Imunidade X iseno

comum muitas pessoas ficarem confusas entre as

definies entre imunidade e iseno tributria, inclusive
muitos operadores do direito e profissionais da rea
confundem.
Desde a graduao em direito muitos professores do
dicas especiais para decorar os institutos, pois a imunidade
esta na Constituio e a Iseno encontra-se na lei.
Os exemplos supracitados so simples e apenas para
decorar, mas para que possamos nos aprofundar melhor no
assunto, entendemos que a Imunidade a proibio
constitucional propostas s entidades polticas que detm a
competncia tributria, de tributar determinadas pessoas,
seja pela natureza jurdica que possuem, pelo tipo de
atividade que desempenham ou ainda ligadas a
determinados fatos, bens ou situaes.
J a iseno, no a vedao, mais sim a dispensa
legal do pagamento do tributo.
Destarte a imunidade uma forma de no incidncia
do tributo, tendo em vista que impede que uma norma
legal resolva como fato gerador as matrias ento imunes.
Se no h previso legal de incidncia das matrias
imunes, no se acolhe o episdio do fato gerador, por
simples carncia de previso legal, por conseguinte a
formao da obrigao tributria principal.
Contudo na iseno, no se evita a criao de tributo
sobre os fatos previstos na regra isentiva. Assim sendo, por
expressa previso legal, tem-se a ocorrncia do fato
gerador e, por conseguinte, a constituio da obrigao
tributria e, posteriormente, o seu crdito, que, por sua
vez, ento excludo.
Para exemplificar A Constituio Federal estabelece,
com relao s imunidades de impostos sobre o patrimnio
renda e servios, bem como com relao contribuio
patronal da previdncia pblica de determinadas pessoas
jurdicas sem fins lucrativos, o seguinte:
Artigo 150 - Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas aos contribuintes, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
VI - Instituir impostos sobre:...

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos

polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais
dos trabalhadores, das instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos
da
lei
(sem
realces
no
original);...
4. - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c,
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nela mencionadas.
Proibida constitucionalmente, portanto, a cobrana de
impostos
federais,
estaduais
e
municipais,
das
organizaes civis sem fins lucrativos, definidas como
entidades de assistncia social ou de educao, bem como
das fundaes institudas por partidos polticos, e que
preencham os requisitos da lei.
J o artigo 195 7, preconiza: So isentas de
contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei.
J no existe mais discusso de que houve erro de
redao neste dispositivo, quando utiliza a expresso
isentas, vez que a regra constitucional que estabelece
renncia fiscal se denomina imunidade. Ou seja, no
restam mais dvidas de que as filantrpicas so imunes
contribuio patronal da previdncia pblica.
O art. 146. da Constituio Federal em redao de
clareza indiscutvel, estabelece:
Cabe lei complementar:
I -....
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre:...
A Lei n 5.172, de 25.10.1966, o Cdigo Tributrio
Nacional, foi recepcionado pela Constituio Federal de
1988, adquirindo status de lei complementar, a ela
cabendo, no h como divergir: estabelecer normas gerais
em matria de legislao tributria .
Portanto, os exigidos requisitos da lei so os
estabelecidos no art. 14 do CTN., quais sejam:
I.
no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer

II.
III.

ttulo; (Redao dada pela LCP n 104, de 10

de janeiro de 2001).
aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatido.

Assim fica claro que as imunidades apresentam-se na

Constituio ao passo que a Iseno esta na lei.
S para exemplificar os portadores de doenas graves
so isentos do Imposto de Renda desde que se enquadrem
cumulativamente nas seguintes situaes:
0s rendimentos sejam relativos a aposentadoria,
penso ou reforma (outros rendimentos no so isentos),
incluindo a complementao recebida de entidade privada
e a penso alimentcia; eseja portador de uma das
seguintes doenas:AIDS (Sndrome da Imunodeficincia
Adquirida), Alienao mental, Cardiopatia grave, Cegueira,
Contaminao por radiao, Doena de Paget em estados
avanados (Ostete deformante), Doena de Parkinson,
Esclerose mltipla, Espondiloartrose anquilosante, Fibrose
cstica (Mucoviscidose) Hansenase, Nefropatia grave,
Hepatopatia grave (observao: nos casos de hepatopatia
grave somente sero isentos os rendimentos auferidos a
partir de 01/01/2005), Neoplasia maligna, Paralisia
irreversvel e incapacitante, Tuberculose ativa.
Conclumos assim o presente trabalho demonstrando
que a imunidade esta presente na Constituio na nossa
Carta Magna, enquanto a iseno esta na legislao
tributria.
Anistia, remisso remio.
Primeiramente, convm advertir que "remisso"
(CTN) no se confunde (embora com pronncias idnticas)
com "remio". Esta ltima ("remio"), deriva do verbo
"remir" que corresponde ao ato de resgatar, adquirir
novamente um bem que estava penhorado ou onerado,
normalmente implicando na extino de um processo
executivo (de cobrana judicial).

Enquanto que a nossa "remisso" (Tributria), deriva do

verbo "remitir" e significa perdoar uma dvida fiscal perdoar tributos lanados e seus acrscimos legais
moratrios. forma de extino de crdito tributrio,
consoante preconiza o artigo 156, IV, da Lei 5.172/66 Cdigo Tributrio Nacional / CTN.
J a "anistia", que o senso comum (e at mesmo os
estudiosos do Direito) sempre confunde com a "remisso",
representa o perdo das multas aplicadas em decorrncia
de infraes legislao tributria (multas estas previstas
em algumas legislaes e de acordo com a gravidade do
ilcito fiscal podem alcanar at 300% do vr. principal do
tributo "sonegado"). Encontra previso no art. 175, II,
CTN, como uma das formas deexcluso do crdito
tributrio (como se o crdito no tivesse sido lanado!?).
Assim, anistia significa perdo de multa (de ofcio)
aplicada em face de descumprimento da legislao
tributria (ilcito fiscal); enquanto que remiSSosignifica a
dispensa do pagamento do principal (tributo) e/ou seus
agregados (acrscimos de mora - multa, juros etc.) total ou
parcialmente.
Ambas, representam 'dispensa' ou 'perdo' de dbito
fiscal - uma, dbito originado da mera inadimplncia;
outra, dbito originado de infrao lei tributria.
Implicam, ainda, em renncia de receita devendo estar
respaldadas na LRF e no serem muito comuns, sob pena
de carem na vulgaridade, estimulando, assim, o
contribuinte a no mais ser pontual - aquela velha e
conhecida frase "vou pagar agora no, pois, poder vir,
depois, um refis" (frase que muito se ouve nos recintos
fiscais e nos escritorios contbeis e de advocacia
tributria/empresarial).
Bis In idem x Bi tributao
H apenas duas situaes das quais a bitributao
permitida, enquanto o Bis In Idem permitido pelo sistema
constitucional desde que expressamente autorizado pela
Carta Constitucional.
Um dos temas mais complexos no direito tributrio a
questo da bitributao. Muitas vezes em nosso trabalho

percebemos as pessoas reclamando e criticando diversas

situaes que consideram levianamente como caso de ser
tributado duas vezes. Ocorre que nesse caso, necessrio
cautela. H diversas variveis que tornam esse discurso
invlido.
Para entender isso, primeiramente preciso
conceitu-lo. Bitributao ocorre quando dois entes da
federao, por meio de suas pessoas jurdicas de direito
pblico, tributam o mesmo contribuinte sobre o mesmo
fato gerador. Por exemplo, isso ocorre quando dois
municpios pretendem cobrar ISS sobre um mesmo servio
prestado.
A
ilegitimidade
nesse
caso
se
d
pela
inconstitucionalidade, em razo da violao de normas
constitucionais sobre competncia tributria.
Entretanto, como existem excees em tudo que rodeia
nosso sistema tributrio e nossa administrao pblica, h
duas situaes das quais a bitributao permitida.
Primeiro, na iminncia ou no caso de guerra externa,
poder ser exigido imposto extraordinrio, compreendido
ou no em sua competncia, conforme previsto no art. 154,
II da Constituio Federal de 1988:
Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios,
compreendidos
ou
no
em
sua
competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Outro caso de possibilidade da tributao est mais
ligado ao mbito internacional. Ocorre nos casos em que
um tributo recolhido em um Estado, mas poder tambm
ser cobrado noutro. Por exemplo, o contribuinte recebe
rendimento de um trabalho realizado em Pas, poder ser
cobrada sua renda em ambos os Pases, claro que
dependendo das regulaes internas e externas,
respeitando a soberania em cada nao.
Uma coisa importante informar ao leitor.
Bitributao diferente de outro fenmeno que tambm
pode gerar certa dvida ao contribuinte: o Bis in idem, ou
duas vezes sobre a mesma coisa. Esse fenmeno ocorre
quando a pessoa jurdica de direito pblico tributa mais de
uma vez o mesmo fato jurdico. Por exemplo, o fato de uma
empresa auferir lucro d margem exigncia de Imposto

sobre a Renda, como tambm da Contribuio Social sobre

o Lucro Lquido (CSLL), ambos os tributos de competncia
da Unio Federal.
Vale ressaltar que o Bis In Idem, permitido pelo
sistema
constitucional
desde
que
expressamente
autorizado pela Carta Constitucional. Ou seja, a
competncia tributria precisa ser exercida dentro dos
parmetros constitucionalmente estabelecidos, respeitando
ainda os princpios e as imunidades.
O
Sistema
Tributrio
Nacional
previsto
na
Constituio Federal de 1988 (Ttulo VI, Art.145 e
seguintes), autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios a instituir impostos, taxas e contribuies
e, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte,
facultado

administrao
tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Como j observado, a competncia tributria
matria
eminentemente
constitucional,
taxativa
e
exaustivamente prevista, de sorte que haver conflito de
competncia na medida em que um ente poltico arvorar-se
de competncia alheia.
Nesse sentido, reiterando a assertiva de que todas as
competncias tributrias so previstas na Constituio
Federal, conclui-se que a pessoa poltica no pode usurpar
competncia tributria alheia, nem aquiescer que sua
prpria competncia tributria venha a ser utilizada por
outra pessoa poltica.
Sempre que houver bitributao, ocorrer violao ao
dispositivo constitucional, e que pode ser coibido
imediatamente por uma medida judicial.
Lanamentos tributrios
possvel verificar no CTN, em seu artigo 142, a
definio legal de lanamento Compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, que se entende por procedimento

administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato

gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributria, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
Portanto, podemos concluir que lanamento nada
mais do que a materializao do tributo, ou seja,
concretiza, individualiza, especfica a ocorrncia do fato
gerador. Se no houver formalizao, o Estado perde o
direito de cobrar do contribuinte.
Caractersticas do Lanamento:
1- Se d atravs de declarao expressa de vontade, ou
seja, atravs de forma escrita. Exceo: art 150 CTN;
2- Faz com que aquilo que era incerto para a Fazenda
Pblica se torne algo concreto;
3- um ato administrativo obrigatrio e vinculado (art 142
e 3 CTN);
4- Possui um carter definitivo, o que nos remete ao
princpio da inalterabilidade do lanamento (tirando os
exemplos dos arts. 146 e 149, CTN). importante fazer
distino
entre
crdito
constitudo
e
crdito
definitivamente constitudo. O primeiro aquele que foi
objeto de lanamento. Enquanto que o segundo aquele
em que o contribuinte no impugnou ou encerrou a via
administrativa
Eficcia do Lanamento:
No tocante eficcia do lanamento, existem 3
correntes:
1) Constitutiva a obrigao tributria e o crdito
tributrio nascem com o lanamento e no com o fato
gerador; por isso, antes que o mesmo ocorra, a Fazenda
Pblica no tem direito de cobrar nada. O lanamento
muda o status da relao jurdica tributria e por isso
possui eficcia constitutiva (cria direitos). No adotada
no Brasil. Essa corrente se baseia no Art. 142, CTN.
2) Declaratria com a ocorrncia do fato gerador h
tambm o surgimento da obrigao e do crdito tributrio.
O lanamento no est inovando, ele apenas formaliza o
nascimento do fato gerador e a ocorrncia da obrigao

tributria; ele remete a um fato do passado, ou seja, se

reporta ao fato gerador, gerando certeza e liquidez ao
crdito tributrio; garante exigibilidade. Art. 113,
pargrafo primeiro do CTN.
3) Mista lanamento com natureza declaratria da
obrigao e constitutiva do crdito. Quando ocorre o fato
gerador, nasce a obrigao, mas s com o lanamento
que nasce o crdito. O lanamento no s remete a um fato
passado como tambm constitui o tributo (muda o status d
relao jurdica). Art. 142 do CTN.
Finalidade do lanamento:
1) Verificar se o fato gerador ocorreu, e sua obrigao
correspondente;
2) Determinar a matria passvel de tributao;
3) Calcular base de clculo e alquota;
4) Identificar o contribuinte;
5) Aplicar penalidade quando for cabvel.
MODALIDADES DE LANAMENTO
Exposto o conceito e a natureza jurdica, passemos
agora s classificaes do Lanamento Tributrio. Como
bem se observa nos artigos 147 ao 150 do Cdigo
Tributrio
Nacional,
temos
trs
modalidades
de
lanamento, so eles:
i) Lanamento por declarao (Lanamento Misto):
Base Normativa: CTN. Art. 147. O lanamento efetuado
com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da legislao tributria,
presta autoridade administrativa informaes sobre
matria de fato, indispensveis sua efetivao.
Exemplos de impostos que se submetem ao caso sub
examine: Imposto de Importao e Imposto de Exportao
O lanamento por declarao ocorre nas situaes em
que,
para
efetivao
do
lanamento,
tem-se
a
obrigatoriedade da prestao de informao pelo
contribuinte ou terceiro legamente obrigado ao Fisco.
Em melhores palavras, somente com a comunicao do
sujeito passivo ao Fisco, que este passa a tomar
conhecimento da ocorrncia do fato gerador, podendo
assim, efetuar o lanamento correspondente.

Em suma, podemos recorrer ao quadro sinptico

elaborado pela professora Bianxa Xavier:
1 passo. Sujeito passivo ou terceiro legalmente obrigado
presta informaes fiscais
2 passo. Autoridade administrativa lana
3 passo. Sujeito passivo paga, ou no, o tributo devido
Note-se portanto que nesta modalidade de lanamento
h uma participao tanto da Administrao - no polo ativo
-, como do contribuinte no polo passivo , motivo este que
levou a doutrina a apelid-la de lanamento misto.
Em uma outra observao, cabe tambm considerar a
declarao feita pelo contribuinte como obrigao
tributria acessria possitiva (artigo 113, 2 do CTN).
Direcionando-nos neste momento para as ocasies de
retificao da declarao, temos sua possibilidade tanto
por motivao do prprio declarante, como pelo rgo
administrativo legitimado. Na primeira hiptese, sua
permisso legal encontra-se positivada no pargrafo 1 do
artigo 147, constituindo portanto direito subjetivo do
contribuinte a retificao da sua declarao desde que,
visando a reduzir ou a excluir tributo, a faa antes de
notificado o lanamento e comprove o erro em que se
funde.
J em relao a segunda hiptese, temos que, de
acordo com o pargrafo 2, os erros contidos na
declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de
ofcio pela autoridade administrativa a que competir a
reviso daquela.
ii) Lanamento de ofcio (Lanamento Direto)
Base Normativa. CTN. Art. 149
Exemplo de impostos que se submetem ao caso sub
examine: IPTU
Este tipo de lanamento corresponde quele em que a
Administrao, sem participao do sujeito passivo, efetua
o lanamento. Observe tambm que o legislador teve
preferncia em disciplinar em um nico artigo as situaes
referentes s hipteses de lanamento de ofcio bem como
as situaes de reviso de ofcio sendo ambos, por bvio,
de competncia da mesma autoridade administrativa.

No obstante, tem-se a possibilidade do Lanamento

de ofcio sempre que:
a) Haja expressa autorizao legal Art. 149, inciso I, do
CTN ou;
b) Haja necessidade de substituio do lanamento pela
devida constatao de vcio na prestao de informao
pelo sujeito passivo.
iii) Lancamento por Homologao
Base Normativa. CTN. Art. 150. O lanamento por
homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento
sem
prvio
exame
da
autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
Exemplos de impostos que se submetem ao caso sub
examine: ICMS e IOF
Esta ltima modalidade de lanamento tributrio se
refere s situaes em que o contribuinte tem a obrigao
de antecipar o pagamento do tributo sem a prvia
ocorrncia de manifestao do sujeito ativo - ou seja, no
h necessidade de lanamento para que se torne exigvel o
pagamento do tributo. Em mesmo momento, observando a
devida realizao de pagamento pelo sujeito passivo, deve
a Administrao homolog-la.
Percebe-se, portanto, que houve uma preocupao
econmica
por
parte
do
legislador,
por
onde
estrategicamente repassaram-se significante parte dos
custos administrativos ao sujeito passivo antes mesmo de
qualquer provocao Administrao. So exemplos
destes custos:
- Apurao do montante do tributo devido
- Efetuao do pagamento do tributo no prazo legal
- Elaborao de declaraes tempestivas
- Recolhimento da importncia devida
Cabe salientar, no entanto, que no h de se falar em
inexistncia de controle por parte do Fisco, afinal, nada
mais conveniente que, tratando-se de antecipao do
pagamento, o controle venha a ser feito de forma a
posteriori.

Ademais, vale uma observao a respeito da

considerao do lanamento por homologao como tipo
de autolancamento. Ora, se o prprio Cdigo Tributrio
Nacional estabelece ser privativo da Administrao o ato
de lanamento (Art. 142), dever-se-ia j de antemo
ignorar qualquer possibilidade de autolancamento sob
pena bvia de ilegalidade. Adicionalmente, como j
esposado, todas as modalidades de lanamento carecem de
controle por parte do Fisco. Nada obstante, neste caso
especfico, far-se- o controle a posteriori o que implica,
ipso facto, na incoerncia de se considerar a atividade
desempenhada pelo contribuinte como lancamento per se.
Por fim, vale mencionar que o paragrafo 4 do artigo
150 do CTN possibilitou a ocorrncia de lanamento
tcito*, tendo o STJ j firmado posicionamento acerca da
desnecessidade de lanamento, por exemplo, nos casos de
depsito judicial.
Obrigao Tributria x Credito Tributrio
Na Obrigao Tributria existe o dever do sujeito
passivo de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria
(obrigao principal), ou ainda de fazer, de no fazer ou de
tolerar tudo aquilo que a legislao tributria estabelece
no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos
(obrigao acessria). o que se verifica no artigo 113 do
CTN. Essas prestaes no so imediatamente exigveis,
tem o sujeito ativo o direito de fazer um lanamento,
criando, assim, um crdito. O crdito sim exigvel.
A lei descreve a hiptese em que o tributo devido.
Ocorrendo a situao descrita na norma fato gerador
surge a Obrigao Tributria. O Estado ainda no pode
exigir o tributo, nem a penalidade decorrente de
descumprimento de obrigao acessria.
O ESTADO pode fazer um LANAMENTO para
constituir um CRDITO em seu favor. A partir do
lanamento poder exigir o objeto da prestao
obrigacional, o pagamento do tributo ou da penalidade.
LEMBRE-SE: CRDITO TRIBUTRIO o vnculo jurdico,
de natureza obrigacional, por fora da qual o Estado pode

exigir do particular, o pagamento do tributo ou da

penalidade pecuniria.
As circunstncias que modificam o crdito tributrio,
sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os
privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem. O crdito tributrio, como realidade formal, pode
ser afetado, sem que seja a sua substncia (obrigao
tributria). Se no procedimento de lanamento houve
qualquer irregularidade por exemplo, no foi observado o
contraditrio a obrigao tributria no afetada, sendo
anulado o procedimento e feito novo lanamento tributrio.
O crdito tributrio regularmente constitudo somente
se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa
ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais
no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade
funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias. Decorrncia de que o tributo
cobrado mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.