OAB XV EXAME 2 FASE

Direito Tributrio
Josiane Minardi

ITBI
108 STF - legtima a incidncia do imposto
de transmisso "inter vivos" sobre o valor do
imvel ao tempo da alienao, e no da
promessa, na conformidade da legislao local.
OBS: Cuidado, apenas com situaes em que
depois de celebrado o contrato de promessa
mas antes da formalizao a transmisso no
registro, tem o seu valor alterado por
construes levadas a efeito pelo promitente
comprador.
110 STF - O imposto de transmisso "inter
vivos" no incide sobre a construo, ou parte
dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o
que tiver sido construdo ao tempo da
alienao do terreno.
(art. 38 CTN)
470 STF - O imposto de transmisso "inter
vivos" no incide sobre a construo, ou parte
dela,
realizada,
inequivocamente,
pelo
promitente comprador, mas sobre o valor do
que tiver sido construdo antes da promessa de
venda.

Precedentes. 1. No caso do ITBI, a destinao

do imvel s finalidades essenciais da entidade
deve ser pressuposta, sob pena de no haver
imunidade para esse tributo. 2. A condio de
um imvel estar vago ou sem edificao no
suficiente, por si s, para destituir a garantia
constitucional da imunidade. 3. A regra da
imunidade se traduz numa negativa de
competncia, limitando, a priori, o poder
impositivo do Estado. 4. Na regra imunizante,
como a garantia decorre diretamente da Carta
Poltica, mediante decote de competncia
legislativa,
as
presunes
sobre
o
enquadramento originalmente conferido devem
militar a favor das pessoas ou das entidades
que apontam a norma constitucional.
5.
Quanto imunidade prevista no art. 150, inciso
VI, alnea c, da Constituio Federal, o nus de
elidir a presuno de vinculao s atividades
essenciais

do
Fisco.
6.
Recurso
extraordinrio provido.
(RE 470520, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI,
Primeira Turma, julgado em 17/09/2013,
ACRDO ELETRNICO DJe-229 DIVULG
20-11-2013 PUBLIC 21-11-2013)

111 STF - legtima a incidncia do imposto

de transmisso "inter vivos" sobre a restituio,
ao antigo proprietrio, de imvel que deixou de
servir a finalidade da sua desapropriao.
(184, 5 CF)

ISS Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza (art. 156, III CF e LC n 116/03)

326 STF - legtima a incidncia do imposto

de transmisso "inter vivos" sobre a
transferncia do domnio til.

156 STJ - A prestao de servio de

composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento
de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.

329 STF - O imposto de transmisso "inter

vivos" no incide sobre a transferncia de
aes de sociedade imobiliria.

138 STJ - O ISS incide na operao de

arrendamento mercantil de coisas mveis.

Ateno!!!
ADI 4389 STF Situaes Distintas!

656 STF - inconstitucional a

estabelece alquotas progressivas
imposto de transmisso inter vivos
imveis - ITBI com base no valor
imvel.

lei que
para o
de bens
venal do

EMENTA Imunidade. Entidade educacional.

Artigo 150, inciso VI, alnea c, da Constituio
Federal. ITBI. Aquisio de terreno sem
edificao. Fato gerador. Momento da
aquisio. Destinao s finalidades essenciais
da entidade. Presuno. nus da prova.

E MENTA : CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.

CONFLITO
ENTRE
IMPOSTO
SOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA E
IMPOSTO
SOBRE
OPERAO
DE
CIRCULAO DE MERCADORIAS E DE
SERVIOS DE COMUNICAO E DE
TRANSPORTE
INTERMUNICIPAL
E
INTERESTADUAL.
PRODUO
DE
EMBALAGENS SOB ENCOMENDA PARA
POSTERIOR
INDUSTRIALIZAO
(SERVIOS GRFICOS). AO DIRETA DE

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INCONSTITUCIONALIDADE AJUIZADA PARA

DAR INTERPRETAO CONFORME AO O
ART. 1, CAPUT E 2, DA LEI
COMPLEMENTAR 116/2003 E O SUBITEM
13.05 DA LISTA DE SERVIOS ANEXA.
FIXAO DA INCIDNCIA DO ICMS E NO
DO ISS. MEDIDA CAUTELAR DEFERIDA.
At o julgamento final e com eficcia apenas
para o futuro (ex nunc), concede-se medida
cautelar para interpretar o art. 1, caput e 2,
da Lei Complementar 116/2003 e o subitem
13.05 da lista de servios anexa, para
reconhecer que o ISS no incide sobre
operaes de industrializao por encomenda
de embalagens, destinadas integrao ou
utilizao direta em processo subseqente de
industrializao
ou
de
circulao
de
mercadoria.
Presentes
os
requisitos
constitucionais e legais, incidir o ICMS.
(ADI 4389 MC, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em
13/04/2011, PROCESSO ELETRNICO DJe098 DIVULG 24-05-2011 PUBLIC 25-05-2011
RDDT n. 191, 2011, p. 196-206 RT v. 100, n.
912, 2011, p. 488-505)
TRIBUTRIO.
PROCESSUAL
CIVIL.
SERVIOS
DE
COMPOSIO
GRFICA.CONFECO
DE
CARTES
MAGNTICOS PERSONALIZADOS E SOB
ENCOMENDA. NO INCIDNCIA DE ICMS.
NO APLICAO DO ENTENDIMENTO DO
STF NA MEDIDA CAUTELAR NA ADI 4389.
SITUAES FTICAS DISTINTAS. ANLISE
DE
DISPOSITIVOS
CONSTITUCIONAIS.
IMPOSSIBILIDADE. COMPETNCIA DO STF.
1. Nos termos do art. 535 do CPC, os
embargos declaratrios somente so cabveis
para modificar o julgado que se apresentar
omisso, contraditrio ou obscuro, bem como
para sanar possvel erro material existente no
acrdo, o que no aconteceu no caso dos
autos.
2. No julgamento da medida cautelar na ADI
4389, o STF reconheceu a no incidncia do
ISS sobre operaes de industrializao por
encomenda de embalagens destinadas
integrao ou utilizao direta em processo

subsequente de industrializao
circulao de mercadoria.

ou

de

3. A incidncia do ICMS s ocorrer nos casos

em que a produo de embalagens, etiquetas
sob encomenda (personalizada) seja destinada
a subsequente utilizao em processo de
industrializao ou posterior circulao de
mercadoria, o que no o caso dos autos.
4. In casu, trata-se de produo de cartes
magnticos sob encomenda para uso prprio
da empresa. No caso, a embargada atua como
consumidora final, ou seja, tais cartes no iro
fazer
parte
de
futuro
processo
de
industrializao ou comercializao. Incide,
portanto, o ISS nos termos do que restou
determinado pela Primeira Seo do STJ, no
julgamento do REsp 1.092.206/SP, Rel. Min.
Teori Albino Zavascki, sujeito ao rito dos
recursos respetivos, nos termos do art. 543-C
do CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ.
5. No cabe ao STJ analisar suposta violao
de dispositivos constitucionais, mesmo a ttulo
de prequestionamento, sob pena de usurpao
da competncia do STF. Embargos de
declarao rejeitados. (EDcl no AgRg no
AREsp 103.409/RS, Rel. Ministro HUMBERTO
MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
12/06/2012, DJe 18/06/2012)
TRIBUTRIO. ICMS E ISS. SERVIOS DE
COMPOSIO GRFICA PERSONALIZADO
E SOB ENCOMENDA. SMULA 156/STJ.
MATRIA SUBMETIDA AO RITO DOS
RECURSO REPETITIVOS. INCIDNCIA DO
ISS.
1. A Primeira Seo do STJ, no julgamento do
REsp 1.092.206/SP, de relatoria do Min. Teori
Albino Zavascki, submetido ao rito dos
recursos repetitivos nos termos do art. 543-C
do CPC e da Resoluo 8/2008 do STJ,
consolidou entendimento segundo o qual: "As
operaes de composio grfica, como no
caso de impressos personalizados e sob
encomenda, so de natureza mista, sendo que
os servios a elas agregados esto includos
na Lista Anexa ao Decreto-Lei 406/68 (item 77)
e LC 116/03 (item 13.05).

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Consequentemente, tais operaes esto

sujeitas incidncia de ISSQN (e no de
ICMS),Confirma-se o entendimento da Smula
156/STJ: 'A prestao de servio de
composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva fornecimento
de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS'."
2. No incidncia da Smula 7/STJ, pois a
matria discutida no presente caso
eminentemente de direito.Agravo regimental
improvido.(AgRg no REsp 1301117/SP, Rel.
Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA
TURMA, julgado em 17/04/2012, DJe
25/04/2012)
RECURSO
ESPECIAL.
AGRAVO
REGIMENTAL. TRIBUTRIO. COMPOSIO
GRFICA
PERSONALIZADA
E
SOB
ENCOMENDA.
IPI.
NO
INCIDNCIA.
SMULA 156/STJ.
1. A prestao de servio de composio
grfica, personalizada e sob encomenda, est
sujeita apenas ao ISS, no se submetendo ao
ICMS ou ao IPI. Precedentes.

274 STJ - O ISS incide sobre o valor dos

servios de assistncia mdica, incluindo-se
neles as refeies, os medicamentos e as
dirias hospitalares.
424 STJ - legtima a incidncia de ISS sobre
os servios bancrios congneres da lista
anexa ao DL n. 406/1968 e LC n. 56/1987.
588 STF - O imposto sobre servios no incide
sobre os depsitos, as comisses e taxas de
desconto, cobrados pelos estabelecimentos
bancrios.
Obs: Os bancos podem ser tributados pelo ISS
em relao aos servios que prestem, tais
como custdia de bens em cofres, realizao
de cobranas, etc. (lista Anexa LC n
116/03). Entretanto, os valores de depsitos
efetuados nos bancos so dbitos destes, e
no servios prestados por eles.
Smula Vinculante 31 STF - inconstitucional
a incidncia do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza ISS sobre operaes de
locao de bens mveis.

2. Aplicao analgica da Smula n. 156/STJ.

IMPOSTOS ESTADUAIS
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no REsp 1308633/SP, Rel. Ministro
CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado
em 17/09/2013, DJe 01/10/2013)
TRIBUTRIO.
CONSTRUO
CIVIL.
MATERIAIS DEDUZIDOS DA BASE DE
CLCULO DO ISS. MATRIA RECONHECIDA
EM REPERCUSSO GERAL PELO STF.
PRECEDENTES.
1. "Alinhada orientao firmada pelo
Supremo Tribunal Federal, a jurisprudncia
desta Corte reconhece a legalidade da
deduo do custo dos materiais empregados
na construo civil da base de clculo do
imposto sobre servios (ISS)" (AgRg no
EAREsp 113.482/SC, Primeira Seo, Rel.
Min.
DIVA
MALERBI,
Desembargadora
convocada do TRF da 3 Regio, DJe 12/3/13).
2. Agravo regimental a que se nega
provimento.
(AgRg no AREsp 429.740/RS, Rel. Ministro
SRGIO KUKINA, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 10/12/2013, DJe 17/12/2013)

ITCMD
112 STF - imposto de transmisso "causa
mortis" devido pela alquota vigente ao tempo
da abertura da sucesso.
113 STF - O imposto de transmisso "causa
mortis" calculado sobre o valor dos bens na
data da avaliao.
O
entendimento
atual
dos
Tribunais
Superiores, no entanto, pela possibilidade da
fixao do valor na data da transmisso dos
bens.
A Smula n. 113 do STF foi editada em poca
anterior correo monetria de 1964, e
assim, evitava-se distores prejudiciais ao
Fisco, porm, hoje, com a correo monetria
no h mais esse problema.
114 STF - O imposto de transmisso "causa
mortis" no exigvel antes da homologao
do clculo.

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115 STF - Sobre os honorrios do advogado

contratado
pelo
inventariante,
com
a
homologao do juiz, no incide o imposto de
transmisso "causa mortis".
331 STF - legtima a incidncia do imposto
de transmisso "causa mortis" no inventrio por
morte presumida.
435 STF - O imposto de transmisso "causa
mortis" pela transferncia de aes devido ao
estado em que tem sede a companhia.
590 STF - Calcula-se o imposto de transmisso
"causa mortis" sobre o saldo credor da
promessa de compra e venda de imvel, no
momento da abertura da sucesso do
promitente vendedor.
ICMS
129 STJ - O exportador adquire o direito de
transferncia de crdito do ICMS quando
realiza a exportao do produto e no ao
estocar a matria-prima.
(LC n 87/96)
Art. 25. Para efeito de aplicao do disposto no
art. 24, os dbitos e crditos devem ser
apurados
em
cada
estabelecimento,
compensando-se os saldos credores e
devedores entre os estabelecimentos do
mesmo sujeito passivo localizados no Estado.
(Redao dada pela LCP n 102, de 11.7.2000)
1 Saldos credores acumulados a partir da
data de publicao desta Lei Complementar
por estabelecimentos que realizem operaes
e prestaes de que tratam o inciso II do art. 3
e seu pargrafo nico podem ser, na proporo
que estas sadas representem do total das
sadas realizadas pelo estabelecimento:
I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer
estabelecimento seu no Estado;
II - havendo saldo remanescente, transferidos
pelo sujeito passivo a outros contribuintes do
mesmo Estado, mediante a emisso pela
autoridade competente de documento que
reconhea o crdito.
135 STJ O ICMS no incide na gravao e
distribuio de filmes e videoteipes.

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. LC

116/03. PRODUO DE FITAS E FILMES
SOB ENCOMENDA. NO INCIDNCIA, EM
FACE DE VETO DO ITEM 13.01 DA LISTA
QUE PREVIA A TRIBUTAO DESSE
SERVIO. INTERPRETAO EXTENSIVA
PARA
ENQUADRAMENTO
COMO
ATIVIDADE
DE
CINEMATOGRAFIA,
PREVISTA
NO
ITEM
13.03.
IMPOSSIBILIDADE.
ATIVIDADES
QUE,
EMBORA
RELACIONADAS,
NO
CORRESPONDEM MESMA OBRIGAO
DE FAZER
1. Recurso especial que discute a incidncia do
ISS sobre a atividade de produo de filmes
realizados sob encomenda luz da LC 116/03.
O acrdo recorrido, embora tenha afastado a
incidncia do tributo em face do item 13.01
(que previa expressamente tal atividade, mas
foi vetado pela Presidncia da Repblica),
manteve a tributao, mediante interpretao
extensiva, com base no conceito de
cinematografia, atividade prevista no item
13.03.2.
A partir da vigncia da Lei Complementar
116/03, em face de veto presidencial em
relao ao item 13.01, no mais existe previso
legal que ampare a incidncia do ISS sobre a
atividade de produo, gravao e distribuio
de filmes, seja destinada ao comrcio em geral
ou ao atendimento de encomenda especfica
de terceiro, at mesmo porque o item vetado
no fazia tal distino.
3. Ademais, no possvel, para fins de
tributao, enquadrar a atividade em questo
em hiptese diversa, de cinematografia, pois: i)
"Existindo veto presidencial quanto incluso
de servio na Lista de Servios Anexa ao
Decreto-lei 406/68, com redao da Lei
Complementar 56/87, vedada a utilizao da
interpretao extensiva" (REsp 1.027.267/ES,
Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma,
DJe 29/04/2009); ii) Historicamente, a
cinematografia j estava contida na lista anexa
ao DL 406/68 (item 65) e nem por isso
justificava a incidncia do tributo sobre a
gravao (produo) e distribuio de filmes,
que estava amparada em hiptese autnoma
(item 63);iii) a atividade de cinematografia no
equivale produo de filmes. A produo

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cinematogrfica uma atividade mais ampla

que compreende, entre outras, o planejamento
do filme a ser produzido, a contratao de
elenco, a locao de espaos para filmagem e,
claro, a prpria cinematografia.4. Afasta-se,
portanto, a incidncia do ISS sobre a atividade
exercida pela empresa recorrente.5. Recurso
especial provido.(REsp 1308628/RS, Rel.
Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 26/06/2012, DJe
02/08/2012)
"13.01 Produo, gravao, edio,
legendagem e distribuio de filmes, videotapes, discos, fitas cassete, compact disc,
digital video disc e congneres."
(VETADO)
Razes de Veto:
O item 13.01 da mesma Lista de servios
mencionada no item anterior coloca no campo
de incidncia do imposto gravao e
distribuio de filmes. Ocorre que o STF, no
julgamento dos RREE 179.560-SP, 194.705SP e 196.856-SP, cujo relator foi o Ministro
Ilmar Galvo, decidiu que legtima a
incidncia do ICMS sobre comercializao de
filmes para videocassete, porquanto, nessa
hiptese, a operao se qualifica como de
circulao de mercadoria.
Como conseqncia dessa deciso foram
reformados acrdos do Tribunal de Justia do
Estado de So Paulo que consideraram a
operao de gravao de videoteipes como
sujeita to-somente ao ISS. Deve-se esclarecer
que, na espcie, tratava-se de empresas que
se dedicam comercializao de fitas por elas
prprias gravadas, com a finalidade de entrega
ao comrcio em geral, operao que se
distingue
da
hiptese
de
prestao
individualizada do servio de gravao de
filmes com o fornecimento de mercadorias, isto
, quando feita por solicitao de outrem ou por
encomenda, prevalecendo, nesse caso a
incidncia do ISS (retirado do Informativo do
STF no 144).
Assim, pelas razes expostas, entendemos
indevida a incluso destes itens na Lista de
servios."

TRIBUTRIO.
EMBARGOS
DE
DECLARAO NO AGRAVO REGIMENTAL
NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. ISSQN. LC
116/03. PRODUO DE FITAS E FILMES
SOB ENCOMENDA. NO INCIDNCIA.
PRECEDENTE
DO
STJ.
EMBARGOS
ACOLHIDOS, MEDIANTE ATRIBUIO DE
EFEITOS MODIFICATIVOS.
1. O acrdo embargado que se encontra
omisso quanto ao fato de que se discute a
incidncia do ISSQN sobre a produo de
vdeo por encomenda luz da Lei
Complementar 116/03, e no do Decreto-Lei
406/68.
2. "A partir da vigncia da Lei Complementar
116/03, em face de veto presidencial em
relao ao item 13.01, no mais existe previso
legal que ampare a incidncia do ISS sobre a
atividade de produo, gravao e distribuio
de filmes, seja destinada ao comrcio em geral
ou ao atendimento de encomenda especfica
de terceiro, at mesmo porque o item vetado
no fazia tal distino" (REsp 1.308.628/RS,
Rel. Min. BENEDITO GONALVES, Primeira
Turma, 2/8/12).
3. Embargos de declarao acolhidos,
mediante atribuio de efeitos infringentes.
(EDcl no AgRg no Ag 1353885/RS, Rel.
Ministro
ARNALDO
ESTEVES
LIMA,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 15/10/2013,
DJe 22/10/2013)
Ementa:
AGRAVO
REGIMENTAL.
TRIBUTRIO. ICMS. DISTRIBUIO DE
FILMES EM FITAS CASSETE (VIDEOTAPES).
REATRIBUIO DO DEVER PROBATRIO.
REEXAME
DE
FATOS
E
PROVAS.
IMPOSSIBILIDADE.
Segundo a jurisprudncia desta Suprema
Corte, se a circulao do suporte fsico resulta
da venda de produto padronizado, posto
indistintamente disposio geral de qualquer
consumidor, incide o Imposto sobre Operaes
de Circulao de Mercadorias e Servios de
Comunicao e de Transporte Intermunicipal e
Interestadual.
Por outro lado, se o suporte fsico contm
material personalizado, elaborado segundo
especificaes de consumidor especfico, h a

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incidncia do ISS. Para que fosse possvel

reverter o acrdo recorrido nos moldes
sustentados
nas
razes
de
recurso
extraordinrio, baseadas na falta de provas
apresentadas pelo contribuinte sobre a
inexistncia do fato gerador do ICMS e a
caracterizao do fato gerador do ISS, seria
necessrio reexaminar fatos e provas.
(RE 555796 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM
BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
10/04/2012, ACRDO ELETRNICO DJe089 DIVULG 07-05-2012 PUBLIC 08-05-2012)

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