Sunteți pe pagina 1din 57

Universidad de San Carlos de Guatemala

Seminario de Integracin Profesional


Mtodo del Proceso Continuo
CAPTULO I
GENERALIDADES
En el presente captulo se abordarn las generalidades de la contabilidad de
costos y los diferentes tipos de sistemas de costos que existen; entre otros temas
relacionados.
1.1 Definicin de Empresa
Una empresa es una organizacin, institucin o industria dedicada a actividades o
persecucin de fines econmicos o comerciales. Tambin se puede definir como
unidad econmico-social, integrada por elementos humanos, materiales y
tcnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a travs de su participacin en
el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace uso de los factores
productivos (trabajo, tierra y capital).
1.2 Definicin de Industria
Se refiere a todas aquellas actividades econmicas orientadas a la transformacin
de materias primas. La industria es el conjunto de procesos y actividades que
tienen como finalidad transformar las materias primas en productos elaborados.
Para su desarrollo, la industria necesita materias primas y maquinarias y equipos
para transformarlas.
1.3 Clasificacin de Industria
La industria se puede clasificar en dos grandes grupos que son: Industrias
Extractivas e Industrias de Transformacin.

Industria Extractiva: Es aquella que tiene por objeto obtener el producto


de la propia naturaleza por ejemplo: Industria petrolera, minera en general,
recursos no renovables, agricultura, ganadera, pesca, explotacin de
bosques, recursos renovables.

Industria de Transformacin: Es aquella que modifica las caractersticas


fsicas y/o qumicas de la materia prima por adicin, cambio o yuxtaposicin
de materiales hasta lograr obtener un producto manufacturado. Las
1

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
industrias de transformacin por su forma de producir se pueden dividir en
dos grandes grupos que son:
Las que producen por ensamble o yuxtaposicin de varias partes
hasta obtener un artculo que se considere producto terminado.
Las que sujetan la materia prima a un proceso constante de
transformacin,

agregndole

otros

materiales.

La

principal

caracterstica de esta industria es que su produccin es continua y


que se refiere a un perodo uniforme para toda la masa de
produccin.
1.4 Definicin de Contabilidad
La Contabilidad es una tcnica de naturaleza econmica cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos
cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante mtodos especficos
apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una
informacin que cubra las necesidades financieras externas y las de planificacin
y control internas.
1.5 Contabilidad Financiera y de Gestin
La Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestin constituyen las
dos ramas ms importantes de la contabilidad. La contabilidad financiera se
interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de
los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y
otros grupos interesados.
La contabilidad de gestin es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la
captacin, medicin, registro, valoracin y control de la circulacin interna de
valores de la empresa, con el objetivo de suministrar informacin para la toma de
decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre la
poltica de precios de venta y anlisis de los resultados mediante el contraste con
la informacin que revela el mercado de factores y productos, basndose en las
2

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
leyes tcnicas de produccin, las leyes sociales de organizacin y las leyes
econmicas del mercado.
La contabilidad de gestin no slo abarca la toma de decisiones interna de la
empresa, sino que tambin es utilizada para el anlisis externo acerca de su
comportamiento con respecto al entorno competitivo.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestin, que se
relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de
costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios,
la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Es adems la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a travs de la
obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y
correlacin.

1.6 Contabilidad de Costos


La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que tiene como fin
predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e
informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiacin,
para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las
funciones de planificacin, control y toma de decisiones dentro de una empresa.
Una empresa debe estar al tanto de los costos de la produccin a fin de tener
control sobre sus operaciones. Por eso es que realizar una contabilidad de costos
produce que una empresa obtenga toda la informacin que necesita a fin de
tomar decisiones oportunas y correctas en base a datos concretos. Esta
informacin es til para generar nuevos proyectos y evaluar las actividades
realizadas dentro de la empresa. Establecer el costo de un producto sirve para

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
tener control sobre la produccin, la venta del producto, la administracin y la
financiacin del mismo.
1.7 Objetivos de la contabilidad de costos
Entre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran:

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales,


financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.

Servir de base para la determinacin de los precios de los productos y/o


servicios.

Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar que permitan la


seleccin de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mnimo
de gastos.

Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.

Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas


establecidas

para

la

produccin

servicio

en

cuestin.

Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa a partir de


presupuestos de gastos que se elaboren para ello.
1.8 Terminologa bsica del costo
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios
mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. Tambin se puede definir que el costo es el valor de los
recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio, que constituye un
medidor de eficiencia econmica productiva, por lo que su comportamiento facilita
evaluar los resultados.
Al examinar el contenido del costo se aprecia que el concepto de gasto es ms
amplio, y refleja el consumo de cualquier recurso durante un perodo de tiempo
4

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma que el
costo antes de ser costo fue gasto.
La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Los costos, como se defini
anteriormente, son aquellos recursos que se aplican a la fabricacin de los bienes
o servicios que la empresa ofrece, mientras que los gastos seran aquellos
recursos aplicados en el perodo contable, en los que se incurri para conseguir
los ingresos de un determinado perodo, o que la empresa tuvo que incurrir
necesariamente para existir durante el mismo.
El costo de produccin constituye un importante ndice generalizador de la
eficiencia de la empresa, esta muestra cuanto le cuesta a la empresa la
produccin de determinados artculos o la prestacin de determinados servicios.
En el costo se refleja el nivel de productividad del trabajo, el nivel tcnico, el grado
de eficiencia de los activos fijos tangibles, as como el ahorro de los recursos
materiales, laborales y financieros. Tomando la produccin como aspecto
fundamental, el anlisis del costo tiene gran importancia porque:

Expresa en medida considerable los resultados de toda la actividad


productiva y econmica de la empresa. Es un elemento bsico para la
formacin del precio. Es determinante de la magnitud de la ganancia y el
nivel de rentabilidad de la produccin.

Costos unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es


el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos
unitarios son por lo tanto valores promedios.

Costos totales: Incluye el costo fabril ms los gastos incurridos en su


proceso de distribucin y venta.

1.9 Clasificaciones de los costos


La clasificacin de los costos puede hacerse de diferentes formas en funcin del
criterio de clasificacin elegido, entre las principales se encuentran:
5

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Elementos del costo de un producto


a.
b.
c.
a.

Materiales
Mano de obra
Otros costos de manufactura.
Materiales: Son los materiales los principales bienes que se usan en la
produccin y que se transforman en artculos terminados. Estos materiales se
pueden dividir en materiales directos e indirectos.

Los materiales directos: son todos aquellos elementos fsicos que


sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un
producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima
en el proceso de manufactura.

Los materiales indirectos: son todos los que no estn asociados


directamente con el producto o servicio terminado.

b. Mano de Obra: La mano de obra se define como el esfuerzo fsico o mental


gastado en la fabricacin de un producto o servicio. Su costo se puede dividir
en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

Mano de obra directa: Es la mano de obra que est directamente


involucrada en la produccin de un artculo terminado, la cual puede ser
fcilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de
obra importante en su produccin.

La mano de obra indirecta: es la que no se vincula directamente en el


proceso productivo.

c. Otros Costos de Manufactura: Los otros costos de manufactura son todos los
costos de produccin, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos
en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepcin,
son de asignacin indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribucin.
Tambin se encuentra el trmino de Costo Indirecto de Fabricacin.
6

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Por su incorporacin al producto

Directos: Son aquellos que son identificables con unidades especficas


de produccin o servicio dado.

Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o


servicio y que se relacionan con l de forma indirecta. Estos costos
indirectos forman parte del trmino Costo Indirecto de Fabricacin, que
son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
manufactura que no se pueden identificar directamente con los
productos especficos.

Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
De acuerdo al perodo en que se van a cargar a los ingresos

Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente


identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no
proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto
se inventaran hasta la terminacin del producto.

Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni


indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se
inventaran. Los costos del perodo se cancelan inmediatamente, dado
que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso.

Por su relacin con el nivel de actividad

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en


proporcin al volumen de produccin y permanecen constantes en su
magnitud unitaria.

Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total,


independientemente del aumento o disminucin de los volmenes de
produccin y varan inversamente proporcional a los volmenes de
produccin en su magnitud unitaria.

Mixtos: Estos costos contienen una porcin fija y una porcin variable, a
lo largo de varios rangos relevantes de operacin.

Por su relacin al momento del clculo

Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso


productivo durante un perodo de tiempo.

Predeterminado:

Es

calculado

partir

de

los

consumos

predeterminados, a un precio determinado para un perodo futuro.

1.10 Elementos del gasto


Los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, de la siguiente
manera. Segn las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son
elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza econmica,
estn o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio.

a. Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso


productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas y en
otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad.
Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos son
los siguientes:
8

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales


bsicos y auxiliares.

Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo


de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnolgicos para
producir energa, bien

estn

asociados al proceso

productivo,

administrativo, de distribucin y venta o ajenos a las actividades


fundamentales.

Energa: Est constituido por todas las formas de energa adquiridas


por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnolgicas y las
restantes demandas elctricas.

Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los


trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas,
pagos por condiciones anormales y cualquier remuneracin al trabajo
que se realice a partir del fondo de salarios.

Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la


aplicacin de las tasas aprobadas por la legislacin financiera vigente
que se aporta como contribucin al estado y como impuesto por la
utilizacin de la fuerza de trabajo. Comprende adems los pagos por
concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de
la entidad en los lmites establecidos por la ley.

Depreciacin y amortizacin: Incluye los gastos de utilizacin de los


activos fijos tangibles sobre la base de la aplicacin de las tasas
establecidas al efecto a sus valores inciales (en el caso de la
depreciacin); y comprende tambin los gastos por la utilizacin de los
activos fijos tangibles y la distribucin alcuota de los valores pagados
por ellos.

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la


entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre
los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisin de
servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos
comprados, entre otros.

b. Partidas del costo: La agrupacin de los gastos por partidas, est asociada al
proceso de produccin o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la
determinacin y clculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas
de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusin en el producto y por su
incidencia directa o indirecta.
Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupacin por
elementos es insuficiente para la planificacin, el registro, el clculo y el anlisis
del costo de produccin por tipos de productos.

Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y


otros gastos de fuerza de trabajo.

Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricacin.

1.11 Sistemas de Costos


Los sistemas de costos son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos,
que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso
de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa,
de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la
produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:

Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de


costos.

Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los gastos.


10

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos,


las modalidades de clculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen
que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y
unitarios, as como la metodologa para la presupuestacin de costos y
determinacin de estndares.

Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado,


es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se
pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo segn la concentracin de
los mismos:

Sistema de Costo por Proceso.


Sistema de Costo por rdenes de trabajo.

1.12 Clasificacin del sistema de costos


Los sistemas de costos se clasifican de la siguiente forma:
1.12.1 Segn el tratamiento de los costos fijos
a. Costeo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo
del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin.
La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre los
gastos de fabricacin y los gastos de operacin, es decir, los costos que son de
fabricacin y los que no lo son.
b. Costeo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos
fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los
costos fijos y los variables. Los costos variables son los nicos en que se
incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos
representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
11

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
hecho de que se fabriquen o no los productos. Los costos de fabricacin fijos
totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos
variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren
en la produccin.

1.12.2 Segn el mtodo de costeo


a. Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determina
el costo en virtud de los insumos reales. Este sistema registra y resume los
costos a medida que estos se originan y determina los costos totales
solamente despus que se han terminado las operaciones de produccin.
Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
b. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con
consumos estimados, con anterioridad a la produccin, tomando como base
condiciones futuras. Este procedimiento requiere el clculo previo del
volumen de produccin para el siguiente perodo. Dentro de estos costos
predeterminados podemos identificar los siguientes:

Costo Estimado: Son costos que se fijan de acuerdo con


experiencias anteriores, sobre bases empricas. Su objetivo bsico
es la fijacin de precios de venta.

Costo Estndar: Son aquellos que se basan en estudios cientficas


realizados sobre la actual capacidad productiva de la compaa, o la
que se espera en el futuro.

Costeo Directo: En este sistema, la determinacin del costo de los


artculos se hace sobre la base de los gastos directos y variables de
fabricacin y venta, esto quiere decir, que el costo se integra por los
gastos incurridos en la produccin y venta de los artculos, de tal
manera que si stos no se hubieren producido o vendido, no se
12

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
hubiera incurrido en tales gastos. Los gastos fijos de fabricacin se
cargan directamente a resultados del perodo.
1.12.3 Segn la forma de concentracin de los costos
a. Costeo por procesos o proceso continuo: Se utiliza cuando la
produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son bastante
uniformes entre s. Este sistema se caracteriza por la acumulacin de
costos de produccin por departamento o centros de costos. Cada
departamento o centro de costos deber ser responsable de los costos
incurridos en su rea.
b. Costeo por rdenes especificas de trabajo o fabricacin: Este sistema es
utilizado en las compaas que generalmente, los artculos que produce, son
diferentes uno del otro, ya que los requerimientos en las caractersticas de
cada producto es muy particular. Es el conjunto de principios y procedimientos
para el registro de los gastos identificados con rdenes de produccin
especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y
determinar los diferentes niveles del costo en relacin con la produccin total,
en las empresas donde la produccin se hace por pedidos.
En este sistema la incorporacin de los gastos a la orden se realiza teniendo
en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitir
una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos.
1.13 Premisas para la Implantacin de los Sistemas de Costos
Para que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear
determinadas condiciones mnimas, para que los resultados sean slidos y
permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por
producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se logra
adems de una contabilidad analtica con la creacin de una base organizativa
que garantice su implantacin, como sera:

13

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Asignar la tarea para la adecuacin e implantacin del Sistema de Costos a


una persona que sirva como instrumento de direccin.

Asignar la tarea al personal que se dedicar al control, registro y anlisis de


los gastos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su
eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente.

Instrumentar perodos de anlisis que hagan obligatorio su realizacin para


la evaluacin de la gestin econmica administrativa a varios niveles.

Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantacin y su


posterior seguimiento de explotacin y utilidad.

En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan


a continuacin para una adecuada implantacin de un Sistema de Costos.

Determinar las reas de responsabilidad.


Determinar el personal directo e indirecto a la produccin.
Reporte de labor diaria.
Control del consumo de materiales por rdenes de trabajo.
Devoluciones de materiales al almacn.
Reporte de produccin terminada.
Implantacin de la orden de trabajo.
Traspaso de las rdenes de trabajo entre reas.
Control de los desperdicios para la venta.

Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:


a) Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organizacin de las
distintas reas para la elaboracin e implantacin de las bases normativas
de consumo para los recursos que as lo requieran.
b) Aspectos metodolgicos: Establecimiento de un adecuado sistema de
control de inventario para el registro y anlisis de los costos materiales,
establecimiento de un mtodo de control de los gastos indirectos y del
14

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
tiempo real trabajado, elaboracin de las normas metodolgicas y
especficas para la planificacin y control de los trabajos de mantenimiento.
c) Aspectos relacionados con la operacin del sistema: Organizacin del
flujo de informacin a suministrar al rea de contabilidad. Determinacin de
los informes de gastos reales comparados con los presupuestos aprobados
y el anlisis de las variaciones.
CAPTULO II
PROCESO CONTINUO
Este sistema tiene como caracterstica principal la manufactura de una gran
cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesita pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada
operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a
otra se va aproximando al producto terminado. Las cantidades a fabricar son
destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.
2.1 Definicin
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya
transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto,
en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la
produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo
determinado.
El sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas
que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en
cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son
transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas
absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario),
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades

15

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado
los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a
cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso
de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por
centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo
del nmero de productos que fabrique; la extensin de su ciclo productivo; el
nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se
generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la
complejidad en el clculo de los costos. Entre las empresas que utilizan este
sistema se pueden mencionar: las empresas alimentaras, las ensambladoras,
fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que
procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden
utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen
servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
2.2 Objetivos
El objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la
determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera
identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de
unidades a ser transferidas.
2.3 Caractersticas

La corriente de produccin es continua, en masa.

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms


procesos.

16

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en


proceso. Debitndose por los costos causados en cada departamento y
acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al
almacn de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin


acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades
equivalentes producidas.

La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que


al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente
terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho
complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un perodo
queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es
decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la
inversin hecha para cada elemento del costo.

El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias


convencionales como son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo


para cada periodo.

Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se


acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs
de informes de costos de produccin para cada departamento.

2.4 Flujos del sistema


17

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
En este sistema tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a
otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en
una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso
productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es
decir cmo se mueven las unidades de un departamento a otro.
a) Flujo Secuencial: las materias primas iniciales se colocan en proceso en el
primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica;
todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma
secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que
fabrican alimentos, textiles, entre otras.
b) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen
en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es
tpico de empresas ensambladoras.
c) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios
productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como
ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico
proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden
generar subproductos.
En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al
de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un
sistema de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada
orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o
departamento.
A continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en
un sistema de costos por procesos, se siguen aplicando los tres elementos del
costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos
18

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra
directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente
incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden acumularse
sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicacin.
2.4.1 Materiales
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se
hace en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la
cantidad de departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la
cantidad de rdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un
asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de materiales y suministros
xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el
primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en
los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de
fabricacin.
En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se
denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre
las unidades que se estn produciendo.
2.4.2 Mano de Obra Directa
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen
estar agregados a un proceso o departamento definido, con excepcin de aquellos
que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se
hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. El asiento
para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
19

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Nmina por distribuir
xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2
2.4.3 Costos Indirectos de fabricacin
En los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni
mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como
costos directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios
pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los
costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de
la departamentalizacin.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se
acumulan de acuerdo a los siguientes mtodos:
a) Utilizar el mtodo trabajado en el costeo por rdenes de produccin, es decir
acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. Este
mtodo se usa cuando la produccin es muy variable de un perodo a otro,
debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se trabaja con un alto
porcentaje de capacidad ociosa con el fin de evitar diferencias significativas en
los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1
xxxx
Costos indirectos Aplicados Dpto. P2
xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2
b) Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin,
este mecanismo se puede utilizar porque la produccin es continua y
homognea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este
tiempo ya se conocen los costos indirectos reales.

20

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Es factible su utilizacin solo cuando el volumen de produccin y los costos
indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a
otro. El registro contable sera:
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Cuentas varias*
xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2
La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos
indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios pblicos, entre otras.

2.5 Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y


sistema de costos por proceso continuo
a) Sistema por Ordenes Especficas
Aplicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las

especificaciones del cliente.


Fabrica para un mercado particular.
Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de

materiales y costo de conversin.


Proceso Discontinuo.
Se hace ms complicada la planificacin por responder a las

caractersticas exigidas por los clientes.


La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del

cliente.
El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden,
dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades

elaboradas en dicha orden.


Es obligatorio el costeo normal.
Los costos se acumulan en un formato conocido como orden de
produccin

b) Sistema por Procesos Continuos


21

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una


corriente ms o menos contina.

Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes

particulares
Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de

materiales y costo de conversin son los mismos


Proceso continuo y repetitivo
Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos.
Se fabrica en grandes cantidades
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales del

departamento por la produccin equivalente.


El costeo normal es opcional
Los costos se acumulan en un formato, por departamento o centros de
costos para un periodo determinado.

2.6 Procedimientos para el proceso continuo


En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe de resumen
sobre la actividad de cada departamento para un perodo determinado, mostrando
los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos
se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina
informe de costos y proporciona la informacin necesaria para elaborar los
asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado.
Para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, los cuales se
presentan a continuacin:

Informe de cantidad
Produccin equivalente
Costos a contabilizar
Clculo de costos unitarios
Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso
en trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la produccin
22

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
en trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo
unitario de cada departamento, para que stos puedan determinar en unidades
monetarias las transferencias enviadas al departamento siguiente.
Ejemplo de la ejecucin metdicamente cada uno de los pasos para elaborar el
informe de costos:
La Fbrica Sabin elabora cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres
departamentos productivos. (Es el primer mes de actividad de la empresa).
El departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las actividades;
en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en
diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de
obra y costos indirectos de fabricacin se causan en forma constante durante todo
el proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican en base a la mano de
obra.
Fbrica Sabin
El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de enero de 2016:
Seleccin

Encapsulado

Envasado

Materiales

Hierbas, minerales

Cpsulas de

Frascos, tapas,

usados:

y vitaminas

gelatina
(Nota 1)

algodn
(Nota 2)

Estadsticas de unidades

Iniciadas:

20.000 Kg.

1.000.000 cpsulas

40.000 frascos

Unidades terminadas

14.000 Kg.

800.000 cpsulas

30.000 frascos

1.000 Kg.

5.000 Kg.

200.000 cpsulas

10.000 frascos

y Transferidas
Terminadas y no
transferidas.
Unidades en proceso

23

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Estadsticas de costos

Materiales

Bs.

200.000

450.000

129.500

Mano de Obra

Bs.

90.000

264.000

57.000

Costos indirectos

Bs.

50.400

132.000

27.280

Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvo


Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cpsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de los pasos para
trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
2.6.1 Informe de cantidad
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron
puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a
las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se
compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las
cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con
esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades
se terminaron, si algunas quedaron semi elaboradas o se daaron durante el
proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se
les agreg todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente
departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a
pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado,
solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en
relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del clculo de los costos correspondientes a un periodo no
24

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
se haba enviado al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren
a unidades semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el
siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final, para un periodo
e inicial, para el siguiente.
La produccin se medir de acuerdo a la unidad fsica que corresponda al proceso
productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa
que el departamento de seleccin elabora como producto terminado materiales
pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son
enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de
medida adecuada a ese departamento, es decir cpsulas y para el departamento
de envasado

la unidad de medida son frascos de cpsulas, por lo tanto

al

momento de la transferencia se deben convertir las cpsulas en funcin a la


cantidad que corresponde envasar en cada frasco.
Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas
independientemente si estas estn terminadas o no.
El informe de cantidad para el departamento de seleccin de una empresa el
ejemplo, sera el siguiente:

Informe de cantidad
Seleccin
Kilogramos
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas

20.000

Total a Justificar:

20.000

Parte 2
25

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Justificacin de Unidades
Terminadas y Transferidas

*14.000

Terminadas y no

1.000

Transferidas
Proceso Final

5.000

Total unidades

20.000

Justificadas
Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de
Encapsulado. En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a
justificar debe ser igual al total de unidades justificadas.
2.6.2 Produccin Equivalente
Las unidades equivalentes son el nmero de unidades terminadas que se podran
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las
unidades que se estn justificando debe expresarse como unidades terminadas
con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto
se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber
terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes
se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas
por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para
cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina

sumando las unidades que estn

totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de


unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en
cada elemento del costo.

El objetivo o finalidad de calcular la produccin

equivalente es poder computar los costos unitarios.

26

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades
que estn en proceso, algunas estimaciones como material se pueden realizar de
manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos puede ser
difcil su determinacin. En este sentido es importante recordar que los costos
indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para
ste elemento depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la
tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de
terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos
indirectos de fabricacin
Para calcular la produccin equivalente se debe ubicar en la parte del informe de
cantidad, denominada Justificacin de unidades, que

indica

la existencia de

unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser


expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
Para la fbrica que se est trabajando, en el departamento de seleccin, los
materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las
unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los
materiales que requieren, por lo tanto estn terminadas al 100% en materiales; en
cuanto a mano de obra y

costos indirectos, los costos se causan en forma

uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de


terminacin del 60% en cuanto al costo de conversin.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin en consecuencia es
la siguiente:
Departamento de Seleccin
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos)
Terminadas y transferidas

M.P.
14.000

27

MO Y CI
14.000

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Terminadas y no

1.000

1.000

Proceso Final

5.000

*3.000

Total

20.000

18.000

transferidas

5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000


2.6.3 Costos a contabilizar
El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada
departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se
han incorporado al proceso productivo.
Informe de costos a contabilizar

Departamento de Seleccin
Costos a Justificar

Quetzales

Costos agregados en el mes:


Materiales

200.000

Mano de Obra

90.000

Costos Indirectos

50.400

Total costos del mes:

340.400

Total costos a justificar:

340.400

2.6.4 Clculo de Costos unitarios


El clculo del costo unitario en cada departamento, es el que se obtiene de la
divisin de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe
de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de
produccin equivalente). El costo unitario total del producto en cada departamento
28

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y
costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin
Elemento

Costos

Unidades

Costo Unitario

Agregados (Q.)

Equivalentes

(Q. por

(Kilogramos)

Kilogramo)

Materiales

200.000,00

20.000

10,00

Mano de Obra

90.000,00

18.000

5,00

Costos Indirectos

50.400,00

18.000

2,80

Total

17,80

2.6.5 Costos contabilizados


Es la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuantos quetzales le corresponden a las unidades que fueron terminadas y
el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El
costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe
de costos a contabilizar.
Continuando con el ejemplo de la Fbrica, el informe de costos contabilizados
para el departamento de seleccin es el siguiente:
Informe de costos contabilizados
Departamento de seleccin
Unidades

Costo/uni

Costo total

(Kilogramos

t (Q./Kg)

(Q)

)
Justificacin de Costos
29

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas

14.000

17.80

Total Costo Transferido

249.200,00
249.200,00

Costo del Inventario Final


Terminadas y no transferidas

1.000

17.80

17.800 ,00

Materiales

5.000

10,00

50.000,00

Mano de Obra

3.000

5 ,00

15.000,00

Costos Indirectos

3.000

2.80

8.400,00

Costo de las unidades en Proceso


Final (5.000 kg)

Total Costo Proceso Final

73.400,00

Total costo Inventario Final

91.200,00

Total costo justificado

340.400,00

Se puede decir que el inventario final del departamento se compone de las


unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso
de elaboracin, debido a que las unidades aunque estn terminadas en cuanto a
los procesos de un departamento, no representan una produccin terminada hasta
que no pasen por todos los departamentos productivos por lo tanto a nivel de
costo deben contabilizarse como producto en proceso.
Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados

para determinar su costo,

deben expresarse como unidades

equivalente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y
cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.
Por lo tanto el total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar
del informe de costos contabilizados.
2.6.7 Asientos Contables
30

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a travs de un asiento resumen mensual para registrar los costos del
mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas
en el mes. Los asientos para el departamento de seleccin son los siguientes:
Partida 1
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin

200.000

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin

90.000

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin

50.400

Inventario de Materiales y suministros

200.000

Nmina por distribuir

90.000

Costos Indirectos Aplicados Depto.

50.400

Seleccin
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de seleccin
Partida 2
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin

249.20
0

Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. seleccin

140.00
0

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin

70.000

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin

39.200

P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado


El costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario
calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
31

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las


unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento
del costo:
Materiales
14.000 *10 = 140.000
Mano de Obra
14.000 * 5
= 70.000
Costos Indirectos
14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido
249.200
2.7 Informe de costo para el segundo departamento
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia
principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica
en que

los departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a

manejar adems de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un


departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor productiva son
las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior
A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos para el departamento de
encapsulado y envasado.
2.7.1 Informe de cantidad
Departamento de encapsulado
Informe de cantidad
Encapsulad
o (cpsulas)
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. 1.000.000
anterior)
Total a Justificar

1.000.000

32

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Parte 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y Transferidas

*800.000

Terminadas y no transferidas

Proceso Final

200.000

Total unidades Justificadas

1.000.000

El departamento de encapsulado recibi 14.000 Kg del departamento de


seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por
cpsulas, por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su
equivalente en cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin, 1 cpsula
equivales a 14 gramos.
14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos
14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cpsulas
El departamento de encapsulado enva 800.000 cpsulas al departamento de
envasado, representando estas 800.000 cpsulas las unidades iniciadas para el
departamento de envasado.
2.7.2 Produccin equivalente
No hay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equivalente para un
departamento

inicial

(seleccin)

segundo

departamento

(encapsulado),

recordemos que este clculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en
proceso, y se utiliza como denominador para el clculo del costo unitario.
La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Unidades: (cpsulas)

Materiales

MO Y CI

Terminadas y transferidas

800.000

800.000

Terminadas y no

33

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
transferidas
Proceso Final

100.000

80.000

Total

20.000

18.000

Este departamento posee segn el informe de cantidad 200.000 cpsulas en


proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para
convertirla en producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cpsulas). Para los
elemento mano de obra y costos

indirectos,

el grado de terminacin de las

unidades en proceso es de un 40% (200.000 * 40% = 80.000 cpsulas)


2.7.3 Informe de costos a contabilizar
El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia
del informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que ste debe
registrar los costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios,
representados por

los costos agregados a las unidades recibidas para poder

continuar el proceso productivo.


Informe de costos a contabilizar
Departamento de Encapsulado
Costos a Justificar

Quetzales

Costos recibidos Dpto.

249.200,00

Seleccin
Costos agregados en el mes
Materiales

450.000,00

Mano de Obra

264.000,00

Costos Indirectos

132.000,00

Total costos del mes

846.000,00

34

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Total costos a justificar

1.095.200,00

El departamento encapsulado recibi de seleccin 1.000.000 de cpsulas con un


costo total de 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para
el departamento de seleccin), el departamento encapsulado tuvo que agregar
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Q. 846.000, para
procesar las unidades recibidas.
Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de
seleccin estn terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al
departamento de seleccin y se van a controlar
denominada

a travs de una cuenta

Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos

Departamento anterior.
2.7.4 Clculo de los costos unitarios
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en
forma igual a la utilizada en el departamento inicial,

no obstante los

departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los


costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto adems del
clculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo
unitario recibido del departamento anterior, es decir

que prcticamente se

controlan o manejan cuatro cuentas o elementos del costo: Costos recibidos,


materiales, mano de obra y costos indirectos.
A continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento
de Encapsulado, utilizando para ello la informacin del informe de produccin
equivalente y del informe de costos a contabilizar:
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Clculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado
Elemento

Costos

Unidades
35

Costo

Unitario

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Agregados (Q.)

Equivalentes

(Q. por cpsula)

(cpsulas)
Materiales

450.000,00

900.000

0,50

Mano de Obra

264.000,00

880.000

0,30

Costos Indirectos

132.000,00

880.000

0,15

Total

0,95

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total


unidades recibidas

Elemento

Total

Costos

Unidades

Costo

Recibidos
(Q.)

Recibidas
(cpsulas)

(Q. por cpsula)

1.000.000

0,2492

costo 249.200,00

Unitario

recibido

Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cpsula)


Sumatoria:

0,95

0,2492

1,1992

Como se puede observar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin
no es necesario un clculo por separado porque todas las unidades que se
reciben en encapsulado estn al 100% con respecto al departamento de
seleccin, por lo tanto el total costo recibido se divide entre el total de unidades
recibidas.
2.7.5 Informe de costos contabilizados
36

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos
contabilizados de un departamento inicial, la nica diferencia es que al reflejar el
costo del inventario final hay colocar por separado el costo recibido de
departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en
el departamento actual, es decir trabajar con las cuatro cuentas de control de
costo. A continuacin se presenta el

informe de costo contabilizados para la

empresa ejemplo que se est utilizando.

Informe de costos contabilizados


Departamento de encapsulado

Unidades

Costo/unit

(cpsulas) (Q./cpsula

Costo total
(Q.)

)
JUSTIFICACION DE COSTOS
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas a

800.000

1,1992

959.360,00

envasado
Total Costo Transferido

959.360,00

Costo del Inventario Final


Terminadas y no transferidas

1,1992

Materiales

100.000

0,50

50.000,00

Mano de Obra

80.000

0,30

24.000,00

Costos Indirectos

80.000

0,15

12.000,00

Costo departamentos anteriores

200.000

0,2492

49.840,00

Costo de las unidades en Proceso


Final (200.000 cpsulas)

37

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Total Costo Proceso Final

135.840,00

Total costo Inventario Final

135.840,00

Total costo justificado

1.095.200,0
0

Las 200.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente


de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de
produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las
unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos
anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas estn al 100% terminadas, en
todos los casos, por lo tanto en este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000
cpsulas.
2.7.6 Asientos contables
Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado,
se tienen los siguientes asientos:
Partida 3
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado

450.00

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado

264.00
0

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto.

132.00

Encapsulado

Inventario de Materiales y suministros

450.000

Nmina por distribuir

264.000

Costos Indirectos Aplicados

Dpto. Seleccin

132.000

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de encapsulado

38

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Partida 4
Inv. Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado

959.36
0

Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado

400.00
0

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado

240.00
0

Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado

120.00
0

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin

199.36
0

P/ Registrar la transferencia de 800.000 cpsulas al departamento de Envasado


2.8 Informe de costo para el tercer departamento
A continuacin se procede a estructurar los pasos para el departamento de
envasado, en el cual se omitirn detalles, debido a que en este departamento se
trabaja en forma idntica al departamento de encapsulado.
2.8.1 Informe de cantidad
Departamento de Envasado
Informe de cantidad
Envasado
(frascos)
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento.

40.000

anterior)
Total a Justificar: (nota 11)

40.000
39

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Parte 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y Transferidas (nota 12)

30.000

Terminadas y no transferidas

Proceso Final

10.000

Total unidades Justificadas

40.000

El departamento de envasado

recibi 800.000 cpsulas del departamento de

encapsulado, pero el producto terminado para ste

departamento est

representado por frascos de cpsulas, hay que transformar las cpsulas recibidas
a su equivalente en frascos de cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin: 1
frasco de cpsulas contiene 20 cpsulas.
800.000 cpsulas / 20 cpsulas por frascos = 40.000 frascos
El departamento de envasado enva 30.000 frascos de cpsulas al Almacn de
productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cpsulas las
unidades terminadas, es decir que envasado es ltimo departamento para este
proceso productivo, quien transfiere su produccin al Almacn de productos
terminados.
2.8.2 Produccin Equivalente
La produccin equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente:
Departamento de Envasado
Elemento del Costo
Unidades: ( frascos de

Materiales

MO Y CI

Terminadas y transferidas

30.000

30.000

Terminadas y no transferidas

cpsulas)

40

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Proceso Final

7.000

8.000

Total

37.000

38.000

La inversin realizada en materiales en las unidades que se encuentran en


proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de
cpsulas); para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de
terminacin de las unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000
frascos de cpsulas).
2.8.3 Costos a contabilizar
Informe de costos a contabilizar
Departamento de Envasado
Costos a Justificar

Quetzales

Costos recibidos Dpto.

959.360

Encapsulado
Costos agregados en el mes:
Materiales

129.500

Mano de Obra

57.000

Costos Indirectos

27.208

Total costos del mes:

213.708

Total costos a justificar:

1.173.068

El departamento envasado recibi de encapsulado 800.000

cpsulas con un

costo total de Q. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados


para el departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar
41

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de 213.708, para procesar
las unidades recibidas.
2.8.4 Clculo de los costos unitarios
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Clculo del costo unitario para el departamento de Envasado
Elemento

Costos

Unidades

Costo Unitario

Agregados (Q)

Equivalentes

(Q. por

( frascos de

frascos)

cpsulas)
Materiales

129.500,00

37.000

3,50

Mano de Obra

57.000,00

38.000

1.50

Costos

27.208,00

38.000

0.716

Indirectos
Total

5.716

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total


unidades recibidas
Elemento

Costos

Unidades

Costo Unitario

Recibidos

Recibidas

(Q.

(Quetzales)

(frascos

de cpsula)

cpsulas)
Total costo

959.360

40.000

23,984

recibido

Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cpsula)


Sumatoria:

5,716

23,984
42

29,70

por

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

2.8.5 Costos contabilizados


Informe de costos contabilizados
Departamento de envasado
Unidades

Costo/unit

Costo total

(frascos)

(Q./frasco)

(Q.)

30.000

29,70

891.000,00

Justificacin de costos
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas a
envasado
Total Costo Transferido

891.000,00

Costo del Inventario Final


Terminadas y no transferidas

29,70

Materiales

7.000

3,50

24.500,00

Mano de Obra

8.000

1,50

12.000,00

Costos Indirectos

8.000

0,716

5.728,00

Costo departamentos anteriores

10.000

23,984

239.840,00

Costo de las unidades en Proceso


Final (10.000 frascos)

Total Costo Proceso Final

282.068,00

Total costo Inventario Final

282.068,00

Total costo justificado

1.173.068,0
0

Las 10.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente


de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de
43

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les
debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado.
2.8.6 Asientos contables
Partida 5
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado

129.50
0

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado

57.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado

27.208

Inventario de Materiales y suministros

129.500

Nmina por distribuir

57.000

Costos Indirectos Aplicados Dpto.Seleccin

27.208

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de envasado.
Partida 6
Inventario Productos Terminados

891.00
0

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado

105.00
0

Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado

45.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado

21.480

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado

719.52
0

P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacn de productos


terminados

44

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
Para realizar el cargo a la cuenta

de

Almacn de productos terminados se

multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70);
para el abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica
las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.
CAPTULO III
CASO PRCTICO
3.1 Proceso Continuo
La empresa Los Arcos de Santa Mara, S.A. elabora azulejos para la
determinacin de sus costos de produccin tiene implementando un sistema de
costos histricos y utiliza el mtodo de proceso continuo a travs de dos centros
de produccin: MEZCLADO Y PRENSADO/PULIDO.
En mezclado se inicia el proceso de produccin de los pisos y se incorpora la
materia prima necesaria. En prensado/pulido se le da forma y consistencia y se
efecta el pblico respectivo. La informacin correspondiente al mes de enero del
corriente ao se le proporciona a continuacin:
Inventario inicial de productos en proceso
Produccin inicial en el mes
Produccin terminada y trasladada
Produccin destruida al final del proceso
Produccin en proceso determnelo

Mezclado
10,000 U.
150,000 U.
140,000 U.

Prensado/Pulido
130,000 U.
2,000 U.
?

El inventario de productos en proceso inicial estaba al 90% en materia prima, 80%


en mano de obra y al 75%

gastos de fabricacin con los costos unitarios

siguientes:
Materia prima
Q. 0.75
Mano de obra
Q. 0.10
Gastos de fabricacin
Q. 0.15
El inventario final de productos en proceso de mezclado: materia prima al 80% en
mano de obra al 75% y gastos de fabricacin al 70%.
45

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo
El inventario final de productos en proceso de prensado esta al 100% de materias
primas, solamente pendientes de aplicarles un 25% de mano de obra y un 40% de
gastos de fabricacin.
Los costos del mes fueron los siguientes:
Mezclado
Q. 1133,70.00
Q. 17,800.00
Q. 20,435.00

Materia prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin

Prensado/pulido
Q. 27,400.00
Q. 34,100.00

Se vende los 3750 metros cuadrados del inventario inicial al doble de su valor de
costo, se vendieron 25,000 metros cuadrados de la produccin del mes, a un
precio de Q.10.00 (cada metros cuadrados equivalen a 4 unidades)
El total de los gastos de administracin asciende a Q. 21,500.00 y de venta Q.
35,800.00
Se le pide que determine lo siguiente para el mes trabajado.
Los Arcos de Santa Mara, S.A.
Balance de saldos
Al 31 de diciembre de 2014

46

Universidad de San Carlos de Guatemala


Seminario de Integracin Profesional
Mtodo del Proceso Continuo

Informe de produccin
Costos unitarios por centro
Valuacin de la produccin terminada y trasladada, destruida y en proceso
Estado de costos de produccin
Registros contables correspondientes.

2014

47

LOS ARCOS DE SANTA MARA, S.A


FEBRERO 2015

48

LOS ARCOS DE SANTA MARA, S.A


FEBRERO 2015

49

50

LOS ARCOS DE SANTA MARA, S.A


DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015
(Cifras en Q.)

51

LOS ARCOS DE SANTA MARA, S.A


Mes de Febrero de 2015
(Cifras en Q.)

01-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

52

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

28-febr-15

ESTADODE
DESANTA
RESULTADOS
LOS ARCOS
MARA, S.A
DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015
(Cifras en Q.)

53

54

LOS ARCOS DE SANTA MARA, S.A


AL 28 DE FEBRERO DE 2015
(Cifras en Q.)

55

CONCLUSIONES

Podemos determinar que cules son las bases para controlar y registrar de
una manera adecuada los costos de produccin en un sistema donde
utilizan el mtodo de proceso continuo y rdenes de trabajo.

La contabilidad de costos es una til herramienta para poder determinar el


costo de los productos terminados pues posee los elementos ms
importantes que son: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

RECOMENDACIONES

Que se utilice esta herramienta para poder realizar de una forma correcta y
ms exacta los clculos de los precios de los productos, que servirn para
la satisfaccin de necesidades de los consumidores y con esto se puedan
obtener beneficios para la empresa.

56

Con esta til herramienta se puedan realizar de una mejor manera los
registros de los costos para llevar un control sobre los precios que se
incorporan al producto terminado.

BIBLIOGRAFA

http://definicion.de/empresa/#ixzz41Uo2X0EU

https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_de_costos

http://concepto.de/contabilidad-de-costos/#ixzz41UrkHeRS

57