Conceptos Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados

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Conceptos DIAN relacionados con la retencin en
la fuente para empleados asalariados y no
asalariados
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Contenido
Oficio 012646 de 2013 (marzo 1) Retencin en la fuente empleados.............................................3
Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales.........................................3
Oficio 016740 de 2013 (marzo 20) Retencin en la fuente empleados............................................5
Oficio 016733 de 2013 (marzo 20) Retencin en la fuente empleados............................................6
Oficio 017857 de 2013 (marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo..............................7
Oficio 0377 de 2013 (abril 11) Retencin en la fuente a empleados...............................................9
Oficio 022592 de 2013 (abril 18) Retencin en la fuente a empleados..........................................10
Oficio 024057 de 2013 (abril 24) Retencin en la fuente empleados............................................15
Oficio 024059 de 2013 (abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la fuente a
empleados.......................................................................................................................... 17
Oficio 025322 de 2013 (abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo...............................20
Oficio 027623 de 2013 (mayo 9) Asalariados no obligados a declarar..........................................22
Oficio 032672 de 2013 (mayo 29) IMAN para empleados...........................................................24
Oficio 035899 de 2013 (junio 13) Retencin en la fuente empleados............................................28
Oficio 036037 de 2013 (Junio 14) Retencin en la fuente empleados...........................................30
Oficio 038923 de 2013 (junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales.................33
Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados...........................................34
Oficio 041556 de 2013 (julio 8) Tabla de retencin en la fuente...................................................37
Oficio 049832 de 2013 (agosto 12) Retencin en la fuente salarios retroactivos............................39
Oficio 059382 de 2013 (septiembre 19) Retencin en la fuente mnima para empleados (art. 384 ET)
.......................................................................................................................................... 41
Oficio 070390 de 2013 (noviembre 1) Disminucin de la base de retencin en la fuente.................42
Oficio 018153 de 2014 (marzo 17) Retencin en la fuente por Entidades Ejecutoras de Presupuesto
Nacional por Rentas de trabajo-Empleados..............................................................................44
Oficio 036040 de 2014 (junio 5) Rentas de Trabajo exentas,.......................................................46
Oficio 040899 de 2014 (julio 10) Retencin en la fuente cesantas...............................................47
Oficio 049417 de 2014 (agosto 15) Retencin en la fuente por indemnizacin...............................48
Oficio 057060 de 2014 (octubre 3) Retencin en la fuente por rentas de trabajo............................49
Oficio 059255 de 2014 (octubre 20) Retencin en la fuente pagos liquidacin...............................50
www.consultorcontable.com Recopilado por Leonardo Varn Garca enero 24 de 2016
Oficio 062595 de 2014 (noviembre 12) determinacin de retencin en la fuente por indemnizacin por
despido injustificado y por bonificacin por retiro definitivo..........................................................51
Oficio 003420 de 2015 (febrero 10) Aportes a ARL.................................................................52
Oficio 008720 de 2015 (marzo 20) Depuracin de la Base del Clculo de la Retencin en la Fuente.
.......................................................................................................................................... 53
Oficio 008899 de 2015 (marzo 24) Retencin en la fuente por ingresos laborales..........................55
Oficio 013090 de 2015 (mayo 07) Retencin en la fuente por ingresos laborales...........................59
Oficio 012646 de 2013 (marzo 1) Retencin en la fuente empleados

Consulta: solicita aclarar cul es el procedimiento para aplicar la retencin en la fuente
a una persona natural con categora de empleado, no declarante del impuesto sobre la
renta, perteneciente al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, respecto a
un contrato de prestacin de servicios tcnicos cuyos ingresos mensuales no superan
las 95 UVT, teniendo en cuenta que el 100% de los ingresos del contratista provienen
de lo percibido por ese contrato.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de
empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean iguales
o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser inferior a la
que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto
Tributario.
Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales

Consulta: la reciente reforma tributaria dej un vaco respecto a las tarifas de
retencin en la fuente para las personas naturales que prestan servicios personales. Al
respecto, atentamente le manifestamos lo siguiente:
El artculo 10 de la Ley 1607 de 2012 adicion el Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario
con un Captulo, y en el artculo 329 de ese captulo clasific a las personas naturales en dos
categoras tributarias, a saber:
a) Empleado;
b) Trabajador por cuenta propia.
A su vez, los artculos 13 y 14 de esa ley modificaron y adicionaron los artculos 383 y 384
del Estatuto Tributario, respectivamente, adaptando la retencin aplicable a los pagos
gravables efectuados a las personas naturales que la soportan bajo la categora de
empleados.
Por otra parte, a travs del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013 se reglamentaron los
artculos 13 y 14 de la Ley 1607 de 2012 y se seal claramente en su artculo 3, la
retencin aplicable para esas personas naturales. Veamos:
Artculo 3. Retencin en la fuente mnima para empleados por concepto de rentas de
trabajo. A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente por el concepto de ingreso
a que se refiere este Decreto, aplicable a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleado a que se refiere el artculo 329 del Estatuto Tributario, obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta, en ningn caso podr ser inferior al
mayor valor mensual de retencin que resulte de aplicar la tabla de retencin
contenida en el artculo 1 de este Decreto, o la que resulte de aplicar a los pagos
mensuales o mensualizados (PM) la siguiente tabla, a la base de retencin en la fuente,
determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social (aportes obligatorios
a salud, pensiones y riesgos laborales -ARL) a cargo del empleado del total del pago
mensual o abono en cuenta: (Ver tablas arts. 1 y 3 en el decreto, el cual se anexa).
()
Pargrafo 2. El agente de retencin, al establecer qu tarifa de retencin corresponde
aplicarle al contribuyente, deber asegurarse que en ningn caso la retencin que debe
efectuar sea inferior a la retencin en la fuente que resulte de aplicar la tabla de retencin
contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 3. Los contribuyentes declarantes pertenecientes a la categora de empleados a
los que se refiere el artculo 329 del Estatuto Tributario podrn solicitar la aplicacin de una
tarifa de retencin en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente
artculo, para la cual deber indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la
tarifa de retencin en la fuente ser aplicable a partir del mes siguiente a la presentacin de
la solicitud.
Pargrafo 4. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su condicin de

declarante o no declarante del impuesto sobre la renta; manifestacin que se entiende
prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los agentes de retencin que efecten
los pagos o abonos en cuenta estn en la obligacin de verificar los pagos efectuados en el
ltimo periodo gravable a la persona natural clasificada en la categora de empleado.
La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos
efectuados a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral
o legal y reglamentaria, y a los ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten
servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten
servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro
de la categora de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329 del
Estatuto Tributario, nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable
inmediatamente anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT,
independientemente de su calidad de declarante para el periodo gravable en que se
efecta. (Se resalta).
No obstante, como la tabla sealada en el artculo 3 mencionado se debe aplicar a partir del
1 de abril de 2013, hasta el 31 de marzo de este ao la tabla de retencin en la fuente para
pagos o abonos en cuenta gravables aplicable a esas personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, dentro de la que estn, los trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos
que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado, es la contenida en el artculo 1 del mismo Decreto 0099 de 2013.

Consulta: interrogantes relacionados con retencin en la fuente, el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE y con el impuesto sobre las ventas.
En primer lugar le informo que de conformidad con las funciones establecidas en el numeral
10 del artculo 19 del Decreto 4048 de 2008, la Direccin de Gestin Jurdica de la DIAN
propondr la adopcin de las normas reglamentarias a que haya lugar para la correcta
aplicacin de la Ley 1607 de 2012 y en aplicacin del numeral 8 de la Ley 1437 de 2011, los
proyectos estn siendo publicados para efectos de recibirlas opiniones, sugerencias y
propuestas alternativas que formulen los ciudadanos.
Frente a sus inquietudes relativas al impuesto sobre la renta para la equidad CREE, le
informamos:
El inciso 1 del artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, consagra:

"Crase a partir del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y
asimiladas contribuyentes
declarantes
del
impuesto
sobre
la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo y la
inversin social en los trminos de la presente ley". (Negrillas fuera de texto).
De conformidad con la norma anteriormente transcrita, son dos las condiciones que deben
estar presentes para que las sociedades, personas jurdicas y asimiladas se consideren
sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad: ser contribuyentes del impuesto
sobre la renta y tener la calidad de declarantes.
Ahora bien, en cuanto a la exigencia contemplada en el artculo 50 de la Ley 789 de 2002,
teniendo en cuenta que hace parte de las normas que regulan la materia y que no fue objeto
de modificacin por parte de la Ley 1607 de 2012, se concluye que el requisito all
consagrado contina vigente.
En relacin con la tarifa del impuesto sobre las ventas aplicable para los bienes o servicios
facturados a partir del 1 de enero de 2013, en virtud de contratos suscritos con entidades
estatales en el ao 2012, es necesario precisar que por regla general en materia de impuesto
sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial
o especial, estarn sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artculo 468
del Estatuto Tributario con excepcin de los excluidos expresamente.
Finalmente, es importante referir que de conformidad con lo expuesto en el Concepto
Unificado del Impuesto sobre las Ventas 0001 de 2003:
"Como excepcin a la regla general en cuanto a que la tarifa aplicable es la vigente al
momento de causacin del hecho generador en relacin con entidades pblicas debe
advertirse que la Ley 633 de 2000 (artculo 78) consagra una norma de naturaleza tributaria,
no incluida en el Estatuto Tributario:
Contratos celebrados con entidades pblicas. El repinten del impuesto sobre las
ventas aplicable, a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para
todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin
del respectivo contrato.
Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de

su modificacin o prrroga se empezarn a aplicarlas disposiciones vigentes para tal
momento.
As, pues, el legislador ha consagrado un rgimen de estabilidad en el impuesto sobre las

ventas a favor de las entidades pblicas. De donde se infiere, por ejemplo, que si alguna de
tales entidades tiene celebrado un contrato que en su desarrollo genere IVA, el rgimen de
este gravamen bajo el cual se celebr el contrato la tarifa, por ejemplo contina
aplicndose hasta su terminacin o hasta cuando sobrevenga una modificacin al contrato
inicial. Por consiguiente, no hay lugar a reliquidacin de la tarifa aplicable al contrato, a
menos que este sea materia de modificacin o prrroga.
La disposicin no establece una fecha lmite para la adjudicacin de los contratos a los
cuales la misma deba aplicarse, por lo que se considera que, tratndose de Entidades
Pblicas o Estatales el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable en el desarrollo de
sus contratos, es el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo
contrato.

Consulta: sobre el monto de la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre
la renta y complementario que se debe efectuar por un contrato de prestacin de
servicios profesionales (asesoras jurdicas) por valor de $3.800.000 mensuales.
Al respecto le informamos:
Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.
Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten servicios en ejercicio de
profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados, pertenecen a la categora
de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les aplica lo dispuesto en el
pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 99 de 2013. (Los pagos o abonos en
cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios que efecten los agentes de retencin a
contribuyentes personas naturales que no pertenezcan a la categora de empleados, seguirn sometidos
a lo previsto en el artculo 392 del Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto 260 de 2001.)
Oficio 017857 de 2013 (marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
Consulta: cul es la norma a aplicar para efectos de establecer la retencin en la
fuente para los trabajadores independientes, teniendo en cuenta que la Ley 1607 de
2012 derog expresamente el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012?
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
1) Empleado
Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por
ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominacin.
Igualmente pertenecen a la categora de empleado las personas naturales residentes en el
pas que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos
provengan del ejercicio de dicha actividad.
2) Trabajador por cuenta propia
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms de la realizacin de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:
- Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
- Agropecuario, silvicultura y pesca
- Comercio al por mayor
- Comercio al por menor
- Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
- Construccin
- Electricidad, gas y vapor
- Fabricacin de productos minerales y otros
- Fabricacin de sustancias qumicas
- Industria de la madera, corcho y papel
- Manufactura alimentos
- Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
- Minera
- Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
- Servicios de hoteles, restaurantes y similares
- Servicios financieros
3) Otros contribuyentes
A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el
pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia,
los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban clasificarse en las categoras
anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los servidores pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones exteriores a que se refiere
el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.
En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:
1. Retencin en la fuente para personas naturales pertenecientes a la categora de
empleados.
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 99 de 2013.
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
2. Retencin en la fuente para personas naturales no pertenecientes a la categora de

empleados.
2.1. Pagos provenientes de una relacin laboral
- Los pagos gravables provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria,
efectuados a personas naturales residentes en el pas no perteneciente a la categora de
empleados, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente prevista en el artculo
383 del Estatuto Tributario.
- Los pagos gravables, por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente
prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario en consonancia con lo establecido en
el artculo 206 del mismo ordenamiento.
2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios
efectuados a personas naturales residentes en el pas no pertenecientes a la categora de
empleados, estn sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del
Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001.
En este contexto, para efectos de determinar el rgimen de retencin en la fuente aplicable,
es indispensable establecer la categora tributaria a la cual pertenece la persona natural
residente en el pas beneficiaria del pago o abono en cuenta sobre el cual se practica la
retencin.
As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
dependern de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.
Oficio 0377 de 2013 (abril 11) Retencin en la fuente a empleados

Consulta: con base en un ejemplo de nmina, si para hallar la base de la retencin en
la fuente a que se refiere el artculo 384 del Estatuto Tributario, se resta la renta exenta
del veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales?
Al respecto, comedidamente le informamos que de conformidad con el artculo 384 del

Estatuto Tributario, para efectos de la retencin mnima, la base de retencin en la fuente se
determina al restar del total del pago mensual, los aportes al sistema general de seguridad
social a cargo del empleado.
Pregunta No. 2. En la consulta radicada bajo el No. 0295 del 21/03/2013 ilustra con un
ejemplo el Procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales y solicita
indicar si es correcta la frmula utilizada.
En el Procedimiento No. 2 al total de los pagos efectuados durante los doce (12) meses
anteriores, se le podr restar el total de: los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, las deducciones (intereses en prstamos para adquisicin de vivienda, pagos a
salud y dependientes) y las rentas exentas (aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, ahorros en cuentas AFC y las enumeradas en el artculo 206 del Estatuto
Tributario) para determinar el ingreso gravado mensual promedio (dividido por 13).
De conformidad con el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, modificado por el
artculo 6 de la Ley 1607 de 2012, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) del valor
total de los pagos laborales, se calcula una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y
las dems rentas exentas diferentes a la establecida en dicho numeral y no puede exceder
mensualmente de doscientas cuarenta (240) UVT.

Consulta: En el escrito de la referencia reitera la consulta radicada bajo el nmero
0149 del 14 de febrero de 2013, considerando que en su opinin, la respuesta remitida
no cumple con lo establecido en el numeral 9 del artculo 193 de la Ley 1607 de 2012.
1. Qu retencin se le aplica a los empleados de enero a marzo 30 de 2013?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci al respecto, mediante el
oficio No. 017857 del 26 de marzo de 2013, en los siguientes trminos:

empleados.

Consulta: Pregunta 1. Para determinar la base de retencin en la fuente de los
empleados, incluyendo los trabajadores que presten servicios personales mediante el
ejercicio de profesiones liberales, se pueden aplicar todas y cada una de las
deducciones, previstas en el Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 99 de
2013 para los empleados?
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante oficio No. 017857
del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las personas
naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente aplicable, con
fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley 1607 de 2012
reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
Sobre el rgimen de retencin en la fuente aplicable en ejercicio de profesiones liberales, en
el oficio No. 016733 del 20 de marzo de 2013, este Despacho seal:
"Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
Estatuto Tributario. Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten
servicios en ejercicio de profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados,
pertenecen a la categora de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les
aplica lo dispuesto en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 00099 de
2013."
En este punto, es necesario advertir que la depuracin de la base de retencin en la fuente,
difiere en funcin de la tabla que se aplique. Es decir, para la tabla del artculo 383 aplican
las reglas de determinacin de la retencin en la fuente consagradas, entre otros, en los
artculos126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 00099 de
2013. En tanto que para la tabla del artculo 384, por disposicin expresa del mismo artculo
en concordancia con el artculo 3 del Decreto 00099 de 2013, se restan los aportes
obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y riesgos
laborales a cargo del empleado.
Pregunta 2. La Ley 1607 de 2012 y el Decreto 00099 de 2013 aplican para el rgimen
comn y el rgimen simplificado.
Las nuevas categoras tributarias en que se clasifican las personas naturales residentes en el
pas, tienen efecto para establecer los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta
y el rgimen de retencin en la fuente a ttulo del mismo impuesto, aplicables;
independientemente del rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenezcan.
De manera atenta le informamos que los dems temas consultados sern objeto del
reglamento que sobre retencin en la fuente prepara el Gobierno Nacional.

Consulta, cules son las formas vigentes de reduccin de la base de retencin en la
fuente que aplican a los trabajadores independientes y s sigue aplicando la
disminucin de la base por concepto de aportes AFC?
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante Oficio nmero
017857 del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las
personas naturales residentes en el pas...
En dicho pronunciamiento doctrinal, se seala:
...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
...
empleados.
empleados.
...
retencin.
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
Estatuto Tributario....
En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados anteriormente como trabajadores independientes,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el

artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.
As las cosas, si el antes denominado trabajador independiente clasifica ahora en la
categora tributaria de empleado, le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de
retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus
ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a
cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente
en ningn caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y
la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario.
artculos126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario. En tanto que para la tabla del artculo
384, por disposicin expresa del mismo artculo en concordancia con el artculo 3 del
Decreto 00099 de 2013, se restan los aportes obligatorios al sistema general de seguridad
social, a saber: salud, pensiones y riesgos laborales a cargo del empleado.
El artculo 126-4 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 4 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:
Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin, AFC" a partir del 1 de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao. ...
En consecuencia, las sumas destinadas a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (AFC) solamente pueden detraerse de la base de retencin en la fuente de los
empleados para efectos de la aplicacin de la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto
Tributario y no para la aplicacin de la tabla del artculo 384 ibdem.***
Ahora bien, si el antes denominado trabajador independiente no clasifica en la categora
tributaria de empleado, le aplicarn los factores de depuracin de la base de retencin en la
fuente, expresamente sealados en los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario y en el
artculo 4 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el valor total del aporte que
deba efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud, los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las
cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.

Consulta: Pregunta 1. Desde qu momento se debe hacer efectiva la aplicacin de la
retencin en la fuente prevista en la Ley 1607 de 2012 y en el Decreto Reglamentario
0099 de 2013?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci al respecto mediante el
oficio No. 017857 del 26 de marzo de 2013, en los siguientes trminos:
() En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en
la interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
empleados.
A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el
pas, pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de
2013, la tabla de retencin en la fuente, contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente
anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso
puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculo 384 del Estatuto Tributario.
().
Pregunta 3 (sic). La deduccin mensual por dependiente de hasta el 10% del total de
los ingresos brutos del respectivo mes, se aplica por cada dependiente hasta las 32
UVT o hasta un 10% por un solo dependiente?
El artculo 2 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario,
establece:
"ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para
obtener la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del
Estatuto Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes
conceptos:
3. Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
la relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
En consecuencia, el empleado podr deducir hasta el diez por ciento (10%) del total de los
ingresos brutos del respectivo mes, con independencia del nmero total de dependientes que
se encuentren a su cargo, es decir uno o ms, sin que este valor exceda las treinta y dos (32)
UVT mensuales
Oficio 024057 de 2013 (abril 24) Retencin en la fuente empleados

Consulta: si a los contratistas declarantes de renta que prestan servicios personales
en el desarrollo e implementacin de software, que clasifican en la categora de
empleados se les contina aplicando la tarifa de retencin en la fuente prevista en el
artculo 1 del Decreto 2499 de 2012.
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante Oficio nmero
017857 del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las
personas naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente
aplicable, con fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley
1607 de 2012 reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
1. Empleado
Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por
ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominacin.
Igualmente pertenecen a la categora de empleado las personas naturales residentes en el
pas que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos
provengan del ejercicio de dicha actividad.
2. Trabajador por cuenta propia
...
3. Otros contribuyentes
... En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
empleados.
empleados
2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios
retencin.... (subrayado fuera de texto).
efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.
As las cosas, si la persona natural residente en el pas clasifica en la categora tributaria de
empleado, le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la fuente
contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos totales en el
ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres
(4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente en ningn caso puede
ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384
del Estatuto Tributario.
artculos 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 0099 de
Ahora bien, si la persona natural residente en el pas no clasifica en la categora tributaria de
empleado, los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de honorarios, comisiones
y servicios estn sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del Estatuto
Tributario en concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001, de conformidad con
lo dispuesto en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. En tal evento aplican
los factores de depuracin de la base de retencin en la fuente, expresamente sealados en
los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario y en el artculo 4 del Decreto
Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el valor total del aporte que deba efectuar al Sistema
General de Seguridad Social en Salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
Ahorro para el Fomento a la Construccin, AFC.
No sobra advertir que el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2499 del 6 de diciembre de
2012, al que alude su consulta, modific el pargrafo del artculo 1 del Decreto
Reglamentario 260 de 2001.
De manera atenta le informamos que los dems temas consultados sern objeto del
reglamento que sobre retencin en la fuente prepara el Gobierno Nacional.
Oficio 024059 de 2013 (abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la

fuente a empleados
Consulta: si un comerciante puede considerarse como partcipe independiente para
los efectos del beneficio sealado en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, respecto
de los aportes voluntarios que efecte fruto de su actividad comercial.
Teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012 modific el artculo 126-1 del Estatuto Tributario
y que es deber de este Despacho responder las consultas dentro del marco de la
normatividad vigente, le informamos lo siguiente:
El artculo 3 de la Ley 1607 de 2012, seala:
Artculo 3. Modifquese el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Artculo 126-1. Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez y fondos de cesantas. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, son deducibles las contribuciones que efecten las entidades
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia
fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por tres mil ochocientas
(3.800) UVT por empleado.
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partcipe
independiente, al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para
aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una renta exenta en el
ao de su percepcin.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao.
Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el

trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe independiente a los fondos de pensiones
de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a
los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no
harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del
trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artculo, no exceda del treinta por
ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso
Es claro entonces que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de 2012, los aportes, entre otros,
del partcipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones
voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y
sern considerados, ya no como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
sino como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo 126-4
del Estatuto Tributario no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario del ao, y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Sin embargo, el legislador seal expresamente que los aportes que a 31 de diciembre de
2012 haya efectuado el partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harn parte de la
base para aplicar la retencin en la fuente y seguirn siendo considerados como un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, con la misma limitacin de hasta el treinta por
ciento (30%) del ingreso tributario del ao, pero sin aplicar la del monto mximo de tres mil
ochocientas (3.800) UVT.
As las cosas y teniendo en cuenta que la norma no fue modificada respecto a los sujetos
beneficiados ni en razn de la procedencia de los ingresos que gozan de la prerrogativa
fiscal, resulta pertinente el Concepto nmero 088070 del 9 de noviembre de 2011, citado por
el consultante, por constituir la doctrina vigente sobre el tema de los aportes a pensiones que
efecta un partcipe independiente. Veamos:
El concepto cuestionado tiene su origen en la formulacin de la pregunta acerca de cul
es la base para calcular el porcentaje de los ingresos que no estn sometidos a retencin en
la fuente cuando se realizan aportes voluntarios a fondos de pensiones por parte de
trabajadores independientes.
Por ello, la doctrina en cita se refiere al trabajador independiente como una especie del
gnero partcipe independiente, sin que pueda entenderse que por esto excluye de la
opcin del beneficio a los dems partcipes independientes, como sugiere en su escrito.
En tal contexto y a efectos de dilucidar el tema que nos concita, la doctrina bajo anlisis
retoma pronunciamientos doctrinales previos que desarrollan el tema.
Tal es el caso del Concepto nmero 051910 de mayo 31 de 2000 que precisa que si quien
efecta el aporte voluntario es el partcipe independiente, se hablar de ingresos
tributarios, cuyo origen es diverso de acuerdo con la actividad econmica que
desarrolle, verbigracia: ingresos por honorarios, por comisiones, por servicios contina el
concepto 051910/00 si bien expresamente no se cit: por ventas resaltado fuera de
texto.
Con lo anterior, no se est desconociendo que los partcipes independientes tambin pueden
cotizar y acogerse al tratamiento del artculo 126-1 del Estatuto Tributario, no obstante, y
como igualmente se ha sealado, los ingresos a tomar deben ser aquellos que provengan de
la actividad econmica y no de otra ndole como por ejemplo de loteras, rifas, premios o
juegos de suerte y azar.
Es decir que si bien para el partcipe independiente, (as como en el caso de los asalariados
igualmente sealados en la norma), los ingresos tributarios pueden tener origen diverso,
para efectos de lo previsto en el artculo 126-1del Estatuto Tributario solamente
podrn considerarse los que provengan de la actividad econmica generadora de renta, tal
como precis el concepto bajo anlisis. (subrayado fuera de texto).
En esos trminos, de conformidad con el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, si una
persona natural aporta a un plan de pensiones, de manera independiente, es decir como
partcipe independiente, dichos aportes no harn parte de la base para aplicar la retencin en
la fuente y sern considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Entendindose por ingresos tributarios para estos efectos, solamente los que provengan de
la actividad econmica generadora de renta.
Es as como, cuando el partcipe independiente realice actos de comercio y por tanto sea
considerado comerciante, segn la definicin que seala el artculo 10 del Cdigo de
Comercio y aporte a un plan de pensiones, podr obtener por dichos aportes, el beneficio
fiscal previsto en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, siempre y cuando sumados estos
aportes con el valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (AFC), si es del caso, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao, con
la salvedad de que los ingresos tributarios solamente provengan de la actividad econmica
generadora de renta del partcipe independiente en su calidad de comerciante.
Oficio 025322 de 2013 (abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
Consulta: con fundamento en la Ley 1607 de 2012, cul es el porcentaje (%) de
retencin en la fuente aplicable a los honorarios recibidos por los ediles de la ciudad
de Bogot, D.C.?
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante oficio No. 017857
del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las personas
naturales residentes en el pas
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales

empleados.
empleados.

retencin.
efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013.
Es pertinente recordar lo manifestado por la Divisin de Doctrina en el Concepto No. 014759
del 9 de marzo de 1998, sobre la naturaleza de los servicios prestados por los ediles:
No es difcil concluir basados en lo anterior, que as constitucionalmente no se exija para ser
elegido Edil de una junta administradora local, conocimientos especficos, sino que las
actividades que desarrollan como servicios a la comunidad, comportan un factor intelectual
por encima del manual o material. .
As las cosas, si los ingresos del edil provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms, de su
condicin de miembro de la Junta Administradora Local y de la prestacin de otros servicios
en los trminos del artculo 329 del Estatuto Tributario, clasifica en la categora tributaria de
empleado, y por tanto le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la
fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos
totales en el ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil
setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente en ningn
caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculos 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 0099 de
El artculo 126-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 3 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:
Artculo 126-1. Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez
y fondos de pensiones
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao
En consecuencia, los aportes de los ediles a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias pueden detraerse de la base de retencin en la fuente para efectos de la
aplicacin de la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario y no para la
aplicacin de la tabla del artculo 384 ibdem.
Ahora bien, si el edil no clasifica en la categora tributaria de empleado, los pagos o abonos
en cuenta efectuados por concepto de honorarios (Decreto Ley 1421 de 1993, art. 72), estn
sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en
concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001, de conformidad con lo dispuesto
en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. En tal evento aplican los factores
de depuracin de la base de retencin en la fuente, expresamente sealados en los artculos
126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario, es decir: los aportes obligatorios y voluntarios a los
fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.
No sobre anotar que de conformidad con el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2677 de
2010, emanado del Gobierno Nacional, los fondos de desarrollo local pueden afiliar a los
ediles al Rgimen Contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud, con cargo
a sus recursos, aportando el valor de la cotizacin; en tanto que el pago del valor del aporte
al Sistema General de Pensiones se debe hacer con cargo a los honorarios de los ediles.
Oficio 027623 de 2013 (mayo 9) Asalariados no obligados a declarar

Consulta: con fundamento en el artculo 593 del ET y en la Ley 1607 de 2012, si se
debe tener en cuenta el factor ingresos para establecer si un asalariado est obligado
a presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario
correspondiente al ao gravable 2012?
El artculo 593 del Estatuto Tributario establece los requisitos para no estar obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, que deben cumplir en
el respectivo ao gravable, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan en un ochenta
por ciento (80%) o ms de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria:
Artculo 593 . Asalariados no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 1o. del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un
ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria,
siempre y cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes
requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de 4.500
UVT.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales
o superiores a 4.073 UVT. (Antes de Ley 1607 de 2012)
(Subrayado fuera de texto)
El artculo 593 contiene unos requisitos, que por su importancia y trascendencia, pueden
catalogarse como de fondo, puesto que estn dirigidos a garantizar los derechos y deberes
sustanciales tanto del contribuyente como del Estado, en cuanto al nacimiento de la
obligacin fiscal y porque la finalidad que el legislador busca con ellos es la seguridad
jurdica de la relacin tributaria sustancial.
Lo anterior en consonancia con el mandato de los artculos 6 y 244 del Estatuto Tributario
(antes de la Ley 1607 de 2012) segn los cuales, el impuesto de renta y ganancia ocasional,
a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios,
es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable.
En este contexto, la derogatoria efectuada por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012 del
artculo 15 de la Ley 1429 de 2010, modificatorio del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto
Tributario, surte efecto a partir del ao gravable 2013, de conformidad con lo consagrado en
el artculo 338 de la Constitucin Poltica.
Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que no estn obligados a declarar por el
ao gravable 2012 los asalariados que cumplan los requisitos sealados en el artculo 593
del Estatuto Tributario, antes de la modificacin introducida por la Ley 1607 de 2012 y
reglamentado por el artculo 7 del Decreto 2634 de 2012, que reza:
ARTCULO 7. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios. No estn obligados a presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable 2012 los siguientes
contribuyentes:
b) Asalariados
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento
(80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, que no sean
responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relacin con el ao
gravable 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2012 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2012 ingresos totales
superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($106098.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72937.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
(Subrayado fuera de texto)
Cabe anotar que la vigencia del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto Tributario para el ao
gravable 2012, tambin se colige de la lectura atenta del inciso final del pargrafo 4 del
artculo 3 del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013, que al reglamentar la retencin en la
fuente mnima de que trata el artculo 384 del Estatuto Tributario (adicionado por el artculo
14 de la Ley 1607 de 2012) para efectos de lo previsto en el pargrafo 3, tom como
referencia el tope de cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT:
ARTCULO 3. RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA PARA EMPLEADOS POR
CONCEPTO DE RENTAS DE TRABAJO
Pargrafo 4o.
La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos efectuados

a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, y a los ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesionales liberales o que presten servicios
maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro de la categora de
empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329 del Estatuto Tributario,
nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean
iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, independientemente de su
calidad de declarante para el perodo gravable en que se efecta. (Subrayado fuera de
texto).
Oficio 032672 de 2013 (mayo 29) IMAN para empleados

Consulta: solicita aclaracin sobre la base gravable de liquidacin del Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados y explicacin sobre el alcance del
literal i) del artculo 332 del Estatuto Tributario para los colombianos catalogados
como oficiales de la reserva de segunda clase de la Fuerza Area y oficiales de la
reserva de primera y segunda clase de las Fuerzas Militares cobijados por el Decreto
672 de 1965, 1790 de 2000 y 1428 de 2007.
Sobre la base gravable de liquidacin del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)
para empleados, este Despacho se pronunci ampliamente con fundamento en los artculos
329, 330, 331 y 332 del Estatuto Tributario, mediante el oficio nmero 018090 del 27 de
marzo de 2013 en respuesta a otra consulta formulada por el mismo peticionario
Respecto a su segunda solicitud, el artculo 332 del Estatuto Tributario, adicionado por el
artculo 10 de la Ley 1607 de 2012, estable:
Artculo 332. Determinacin de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos
obtenidos en el respectivo perodo gravable se podrn restar nicamente los conceptos
relacionados a continuacin, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable
Alternativa:
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la
compensacin por muerte de las fuerzas militares y la Polica Nacional, indemnizacin por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.
En consonancia con lo anterior, el artculo 6 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013,
dispone:
ARTCULO 6. Depuracin de la base gravable de la retencin en la fuente mnima para
empleados. Para efectos del clculo de la retencin en la fuente mnima establecida en el
artculo 384 del Estatuto Tributario, para los empleados cuyos ingresos provengan de una
relacin laboral, o legal y reglamentaria se podrn detraer adems los siguientes conceptos:
b) El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
Polica Nacional..
Para entender el alcance de la expresin el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional contenida en el literal i) del artculo
332 del Estatuto Tributario, es necesario remontarse a los antecedentes del artculo 206 del
Estatuto Tributario, que consagra las rentas laborales exentas y cuya fuente son las Leyes 75
de 1986 y 43 de 1987.
Artculo 206. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin
laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de esta ltima.
9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos
areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las
respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems
complementos salariales.
Cabe recordar que para la poca de expedicin de las Leyes 75 de 1986 y 43 de 1987,
adems del Decreto Reglamentario 672 de 1965 citado por el consultante, estaba vigente el
Decreto-ley 89 de 1984, expedido en uso de las facultades extraordinarias conferidas por la
Ley 19 de 1983, cuyos artculos 192 y 200, establecan:
DECRETO NMERO 0089 DE 1984 por el cual se reorganiza la carrera de Oficiales y
Suboficiales de las Fuerzas Militares
Artculo 192. Reserva de primera clase. La reserva de primera clase de Oficiales de las
Fuerzas Militares est constituida por:
f) Los aviadores civiles con licencia vigente expedida por el Departamento Administrativo de
Aeronutica Civil, en la modalidad de Piloto de Transporte de Lnea (PTL) y de Piloto
Comercial de Helicpteros (PCH), que hayan aprobado el curso de acuerdo con
reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.
Artculo 200. Reserva de segunda clase de Suboficiales de la Fuerza Area. La reserva de

segunda clase de Suboficiales de la Fuerza Area, est constituida por las siguientes
personas, mientras no hayan cumplido los sesenta (60) aos de edad y posean la aptitud
psicofsica requerida:
a) Los profesionales sin ttulo universitario cuya especialidad corresponda a una actividad
area, y los tcnicos o empleados de empresas que en caso de movilizacin puedan ser
aprovechados por la Fuerza Area en calidad de Suboficiales, para desempear cargos que
correspondan a esta categora dentro de la organizacin area.
b) El personal vinculado a actividades areas, cuyos conocimientos y experiencias tengan

utilidad en la Fuerza Area.
As mismo, los artculos 205, 206 y 207 del mencionado Decreto-ley regulaban lo relativo al
llamamiento, obligatoriedad y reintegro al trabajo de Oficiales y Suboficiales de la reserva, en
los siguientes trminos:
Artculo 205. Llamamiento. El Gobierno y los Comandos de Fuerza, segn el caso, podrn
llamar al servicio, en cualquier tiempo, a los Oficiales y Suboficiales de reserva de las
Fuerzas Militares, para fines de entrenamiento o maniobras, o para hacer frente a las
exigencias de la seguridad interior y exterior de la Nacin.
Artculo 206. Obligatoriedad. El personal de Oficiales y Suboficiales de reserva de las
Fuerzas Militares est obligado, en virtud de la convocatoria del Gobierno, a presentarse ante
la autoridad correspondiente en la fecha y hora sealadas por el decreto de movilizacin o
del llamamiento especial al servicio. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado
conforme a lo previsto en el Cdigo de Justicia Penal Militar y en el inciso segundo del
artculo 137 de este decreto.
Los Oficiales y Suboficiales de que trata este artculo podrn ser retirados en cualquier
tiempo, a juicio de quien efecte el llamamiento aunque no hayan cumplido o completado
quince (15) aos de servicio.
Artculo 207. Reintegro al trabajo anterior. Las empresas nacionales o extranjeras y las
entidades oficiales y particulares establecidas o que se establezcan en el territorio nacional,
en caso de movilizacin o de llamamiento especial al servicio, estn en la obligacin de
facilitar al personal de la reserva su incorporacin al servicio por el tiempo que sea necesario,
y a reintegrarlo a su trabajo en las mismas condiciones en que se encontraba al ser llamado
a filas. La interrupcin ocasionada por el llamamiento, en ningn caso podr tomarse como
causal para la terminacin del contrato de trabajo, o para la cesacin del servicio cuando se
trate de empleados pblicos.
La contravencin a lo dispuesto en este artculo ser sancionada por el Gobierno Nacional,
con multa de cincuenta mil ($50.000,00) a doscientos cincuenta mil ($ 250.000.00) pesos por
cada persona.
Acorde con la legislacin precedente, en vigencia de la Ley 75 de 1986 ya era
suficientemente claro que los oficiales y suboficiales de la reserva de las Fuerzas Militares
son efectivamente oficiales y suboficiales de dichas fuerzas, de manera que no es una
novedad introducida por la legislacin ms reciente.
As las cosas, las exenciones consagradas taxativamente en los numerales 8 y 9 del artculo
206 del Estatuto Tributario, deben entenderse en funcin del origen de los ingresos. Esto es,
el numeral 8 se refiere exclusivamente a la remuneracin percibida por los oficiales y
suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, como contraprestacin del
servicio militar o policial y proveniente del tesoro nacional. En tanto que la consagrada en el
numeral 9, hace referencia a la remuneracin por las actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, proveniente de empresas areas nacionales de transporte pblico y
trabajos areos especiales.
Es en este mismo contexto, debe entenderse el alcance de la expresin el exceso del

salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional
contenida en el literal i) del artculo 332 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 10
de la Ley 1607 de 2012, la cual fue expedida en vigencia de los decretos Leyes 1790 y 1791
de 2000, mediante los cuales se modifican respectivamente las normas de carrera del
personal de oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y del Personal de Oficiales, Nivel
Ejecutivo, Suboficiales y Agentes de la Polica Nacional. Es decir, se refiere exclusivamente a
la remuneracin percibida por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la
Polica Nacional, como contraprestacin del servicio militar o policial y proveniente del tesoro
nacional.
En mrito de lo expuesto se confirma el oficio nmero 018090 del 27 de marzo de 2013.
Oficio 035899 de 2013 (junio 13) Retencin en la fuente empleados

Consulta: solicita aclarar cul es la retencin en la fuente aplicable a una persona
natural que en el ao 2013 tiene un contrato de prestacin de servicios profesionales
por un valor mensual de $ 5.300.000. Para el efecto suministra la siguiente informacin
adicional: realiza los aportes obligatorios a salud y pensin, tiene un hijo menor de
edad a cargo, tiene un crdito hipotecario y sus ingresos en el ao 2012 fueron de $
46.740.000.
Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
Ahora bien, con base en el caso planteado, comedidamente le informamos que para
determinar la base de retencin en la fuente a la que se aplica la tabla contenida en el
artculo 383 del Estatuto Tributario, aplican las siguientes disposiciones: artculos 126-1 y 387
del Estatuto Tributario y artculo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013, los
cuales transcribimos para su ilustracin:
Decreto Reglamentario 1070 de 2013:
ARTCULO 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para obtener la
base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas
de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados,
se podrn detraer los siguientes factores:
1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.

4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario procede
tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos
o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.
Los factores de depuracin de la base de retencin de los empleados cuyos ingresos no
provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, se determinarn mediante los
soportes que adjunte el empleado a la factura o documento equivalente o el documento
expedido por las personas no obligadas a facturar en los trminos del inciso 3 del artculo
771-2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artculo 387
del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario 0099 de 2013 se
comprobarn en la forma prevista en lo pertinente en el artculo 7 del Decreto Reglamentario
4713 de 2005, en el artculo 7 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 y en las dems
normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos peridicos, la informacin soporte se
podr suministrar una sola vez.
En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:
ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para obtener
la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto
Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:
1- En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin
monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, la base de retencin se
disminuir proporcionalmente en la forma indicada en las normas reglamentarias vigentes.
2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere diecisis (16) UVT
mensuales, y se cumplan las condiciones de control indicadas en las normas reglamentarias
vigentes.
3- Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales
Por su parte, el artculo 119 del Estatuto Tributario, seala:
Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres
(4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC (hoy UVR), del respectivo prstamo.
Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidad de
poder adquisitivo constante (1.200 UVT).
En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso segundo del artculo 126-1 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partcipe
independiente, al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para
aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una renta exenta en el
ao de su percepcin. (Artculo 126-1 E.T.)
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (artculo 206 E.T.)
Finalmente el artculo 1 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 383 del
Estatuto Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente:
ARTCULO 1. RETENCIN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS POR CONCEPTO DE
RENTAS DE TRABAJO. Conforme lo establece el artculo 383 del Estatuto Tributario, en
concordancia con el artculo 384, la retencin en la fuente aplicable por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de
conformidad con lo establecido en el artculo 329 del mismo Estatuto por: i) Pagos gravables,
cuando provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria o por concepto de
pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de
conformidad con lo establecido en el artculo 206, ii) Pagos o abonos en cuenta gravables,
cuando se trate de relaciones contractuales distintas a las anteriores, corresponde a la que
resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta, segn corresponda
Oficio 036037 de 2013 (Junio 14) Retencin en la fuente empleados

Consulta: cul es el porcentaje de retencin en la fuente aplicable a un contratista
responsable del rgimen simplificado, que en 2011 (sic) devenga unos honorarios
mensuales de $ 8.360.000, por un contrato de prestacin de servicios por seis meses,
para un valor total de $ 50.150.000?
Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
Ahora bien, frente al caso planteado, para determinar la retencin en la fuente aplicable
sobre rentas de trabajo, es necesario, en primer lugar, establecer si la persona natural
beneficiaria del pago o abono en cuenta, clasifica o no, en la categora tributaria de
empleado. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia del oficio No. 17857 del 26
de marzo de 2013.
As las cosas, si el contratista clasifica en la categora tributaria de empleado, le aplica a
partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383
del Estatuto Tributario y para determinar la base de retencin, el agente retenedor debe tener
en cuenta las siguientes disposiciones: artculos 119, 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto
Tributario y artculo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013, los cuales
transcribimos para su ilustracin:
Decreto Reglamentario 1070 de 2013:
ARTCULO 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para obtener la
1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.
del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario 0099 de 2013 se
4713 de 2005, en el artculo 7 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 y en las dems
normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos peridicos, la informacin soporte se
podr suministrar una sola vez.
En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:
ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para obtener
la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto
Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:
1- En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin

2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
vigentes.
3- Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Por su parte, el artculo 119 del Estatuto Tributario, seala:
Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres
(4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC (hoy UVR), del respectivo prstamo.
Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades
de poder adquisitivo constante (1.200 UVT).
En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso primero del artculo 126-4 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:
Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin (AFC) a partir del 1o de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao
(Artculo 126-4 E.T.)
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (Artculo 206 E.T.)
Ahora bien, si el contratista no clasifica en la categora tributaria de empleado, los pagos o
abonos en cuenta por concepto de honorarios estn sometidos a las tarifas de retencin
previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto

Reglamentario 260 de 2001 y para el efecto, le aplican los factores de depuracin de la base
de retencin en la fuente, expresamente sealados en los artculos 126-1 y 126-4 del
Estatuto Tributario y en el artculo 4 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el
valor total del aporte que deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los
aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine al
ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin
AFC
Oficio 038923 de 2013 (junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales
Consulta: para efectos del procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre
ingresos laborales, cmo se debe calcular el ingreso mensual promedio?
El artculo 386 del Estatuto Tributario respecto del segundo procedimiento de retencin para
ingresos laborales, dispone que los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre
de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada
trabajador durante los seis (6) meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el
clculo y ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo que corresponda al
resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al
trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el
cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a cesanta e intereses sobre
cesantas.
Por su parte, el artculo 383 del Estatuto Tributario, precepta que la retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria ser
la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de retencin en la fuente all
prescrita.
A su vez, el pargrafo del artculo 383 del Estatuto Tributario, precisa que para efectos de la
aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 ibdem, el valor del impuesto
en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en ese artculo, se divide por el
ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin
aplicable al ingreso mensual.
Es preciso tener en cuenta que la Ley 1607 de 2012, vigente para el ao gravable 2013,
modific los factores de depuracin de la renta ordinaria y de la base de retencin en la
fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, contenidos en los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387
del Estatuto Tributario.
En este contexto, en el procedimiento 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales, para

establecer en el mes de junio de 2013 el ingreso mensual promedio, se deben tener en
cuenta los factores de depuracin vigentes para el ao gravable 2013, de la siguiente
manera:
Al total de los pagos laborales efectuados al trabajador durante los doce (12) meses
anteriores (junio de 2012 a mayo de 2013) se restan los siguientes conceptos: los pagos
efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador
(artculo 387-1 del Estatuto Tributario, etc.), las deducciones (artculos 119 y 387 del Estatuto
Tributario y artculo 2 de los Decretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013); las rentas
exentas (artculos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto Tributario)
correspondientes a los mismos doce (12) meses. A este subtotal, se resta el veinticinco por
ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientos cuarenta (240)
UVT mensuales. Este subtotal se divide entre trece (13) para establecer el ingreso mensual
promedio.
Para el efecto, los pagos deducibles por concepto de intereses o correccin monetaria en
virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o costo financiero en virtud de un
contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del
trabajador y los pagos de salud, son los efectuados en el ao gravable inmediatamente
anterior y se rigen por lo dispuesto en el artculo 7 de los decretos reglamentarios 4713 de
2005 y 3750 de 1986 y en el artculo 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009. Igualmente,
se podr deducir por concepto de dependientes hasta el diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria correspondientes a
los doce (12) meses objeto de promedio, sin exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Por su parte, la renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales
Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados

Consulta: Por favor, me puede explicar cmo es el manejo, porque segn lo anterior,
no nos deben aplicar esas retenciones que nos estn aplicando, (por ejemplo a m me
descontaron del orden de $ 750.000 en el mes de enero de 2013) con lo cual
descontando salud, pensin y retencin quedo ganando mucho menos que el ao
anterior, esto sin contar que a partir de abril slo aplicara los valores de las tablas
expuestas arriba
En ese orden de ideas, la Entidad con la cual trabajo tiene derecho a retenerme como
lo est haciendo? Es decir, casi el 12% de mis honorarios?
En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin de
la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:
1. Contratistas que clasifican en la categora tributaria de empleado.
Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):
- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que clasifican en la categora tributaria
de empleado (art. 329 E.T.) se les debe aplicar a partir del 1 de enero de 2013 la tabla de
retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario (que antes
nicamente aplicaba a los asalariados) y no les aplican las tarifas generales por concepto de
honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
Tampoco les aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en
cuenta hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las
estableca, fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.
- Factores de depuracin de la base de retencin en la fuente: la Ley 1607 de 2012 modific
los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387 del Estatuto Tributario, en lo que concierne a los
siguientes beneficios tributarios:
Calific los aportes obligatorios y voluntarios a fondos de pensiones y los ahorros en cuentas
AFC como renta exenta (antes ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) y
limit el beneficio a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).
Estableci que podrn solicitar las deducciones por concepto de intereses en virtud de
prstamos para adquisicin de vivienda, pagos por salud y dependientes y la renta exenta
del veinticinco por ciento (25%) limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT (art.
206, numeral 10, E.T.).
Ahora bien, si el contratista perteneciente a la categora tributaria de empleado percibi en el
ao gravable 2012 ingresos totales iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073)
UVT (equivalentes a $ 106.098.000) a partir del 1 de abril de 2013 queda sometido a la
retencin mnima, esto es, el agente retenedor debe efectuar dos clculos de la retencin en
la fuente, de acuerdo con los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la
retencin en la fuente que resulte mayor al comparar los dos clculos.
En este punto, es imperativo sealar que la depuracin de la base de retencin en la fuente,
difiere en funcin de la tabla que se aplique.
Recapitulando, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores de depuracin, segn el caso:
1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.
Para el efecto, las deducciones son:
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por concepto de
intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o
costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble
destinado a vivienda del trabajador, sin exceder de cien (100) UVT mensuales (equivalente a
$ 2.684.000) (artculos 119 y 387 E.T.).
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por contratos de
prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia
Nacional de Salud y por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, que impliquen proteccin al trabajador, su
cnyuge, sus hijos y/o dependientes y sin exceder de diecisis (16) UVT mensuales
(equivalentes a $ 429.000).
- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).
- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).
Las renta exenta (sic) por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).
1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo 384 del
Estatuto Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta mensuales o mensualizados se restan nicamente
los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y
riesgos laborales a cargo del empleado. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta
a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la
retencin en la fuente.
Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del artculo 384,
se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la retencin que
arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se debe practicar
la retencin del artculo 383.
2. Contratistas que NO clasifican en la categora tributaria de empleado.

Las siguientes modificaciones introducidas por la Ley 1607 de 2012 afectan a partir del 1 de
enero de 2013 la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales residentes en el pas contratistas que NO clasifican en la categora
tributaria de empleado:
- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que NO clasifican en la categora
tributaria de empleado (art. 329 E.T.) se les deben aplicar las tarifas generales por concepto
de honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
No aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en cuenta
hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las estableca,
fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.
- Factores de depuracin de la base de retencin en la fuente: la Ley 1607 de 2012 limit el
beneficio de la renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a fondos de
pensiones y ahorros en cuentas AFC a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales
(equivalentes a $101.996.000) (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).
As las cosas, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo de
los contratistas que no clasifican en la categora tributaria de empleado, se deben tener en
cuenta los siguientes factores de depuracin:
Al total del pago o abono en cuenta se podrn restar: el valor total del aporte que deba
efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud (artculo 4 del Decreto
Reglamentario 2271 de 2009), los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC (artculos 126-1 y 126-4 E.T.). Al valor
resultante se le aplica la tarifa de retencin por concepto de honorarios del diez por ciento
(10%) en el caso de personas naturales no obligadas a presentar declaracin de renta o del
once por ciento (11%) en los casos previstos en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 260
de 2001.
es indispensable establecer en primer lugar si el contratista clasifica o no en la categora
tributaria de empleado (Oficio 017857 del 26 de marzo de 2013), adems conocer si en el
ao gravable 2012 percibi ingresos totales iguales o superiores a 4.073 UVT (equivalentes a
$ 106.098.000), as como los pagos y la existencia de personas a cargo que le dan derecho a
solicitar deducciones y rentas exentas para disminuir la base de retencin.
Como se puede observar con base en la resea efectuada, son diferentes parmetros y
variables los que debe tener en cuenta el agente retenedor a la hora de calcular la retencin
en la fuente en cada caso particular. Por lo tanto, frente al caso planteado, con la informacin
suministrada no es viable evaluar la procedencia del porcentaje o de la cuanta de la
retencin en la fuente aplicada.
En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No
013734 del 14 de septiembre de 1999.
Oficio 041556 de 2013 (julio 8) Tabla de retencin en la fuente

Consulta: con fundamento en el Comunicado de Prensa de la DIAN No. 48 del 1 de
abril de 2013, cul tabla de retencin en la fuente le aplica a un empleado de una
entidad pblica del nivel nacional, en la modalidad de prestacin de servicios con un
ingreso mensual promedio de $ 7.172.000, que cumple las condiciones del artculo
384 del Estatuto Tributario (empleado y declarante por el ao gravable 2012)?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci sobre el tema, mediante el
oficio No. 039876 del 28 de junio de 2013, en los siguientes trminos:
En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a esta verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin
de la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:
1. Contratistas que clasifican en la categora tributaria de empleado.
Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):
- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que clasifican en la categora
tributaria de empleado (art. 329 E.T.) se les debe aplicar a partir del 1 de enero de 2013 la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario (que antes
nicamente aplicaba a los asalariados) y no les aplican las tarifas generales por concepto de
honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
Tampoco les aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en
cuenta hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las
estableca, fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.
Ahora bien, si el contratista perteneciente a la categora tributaria de empleado percibi en el

ao gravable 2012 ingresos totales iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073)
UVT (equivalentes a $ 106.098.000) a partir del 1 de abril de 2013 queda sometido a la
retencin mnima, esto es, el agente retenedor debe efectuar dos clculos de la retencin en
la fuente, de acuerdo con los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la
retencin en la fuente que resulte mayor al comparar los dos clculos.
En este punto, es imperativo sealar que la depuracin de la base de retencin en la fuente,

difiere en funcin de la tabla que se aplique.
Recapitulando, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores de depuracin, segn el caso:
1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto
Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.
Para el efecto, las deducciones son:
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por concepto de
intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o
costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble
destinado a vivienda del trabajador, sin exceder de cien (100) UVT mensuales (equivalente a
$ 2.684.000) (artculos 119 y 387 E.T.).
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por contratos de
prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia
Nacional de Salud y por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, que impliquen proteccin al trabajador, su
cnyuge, sus hijos y/o dependientes y sin exceder de diecisis (16) UVT mensuales
(equivalentes a $ 429.000).
- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).
- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).
Las (sic) renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).
1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo
384 del Estatuto Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta mensuales o mensualizados se restan nicamente
los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y
riesgos laborales a cargo del empleado. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta
a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la
la retencin del artculo 383
Oficio 049832 de 2013 (agosto 12) Retencin en la fuente salarios retroactivos

Pregunta 1. Cul es la norma de retencin en la fuente aplicable al pago efectuado en
el mes de enero de 2013, por concepto de ajuste nivelacin salarial aos 1997 a 2002?
El artculo 32 del Decreto 88 de 1988, reglamentario del artculo 383 del Estatuto Tributario,
establece que "La retencin en la fuente sobre salarios y dems ingresos originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria a que se refiere el Decreto 2524 de 1987, deber
efectuarse en el momento del respectivo pago."
En consonancia con lo anterior, la Divisin de Doctrina Tributaria de la Subdireccin Jurdica,
mediante el oficio No. 001138 del 15 de junio de 1993, resolvi una consulta similar, en los
siguientes trminos:
"Tanto el artculo 385 como el 386 del Estatuto Tributario, que sealan los procedimientos de
retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables en una relacin laboral o legal y
reglamentaria, estn dados con base en el pago mensual, por lo tanto cuando se paguen
mesadas retroactivas, la retencin debe liquidarse estableciendo qu porcentaje del pago
retroactivo le corresponde a cada mes, y no acumulndolos para aplicar la retencin sobre
dicho valor, pues estara en contra de los principios de justicia indicado en el artculo 683 del
Estatuto Tributario y de progresividad del impuesto de renta fijado en la tabla de retencin en
la fuente.
Es as, como tenemos que la retencin en la fuente, para el caso del pago del reajuste
salarial con efectos retroactivos, se debe determinar de la siguiente manera:
El monto total retroactivo se divide por el nmero de meses a que corresponda la
retroactividad, el resultado ser el reajuste correspondiente a un mes; a este valor se le suma
el valor del sueldo mensual ya pagado, para establecer la base mensual, que es la que debe
ubicarse en la tabla de retencin (vigente al momento de efectuarse el pago).
El valor de la retencin as determinado, se compara con la retencin efectuada al sueldo
inicialmente pagado y la diferencia si es positiva, se multiplica por el nmero de meses a los
cuales corresponda el ajuste, con el fin de establecer la retencin en la fuente
correspondiente al valor total del reajuste."
Pregunta No. 2. De conformidad con la Ley 1607 de 2012, hay lugar a practicar
retencin en la fuente, cuando el salario bsico de $1.865.896 sumado a los dems
factores salariales y no salariales asciende a un pago mensual de $4.670.463?
Es pertinente tener en cuenta que para efectos tributarios es diferente el concepto de salario
al de ingreso laboral y que la competencia para establecer qu es salario y qu no lo es, no
corresponde a este Despacho. Partiendo de esta premisa, por regla general todos los
ingresos provenientes de una relacin laboral, o legal y reglamentaria se encuentran
gravados y se someten a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, salvo
aquellos que el legislador expresamente ha sealado como exentos.
interpretacin armnica de los artculos 383 (Ley 1607 de 2012, art. 13) y 384 (Ley 1607 de
2012, art. 14) del Estatuto Tributario y de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013,
se coligen las siguientes reglas:
Retencin en la fuente para personas naturales pertenecientes a la categora de empleados.
1.
Tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario
A los pagos efectuados a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la

categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la
fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario reglamentado por el Decreto 0099
de 2013
Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario:
Al total de los pagos efectuados en el respectivo mes se podrn restar los siguientes
conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el veinticinco por
ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas cuarenta (240)
UVT mensuales. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en
el artculo 383 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la retencin en la fuente.
2.
Tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario
A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos efectuados
a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de empleados,
cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean iguales o superiores
a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser inferior a la que resulte
mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario:
Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo 384 del
Al total de los pagos mensuales se restan los siguientes conceptos: los aportes obligatorios
al sistema general de seguridad social (salud y pensiones); los gastos de representacin
considerados. como exentos de Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y lmites
establecidos en el numeral 7 del artculo 206 del Estatuto Tributario; el exceso del salario
bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Polica Nacional y el pago
correspondiente a la licencia de maternidad. El valor resultante se convierte en UVT y se
enfrenta a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el
monto de la retencin en la fuente.
la retencin del artculo 383.
Oficio 059382 de 2013 (septiembre 19) Retencin en la fuente mnima para empleados
(art. 384 ET)
Consulta. En el caso de un contrato de prestacin de servicios profesionales por un
perodo de cinco meses y valor total de $ 32.500.000, que da un valor mensual de $
6.500.000, cuando en un mes se hacen dos cobros, la tarifa de retencin se aplica
sobre el valor mensualizado o sobre la sumatoria de los dos pagos
La respuesta a su interrogante, se encuentra acudiendo a la regla de interpretacin
consagrada en el artculo 27 del Cdigo Civil, segn la cual, cuando el sentido de la ley sea
claro, no se desatender su tenor literal a pretexto de consultar su espritu.
En efecto, el pargrafo 1 del artculo 384 del Estatuto Tributario, establece claramente:
Artculo 384. Tarifa mnima de retencin en la fuente para empleados. No obstante el clculo
de retencin en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 383 de
este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas
sucesiones ilquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados,
ser como mnimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retencin en la
fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado del total del pago mensual o abono en cuenta:
Pargrafo 1. Para efectos de este artculo el trmino "pagos mensualizados" se refiere a la
operacin de tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportes
obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el nmero de meses de vigencia del mismo.
Ese valor mensual corresponde a la base de retencin en la fuente que debe ubicarse en la
tabla. En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados
mensualmente, el pagador deber efectuar la retencin en la fuente de acuerdo con el
clculo mencionado en este pargrafo, independientemente de la periodicidad pactada para
los pagos del contrato; cuando realice el pago deber retener el equivalente a la suma total
de la retencin mensualizada...." (subrayado fuera de texto).
Oficio 070390 de 2013 (noviembre 1) Disminucin de la base de retencin en la fuente

Consulta: procedimiento de aplicacin del Decreto 1070 de 28 de mayo de 2013 en lo
relacionado con la depuracin de la base de retencin en la fuente a los contratistas y
el reintegro de retenciones en exceso o indebidamente practicadas.
Para el primer tema, debemos remitirnos al contenido de la norma citada.
ARTCULO 2o. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE LA RETENCIN EN LA
FUENTE. Para obtener la base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, se podrn detraer los siguientes factores:
1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
.
2. Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario; reglamentado por
el artculo 2o del Decreto nmero 0099 de 2013.
3. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4. Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
conformidad con lo previsto en el inciso 1o del artculo 383 del Estatuto Tributario.
expedido por las personas no obligadas a facturar en los trminos del inciso 3o del artculo
del Estatuto Tributario y el artculo 2o del Decreto Reglamentario nmero 0099 de 2013 se
comprobarn en la forma prevista en lo pertinente en el artculo 7o del Decreto
Reglamentario nmero 4713 de 2005, en el artculo 7o del Decreto Reglamentario nmero
3750 de 1986 y en las dems normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos
peridicos, la informacin soporte se podr suministrar una sola vez.
PARGRAFO 1o. Para efectos de la disminucin de la base los pagos por salud de que trata
el literal a) del artculo 387 del ET son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales
de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo
exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud.
PARGRAFO 2o. Para efectos de la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente sealada
en el artculo 383 del Estatuto Tributario a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacin

laboral, o legal y reglamentaria, se deber tener en cuenta la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta efectuados en el respectivo mes.
PARGRAFO 3o. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de detraccin
de que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas sus relaciones
laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios, superen los topes
respectivos calculados con base en la suma total de sus ingresos provenientes de esas
mismas relaciones.
Al respecto se debe manifestar que como bien lo indica la norma y es de su conocimiento
para el caso de contratistas a los que se pretenda aplicar el procedimiento de depuracin se
debe previamente cumplir con la clasificacin de los mismos en empleados al tenor del
Cabe observar que el Decreto atrs citado dispone que corresponde a las personas naturales
ser clasificadas previamente y para ello tienen el deber de informar al agente retenedor si
cumplen los requisitos para ser clasificados como empleados para tales fines.
As las cosas, y dado el cumplimiento de dicho requisito, la norma es clara en sealar en el
numeral 4, que es procedente aplicar, como factor de depuracin de la base gravable, lo
predicho en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, que dispone como rentas
de trabajo exentas: el veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales,
limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se
efectuar una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral. Recalcando que se aplica bajo el
supuesto que se trate de personas naturales clasificadas en la categora de empleados
cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y
reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1o del artculo 383 del Estatuto
Tributario.
En segundo lugar, en lo relacionado con el reintegro de las retenciones en exceso por
concepto del impuesto sobre la renta, debe resaltarse que el artculo 6 del Decreto
Reglamentario 1198 de 1998 contempla la posibilidad de reintegro previa solicitud del
afectado al agente retenedor, acompaada de las respectivas pruebas que sustenten su
peticin.
Oficio 018153 de 2014 (marzo 17) Retencin en la fuente por Entidades Ejecutoras de
Presupuesto Nacional por Rentas de trabajo-Empleados
Consulta: Se solicita pronunciamiento respecto de la retencin en la fuente a ttulo de
impuesto sobre la renta y complementarios, que debe practicar una entidad ejecutora
del presupuesto general de la nacin, de conformidad con el artculo 76 de la Ley 633
de 2000, por pago de servicios profesionales.
De conformidad con el artculo 366 del Estatuto Tributario, la retencin en la fuente del
impuesto sobre la renta, procede sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de
constituir un ingreso tributario para el contribuyente del mismo impuesto, que hagan las
personas jurdicas y las sociedades de hecho.
Conforme con la anterior disposicin y como lo ha sealado esta entidad en anteriores
oportunidades, la retencin en la fuente se causa en el momento en que se efecte el pago o
abono en cuenta, la que ocurra primero.
No obstante, este principio no aplica tratndose de entidades ejecutoras del presupuesto
general de la Nacin que son agentes de retencin, pues de conformidad con el artculo 76
de la Ley 633 de 2000, estas deben actuar bajo el sistema de caja para efectos del pago de
las retenciones de impuestos nacionales.
De manera concordante el artculo 15 del Decreto 406 de 2001 seala: "ARTCULO 15.
DECLARACIN Y PAGO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE ENTIDADES PBLICAS.
De conformidad con el artculo 76 de la Ley 633 de 2000, las entidades ejecutoras del
Presupuesto General de la Nacin, debern causar y practicar retencin en la fuente cuando
se efectu el pago sujeto a retencin."
Lo anterior significa que la retencin en la fuente deber ser practicada por la entidad en el
momento en que efecte el pago sometido a la misma. Al respecto, esta Oficina mediante el
Concepto 104513 de Diciembre 3 de 2001 se pronunci, razn por la cual se anexa para
mayor ilustracin.
De otra parte, en cuanto a la forma y base sobre la cual se debe practicar la retencin en la
fuente, dadas las modificaciones introducidas a las diferentes categoras de las personas
naturales residentes en el pas y por ende el rgimen de retencin en la fuente aplicable a
cada una de ellas, este Despacho ha emitido algunos pronunciamientos, uno de ellos con el
oficio No. 017857 del 26 de marzo de 2013, el que en algunos apartes precisa:
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.
(...)
empleados.
empleados.

retencin.
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
En consecuencia, para determinar la retencin en la fuente aplicable sobre rentas de trabajo,

es necesario, en primer lugar, establecer la clasificacin tributaria de la persona natural
beneficiaria del ingreso. Para mayor comprensin del tema y por contener la doctrina vigente,
remitimos fotocopia del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013, as como del 039876 de
junio 28/13 que igualmente se refiere al tema.
Oficio 036040 de 2014 (junio 5) Rentas de Trabajo exentas,

Consulta. Reconsideracin del Oficio nmero 016055 del 28 de febrero de 2007 frente
al tratamiento tributario de las pensiones de jubilacin del exterior:
Las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el pargrafo
3 y numeral 5 del artculo 206 del Estatuto Tributario, hasta el lmite all sealado, son
aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100
de 1993) y que como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones, como
se indic en el Concepto nmero 061180 del 2 de septiembre de 2005.
Es procedente anotar que as eventualmente puedan calificarse los ingresos ya mencionados
como de fuente extranjera, tal calificacin resulta irrelevante al estar sometidas las personas
naturales colombianas residentes en el pas al impuesto sobre la renta por sus ingresos
originados en Colombia como por aquellos originados en el exterior.
Debe sealarse que estos ingresos no estn sometidos a retencin en la fuente en el

momento de la entrada de las divisas al pas conforme con la Circular nmero 00004 del
14 de enero de 2004 ya referida. ()
Por otro lado, el artculo 126-1 del Estatuto Tributario establece que los aportes voluntarios
que haga el trabajador o el participe independiente a los fondos de pensiones de que trata el
Decreto nmero 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados
de pensiones en general gozan de un beneficio fiscal consistente en que tales sumas no
forman parte de la base para aplicar la retencin en la fuente por ingresos laborales y son
considerados como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma
que adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador no exceda del 30% del
ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso.
Como requisito para que proceda el beneficio aludido estos aportes deben permanecer en
los fondos antes enumerados por el trmino de cinco (5) aos salvo en el caso de muerte o
incapacidad que d derecho a pensin o retiros destinados a la adquisicin de vivienda
(artculo 67 Ley 1111 de 2006).
Adicionalmente, este beneficio procede nicamente si los aportes se realizan a los
fondos de pensiones de que trata la Ley 100 de 1993, a los fondos de pensiones del
Decreto nmero 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos
privados de pensiones en general, cuando se cumple con los requisitos establecidos
por el Decreto nmero 841 de 1998 reglamentario del artculo 126-1 del Estatuto
Tributario. As las cosas, los aportes efectuados a fondos de pensiones en el exterior no
cumplen los requisitos previstos en los artculos 14, 15, 16, 17, 18 y siguientes del Decreto
nmero 841 de 1998, para efectos de las informaciones exigidas a los fondos, las cuentas de
control y la retencin en la fuente cuando hubiere lugar a ella.
En consecuencia, solo los aportes que se efectan a fondos de pensin en el pas
gozan del beneficio fiscal antes referido, no as los que se realicen a fondos en el
exterior. (Negrilla fuera de texto).
Al respecto, considera que de la redaccin del numeral 5 del artculo 206 del Estatuto
Tributario se desprende que tanto las pensiones de jubilacin obtenidas del exterior ()
como las obtenidas en Colombia () por un residente colombiano son rentas de trabajo
exentas; toda vez que la norma en comento no realiza ningn tipo de distincin () en
funcin de la fuente del ingreso, siendo relevante tan solo que se trate de una pensin de
jubilacin.
Agrega que lo sealado por el pargrafo 3 del artculo 206 ibdem en relacin con el
cumplimiento de los requisitos necesarios para acceder a la pensin acorde con la Ley 100
de 1993 no es una exigencia que aplique respecto de las pensiones extranjeras, ni
tampoco se puede entender como una exclusin de la exencin respecto de dichas
pensiones, sino una limitacin a determinadas pensiones de fuente nacional que existen en
la legislacin colombiana, garantizando la equidad que debe existir en los regmenes
pensionales internos. Asimismo, teniendo certeza de que la renta de trabajo obtenida es
una pensin extranjera, no se puede exigir el cumplimiento de los requisitos de la legislacin
colombiana para tener derecho a una pensin exenta en Colombia si el residente colombiano
ya adquiri su derecho en el extranjero, ya que se le estara exigiendo unos requisitos que
aplican para pensiones obtenidas en Colombia, y no para pensiones extranjeras.
Por ltimo, concluye que someter al impuesto sobre la renta y complementarios las
pensiones de jubilacin del exterior implicara la vulneracin flagrante de los principios
constitucionales de igualdad y equidad tributaria.
Oficio 040899 de 2014 (julio 10) Retencin en la fuente cesantas
Consulta: De conformidad con el artculo 384 del E.T., adicionado por el artculo 14 de
la Ley 1607 de 2012, el pago de cesantas e intereses de las mismas que efecta
directamente el empleador al trabajador se debe tener en cuenta como pago mensual
para efectos de determinar la tarifa mnima de retencin en la fuente?.
En conclusin para el caso que nos ocupa el pago de las cesantas e intereses a las mismas
no hacen parte de la base gravable para la aplicacin del artculo 384 del E.T. por cuanto la
base ser la determinada mediante el procedimiento previsto en el artculo 2 del Decreto
1070 de 2013 antes explicado. (Concepto eliminado por el No 088720 de 2015)
Oficio 049417 de 2014 (agosto 15) Retencin en la fuente por indemnizacin

Consulta: Las indemnizaciones por despido sin justa causa, en una relacin laboral
donde se devenguen ingresos superiores a diez (10) SMLMV, se rigen por lo sealado
en el artculo 401-3 del Estatuto Tributario o son objeto de aplicacin del artculo 384?
Sobre la retencin en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y
bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, el artculo 9 del Decreto 400 de 1987
consagra el siguiente procedimiento:
Artculo 9. La retencin en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado
y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuar as:
a) Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el
nmero de meses de vinculacin si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos
gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses
anteriores a la fecha de su retiro.
b) Se determina el porcentaje de retencin que figure, en la tabla de retencin del ao en el
cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en
el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificacin o indemnizacin

segn el caso. La cifra resultante ser el valor a retener.
Es pertinente tener en cuenta, acorde con el artculo 401-3 del Estatuto Tributario, que la
retencin en la fuente a la tarifa del 20%, se aplica sobre el valor de la indemnizacin en los
siguientes trminos:
Artculo 401-3. Retencin en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relacin laboral
o legal y reglamentaria. <Artculo adicionado por el artculo 92 de la Ley 788 de 2002.> Las
indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria, estarn
sometidas a retencin por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por
ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores al equivalente de
doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.
Por su parte el artculo 384 del Estatuto Tributario establece:
Artculo 384. Tarifa mnima de retencin en la fuente para empleados. <Artculo adicionado
por el artculo 14 de la Ley 1607 de 2012.> No obstante el clculo de retencin en la fuente
efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 383 de este Estatuto, los pagos
mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurdicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, a las
personas naturales pertenecientes a la categora de empleados, ser como mnimo la que
resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retencin en la fuente determinada al restar
los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago
mensual o abono en cuenta.
()
Esta norma establece una tarifa mnima de retencin en la fuente para empleados, sobre una
base resultante de restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado, ms los conceptos relacionados en el artculo 6 del Decreto 1070 de 2013, del
total del pago mensual o abono en cuenta.
La norma en comento supone el clculo de retencin en la fuente efectuado de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 383 ibdem, a fin de descontar la retencin en la fuente que
resulte mayor al comparar los dos clculos, tal como lo ha sealado este Despacho mediante
Oficio No. 045740 del 24 de julio de 2013:
En consonancia con lo anterior, sobre el alcance de los artculos 383 y 384 del Estatuto
Tributario, este Despacho ha manifestado que el agente retenedor debe efectuar dos
clculos de la retencin en la fuente, de acuerdo con los artculos 383 y 384 del Estatuto
Tributario y debe descontar la retencin en la fuente que resulte mayor al comparar los dos
clculos. Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del
artculo 384, se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la
retencin que arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se
debe practicar la retencin del artculo 383.
En contraste el artculo 401-3 del Estatuto Tributario consagra una tarifa especial de
retencin en la fuente y tratamiento especfico para los pagos por concepto de bonificacin
por retiro definitivo y/o indemnizacin por despido sin justa causa, razn por la cual este
despacho considera que no son objeto de aplicacin de la tarifa mnima de retencin en la
fuente consagrada en el artculo 384 ibdem.
Oficio 057060 de 2014 (octubre 3) Retencin en la fuente por rentas de trabajo

Consulta: cules son los factores salariales y prestacionales sujetos a retencin en la
fuente por concepto del impuesto sobre la renta y en especial sobre los pagos de las
vacaciones, prima de vacaciones y prima de servicios.
En materia de renta lo esencial es que dichos ingresos sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, sin perjuicio de que hayan
sido expresamente exceptuados por la Ley.
De hecho, constituyan o no las rentas de trabajo factor salarial, en materia tributaria esto no
interviene para que sean consideradas ingresos gravables.
En consecuencia, todos los pagos que se efecten con ocasin de una relacin laboral o
legal y reglamentaria, como lo son los sufragados por salario, vacaciones, primas de
servicios y de vacaciones, entre otros, estn sujetos a la prctica de la retencin en la fuente
por concepto del impuesto sobre la renta, independientemente que se liquiden en un solo
desprendible de nmina o por separado, siempre y cuando la Ley no los haya catalogado
como exentos o no constitutivos del gravamen referido.
Oficio 059255 de 2014 (octubre 20) Retencin en la fuente pagos liquidacin

Consulta: Cul es la tarifa de retencin en la fuente aplicable a los pagos efectuados
por el empleador con ocasin de la liquidacin del contrato de trabajo, como son
indemnizaciones, cesantas, intereses a las cesantas, vacaciones, primas, entre otros.
Sobre el particular, mediante Concepto No. 032320 del 29 de octubre de 1999 la DIAN
expres:
() la totalidad de los pagos provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria
son gravables y por lo tanto sometidos a retencin en la fuente independientemente de que
constituyan o no factor salarial, y siempre que no estn expresamente sealados como
exentos
por
el
artculo
206
del
Estatuto
Tributario.
En estas condiciones, la retencin en la fuente por ingresos laborales se aplica respecto de
los pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria () (negrilla fuera de
texto).
Asimismo, en Oficio No. 073427 del 10 de octubre de 2005 se reiter:
1) Pregunta si los pagos por vacaciones y retroactivos salariales deben ser incluidos dentro
de los ingresos laborales del mes en el que es retirado el trabajador para efectos del clculo
de la base que se compara con los diez salarios mnimos mensuales vigentes.
En este punto se ratifica lo expresado en el concepto en el sentido de que se debe incluir

todo pago a favor del trabajador susceptible de producir incremento en el patrimonio y que no
sea considerado exento expresamente por las normas tributarias. Las vacaciones pagadas y
los retroactivos salariales no estn dentro de los ingresos laborales exceptuados, por tanto,
deben incluirse dentro de la base.
Es de recordar que para los asalariados rige el sistema de caja, es decir, que deben declarar
los ingresos que efectivamente hayan percibido en el ao gravable, as se hayan causado en
perodos anteriores. (negrilla fuera de texto).
En este orden de ideas, es menester atender lo dispuesto en el artculo 383 del Estatuto
Tributario, el cual establece las tarifas de retencin en la fuente aplicables a los pagos
gravables originados en la relacin laboral, as:
ARTICULO 383. TARIFA. <Artculo modificado por el artculo 23 de la Ley 1111 de 2006. El
nuevo texto es el siguiente:
<Inciso modificado por el artculo 13 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:>
La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas
sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a
las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de conformidad con lo
establecido en el artculo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de
pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de
conformidad con lo establecido en el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de
aplicar a dichos pagos la tabla de retencin en la fuente
De lo anterior se exceptan las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, las cuales, acorde con el artculo 401-3 ibdem estn sometidas a retencin a
una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores
al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), sin perjuicio
de las bonificaciones y/o indemnizaciones que reciban los servidores pblicos en virtud de
programas de retiro de personal de las entidades pblicas nacionales, departamentales,
distritales y municipales que en los trminos del artculo 27 de la Ley 488 de 1998 estn
exentas del comentado tributo.
En vista de lo anterior y a modo de conclusin, los ingresos percibidos con ocasin de la
liquidacin del contrato de trabajo, de los cuales debe detraerse los ingresos exentos del
impuesto sobre la renta sealados en el artculo 206 del Estatuto Tributario, se encuentran
sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 383 ibdem, salvo las
indemnizaciones derivadas de la relacin laboral, que en las condiciones del artculo 401-3
del E.T., se encuentran sometidas a una tarifa especial.
Oficio 062595 de 2014 (noviembre 12) determinacin de retencin en la fuente por

indemnizacin por despido injustificado y por bonificacin por retiro definitivo.
Consulta. Determinacin de la retencin en la fuente por indemnizacin por despido
injustificado y la retencin en la fuente por bonificacin por retiro definitivo
1. La retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta, que debe aplicarse en la
indemnizacin por despido injustificado, derivada de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, est sometida a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que
devenguen ingresos superiores al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor
Tributario (UVT).
2. La tarifa de retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta, que debe aplicarse
en la indemnizacin por despido injustificado, derivada de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, para trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores al equivalente
de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT), ser la tarifa mayor que se
obtenga como resultado de la comparacin, entre el sistema ordinario del clculo de la
retencin en la fuente, previsto por el artculo 383 del Estatuto Tributario y el sistema del
clculo de la tarifa mnima de retencin en la fuente, contemplado en el artculo 384 de la
norma ibdem.
3. En cuanto a las bonificaciones por retiro definitivo, independientemente del monto de los
ingresos que perciba el trabajador con relacin laboral o legal y reglamentaria, la tarifa de la
retencin en la fuente aplicable corresponder a la tarifa mayor obtenida como resultado de
la comparacin, entre el sistema ordinario del clculo de retencin en la fuente previsto por el
artculo 383 del Estatuto Tributario y el sistema del clculo de la tarifa mnima de retencin en
la fuente del artculo 384 del mismo Estatuto.
Oficio 003420 de 2015 (febrero 10) Aportes a ARL

Consulta. Para obtener la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el
artculo 383 del Estatuto Tributario se pueden detraer o no los aportes obligatorios al
Sistema General de Riesgos Laborales (ARL) realizado por el trabajador independiente
perteneciente a la categora tributaria EMPLEADO, teniendo en cuenta que por ser
recursos parafiscales no pueden ser gravados por ningn tipo de impuesto?
En relacin con la determinacin de la base para la retencin en la fuente prevista en el
artculo 383 del Estatuto Tributario, el Decreto 1070 de 2013 en su artculo 2 dispuso:
"Artculo 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para obtener la

ganancia ocasional.
2. Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto nmero 0099 de 2013.
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario. Los
factores de depuracin de la base de retencin de los empleados cuyos ingresos no
771- 2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artculo 387
del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario nmero 0099 de 2013 se
nmero 4713 de 2005, en el artculo 7 del Decreto Reglamentario nmero 3750 de 1986 y
en las dems normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos peridicos, la
informacin soporte se podr suministrar una sola vez...
A su vez el Decreto 099 de 2013 en el artculo 2 seal:
"Para obtener la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del
Estatuto Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes
conceptos:
1 En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin
2 Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
vigentes.
3 Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la
relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de dependientes,
hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales...
Por lo anterior, la respuesta a su interrogante, se encuentra acudiendo a la regla de
interpretacin consagrada en el artculo 27 del Cdigo Civil, segn la cual, cuando el sentido
de la ley sea claro, no se desatender su tenor literal a pretexto de consultar su espritu y al
no encontrarse prevista en ninguna de las normas, se debe concluir que los pagos a las ARL
no podrn detraerse de la determinacin de la base para la retencin en la fuente prevista en
el artculo 383 del Estatuto Tributario.
No ocurre lo mismo con la base de determinacin para la retencin en la fuente mnima para
empleados de que trata el artculo 384 del Estatuto Tributario, toda vez que el Decreto 0099
de 2013 en su artculo 3 dispuso que los pagos a la ARL se descuenta de la base de
determinacin para la retencin en la fuete mnima:
Oficio 008720 de 2015 (marzo 20) Depuracin de la Base del Clculo de la Retencin en
la Fuente.
Consulta: La depuracin de la Base del Clculo de la Retencin en la fuente aplicable
a los pagos efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una
relacin laboral, legal o reglamentaria, ser la misma para la aplicacin del artculo 383
y 384 del Estatuto Tributario?
La depuracin de la Base del Clculo de la Retencin en la fuente aplicable a los pagos
efectuados a los empleados que se encuentren vinculados mediante una relacin laboral,
legal o reglamentaria, ser la que expresamente se consagra en artculos 383 y 384 del
Estatuto Tributario y los Decretos Reglamentarios nmero 1070 de 2013, artculos 2 y 6
respectivamente.
La respuesta a su interrogante, se encuentra acudiendo a la regla de interpretacin
consagrada en el artculo 27 del Cdigo Civil, segn la cual, cuando el sentido de la ley sea
claro, no se desatender su tenor literal so pretexto de consultar su espritu y al tener cada
artculo norma especial para la depuracin de la base del clculo de la retencin, no habr
lugar a interpretar una depuracin diferente.
La base de retencin para la aplicacin de la tabla de retencin del artculo 383 del
El proceso de determinacin de la base gravable para la retencin en la fuente para
empleados, para la aplicacin de la tarifa prevista en el artculo 383 del E. T., se encuentra en
el Decreto Reglamentario nmero 1070 de 2013 en su artculo 2 as:
Artculo 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para
obtener la base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, se podrn detraer los siguientes factores:
ganancia ocasional.
2. Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario,
reglamentado por el artculo 2 del Decreto nmero 0099 de 2013.
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario
procede tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados
cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y
reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del

Estatuto Tributario ....
La Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo 384
del Estatuto Tributario:
El proceso de determinacin de la base gravable para la retencin en la fuente para
empleados, para la aplicacin de la tarifa prevista en el artculo 384 del E. T., se encuentra en
el Decreto nmero 1070 de 2013 artculo 6:
Artculo 6. Depuracin de la Base Gravable de la Retencin en la Fuente mnima
para empleados. Para efectos del clculo de la retencin en la fuente mnima
establecida en el artculo 384 del Estatuto Tributario, para los empleados cuyos
ingresos provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria se podrn detraer
adems los siguientes conceptos:
a) Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto sobre la
Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 del
Estatuto Tributario;
b) El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y
la Polica Nacional;
c) El pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Adicional a los anteriores, se podr detraer los conceptos previstos en el Decreto
Reglamentario nmero 0099 de 2013 en su artculo 3, as:
Artculo 3. Retencin en la Fuente mnima para empleados por concepto de
rentas de trabajo. A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente por el
concepto de ingreso a que se refiere este decreto, aplicable a las personas naturales
pertenecientes a la categora de empleado a que se refiere el artculo 357 del Estatuto
Tributario, obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta, en ningn
caso podr ser inferior al mayor valor mensual de retencin que resulte de aplicar la
tabla de retencin contenida en el artculo 1 de este decreto, o la que resulte de
aplicar a los Pagos Mensuales o Mensualizados (PM) la siguiente tabla, a la base de
retencin en la fuente, determinada al restar los aportes al sistema general de
seguridad social (Aportes obligatorios a salud, pensiones y Riesgos Laborales (ARL) a
cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta .
Por lo anterior se revoca el Oficio nmero 040899 del 10 de julio de 2014.
Oficio 008899 de 2015 (marzo 24) Retencin en la fuente por ingresos laborales
Consulta: de acuerdo con los artculos 385 y 386 del Estatuto Tributario, dentro de los
ingresos del empleado no deben ir las cesantas ni los intereses, entonces la retencin
en la fuente sobre las cesantas e intereses se liquida por aparte como en el caso de la
prima?.
El artculo 388 del Estatuto Tributario, que estableca el procedimiento para determinar la
retencin sobre cesantas, se entiende derogado tcitamente en virtud de lo dispuesto por el
pargrafo 3 del artculo 135 de la Ley 100 de 1993 y la inexequibilidad parcial del mismo
pargrafo declarada por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-397 de 1994 (M.P. Dr.
Hernando Herrera Vergara):
ARTCULO 135. Tratamiento tributario.
PARGRAFO 3. <Aparte tachado INEXEQUIBLE> En ningn caso los pagos

efectuados por concepto de cesanta sern sujetos de retencin en la fuente por parte
de la Nacin (subrayado fuera de texto)
A su turno, el artculo 22 del Decreto 841 de 1998 Por el cual se reglamenta parcialmente el
Estatuto Tributario y la Ley 100 de 1993 en los aspectos tributarios relacionados con el
Sistema General de Seguridad Social y se dictan otras disposiciones establece:
ARTCULO 22. Retencin en la fuente sobre cesantas. De conformidad con el
pargrafo 3 del artculo 135 de la Ley 100 de 1993, en ningn caso los pagos
efectuados por concepto de cesantas o intereses sobre las mismas, estarn sujetos a
retencin en la fuente, sin perjuicio del tratamiento previsto en el numeral 4 del artculo
206 del Estatuto Tributario.
El aludido numeral 4 del artculo 206 del Estatuto Tributario, dispone:
ARTCULO 206. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre
la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes
de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
4. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean

recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos
meses de vinculacin laboral no exceda de 350 UVT.
Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT
la parte no gravada se determinar as:
Salario mensual Promedio
Parte No gravada %
Entre 350 UVT Y 410 UVT

Mayor de 650 UVT
el 90%
el 80%
el 60%
el 40%
el 20%
el 0%
Sobre el alcance del artculo 22 del Decreto Reglamentario 841 de 1998, se pronunci la
Divisin de Normativa y Doctrina, mediante Concepto No. 021447 del 8 de marzo de 2000,
en los siguientes trminos:
Ahora bien, tratndose de cesantas y sus intereses es conveniente aclarar que de

acuerdo con lo establecido en el artculo 206 del Estatuto Tributario, tanto las cesantas
como sus intereses son gravados, excepto la parte que no exceda el valor determinado
en el numeral 4 del citado artculo.
Otra cosa totalmente diferente a la anterior es la exoneracin de retencin en la fuente
a dichos ingresos, pues el artculo 22 del decreto 841 de 1998 as lo determina cuando
dice: Retencin en la fuente sobre cesantas.- De conformidad con el pargrafo 3 del
artculo 135 de la ley 100 en 1993, en ningn caso los pagos efectuados por concepto
de cesantas o intereses sobre las mismas, estarn sujetos a retencin en la fuente,
sin perjuicio del tratamiento previsto en el numeral 4 del artculo 206 del Estatuto
Tributario. (Resalto).
El hecho de que estn exonerados de retencin en la fuente no implica que sean
exento (sic), pues la misma norma seala: sin perjuicio del tratamiento previsto en el
numeral 4 del artculo 206 del Estatuto Tributario, lo cual quiere decir que para
aquellos contribuyentes obligados a presentar declaracin de renta y complementarios
deben establecer la parte exenta de acuerdo con el procedimiento indicado en el citado
numeral 4, dependiendo del ingreso mensual promedio reajustado anualmente por el
Gobierno Nacional; y para los no obligados a presentar declaracin de renta los
mencionados ingresos se quedaran sin el pago del impuesto; pues para esta clase de
contribuyentes su impuesto es igual a la suma de las retenciones efectuadas por todo
concepto en el respectivo ao gravable segn lo ordena el artculo 6 del Estatuto
Tributario. (Concepto No. 76196 de Septiembre 28 de 1998).
Consulta: En los procedimientos uno y dos de retencin en la fuente sobre ingresos

laborales, para efectos del clculo del lmite del treinta por ciento (30%) de renta
exenta, por concepto de aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones y de
ahorros en cuentas AFC, dentro del total del ingreso laboral se incluye el valor de las
cesantas y de los intereses sobre cesantas?
Como quiera que los artculos 385 y 386 del Estatuto Tributario, establecen los
procedimientos de retencin para los pagos gravables distintos de la cesanta y de los
intereses sobre las cesantas, fcilmente se colige que en el total de ingresos laborales del
cual se parte para calcular el lmite del treinta por ciento (30%) de renta exenta por concepto
de aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones y de ahorros en cuentas AFC
(artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario), no debe incluirse el valor de las cesantas ni
de los intereses sobre las cesantas, mxime si se tiene en cuenta que de acuerdo con lo
explicado en la respuesta anterior, estos conceptos no estn sometidos a retencin en la
fuente.
Consulta: En los procedimientos uno y dos de retencin en la fuente sobre ingresos
laborales, para efectos del clculo de la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) a
que se refiere el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, dentro del valor
total de los pagos laborales se incluyen las cesantas e intereses gravados y no
gravados o solamente las cesantas gravadas?
Como quiera que los artculos 385 y 386 del Estatuto Tributario, establece los procedimientos
de retencin para los pagos gravables distintos de la cesanta y de los intereses sobre las
cesantas, fcilmente se colige que en el total de ingresos laborales del cual se parte para
calcular el lmite del veinticinco por ciento (25%) de renta exenta a que se refiere el numeral
10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, no debe incluirse el valor de las cesantas ni de
los intereses sobre las cesantas, mxime si se tiene en cuenta que de acuerdo con lo
explicado en la respuesta a las preguntas 1.1 y 1.2.1., estos conceptos no estn sometidos a
Por otra parte, con la lectura atenta del pargrafo 2 del artculo 206 del Estatuto Tributario,
fcilmente se advierten la voluntad del legislador de evitar que se configure una doble
exencin sobre conceptos que ya son objeto de otro beneficio tributario y en consecuencia,
se reitera, que de la base de clculo del veinticinco por ciento (25%) de renta exenta, se
debe excluir el valor de las cesantas y de los intereses sobre las cesantas.
Dicha conclusin es consecuente con el criterio expuesto en la tesis del Problema Jurdico
No. 2 del Concepto No. 028968 del 9 de abril de 2001.
Consulta: La renta exenta del veinticinco por ciento (25%) a que se refiere el numeral
10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, se calcula sobre el salario integral total o
previamente se debe detraer el factor prestacional?
El inciso segundo del numeral 2 del artculo 132 del Cdigo Sustantivo del Trabajo,
modificado por el artculo 18 de la Ley 50 de 1990, refirindose al salario integral, seal que
el monto del factor prestacional era exento del pago de retencin en la fuente y de
impuestos:
En ningn caso el salario integral podr ser inferior al monto de diez (10) salarios
mnimos legales mensuales, ms el factor prestacional correspondiente a la empresa
que no podr ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuanta. El monto del
factor prestacional quedar exento del pago de retencin en la fuente y de impuestos.
Posteriormente el artculo 96 de la Ley 223 de 1995 adicion el numeral 10 y el pargrafo 2
del artculo 206 del Estatuto Tributario, en los siguientes trminos:
ARTCULO 206. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre
la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes
de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:
10. el treinta por ciento (30%) del valor total de los pagos laborales recibidos por los
trabajadores, sumas que se consideran exentas.
PARGRAFO 2. La exencin prevista en el numeral 10 no se otorgara sobre las

cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta
por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del
factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida
por lo previsto en este numeral.... (Subrayado fuera de texto)
Obsrvese que el artculo 96 de la Ley 223 de 1995, cre una exencin de carcter general
del treinta por ciento (30%) del valor total de los pagos laborales y a rengln seguido,
subrog la exencin del factor prestacional, en el entendido de que sta quedaba subsumida
en aquella.
Ms tarde, el artculo 17 de la Ley 788 de 2002, modifico el artculo 206 del Estatuto
Tributario, reduciendo el lmite porcentual de la exencin al veinticinco por ciento (25%) y
adicionando un tope en valores absolutos, as:
mensualmente a cuatro millones de pesos (hoy 240 UVT)
Finalmente el artculo 6 del artculo (sic) 1607 de 2012, modific el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, en el siguiente sentido:
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se
efectuar una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.
As las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artculo 96 de la Ley 223 de 1995, la
exencin sobre el factor prestacional del salario integral, qued sustituida por la exencin de
carcter general prevista en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, la renta
exenta del veinticinco por ciento (25%) debe calcularse sobre el salario integral total,
incluyendo el factor prestacional, e independientemente de que este represente un
porcentaje mayor.
Oficio 013090 de 2015 (mayo 07) Retencin en la fuente por ingresos laborales
Consulta: La retencin en la fuente que se debe aplicar a la indexacin de valores a
cancelar, ordenados por sentencia judicial por concepto de pago de salarios o sueldos
retroactivos, por reintegro del trabajador o por diferencias dejadas de cancelar,
teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral 5.1 de la Circular Externa No. 10 de
2014, emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurdica del Estado, por la cual se
dan Lineamientos sobre pago de intereses de mora de sentencias, laudos y
conciliaciones.
Consulta: Si la indexacin hace parte del valor de la indemnizacin total (salarios ms

la indexacin) y por lo tanto se le aplica retencin en la fuente del 20% a todo,
incluyendo la indexacin, o si por el contrario, se debe tomar al igual que los intereses
moratorios ordenados por sentencia judicial, como rendimientos financieros
(Concepto 046276 de junio de 2009) para lo cual se le aplicara una retencin en la

fuente del 7%
El numeral 5.1 de la Circular Externa No. 10 de 2014, emitida por la Agencia Nacional de
Defensa Jurdica del Estado seala:
5. LINEAMIENTOS SOBRE ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL PAGO
5.1 Los intereses que se causen por la mora en el cumplimiento de una sentencia judicial,
estn sometidos a retencin en la fuente a ttulo de renta por concepto de rendimientos
financieros, tal y como lo seal la DIAN, en el Concepto nmero 046276 de junio 8 de 2009.
En este caso, la tarifa aplicable ser del 7% sobre los intereses y tambin sobre la
indexacin de los montos adeudados.
Posteriormente, la Circular Externa 12 de 2014, dio alcance a la Circular Externa No. 10 del
mismo ao, sealando:
1.2. En la Circular se hizo referencia a los conceptos generales que la Direccin General
de Impuestos y Aduanas Nacionales ha emitido sobre las retenciones aplicables a los
rendimientos financieros de los crditos judiciales y que sirven de gua para la liquidacin de
crditos judiciales.
1.3. Para el caso de los crditos judiciales derivados de conflictos laborales es importante
que las entidades conozcan y apliquen los conceptos emitidos por la DIAN para esos temas
especiales, sin desconocer los lineamientos generales sealados en la Circular 10 de 2014.
2. LINEAMIENTOS SOBRE EL PAGO DE CRDITOS JUDICIALES
2.1. En cuanto a la liquidacin de sentencias judiciales derivadas de una relacin laboral.
La norma aplicable para la retencin en la fuente por liquidacin de sentencias judiciales
derivadas de una relacin laboral como lo son, la nivelacin salarial, reconocimiento y
revisin de prima tcnica y reintegros, es el artculo 401-3 del E. T. que dispone: Las
el artculo 27 de la Ley 488 de 1998". DIAN, Concepto 002732 de 15-09-2014"
Como se advierte, el numeral 5.1. de la Circular Externa No. 10 de 2014, fija unos
parmetros para el pago de intereses por mora en el cumplimiento de una sentencia judicial,
determinando que la tarifa aplicable es del 7% por concepto de rendimientos financieros,
como lo manifest la Direccin de Gestin Jurdica en el Oficio 046276 de 2009 en el que
sostuvo:
...Ahora bien, el artculo 395 del Estatuto Tributario, establece retencin en la fuente sobre
los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas jurdicas y sociedades de hecho,
por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios,
ganancias, utilidades y, en general. Lo correspondiente a rendimientos de capital o a
diferencias entre valor presente y valor futuro de ste, cualesquiera sean las condiciones o
nominaciones que se determinen para el efecto.
Como se observa, la norma tributaria no seala expresamente los intereses moratorios
pagados por el retardo en el cumplimiento de una sentencia judicial, pero si establece la
retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten los agentes
retenedores por concepto de intereses, sin hacer distincin alguna al tipo, origen ni
naturaleza del inters.
..En consecuencia, al no estar expresamente sealados como ingresos exentos o no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los intereses de mora generados por el retardo
en el pago de sentencias judiciales, cuyos pagos son efectuados por las personas jurdicas o
naturales que actan como agentes de retencin en la fuente, estn sujetos a retencin en la
fuente a ttulo de impuesto a la renta y complementario, por concepto de rendimientos
financieros, sindoles aplicables la tarifa del 7%. (Art 3o Dcto 3715/86). No obstante, cuando
los intereses por el no pago oportuno de sentencias judiciales, corresponda como en el caso
inicialmente referido en la sentencia 11891 de 2001, a ingresos laborales exentos as como
sus intereses, la sancin moratoria tambin se encuentra exenta.
Los intereses moratorios a los que hace referencia el Oficio previamente transcrito, son los
pagados como consecuencia del retardo en el cumplimiento de una sentencia judicial,
sentencia que puede ordenar entre otros aspectos, la indexacin de los valores en ella
reconocidos, indexacin que de no ser pagada de manera oportuna, dar lugar al pago de
intereses moratorios, sometidos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta y
complementarios, por concepto de rendimientos financieros a la tarifa vigente.
Es de anotar en este punto, que la mora y la indexacin son conceptos diferentes, tienen su
origen en causas diferentes, la mora es el inters que se debe pagar por el no pago oportuno
de una obligacin, en tanto que la indexacin es la actualizacin de la deuda a valores reales
- actuales, considerando que el valor inicial de la misma se ve afectado por la prdida del
valor de la moneda con el transcurso del tiempo.
En torno a las diferencias existentes entre la mora y la indexacin, se pronunci la Honorable
Corte suprema de Justica (Sala civil), en Sentencia 00161 de mayo 13 de 2010, MP Edgardo
Villamil Portilla, en la que sostuvo:
()
2. En verdad, uno y otro concepto indexacin y mora obedecen a causas jurdicas

diferentes, que hacen que su naturaleza no resulte asimilable.
2.1. En efecto, la mora es la situacin en que se coloca el deudor tras su incumplimiento y
siempre que, adems, se d alguno de los supuestos del artculo 1608 del Cdigo Civil,
evento a partir del cual se autoriza al acreedor para reclamar el pago de los perjuicios que
haya podido sufrir (arts. 1610 y 1615 ibdem). Desde luego que la mora supone la existencia
de una obligacin preexistente que en su momento no se satisface por el deudor, o dicho de
otro modo, la mora del deudor... consiste en el retraso, contrario a derecho, de la
prestacin por una causa imputable a aquel (Casacin, jul. 19/36, G.J. T. XLIV, pg. 65)
y supone el retardo culpable del deudor en el cumplimiento de la obligacin,
2.2. Mientras tanto, la actualizacin monetaria, cuya aplicacin deja por fuera aspectos
subjetivos, pretende mantener en el tiempo el valor adquisitivo de la moneda oficial, que se
envilece peridicamente en las economas caracterizadas por la inflacin, todo bajo la idea
de que el pago, sea cual fuere el origen de la prestacin, debe ser integro, conforme a
decantada jurisprudencia en materia de obligaciones indemnizatorias, que a la postre fue
recogida por el artculo 16 de la Ley 446 de 1998....
La H. Corte Constitucional a su vez, en Sentencia C-892 de dos (2) de diciembre de dos mil
nueve (2009), expediente D-7742, Magistrado Ponente: Dr. LUIS ERNESTO VARGAS SILVA,
al decidir la demanda de inconstitucionalidad contra el artculo 29 (parcial) de la Ley 789 de
2002 por la cual se dictan normas para apoyar el empleo y se modifican algunos artculos
del Cdigo Sustantivo del Trabajo, refirindose a los conceptos de indemnizacin moratoria e
indexacin manifest:
19.2. En segundo trmino, la afectacin desproporcionada de los derechos del trabajador
por la exclusin de indemnizacin moratoria o los intereses supletorios para determinadas
acreencias laborales es apenas aparente, puesto que esas modalidades de indemnizacin
no son la nica va para garantizar la actualizacin de las sumas debidas. En efecto, en los
casos que no proceda la indemnizacin moratoria o los citados intereses, bien porque la
acreencia debida no se circunscriba al concepto salarios o prestaciones en dinero" o porque
en el caso concreto se haya demostrado que el patrono incumpli de buena fe, esto es, sin
tener conciencia de adeudar la suma correspondiente, en cualquier caso procede la
indexacin o correccin monetaria respecto de los montos adeudados, ello con el fin de
evitar que la desactualizacin de la moneda constituyan una carga irrazonable contra el
trabajador demandante. Sobre el particular, la Sala de Casacin Laboral de la Corte
Suprema, ha indicado que en cada evento concreto deber evaluarse cul es el mecanismo
ms adecuado para garantizar el poder adquisitivo del trabajador
....
Bajo estos mismos supuestos, la Sala de Casacin Laboral ha considerado que la

indexacin es un instrumento objetivo, aplicable para toda modalidad de ingreso laboral,
cuya aplicacin resulta obligatoria en los casos en que la ocurrencia simultnea del paso del
tiempo y los efectos de una economa inflacionaria, desmejoren el valor presente de la
acreencia debida al trabajador. As, se ha dicho que es claro que para esta Sala las
normas que la recurrente cita como indebidamente aplicadas sirven de fundamento jurdico a
los jueces para disponer la actualizacin de condenas de sumas debidas y no canceladas
oportunamente. || En efecto, se ha dicho: Evidentemente uno de los objetivos perseguidos
por la indexacin es el que las acreencias laborales susceptibles de tan equitativa figura se
solucionen actualizadas, para que no se presente ninguna mengua en su poder adquisitivo.
Por ello se ha aceptado jurisprudencialmente que en tales casos la correccin monetaria es
procedente, segn algunos, como factor de dao emergente por el perjuicio que sufre el
titular del derecho por el no cumplimiento oportuno del deudor de la obligacin a su cargo, y
segn otros como actualizacin dineraria. (Sentencia de 21 de noviembre de 2001,
radicacin 16476). ||
Es por ello que ese reajuste no implica variacin de la moneda con que debe ser cubierta
la respectiva obligacin, sino la actualizacin de su valor, en forma tal que con la cantidad de
signos monetarios colombianos de hoy se satisfagan las acreencias del acreedor en los
mismos trminos que cuando debieron pagrsele. || De modo que en lo resuelto hasta el
presente por la jurisprudencia de la Sala de Casacin Laboral el reconocimiento de la
indexacin ha supuesto la existencia de la deuda, ya exigible e impagada, a la cual, con los
elementos de prueba que se alleguen durante la actuacin, por iniciativa de las partes o de
oficio por el juzgador, pueda concretarse el monto de la correccin monetaria en proporcin a
la prdida del poder adquisitivo del dinero. || Es decir, que la evolucin del mecanismo de la
indexacin laboral ha permitido aplicarlo cuando se trata de acreencias laborales
insatisfechas exigibles con anterioridad a la fecha de su solucin, por ser indiscutible que si
la justicia no acude a restablecer ese derecho, las consecuencias de la depreciacin
monetaria actan de forma demoledora sobre la obligacin social, permitiendo un
enriquecimiento sin causa en el deudor....
La misma Corporacin en Sentencia T-007 de dieciocho (18) de enero de dos mil trece
(2013), expedientes T- 3.496.735 y T-3.578.059, Magistrado Ponente: Jorge Ignacio Pretelt
Chaljub, en relacin con la indexacin como un factor o modalidad del dao emergente,
expres:
La indexacin ha sido definida como un sistema que consiste en la adecuacin
automtica de las magnitudes monetarias a las variaciones del nivel de precios, con el fin de
mantener constante, el valor real de stos, para lo cual se utilizan diversos parmetros que
solos o combinados entre s, suelen ser: el aumento del costo de la vida, el nivel de aumento
de precios mayoristas, los salarios de los trabajadores, los precios de productos alimenticios
de primera necesidad, etc..
Cabe sealar que la Seccin Segunda de la Sala Laboral de la Corte Suprema de Justicia,
sostena la tesis contraria y consideraba que no era posible la aplicacin de la teora de la
indexacin a las deudas laborales, a menos que estuviese expresamente consagrado por el
legislador (Sentencia de 11 de abril de 1987). Sin embargo, en la Sentencia del 8 de abril de
1991 (proferida con anterioridad a la expedicin de la Constitucin el 7 de julio de 1991) se
unifica la postura de la Sala Laboral y se dijo que la indexacin era un factor o modalidad del
dao emergente y que, por tanto, al disponer pago de los perjuicios compensatorios que se
encontraban tasados expresamente en el artculo 8 del Decreto 2351 de 1965, deba ser
incluida para que la satisfaccin de la obligacin fuera completa... (Subrayado fuera de
texto)
De acuerdo con lo anterior, al constituir la indexacin un factor del dao emergente, le es
aplicable la retencin en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o
legal y reglamentaria, prevista en el artculo 401-3 del Estatuto Tributario en los siguientes
trminos:
ARTCULO 401-3. RETENCIN EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE
UNA RELACIN LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA. <Artculo adicionado por el
artculo 92 de la Ley 788 de 2002. Valores en UVT que regirn a partir del 2007 establecidos
por el por el (SIC) artculo 2 del Decreto 379 de 2007. El nuevo texto es el siguiente:> Las
el artculo 27 de la Ley 488 de 1998.
La retencin en la fuente aplicable a los pagos derivados de bonificaciones o
indemnizaciones por retiro del trabajador por despido injustificado, ha sido objeto de
pronunciamiento por parte de esta Direccin, entre otros a travs de los Oficios 054164 de 10
de septiembre de 2014 y 062586 de 12 de noviembre del mismo ao, los que por constituir
doctrina vigente en la materia, adjuntamos en copia para su informacin.
Ahora bien, en cuanto a aquellos pagos que no tienen carcter indemnizatorio, como es el
caso de los pagos por concepto de reconocimiento de prima tcnica, cuya naturaleza es
eminentemente salarial, que se causa con ocasin del servicio personal y es retributivo del
servicio prestado, a estos les ser aplicable la retencin en la fuente sobre salarios y dems
ingresos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria. (Oficios 049832 de 2013 y
062586 de 2014).
Sobre la naturaleza salarial de la prima tcnica, se pronunci el H. Consejo de Estado, Sala
de lo Contencioso Administrativo, Seccin Segunda - Subseccin "A", en sentencia con
nmero de radicacin: 73001-23-31-000-2000-03740-01(0021-05) de veintiocho (28) de
septiembre de dos mil seis (2006), consejero ponente: Jaime Moreno Garca, en la que
manifest:
La prima tcnica fue creada como un reconocimiento econmico para atraer o mantener
en el servicio del Estado a funcionarios o empleados altamente calificados que se requieren
para el desempeo de cargos, cuyas funciones demanden la aplicacin de conocimientos
tcnicos o cientficos especializados o para la realizacin de labores de direccin de especial
responsabilidad, de acuerdo con las necesidades especficas de cada organismo. Asimismo
es un reconocimiento al desempeo en el cargo (D. L 1661 de 1991, art. 1).
Desde su origen se defini la prima tcnica como un porcentaje del salario que la entidad
debe asignar segn criterios propios y atendiendo las condiciones personales del
funcionario. Por ello el artculo 4 del Decreto 1661 de 1991 y 10 del decreto reglamentario
2164 de 1991 establecen que ser ....un porcentaje de la asignacin bsica mensual.
A juicio de esta Sala, el derecho de Prima Tcnica tiene naturaleza salarial.
Esta precisin es particularmente trascendente tratndose de relaciones laborales de tipo
legal y reglamentaria, pues para el empleado pblico, todo pago de NATURALEZA salarial,
es decir, retributivo, habitual y que constituye parte del ingreso personal, debe considerarse
salario para todos los efectos laborales y solo puede ser excluido vlidamente como factor
salarial -para la liquidacin de ciertos derechos laborales- por una norma legal que
expresamente as lo establezca.
En este orden de ideas, el valor recibido como prima tcnica es evidentemente retributivo
del servicio prestado, en cuanto se causa con ocasin del servicio personal que cumple el
empleado, pues remunera con un porcentaje adicional el mejor servicio representado en su
competencia, por mejores ttulos acadmicos o por una alta evaluacin de su desempeo;
constituye un evidente ingreso personal en cuanto se recibe para su beneficio y no como un
medio para el adecuado cumplimiento de las labores encomendadas y es evidentemente
habitual. En consecuencia, tiene carcter salarial por su propia naturaleza, sin importar que
una norma expresa as lo establezca....
Empero, el anterior pronunciamiento judicial debe interpretarse de manera conjunta con los
Decretos Nacionales que determinan el Rgimen salarial de los servidores pblicos en lo que
respecta a la naturaleza salarial o no de la prima tcnica para estos funcionarios.
La retencin en la fuente aplicable en los casos de nivelacin salarial, tambin ha sido objeto
de pronunciamiento de la Subdireccin de Gestin de Normativa y Doctrina entre otros, a
travs del Oficio 049832 de 2013, Pregunta No. 1, del cual nos permitimos adjuntar copia
para su inmediata referencia.
Finalmente, vale la pena recordar que de conformidad con lo establecido en el artculo 264
de la Ley 223 de 1995, Los contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de la
Subdireccin Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podrn sustentar
sus actuaciones en la va gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante
el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias
realizadas a su amparo no podrn ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la posicin asumida en un concepto
previamente emitido por ella deber publicarlo..
Oficio 033105 de 2015 (noviembre 18) Retencin en la fuente deduccin por

dependientes
Consulta: Es viable jurdicamente para una persona natural, clasificada como
empleado, disminuir la base de retencin con los pagos efectuados por concepto de
dependientes, si sus ingresos no provienen de una relacin laboral o legal y
reglamentaria?
Tesis jurdica
Slo es viable para la persona natural, clasificada como empleado, disminuir la base de
retencin con los pagos efectuados por concepto de dependientes en tanto cuente con
vnculo laboral o legal y reglamentario; de sta manera, dicha disminucin slo ser aplicable
sobre los ingresos que tengan origen en los referidos vnculos.
Interpretacin jurdica
El inciso 2o del artculo 387 del Estatuto Tributario dispone que el trabajador podr disminuir
de su base de retencin (...) una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos
brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes por
concepto de dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales (...).
As las cosas, toda vez que la reseada norma se refiere exclusivamente al trabajador, es
decir, a la persona natural con vnculo laboral o legal y reglamentado, y acudiendo al mtodo
de interpretacin consagrado en el artculo 27 del Cdigo Civil cuando el sentido de la ley
sea claro, no se desatender su tenor literal a pretexto de consultar su espritu - es de
colegir que la disminucin de la base de retencin consultada no es aplicable en los pagos

que se hagan a las dems personas naturales pertenecientes a la categora de empleado, es
decir, a aquellas cuyos ingresos provengan de relaciones contractuales diferentes de una
laboral o legal y reglamentaria.
Es de recordar en todo caso que, sin perjuicio de la retencin en la fuente aplicable a los
pagos gravables efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de
empleados, calculada a partir de la tabla prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario, el
monto de la retencin ser como mnimo el que arroje la tabla contenida en el artculo
384 ibdem, ya sea que el individuo cuente o no con vnculo laboral o legal y reglamentario.

Conceptos Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados

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Oficio 012646 de 2013 (marzo 1) Retencin en la fuente empleados

Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales

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Pargrafo 4. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su condicin de

Oficio 016740 de 2013 (marzo 20) Retencin en la fuente empleados

www.consultorcontable.com Recopilado por Leonardo Varn Garca enero 24 de 2016

El inciso 1 del artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, consagra:

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Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de

As, pues, el legislador ha consagrado un rgimen de estabilidad en el impuesto sobre las

Oficio 016733 de 2013 (marzo 20) Retencin en la fuente empleados

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2. Retencin en la fuente para personas naturales no pertenecientes a la categora de

Oficio 0377 de 2013 (abril 11) Retencin en la fuente a empleados

Al respecto, comedidamente le informamos que de conformidad con el artculo 384 del

Oficio 022592 de 2013 (abril 18) Retencin en la fuente a empleados

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1. Retencin en la fuente para personas naturales pertenecientes a la categora de

Oficio 022871 de 2013 (abril 19) Retencin en la fuente a empleados

Oficio 022872 de 2013 (abril 19) Retencin en la fuente a empleados

depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el

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Oficio 023299 de 2013 (abril 22) Retencin en la fuente a empleados

Oficio 024057 de 2013 (abril 24) Retencin en la fuente empleados

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Oficio 024059 de 2013 (abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la

Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el

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En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la

2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

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Oficio 027623 de 2013 (mayo 9) Asalariados no obligados a declarar

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La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos efectuados

Oficio 032672 de 2013 (mayo 29) IMAN para empleados

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Artculo 200. Reserva de segunda clase de Suboficiales de la Fuerza Area. La reserva de

b) El personal vinculado a actividades areas, cuyos conocimientos y experiencias tengan

Es en este mismo contexto, debe entenderse el alcance de la expresin el exceso del

Oficio 035899 de 2013 (junio 13) Retencin en la fuente empleados

3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.

Oficio 036037 de 2013 (Junio 14) Retencin en la fuente empleados

1- En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin

previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto

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En este contexto, en el procedimiento 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales, para

Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados

2. Contratistas que NO clasifican en la categora tributaria de empleado.

Oficio 041556 de 2013 (julio 8) Tabla de retencin en la fuente

Ahora bien, si el contratista perteneciente a la categora tributaria de empleado percibi en el

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En este punto, es imperativo sealar que la depuracin de la base de retencin en la fuente,

Oficio 049832 de 2013 (agosto 12) Retencin en la fuente salarios retroactivos

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Tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario

A los pagos efectuados a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la

Tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario

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Oficio 070390 de 2013 (noviembre 1) Disminucin de la base de retencin en la fuente

categora de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relacin

2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios.