UNID 1.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin, estos son los componentes que suministran la informacin
necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto.
A. Los materiales son los principales recursos que se usan en la produccin; estos se transforman en
bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
1. Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado,
fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un
producto.
2. Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una relevancia
relativa frente a los directos.
B. La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.
1. Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede
asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
2. Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la produccin del producto.
C. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y la mano de obra indirectos mas todos los incurridos en la produccin pero que en el
momento de obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con
el mismo.
D. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos
que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos del costo son 3:
1. Materia prima: Representa los insumos con los cuales se elaboran los productos. La materia prima
puede ser DIRECTA, cuando se identifica y cuantifica en una unidad de producto. INDIRECTA,
cuando se conoce un valor global, pero no es fcilmente identificable o cuantificable en una
unidad
de
producto.
Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de
elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el
consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
2. Mano de Obra: Representa el costo del personal involucrado en el proceso de produccin. Es
DIRECTA la del personal que transforma la materia prima en producto terminado INDIRECTA la
del personal que no interviene directamente en la produccin.
3. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
4. Costos Indirectos: Son los costos que no son fcilmente identificables y cuantificables en una
unidad de producto, tales como materia prima, mano de obra y los relacionados con la
infraestructura (instalaciones fsicas, maquinaria y equipo) de la empresa, como son la
depreciacin, arrendamiento, mantenimiento, impuestos, reparaciones, etc.

5. Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines;
costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases
de distribucin.
1.3 Sistema general de costos
Los sistemas contables para determinar los Costos de Produccin de un artculo en particular, no pueden
estar ajenos a aquellos puntos de vista de la Contabilidad, referentes a que sta debe adaptarse a la
Empresa, lo cual quiere decir que el Sistema de Costos de Fabricacin que se implante, deber de
ajustarse a la forma de elaboracin y necesidades de control de la industria, servicio, o comercio en
cuestin.
El objetivo de este captulo es el estudio general respectivo, para tener una visin panormica sobre los
diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar, al combinar los procedimientos de control de las
operaciones productivas, las tcnicas de valuacin, y los mtodos de costos, ya que posteriormente se
hace un estudio de cada uno de ellos de acuerdo con el grado de profundidad que deben tener, en la
empresa de fabricacin.
CONCEPTOS DE SISTEMA, PROCEDIMIENTO, MTODO, REGLA, Y TCNICA
Antes de abordar lo referente a los Sistemas para determinar los Costos de Produccin es conveniente
aclarar lo que se considera como sistema, procedimiento, tcnica, mtodo, y regla, ya que la concepcin
que a continuacin seala, se aplica en el desarrollo del presente volumen, con base en la Teora de
Sistemas.
Sistema. Es el conjunto de procedimientos, tcnicas y mtodos.
Procedimiento. Es la secuencia metodolgica y ordenada a llevar algo a cabo.
Tcnica. Es la expresin de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las
dificultades; es decir, la aplicacin de lo prctico.
Mtodo. Modo razonado de actuar, conjunto de reglas.
Regla. Es el conjunto de ndices que hay que seguir.
CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIO.
El objetivo de este inciso es para que se tenga la observancia del universo, y aplicar adecuadamente los
Sistemas de Costos.
La Industria de clasifica en dos grandes grupos: Industria Extractiva, e Industria de Transformacin.
Industria Extractiva: es aquella que tiene por objetos obtener el producto de la propia naturaleza
(industria, petrolera, la minera en general recursos no renovables -, agricultura, ganadera, pesca,
explotacin de bosques recursos renovables.
Industria de Transformacin: es aquella que modifica las caractersticas fsicas y/o qumicas del material,
por medio de adicin, cambio o yuxtaposicin, hasta lograr obtener un producto terminado.
Empresas comerciales: son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores de
satisfactores.

Empresas de servicios: son aquellas que venden asesora, asistencia, transporte, publicidad,
implantacin de sistemas, servicios pblicos, etc.
Los sistemas de contables de costos de produccin que se estudiarn en el presente volumen, se refieren
nica y exclusivamente a los Costos de Produccin de las Industrias de Transformacin.
Las Industrias de Transformacin, por su forma de trabajar, se pueden dividir en tres grupos:
1. Las que producen por medio de ensamble o yuxtaposicin de partes, hasta lograr obtener un
artculo que se considere como producto elaborado.
2. Las que sujetan el material a un proceso constante de elaboracin o transformacin, agregndole
quiz ms materiales. Estas industrias tienen la caracterstica de que su produccin es continua, y
que se refiere a un perodo uniforme y de inversin para toda la masa de produccin.
3. Mixtas,
elaboran
combinando
los
dos
grandes
anteriores.
Las primeras industrias trabajan a base de rdenes de Produccin y las segundas por Procesos
Productivos.
SISTEMAS DE COSTOS.
Los sistemas de costos son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos, que rigen la planificacin,
determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de registro de los gastos de una o varias
actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:
* Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de costos.
* Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los gastos.
* Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las modalidades de clculo,
las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los
costos totales y unitarios, as como la metodologa para la presupuestacin de costos y determinacin de
estndares.
Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado, es necesario definir un
sistema para aplicarlos a la actividad. En general se pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de
Costo segn la concentracin de los mismos:
* Sistema de Costo por Proceso.
* Sistema de Costo por rdenes de Trabajo.
Sistema de Costo por Proceso:
Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin continua o en masa, donde se producen
unidades iguales sometidas a los mismos procesos de produccin. El mismo constituye un costo
promedio, donde a cada unidad fsica de produccin se le asigna una parte alcuota del todo que
representa el costo de produccin. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de
produccin en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se
producen artculos homogneos en gran volumen as como en las refineras de petrleo, en una fbrica
de azcar o en una fabrica de acero.

Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto (materiales
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los
departamentos o centros de costos.

Sistema de Costo por rdenes de Trabajo:

Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con rdenes de
produccin especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes
niveles del costo en relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se hace por
pedidos.
Un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms adecuado donde un solo producto
o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada
trabajo es hecho a la medida.
Objetivo del Sistema de Costo por rdenes de Trabajo
* Responder rdenes segn la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones previamente
establecidas.
Bajo un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los tres elementos bsicos del costo de un producto,
es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produccin, se acumulan de
acuerdo con su identificacin con cada orden.
A continuacin se muestra para mejor comprensin un esquema de acumulacin de costos por rdenes
de trabajo.
Leyenda:
P.P: Produccin en Proceso.
P.T: Produccin Terminada.
C.V: Costo de Venta.
Fuente: Elaboracin Propia.
Premisas para la Implantacin de los Sistemas de Costos
Para que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear determinadas condiciones
mnimas, para que los resultados sean slidos y permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene
como finalidad el costo por producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se
logra adems de una contabilidad analtica con la creacin de una base organizativa que garantice su
implantacin, como sera:
* Asignar la tarea para la adecuacin e implantacin del Sistema de Costos a una persona que sirva como
instrumento de direccin.
* Asignar la tarea al personal que se dedicar al control, registro y anlisis de los gastos con los
planificados, costos estimados etc. para determinar su eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y
adecuadamente.
* Instrumentar perodos de anlisis que hagan obligatorio su realizacin para la evaluacin de la gestin
econmica administrativa a varios niveles.

* Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantacin y su posterior seguimiento de

explotacin y utilidad.
Deben registrarse los gastos uniformemente y en el momento en que ocurren para que sean confiables y
efectivos cuando se comparen con los costos normados.
Para la eficaz implantacin de este sistema hay que empezar por la base, en la unidad de produccin
para consolidar un buen flujo informativo, para que sean confiables y exactos los datos que se controlan,
para
el
registro
y
posterior
anlisis
de
los
resultados
reales
y
estimados.
El sistema informativo debe establecerse en los talleres, organizando la base, sistematizando,
estableciendo los mtodos de trabajo a travs de creacin de condiciones o implantando previamente un
modelaje para recoger la informacin, estableciendo hbitos de trabajo que hagan funcionar el sistema de
costos en cada una de las reas de cada taller como almacenes, transporte, departamentos de servicios,
etc.
Que es un Sistema de costos?
Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro, hasta convertirse en producto
terminado, el sistema de costeo debe clasificar, registrar y agrupar las erogaciones, de tal forma que le
permita a la direccin conocer el costo unitario de cada proceso, producto, actividad y cualquier objeto de
costos, puesto que la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de un perodo a otro el
volumen de produccin, (Polimeni, et al, 1994). Esto slo se puede alcanzar mediante el diseo de un
sistema de costeo adecuado.
Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales manipulan los detalles
referentes al costo total de fabricacin. La manipulacin incluye, clasificacin, acumulacin, asignacin, y
control de datos, para lo cual se requiere un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de
acumulacin de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto. (Sinisterra, 1997).
Los sistemas de costos.-Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados
sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la
determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles.
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las distintas
actividades.
Actualmente tambin se proponen a generar informacin para la mejora continua de las organizaciones.
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo, es posible su implantacin en toda
organizacin que ejecuta actividad econmica generadora de bienes y servicios, como empresas de
extraccin (agropecuarias, mineras, etc), transformacin y comerciales. Existen sistemas de costeo los
cuales han sido utilizados tradicionalmente como los sistemas por rdenes especficas y por procesos,
sistemas histricos y predeterminados, sistemas variable y absorbente; stos pueden ser combinados,
rediseados, complementados y/o adaptados a las necesidades y caractersticas especficas de cada
organizacin. A continuacin se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se acumulan los costos de la produccin
de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan cada orden de
trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote
de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el cliente desea. Los sistemas por
proceso son aquellos donde los costos de produccin se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de
produccin, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de

produccin sern traspasados de una fase a otra, junto con las unidades fsicas del producto y el costo
total de produccin se halla al finalizar el proceso productivo ltima fase -, por efecto acumulativo
secuencial.
Los sistemas de costeo histricos, son los que acumulan costos de produccin reales, es decir, costos
pasados o incurridos; lo cual puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada una de las
fases del proceso productivo.
Los sistemas de costeo predeterminados, son los que funcionan a partir de costos calculados con
anterioridad al proceso de fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin de verificar si
lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de produccin, y
tomar las medidas correctivas.
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos los costos de produccin,
tanto costos fijos (1) como costos variables (2), stos son considerados como parte del valor de los
productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto.
Los Sistemas de Costeo Variables son los que considera y acumula slo los costos variables como parte
de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para
producir y vender independientemente que se fabrique.
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en cuanto a productividad, reduccin de
costos y fabricacin de bienes y servicios ms atractivos y con ciclos de vida ms cortos, los sistemas de
costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los mismos se limitan a determinar correctamente el
costo de los productos, para valorar inventarios, costear productos vendidos y calcular utilidades. Por ello
se han desarrollado, en las ltimas dcadas, varios sistemas de costeo, como el costeo basado en
actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos, costeo kaizen, y el costeo backflus, los
cuales acumulan los costos de tal manera que facilitan la adopcin de medidas o acciones encaminados
a la mejora continua y a la reduccin de costos.
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la diferencia entre costos
directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con las actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las
actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de
actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final est conformado por
los costos directos y por los costos asociados aciertas actividades, consideradas como las que aaden
valor a los productos.
Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los costos de calidad de la
organizacin agrupados en costos de cumplimiento y de no cumplimiento, para facilitar a la gerencia la
seleccin de niveles de calidad que minimicen los costos de la misma.
El costeo por objetivo es una tcnica que parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, que
determinan los costos en que debe incurrir la empresa por ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta Utilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad
-satisfaccin de las necesidades del cliente- y adems ofrecer un precio que le asegure la demanda.
El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento de las actividades y la
reduccin de costos, incluyendo cambios en la forma en la cual la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser
alcanzadas tal como un control presupuestal.

El sistema de costeo backflus, es un sistema de contabilidad de costos condensado en el que no se

registran los costos de produccin incurridos a medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino
que los costos incurridos en los productos se registran cuando los mismos estn finalizados y/o vendidos.
1.5 DETERMINACIN DEL COSTO UNITARIO
Se conoce como costo unitario, el valor de un artculo en particular. Los objetivos de la determinacin del
costo unitario son los siguientes:
Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso
Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos
Tener base del clculo en la fijacin de precios de venta, y as poder determinar el margen de utilidad
probable. Este se obtiene a partir de conocer el costo de la produccin terminada, dividido entre el
nmero de artculos que se produjeron y de los cuales se obtuvo el costo de fabricacin.
La acumulacin de los costos de produccin permite obtener el costo total del periodo, el costo unitario de
producto y el costo unitario para cada uno de los tres elementos del costo.
Esto es:
Costo de M.P. directa
+ Costo de M.O. directa
+ Costos indirectos
= Costo total
/ Unidades producidas
= Costo unitario
ANLISIS E INTERPRETACIN DEL COSTO DE PRODUCCIN Y DE LO VENDIDO
La finalidad de este estado es conocer cunto cost producir n artculos en un periodo determinado,
cuando llegamos a este punto podemos saber a qu costo unitario producimos nuestros artculos, y por
ende podemos saber o estimar a qu precio de salida lo podremos vender, adems el propsito final de
este estado es conocer a cuanto asciende lo que vendimos ( sin tener en cuenta el precio final de venta,
solo lo que sali del almacn de artculos terminados), para ir conociendo estos costos se utiliza el
formato general del estado de costo de produccin y ventas.
RELACIN CON OTROS ESTADOS FINANCIEROS
El costo de produccin de lo vendido se ubica en el estado de resultados; es como si fuera el costo de
ventas utilizando el mtodo de valuacin de inventarios perpetuos.
En un balance general; se ponen los tres tipos de inventario (materia prima, productos en proceso y
productos terminados) en el activo circulante; y la utilidad del ejercicio en el capital contable ganado.