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Informe Especial
El nuevo tratamiento scal de las cervezas en el ISC: Problemtica, crtica y recomendaciones
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Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - Ejercicio 2012
A12 Comentarios
Modican la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT, que cre el Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Aprueban el Reglamento de gastos de capacitacin y de investigacin cientca, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica.
Informe SUNAT
Importe de la operacin afecta a detracciones en la primera venta de inmuebles gravada con el IGV
Indicadores Financieros - Tributarios
INFORME ESPECIAL
El nuevo tratamiento scal de las cervezas en el ISC:
Problemtica, crtica y recomendaciones
(Primera Parte)
Jess A. Ramos Angeles (*)
Voces: Impuesto Selectivo al Consumo - Bienes afectos al ISC Sistemas de valoracin del ISC.
Informativo
Caballero Bustamante
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Rango
Monto jo
S/. x Litro
Tasa segn
PVP
Tasa segn
valor EXF
De 0 a 6
1.25
30%
Ms de 6 a 20
2.5
25%
Ms de 20
3.4
25%
Como resultado de la modicacin, el ISC en la actualidad afectara a los lquidos alcohlicos, conforme a la exposicin de motivos de la
norma modicatoria, en funcin al contenido alcohlico.
3. Inequidades y distorsiones econmicas producidas por la modicatoria en el mercado cervecero: La incongruencia con los objetivos buscados
Como se aprecia, el sistema alternativo anotado establece como
impuesto a pagar el mayor valor de comparar el gravamen segn monto jo y la tasa sobre el PVP o el valor ex fbrica, pero dado que el monto
jo es una constante invariable, ste ser siempre el precio de referencia a tomar en cuenta al realizar la comparacin. As, cuando el resultado de aplicar la tasa sobre el valor (PVP o EXF) es igual a dicho monto
jo, es irrelevante el sistema a aplicar, pues existe un equilibrio entre
ambos gravmenes. Este precio en el que es irrelevante aplicar uno u
otro sistema es el punto de equilibrio o precio de indiferencia scal.
Sin embargo, como el sistema ad valorem no es constante, sino que
la cuanta del impuesto se incrementa conforme aumenta el precio, si
ste se encuentra por encima del punto de equilibrio, siempre resultar
mayor, debiendo pagarse ste monto. En cambio, si el precio est por
debajo del punto de equilibrio, el monto jo siempre resultar mayor, debiendo pagarse, en consecuencia, este monto como impuesto resultante.
As, en la prctica, existe un precio sugerido al pblico de equilibrio para las cervezas (S/. 4.92 para una botella de 1 litro, S/. 3.20 para
una botella de 650 ml. y S/. 3.05 para una botella de 620 ml.)(8) al cual
la carga tributaria por monto jo es igual o coincidente al gravamen al
valor segn PVP. De esta forma, todas las cervezas vendidas por encima de dicho PVP estarn gravadas con un sistema al valor, proporcional a su precio, mientras que los productos cuyo PVP est por debajo
de dicho precio estarn gravados siempre con un monto jo, esto es
inversamente proporcional a su precio.
El problema es que, mientras menor sea el PVP mayor ser el porcentaje que representar el monto jo en ste, esto es, mayor ser la
incidencia del impuesto en el precio. Dicho de otro modo, mientras el
gravamen al valor segn PVP es directamente proporcional al PVP, el
gravamen por monto jo es inversamente proporcional al mismo, de
forma tal que, mientras menor es el precio del producto, mayor es el costo scal que asume el productor o importador. Consecuentemente, las
cervezas que se venden por debajo del precio de equilibrio jado implcitamente por el Decreto Supremo soportan una mayor presin scal,
si cabe el trmino, que las que se venden por encima de dicho precio.
Dicho de otro modo, dado que para una cerveza de 650 ml. el
precio de indiferencia scal es S/. 3.20, todas las cervezas que se vendan bajo dicho precio soportarn, indefectiblemente, una mayor carga
scal, pues mientras su precio sea menor, mayor ser la representacin
del monto jo (S/. 1.25) en el PVP. En cambio, las cervezas vendidas
por encima de dicho precio siempre soportarn un gravamen de 30%
sobre el PVP, por lo que la incidencia del ISC ser igual independientemente del precio de las mismas.
Lamentablemente, no son pocas las cervezas que en nuestro pas
llegan a precios menores al mencionado, por efecto de gestionar sus
costos de forma tal que puedan llegar a consumidores de menores recursos y, paralelamente, competir en un mercado que tiene ms del 90%
de la oferta concentrada en un slo agente econmico. Consecuentemente, el sistema especco que la modicatoria ha implementado
como impuesto mnimo, tiene un efecto distorsivo en el mercado, diferenciando la carga scal en funcin al precio de venta de los productos.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
De otro lado, conforme a la exposicin de motivos de la norma
modicatoria, los objetivos que sta deba alcanzar eran, entre otros,
castigar la externalidad negativa que provoca el consumo de los lquidos alcohlicos en funcin al grado alcohlico que contienen y organizar el sistema impositivo actual en funcin al grado alcohlico, razn
por la cual implement un impuesto que gravaba los lquidos en tres
distintos escalafones, de forma tal que, mientras mayor era el rango
de contenido alcohlico, mayor era el impuesto mnimo (monto jo).
Dicho de otro modo, la justicacin legtima y razonable para el trato
desigual que venimos comentando, sera una poltica pblica parascal dispuesta con el n de castigar con mayor carga scal las bebidas
con mayor contenido alcohlico, de forma tal que las externalidades
negativas generadas por el alcoholismo se puedan internalizar en los
sujetos responsables de las mismas.
Sin embargo, de un anlisis econmico de los efectos de la norma, puede evidenciarse que, en general, la modicacin est logrando
gravar con mayor carga scal por grado alcohlico a los productos de
0 a 6 de alcohol, y menor carga scal por grado alcohlico, a los productos de 6 a 20 y mayores a 20.
En ese sentido, al analizar la moda estadstica de las bebidas alcohlicas que se ofertan en el mercado peruano, podemos determinar
que para los lquidos alcohlicos de 0 a 6 la moda es aproximadamente 4.58 (y se corresponde con las cervezas, que tienen alrededor
de 5 y dominan el mercado en dicho rango de contenido alcohlico), para las bebidas de 6 y hasta 20 sera 13.5 (los vinos tienen
unos 13), mientras que la moda para los lquidos mayores a 20 es
40 (grado aproximado de los rones). Dichos promedios, son los grados alcohlicos que tiene la gran mayora de productos en cada rango
establecido por la ley. Ahora bien, si dividisemos el monto jo establecido por la ley en cada rango, entre stas modas obtendramos el
monto jo por grado alcohlico de la gran mayora de lquidos sujetos
al gravamen, resultando que el ISC para los lquidos alcohlicos de 0
a 6 sera de S/. 0.2847 por grado de alcohol, mientras que para las
bebidas de 6y hasta 20 pagaran S/. 0.1852 por cada grado alcohlico
y, nalmente, los lquidos mayores a 20 se gravaran con S/. 0.085 por
grado alcohlico(9).
Moda
Monto jo
ISC x grado
alcohlico
De 0 a 6
4.58
1.25
0.2948
Ms de 6 a 20
13,5
2.5
0.1852
40
3.4
0.0850
Rango
Ms de 20
Informativo
Caballero Bustamante
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