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Atualizao
Pg. 11
A fonte da questo 50 ficar da seguinte forma:
(Auditor do Tesouro Municipal de Natal/Esaf Adaptada).
Ainda nessa questo, trocar Duplicatas descontadas por Perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa.
Trocar tambm Proviso para ajuste de estoques por Perdas estimadas em estoques.
Trocar tambm Proviso imposto de renda por Imposto de Renda a Pagar.
Pg. 24
A fonte da questo 76 ficar da seguinte forma: (BNDES Tcnico Administrativo/
Fundao Cesgranrio Adaptada).
Nessa mesma questo trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas em
Estoques.
Pg. 26
A fonte da questo 79 ficar da seguinte forma: (CEDAE Contador/ CEPERJ
Adaptada).
Ainda nessa mesma questo, trocar Proviso para Devedores Duvidosos por
Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 39
Na soluo da questo 50 trocar Duplicatas descontadas por Perdas estimadas
em crditos de liquidao duvidosa.
Trocar tambm Proviso para ajuste de estoques por Perdas estimadas em
estoques.
Trocar tambm Proviso imposto de renda por Imposto de Renda a Pagar.
Pg. 52
Na soluo da questo 76, trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas
em Estoques.
Trocar Duplicatas Descontadas por Perdas Estimadas em Estoques
Pg. 54
Na soluo da questo 79, trocar Proviso para Devedores Duvidosos por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Pg. 60
Na relao de nomes das questes 14 a 22, trocar despesa com proviso para
devedores duvidosos por despesa com perdas estimadas em crditos de liquidao
duvidosa.
Trocar tambm despesa com proviso para ajuste ao mercado(valores mobilirios)
por despesa com perdas estimadas em estoques.
Trocar tambm despesas no operacionais por prejuzo na venda de imobilizado
Ainda pg. 60 logo aps relao de nomes, acrescentar a seguinte nota:
Nota: As questes de nmero 18 a 22 devem ser respondidas com base no
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Ainda pg. 60 O enunciado na questo 17 ficar da seguinte forma:
17. O nmero de despesas administrativas de:
Pg. 61 As questes 18 e 21 ficaro da seguinte forma:
18. O nmero de despesas classificadas como outras despesas na
demonstrao do resultado de:
a) 1
d) 4
b) 2
e) 5
c) 3
21. O nmero de despesas que, na demonstrao do resultado, afetam o
resultado antes dos tributos sobre o lucro de:
a) 16
c) 18
e) 20
b) 17
d) 19
Pg. 63
As questes de 28 a 31 e seu respectivo enunciado ficaro da seguinte forma:
Responda s questes de nmero 28 a 31 com base no Pronunciamento Tcnico
CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, considerando a relao
de itens abaixo:
Aluguis Ativos
Vendas de Produtos
Juros Ativos
Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Comisses Ativas
CONTABILIDADE GERAL
Receitas de Servios
Lucro na Venda de Imobilizado
Descontos Financeiros Obtidos
Variaes Monetrias Ativas
Receita de Equivalncia Patrimonial
28. O nmero de receitas classificadas como operacionais brutas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
29. O nmero de receitas classificadas como financeiras de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
30. O nmero de receitas classificadas como outras receitas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
31. O nmero de receitas no classificadas como operacionais brutas,
financeiras ou outras receitas de:
a) 1
c) 3
e) 5
b) 2
d) 4
Pg. 64 e 65
O enunciado das questes 32 a 37 ficar da seguinte forma:
Enunciado comum s questes de nmeros 32 a 37.
Sejam os seguintes elementos referentes a Demonstrao do Resultado de
uma empresa comercial que no possui investimentos em outras sociedades e
nem operaes em descontinuidade:
DV: Despesas com Vendas
DG: Despesas Gerais
DA: Despesas Administrativas
DF: Despesas Financeiras
OD: Outras Despesas
OR: Outras Receitas
RF: Receitas Financeiras
RB: Receita Bruta
RL: Receita Lquida
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
LB: Lucro Bruto
LAIRCSLL: Lucro Antes do IR e CSLL
LARDF: Lucro Antes das Despesas e Receitas Financeiras
PEL: Participaes Estatutrias sobre o Lucro
IRCSLL: Despesa com Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido
LL: Lucro Lquido
ATUALIZAO
Pg. 74
O enunciado da questo 63 ficar da seguinte forma:
63. (Senado Federal Analista Legislativo/ FGV Adaptada) A Companhia X
realizou as seguintes operaes no ano de X1:
Vendas: 726.000;
Custo das Mercadorias Vendidas: 200.000;
Lucro na venda de imvel: 48.000;
Despesa de aluguel: 13.000;
Despesa financeira: 22.000;
Dividendos pagos: 57.000;
Despesas de salrios: 42.000;
Imposto de renda e contribuio social: 80.000;
Devoluo de vendas: 50.000;
Despesa de depreciao: 32.000.
Considerando a Orientao Tcnica do Comit de Pronunciamentos
Contbeis OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis, o
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis
e que a Companhia X no possui operaes em descontinuidade, os valores
do Resultado Operacional e do Resultado Lquido, em 31/12/X1, foram de:
a) 310.000 e 278.000;
b) 415.000 e 278.000;
c) 417.000 e 385.000;
d) 367.000 e 335.000;
e) 415.000 e 335.000;
Pg. 82
Na soluo da questo 15, trocar despesa com proviso para devedores duvidosos
por despesa c/ perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Pg. 83
Na soluo da questo 17, a primeira frase ficar:
Da relao dada, so DESPESAS ADMINISTRATIVAS:
Ainda pg. 83 a soluo da questo 18 ser DELETADA e SUBSTITUDA pela
seguinte:
QUESTO 18
Toda despesa operacional que no puder se classificada como DE VENDAS (ou
COMERCIAIS), FINANCEIRAS, GERAIS, ADMINISTRATIVAS ou DE EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL, deve ser classificada como OUTRAS DESPESAS, tambm
chamadas de OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS, inclusive os prejuzos na
venda de bens do ativo investimentos, imobilizado ou intangvel, os quais,
antes das normas do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) eram
considerados despesas no operacionais, mas agora so tambm operacionais,
ATUALIZAO
CONTABILIDADE GERAL
RECEITA BRUTA
() Dedues
(=) RECEITA LQUIDA
() Custo das Mercadorias, dos Produtos ou dos Servios Vendidos
(=) Lucro ou Prejuzo Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais
() Despesas Administrativas
() Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia
patrimonial)
(=) Lucro ou Prejuzo antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro ou Prejuzo antes do IR e da CSLL (= Lucro ou Prejuzo Operacional)
() Despesa com IR e CSLL
() Participaes estatutrias sobre o lucro
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido
Assim, da DRE acima podemos tirar as seguintes concluses:
(1) Tendo em vista que no existem mais as antigas despesas e receitas
no operacionais, isto , todas as despesas e receitas so operacionais,
o Lucro ou Prejuzo antes do IR e CSLL corresponde ao prprio Lucro ou
Prejuzo Operacional).
(2)
(3)
(4)
CONTABILIDADE GERAL
QUESTO 29
Juros Ativos
Descontos Financeiros Obtidos
Variaes Monetrias Ativas
(Resposta: opo c)
QUESTO 30
Aluguis Ativos
Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Comisses Ativas
Lucro na Venda de Imobilizado
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Antes nas normas do CPC, o lucro na venda de bens do ativo
imobilizado era considerado um resultado no operacional. Atualmente, no
existem mais as chamadas receitas e despesas no operacionais. Assim, o
referido lucro OPERACIONAL.
QUESTO 31
Com base no CPC 26, a Parcela dos resultados positivos de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo da equivalncia patrimonial (receita de
equivalncia patrimonial) no classificada como receita bruta, financeira ou
outras receitas.
(Resposta: opo a)
Pg. 89
Trocar as solues das questes 32 a 37 pelas seguintes:
QUESTO 32
Receita Lquida (RL) = Receita Bruta (RB) Dedues (D)
(Resposta: opo b)
Obs.: So DEDUES da Receita Bruta:
Impostos e Contribuies sobre Vendas
Devolues de Vendas
Vendas Canceladas
Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais (ou Comerciais) Concedidos
QUESTO 33
Sabemos que LB = RL CMV e que RL = RB D. Assim, LB = RB D CMV
(Resposta: opo c)
QUESTO 34
Conforme visto na questo anterior, LB = RB D CMV. Assim, RB = LB + CMV + D
(Resposta: opo a)
ATUALIZAO
QUESTO 35
Com base no item 82 do CPC 26, temos a seguinte sequncia:
Lucro Bruto (LB)
() Despesas com Vendas (DV)
() Despesas Gerais (DG)
() Despesas Administrativas (DA)
() Outras Despesas (OD)
(+) Outras Receitas (OR)
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia
patrimonial) No h esse item, pois o enunciado informa que a empresa no
possui investimentos em outras sociedades
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras (LARDF)
Resumindo: LB DV DG DA OD + OR = LARDF
(Resposta: opo d)
QUESTO 36
Com base no item 82 do CPC 26, temos:
Lucro Antes das Receitas e Despesas Financeiras (LARDF)
(+) Receita Financeiras (RF)
() Despesas Financeiras (DF)
(=) Lucro Antes do IR e CSLL (LAIRCSLL)
Resumindo: LAIRCSLL = LARDF + RF DF
CONTABILIDADE GERAL
10
ATUALIZAO
11
Ainda Pg. 91
Na soluo da questo 40 trocar proviso para devedores duvidosos por
perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 93
Na soluo da questo 46, trocar Prov. p/ IR por IR a Pagar.
Pg. 95
Na soluo da questo 49, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 100 e 101
A nova soluo da questo 63 ficar da seguinte forma (incluir tambm o
comentrio extra):
QUESTO 63
Vendas............................................................................................... 726.000
() Devolues de Vendas....................................................................... (50.000)
() CMV................................................................................................... (200.000)
(=) Lucro Bruto........................................................................................ 476.000
() Despesa de aluguel............................................................................ (13.000)
() Despesas de salrios.......................................................................... (42.000)
() Despesa de depreciao.................................................................... (32.000)
(+) Outras Receitas (Lucro na Venda de Imvel)..................................... 48.000
(=) Lucro Antes das Receitas e Despesas Financeiras.............................. 437.000
() Despesa financeira............................................................................. (22.000)
(=) Lucro antes do IR e CSLL (ou Lucro Operacional)............................ 415.000
() IR e CS................................................................................................ (80.000)
(=) Lucro Lquido................................................................................ 335.000
(Resposta: opo e)
Comentrio extra: Com a adoo das normas internacionais de contabilidade,
no existem mais as receitas e despesas NO operacionais. Desta forma, o
Resultado Operacional (Lucro ou Prejuzo Operacional) sempre coincidir com o
Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro (Lucro ou Prejuzo Antes do Imposto
de Renda e da Contribuio Social). Abaixo, reproduziremos os itens 136 e 137
da OCPC 02 (caixa alta e grifos nossos):
CONTABILIDADE GERAL
12
136. A Medida Provisria no 449/08 acatou mais essa regra existente nas
normas internacionais: a NO SEGREGAO dos resultados em operacionais
e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com
as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes,
as entidades devem apresentar as outras receitas/despesas no grupo
operacional e no aps a linha do resultado operacional.
137. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados
das atividades continuadas e resultados das atividades no continuadas. Isso
facilita, enormemente, a facilidade de o usurio prospectar com relao ao
futuro da entidade. Esse Comit emitir em 2009, para validade em 2010, seu
Pronunciamento a respeito da matria, mas por enquanto apenas salienta a
no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas e despesas no
operacionais.
Pg. 111
Na relao de nomes no incio dessa pgina, trocar Despesas no operacionais
por Outras despesas. Trocar tambm Proviso para devedores duvidosos por
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 113
Na questo 37, trocar proviso para imposto de renda por imposto de renda a
pagar.
Pg. 115
Na questo 43, trocar proviso para devedores duvidosos por perdas estimadas
em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 120
A questo 53 ficar da seguinte forma:
53. (Tcnico de Finanas e Controle/Esaf Adaptada) A empresa Jpiter S.A.
promoveu a contabilizao completa de seus atos e fatos administrativos, mas
o contador, quando mandou levantar o balancete de verificao, nele no
incluiu as seguintes contas e respectivos saldos:
Aes em tesouraria
R$600,00
Amortizao acumulada
R$160,00
Capital a realizar
R$800,00
Depreciao acumulada
R$450,00
Prejuzos acumulados
R$110,00
FGTS a pagar
R$222,00
Frias a pagar
R$111,00
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
R$600,00
Imposto de renda a pagar
R$500,00
Perdas estimadas em valor no recupervel no imobilizado
R$300,00
Perdas estimadas em estoques
R$100,00
ATUALIZAO
13
CONTABILIDADE GERAL
14
ATUALIZAO
15
R$600,00
R$800,00
R$110,00
R$1.510,00
SALDOS CREDORES
Amortizao acumulada
Depreciao acumulada
CONTABILIDADE GERAL
16
R$160,00
R$450,00
FGTS a pagar
Frias a pagar
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Imposto de renda a pagar
Perdas estimadas em valor no recupervel
Perdas estimadas em estoques
TOTAL
R$222,00
R$111,00
R$600,00
R$500,00
R$300,00
R$100,00
R$2.443,00
R$160,00
R$450,00
R$300,00
R$910,00
R$222,00
R$111,00
R$500,00
R$833,00
R$600,00
R$100,00
R$ 700,00
Pg. 165
A soluo da questo 55 ficar da seguinte forma:
QUESTO 55
SALDOS CREDORES
Perdas estimadas em estoques
Depreciao acumulada
Capital social
Reservas de lucros
Fornecedores
TOTAL
R$30,00
R$240,00
R$600,00
R$100,00
R$850,00
R$1.820,00
SALDOS DEVEDORES
Caixa
Mquinas, sendo 1/3 para revender
Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender
Despesa de depreciao de mquinas
Duplicatas a receber
TOTAL
ATUALIZAO
17
R$100,00
R$630,00
R$450,00
R$110,00
R$200,00
R$1.490,00
ATIVO TOTAL
Caixa
Duplicatas a Receber
Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender
Mquinas, sendo 1/3 para revender
Perdas estimadas em estoques
Depreciao acumulada
TOTAL
(Resposta: opo c)
R$100,00
R$200,00
R$450,00
R$630,00
(R$30,00)
(R$240,00)
R$1.110,00
Pg. 167
Na soluo da questo 58, trocar proviso para ajuste de estoque por perdas
estimadas em estoques; trocar proviso para frias por frias a pagar; trocar
proviso para imposto de renda por imposto de renda a pagar.
Pg. 171
Na soluo da questo 68, o valor de Duplicatas a Receber mudar para R$250,00.
A linha de Duplicatas Descontadas (R$1.350,00 SUMIR. Proviso p/ Devedores
Duvidosos mudar para Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv.
Pg. 172
Na continuao da soluo da questo 68, Proviso p/ Imposto de Renda mudar
para Imposto de Renda a Pagar.
Na opo d) mudar de R$1.600,00 para R$250,00 e o total mudar de R$15.650,00
para R$14.300,00 (o comentrio extra ser MANTIDO).
Pg. 173
Na soluo da questo 70, trocar Proviso para Frias por Frias a Pagar.
Pg. 178
Nos saldos DEVEDORES da soluo da questo 81, Duplicatas a Receber mudar
de R$ 50.000,00 para R$ 40.000,00 e o TOTAL mudar de R$ 410.000,00 para
R$400.000,00.
Nos saldos CREDORES, a linha Duplicatas Descontadas R$10.000,00 SUMIR e o
TOTAL desses saldos mudar de R$390.000,00 para R$380.000,00.
Na apurao do ATIVO, Duplicatas a Receber mudar de R$ 50.000,00 para
R$40.000,00 e a linha Duplicatas Descontadas R$10.000,00 SUMIR.
Na apurao do PASSIVO EXIGVEL Proviso p/ Imposto de Renda ser trocado por
Imposto de Renda a Pagar.
CONTABILIDADE GERAL
18
Pg. 182
No final da soluo da questo 89, trocar Proviso p/ Crditos de Liq. Duv. Por
Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv.
Pg. 188
A questo 18 ficar da seguinte forma:
18. Em vista da adoo das Normas Internacionais de Contabilidade impostas
pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), marque a opo que indica
afirmao incorreta sobre o lanamento a seguir:
D Duplicatas Descontadas
C Duplicatas a Receber (curto prazo)
a) No altera o capital circulante lquido
b) Reduz o total de saldos devedores no balancete
c) Reduz o total dos crditos da empresa
d) Indica um fato modificativo
e) Baixa de duplicatas descontadas
Pg. 216
A soluo da questo 18 ficar da seguinte forma:
QUESTO 18
Antes da adoo das Normas Internacionais de Contabilidade impostas pelo
CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), a conta Duplicatas Descontadas
era considerada retificadora de Duplicatas a Receber no ativo circulante (ou
realizvel a longo prazo). Atualmente, em vistas das novas regras, o entendimento
de que a operao de desconto de duplicatas semelhante a uma espcie de
emprstimo bancrio, onde as duplicatas a receber so transferidas em garantia
para o banco que realizou o adiantamento. Da, a referida conta no deve ser
mais considerada redutora do ativo circulante (ou realizvel al longo prazo) e
sim como uma conta normal do passivo circulante (ou exigvel a longo prazo).
Assim, mediante aviso bancrio de recebimento das duplicatas descontadas,
a empresa poder dar baixa nas duplicatas, debitando a conta Duplicatas
Descontadas e creditando a conta Duplicatas a Receber, ou seja, a opo e
est correta.
Neste caso, o dbito na 1a conta acarretar reduo do passivo circulante e
o crdito na 2a conta, reduo do ativo circulante, fazendo com que o capital
circulante lquido (CCL), que a diferena entre o ativo circulante (AC) e o passivo
circulante (PC), ou seja, CCL = AC PC, no se altere. Logo, a opo a tambm
est correta.
Ao creditar a conta Duplicatas a Receber, que tem saldo devedor, o balancete
ter reduo do total dos dbitos, ou seja, a opo b tambm est correta.
Ao mesmo tempo, esta conta representa um direito da empresa contra seus
clientes, isto , um crdito da empresa contra seus clientes, de forma que o total
ATUALIZAO
19
CONTABILIDADE GERAL
20
28.000,00
28.000,00
12.000,00
28.000,00
40.000,00
28.000,00
28.000,00
28.000,00
12.000,00
40.000,00
ATUALIZAO
21
Desembolso provvel
Probabilidade
de ocorrncia
Processo A
R$180.000,00
60%
Processo B
R$135.000,00
70%
Processo C
R$120.000,00
80%
Processos trabalhistas
22
Duplicatas a Receber
Percentual de PECLD
Classe 1
R$60.000,00
1%
Classe 2
R$30.000,00
1,5%
Classe 3
R$40.000,00
3%
23
CONTABILIDADE GERAL
24
d) D PECLD......................................................................................... 450,00
C Reverso de PECLD..................................................................... 150,00
C Duplicatas a Receber................................................................... 300,00
e) D PECLD...................................................................................... 1.200,00
D Perdas com Incobrveis.............................................................. 700,00
C Duplicatas a Receber................................................................ 1.900,00
12. No encerramento do exerccio social em 31/12/X1, a indstria Trelia
S/A possua em estoque trs tipos de matrias-primas: A, B e C, com as
seguintes caractersticas indicadas na tabela abaixo:
MatriaPrima
Quantidade
Custo
Unitrio (R$)
Custo
Total
(R$)
Valor Realizvel
Lquido (custo de
reposio)
A
B
C
800
1.000
1.500
1,50
2,50
0,60
1.200,00
2.500,00
900,00
1,30
2,62
0,50
ATUALIZAO
25
R$137.700,00
R$135.000,00
R$216.000,00
R$54.000,00
R$16.200,00
4.500,00
4.500,00
11.700,00
11.700,00
11.700,00
11.700,00
4.500,00
4.500,00
18. A Cia. Cometa, a qual revende trs tipos de mercadorias, forneceu, entre
outras, as seguintes informaes para levantamento do seu balano de
31/12/X1 (valores em R$):
CONTABILIDADE GERAL
26
300,00
60,00
45,00
2,50
2,25
1,50
180,00
36,00
27,00
1,25
1,125
1,00
80,00
16,00
12,00
0,25
1,00
0,50
200,00
116,75
38,75
ATUALIZAO
27
CONTABILIDADE GERAL
28
29
QUESTO 4
R$ 180.000,00 60% + R$ 135.000,00 70% + R$ 120.000,00 80% =
R$298.500,00
Contabilizao:
D Despesa c/ Proviso p/ Riscos Trabalhistas (outras despesas)................... 298.500,00
C Proviso para Riscos Trabalhistas (passivo circulante)......................... 298.500,00
(Resposta: opo d)
QUESTO 5
(R$ 0,00 68%) + (R$3.000.000 27%) + (R$ 7.500.000 5%) = R$1.185.000,00
(Resposta: opo a)
Comentrio extra: A forma acima de estimar o valor da proviso est baseada no
item 39 do CPC 25, o qual reproduzimos abaixo (caixa alta e grifo nossos):
39. As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso so
tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. Quando a proviso
a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao
deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas
probabilidades associadas. O nome desse mtodo de estimativa VALOR
ESPERADO. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade
da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60% ou de 90%. Quando houver
uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to
provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala.
QUESTO 6
I. Uma Cia. Alfa est sendo processada na Justia Trabalhista, pois um exfuncionrio alega que a mesma no o pagava horas extras. No entanto, a
empresa alega que o empregada est faltando com a verdade, de forma
que afirma que nunca o mesmo trabalhou alm do expediente normal. O
pagamento ou no da indenizao trabalhista depender da deciso do
Juiz.
Neste caso H obrigao presente como resultado de evento passado
que gera obrigao. Logo, a empresa dever fazer uma Proviso para
Contingncias Trabalhistas.
II. A Cia. Beta possui um forno com revestimento que precisa ser substitudo
a cada 5 anos por razes tcnicas. Na data do balano, o revestimento foi
utilizado por trs anos.
Neste caso NO H obrigao presente como resultado de evento passado
que gera obrigao. Logo, NENHUMA PROVISO reconhecida. Isso se explica
em vista do custo de substituio do revestimento no ser reconhecido
porque, na data do balano, no h obrigao de substituir o revestimento
CONTABILIDADE GERAL
30
ATUALIZAO
31
QUESTO 8
PECLD = 1% 60.000,00 + 1,5% 30.000,00 + 3% 40.000,00 = 2.250,00
(Resposta: opo b)
CONTABILIDADE GERAL
32
Comentrio extra: A contabilizao das PEE poderia ser feita da seguinte forma:
D Despesa com PEE (outras despesas)...................................................... 310,00
C PEE (retificadora do ativo circulante)..................................................... 310,00
QUESTO 13
Pelas normas contbeis atuais, nenhum ativo deve ter seu valor contbil superior
ao seu valor recupervel por uso ou por venda.
No caso dos estoques, esse princpio regulado pelo CPC 16 (R1) Estoques,
o qual apoia a contabilizao da Perda Estimada em Estoques. J, no caso de
ativos imobilizados ou intangveis, o Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel o que apoia a contabilizao da Perda Estimada
por Reduo ao Valor Recupervel, tambm chamada de Perda Estimada por
Valor No Recupervel.
VALOR RECUPERVEL de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso. Assim, no casso da Cia. Ametista, o valor recupervel ser o Valor Justo
Lquido da Despesa de Venda, ou seja, R$137.700,00, pois este valor maior
que o Valor em Uso (R$135.000,00).
(Resposta: opo b)
Comentrio extra: VALOR JUSTO LQUIDO DA DESPESA DE VENDA o montante
a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em
transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas,
menos as despesas estimadas de venda. Esse valor tem o mesmo significado do
VALOR REALIZVEL LQUIDO (VRL) utilizado para avaliar os ESTOQUES, no caso
em que o custo de aquisio ou produo desses seja maior que o VRL.
VALOR EM USO o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir em um ativo ou de unidade geradora de caixa.
QUESTO 14
VALOR CONTBIL o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano
depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas. Assim, no caso da Cia. Ametista, teremos:
Valor contbil = 216.000,00 54.000,00 16.200,00 = 145.800,00
(Resposta: opo e)
QUESTO 15
Valor contbil (31/12/X1)..................................................................... 145.800,00
() Valor recupervel (31/12/X2)..................................................... +-(137.700,00)
(=) Perda Estimada por Valor No Recupervel......................................... 8.100,00
(Reposta: opo e)
ATUALIZAO
33
QUESTO 16
Visto que a Despesa c/ Perda Estimada por Valor No Recupervel no
considerada comercial, financeira, geral ou administrativa, ento classificada
como OUTRAS DESPESAS.
(Resposta: opo d)
QUESTO 17
O valor contbil antes do teste de recuperabilidade foi calculado da seguinte
forma: 216.000,00 54.000,00 16.200,00 = 145.800,00.
No entanto, se o novo valor recupervel fosse de 150.300,00, ento haveria
REVERSO da perda estimada anteriormente constituda no valor de
R$ 150.300,00 R$ 145.800,00, isto , R$ 4.500,00, gerando uma receita
operacional (Outras Receitas).
(Resposta: opo a)
QUESTO 18
Mercadoria Mercadoria Mercadoria
A
B
C
(1) Preo unitrio de venda
(2) Despesas unitrias para vender:
Impostos sobre vendas
Comisses sobre vendas
Embalagens
Fretes sobre vendas
Despesas de cobrana
bancria
300,00
180,00
80,00
60,00
45,00
2,50
2,25
1,50
36,00
27,00
1,25
1,125
1,00
16,00
12,00
0,25
1,00
0,50
111,25
66,375
29,75
188,75
200,00
11,25
113,625
116,75
3,125
50,25
38,75
-
CONTABILIDADE GERAL
34
QUESTO 19
No balano de 31/12/X1, seria apresentado da seguinte forma:
ATIVO CIRCULANTE
Mercadorias (200,00 1.500 + 116,75 2.000 + 38,75 2.500)............. 630.375,00
Perdas Estimadas em Estoques............................................................. (23.125,00)
607.250,00
(Resposta: opo c)
Pg. 334
Na tabela da questo 91, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL a Pagar.
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg. 335
Na tabela no incio dessa pgina, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL a
Pagar.
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg. 385
A ltima linha do enunciado da questo 6 ficar da seguinte forma (na fonte da
questo ser acrescentada a expresso Adaptada):
... contabilizar as Frias a Pagar no valor de:
Pg. 391
Na soluo da questo 6, trocar Proviso por Frias a Pagar (aparece TRS
VEZES)
Pg. 388 e 389
A questo 14 ficar da seguinte forma:
14. (Petrobras Contador/Fundao Cesgranrio Adaptada) A Companhia
Nacional S/A, no exerccio social de 20X1, contabilizou as despesas de frias
pelo regime de caixa. Em 20X2, passou a adotar o regime de competncia
para contabilizar as despesas de frias atravs da correspondente obrigao
de pag-las (frias a pagar).
Em 31/12/20X2, por ocasio do Balano, levantou o direito de frias dos
empregados, apurando o valor de R$60.000,00.
Na mesma data, apurou, tambm, que o direito de frias dos empregados,
em 31/12/20X1, era de R$25.000,00.
Considerando exclusivamente as informaes acima, assinale a opo que
indica como deveria ter sido feita a contabilizao das Frias a Pagar, em
reais, em 31/12/20X2.
ATUALIZAO
35
a)
b)
c)
d)
e)
60.000,00
60.000,00
35.000,00
35.000,00
35.000,00
25.000,00
60.000,00
60.000,00
25.000,00
35.000,00
60.000,00
60.000,00
25.000,00
25.000,00
36
D Despesas de Frias
35.000,00
D Lucros (ou Prejuzos) Acumulados
C Frias a Pagar 60.000,00
(Resposta: opo c)
25.000,00
Pg. 424
A questo 12 ser totalmente ELIMINADA e substituda pela seguinte:
12. Marque a opo que indica nome inadequado de conta em vista
das normas internacionais de contabilidade impostas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis.
a) Proviso para Contingncias Trabalhistas
b) Proviso para Garantia de Produtos
c) Duplicatas Descontadas
d) 13o Salrio a Pagar
e) Proviso para Devedores Duvidosos
Pg. 426
Na questo 17, as seguintes substituies sero feitas:
proviso para FGTS por FGTS a pagar
proviso para perdas em investimentos por perdas estimadas em valor no
recupervel
proviso para imposto de renda por imposto de renda a pagar
proviso para crditos de liquidao duvidosa por perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa
Pg. 427
Na questo 19, o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$ 12.000,00 para
R$8.500,00 e TODA a linha Duplicatas Descontadas R$3.500,00 ser ELIMINADA.
Tambm, as seguintes substituies sero feitas:
Proviso para devedores duvidosos por Perdas estimadas em crditos de
liquidao duvidosa
Proviso para frias por Frias a Pagar
Proviso para imposto de renda por Imposto de renda a pagar
Pg. 428
Na questo 21, sero feitas as seguintes trocas (na fonte dessa questo ser
acrescentado Adaptada:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Proviso para Perdas nos Estoques por Perdas Estimadas em Estoques
ATUALIZAO
37
Pg. 431
Na questo 25, sero feitas as seguintes alteraes:
o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$1.400,00 para R$300,00.
TODA a linha Duplicatas Descontadas R$1.100,00 ser ELIMINADA.
Proviso para Perdas em Investimentos ser trocada por Perdas Estimadas
em Valor No Recupervel
Proviso para Imposto de Renda ser trocada por Imposto de Renda a Pagar
Ainda pg. 431 A questo 26 ser TOTALMENTE eliminada e substituda pela
seguinte:
26. Considerando o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, com
relao ao reconhecimento de itens constantes do Ativo Imobilizado,
analise as seguintes afirmativas:
I. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como
ativo se, e apenas se: (a) for provvel que futuros benefcios econmicos
associados ao item fluiro para a entidade; e (b) o custo do item puder ser
mensurado confiavelmente.
II. Sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente contabilizados
como estoques e reconhecidos no resultado quando consumidos. Porm,
os sobressalentes principais e equipamento de reserva classificam-se como
ativos imobilizados quando uma entidade espera us-los durante mais do
que um perodo. Da mesma forma, se os sobressalentes e equipamentos
de servio puderem ser utilizados em ligao com um item do ativo
imobilizado, eles so contabilizados como ativo imobilizado.
III.O CPC 27 no prescreve a unidade de medida para o reconhecimento,
ou seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado. Assim,
necessrio exercer julgamento ao aplicar os critrios de reconhecimento
s circunstncias especficas de uma entidade. Pode ser apropriado agregar
itens individualmente insignificantes, tais como moldes, ferramentas e
bases, e aplicar os critrios do valor conjunto.
I. Uma entidade avalia segundo este princpio de reconhecimento todos
os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles sejam
incorridos. Esses custos incluem custos incorridos inicialmente para
adquirir ou construir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos
posteriormente para renov-lo, substituir suas partes, ou dar assistncia
ao mesmo.
Assim, esto corretas:
a) Somente II e III
b) Somente I, II e IV
c) Somente I, II e III
d) Somente II, III e IV
e) Todas
CONTABILIDADE GERAL
38
Pg. 433
As opes (d) e (e) da questo 31 ficaro da seguinte forma:
d) Perdas Estimadas em Estoques
e) Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Ainda pg. 433 A opo (c) da questo 32 mudar para Frias a Pagar e a opo
(d) mudar para 13o Salrio a Pagar (na fonte ser acrescentada Adaptada)
Pg. 439
O enunciado comum s questes 48 a 50 ficar da seguinte forma:
Instrues: Para responder s questes de nmero 48 a 50, considere os dados
a seguir.
Para o teste de recuperabilidade de determinado ativo em 31/12/X1, a Cia.
Santos coletou as seguintes informaes:
Valor Justo Lquido de Despesa de Venda
R$5.100.000,00
Valor em Uso
R$5.000.000,00
Custo de Aquisio
R$8.000.000,00
Depreciao Acumulada (31/12/X1)
R$2.000.000,00
Perda Estimada em Valor No Recupervel (31/12/X0)
R$600.000,00
48. O Valor Contbil do ativo antes do teste de recuperabilidade de 31/12/X1
foi de:
a) R$6.000.000,00
b) R$5.600.000,00
c) R$5.400.000,00
d) R$5.100.000,00
e) R$5.000.000,00
49. O Valor Recupervel do referido ativo em 31/12/X1 foi de:
a) R$5.000.000,00
b) R$5.100.000,00
c) R$5.400.000,00
d) R$5.600.000,00
e) R$6.000.000,00
50. A Perda Estimada em Valor No Recupervel em 31/12/X1 foi de:
a) R$3.000.000,00
b) R$2.600.000,00
c) R$1.000.000,00
d) R$600.000,00
e) R$300.000,00
ATUALIZAO
39
Pg. 440
Na questo 53, trocar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa (acrescentar na fonte da questo
Adaptada).
Pg. 443
A questo 60 ficar da seguinte forma:
60. (Fiscal de Rendas RJ/FGV Adaptada) Em 01.04.X1, a Cia. Platina adquiriu
um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de R$113.000.
Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:
Frete
R$5.000
Seguro do transporte
R$2.000
Seguro anual
R$12.000
O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o
valor residual estimado em zero.
Para atendimento do CPC 01(R1), deve ser efetuada em 31.12.X1 a avaliao
do valor recupervel do ativo.
As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Valor justo lquido da despesa de venda
R$90.000
Valor presente dos benefcios futuros em uso
R$140.000
Em 31.12.X1, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no
Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:
a) R$120.063
b) R$112.500
c) R$111.500
d) R$140.000
e) R$90.000
Pg. 446
Na tabela dessa pgina, trocar Proviso para Frias e Encargos por Frias e
Encargos a Pagar
Pg. 453 a 455
TODA a soluo da questo 12 ser ELIMINADA e substituda pela seguinte:
QUESTO 12
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, PROVISO um passivo de prazo ou valor
incertos. Desta forma, em vista das novas regras, a referida expresso proviso
no mais se aplica a contas retificadoras do ativo, visto que exclusiva de
passivo. Logo, a antiga conta Proviso para Devedores Duvidosos agora deve
ser designada por Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
(Resposta: opo e)
CONTABILIDADE GERAL
40
Pg. 456
Na soluo questo 17, a expresso Proviso para perdas em investimentos ser
trocada por Perdas estimadas em valor no recupervel
Pg. 457
Na soluo da questo 19, o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$12.000,00
para R$ 8.500,00 e TODA a linha Duplicatas Descontadas R$ 3.500,00 ser
ELIMINADA. A expresso Proviso para devedores duvidosos mudar para Perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa.
Pg. 458
Na soluo questo 21, sero feitas as seguintes trocas:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa sobre clientes por Perdas
Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa
Proviso para Perdas nos Estoques por Perdas Estimadas em Estoques
Pg. 460
Na soluo da questo 25, sero feitas as seguintes alteraes:
o valor de Duplicatas a Receber mudar de R$1.400,00 para R$300,00. (na
letra a e na letra d
TODA a linha Duplicatas Descontadas R$ 1.100,00 ser ELIMINADA. (na
letra a e na letra d
Proviso para Perdas em Investimentos ser trocada por Perdas Estimadas
em Valor No Recupervel
Proviso para Imposto de Renda ser trocada por Imposto de Renda a Pagar
Pg. 461
A soluo da antiga questo 26 ser TODA eliminada e substituda pela nova:
QUESTO 26
Todas esto corretas (itens 7 a 10 do CPC 27)
(Resposta: opo e)
Pg. 470 e 471
As novas solues das questes 48 a 50 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 48
De acordo com o item 6 do Pronunciamento Tcnico CPC 01(R1) Reduo ao
Valor Recupervel de Ativos, VALOR CONTBIL o montante pelo qual o ativo
est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas. Assim, teremos:
Valor Contbil = R$ 8.000.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 600.000,00 =
R$5.400.000,00
(Resposta: opo c)
ATUALIZAO
41
QUESTO 49
De acordo com o item 6 do CPC 01(R1), VALOR RECUPERVEL de um ativo ou de
unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de
despesa de venda e o seu valor em uso.
No caso da Cia. Santos, o Valor Recupervel ser o Valor Justo Lquido da Despesa
de Venda (R$5.100.000,00).
(Resposta: opo b)
QUESTO 50
De acordo com o item 6 do CPC 01(R1), PERDA POR DESVALORIZAO (= Perda
Estimada em Valor No Recupervel) o montante pelo qual o valor contbil de
um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Assim:
Valor Contbil............................................................................... R$5.400.000,00
() Valor Recupervel.................................................................. (R$5.100.000,00)
(=) Perda Estimada........................................................................... R$300.000,00
(Resposta: opo e)
Pg. 471
Na soluo da questo 53, trocar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
por Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 472 e 473
A soluo da questo 58 ficar da seguinte forma:
QUESTO 58
O objetivo do teste de recuperabilidade verificar se o valor contbil de
determinado ativo maior que o seu valor recupervel por uso (= valor em uso)
ou por venda (= valor justo lquido da despesa de venda), desses dois (uso ou
venda), o valor recupervel ser o MAIOR.
Caso seja verificado que o valor contbil excede o valor recupervel, ento ser
feito o ajuste para reduo daquele valor a este valor, contabilizando esse ajuste
da seguinte forma:
D Perda por Desvalorizao (outras despesas)
C Perda Estimada por Valor No Recupervel (retificadora do ativo no circulante)
Assim, o primeiro passo para realizarmos o teste de recuperabilidade
determinarmos o valor contbil do equipamento, que a diferena entre o valor
original desse bem ($ 80.000,00) e a depreciao acumulada na data do teste ($
50.000,00), ou seja, $ 30.000,00.
O prximo passo determinarmos o valor justo lquido da despesa de venda,
que a diferena entre o valor de mercado do bem ($ 32.000,00) e os gastos
associados venda ($ 5.000,00), isto , $ 27.000,00, valor este INFERIOR ao valor
contbil. Caso fosse SUPERIOR ao valor contbil, o teste de recuperabilidade
encerraria aqui, isto , no precisaramos determinar o valor em uso, visto que
nenhuma ajuste para perdas seria feito.
CONTABILIDADE GERAL
42
Agora, iremos determinar a taxa de depreciao mensal num tempo de vida til
de 12 anos:
Taxa de depreciao = 1 a.a. = 1 1 a.m. = 1 a.m.
12
12 12
144
ATUALIZAO
43
CONTABILIDADE GERAL
44
ATUALIZAO
45
Ainda pg. 480 e pg. 481 o enunciado das questes 5 e 6 ficar da seguinte forma:
Enunciado comum s questes de nmeros 5 e 6.
Na elaborao da DRE da indstria Cia. nix, em 31/12/X0, foram obtidas as
seguintes informaes (valores em R$):
Faturamento bruto
150.000,00
IPI
(15.000,00)
Receita bruta
135.000,00
ICMS, PIS, COFINS
(24.300,00)
Receita lquida
110.700,00
Custo dos produtos vendidos
(54.200,00)
Lucro Bruto
56.500,00
Despesas de vendas
(9.200,00)
Despesas administrativas
(32.300,00)
Outras receitas (lucro na venda de imobilizado)
6.000,00
Receita de equivalncia patrimonial
5.000,00
Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
26.000,00
Despesas financeiras
(2.000,00)
Lucro antes do IR e CS (LAIRCL)
24.000,00
Informaes adicionais:
No h operaes em descontinuidade na Cia. nix, a qual elabora sua
Demonstrao do Resultado conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis;
A empresa tributada com base no lucro real trimestral (considere a alquota
conjunta do IR e CS de 24% sobre esse lucro).
Das despesas de vendas, R$1.000,00 correspondem a despesas com perdas
estimadas em crditos de liquidao duvidosa (PECLD);
Para a apurao do lucro real, no h prejuzos fiscais a compensar, mas o
saldo anterior de Prejuzos Acumulados devedor de R$8.000,00;
Para fins de apurao do lucro tributvel (lucro real) pelo IR e CS, a receita
de equivalncia patrimonial considerada no tributvel e a despesa com
PECLD indedutvel.
O estatuto da Cia. Omar determina 10% de participao de seus lucros
a empregados e 10% a administradores (Desconsidere a dedutibilidade
da participao quaisquer participaes para efeito de clculo do lucro
tributvel).
5. O valor da despesa com IR e CS a ser indicada na DRE da Cia. Omar de:
a) R$5.760,00
b) R$6.000,00
c) R$4.800,00
d) R$4.560,00
e) R$6.720,00
CONTABILIDADE GERAL
46
ATUALIZAO
47
48
ATUALIZAO
49
Propaganda e Publicidade
Vendas canceladas
Pis/Pasep
Variaes Monetrias Passivas
Estoque Inicial
Comisses sobre Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
Estoque Final
Descontos Condicionais Concedidos
Participao de Partes Beneficirias
Juros Passivos
Vendas de Mercadorias
Cofins
Salrios e Encargos
gua e Energia
Imposto de Renda
Compras de Mercadorias
ICMS (compras e vendas)
Descontos Obtidos
R$3.600,00
R$40.000,00
1,65%
R$1.600,00
R$60.000,00
R$6.000,00
R$40.000,00
R$ 74.250,00
R$4.000,00
5%
R$9.000,00
R$200.000,00
7,6%
R$6.600,00
R$400,00
15%
R$100.000,00
12%
R$16.600,00
Informaes adicionais:
A empresa tributada pelo Pis e pela Cofins no sistema no cumulativo.
O lucro tributvel pelo IR e CS coincidiu com o lucro apurado pela
contabilidade.
O saldo da conta Prejuzos Acumulados em 31/12/X1 antes da
incorporao do resultado de X1 foi de R$5.200,00.
Ordenando-se as contas acima em conformidade com o Pronunciamento
Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis e calculando
as participaes de administradores e partes beneficirias conforme a Lei
no6.404/76, incorreto afirmar que
a) o Lucro Bruto importa em R$30.000,00.
b) o Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras importa em R$15.000,00.
c) o Lucro antes dos Tributos sobre o Lucro importa em R$20.000,00.
d) as Participaes Estatutrias sobre o Lucro totalizam R$1.500,00.
e) o Lucro Lquido importa em R$13.750,00.
Pg. 488
A fonte da questo 21 ficar: (Auditor do Tesouro Municipal Recife/Esaf
Adaptada).
Trocar 2002 por 20X2.
Trocar Proviso para IR e CSLL por IR e CSLL.
CONTABILIDADE GERAL
50
Pg. 489
A fonte da questo 21 ficar: (Auditor do Tesouro Municipal Recife/Esaf
Adaptada).
Trocar 2002 por 20X2.
Trocar Proviso para IR por IR.
Ainda pg. 489 A questo 23 ficar da seguinte forma:
23. A Cia. Carioca apresentou em sua DRE de 31/12/X1, elaborada conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, entre outras, as seguintes informaes:
Pg. 490
A questo 24 ficar da seguinte forma:
24. (Auditor do Tesouro Municipal CE/Esaf Adaptada) Analisando os
elementos da Demonstrao do Resultado do Exerccio, identifique o valor
da Reserva Legal a ser constituda, considerando que ela est abaixo de
20% do capital social, indicando a opo correta.
Valores em R$
Lucro Bruto
19.000,00
Lucro antes da Receitas e Despesas Financeiras
5.700,00
Receitas Financeiras
800,00
Despesas Financeiras
300,00
Participao dos Administradores
700,00
Participao dos Empregados
200,00
IR e CSLL
1.300,00
a)
b)
c)
d)
e)
R$180,00
R$200,00
R$220,00
R$240,00
R$260,00
ATUALIZAO
51
Pg. 491
Na informao adicional do enunciado comum s questes 28 a 31, trocar a
expresso A Proviso para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro do
exerccio por O imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro do exerccio
Pg. 493
Na continuao da questo 32, trocar Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa por Perdas Estimadas em Crd. de Liq. Duvidosa.
Trocar tambm Proviso para FGTS por FGTS a Pagar
Ainda pg. 493 A nova questo 33 ficar da seguinte forma:
33. Dos registros contbeis da empresa Asa Delta S/A, que elabora
suas demonstraes contbeis conforme as normas do Comit de
Pronunciamentos Contbeis e tributada com base no lucro real trimestral,
foram obtidas, entre outras, as seguintes informaes:
(Nota: Admita que o lucro real trimestral coincidiu com o lucro contbil nos
4 trimestres e que no h saldo de prejuzos acumulados)
a)
b)
c)
d)
e)
R$5.198,40
R$5.200,00
R$8.000,00
R$6.080,00
R$5.168,00
Pg. 496
A NOVA questo 41 ficar da seguinte forma:
41. Considere as seguintes despesas extradas da DRE da empresa comercial
Ipanema S/A:
Despesa c/ Perdas Estimadas em Estoques..................................... R$1.400,00
Despesa c/ Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duvidosa........... R$1.700,00
Despesa c/ Perdas Estimadas em Valor No Recupervel............... R$4.100,00
gua, Gs, Luz, Energia................................................................... R$1.900,00
Prejuzo na Venda de Imobilizado................................................... R$3.800,00
Comisses s/ Vendas...................................................................... R$1.500,00
Honorrios da Diretoria.................................................................. R$3.500,00
Caf e Refeies................................................................................ R$600,00
CONTABILIDADE GERAL
52
Pg. 498
Na questo 45, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e CSLL.
Na fonte ser acrescentada Adaptada
Pg. 499
Na questo 47, trocar a expresso Reverso de Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa por Reverso de Perdas Estimadas em Crditos de Liq. Duv..
Na fonte da questo ser acrescentada a expresso Adaptada.
Pg.503 a 506
TODO contedo e comentrios da QUESTO 1 ser ELIMINADO, ficando o novo
comentrio da seguinte forma:
QUESTO 1
Antes da adoo das normas internacionais impostas pelo CPC (Comit de
Pronunciamentos Contbeis), a base legal de classificao das despesas e receitas
estava descrita no art. 187 da Lei no 6.404/76.
Posteriormente, mediante as leis nmeros 11.638/2007 e 11.941/2009, o referido
artigo sofreu algumas alteraes no sentido de adapt-lo normas internacionais
de contabilidade. No entanto, tal adaptao, pelo desconhecimento e inexperincia
dos legisladores brasileiros em relao s normas internacionais de contabilidade,
ficou muito aqum do que deveria ficar para que a estrutura da DRE (Demonstrao
do Resultado do Exerccio) no Brasil se ajustasse adequadamente s novas regras.
Atualmente, em vista da obrigatoriedade da adoo das novas regras, o art. 187
da Lei no 6.404/76 NO a fonte adequada para elaborao da DRE com base nos
padres internacionais de contabilidade e sim o Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis, corroborado e complementado
pelo Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada.
Entretanto, o referido art. 187 no deve ser totalmente descartado e sim ADAPTADO
ao contedo dos referidos Pronunciamentos Tcnicos, pois trata de alguns pontos
VLIDOS que no contrariam as normas internacionais de contabilidade, pontos esses
ATUALIZAO
53
CONTABILIDADE GERAL
54
ATUALIZAO
55
Pg. 506
Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da questo 2:
Comentrio extra: Apesar do referido art. 189 utilizar a inapropriada expresso
proviso para imposto sobre a renda, entendemos que essa expresso se refere
despesa com o imposto sobre a renda e tambm a despesa com a contribuio
social sobre o lucro. Atualmente, o uso adequado da expresso proviso
regulado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.
Pg. 507
A soluo da nova questo 4 ficar da seguinte forma:
QUESTO 4
Com base no item 82 do CPC 26, temos a seguinte sequncia na elaborao de parte
da DRE:
Lucro ou Prejuzo Bruto
() Despesas com Vendas
() Despesas Gerais
() Despesas Administrativas
() Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
() Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo
da equivalncia patrimonial (receita ou despesa de equivalncia patrimonial)
(=) Lucro ou Prejuzo antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro ou Prejuzo antes do IR e da CSLL (= Lucro ou Prejuzo Operacional)
Assim, como podemos observar, a despesa de equivalncia patrimonial no se
enquadra como despesas de vendas (ou comercial), geral, administrativa, despesas
financeiras e nem outras despesas operacionais (ou outras despesas), visto que
considerada parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio
do mtodo da equivalncia patrimonial.
(Resposta: opo e)
Pg. 508 e 509
TODA a soluo das questes 5 e 6 ser eliminada e substituda pelas seguintes:
QUESTO 5
Para calcularmos a despesa com IR (Imposto de Renda) e CS (Contribuio Social)
acharmos o lucro real ANUAL, pois o fato da empresa ser tributada com base
no lucro real TRIMESTRAL no afeta a despesa total anual com esses tributos, em
CONTABILIDADE GERAL
56
ATUALIZAO
57
Admitindo que a alquota atual do IR de 15% sobre o lucro real trimestral mais um
adicional de 10% do excesso desse lucro sobre R$60.000,00 (s h adicional se o
lucro real trimestral for superior a esse valor), ento teramos:
IR (1o trimestre) = 15% R$100.000,00 + 10% R$40.000,00 = R$19.000,00
IR (2o trimestre) = 15% R$60.000,00 = R$9.000,00
IR (3o trimestre) = 15% R$90.000,00 + 10% R$30.000,00 = R$16.500,00
IR (4o trimestre) = 15% R$50.000,00 = R$ 7.500,00
IR (a ser indicado na DRE anual) = R$ 52.000,00 (valor este que NO 15% de
R$ 300.000,00 + 10% do resultado de R$ 300.000,00 60.000,00 e NEM 15% de
R$300.000,00 + 10% do resultado de R$300.000,00 R$60.000,00 4 trimestres)
Com esse exemplo, podemos concluir que o clculo da despesa com CS a ser
indicada na DRE de encerramento do exerccio social pode ser feito simplesmente
aplicando-se sua alquota sobre o LAIRCS indicado na mesma demonstrao,
independentemente da forma de pagamento, tendo em vista que no existe
alquota adicional para esse tributo. J, no caso do IR, se o lucro real de determinado
trimestre ultrapassar R$60.000,00, haver cota adicional de 10% do excesso sobre
R$60.000,00 e a despesa do IR anual a ser indicada na DRE de encerramento s
poder ser calculada separadamente, trimestre por trimestre, sendo o valor dessa
despesa o somatrio das despesas dos 4 trimestres.
Por fim, na DRE desse exemplo, poderia ser apresentado da seguinte forma:
LAIRCL........................................................................................................ 300.000,00
() IR e CL.................................................................................................... (79.000,00)
(=) Lucro Lquido......................................................................................... 221.000,00
Caso, por exemplo, o estatuto da empresa estabelecesse participaes sobre o lucro
de empregados de 10% e de administradores de 10%, lembrando que a participao
de empregados dedutvel do lucro tributvel pelo IR e CS e supondo que o saldo da
conta Prejuzos Acumulados fosse, por exemplo, de R$21.000,00, ento teramos:
Base de clculo das participaes (art. 189, Lei no6.404/76) = LAIRCS IR e CS
Prejuzos Acumulados = 300.000,00 79.000,00 21.000,00 = 200.000,00
O art. 190 da Lei no 6.404/76 determina que a participao de empregados e
administradores sero determinadas nessa ordem com base nos lucros que
remanescerem depois de calculada a participao anterior. Assim, teramos:
Empregados = 10% 200.000,00 = 20.000,00
Administradores = 10% 180.000,00 = 18.000,00
Total................................................................... 38.000,00
No entanto, a legislao tributria determina que a participao de empregados
dedutvel da base do IR e CS. Desta forma, iremos calcular pela 2a vez o IR e CSLL
do 4o trimestre, abatendo a participao de empregados:
CS (4o trimestre) = 9% (50.000,00 20.000,00) = 2.700,00
IR (4o trimestre) = 15% (50.000,00 20.000,00) = 4.500,00
Total................................................................ 7.200,00 (4.800,00 a menos que antes)
CONTABILIDADE GERAL
58
Finalmente, teremos:
LAIRCS.......................................................................................................... 24.000,00
() IR e CS..................................................................................................... (4.800,00)
() Participaes de Empregados................................................................. (1.920,00)
() Participao de Administradores............................................................ (1.728,00)
(=) Lucro Lquido........................................................................................... 15.552,00
(Resposta: opo a)
Pg. 509 e incio da pg. 510
As novas solues das questes 8 e 9 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 8
Despesas de juros g despesa financeira
Honorrios da diretoria g despesa administrativa
Prejuzo na venda de imobilizado g outras despesas operacionais
(Resposta: opo c)
Comentrio extra: Antes das normas internacionais de contabilidade impostas
pelos Pronunciamentos Tcnicos do CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis),
os prejuzos na venda de bens do ativo imobilizado eram considerados despesas no
operacionais. A partir das novas regras NO EXITEM MAIS as despesas ou receitas
no operacionais, visto que tudo o que ocorre numa empresa est ligado de uma
forma ou de outra s suas operaes, ou seja, TUDO operacional. Desta forma,
qualquer despesa que no possa ser classificada como comercial, administrativa,
geral, financeira ou de equivalncia patrimonial considerada outras despesas
operacionais ou, simplesmente, outras despesas (sem a expresso operacionais).
Pelo inapropriado art. 187 da Lei no6.404/76, h diferena entre outras despesas
ATUALIZAO
59
60
ATUALIZAO
61
62
ATUALIZAO
63
64
R$200.000,00
(R$40.000,00)
(R$40.000,00)
(R$25.500,00)
(R$64.500,00)
R$30.000,00
(R$3.600,00)
(R$6.000,00)
() Salrios e Encargos
() gua e Energia
() Impostos e Taxas
() Depreciao
(+) Outras Receitas (Lucro venda de equipamentos de uso)
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+) Juros Ativos
(+) Descontos Obtidos
() Juros Passivos
() Variaes Monetrias Passivas
() Descontos Condicionais Concedidos
(=) Lucro antes do IR e CSL
() IR e CSL [(15% + 9%) de 20.000]
() Part. de Administradores [10% (20.000 4.800 5.200)]
() Part. de Partes Benef. [5% (20.000 4.800 5.200 1.000)]
(=) Lucro Lquido
(Resposta: opo d)
(R$6.600,00)
(R$400,00)
(R$1.000,00)
(R$1.400,00)
R$4.000,00
R$15.000,00
R$3.000,00
R$16.600,00
(R$9.000,00)
(R$1.600,00)
(R$4.000,00)
R$20.000,00
(R$4.800,00)
(R$1.000,00)
(R$450,00)
R$13.750,00
Ainda pg. 514 Na soluo da questo 21, trocar Proviso p/ IR e CSLL por IR e
CSLL.
Pg. 515
As novas solues das questes 23 e 24 ficaro da seguinte forma:
QUESTO 23
O primeiro passo determinarmos a base de clculo da participao de empregados,
conforme o art. 189 da Lei no6.404/76:
Base de Clculo = Lucro antes do IR e CSLL IR e CSLL Prejuzos Acumulados
= 330.000 24% 330.000 10.800 = 240.000
ATUALIZAO
65
Nota: Tendo em vista que a Lei no6.404/76 determina que da base de clculo das
participaes seja abatida despesa com o IR (entendemos que a despesa com a CSLL
tambm). Assim, calculamos o IR e a CSLL antes das participaes de empregados
sobre o lucro (da empresa tributada com base no lucro trimestral, o somatrio
das despesa com IR e CSLL dos 4 trimestres). No entanto, a legislao tributria
determina que as participaes de empregados so abatidas do lucro tributvel pelo
IR e CSLL. Desta forma, INEVITVEL que calculemos pela 2a vez o valor DEFINITIVO
da despesa com IR e CSLL a ser indicada na DRE (entendemos que, no caso de
tributao com base no lucro trimestral, a participao de empregados deve ser
abatida do lucro tributvel do 4o trimestre, mas nada impede, por exemplo, que se
calcule essa participao a cada trimestre, abatendo seu valor do respectivo lucro
trimestral, a fim de se calcular, por trimestre, o IR e CSLL pela 2a. vez).
De acordo com o art. 193 da Lei no6.404/76, o valor destinado Reserva Legal dever
ser de 5% do Lucro Lquido. No entanto, havendo saldo em Prejuzos Acumulados,
a prioridade elimin-los pelo Lucro Lquido antes de destinar 5% do seu valor
Reserva Legal. Assim, excepcionalmente, a base dessa reserva no ser o lucro
lquido e sim o valor deste subtrado dos referidos prejuzos. Finalmente, teremos:
Valor para Res. Legal = 5% (210.960 10.800) = 10.008
(Resposta: opo c)
Pg. 515
A nova soluo da questo 24 ficar da seguinte forma (ATENO: No haver mais
o comentrio extra):
QUESTO 24
Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
() Despesas Financeiras
(=) Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL
() Participao de Empregados
() Participao de Administradores
(=) Lucro Lquido
5.700,00
800,00
(300,00)
6.200,00
(1.300,00)
(200,00)
(700,00)
4.000,00
CONTABILIDADE GERAL
66
Pg. 516
Na soluo da questo 26, trocar a expresso empresa comercial e civil pela
expresso empresa comercial e prestadora de servios.
Pg. 517
Na soluo da questo 30, trocar Proviso para IR e CSLL por IR e CSLL
Pg. 518
A soluo da NOVA questo 33 ficar da seguinte forma:
QUESTO 33
Lucro antes do IR e CSLL (operaes continuadas).......................................... 107.000
(+) Lucro antes do IR e CSLL (operaes descontinuadas).............................. 53.000
(=) Lucro antes do IR e CSLL.............................................................................. 160.000
() IR e CSLL (24% de 160.000)......................................................................... (38.400)
() Participao de Administradores [10% 121.600]....................................... (12.160)
() Participao de Partes Beneficirias [5% de (121.600 12.160)]................. (5.472)
(=) Lucro Lquido do Exerccio.......................................................................... 103.968
67
CONTABILIDADE GERAL
68
atuais PERDAS ESTIMADAS, as quais antes das normas do CPC eram consideradas
provises, so adies temporrias, como, por exemplo, as perdas estimadas em
crditos de liquidao duvidosa, a qual no passado era chamada de proviso para
crditos de liquidao duvidosa. No entanto, as antigas contas Proviso para 13o
Salrio e Proviso pra Frias, as quais atualmente devem ser designadas por 13o
Salrio a Pagar e Frias a Pagar SEMPRE foram DEDUTVEIS, isto , nunca foram
adies ao lucro tributvel.
Por outro lado, existem tambm despesas indedutveis no presente que no futuro
NO se transformaro em dedutveis. Neste caso, estamos diante das adies
PERMANENTES, tal como a despesa com brindes, a qual reduz o lucro apurado pela
contabilidade, mas no poder reduzir o lucro tributvel (lucro real). Assim, esta
despesa deve ser somada ao lucro contbil para a determinao do lucro real.
(Resposta: opo b)
Pg. 535
Na questo 16, excluir proviso para o
Pg. 536
Na questo 17, excluir proviso para
Ainda pg. 536 Na questo 18, excluir proviso para
Pg. 555 a 557
O enunciado das questes 1 a 10 ficar da seguinte forma:
Considere a DRE de 31/12/X1 e os Balanos de 31/12/X0 e 31/12/X1 da Cia. Rio
Claro, a qual no possui operaes descontinuadas, para responder s questes de
nmero 1 a 10 (valores em R$):
Vendas de Mercadorias
() Devolues de Vendas
() Descontos Incondicionais
() ICMS s/ Vendas
() Pis e Cofins
(=) Receita Lquida
() CMV
(=) Lucro Bruto
() Despesas de Vendas
Comisses sobre Vendas
Despesa com PECLD
() Despesas Administrativas
54.000
(3.000)
(6.000)
(3.200)
(1.000)
40.800
(15.300)
25.500
/////////////
(1.090)
(450)
/////////////
ATUALIZAO
69
Aluguis
Salrios
FGTS
INSS
Pis e Cofins sobre Aluguis Ativos
Depreciao
Amortizao
() Despesas Gerais (gua, luz, telefone, gs)
(+) Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial
(+) Outras Receitas Operacionais
Aluguis Ativos
Reverso de PECLD
Lucro na Venda de Terreno
(=) Lucro antes das Receitas e Despesas Financeiras
() Juros Passivos
(+) Juros Ativos
(=) Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL
(=) Lucro Lquido
(2.000)
(5.556)
(444)
(1.200)
(600)
(400)
(1.400)
(920)
2.500
///////////////
7.320
100
4.100
25.460
(1.960)
1.000
24.500
(4.500)
20.000
CONTABILIDADE GERAL
70
31/12/X1
31/12/X0
30.000
1.300
8.800
5.650
(450)
1.000
11.400
2.300
38.300
5.000
5.000
26.700
6.500
20.200
5.750
4.000
(2.250)
41.000
700
11.300
9.400
(500)
3.000
12.200
2.000
2.900
37.900
7.300
7.300
25.200
5.000
20.200
4.450
4.000
(950)
Veculos
Depreciao Acumulada
INTANGVEL
Fundo de Comrcio Adquirido
Amortizao Acumulada
10.000
(6.000)
850
1.000
(150)
7.000
(5.600)
950
1.000
(50)
TOTAL DO ATIVO
68.300
78.900
CIRCULANTE
Salrios a Pagar
INSS a Recolher
FGTS a Recolher
Fornecedores
IR e CSLL a Pagar
Dividendos a Pagar
Financiamentos
NO CIRCULANTE
Emprstimo Bancrio
Receitas Diferidas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reserva Legal
Reserva de Contingncias
Prejuzos Acumulados
19.200
500
160
40
11.000
1.500
6.000
8.500
8.000
500
40.600
28.000
2.600
800
9.200
-
52.500
450
148
36
11.866
40.000
8.400
8.000
400
18.000
22.000
(4.000)
TOTAL DO PASSIVO
68.300
78.900
PASSIVO
Informaes adicionais:
O Ativo No Circulante Mantido para Venda, classificado no Ativo Circulante do
Balano de X0, conforme determinao do Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, era composto por
um terreno com valor contbil de R$2.900 e vendido em X1 por R$ 7.000.
As receitas diferidas representam os aluguis de janeiro recebidos
antecipadamente em dezembro do exerccio anterior.
A participao da Cia. Rio Claro no capital de sua nica coligada, Cia. Prola, de
25%, sendo o capital da investida composto apenas por aes ordinrias. Em X1,
a investida apurou lucro lquido de R$10.000,00, distribuindo 40% desse lucro a
ttulo de dividendos, os quais so sempre pagos 60 dias aps a data do balano.
O emprstimo bancrio no valor de R$8.000 foi contrado em X0 com carncia
de 3 anos. Os juros sero sempre pagos ao final de cada ms de sua competncia.
As reservas de capital surgiram em X1 em funo da alienao de bnus de
subscrio no valor total de R$2.600.
O aumento do capital se deu exclusivamente por subscrio com integralizao
de aes em dinheiro.
ATUALIZAO
71
Pg. 560
As seguintes alteraes sero feitas no enunciado comum dos exerccios 11 a 13:
Os valores da linha Duplicatas a Receber de 2.275 e 3.096 sero
trocados, respectivamente, por 1.725 e 2.326.
A linha Duplicatas Descontadas (550) (770) ser EXCLUDA TOTALMENTE.
Proviso para Imposto de Renda ser trocado por Imposto de Renda
Pg. 561
A nova questo 12 ficar da seguinte forma:
12. Em 2009, as operaes com duplicatas a receber na Demonstrao do
Fluxo de Caixa (DFC), elaborada pelo mtodo indireto, provocaram no caixa
lquido das atividades operacionais, em reais, um(a)
a) aumento de 601.000,00
b) aumento de 2.326.000,00
c) reduo de 601.000,00
d) aumento de 1.725.000,00
e) reduo de 1.725.000,00
Pg. 565
No enunciado comum s questes 24 a 27, trocar PDD por PECLD
Pg. 567
As seguintes alteraes sero feitas no enunciado comum s questes 28 a 35:
com base na Lei no 6.404/76 e na Deliberao da CVM 557/2008 ser
TROCADO por com base nas normas do CPC (Comit de Pronunciamentos
Contbeis)
Perda de Capital ser trocado por Prejuzo na Venda de Imobilizado
PDD ser trocado por PECLD
Reverso de PDD ser trocado por Reverso de PECLD
Pg. 568
A nova questo 29 ser TROCADA pela seguinte:
29. O Lucro antes do IR e CSLL da Luminosa S/A foi de:
a) R$20.100;
b) R$19.100;
c) R$18.100;
d) R$17.100;
e) R$16.100.
Pg. 576
Na soluo da questo 2, trocar Reduo do saldo de Clientes lquido da PDD por
Reduo do saldo de Clientes lquido das PECLD.
NA ltima linha, dessa pgina, trocar caso da companhia KSA por caso da Cia. Rio
Claro
CONTABILIDADE GERAL
72
Pg. 577
Na continuao do comentrio extra da questo 2, trocar Reduo do saldo de
Clientes lquido da PDD por Reduo do saldo de Clientes lquido das PECLD.
Pg. 578
Na soluo da questo 6, trocar Reverso de PDD por Reverso de PECLD.
Trocar tambm Despesa com PDD por Despesa com PECLD.
Pg. 580
A soluo da nova questo 12 ficar da seguinte forma:
QUESTO 12
O aumento de duplicatas a receber em 2.326.000,00 1.725.000,00, ou seja,
601.000,00 acarreta REDUO no FAO neste valor.
(Resposta: opo c)
Pg. 581
Na continuao do comentrio extra iniciado na pgina 580, trocar proposto pela
Resoluo CFC 1.138 de 2008 por proposto pelo Pronunciamento Tcnico CPC 09
Demonstrao do Valor Adicionado.
Pg. 586 e 587
Na soluo da questo 29 sero feitas as seguintes alteraes:
PDD ser trocado por PECLD
Reverso de PDD ser trocado por Reverso de PECLD
APS a linha gua e Energia (600) ser acrescentada uma nova linha:
Prejuzo na Venda de Imobilizado
(6.600)
A linha (=) Lucro Operacional 26.700 ser TROCADA por (=) Lucro antes do
IR e CSLL 20.100
Pg. 587
A nova soluo da questo 30 ficar da seguinte forma:
QUESTO 30
Lucro antes do IR e CSLL
() IR e CSLL [25% (20.100 + 200 300)
(=) Lucro Lquido
20.100
(5.000)
15.100
Obs.: O IR e a CSLL incidiram sobre o LUCRO REAL, ou seja, ao calcularmos esse lucro,
adicionamos a despesa com PECLD (Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao
Duvidosa), que uma despesa indedutvel, e exclumos a receita de Reverso de
PECLD (receita no tributvel).
(Resposta: opo c)
ATUALIZAO
73
CONTABILIDADE GERAL
74
Item 14:..... Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais,
servios, energia etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no
momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no.
Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado.
Item 15:... Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS,
devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam
a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os
respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos
de terceiros.
Pg. 590
Acrescentar o seguinte comentrio extra aps o gabarito da questo 37:
Comentrio extra: Com base no Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a expresso Proviso para Crditos
de Liquidao Duvidosa INADEQUADA, pois, de acordo com o item 10 do referido
CPC, PROVISO um passivo de prazo o de valor incertos, ou seja, essa expresso
no cabe mais a contas retificadoras do ativo (no passado, cabia). Desta forma, a
expresso correta deve ser Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa.
Pg. 591
A nova soluo da questo 41, incluindo o novo comentrio extra, ficar da seguinte
forma (excluir tambm a continuao do antigo comentrio extra no incio da pg.
592):
QUESTO 41
RECEITAS
Vendas
R$1.000,00
() INSUMOS
(R$240,00)
R$ 760,00
ATUALIZAO
75
Pg. 622
Na continuao do enunciado comum s questes 22 a 27, trocar Reverso de
PDD por Reverso de PECLD
Pg. 636
Na soluo da questo 23, sero feitas as seguintes alteraes:
Despesa c/ PDD ser trocada por Despesa c/ PECLD
Reverso de PDD ser trocada por Reverso de PECLD
EXCLUIR toda a linha (=) Lucro Operacional 459.200
EXCLUIR toda a linha (+) Outras Receitas/Despesas (no oper.) ZERO
Pg. 637
Na soluo da questo 24, TROCAR PDD por PECLD
CONTABILIDADE GERAL
76