Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

Libertad y Orden

Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Direccin General de Apoyo Fiscal

Boletn No. 1 Bogot, D. C., septiembre de 2006

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29/09/2006, 12:48 p.m.

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

APOYO A LA GESTIN
TRIBUTARIA DE LAS
ENTIDADES TERRITORIALES

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

N
DICE G
E N E R AL
ND
GE
PRESENTACIN
I. LA PRESCRIPCIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

Libertad y Orden

Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Alberto Carrasquilla Barrera

Ministro
Ana Luca Villa Arcila
Directora General de Apoyo Fiscal
Luis Fernando Villota Quinez
Subdirector de Fortalecimiento
Institucional Territorial
Nstor Mario Urrea Duque
Subdirector de Apoyo al Saneamiento
Fiscal Territorial
Edicin
Daniel Antonio Espitia Hernndez
Andrs Mauricio Medina Salazar
Jairo Mauricio Mendoza Cadena
Javier Mora Gonzlez
Claudia Helena Otlora Cristancho
Mara Alejandra Sarmiento Vallejo
Diagramacin e impresin
Imprenta Nacional de Colombia

4
Concepto de prescripcin extintiva
4
Qu se requiere para que opere la prescripcin?
4
Contabilizacin del trmino de prescripcin de la accin de cobro 4
Competencia temporal para la determinacin
de las obligaciones tributarias
5
Actos que interrumpen el trmino de prescripcin
de la accin de cobro
5

II. CMO DETERMINAR OFICIALMENTE EL IMPUESTO

PREDIAL UNIFICADO
La factura no es un ttulo ejecutivo!
Requisitos del acto de determinacin del impuesto

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

7
8
9

Tratamientos tributarios preferenciales

Jurisprudencia
Descuentos por pronto pago
Implicaciones presupuestales

9
10
11
12

El artculo 12 de la Ley 1066 del 29 de julio de 2006 modific el artculo 635 del Estatuto Tributario Nacional
y elimin el inciso segundo del artculo 634 del mismo estatuto. En virtud de esta modificacin, la tasa de
inters moratoria a liquidar ser equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia
Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.
En atencin al artculo 29 de la Constitucin Nacional que prohbe la aplicacin retroactiva de las sanciones,
consideramos que no es posible aplicar la nueva tasa de inters moratorio a las deudas causadas con
anterioridad a la entrada en vigencia de la ley y, en consecuencia, para dar cumplimiento a este artculo se
deber:

Realizar un corte de las obligaciones adeudadas a 28 de julio de 2006 y liquidar sobre estos los intereses
de mora a la tasa de inters prevista en el Decreto Nacional 2154 del 29 de Junio de 2006 (20,63%
anual) por cada da de mora. El valor obtenido ser el valor acumulado de intereses a esa fecha.

Los intereses de mora que se generen a partir del 29 de julio de 2006, sobre saldos insolutos existentes
y sobre nuevas obligaciones que surjan a partir de esta fecha, debern ser liquidados, por cada da de
retardo, a la tasa efectiva de usura certificada, para cada mes, por la Superintendencia Financiera de
Colombia.

La tasa de usura para julio es de 22.62%, agosto 22.53% y septiembre 22.58% (efectivo anual).

III. AMNISTAS, CONDONACIONES

Y DESCUENTOS TRIBUTARIOS

PUNTOS DE INTERS ESPECIAL

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Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

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poyo a la gestin tributaria de las entidades territoriales, publicacin que hoy presenta la
Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a las entidades
territoriales, constituye una herramienta que contribuye a profundizar el proceso de fortalecimiento
de las finanzas pblicas subnacionales.
Los resultados satisfactorios en materia de racionalizacin del gasto de las entidades territoriales, en conjunto
con la existencia y afianzamiento de figuras jurdicas, administrativas y tcnicas dispuestas para tal efecto,
acompaadas del debido control por parte de los organismos encargados de esta funcin, permiten e
imponen el deber de atender de manera similar el otro componente financiero de las finanzas pblicas
territoriales, este es, el de ingresos.

A pesar de que la Direccin General de Apoyo Fiscal, mediante la publicacin de Conceptos en Materia
Tributaria y Financiera Territorial, que alcanza a la fecha 26 nmeros, ha contribuido desde la doctrina a
poner en manos de las entidades territoriales tal acervo, considera conveniente complementar con esta
publicacin la dotacin de herramientas de consulta en materia de ingresos territoriales.
Con total seguridad, este boletn permitir el acceso inmediato a temas de inters para las entidades
territoriales que han sido desarrollados por esta Direccin, el abordaje integral de temas que revisten
particular complejidad en el mbito territorial y la sntesis de la doctrina producida en materia financiera
territorial en temas que son objeto permanente de consulta.
As, entregamos esta nueva publicacin con la que esperamos contribuir al desarrollo fiscal territorial.

ANA LUCA VILLA ARCILA

Directora General de Apoyo Fiscal
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

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DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

El componente de ingresos ha sido tradicionalmente abordado en su aspecto tributario - legal, es decir,

restringido a tal materia y desde una perspectiva de creacin normativa, casi siempre aprovechando el
espacio que abre la continua produccin de normas tributarias de carcter nacional. Sin embargo, de un
lado, el componente de ingresos no se agota con el aspecto tributario y, del otro, la interiorizacin y aplicacin
de tales normas por parte de las administraciones territoriales, a travs de lo que se conoce como la gestin
tributaria, es un asunto que se extraa por razones diversas, dentro de las que destacamos, la inexistencia
de un acervo de conocimiento tcnico suficiente para soportar cualquier proceso que se inicie en tal sentido.

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

I. LA PRESCRIPCIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

La permanente solicitud de la declaracin de prescripcin de sus obligaciones tributarias, por parte de
los sujetos pasivos de los tributos de los departamentos, distritos y municipios, hace necesario el anlisis de
esta institucin.
La prescripcin y la incompetencia temporal en materia
de liquidacin, son modos de extinguir la obligacin
tributaria, que requieren para su operancia el transcurso
del trmino de cinco aos contados a partir de
cada caso en particular, la inaccin por parte de la
administracin territorial y la renuencia al pago por parte
del contribuyente.
La prescripcin no se interrumpe por la notificacin del
acto de determinacin oficial del tributo, toda vez que
existen causales expresas, tales como, el otorgamiento
de facilidades de pago, la notificacin del mandamiento de pago y el hecho de que el sujeto pasivo se vea
incurso en un proceso concursal o en una liquidacin
forzosa administrativa.

Concepto de Prescripcin Extintiva

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

Las obligaciones tributarias estn sujetas al paso del

tiempo para su nacimiento, determinacin de su vigencia y exigibilidad. Para la regulacin de lo ltimo, se prev
la prescripcin extintiva.
La prescripcin extintiva de acuerdo con lo establecido
en el Cdigo Civil (artculo 2512) es un modo de extinguir
las acciones o derechos ajenos, por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
tiempo. En este orden de ideas, la prescripcin extintiva
se constituye en una presuncin del desinters del
acreedor entidad territorial para reclamar su derecho
y destruye el vnculo entre ste y su deudor sujeto
pasivo o contribuyente.

Qu se requiere para que opere la

prescripcin?
La prescripcin extintiva o liberatoria se materializa cuando concurren tres elementos:
(i) El transcurso del tiempo requerido para su
operancia. Una vez determinada la obligacin, ya
sea por el contribuyente (a travs de declaracin) o
por la administracin departamental, distrital o

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municipal (a travs de acto administrativo), comenzar a correr el trmino para que opere la prescripcin.
(ii) La inaccin por parte de la entidad territorialacreedor de la obligacin. La administracin departamental, distrital o municipal, una vez cuenta con la
determinacin del monto de una obligacin pecuniaria a cargo de una persona determinada a travs de
un ttulo ejecutivo, que puede ser una declaracin o
un acto administrativo, no adelanta dentro del trmino previsto en el ordenamiento las actuaciones tendientes al cobro de la obligacin.
(iii) Negacin de la obligacin y rehusarse al pago por
parte del deudor. Es necesario que el sujeto pasivo
de la obligacin alegue la prescripcin de su obligacin, es decir, que desconozca la validez y se rehse
al pago de la obligacin, a ttulo de ejemplo se podran utilizar el derecho de peticin y la excepcin
en un proceso de cobro coactivo.
As las cosas, en los casos de solicitud de prescripcin,
siempre y cuando se verifique el transcurso del tiempo
y los requisitos a que haya lugar, se recomienda a las
administraciones tributarias la declaratoria de la prescripcin, toda vez que de esta forma se evita acudir ante
la jurisdiccin de lo contencioso administrativo y se
agiliza el cumplimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes y deudores de la entidad territorial; adems, se evitan posibles procesos de
nulidad y restablecimiento del derecho y de reparacin
directa por los daos que una renuencia injustificada,
por parte de la administracin en la declaratoria de la
prescripcin, pueda producir.
En lo que respecta a la declaratoria de prescripcin, esta
ser decretada, una vez comprobada su ocurrencia, de
oficio o a peticin de parte, por el funcionario competente de acuerdo con la norma interna del departamento, distrito o municipio.

Contabilizacin del trmino de

prescripcin de la accin de cobro
El trmino de prescripcin para las obligaciones
tributarias de las cuales es acreedora una entidad territorial es de cinco aos, con base en el artculo 66 de la
Ley 383 de 1997 y del artculo 59 de la Ley 788 de 2002
que remiten al Estatuto Tributario Nacional.

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Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

Artculo 817. Trmino de prescripcin de la accin de

cobro. La accin de cobro de las obligaciones fiscales,
prescribe en el trmino de cinco (5) aos, contados a
partir de:
1. La fecha de vencimiento del trmino para declarar,
fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentacin de la declaracin, en el
caso de las presentadas en forma extempornea.
3. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin con los mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin.
Las circunstancias referidas a aquellos tributos de las
entidades territoriales que imponen a los sujetos
pasivos la obligacin formal de declarar (impuesto
de industria y comercio, impuestos al consumo) se
encuentran reguladas en la norma transcrita a efectos
de la determinacin del punto de inicio del trmino de
prescripcin.
No obstante lo anterior, en aquellos tributos en los cuales la administracin es quien determina la obligacin
tributaria inicialmente (impuesto predial, impuesto de
registro cuando la liquidacin la realiza la administracin departamental, contribucin de valorizacin, etc.)
surge la pregunta de, a partir de qu momento se cuenta
el trmino de prescripcin de la obligacin tributaria?
La respuesta es desde el momento en que el acto oficial
de determinacin del gravamen queda en firme; bajo estos parmetros, resulta imperioso que las entidades territoriales, en todos los casos en que las normas vigentes
no exijan la declaracin y liquidacin privada del tributo,
expidan dentro de los trminos legales los actos administrativos respectivos (actos de determinacin oficiales) los
cuales, una vez ejecutoriados, servirn de ttulo ejecutivo
y de documento respecto del cual se contabiliza el trmino de cinco aos previsto en el Estatuto Tributario para la
prescripcin de la accin de cobro.
En este punto es importante anotar que, si bien es necesario expedir el ttulo ejecutivo para que se inicie el
conteo del trmino de prescripcin, esto no implica que
la administracin tributaria territorial para dicha expedicin cuente con un plazo indefinido, pues la norma
prev este aspecto como se seala a continuacin.

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Competencia temporal para la

determinacin de las obligaciones
tributarias
Por efecto de la aplicacin del procedimiento del Estatuto Tributario, el trmino para determinar las obligaciones tributarias es de cinco (5) aos, el cual deber
contabilizarse a partir de:
A. Cuando existe el deber formal de declarar y no se
cumple con este deber formal, la administracin
cuenta con 5 aos contados a partir del vencimiento del trmino para declarar. Este caso supone la
existencia de un calendario tributario.
B. Cuando corresponde a la administracin liquidar el
tributo, el trmino de los cinco aos para hacerlo se
cuenta a partir de: (i) si existe calendario tributario,
a partir del vencimiento del plazo de pago; (ii) si no
existe calendario, desde el momento de causacin
del tributo que en el caso del impuesto predial ser
el primero de enero de cada ao.
En cualquier caso, con la operancia de la prescripcin o
de la incompetencia de la administracin territorial para
establecer el monto de la obligacin tributaria, operara
el fenmeno de la extincin de la obligacin, el cual debe
ser manifestado a travs de acto administrativo debidamente motivado.

Actos que interrumpen el trmino de

prescripcin de la accin de cobro
Es generalizada la creencia en las administraciones
territoriales, que la prescripcin se interrumpe con la
notificacin del acto administrativo de determinacin
oficial del gravamen o la resolucin en la que se impone una sancin.
Lo anterior no tiene fundamento legal, motivo por el
cual resulta forzoso tener como referente para este aparte el artculo 818 del Estatuto Tributario Nacional (modificado por el artculo 81 de la Ley 6 de 1992) que
establece:
Artculo 818. Interrupcin y suspensin del trmino
de prescripcin. El trmino de la prescripcin de la
accin de cobro se interrumpe por la notificacin
del mandamiento de pago, por el otorgamiento de
facilidades para el pago, por la admisin de la solicitud del concordato y por la declaratoria oficial de
la liquidacin forzosa administrativa.

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DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

El trmino de cinco aos se cuenta a partir de los siguientes casos sealados en el artculo 817 del Estatuto
Tributario Nacional:

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Interrumpida la prescripcin en la forma aqu prevista, el trmino empezar a correr de nuevo desde
el da siguiente a la notificacin del mandamiento
de pago, desde la terminacin del concordato o
desde la terminacin de la liquidacin forzosa administrativa.

As lo que se interrumpe es la accin de cobro que impone la existencia de un ttulo ejecutivo, motivo por el
cual la expedicin del mismo no puede interrumpirlo.
Para precisar la idea resulta necesario advertir que tienen que presentarse los siguientes casos para que se
interrumpa el trmino de prescripcin:
(i) Notificacin del mandamiento de pago. Una vez se
inicia el proceso de cobro administrativo coactivo,
al deudor se le notifica el mandamiento de pago en
los trminos establecidos en el Estatuto Tributario
Nacional y slo hasta el momento en que se logre
realizar la notificacin se podr hablar de la interrupcin del trmino de prescripcin que se encontraba corriendo.

(ii) Otorgamiento de facilidades para el pago. Estas facilidades deben concederse en los trminos sealados en el mismo Estatuto Tributario Nacional, como
quiera que esta es una norma de interrupcin especial dadas las especiales circunstancias previstas en
este texto normativo; motivo por el cual no resultan
admisibles la concesin de plazos adicionales, las
amnistas, y otros instrumentos diferentes como formas de interrumpir la prescripcin.
(iii) Admisin del sujeto pasivo en procesos concursales
y las liquidaciones forzosas administrativas. Lo que
se pretende es que una vez se inicia un proceso
concursal, respecto de la totalidad de las acreencias
se interrumpa el trmino de prescripcin.
Aunado a lo anterior, se considera relevante mencionar
que la interrupcin de la prescripcin implica no slo
que se paralice la cuenta del trmino, sino que se prescinde del tiempo ya transcurrido y se elimina su efecto.
La interrupcin de la prescripcin implica borrn y cuenta nueva.

TRMINOS DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO Y PARA NOTIFICAR LA LIQUIDACIN OFICIAL

Ao 5

Fecha de vencimiento
EL TTULO ES UNA
DECLARACIN
OPORTUNA

CINCO AOS DESDE LA FECHA DE LA DECLARACIN INICIAL

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

EL TTULO ES UNA
DECLARACIN
EXTEMPORNEA

CINCO AOS DESDE LA FECHA DE LA DECLARACIN

EXTEMPORNEA

EL TTULO ES UNA
DECLARACIN DE
CORRECCIN

CINCO AOS DESDE LA FECHA DE LA CORRECCIN RESPECTO

DE LOS MAYORES VALORES

CINCO AOS DESDE FECHA DE VENCIMIENTO PARA

NOTIFICAR LA LIQUIDACIN OFICIAL DE AFORO
O DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

EL TTULO ES LA
LIQUIDACIN DE AFORO
O DE LIQUIDACIN
DEL IMPUESTO

TRMINOS PARA NOTIFICAR EL RESPECTIVO

ACTO OFICIAL

EL TTULO ES OTRO
ACTO OFICIAL

TRMINO DE
INTERPOSICIN
Y RESOLUCIN
DEL RECURSO

TRMINO DE
INTERPOSICIN
Y RESOLUCIN
DEL RECURSO

CINCO AOS DESDE LA EJECUTORIA

DEL ACTO OFICIAL O DE LA
RESOLUCIN QUE RESUELVE
EL RECURSO SI LA HAY

CINCO AOS DESDE LA EJECUTORIA

DEL ACTO OFICIAL O DE LA

RESOLUCIN QUE RESUELVE

EL RECURSO SI LA HAY

El trmino de prescripcin de la accin de cobro se interrumpe o se suspende si se dan las causales previstas en el Estatuto Tributario Nacional.

INTERRUPCIN significa el reinicio del conteo de los cinco aos.

La SUSPENSIN es detener el correr del trmino en el momento en que se encuentre y durante el tiempo que dure la misma. (Normas vigentes en el
.
Estatuto Tributario Nacional)

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Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

II. CMO DETERMINAR OFICIALMENTE EL IMPUESTO

PREDIAL UNIFICADO
La determinacin oficial del impuesto predial unificado
se realiza mediante la expedicin de un acto administrativo que, una vez en firme, presta mrito ejecutivo,
y no a travs de un simple documento impreso de
los datos almacenados en la base del municipio, la cual
est alimentada por la informacin suministrada por el
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, IGAC, y por las tarifas correspondientes.

documento informativo que se imprime con base en los

datos del predio que tiene el municipio, en donde se
informa el valor que la administracin pretende que el
contribuyente pague por concepto del impuesto, y es el
resultado de aplicar la tarifa correspondiente a la base
establecida por la autoridad competente (Instituto
Geogrfico Agustn Codazzi, IGAC, en la mayora de los
municipios) y conocida como el avalo catastral.

El acto administrativo de liquidacin del impuesto predial

deber cumplir con las formalidades que ha desarrollado la ley, la jurisprudencia y la doctrina, que en cualquier
caso pasan por la existencia de un documento con una
decisin unilateral de la administracin municipal, emitida
en ejercicio de la funcin pblica, capaz de producir efectos jurdicos sobre cada uno de los contribuyentes, teniendo en cuenta que deber ser proferida por el funcionario
competente, con la respectiva motivacin, la debida notificacin y anuncio de los recursos procedentes y su oportunidad. Como quiera que la intencin de este acto
administrativo es la de construir un ttulo ejecutivo, que
deber contener una obligacin clara, expresa y exigible.

Esta factura no es un ttulo ejecutivo, es un documento

que se constituye en mecanismo facilitador para realizar el pago, y se convierte en una opcin que tienen las
administraciones municipales para informar masivamente a sus contribuyentes de la existencia de la obligacin
formal de pagar. (Vea recuadro).

La factura no es un ttulo ejecutivo!

El predial unificado es un impuesto municipal que, en el
caso de no estar prevista la obligacin de declarar
(autoavalo), se paga anualmente previa liquidacin por
parte de la administracin municipal.
Usualmente se le denomina factura a la liquidacin del
impuesto predial unificado, la cual no es ms que un

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ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL. ARTCULO

828. TTULOS EJECUTIVOS
Prestan mrito ejecutivo:
1. Las liquidaciones privadas y sus correcciones,
contenidas en las declaraciones tributarias
presentadas, desde el vencimiento de la fecha
para su cancelacin.
2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas.
3. Los dems actos de la Administracin de
Impuestos debidamente ejecutoriados, en los
cuales se fijen sumas lquidas de dinero a
favor del fisco nacional.
4. Las garantas y cauciones prestadas a favor de
la Nacin para afianzar el pago de las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del
acto de la Administracin que declare el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas.
5. Las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan sobre las demandas presentadas en relacin con los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses que
administra la Direccin General de Impuestos
Nacionales.

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Se precisa que los documentos entregados por ventanilla a los contribuyentes, en muchos casos carecen de
alguno de los requisitos arriba sealados. Es frecuente
encontrar que no son firmados por el funcionario competente, carecen de motivacin, no se deja constancia
de la fecha de notificacin, no se informa en ellos de la
posibilidad de interponer recurso y, adicionalmente las
reclamaciones que contra ellos se realizan en ventanilla
no constituyen formalmente la interposicin de un recurso y son atendidos por funcionarios que carecen de
competencia para resolverlos. Adicionalmente, en muchos de esos documentos se omite sealar el impuesto
que se est liquidando, el nombre del municipio o sujeto activo, la base gravable, la tarifa y la identificacin
plena del contribuyente o del predio.

Sin embargo, los municipios pueden decidir no cumplir

con este procedimiento, y pasar directamente a la determinacin del impuesto mediante la constitucin de
actos administrativos que presten mrito ejecutivo.

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Requisitos del acto de determinacin

del impuesto
El acto administrativo mediante el cual se determine
oficialmente el impuesto predial unificado est conformado atendiendo los siguientes requisitos:
1. Documento: Usualmente impreso en papel.
2. Competencia: Deber citarse la norma que faculta
al funcionario que firma, para determinar oficialmente el impuesto predial unificado o los impuestos municipales. Esta ser una norma interna del
municipio, la cual generalmente hace parte del cdigo de rentas y establece el funcionario ante quien
debe presentarse.
3. Derecho a la defensa: Se informar en el documento que el contribuyente tiene derecho a interponer el recurso de reconsideracin; as como el
trmino que tiene para ello.

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

4. Motivacin: Se mencionar la obligacin que tienen los contribuyentes de pagar anualmente el impuesto predial unificado, citando la normatividad
interna correspondiente.
5. Pruebas: Se mencionar que el predio existe en la
base que entrega el Instituto Geogrfico Agustn
Codazzi - IGAC, el cual ha fijado un valor o avalo
catastral. Adicionalmente, se mencionar la tarifa que
le corresponde al inmueble y la calidad de sujeto
pasivo de quien est registrado como propietario.
Estos son los elementos necesarios para que exista
relacin tributaria y, por lo tanto, obligacin de
liquidar oficialmente el valor del impuesto a pagar.

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6. Notificacin: La liquidacin oficial se deber notificar

en los trminos que establece el artculo 565 y
siguientes del Estatuto Tributario Nacional, o segn
lo establecido por el municipio en su normatividad
interna, si sta modifica al Estatuto Tributario Nacional.
7. Claridad: Se consigue con la especificacin del impuesto que se est liquidando; con la identificacin
de la persona natural o jurdica con cargo a quien
se expide; con la identificacin plena del predio correspondiente a travs de la cita de su matrcula inmobiliaria, cdula catastral y direccin oficial y el
municipio al que pertenece.
8. Expreso: El documento deber sealar claramente
el valor del impuesto y las variables utilizadas para
encontrar tal monto, de modo que se deber informar la base gravable o avalo catastral, la vigencia,
la tarifa y el resultado de aplicar la tarifa a la base
gravable. Se informar al contribuyente que los intereses de mora se liquidarn en el momento del
pago a la tarifa vigente.
9. Exigible: Dado que las obligaciones tributarias deben cumplirse en unos trminos previamente fijados a travs de lo que comnmente se denomina
calendario tributario, respecto de cada vigencia fiscal, ste ser el momento a partir del cual se hace
exigible la obligacin, de modo que ante el incumplimiento de la misma y, en fecha posterior a la sealada como ltimo plazo, la entidad territorial
pueda iniciar un cobro coactivo administrativo una
vez ejecutoriado el acto administrativo. Es decir, es
necesario fijar una fecha de vencimiento para el
pago, de conformidad con la norma interna que
establece el calendario tributario.

TENGA EN CUENTA QUE:

El municipio es el responsable de liquidar cada ao el impuesto predial y facilitar el cumplimiento
de su pago.
La entrega de tirillas o facturas es un mecanismo vlido para procurar el pago voluntario del
impuesto, pero no sirve como ttulo ejecutivo, a menos que est acompaado de todos los requisitos
de acto administrativo de determinacin oficial debidamente ejecutoriado.
El proceso de cobro coactivo slo puede adelantarse a partir de la existencia de un ttulo ejecutivo.
La administracin tiene cinco aos para determinar oficialmente el impuesto a cargo del
contribuyente.

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Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

III. AMNISTAS, CONDONACIONES Y DESCUENTOS

TRIBUTARIOS
Los tratamientos preferenciales que se traduzcan en amnistas, condonaciones y descuento de intereses, cualquiera de ellos, en los que se ofrezca una rebaja del
capital en mora y los intereses causados, estn prohibidos y son inconstitucionales porque atentan contra los
principios de igualdad y equidad tributaria.

sealaremos algunas caractersticas propias de los

tratamientos sealados:

Slo en situaciones realmente excepcionales pueden llegar a tomarse estas medidas con la debida justificacin
que demuestre la necesidad, la razonabilidad y proporcionalidad de las mismas, de modo que permitan contrarrestar los efectos negativos que puedan gravar de
una manera crtica al fisco o restablecer la capacidad
contributiva de los deudores, sin perjuicio de la vigilancia que ejerzan los organismos de control por el manejo
de los recursos pblicos.

2. El perdn se dirige a un grupo de contribuyentes

que presentan la condicin de morosos o estn
atrasados en el cumplimiento de la obligacin.

Los descuentos por pronto pago, es decir, los descuentos hechos respecto de obligaciones que no se encuentran en mora, resultan ser una de las muchas opciones
que tiene la administracin tributaria para provocar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones, razn por
la cual deben ser razonables y proporcionales con los
fines que la medida persigue.
En todo caso, en materia de amnistas condonaciones y
descuentos, cuando se otorguen beneficios tributarios,
o cualquier medida que represente una reduccin de
ingresos para la entidad territorial, sta deber establecer la fuente adicional de ingresos en los trminos del
artculo 7 de la Ley 819 de 2003.

Tratamientos Tributarios Preferenciales

Con el fin de dinamizar el recaudo de los tributos las
entidades territoriales conceden a los contribuyentes tratamientos preferenciales tales como condonaciones,
amnistas, descuentos, rebajas de intereses, lo cual
significa en todo caso una reduccin del capital y de los
intereses causados a cargo del deudor. A continuacin

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3. Tienen como objetivo, obtener de manera transitoria un mayor recaudo, producto de que los contribuyentes morosos se acogen a la medida en virtud
del efecto producido, a saber, pagar un menor valor de la deuda existente y conseguir ponerse al da
con la administracin o normalizar la deuda.
4. Los descuentos por pronto pago representan un beneficio econmico para todos los contribuyentes que
opten por pagar la totalidad del impuesto en determinadas fechas, consistente en la disminucin de
una parte del valor a pagar. En este caso la obligacin es exigible, pero no se encuentra en mora.
Ahora bien, en lo que se refiere al fundamento constitucional y legal para establecer este tipo de medidas, pensamos en la autonoma de las entidades territoriales que
se encuentra establecida en el artculo 1 y desarrollada
en el artculo 287 de la Constitucin. Sin embargo, este
ltimo, seala que tal autonoma ser ejercida por parte
de las entidades territoriales, dentro de los lmites de la
Constitucin y la ley.
Es entonces, a travs de los lmites constitucionales y
legales a la autonoma de las entidades territoriales, que
podemos llegar a establecer en qu trminos est dada
la posibilidad de conceder a los contribuyentes, beneficios tales como los descuentos por pronto pago, rebajas de intereses, amnistas o condonaciones.
Por tal razn, es necesario acudir a la jurisprudencia de
la Corte Constitucional y los Tribunales de lo Contencioso Administrativo, los cuales han tenido conocimiento
de normas que establecen los citados beneficios, y han
sealado cules son los principios constitucionales que
se ven afectados por disposiciones de ese tipo. Puntualmente, la jurisprudencia ha sealado que el lmite

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DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

Es necesario que las administraciones tributarias concentren sus esfuerzos en el fortalecimiento de la gestin
de los ingresos, desde el aspecto del talento humano y,
en general, a travs de las herramientas legales con las
que cuentan para lograr el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

1. Las condonaciones, amnistas y rebaja de intereses

son medidas que perdonan obligaciones tributarias
exigibles y en mora, concebidas como el monto de
valor de impuesto ms los intereses de mora.

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Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

constitucional a la autonoma de las entidades territoriales, lo componen los principios de igualdad (artculo
13 de la Constitucin) y el principio tributario de equidad (artculo 363 Constitucional).

Jurisprudencia
La jurisprudencia ha encontrado que el tratamiento desigual y, con ello iniquitativo, se configura cuando el beneficio est dado por la condicin de moroso del
contribuyente. Veamos:
Sentencia C-511 de 1996:
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DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

La equidad tributaria se desconoce cuando se deja

de lado el principio de igualdad en las cargas pblicas. La condicin de moroso no puede ser ttulo
para ver reducida la carga tributaria. La ley posterior retroactivamente est produciendo una
inequitativa distribucin del esfuerzo tributario que
se supone fue establecido de manera igualitaria.
La reasignacin de la carga tributaria paradjicamente favorece a quienes incurrieron en mora y se
acenta en trminos reales respecto de quienes
observaron la ley.

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No se ha demostrado que las medidas arbitradas

por el legislador sean estrictamente necesarias para
alcanzar la finalidad que se haba propuesto realizar. Corresponde al Estado recaudar los impuestos
dejados de pagar y para el efecto dispone de poderosas herramientas administrativas y judiciales, las
que ejercidas con eficiencia seguramente pueden
redundar en la recuperacin inclusive mayor de las
acreencias insatisfechas.
()
La ley no puede restarle efectividad a los deberes
de solidaridad y, en especial, al de tributacin (C.P.
art. 2 y 95-9). Las amnistas tributarias, transformadas en prctica constante, erosionan la justicia
y la equidad tributaria. Se produce, en el largo plazo, un efecto desalentador, en relacin con los contribuyentes que cumplen la ley y, respecto de los
que escamotean el pago de sus obligaciones, un
efecto de irresistible estmulo para seguir hacindolo. La ley no puede contribuir al desprestigio de
la ley. Resulta aberrante que la ley sea la causa de
que se llegue a considerar, en trminos econmicos, irracional pagar a tiempo los impuestos.

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()
As las cosas, dado que el criterio expuesto por la Corte
Constitucional, se fundamenta sobre la premisa de que
es desigual e iniquitativo el hecho de otorgar beneficios
a los contribuyentes que se encuentran en mora, implicara que estn viciados de inconstitucional los tratamientos preferenciales que se establezcan a favor de
los morosos, es decir, las condonaciones, amnistas y
las rebajas de intereses.
Si bien es cierto que la misma jurisprudencia ha sealado que eventualmente las corporaciones pblicas puedan tomar medidas exonerativas ante la existencia de
situaciones excepcionales de orden econmico y fiscal,
la medida debe guardar estricta congruencia con la causa
y la finalidad que la motiv y, en todo caso, con la
debida justificacin que demuestre la necesidad, la
razonabilidad y la proporcionalidad de la medida, sin
perjuicio de que la omisin de tales requisitos, sea objeto de declaratorias de responsabilidad por parte de
los organismos de control, pues en condiciones ordinarias no son constitucionales las amnistas, condonaciones
y rebaja de intereses.
En consecuencia, consideramos que el hecho de aducir
una situacin excepcional, no puede disfrazar la falta
de gestin de las administraciones tributarias.
A este respecto, vale la pena citar la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca (Expediente 250002324000-2004-00298-01 de fecha 29 de julio de 2004.
Magistrado ponente Ayda Vides Paba) que se ocup del
estudio de un acuerdo expedido por un concejo municipal, con ocasin de las observaciones que le hiciera
ante ese Tribunal el Secretario de Hacienda del Departamento, en el que se establecen rebajas de intereses
moratorios sobre los impuestos de industria y comercio
e impuesto predial unificado y en cuyos apartes fue
anulado bajo las siguientes consideraciones:
()
Analizada esta disposicin se observa que efectivamente viola el principio constitucional de igualdad,
pues ella conduce a una situacin inequitativa, ya
que quienes no cumplieron oportunamente con su
deber de tributar son tratados en situaciones
ms favorables econmicamente, respecto a los que
s lo hicieron.
La condicin de moroso no puede ser ttulo para
ver reducida la carga tributaria.

29/09/2006, 12:48 p.m.

Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales

Las consideraciones del Acuerdo tienen su fundamento en la afectacin grave de las finanzas del
municipio, en atencin, entre otros, a que la cartera morosa de los impuestos Predial e Industria y
Comercio representa aproximadamente el 90% del
presupuesto que por recursos propios debe recaudar el municipio en la presente vigencia fiscal, es
decir, que el objetivo de los beneficios tributarios
all otorgados, a los contribuyentes que paguen en
las condiciones establecidas, es el incremento de
los fondos del municipio para el cumplimiento de
sus obligaciones presupuestadas, situacin no considerada por la Sala como excepcional, debiendo
el municipio ejecutar las medidas administrativas
y/o judiciales con el objeto de superar las falencias
que exhiben en materia de recaudo.
De otra parte, al violarse el Derecho a la igualdad
en las cargas pblicas, se desconoce la equidad
tributaria, pues sta exige que las instituciones sean
aplicadas de manera razonablemente uniforme a
todos los contribuyentes, de modo que reciban el
mismo tratamiento por parte de las autoridades.
(subrayado fuera de texto).
En este caso, la motivacin expuesta en el acto (acuerdo municipal) demandado, no fue considerada por el
Tribunal como excepcional, sino que antes bien destaca
la necesidad del municipio de ejecutar las medidas administrativas y/o judiciales en orden a lograr la eficiencia esperada en el recaudo.
Ahora bien, sobre este ltimo aspecto, es preciso resaltar las consideraciones que hiciera la Corte (en la sentencia C-511 de 1996), en el sentido de que los
problemas de eficacia o eficiencia del aparato estatal,
no pueden resolverse a costa de la igualdad tributaria
y de la abdicacin del Estado de derecho. Las administraciones tributarias de las entidades territoriales, cuentan con poderosas herramientas para el cobro de los
tributos y, sin embargo, acuden a medidas temporales
que, como dice la Corte, alteran retroactivamente la
carga tributaria, de modo que lo que se deja ver a los
administrados, es la indisciplina en la administracin de
los recursos y la falta de consistencia en la aplicacin de
las normas legales que rigen los tributos.

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Por lo tanto, consideramos necesario evaluar por parte

de las entidades territoriales, la calidad de la gestin del
recaudo de los ingresos en todos los aspectos que esto
implica, tales como el fortalecimiento del recurso humano, la recopilacin y mantenimiento de la informacin de los contribuyentes, el diseo y puesta en marcha
de programas de fiscalizacin, liquidacin y de cobro,
al contar con un documento vigente, completo y claro
que contenga todas las obligaciones tributarias y la forma de hacerlas cumplir, expedido por la corporacin
popular correspondiente, comnmente llamado estatuto de rentas, para evitar acudir a los ya mencionados
beneficios y ms bien enviar un mensaje a todos los
contribuyentes, de institucionalidad, preservacin de
la legalidad y solidez en las actuaciones, que debe ir
acompaada, por supuesto, de la satisfaccin de las
necesidades de la comunidad a travs del cumplimiento de las funciones constitucionales y legales que le han
sido encomendadas.

Descuentos por pronto pago

En relacin con los descuentos por pronto pago, consideramos que no sera aplicable el criterio expuesto por
la jurisprudencia, en el sentido de que en este caso, el
beneficio no se dirige a los contribuyentes morosos de
manera iniquitativa frente a los cumplidos, sino que, estando todos los contribuyentes en la misma condicin
de deudores de una obligacin tributaria respecto del
perodo gravable presente, razn por la cual ninguno
de ellos se encuentra en mora, no se violaran los principios de igualdad y equidad.
Se concedern entonces en ejercicio de la autonoma
de las entidades territoriales para la gestin de sus
intereses.
Sin embargo, consideramos que no puede perderse de
vista el propsito de la medida, que puede ser obtener
una buena parte del recaudo en un momento dado del
ao, la alimentacin y actualizacin de la base de contribuyentes, la eventual disminucin de los costos en el
cobro de las obligaciones, etc. Esto resulta relevante al
momento de disear el descuento por pronto pago,
porque no se trata de disminuir los recursos por la va
de ofrecer altos porcentajes de descuento, en una o varias oportunidades, entre otras cosas, porque se vera
perjudicada precisamente la autonoma de la entidad,
si no cuenta con los recursos necesarios para el cumplimiento de los planes y programas que demanda la
comunidad.

29/09/2006, 12:48 p.m.

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

Teniendo en cuenta lo anterior, y segn lo reconoce la jurisprudencia antes transcrita, las corporaciones pblicas s pueden tomar excepcionalmente medidas exonerativas de orden econmico
y fiscal, pero debidamente justificadas y razonables.

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Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Los proyectos de ley de iniciativa gubernamental,
que planteen un gasto adicional o una reduccin
de ingresos, deber contener la correspondiente
fuente sustitutiva por disminucin de gasto o aumentos de ingresos, lo cual deber ser analizado y
aprobado por el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico.

Implicaciones Presupuestales
En todo caso, la entidad territorial debe dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 7 de la Ley 819 de 2003,
que establece:
ARTCULO 7o. Anlisis del impacto fiscal de las normas. En todo momento, el impacto fiscal de cualquier proyecto de ley, ordenanza o acuerdo, que
ordene gasto o que otorgue beneficios tributarios,
deber hacerse explcito y deber ser compatible
con el Marco Fiscal de Mediano Plazo.
Para estos propsitos, deber incluirse expresamente en la exposicin de motivos y en las ponencias
de trmite respectivas los costos fiscales de la iniciativa y la fuente de ingreso adicional generada
para el financiamiento de dicho costo.

DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en cualquier tiempo durante el respectivo trmite en el Congreso de la Repblica, deber rendir su concepto
frente a la consistencia de lo dispuesto en el inciso
anterior. En ningn caso este concepto podr ir en
contrava del Marco Fiscal de Mediano Plazo. Este
informe ser publicado en la Gaceta del Congreso.

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En las entidades territoriales, el trmite previsto en

el inciso anterior ser surtido ante la respectiva
Secretara de Hacienda o quien haga sus veces.
(Subrayado ajeno al texto).
En consecuencia, debern incluirse expresamente en la
exposicin de motivos y en las ponencias de trmite, tanto los costos fiscales que implica la iniciativa, como la fuente de ingresos adicional con la que se financia el costo
que representa establecer el beneficio tributario. Y propiamente, el texto del correspondiente proyecto de acuerdo, cuando sea de iniciativa gubernamental y represente
una reduccin de los ingresos, deber contener la fuente
sustitutiva que signifique un aumento de ingresos, situacin que ser analizada y aprobada por la Secretara de
Hacienda. Adicionalmente, la medida deber ser compatible con el marco fiscal de mediano plazo.

Libertad y Orden

Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Direccin General de Apoyo Fiscal

www.minhacienda.gov.co

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