Imp Diferido

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO
DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIN 29
DPC 3 CONTABILIZACIN IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
1)Impuesto sobre la renta causado
2)Impuesto diferido por diferencias
temporales:
NIC 12
NIIF PARA PYMES SECCIN 29
1)Impuesto corriente
2)Impuesto diferido por diferencias
temporarias:
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
3)Define:
3)Define solamente:
Diferencias temporales
Diferencias temporarias, aunque incluyen algunas
Diferencias permanentes
diferencias permanentes bajo este concepto
4)Mtodo del balance
4)Mtodo del balance
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO
NIIF para PYMES en su prrafo 29.2 establece el reconocimiento de:

Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las
ganancias (prdidas) fiscales del periodo corriente
Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos futuros
Segn el prrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el impuesto
corriente (prrafo 29.3.(a)) y despus el impuesto diferido prrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e))
El impuesto diferido surge de la diferencia entre:
el impuesto a las ganancias determinado sobre bases Impositivas o fiscales, y
el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del ejercicio.
Esta diferencia se calcula aplicando la alcuota del impuesto al total de las diferencias.
Resultados Contables o Financieros
Se determinan por aplicacin de normas
contables (VEN-NIF) base financiera
Resultados Impositivos o Fiscales

Se determinan por aplicacin de normas de
impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base fiscal
ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES

Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de resultados o en el estado del resultado
integral) fueran siempre iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se calcula
el impuesto por pagar) y
Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las mismas reglas o bases,
La contabilizacin del impuesto a las ganancias sera sencilla y
No se tendra que reconocer impuesto diferido
CUALES SON ESAS DIFERENCIAS
Diferencias temporales
Diferencias permanentes
Prdidas fiscales no utilizadas
Crditos fiscales no utilizados
DIFERENCIAS TEMPORALES
(El tiempo de realizacin fiscal y contable de la partida es el que difiere)
Existen partidas o transacciones que se gravan y deducen para efectos fiscales en un periodo
Y se gravan y deducen para efectos financieros en otro periodo
Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios

posteriores (Ejemplo: venta a plazos).
Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en
ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimacin para cuentas incobrables, provisin por
garantas y gastos acumulados).
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
ejercicios posteriores. (Poco comn si se aplicara criterio de percibido).
Gastos o prdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en
ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organizacin, pagos de arrendamientos
financieros).
DIFERENCIAS PERMANENTES
(La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere)
Partidas o transacciones que se gravan o deducen para efectos financieros en un periodo
Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en ningn periodo
Ingresos no gravados por el impuesto :
Rentas exentas y exoneradas
Ingresos no permitidos por la Ley
Ejemplos:
Ajuste por inflacin bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias
Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pblica
Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente:
Ejemplos:
Multas
Ajuste por inflacin bajo NIIF de costos, gastos y prdidas
Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)
NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las partidas temporales y permanentes
Utilizan el trmino partidas temporarias y las define como:
Diferencias entre los importes en libros y la base fiscal, de
activos o pasivos que
se estiman afectarn la ganancia fiscal, cuando dichos
activos o pasivos sean recuperados o liquidados .
NIIF para PYMES seala en su prrafo 29.14.(b) las
siguientes partidas temporarias :
a) Desembolsos deducibles primero para fines financieros y despus para fines fiscales
b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos financieramente
c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y se gravan en ejercicios posteriores
d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser reconocido financieramente
e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a))
f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio nunca ser reconocido en libros (P29.14.(c))
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO GENERAL PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES

PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES
Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por:
El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros
( lo q se pueda traducir en cta a cobrar o pagar al fisco) desde el punto de vista financiero
Como resultado de transacciones o sucesos pasados
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de situacin financiera y
Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
La compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que afectarn las ganancias fiscales en la fecha
que se informa
2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
3. Calcular Diferencias Temporarias; prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados
4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan del paso anterior (paso 3)
Paso 1:
Determinar el importe en libros de activos y pasivos que afectarn las ganancias fiscales en la fecha
a que se informa
El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estn presentados y medidos de
acuerdo a NIIF (VEN-NIF)
Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se determina aplicando:
a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los ajustes por las
partidas temporarias correspondientes a cada activo y a cada pasivo; as como
la incorporacin y desincorporacin de activos y pasivos fiscales y financieros respectivamente.
BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF
BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS =
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS :
ACTIVO MONETARIO =
VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO
ACTIVO NO MONETARIO =
GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
PASIVO MONETARIO =
VALOR EN LIBROS
MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
=
BASE FISCAL PASIVO MONETARIO
PASIVO NO MONETARIO = VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
=
BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO
Paso 3 Determinar:
Las Diferencias Temporarias: diferencias entre activos y pasivos financieros contra fiscales
prdidas fiscales no utilizadas y

crditos fiscales no utilizados
Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan del paso anterior (paso 3)
aplicando la tasa impositiva (Ejemplo: 34%)
Reconocer un impuesto diferido activo representar reconocer una contrapartida de disminucin del
gasto de impuesto corriente (efecto ingreso)
Reconocer un impuesto diferido pasivo, representar reconocer
una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente
PARTIDA EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

BASE FISCAL
RECONOCER LO SIGUIENTE
ACTIVO - IMPORTE EN LIBROS MAYOR A BASE FISCAL- PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) a
ACTIVO - IMPORTE EN LIBROS MENOR A BASE FISCAL- ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) b
PASIVO - IMPORTE EN LIBROS MAYOR A BASE FISCAL- ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) b
PASIVO - IMPORTE EN LIBROS MENOR A BASE FISCAL- ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) a
NI ACTIVO NI PASIVO BASE FISCAL = A 0

EL IMPORTE DE LA BASE FISCAL ESTARA DISPONIBLE EN EL FUTURO- ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) b
NI ACTIVO NI PASIVO BASE FISCAL = A 0

EL IMPORTE DE LA BASE FISCAL SERA RESULTADO EN EL FUTURO- PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO PARRAFO (29.15) a
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO

Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
2.1) Preparar la conciliacin fiscal de rentas y
2.2) Determine las diferencias temporarias segn prrafo 29.14
2.3) Preparar un estado de activos y pasivos segn libros
2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias
temporarias determinadas en 2.2 segn se correspondan a cada partida
2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia
2.6) Aplicar la alcuota de impuesto a cada partida
CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO
TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y
FISCALES
ACTIVOS PASIVOS
BASE FINANCIERA > BASE FISCAL ID PASIVO ID ACTIVO
BASE FISCAL > BASE FINANCIERA ID ACTIVO ID PASIVO
FO (29.15) b
METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
SIN LA APLICACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO
RESULTADO CONTABLE
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 --1,00
ENRRIQUECIMIENTO GRAVABLE
Tarifa nro. 2 -- 34% Tarifa nro. 2
Impuesto causado 34% sobre
2006
100,000.00
1,000.00
101,000.00
34.00%
34,340.00
ASIENTOS DE DIARIO 2006

GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
34,340.00

33,660.00
CON LA APLICACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

RESULTADO CONTABLE
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) 1,000 --1,00
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
34,340.00
33,660.00
2006
100,000.00
1,000.00
101,000.00
34.00%
34,000.00
340.00
34,340.00

2007
100,000.00
-1,000.00
99,000.00
34.00%
34,000.00
-340.00
33,660.00
34,000.00
340.00
34,340.00
34,000.00
340.00
33,660.00
IMPUESTOS DIFERIDOS PASIVOS

2006
RESULTADO CONTABLE
100,000.00
Diferencias temporales ( INGRESO GRAV CUANDO SE COBRA) 1,000 -- -10,000.00
90,000.00
34.00%
30,600.00
2007
100,000.00
-1,000.00
99,000.00
34.00%
33,660.00
2007
100,000.00
10,000.00
110,000.00
34.00%
37,400.00
90,000.00
30,600.00
37,400.00

IMPUESTOS DIFERIDOS PASIVOS
2006
RESULTADO CONTABLE
100,000.00
Diferencias temporales ( INGRESO GRAV CUANDO SE COBRA) 1,000 -- -10,000.00
90,000.00
34.00%
34,000.00
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal
-3,400.00
30,600.00
37,400.00
2007
100,000.00
10,000.00
110,000.00
34.00%
34,000.00
3,400.00
37,400.00
90,000.00
-3,400.00
34,000.00
34,000.00
3,400.00
34,000.00
DIFERENCIAS PERMANENTES
Ejercicio Nro. 3
Gastos no Deducibles
RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( GASTO NO DEDUCIBLE) 1,000
Impuesto causado 34% sobre LA UTILIDAD FISCAL
2006
100,000.00
1,000.00
100,000.00
34.00%
34,000.00
34,000.00
2007
100,000.00
0.00
100,000.00
34.00%
34,000.00
34,000.00

RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( INGRESO NO GRAVABLE ) 1,000
2006
100,000.00
-1,000.00
100,000.00
34.00%
34,000.00
34,000.00
2007
100,000.00
0.00
100,000.00
34.00%
34,000.00
34,000.00
DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS TEMPORALES

RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( MULTAS ) 1,000
RESULTADO DESPUES DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000
2006
100,000.00
5,000.00
105,000.00
10,000.00
115,000.00
34.00%
39,100.00
2007
100,000.00
6,000.00
106,000.00
-10,000.00
96,000.00
34.00%
32,640.00
39,100.00

39,100.00

32,640.00

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( MULTAS ) 1,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados) 10,000 -10,000
Impuesto causado 34% sobrE RES DESPUES DE DIF TEMP
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales)
Impuesto sobre la Renta diferido 3,400
Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales:
Ejercicio Nro. 6 Impuestos Diferidos Pasivos
Ingresos gravables en ejercicios futuros
METODO TRADICIONAL
RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( dividendos cobrados )
Diferencias temporales (HONORARIOS NO COBRADOS ) 10,000 -10,000
32,640.00
39,100.00
32,640.00
2006
100,000.00
5,000.00
105,000.00
10,000.00
115,000.00
34.00%
35,700.00
3,400.00
39,100.00
2007
100,000.00
6,000.00
106,000.00
-10,000.00
96,000.00
34.00%
36,040.00
-3,400.00
32,640.00
35,700.00
3,400.00
39,100.00
36,040.00
3,400.00
32,640.00
2006
100,000.00
-30,000.00
70,000.00
-10,000.00
60,000.00
34.00%
20,400.00
2007
100,000.00
-20,000.00
80,000.00
10,000.00
90,000.00
34.00%
30,600.00
20,400.00
20,400.00

RESULTADO CONTABLE
Diferencias PERMANENTE ( dividendos cobrados )
Diferencias temporales (HONORARIOS NO COBRADOS ) 10,000 -10,000
Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo)
30,600.00
30,600.00
2006
100,000.00
-30,000.00
70,000.00
-10,000.00
60,000.00
34.00%
23,800.00
-3,400.00
20,400.00
2007
100,000.00
-20,000.00
80,000.00
10,000.00
90,000.00
34.00%
27,200.00
3,400.00
30,600.00
23,800.00
3,400.00
20,400.00
27,200.00
3,400.00
30,600.00

Diferencia entre las vidas tiles asignadas a un activo fijo en la contabilidad y para fines fiscales
AO
% CONTABL % FISCAL DIFERENCIA
5 AOS
3 AMOS
1
20
33.22
-13.33
2
20
33.22
-13.33
3
20
33.22
-13.33
4
20
20
5
20
20
100
99.66
AO
DEPRECIACION DEPREC
CONTABLE
1
2
3
4
5
20000
20000
20000
20000
20000
100000
FISCAL
33333
33333
33333
DIFERENCIA
-13333
-13333
-13333
20000
20000
99999
AO 1
AO 2
EFECTO
FISCAL
-4,533.22
-4,533.22
-4,533.22
6,800.00
6,800.00
34,000.00
4,533.22
29,466.78
34,000.00
4,533.22
29,466.78
AO 3
AO 4
AO 5
34,000.00
4,533.22
29,466.78
34,000.00
6,800.00
40,800.00
34,000.00
6,800.00
40,800.00
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE

LA RENTA A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
AO
CARGO AL ISLR
IMPUESTO DIFERIDO
GASTO
X PAGAR
1
34000
29466.78
-4533.22
2
34000
29466.78
-4533.22
3
34000
29466.78
-4533.22
4
34000
40800
6800
5
34000
40800
6800
170000
170000.34
METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Ao 1
CUENTA
SEGN
SEGN VAL DIFERENCIA
IMPUESTO
CONTABILID FISCAL
DIFERIDO
100000
100000
0
0.00
ACTIVO FIJO
20000
33333
-13333
-4,533.22
DEPRECIACION
80000
66667
13333
4533.22
VALOR NETO
CUENTA
SEGN
SEGN VAL DIFERENCIA
CONTABILID FISCAL
100000
100000
0
ACTIVO FIJO
-40000
-66666
26666
DEPRECIACION
60000
33334
26666
VALOR NETO
SE DEBE DESCONTAR EL ISLR RETENIDO DEL AO ANTERIOR
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
AO
CUOTA
CAPITAL E INTERESES
ANUAL
INTERESES
5968
2966
3002
1
34,000.00
4,533.22
29,466.78
IMPUESTO
DIFERIDO
0.00
9,066.44
-9066.44
34,000.00
4,533.22
29,466.78
SALDO A
CAPITAL
17,034.00
5968
3411
2555
5968
3922
2043
3
4
5968
4511
1455
5
5968
5190
777
TOTALES
29840
20000
9832
Diferencias de tiempo:
Deduccin Deduccin Impuesto
Deduccin contable
AO
DEDUCCION DEDUCCION DEDUCCION
CONTABLE CONTABLE FISCAL
DEPRE A INTERESES
DEL ARRENDAMIENTO
2
1
2
4
5
4000
4000
4000
4000
4000
3000
2555
2043
1455
777
-5968
-5968
-5968
-5968
-5968
13,623.00
9,701.00
5,190.00
0.00
0.00
DIFERENCIASIMPUESTO
DEL 34%
1,032.00
587.00
75.00
-513.00
-1,191.00
350.88
199.58
25.5
-174.42
-404.94
SUPONIENDO QUE LA UTILIDAD CONTABLE ES DE 100000 EN LOS CINCO EJERCICIOS

AO 1
34,000.00
Impuesto sobre la Renta diferido
352.00
34,352.00
AO 2
Impuesto sobre la Renta diferido
34,000.00
200.00
AO 3
34,000.00
26.00
AO 4
AO 5
MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
AO
CARGO A
IMPUESTO
IMPUESTO
GASTOS
SLR
DIFERIDO
34000
34352
352
1
34000
34200
200
2
34,200.00
34,026.00
34,000.00
174.00
33,826.00
34,000.00
404.94
33,595.06
4
5
34000
34000
34000
34026
33826
33595.06
26
-174
-404.94

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IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO

DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIN 29

DPC 3 CONTABILIZACIN IMPUESTO

NIIF para PYMES en su prrafo 29.2 establece el reconocimiento de:

Resultados Impositivos o Fiscales

ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES

Y se gravan y deducen para efectos financieros en otro periodo

Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios

PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO GENERAL PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES

prdidas fiscales no utilizadas y

PARTIDA EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

NI ACTIVO NI PASIVO BASE FISCAL = A 0

NI ACTIVO NI PASIVO BASE FISCAL = A 0

PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO

METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

ASIENTOS DE DIARIO 2006

ASIENTOS DE DIARIO 2007

CON LA APLICACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

ASIENTOS DE DIARIO 2006

ASIENTOS DE DIARIO 2006

IMPUESTOS DIFERIDOS PASIVOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

SIN LA APLICACIN DEL IMPUESTO DIFERIDO

DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS TEMPORALES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

ASIENTOS DE DIARIO 2006

ASIENTOS DE DIARIO 2007

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

ASIENTOS DE DIARIO 2007

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE

SUPONIENDO QUE LA UTILIDAD CONTABLE ES DE 100000 EN LOS CINCO EJERCICIOS

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