I

Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta

por rentas de cuarta categora 2016
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora 2016
Fuente : Actualidad Empresarial N. 342 - Primera
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Como bien sabemos, son perceptores de
renta de cuarta categora las personas naturales que perciban rentas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora y los
ingresos obtenidos por el desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 33 del texto
nico ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N. 179-2004EF, en adelante, TUO de la LIR.
Los referidos contribuyentes pueden
solicitar la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del IR por rentas de
cuarta categora en cualquier mes del
ejercicio, entre enero y junio para solicitar
la suspensin se considera solamente los
ingresos proyectados; pero para los meses
de julio a diciembre, adems de dichos
ingresos, tambin se considera el saldo a
favor declarado en el ejercicio anterior,
ms las retenciones y/o pagos a cuenta
realizados de enero a junio del ejercicio
en que se presenta la solicitud.
Cabe indicar que mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 367-2015/
SUNAT publicada el 31 de diciembre de
2015 y vigente a partir del 1 de enero
de 2016, se dictan las normas relativas a
la excepcin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto
del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora, correspondientes al ejercicio
gravable 2016.

2. Retenciones y pagos a cuenta

por rentas de cuarta categora
Mediante la Ley N. 302961 se modificaron, entre otros, los artculos 74 y 86 del
TUO de la LIR varindose de 10% a 8%
la tasa aplicable a la retencin y pagos a
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Ley N. 30296, publicada en el diario oficial El Peruano el 31-12-14
y vigente a partir del 01-01-15.

N. 342

Primera Quincena - Enero 2016

cuenta del impuesto a la renta por rentas

de cuarta categora, a partir del 1 de enero
de 2015.

no exceda el monto de S/ 1,500 soles,

no deber efectuarse retenciones del
impuesto a la renta.

2.1. Retenciones
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad debern retener
con carcter de pago a cuenta del IR el 8
% de las rentas brutas que abonen o acrediten a los perceptores de rentas de cuarta
categora, ello de conformidad con el
inciso b) del artculo 71 del TUO de la LIR.

2.2. Pagos a cuenta

Las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categora debern abonar con carcter de pago a cuenta de
dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa de 8%
sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario, salvo presenten
la solicitud de suspensin de los pagos a
cuenta va el Formulario Virtual N. 1609.

Recuerde que las personas, empresas

o entidades del rgimen general que
paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora, efectuarn una retencin
del impuesto a la renta equivalente al 8%
(valor actual) del importe total del recibo
por honorarios. En el caso de que el importe abonado por recibo por honorario

No se encuentran obligados a declarar y

realizar pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categora por el ejercicio
gravable 2016 los contribuyentes cuyos
ingresos no superen los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
Monto no superior
a

No se encuentran
obligados a

Contribuyentes que perciben exclu- El total de sus rentas

sivamente rentas de cuarta categora de cuarta categora
percibidas en el mes

S/ 2 880,00

Presentar la declaracin mensual ni

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta

Contribuyentes que perciben exclu- La suma de sus rentas

sivamente rentas de cuarta y quinta de cuarta y quinta
categora
categora percibidas
en el mes

S/ 2 880,00

Presentar la declaracin mensual ni

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta

La suma de sus rentas

de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes

S/ 2 304,00

Presentar la declaracin mensual ni

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta

Supuesto

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4.a categora por

funciones de directores de empresa,
sndicos, mandaterios, gestores
de negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas rentas
y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras.

Referencia

3. Declaracin mensual
Los perceptores de rentas de cuarta
categora deben presentar declaracin
jurada mensual solo en caso de que las
retenciones efectuadas no cubrieran la
totalidad del pago a cuenta que corresponda realizar en el mes. Por lo tanto,
si sus clientes le efectuaron retencin
por cada recibo por honorarios emitido,
quiere decir que el pago a cuenta est
cubierto por las referidas retenciones,
y no tiene que presentar la declaracin
mensual.
En cambio, si las retenciones se efectuaron solo por una parte de los recibos
emitidos y no cubrieran el monto del
pago a cuenta del mes, deber presentar la declaracin mensual que paga
el importe del IR no cubierto por las
retenciones del mes.

4. Medios para presentar la declaracin mensual

Para presentar las declaraciones mensuales, los perceptores de rentas de cuarta
categora deben obtener el nmero de
registro nico de contribuyente (RUC);
las formas de presentar dicha declaracin
son a travs del Formulario PDT N. 616
- Trabajadores Independientes y con el
Formulario Virtual N. 616 Simplificado
Trabajadores Independientes.
4.1. Formulario Virtual N. 616 PDT
Trabajadores Independientes
Se encuentran obligados a utilizar el
Formulario Virtual N. 616 - PDT Trabajadores independientes las personas
naturales, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeen funciones
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

de actividades similares, siempre que se

encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual.

5. Suspensin de retenciones y
pagos a cuenta
A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora podrn solicitar
a la Sunat la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del IR.
La suspensin operar de acuerdo con
lo siguiente:
a) Respecto de las retenciones, a partir
del da siguiente de su autorizacin.
b) Respecto de los pagos a cuenta, a
partir del periodo tributario en que
se autoriza la suspensin.

6. Supuestos en los que procede

la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta

- En caso de solicitudes presentadas a partir

de julio, el IR por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras
que le corresponde pagar de acuerdo a
los ingresos proyectados en el ejercicio sea
igual o inferior al importe que resulte de
sumar las retenciones de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta de cuarta
categora realizados entre el mes de enero
y el mes anterior a la presentacin de la
solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del IR del ejercicio gravable
anterior, siempre que dicho saldo no haya
sido materia de devolucin.

i) Determinarn los ingresos percibidos durante el periodo de referencia por rentas

de cuarta categora.
ii) Determinarn el nmero de meses
transcurridos desde el mes que percibi
su primer ingreso por rentas de cuarta
categora y el mes de trmino del periodo
de referencia.
iii) El importe determinado en i) se dividir
entre el nmero de meses determinados
en ii), obteniendo el promedio mensual
de los ingresos proyectados por rentas de
cuarta categora.
iv) El resultado obtenido en iii) se multiplicar
por doce (12) para obtener los ingresos
proyectados del ejercicio correspondiente
a las rentas de cuarta categora.
v) Finalmente, para determinar los ingresos
proyectados del ejercicio, se le agregarn
los ingresos por rentas de quinta categora, percibidos en el periodo de referencia.

Los contribuyentes que tengan menos de

doce meses de actividad, generando rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras, determinarn sus ingresos proyectados de la siguiente forma:

Montos aplicables a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o

pagos a cuenta por rentas de cuarta categora - Ejercicio 2016

La Sunat autorizar la suspensin de

retenciones y/o pagos a cuenta, en los
siguientes supuestos:
a) En caso de los contribuyentes que
inician actividades generadoras de
rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable o en los dos (2) ltimos
meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el ejercicio por rentas de
cuarta categora o de cuarta y quinta
categoras no superen el importe que
establezca la Sunat mediante resolucin de superintendencia.
b) En caso de los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categora
con anterioridad a los meses sealados anteriormente:
b.1) Cuando los ingresos proyectados
del ejercicio no superen el importe
que establezca la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
b.2) En caso de los ingresos sealados
anteriormente superen los importes
establecidos por la Sunat, esta autorizar la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta cuando:
- En caso de solicitudes presentadas entre
enero y junio, el IR por las rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta
categoras que le corresponde pagar de
acuerdo a los ingresos proyectados en el
ejercicio sea igual o inferior al importe
que resulte de aplicar el 8%2 al promedio
mensual de los ingresos proyectados por
rentas de cuarta categora, multiplicado
por el nmero de meses transcurridos
desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud inclusive.
El promedio a que se hace referencia se
obtiene dividiendo los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
entre doce (12).
2 Modificado por el Decreto Supremo N. 377-2014-EF, publicado el
31 de diciembre de 2014 y vigente a partir del 1 de enero de 2015.

I-12

Instituto Pacfico

En caso de los contribuyentes que inician actividades

generadoras de rentas
de cuarta categora en el
ejercicio gravable 2016
o a partir de noviembre
de 2015

En el caso de sujetos que

perciben rentas de cuarta
categora con anterioridad
a noviembre de 2015

Cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el

ejercicio por rentas de cuarta categora o de cuarta y
quinta categora no superen el importe de S/ 34,560
soles anuales.
Cuando los ingresos que perciban los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios o similares
no superen el importe de S/ 27,650 soles.
Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen
el importe de S/ 34,560 soles anuales.
Cuando los ingresos que perciban los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios o similares
no superen el importe de S/ 27,650 soles.

De superar los montos antes sealados

y de haber percibido ingresos antes del
1 de noviembre del ejercicio anterior, la
solicitud podr ser presentada si cumple
con lo siguiente:

N:

Nmero de meses transcurridos desde el

inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.

Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre

Para las solicitudes que se presenten entre enero y junio

IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +

Saldo a favor

IRP < 8% x PMIP x N

Para la presentacin del Formulario Virtual N. 1609 (suspensin de pagos de

cuarta categora), el sistema le solicitar
la siguiente informacin:

Donde
IRP: Impuesto a la renta proyectado
PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados
por rentas de cuarta categora

Suspensiones de 4ta categora - Formulario 1609

Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud
Fecha en que comienza a percibir ingresos por rentas de
4ta (dd/mm/aaaa):
Fecha actual
15/01/2014
Aceptar

Limpiar

N. 342

Regresar

Primera Quincena - Enero 2016

rea Tributaria

Fecha en que comienza a percibir

ingresos por rentas de cuarta

(da/mes/ao)
Ejemplo: 02/11/2015
Consignar la fecha en que percibi sus primeros ingresos
por rentas de cuarta categora.
En caso an no perciba ingresos de cuarta categora,
consigne la fecha en que espera obtenerlos.
La fecha no puede ser mayor al 31 de diciembre del
ao en que presenta la solicitud (2016).

El sistema le solicitar la siguiente informacin, dependiendo de

la fecha que corresponda registrar en el punto 2, luego presione
el botn Aceptar.
Si la fecha indicada es anterior al 02-11-2015
Suspensiones de 4ta categora - Formulario 1609
Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud
Ingresos brutos percibido por Rentas de 4ta del 01/11/2014 al 31/10/2015:
Ingresos brutos percibido por Rentas de 5ta del 01/11/2014 al 31/10/2015:

Aceptar

Limpiar

Monto total de
Ingresos percibidos por rentas
de 5.a durante el
periodo de referencia

meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que

se presente la solicitud de suspensin (periodo de referencia).
En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)
meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categoras en el periodo de referencia, el ingreso proyectado se determinar sobre la base del promedio de
los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera tenido
actividad y el resultado se multiplicar por doce.

8. Periodo de referencia
Periodo comprendido por los doce meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud.
Mes del ejercicio gravable
en el que
presenta la
solicitud

Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud.
Ejemplo
Si la solicitud se presenta en enero, dicho periodo ser
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de sus
ingresos brutos por renta de quinta categora obtenidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.

Si la fecha indicada es igual o posterior al 02-11-2015, debe

consignar los siguientes datos:

Aceptar

Limpiar

Regresar

Ingresos brutos de
rentas de 4.a categora que proyecta percibir hasta
fin de ao

Proyecte sus ingresos de cuarta categora para el ejercicio

gravable 2016.
El presente dato debe ser mayor a cero.

Ingresos brutos
de rentas de 5.a
categora que
proyecta percibir
hasta fin de ao

Proyecte sus ingresos de quinta categora para el ejercicio

gravable 2016.
El presente dato debe ser mayor o igual que cero.

Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato

y podr imprimir su "constancia de autorizacin".

7. Ingresos proyectados
Los ingresos proyectados son las rentas de cuarta categora o las
rentas de cuarta y quinta categoras percibidas en los doce (12)
N. 342

Primera Quincena - Enero 2016

Hasta el ltimo da calendario del mes de

Febrero

Diciembre del ejercicio gra- Noviembre del ejercicio gravable precedente al anterior vable anterior al que presenta
al que presenta la solicitud.
la solicitud.

Marzo

Enero del ejercicio gravable Diciembre del ejercicio gravaanterior al que presenta la ble anterior al que presenta la
solicitud.
solicitud.

Abril

Febrero del ejercicio gravable Enero del ejercicio gravable al

anterior al que presenta la que presenta la solicitud.
solicitud.

Mayo

Marzo del ejercicio gravable Febrero del ejercicio gravable

anterior al que presenta la al que presenta la solicitud.
solicitud.

Junio

Abril del ejercicio gravable Marzo del ejercicio gravable

anterior al que presenta la al que presenta la solicitud.
solicitud.

Julio

Mayo del ejercicio gravable Abril del ejercicio gravable al

anterior al que presenta la que presenta la solicitud.
solicitud.

Agosto

Junio del ejercicio gravable Mayo del ejercicio gravable

anterior al que presenta la al que presenta la solicitud.
solicitud.

Setiembre

Julio del ejercicio gravable Junio del ejercicio gravable al

anterior al que presenta la que presenta la solicitud.
solicitud.

Octubre

Agosto del ejercicio gravable Julio del ejercicio gravable al

anterior al que presenta la que presenta la solicitud.
solicitud.

Noviembre

Setiembre del ejercicio grava- Agosto del ejercicio gravable

ble anterior al que presenta al que presenta la solicitud.
la solicitud.

Diciembre

Octubre del ejercicio gravable Setiembre del ejercicio graanterior al que presenta la vable al que presenta la sosolicitud.
licitud.

Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente ao:
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente ao:

Desde el primer da calendario del mes de

Noviembre del ejercicio gra- Octubre del ejercicio gravable

vable precedente al anterior anterior al que presenta la
al que presenta la solicitud.
solicitud.

Suspensiones de 4ta categora - Formulario 1609

Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud

El periodo de referencia
comprender

Enero

Regresar

Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud.
Ejemplo
Monto total de inSi la solicitud se presenta en enero, dicho periodo ser
gresos percibidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
durante el periodo
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de sus
de referencia
ingresos brutos por renta de cuarta categora obtenidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.

9. Presentacin de la solicitud de suspensin de

retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a
la renta de cuarta categora
La solicitud se presentar exclusivamente a travs de Sunat
Virtual, utilizando el Formulario Virtual N. 1609, e imprimir
la constancia de autorizacin una vez que el sistema haya procesado la informacin.
Excepcionalmente, el contribuyente podr solicitar la suspensin,
en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros
de servicios al contribuyente, cuando su solicitud hubiera sido
rechazada en Sunat Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos anteriormente, siempre que invoque que la Administracin
ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas y no hayan transcurrido ms de 30 das
calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en Sunat Virtual;
y, cuando el servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

10. Casos prcticos

Caso N. 1
Procedencia de suspensin de retenciones solicitada en
enero
El seor Juan Prez percibe rentas de cuarta categora desde el
ao 2007 y el periodo que comprende desde noviembre de
2014 hasta enero de 2016. Sus ingresos por el ejercicio independiente de su oficio de electricista son los siguientes:
Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Ao
2014
2014
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015

Ingresos
S/ 2,000
S/ 3,200
S/ 2,900
S/ 3,100
S/ 2,000
S/ 3,100
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,000

Enero

2016

S/ 3,100

Periodo de referencia

Mes precedente al anterior

Mes anterior
Mes de presentacin de la
solicitud

Solucin
Ao

Ingresos

Noviembre

2014

S/ 2,000

Diciembre

2014

S/ 3,200

Enero

2015

S/ 2,900

Febrero

2015

S/ 3,100

Marzo

2015

S/ 2,000

Abril

2015

S/ 3,100

Mayo

2015

S/ 2,000

Junio

2015

S/ 2,000

Julio

2015

S/ 2,000

Agosto

2015

S/ 2,000

Septiembre

2015

S/ 2,800

Octubre

2015

S/ 2,800

Ingresos proyectados S/

S/ 29,900

En vista de que los ingresos proyectados no superan los

S/ 34,560, procede la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta durante el ao 2016.

Caso N. 2
Procedencia de suspensin de retenciones solicitada en
enero
El seor Felipe Torres percibe rentas de cuarta categora,
desde el ao 2002 y durante los meses que comprenden
desde noviembre de 2014 a abril de 2016. Sus ingresos por
el ejercicio independiente de su profesin de abogado son
los siguientes:

I-14

Instituto Pacfico

Ao
2014
2014
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2016
2016
2016

Ingresos
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,900
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 2,800

Abril

2016

S/ 2,800

Periodo de referencia

Mes precedente al anterior

Mes anterior
Mes de presentacin de la
solicitud

Se pide determinar si el Sr. Torres puede solicitar la suspensin

de las retenciones por rentas de cuarta categora en abril de
2016.
Solucin
Determinamos los ingresos proyectados.
Periodo de referencia

Se pide determinar si el Sr. Juan Prez puede solicitar la suspensin de las retenciones por rentas de cuarta categora en el mes
de enero de 2016.

Mes

Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo

Mes
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Ingresos proyectados S/

Ao
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2016

Ingresos
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,100
S/ 36,200

Determinamos el IR del ejercicio 2016 de acuerdo con los

ingresos proyectados
Renta bruta
Deduccin 20%
Deduccin 7 UIT
Renta neta
IR 8%

36,200
-7,240
28,960
-27,650
1,310
105.00

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados

Promedio mensual = Ingresos proyectados
12
Promedio mensual =

36,200
12

Promedio mensual =

3,017

Luego multiplicamos el 8 % del promedio mensual por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes de presentacin de la solicitud.
8 % de 3,017 x 4 = S/ 965.44

En el presente caso, s procede la solicitud de suspensin de

retenciones en abril de 2016 porque el IR, de acuerdo con los
ingresos proyectados, es menor al 8 % del promedio mensual
de ingresos proyectados, multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.
N. 342

Primera Quincena - Enero 2016