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capacidade produtiva
RESUMO:
Este artigo tem por finalidade a identificao das variaes do ponto de equilbrio contbil e
no resultado econmico de uma empresa diante da deciso da composio de seu mix de
produtos. Estudou-se, tambm, a possibilidade de maximizao dos resultados ou a sua
regresso e as dificuldades enfrentadas pelos gestores no momento da tomada de deciso. O
referencial terico pesquisado para elaborao do trabalho foi baseado na tomada de decises
do mix de produtos, na teoria das restries, observando possveis fatores restritivos da
capacidade produtiva, na margem de contribuio e no ponto de equilbrio contbil. Em
seguida procedeu-se uma simulao de caso com a adaptao dos dados da empresa Texcel
Company, proposto pelos autores Atkinson, et al. (2000), em seu livro Contabilidade
Gerencial. A anlise do ponto de equilbrio contbil e do resultado da empresa Texcel
Company apresentada em sete passos diante de duas propostas para produo e venda do
composto de produtos da empresa. A anlise possibilitou observar que a alterao no mix de
produo pode trazer resultados negativos para organizao.
Palavras-chaves: Tomada de Deciso. Mix de produtos. Restrio da capacidade produtiva.
Ponto de equilbrio contbil.
ABSTRACT:
This article aims to identify the changes in accounting and balance the outcome of a
company's decision on the composition of its product mix, maximizing the possibility of
checking the results or its regression and the difficulties faced by managers when decisionmaking. The theoretical search for the preparation of this study was based on the decision
making of the product mix, the theory of constraints, noting possible constraining factors of
production capacity, the contribution margin and balance sheet. The analysis of the
equilibrium point and the result of the accounting firm Texcel Company is presented in seven
steps forward two proposals for production and sale of compost products company. The
analysis allowed to observe the change in product mix can bring negative results to the
organization.
Keywords: Decision Making. Product mix. Restriction of productive capacity. Balance sheet.
1. INTRODUO
A tomada de deciso nas organizaes est relacionada adoo de melhores
prticas, as oportunidades e ameaas visualizadas em seu cotidiano. Nesse mesmo sentido, a
tomada de deciso do mix de produo e a considerao dos fatores restritivos da empresa so
extremamente importantes para o sucesso ou fracasso de uma organizao.
Assim, o artigo pretende responder a seguinte questo: quais implicaes no ponto
de equilbrio contbil e no resultado de uma empresa ao determinar o mix de produo, tendo
em vista a existncia de um fator restritivo na capacidade produtiva?
O objetivo desse artigo verificar a variao do ponto de equilbrio contbil e do
resultado de uma empresa multiprodutos de acordo com composio do mix de produtos,
analisando a possibilidade de maximizao dos resultados ou a sua regresso e as dificuldades
enfrentadas pelos gestores no momento da tomada de deciso. O referencial terico
pesquisado para elaborao do trabalho foi baseado nos itens: tomada de decises, na teoria
das restries, nos conceitos de margem de contribuio unitria e ponto de equilbrio
contbil.
Foi realizado, tambm, um estudo de caso para anlise do ponto de equilbrio
contbil e do resultado da empresa Texcel Company estruturado em sete passos diante de
duas propostas para produo e venda do composto de produtos da empresa. A anlise
possibilitou observar que a alterao no mix de produo pode trazer resultados negativos
organizao.
2 METODOLOGIA
O estudo fundamentou-se em literaturas sobre os temas: Tomada de Deciso do
mix de produtos, Teoria das Restries - fatores restritivos da capacidade produtiva, margem
de contribuio e ponto de equilbrio contbil.
Foi realizada a simulao da receita, do resultado e do ponto de equilbrio e suas
respectivas alteraes. A simulao foi realizada com a adaptao dos dados da empresa
Texcel Company, proposto pelos autores Atkinson, et al. (2000), em livro Contabilidade
Gerencial. Dessa forma, dividiu-se a simulao do caso em sete passos para comparao dos
resultados.
Na viso de Portela (2004) a melhor forma de se pesquisar por meio da
integrao entre os mtodos quantitativo e qualitativo, pois para analisar-se com
fidedignidade uma situao necessrio o uso de dados estatsticos, bem como de outros
dados quantitativos, e tambm da anlise qualitativa dos dados obtidos por meio de
instrumentos quantitativos.
Os dados foram organizados em planilhas no Microsoft Excel, para facilitar os
clculos e as anlises por meio de grficos.
Ao final da simulao dos dados realizou-se a comparao entre a margem de
contribuio, resultado e margem de contribuio da empresa Texcel Company.
3 REFERENCIAL TERICO
3.1 Tomada de Deciso do mix de produtos
A tomada de deciso nas organizaes requerem informaes, anlise e
principalmente, previso dos resultados.
Moreira supe que:
[...] a deciso deva ser tomada no presente, mas os seus efeitos sero sentidos ao
longo do tempo. As informaes disponveis so frequentemente constitudas de
dados de diversos graus de preciso: alguns so conhecidos com certeza, outros so
estimados com certo cuidado e, finalmente, podero existir dados cuja preciso
deixa muito a desejar. So cercados de incertezas e referem-se normalmente a
eventos de um perodo futuro sobre os quais o tomador de deciso tem pouca ou
nenhuma influncia (MOREIRA,1993, p.129)
3.2 Teoria das Restries: Anlise dos fatores restritivos da capacidade produtiva
Em muitas organizaes a existncia de recursos limitantes na capacidade
produtiva requer uma anlise crtica para definio do que produzir e qual a quantidade a ser
produzida.
De acordo com Nlo (2008, p. 18) Uma restrio normalmente refere-se a algo
com certas limitaes. No mbito empresarial, Guerreiro (1999, p. 35) menciona que a
restrio qualquer elemento que limita um sistema no cumprimento da meta empresarial:
ganhar dinheiro.
De acordo com Martins:
Troughput: significa recursos limitativos versus margem de contribuio. A margem de contribuio varia em
funo das premissas conceituais do sistema de custeio. (NLO, 2008)
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RT
PE
LUCRO
CT
CF
PREJUZO
Legenda:
PE = Ponto de Equilbrio
RT = Receita Total
CT = Custo Total (CF + CV)
CV = Custo mais Despesa Varivel
CF = Custo mais Despesa Fixa
PV = Preo de Venda
u = Volume ou Produo em unidades
4 SIMULAO DO CASO
Produo Orada
12.000
5.000
10.000
15.000
8.000
50.000
Tipos de Vesturio
Camisas
Vestidos
Saias
Blusas
Calas
Totais
Horas de Mquina
por Unidade
0,4
0,8
0,5
0,4
0,5
-
Produo em
Unidades
12.000
5.000
10.000
15.000
8.000
50.000
Total de Horas de
Mquinas Necessrias
4.800
4.000
5.000
6.000
4.000
23.800
Camisas
Vestidos
Saias
Blusas
Calas
$1,80
$6,00
$4,00
$2,00
$4,50
Suprimentos
Mo-de-Obra Direta:
Corte
Costura
Inspeo
Empacotamento
Apoio Industrial:
Utilidades
Administrao da Fbrica
Manuteno de Mquina
Depreciao de Mquina
Manuteno das Instalaes
Depreciao das Instalaes
Totais
$0,20
$0,90
$0,60
$0,40
$0,60
$1,00
$0,80
$0,15
$0,05
$1,50
$1,80
$0,15
$0,05
$1,00
$1,00
$0,15
$0,05
$1,00
$0,80
$0,15
$0,05
$1,00
$1,00
$0,15
$0,05
$0,03
$0,04
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$4,20
$0,03
$0,04
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$10,60
$0,03
$0,04
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$7,00
$0,03
$0,04
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$4,60
$0,03
$0,04
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$7,50
Camisas
$5,00
Vestidos
$15,20
Saias
$9,00
Blusas
$8,00
Calas
$11,00
Itens
Camisas Vestidos
5
15,2
1)Preo por Unidade
2) (-) Custos Variveis por Unidade
1,8
6
Tecidos (Txtil)
0,2
0,9
Suprimentos (Materiais)
1
1,5
MOD-Corte
0,8
1,8
MOD-Costura
0,15
0,15
MOD-Inspeo
0,05
0,05
MOD-Embalagem
3) Total dos Custos Variveis
4
10,4
4) Margem de Contribuio por
1
4,8
Unidade (1-3)
0,4
0,8
5) Horas de Mquinas por Unidade
6) Margem de Contribuio por
2,5
6
Hora/Mquina (4/5)
12.000
5.000
7) Produo Orada
8) Margem de Contribuio Orada
12.000
24.000
(4x7)
4.800
4.000
9) Horas Mquinas Utilizadas
Receita total
434.000,00
Saias
9
Blusas Calas
8
11
4
0,6
1
1
0,15
0,05
6,8
2
0,4
1
0,8
0,15
0,05
4,4
4,5
0,6
1
1
0,15
0,05
7,3
2,2
3,6
3,7
0,5
0,4
0,5
4,4
7,4
10.000
15.000
8.000
22.000
54.000 29.600
5.000
6.000
4.000
141.600,00
-10.000,00
131.600,00
30.649,72
Produo Orada
12.000
10.000
10.000
5.000
8.000
50.000
Tipos de Vesturio
Camisas
Vestidos
Saias
Blusas
Calas
Totais
Horas de Mquina
por Unidade
0,4
0,8
0,5
0,4
0,5
-
Produo em
Unidades
12.000
10.000
10.000
5.000
8.000
45.000
Total de Horas de
Mquinas Necessrias
4.800
8.000
5.000
2.000
4.000
23.800
Camisas
Vestidos
Saias
Blusas
Calas
$1,80
$0,20
$6,00
$0,90
$4,00
$0,60
$2,00
$0,40
$4,50
$0,60
$1,00
$1,50
$1,00
$1,00
$1,00
Costura
Inspeo
Empacotamento
Apoio Industrial:
Utilidades
Administrao da Fbrica
Manuteno de Mquina
Depreciao de Mquina
Manuteno das Instalaes
Depreciao das Instalaes
Totais
$0,80
$0,15
$0,05
$1,80
$0,15
$0,05
$1,00
$0,15
$0,05
$0,80
$0,15
$0,05
$1,00
$0,15
$0,05
$0,04
$0,05
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$4,22
$0,04
$0,05
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$10,62
$0,04
$0,05
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$7,02
$0,04
$0,05
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$4,62
$0,04
$0,05
$0,02
$0,04
$0,04
$0,03
$7,52
Vestidos
15,2
Saias
9
Blusas
8
Calas
11
6
0,9
1,5
1,8
0,15
0,05
10,4
4
0,6
1
1
0,15
0,05
6,8
2
0,4
1
0,8
0,15
0,05
4,4
4,5
0,6
1
1
0,15
0,05
7,3
4,8
2,2
3,6
3,7
0,8
0,5
0,4
0,5
4,4
7,4
10.000
10.000
5.000
8.000
48.000
22.000
18.000
29.600
8.000
5.000
430.000,00
129.600,00
-10.000,00
119.600,00
33.179,01
2.000
4.000
Por meio dos grficos foi possvel verificar que com a alterao do mix de
produo da primeira proposta de oramento de produo para a segunda proposta o
faturamento reduziu na ordem de R$4.000,00, houve uma reduo de R$12.000,00 no
resultado previsto e um aumento do ponto de equilbrio na ordem de R$2.529,29.
5 RESULTADOS E DISCUSSES
Acreditava-se que uma das implicaes da alterao do mix de produtos seria o
aumento da quantidade a ser vendida para alcance do ponto de equilbrio contbil e uma
reduo do resultado da empresa. Essa hiptese foi confirmada pelo estudo de caso, ao alterar
a quantidade produzida e vendida de vestidos, que apresentava uma melhor margem de
contribuio unitria em detrimento margem de contribuio unitria aferida pelas blusas, o
resultado da empresa passou de R$131.600,00 para R$119.600,00 e o ponto de equilbrio da
empresa aumentou de R$30.649,72 para R$33.179,01.
Pensava-se na existncia de dificuldade na tomada de deciso do composto de
produtos quando a empresa possui um fator restritivo. Essa hiptese, tambm, foi confirmada,
visto que como a capacidade de produo limitada, a empresa teve de reduzir a produo de
blusas para produzir vestidos, para adequao segunda proposta de produo. Esperava-se
melhorar os resultados da Texcel Company ao aumentar o volume produzido de vestidos, que
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6 CONCLUSO
Nesse artigo, foi realizada uma comparao do resultado da empresa e do seu
ponto de equilbrio contbil, diante de duas propostas de produo e respectiva venda,
observando-se a existncia um fator restritivo na capacidade produtiva.
O resultado obtido na comparao das duas propostas de produo mostrou que a
alterao no mix de produo pode trazer resultados negativos para organizao, tendo em
vista que o fator restritivo na capacidade produtiva no foi considerado no momento de tomar
a deciso do composto de produtos. Sendo assim, a anlise simples da margem de
contribuio pode no ser informao suficiente para deciso da composio de produo das
empresas que trabalham com multiprodutos.
Esse estudo ilustra o princpio bsico usado para tomar decises sobre mix de
produtos a curto prazo, quando os preos no sero alterados pelas quantidades vendidas.
De acordo com os resultados observados pode-se afirmar que os gestores
necessitam analisar outros fatores antes de tomar as decises do composto de produo. Nesse
caso, o fator restritivo na capacidade produtiva fator determinante para o resultado da
organizao. Dessa forma, para maximizao dos resultados e melhor tomada de decises
importante analisar a margem de contribuio unitria por fator restritivo, alm de outros
fatores que no foram analisados nesse artigo como demanda do mercado, entre outros.
7 REFERNCIAS
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manufatura e servios: uma abordagem estratgica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
GUERREIRO, R. A meta da empresa. So Paulo: Atlas, 1999.
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