquelles ils
peuvent prtendre.
Tout au long de la mission daudit mene dans lentreprise ALPHA, les employs des
services comptable et achats ont manifest un grand intrt pour les travaux effectus. En
effet, aprs avoir donn les renseignements ncessaires pour juger de la fiabilit de leur
gestion, ils tenaient voir si leur travail a t bel et bien valid et donc que les rsultats
obtenus par lentreprise sont rels et rassurants.
De plus, les responsables sont conscients de limportance des corrections apportes dans
lamlioration des conditions de leur travail et la rduction des conflits avec les dirigeants et
actionnaires de lentreprise.
3. Investisseurs potentiels :
Au cas o la socit ALPHA voudrait augmenter son capital en louvrant dautres
investisseurs, ceux-ci sappuieront sur le rapport daudit contractuel ou lgal qui leur offre des
informations sur ltat rel de la socit savoir la structure des capitaux propres, la situation
des dettes, la trsorerie et toute information financire ncessaire la prise de dcision.
4. Clients de lentreprise :
Bien que les clients nont pas toujours accs aux rapports et aux tats de synthse interne
de lentreprise. Dans certains cas, lentreprise peut tre amene justifier sa bonne sant
financire en prsentant les rapports daudit. En effet, la proccupation majeure des clients est
de savoir sils peuvent compter sur lentreprise pour leurs achats et quils vont tre livrs
durablement.
Nadia MIMI
Page 149
Laudit financier et comptable apporte donc des lments de rponse ces proccupations
quotidiennes sur la sant conomique et financire de lentreprise, et surtout sur la fiabilit
des informations mises.
Cet audit devient plus important pour les clients avec lesquels lentreprise a conclu un
contrat de vente stalant sur des priodes considrables, par exemple ceux qui ont lhabitude
dexporter leurs marchandises en Europe en achetant les prestations dALPHA doivent tre
rassurs quant la capacit de lentreprise rpondre continuellement leurs besoins.
5. Fournisseurs de lentreprise :
Les grands fournisseurs de lentreprise ALPHA (HYDRO ALU pour les achats
dAluminium par exemple) sintressent galement la sant financire de lentreprise dans
la mesure o les dlais de paiement influencent directement leur performance financire. Une
consultation des rapports daudit peut donc les aider dcider sur la nature de leurs relations
futures avec lentreprise en question et diminue les risques lis aux retards de paiement et aux
crances irrcouvrables.
6. Etat :
LEtat est lun des principaux partenaires de lentreprise qui se basent sur les tats de
synthse et les rapports daudit lgal (commissariat aux comptes). Linformation financire
quapporte ces documents sert de base des analyses macro et micro-conomiques, pour les
comptes nationaux, et permet galement de dterminer les revenus fiscaux imposables.
Par ailleurs, les entreprise recherchent sans cesse la limitation des prlvements qui
grvent le profit des propritaires de lentreprise, do leur recours des mthodes
comptables de dissimulation des richesses qui rduisent le rsultat.
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Page 150
Laudit financier intresse donc lEtat quant au respect par lentreprise des lois et normes
comptables en vigueur et quant la ralit des rsultats comptable et fiscal prsents. En effet,
les auditeurs financiers dans le cadre de leur mission daudit remplissent une mission dintrt
public en effectuant leur travail, car les tats financiers sont destins aussi des utilisateurs
autres que les actionnaires.
Laudit financier quil soit contractuel ou lgal intervient aussi sur le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal, pour sassurer que les rgles de dductibilit des charges sont
respectes et que le rsultat fiscal dclar correspond la ralit.
II.
Dans la plupart des entreprises, les dirigeants disposent de plus de pouvoir que les
actionnaires, cest notamment le cas de la socit ALPHA car les dirigeants ont plus accs
linformation stratgique, et peuvent la manipuler leur avantage vu labsence de surveillance
effective des associs. Laudit financier peut donc contribuer rduire les conflits
consquents en rduisant lasymtrie dinformation et instaurant lquilibre des pouvoirs entre
diffrentes parties.
Nadia MIMI
Page 151
III.
Les corrections que jai pu labores pourraient amliorer les processus comptable et
financier de lentreprise ALPHA puisque ces corrections ont touch un nombre consquent de
dysfonctionnements, surtout au niveau des procdures dachats et dimmobilisations, les
modalits de facturation, le rglement des fournisseurs, le contrle des factures et des bons
reus etc. Cela conduit bien sr lacclration des processus dachat et dimmobilisations, et
permet lenregistrement exacte, et aux bons moments des transactions de lentreprise.
Du point de vue comptable et financier, les recommandations mises constituent la fois
une prservation du patrimoine de lentreprise, mais galement des lments pouvant
contribuer dans la richesse cre et le profit de lentreprise. Une bonne gestion signifie tout
simplement de meilleures performances.
Toutes ces recommandations convergent vers le but ultime de lentreprise qui est la
recherche continue de la performance. Plus concrtement nous estimons que lapplication des
consignes de cet audit effectu va amliorer directement les principaux indicateurs de
performance comme la croissance des ventes, la rduction des cots, lamlioration de la
gestion de trsorerie et du fond de roulement etc.
Nadia MIMI
Page 152
Nadia MIMI
Page 153
Daprs les travaux effectus dans la troisime phase daudit, cest--dire le contrle des
comptes, dans lensemble, les enregistrements comptables refltent la ralit. Les erreurs ou
les dysfonctionnements dtects ont fait objet de correction immdiate ou recommandations
appliquer pour les exercices futurs.
Enfin, la synthse des rsultats nous a permis dapprcier lapport de laudit dans la
gouvernance de la socit ALPHA, sachant que le rapport qui devra tre rdig en fin de
mission apportera des rponses concrtes aux questionnements des actionnaires et ainsi
amliorer la performance de lentreprise et la relation entre les diffrentes parties prenantes.
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Page 154
Conclusion gnrale
Dans un contexte de crise qui chamboule lenvironnement dans lequel voluent les
entreprises marocaines, surtout celles lies troitement avec lEurope, et dans la prsence de
plusieurs problmes qui influencent la performance de ces entreprises, notamment le manque
de qualification des ressources humaines, et lincomptence de quelques organes de direction,
souvent caractre familial, laudit comptable et financier trouve tout son intrt.
Le prsent rapport prsente un cas concret de ces problmes soulevs. En effet, la socit
ALPHA exerce une activit de conception ; fabrication et de gestion de projets relatifs aux
travaux de faades et menuiseries mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium, ce
qui la rend vulnrable toute crise qui touche ses clients. De plus, elle souffre dune certaine
faiblesse au niveau de ses organes de gestion do lintervention du cabinet IFAC MAROC
pour mener une mission daudit qui lui permettra damliorer son efficacit et ainsi sa
gouvernance de faon satisfaire tous ses partenaires.
Durant ma participation dans cette mission, jai pu mapprocher de la ralit de lexercice
des missions daudit dans le contexte marocain. Parmi mes principales conclusions lissu de
ce travail, en relation avec la problmatique tudie, cest que laudit comptable et financier a
pour principale vocation danalyser la bonne gestion comptable dun tablissement, de
vrifier lapplication permanente des normes et lois en vigueur, et le cas chant den
dcouvrir les faiblesses afin de prsenter des solutions pratiques pour assurer une prsentation
fiable et sincre de linformation financire contenue dans les tats de synthse.
Tout cela converge vers un but ultime qui est la recherche de la bonne gouvernance de
lentreprise, plus la relation entre les dirigeants et les actionnaires se base sur la confiance et
le respect mutuel, plus lentreprise est efficace, et plus elle crer de la richesse pour les
actionnaires.
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Durant ce travail jai pu mieux assimiler lintrt dune mission daudit lgal pour
amliorer la gestion de lentreprise. En effet, au-del de la vision externe critique quapporte
lauditeur, on a toujours besoin dans une entreprise dtre reconnu par un organe comptent
externe. Cela donne dune part un certain apaisement lgal aux parties intresses concernant
la qualit de leur gouvernement ou gestion, et dautre part il permet la direction de voir les
anomalies prsentes dans leur processus de gestion et de tout remettre en ordre par des
remarques tablies dans le rapport daudit.
Du point de vue personnel, la participation dans diffrentes mission au sein du cabinet
(commissariat aux comptes, expertise comptables, missions daudit) ma permis dlargir
considrablement mon champ de connaissances dans les domaines comptable, financier et
organisationnel. En plus dune exprience relationnelle trs importante puisque cest le
premier stage dans lequel je rencontre autant de clientle et de collaborateurs diffrents.
Enfin, je peux dire que ma participation dans diffrentes missions et dans des entreprises
totalement diffrentes les unes des autres ma donn envie de commencer ma carrire
professionnelle dans ce domaine parce que je sens quil y a encore beaucoup de choses
apprendre et dcouvrir en vue de raliser lun de mes objectifs professionnels, celui
dexercer le mtier dexpertise comptable.
Nadia MIMI
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Bibliographie
Ouvrages :
Alain MIKOL, Les audits financiers , Editions dOrganisation, 1999.
Dmolli, Vers un cadre conceptuel daudit des systmes dinformation comptables
et financiers : outils et perspectives . Thse de Sciences de Gestion (Universit de
Nice Sophia Antipolis), Nice, 1992.
Jacques Renard, thorie et pratique de laudit interne , Editions dOrganisation,
7me dition, 2010.
Lionel COLLINS, Salah-Eddine BENJELLOUN, Audit interne : outil de
comptitivit , les Editions Toubkal & Publi-Union, Dcembre 1994.
Mohamed LAHYANI, lAudit pour tous : Rfrences et analyses , Edition AL
MADARISS.
Michle CARTIER LE GUERINEL, Guide pratique daudit, aide la mise en
uvre du rfrentiel des normes , Ordre des experts comptables du Maroc.
Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE DSCG 4 Comptabilit et Audit ,
DUNOD, 2me dition, 2009.
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Webographie
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ANNEXES
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Questionnaire dvaluation
des risques
Lapprciation du risque se matrialise par une quantification sur chaque ligne et par
une rsultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jug : lev (E), moyen
(M) ou faible (F)
Apprciation
des risques
Risques lis lactivit et lentreprise
Nadia MIMI
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Comptence du personnel.
Existence de litiges.
F
Risque gnral daudit
Nadia MIMI
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TACHES
Service
demandeur
Chef du
service
Demandeur
Comptabilit
budgtaire
Service des
achats
1.
2.
3.
4.
Classement de lavis
dacceptation des DA.
Etablissement du Bons
de Commande (BC).
5.
6.
7.
Rception de
Marchandises et bons de
livraison (BL).
8.
Comparaison BL et BC.
Directeur
Gnral
Rception et
magasinage
Service
comptable
X
X
X
X
X
9.
Comparaison
quantitatives et
qualitatives des
marchandises reues
avec le BL et
tablissement davis de
conformit.
10. Signature de lavis de
conformit.
Nadia MIMI
Page 168
X
X
PERSONNEL CONCERNE
FONCTIONS
Directeur
Production
1.
2.
3.
4.
5.
Approbation de la demande
dacquisition.
Rception
immobilisations.
Enregistrement dacquisitions
et cessions.
7.
La
tenue
dun
dimmobilisations.
9.
X
X
fichier
Nadia MIMI
Comptable
des
6.
8.
Trsorier
X
X
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11. Rectification
du
dimmobilisations
cessions.
fichier
aprs
12. Rapprochement du
avec a comptabilit.
fichier
13. Encaissement
reus.
des
Nadia MIMI
X
chques
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Nadia MIMI
Questionnaire de Contrle
Interne du Cycle AchatsFournisseurs
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Procdures
Oui
Non
N/A
Commentaires
Procdure dachat :
o
Commandes :
o
Nadia MIMI
Lentreprise
instaure
une
certaine confiance avec ses
fournisseurs durant le temps et
ne cherche pas les changer
pour une petite diffrence de
prix.
Page 172
Procdures
Oui
Non
N/A
Commentaires
qui concerne :
a) les quantits ?
b) la qualit ?
Si oui, sont-ils :
a) pr numrots ?
b) signs par le rceptionnaire ?
o
Nadia MIMI
Page 173
Nadia MIMI
Page 174
Procdures
Oui
Non
N/A
Commentaires
Retours de marchandises :
o
Les
rclamations
sont
parvenues directement aux
fournisseurs
sans
enregistrement.
Nadia MIMI
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"DUPLICATA" ?
Nadia MIMI
Page 176
Oui
Non
N/A
Commentaires
Lentreprise
reoit
les
marchandises
principalement dans son
atelier ou dans le sige.
Nadia MIMI
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Procdures
Oui
Non
N/A
Commentaires
Rserve de proprit :
Nadia MIMI
Page 178
Procdures
Non
N/A
Commentaires
Oui
Nadia MIMI
Page 179
Procdures
Questionnaire de Contrle
Interne du Cycle
Immobilisations Corporelles
Oui
Non
N/A
Commentaires
Commande dimmobilisation
o
Toute
commande
d'immobilisation
est
approuve pralablement par
une personne habilite et est
conforme aux instructions de
la direction quant au respect
du budget, de la procdure de
choix des fournisseurs et
d'acceptation des prix, et des
conditions de rglement.
Un bon de commande pr
numrot est tabli et est
class squentiellement par
l'entreprise.
Tous
les
mouvements
(acquisitions,
transferts,
cessions, mises au rebut) sont
suivis
rgulirement
par
l'entreprise.
Nadia MIMI
Le responsable Comptabilit
Immobilisation
tient
un
registre des immobilisations
quelle actualise loccasion de
chaque mouvement.
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A
chaque
rception
d'immobilisation un bon de
rception pr numrot est
mis par l'entreprise.
Procdures
Les
acquisitions
d'immobilisations
sont
rapproches des budgets
d'investissement.
Oui
Non
N/A
Commentaires
Nadia MIMI
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factures
de
cession
d'immobilisation du fichier
des immobilisations afin de
s'assurer qu'aucune de ces
immobilisations ne figure
encore dans ce fichier.
o
Procdures
Oui
L'entreprise
effectue
priodiquement
un
rapprochement entre le
fichier des immobilisations,
l'inventaire permanent et
l'inventaire physique.
La
socit
procde
linventaire
physique
des
immobilisations.
Non
N/A
Commentaires
Rception de la facture
o
Les
factures
Nadia MIMI
sont
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comptabilises rapidement.
o
Une
liste
des
immobilisations
rceptionnes et non encore
factures est rgulirement
tenue jour par lentreprise
et sert de base la provision
pour
factures
d'immobilisations recevoir
la date de clture de
l'exercice.
Procdures
Oui
Non
N/A
Commentaires
Amortissement des
immobilisations
o
Le service comptable a
connaissance des dates de
mise
en
service
des
immobilisations pour les
amortissements linaires et
contrle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des
mthodes d'un exercice
l'autre.
Nadia MIMI
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Le service comptable
avis
des
gages
hypothques consentis
des
tiers
sur
immobilisations
l'entreprise.
est
et
par
les
de
Procdures
Oui
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Non
N/A
Commentaires
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RSUM
Limage fidle, la sincrit, la ralit des tats financiers sont des objectifs que toute entreprise doit sassigner
atteindre en vue dobtenir des informations fiables et transparentes pouvant servir de base pour toute tude ou analyse.
La ralisation de ses objectifs passe ncessairement par un audit financier et comptable complet de lentreprise.
Laudit recouvre, dans les faits, un concept assez large. Il consiste dune manire gnrale, en un examen men par un
observateur professionnel sur la manire dont est exerce une activit, par rapport des critres spcifiques cette activit.
La rvision comptable est un examen technique, rigoureux et constructif auquel procde un professionnel comptent
et indpendant afin dexprimer une opinion motive sur la qualit et la fiabilit de linformation financire prsente par une
entreprise au regard de lobligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des rgles de droit et
des principes comptables en vigueur, une image fidle de son patrimoine, de sa situation et de ses rsultats.
The faithful image, sincerity, the reality of the financial statements are objectives which very undertaken must assign
to reach in order to obtain reliable and transparent information being able to be used as a basis for any study or analyzes.
The realization of its objectives necessarily passes through an audit of financial statement and complete accountant of
the company. The audit recovers, in the facts, a rather broad concept. It consists generally, in an examination carried out by a
professional observer on the way in which an activity is carried on, compared to criteria specific to this activity.
The audit is a technical examination, rigorous and constructive to which proceeds a qualified and independent
professional in order to express an opinion justified on the quality and the reliability of the financial information presented by
a company in comparison with the obligation which is made to him give in all circumstances, in the respect of the legal
provisions and the accounting policies into force, a faithful image of his heritage, his situation and his results.
LEXIQUE
La gouvernance dentreprise : La gouvernance (ou gouvernement dentreprise) peut tre entendue, au sens large,
comme lorganisation et la rpartition des pouvoirs entre les diffrentes instances dune entreprise. Plus
prcisment, il sagit de lensemble des procdures et structures mises en place pour diriger et grer les affaires
dune entreprise de faon assurer transparence et quilibre des pouvoirs entre le management, les propritaires de
lentreprise et leurs lus lassemble gnrale, et les administrateurs.
La thorie de lagence : La thorie de l'agence ou thorie des mandats remet en cause le postulat reprsentant
l'entreprise comme un acteur unique pour mettre l'accent sur les divergences d'intrts potentielles entre les
diffrents partenaires (dirigeants, actionnaires et cranciers...). Le comportement de l'entreprise rsulte ds lors d'un
processus complexe d'quilibrage qui occasionne un certain nombre de cots appels cots d'agence et qui sont
ncessaires pour que les dirigeants, par exemple, adoptent un comportement conforme l'intrt des actionnaires
qui les ont mandats.
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