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FENMENO DE TRIBUTAR CONCEITO DE TRIBUTO E ESPCEIS TRIBUTRIAS

1. Noes Gerais

Se Direito consiste no conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam as relaes


sociais, correto dizer que Direito Tributrio o conjunto de normas, regras e princpios que
disciplinam a relao jurdica tributria.
Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que receba a
qualificao jurdica de disciplina jurdica deve ter normas, regras e princpios jurdicos
prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente autnoma.
Por tais razes se diz que o direto tributrio um conjunto de normas, regras,
proposies e princpios jurdicos prprios que tem por fim a disciplina da
instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos.

2.Origem

Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma
pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de dinheiro para
sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para oferecer
conforto a seus cidados. Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio,
servios diplomticos para suas relaes com outros Estados e servios administrativos
internos e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao, oferecendo-lhes
servios de assistncia social e previdncia, sade, educao e muitos outros.
Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio que o Estado tenha um
sistema de finanas pblicas para realizar e suportar os dispndios, em moeda, para sua
manuteno e de seu povo.
H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos: explorao do
patrimnio estatal, arrecadao de tributos e mecanismos financeiros, por exemplo.
Atualmente, a mais importante fonte de gerao de receitas para o Estado a tributria. Por
isso, as normas jurdicas que tm por objeto os tributos despontam em importncia no
quadro das normas de direito pblico. As normas tributrias so agrupadas no que se
convencionou chamar de direito tributrio.
A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j existia o dever
das pessoas em pagar tributos. Na Idade Mdia, a instituio da corvia, representou a
primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca em volta que davam segurana para
quem vivesse dentro do feudo, e para isso era preciso pagar a corvia. Ela era o perodo de 3
dias trabalhado em favor do senhor feudal ou do estado. Ela era imposta ao cidado. Da a
origem da palavra imposto. Quem no pagava era colocado para fora do feudo ou era jogado
aos animais, para que servisse de exemplo para os demais.
A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal foi com a Magna Carta
de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao pelo monarca, como tambm
impunha limites ao poder absolutista da coroa, trazendo assim garantias ao contribuinte.

Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o conceito de Estado Moderno, pois
com este conceito que surge regramentos mais claros
acerca do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras que
criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da arrecadao dos
tributos.
Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito tributrio foi realizada por
Enno Becker, somente em 1909, na Alemanha com a RAO (Reichsabgabenordnung).

3. A autonomia do direito tributrio

Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata de disciplina
didaticamente autnoma. Atentem: o Direito uno e indivisvel, entretanto para facilitar aos
estudantes a cincia do direito dividida de forma didtica, mas que se inter-relaciona com
os demais ramos do direito.
O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios jurdicos
prprios que lhe conferem tal especialidade, como tambm a autonomia cientfica, pois o
direito tributrio alm dos princpios prprios, tem institutos especficos (conceito de tributo,
lanamento, fato gerador, imunidade, iseno, eliso e evaso fiscal, etc.).
E por fim, ainda existe a autonomia legal, uma vez que o direito positivo prev nos
diferentes graus legislativos o direito tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio
nacional, nas leis especficas sobre iseno, etc.).

4. Relao com os outros ramos do Direito

O Direito Tributrio se inter-relaciona com os outros ramos do Direito:

1. Direito Constitucional: a relao do direito tributrio com esse ramo do direito


profunda e da maior significao. O legislador constituinte tem dedicado grande ateno aos
tributos. Temos um longo captulo dentro da CF/88 dedicado a eles, intitulado sistema
tributrio. Nele encontramos as limitaes ao poder de tributar: competncia tributria,
princpios constitucionais tributrios, imunidades etc.
2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena privativa de
liberdade ou a pena restritiva de direito, no caso dos crimes tributrios, dependendo do tipo
penal. Ex: sonegao fiscal.
4. Direito Civil: Na aquisio de bens ou na transmisso destes, seja atravs de inventrio,
seja por doao, dever haver pagamento de imposto disciplinado pelo direito tributrio.
5. Direito Processual Civil: ser utilizado em todas as aes e processos tributrios.
6. Direito Administrativo: tambm muito intensa a vinculao do direito tributrio com
esse ramo do direito. Um importante documento tributrio o lanamento. Ele formaliza o
crdito fiscal, nas hipteses em que cabe ao Fisco a tarefa de constitu-lo. o lanamento

um ato administrativo, da categoria dos vinculados. Como ato administrativo, ele estudado
tanto pelo direito tributrio quanto pelo direito administrativo. Alm de outras do estudo das
taxas determinadas para o exerccio do poder de polcia ou o uso de servio pblico
individualizado ser disciplinada pelo direito tributrio.
Estes so apenas alguns dos exemplos, pois o Direito Tributrio acaba tangenciando todos os
demais ramos do Direito.

5. Conceito de Tributo
De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Vejamos cada uma das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal:

_obrigao pecuniria compulsria: na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa


poltica (Unio, Estado, DF e Municpio) que pode (direito subjetivo) exigir a prestao do
sujeito passivo, que qualquer pessoa descrita na Lei que tem o dever jurdico de cumprir a
prestao, ou seja, pagar o tributo ou emitir a NF.
_ moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em moeda nacional.
Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por exemplo), deve-se fazer a
converso em moeda nacional (para real).
_no constitua sano por ato ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da Lei.
Ora, se decorre de lei, s pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui, se diferencia da
MULTA, que proveniente de um ato ilcito.Ex:no emite a nota fiscal. O fiscal vai at o
estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade da empresa. Se a sada no bate com a
entrada, o fiscal faz um auto de infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do dever
jurdico instrumental, ou seja, por ter praticado um ato ilcito.
_instituda por lei: (ex-lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se
houver uma Lei que o descreva, em razo do princpio da estrita legalidade, tambm
chamado legalidade tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele tem de estar
institudo em Lei). Aqui vemos a importncia do Princpio da Legalidade Tributria. Assim,
cada tributo dever ser criado por lei prpria aprovado no Legislativo correspondente.
_atividade administrativa plenamente vinculada: porque a forma de cobrana do
tributo o lanamento, que um procedimento administrativo descrito na sua integralidade
pela lei.

6. Espcies de tributos

Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies tributrias, isto


, os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. E esse o entendimento de parte
da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha Calmon Navarro Coelho). J para Luciano
Amaro, entende que as espcies tributrias so: impostos, taxas, contribuies e

emprstimos compulsrios. Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e


posio do Supremo Tribunal Federal, adotam a teoria pentapartida (pentapartite ou
quinquipartida) que distribuiu os tributos em (5)cinco autnomas exaes: impostos,
taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies.

1)Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica.O artigo 16 do
CTN assim determina, in verbis:
o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Ex: o IR no fica adstrito a uma determinada funo, se paga o imposto de renda e no se
sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao, ou no transporte,
ou em outra atividade estatal.

2)Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN).
vinculada atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs de
taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que resumindo significa a
atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de cada um, a
fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera
privada. Assim, toda vez que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de
uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir o ato para o qual foi paga
aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc., paga a taxa a
autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la. Simplesmente paga a taxa e
alguns depois retira a licena.

b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa ser servio publico
especfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode estar a disposio ou ser
efetivamente prestado. Ex: gua.

O mais importante saber que para que seja efetivamente cobrada uma taxa, o
servio pblico precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico uti
singuli. Toda vez que ouvir que a expresso uti singule, quer dizer que o servio pblico foi
prestado de forma especfica e divisvel.
a)Uti singuli quer dizer que a utilidade singular, especfico, individual, passvel de
mensurao. Pode-se determinar quem o utilizou.
b) Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a todos, indiscriminadamente.
prestado para todos, no passvel de mensurao, no se pode determinar quem so os
destinatrios finais. o custeado por impostos.

Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no podero ter
base de clculo prpria dos impostos.

3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do CTN, trata-se de um tributo


vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for ocorrer uma valorizao
patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra pblica, haver a cobrana
do tributo. Ex: metr valorizao no imvel.

4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia
exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF).
Sociais so as contribuies previdencirias;
Profissionais ou intercorrentes so as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB,
CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes
econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim determinado. Ex: CIDE sobre
gasolina.

5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser institudo pela Unio
Federal, atravs de lei complementar e tem por finalidade:
(i) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia, e;
(ii) no caso de interesse pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, b da Constituio Federal (art. 148 da CF).

Fontes do Direito Tributrio e Legislao Tributria

Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina, produz;
origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de onde provm

a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o lugar onde nasce
uma regra jurdica no existente.
Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que do subsdios ao
direito tributrio.
A doutrina divide as fontes de direito tributrio da seguinte forma:

1) Fontes materiais: so as situaes fticas que do origem obrigao tributria,


criao, suspenso ou extino do crdito tributrio.

2)Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato. Pelo
princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude
de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do Direito Tributrio
correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando inseridas no art. 96 do
CTN, sob o rtulo de Legislao Tributria. importante, para a boa compreenso do tema,
que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais dividem-se em:

a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais
originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis
complementares, leis ordinrias, decretos etc.)

b) Fontes formais secundrias: so os atos administrativos como circulares, portarias,


regulamentos, etc.

Vejamos as fontes formais principais do Direito Tributrio:

1- Constituio Federal
Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. ali que est moldado o sistema
tributrio. (arts. 145/162).
A CF no cria tributos. Ela os prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas
polticas competentes.

2- Lei Complementar
O que ? a espcie normativa autnoma, expressamente prevista na CF, que versa sobre a
matria subtrada ao campo de atuao das demais espcies normativas do nosso direito

positivo, demandando, para sua aprovao, um quorum especial de maioria absoluta dos
votos dos membros das duas Casas do Congresso.
A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN.
3- Lei ordinria
E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da
obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos e passivos do tributo e a
definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam CTN, 97.

4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato
normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da Repblica,
Governador ou Prefeito).
Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis, conforme o art. 84, IV da CF da
a denominao decreto regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios
administrativos na aplicao da lei.
Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo
grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras aplicaes, tais como :
veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI, RICMSS, entre outros), veicular as
alteraes de alquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e
ICMS-Combustvel.

5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem para
tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que as leis
delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao
ao Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de
elaborao. que a delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas lei
complementar no podero ser objeto de delegao.

6- Medida Provisria
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe, inmeras modificaes
nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP meio idneo para instituio e
majorao de imposto. O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode
haver MP para aumentar um imposto.

7- Decreto Legislativo
ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua competncia,
no estando sujeito sano do Presidente da Repblica.

No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio, como meios


idneos aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I, CF) em
matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e integrao na ordem jurdica interna. E
tambm expressivo papel no disciplinamento das relaes jurdicas decorrentes das medidas
provisrias no convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF).

8- Resoluo
ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em decorrncia do
exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do Presidente da Repblica.
Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2, IV; art, 155, I
e 1, IV

9- Tratados e Convenes Internacionais


O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da Repblica
celebrar tratados ou convenes internacionais-, sujeitos a referendo do Congresso
Nacional. Um importante acordo internacional em matria tributria ao qual o Brasil aderiu
o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio), substitudo pela OMC (Organizao Mundial
de Comrcio), que entrou em vigor em 1/1/1995, regulando a tributao de mercadorias
exportadas ou importadas e a bitributao.

Vejamos agora as fontes formais secundrias do Direito Tributrio ou Normas


complementares:

Normas complementares art. 100 do CTN:


a)
Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so
comandos dos rgos do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicao da lei, do
tratado ou do decreto. So atos internos, ostentando carter geral, com objetivo de conferir
orientao universal aos contribuintes, esclarecendo as dvidas, e instituir os servidores
pblicos encarregados da efetivao dos atos e procedimentos administrativos referentes aos
tributos. Exs: portarias ministeriais, circulares, instrues normativas, ordens de servios
etc.

b)
Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos. Ex.: decises
do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo, quanto ao ICMS.
c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela Administrao.
Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoo de procedimentos de observncia
reiterada pela Administrao, desde que no colidam com a jurisprudncia firmada pelo
Poder Judicirio
d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de suas
Administraes Tributrias, podero celebrar convnios para execuo de suas leis, servios
ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios de cooperao entre duas ou mais pessoas de
Direito Pblico para a prtica ou omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento
da arrecadao e fiscalizao.

VIGNCIA, APLICAO, INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO


TRIBUTRIA

I- Vigncia da Legislao Tributria

Esse assunto tratado nos artigos 101 a 104 do CTN.

Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao.

a) Vigncia da legislao tributria no tempo

Em princpio, vale o disposto na Lei de Introduo as Normas do Direito Brasileiro - LINDB


(Decreto Lei n. 4657, de 04.09.1942 com a alterao da Lei 12.376 de 30.12.2010), salvo
disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo pas quarenta e cinco dias depois de
oficialmente publicada - artigo 1. - 45 dias da publicao.
Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se intercala entre
a publicao e a vigncia chamado vacatio legis, isto , vacncia da lei.
Sabe-se que a maior parte das leis tributrias tem sua data de publicao coincidindo com a
data da vigncia. Ex.: Lei X aumenta o ISS em 15 de maro de 2012. Publicao:
15/03/2012. Vigncia: 15/03/2012
No direito tributrio, contudo, h excees s regras da LICC como, por exemplo, o
Princpio da Anterioridade Geral e Anterioridade Nonagesimal - artigo 150, III, b e c da
CF.:

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)
III- cobrar tributos; (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido


publicado a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea
b;

Todavia, existe ainda outra exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo Civil,
mas sim o disposto no artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos administrativos
expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua
publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, I CTN). As decises dos rgos
singulares ou coletivos de jurisdio administrativas, a que a lei atribua eficcia
normativa, entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em
contrrio (art. 103, II CTN). E quanto aos convnios, entram em vigor na data que
estabelecerem, salvo disposio em contrrio (art. 103, III CTN).

b) Vigncia da lei tributria no espao

Toda regra jurdica editada para imperar em determinado espao territorial: as leis de uma
pas s valem dentro daquele pas, as leis estaduais s tm aplicao no territrio daquele
Estado, as leis distritais s alcanam o Distrito Federal, assim como as leis municipais s so
aplicveis dentro do territrio municipal.
A legislao tributria, quanto ao espao, submete-se ao princpio da territorialidade.
Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
Nesse sentido, o que determina o artigo 102 do CTN, a lei tributria federal vale em todo o
territrio nacional. As leis tributrias estaduais, as do Distrito Federal e as municipais
vigoram nos limites dos respectivos territrios, salvo convnio celebrado entre eles ou
determinao de lei sobre normas gerais expedida pela Unio que lhes reconhea validade
fora daqueles limites territoriais.

II- Aplicao da Legislao Tributria

Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral, fazendo-a
incidir no caso particular, criando a norma individual.
A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria aplicase imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos gerados


futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha
tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

Como regra, a legislao no retroage. Todavia, H, porm, duas excees previstas


no artigo 106 CTN. A primeira exceo refere-se lei interpretativa e, a outra quando for
mais benfica.

III Interpretao da legislao tributria

Interpretar descobrir o sentido e o alcance da norma. Diante do caso concreto


(fato jurdico), o que se faz procurar identificar a norma a ele aplicvel. Duas dificuldades
podem surgem neste momento: a) falta de informaes sobre o caso concreto, que pode ser
solucionada atravs das presunes legais e da prova; b) indeterminao dos conceitos
contidos na norma.
Diante destas dificuldades, surge a necessidade da interpretao.

Para orientar esta interpretao, o CTN estabeleceu as regras contidas nos artigos 107 a
112.

1- Mtodos de Interpretao

a) Quanto ao sujeito que a realiza


Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas (lei posterior
interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei tributria interpretativa
retroage data da entrada em vigor da lei tributria interpretada.
Doutrinria: feita pelos juristas.
Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de suas sentenas e seus acrdos. A
cristalizao das decises judiciais forma a chamada jurisprudncia.

b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete


Gramtica ou literal: a simples leitura da lei. um trabalho preliminar.
Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos.

c) Quanto aos resultados que produz


Extensiva: vai alm da lei.
Restritiva: fica aqum da lei.
Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos dias de hoje; no caso de dvida,
devem prevalecer os estritos limites da lei (in dubio pro lege).

IV- Integrao da legislao tributria

Quando, atravs da interpretao, no se encontra uma soluo contida na norma para


enquadramento de uma situao de fato, o que resta socorrer-se da integrao, que o
preenchimento da lacuna existente no sistema jurdico.
Neste caso, estar o aplicador empregando recursos de integrao. No direito tributrio, tais
recursos ou mtodos esto estabelecidos no artigo 108 do CTN:

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para


aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 - O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo
no previsto em lei.
2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.

Usar analogia aplicar a um fato a legislao que trata de hiptese similar. Evidentemente
por fora do Princpio da Estrita Legalidade e, por isso, nem precisaria estar registrado no
CTN, do emprego da analogia no pode emergir a exigncia de tributo.
Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito tributrio, na
seqncia, apresenta os princpios gerais de direito pblico, e por fim, a eqidade.
Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para dispensar o pagamento do tributo
devido. O tributo criado por meio de lei, sua dispensa deve igualmente atrelar-se lei
(Princpio da estrita legalidade).

Competncia Tributria

Competncia tributria a faculdade atribuda pela Constituio Federal s pessoas


jurdicas de direito pblico com capacidade poltica (que desfrutam de poder legislativo
prprio) para criarem tributos. So elas: a Unio, os Estados os Municpios e o Distrito
Federal.

Assim, na nossa Lei Maior onde esto prescritos taxativamente quais tributos podem ser
criados por cada uma das Pessoas Polticas. A isto se chama Discriminao Constitucional de
Rendas. No obstante, para que um Ente possa cobrar um tributo a ele discriminado, no
basta dispor da competncia tributria conferida pela Constituio. Ela (a competncia) deve
ser exercida mediante Lei do prprio Ente.

Para criar o tributo, estas pessoas devem observar o processo legislativo que culmina na
edio de um lei tributria, isso , que contenha a definio da hiptese de incidncia, a base
de clculo, a alquota e a discriminao dos sujeitos ativo e passivo.

A competncia tributria no se confunde com a capacidade tributria ativa,ou seja,


com capacidade de ser sujeito ativo da relao jurdica tributria. Vejamos:

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das


funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por
uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.

Isso porque a pessoa de direito pblico, a Unio, por exemplo, pode atribuir a algum a
capacidade de figurar no plo ativo de uma relao jurdica tributria, como acontece com o
INSS, ao cobrar a contribuio previdenciria. Note-se que, a despeito de se tratar de uma
Autarquia Federal, com base neste dispositivo que o INSS fiscalizava e arrecadava diversos
tributos (no caso, contribuies) da competncia tributria da Unio.

1-

Caractersticas ou atributos da competncia tributria

a) Indelegabilidade - competncia tributria indelegvel a terceiros. Pode-se at no


exerc-la, mas nunca deleg-las. Ver art. 7 co CTN;
b) Irrenunciabilidade no h razo para permitir a renncia, que poderia justificar
desvios de propsitos;

c) Incaducabilidade- a competncia tributria no decai caso no seja exercida;


d) privatividade cada ente poltico recebeu suas competncias privativas;
e) Inalterabilidade: a competncia tributria no pode ser ampliada pelo ente poltico que
a detm.

2. Repartio das competncias tributrias:

Como vimos, a competncia tributria , em sntese, a competncia legislativa conferida a


uma Pessoa Poltica dotada, portanto, de Poder Legislativo para instituir tributos
discriminados a ela pela Constituio Federal.

A instituio de tributos normalmente realizada por meio de lei ordinria. H, porm,


vrias excees, como a instituio por lei complementar do imposto sobre grandes fortunas.
Tais excees, contudo, devem ser expressas.

2.1- Competncia da Unio

A Unio detm a competncia comum com os Estados, Distrito Federal e os Municpios


para instituir taxas e contribuies de melhoria. (art. 145, II e III da CF).

competncia privativa da Unio: os emprstimos compulsrios (art. 148), a grande


maioria das contribuies especiais (art. 149) e, os sete impostos previstos no artigo 153 da
Constituio Federal ( II, IE, IR, IPI,IOF, ITR, IEG).

S a Unio possui competncia residual para instituir impostos outros alm daqueles de
sua competncia privativa. o artigo 154, inciso I, da Carta Constitucional que a prev:

Art. 154 A Unio poder instituir:


I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.

Vale destacar que os impostos, pelo exerccio desta competncia, devem ser institudos por
meio de lei complementar e no por lei ordinria. No podem apresentar fato gerador ou
base de clculo dos outros impostos j expressamente discriminados, isto para evitar que a
Unio invada a competncia privativa das outras Pessoas Polticas. Ressalte-se que a
competncia residual diz respeito a impostos, e no a tributos em geral.

da competncia residual tambm o poder conferido Unio de criar outras contribuies


para a seguridade social alm daquelas previstas expressamente no art. 195 da Constituio
Federal. o que determina o pargrafo 4 deste artigo.

semelhana da competncia residual, s a Unio dispe de competncia extraordinria


prevista no inciso II do mesmo artigo 154:
Art. 154 A Unio poder instituir:
(...)
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

O motivo da criao: guerra externa. ( no possvel a criao de impostos


extraordinrios na hiptese de guerra civil, isto , guerra contra grupos nacionais).

Cabe frisar que tal imposto deve ser suprimido, gradativamente. A CF no estabelece o
prazo, ficando o disposto no CTN, no artigo 76: cinco anos a partir da celebrao da paz.

2.2- A competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispem de competncia comum para


institurem taxas e contribuies de melhoria.

A CF confere aos Estados e ao Distrito Federal, a competncia privativa para instituir os


trs impostos discriminados no artigo 155 (ICMS, IPVA e ITCMD).

Cabe aos Municpios, a competncia privativa para instituir outros trs impostos previstos no
artigo 156 (IPTU, ISS, ITBI).

Alm de o Distrito Federal possuir a mesma competncia dos Estados, segundo o artigo 147,
possui tambm a competncia para instituir os impostos municipais. Portanto, os Estados
tm a competncia para instituir: ICMS, IPVA, ITCMD + IPTU, ISS e ITBI.

Limitaes ao Poder de Tributar: Princpios Constitucionais Tributrios e Imunidade


Tributria

Introduo

Vimos que os tributos so criados conforme a aptido (competncia tributria) que a CF


confere aos entes. Essa outorga de competncia, obviamente no sem fronteiras. A CF fixa
vrios balizamentos que resguardam valores por ela reputados relevantes, com especial
ateno aos direitos e garantias individuais.
Conjunto de normas e princpios que disciplinam esses balizamentos so as chamadas
limitaes ao poder de tributar.
Essas limitaes desdobram-se nos princpios e nas imunidades.
A Constituio trata das limitaes constitucionais ao poder de tributar nos artigos 150 a 152
e, constituem garantias postas em favor dos contribuintes cujos limites devem ser
observados pelo legislador na feitura de leis de imposio tributria.
A mais visvel das Limitaes desdobra-se nos princpios constitucionais tributrios.
Vejamos:

1- Princpio da estrita legalidade poderamos dizer que o princpio da legalidade (CF,


art. 5, II) vigora em relao a todos os ramos do direito. verdade, mas em relao ao
Direito Tributrio vigora o princpio da estrita legalidade (art. 150, I da CF). No basta
uma lei introduzir um tributo no ordenamento jurdico. necessrio que esta lei descreva o
fato jurdico tributrio ( a regra de incidncia do tributo) e todos os demais dados
caracterizados da obrigao tributria (hiptese de incidncia; a base de clculo; a alquota;
sujeitos passivo e ativo da obrigao). esta a exigncia maior que caracteriza a tipicidade
tributria.
Quando se fala em reserva de lei para a disciplina do tributo est a se reclamar lei material e
formal
Aparente exceo: art. 153, 1 da CF; ou seja, os impostos do art. 153, I, II , IV e
V.
2- Princpio da anterioridade significa que o tributo criado ou aumentado no pode
vigorar no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que criou ou o
aumentou. O principio da anualidade no existe mais no direito brasileiro, de tal
modo que uma lei instituidora ou majoradora de tributos pode ser aplicada no ano civil
seguinte: 1/1 a 31/12.
Excees: arts. 148, I, 154, II, 195, 6 e 153, I, II, IV e V.

A EC/42 acrescentou a noventena ou anterioridade mitigada art. 150, II , c


Excees: art. 148, I, 154, II, 153, I, II, III e V, e a base de clculo dos impostos: IPVA e
IPTU
3- Princpio da Irretroatividade Vejam artigo 150, III, a da CF.
A norma jurdica projeta sua eficcia para o futuro. Art. 6 LICC. Porm , em certas situaes
, e de modo expresso a lei reportar-se a fatos pretritos ,
Princpio irretroatividade relativa da lei art. 5 XXXVI.
Em matria tributria - a lei no est proibida de reduzir ou dispensar o pagamento de
tributo a fatos do passado ( cautela + respeito ao principio da igualdade)
Para aumentar tributo o princpio inafastvel: a lei no pode retroagir, aplica-se to s
aos fatos futuros.

4- Princpio da uniformidade geogrfica Vejam art. 151, I, II e III da CF. Expresso


particularizada do princpio da igualdade.. A CF estabelece a uniformidade dos tributos
federais em todo territrio nacional, veda a distino ou preferncia em relao a Estado, ao
DF. E ao Municpio em detrimento de outro.

5- Princpio da isonomia vejam 150, II da CF. Diante da lei X toda e qualquer pessoa
que se enquadre na hiptese legalmente descrita ficar sujeita ao mandamento legal. No h
pessoas diferentes que possam, sob tal pretexto, escapar do comando legal ou ser dele
excludas.

6- Princpio da Capacidade contributiva art. 145, 1 da CF. inspira-se na ordem


natural das coisas: onde no houver riqueza intil instituir imposto, do mesmo modo que
em terra seca no adianta abrir poo busca de gua.

7- Princpio da proibio de confisco vejam art. 150, IV da CF. Confiscar tomar para
o fisco desapossar algum de seus bens em proveito do Estado. A CF garante o direito de
propriedade e probe o confisco

Imunidades Tributrias

Alm das limitaes genricas representadas pelos princpios que analisamos, h casos de
limitaes especficas. So as imunidades. Vejamos:

Imunidade uma classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas,


incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para expedir regras
instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente
caracterizadas.
A CF confere aos entes a competncia de tributar, no obstante, no quer a CF que
determinadas situaes materiais sejam oneradas por tributos ( ou por algum
tributo em especial). A CF exclui certas pessoas, certos bens ou servios, ou situaes,
deixando-os fora do alcance do poder de tributar.
O fundamento das imunidades a preservao de valores que a CF reputa relevantes (a
atuao de certas entidades, a liberdade religiosa, o acesso informao, a liberdade de
expresso) que faz com que se ignore a eventual (ou efetiva) capacidade econmica
revelada pela pessoa.

So 4 os casos de imunidade previstos nos incisos VI do artigo 150 da CF, com as


observaes contidas nos seus pargrafos:
a) instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros (imunidade
recproca).;
b) instituir impostos sobre os templos de qualquer culto;
c) instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Os requisitos da lei
complementar (CF, 146, II). Vejam tambm o artigo 14 do CTN;
d) instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

Outras hipteses de imunidades: CF, 153, 3, III, 4 153; 153, 5; 15, X, a; 155,
X, b; 156, 2, I, 184, 5.