Anteproyecto para Decano Angelica 2016

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL
ESTE
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
U PE

ESTE

CARRERA DE CONTABILIDAD
U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

U PE

ESTE

10
U PE

ESTE

11
U PE

ESTE

12
U PE

ESTE

13
U PE

ESTE

GESTIONES CONTABLES EN EMPRESAS DE RUBROS

AGRICOLAS
14
U PE

ESTE

Anglica Maria Leguizamon Martinez

Nieve Maribel Villalba Saenger
Osmilda Fernandez Soto
Pdte. Franco
2016
Ciudad Presidente Franco, de
de 2016
Lic. MAE Vicente Fernndez Paniagua

Decano de la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
15
U PE

ESTE

Universidad Privada del Este
Conforme al Reglamento del Trabajo de Grado, que determina que los alumnos
debern presentar la propuesta del trabajo al Decano.
La estudiante del 5to curso de la Carrera de Contabilidad, hace presentacin del
anteproyecto que lleva por ttulo GESTIONES CONTABLES EN EMPRESAS DE
RUBROS AGRICOLAS
......................................
Alumna 1
..
Alumna 2
......................................
Alumna 3
Tutor: Lic. Paulina Olmedo
Abog. Perla Gamarra
16
U PE

ESTE

Ciudad Presidente Franco, de
de 2016
El Decano de la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la

Universidad Privada del Este.
Considerando
La presentacin hecha por las alumnas: Anglica Mara Leguizamn Martnez, Osmilda
Fernndez Soto, Nieve Maribel Villalba Saenger del proyecto de Trabajo de Grado,
GESTIONES CONTABLES EN EMPRESAS DE RUBROS AGRICOLAS
Resuelve
1) Aprobar sin modificaciones el anteproyecto de Trabajo de Grado.
2) Aprobar el anteproyecto de Trabajo de Grado con sujecin a las siguientes
modificaciones, debiendo ser de nuevo presentado en la brevedad posible:
a) ..
b) ..
c) ..
3) Rechazar el anteproyecto. En caso de rechazo el estudiante tendr un plazo de sesenta
das para la reelaboracin de la propuesta.
Conforme
.
17
U PE

ESTE

Lic. MAE Vicente Fernndez Paniagua

Decano
INTRODUCCIN
Atravez del decreto 1012/13 se pone en vigencia las disposiciones establecidas en

la ley 5061 del 4 de octubre del 2013 que modifica las disposiciones de la ley numero
125/91 que establece el nuevo rgimen tributario y dispone otras medidas de carcter
tributario.
De acuerdo a la normativa a partir del 1 de enero del 2014 entra en vigencia el

impuesto a la renta agropecuaria IRAGRO, que reestructura el impuesto a la renta de
las actividades agropecuarias. Adems a partir de su vigencia, la devolucin de
impuestos por repeticin de pago indebido o en exceso, solo proceder cuando este
autorizada en el presupuesto general de la nacin (PGN)
El proceso de las gestiones contables agrcolas requiere de informacin

suficientemente confiable y sistematizada. En otras palabras es el registro y
ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas.
18
U PE

ESTE

El uso de la contabilidad en la empresa agrcola cualquiera que sea la importancia

de su explotacin, permitir obtener una mayor comprensin de resultado contable que
se ha realizado. La actividad agrcola sigue siendo una de las ms importantes en la
economa nacional, por la contribucin del producto interno bruto, como generador de
fuente de trabajo.
Planteamiento del Problema

La ley del IRAGRO hace el proceso contable sea diferente a la de los dems
impuesto.
Pregunta central
Cul es el proceso tributario contable para la gestin de una empresa agrcola?
Preguntas especficas
1- Cules son las leyes que rigen para la gestin contable en el rubro agrcola?
2- Cules son las obligaciones tributarias de las empresas de rubro agrcola?
3- Cules son los formularios utilizados para la gestin contable en empresas de
rubro agrcola?
19
U PE

ESTE

Objetivo general
Analizar los procesos contables de una empresa agrcola.
Objetivos especficos
1-Indagar las leyes que rigen para la gestin contable en el rubro agrcola.
2-Conocer las obligaciones tributarias de las empresas de rubro agrcola.
20
U PE

ESTE

3-Identificar los formularios utilizados para la gestin contable en empresas de rubro

agrcola.
HIPTESIS:
El proceso de tributacin contable consiste en el registro y ordenamiento de la
informacin de las transacciones realizadas en las empresas agrcolas.
Variable independiente: transacciones realizadas en las empresas agrcolas

21
U PE

ESTE

Variable dependiente: Procesos de tributacin contable
22
U PE

ESTE

Fundamentacin
Las nuevas resoluciones que trae consigo el nuevo Impuesto a las Actividades
Agropecuarias (IRAGRO) es la aplicacin del IVA sobre la enajenacin de productos
agropecuarios en estado natural, as se lograra amortizar el sistema tributario. Y es aqu
donde la investigacin cobra relevancia acerca de por qu las empresas agrcolas no
cumplen bien sus tributos contables, y en consecuencia las mismas comienzan a verse
afectados.
Mayormente las empresas agrcolas buscan una buena gestin tributaria contable,
viendo la necesidad de conocer los cambios realizados en el nuevo rgimen tributario
del impuesto a la renta de las actividades agropecuaria (IRAGRO) lo cual repercutira
en beneficios comerciales pudindoles proporcionar mejor manejo de sus ingresos y
aumento de sus utilidades.
Considerando esto se analiza la posibilidad de ampliar el conocimiento y mtodos

de gestiones tributarios contables para las empresas del rubro agrcola.
23
U PE

ESTE

Estado del Arte:

Realizando un recorrido por trabajos de investigacin encontramos materiales referentes al
tema IMAGRO estos trabajos de investigacin guardan relacin con la implementacin del
IRAGRO, de acuerdo a las observaciones que se obtuvo luego de las encuestas se not que los
contribuyentes confirman conocer las disposiciones legales establecidas por la SET
En el 2014 un grupo de alumnos trato el tema LOS EFECTOS DE IMPLENTACION DEL
IRAGRO EN LAS EMPRESAS AGROPECUARIAS, con el objeto de formalizar el sector
agropecuario.
La recopilacin tiene como objetivo ofrecer una formalizacin en el sector agropecuario. En este
sentido los autores de esta investigacin consideran que es importante la implementacin del
IRAGRO.
24
U PE

ESTE

Definicin operativa de las palabras claves utilizadas:
AGRICOLA: Se refiere a todo lo que tiene que ver con la agricultura
TRIBUTARIO: Es aquello perteneciente o relativo al tributo ,un concepto que

puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al estado para los cargos
pblicos
PROCESOS :Es un conjunto de actividades mutuamente relacionados o que al

interactuar juntos en los elementos de entrada los convierta en resultado
GESTIONES: Hace referencia a la accin y la consecuencia de gestionar algo
CONTABILIDAD: Es una tcnica que se encarga de cuantificar, medir y

analizar operaciones, la realidad econmica y financiera de las empresas con el
fin de facilitar el control
EMPRESAS: Es una institucin dedicada a actividades de fines econmicos o

comerciales para satisfacer las necesidades de bienes o servicios de los
solicitantes
25
U PE

ESTE

IRAGRO: Es el impuesto a la renta agropecuaria de la extensin del iva al

sector agropecuario
METODOLOGA:
Enfoque:
Nivel:
Poblacin:
Tcnica de recoleccin de datos:

Instrumento de recoleccin de datos
26
U PE

ESTE

27
U PE

ESTE

LEYES ACTUALES
Las Leyes Vigentes segn los Artculos:

Ley 125/91
28
U PE

ESTE

Artculo 26.- RENTAS COMPRENDIDAS. Las rentas provenientes de

la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas
de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.
Ley 125/91
Artculo 27: Actividad Agropecuaria: Se entiende por
actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos

primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital
y trabajo, tales como:
a)- Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b)- Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c)- Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
d)- Produccin de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la
posesin, el usufructo el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales
an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad.
29
U PE

ESTE

No
estn
comprendidas
las
actividades
que
consisten
en
la
manipulacin, los procesos o tratamientos, cuando sean realizados por el

propio productor para la conservacin de los referidos bienes, como as
tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y
Rentas del Servicio de Carcter Personal.
Decreto 8.279/12 CAPTULO I RENTAS COMPRENDIDAS Y NO
COMPRENDIDAS
Art.
2.-
RENTAS
COMPRENDIDAS.
Quedan
comprendidas, entre otras, las rentas provenientes de la explotacin de

terrenos cultivados, arbustos, praderas, pasturas naturales o implantadas,
vegetaciones espontneas, los productos de ganados de renta, y todos
aquellos derivados del suelo; igualmente quedan comprendidas las simples
tenencias, usufructos, arrendamientos, posesiones o propiedad de inmuebles
rurales alcanzados por el Impuesto.
30
U PE

ESTE

Las rentas provenientes de las pajuelas producidas por el propio

contribuyente, sea para su comercializacin a terceros o para la produccin de
embriones, estarn alcanzadas por el presente Impuesto.
La comercializacin de pajuelas o embriones por terceros ajenos al
productor, est alcanzada por el Impuesto a la Renta de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).
Resolucin Gral. 77/12 Art. 1.- INGRESOS POR ENAJENACIN DE
BIENES O ACTIVOS AGROPECUARIOS. Aclarar que los ingresos por la
enajenacin de bienes o activos afectados a la actividad agropecuaria, cuya
inclusin en la determinacin del Impuesto es exigida, se refieren a aquellos
bienes por cuya adquisicin se realiz la deduccin correspondiente en la
liquidacin del mismo Impuesto, incluidos los casos previstos en los Arts. 52, 55
y 56 del Anexo del Decreto N 8279/12.
El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
2421/04 esta disposicin se excluye aquellos bienes que conforme a la Ley no
fueron aplicados a la actividad agropecuaria, tales como las inversiones
personales o familiares.
31
U PE

ESTE

Aclarar, igualmente, que no est alcanzada por el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) la enajenacin de bienes muebles del activo fijo de
contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
(IMAGRO), cuando el IVA contenido en los comprobantes de compra de estos
bienes se hubiera imputado como costo o gasto en la determinacin de la renta
neta gravada por el IMAGRO.
En cambio, cuando el IVA incluido en los comprobantes de compra de
los bienes objeto de enajenacin se hubiera imputado como Crdito Fiscal,
dichas enajenaciones estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado, el
cual deber ser ingresado dentro de los 60 (sesenta) das siguientes de
haberse realizado el hecho, mediante formulario de "Liquidacin para pagos
ocasionales" (form. 90) o el que lo sustituya en el futuro.
Decreto
8.279/12
Art.
3.-
RENTAS
NO
COMPRENDIDAS
EXCLUSIONES. 1. No estn comprendidas dentro del IMAGRO, las siguientes

rentas:
a. Las que resulten de la realizacin de actividades, que no obstante se
realicen en un inmueble rural, estn comprendidas en el IRACIS o IRPC, tales
32
U PE

ESTE

como las destinadas a las actividades extractivas, cunicultura, avicultura,

apicultura, sericultura, suinicultura, piscicultura, floricultura y explotacin
forestal. Asimismo, las que provengan de las dems actividades comprendidas
en el IRACIS, IRPC y del IRP.
b. Las provenientes de la explotacin de inmuebles rurales de personas
fsicas, que en forma individual o en conjunto, no superen una superficie
agrolgicamente til total de 20 (veinte) hectreas en la Regin Oriental o de
100 (cien) hectreas en la Regin Occidental. 2. Se hallan excluidas del
presente Impuesto: a. Los inmuebles rurales del Estado, y las hectreas
pertenecientes a las empresas Pblicas que sirven como asiento de produccin
de los bienes que enajenan o que prestan servicios de las Municipalidades y
los inmuebles que le hayan sido cedidos en usufructo.
b. Los inmuebles rurales que son:
b.1. Declarados monumentos histricos nacionales.
b.2. De propiedad del Instituto Nacional de Desarrollo Rural y de la Tierra
(INDERT) y las hectreas efectivamente entregadas al mismo a los efectos de
33
U PE

ESTE

su colonizacin, mientras no se realice la transferencia por parte del propietario

cedente de los mismos.
b.3. Destinados a parques nacionales y las reservas de preservacin
ecolgica declaradas como tales por ley.
b.4. Destinados por la autoridad competente como asiento de las
parcialidades indgenas.
b.5. Destinados como campos comunales reconocidos como tales por el
INDERT. Resolucin Gral. 77/12 Art. 17.- INGRESOS OCASIONALES
GRAVADOS
POR EL IRACIS
Para quienes realicen
exclusivamente
actividades agropecuarias y ocasionalmente posean ingresos de actividades

gravadas por el IRACIS, debern tributar por este impuesto.
A los efectos de la determinacin de la renta neta, el contribuyente podr

calcular la base imponible sobre base presunta, para dicho efecto aplicar el
porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre los ingresos brutos devengados
provenientes de dichas actividades. II) Cuando el contribuyente posea una
34
U PE

ESTE

contabilidad que se ajuste a los principios tcnicos contables generalmente

aceptados en la materia y respaldada por la documentacin pertinente, podr
optar por liquidar el IRACIS conforme a las disposiciones generales de dicho
tributo. III) Para el caso sealado en el punto I, se estar a lo dispuesto en el
Art. 90 del Anexo del Decreto N 6359/05. Decreto 6.359/05 Art. 90 RENTAS
PRESUNTAS - TASAS APLICABLES: En el caso de las empresas
unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto aplicando el
rgimen de renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumir que sus
utilidades son distribuidas y por consiguiente debern El Impuesto a la Renta
Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 aplicar sobre la base presunta
la tasa del 10% (diez por ciento) y sobre el monto neto resultante la tasa
adicional del 5% (cinco por ciento).
En cambio, las personas jurdicas que liquidan el Impuesto empleando

igualmente la renta presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley,
determinarn el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general
35
U PE

ESTE

sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del 15%
previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20 de la Ley sern aplicables
nicamente cuando se proceda a la distribucin de dividendos o se
realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las citadas
normas legales. Por su parte, las entidades sin fines de lucro que,
adicionalmente a sus actividades no lucrativas, realizan actividades
gravadas y liquidan el Impuesto por el mtodo simplificado previsto por
el Art. 79 de este Reglamento, aplicarn solamente, la tasa del 10%
(diez por ciento) por entenderse que no distribuyen dividendos al carecer
de socios o accionistas conforme a su naturaleza jurdica; todo esto sin
perjuicio que la Administracin demuestre lo contrario en ejercicio de sus
facultades de verificacin y control.
Este artculo ser aplicable a partir del 1 de Enero de 2006.
Decreto 8.279/12 SECCIN I RGIMEN CONTABLE PARTE 1
RESULTADO DEL EJERCICIO Art. 12.- RENTAS DEVENGADAS Y
PERCIBIDAS. El mtodo para la imputacin de las rentas y de los
gastos, ser el de lo devengado en cada ejercicio fiscal. Se considera
36
U PE

ESTE

que la renta se ha devengado en el momento que nace el derecho a

percibirla y se considera percibida cuando la misma est disponible.
Decreto 8.279/12 Art. 13.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL En
concordancia con el Art. 18 de la Ley 125/91, en el caso de la
realizacin de actividad agroindustrial se deber determinar o liquidar el
IRACIS sobre las utilidades resultantes de los estados financieros del
contribuyente al cierre del ejercicio fiscal. En cambio, si la actividad
agropecuaria - definida como tal por el Art. 27 de la Ley - diere lugar al
pago del IMAGRO, los estados financieros del contribuyente debern
presentar, en forma separada, los rubros patrimoniales y los de
resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad
(agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidacin de cada tributo.
En este caso, los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores
debern imputarse en la misma proporcin que se encuentren los
ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
37
U PE

ESTE

Decreto
8.279/12
Art.
14.-
CONTRIBUYENTES
POR
OTRAS
ACTIVIDADES ECNOMICAS. Las personas o entidades de cualquier

naturaleza pblica o privada, contribuyentes de otros impuestos que
administra la Subsecretara de Estado de Tributacin y que al mismo
tiempo estn comprendidos en el IMAGRO, liquidarn y tributarn por
cada uno de dichos impuestos en forma separada.
En estos casos, los estados financieros del contribuyente debern
presentar, en forma separada, los rubros patrimoniales y los de
resultado, afectados a cada uno de los sectores de la actividad
(agropecuaria o las otras actividades), a los efectos de la liquidacin de
38
U PE

ESTE

cada tributo; los rubros que afectan indistintamente a ambos sectores

debern imputarse en la misma proporcin que se encuentren los
ingresos correspondientes a cada uno de ellos. Decreto 8.279/12 Art.
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN ESPECIE. Cuando se distribuyan

utilidades mediante la entrega de bienes afectados a la actividad
agropecuaria gravada, que de haberse enajenado hubieren dado lugar a
resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza
de dichos bienes y su valor fiscal a la fecha de la distribucin, constituir
renta gravada por el Impuesto.
Decreto
8.279/12
Art.
16.-
SUCURSALES
Y AGENCIAS.
La
Administracin podr requerir los antecedentes o estados analticos

debidamente autenticados que se consideren necesarios para aclarar las
relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del
39
U PE

ESTE

exterior, as como para El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los

trminos de la Ley 2421/04 determinar los precios de venta y de compra
recprocos, valores de activo fijo y dems datos sobre actividades
gravadas en el pas que sean de inters fiscal. Toda actividad
desarrollada en el pas por parte de la casa matriz sin intervencin de la
sucursal o agencia, se considerar realizada por aquella.
Decreto 8.279/12 Art. 17.- LIBROS CONTABLES. Los contribuyentes

que liquiden por el rgimen contable debern registrar sus operaciones
en los libros obligatorios a que hace referencia la Ley N 1034/83, con
las formalidades exigidas por dicha normativa y con observancia de lo
dispuesto por las normas reglamentarias dictadas por la Administracin
Tributaria. Resolucin Gral. 77/12 Art. 5.40
U PE

ESTE

ASIENTOS DE APERTURA 1.- Los contribuyentes del IMAGRO que

venan liquidando el Impuesto bajo el Rgimen Simplificado o bajo el
Rgimen Presunto y registraban sus operaciones conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y, que a partir de un
determinado ejercicio fiscal opten o deban liquidar el Impuesto bajo el
Rgimen Contable, debern utilizar los saldos contables al cierre del
ejercicio fiscal anterior al cambio de rgimen de liquidacin.
2.- Los contribuyentes del IMAGRO que inicien su actividad o que
venan liquidando el Impuesto bajo el Rgimen Simplificado o bajo el
Rgimen Presunto y no registraban sus operaciones conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y, que a partir de un
determinado ejercicio fiscal opten o deban liquidar el Impuesto bajo el
Rgimen Contable, debern asignar los siguientes valores para el primer
ejercicio: 2.1) Bienes del Activo Fijo, con excepcin de los inmuebles:
Por su posible valor de realizacin efectiva a la fecha de inicio del
periodo.
41
U PE

ESTE

2.2) Inmuebles: En el caso de tratarse de inmuebles adquiridos con

anterioridad al inicio de actividades o durante ejercicios fiscales en que
el contribuyente liquide el Impuesto bajo el Rgimen Presunto o
Simplificado, el valor del inmueble - conforme lo dispuesto en el Art. 52
del Anexo del Decreto - revaluado al cierre del ejercicio fiscal anterior al
cambio de rgimen de liquidacin. Para este efecto debern realizarse
los clculos pertinentes desde la fecha de adquisicin multiplicando
sucesivamente los coeficientes anuales de revalo previstos en las
normas que han dictado la Administracin Tributaria.
2.3) Bienes de Cambio: Por su valor de costo de produccin, de
adquisicin o del corriente en plaza, el que fuere menor a la fecha de
inicio del periodo.
2.4) Otros Bienes y Derechos: Por su posible valor de realizacin
establecido a la fecha de inicio del periodo.
42
U PE

ESTE

3.- No ser deducible la depreciacin de los bienes (total o parcial) que

ya fueron depreciados o amortizados en ejercicios anteriores, as
tambin los bienes que no estn debidamente documentados por medio
de Comprobantes de Venta. Tratndose de activos biolgicos (toro,
hembras,
etc.)
que
provengan
de
la
misma
produccin
del
establecimiento agropecuario, se documentarn por medio del acta de

SENACSA emitida a nombre del contribuyente, ms cercano al inicio del
ejercicio fiscal.
4.- La Subsecretara de Estado de Tributacin (SET) podr comprobar la
existencia de los bienes y, en su caso, impugnar y modificar los valores
declarados por el interesado. En caso de controversia, la Administracin
designar un perito tasador, quien establecer el valor definitivo del bien
o derecho respectivo; el costo del informe pericial emitido deber ser
solventado por el propio contribuyente.
43
U PE

ESTE

Resolucin
Gral.
77/12 Art.
22.-
CAMBIO DE RGIMEN
MODALIDAD DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO PARA EL PRIMER

EJERCICIO FISCAL DE VIGENCIA DEL DECRETO N 8279/12.
I)
Hasta el 31 de Octubre de 2012, las personas fsicas o jurdicas,

tenedores, propietarios o arrendatarios de medianos inmuebles,
que venan liquidando el Impuesto bajo el Rgimen Simplificado o
II)
Contable, podrn comunicar su traslado al Rgimen Presunto.

Vencido el plazo previsto en el punto anterior, las personas
jurdicas que venan liquidando el Impuesto bajo el Rgimen
Simplificado y que no hayan comunicado su traslado al Rgimen
III)
Presunto, sern trasladados de oficio al Rgimen Contable.

El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
En los dems casos, la Subsecretara de Estado de Tributacin,
mantendr a los contribuyentes del IMAGRO en los regmenes en
44
U PE

ESTE

que se hallaban inscriptos al momento de dictarse el Decreto N

8279/12.
IV)
Lo
dispuesto
precedentemente,
es
sin
perjuicio
de
la
obligatoriedad por parte de los tenedores, propietarios o

arrendatarios de medianos o grandes inmuebles no explotados
racionalmente que deban liquidar el impuesto aplicando el
V)
Rgimen Presunto.
Ley 125/Artculo 28.- CONTRIBUYENTES.
Sern contribuyentes:
a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier
naturaleza.
45
U PE

ESTE

d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y

sociedades de economa mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el pas.
Decreto
8.279/12
CAPTULO
II
CONTRIBUYENTES
TIPOS
DE
INMUEBLES RURALES Art. 4.- CONTRIBUYENTES. Sern contribuyentes

los comprendidos en el Art. 28, texto actualizado, de la Ley, aclarndose lo
siguiente: 1. En el caso de las personas fsicas, sern contribuyentes siempre
que la superficie agrolgicamente til total de los inmuebles rurales que los
mismos posean en carcter de propietario, arrendatario, tenedor, usufructuario
o poseedor a cualquier titulo, sea superior a 20 (veinte) hectreas en la Regin
46
U PE

ESTE

Oriental o 100 (cien) hectreas en la Regin Occidental, aun cuando dichas

superficies estuviesen representadas por varias fracciones menores, no
adyacentes o situadas en distintas zonas rurales.
2. Las entidades jurdicas, incluidas las Cooperativas, lo sern a partir de una
superficie agrolgicamente til igual o superior a 1 (una) hectrea.
3. En los casos de condominios y sucesiones indivisas, se entender que es
contribuyente quin directa y efectivamente realice la actividad agropecuaria.
Resolucin 744/05 Art. 1.- Las entidades que agrupan productores
agropecuarios tales como; cooperativas, asociaciones, comisiones, juntas
vecinales o similares que agremien a personas que usufructan inmuebles
rurales y desarrollan actividades como productores agropecuarios, deben
comunicar a la administracin tributaria las superficies cedidas a sus miembros
o socios, a los efectos de desafectar dicha porcin de la superficie declarada,
conservando su calidad de contribuyentes del IMAGRO por el saldo no cedido
y proceder a la inscripcin de los socios o miembros en forma individual.
A dicho efecto presentaran ante la Administracin Tributaria una "Planilla de
cesin de inmuebles rurales" con carcter de declaracin jurada, con firma
47
U PE

ESTE

original del representante legal o convencional de la entidad, detallando: Nombre o Razn Social de la entidad informante y su identificador RUC; Numero de Padrn y Finca; - Ubicacin del inmueble: Regin, departamento,
Distrito; - Numero de Documento de identidad, nombres y apellidos y fecha de
nacimiento de los socios o miembros; - Superficie en hectreas cedida por la
entidad - Superficie Agrologicamente til (SAU) - Indicador de productividad en
el caso de realizar una explotacin agropecuaria en inmuebles o campos
comunitarios conforme a lo dispuesto en la Resolucin N 449/05 - Firma de
cada Socio o miembro. Cuando una entidad posea ms de un inmueble
identificado con distintos nmeros de padrones y fincas, que dificulte la
asignacin especifica a socio o miembro, podr optar por consignar con
carcter general el numero de finca y padrn que resulte mas representativo o
que constituya el asiento de su sede principal.
El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 En los

casos en que la cesin se efectu a personas que conforman una sociedad de
48
U PE

ESTE

hecho, condominio o similar, se consigna los datos personales del primero de

los socios o miembros que figure en el documento de referencia y se agregara
la expresin "y asociados" o condominio, segn sea el caso. A la planilla
deber adjuntarse: - Copia de la declaracin jurada IMAGRO del ltimo
ejercicio fiscal de la entidad; - Copia de la cdula de identidad del
representante legal o convencional firmante; - Copia de la cdula de identidad
de cada uno de los socios o miembros; - La declaracin Jurada Patrimonial y
SAU (F. 857), debidamente llenados y firmados por cada uno de los socios o
miembros, en los casos en que la superficie cedida a estos supere las 20
hectreas en la regin Oriental o 100 Hectreas en la regin Occidental de
superficie agrolgicamente
til (SAU). La planilla y sus anexos debern ser presentados en el Dpto. de
Registro nico de Contribuyentes, dependiente de la Direccin de Apoyo o ante
la Oficina Regional ms prxima a su domicilio. Los responsables de las
entidades que hayan remitido las solicitudes podrn retirar todas las
documentaciones, no siendo necesaria la autorizacin individual a dichos
efectos. Las personas (socios, miembros sociedades simples y condominios)
49
U PE

ESTE

inscriptas en los trminos del presente artculo debern comunicar cualquier

cambio o modificacin que se produzca dentro de los 30 das hbiles siguientes
de producido el hecho, debiendo utilizar los formularios habilitados por la
administracin con carcter general para tales efectos. Se presume que la
cesin, cualquiera sea la modalidad, se formaliza a partir del 1 de enero del
corriente ao, en razn de que la obligacin tributaria de ejercicios anteriores
se perfecciono en la figura de la entidad conforme a la modalidad de liquidacin
prevista en la normativa vigente a dicha fecha. Art. 2.- Para su inscripcin en el
registro nico de contribuyente (RUC) como contribuyente de IMAGRO, las
personas fsicas extranjeras sin radicacin en el pas y las personas jurdicas
extranjeras sin sucursal en el pas propietarias en inmueble rurales, debern
cumplir los siguientes requisitos Personas Fsicas - Formularios de Inscripcin
(F.400); (Este formulario fue reemplazado por el formulario N 600)
Formulario de declaracin jurada patrimonial y SAU (F. 857); (Este formulario
fue reemplazado por los formulario N 151 y 153) - Copia del Documento de
Identidad del pas de origen o Pasaporte; - Copia autentica de la escritura de
Poder, con copia del documento de identidad del apoderado, en caso que el
50
U PE

ESTE

obligado no resida en el pas; - Escritura de propiedad o documento que avale

el hecho de ser contribuyente Personas Jurdicas - Formulario de Inscripcin
(F.401); (Este formulario fue reemplazado por el formulario N 605) - Formulario
de declaracin Jurada Patrimonial y SAU (F. 857); (Este formulario fue
reemplazado por los formulario N 151 y 153) - Copia autentica de la escritura
de constitucin en el pas de origen; - Copia autentica de la escritura de Poder,
con copia del documento de identidad del apoderado. - Escritura de propiedad
o documento que avale el hecho de ser contribuyente. Los formularios
debidamente llenados y firmados y los documentos requeridos para cada caso,
debern ser presentados en el Dpto. de Registro nico de Contribuyente
dependiente de la Direccin de Apoyo o ante la Oficina Regional ms prxima a
su domicilio. Este procedimiento ser utilizado nicamente para la inscripcin
por la obligacin de IMAGRO, no siendo vlido para actividades comerciales,
industriales o de servicios, para lo cual debern ajustarse a las disposiciones
vigentes.
En los casos arriba sealados, el apoderado o representante legal deber
contar con nacionalidad paraguaya y residir en el pas Resolucin Gral. 77/12
51
U PE

ESTE

DISPOSICIONES GENERALES El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los

trminos de la Ley 2421/04
Art. 13.- TENEDORES, USUFRUCTUARIOS O ARRENDATARIOS DE

INMUEBLES RURALES - CONTRATOS RURALES 1. Las Entidades
cualquiera sea su naturaleza que reserven para su uso parte del inmueble
rural, sern contribuyentes por dicha porcin. Los tenedores, usufructuarios o
arrendatarios, a cualquier titulo, sern contribuyentes por sus actividades
agropecuarias en el terreno o superficie del inmueble rural de propiedad de la
Entidad que les sea asignada, cedida o arrendada a cada uno de ellos. En los
casos en que los negocios o servicios agropecuarios se perfeccionen por
medio de contratos rurales, se deber proceder conforme a las normas que se
sealan en el siguiente numeral.
52
U PE

ESTE

2. La cesin de uso de inmuebles rurales instrumentados por medio de

contratos rurales de locacin, aparcera o sociedades, debern cumplir con los
requisitos establecidos en el Ttulo VIII de la Ley N 1863/2001 "QUE
ESTABLECE
EL
ESTATUTO
AGRARIO".
2.1.
LOCACIN
ARRENDAMIENTO. Tratndose de arrendamientos o locacin de inmuebles,

sean estos total o parcial, se tendr en cuenta lo siguiente: 2.1.a. El precio o
canon pagado por parte del arrendatario o locatario constituir gasto deducible
para la liquidacin del IMAGRO. 2.1.b. El precio o canon cobrado por el
arrendador o locador constituirn ingresos gravados por el IRACIS o el IRPC,
segn corresponda. 2.1.c. El locador deber expedir el correspondiente
comprobante de venta, debidamente timbrado conforme lo establece el Art. 85
de la Ley N 125/91 (TA), en caso que este no sea contribuyente la operacin
deber estar documentada por medio de la Autofactura emitida por parte del
arrendatario o locatario. 2.2. APARCERA. En los casos de cesin de uso de
inmuebles instrumentados por medio de contratos de aparcera, se tendr en
cuenta lo siguiente: 2.2.a. El precio o canon pagado por parte del aparcero o
cesionario constituir gasto deducible para la liquidacin del IMAGRO. 2.2.b. El
precio o canon cobrado por el cedente constituir ingresos gravados por el
53
U PE

ESTE

IMAGRO, debiendo liquidar el impuesto conforme al Rgimen al cual se

encuentre obligado. En estos casos, con la suscripcin del Contrato de
Aparcera, el cedente no cesar en su condicin de contribuyente del IMAGRO.
2.2.c. El cedente deber expedir el correspondiente comprobante de venta,
debidamente timbrado conforme lo establece el Art. 85 de la Ley N 125/91
(TA), en caso que este no sea contribuyente la operacin deber estar
documentada por medio de la Autofactura emitida por parte del arrendatario o
locatario.
2.3. SOCIETARIO. Cuando la cesin del uso del inmueble rural se instrumenta
por medio de un contrato societario y el mismo sea por una parte del inmueble,
tanto la parte societaria como la que queda en poder del cedente tributarn en
forma separada, en cambio si lo es por la totalidad, se tributar tambin y
nicamente por la totalidad. En estos casos la participacin de las ganancias o
resultado neto por parte del cedente del inmueble no constituir gasto
deducible.
2.4. OTRAS FORMALIDADES. En todos los casos los contratos debern
formalizarse por escrito e inscribirse en la Administracin Tributaria, dentro de
54
U PE

ESTE

los treinta das de su celebracin. En igual plazo el arrendatario, aparcero o

societario deber proceder a solicitar su inscripcin como contribuyente en el
RUC, presentando el formulario habilitado para el efecto. Conforme a lo
estipulado en el Art. 86 del Estatuto Agrario, no se admitirn los subcontratos
de locacin, aparcera y de trabajo societario.
2.5. PERMUTA. Cuando la contraprestacin se realice por medio de la entrega
o enajenacin de bienes afectados a la actividad agropecuaria, las partes
debern aplicar la regla de la permuta.
Decreto 8.279/12 Art. 5.- DEL USO, GOCE Y USUFRUCTO. Las personas
fsicas que no constituyan ncleos familiares y que realicen cualesquiera de las
actividades agropecuarias establecidas en el Art. 27 de la Ley, y que para tales
efectos, usen, gocen o usufructen inmuebles rurales de particulares y/o
fiscales, incluidos los campos comunales, debern tener en cuenta los
siguientes indicadores a los efectos de determinar su condicin de
contribuyentes: a) Si el nmero de ganado bovino posedo es mayor de 50
cabezas, b) Si el nmero de ganado equino es mayor de 30 cabezas, El
Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 c) Si el
55
U PE

ESTE

nmero de ganado ovino y caprino, conjunta o separadamente es mayor de

100 cabezas. En los casos sealados precedentemente, se presumir y en
consecuencia se computar que la explotacin se realiza a razn de dos
hectreas por cada cabeza en la Regin Oriental y de cuatro hectreas por
cabeza en la Regin Occidental, en pasturas naturales por consiguiente el
propietario ser considerado contribuyente, pudiendo optar por liquidar el
Impuesto nicamente por el Rgimen Simplificado o por el Rgimen Contable
aplicando las disposiciones del presente Reglamento.
La Administracin Tributaria podr solicitar a SENACSA o a la Administracin
de los campos comunales, en concordancia con los Artculos 35 y 36 de la Ley
N9 1863/01 "Que Establece el Estatuto Agrario", los datos e informaciones que
considere indispensables para el cumplimiento del presente artculo.
Decreto 8.279/12 Art. 6.- FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE.
SUCESIONES INDIVISAS. En caso de fallecimiento de un contribuyente del
presente impuesto, la obligacin impositiva estar a cargo de los herederos del
causante hasta que se adjudiquen el o los inmuebles rurales gravados. En caso
de fallecimiento de una persona inscripta, el patrimonio hereditario podr
56
U PE

ESTE

continuar usando la Cdula Tributaria del causante hasta que sean adjudicados
los bienes. Las sucesiones indivisas sern contribuyentes hasta que se
produzca la particin. Sern responsables del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las sucesiones indivisas, los administradores o albaceas de la
masa hereditaria, de acuerdo a las normas del Cdigo Civil. Decreto 8.279/12
Art. 7.- TIPOS DE INMUEBLES. A los efectos del presente Impuesto se tiene
en cuenta la siguiente clasificacin o tipos de inmuebles: 1. Grandes
Inmuebles. Aquellos que individualmente o en conjuntos alcancen o tengan una
superficie agrolgicamente til igual o superior a 300 hectreas en la Regin
Oriental y 1500 hectreas en la Regin Occidental. 2. Medianos Inmuebles. El
inmueble o conjunto de inmuebles que en su conjunto tengan una superficie
agrolgicamente til inferior a 300 hectreas en la Regin Oriental y 1500
hectreas en la Regin Occidental. 3. Pequeos Inmuebles: El inmueble o
conjunto de inmuebles que el conjunto de su superficie agrolgicamente til no
supere las 20 hectreas en la Regin Oriental y 100 hectreas en la Regin
Occidental.
57
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 8.- CONTRIBUYENTES CON INMUEBLES EN LA

REGIN ORIENTAL Y OCCIDENTAL Cuando un mismo contribuyente posea
inmuebles rurales tanto en la Regin Oriental como en la Occidental y en
cualquiera de dichas regiones la suma de sus superficies agrolgicamente
tiles, alcancen o superen la extensin de hectreas para ser considerados
Grandes Inmuebles, proceder a liquidar bajo dicho rgimen por la extensin
total gravada de los inmuebles de ambas regiones. La liquidacin se efectuar
en forma consolidada, sobre la generalidad de los inmuebles gravados.
Ley 125/91 Artculo 29: Nacimiento de la obligacin tributaria: El hecho
imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal que coincidir con el ao
civil. Decreto 8.279/12 Art. 10.- EJERCICIO FISCAL. La determinacin del
Impuesto se har anualmente y el nacimiento de la obligacin tributaria del
IMAGRO se configurara al 31 de diciembre de cada ao. De conformidad a lo
58
U PE

ESTE

dispuesto en el Art. 248 de la Ley N 125/91 y en concordancia a lo dispuesto

en el segundo prrafo del Art. 6 y del Art. 37 de la citada Ley, en lo referido a
adecuar determinadas obligaciones tributarias a los ciclos productivos
agropecuarios, se autoriza a la Administracin Tributaria a admitir o establecer
en caso que se lleve contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio
econmico, casos en que el nacimiento de la obligacin tributaria se
configurar al 30 de abril y/o al 30 de Junio de cada ao. El contribuyente que
opte por modificar la fecha de cierre de su ejercicio fiscal, no podr volver a
modificarlo en un plazo de 5 (cinco) ejercicios fiscales consecutivos.
El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 Artculo
30: Renta Bruta, Renta Neta y Tasa Impositiva. La determinacin de la renta
bruta se deber realizar en todos los casos, con independencia de que en el
inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento
productivo.
A los efectos de esta Ley, se considera que un inmueble rural no tiene un uso
eficiente y racional cuando en el mismo no se observa un aprovechamiento
59
U PE

ESTE

productivo de por lo menos el 30% (treinta por ciento) de su superficie

agrolgicamente til. Se entiende como aprovechamiento productivo la
utilizacin del inmueble rural en actividades agrcolas, granjeras, pecuarias, de
manejo y aprovechamiento de bosques naturales de produccin, reforestacin
o forestacin o utilizaciones agrarias mixtas.
La determinacin de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizar
en funcin a la superficie agrolgicamente til de los inmuebles y a su
explotacin eficiente y racional segn los siguientes criterios:
Decreto 8.279/12 Art. 8 tercer prrafo La liquidacin se efectuar en forma
consolidada, sobre la generalidad de los inmuebles gravados.
Ley 125/91 (Texto actualizado) Artculo 30 1) Grandes Inmuebles a) RENTA
BRUTA. La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o
conjuntamente alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til superior
a 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin Oriental y 1500 has. (Un mil
quinientas hectreas) en la Regin Occidental, con un aprovechamiento
productivo eficiente y racional ser el ingreso total que genera la actividad
agropecuaria. Decreto 8.279/12 PARTE 2 RENTA BRUTA Art. 19.- RENTA
60
U PE

ESTE

BRUTA. Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente

de las actividades agropecuarias y el costo de las mismas. A estos efectos se
deber deducir de las ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones y
descuentos. Decreto 8.279/12 Art. 20.- USO PARTICULAR. Cuando se retiren
de la empresa para uso particular del dueo, socio o accionista, bienes de
cualquier naturaleza o stos se destinen a actividades cuyos resultados no
estn gravados por el Impuesto, se considerar que dichos actos se realizan al
precio corriente de venta a terceros, debindose computar el resultado
correspondiente.
Decreto 8.279/12 Art. 21.- TRANSFERENCIA DE BIENES A TERCEROS A

PRECIO NO DETERMINADO. Cuando la transferencia de bienes se efectu
por un precio no determinado -por ejemplo permuta o dacin en pago- se
computar, a los fines de la determinacin de los resultados alcanzados por el
Impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenacin. En
este caso, el contribuyente que reciba los bienes en contraprestacin, los
valuar de acuerdo a lo establecido para los casos de permuta y de bienes
61
U PE

ESTE

recibidos en pago. Decreto 8.279/12 Art. 22.- DESCUENTOS Y REBAJAS

EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE GASTOS. Los descuentos y rebajas
extraordinarias sobre deudas por bienes, intereses y operaciones vinculadas a
la actividad agropecuaria del contribuyente, incidirn en los estados financieros
del ejercicio en que se obtengan. El recupero de gastos deducidos en aos
anteriores, se considera ingreso gravado del ejercicio en que tal ingreso tuviera
lugar.
El ingreso neto proveniente de quitas definitivas de pasivos, originada en la

homologacin de procesos concursales regidos por la Ley de Quiebras, se
imputar proporcionalmente a los perodos fiscales en que venzan las cuotas
concursales pactadas. Cuando se deduzcan los crditos como incobrables en
un ejercicio fiscal y posteriormente sean recuperados total o parcialmente, los
62
U PE

ESTE

mismos se debern incluir como ingresos gravados del El Impuesto a la Renta

Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 En los casos en que las
referidas cuentas incobrables hayan sido imputadas como gastos no
deducibles, debern ser incluidas como ingresos no gravados en el ejercicio
fiscal en el cual sean percibidas.
Decreto 8.279/12 Art. 23.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS. Cuando
se transfiera el patrimonio de una entidad, cualquiera sea la forma jurdica que
adopte, el resultado se determinar por la diferencia que resulte entre el precio
de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido.
El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinacin de los
impuestos a los ingresos que corresponda hasta dicho momento. Cuando se
produzca el cese de las actividades del contribuyente, la clausura, liquidacin o
cualquier situacin similar, el contribuyente deber realizar un cierre del
ejercicio fiscal con el objeto de determinar el Impuesto generado hasta la
realizacin de los mencionados actos. La presentacin de la declaracin jurada
deber realizarse en la forma y plazo que establezca la Administracin.
63
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 24.- ENAJENACIONES DE BIENES DEL ACTIVO. En

la determinacin del Impuesto deber incluirse la totalidad de los ingresos
provenientes de la enajenacin de los bienes aplicados a la actividad
agropecuaria, incluidos los inmuebles e intangibles.
Decreto
8.279/12
Art.
25.-
AUMENTOS
PATRIMONIALES
NO
JUSTIFICADOS. Los aumentos patrimoniales que no estn respaldados

documentalmente, en el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o
consumido en el ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que se
produzcan. En caso que la empresa realice actividades gravadas tanto por el
IMAGRO o IRACIS, el impuesto se determinar o aplicar de manera
proporcional a los ingresos brutos que corresponda a cada una de las
actividades. La revaluacin de los bienes del activo fijo, se efectuar aplicando
el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo producido entre los
meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que
establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay.
La administracin publicar el porcentaje sealado. Decreto 8.279/12 Art. 26.DIFERENCIAS DE CAMBIO. El resultado del ejercicio proveniente de las
64
U PE

ESTE

diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se determinar

utilizando el sistema de revaluacin anual de saldos, computando adems las
diferencias que correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso
del ejercicio. No se computarn diferencias de cambio provenientes de la
transformacin de deudas a moneda extranjera y tampoco se admitirn los
ajustes por diferencias de cambios provenientes de las cuentas del dueo,
socios o accionistas, salvo que para stos constituyan operaciones gravadas
por el IRACIS.
Decreto 8.279/12 PARTE 5 VALUACIN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y
PASIVOS. INVENTARIOS. PATRIMONIO FISCAL Art. 51.- VALOR FISCAL
DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los activos fijos est constituido por
el costo de adquisicin o construccin, revaluado, menos las depreciaciones
acumuladas revaluadas. Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se
revaluarn a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por
comenzar a depreciar a partir del mes siguiente a su adquisicin.
En este ltimo caso el porcentaje a utilizar para la revaluacin en el primer
ejercicio se determinar en funcin de la variacin producida en el ndice de
65
U PE

ESTE

precios al consumidor generada entre el mes de la adquisicin del bien y el del

cierre del ejercicio. A estos efectos la adquisicin se considerar realizada al fin
del mes correspondiente.
Decreto 8.279/12 Art. 52.- VALOR DE COSTO DE LOS INMUEBLES. El costo
de los inmuebles del activo fijo es que el que resulte de la escritura de
adquisicin ms los gastos inherentes a dicha operacin debidamente
documentados. El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
2421/04 Asimismo se adicionar el costo de incorporaciones posteriores
excluyendo los gastos de financiacin y las diferencias de cambio. Cuando no
sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el bien a ttulo
gratuito, se tomar el que establezca el contribuyente, quien deber discriminar
el valor de las construcciones del de la tierra. La Administracin se reserva el
derecho de impugnar dicha estimacin cuando se considere que no se ajusta a
los valores normales del mercado.
66
U PE

ESTE


y 56 del Anexo del Decreto N 8279/12. De esta disposicin se excluyen
aquellos bienes que conforme a la Ley no fueron aplicados a la actividad
agropecuaria, tales como las inversiones personales o familiares. Aclarar,
igualmente, que no est alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) la
enajenacin de bienes muebles del activo fijo de contribuyentes del Impuesto a
la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), cuando el IVA contenido
en los comprobantes de compra de estos bienes se hubiera imputado como
costo o gasto en la determinacin de la renta neta gravada por el IMAGRO.
En cambio, cuando el IVA incluido en los comprobantes de compra de los
bienes objeto de enajenacin se hubiera imputado como Crdito Fiscal, dichas
enajenaciones estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado, el cual
deber ser ingresado dentro de los 60 (sesenta) das siguientes de haberse
realizado el hecho, mediante formulario de "Liquidacin para pagos
ocasionales" (form. 90) o el que lo sustituya en el futuro. Decreto 8.279/12 Art.
67
U PE

ESTE

53.- CONSTRUCCIONES O MEJORAS. El concepto de mejoras se integrar

tambin con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos. Cuando
en la adquisicin de un inmueble no estn individualizados el precio de las
construcciones y el de la tierra, se considerar que el valor de las mejoras
guarda con respecto al precio total la misma relacin que estos elementos
tienen en la valuacin fiscal establecida para el tributo inmobiliario vigente a la
fecha de la adquisicin. En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que
no haya sido individualizado deber ser estimado por el contribuyente.
Decreto 8.279/12 Art. 54.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO.
Cuando un contribuyente efecte construcciones en terreno de terceros, que
queden en beneficio del propietario sin compensacin alguna, deber revaluar
y depreciar el monto invertido en el periodo de vida til previsto en el presente
Reglamento.
En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente Impuesto, ste
deber computar el monto mencionado como renta bruta toda vez que el
mismo constituye un incremento de patrimonio, debiendo revaluarlo y
depreciarlo en el perodo establecido en el presente Reglamento.
68
U PE

ESTE

Se presume que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia al

propietario, salvo que en el contrato se establezca expresamente que el
ocupante deber retirar las mejoras realizadas en un plazo no mayor a 3 (tres)
meses contados a partir de la desocupacin total o parcial del inmueble.
Decreto 8.279/12 Art. 55.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de
costo de los bienes muebles del activo fijo est constituido por el precio de
adquisicin ms los gastos efectuados con motivo de su compra e instalacin,
excluyndose los intereses de financiacin y las diferencias de cambio.
Decreto 8.279/12 Art. 56.- ACTIVOS INTANGIBLES. Los bienes intangibles se

computarn en el activo, siempre que signifiquen una inversin real.
El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 Los
gastos de registro de estos bienes podrn deducirse en el ejercicio en que se
haya efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el periodo establecido
por el presente Reglamento.
69
U PE

ESTE


y 56 del Anexo del Decreto N 8279/12.
De esta disposicin se excluyen aquellos bienes que conforme a la Ley no
fueron aplicados a la actividad agropecuaria, tales como las inversiones
personales o familiares. Aclarar, igualmente, que no est alcanzada por el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) la enajenacin de bienes muebles del activo
fijo de contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
(IMAGRO), cuando el IVA contenido en los comprobantes de compra de estos
bienes se hubiera imputado como costo o gasto en la determinacin de la renta
neta gravada por el IMAGRO. En cambio, cuando el IVA incluido en los
comprobantes de compra de los bienes objeto de enajenacin se hubiera
imputado como Crdito Fiscal, dichas enajenaciones estarn gravadas por el
70
U PE

ESTE

Impuesto al Valor Agregado, el cual deber ser ingresado dentro de los 60

(sesenta) das siguientes de haberse realizado el hecho, mediante formulario
de "Liquidacin para pagos ocasionales" (form. 90) o el que lo sustituya en el
futuro.
Decreto 8.279/12 Art. 57.- VALUACIN DE EMPRESAS SUCESORAS.
En los casos de transferencias, transformacin de sociedades y dems
operaciones anlogas, la sucesora deber continuar con el valor fiscal de la
antecesora, as como con los regmenes de valuacin y de amortizacin.
Decreto 8.279/12 Art. 58.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAS. Los bienes
introducidos al pas sin que exista un precio cierto, debern valuarse por el
valor que determine la Direccin Nacional de Aduanas.
Decreto 8.279/12 Art. 59.- PERMUTA. Los bienes que el contribuyente reciba
como contraprestacin se valuarn de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Las acciones, ttulos, cdulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo
con el valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. De no registrarse
cotizaciones, se aplicar su valor nominal, con excepcin de las
71
U PE

ESTE

acciones, las que se computarn por el valor que las mismas

representen en el patrimonio fiscal de la sociedad annima que las
emite. Dicho patrimonio se determinar al cierre del ejercicio fiscal
anterior al de la operacin, de acuerdo con lo previsto por este
Reglamento.
b) b) Los inmuebles y dems bienes o servicios, se computarn por el
precio de venta en plaza a la fecha de la operacin.
c)
La moneda extranjera se valuar aplicando los criterios previstos en

este Reglamento para las operaciones que se documenten en dicha
moneda.
Decreto 8.279/12 Art. 60.- BIENES RECIBIDOS EN PAGO. Los bienes

recibidos en pago de crditos provenientes de las actividades comprendidas en
el presente Impuesto, se computarn por la norma que regula la permuta. En el
caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendr comparando el
precio de venta con el valor determinado de acuerdo con lo previsto en el
prrafo precedente.
72
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 61.- REVALO DE BIENES. Los contribuyentes que

liquiden el impuesto por el rgimen contable, debern proceder a la
reevaluacin anual de los valores del activo fijo. El valor revaluado ser el que
resulte de aplicar el porcentaje anual fijado para el IRACIS. Para las personas
fsicas que liquidan el impuesto por el rgimen simplificado de ingresos y
egresos no ser obligatoria la reevaluacin de los bienes del activo fijo.
Decreto 8.279/12 El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la
Ley 2421/04 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA. El importe de las
operaciones convenidas en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional a la cotizacin tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel
bancario al cierre del da en que se realiz la operacin, segn se trate de una
venta o de una compra respectivamente. En las operaciones de importacin y
exportacin se aplicar el tipo de cambio vendedor y comprador del referido
mercado, respectivamente, debindose considerar a estos efectos la fecha del
despacho aduanero. Para las monedas que no se cotizan se utilizar el
arbitraje correspondiente.
73
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 63.- VALUACIN DE LA MONEDA EXTRANJERA.

La moneda extranjera as como los saldos deudores o acreedores en dicha
moneda al da del cierre del ejercicio fiscal, se valuarn con el siguiente criterio:
a) Los saldos activos con la cotizacin tipo comprador.
b) Los saldos pasivos con la cotizacin tipo vendedor.
c) Para las monedas que no se cotizan se aplicar el arbitraje correspondiente.
La cotizacin ser la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre
del da mencionado precedentemente.
Cuando en dicho da no exista cotizacin se deber tomar la del da anterior
ms prximo en que haya existido cotizacin.
Decreto 8.279/12 Art. 64.- INVENTARIOS. A los efectos del presente
Impuesto, se consideran inventarios aquellos activos que se encuentran
caracterizados de la siguiente manera: 1. Activos biolgicos.
74
U PE

ESTE

a) Activos biolgicos en crecimiento: hacienda, sementera.

b) Activos biolgicos terminados, destinados a la venta: cra invernada,
hacienda ovina, caprina, vacuna, equina.
c) Productos agropecuarios destinados a la venta: Entre otros, cereal,
oleaginosas, forrajeras, frutos, leche, lana. 2. Otros activos. Formarn parte del
inventario los bienes a ser consumidos en la produccin, materias primas,
fertilizantes, herbicidas, insecticidas, productos veterinarios, raciones y
balanceados, entre otros. Los inventarios debern consignarse en forma
detallada por cada bien con su respectivo precio unitario y nmero de
referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle mencionado, se los podr
agrupar por clase o concepto.
Decreto 8.279/12 Art. 65.- MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS.
Sin perjuicio de las disposiciones particulares que afectan a los activos
agropecuarios previstas en el presente Reglamento, los mtodos de valuacin
podrn ser:
75
U PE

ESTE

a) Costos de adquisicin: comprendern el precio de compra, los aranceles de

importacin y otros impuestos (que no constituyan crditos fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
b) Costos de transformacin: comprendern aquellos costos directamente

relacionados con los bienes producidos, tales como materiales e insumos
necesarios para su produccin, mano de obra directa, servicios. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para la obtencin de
los bienes terminados. Los productos en proceso se valuarn de acuerdo a su
grado de avance de elaboracin a la fecha de cierre.
76
U PE

ESTE

c) Otros costos: El contribuyente podr aplicar otro mtodo de valuacin

prescripto en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs),
previa autorizacin de la Administracin Tributaria. No se admitir el mtodo de
valuacin conocido como ltimo entrado, primero en salir (LIFO) Las empresas
que ya venan registrando sus operaciones conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, podrn seguir utilizando el mismo
sistema de valuacin, y solo podrn variarlo previa autorizacin de la
Administracin. El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
2421/04
Decreto 8.279/12 Art. 66.- VALUACIN DE SEMOVIENTES. El valor del

ganado se determina por el costo de reposicin a partir de los precios de
mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares al
cierre del ejercicio o por el costo de adquisicin, segn el caso, siempre que
77
U PE

ESTE

fuere tcnicamente admisible y de fcil fiscalizacin de acuerdo con la

naturaleza de la explotacin.
Decreto 8.279/12 Art. 67.- RECATEGORIZACIN DE LA HACIENDA. La
Valuacin de los semovientes a que hace alusin el artculo precedente, se
realizar en forma anual, al cierre del ejercicio, a los efectos de incorporarlos
en el inventario del contribuyente. Dicho valor servir de base para computar
como gastos deducibles en concepto de depreciacin y prdidas de inventario,
previsto en el Art. 30 de la Ley. La valuacin proveniente del procreo y pase de
categora por la transformacin biolgica del activo no ser objeto de
imposicin sino hasta el momento de su efectiva comercializacin, por el precio
real de la operacin. Para el caso previsto en el prrafo anterior, quienes
determinen el impuesto por el rgimen contable, computarn dicho incremento
en la cuenta Pasivo como utilidad diferida, al igual que los costos asociados.
78
U PE

ESTE

En ningn caso se computar como mayor costo o costo actualizado del bien,
con fin de utilizarlo como deducible en el momento de la venta.
Quienes adquieran ganados, computarn dicho precio de adquisicin como
costo del bien y el mismo constituir gasto deducible en el momento de la venta
o en el ejercicio en que se produjeron, segn sea la modalidad de
determinacin del impuesto. Las posteriores recategorizaciones que se
efecten como consecuencia de su transformacin biolgica tendrn como
nico fin la aplicacin de los porcentajes de depreciacin y prdida de
inventario.
Decreto 8.279/12 Art. 68.- CATEGORAS. A los efectos impositivos, las
haciendas de los establecimientos agropecuarios se clasificarn de acuerdo a
las siguientes categoras, sin perjuicio de que los contribuyentes adopten una
clasificacin tcnica ms detallada en funcin a las caractersticas propias de la
explotacin: HACIENDA VACUNA a) Terneros machos y hembras: productos de
cra que tienen hasta 18 meses de edad, tambin denominados desmamantes.
b) Vaquillas: animales hembras comprendidos entre ms de diez y ocho meses
y dos aos. c) Vacas: Animales hembras adultos, de cra, para tambo o para
79
U PE

ESTE

venta, a partir de los dos aos. d) Toros: Animales machos, destinados para la
reproduccin, de ms de diez y ocho meses. e) Novillos: Animales machos
castrados, de ms de diez y ocho meses. HACIENDA EQUINA a) Potros y
potrancas: productos de cra que tienen menos de un ao de edad. b) Yeguas:
Animales hembra para cra o venta de un ao o ms de edad. c) Cojudos:
Animales machos de un ao o ms de edad. d) Caballos: Animales castrados,
para trabajo o para venta, a partir de su castracin. HACIENDA OVINA a)
Borregos y borregas: Animales enteros que tienen menos de un ao de edad.
b) Capones: animales castrados. c) Ovejas: animales hembra de un ao o ms
de edad. d) Carneros: animales machos de un ao o ms de edad. HACIENDA
CAPRINA a) Cabras: Caprino hembra que ya se han iniciado en el proceso de
reproduccin. b) Chivos: Caprino macho que se han iniciado en el proceso de
reproduccin. c) Cabritos: Caprinos machos y hembras desde el destete a los
seis
meses.
d)
Chivatos
Cabrillas:
caprinos
machos
hembras
respectivamente, desde los seis meses hasta que inicien su actividad

reproductora.
80
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 69.- VALUACIN DE LA SEMENTERA. La valuacin de

la sementera debe reflejar todos los costos necesarios desde el inicio de las
labores de siembra hasta su cosecha. Dichos costos El Impuesto a la Renta
Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 estarn integrados con el valor
de las semillas, mano de obra directa, agroqumicos, combustibles y
lubricantes, y otros conceptos directamente vinculados a la sementera. Decreto
8.279/12 Art. 70.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIN. En el caso que la
Administracin autorice el cambio de criterio de valuacin del inventario, el
mismo deber ser utilizado en el ejercicio siguiente al de la solicitud. A tal
efecto, el nuevo criterio de valuacin se deber aplicar a los bienes existentes
al cierre del ejercicio mencionado, computndose las variaciones como
resultados gravados.
Decreto 8.279/12 Art. 71. CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES. Los
bienes del activo destinados a la venta no sern revaluados y sern
considerados activos corrientes para todos los efectos. El cambio de destino de
un bien se deber reflejar en los estados financieros de cierre del ejercicio en
que se adopte tal decisin. Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso
81
U PE

ESTE

del ejercicio constituirn activos fijos o corrientes de acuerdo con la

clasificacin que ocupen en los estados financieros al inicio del mismo.
Las ventas realizadas durante el ejercicio respondern a dicha clasificacin. El
valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el
cambio de destino, pasar a constituir el valor de costo como activo corriente
para el ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente

que cambia de destino, constituir el costo sobre el cual deber aplicarse el
ndice de revaluacin correspondiente a partir del ejercicio que se inicia,
otorgndosele el tratamiento fiscal general de los activos fijos.
Decreto 8.279/12 Art. 72.- ENVASES. Los envases que se entregan
conjuntamente con el producto que contienen, an en los casos en que puedan
ser devueltos por el comprador, constituyen bienes del activo corriente a los
efectos fiscales.
82
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 73.- OBLIGACIN DE MANTENER DOCUMENTACIN

SOBRE EL COSTO UNITARIO. Los contribuyentes debern preparar y
mantener los papeles de trabajo que muestren cmo fue calculado el costo
unitario utilizado. Estos papeles de trabajo debern estar respaldados por la
respectiva
documentacin
de
compra
los
reportes
de
produccin
correspondientes.
Decreto 8.279/12 Art. 74.- IMPUGNACIN. En los casos en que la estimacin

de los valores est a cargo del contribuyente, tales como: en la adquisicin de
bienes a ttulo gratuito o que no sea posible conocer el precio de compra, en
operaciones de permuta, en las mejoras en inmuebles rurales, en las
83
U PE

ESTE

construcciones en terreno ajeno, en la valuacin de las mercaderas fuera de

moda y similares, la Administracin podr rechazarlos si no se ajustan a los
valores reales de mercado.
Decreto 8.279/12 Art. 75.- PATRIMONIO FISCAL. El patrimonio fiscal se
determinar por diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con
las normas de valuacin prevista en el Impuesto que se reglamenta.
No se considerarn activos a estos efectos: a) Las cuentas de orden. b) Las
cuentas por integraciones de capital pendientes. c) Los saldos deudores del
dueo. d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente. El pasivo estar
integrado entre otros, por los siguientes conceptos: a) Deudas exigibles al
cierre del ejercicio en dinero o en especie, cualquiera fuera su naturaleza,
incluso las que hubieran surgido de la distribucin de utilidades aprobadas a la
referida fecha, en tanto la distribucin no hubiera de realizarse en acciones de
la misma sociedad.
Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que parte de esas
utilidades deban llevarse a reserva, el importe correspondiente ser
considerado capital. b) Provisiones para hacer frente a gastos devengados. c)
84
U PE

ESTE

Los tributos devengados al cierre del ejercicio. Ley 125/91 El Impuesto a la

Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 Artculo 30 num. 1) b)
RENTA NETA. Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta
todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de
gastos e inversiones que guarden relacin con la obtencin de las rentas
gravadas y la manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y
estn debidamente documentadas, de conformidad con lo establecido en esta
Ley y su reglamentacin.
Decreto 8.279/12 PARTE 3 RENTA NETA Art. 27.- GASTOS DEDUCIBLES GENERALIDADES. Bajo los trminos y condiciones establecidos en la Ley y
este Reglamento, a los fines de la determinacin de la renta neta, se admitirn
como deducibles aquellos gastos que cumplan los siguientes requisitos: 1) Que
sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora, 2) Que
constituyan una erogacin real, y 3) Que estn debidamente documentados.
Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto
debe ser realizado a precios de mercado. En este caso, se entender como
ingreso gravado aquel que est alcanzado por el presente Impuesto, el IRACIS,
85
U PE

ESTE

el IRPC y el IRP. Decreto 8.279/12 Art. 4.- Establcese que el excedente de

Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se refiere el ltimo
prrafo del Artculo 3 del Decreto N 238/2008 podr ser utilizado hasta el 31
de diciembre de 2012.
Decreto 8.279/12 Art. 28.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA. El importe del Impuesto
al Valor Agregado incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o
indirectamente a la actividad agropecuaria, excepto exportaciones, sern
deducibles para la determinacin del Impuesto, como costo o gasto segn
correspondan.
Decreto
8.279/12 Art.
29.- REMUNERACIONES
PERSONALES. Las
remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y

gratificaciones,
sern
deducibles
siempre
que
renan
las
siguientes
condiciones: 1) Que los servicios se encuentren gravados por el Impuesto a la

Renta del Servicio de Carcter Personal. 2) Tratndose de trabajadores bajo
relacin de dependencia, se haya aportado a un seguro social creado o
admitido por Ley o Decreto-Ley. 3) En caso de trabajadores que renan
conjuntamente las condiciones sealadas en los numerales anteriores. 4) Las
86
U PE

ESTE

remuneraciones del dueo y su cnyuge, socio, directores, gerentes y personal

superior, al igual que aquellas remuneraciones del personal superior que no
contribuyan al rgimen de seguridad social y no estn gravados por el
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, se deducirn de
conformidad con los mismos lmites y condiciones que establezca la
Administracin para los contribuyentes del IRACIS.
Decreto 8.279/12 Art. 30.- REMUNERACIONES PORCENTUALES. Las
remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas por servicios
de carcter personal, se podrn deducir siempre que cumplan con las
condiciones establecidas en el artculo precedente, las cuales incidirn en el
resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen. Las empresas
que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas netas,
con independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados
en las Leyes, podrn deducirlos en las condiciones y trminos establecidos en
la Ley N 285/93.
Decreto 8.279/12 Art. 31.- GASTOS DE CONSTITUCIN Y ORGANIZACIN.
Los gastos de constitucin y organizacin, incluidos los denominados gastos
87
U PE

ESTE

pre-operativos y los de reorganizacin por fusin, sern amortizados en un

perodo de 3 (tres) a 5 (cinco) aos, a opcin del contribuyente. El Impuesto a
la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04
Decreto 8.279/12 Art. 32.- GASTOS DE LOCACIN. Los gastos mensuales

por concepto de arrendamiento de inmuebles, sern deducibles siempre que
estn debidamente documentados por medio del comprobante respectivo.
Decreto 8.279/12 Art. 33.- PRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y DELITOS
COMETIDOS POR TERCEROS. Las prdidas sufridas en los bienes de la
explotacin por caso fortuito o fuerza mayor, as como las originadas por delitos
cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas
gravadas por el Impuesto, sern deducibles como gasto del ejercicio, siempre
que: a) No estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones; b) Cuando se
registre una mortandad mayor a lo estipulado en el Inc. c. b) del Art. 30 de la
Ley, deber contarse con la documentacin de la autoridad sanitaria respectiva;
y c) En caso de prdidas por la comisin de un hecho punible (abigeato, hurto o
robo), contar con la denuncia ante la Polica y el Ministerio Pblico, segn
88
U PE

ESTE

corresponda. El gasto o la renta ser la diferencia entre el valor fiscal de dichos

bienes y el valor de lo salvado ms las indemnizaciones y seguros percibidos.
Para los efectos de su verificacin, cuantificacin y autorizacin de los castigos
respectivos, el contribuyente deber contar con una nmina de los bienes
afectados con especificacin de cantidades, unidades de medida y costos
unitarios segn documentos y registros contables, formando parte del archivo
tributario del contribuyente.
Decreto 8.279/12 Art. 34.- PREVISIONES Y CASTIGOS SOBRE
MALOS CRDITOS. Son deducibles los castigos sobre crditos incobrables. Al
efecto, se consideran incobrables, en concordancia con el Art. 86 de la Ley, los
crditos que tengan su origen en operaciones grabadas por el presente
Impuesto, los cuales debern ser imputados en los ejercicios fiscales en que se
concrete el primero de los siguientes hechos: a) Que hubieran transcurrido 3
(tres) aos a partir del momento en que se hicieron exigibles, sin haber sido
percibidos. b) Que se hubiera dictado la inhibicin general de vender y gravar
bienes inscriptos en el Registro Pblico respectivo. c) Que la autoridad
competente haya declarado la quiebra del deudor del crdito. d) Que la
89
U PE

ESTE

autoridad competente haya dictado resolucin homologando el concordato de

un concurso de acreedores regido por la Ley de Quiebras; la prdida neta
proveniente
de
quitas
definitivas
de
activos
originadas
en
tales
homologaciones, se imputar proporcionalmente a los ejercicios fiscales en que

venzan las cuotas concrsales pactadas. Las previsiones se constituirn sobre
la base del porcentaje promedio de crditos incobrables de los 3 (tres) ltimos
ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relacin al monto de crditos
existentes al final de cada ejercicio; es decir que ser igual a la suma de los
crditos incobrables reales de los 3 (tres) ltimos aos multiplicada por 100
(cien) y dividida por la suma de los saldos de crditos al final de cada uno de
los 3 (tres) ltimos ejercicios. La suma a deducir en cada ejercicio ser el
resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crdito existente al
finalizar el ejercicio. Cuando no exista un perodo anterior a 3 (tres) aos por
ser menor la fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente
deber promediar los crditos incobrables reales del primer ao con 2 (dos)
aos anteriores iguales a 0 (cero) y as sucesivamente hasta llegar al tiempo
requerido para determinar las previsiones indicadas en el prrafo anterior. Si
por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsin
90
U PE

ESTE

existente, la diferencia deber aadirse a la utilidad imponible del ejercicio. As

tambin, se debern cargar al resultado del ejercicio los castigos sobre crditos
incobrables no cubiertos con la previsin realizada en el ejercicio anterior.
Decreto 8.279/12 Art. 35.- GASTOS EN EL EXTERIOR. Los gastos realizados
en el exterior debidamente documentados y afectados a operaciones de
exportacin e importacin en concordancia a lo establecido en el Inc. k) del Art.
82 de la Ley, sern deducibles hasta el 1% (uno por ciento) del valor FOB de
los respectivos bienes.
Decreto 8.279/12 El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los

trminos de la Ley 2421/04 Art. 36.- GASTOS DE MOVILIDAD. Los gastos
de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en dinero o en
especie, sern admitidos fiscalmente como tales, siempre que: 1) Constituyan
91
U PE

ESTE

gastos con cargo a rendir cuentas y que los mismos estn respaldados con la
documentacin pertinente, reuniendo los requisitos legales correspondientes, o
2) Constituyan gastos sin cargo a rendir cuenta, con las siguientes condiciones:
a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o admitido por
Ley o Decreto-Ley; o b) Se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del
Servicio de Carcter Personal. Decreto 8.279/12 Art. 37.- HONORARIOS
PROFESIONALES. Los honorarios profesionales sern deducibles para la
determinacin o liquidacin del IMAGRO. Decreto 8.279/12 Art. 38.- GASTOS A
FAVOR DEL PERSONAL. Los gastos y contribuciones realizados a favor del
personal y su ncleo familiar, consistentes en vveres, provisiones, asistencia
sanitaria, escolar o cultural sern deducibles, siempre que se encuentren
debidamente documentados. Las contribuciones en efectivo otorgadas
directamente al trabajador se considerarn parte del salario y, por ende, sern
deducibles siempre que por las mismas se haya aportado al seguro social. Las
contribuciones que realicen los contribuyentes debern estar debidamente
documentadas y contabilizadas.
92
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 39.- INTERESES. Sern deducibles los intereses

pagados a las entidades bancarias, cooperativas o financieras en concepto de
prstamos. Tratndose de pagos a otro tipo de acreedores la deduccin ser
admitida siempre que para el acreedor constituya ingresos gravados por el
IRACIS.
Decreto 8.279/12 Art. 40.- PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL
EXTERIOR. Sern gastos deducibles para las sucursales, agencias o
establecimientos de personas del exterior, los intereses por concepto de
capital, prstamos o cualquier otra inversin que realice la casa matriz u otras
sucursales o agencias del exterior, as como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalas y asistencia tcnica, siempre que dichas erogaciones
constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende se haya
retenido e ingresado el IRACIS correspondiente.
Decreto 8.279/12 Art. 41.- OTROS GASTOS. Tambin se podrn deducir los
gastos generales del establecimiento, tales como: Alumbrado, fuerza motriz,
fletes, telfono, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, tiles de
escritorio y mantenimiento y reparacin de maquinarias y equipos en tanto no
93
U PE

ESTE

constituyan
reparaciones
extraordinarias,
los
trabajos
de
habilitacin,
conservacin y mantenimiento del suelo, los bosques implantados, los cultivos

permanentes o semipermanentes; incluyendo las pasturas implantadas y las
naturales cuando se encuentren mejoradas y manejadas. Igualmente, lo
referido a los tributos, con excepcin del propio impuesto, y cargas sociales
que recaen sobre la actividad, bienes y derechos, siempre que los mismos
estn
debidamente
documentados.
Resolucin
Gral.
77/12
Art.
7.
MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES Aclarar que en funcin a lo

establecido en el Art. 41 del Anexo del Decreto N 8279/12, en concordancia
con lo dispuesto en los Arts. 45, 46 y 47 del citado Decreto, en caso de los
trabajos de habilitacin, conservacin y mantenimiento del suelo, los bosques
implantados, los cultivos permanentes o semipermanentes; incluyendo las
pasturas implantadas y las naturales cuando se encuentren mejoradas y
manejadas,
en
tanto
no
constituyan
mantenimientos
reparaciones
extraordinarias, sern deducibles ntegramente en el ejercicio fiscal en que se

devengaron dichos gastos.
94
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 42.- GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrn

deducir los siguientes gastos: El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los
trminos de la Ley 2421/04 a) Intereses por concepto de capitales, prstamos
o cualquier otra inversin del socio o accionista de la empresa, salvo que para
estos ltimos dichos montos estn alcanzados por el IRACIS. b) Las sanciones
por infracciones fiscales; aclarndose que esta prohibicin se refiere a las
multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda
autoridad pblica o de seguridad social. c) Salvo que hayan sido expresamente
dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de
capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimacin sea efectuada
unilateralmente por el contribuyente. d) Amortizacin del valor llave. e) Gastos
personales del socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta de
utilidades. f) Los gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no
gravadas, exentas o exoneradas por el presente Impuesto. Los gastos
indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones
establecidas en el presente Reglamento. g) Las donaciones y otros actos de
liberalidad. h) Los dems gastos que no renan los requisitos establecidos en
el Inc. d., Num. 1 del Art. 30 de la Ley y el Art. 27 de este Reglamento.
95
U PE

ESTE

Decreto 8.279/12 Art. 43.- PRORRATEO DE GASTOS. La deduccin

de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas, no
gravadas, no alcanzadas, exentas o exoneradas, se har en la misma
proporcin que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas
operaciones. Ley 125/91 con redaccin de la Ley 2421/04 Artculo 30 num. 1)
Ley 125/91 (Texto actualizado) Artculo 30 num. 1) c) Tambin sern
deducibles: c.a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se
considerar como gastos deducibles en concepto de depreciacin del 8% (ocho
por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cra,
declarado anualmente.
Decreto 8.279/12 PARTE 4 OTRAS DEDUCCIONES PARTICULARES
DEL SECTOR AGROPECUARIO Art. 44.- OTRAS DEDUCCIONES. Tambin
sern deducibles para la liquidacin del IMAGRO los gastos que sealados en
el Inc. c) del Nm 1) del Art. 30 de la Ley y que, de acuerdo a lo dispuesto en
dicha norma, si por su aplicacin se generasen rentas netas negativas, las
mismas no podrn ser trasladadas a los ejercicios posteriores. Decreto
8.279/12 Art. 45.- DEPRECIACIONES. El porcentaje de depreciacin por
96
U PE

ESTE

desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos relacionados a la actividad

agropecuaria ser igual y constante y se determinar atendiendo el nmero de
aos de vida til probable del bien. En el caso de adquisicin de bienes
usados, la vida til ser estimada por el contribuyente no pudiendo ser mayor a
la establecida en el presente Reglamento para bienes similares. Cuando se
realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productora, se
admitir una depreciacin proporcional a dicho agotamiento.
La depreciacin de cada uno de los bienes que integran el activo fijo,
comenzar a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su
incorporacin al activo o de finalizada la construccin total c parcial en el caso
de los inmuebles, a opcin del contribuyente. En esta ltima situacin se
proceder de acuerdo a los trminos que establezca la Administracin.
Resolucin Gral. 77/12 Art. 7. MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE
BIENES Aclarar que en funcin a lo establecido en el Art. 41 del Anexo del
Decreto N 8279/12, en concordancia con lo dispuesto en los Arts. 45, 46 y 47
del citado Decreto, en caso de los trabajos de habilitacin, conservacin y
mantenimiento del suelo, los bosques implantados, los cultivos permanentes o
97
U PE

ESTE

semipermanentes; incluyendo las pasturas implantadas y las naturales cuando

se encuentren mejoradas y manejadas, en tanto no El Impuesto a la Renta
Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 constituyan mantenimientos y
reparaciones extraordinarias, sern deducibles ntegramente en el ejercicio
fiscal en que se devengaron dichos gastos. Ley 125/91 (Texto actualizado)
Artculo 30 num. 1), inc. c) c.b) Las prdidas de inventario provenientes de
mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo del 3% (tres por ciento) de
acuerdo al ndice nacional sin necesidad de comprobacin ante la autoridad
sanitaria nacional y en consecuencia no presumir la comercializacin o venta
de
este
faltante
de
inventario
hasta
el
porcentaje
precedentemente
mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deber

comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de prdida por robo, el
contribuyente deber acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y
al Ministerio Pblico.
Decreto 8.279/12 Art. 49.- PRDIDA POR MORTANDAD. En el caso de
la actividad ganadera se considerar como gastos deducibles las prdidas de
inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo del
98
U PE

ESTE

3% (tres por ciento) sin necesidad de comprobacin. Ley 125/91 (Texto

actualizado) Artculo 30 num. 1), inc. c) c.c) La depreciacin de mquinas,
mejoras e instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la
Administracin Tributaria.
Decreto 8.279/12 Art. 45.- DEPRECIACIONES. El porcentaje de
depreciacin por desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos
relacionados a la actividad agropecuaria ser igual y constante y se
determinar atendiendo el nmero de aos de vida til probable del bien. En el
caso de adquisicin de bienes usados, la vida til ser estimada por el
contribuyente no pudiendo ser mayor a la establecida en el presente
Reglamento para bienes similares. Cuando se realice una actividad que
implique el agotamiento de la fuente productora, se admitir una depreciacin
proporcional a dicho agotamiento. La depreciacin de cada uno de los bienes
que integran el activo fijo, comenzar a partir del mes siguiente o del ejercicio
siguiente a su incorporacin al activo o de finalizada la construccin total c
parcial en el caso de los inmuebles, a opcin del contribuyente. En esta ltima
situacin se proceder de acuerdo a los trminos que establezca la
99
U PE

ESTE

Administracin.
Resolucin
Gral.
77/12
Art.
7.
MANTENIMIENTO
REPARACIN DE BIENES Aclarar que en funcin a lo establecido en el Art. 41

del Anexo del Decreto N 8279/12, en concordancia con lo dispuesto en los
Arts. 45, 46 y 47 del citado Decreto, en caso de los trabajos de habilitacin,
conservacin y mantenimiento del suelo, los bosques implantados, los cultivos
permanentes o semipermanentes; incluyendo las pasturas implantadas y las
naturales cuando se encuentren mejoradas y manejadas, en tanto no
constituyan mantenimientos y reparaciones extraordinarias, sern deducibles
ntegramente en el ejercicio fiscal en que se devengaron dichos gastos.
Decreto 8.279/12 Art. 46.- PERIODOS DE VIDA TIL. Los perodos de vida
til en base a los cuales se aplicarn lo porcentajes anuales de depreciacin
por desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan sern los
siguientes: I. BIENES DEL ACTIVO FIJO A) Bienes Muebles, tiles y Enseres.
a1) Muebles en general, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente:
10 aos. a2) Muebles y enseres en las viviendas para el personal: 4 aos. a3)
tiles de trabajo rural para el personal: 4 aos. B) Maquinarias, Herramientas y
Equipos. b1) Maquinarias e implementos agrcolas: 10 aos. b2) Herramientas
y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 4 aos. b3)
100
U PE

ESTE

Equipos de informtica: 4 aos. C) Transporte Terrestre. c1) Vehculos

automotores, excluidos los comprendidos en los enunciados siguientes: 5 aos.
El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 c2)
Motocicletas, motonetas, cuatriciclos, triciclos y bicicletas: 3 aos. c3)
Restantes bienes: 5 aos. D) Transporte Areo. d1) Aviones y dems
aeronaves: 5 aos. d2) Material de vuelo: 5 aos. E) Transporte Fluvial. e1)
Embarcaciones motorizadas en general, tales como vapores, remolcadores,
lanchas, chatas y similares: 20 aos. e2) Canoas, botes y dems bienes: 5
aos. F) Inmuebles. f1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos,
excluido el terreno: 40 aos. f2) Construcciones o mejoras de inmuebles
rurales, excluido el terreno y los comprendidos en los enunciados siguientes:
25 aos. f3) Silos, almacenes y galpones: 20 aos. f4) Tajamares, tanques de
agua, bebederos y similares: 10 aos. f5) Canales de regado y pozo: 20 aos.
f6) Alambrados, tranqueras y corrales: 10 aos. f7) Construcciones o mejoras
en predio ajeno: 10 aos. f8) Instalaciones de electrificacin: 10 aos. f9)
Caminos internos: 10 aos. G) Los Restantes Bienes no contemplados en los
incisos precedentes: 5 aos.
101
U PE

ESTE

II.- BIENES INCORPORALES. Los bienes incorporales efectivamente

pagados, tales como marcas, patentes y otros, excluido el valor llave, se
amortizarn aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por ciento) anual.
III.- ACTIVOS BIOLGICOS. A) Animales y semovientes: a.1) Animales
de Trabajo: 4 aos. a.2) Reproductores y animales pedigree: 8 aos.
Resolucin Gral. 77/12 Art. 2.- DEPRECIACIN DE LOS ACTIVOS
BIOLGICOS. I. La depreciacin del ganado hembra en existencia destinadas
a cra se har conforme a las disposiciones previstas en el inciso c) del Art. 30
(TA) de la Ley N 125/91. II. La depreciacin de los dems activos biolgicos se
har en base a lo dispuesto en el inciso b) del Art. 30 (TA) de la Ley N 125/91.
Decreto 8.279/12 Artculo 46 III.- ACTIVOS BIOLGICOS. B) Plantaciones: b.1)
Caa de azcar: 5 aos. b.2) Frutales: 10 aos. b.3) Yerba Mate: 10 aos. b.4)
Pasturas implantadas: 12 aos. b.5) Otras plantaciones: 5 aos. IV.- DEL
GANADO HEMBRA. Se considerar como gastos deducibles en concepto de
depreciacin del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado hembras en
existencia destinadas a cra, declarados anualmente. Esta depreciacin se
aplicar a partir del segundo ao de vida del animal. La aplicacin del gasto a
102
U PE

ESTE

que se refiere el presente prrafo se realizar despus de determinar las

prdidas presuntas por mortandad a que se refiere el Inc. c. b) del Art. 30 de la
Ley. V.- En los inventarios, libros y estados financieros, deber discriminarse la
nomenclatura y clasificacin de los bienes dispuestos en el presente artculo.
La Administracin podr autorizar, a solicitud del contribuyente, otro sistema de
depreciacin y amortizacin si lo considera tcnicamente adecuado. Decreto
8.279/12 El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
2421/04 Art. 47.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS. El costo de
reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducir
en cuotas anuales por el perodo de vida til que las mismas agreguen a dichos
bienes, la que no podr exceder a la del bien reparado. A tales efectos se
consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al
20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que
se realice la misma.
Resolucin Gral. 77/12 Art. 7. MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE
BIENES Aclarar que en funcin a lo establecido en el Art. 41 del Anexo del
Decreto N 8279/12, en concordancia con lo dispuesto en los Arts. 45, 46 y 47
103
U PE

ESTE

del citado Decreto, en caso de los trabajos de habilitacin, conservacin y

mantenimiento del suelo, los bosques implantados, los cultivos permanentes o
semipermanentes; incluyendo las pasturas implantadas y las naturales cuando
se
encuentren
mejoradas
manejadas,
en
tanto
no
constituyan
mantenimientos y reparaciones extraordinarias, sern deducibles ntegramente

en el ejercicio fiscal en que se devengaron dichos gastos. Ley 125/91 (Texto
actualizado) Artculo 30 num. 1), inc. c) c.d) En el caso de las personas fsicas,
todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad
gravada, siempre que representen una erogacin real, estn debidamente
documentados y a precio de mercado, incluyendo la capitalizacin en las
sociedades cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo
45 de la Ley N 438/94. Sern tambin deducibles todos los gastos e
inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el
contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta,
vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la
erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de
conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. Ley 438/94 de
Cooperativas Artculo 45.- Capitalizacin de Retornos e Intereses. Por
104
U PE

ESTE

resolucin de la mayora de los socios presentes en la asamblea, los retornos e

intereses sobre el capital podrn ser capitalizados, entregando a los socios
certificados de aportacin en la proporcin que les correspondan.
Decreto 8.279/12 Art. 37.- HONORARIOS PROFESIONALES. Los
honorarios profesionales sern deducibles para la determinacin o liquidacin
del IMAGRO.
Decreto 8.279/12 Art. 48.- GASTOS PERSONALES Y FAMILIARES.
En los casos de las personas fsicas, se admitirn como gastos familiares los
realizados nicamente a favor de la persona respecto de la cual existe la
obligacin legal de la prestacin de alimentos, as se admitirn como gastos
personales y familiares, aquellos relacionados con el titular inscripto y a su
ncleo familiar. Los gastos referidos a esparcimiento propio y de los familiares,
solo se podrn deducir cuando los mismos sean realizados en el pas. Estos
gastos se podrn invocar siempre y cuando el titular no sea contribuyente de
otro impuesto a la renta en el cual se considere igualmente deducible el mismo
gasto, en cuyo caso, deber optar por deducirlo nica y exclusivamente en uno
105
U PE

ESTE

de ellos; la doble deduccin de dichos gastos ser pasible de la sancin por

defraudacin.
Resolucin
Gral.
77/12
Art.
3.-
GASTOS
PERSONALES
FAMILIARES. REGISTRO DE ESTOS GASTOS. La deduccin de los gastos e

inversiones personales y familiares cuya deduccin es admitida nicamente a
los contribuyentes que son personas fsicas, incluye la deducibilidad del salario
del dueo y de su cnyuge, prevista por el Art. 29, numeral 4, del Anexo del
Decreto N 8279/12, por lo que estos conceptos no pueden deducirse
doblemente. En ese sentido, se aclara que a los efectos del control
correspondiente, del total de gastos e inversiones personales y familiares que
acredite el contribuyente se deducir el importe correspondiente a la
remuneracin del dueo y su cnyuge y solamente la diferencia en ms ser
deducible bajo aquel concepto. El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los
trminos de la Ley 2421/04 Los gastos e inversiones personales y familiares
podrn no ser incluidos en los registros contables del contribuyente; sin
embargo, el contribuyente deber asentar todos estos egresos en un registro o
libro de compras, en que debern sealar la fecha de compra, la
106
U PE

ESTE

individualizacin del comprobante de venta, el RUC del emisor y el monto total

de la operacin (IVA incluido); este libro no precisa estar rubricado. La guarda
de la documentacin que respalda dichos egresos estar a cargo del
contribuyente por el plazo de prescripcin. Ley 125/91 Artculo 30 num. 1), inc.
c) c.e) Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las
personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes
o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que dichos
costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadera o la
Secretara de Agricultura de la Gobernacin respectiva. Las personas fsicas a
que se refiere este inciso son aquellas con medianos y pequeos inmuebles,
segn lo establecido en esta Ley. Decreto 8.279/12 Art. 50.- APOYO A FINCAS
COLINDANTES. Los gastos que se incurran en apoyo a las fincas colindantes
o cercanas, sern deducibles hasta un 20% (veinte por ciento) de la renta
bruta, siempre que: a) Constituyan un costo directo y estn Certificados por el
Ministerio de Agricultura y Ganadera o la Secretara de la Gobernacin
respectiva. b) Los beneficiarios sean personas fsicas propietarios de medianos
y pequeos inmuebles. Ley 125/91 (Texto actualizado) Artculo 30 num. 1) d)
ACTOS NO DEDUCIBLES: No sern deducibles los actos de liberalidad.
107
U PE

ESTE

Entindase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin

recibir una contraprestacin econmica equivalente. Tampoco sern deducibles
aquellos actos cuya documentacin no contengan al menos el nmero de RUC
o cdula de identidad del contribuyente, la fecha, el detalle de la operacin y el
timbrado de la Administracin Tributaria. A partir de la vigencia de esta Ley,
realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha
prdida fiscal se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios
hasta cinco aos, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si
por la aplicacin de las deducciones enunciadas en el inciso c) se generasen
rentas netas negativas, las mismas no podrn ser trasladadas a los ejercicios
posteriores. Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que se generen a
partir de la vigencia del presente impuesto. Decreto 8.279/12 Art. 18.RESULTADOS ANTERIORES. Se computarn como gastos las prdidas
producidas en ejercicios anteriores, con los alcances establecidos en el Inc. d.,
Num. 1 del Art. 30 de la Ley 125/91 (texto actualizado). Las prdidas fiscales de
ejercicios
anteriores se
debern
individualizar
los
efectos
de
su
compensacin con las rentas netas de los ejercicios siguientes. Los resultados
108
U PE

ESTE

positivos se compensaran con las prdidas de fecha ms antigua, dentro de los

cinco aos anteriores al ejercicio que se liquida.
Decreto 8.279/12 Art. 42.- GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrn
deducir los siguientes gastos: a) Intereses por concepto de capitales,
prstamos o cualquier otra inversin del socio o accionista de la empresa, salvo
que para estos ltimos dichos montos estn alcanzados por el IRACIS. b) Las
sanciones por infracciones fiscales; aclarndose que esta prohibicin se refiere
a las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por
toda autoridad pblica o de seguridad social. c) Salvo que hayan sido
expresamente dispuestas en la Ley, las utilidades del ejercicio que se destinen
a aumento de capital y reservas, ni aquellos gastos cuya estimacin sea
efectuada unilateralmente por el contribuyente. d) Amortizacin del valor llave.
e) Gastos personales del socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta
de utilidades. El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley
2421/04 f) Los gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no
gravadas, exentas o exoneradas por el presente Impuesto. Los gastos
indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones
109
U PE

ESTE

establecidas en el presente Reglamento. g) Las donaciones y otros actos de

liberalidad. h) Los dems gastos que no renan los requisitos establecidos en
el Inc. d., Num. 1 del Art. 30 de la Ley y el Art. 27 de este Reglamento. Ley
125/91 (Texto actualizado) Artculo 30 num. 1) e) TASA IMPOSITIVA. La tasa
impositiva ser el 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. Ley
125/91
Artculo
30
num.
1)
f)
INMUEBLES
NO
EXPLOTADOS
RACIONALMENTE: Los inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento

productivo eficiente y racional de conformidad y con lo previsto en el Artculo 30
prrafo segundo de la presente Ley y con las disposiciones del Estatuto
Agrario, tributarn de acuerdo a lo dispuesto en el numeral siguiente.
Ley 125/91 (Texto actualizado) Artculo 30 2) Medianos Inmuebles
Decreto 8.279/12 Art. 11.- INICIACIN Y CLAUSURA DE ACTIVIDADES. El
titular de la explotacin de un inmueble rural sea propietario, arrendatario,
poseedor, tenedor o usufructuario, que inicie o clausure sus operaciones
durante el transcurso de un ejercicio fiscal; ya sea por motivos de
arrendamiento, rescisin de contrato o de transferencia, la liquidacin deber
110
U PE

ESTE

realizarla hasta el momento de la efectiva entrega del inmueble. El titular de la

explotacin de un mediano inmueble que inicie o clausure sus operaciones
durante el transcurso de un ejercicio fiscal, calcular el impuesto presunto en
proporcin al tiempo de tenencia del inmueble durante dicho ejercicio fiscal,
para cuyo efecto, deber proceder de la siguiente forma: efectuar la
liquidacin por el periodo completo, el impuesto as determinado lo dividir por
doce y el resultado lo multiplicar por los meses de actividad. Ley 125/91 (Texto
actualizado) Artculo 30 num. 2) a) RENTA IMPONIBLE: Para los inmuebles
rurales que individualmente o conjuntamente, alcancen o tengan una superficie
agrolgicamente til inferior de 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin
Oriental y 1500 has. (un mil quinientas hectreas) en la Regin Occidental, la
renta imponible anual se determinar en forma presunta, aplicando en todos los
casos y sin excepciones, el valor bruto de produccin de la Superficie
Agrolgicamente til (SAU) de los inmuebles rurales que posea el
contribuyente, ya sea en carcter de propietario, arrendatario o poseedor a
cualquier ttulo, el que ser determinado tomando como base el Coeficiente de
Produccin Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos
que se citan en este artculo, multiplicados por el precio promedio de dichos
111
U PE

ESTE

productos en el ao agrcola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente

zonificacin.
Decreto 8.279/12 SECCIN II RGIMEN SIMPLIFICADO Art. 76.- RGIMEN
SIMPLIFICADO. Aquellos contribuyentes que opten por liquidar el Impuesto por
el Rgimen Simplificado, determinarn su renta neta aplicando al total de los
ingresos brutos anuales provenientes de la actividad gravada, el porcentaje del
30% (treinta por ciento). Sobre la renta neta as determinada se aplicar la tasa
del 10% (diez por ciento) prevista en el Inc. e), Num. 1), del Art. 30 de la Ley.
Los contribuyentes que inicien actividades, para determinar si quedan o no
comprendidos dentro de este artculo debern estimar los ingresos que se
devengarn desde el comienzo de sus actividades hasta el cierre del ejercicio
fiscal que corresponda.
Si dichos ingresos proporcionados a todo el ao no superan el monto
establecido para el ao civil anterior, podrn acogerse al presente rgimen. El
Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos de la Ley 2421/04 A los
efectos de la aplicacin del presente artculo se entender como ingresos
brutos anuales provenientes de la actividad gravada la resultante de la
112
U PE

ESTE

enajenacin de productos primarios, vegetales o animales sealados en el Art.

27 de la Ley, a los que se deber adicionar los ingresos provenientes de la
enajenacin de los bienes del activo, incluidos inmuebles e intangibles. Los
contribuyentes que opten o deban trasladarse al Rgimen Contable o Presunto
del Impuesto, deben comunicarlo a la Administracin dentro de los plazos de
vencimientos previstos en la Ley N 125/91, Ley N 2421/04 y la Ley N
1352/88. Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el Rgimen
Contable no podr volver al Rgimen Simplificado. Resolucin Gral. 77/12 Art.
21.- Los ingresos declarados en el ejercicio fiscal 2012 sern los que
determinarn la continuidad o no en el Rgimen Simplificado para el ejercicio
2013.
Decreto 8.279/12 Art. 77.- LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS. Los
contribuyentes que determinen su renta neta por el rgimen simplificado,
estarn obligados a registrar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se
consignarn la fecha de la operacin, el concepto o detalle, el nmero de
comprobante de venta timbrado, su valor y las observaciones del caso. Los
113
U PE

ESTE

documentos que sustentan este Libro debern conservarse durante el plazo de

prescripcin previsto en la Ley.
Resolucin Gral. 77/12 RGIMEN PRESUNTO Art. 10.- LIBRO DE
INGRESOS Y EGRESOS Los contribuyentes que determinen su renta neta por
el Rgimen Presunto, estarn obligados a registrar sus ingresos y egresos. Los
documentos que sustentan este Libro debern conservarse durante el plazo de
prescripcin previsto en la Ley. Art. 19.- MODELO DE LOS LIBROS DE
INGRESOS O VENTAS Y DE EGRESOS O COMPRAS. Aprobar los modelos
de los Libros de Ingresos o Ventas y de Egresos o Compras, obrantes en el
Anexo de esta Resolucin, cuyo uso sern obligatorios para los contribuyentes
de IMAGRO, con independencia del modo de liquidacin. Estos Libros no
precisan estar rubricados. La utilizacin de estos modelos no ser exigible a
aquellos contribuyentes que liquiden el Impuesto por el Rgimen Contable y lo
utilicen como registros auxiliares de su respectivo Libro Diario.
Decreto 8.279/12 SECCIN III RGIMEN PRESUNTO Art. 78.LIQUIDACIN. La determinacin de la Renta Neta y el Impuesto liquidado
correspondiente al Rgimen Presunto, se efectuar aplicando la siguiente
114
U PE

ESTE

frmula: Renta Neta (RN) = Productividad de la Zona o COPNAS x SAU x

Precio Promedio Impuesto Liquidado = RN x 2.5% La Productividad de la Zona
que corresponde al Coeficiente de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) y
los rendimientos de los productos que se citan a continuacin: Zona Producto
de la Zona Productividad de la Zona Zona 1 o Zona Granadera Soja 1.500 Kg
por hectrea Zona 2 o Zona de Fibra Algodn 600 Kg por hectrea Zona 3 o
Zona Ganadera de a rendimiento Ganado en Pie 50 Kg de peso vivo por a
rendimiento por hectrea El Impuesto a la Renta Agropecuaria en los trminos
de la Ley 2421/04 Zona 4 o Zona Ganadera rendimiento medio Ganado en Pie
25 Kg de peso vivo por rendimiento medio por hectrea Para tales efectos, el
contribuyente deber ubicar en la planilla Anexa a la Ley, el Distrito donde se
halla ubicado el inmueble, la zona de productividad y el rendimiento potencial
asignado. La Administracin Tributaria publicar en su pgina Web de manera
sencilla el listado de los Distritos y su correspondiente Zona. En base al informe
preparado por el Ministerio de Agricultura y Ganadera, la Subsecretara de
Estado de Tributacin publicar el Precio Promedio de los productos sealados
para cada Zona.
115
U PE

ESTE

116
U PE

ESTE

OBLIGACIONES
Obligaciones en el sector agropecuario:

La Subsecretara de Estado de Tributacin (SET) del Ministerio de Hacienda
recuerda la vigencia de la Ley 5061/13, que modifica a la Ley 125/91. Con esta
ley entra en vigencia el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
(IRAGRO) en reemplazo del IMAGRO, as como la generalizacin del IVA.
Con la sustitucin del IMAGRO por el IRAGRO se reformula de manera integral
la tributacin del sector agropecuario.
117
U PE

ESTE

En ese sentido, se tributar exclusivamente sobre la ganancia obtenida en el

ejercicio fiscal, que va de julio a junio, como lo establece la reglamentacin.
Para la liquidacin de este nuevo tributo se establecen tres regmenes. La
primera de ellas es la del Pequeo Contribuyente Rural, para los
contribuyentes que no superen los 500 millones de guaranes de ingresos en el
ao. Estos contribuyentes no necesitarn llevar contabilidad y debern calcular
la renta neta presunta del ejercicio aplicando el 30% sobre su ingreso total
anual. En estos casos, la base imponible del ejercicio ser la que resulte menor
entre la renta neta real y la presunta.
Los contribuyentes con ingresos hasta 1.000 millones de guaranes en el ao
deben tributar como Mediano Contribuyente Rural. En ese caso, las reglas se
mantienen simples y al igual que el anterior, no se exige llevar contabilidad y la
renta neta real constituir la base imponible para liquidar conforme a este
rgimen. La renta neta real del ejercicio constituir la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales.
El tercer rgimen es para los contribuyentes, personas fsicas o jurdicas, que

operen en el Paraguay con ingresos a partir de 1.000 millones de guaranes o
cuando se trate de una S.A, S.R.L y de sociedades en general. Los mismos
118
U PE

ESTE

debern llevar los registros contables, conforme a las normas vigentes.

La tasa aplicable para todos los casos ser del 10%. Los contribuyentes
debern emitir comprobantes legales por las ventas que realizan, de acuerdo a
lo establecido por la Administracin Tributaria. Tambin es importante sealar
que las personas fsicas que sean productores agropecuarios cuyos ingresos
no superen los 36 salarios mnimos en el ao, no estn alcanzadas por el
tributo.
119
U PE

ESTE

Tributacin recomienda que Iragro y el IVA se implementen en enero de

2014
En la Subsecretara de Estado de Tributacin (SET) consideran que el
impuesto a la renta agropecuaria (Iragro) y el IVA agropecuario, as como las
dems modificaciones generales incluidas en la ley de reforma tributaria
sancionada el pasado martes por el Parlamento, deberan entrar en vigencia a
partir de enero de 2014 porque se precisa readecuar los sistemas.
Fabin Domnguez, coordinador de Desarrollo Institucional de la SET, explic
que a nivel tcnico se maneja esta idea por una cuestin de prudencia y
aplicabilidad.
Sostuvo que la implementacin de estos impuestos requerir cambiar los
formularios de declaracin jurada, adecuar el sistema informtico e iniciar un
proceso de difusin y capacitacin para los contribuyentes.
Ante esta situacin, insisti en que la recomendacin manejada a nivel tcnico
es que ambos tributos entren en vigencia desde enero del prximo ao y en
forma escalonada.
120
U PE

ESTE

Domnguez argument que la reforma impositiva aprobada es casi tan grande

como la que se llev a cabo con la Ley N 2421 de Adecuacin Fiscal, porque
se establece el Iragro, se extiende el IVA al sector agropecuario, se incluyen
modificaciones generales y, adems, el ajuste de precio en las operaciones de
exportacin que no exista en el pas.
Con respecto a este punto, uno de los ms cuestionados por los productores,
seal que esta figura en realidad es una ley antiabuso, a fin de evitar la
elusin existente en operaciones de exportacin y no una ley de precio de
transferencia, como se tiene en otros pases.
Formalizador:
El IVA agropecuario, por su parte, considera que ser el brazo formalizado de
la economa, por lo que se debe asegurar su funcionamiento, cambiar el
formulario 120 sobre el cual descansa todo el sistema de control del fisco.
En cuanto a las tasas del IVA, Domnguez indic que lo discutido hasta ahora
es mantener en 5% todos los productos de la canasta familiar y se incorporan
tambin con 5% los productos agropecuarios en estado natural, aunque la ley
faculta al Poder Ejecutivo a establecer tasas diferenciadas entre 5% y 10%.
Domnguez admiti que la aplicacin del 5% de IVA a productos agropecuarios
en alguna medida va a afectar el precio de algunos productos.
121
U PE

ESTE

Tambin ratific que la nueva ley establece claramente el criterio de devolucin

del IVA, porque dispone qu actividades estn exoneradas y no qu entidades.
Con esto el fisco busca poner fin a las demandas judiciales realizadas por
entidades sin fines de lucro (clubes sociales, ONG, instituciones educativas,
entre otras) reclamando la devolucin del IVA.
Hasta abril del ao pasado Tributacin devolvi por orden judicial ms de 10
millones de dlares en este concepto.
El coordinador de la SET indic que en lo que respecta al IVA, la recaudacin
se generar desde el mes en que se pongan en vigencia las modificaciones,
mientras que el Iragro aportar recin en el ao 2015.
122
U PE

ESTE

Formularios- Que es Iragro
123
U PE

ESTE

Que graba el IRAGRO?

REQUISITOS
1. Llenar formulario Nro. 600
2. Fotocopia de Cedula de Identidad
3. Fotocopia de Servicios Pblicos
4. Comprobante de liquidacin de Impuesto Inmobiliario, Contrato de Alquiler,
Escritura de Compra/Venta del Inmueble donde se pueda identificar el
domicilio, cuenta corriente del inmueble o nmero de padrn de finca.
Autorizacin por escrito si es gestionado por tercera persona con Cedula de
Identidad vigente del autorizado.
CONSIDERACIONES
Auto factura: una persona puede hacer auto factura hasta por 36 (treinta y seis)
salarios mnimos anuales, sobre esto se hace una retencin del 3%. Si supera:
a) Paga 14,5% = 4,5% pagando formulario Nro. 90
b) Liquidar el IRACIS sobre esos ingresos.
Todos los productos (hacienda vacuna o soja) esta facturado al 5% en estado
natural.
A partir del 01 de julio de 2013 el IVA por la compra realizada va como IVA
crdito no como gasto.
El alquiler ocasional de maquinarias agrcolas siempre que esto no supere el
30% del establecimiento total (facturacin).
Transformacin o activos biolgicos: ser objeto de imposicin al momento de
su efectiva comercializacin.
Venta de inmueble: se considera venta neta el 30% del valor de la venta o la
diferencia entre el precio de compra y el valor de costo o valor revaluado del
bien, la que resulte menor.
Ventas: a partir del 01 de enero de 2014 las ventas estn gravadas al 5%
(hasta el 31 de diciembre de 2013 exentas).
124
U PE

ESTE

Ventas (IRAGRO solo productor) cuando una persona fsica o jurdica compra
para vender debe tributar por IRACIS o IRPC.
Para la liquidacin del primer IVA Agropecuario del ao 2014 se tiene en cuenta
el crdito generado a partir del 01 de julio de 2013. Hasta el 30 de junio de
2013 el IVA corresponda como gasto.
-Los medianos inmuebles no precisaban una completa exigencia de facturas.A TENER EN CUENTA
El nuevo Impuesto a la Renta Agropecuaria (IRAGRO) permitir al Estado
sumar 80.000 nuevos contribuyentes a los 70.000 que ya existen y redituar a
la administracin tributaria 250 millones de dlares anuales, segn un estudio
presentado ayer en la Unin de Gremios de la Produccin (UGP).
El anlisis concluye que este nuevo tributo, con media sancin en el Congreso,
ayudar a la formalizacin de la economa.
IRAGRO
Legislacin Tributaria
(Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias)
125
U PE

ESTE

EL IRAGRO reemplaza al conocido IMAGRO. El 8 de octubre

se promulgo la ley 5061 por medio del cual se crea el IRAGRO,
y a partir de enero de 2014 entro en vigencia. El IRAGRO elimina
completamente la liquidacin del impuesto sobre la cantidad de hectreas que
posee el productor. El impuesto se calcula sobre la ganancia real (ingreso egreso). El IRAGRO (Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias):
Es un impuesto que grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria
realizada en el territorio nacional, definidas como aquellas que se realiza con
el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) cra o engorde de ganado , vacuno, ovino y equino;
b) produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones;
c) produccin agrcola, frutcola y hortcola;
d) produccin de leche
IRAGRO
Si se tiene inmuebles rurales, y no se realiza ningn tipo de actividad en los
mismos, no se pagara IRAGRO. Es que se ha eliminado del texto de la ley el
prrafo que inclua como actividad agropecuaria a la simple tenencia posesin,
usufructo, o la propiedad de
inmuebles rurales aun cuando los mismos no se realicen ningn tipo de
actividad.
Al eliminarse el sistema de tributacin en base a la superficie agrologicamente
til (SAU) y el coeficiente natural del suelo (COPNAS),los que no facturen o no
realicen actividades agropecuarias no tendrn bases imponibles a los efectos
de calcular los impuestos.
EFECTOS DEL IRAGRO EN LA FORMALIZACION
126
U PE

ESTE

EL IMAGRO:
-El IVA 10%.
-La tasa del Impuesto solo del 2.5%
Establecimientos Ganaderos: Los destinados a la, invernada, pastoreo, mejora
de raza de ganado vacuno, equino, caprino y otros, salvo los exceptuados.Establecimientos Agrcolas: Los destinados al cultivo de la tierra. Comprenden
el terreno, las sementeras y en general todas las producciones, los
implementos, los tiles, maquinarias, accesorios e instalaciones. Asimismo
comprende la produccin agrcola, frutcola y la de hortalizas.
La reglamentacin defina a los establecimientos ganaderos y los agrcolas, en
los siguientes trminos MORTANDAD Mortandad Hasta el 3% anual del total
del rebao sin necesidad de justificar, esto tiene que coincidir con el Acta de
Vacunacin de SENACSA.
HEMBRA/VIENTRE
Hembra/Vientre Se amortiza 8% anual solo para los vientres comprados, no as
127
U PE

ESTE

sobre los criados.

AUDITORIA INTERNA
Auditora Interna Cuando la facturacin alcanza los 6000.000.000 (seis mil
millones) de guaranes, se est obligado a tener Auditora Interna.
128
U PE

ESTE

BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/
www.abc.com.py; www.lanacion.com.py
129

Anteproyecto para Decano Angelica 2016

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anteproyecto para Decano Angelica 2016

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

GESTIONES CONTABLES EN EMPRESAS DE RUBROS

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Anglica Maria Leguizamon Martinez

Ciudad Presidente Franco, de

Lic. MAE Vicente Fernndez Paniagua

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Universidad Privada del Este

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Ciudad Presidente Franco, de

El Decano de la Facultad de Ciencias Administrativas y Contables de la

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Lic. MAE Vicente Fernndez Paniagua

Atravez del decreto 1012/13 se pone en vigencia las disposiciones establecidas en

De acuerdo a la normativa a partir del 1 de enero del 2014 entra en vigencia el

El proceso de las gestiones contables agrcolas requiere de informacin

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

El uso de la contabilidad en la empresa agrcola cualquiera que sea la importancia

Planteamiento del Problema

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

3-Identificar los formularios utilizados para la gestin contable en empresas de rubro

Variable independiente: transacciones realizadas en las empresas agrcolas

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Variable dependiente: Procesos de tributacin contable

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Considerando esto se analiza la posibilidad de ampliar el conocimiento y mtodos

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL