DEPRECIACIO

NES

DEPRECIACIONES
Desde el momento en que se adquiere un bien (a excepcin de los terrenos y
algunos metales), ste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o
por el uso que se le da. La prdida de valor que
sufre un activo fsico como consecuencia de su uso
recibe el nombre de depreciacin.
Ciertamente la mayora de los activos, tienen
una vida til en un periodo determinado o finito de
tiempo, de tal forma que en el transcurso de ese
lapso se da sta prdida de valor.
Esta prdida es conocida como depreciacin y
debe reflejarse contablemente con el fin de:
Determinar el costo contable del bien a un
momento determinado de su vida til (valor en libros).
Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final
de su vida til, considerando el valor de reposicin.
De manera contable se realiza un cargo peridico a los resultados del
ejercicio fiscal por concepto de la depreciacin del bien y, en contrapartida, se
crea un fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazarlo al
concluir su vida til, aunque ciertamente en algunas empresas esta prctica
contable financiera, no necesariamente se lleva a cabo.
Los cargos peridicos que se realizan son llamados cargos por depreciacin. La
diferencia entre el valor original y la depreciacin acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros. El valor en libros de un activo no
corresponde necesariamente a su valor en el mercado.

Imaginemos en tiempos de alta inflacin, el valor de este activo puede

llegar a ser por mucho, varias veces superior su valor de mercado versus el
valor en libros o de reposicin, pues aqul refleja nicamente la parte del
costo original que est pendiente de ser cargada a resultados.

Al valor que tiene un activo al final de su vida til se le conoce como

valor de salvamento o valor de desecho y debe ser igual al valor en libros a
esa fecha.
La base de depreciacin de un activo es igual a su costo original menos
su valor calculado de salvamento y es la cantidad que debe ser cargada a
resultados en el transcurso de su vida activa.
En el caso de los activos que no pueden reemplazarse se utiliza el
concepto de agotamiento que no es ms que la prdida progresiva de valor por
la reduccin de su cantidad aprovechable como por ejemplo el caso de las
minas.
As pues podemos resumir los dos puntos importantes que son objetos
de la depreciacin:
Reflejar los resultados en la prdida de valor del activo
Crear un fondo para financiar la adquisicin de un nuevo activo al
finalizar la vida til del otro.
En la depreciacin se utilizar la siguiente notacin:
C = Costo original del activo
S = Valor de salvamento
n = Vida til en aos
B = C-S = Base de depreciacin por el ao
Dk = Cargo por depreciacin por el ao k(1<k<n)
Ak = Depreciacin acumulada al final de ao K
Vk = Valor en libros al final de ao
dk = Tasa de depreciacin por el ao

 Depreciaciones lnea recta

EL
MTODO
RECTA

DE

LNEA

Probablemente el mtodo ms sencillo para ser utilizado para calcular la

depreciacin de un activo.

Por medio de este mtodo la depreciacin se

reparte de una manera uniforme a travs de la vida til del activo. El cargo de
depreciacin peridico se obtiene simplemente dividiendo el valor depreciable
del activo entre su vida til a partir de la siguiente frmula.

B (C VS )
n

Ejemplo:
Se compra un equipo de cmputo con valor de $20,000.00 y se calcula que su
vida til ser de 6 aos. Su valor de desecho se calcula en $3,000.00 Cul es
la depreciacin anual?

$20, 000.00 $3, 000.00

$2, 833.33
6

En Excel
se puede disear una hoja de clculo:
D $
C=
S=
n=
B=

2,833.33
$
20,000.00
$
3,000.00
6
$
17,000.00

C = Costo
original del
activo
Final
1
Final
Final
Final
Final
Final

ao
ao
ao
ao
ao
ao

$
20,000.00

S = Valor de B= Base de la Valor a

salvamento Depreciacin depreciar
$
3,000.00

$
17,000.00
$
$
$
$
$

$
2,833.33
$
$
$
$
$

Valor en libros

$
14,166.67
$
$
$
$
$

Otro ejercicio, pero ahora con

nmero de aos por depreciar:

mayor

Ejemplo: Se adquiere una maquinaria para la transformacin de materiales de

recicle por la cantidad de $1950,460.90 La vida til que estima el proveedor
del bien, ronda los 10 aos. El valor de desecho se estima en el 15% del valor
original.
Cul es la depreciacin anual?
- Calcular en una tabla de depreciacin y su representacin grfica:

$1, 950, 460.90 $195, 046.10

$175, 540.58
10

La solucin
D=
C=
S=

$
$
$

1,950,450.
90
1,950,450.
90
195,045.
10

n=
B=

10
1,755,405.80

C = Costo
original del
activo
Final
1
Final
2
Final
3
Final
4
Final
5
Final
6
Final
7
Final
8
Final
9
Final
10

ao
ao
ao
ao
ao
ao
ao
ao
ao
ao

$
1,950,450.90

S = Valor de B= Base de la Valor a

salvamento
Depreciacin depreciar
$
195,045.10 $
1,755,405.8
$
1,579,865.2
$
1,404,324.6
$
1,228,784.0
$
1,053,243.4
$
877,702.90
$
702,162.32
$
526,621.74
$
351,081.16
$
175,540.58

Valor en libros

$
$
175,540.5
1,579,865.22
$
$
175,540.5
1,404,324.64
$
$
175,540.5 $
1,228,784.06
$
175,540.5
1,053,243.48
$
$
175,540.5
877,702.90
$
$
175,540.5
702,162.32
$
$
175,540.5
526,621.74
$
$
175,540.5
351,081.16
$
$
175,540.5
175,540.58
$
-$
175,540.5 0.00

 Depreciaciones porcientos fijos

MTODO DE PORCENTAJE FIJO o SALDO
DECRECIENTE Con ste mtodo se aplica un porcentaje constante
sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor
en libros disminuye cada ao que transcurre la vida del bien, los cargos por
depreciacin son elevados al principio y posteriormente se van reduciendo.
Los nuevos activos cuya vida sea de al menos 3 aos podrn depreciarse
aplicando ste mtodo, al doble de la tasa de depreciacin en lnea recta
suponiendo que su valor de desecho sea cero. Ahora bien, si fuera el caso de
que un activo pueda tener un valor de desecho significativo, entonces la
depreciacin deber suspenderse cuando su costo -disminuido por el valor de
desecho- se haya recuperado, antes de concluir su vida til.
Bajo ste mtodo la depreciacin anual ser dada por la siguiente
frmula:

VS C(1 d )n
Ejemplo 1:
Una compaa de Telecomunicaciones acaba de comprar una camioneta para
el reparto de sus mercancas en la cantidad de $75,000.00. Se calcula que su
vida til ser de 5 aos y que al final de ella su valor de desecho ser de
$10,000.00.
Determnese la tasa de depreciacin que debe aplicarse.

$10, 000.00 $75, 000.00(1 d )

$10, 000.00 / $75, 000.00 (1 d )

0.13333333 (1 d )
(0.13333333)

1/ 5

1d

0.66832506 1 d
d 1 0.66832506
d 0.331675 33.1675%

Ejemplo 2:
La Compaa Apolo adquiere una cortadora de acero por la cantidad de
$500,000.00. Se estima que la vida til ser de 15 aos y que al su valor de
desecho ser de $87,500.00
Determnese la tasa de depreciacin que debe aplicarse.

$87, 500.00 $500, 000.00(1 d )

n
15

$87, 500.00 / $500, 000.00 (1 d )

15

0.175000 (1 d )
(0.175000)

1/15

1d

0.89029897 1 d
d 1 0.89029897
d 0.10970103 10.970103%
Comparando el resultado podemos ver, que a medida que la vida til del
activo es mayor, el porcentaje de depreciacin disminuye.

 Depreciacin por dgitos

MTODO DE LA SUMA DE DGITOS MTODO
DEPRECIACIN DE LA SUMA DE DGITOS ANUALES.

DE

Es un mtodo muy sencillo por

medio del cual los cargos por
depreciacin en los primeros aos
de vida del activo o bien, son
suficientemente grandes.

La

depreciacin para cada uno de los

aos representa una fraccin del
valor depreciable. El denominador
de

la

fraccin

se

obtiene

numerando los aos de vida til y

sumndolos. Por ejemplo si la vida
estimada es de 7 aos, el denominador ser igual a 1+2+3+4+5+6+7= 28. El
numerador para el primer ao ser igual a la vida til estimada. Cada ao se
reduce el numerador en uno.
Ejemplo:
Una maquinaria cuesta $15,000.00 dls., y se estima un valor de desecho
al cabo de 7 aos por valor de $1,500.00 dls. Se pide determinar las
provisiones anuales de depreciacin utilizando el mtodo de suma de dgitos
La suma de los dgitos consiste en sumar el nmero de aos (a partir de
la estimacin de la vida til) de acuerdo al siguiente dato:

1 ao + 2 aos + 3 aos + 4 aos + 5 aos + 6 aos + 7 aos = 28, por lo

que las provisiones por depreciacin sern conforme el resultado del siguiente
procedimiento:
Considerando la notacin de la pg. 488, tenemos que
C = Costo original del activo
S = Valor de salvamento
n = Vida til en aos
B = C-S = Base de depreciacin por el ao

BCS
Valor del Activo C = $15,000.00, Valor de desecho S= $1,500.00, entonces

B $15, 000.00 $1, 500.00 $13,

500.00
La suma de los dgitos por ao fue de 28 y se refleja en el denominador de los
aos de vida por depreciar:

Suma a
Depreciar
$13,500.00

Aos de vida
por depreciar
7/28 = a su
fraccin

Depreciacin para el primer ao$3,375.00

%
Depreciacin
Saldo por
acumulado
x ao
redimir
de
depreciacin

Ao 1

7/28 = 0.2500

$3,375.00

$10,125.00

25.00%

Ao 2

6/28= 0.2143

$2,892.86

$7,232.14

46.43%

Ao 3

5/28 = 0.1786

$2,410.71

$4,821.43

64.29%

Ao 4

4/28 = 0.1429

$1,928.57

$2,892.86

78.57%

Ao 5

3/28 = 0.1071

$1,446.43

$1,446.43

89.29%

Ao 6

2/28 = 0.0714

$964.29

$482.14

96.43%

Ao 7

1/28 = 0.0357

$482.14

$0.00

100%

28/28 = 1.0000

$13,500.00 dls.

Como podemos observar en la tabla anterior en los primeros aos se logra depreciar
el activo en un 64% casi dos terceras partes, de ah que se puede inferir que la mayor
depreciacin del activo, la sufren en sus primeros aos de vida til o de uso.
Resumiendo:
El importe de la depreciacin est dado por la siguiente expresin:
1.- El procedimiento consiste en calcular inicialmente la suma de los dgitos de los
aos de vida del activo, desde el ao 1 hasta el ao n, el resultado representa la
suma de los dgitos de los aos y se da regularmente por la siguiente expresin:

SDA

a2 ........an

2.- La base de la depreciacin se da a partir de la

expresin

Dnde:

B C VS
B= Base de la depreciacin
C =Valor del Activo
VS= Valor de desecho

Observando que los aos depreciables restantes deben incluir el ao para el cual se desea el
costo de depreciacin.

Para calcular la depreciacin del primer ao tenemos:

Dk aok / SDA * B
Dnde:
Dk = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok = ltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin

Para calcular la depreciacin del segundo ao tenemos:

Dk aok 1 / SDA * B
Dnde:
Dk-1 = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok-1 = penltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin

Para calcular la depreciacin del tercer ao tenemos:

Dk aok 2 / SDA * B
Dnde:
Dk-2 = Cargo por depreciacin por el ao k (1<k<n)
Aok-2 = antepenltimo ao
SDA = sumatoria de los dgitos por aos
B = base de la depreciacin

Y as sucesivamente
Con el mismo Ejemplo:
Una maquinaria cuesta $15,000.00 dls., y se estima un valor de desecho
al cabo de 5 aos por valor de $3,000.00 dls. Se pide determinar las
provisiones anuales de depreciacin utilizando el mtodo de suma de dgitos:
1 ao + 2 aos + 3 aos + 4 aos + 5 aos = 15 (SDA), por lo que las
provisiones por depreciacin sern conforme el resultado del siguiente
procedimiento:

Para calcular la depreciacin del primer ao tenemos:

Dk aok / SDA * B

Dk 5 / 15 * $15, 000.00 $3,

000.00

Dk 0.3333333 * $12, 000.00

Dk $4, 000.00
Para calcular la depreciacin del segundo ao tenemos:

Dk aok 1 / SDA * B

Dk 4 / 15 * $15, 000.00 $3, 000.00

Dk 0.2666667 * $12, 000.00
Dk $3, 200.00
Para calcular la depreciacin del tercer ao tenemos:

Dk aok 2 / SDA * B

Dk 3 / 15 * $15, 000.00 $3, 000.00

Dk 0.2000000 * $12, 000.00
Dk $2, 400.00

Para calcular la depreciacin del cuarto ao tenemos:

Dk aok 3 / SDA * B

Dk 2 / 15 * $15, 000.00 $3, 000.00

Dk 0.1333333 * $12, 000.00
Dk $1, 600.00
Para calcular la depreciacin del quinto ao tenemos:

Dk aok 4 / SDA * B

Dk 1 / 15 * $15, 000.00 $3, 000.00

Dk 0.0666667 * $12, 000.00
Dk $800.00
En Excel
Ao

SDA 5/15

Factor de
Deprn.

Ao 1
Ao 2

5/15 = .2500
4/15 = .2143

0.3333333
0.2666667

$4,000.00
$3,200.00

$8,000.00
$4,800.00

33.33%
26.67%

33.33%

Ao 3

3/15 = .1786

0.2000000

$2,400.00

$2,400.00

20.00%

80.00%

Ao 4

2/15 = .1429

0.1333333

$1,600.00

$800.00

13.33%

93.33%

Ao 5

1/15 = .1071

0.0666667

$800.00

$0.00

6.67%

100.00%

15/15 = 1.000

Deprn. x
ao

Saldo por
redimir

$12,000.00 dls.

%
Deprn.

%
acumulado
de Deprn.
60.00%

 Depreciaciones por unidades

producidas
MTODO POR UNIDAD DE SERVICIO o UNIDADES
PRODUCIDAS
Al adquirir un activo se espera que pueda proporcionar servicio durante un
determinado periodo, o bien que produzca una cantidad determinada de kilos,
toneladas, unidades, kilmetros, entre otros. Si se conoce la vida esperada del
bien, en funcin de estos parmetros puede depreciarse de acuerdo con las
unidades de produccin o servicio que ha generado durante un periodo
determinado. Un dato de apoyo bien pudieran ser las especificaciones del
proveedor del bien.
Ejemplo:
Una compaa arrendadora de autos adquiere un automvil para su flotilla,
con un costo de $152,000.00.

La compaa calcula que la vida til del

automvil es de 60,000 Km. y que al cabo de ellos, el valor de desecho de la

unidad ser de $62,000.00.
El kilometraje recorrido por la unidad durante los primeros tres aos fue el
siguiente:
Ao

Kilmetros

24,000

22,000

14,000

En primer lugar se determina la base de depreciacin:

B C VS

Dnde:

B= Base de la depreciacin
C =Valor del Activo
VS= Valor de desecho
d= depreciacin

B $152, 000.00 $62, 000.00

B $90, 000.00
Esta base de depreciacin se distribuye entre el kilmetro til para efectos de
arrendamiento con el fin de encontrar la depreciacin por kilmetro, de ah
que tenemos ahora:

d * Km B

km

d * Km $90, 000.00

60, 000km

d * km $1.50
La depreciacin por kilmetro es de $1.50
Ao Kilmetros

Depreciacin por

Depreciacin

km. (1.50)

acumulada

24,000

$36,000.00

$36,000.00

22,000

$33,000.00

$69,000.00

14,000

$21,000.00

$90,000.00

Otro Ejemplo:
Con el mismo ejercicio anterior, solo que ahora lo haremos por horas de
servicio, de ah que, supongamos que una compaa arrendadora de autos
adquiere un automvil para su flotilla, con un costo de $152,000.00 el cual lo
utilizar durante 5 aos. La compaa calcula que el valor de rescate ser de
$28,500.00
Se desea conocer cul es el importe de la depreciacin por cada uno de los
aos de uso, considerando que en cada ao le da las siguientes horas de
servicio por turno:
ao

Das de
uso al ao

Turnos
de 8
hrs.

Primer ao

280

Segundo ao

250

Tercer ao

240

1.5

Cuarto ao

220

1.5

Quinto ao

215

Total de horas de servicio

Total hrs. de servicio

Turno 8 hrs. * 2= 16 hrs. X da * 280
das =4,480 hrs., de servicio
Turno 8 hrs. * 2= 16 hrs. X da * 250
das =4,000 hrs., de servicio
Turno 8 hrs. * 1.5= 12 hrs. X da *
240 das =2,880 hrs., de servicio
Turno 8 hrs. * 1.5= 12 hrs. X da *
220 das =2,640 hrs., de servicio
Turno 8 hrs. * 1= 8 hrs. X da * 215
das =1,720 hrs., de servicio
15,720hrs.

La base de la depreciacin es:

B $152, 000.00 $28, 500.00

B $123, 500.00

Por lo tanto, se calcula el coeficiente por hora

$152, 000.00 $28, 500

n(6aos 15, 720hrs)

$123, 500.00
Dprn
7.8562341
15, 720)
Dprn

Ahora tenemos:
Ao

Horas
de
servicio
x ao

factor

Ao cero
Primer ao
7.8562341
Segundo ao 4,480
Tercer ao $35,195.93
7.8562341
Cuarto ao 4,000
Quinto ao $66,620.87

Importe de Depreciacin
la
acumulada
depreciacin

$35,195.93
$31,424.94

Valor en
registros
contables
(libro mayor)
$152,000.00
$116,804.07
$85,379.13
$62,753.18
$42,012.72
$28,500.00

Un ejemplo con produccin en piezas o componentes de

motor:
Una maquinaria para la elaboracin de tornillos de material plstico para
tableros de vehculos es adquirida por $500,000.00 y se espera que el valor de
desecho o rescate sea del 10% al finalizar el dcimo ao. A cunto asciende
el valor de la depreciacin por ao, si la produccin estimada por ao ser de
6750,500 tornillos y se estima que cada dos aos disminuyan un .5% con
respecto a la produccin de ese ao en la fabricacin de piezas de tornillos.

C VS
FD
Nprod ' n
Dnde:

FD= Factor para la depreciacin

C = Valor del Activo o bien
VS= Valor de desecho o valor de rescate

Sustituyendo los valores

$500, 000.00 $50,

000.00
66661,
300

FD

FD 0.006750543
Factor para todos los aos 0.006750543
Fin de
ao

Piezas
producida

Decremento x
ao 5%

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

6750,000
6750,000
6716,250
6716,250
6682,669
6682,669
6649,256
6649,256
6616,010
6616,010
66828,370

0
33,750
0
33,581
0
33,413
0
33,246
0
33,080
167,070

Produccin
Deprn.
0.006750543
neta
anual
estimada
6750,000
45,566
6716,250
45,338
6716,250
45,338
6682,669
45,112
6682,669
45,112
6649,256
44,886
6649,256
44,886
6616,010
44,662
6616,010
44,662
6582,930
44,438
66661,300 $450,000

Deprn
acum.

Valor
en
$500,000
libros

45,566
90,904
136,243
181,354
226,466
271,352
316,238
360,900
405,562
$450,000

$454,434
$409,096
$363,757
$318,646
$273,534
$228,648
$183,762
$139,100
$94,438
50,000

Ejercicio:
Don Jorge Zamudio adquiere para su empresa un torno para la elaboracin
de piezas de precisin para la reparacin de engranes en $350,000.00 y la
garanta ofrecida por el proveedor es de cinco aos de vida del activo.
Suponiendo que la inflacin anual es del orden del 4.5% y si la depreciacin
estimada del primer ao es por $65,450.00 la pregunta es Cul es el valor de
rescate?
Datos:

C= $350,000.00
S= ?
d1=$65,450.00
Inflacin: 4.5% anual

n= 5

aos de vida til del activo.

La suma de los dgitos es:
SDA= 1+2+3+4+5=15
C = Costo original del activo
S = Valor de salvamento
n = Vida til en aos
B = C-S = Base de depreciacin por el ao
SDA= Suma de los dgitos por ao

Si x es la base de la depreciacin, entonces para el primer ao tendremos de

depreciacin el resultante de:
n

( x) $65,

450.00
SDA

$65, 450.00(15)
5

$196, 350.00

El valor de salvamento al finalizar la vida til de 5 aos del activo, es por la

cantidad de $196,350.00.
Con la inflacin del 4.5% anual, el valor del equipo al concluir el primer ao
es =
d1=$350,000.00 (1.045) = $365,750.00
El valor del Activo considerando la inflacin menos el importe de la 1.
Depreciacin es
d1= $365,750.00 $65,450.00 = $300,300.00
El valor de Salvamento del Activo es igual al ltimo valor del activo
considerando la inflacin menos la ltima depreciacin anual, de ah que
tenemos
VSA = $228,119.96 - $13,090.00 = $215,029.96
La tabla quedara:
Fin
de
ao
0
1
2
3
4
5
n

Valor sin
inflacin

$350,000.00
$300,300.00
$261,453.50
$233,948.91
$218,296.61

inflacin
Valor del
Depreciacin Depreciacin
4.5%
Activo
anual
acumulada
(1+i)
considerando
la inflacin
1.045
1.045
1.045
1.045
1.045

$365,750.00
$313,813.50
$273,218.91
$244,476.61
$228,119.96

$65,450.00
$52,360.00
$39,270.00
$26,180.00
$13,090.00
$196,350.00

$65,450.00
$117,810.00
$157,080.00
$183,260.00
$196,350.00

Valor en
libros

$350,000.00
$300,300.00
$261,453.50
$233,948.91
$218,296.61
$215,029.96

 Determinacin del mejor mtodo

DETERMINACIN
MTODO

DEL

MEJOR

El objetivo de todos los mtodos de depreciacin concierne a la recuperacin

paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el
grado de recuperacin. Este aspecto es muy importante dado que el valor de
una suma de dinero depende no slo de la cantidad monetaria sino tambin de
cunto se haya de recibir. Otra consideracin se refiere a la maximizacin de
las utilidades netas despus de impuestos en la compaa.
Una ventaja del mtodo de lnea recta es lo sencillo de aplicar.

Existen

ocasiones en que el mtodo de depreciacin en lnea recta no slo nos

proporciona sencillez, sino que tambin nos brinda ventajas financieras. Los
impuestos a cargo de las personas fsicas depende de qu grupo o escalafn de
impuestos se encuentra uno.

Cuando se trata de nuevos negocios, los

propietarios podrn encontrarse en niveles de impuesto bajos.

Cargos

elevados de depreciacin en esos momentos podran ser menos deseables que

cargos futuros cuando se espera que los propietarios se encuentren dentro de
los niveles o categoras de impuestos ms elevados.
Los mtodos de depreciacin de doble saldos decrecientes y la suma de aos
permiten que exista una rpida recuperacin de gran parte del dinero invertido
en el activo. Puesto que los cargos por depreciacin reducen las utilidades que
se reportan para fines fiscales, una depreciacin elevada durante los primeros
aos podr implicar ahorros en impuestos sobre la renta durante esos aos.

EN
RESUMEN
Sin lugar a dudas, cualquier persona en algn momento de su vida, se ver
en la situacin de amortizar una deuda, como por ejemplo en la compra de
una casa o de un automvil, probablemente algunas personas se vern en la
necesidad de amortizar gastos en algn momento, en los casos en que aplique,
por ello la importancia de conocer

su finalidad, cmo es que se

calculan, cmo se elaboran las tablas de amortizacin, para tener un panorama

real de lo que se est pagando en ese momento, ya que lamentablemente por
lo general se desconoce al cien por ciento, el cmo se calcularon los
intereses, o los pagos, y por el lado de las depreciaciones, consideramos que
si bien son aplicadas ms a organizaciones o empresas, que a personas fsicas,
es de igual manera relevante el conocimiento acerca de los mtodos que
se pueden utilizar, ya que en el mbito laboral, que es en dnde se pudiera
tener ms contacto con las depreciaciones, se utiliza comnmente.