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pedaggica
edaggica e tcnico-cientfica
tcnico ientfica
Fevereiro de 2013
Professor Sebastio Domingues de Oliveira
NOTA PRVIA
O presente trabalho foi elaborado para efeitos da Lio que me proponho apresentar
nas Provas Pblicas de avaliao de competncia pedaggica e tcnico-cientfica,
cujo tema por mim escolhido foi A TRIBUTAO POR MTODOS INDIRETOS.
O seu contedo, a metodologia e as fontes que lhe serviram de base so da minha
inteira responsabilidade e so o resultado da investigao que fui efetuando ao longo
dos j largos anos que leciono.
Pretendo com este trabalho, chamar ateno para a importncia deste tema e dizer
que o mesmo vem ganhando cada vez mais fora no nosso ordenamento jurdico
fiscal, pois o que se assiste hoje em dia, que, a AT o vem utilizando frequentemente,
sendo que em muitos casos sem motivos que o justifiquem.
Tambm do consenso geral que este sistema de tributao deveras pernicioso
para o contribuinte, o que obriga a que a sua utilizao seja feita com grande
objetividade, uma vez que tal sistema baseia as suas premissas em critrios
subjetivos.
Este
trabalho
tem
uma
componente
terica
que
consiste
na
explicao,
NDICE
Pg.
CAPTULO I INTRODUO
1. Objeto
13
13
2. Caractersticas
17
2.1.
17
2.2.
Carcter subsidirio
17
2.3.
Carcter no discricionrio
18
2.4.
Carcter no sancionador
18
2.5.
Carcter no alternativo
19
20
3.1.
Enquadramento
20
3.2.
Caraterizao
22
22
23
3.2.3. Excecionalidade
23
3.2.4. Subsidiaridade
24
4. Pressupostos
26
4.1.
Regime Simplificado
27
4.2.
32
33
34
36
4.3.
41
4.4.
Manifestaes de fortuna
43
4.5.
55
4.6.
55
56
5.1.
56
O sigilo bancrio
57
Pg.
5.1.2.
59
5.1.2.1.
No procedimento tributrio
59
5.1.2.2.
No processo tributrio
62
5.1.2.2.1.
62
5.1.2.2.2.
63
64
67
1.
Direito de audio
67
2.
75
3.
Fundamentao
76
4.
O nus da prova
81
5.
83
6.
83
85
1.
Finalidade
85
2.
mbito de aplicao
85
3.
86
CAPITULO V - CONCLUSES
88
CAPITULO VI BIBLIOGRAFIA
90
90
2. Jurisprudncia
92
3. Sites visitados
92
ABREVIATURAS
AT
- Autoridade Tributria
CCI
CIRC
CIRS
CIVA
CPPT
CPA
CPT
CRP
DF
- Direo de Finanas
DGCI
ETAF
IMI
IMT
IR
IRC
IRS
IVA
LGT
LOE
OCDE
OE
- Oramento do Estado
RCPIT
RGIT
STA
TAF
TC
- Tribunal Constitucional
TCA
TT
- Tribunais Tributrios
CAPTULO I INTRODUO
1.
OBJETO
O resultado da tributao por mtodos indiretos tem como fim ltimo a defesa dos
princpios da justia e equidade fiscal, pois que, como meio alternativo para o
apuramento da matria tributvel, contribui para combater os comportamentos
margem da lei no penalizando quem satisfaz as suas obrigaes fiscais.
2.
HISTRICA
A tributao por mtodos indiretos, como j se disse anteriormente, tem por base o
procedimento da avaliao indireta da matria tributvel.
Este mtodo de tributao usado desde os primrdios dos impostos e tem sofrido ao
longo do tempo vrias alteraes, tendo em vista aproxim-lo ao rendimento real ou
efetivo.
A partir da dcada de setenta1, assistiu-se um pouco por toda a Europa ao repdio da
tributao por mtodos indiretos, sendo que nos dias de hoje este comportamento
inverte-se, ganhando cada vez mais maior importncia.
A tributao por mtodos indiretos hoje, um instrumento privilegiado de combate
fraude e evaso fiscal e um meio de simplificao2 e praticabilidade da tributao, da
que esta matria tenha ganho um relevo fundamental nos ltimos anos, diminuindo e
reduzindo o estigma da carga negativa que o mesmo continha.
Tem sido frequente o recurso a este sistema de tributao, quer ao nvel interno quer
ao nvel mundial, e no se diga que uma realidade exclusiva dos pases em
desenvolvimento, pois que o mesmo vem sendo usado com frequncia tambm nos
pases mais desenvolvidos da Europa3. Isto porque, nos pases latinos onde Portugal
se insere, tradio ser boa conduta fugir aos impostos. Para conseguir tal desidrato,
utilizam-se esquemas devidamente elaborados, para se subtrair ao cumprimento das
suas obrigaes fiscais, sendo sintomtico possurem duas contabilidades, sendo uma
para uso prprio e outra para fins fiscais.
Em termos de equidade, o atual sistema portugus apresenta grandes lacunas, uma
vez que a fraude e evaso fiscal resultam de um tratamento desigual, quando existe
um grupo de contribuintes que conseguem fugir ao fisco e outro que so incapazes de
o fazer.
O rendimento no passado era determinado com base em ndices gerais como o valor da terra, o nvel de vida das
famlias, a riqueza, o nmero de portas e janelas da residncia dos contribuintes, entre outros. Cfr. VITO Tanzi e
MILKA Casanegra de Jantscher, The Use of Presunptive Income in Modern Tax Systems, in Changes in Revenue
Structures in Proceedings of the 42nd Congress of the International Institute o Public Finance Athens, 1986, in Wayne
State University Press, Detroit, 1989, p. 37.
2
No s para a AT como para o contribuinte. Cfr. PETER Hanns, Assocham/IFA Conference, in bulletin, IBFD,
Fevereiro 1993, p. 93.
3
Cfr. VITO Tanzi e MILKA Casanegra de Jantscher, Presumtptive Taxation: Administrative, Efficiency, and Equity
Aspects, IMF working paper, 1997, p.3.
do
rendimento,
pode
levar
grandes
injustias,
prejudicando
O CCI previa tambm os casos em que era possvel a fixao do lucro tributvel presumido, pelo chefe da repartio
de finanas, de acordo com as regras do grupo B, conforme previsto no art. 54.
5
Cfr., os art.s 6, 7, 3, 5, 11 e 12 do CCI.
6
Cfr., , art.s 6, 22 e 66 do CCI. Apesar de no encontrarmos no CCI definies precisas sobre estes dois conceitos,
o Tribunal Constitucional, no acrdo n. 26/92, publicado no DR II Srie de 11/06/92, faz essa distino nos seguintes
termos: Quanto matria coletvel presumida, a posio da Administrao e do contribuinte diferente: entende-se
que no possvel, por ser fcil a fraude ou o arbtrio, qualquer tentativa de fixao real e direta da matria coletvel.
Escolhem-se ento indicadores, com base nos quais se determina o valor que vai ser tributado. Na matria coletvel
normal, parte-se do princpio que nem sequer possvel o conhecimento da matria tributvel real, pois no existem
indicadores suficientemente esclarecedores para poder fazer qualquer presuno. Trata-se ento de tributar a empresa
pelo lucro que uma empresa com aquelas caractersticas teria obtido em condies normais, independentemente de
isso se ter verificado ou no.
7
SANCHES, Jos Lus Saldanha, A quantificao da obrigao tributria - deveres de cooperao, autoavaliao e
avaliao administrativa Centro de Estudos Fiscais Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal, n. 173, 1995, Lisboa.
impossibilidade,
devendo
existir
uma
relao
de
causalidade
entre
Tambm ao nvel dos impostos de IRS e IRC, a matria tributvel passou, em regra, a
ser apurada com base na declarao do contribuinte, quando esta no evidenciasse
omisses ou inexatides (cfr., data, o n 1 art. 66 do CIRS, o n 1 art. 16 do CIRC
e o n 2 art. 76 do CPT).
No que diz respeito aos critrios a observar para o apuramento da matria tributvel
atravs de mtodos indicirios, o n 5 do art. 38 do CIRS e o art 52 do CIRC,
estabeleciam - para alm dos elementos na posse da AT - um conjunto de ndices
econmicos, designadamente:
10
Por outro lado, sempre que se verificassem inexatides ou omisses nos elementos
declarados pelo contribuinte ou quando este no apresentasse a declarao peridica
a que estava obrigado, o art. 84 do CIVA estabelecia que, a AT devia proceder
retificao da declarao ou emisso de liquidao oficiosa atravs de presunes
ou estimativas, quando, no existissem elementos que permitissem apurar claramente
o imposto.
Destacamos aqui a presuno a que se referia o art. 80 do CIVA, nos termos do qual
se presumiam adquiridos () os bens que se encontrem em qualquer local onde o
contribuinte exera a sua atividade... e transmitidos ().os bens adquiridos,
importados ou produzidos que no se encontrem em qualquer desses locais (),
salvo prova em contrrio11.
A partir de 1999, entrou em vigor a LGT, que efetuou uma alterao terminolgica,
passando os tradicionais mtodos indicirios a designar-se de mtodos indiretos.
Esta alterao decorre do facto de nem sempre os mtodos indiretos serem indicirios
(no sentido de que se baseariam em ndices). o caso em que o recurso aos mtodos
indiretos adota como critrio, a matria tributvel do ano ou anos mais prximos,
determinada pela AT. Aqui, no se trata da utilizao de qualquer ndice, mas sim a
aplicao de elementos declarados pelo prprio contribuinte12.
11
13
CMARA, Francisco de Sousa, Avaliao indireta da matria coletvel e os preos de transferncia na LGT,
Problemas Fundamentais do Direito Tributrio, Vislis Editores p. 343 345, 1999, Lisboa.
12
Apesar de a avaliao indireta ter como justificao uma conduta irregular do sujeito
passivo, convm salientar que, ainda assim, na sua aplicao, se impe o respeito
pelos princpios jurdico-constitucionais de Direito Fiscal, nomeadamente o da
legalidade e da capacidade contributiva de cada obrigado tributrio.
Este tema tem sido abordado por vrios autores atravs da elaborao de
monografias, BANACLOCHE PALAO, RANCAO MARTN, GNOVA GLVAN,
SANCHEZ PINO E MALVREZ PASCUAL, nas quais acabam por concluir pela
existncia de uma fronteira muito tnue entre a qualificao e quantificao do facto
tributrio.
Neste domnio a doutrina alem surgiu no princpio do seculo passado, tendo HENSEL
como um dos arautos mais importantes, que considera que a avaliao no diz
respeito ao facto tributrio, mas apenas sua quantificao, como se fossem questes
distintas14. Isto resulta de uma maior discricionariedade com que a sistema fiscal
alemo regulamenta este tema. Isto acontece quando o campo de atuao da AT no
limitado por disposies normativas que definam, com preciso, a forma como deve
ser feita a determinao da matria tributvel com base nos mtodos indiretos.
ALBERTO XAVIER15 reconhece que na aplicao do tipo legal ao caso concreto, ou
seja, no processo da sua concretizao, h um momento em que especialmente
complicado determinar onde acaba a descrio tpica do facto e onde se inicia a
determinao factual da existncia dos seus atributos, sendo esta delimitao
particularmente difcil no que respeita determinao dos aspetos quantitativos do
facto tributrio. Isto porque, tendo em conta que o (sub) elemento quantitativo
apenas um dos aspetos em que se desdobra o elemento objetivo do facto tributrio, o
processo lgico da sua concretizao ainda um processo de concretizao de uma
qualidade desse mesmo facto o valor.
Voltando doutrina alem16, onde essa distino se encontra arreigada e de onde foi,
de certa forma, exportada para outros sistemas, autores como JOACHIM LANG
salientam, a propsito da avaliao indireta, que muito difcil traar a fronteira entre
factos tributrios e as quantificaes, dado que a cada montante quantitativo
(presumido) est tambm subjacente uma maior ou menor probabilidade de uma
situao de vida presumida.
14
A distino a que nos referimos tem a sua raiz na demarcao feita por este autor entre direito tributrio obrigacional
(Steuerschuldrecht) e direito tributrio administrativo (Steuerverwaltungsrecht). Cfr. HENSEL Albert, Derecho
Tributrio, 1 Edio, Nova Tesis, Rosrio, 2004, op.cit., 66 e 67.
15
XAVIER Alberto, Conceito e Natureza do Acto Tributrio, Coimbra, 1972, p. 41.
16
KLAUS Tipke e Joachim Lang, Steuerrecht, 17. edio, O. Schmidt, Colnia, 2002, ponto 214.
14
Ainda que se considere que a avaliao indireta tem uma natureza essencialmente
substantiva, dela faz parte tambm e condio necessria a sua vertente
procedimental.
No nosso sistema fiscal, apesar de no passado ter existido, de facto, uma avaliao
administrava discricionria, a situao hoje completamente diferente.
Com a nova reforma fiscal, foram ciados elementos objetivos que condicionam a AT a
utilizar o carter discricionrio, baseado em subjetividade e convices antes utlizado
na tributao por presuno, para passar a estar estritamente vinculada aos
pressupostos, critrios e mtodos de avaliao indireta, previstos na LGT.
15
trata de provar um facto, mas de o emanar, sendo este raciocnio que est na base da
negao da natureza da presuno enquanto meio de prova.
instrumentos
de
que
normalmente
disponha
para
reagir
contra
ela,
19
Cfr. CARNELUTTI F, Sistema de Derecho Procesal Civil, vol. II, Uthea,Buenos Aires, 1944, p. 538.
SOUSA Miguel Teixeira, As Partes, o objeto e a prova na Aco declarativa, Lex, Lisboa, 1995, p. 210.
19
Cfr. artigo 91. da LGT.
18
16
2. Caractersticas
Dessas
caractersticas,
referir-nos-emos
expressamente
excecionalidade,
A avaliao indireta tambm se pode considerar como excecional, sob o ponto de vista
tcnico, pois, para determinar a matria tributvel, a AT poder recorrer a dados
externos ao contribuinte, quando for impossvel faz-lo com base nos elementos por
ele fornecidos.
2.2. Carcter subsidirio
A avaliao indireta s se aplica em casos em que exista uma impossibilidade ou uma
dificuldade grave em determinar a matria tributvel atravs da avaliao direta, no
se devendo a ela recorrer sem a verificao plena desse requisito22.
20
Cfr. SANCHES J.L. Saldanha, Um direito do contribuinte tributao indireta?- Anotao ao Ac. STA recurso n.
23768, in Fiscalidade, n. 2, 2000, pp. 123 e ss.
21
Ver artigos 81, n. 1, e 87 da LGT.
22
() a AT s dever legalmente partir para o apuramento da matria tributvel por mtodos indiretos se conseguir
demonstrar que a contabilidade do contribuinte no merecedora de credibilidade e que no pode quantificar direta e
exatamente a matria tributvel, que no pode apurar diretamente a matria tributvel atravs das chamadas
17
Isto significa que, mesmo quando o sujeito passivo viole os deveres de cooperao, a
primeira forma a que se deve recorrer para fixar a matria tributvel a avaliao
direta, devendo ser feita a devida fundamentao relativamente inviabilidade desta,
antes de se recorrer avaliao indireta23.
2.3. Carcter no discricionrio
O facto de as regras relativas determinao da matria tributvel por mtodos
indiretos preverem, por vezes, mtodos no jurdicos como os que constam do artigo
90., n. 1, da LGT, no significa que o legislador tenha a inteno de atribuir AT
poderes discricionrios no que concerne determinao da matria tributvel.
possveis,
com os
conceitos
18
de
saber
se
avaliao
indireta
estabelece
unicamente
meios
O facto de se afastar a natureza sancionatria da avaliao indireta tem, no entanto, alguns efeitos, nomeadamente
o de excluir relativamente a esta figura as exigncias prprias das sanes. Lembramo-nos, como exemplo, das
consequncias a nvel da densidade fundamentadora que deve ser mais circunstanciada e completa quando est em
causa uma negao ou sacrifcio dos direitos dos particulares.
25
Cfr. Acrdo do STA de 09/11/2005, proc. 0495/05: Assim, o facto tributrio, e a respetiva quantificao, a que a
Administrao chega mediante mtodos indiretos, no deixa de ser um verdadeiro facto tributrio, to verdadeiro como
o que revelado pelas contas do sujeito passivo.
26
Cfr. SAINZ DE BUJANDA Fernando, Hacienda y Derecho, vol. VI, Instituto de Estudios Polticos, Madrid, 1973. p.
207.
27
Cfr. HENSEL Albert, Derecho Tributario, op. cit., p. 218.
19
3.1. Enquadramento
comum dizer-se que a avaliao indireta se aplica aos casos previstos no artigo 87.
da LGT, sendo possvel dividir as situaes constantes do seu elenco, em trs
categorias:
Nesse sentido, embora partindo de pressupostos diferentes (vide supra oposio definio/determinao da matria
tributvel parece apontar alguma jurisprudncia portuguesa. Cfr. Acrdo do STA, de 23/11/05, proc. 0827/2005,
http://www.dgsi.pt/: Por detrs do resultado fiscal no deixa nunca de estar o facto tributrio, independentemente do
mtodo porque se chegou ao seu apuramento e quantificao. (...) que no h tributao sem facto tributrio, seja
qual for o modo como este se patenteie por ao do contribuinte, declarando-o ou evidenciando-o na sua
contabilidade, ou por ao da Administrao, pelo conhecimento que lhe chegou por qualquer meio, ou extraindo-o de
elementos seus conhecidos. (...) Assim, o facto tributrio, e a respetiva quantificao, a que a Administrao chega
mediante mtodos indiretos, no deixa de ser um verdadeiro facto tributrio, to verdadeiro como o que revelado
pelas contas do sujeito passivo. A Administrao age utilizando ndices, partindo de factos que conhece para aceder a
outros, desconhecidos, mediante mtodos indicirios, socorrendo-se de regras da experincia, assim desembocando
na quantificao do facto tributrio.
29
SAINZ DE BUJANDA Fernando, Hacienda y Derecho, vol. VI. Apenas admitiramos a posio de Bujanda se, no
mbito da avaliao indireta, fossem usadas presunes absolutas. Nessa situao, o uso daquelas, cumulado com
uma eventual inexistncia de perceo de rendimento, poderia, de facto, configurar um facto tributrio alternativo que
se reconduziria ao facto base da presuno. Na avaliao indireta, as presunes so, no entanto, por regra, iuris
tantum pelo que no se pe a questo.
20
Dos
rendimentos
derivados
da
aplicao
do
mecanismo
das
manifestaes de fortuna;
o
Em sede de IRC, este regime simplificado foi revogado pelo artigo 92 da Lei 3-B/2010, de 28/04, LOE para 2010.
21
A terceira e ltima situao, surge nos casos em que a matria tributvel do sujeito
passivo se afasta, sem razo justificada, e desde que tenham decorrido mais de trs
anos sobre o incio da sua atividade32, mais de 30% para menos ou, durante trs anos
seguidos, mais de 15% para menos, da que resultaria da aplicao dos indicadores
objetivos de atividade de base tcnico-cientfica, em que o rendimento tributvel
determinado de acordo com esses indicadores33.
3.2. Caracterizao
Tendo em ateno que a avaliao indireta tem como postulado o disposto no artigo
87 da LGT, vamos de seguir verificar se as caractersticas que a enformam esto
nesse artigo consagradas.
Desta forma, facilmente se conclui que os casos tipificados no artigo 87. da LGT
participam, todos eles, da natureza presuntiva da avaliao indireta, conforme j
desenvolvido no ponto 1 do Captulo II.
31
22
J quanto s restantes situaes previstas no artigo 87. da LGT, aqui sim, verifica-se
em todas elas o requisito do incumprimento do dever de cooperao, ocorrendo este
incumprimento com mais acuidade nas situaes de impossibilidade de comprovao
e quantificao direta da matria tributvel36, do que nas demais situaes37, onde o
incumprimento mais disseminado, dado que nestes casos existem sempre
elementos objetivos de comparabilidade.
3.2.3. Excecionalidade
De referir ainda que um dos postulados do direito fiscal que, relativamente aos
elementos essenciais dos impostos, estes esto sujeitos reserva de lei38, no
podendo ser objeto do recurso analogia39, pelo que, dado o carcter excecional das
normas que consagram a avaliao indireta, e uma vez que a sua aplicao est
sujeita ao principio da legalidade, tais normas no so tambm suscetveis de
aplicao analgica.
34
23
3.2.4 Subsidiariedade
Ao analisarmos cada uma destas situaes somos levados a concluir pela existncia
de regras prprias de tributao que so transversais a todas as situaes previstas.
o caso das alneas b), c) e e) em que para efeitos de tributao contam com os
elementos indicadores previstos no artigo 90 da LGT, no funcionando para as
manifestaes de fortuna e acrscimos patrimoniais no justificados constantes das
alneas d) e f).
24
artigo 89.- A da LGT, mas igualmente com base nos mecanismos que constam do
artigo 90. da LGT, que em caso de levarem a uma matria coletvel superior, esta
prevalecer sobre a determinada com base nas regras do artigo 89.- A da LGT41. Se
juntarmos este facto circunstncia de, nas situaes em que se aplicam as
manifestaes de fortuna e os acrscimos patrimoniais no justificados, no se
conhecer a fonte ou origem do rendimento, a relao de subsidiariedade poder ser
questionvel.
o caso de ter sido efetuada uma despesa superior a 100.000 cujo rendimento no
foi declarado. Conhece-se o montante exato (avaliao direta) mas desconhece-se a
origem do rendimento (categoria em IRS). Para fazer a imputao dos rendimentos,
vai aplicar-se o disposto no n. 5 do art. 89-A considera tal rendimento enquadrado na
categoria G, remetendo para o artigo 90 (avaliao indireta) o apuramento final do
valor a tributar.
Neste sentido, s uma interpretao em sentido lato da epgrafe do artigo 87. da LGT
nos permitir dizer que apesar de haver figuras distintas (manifestaes de fortuna e
acrscimos patrimoniais no justificados), se aplicar sempre aquele dispositivo legal.
Relativamente ao regime simplificado parece bvia a demarcao entre esse regime e
aquilo que tradicionalmente considerado como avaliao indireta.
41
25
4. PRESSUPOSTOS
O recurso avaliao indireta da matria tributvel enquanto mtodo subsidirio da
avaliao direta, apenas pode verificar-se nos casos e condies expressamente
previstos na lei.
26
Clculo do imposto:
43
27
47
48
28
49
32
atravs
dos
quais
seja
patenteada
uma capacidade
50
33
53
Cfr. POO, Victor, Avaliao Indireta da Matria Tributvel Curso de Formao de I.T. Estagirios, 2001, Leiria.
Cfr.arts 31., 33, 34, 35 e 36 do Cdigo Comercial.
55
Estas obrigaes no so aplicveis aos sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno estabelecido
no art 53 do CIVA.
56
Cfr. arts 50. e 65. do CIVA.
57
Cfr. art 116 do CIRS.
58
Cfr. art 124 do CIRC.
54
34
Findo o prazo concedido sem que as deficincias tenham sido supridas, s ento, se
poder concluir, se for caso disso, pela impossibilidade de comprovao e
quantificao direta da matria tributvel.
Os
casos
de
falsificao
material,
com
fabricao
de
documentos
35
64
Apesar de no existir um prazo geral para suprir as deficincias desta natureza, o CIRS (n 3 do art 39) e IRC (n. 3
do art 57) estabelecem um prazo entre 5 a 30 dias.
36
Quanto aos fundamentos alegados pela AT para justificar o recurso aos mtodos
indiretos, no mbito da ao inspetiva, destacam-se:
65
Cfr. CAMPOS, Diogo Leite, RODRIGUES, Benjamim Silva e SOUSA, Jorge Lopes.
Cfr. GUERREIRO, A. B. Lima Lei Geral Tributria Anotada, Rei dos Livros, 2000 Lisboa e NABAIS, Jos Casalta,
Direito Fiscal, 2 Edio, Almedina, 2003, Coimbra.
66
37
Neste processo os Juzes do TCA apoiaram a sua deciso nos seguintes argumentos:
Deste modo, foi considerado pelo TCA no terem sido reunidos pela AT os
pressupostos legitimadores do recurso avaliao indireta e, em consequncia, foi
negado provimento ao recurso e confirmada a deciso recorrida.
com
fidelidade
realidade
econmica
do
contribuinte,
pelos
servios
de
fiscalizao
divergiam,
de
forma
67
41
30%, para menos, num ano, da matria tributvel por si declarada em relao
que resultaria da aplicao dos indicadores objetivos ou;
15%, para menos, durante trs anos consecutivos, da matria tributvel por si
declarada em relao que resultaria da aplicao desses mesmos
indicadores objetivos.
O primeiro tem a ver com o facto de, nos casos de aplicao de mtodos
indiretos com base nos indicadores objetivos da atividade, o prazo de
caducidade ser de trs anos, ao contrrio da generalidade das situaes em
que o prazo so quatro anos69;
O segundo tem a ver com o facto desta forma de tributao indireta ter sido
introduzida pelo Decreto-Lei n 398/98, de 17 de Dezembro e, passados, quase
15 anos, no foram ainda publicados os famigerados indicadores objetivos de
base tcnico-cientfica, revelando, pelo menos, alguma falta de convico
quanto aos efeitos que poderiam resultar da sua aplicao.
68
69
Cfr.ROCHA, Joaquim Freitas da, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Coimbra Editora, Coimbra, 2004.
Cfr. o n. 2 do art 45 da LGT
42
Pela primeira vez o legislador criou presunes tipificadas de rendimento para quem
possua bens de determinado valor. Por conseguinte, sempre que se verifiquem
desvios injustificados a esses valores, o contribuinte ficar sujeito aplicao da
tributao indireta dos seus rendimentos, sem maior necessidade de justificao.
71
72
43
agregado familiar; (b) os bens de que frua no ano em causa, o sujeito passivo ou qualquer elemento do respetivo
agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos trs anos anteriores, por sociedade na qual detenham, direta ou
indiretamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de fiscalidade privilegiada ou cujo regime
no permita identificar o titular respetivo e (c) os suprimentos e emprstimos efetuados pelo scio sociedade, no ano
em causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar.
73
Cfr. ROCHA, Joaquim Freitas da, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Coimbra Editora, Coimbra, 2004.
74
Cfr. alnea d) do n 1 do art 9 do CIRS.
75
Cfr. o n 6 do art 89-A da LGT.
44
76
Cfr. n 7 do art. 89-A da LGT e CAMPOS, Diogo Leite, Rodrigues, BENJAMIM Silva e SOUSA, Jorge Lopes.
45
46
Por sua vez, a deciso dos juzes do STA sintetizada nos seguintes fundamentos:
Vem o presente recurso jurisdicional interposto da sentena que julgou
parcialmente procedente o recurso judicial deduzido pelo sujeito passivo contra
a deciso do Diretor de Finanas de Lisboa que lhe fixou, nos termos do artigo
89.-A da LGT, por mtodos indiretos, o rendimento lquido em sede de IRS do
ano de 2008 no montante de 247.529,12.
A sentena recorrida, na linha do entendimento constante do acrdo proferido
pelo Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do STA, de 19 de Maio de
2010, no processo n. 0734/09, considerou que a justificao parcial, embora
no afaste a aplicao do mtodo de avaliao indireta previsto no artigo 89.A da LGT, no pode deixar de ser considerada na quantificao do rendimento
tributvel que vai ser determinado por esse mtodo. E no tendo a AT efetuado
a deduo dos elevadssimos montantes justificados pelo contribuinte, h,
nessa medida, excesso de quantificao.
Como se deixou explicado na sentena, () o montante das aquisies
efetuadas deve servir para identificar a existncia de sinais exteriores de
riqueza e, enquanto tal, servir de base ao procedimento de tributao por
manifestaes de fortuna previsto no art. 89-A, o que alis, no suscita
discordncia quer doutrinal quer jurisprudencial.
Como refere a AT, uma realidade o valor de aquisio das manifestaes de
fortuna evidenciadas, e outra realidade o rendimento padro, que a lei
presume e fixa em 20% apenas daquele valor de aquisio. Esta presuno
legal de rendimento padro, para efeitos de rendimento tributvel, claramente
uma presuno juris tantum, ilidvel.
E sendo a avaliao indireta uma forma de tributao de carcter excecional, a
ela apenas se pode proceder quando no seja vivel a determinao da
matria tributvel por meio da avaliao direta, seja por falta de elementos para
se operar com esta, seja por existirem razes para suspeitar que o valor a que
47
48
Impedir o contribuinte de fazer essa prova ou defender que no se pode dar qualquer
relevncia demonstrao da provenincia parcial do rendimento utilizado na
manifestao da fortuna, argumentando que a quantificao tem, necessariamente, de
ser aquela que resulta da aplicao de um critrio estritamente legal e que parte de
uma fico ou presuno de um determinado rendimento sujeito a tributao
(rendimento padro), constituiria, desde logo, uma clara e direta violao do artigo 73
da LGT, pois que sendo a situao em apreo uma daquelas que bule com a
incidncia objetiva de IRS, h que dar parte desfavorecida com esta presuno a
possibilidade de a ilidir, mediante prova em contrrio (n 2 do artigo 350 do Cdigo
Civil).
49
Ora, se assim para a AT, perante meros indcios, embora fundados e consonantes
com critrios legalmente definidos, no se v que deva ser de outro modo quando a
situao seja a inversa e o contribuinte disso faa prova.
51
Mas, com o devido respeito, no se nos afigura que possa proceder esta
argumentao.
Desde logo porque, como aponta o citado aresto acima parcialmente transcrito, de
entender que as normas previstas no n 4 do art. 89-A da LGT so nesta segunda
fase (em que em causa est a determinao e quantificao do rendimento sujeito a
IRS), normas de incidncia objetiva de IRS, integrantes da norma contida na alnea d)
do n 1 do artigo 9 do respetivo Cdigo, devendo destacar-se, como aponta Joo
Srgio Ribeiro, a necessidade de afastar as presunes absolutas em matria de
incidncia, como claramente a determinao da matria tributvel. Com efeito, a
determinao desta enquanto expresso quantitativa do facto tributrio - atravs da
considerao dos preceitos que definem a realidade a medir (rendimento), da unidade
de medida (valor monetrio), e dos prprios critrios jurdicos a que deva obedecer a
medio - concorre indubitavelmente para a delimitao da incidncia do
imposto.(Manifestaes de Fortuna e Afastamento Parcial Da Presuno De
Rendimento, Comentrio ao acrdo do STA de 19 de Maio processo n 0734/09, in
Revista de Finanas Pblicas e Direito Fiscal, Ano 3, Nmero 3, Setembro de 2010,
pp. 367 a 374.)
Ora, esta natureza residual refora a necessidade de permitir a iliso, ainda que
parcial, da presuno de um determinado rendimento luz do mecanismo das
manifestaes de fortuna. Como nos parece claro, se o sujeito passivo demonstra,
ainda que parcialmente, a origem do rendimento que lhe imputado, no mais se
pode, face ao recorte residual do mecanismo em causa, sustentar a sua aplicao,
52
pelo menos no que respeita a essa parcela, uma vez que a fonte do rendimento passa
a ser conhecida.
No caso vertente, tambm o sujeito passivo logrou provar que contraiu dois
emprstimos bancrios, nos montantes de 193.000 e de 600.000 , que destinou
aquisio dos imveis em causa, pelos preos de 195.000 e de 700.000 ,
respetivamente, como resulta das alneas A) e G) da matria de facto provada nos
autos.
Nesta circunstncia, bem decidiu a sentena recorrida ao concluir que existiu, nesta
parte, excesso na quantificao da matria tributvel, determinando a sua reduo
medida dos valores indiciadores da manifestao de fortuna que no foram
justificados, no merecendo, por isso, qualquer censura.
Improcedem, por conseguinte, todas as concluses do recurso.
Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso
Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso e
manter a deciso recorrida.
54
4.5.
data em que esta alnea foi introduzida na LGT foi dirigida, desde logo, para fazer
face s prticas continuadas e injustificadas de apresentao de prejuzos por parte
dos profissionais liberais e dos empresrios em nome individual.
Ou no tm aptido para o exerccio da atividade, devendo por isso introduzirse um fator de responsabilizao;
Ou esto a faltar verdade declarativa, justificando-se, assim, o recurso
avaliao indireta78.
A aplicao deste mtodo de avaliao apenas pode ocorrer, a partir do quarto ano do
exerccio de atividade. Ultrapassada esta condicionante, relevam os resultados
tributveis nulos ou negativos obtidos durante trs anos consecutivos, ou durante trs
anos num perodo de cinco.
77
55
Neste cenrio, quando se verifique uma divergncia no justificada, de, pelo menos,
um tero, entre os rendimentos declarados e quaisquer acrscimos de patrimnio ou
consumo evidenciado pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao, considerase rendimento da categoria G de IRS a diferena entre o acrscimo de patrimnio ou
consumo evidenciados e os rendimentos declarados relativamente ao mesmo perodo.
81
56
Em alguns pases: como Estados Unidos, Canad, Reino Unido, Nova Zelndia e
Frana, esta questo tem sido pacificamente aceite.
Noutros pases, apesar de industrializados, como a Sua e o Luxemburgo, o sigilo
bancrio tem sido usado como uma forma de garantir o acesso a capitais de no
residentes. Estamos perante um sigilo bancrio para uso externo que em especial no
caso suo, tem sido objeto de sucessivas restries especialmente em situaes de
investigao de delitos criminais82.
Assim, uma vasta maioria dos pases (com as principais resistncias a virem da Sua
e do Luxemburgo) tem sido consensual ao afirmar a necessidade de utilizao da
informao bancria para fins fiscais.
82
SANCHES, Jos Lus Saldanha, Situao atual do sigilo bancrio: a singularidade do regime portugus Estudos de
direito contabilstico e fiscal, Coimbra Editora, 2000, Coimbra.
57
Contra os que profetizam que uma quebra demasiado sbita do sigilo bancrio
estimularia a sada de capitais, a realidade mostra que este facto no tem sido
decisivo na generalidade dos pases europeus onde o acesso informao bancria
mais flexvel84. Para alm do mais os capitais deslocam-se, essencialmente, no em
virtude do sigilo mas por causa do nvel maior ou menor de tributao, apesar de em
alguns casos a no tributao se juntar com o sigilo bancrio para impedir a deteo
de comportamentos ilcitos85.
Cfr. SANCHES, Jos Lus Saldanha, Situao atual do sigilo bancrio: a singularidade do regime portugus
Estudos de direito contabilstico e fiscal,-100, Coimbra Editora, 2000, Coimbra.
Cfr. Relatrio da Comisso para o desenvolvimento da reforma fiscal.
85
Cfr. SANCHES, Jos Lus Saldanha, Segredo bancrio e fiscal Medidas de Combate criminalidade organizada e
econmico-financeira, Coimbra Editora, 2004, Coimbra.
84
58
A regra vigente em matria de sigilo bancrio que este s pode ser derrogado,
mediante autorizao judicial, conforme determina o n 2 do art 63 da LGT. Esta
norma admite, no entanto, expressamente, casos em que a AT pode aceder aos
documentos cobertos pelo sigilo bancrio sem dependncia de tal autorizao e que a
seguir se apresentam:
86
59
87
88
Cfr. ROCHA, Joaquim Freitas da, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Coimbra Editora, Coimbra, 2004.
Cfr. n 1 do art 63-B da LGT.
60
Nesta matria, tm sido vrias as alteraes que tm ocorrido. agora ponto assente
que a AT tem o poder de aceder s referidas informaes ou documentos bancrios
sem dependncia do consentimento do titular dos elementos protegidos. Isto apesar
das decises deverem ser fundamentadas com expressa meno dos motivos
concretos que as justificam e, notificadas aos interessados no prazo de 30 dias aps a
sua emisso, sendo suscetveis de recurso judicial com efeito meramente devolutivo89.
Deste modo, atendendo a que a evaso e a fraude fiscal constituem uma realidade
que se impe perseguir, estas medidas podero constituir mais um importante
instrumento ao dispor da AT.
89
90
61
Um, interposto pelo contribuinte nos casos em que pretende recorrer da deciso
da AT de aceder a dados bancrios;
Outro, interposto pela AT nas situaes em que pretende o acesso referida
informao.
Salienta-se ainda o facto de o CPPT considerar estes processos como urgentes
devendo a respetiva deciso judicial ser proferida no prazo de 90 dias a contar da data
da apresentao do requerimento inicial.
5.1.2.2.1. Recurso interposto pelo contribuinte
62
A petio deve ser apresentada no prazo de 10 dias a contar da data em que foi
notificado da deciso administrativa. Esta petio, apesar de no obedecer a qualquer
formalidade especial, deve ser acompanhada dos respetivos elementos de prova que
devem revestir natureza exclusivamente documental.
Refira-se ainda que nos casos de deferimento do recurso previsto no nmero anterior,
os elementos de prova, entretanto, obtidos no podem ser utilizados para qualquer
efeito em desfavor do contribuinte93.
Acrescente-se tambm que o recurso judicial promovido pelo contribuinte tem efeitos
suspensivo ou devolutivo, consoante se aplique aos casos previstos no n. 2 ou n. 3
do art. 63.-B da LGT respetivamente94.
5.1.2.2.2. Pedido de acesso a informaes bancrias
63
neste mbito que podemos enquadrar o sigilo fiscal embora com contornos bem
especficos.
O segredo fiscal pode ser definido como a proibio incidente sobre os membros da
AT de dar conhecimento a terceiros da sua situao fiscal (e por isso patrimonial)96.
95
Cfr. ROCHA, Joaquim Freitas da, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Coimbra Editora, Coimbra, 2004.
Cfr. SANCHES, Jos Lus Saldanha, Segredo bancrio e fiscal Medidas de Combate criminalidade organizada e
econmico-financeira, Coimbra Editora, 2004, Coimbra.
96
64
Por sua vez o RCPIT no art 22 determina que o procedimento da inspeo tributria
sigiloso, devendo os funcionrios que nele intervenham guardar rigoroso sigilo sobre
os factos relativos situao tributria do sujeito passivo ou de quaisquer entidades e
outros elementos de natureza pessoal ou confidencial de que tenham conhecimento
no exerccio ou por causa das suas funes.
mtua
administraes
cooperao
tributrias
de
da
outros
administrao
pases
tributria
resultante
de
com
as
convenes
65
No caso particular dos contribuintes que exercem uma qualquer atividade econmica
este , mesmo, um indicador importante na hora de contratar. Veja-se o caso das
empresas que exigem outra parte, declaraes comprovativas conforme se
encontram em situao regular para com a AT. Se elas prprias pudessem confirmar
estes elementos que consequncias da adviriam? Certamente seriam atenuados
alguns riscos de negcio.
Por outro lado, apesar de Portugal ser pas com uma cultura hostil ao fisco e de
tolerncia para com os infratores, esta mesma cultura, inverte-se, quando nos
apercebemos dos efeitos nocivos que so provocados ao nvel da concorrncia, por
quem se encontra em situao de incumprimento com as suas obrigaes fiscais.
Acresce ainda referir que, hoje em dia, em muitos sectores o exerccio da respetiva
atividade est condicionado obteno de ttulo habilitante, como forma de
credibilizao e qualificao dos agentes econmicos. Nestes casos, o acesso
informao pblico, estando previstas penalizaes fortssimas para quem contrata
com entidades no acreditadas.
Neste quadro, inexistindo motivos de natureza constitucional, por que razo continua
ainda a ser vedada o acesso informao fiscal?
66
CAPTULO
III
FORMALIDADES
ESSENCIAIS
OBSERVAR
NO
99
Cfr. ROCHA, Joaquim Freitas da, Lies de Procedimento e Processo Tributrio, Cimbra Editora, Coimbra, 2004.
67
100
101
68
102
Cfr. CAMPOS, Diogo Leite de, RODRIGUES, Benjamim e SOUSA, Jorge Lopes, Lei Geral Tributria, Comentada e
Anotada, 4 Edio, 2012, Encontro da Escrita Editora.
69
(...) parece que este n 3 [do art. 60] ser materialmente inconstitucional, por afetar
o contedo essencial do direito de audincia, constitucionalmente garantido pelo art.
267, n 5, da CRP e concretizado nos arts. 8 e 100 a 103 do CPA, sempre que, no
se tratando de uma situao enquadrvel
totalmente favorvel ao interessado seja proferida sem que ele tenha tido
oportunidade de se pronunciar sobre qualquer questo de direito apreciada na deciso
ou haja realizao de diligncias que produzam prova sobre factos que lhe possam
aproveitar e sobre os quais no tenha podido pronunciar-se.
O Venerando Juiz Conselheiro do Supremo Tribunal Administrativo, Jorge Lopes de
Sousa, no seu Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, Anotado, que j se
citou, diz:
Alis, em face da consagrao constitucional do direito de audincia, no se poder
deixar de reconhecer este direito a quaisquer outros intervenientes no procedimento
tributrio cujos direitos ou interesses possam ser afetados pela deciso que nele pode
ser tomada.
A falta de apreciao dos novos elementos factuais ou jurdicos invocados pelos
interessados constituir vcio de forma por deficincia de fundamentao, suscetvel
de levar anulao da deciso do procedimento.
Importa ainda frisar que o n 1 do art.. 36 do CPPT preceitua que Os atos em
matria tributria que afetem os direitos e interesses legtimos dos contribuintes s
produzem efeitos em relao a estes quando lhes sejam validamente notificados.
Assim, do que se acabou de citar de to ilustres autores e das normas legais que se
mencionaram, resulta, inequivocamente, que todos os sujeitos passivos que em
consequncia da atuao da AT forem objeto de alterao da sua situao tributria,
devem antes da formao da deciso definitiva serem notificados para o exerccio do
direito de audio.
A inobservncia do dever de audio do contribuinte fundamento para a invalidade
do ato tributrio por vcio de forma e preterio de formalidades legais.
Vejamos ento um exemplo que ilustra a obrigatoriedade da notificao ao contribuinte
por parte da AT quando existem factos novos, mesmo depois do direito de audio.
70
71
72
Por sua vez, a deciso dos juzes do STA sintetizada nos seguintes fundamentos:
74
Esteve bem o STA ao anular a sentena e no considerar como necessria uma nova
audincia do sujeito passivo antes da liquidao, quando aquele j tinha sido
notificado no decurso do procedimento de inspeo, para o exerccio do direito de
audio, e a liquidao do imposto no ter assentado em factos novos, isto , teve por
base apenas o que constava do relatrio.
75
A inobservncia destes preceitos legais determina que o despacho que decidiu pela
tributao por mtodos indiretos ilegal por violao dos arts. 38 e 123, n 1, alnea
a), do CPA, e 36, n 2, do CPPT.
3. Fundamentao
76
77
Cfr. CAMPOS, Diogo Leite de, RODRIGUES, Benjamim e SOUSA, Jorge Lopes, A
Comentada e Anotada, 4 Edio, 2012, Encontro da Escrita Editora.
78
subjetivo, que haver que interpretar as normas da LGT que se referem aos
procedimentos de avaliao.
Por outro lado, haver que ter presente que, sendo o clculo matemtico, fundado em
elementos estritamente objetivos, o mtodo de determinao da matria coletvel que
permite uma maior exatido no apuramento da matria coletvel o real, ele, quando
puder ser utilizado, ter sempre de ser preferido a qualquer outro mtodo que envolva
aplicao de elementos de ordem subjetiva, como decorre, alis, do sentido da lei de
autorizao legislativa em que o Governo se baseou para aprovar a LGT, que define
como objetivo de tal determinao o apuramento da matria coletvel real.
Estabelece-se neste artigo a regra da utilizao da avaliao direta como meio de
determinao da matria tributvel e o consequente carcter subsidirio da avaliao
indireta, que s pode ser utilizada dentro do condicionalismo e nos casos previstos na
lei.
Tal regra, porm, pelo que se referiu no ponto anterior, tem um mbito de aplicao
limitado aos casos em que, por haver necessidade de utilizao de elementos
subjetivos, a matria coletvel no determinada por mero clculo, atravs de
operaes matemticas.
E o n 2 do art. 83 da LGT consigna que A avaliao indireta visa a determinao do
valor dos rendimentos () a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que
a administrao tributria disponha.
Por outro lado, a propsito dos arts. 84, 87, 89 da LGT aqueles Distintos Autores e
Obra citados, ensinam:
Apenas se procede a avaliao indireta em casos que no seja vivel determinar a
matria tributvel atravs da avaliao direta, quer por falta de elementos para esta
ser levada a cabo, quer por haver razes para suspeitar que o valor a que conduz a
aplicao dos mtodos de avaliao direta no a matria tributvel real (arts. 87, n
1, alnea c) e 89 da L.G.T.).
No n 1 deste artigo estabelece-se que a avaliao se baseie em critrios objetivos
Assim, o percurso lgico seguido na avaliao para chegar ao resultado alcanado
ter de poder ser demonstrado integralmente de forma objetiva, quer quanto aos
elementos utilizados quer quanto aos mtodos de clculo que tenha sido utilizado.
79
Esta exigncia assume particular relevo no domnio da avaliao indireta, traduzindose em terem de ser demonstrveis tcnico-cientificamente as presunes ou
estimativas que foram utilizadas no clculo da matria tributvel.
Em sintonia com esta ideia de objetividade, os critrios utilizveis na avaliao indireta
sero apenas os previstos na lei para o efeito, no podendo a administrao tributria
escolher os que entender, como se conclui da lista, com carcter taxativo, que consta
do n 1 do art. 90.
No n 3 concretizam-se os requisitos da fundamentao do ato de avaliao, exigindose que ela contenha a indicao dos critrios utilizados e a ponderao dos fatores
que influenciaram a determinao do resultado.
Em todo o caso, esta indicao e ponderao tero de dar a conhecer, na sua
totalidade, o itinerrio seguido na avaliao para se alcanar o valor da matria
tributvel, permitindo conhecer integralmente as razes por que foi atingido esse valor
e no qualquer outro.
Esta impossibilidade, porm, s pode resultar das anomalias e incorrees
taxativamente indicadas nas vrias alneas do art. 88 da L.G.T.
Ou seja, o apuramento da matria tributvel com recurso avaliao indireta, efetuada
pela AT, apenas pode deve ser realizado atravs de ndices, coeficientes, presunes,
estimativas ou indcios.
Deve assim, a AT no despacho que determine a tributao por mtodos indiretos
fundamentar a impossibilidade de comprovao e quantificao direta e exata da
matria tributvel.
A referida impossibilidade tem de ser demonstrada pela AT, no atravs da pura e
simples meno de normativos legais, mas sim atravs de factos que objetivamente
permitam concluir da existncia de tal impossibilidade.
Alis, face ao n 3 do art. 62 do RCPIT o relatrio da inspeo deve conter a
Descrio dos factos fiscalmente relevantes que alterem os valores declarados ou a
declarar sujeitos a tributao, com a meno e juno dos meios de prova e
fundamentao legal de suporte das correes efetuadas.
Mas, a tributao indireta excecional, pois a regra a avaliao direta.
80
4. O nus da prova
O regime legal do nus da prova em matria tributria encontra-se definido no art 74
da LGT e o seu n 1 estabelece, como regra, que o nus da prova sobre os factos
constitutivos dos direitos invocados no procedimento tributrio recai sobre quem os
invoque.
J quanto aplicao dos mtodos indiretos a situao diversa.
81
Sem prejuzo da possibilidade de na impugnao judicial o impugnante demonstrar erro ou manifesto excesso na
matria tributvel quantificada (cfr. n 3 art 100 CPPT).
82
da
aplicao
daqueles
consistir
na
inexistncia
ou
Por isso, em todos os outros casos indicados no art. 87 da L.G.T. em que a matria
tributvel foi fixada por mtodos indiretos, aplica-se a regra do n 1 deste art. 100,
valorando-se a favor do contribuinte as dvidas fundadas que subsistam sobre a
quantificao da matria tributvel, inclusivamente as que se gerem sobre os
pressupostos da utilizao de tais mtodos, o que est em consonncia com a
repartio do nus da prova nesta matria, expressamente estabelecido para o
procedimento tributrio, no n 3 do art. 74 da L.G.T..
Embora reportando-se ao art. 121 do revogado CPPT, do Douto Acrdo do Tribunal
Central Administrativo Sul, de 7 de Fevereiro de 2006, processo 01068/03, tambm
resulta que o n 1 do art. 100 do CPPT no afastado, e com a devida vnia,
citamos: quando a dvida no seja imputvel ao contribuinte, mxime, por inrcia ou
ausncia probatria, ou seja, quando ela no seja uma mera consequncia da rutura
daquele dever de colaborao que quele imposto.
Se da atividade da AT e da prova produzida resulte dvidas sobre a matria tributvel
apurada, dever ser o ato impugnado e anulado nos termos do n 1 do art. 100 do
CPPT.
84
2. mbito de aplicao
85
Havendo acordo, o tributo ser liquidado com base na matria tributvel acordada que,
caso seja diferente da matria inicialmente fixada, dever ser fundamentada118. De
salientar ainda que a existncia de acordo inviabiliza a suscetibilidade de impugnao
judicial posterior, situao que no acontecia no regime anterior.
111
Cfr. n 14 do art 91 da LGT. Enquadra-se nesta situao o caso dos limites legais de dedues.
Cfr. n 14 do art 91 da LGT.
A apresentar no prazo de 30 dias contados a partir da data da notificao da deciso da avaliao indireta, cfr. n 1
do art 91 da LGT.
114
Cfr. n 4 do art 91 da LGT. A no interveno do perito independente reconduz-se a um vcio de violao da lei
que pode ser determinante na deciso, como sucedeu no acrdo n 190/04 do TCA Sul, de 16/11/04, em que o
incumprimento desta formalidade resultou na anulao da liquidao.
115
Cfr. arts 93 e 94 da LGT.
116
Cfr. nos ns 6 e 7 do art 91 da LGT.
117
Cfr. ROCHA, Joaquim Freitas op. cit. p. 170.
118
Cfr. ns 3 e 4 do art 92 da LGT.
112
113
86
Com esta medida, visa-se impedir a existncia de reclamaes com meros intuitos
dilatrios e desprovidas de fundamento.
119
87
CAPITULO V - CONCLUSES
89
CAPITULO VI BIBLIOGRAFIA
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REI dos Livros, Cdigo da Contribuio Industrial, 12a Edio, Rei dos Livros, 1987
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90
91
2. Jurisprudncia
3. Sites visitados
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www.ctoc.pt
www.deloitte.com
www.dgci.min-frnancas.pt
www.dgo.pt
www.diarioeconomico.com
www.impostos.net
www.iscap.pt
www.iseg.pt
www.negocios.pt
www.ocde.com
92