Unidad N 6: Aspectos a considerar en el reconocimiento de

variaciones patrimoniales.
6.1. Requisitos de la informacin contable aplicables al reconocimiento de
variaciones patrimoniales.
El sistema contable bsicamente es proveedor de informacin cuantitativa y
cualitativa sobre el patrimonio de los entes. La utilizacin de tcnicas de medicin
permite expresar en trminos cualitativos y cuantitativos los elementos que integran el
patrimonio y los resultados del ente.
La contabilidad tiene en cuenta pautas o requisitos para proceder al
reconocimiento de las variaciones patrimoniales. Entre esas pautas tenemos:
a. Los requisitos que debe reunir la informacin contable, bsicamente
son: esencialidad, objetividad y significacin.
b. Los criterios adoptados para la medicin de activos y pasivos, los que a
su vez inciden en la determinacin del resultado del perodo. Estos
criterios estn establecidos en las Resoluciones Tcnicas N 16 y 17.
c. El concepto de devengamiento y los hechos que generan variaciones
patrimoniales.
d. El tratamiento a dar a los hechos posteriores al cierre del ejercicio.
e. El tratamiento que se asignar a los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores (A.R.E.A.).
f. El concepto de significacin, utilizado por la profesin ante la necesidad
de adaptarse a las normas contables vigentes en casos puntuales,
sobre todo cuando la productividad o costo de obtencin de la
informacin lo justifica.

Segn la teora tradicional los requisitos de la informacin no son requisitos

sino Principios de Contabilidad y los que se relacionan con el reconocimiento de
variaciones patrimoniales son:
A. Principio de realizacin: los resultados positivos y negativos que deben
reconocerse son los que provienen de transacciones con terceros, si no existe
transaccin, no hay variaciones patrimoniales (se considera que recin all puede
reconocerse resultados con objetividad).
B. Principio de prudencia: este principio establece lo siguiente:
a. Los resultados positivos (ingresos y ganancias) deben reconocerse
nicamente cuando estn realizados.
b. Los resultados negativos (gastos y prdidas) deben reconocerse en
cuanto se conocen (no interesa si provienen de transacciones con terceros).
c. Si tenemos que optar entre dos valores conocidos, para un activo
elegimos el menor y para un pasivo elegimos el mayor.
d. Si el costo histrico es mayor que el valor de mercado, se adopta el
valor de mercado y se reconoce un resultado por tenencia negativo.
Segn los nuevos marcos conceptuales, los requisitos que debe reunir la
informacin contable, se denominan atributos o cualidades, y siempre deben ser
considerados o tenidos en cuenta para la preparacin de informes contables de
cualquier ndole. A pesar de no tener prevalencia o mayor jerarqua ningn
requisito de la informacin por sobre otro, resulta indudable que en la prctica
algunos de ellos deben ser especialmente tenidos en cuenta para reconocer las
variaciones patrimoniales. Ellos son:
A. Esencialidad: prioriza la realidad econmica (que es la esencia de la
contabilidad) por sobre la instrumentacin o formalizacin jurdica de las operaciones.

No se debe quedar en el estudio o conocimiento superficial de cada hecho. Se refiere

a conocer los hechos, la realidad por sobre la forma. Esa esencia es la que debe
exteriorizar la contabilidad en sus registraciones.
B. Objetividad: La objetividad se refiere a que la informacin contable debe
tener en cuenta el mayor grado de acercamiento a la realidad, sin deformaciones
subordinadas a las condiciones particulares del emisor.
Se refiere a la situacin en la cual una medicin hecha por distintos
observadores independientes dara iguales o similares valores.
No debera existir parcialidad en el cmputo de las variaciones patrimoniales,
teniendo presente que los informes contables son para usuarios diversos y que
persiguen objetivos diferentes e incluso a veces contrapuestos. Tambin se debe tener
en cuenta, que resulta imposible despojar a la informacin de subjetividad absoluta,
por cuanto la ciencia contable trabaja con una gran cantidad de estimaciones en los
distintos rubros. Podemos decir que lo realmente cierto sera el dinero en caja o
bancos a un momento determinado pero no podemos saber con exactitud cual ser el
precio de venta de un producto, ni la vida til exacta de los bienes, ni si realmente se
cobrarn todas las cuentas por cobrar, o si se cobrarn a su vencimiento o deber
otorgarse mayores plazos.
Si no es posible obtener informacin contable objetiva, debe omitirse el
cmputo de la variacin patrimonial (por ello no se reconoce el valor llave
autogenerado, ni las contingencias probables pero no cuantificables objetivamente).
En la RT 10 la informacin debe ser verdadera.
En la RT 16 se llama neutralidad pre-requisito para
aproximacin a la realidad.
Luego, la informacin contable es objetiva si:
Se prepara informacin sin perjuicios.
Se informan los hechos en forma fiel, siguiendo un sistema de medicin
previamente definido.
No se deforma la informacin con intencin de beneficiar al emisor.
Si las normas contables son precisas y reducen la cantidad de criterios
alternativos.
Asimismo, se considera que la cualidad de objetividad tiene una vinculacin
estrecha y directamente vinculada con la imparcialidad que debe tener el preparador
de la informacin contable. Si el mismo es imparcial (neutral, desinteresado) y diligente
profesionalmente la informacin ser objetiva.
C. Prudencia: puede entenderse como una forma de actuar, con cautela y
precaucin, ubicarse en un punto realista, y si existieren dos o ms valores para una
misma partida o elemento, optar por el ms prudente.
Cuando estamos en valuacin, la cualidad de prudencia nunca significa optar
por el valor ms bajo para un elemento activo o el ms alto para el pasivo. Tampoco lo
es demorar el reconocimiento de un ingreso si el mismo rene las cualidades
necesarias para su devengamiento, ni anticiparse al cmputo de un gasto si no es
razonablemente definitivo.
La prudencia es una cualidad a tener muy en cuenta cuanto mayor grado de
estimacin debe realizarse al practicar una medicin. Por ello es de gran utilizacin en
la determinacin y cuantificacin de contingencias, de vida til, valor recuperable, etc.
Hay que tener siempre presente que la contabilidad registra nicamente los
efectos de los hechos y operaciones objetivamente medibles. Si tuviera efectos
patrimoniales, pero los mismos no son cuantificables objetivamente, no procede su
registracin. En algunos casos procede su exposicin en notas complementarias a los
estados contables, como ocurre con las contingencias de ocurrencia probable pero no
cuantificable.

En el estudio y determinacin de toda situacin que contenga un grado de

contingencia se debe tender a la obtencin de estimaciones confiables. Para ello estas
estimaciones deben tener las cualidades de:
Brindar aproximacin a la realidad, conforme los requisitos de la informacin.
Ser susceptibles de verificaciones por terceras personas.
La Resolucin Tcnica N 16, no considera a la prudencia como un requisito de
la informacin argumentando lo siguiente: La prudencia no es ni podra ser una
cualidad de la informacin contable, ya que no hay estados contables prudentes o
imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, es una actitud que deben observar
los preparadores de la informacin contable.
6.2. Capital invertido a mantener. Distintos criterios de determinacin: capital
fsico y capital financiero. Anlisis de los efectos que provoca cada criterio.
Alternativas en uso.
Activo Pasivo = Patrimonio Neto
Como consecuencia del valor que se le
asigne al capital surgir el resultado del
perodo (por diferencia).
Capital + Resultados
Distintos criterios de determinacin:
1) Capital fsico
Es el que sustenta el mantenimiento de una capacidad operativa determinada.
El capital a mantener es el que corresponde al valor de los bienes que determinan la
capacidad operativa normal de la empresa. Lugo, ms que los pesos invertidos por los
socios, analiza los bienes que fueron adquiridos con ese aporte.
Se puede medir esa capacidad operativa de varias formas:

1) Mantener siempre los mismos activos aportados inicialmente. Es de difcil

cumplimiento, incluso atenta contra el avance tecnolgico.
2) Mantener los activos de una tecnologa ms avanzada, pero que siempre permitan
producir el mismo volumen de bienes o servicios que los aportados inicialmente.
3) Mantener los activos que respondan a una tecnologa ms avanzada, pero que
siempre permitan producir el mismo valor de idnticos bienes y servicios.
Evidentemente la medicin de dicho valor debera realizarse a moneda constante.
Este criterio en cualquiera de sus alternativas es pasible de varias crticas,
entre ellas:
Es de dificultosa determinacin.
Existen entes, cuyos objetivos no es precisamente el mantenimiento de
una determinada capacidad operativa, sino simplemente obtener
resultados.
Los propietarios desean saber el rendimiento de los fondos
efectivamente aportados, los que deben ser medidos en trminos de
unidades monetarias.
El mayor o menor valor que a la fecha de la medicin tengan los bienes que
conforman la capacidad operativa del momento de la inversin, originan un Ajuste al
valor del capital (o Ajuste de mantenimiento de capital).

2) Capital Financiero o Dinerario

Se vala el capital en funcin del mantenimiento del poder adquisitivo de los
aportes efectivamente realizados.
Si no existiera inflacin (hay estabilidad monetaria) el capital nominal es
representativo del poder adquisitivo de los aportes realizados por los socios. Pero en
pocas de inflacin, debe ser ajustado por el ndice correspondiente al nivel general de
precios para mantener su poder adquisitivo.
El capital financiero pone nfasis en el valor de los pesos efectivamente
aportados por los socios medidos a moneda constante. El valor del capital es
independiente de los bienes que se pudieron haber adquirido con esos aportes.
Tambin se lo puede definir como el valor obtenido de la suma algebraica de
los valores a moneda constante de los aportes efectuados y de los retiros de capital.
A ste criterio le interesa mantener el poder adquisitivo del capital, por lo tanto,
el capital nominal se reexpresa (con el ndice general de precios) si existiese
inestabilidad monetaria para llevarlo a moneda constante. Criterio consagrado por la
Resolucin Tcnica N 6.
La contrapartida del ajuste al capital, en el caso de utilizacin de ste criterio es
la cuenta resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda o
RECPAM.
Cualquiera sea el criterio utilizado, habr ganancia en un ejercicio cuando surja un
incremento en el patrimonio neto que exceda el monto del capital a mantener, caso
contrario habr prdida.
6.3.

Concepto de devengamiento. Concepto de percibido.

Principio o Criterio De Lo Percibido:

El criterio de lo percibido es opuesto a lo devengado. Registra las variaciones
patrimoniales solo cuando se ha producido el real ingreso o salida del dinero, por
cuanto percibir significa recibir. Importe cobrado o pagado es sinnimo de lo percibido.
Principio o Criterio De Lo Devengado:
El principio de lo devengado establece que los efectos de los hechos y
operaciones (es decir, de los resultados) deben imputarse en el perodo en que ocurri
el hecho sustancial que lo gener, sin interesar si se produjeron entradas o salidas de
fondos en el ente.
El criterio de lo DEVENGADO determina que las variaciones patrimoniales a
tener en cuenta para la determinacin del resultado del ejercicio, son las que
corresponden imputar al mismo por haberse producido el hecho sustancial que las
genera, sin interesar si las mismas han generado cobros o pagos. Este criterio tiene en
cuenta los derechos adquiridos y las obligaciones asumidas. Derecho adquirido u
obligacin asumida es sinnimo de devengado.
Hechos generadores de variaciones patrimoniales
Debemos determinar segn el concepto de devengamiento, cuales hechos
sustanciales se consideran generadores de resultados, tendiendo presente las pautas
de imputacin de ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Las pautas bsicas para el reconocimiento de resultados son:
1. Imputar la variacin patrimonial al perodo en que se produjo el hecho sustancial que las
gener.
2. se imputarn slo variaciones patrimoniales objetivamente medibles.
3. actuar con prudencia, se deben evaluar todos los riesgos de la operacin.

PAUTAS DE IMPUTACIN DE GASTOS

1. si el gasto guarda clara relacin con un ingreso, se debe registrar en el periodo en que se
registro el ingreso.
2. si el gasto no guarda relacin con un ingreso se debe determinar si esta relacionado con un
periodo de tiempo y se lo atribuye al mismo.
3. los que no guardan relacin ni con un ingreso, ni con un periodo de tiempo, se imputaran como
gastos en el periodo en que se los conoces.
PAUTAS DE IMPUTACIN DE INGRESOS
1. el ingreso se imputara en el periodo en que se produjo el hecho sustancial que lo gener (segn
el criterio de lo devengado)
2. el ingreso debe ser objetivamente medible.
3. el ingreso debe ser razonablemente definitivo.
4. el incremento patrimonial debe ser prudentemente medido
5. el incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder adquisitivo homogneo.
PAUTAS DE IMPUTACIN DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Al ser resultados de reconocimiento inmediato se imputan al periodo en que se toma conocimiento de su
ocurrencia.

Segn la Doctrina
Normativa

Reconoce como hechos

sustanciales:

Tradicional
(o de valuacin al
costo histrico)

Operaciones de intercambio que estn concluidas.

Acontecimientos internos o externos al ente.
Cambios en los precios de los bienes nicamente cuando
el valor de mercado es inferior que el del costo histrico,
produciendo un resultado por tenencia negativo.

Tradicional con ajuste

a moneda homognea

Adems de los hechos mencionados reconoce como

hecho generador de resultados el mantenimiento de
partidas monetarias (RECPAM).

Tradicional de
avanzada sin ajuste

Adems de los hechos de la tradicional reconoce el

incremento de los precios de los bienes de fcil
comercializacin que se valan al cierre a su valor neto de
realizacin originando un resultado por tenencia positivo
(negativos tambin).

Valores corrientes en
general
(a moneda
homognea y con
criterio de capital a
mantener financiero).

Operaciones de intercambio.
Acontecimientos internos o externos al ente.
Mantenimiento de partidas monetarias expuestas a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM).
Acontecimientos internos o circunstancias del mercado
(contexto econmico) que originen: acrecentamientos,
valorizaciones y desvalorizaciones, motivando cambios en
las mediciones de activos y pasivos en general, que
producen resultados por tenencias tanto positivos como
negativos.

En sntesis, el resultado de un perodo depende de:

1. criterios de valuacin de activos y pasivos (ya que: A P = PN)
2. criterio de capital a mantener (ya que: PN = K +/- resultados).
3. unidad de medida nominal
homognea (reconoce RECPAM).
6.4.

Hechos posteriores al cierre. Concepto. Distintas clases: su importancia y

el tratamiento contable asignado. Importancia en la tarea de valuacin.

Los hechos posteriores al cierre son hechos cuya ocurrencia se produjo

durante el perodo transcurrido entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de la
emisin de los estados contables. Pueden clasificarse, considerando el momento de
su exteriorizacin u ocurrencia, en confirmatorios o nuevos.
Deben imputarse contablemente si son hechos que confirman situaciones ya
existentes a la fecha de cierre o que permitan perfeccionar mediciones efectuadas
al cierre (mejoran el clculo de estimaciones por contingencias).
No modifican las mediciones ya realizadas, pero si deben informarse en las notas
complementarias a los estados contables, si son hechos nuevos, imputables al
nuevo ejercicio pero que modifican significativamente la situacin patrimonial
financiera o econmica expuesta en los estados contables (por ejemplo: una
prdida importante por siniestros).
Tratamiento de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores
Los ajustes de ejercicios anteriores comprenden todas las partidas de ingresos
o gastos que se ponen de manifiesto en un perodo o ejercicio econmico dado, pero
que se originaron en perodos anteriores.
Hay dos posturas en la doctrina para determinar si una partida tiene el carcter
de ajustes de ejercicios anteriores, o es un resultado imputable a ste ejercicio. Ellas
son:
Criterio restrictivo: se imputan como AREA directamente:
o La correccin de errores debido a clculos incorrectos, incorrecta
aplicacin de normas de valuacin/medicin, omisin de considerar
informacin existente a la fecha de cierre del ejercicio.
o Las diferencias que surgen por la aplicacin en ste ejercicio de normas
de valuacin /medicin distintas a las del ejercicio anterior (las
correcciones de efectan para no afectar la comparabilidad entre
estados contables).
Criterio amplio: adems de los dos casos anteriores, incluye tambin los
ajustes provenientes en las modificaciones en las estimaciones. Es este
caso para que proceda el ajuste debe originarse en hechos sustanciales que
correspondan al ejercicio anterior.