Contabilidade Basica

APRENDA UMA PROFISSO
CURSO A DISTNCIA
CONTABILIDADE
BSICA
Ficha tcnica
Governador do Distrito Federal
RODRIGO ROLLEMBERG
Secretrio de Estado do Trabalho,
Desenvolvimento Social, Mulheres, Igualdade
Racial e Direitos Humanos do Distrito Federal
JOE CARLO VIANA VALLE
Secretrio Adjunto do Trabalho
THIAGO JARJOUR
Subsecretrio de Atendimento ao Trabalhador
e Empregador
ANTNIO VIEIRA PAIVA
Coordenador de Qualificao Profissional
GERSON VICENTE DE PAULA JUNIOR
Equipe Tcnica da Coordenao de
Qualificao Profissional
TALITA ALENCAR DE ALMEIDA DA SILVA
Assessora
ALISSON ANANIAS LOPES Diretor de
Planejamento e Estratgias de Qualificao.
ALBERTINA SOLINO EVELIN Gerncia de

Planejamento.
LUDYMILLA CORDEIRO NUNES Gerncia de
Estratgia de Qualificao.
DBORA JEANE DE OLIVEIRA BATISTA
Diretora de Gesto de Programas e Projetos
de Qualificao.
VINCIUS RODRIGUES BIJOS Gerente
de Gesto de Programas e Projetos de
Qualificao.
CARLA NUNES SOUSA DE LIMA Gerente de
Capacitao para o Empreendedor.
Programa Qualifica Mais Braslia
um Programa de Qualificao social e
profissional que se destina a promover aes
de qualificao aos trabalhadores e/ou
empreendedores do Distrito Federal, visando
potencializar as competncias e habilidades
deste pblico para atender as exigncias
apresentadas pelo mundo do trabalho.
Desenvolvimento: Avante Brasil Informtica e
Treinamento Ltda.
Sumrio
MDULO 1........................................................................................................... 6
Aula 1 - A contabilidade e sua funo de controle da empresa................................. 6
1.1 Introduo.................................................................................................. 6
1.2 Conceitos de Contabilidade.................................................................... 10
1.3 Funes da contabilidade....................................................................... 10
1.4 Finalidades da contabilidade.................................................................. 10
1.5 A Contabilidade Aplicada........................................................................ 11
1.6 Contabilidade Pblica.............................................................................. 13
1.7 Contabilidade Privada.............................................................................. 13
1.8 Contabilidade Civil................................................................................... 13
1.9 Contabilidade Comercial......................................................................... 14
1.10 reas de atuao em geral.................................................................... 14
1.11 reas de atuao especfica................................................................. 15
1.12 Usurios da contabilidade.................................................................... 15
1.13 Princpios Contbeis.............................................................................. 17
1.13.1 Princpio do Custo como Base de Valor...................................... 17
1.13.2 Princpio do denominador comum monetrio............................ 18
1.13.3 Princpio da Competncia............................................................ 18
Aula 2 - Estrutura do balano e do balancete........................................................... 20
2.1 O Patrimnio - Noes de coisas/bens/riqueza................................... 20
2.2 Bens, direitos e obrigaes..................................................................... 20
2.3 Ativo.......................................................................................................... 20
2.4 Passivo..................................................................................................... 22
2.5 Patrimnio Lquido.................................................................................. 23
2.6 O balancete.............................................................................................. 23
2.7 Abordagem Conceitual do Patrimnio.................................................... 24
Aula 3 - Representao grfica do patrimnio......................................................... 25

3.1 A Representao Algbrica Do Patrimnio Equao Fundamental...... 25
3.2 Mtodo de Escriturao.......................................................................... 25
3.3 Processos de Escriturao...................................................................... 26
3.4 Livros de Escriturao............................................................................. 26
MDULO 2......................................................................................................... 28
Aula 4 - Noes de ativo e passivo com suas contas.............................................. 28
4.1 Estruturao e classificao de grupos do ativo................................... 28
4.1.1 Ativo circulante............................................................................... 29
4.1.2 Ativo no circulante........................................................................ 29
4.2 Estruturao e classificao de grupos do passivo.............................. 30
4.2.1 Passivo circulante........................................................................... 30
4.2.2 Passivo no circulante.................................................................... 30
Aula 5 Particularidades do patrimnio lquido.......................................................... 32
5.1 O patrimnio lquido................................................................................ 32
5.2 Variaes do Patrimnio Lquido............................................................ 32
Aula 6 - Regime de Caixa e Regime de Competncia............................................... 34
6.1 Regime de Caixa...................................................................................... 35
6.2 Regime de Competncia.......................................................................... 35
MDULO 3......................................................................................................... 36
Aula 7 - Receitas e Despesas DRE......................................................................... 36
7.1 As contas.................................................................................................. 36
Aula 8 - Livros Contbeis Livro Dirio e Livro Razo............................................ 41
8.1 Livros fiscais............................................................................................ 41
8.2 Livros contbeis....................................................................................... 41
8.2.1 Livro Dirio...................................................................................... 43
8.2.2 Livro Razo...................................................................................... 43
8.2.3 Origem Da Despesa........................................................................ 46
Aula 9 - Noes de lanamentos: dbito, crdito e razonete .................................. 49

9.1 Lanamentos a dbito e a crdito........................................................... 49
9.2 Classificao das contas........................................................................ 50
9.3 O Plano de Contas................................................................................... 50
9.4 Atos e Fatos Administrativos.................................................................. 52
9.5 Escriturao conceitos........................................................................ 57
9.6 Tcnicas de correo dos erros de escriturao................................... 59
MDULO 4......................................................................................................... 62
Aula 10 - anlise horizontal do balano.................................................................... 62
10.1 ndices de Estrutura de Capital............................................................. 62
10.2 Grau de Endividamento......................................................................... 64
10.2.1 Composio do Endividamento Frmula............................ 65
10.3 Anlise vertical do balano................................................................... 66
10.4 ndices de Rentabilidade....................................................................... 67
10.5 ndices de liquidez................................................................................. 69
CONTABILIDADE BSICA
MDULO 1
Aula 1 - A contabilidade e sua funo de controle da

empresa
1.1 Introduo
As doutrinas contbeis foram introduzidas por diversas escolas de poca, as quais
criaram os seguintes conceitos de Contabilidade:
CONTABILIDADE BSICA
Contista: define a contabilidade como a cincia das contas;

Aziendalista: v a cincia como auxiliar da administrao da entidade;
Controlista: limita a contabilidade em funo do controle das entidades;
Personalista: enfatiza a relao jurdica entre as pessoas, sendo estas o
objetivo da contabilidade;
Patrimonialista: a contabilidade a cincia que estuda o patrimnio
empresarial;
Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente cientfica que se voltou
na direo de classificar e reconhecer especialmente as relaes lgicas
que determinam a essncia do fenmeno patrimonial. Focou as dimenses
ocorridas e, com nfase no por que ocorrem os fatos?, ou seja, qual a
verdadeira influncia dos fatores que produzem a transformao da riqueza?,
ou quais os fatores nos ambientes interno e externo que envolvem os meios
patrimoniais?.
A Contabilidade est a servio da Administrao Pblica ou Empresarial. Assim,

de capital importncia esclarecer que a Administrao possui seis funes bsicas:
Planejamento, Oramento, Direo, Comando, Coordenao e Controle, vulgarmente
memorizado como POC3. Nesse mundo administrativo, a Contabilidade se insere
na funo Controle.
Assim: CONTABILIDADE uma cincia que registra os fatos contbeis,

classifica-os, organiza-os, demonstra-os ao administrador e aos demais
clientes, e FATO CONTBIL o ato administrativo dentro da entidade que pode
ser descrito e expresso em valor monetrio, isto , registrado na unidade de
moeda nacional.
CONTABILIDADE BSICA
A Contabilidade no Brasil
At 1940 a contabilidade enfrentava um mercado incipiente com economia
agrria predominante. A profisso do contador ainda era muito desorganizada
com o predomnio do guarda-livros;
Decreto Lei n 2.627 de 1940 - elaborado sob influncia da escola italiana;
Nos anos 40, havia predominncia das sociedades formadas por familiares;
Havia uma viso escritural: registro, controle e atendimento ao fisco.
Necessidades de Mudanas
Evoluo da economia: abertura do capital das empresas e influncias de
firmas de auditoria;
Ampliao da quantidade e maior confiabilidade nas informaes e imerso
na globalizao.
Mudanas Significativas
Contabilidade vista como sistema de informaes;
Aprimoramento das Demonstraes Contbeis;
Introduo da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, mostrando
de forma clara o lucro ou prejuzo do exerccio;
Introduo da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR),
mostrando a eficincia da administrao;
Obrigatoriedade
das Notas Explicativas para fornecer
informaes
complementares;
Escriturao e registros desvinculados da legislao fiscal, trazendo certa
independncia contabilidade e sendo mais til Administrao;
Contabilidade elaborada para a entidade;
Valorizao do profissional;
CONTABILIDADE BSICA
Novas funes e reas de atuao: gerencial, custos, auditoria, analista

financeiro, perito contbil, consultoria, tributarista, controller;
Classificao das contas no Balano;
Horizonte temporal: distino do curto e longo prazo;
Definio do Exerccio Social.
Abordagens utilizadas para o estudo da Teoria Contbil

O estudo da contabilidade a partir de qualquer das abordagens igualmente vlido,
desde que propicie o desenvolvimento da cincia contbil.
Abordagem tica: coloca em evidncia a questo da tica, na qual a informao
deveria ter alto grau de fidedignidade e o profissional deve ser imparcial a
qualquer interesse.
Abordagem da Teoria do Comportamento: est ligada sociologia e
psicologia do comportamento e enfatiza que a informao deve ser divulgada
de acordo com sua utilidade a cada usurio.
Abordagem Macroeconmica: mostra a afinidade da contabilidade com a
economia, de acordo com estas informaes deve considerar as polticas
econmicas adotadas.
Abordagem Sociolgica: enfoca que a contabilidade deve divulgar as relaes
entre a entidade e a sociedade, fornecendo informaes qualitativas que
demonstrem o favorecimento do bem-estar social.
Abordagem da Teoria da Comunicao: mostra a importncia da contabilidade
externar seus resultados, de forma clara e objetiva.
Abordagem Pragmtica: enfoca a praticidade, a utilidade e a relao custo x
benefcio da informao.
CONTABILIDADE BSICA
1.2 Conceitos de Contabilidade

A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando
represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para
sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a
tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a
empresa.
a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas
variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica.
(Hilrio Franco)
1.3 Funes da contabilidade

As principais funes da contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar
e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica
ou social que a empresa exerce no contexto econmico.
Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
Organizar: um sistema de controle adequado empresa;
Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente, por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao
dos resultados obtidos pela empresa;
Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os
pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e
alertando para eventuais problemas.
1.4 Finalidades da contabilidade

Desde seus primrdios, a finalidade bsica da contabilidade tem sido o
acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel
de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo
e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos.
10
CONTABILIDADE BSICA
A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados, bem

como a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar
e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam
sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados,
convenientemente classificados, a contabilidade procura apresentar de forma
ordenada o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados e,
atravs de relatrios, produzir as informaes que se fizerem necessrias para o
atendimento das diferentes necessidades.
As finalidades fundamentais da contabilidade referem-se orientao

da administrao das empresas no exerccio de suas funes. Portanto,
a contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade
socioeconmica.
Controle: a administrao, atravs das informaes contbeis via relatrios,
pode certificar-se, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em
conformidade com os planos e polticas determinados;
Planejamento: no que refere-se ao estabelecimento de padres, a informao
contbil de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo
de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado para o futuro. neste passo
que aparece o relacionamento da contabilidade com os planos oramentrios.
1.5 A Contabilidade Aplicada

A contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra
aplicaes em todas estas, independente do tipo, ramo de atividade, segmento
econmico ou localizao geogrfica. Assim, a identificao do campo de aplicao
da contabilidade tambm pode ser analisada atravs da definio do patrimnio,
como o conjunto de bens, direitos e obrigaes relacionadas a uma pessoa fsica
ou jurdica, de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos.
11
CONTABILIDADE BSICA
A ideia de que a contabilidade do setor pblico diferente do setor privado, ou

ainda que a contabilidade de uma entidade filantrpica diferente da entidade
privada, no correta, pois cada entidade, dentro do seu ramo de atividade e das
suas peculiaridades apresenta especificidades prprias, s encontradas naquele
segmento, ou seja, em uma entidade filantrpica a contabilidade ser exercida
observando toda a legislao que envolve este tipo de entidade.
Se compararmos a contabilidade pblica com a contabilidade privada,

observaremos que enquanto a pblica no tem objetivo de apurar resultados
(lucros), a privada tem. O conjunto de bens da rea pblica recebe um
tratamento contbil especfico, enquanto na rea privada esses mesmos bens
recebem outro tratamento. Note que enquanto no setor pblico os bens no
so depreciados e corrigidos monetariamente, no setor privado estes bens tm
objetivos de gerar resultados, ou seja, so realizados atravs da depreciao e
so corrigidos monetariamente para manter o seu valor atualizado.
Muitos outros exemplos poderiam ser expostos para demonstrar que a contabilidade
igual em qualquer entidade, tendo como diferena entre elas as especificidades
de cada entidade. Assim, conclumos que independentemente do tipo de atividade,
do setor, da entidade, a contabilidade tem a mesma finalidade, o mesmo objetivo e
utiliza-se das mesmas tcnicas e mtodos para registrar e controlar os patrimnios
das entidades.
A entidade econmico-administrativa o patrimnio de propriedade pblica ou
privada, que tem como elementos indispensveis: o trabalho, a administrao e o
patrimnio, e tem finalidades: sociais, econmicas e socioeconmicas:
Sociais: que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Ex: associaes
beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas;
Econmicas: so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo
aumentar seu patrimnio, obtendo lucro. Ex: empresas mercantis;
12
CONTABILIDADE BSICA
Socioeconmicas: que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do

patrimnio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Ex: instituto de
aposentadorias e penses e fundaes.
A contabilidade pode ser estudada em duas grandes ramificaes: a pblica e a
privada.
1.6 Contabilidade Pblica

Ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito
pblico e da representao grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas
distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos,
ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em federal, estadual, municipal
e autrquicas.
1.7 Contabilidade Privada

Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito
privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus
patrimnios, dividindo-se em civil e comercial.
1.8 Contabilidade Civil

exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro, mas, sim, o
instituto da sobrevivncia ou bem-estar social. Divide-se em:
Contabilidade Domstica: exercida pelas pessoas fsicas em geral,
individualmente ou em grupo;
Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como objetivo final o
bem- estar social da comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade,
sindicatos, igrejas, etc.
13
CONTABILIDADE BSICA
1.9 Contabilidade Comercial

exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro.
Divide-se em:
Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e venda
direta de mercadorias. Ex: supermercados, sapataria e aougues;
Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que tm como objetivo social
a produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento ou
da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de
riquezas. Ex: Indstria de mveis, pecuria, agricultura;
Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm como objetivo social
a prestao de servios. Ex: Estabelecimento de ensino, telecomunicaes e
clnicas mdicas.
1.10 reas de atuao em geral

Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual
depende todo o planejamento tributrio da entidade;
Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui
sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos
que so aprovados oficialmente, devendo a contabilidade pblica registrar as
transaes em funo deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos
mesmos.
A Lei n 4.320/64, constituindo-se na carta magna da legislao financeira do Pas,
estabelece normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos
pblicos:
Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na
entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio;
Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar
informaes aos usurios externos;
14
CONTABILIDADE BSICA
Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e

obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes
contbeis deles decorrentes;
Percia contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre
organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos.
1.11 reas de atuao especfica

Anlise econmica e financeira de projetos: elabora anlises, atravs dos relatrios
contbeis, que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade;
Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente,
avaliando os possveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de
vida local;
Atuarial: especializada na contabilidade de empresas de previdncia privada e em
fundos de penso;
Social: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua
contribuio na agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais;
Agrobusiness: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento in-loco
dos produtos naturais.
1.12 Usurios da contabilidade

Os usurios so as pessoas que se utilizam da contabilidade, que se interessam
pela situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas.
Podem ser divididos em: usurios internos e usurios externos.
Usurios internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a
empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como:
Gerentes: para a tomada de decises;
Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias;
Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais;
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CONTABILIDADE BSICA
Fornecedores: para administrar melhor suas vendas e prazos de recebimento

de pagamentos;
Investidores: para analisar o risco de investir no capital.
O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a

alta administrao, que pela proximidade da contabilidade, pode solicitar a
elaborao de relatrios especficos para auxiliar na gesto do negcio. Os
relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao,
podem ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana,
quinzena, ms etc.), de acordo com as necessidades administrativas.
Usurios externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade
de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das
demonstraes pela entidade, tais como:
Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a
concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital
emprestado;
Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder
atuar no mercado;
Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas
para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela
de tributao;
Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder
continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a
garantia de recebimento futuro;
Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de
que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.
16
CONTABILIDADE BSICA
1.13 Princpios Contbeis

Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto
de conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados
como elementos disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da
contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao
de demonstrativos, mas que permitissem aos demais usurios fixar padres de
comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados
na elaborao dessas demonstraes.
Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da contabilidade, os

princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da evoluo da
tcnica contbil em funo de novos fatos socioeconmicos, modificaes
na legislao, novos pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje
aceito, poder ser modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida
empresarial.
Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da contabilidade, so: o princpio do
custo como base de valor, o princpio da realizao da receita e confrontao da
despesa, o princpio do denominador comum monetrio e o princpio da competncia.
1.13.1 Princpio do Custo como Base de Valor

A aplicao deste princpio importante para a contabilidade na medida em que
ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens,
estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de
sua aquisio. Ex: Uma entidade adquiriu um imvel que devido ao seu estado de
conservao, o mercado o avalia em R$500,00. Considerando que a entidade tenha
feito uma excelente negociao, ela pagou por este imvel R# 400,00. Analisando o
fato, observa-se que a entidade estaria ganhando na aquisio do imvel R$100,00,
uma vez que ele vale R$500,00 e ela s utilizou R$400,00 na compra. O princpio
do custo como base de valor, ir resolver a questo ao estabelecer que o imvel
17
CONTABILIDADE BSICA
seja registrado pelo valor de R$400,00 que representa quanto saiu do patrimnio
para a aquisio do mesmo. A diferena de R$100,00 representa um valor subjetivo
que no realizado, apenas uma expectativa para uma venda futura que, se caso
ocorra, a contabilidade ir registrar o valor que entrar no patrimnio, apurando o
resultado correto e os lucros ou ganhos realizados.
1.13.2 Princpio do denominador comum monetrio

Ele estabelece que a contabilidade seja processada em uma nica moeda, oferecendo
maior consistncia aos registros e maior confiabilidade s informaes constantes
nos relatrios contbeis.
Considerando que as entidades realizam transaes com base em outras moedas,
esse princpio torna-se muito importante por estabelecer que as transaes sejam
convertidas em moeda nacional no momento do registro contbil, evitando a
impossibilidade de se comparar os diversos fenmenos patrimoniais e de reuni-los
em um s balano demonstrativo, pois no se podem somar ou comparar coisas
heterogneas. Ex: registro no valor da moeda nacional de equipamentos importados,
pagos em dlar.
1.13.3 Princpio da Competncia

Estabelece que as receitas e as despesas devem ser atribudas aos perodos de
sua ocorrncia, independentemente de recebimento e pagamento. Ex.: folha de
pagamento de funcionrios no ms de dezembro, que ser registrada como despesa
de dezembro, mesmo que na prtica o pagamento s seja efetuado no incio do ms
de janeiro.
]1.13.4 Convenes Contbeis

As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada
que deve ser observada no exerccio profissional da contabilidade. So: conveno
da objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo.
18
CONTABILIDADE BSICA
Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a

contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou
expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha a influenciar no seu
trabalho e os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos
que comprovem a ocorrncia do fato administrativo;
Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e
adequada e o profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao
que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade;
Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o
contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise
pelos diversos usurios. Obs: Quando houver necessidade de adoo de outro
critrio ou mtodo de avaliao, o profissional deve informar a modificao e
apresentar os reflexos que a mudana poder causar se no for observada pelo
usurio;
Conveno do Conservadorismo: estabelece que o profissional da contabilidade
deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero
apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios.
Assim, prefervel ter expectativa de prejuzo e, no futuro, a entidade apresentar
resultados positivos. Se houver duas opes igualmente vlidas, deve-se optar
sempre por aquela que acusa um menor valor para os ativos, enquanto para as
receitas aquela que acusa um maior valor para os passivos e para as despesas.
19
CONTABILIDADE BSICA
Aula 2 - Estrutura do balano e do balancete

2.1 O Patrimnio - Noes de coisas/bens/riqueza
Dadas as afinidades entre os termos que compem o patrimnio, interessante
conceitu-los, para que se possa fazer perfeita distino entre eles:
- Coisa: o que simplesmente existe na natureza, independente da vontade e
interveno humana. Ex. as florestas, o mar, a terra.
- Bem: toda coisa suscetvel de avaliao em dinheiro e que satisfaz uma
necessidade humana.
- Riqueza: tudo o que til (tem valor econmico e de troca), limitado (existe
em quantidade relativamente pequena), material (se fosse incorpreo no
poderia ser aproprivel e nem permutvel), sendo aproprivel a qualidade do
que pode ser propriedade de algum.
2.2 Bens, direitos e obrigaes

O patrimnio constitui-se de uma parte com valores positivos, denominada ativo, e
de uma parte com valores negativos, denominada passivo. O ativo formado pelos
bens e direitos e o passivo pelas obrigaes. O excesso do ativo sobre o passivo o
capital, conhecido como patrimnio lquido que aparece no passivo, para completar
a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, resultando na equao patrimonial.
2.3 Ativo
Representa a parte dos valores positivos do patrimnio, tudo aquilo que a entidade
possui ou que ela tem a receber de terceiros. Abrange o conjunto de bens e direitos
da entidade. Os elementos que compem o ativo so revestidos de algumas
caractersticas especiais, tais como: devem apresentar a potencialidade de gerar
benefcios econmicos para a entidade, devem ser um recurso econmico, devem
ser de propriedade ou estar na posse de alguma entidade contbil e devem ser
mensurveis monetariamente.
20
CONTABILIDADE BSICA
Assim, todo o elemento ativo que no seja mais til entidade e, portanto, tenha
perdido sua capacidade de gerar fluxo de caixa, no deve ser classificado como
um elemento ativo. Existem entidades que apresentam de 10 a 15% do seu ativo
totalmente obsoleto, no tendo nenhuma utilidade, devendo ser excludo do
patrimnio.
- Bem: qualquer coisa que satisfaz a necessidade humana e que pode ser
avaliado economicamente.
Os bens so divididos em: tangveis, que representam os bens materiais (tm
forma fsica e so palpveis), e intangveis, que tm como principal caracterstica
a inexistncia como coisa e seu valor vinculado a um bem tangvel ou a uma
determinada situao da empresa (so incorpreos e no palpveis).
Ex: bens tangveis: destinados instalao (prdios, terrenos, mveis e

utenslios), destinados a produo (mquinas, equipamentos, instrumentos e
acessrios), destinados a transformao (matria-prima, material secundrio
e material para embalagem), destinados ao consumo (material de escritrio,
material de limpeza e selos postais), destinados circulao (dinheiro, dinheiro
em bancos e aplicaes financeiras) e destinados venda (mercadorias e
produtos comprados para revenda).
Ex: bens intangveis: marcas de comrcio e patentes de inveno.
21
CONTABILIDADE BSICA
O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em: mveis - que so os que podem
ser movidos por si prprios ou por outras pessoas, tais como: animais, mquinas,
equipamentos, estoques de mercadoria, entre outros, e bens imveis - que so os
vinculados ao solo e que no podem ser retirados sem destruio ou danos, tais
como: edifcios, rvores, entre outros.
Direito: ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio em troca do
pagamento no imediato, originando um direito correspondente. Portanto representa
os bens da empresa que esto em mos de terceiros, como os crditos a receber
de terceiros.
2.4 Passivo
Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com
terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data
de vencimento e beneficirio certo e conhecido. Todas as contas do passivo
representam os valores negativos do patrimnio. Neste grupo, est includo por
fora de lei o capital prprio, apesar de no ser uma obrigao do patrimnio.
A classificao do capital prprio no grupo do passivo uma mera questo para
atender necessidade da Contabilidade para garantir a igualdade entre os dois
grupos (ativo e passivo).
O passivo abrange ento o capital de terceiros (obrigaes) e o capital prprio e
suas variaes.
Obrigaes: constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum

bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro de
pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.
22
CONTABILIDADE BSICA
2.5 Patrimnio Lquido

Quando a entidade nasce, os scios fundadores colocam dinheiro no empreendimento
a fim de funcionar e assim produzir algo. Depois, vende-se o produto ou servio e
obtm-se Receita. Se as Receitas forem superiores s despesas, tem-se Lucro, que
o objetivo de montar uma entidade.
O dinheiro entregue pelo scio deve ser registrado na empresa/rgo, pois

um fato contbil. O registro ocorre reconhecendo que a entidade est se
comprometendo a devolver esse Capital + lucros, no futuro. Eis o segredo: O
Capital ser registrado como Passivo para a entidade, pois ela fica na obrigao
de pagar, no futuro, aos seus scios.
No balano da entidade, h um lado com contas do Passivo. Ali se encontra um
grupo de contas chamado: Patrimnio Lquido. Nesse grupo registram-se as contas:
Capital Social, Reservas e Lucro.
2.6 O balancete
uma pea essencial na Administrao empresarial, mas elaborado pelo setor
de contabilidade. O balancete um registro peridico, geralmente mensal, onde
constam os saldos das contas da entidade, conforme seu Plano de Contas. Seria
como um extrato bancrio da pessoa fsica, pois mostra a situao momentnea da
pessoa, mas no espelha a real grandeza de sua riqueza.
O balancete opcional, mas, quando adotado, d um suporte de informao
importante, alm de possibilitar que aadministrao trabalhe com eficincia. Para
se chegar eficcia contbil, necessrio implantar tambm o controle via Fluxo de
Caixa, que espelha a boa ou m administrao do perodo e antev futuras receitas
e despesas.
23
CONTABILIDADE BSICA
2.7 Abordagem Conceitual do Patrimnio

o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa fsica ou
jurdica, com finalidade definida e mensurvel economicamente. Tem-se do lado
esquerdo o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa, e o
lado direito inclui as obrigaes a serem pagas por essa pessoa ou essa empresa.
Patrimnio de Pessoa Fsica ou Jurdica
Bens
Obrigaes (a serem pagas)
Direitos (a receber)
Abordagem quantitativa e qualitativa:

O patrimnio de uma entidade pode ser visto e analisado sob os seguintes aspectos:
Qualitativo ou Especfico: estuda a terminologia tpica de cada um dos elementos
que compem o patrimnio, tais como: bens numerrios (caixa e bancos), bens de
venda (mercadorias, produtos acabados e matria-prima), bens de renda (veculos
para alugar e imveis para alugar) e bens de uso (mquinas e equipamentos,
materiais teis e ferramentas). Ex: caixa, capital social etc.
Quantitativo: os componentes patrimoniais devem ser expressos em valores
monetrios da moeda nacional.
Ex: caixa.................................R$1.000,00
capital social ....................... .R$50.000,00
24
CONTABILIDADE BSICA
Aula 3 - Representao grfica do patrimnio

O grfico do patrimnio representado pelo Balano Patrimonial, no qual do lado
esquerdo encontram-se os valores ativos e do lado direito os valores passivos,
como a ANLISE VERTICAL abaixo:
3.1 A Representao Algbrica Do Patrimnio Equao Fundamental

Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com terceiros e capital
prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida:
Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por
passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podemos afirmar que:
P.L. = A - P
Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus direitos
e pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o
capital prprio, que denominado pela contabilidade de patrimnio lquido.
3.2 Mtodo de Escriturao

O mtodo de escriturao um conjunto de regras e informaes a serem observadas
na rea de contabilidade. A escriturao foi moldada ao longo do tempo, a fim de
registrar os fatos contbeis. Em 1494, em Veneza, atravs da publicao da obra
Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado Particular de Conta e
Escriturao), o frei e matemtico Luca Paccioli, divulgou o mtodo das Partidas
Dobradas. Esse mtodo se mostrou o mais adequado, produzindo informaes
teis e capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o
patrimnio, tornando-se um marco na evoluo contbil. O mtodo das Partidas
Dobradas define que: para todo dbito em uma conta, existe um crdito.... Desta
forma, a soma dos dbitos ser igual a soma dos crditos e a soma dos saldos
devedores ser igual a soma dos saldos credores.
25
CONTABILIDADE BSICA
3.3 Processos de Escriturao

No processo eletrnico, os lanamentos so introduzidos por digitao e
processados por programa de computador, que poder a qualquer tempo fornecer
informaes contbeis, tais como: o saldo e a movimentao das contas, clculo de
impostos e de encargos sociais, folhas de pagamentos, balancetes de verificao,
demonstrativos contbeis, entre outros.
Atualmente, as empresas, principalmente as de mdio e de grande portes, usam

softwares prprios para a contabilidade. Para registrar centenas ou milhares
de operaes por dia, devemos contar com recursos humanos / quadro de
pessoal especializado.
3.4 Livros de Escriturao

Para registrar os fatos contbeis ocorridos no patrimnio e atender as obrigaes
das legislaes: comercial, tributria, trabalhista e/ou previdenciria, as empresas,
seja qual for sua natureza jurdica, utilizam diversos livros de escriturao que
podem ser classificados em:
Obrigatrios: exigidos por lei. Ex: Dirio, todos os livros fiscais exigidos pela
legislao federal, estadual e municipal, os livros exigidos pela Lei n 6.404/76 das
Sociedades Annimas.
Facultativos: criados para prestar maior clareza e controle dos registros contbeis.
Ex: Razo, Caixa, Bancos, Fornecedores, Controle de Estoques.
Podemos classificar sob a tica da utilizao:
Principais: registram todos os fatos ocorridos, constituindose no centro de
informao. Ex: Dirio e Razo.
26
CONTABILIDADE BSICA
Auxiliares: servem para desdobrar os registros constantes nos livros principais. Ex:
Caixa, Conta Corrente, Livro de Duplicatas.
Ainda possvel organizar pela natureza inerente aos fatos:
Cronolgicos: registram as datas de ocorrncias dos fatos em ordem rigorosa.
Ex: Dirio, Caixa.
Sistemticos: registram os fatos separadamente por espcie, ou seja, por conta. Ex:
Razo, Conta Corrente.
27
CONTABILIDADE BSICA
MDULO 2
Aula 4 - Noes de ativo e passivo com suas contas

4.1 Estruturao e classificao de grupos do ativo
A Lei n 6.404, de 15.12.76 regulamentava as sociedades por aes (S.A.), mas
foi alterada pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, convertendo e adotando a
redao dada pela Medida Provisria n 449, de 3 de dezembro de 2008.
As contas do Ativo devem ser dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez
(capacidade de pagamento), enquanto as contas do Passivo devem ser registradas
de acordo com o prazo das exigibilidades. Para cumprir essa norma, apresentamos
o Balano Patrimonial que um instrumento contbil que indica em um determinado
momento a situao financeira, econmica e patrimonial de uma entidade e no qual
as contas so classificadas nos seguintes grupos:
28
CONTABILIDADE BSICA
4.1.1 Ativo circulante

composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no prximo
exerccio social, geralmente pelo prazo de at 12 (doze) meses, sendo realizveis/
convertidos a curto prazo. So subgrupos: disponvel, estoques e despesas
antecipadas.
Disponvel: composto pelos recursos em espcie disponveis imediatamente: saldo
em contas: caixa, bancos conta movimento, cheques em compensao e
aplicaes financeiras. Ex: impostos a recuperar, duplicatas a receber ou clientes, (-)
duplicatas descontadas, (-) proviso para devedores duvidosos. Estas duas ltimas
contas representam contas retificadoras da conta duplicatas a receber ou clientes e
so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com
o sinal (-).
Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a
atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matriasprimas e mercadorias.
Despesas Antecipadas: compreende as despesas pagas antecipadamente que
sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte.
4.1.2 Ativo no circulante

Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos aps o
trmino do exerccio seguinte. Ex: duplicatas a receber, aluguis a receber, contas a
receber, provises para perdas, adiantamentos a scios, adiantamentos acionistas,
emprstimos coligadas etc.
Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tm por finalidade o
objetivo principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso,
aquisio de aes de outras empresas, participao em empresas coligadas,
participao em empresas controladas e obras de arte.
Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens imveis e em bens
instrumentais que servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos.
Os bens materiais sofrem depreciao, e os terrenos sofrem exausto. Ex: imveis,
veculos, mquinas e equipamentos, embarcaes,
29
CONTABILIDADE BSICA
Intangvel: os bens imateriais sofrem amortizao, Ex: marcas e patentes e direitos

autorais.
4.2 Estruturao e classificao de grupos do passivo

4.2.1 Passivo circulante
composto por todas as obrigaes com prazo de vencimento em at 12 (doze)
meses. Ex. fornecedores, duplicatas a pagar, salrios a pagar, proviso para frias,
proviso para imposto de renda e emprstimos bancrios.
4.2.2 Passivo no circulante

Exigvel de Longo Prazo: representa as obrigaes com prazo de vencimento aps o
exerccio social. So valores financeiros recebidos pela entidade. Ex: emprstimos
bancrios e financiamentos, adiantamentos de scios, adiantamentos de acionistas,
emprstimos de coligadas e emprstimos de controladas.
Patrimnio Lquido: representa o capital que pertence aos proprietrios/scios. Ex:
capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros (legal,
estatutria, contingncia, investimentos e lucros a realizar), lucros acumulados ou
prejuzos acumulados.
Capital Social: descreve o valor subscrito e o valor a integralizar, que ainda ser
realizado pelos scios ou acionistas.
Reservas de Capital: contas que registram doaes recebidas, eventualmente, pela
entidade. No caso de sociedades annimas: o gio na emisso de aes, o produto
da alienao de partes beneficirias etc.
Reservas de Reavaliao: registram os aumentos de valor atribudos a elementos
do ativo em virtude de novas avaliaes feitas pela entidade com base em laudo.
Reservas de Lucros: so as contas formadas pela apropriao de lucro da empresa.
30
CONTABILIDADE BSICA
Lucros ou Prejuzos Acumulados: anota os resultados acumulados pela entidade, quando ainda no distribudos aos scios, ao titular ou ao acionista.
O Balano Patrimonial Representao: A forma grfica de apresentao/publicao do Balano Patrimonial divulgada pela empresa no seu interior e na
mdia. A lei prev obrigatoriedade de publicao na imprensa/jornal de grande
circulao, apenas para alguns tipos de grandes empresas.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante
Circulante
Disponvel
Salrios a pagar
Duplicatas a receber
Fornecedores Estoques
Despesas Antecipadas
No Circulante
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Exigvel a Longo Prazo
Investimentos
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Capital Social
Intangvel
Lucros Bruto ou
(Prejuzos Acumulados)
31
CONTABILIDADE BSICA
UNIDADE 2 - TRADE DO TEMPO
Aula 5 Particularidades do patrimnio lquido

5.1 O patrimnio lquido
Quando finda o exerccio social, a entidade deve apresentar o Balano Patrimonial
aos scios e demais interessados. Cabe aos scios e aos conselhos da empresa
tomar conhecimento das contas e aprovar o balano. Cabe tambm aos scios
destinar os lucros auferidos, isto , podem retirar o dinheiro ou reinvestir na empresa,
constituindo reservas.
5.2 Variaes do Patrimnio Lquido

A partir da equao fundamental do patrimnio, pode-se deduzir que em dado
momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco estados a saber:
1 Quando o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio lquido maior que
zero, o que revela a existncia de riqueza patrimonial;
A = P + PL
2 Quando o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero, teremos
patrimnio lquido maior que zero, revelando inexistncia de dvidas;
A = PL
3 Quando o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido igual a zero,
revelando inexistncia de riqueza prpria;
A=P
4 Quando o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio lquido menor que
zero, revelando m situao financeira e existncia de passivo a descoberto;
A + PL = P
5 Quando o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero, teremos
patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima situao financeira,
inexistncia de bens e direitos e somente obrigaes.
PL = P
32
CONTABILIDADE BSICA
O Patrimnio Lquido (PL), nos exerccios posteriores, calculado assim: diferena

entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo
(obrigaes), em um determinado momento. a parte do balano que representa
o capital investido pelos scios e est graficamente localizado no seu lado direito.
Obs.: Sendo o patrimnio lquido a diferena algbrica entre o ativo e o passivo, no
tem sentido falarmos em ativos ou passivos negativos. Assim, conclumos que a
entidade ter sempre:
Ativo maior ou igual a zero; Passivo maior ou igual a zero;
E Patrimnio Lquido maior, igual ou menor que zero.
Se a entidade possuir ativos e/ou passivos, ela os ter positivamente, ou no os
ter.
33
CONTABILIDADE BSICA
Aula 6 - Regime de Caixa e Regime de Competncia

Este princpio contbil determina o momento em que a receita deve ser considerada
como realizada para compor o resultado do exerccio social. Da mesma forma,
determina que a despesa que foi necessria obteno daquela receita seja
igualmente confrontada na apurao do resultado.
De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitas so consideradas

realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e,
neste momento, todas as despesas que foram necessrias realizao
daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Assim, ao
relacionar as despesas com as receitas, o resultado estar sendo apurado e
poder refletir o mais prximo possvel a realidade da entidade. Como exemplo,
temos a incorporao de imveis, pois quando a legislao estabelece que
as receitas recebidas antecipadamente sero registradas como receitas
futuras, e na medida em que a entidade vai incorrendo em despesas, d-se
a realizao gradativa das receitas. Este procedimento evita que a entidade
tenha em um exerccio excesso de receitas e no tenha ainda incorrido em
despesas correspondentes realizao daquelas receitas.
Este princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de
caixa, devendo obedecer ao regime de competncia dos exerccios, no qual as
receitas e as despesas, realizadas e incorridas em cada exerccio social, devem ser
levadas apurao do resultado daquele exerccio social independente de terem
sido recebidas, ou pagas. Ao final do exerccio social, comum os interessados
em contabilidade realizarem muitas anlises e at novos planos de ao. Neste
momento, o resultado/lucro provm do confronto das DESPESAS com as RECEITAS
do exerccio findo. Este resultado pode ser afetado pela escolha do Regime Contbil
adotado na entidade: Regime de Caixa ou Regime de Competncia.
34
CONTABILIDADE BSICA
6.1 Regime de Caixa

Na apurao do resultado do exerccio, devem ser consideradas todas as despesas
pagas e todas as receitas recebidas no perodo, independente da data da ocorrncia
de seus fatos geradores. Desta forma, por esse regime, somente entraro na
apurao do resultado as despesas e as receitas que passaram pela conta caixa. O
Regime de Caixa somente admissvel em entidades sem fins lucrativos, em que os
conceitos de receita e de despesa se identificam, quase sempre, com os conceitos
de recebimento e de pagamento.
6.2 Regime de Competncia

Desse regime, provm o princpio contbil: Competncia de Exerccios. Por esse
regime, na apurao do resultado do Exerccio, so consideradas apenas as
despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou no
sido pagas ou recebidas. Despesas incorridas so as que realmente aconteceram
no exerccio, embora tenham sido pagas noutro exerccio. De acordo com esse
regime, no importa se as despesas ou receitas passaram pela conta Caixa (pagas
ou recebidas). O que registrado a data da ocorrncia dos respectivos fatos
geradores.
Para apurao do resultado do exerccio nas entidades com fins lucrativos, so
fundamentais os conceitos de custo e de receita, que envolvem o regime de
competncia, pois a elas no importa o que foi pago ou recebido, mas o que foi
consumido e recuperado.
35
CONTABILIDADE BSICA
MDULO 3
Aula 7 - Receitas e Despesas DRE

7.1 As contas
Uma conta um instrumento contbil para reunir, sob um nico item, todos os
eventos e valores patrimoniais de mesma natureza. Ex: a conta do Banco XYZ
contm todos os movimentos, depsitos e retiradas de dinheiro realizadas nesse
Banco; a conta Veculos informa os movimentos, compras e vendas, de veculos,
realizadas por esta empresa. Conta o registro de dbitos e crditos da mesma
natureza, identificados por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio
ou uma variao patrimonial.
36
CONTABILIDADE BSICA
Contas do Demonstrativo de Resultados do Exerccio - DRE

RECEITAS
1.1
Receitas Operacionais
1.1.1
Vendas
1.1.1.1 Receita de Vendas de Produtos

1.1.1.2 Receita de Vendas de Mercadorias
1.1.1.3 Receita de Prestao de Servios
1.1.2
Financeiras
1.1.2.1 Juros Ativos

1.1.2.2 Juros de Aplicaes Financeiras
1.1.2.3 Descontos Obtidos
1.1.2.4 Variao Monetria Ativa
1.1.3
Outras Receitas Operacionais
1.1.3.1 Alugueis e Arrendamentos

1.1.3.2 Vendas Acessrias
1.1.3.3 Dividendos e Lucros Recebidos
1.2
Receitas No-Operacionais
1.2.1
Diversas
1.2.1.1 Lucro na Venda de Bens

1.2.1.2 Lucro na Alienao de Imveis
1.2.1.3 Lucro na Alienao de Veculos
3.2.1.03 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios
3.2.1.03 Indenizaes Recebidas
37
CONTABILIDADE BSICA
DESPESAS
1.1
Despesas Operacionais
1.1.1
Despesas Administrativas
1.1.1.1 Honorrios da Diretoria

1.1.1.2 Salrios e Ordenados
1.1.1.3 Encargos Sociais
1.1.1.4 Energia Eltrica
1.1.1.5 Material de Expediente
1.1.1.6 Indenizaes e Aviso Prvio
1.1.1.7 Manuteno e Reparos
1.1.1.8 Servios Prestados por Terceiros
1.1.1.9 Seguros
1.1.1.10 Telefone
1.1.1.11 Propaganda e Publicidade
1.1.2
Despesas com Vendas
1.1.2.1 Honorrios da Diretoria

1.1.2.2 Salrios e Ordenados
1.1.2.3 Encargos Sociais
1.1.2.4 Energia Eltrica
1.1.2.5 Material de Expediente
1.1.2.6 Indenizaes e Aviso Prvio
1.1.2.7 Manuteno e Reparos
1.1.2.8 Servios Prestados por Terceiros
1.1.2.9 Seguros
38
CONTABILIDADE BSICA
1.1.2.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
1.2
Despesas No-Operacionais
1.2.1
Perdas na Alienao de Imveis
1.2.2
Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios
1.2.3
Perdas na Alienao de Veculos
O Demonstrativo dos Resultados do Exerccio uma pea obrigatria para qualquer

empresa. Este demonstrativo deve ser adicionado aps a representao grfica do
Patrimnio onde h as contas do Ativo, do Passivo, destacando-se o Patrimnio
Lquido.
A frmula simplificada do Demonstrativo dos Resultados do Exerccio - DRE
RECEITAS - DESPESAS = LUCRO

Desta forma, pode-se verificar que o objetivo desta pea mostrar aos interessados
na empresa, de onde veio o LUCRO. Este quantitativo apresentado, explicado e
discutido minuciosamente pela Diretoria com os scios ou associados, pois de
suma importncia para quem tem lucro ou dividendos a receber, no final do exerccio.
Muitas vezes a empresa aumentou suas receitas de forma direta, atravs do aumento
de vendas, mas s vezes foi por causa de emprstimos. Tudo isto discutido para
explicar realmente as origens do lucro.
Outras vezes as despesas so consequncias naturais da aquisio de mais estoques
para atender a demanda dos clientes pelo produto da empresa. Isto demonstra que
o produto bem aceito, a empresa est vencendo a concorrncia e os funcionrios
esto trabalhando com eficincia. Mas h casos em que as despesas aumentaram
porque a empresa comprou maquinrio e utenslios, necessrios ao aumento da
produo.
39
CONTABILIDADE BSICA
Como exemplo, vejamos um exerccio abaixo, com nmeros hipotticos apenas

para termos uma ideia da contas previstas para integrar a estrutura de um DRE:
DEMONSTRATIVO DOS RESULTADOS DO EXERCCIO
DEMONSTRAO DERESULTADO
ANO X+1
ANO X
31.12.99
31.12.98
495.795
476.965
(118.913)
(121.950)
376.882
355.015
(193.129)
(186.026)
LUCRO BRUTO
183.753
168.989
Despesas com Vendas
(89.611)
(99.869)
Rec./ Desp.Financeiras
(3.434)
(13.852)
(36.839)
(49.080)
(7.735)
(25.643)
Outras Receitas Operac.
(37.800)
(11.677)
Resultado de Equiv. Patrimonial
227.493
11.445
Total DespesasOperacionais
52.074
(188.676)
LUCRO OPERACIONAL
235.827
-19.687
Receitas/Desp. No Operacionais
(64.585)
43.837
(875)
(638)
LUCRO ANTES DO I.R/C.S.
170.367
23.512
Proviso p/ IR e CS
22.382
(2.540)
LUCRO LQUIDO
192.749
20.972
em milhares de Reais
RECEITA BRUTA
Impostos e Devolues
RECEITA LQUIDA
Custo das Vendas
Desp. Gerais e Adm.

Amortizao-gios/Investimento
Participao nos Resultados
40
CONTABILIDADE BSICA
Aula 8 - Livros Contbeis Livro Dirio e Livro Razo

Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa devem ser
registrados, pois a entidade responsvel pela sua gesto, pelos registrados em
livros prprios, nos quais fica configurada sua prpria vida.
Os livros de escriturao tm vrias finalidades. Uns servem para registrar as
compras, outros para registrar as vendas, controlar os estoques, os lucros ou
prejuzos fiscais.
H livros onde so registrados os empregados e outros em que se registram Atas
de reunio ou Assemblias.
8.1 Livros fiscais

Livros fiscais so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Os mais
comuns so:
4.2.3.1.
Registro de Entradas
4.2.3.2.
Registro de Sadas
4.2.3.3.
Registro de Impresso de Documentos Fiscais
4.2.3.4.
Registro de Inventrio
4.2.3.5.
Registro de Apurao de IPI
4.2.3.6.
Registro de Apurao de ICMS
4.2.3.7.
Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR
4.2.3.8.
Livro de Movimentao de Combustveis
8.2 Livros contbeis

Livros contbeis so aqueles utilizados pelo setor de Contabilidade, com o objetivo
de escriturao contbil dos atos e dos fatos administrativos que ocorrem na
empresa.
41
CONTABILIDADE BSICA
Segundo o Cdigo Comercial Brasileiro, todos os comerciantes esto obrigados

a seguir uma ordem uniforme de contabilidade e escriturao e a manter os
livros necessrios para esse fim. Devero, ainda, conservar em boa guarda toda
a escriturao, correspondncias e demais papis pertencentes ao giro de seu
comrcio, enquanto no prescreverem as atividades relativas.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
Livro Dirio
Livro Razo
Registro de Duplicatas
Livro Caixa
Livro Contas-correntes
Dirio: obrigatrio o uso deste livro, que constitui o registro bsico de toda
a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou
operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam a vir a modificar a situao
patrimonial da pessoa jurdica, observado o seguinte:
42.3.8.I. Esse livro deve se encadernado com folhas numeradas seguidamente.
Tambm devem conter termos de abertura e de encerramento e ser
autenticado pelo rgo competente.
4.2.3.8.II. Os lanamentos nesse livro podero ser efetuados diretamente ou por
reproduo, ou por meio de processamento eletrnico de dados.
4.2.3.8.III. admitida a escriturao resumida do dirio, por totais que no
excedam o perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes
sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde
que sejam utilizados livros auxiliares, devidamente autenticados na forma
prevista para o Dirio.
Para registro individualizado sero conservados os documentos que permitam sua
perfeita verificao. Nos lanamentos resumidos do Dirio, devem ter referncias s
pginas dos livros auxiliares em que as operaes estiverem registradas de forma
individualizada.
42
CONTABILIDADE BSICA
8.2.1 Livro Dirio

O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio
est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Eis os elementos
essenciais do Lanamento no Livro Dirio.
1 local e data;
2 conta ou contas debitadas;
3 conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a; 4 - Histrico da
operao;
5 valor da operao.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas contnuas (ou soltas), em
forma de sanfona, soltas ou avulsas. Mas, a adoo desse sistema no exclui a
empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial
para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro
prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
8.2.2 Livro Razo

A pessoa jurdica dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, livro Razo ou fichas utilizados para resumir ou totalizar, por conta
ou sub-conta, os lanamentos efetuados no Dirio, devendo a sua escriturao ser
individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes.
H vrios livros a serem usados pelas empresas. Os mais utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos, conforme a Contabilidade so:
Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa
Livro Contas-Correntes
O Livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de demonstrar

a movimentao analtica das contas escrituradas no Livro Dirio e constantes do
balano.
43
CONTABILIDADE BSICA
Exemplo de Livro Razo:

Razo Analtico Carcar Comrcio
Conta: Bancos Cta. Movimento Banco de Braslia S.A.
Data
Histrico da Operao
10.01.2010
Saldo Inicial
12.01.2010
Depsito
26.01.2010
Cheque n 051680
Totais
Dbito
Crdito
500,00
3.000,00
500,00
3.000,00
As formalidades da escriturao contbil esto expressas no Decreto Lei 486/1969.

No h necessidade de registro do Livro Razo, mas um livro que deve conter termo
de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsvel pela
empresa.
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real so obrigadas a escriturar
e a manter o livro Razo ou fichas. As fichas so utilizadas para resumir e totalizar,
por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
A escriturao dever ser individualizada, obedecendo-se a ordem cronolgica das
operaes, conforme RIR/1999, art. 259, que incorporou as Leis n 8.218, de 1991,
art. 14, e n 8.383, de 1991, art. 62.
O livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensados de registro ou autenticao
em qualquer rgo, no entanto, na escriturao, devero ser obedecidas as regras
da legislao comercial e fiscal aplicveis aos lanamentos em geral.
O Livro Caixa registra todos os recebimentos e pagamentos efetuados, de forma
cronolgica.
44
CONTABILIDADE BSICA
UNIDADE 3 - COMPONENTES DA ADMINISTRAO DO TEMPO
Exemplo:
Data
Histrico
01.05.2010
Saldo Anterior
02.05.2010
Recebimento Fatura
15/2008
Entradas
Sadas
Saldo
10.000,00
20.500,00
30.500,00
05.05.2010 Pagamento de Salrios 10.500,00 20.000,00

Cabe ao contribuinte comprovar a veracidade das receitas e das despesas, mediante
documentao idnea (notas fiscais, recibos etc.) escrituradas em Livro Caixa.
Os documentos contbeis sero mantidos em seu poder, disposio da fiscalizao,
enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia. O Livro Caixa contm o registro
de todos os recebimentos e pagamentos efetuados pelo Autnomo ou Profissional
Liberal.
So despesas as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o
consumo, tais como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos
de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos, conservao,
e integralmente dedutveis no livro Caixa, quando realizadas no ano- calendrio.
Para fins de apurao do Imposto de Renda, o contribuinte que perceber rendimentos
do trabalho no- assalariado, inclusive os titulares dos servios notariais e de
registro, a que se refere o art. 236 da Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir,
da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade:
1 a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os
encargos trabalhistas e previdencirios;
1 os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes
retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios,
judiciais e extrajudiciais;
2 as despesas de custeio que foram pagas e so necessrias percepo da
receita e manuteno da fonte produtora.
45
CONTABILIDADE BSICA
8.2.3 Origem Da Despesa

As despesas escrituradas no livro caixa podem ser oriundas de servios prestados
tanto a pessoas fsicas como a pessoas jurdicas. Podem ser deduzidas despesas
com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos, telefone, telefone celular,
condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional tambm
residncia. Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no
se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida. No
so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e recuperao do imvel
quando este for de propriedade do contribuinte.
Livros, publicaes tcnicas e roupas especiais:
No caso de o profissional autnomo exercer funes e atribuies que

o obriguem a comprar roupas especiais e publicaes necessrias ao
desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro Caixa, poder ele
deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais, revistas, roupas especiais
etc.
As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como
congressos, seminrios etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida
pelo contribuinte, observada, ainda, a sua especializao profissional, podem ser
deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e comparecimento,
aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem,
transporte, desde que esses dispndios sejam escriturados em livro Caixa,
comprovados por documentao hbil e idnea e no sejam reembolsados ou
ressarcidos.
O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos
organizadores desses encontros.
46
CONTABILIDADE BSICA
Excesso se despesas: as dedues no podero exceder receita mensal da

respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues nos
meses seguintes at dezembro. O excesso de dedues, porventura existente no
final do ano-calendrio, no ser transposto para o ano seguinte.
Ateno especial deve ser dada ao Registro de Duplicatas: O livro Registro de
Duplicatas de escriturao obrigatria, caso a empresa realize vendas a prazo com
emisso de duplicatas, podendo, desde que devidamente autenticado no Registro
do Comrcio, ser utilizado como livro auxiliar da escriturao mercantil.
Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podem ser
escriturados em fichas, so dispensados de autenticao quando as operaes a que
se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente
registrados.
Na escriturao contbil, permitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas,
desde que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades de registro e
autenticao (pargrafo 1o. do art. 269 do RIR/99).
Esse livro pode ser o prprio livro Dirio, que dever conter, necessariamente, no
encerramento do perodo-base, a transcrio das demonstraes contbeis. Ou o
livro utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos codificados, desde
que revestidos das formalidades legais (registro e autenticao).
Livros sociais so os livros exigidos pela Lei das Sociedades por Aes (Lei
n6.404/76). A companhia deve ter os seguintes livros, alm daqueles obrigatrios
para qualquer comerciante, com as mesmas formalidades legais:
1. Livro de Registro de Aes Nominativas
1. Livro de Registro de Aes Endossveis
2. Livro de Transferncias de Aes Nominativas
3. Livro de Registro de Partes Beneficirias
4. Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis
5. Livro de Atas das Assemblias Gerais
6. Livro de Presena de Acionistas
47
CONTABILIDADE BSICA
7. Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao

8. Livro de Atas das Reunies da Diretoria
9. Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
De acordo com a legislao consolidada no art. 265 do RIR/99, as pessoas jurdicas

podem utilizar sistema de processamento eletrnico de dados para registrar
negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de
natureza contbil ou fiscal
As S.A so obrigadas a manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio
da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos magnticos pelo prazo de
cinco anos.
A apresentao dos arquivos magnticos, quando solicitada pela fiscalizao, dever
ser feita no prazo de vinte dias contados do recebimento do Termo de Intimao
Fiscal, podendo ser prorrogado por perodo igual pela autoridade solicitante, ficando
a pessoa jurdica sujeita multa, caso, no apresentem os arquivos na forma
prevista pela lei (art. 980 do RIR/99).
A pessoa jurdica que se utilizar de sistema de processamento de dados dever
manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para
possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem
prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada.
A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e dos seus comprovantes,
ou de demonstrao contbil, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante
de imposto devido ou diferir seu pagamento, submeter o contribuinte a multa,
independentemente da ao penal que couber (art. 256 do RIR/99).
48
CONTABILIDADE BSICA
Aula 9 - Noes de lanamentos: dbito, crdito e

razonete
9.1 Lanamentos a dbito e a crdito
As operaes registradas, conforme sua natureza, atravs de lanamentos,
ocasionam aumentos e diminuies do ativo, do passivo e do patrimnio lquido.
As contas do ativo so debitadas quando bens ou direitos entram no patrimnio
e creditadas quando saem. liquida.
As contas passivas so creditadas quando o patrimnio assume obrigaes e
debitada quando as
O patrimnio lquido, como complemento do passivo para igualar ao ativo, obedece
ao mesmo
mecanismo das demais contas passivas, ou seja, suas contas so creditadas
quando h aumento de patrimnio, e debitadas quando h reduo.
As contas de despesas so debitadas, pois representam reduo do patrimnio
lquido, enquanto as contas de receitas so creditadas, pois representam aumento
do patrimnio lquido.
Natureza e saldo das contas

As contas devedoras so as representativas dos bens, direitos, despesas e custos.
Possuem permanentemente saldo devedor, devendo ser debitadas e depois
creditadas. Ex: caixa, bancos, mercadorias, salrios, custos dos produtos vendidos
etc.
As contas credoras so as representativas das obrigaes, do patrimnio lquido,
das receitas e dos ganhos. Possuem permanentemente saldo credor, devendo ser
creditadas e depois debitadas. Ex: salrios a pagar, imposto a pagar, fornecedores
e juros recebidos.
A diferena entre o dbito e o crdito denominada de saldo. Se o valor dos dbitos
for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se ocorrer o
contrrio, a conta ter um saldo credor.
49
CONTABILIDADE BSICA
9.2 Classificao das contas

As contas so classificadas em dois grupos: patrimoniais e de resultado.
Patrimoniais: representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes
e situao lquida). Ex: Caixa, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Emprstimos,
Capital Social.
Resultado: registram as variaes patrimoniais e demonstram o resultado do
exerccio (receitas e despesas). Ex: Salrios, Juros Passivos, Receitas Financeiras.
9.3 O Plano de Contas

O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas como necessrias aos
registros contbeis de uma entidade. o instrumento necessrio ao profissional
que o consulta quando vai realizar um lanamento contbil, indicando qual conta
deve ser debitada e qual conta deve ser creditada.
O Plano de Contas oferece a vantagem de uniformizao das contas utilizadas em
cada registro, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes
contbeis.
A finalidade principal do plano estabelecer normas de conduta para o registro
das operaes da organizao e, na sua elaborao, devem ser considerados trs
objetivos fundamentais:
1) Atender s necessidades de informaes da administrao da entidade;
1) Observar formato compatvel com os princpios contbeis e com a norma legal
que regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes
contbeis;
2) Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos
entidade (fornecedores, bancos, rgos fiscais, auditoria externa) e,
particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda.
O plano completo deve apresentar o ttulo das contas, a classificao, a funo,
explicar o funcionamento, apontar a relao entre os grupos ou mesmo entre as
contas, regular o registro das contas, estabelecer a anlise e os cdigos das contas
e prever as derivaes das contas.
50
CONTABILIDADE BSICA
O ttulo de cada conta deve expressar o significado adequado das operaes nela
registradas, pois as demonstraes contbeis podem no ser apenas utilizadas
pelos usurios internos, mas tambm dos usurios externos. Alm disso, no caso
de sociedade annima de capital aberto, com suas aes negociadas em bolsas de
valores, fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e
clara para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral.
A classificao das contas dada em grupos que permitam a comparao entre si,
evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigaes.
O responsvel pela elaborao do plano de contas precisa ter absoluta conscincia
das necessidades da empresa e das normas tcnicas, fazendo com que o elenco
apresente contas de funo bem definida, ou seja, esclarea para que serve cada
conta e qual o papel que desempenha na escriturao.
O funcionamento estabelece a relao da conta com as demais e evidencia como se
comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita,
qual a natureza de seu saldo e quais as outras contas com que normalmente
mantm contato.
Ex: caixa Dbito: pelo recebimento em dinheiro Crdito: pelo pagamento em
dinheiro
Saldo: representa o numerrio em poder da empresa
Cada conta deve ser identificada por um cdigo que a distingue das demais. E esta
codificao poder ser numrica ou alfabtica, ou alfanumrica.
Ex:
1 - Ativo
1.1
- Ativo Circulante
O plano varia de acordo com o tipo de cada entidade e no pode ser rgido nem
inflexvel, devendo permitir as alteraes que se mostrarem necessrias por ocasio
de sua utilizao.
A rpida evoluo da economia atual gera constantes modificaes e
aperfeioamentos na legislao comercial e fiscal, bem como nas normas e
mtodos que regulam a atividade empresarial, o que exige a criao de novas
51
CONTABILIDADE BSICA
contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de modo que os

registros acompanhem a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao
dos acontecimentos.
9.4 Atos e Fatos Administrativos

O conjunto de acontecimentos que constituem a dinmica patrimonial proveniente
dos atos e fatos administrativos:
Atos Administrativos: so as ocorrncias que no alteram diretamente o patrimnio.
Ex. Admisso e demisso de funcionrios e solicitao de mercadoria.
Fatos Administrativos: so todas as ocorrncias que alteram o patrimnio
permutando os seus valores ou modificando o patrimnio lquido. A contabilidade
tem como contedo o estudo e o registro contbil dos fatos administrativos.
Atravs dos demonstrativos contbeis, podemos conhecer seus efeitos sobre o
patrimnio. Os fatos administrativos podem ser: permutativos e modificativos.
Permutativos: so os fatos que provocam variaes especficas, permutando os
elementos do ativo e do passivo, sem alterar a situao lquida. Este fato altera
a qualidade do patrimnio. Ex: compra de um veculo vista, pagamento de uma
dvida.
Modificativos: so os fatos que produzem alterao na situao lquida do
patrimnio, ora diminuindo-o, ora aumentando-o. Assim, os fatos modificativos
podem ser aumentativos e diminutivos.
Exemplo de plano de contas
Exemplo de plano de contas que, com as devidas adaptaes, pode ser utilizado por
empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios.
Ativo Circulante
- Disponvel
- Caixa
- Banco c/Movimento
52
CONTABILIDADE BSICA
- Banco X
- Banco Y
- Aplicao de Liquidez Imediata
ATIVO
- Cheques em Cobrana (no se usa a denominao Pr-datado)
- Numerrios em Trnsito
- Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso p/Devedores Duvidosos
- Impostos a Recuperar
- ICMS a Recuperar
- Cheques a Receber
- Adiantamento a Fornecedores
- Adiantamento a Empregados
- Estoque (venda futura, noutro exerccio)
- Matrias - Primas
- Material Secundrio
- Produtos em Elaborao
- Produtos Acabados
- Mercadorias
- Material de Expediente
- Despesas Antecipadas
- Seguros a Vencer
- Encargos Financeiros a Apropriar
Obs: So contas realizveis a Curto Prazo (Recursos para uso neste exerccio que
se iniciar)
53
CONTABILIDADE BSICA
Ativo no Circulante
- Realizvel a Longo Prazo
- Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
13
(-) Proviso p/Devedores Duvidosos
- Adiantamentos a Scios
- Adiantamentos a Acionistas
- Emprstimos a Coligadas
- Emprstimos a Controladas
- Investimentos
- Aes de Controladas
- Aes de Outras Empresas
- Aes de Coligadas
- Debntures em tesouraria
- mobilizado
- Imveis p/Alugar
- Objetos de Arte
- Imveis de uso
- Terreno
(-) Exausto
- Mveis e Utenslios
- Veculos
- Embarcaes
54
CONTABILIDADE BSICA
- Mquinas e Equipamentos (-)Depreciao Acumulada

Intangvel
Direitos Autorais
(-) Amortizao Acumulada
PASSIVO
Passivo Circulante
- Fornecedores
- Duplicatas a Pagar
- Salrios a Pagar
- INSS a Recolher
- FGTS a Recolher
- Proviso p/ 13 Salrio
- Dividendos a Pagar
- Imposto de Renda a Recolher
- Contribuio Social a Recolher
- Proviso para Frias
- ICMS a Recolher
- PIS a Recolher
- Cofins a Recolher
- Emprstimos Bancrios
Obs: So contas a serem pagas no Curto Prazo (Necessidade de recursos para uso
neste exerccio que se iniciar)
55
CONTABILIDADE BSICA
Passivo no Circulante
Exigvel a Longo Prazo
- Adiantamento de Scios
- Adiantamento de Acionistas
- Emprstimos de Coligadas
- Emprstimos de Controladas
- Resultado de Exerccio Futuro
- Receitas Antecipadas
Patrimnio Lquido
- Capital Social
- Reservas de Capital
- Reservas da Correo Monetria do Capital
- Reservas de Reavaliao
- Reservas de Lucros
- Reserva Legal
- Lucro Acumulado / Bruto
- (-) Prejuzo Acumulado
- Lucro Lquido
56
CONTABILIDADE BSICA
9.5 Escriturao conceitos

a tcnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem cronolgica, todos
os fatos administrativos que ocorrem no patrimnio das entidades, para fornecer
informaes sobre a composio do patrimnio e as variaes nele ocorridas em
determinado perodo.
o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnico-contbeis,
tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os
resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio. (Hilrio Franco)
REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS Razonetes

A conta a representao grfica da relao dbito e crdito de um determinado fato
administrativo. Graficamente, representamos na forma da letra T, a qual chamamos
de Conta em T ou Razonete.
Nome da Conta
Dbito
Crdito LANAMENTOS
o registro dos fatos contbeis realizados atravs do mtodo das partidas dobradas,
sendo a partida devedora representada pela aplicao do recurso e a partida credora
sendo representada pela origem do recurso.
DBITO: Aplicao do recurso
CRDITO: Origem do recurso
Os lanamentos atendem a duas funes: histrica, que consiste na narrao do

fato em ordem cronolgica (dia, ms, ano e local) e monetria, que compreende
o registro da expresso monetria dos fatos e o seu agrupamento conforme a
natureza de cada um. E devem ser escriturados de acordo com algumas disposies
tcnicas, tais como: evidenciar o local e a data do registro, a conta debitada, a conta
creditada, o histrico da operao e o valor da operao.
57
CONTABILIDADE BSICA
Ex: Compra de mercadorias vista, em Braslia, no dia 2 de janeiro de 2011, realizada

pela Casa da Lavoura, conforme nota fiscal n 0057, no valor de R$120.000,00.
Lanamento:
Braslia (DF), 02 de janeiro de 2011 Mercadorias
Caixa 120.000,00
Compra de mercadorias vista, conforme nota fiscal n 0057, da Casa da
Lavoura
Frmulas de lanamentos
So quatro as frmulas para registrar os fatos contbeis, de acordo com o nmero
de contas debitadas e creditadas.
1 Frmula: uma conta debitada e outra creditada;
Ex: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$6.000,00 D: Caixa
C: Duplicatas a Receber: 6.000,00
2 Frmula: uma conta debita e mais de uma conta creditada.
Ex: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$10.000,00, mais 1%
de juros devido ao atraso no pagamento efetuado pelo cliente.
D: Caixa: 10.100,00
C: Duplicatas a Receber: 10.000,00 C: Juros Ativos: 100,00
3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada.
Ex: Pagamento de fornecedores, em dinheiro no valor de R$ 20.000,00 mais
juros de 5% devido ao atraso no pagamento.
D: Fornecedores: 20.000,00 D: Juros Passivos: 1.000,00 C: Caixa: 21.000,00
58
CONTABILIDADE BSICA
4 Frmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.

Ex: Compra de mercadorias no valor de R$4.000,00 e de mveis e utenslios no
valor de R$2.000,00, com pagamento de 50% vista e o restante prazo.
D: Mercadorias: 4.000,00
D: Mveis e Utenslios: 2.000,00 - 6.000,00 C: Caixa: 2.400,00
C: Duplicatas a Pagar: 3.600,00 - 6.000,00
Obs.: Na ficha de lanamentos contbeis, no se coloca D nem C. Reconhecese a conta Debitada e a conta Creditada pela posio: primeira a conta Creditada
e depois a conta Debitada.
9.6 Tcnicas de correo dos erros de escriturao

Os erros de escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamento
por meio de estorno, complementao e transferncia.
Estorno: utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil
ou por erro de lanamento na conta debitada ou na conta creditada.
Complementao: efetuada para corrigir o valor anteriormente registrado,
aumentando-o ou reduzindo-o. Transferncia: regulariza o lanamento da conta
debitada ou creditada indevidamente, atravs da transposio do valor para a conta
adequada. Obs.: Os lanamentos realizados fora da poca correta devero registrar
nos seus histricos, as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso.
Exemplos de erros de lanamentos:
1 Erros de valor: Pago despesa com salrios no valor de R$2.000,00, em dinheiro.
Incorreto
D: Despesas c/ Salrios
C: Caixa...................................................200,00
Correo
D: Despesas c/Salrios
C: Caixa..................................................1.800,00
59
CONTABILIDADE BSICA
2 Troca de contas: Compra de matria-prima, vista, por R$8.000,00.

Incorreto (no aconteceu o lanamento porque a conta a ser debitada no
existe no Plano de Contas)
D: Matria-prima
C: Fornecedores........................................ 8.000,00
Correto (haver o lanamento, sem problemas)
D: Fornecedores
C: Caixa.....................................................8.000,00
3 Inverso de contas: Compra de um equipamento, vista, por R$14.000,00.
Incorreto
D: Caixa
C: Equipamentos....................................... 14.000,00
Cancelamento do Incorreto
D: Equipamentos
C: Caixa...................................................... 14.000,00
Correto
D: Equipamentos
C: Caixa..................................................... 14.000,00
Exerccio econmico
60
CONTABILIDADE BSICA
A gesto administrativa das entidades contnua, mas necessrio estabelecer

perodos, geralmente, de um ano, coincidindo com o ano civil, para obter informaes
sobre a situao patrimonial, econmica e financeira em determinados perodos.
A Lei n 6.404/76 que ainda a cartilha das entidades constitudas em forma de

sociedades por aes (S/A), estabelece que seus balanos tm periodicidade
de um ano, sem fixar a poca em que devem iniciar e terminar os perodos
administrativos.
A legislao do imposto de renda estabelece que os balanos apresentados com
base no pagamento do imposto devem compreender o perodo de doze meses e
encerrar-se no dia 31 de dezembro de cada ano, podendo esse perodo ser inferior a
doze meses, caso a entidade tenha sido constituda no decorrer do ano- calendrio.
O Banco Central exige que as instituies financeiras (Ex: bancos, Sociedades de
Crdito, Financiamento e Investimentos-Financeiras, Consrcios) apresentem
balanos a cada seis meses, embora seus exerccios sociais continuem por 12
meses.
=
D-se o nome de exerccio ao perodo no qual so registrados os fatos contbeis,
geralmente coincidindo com o ano civil, perodo em que se inicia, desenvolve e
conclui a ao da administrao patrimonial.
Exerccio econmico: o perodo de gesto em que so registrados os fatos de
natureza econmica para informar sobre o resultado do desempenho administrativo,
evidenciando lucro ou prejuzo. Obs. comum usar a palavra resultado como
sinnimo de Lucro.
Trabalham com o perodo administrativo de gesto denominado exerccio financeiro,
as entidades sem fins lucrativos, nas quais predominam registros contbeis de
pagamentos e de recebimentos, tais como: a Unio, os Estados, os Municpios, a
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OCIP) e a Organizao NoGovernamental (ONG).
61
CONTABILIDADE BSICA
MDULO 4
Aula 10 - anlise horizontal do balano

Uma anlise de balano cognominada horizontal quando se comparam contas
do Ativo com contas do Passivo, geralmente com o objetivo de examinar a sua
variao. Esta variao pode ser expressa sob a forma percentual.
Assim tambm se chama a anlise que examina uma conta em separado,
comparando os seus valores ao longo de exerccios sociais.
Como se usa a matemtica para auxiliar nessa tarefa de analisar, expressa-se a
comparao em ndices.
10.1 ndices de Estrutura de Capital

Os ndices mostram a situao financeira da entidade, isto , procuram apontar os
grandes caminhos das decises financeiras em termos de obteno e aplicao de
recursos e tambm como se encontra o nvel de endividamento.
62
CONTABILIDADE BSICA
Importante destacar que o sucesso de muitas empresas depende do sucesso

de sua administrao financeira, especialmente de um bom gerenciamento,
a fim de obter um equilbrio, na estrutura de capitais: comparar recursos de
terceiros com recursos prprios.
Muitos autores afirmam que os ndices revelam percentuais ou quociente que
devem ser avaliados segundo a tica: quanto maior melhor e vice-versa.
Tal frase necessita ser vista com cautela, conforme MARION (1997, p. 464):
No h dvida de que, principalmente em poca inflacionria, apetitoso
trabalhar mais com Capital de Terceiros que com Capital Prprio. Essa
tendncia acentuada quando a maior parte do Capital de Terceiros
composta de exigveis no onerosos, isto , exigveis que no geram encargos
financeiros explicitamente para a empresa (no h juros nem correo
monetria: fornecedores, impostos, encargos sociais a pagar etc.).
Mais ainda
Por outro lado, uma participao de Capital de Terceiros exagerada em
relao ao Capital Prprio torna a empresa vulnervel a qualquer intemprie.
Normalmente, as instituies financeiras no estaro dispostas a conceder
financiamentos para as empresas que apresentarem esta situao
desfavorvel. Em mdia, as empresas que vo falncia apresentam
endividamento elevado em relao ao patrimnio Lquido. (MARION, 1997,
p. 464/465)
No momento de se analisar tais indicadores, devemos qualific-los ou caracterizlos: uma dvida para complementar Capitais Prprios, com finalidade de ampliao,
modernizao ou expanso do Ativo, pode ser um endividamento sadio, ainda que
elevado.
63
CONTABILIDADE BSICA
Tais aplicaes produtivas iro gerar recursos para saldar os compromissos. J

as dvidas contradas para pagar outras dvidas que esto vencendo no geram
recursos para os pagamentos, assim que a empresa tende a entrar num circulo
vicioso de emprstimos sucessivos.
necessria a discusso a respeito de cada ndice. Eis alguns comentrios:
a) Participao de Capital de Terceiros: frmula Capital de Terceiros x 100 /
Patrimnio Lquido
uma frao ou quociente que expressa a relao entre os dois grandes blocos
componentes das fontes de recursos que a empresa possui: Capital de Terceiros e
Capital Prprio.
Analisando esse ndice, pode-se deduzir o quanto a empresa tomou de capitais de
terceiros para cada $ 100,00 de capital prprio investido.
Olhando a empresa pelo prisma financeiro, pode-se afirmar que, quanto menor este
ndice: melhor;
Tal assertiva tambm vista assim: quanto maior ele for, maior ser a dependncia
da empresa junto a terceiros.
Logo menor ser, a sua liberdade de realizar decises financeiras.
10.2 Grau de Endividamento

outra maneira de se analisar a rea financeira da empresa, com foto na possibilidade
de obter lucro.
Segundo MATARAZZO (1995, p.160)... pode ser vantajoso para a empresa trabalhar
com capitais de terceiros, se a remunerao paga a esses capitais de terceiros for
menor que o lucro conseguido com a sua aplicao nos negcios.
H tambm o cuidado em analisar o ndice de Participao de Capital de Terceiros,
pois deve ser interpretado sob o ponto de vista financeiro para se detectar o risco
de insolvncia, e no em relao ao lucro.
Como exemplo, vejamos o caso da Empresa Carcar Ltda. Em 2011, acusava
ndice de 125, significa que para cada R$100,00 de capital prprio a empresa tomou
emprestado R$125,00 de capital de terceiros.
64
CONTABILIDADE BSICA
Tal constatao nos leva a concluir que, financeiramente, a empresa depende

mais de terceiros do que dela mesma e, portanto, sua flexibilidade de atuao
poder estar diminuda em funo de estar dependendo da boa vontade de
terceiros.
10.2.1 Composio do Endividamento Frmula

Passivo Circulante x 100 /Capital de Terceiros
Sua finalidade identificar qual percentual das obrigaes totais da firma
corresponde a dvidas de curto prazo.
De forma geral, quanto menor for este ndice, melhor. Assim que muito mais
conveniente para a empresa que suas dvidas sejam de longo prazo, a fim de que ela
tenha mais tempo para buscar ou gerar recursos. Sempre tarefa rdua, conseguir
recursos, especialmente para as entidades de pequeno porte.
Tudo se inverte nessa anlise se a captao de recursos no curto prazo for mais
barata que os ganhos futuros da empresa.
Outra hiptese: se no ndice anterior a anlise revelou qual a participao dos
capitais de terceiros no empreendimento, neste momento preciso identificar:
quanto deste capital a empresa est obrigada a restituir? poder ser restitudo a
longo prazo?
Quanto custar o emprstimo a curto prazo?.
Retomando-se o exemplo da Carcar., suponha-se agora que a composio do
endividamento encontrada foi de 85: isto significa que, de todas as obrigaes que
a empresa possui junto a terceiros, 85% so de curto prazo e os 28% restantes so
de longo prazo.
65
CONTABILIDADE BSICA
10.3 Anlise vertical do balano

Uma anlise de balano cognominada Vertical quando se comparam contas de
um nico Balano, sem levar em conta os Balanos de outros exerccios sociais. O
objetivo agora examinar a relao entre as contas do Ativo ou do Passivo. Esta
variao pode ser expressa sob a forma percentual.
Como se usa a matemtica para auxiliar nessa tarefa de analisar, expressa-se a
comparao em ndices.
Imobilizao do Patrimnio Lquido - Frmula
Ativo Permanente x 100 / Patrimnio Lquido
uma frao para revelar qual a porcentagem dos recursos prprios que est
imobilizada ou que no est em giro.
O clculo da Imobilizao do Patrimnio Lquido dever revelar quanto a empresa
aplicou no Ativo Permanente: para cada R$100,00 de Patrimnio Lquido.
A economia atual tem demonstrado a necessidade de se possuir um bom capital
de giro, por isso pode-se afirmar que quanto menor for este ndice melhor para a
firma.
Por outro lado: quanto mais a empresa dedicar do Patrimnio Lquido ao Ativo
No Circulante, menos recursos prprios sobraro para o Ativo Circulante e, em
consequncia maior ser a dependncia a capitais de terceiros para o financiamento
do Ativo Circulante.
O ideal em termos financeiros a empresa dispor de Patrimnio Lquido suficiente
para cobrir o Ativo No Circulante e ainda sobrar uma parcela de CCP = Capital
Circulante Prprio, de tal forma que seja suficiente para financiar o Ativo Circulante.
(Por suficiente entende-se que a empresa deve dispor da necessria liberdade de
comprar e vender, sem necessitar de solicitar recursos a bancos). MATARAZZO
(1995, p.164)
Importante ressaltar que os 15% restantes foram empregados no Ativo Circulante.
Essa parcela de 15% do Patrimnio Lquido investido no Ativo Circulante
denominada de Capital Circulante Prprio. Capital Circulante Prprio = Patrimnio
Lquido Ativo No Circulante. Se no ano de 1996, por exemplo, a empresa em
66
CONTABILIDADE BSICA
estudo encontrou um ndice de 109, significa que para cada R$100,00 de Patrimnio
Liquido a firma investiu R$109,00 no Ativo Permanente, isto : imobilizou todo o
Patrimnio Lquido mais recursos de terceiros, tudo financiado por recursos de
terceiros; e tem um Capital Circulante Prprio Negativo.
10.4 ndices de Rentabilidade

Os ndices de rentabilidade procuram evidenciar qual foi a rentabilidade dos capitais
investidos, ou seja, o resultado das operaes realizadas por uma organizao, por
isso, preocupam-se com a situao econmica da firma.
Comparar o Balano Patrimonial de duas diferentes empresas e dizer que A gerou
lucros de R$100.000,00 em 1996 e B de R$250.000,00, no mesmo perodo, e por
isso B foi melhor que A, pode ser um tanto arriscado.
Ao se trabalhar com anlise de rentabilidade, imprescindvel que a verificao dos
lucros esteja relacionada com valores que possam expressar a dimenso destes
lucros dentro das atividades da firma.
O melhor conceito de dimenso poder ser ora volume de vendas, ora valor do
ativo total, ora valor do ativo operacional, ora valor do patrimnio lquido, ora valor
do capital social etc. Todos tm suas vantagens e desvantagens. IUDCIBUS (1995)
No caso dos ndices de rentabilidade, assim como dos demais, dizer que um indicador
encontrado alto ou baixo vai depender das caractersticas do empreendimento,
tais como segmento de mercado, porte da entidade, tempo de existncia, etc.
bom repetir: o relacionamento das variveis para a construo de um ndice
depender da deciso a ser tomada ou do elemento a ser analisado. De posse das
demonstraes contbeis, a empresa pode construir dezenas de ndices. Criam-se
relaes entre diferentes variveis.
Depende do objetivo da Administrao: O que se vai analisar e quais os ndices
sero utilizados.
a)
Giro do Ativo frmula:

Vendas
Lquidas
Ativo Total
67
CONTABILIDADE BSICA
O Giro do ativo demonstra quantas vezes o ativo girou como resultado ou efeito
das vendas. Pode-se aferir o quanto a empresa ganhou para cada R$ 1,00 de
investimento total. Concluso: quanto maior, melhor. O xito de uma empresa, com
certeza, depende de uma srie de fatores. No entanto, o volume adequado de vendas
ser o elemento impulsionador do sucesso.
Eis o motivo por que conveniente, na anlise de balano, fazer relao do volume
de vendas com outros fatores, a fim de se conhecer se o rendimento ou desempenho
foi ou no satisfatrio.
Aps a anlise, verifica-se qual a representatividade do faturamento em relao ao
capital investido. Observe-se o exemplo: Se a empresa consegue um ndice de Giro
do Ativo de 1,20 pode-se dizer que para cada R$1,00 investido no Ativo, a empresa
conseguiu vender R$1,20, ou seja, o volume de vendas atingiu 1,20 vezes o volume de
investimentos. Este um ndice de extrema importncia, porque a entidade investe
capitais esperando um bom retorno, que normalmente comea a surgir a partir do
bom desempenho da rea comercial. Desta maneira, imprescindvel verificar se o
que est sendo investido est sendo compensatrio, em relao s vendas.
b)
Margem Lquida frmula: Lucro Lquido x 100 Vendas Lquidas
Este ndice denominado de Margem Operacional, porque evidencia qual foi o retorno
que a empresa obteve frente ao que conseguiu gerar de receitas. Podemos afirmar
que se avalia o quanto sobrou para a entidade, sobre o volume faturado. Quanto a
empresa obtm de lucro para cada R$100,00 vendidos, a anlise correta: quanto
maior, melhor. Se, por exemplo, o ndice de 15,25, indica que: para cada R$100,00
vendidos, a empresa conseguiu um retorno de R$15,25, ou 15,25% de lucro.
c)
Rentabilidade do Ativo frmula:
Lucro Lquido x 100 Ativo Total

A rentabilidade do ativo analisada quando se quer saber como esta a lucratividade
do empreendimento total. No se analisa de onde vieram os recursos, para as
aplicaes realizadas. um indicador que afere quanto a empresa obtm de lucro
para cada R$100,00 de investimento total. No meio operacional, visto como uma
68
CONTABILIDADE BSICA
medida do potencial de gerao de lucro da empresa. Rentabilidade do Ativo mede

a capacidade de a empresa gerar lucro lquido e assim poder capitalizar-se. Pode
ser visto como uma medida do desempenho financeiro comparativo da empresa
ano a ano.
d)
Rentabilidade do Patrimnio Lquido frmula:
Lucro Lquido x 100 Patrimnio Lquido Mdio

Obs.: Vendo um exerccio social, o Patrimnio Lquido Mdio a soma do Patrimnio
Lquido Inicial com o Patrimnio Lquido Final, dividida por 2. Este ndice o melhor
para demonstrar ao acionista, em termos financeiros, quanto reais adicionais viro a
seu investimento inicial. Podemos concluir: O ndice retrata, do lucro gerado pelo uso
do ativo, quanto se pagar ao acionista. No revela as fontes de recursos, prprias
ou de terceiros. Claro que este quociente de interesse tanto dos acionistas como
da gerncia.
O clculo da Rentabilidade do Patrimnio Lquido permite saber quanto a
administrao, atravs do uso dos ativos, obteve de rendimento com a respectiva
estrutura de despesas financeiras, considerando-se o nvel de relacionamento
percentual entre o capital prprio e o de terceiros. de grande utilidade por permitir
a comparao com taxas de rendimento de mercado, sendo possvel, por esta
comparao, avaliar se a firma oferece rentabilidade superior ou inferior a essas
opes.
Resumindo: podemos definir quanto empresa obteve de lucro para cada R$100,00
de Capital Prprio investido. Uma taxa de 20,00 informa que: para cada R$100,00
de Capital Prprio investido se obteve um retorno de R$20,00.
10.5 ndices de liquidez

So vrias relaes financeiras, extradas do balano, que servem para evidenciar
a base da situao financeira da empresa. Os ndices de liquidez tem sua principal
preocupao: revelar como est a situao da empresa, em determinado perodo,
para fazer frente s suas obrigaes. A temporalidade em que os recursos estaro
disponveis essencial para as entidades se replanejarem. Os prazos em que as
69
CONTABILIDADE BSICA
obrigaes devem ser pagas preocupante e devem ser planejados com muita
antecedncia.
Liquidez Geral frmula:
(Ativo Circulante + Ativo Realizvel a Longo Prazo) : (Passivo Circ + Passivo Exigvel
a L Prazo)
Este quociente serve para demonstrar como est a sade financeira da entidade,
considerando o longo prazo global. Seu objetivo responder se empresa conseguir
fazer frente a todas as suas obrigaes. Sua anlise indicar quanto a empresa
possui no Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo para cada R$1,00 de dvida
total para com terceiros.
Sempre devemos ter ateno no momento da anlise, tendo em vista que quando
se fala em longo prazo, nem sempre possvel identificar, pelas demonstraes
contbeis, exatamente quando estaro vencendo as obrigaes e quando os
recursos do ativo podero ser convertidos em espcie.
O ndice no revela sincronizao entre recebimentos e pagamentos. Geralmente a
facilidade de realizao ou liquidao do ativo algo mais problemtico do que
a necessidade de pagar as dvidas.
Este ndice no tem o objetivo de informar a qualidade dos itens do Ativo Circulante,
isto , se os estoques so superavaliados ou obsoletos, ou Ttulos a Receber so
garantidos conforme o risco de crdito. um ndice muito importante porque serve
para avaliar se a empresa est ou no em condies de honrar seus compromissos.
A anlise do NDICE DE LIQUIDEZ Geral revela, em ltima instncia, quanto Reais o
empreendimento possui para cada R$1,00 de dvida geral. Se o clculo resultar em
1,22, significa dizer que a empresa consegue, no longo prazo, pagar todas as suas
dvidas e ainda lhe sobram R$0,22. Sendo o LG>1, pode-se afirmar, neste caso, que
a situao satisfatria, pois h uma margem de segurana. Sendo o LG <1, como
exemplo: ndice de 0,90, a empresa no estaria em condies satisfatrias, pois
para cada $ 1,00 de dvida total, faltam R$0,10. Se o vencimento das dvidas tiver
um prazo superior ao necessrio para que os recursos do Ativo sejam convertidos
em numerrios, significa que a firma depende de gerao futura de recursos e que
isto pode ser alcanado.
70
CONTABILIDADE BSICA
Liquidez Corrente frmula:

(Ativo Circulante): (Passivo Circulante)
O ndice de Liquidez Corrente relaciona todos os ativos de curto prazo (dinheiro
disponvel e recursos realizveis no curtssimo prazo) com os passivos de curto
prazo da organizao, representando o quanto de recursos est disponvel no curto
prazo para se liquidarem as dvidas tambm de curto prazo.
Na anlise do LC, vale a frase: quanto maior o valor apurado, melhor. o quociente
mais utilizao pela empresas de pequeno e mdio porte.
Consideramos que excessiva importncia tem sido atribuda a este quociente.

Em alguns casos, a incluso dos estoques no numerador pode diminuir
a aderncia do quociente, como teste de liquidez. Quando a empresa e a
economia se encontrarem em perodos de recesso ou de desaquecimento,
e os investimentos em estoques forem sensveis, no se podem considerar
igualmente realizveis itens to diferentes como estoques e contas a receber.
Aqueles tm de ser vendidos, primeiro, o que nem sempre fcil num perodo
de queda dos negcios. MATARAZZO (1995, p.178).
O LC a margem de folga para manobras de prazos, visando equilibrar as entradas
e as sadas de caixa. Quanto maiores os recursos disponveis, maior essa margem,
maior a segurana da empresa, melhor a situao financeira.
A anlise deste ndice demonstra quantos R$ a empresa possui, de curto prazo,
para pagar cada R$1,00 de suas dvidas, tambm de curto prazo. Se do balano
extrai-se o ndice de liquidez corrente = 0,93, pode-se afirmar que para cada R$1,00
de obrigao de curto prazo, a firma s dispe de R$0,93, assim R$0,07 podero
deixar de ser pagos, a cada R$1,00, se o Administrador no tomar uma providncia
urgente.
71
CONTABILIDADE BSICA
Liquidez Seca frmula:

(Ativo Circulante Estoques) : (Passivo Circulante)
O ndice de liquidez seca assemelha-se ao de liquidez corrente, quando ao clculo. A
diferena e no fato de se exclurem os estoques no numerador da frao, reduzindo
o fator de incerteza.
A incerteza reside na possibilidade de no se vender a contento os Estoques de
Sada. Talvez no haja tempo, o cliente no feche negcios, etc. Porm o Passivo
Circulante lquido e certo.
Uma hiptese extrema seria se a empresa sofresse uma total paralisao das suas
vendas, ou se o seu Estoque ficasse obsoleto, quais seriam as chances de pagar as
suas dvidas com o Disponvel somente e as Duplicatas a Receber?.
O Liquidez Seca - LS o quociente mais significativo para se definir a posio
da entidade quando os prazos mdios de contas a receber e a de contar a pagar
sejam assemelhados. Assim pode-se concluir que a empresa possui Ativo Lquido
(Circulante Estoques) para cada R$1,00 das dvidas de curto prazo.
Quando do clculo e interpretao deste indicador, possvel se verificar quanto
de recursos correntes a empresa possui para fazer frente a cada R$1,00 de suas
obrigaes de curto prazo. Se o ndice encontrado for 1,05, pode-se concluir que
para cada R$ 1,00 de dvida de curto prazo a organizao possui R$ 1,05 para
pagar, ou seja, sobram-lhe R$0,05 a cada R$1,00. Logicamente essa realidade
verdadeira sem comprometer os valores dos estoques.
Por estas caractersticas possvel identificar este quociente como a prova de
fora da firma, j que ele vai identificar, verdadeiramente, o grau de excelncia da
situao financeira. Se a contabilidade de uma empresa apresenta LS<1 e LS>0,5,
normalmente a entidade ser aceita, na rea bancria, como um bom cliente,
podendo operar sua conta bancria, dispor de emprstimo rotativo, dinheiro para
capital de giro, etc. Se Liquidez Seca - LS for muito superior a UM, a empresa no
est bem administrada, pois o Administrador est deixando recursos em tesouraria
ou na conta corrente, sem aplicao / investimento. Poderia planejar melhor o uso
destes recursos. No mundo globalizado, h inmeras possibilidades de ganhar
dinheiro e, ao mesmo tempo, sabido que dinheiro parado dinheiro perdido, isto ,
parte desse dinheiro some com tarifas bancrias, etc.
72
CONTABILIDADE BSICA
LIQUIDEZ SECA x LIQUIDEZ CORRENTE

NDICES
LIQUIDEZ
SECA
NVEIS
ALTA
LIQUIDEZ CORRENTE
ALTA
Situao Financeira
Boa
LIQUIDEZ CORRENTE
BAIXA
Em princpio, situao financeira est satisfatria, mas
atenuada pela boa Liquidez
Seca. Em certos casos pode
at ser considerada razovel.
Situao financeira satisfatria. A baixa Liquidez Seca
LIQUIDEZ
SECA
BAIXA
Situao Financeira
Insatisfatria
No significa obrigatoriamente um comprometimento

da situao financeira. Em
certos casos pode ser sintoma de excessivos estoques
encalhados.
73
CONTABILIDADE BSICA
FRMULAS PARA MEMORIZAR

NDICE
Liquidez
Corrente
Liquidez
Imediata
Liquidez
Seca
Liquidez
Geral
FRMULA
FINALIDADE/ANLISE
INTERPRETAO
LC=AC / PC
Empresa poder pagar

seus compromissos a
curto prazo?
Ao longo do exerccio seguinte a

empresa pagar
- Quanto maior,
melhor para ela.
LI = Disp / PC
Empresa poder pagar

seus compromissos
imediatamente?
Sempre inferior a
um. Quanto menor,
melhor.
Similar ao LC, porm

sem contar com os
estoques
teste rigoroso
para verificar a
capacidade de pagamento.
Quanto maior, melhor
Entidade poder pagar

os compromissos a
curto e a longo prazo?
LG>1 Empresa est

bem, pois possui
capital de giro prprio.
LG<1 Empresa
recorre a capital de
terceiros.
LS= (AC-Estoq) PC
AC+RLP PC+ELP
AC = Ativo Circulante PC = Passivo Circulante

Disp = Caixa+Conta em banco+Aplicaes Financeiras+Numerrio em trnsito
(curto prazo) RLP = ATIVO No Circulante / Realizvel a longo prazo
ELP = PASSIVO No Circulante / Exigvel a longo prazo
74

Contabilidade Basica

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1.5 A Contabilidade Aplicada

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1.13 Princpios Contbeis

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1.13.1 Princpio do Custo como Base de Valor

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]1.13.4 Convenes Contbeis

Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a

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Ex: bens intangveis: marcas de comrcio e patentes de inveno.

Obrigaes: constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum

2.5 Patrimnio Lquido

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3.4 Livros de Escriturao

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