Niff 16

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO

CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA NIIF PARA PYMES DE
UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA IMPORTACIN, VENTA Y
DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y ACCESORIOS
TESIS
PRESENTADA A LA HONORABLE JUNTA DIRECTIVA
DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
POR
DANIELA BEATRIZ VELSQUEZ OROZCO
PREVIO A CONFERRSELE EL TTULO DE
CONTADORA PBLICA Y AUDITORA
EN EL GRADO ACADMICO DE
LICENCIADA GUATEMALA,
OCTUBRE DE 2013
MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Decano.
Lic. Jos Ronaldo Secaida Morales
Secretario.
Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal Primero
Lic. Luis Antonio Surez Roldn
Vocal Segundo
Lic. Carlos Alberto Hernndez Glvez
Vocal Tercero
Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso
Vocal Cuarto
P.C. Oliver Augusto Carrera Leal
Vocal Quinto
P.C. Walter Obdulio Chingichn Boror
EXONERADA DE EXMENES DE REAS PRCTICAS BSICAS

De conformidad con los requisitos establecidos en el captulo III, artculos 15 y 16
del Reglamento para la Evaluacin Final de Exmenes de reas Prcticas Bsicas
y Examen Privado de Tesis y al inciso 4.2, subinciso 4.2.2 del Acta 4-2011 de la
sesin celebrada por Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Econmicas el 21
de febrero de 2011.
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

Presidente
Lic. M. Sc. Guillermo Javier Cuyn Gonzlez
Secretario
Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Examinador
Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales
9&.
fgU/R!M/
(pjf)uUko,#
4828
-M $$: 8-87 -2@@vm
J
fl P/2, Mt1t1-60tJ2tf 5785-568
Guatemala 17 de enero de 2013

Licenciado
Jos Rolando Secaida Morales
Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad de San Carlos de Guatemala
Respetable Seor Decano:
-,11:-'-
De conformidad con la providencia No. DIC.AUD.121-2011, emitida por la Decanatura de

la Facultad de Ciencias Econmicas, fui designado como asesor de tesis de la alumna
Daniela Beatriz Velsquez Orozco, quien efectu la investigacin del punto de tesis
titulado CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO
CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA NIIF PARA PYMES DE
UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA IMPORTACIN, VENTA Y
DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y ACCESORIOS, el cual deber
presentar para poder someterse al examen de graduacin profesional, previo a optar al ttulo
de Contador Pblico y Auditor en el grado acadmico de Licenciada.
El trabajo presentado por la alumna Velsquez Orozco rene los requisitos profesionales
exigidos por la Universidad de San Carlos y estimo que es un buen aporte tanto para los
estudiantes como para catedrticos interesados en conocer el tema en mencin.
Atentamente,
UNIVERSID
AD DE SAN CARLOS DE
GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS
Edificio "S-8"
Ciudad Universitaria, Zona 12
Guatemala, Centroamrica
DECANATO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, GUATFA'1ALA,

VEINTISIETE DE AGOSTO DE DOS MIL TRECE.
Con base en el Punto QUJNTO, mcisc 5.1 del Acta 11-2013 de la sesin celebrada por la
Junta Directiva de la Facultad el 13 de sgosro de 2.013, se conoci el Acta AUDITORIA
121-2013 de aprobacin del Examen Privado de Tesis, de fecha 23 de mayo de 2013 y

el t.rabio de Tesis denominado: "CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE ACUERDO CON 1A IEY DEL JMPUES'FO SOBRE 1A RENTA A

LA NIIF PARA PYMES DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA
IMPORTACIN;' VENTA Y DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y
ACCESORIOS", que para
Sil
graduacin profesional present la estudiante DANIEIA
BEATRIZ VEL.SQUEZ OROZCO, autorizndose su impresin.
Atentam ente,
gID YENSE.NAD A TODOS'"
liC.
Smp.
RERAMORAL
ACTO QUE DEDICO:
A DIOS:
Por darme la sabidura y la fuerza necesaria para

culminar mi carrera.
A MIS PADRES:
Rudy Velsquez y Ada Orozco de Velsquez, por su

apoyo incondicional, su paciencia y su confianza.
A MIS HERMANOS:
Faby y Juan Carlos, por el ejemplo y el apoyo que me

han dado.
A MIS SOBRINOS:
Danna Pauleth y Diego Jos, por venir a llenar mi vida

de alegra.
A MIS ABUELITAS:
Ursulita y Wichita (Q.E.P.D.), porque son mi ejemplo de

mujeres emprendedoras y trabajadoras.
A MI FAMILIA:
Cuados, tos, tas, primos y primas, en especial a la

familia Godnez Orozco, por las muestras de cario, los
consejos y el apoyo
brindado
durante
mi vida
estudiantil.
A MIS AMIGOS:
Alma, Heidy, Rosmery, Lauren, Jhonny, Fernando, y

Carlos, por la amistad y el apoyo que me brindaron
durante la carrera. Y en especial a Wendy por su
amistad sincera e incondicional en los momentos
difciles.
A MIS CATEDRTICOS: Por compartir sus conocimientos y su experiencia

profesional, especialmente a mi asesor de tesis el
Lic. Carlos Mauricio Garca.
A MI CASA DE
La gloriosa y tricentenaria Universidad de San Carlos de
ESTUDIO:
Guatemala, por ser la morada de mis conocimientos.

NDICE
Pgina
INTRODUCCIN
i-ii
CAPTULO I
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE VEHCULOS,

LLANTAS Y ACCESORIOS
1.1 DEFINICIONES
1.1.1 Empresa
1.1.2 Empresa comercial
1.1.3 Empresa comercial de importacin, venta y distribucin de

vehculos, llantas y accesorios
1.2 IMPORTACIN DE VEHCULOS NUEVOS, LLANTAS Y ACCESORIOS

1.2.1 Declaracin nica Aduanera de Mercancas DUA-GT
1.2.2 Conocimiento de embarque (Bill of lading)
1.2.3 Procedimiento de importacin de vehculos nuevos
1.2.4 Procedimiento de importacin de llantas y accesorios
1.2.5 Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano

-RECAUCA-
1.2.6 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994

-GATT1.2.7 Reglamento Centroamericano sobre la Valoracin de Mercancas
7
7
1.2.8 Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos

Automotores Terrestres -IPRIMA-. Libro II. Decreto 10-2012.
1.2.9 Ley Aduanera Nacional. Libro III. Decreto 10-2012.
8
9
1.8 REQUISITOS PARA CONSIDERAR A LA EMPRESA DE IMPORTACIN

DE VEHCULOS, LLANTAS Y ACCESORIOS COMO MEDIANA
EMPRESA
1.3.1 Caractersticas de la mediana empresa
10
1.3.2 Ventajas de la mediana empresa
11
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1.8 LEGISLACIN APLICABLE
1.4.1 Cdigo de Comercio. Decreto No. 2-70
11
1.4.2 Cdigo Tributario. Decreto No. 6-91
11
1.4.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto No. 27-92
12
1.4.4 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos. Decreto 37-92
12
1.4.5 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos.

Decreto 67-2001
13
1.4.6 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo.

Decreto 58-2005
13
1.4.7 Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la

Administracin Tributaria. Decreto No 20-2006
14
1.4.8 Ley del Impuesto de Solidaridad. Decreto No. 73-2008
14
1.4.9 Impuesto Sobre la Renta. Libro I. Decreto No. 10-2012

Ley de Actualizacin Tributaria
1.4.9.1 Rentas de actividades lucrativas
15
15
1.4.9.1.1 Rgimen sobre las utilidades de las actividades

lucrativas -RUL-
16
1.4.9.1.2 Rgimen opcional simplificado -ROS-
16
1.4.9.2 Rentas de Trabajo
16
1.4.9.3 Rentas del capital
17
1.8 ORGANIZACIN
17
1.8 SISTEMA DE CONTROL Y DISTRIBUCIN DE VENTAS
18
1.7 POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

1.7.1 Venta de vehculos, llantas y accesorios
20
1.7.2 Descuentos sobre ventas
20
1.7.3 Clientes y otras cuentas por cobrar
21
1.7.4 Estimacin para cuentas de dudosa recuperacin
21
1.7.5 Inventarios
21
Pgina
1.7.6 Edificios, vehculos, mobiliario y equipo, equipo de
Computacin y herramientas
22
1.7.7 Transacciones en moneda extranjera
22
1.7.8 Indemnizaciones
23
1.7.9 Proveedores y acreedores comerciales
23
1.7.10 Provisiones
23
1.7.11 Sobregiros y prstamos bancarios
23
1.8 ADMINISTRACIN DEL RIESGO FINANCIERO

1.8.1 Riesgo de crdito
24
1.8.2 Riesgo por tipo de cambio de moneda
24
1.8.3 Riesgo de la tasa de inters
25
1.8.4 Riesgo de iliquidez
25
1.9 FUENTES DE FINANCIAMIENTO

1.9.1 Fuentes internas
26
1.9.2 Proveedores
26
1.9.3 Utilidades retenidas
26
CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA

PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2.1 HISTRICA
27
2.2 DEFINICIN DE LA NIIF PARA PYMES
28
2.3 IMPORTANCIA DE SU APLICACIN EN GUATEMALA
28
2.4 GENERALIDADES DE LAS SECCIONES DE LA NIIF PARA

PYMES APLICABLES
2.4.1 Seccin 1. Pequeas y medianas entidades
29
2.4.2 Seccin 2. Conceptos y principios generales
30
2.4.3 Seccin 3. Presentacin de estados financieros
33
Pgina
2.4.4
Seccin 4. Estado de situacin financiera
33
2.4.5
Seccin 5. Estado del resultado integral y estado de resultados
36
2.4.6
Seccin 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de

resultados y ganancias acumuladas
38
2.4.7 Seccin 7. Estado de flujos de efectivo
40
2.4.8 Seccin 8. Notas a los estados financieros
42
2.4.9 Seccin 11. Instrumentos Financieros Bsicos
42
2.4.10 Seccin 13. Inventarios
44
2.4.11 Seccin 16. Propiedades de inversin
47
2.4.12 Seccin 17. Propiedades, planta y equipo
48
2.4.13 Seccin 18. Activos intangibles distintos de la plusvala
50
2.4.14 Seccin 20. Arrendamientos
51
2.4.15 Seccin 21. Provisiones y contingencias
52
2.4.16 Seccin 22. Pasivos y patrimonios
54
2.4.17 Seccin 23. Ingreso de actividades ordinarias
55
2.4.18 Seccin 27. Deterioro del valor de los activos.
56
2.4.19 Seccin 28. Beneficios a los empleados
58
2.4.20 Seccin 29. Impuesto a las ganancias
59
2.4.21 Seccin 30. Conversin de la moneda extranjera
61
2.4.22 Seccin 32. Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que
se informa
62
2.4.23 Seccin 33. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
62
2.4.24 Seccin 35. Transicin a la NIIF para PYMES.
63
2.5 DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF COMPLETAS Y LA NIIF PARA

PYMES
65
2.6 VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LA NIIF PARA PYMES
72
2.7 PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
73
Pgina
CAPTULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- Y
EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS -NIIF PARA PYMES3.1 CONCEPTOS
3.1.1 Ganancia contable / Ganancia fiscal
77
3.1.2 Ganancia o prdida fiscal / Renta imponible
77
3.1.3 Gasto por impuesto a las ganancias / ISR gasto
77
3.1.4 Impuesto corriente / Impuesto sobre la renta a pagar
78
3.1.5 Renta bruta
78
3.1.6 Costos y gastos
78
3.1.7 Utilidad del ejercicio
79
3.1.8 Gastos deducibles
79
3.1.9 Gastos no deducibles
82
3.1.10 Rentas exentas
86
3.1.11 Diferencias temporarias

3.1.11.1 Diferencias en activos y pasivos
86
3.1.11.2 Diferencias en ingresos o gastos
86
3.1.12 Cambio en la base fiscal
87
3.1.13 Pasivo por impuesto diferido
87
3.1.14 Activo por impuesto diferido
87
3.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS COMERCIALES

EN GUATEMALA
87
3.2.1 Rgimen Optativo sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
88
3.2.1.1 Pagos trimestrales
89
3.2.2 Obligaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen de las

Utilidades de las Actividades Lucrativas
90
3.3 DIFERENCIAS TEMPORARIAS

3.3.1 Imponibles
90
Pgina
3.3.2 Deducibles
91
3.4 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
91
3.5 PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
93
3.6 ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
95
3.7 FASES DE CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
95
3.8 COMPARACIN ISR -DECRETO 10-2012- / NIIF PARA PYMES
96
CAPTULO IV
CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- A LA
NIIF PARA PYMES DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA
IMPORTACIN, VENTA Y DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y
ACCESORIOS
(CASO PRCTICO)
4.1 Enunciado.
100
4.2 Metodologa a seguir para la conversin de Estados Financieros a la

NIIF para PYMES
106
4.3 Estados Financieros preparados de acuerdo con la Ley del Impuesto

Sobre la Renta -Decreto 10-2012-
108
4.4 Matriz de conversin de Estados Financieros de base fiscal

-Decreto 10-2012- a base financiera -NIIF para PYMES.
4.5 Procedimiento de conversin del ao 20XX
112
114
4.6 Presentacin de Estados Financieros convertidos a la NIIF para PYMES 135

CONCLUSIONES
154
RECOMENDACIONES
155
BIBLIOGRAFA
156
INTRODUCCIN
La contabilidad se encarga de determinar, medir y cuantificar los valores
patrimoniales de una entidad, por lo que se preparan los estados financieros con
el fin de determinar la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo, los cuales son de suma importancia para la toma de decisiones
financieras. Sin embargo, en Guatemala la mayora de empresas comerciales
adopta un marco contable fiscal, el cual es un ordenamiento de todas las
obligaciones tributarias de una entidad, mientras que la contabilidad financiera le
da a los miembros del gobierno corporativo una visin de inters favorable para la
evaluacin de las correctas decisiones para la rentabilidad de la entidad en
operacin.
El presente trabajo de tesis tiene el propsito de establecer la aplicacin de la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES) en una empresa que regularmente presenta sus
estados financieros de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Para tal
efecto se presentan los principales aspectos tericos y prcticos en cuatro
captulos, que se describen a continuacin:
El primer captulo muestra conceptos generales de la empresa comercial, la
importacin de los vehculos nuevos, llantas y accesorios, la normativa legal
vigente aplicable en Guatemala, as como la organizacin, polticas y
procedimientos contables y la administracin del riesgo financiero.
El captulo dos muestra todo lo referente a la NIIF para PYMES respecto a la
resea histrica, los conceptos ms importantes, la importancia y su aplicacin en
Guatemala, las ventajas y una breve descripcin de las secciones que se deben
tomar en cuenta para el procedimiento de conversin, as tambin se incluyen las
diferencias entre las NIIF completas y la NIIF para PYMES.
i
El tercer captulo enmarca lo que es el Impuesto Sobre la Renta respecto al

decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria y el impuesto a las ganancias, por
lo que incluye algunos conceptos generales, las obligaciones tributarias que posee
la empresa y se efecta una comparacin entre la Ley del ISR y la NIIF para
PYMES.
En el captulo cuatro se presenta el caso prctico en el cual la empresa comercial
efectuar el cambio de su marco contable, no haciendo referencia a un ao
especfico y partiendo de los estados financieros preparados en base a las
actualizaciones de la Ley del ISR de acuerdo con el decreto 10-2012 que es la Ley
de Actualizacin Tributaria, hasta llegar a los estados financieros convertidos a la
NIIF para PYMES, por lo que se muestran los registros contables, el anlisis del
ISR diferido, el procedimiento de conversin, y por ltimo, la presentacin del
conjunto completo de estados financieros de acuerdo con lo que requiere la
norma.
Y, Por ltimo, se presentan las conclusiones y recomendaciones del trabajo de
investigacin, y la bibliografa consultada.
ii
CAPTULO I
EMPRESA
COMERCIALIZADORA
ACCESORIOS
DE
VEHCULOS,
LLANTAS
1.1
DEFINICIONES
1.1.1 Empresa
Es una unidad productiva dedicada y organizada para la explotacin de una

actividad econmica (12:1)
Una empresa es un grupo social en el que a travs de la administracin de sus
recursos, del capital y del trabajo, se producen bienes o servicios tendentes a la
satisfaccin de las necesidades de una comunidad. (12:1)
La empresa es un conjunto de recursos necesarios para realizar su actividad
principal, siendo estos:
Recursos humanos: Se refiere al elemento humano como propietarios,
administradores, personal operativo con que cuenta la empresa para realizar
su actividad principal.
Recursos tecnolgicos: Son los elementos tecnolgicos con los que se
cuenta para realizar sus actividades.
Recursos financieros: Elementos econmicos con los que cuenta la
empresa para realizar gastos y su actividad principal.
Una empresa es una organizacin o institucin dedicada a actividades o
persecucin de fines econmicos o comerciales.
1
1.1.2 Empresa comercial

Son intermediarios entre el productor y el consumidor, y su funcin principal, es la
compra y venta de productos terminados. Pueden ser de tres tipos:
Mayoristas: Son empresas que efectan ventas a gran escala y que
distribuyen el producto directamente al consumidor.
Minoristas o detallistas: Son los que venden productos al menudeo, con
cantidades al consumidor.
Comisionistas: Se dedican a vender mercancas que los productores
les dan, a consignacin percibiendo por esta funcin una ganancia o
comisin. (22:3).
El artculo 655 del Cdigo de Comercio Decreto 2-70 establece que Empresa
Mercantil es el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores
incorpreos coordinados, para ofrecer al pblico, con propsito de lucro y de
materia sistemtica, bienes o servicios.
La empresa comercial es la que se dedica a la compra y venta de productos
terminados, para la satisfaccin de necesidades del consumidor, con el objetivo de
obtener utilidades.
1.1.3 Empresa comercial de importacin, venta y distribucin de vehculos,
llantas y accesorios
Unidad intermediaria entre el productor y consumidor, dedicada y organizada para
la importacin de vehculos, llantas y accesorios; distribucin y venta en el
territorio guatemalteco.
1.2 IMPORTACIN
ACCESORIOS
DE
VEHCULOS
NUEVOS,
LLANTAS
1.2.1 Declaracin nica Aduanera de Mercancas DUA-GT

La Declaracin nica Aduanera tiene como objeto uniformizar la presentacin de
la declaracin de mercancas, ser un instrumento para la aplicacin armonizada de
los procedimientos aduaneros, estandarizar el uso del sistema de codificacin y
racionalizar la exigencia de informacin a los operadores de comercio exterior.
1.2.2 Conocimiento de embarque (Bill of Lading)
Es el recibo que prueba el embarque de la mercanca. Sin este ttulo no se puede
retirar la mercanca en el lugar de destino. El conocimiento debe ser entregado por
el transportador.
1.2.3 Procedimiento de importacin de vehculos nuevos
La empresa realiza una proyeccin anual de ventas, la cual es revisada por
el gerente de ventas y posteriormente por el gerente general.
Se enva al proveedor el pedido por medios magnticos.
La fbrica le enva a gerencia general un listado de vehculos terminados
y listos en fbrica.
La gerencia general por medio de correo electrnico solicita el embarque de
los vehculos a la fbrica.
La fbrica confirma que enviar el pedido y la fecha aproximada en
que ingresarn al pas.
Posteriormente envan la factura y el Bill of Lading para los trmites.

Cuando los vehculos se encuentran en la aduana, son trasladados a
la almacenadora fiscal.
Se solicita los servicios de un agente aduanero, quien enva la declaracin

nica aduanera al sistema de la SAT para validarla y que le grabe la firma
electrnica.
Se efecta el pago del IVA por BancaSAT, se espera a que el sistema de
la SAT lo actualice y de acuerdo con un proceso selectivo y aleatorio
efecten una revisin fsica en la aduana.
Posteriormente trasladan los vehculos a alguna almacenadora contratada
por la empresa para el resguardo de los mismos.
Efectan el pago del IPRIMA, para acudir posteriormente al Registro Fiscal de
Vehculos (RFV) para solicitar la inscripcin de los vehculos.
El departamento de contabilidad efecta el registro de los vehculos y
cuando es vendido, se le da la salida en la almacenadora para ingresarlo a
algn punto
de venta.
1.2.4 Procedimiento de importacin de llantas y accesorios
Se efecta un movimiento de las piezas de acuerdo con la demanda,
misma que se revisa mensualmente sugiriendo las piezas a comprar por
repuesto.
El proveedor enva la cotizacin y sela traslada al gerente del
departamento para que sea autorizada la importacin.
Posteriormente es enviada la cotizacin autorizada al proveedor para

que envi lo solicitado.
Se efectan los trmites aduanales para el ingreso de la mercadera al pas.
Se registra el ingreso de mercadera al inventario.
1.2.5 Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano

RECAUCA
En su artculo 361 se establecen las condiciones de aplicacin La aplicacin
del rgimen de importacin definitiva estar condicionada al pago de los derechos
e impuestos, cuando ste proceda, y el cumplimiento de las obligaciones
aduaneras no tributarias. (19:120).
En el artculo 362 se menciona el contenido de la declaracin de mercancas para
el rgimen de importacin:
a) Datos sobre el puerto de embarque o carga y transporte
empleado;
b) Cuanta de la obligacin tributaria aduanera, dems cargos aplicables, tipo de
cambio y aplicacin de exenciones, preferencias arancelarias y pago efectuado o
garantas rendidas, en su caso;
c) Identificacin de los documentos obligatorios, de acuerdo con el
presente rgimen;
d) Valor de la prima del seguro y flete, y monto declarado en factura;
y
e) Nmero del documento de transporte. (19:120).
El artculo 320 describe el contenido de la declaracin de mercancas segn el
rgimen aduanero de que se trate:
a) Identificacin y registro tributario del declarante;
b) Identificacin del agente aduanero o del apoderado especial aduanero,
cuando corresponda;
c) Cdigo de identificacin del transportista y del medio de transporte;
d) Rgimen aduanero que se solicita;
e) Pas de origen y procedencia; y en su caso, pas de destino de las
mercancas;
f) Nmero de manifiesto de carga, cuando corresponda;
g) Caractersticas de los bultos, tales como cantidad y clase;
h) Peso bruto en kilogramos de las mercancas;

i) Cdigo arancelario y descripcin comercial de las mercancas;
j) Valor en aduana de las mercancas; y
k) Monto de
corresponda.
la
obligacin
tributaria
aduanera,
cuando
En el caso de mercancas susceptibles de identificarse individualmente,

debern de declararse los nmeros de serie, marca, modelo o, en su defecto, las
especificaciones tcnicas o comerciales. (19:107).
Los documentos que debern sustentar la declaracin de mercancas se
mencionan en el artculo 321:
a) Factura comercial cuando se trate de una compra venta internacional, o
documento equivalente en los dems casos;
b) Documentos de transporte, tales como: conocimiento de embarque, carta de
porte, gua area u otro documento equivalente;
c) Declaracin del valor en aduana de las mercancas, en su
caso;
d) Certificado o certificacin de origen de las mercancas, cuando
proceda;
e) Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento
de las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estn sujetas las
mercancas, y dems autorizaciones;
f) Garantas exigibles en razn de la naturaleza de las mercancas y del rgimen
aduanero a que se destinen; y
g) Documento que ampare la exencin o franquicia en su caso.
Los documentos anteriormente relacionados debern adjuntarse en original a la
declaracin de mercancas, salvo las excepciones establecidas en este
Reglamento, o podrn transmitirse por la va electrnica al sistema informtico del
Servicio Aduanero y en este caso producirn los mismos efectos jurdicos que los
escritos en un soporte de papel. Cuando se trate de importaciones definitivas y
cuando lo exija el Servicio Aduanero, se deber adjuntar a la declaracin de
6
mercancas, la declaracin de exportacin, reexportacin o documento equivalente

del pas de exportacin, conforme lo establezca dicho Servicio. (19:107).
1.2.6 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994

GATT
En su artculo VII menciona cmo deber ser la valoracin de las mercancas en la
aduana: 2. a) El valor en aduana de las mercancas importadas debera basarse
en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique el derecho o de una
mercanca similar y no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en
valores arbitrarios o ficticios; b) El "valor real" debera ser el precio al que, en
tiempo y lugar determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas
importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de
operaciones
comerciales
normales
efectuadas
en
condiciones
de
libre
competencia. En la medida en que el precio de dichas mercancas o mercancas

similares dependa de la cantidad comprendida en una transaccin dada, el precio
que haya de tenerse en cuenta debera referirse uniformemente a: i) cantidades
comparables, o ii) cantidades no menos favorables para importadores que
aquellas en que se ha vendido el mayor volumen haya de estas mercancas en el
comercio entre el pas de exportacin y el de importacin. (21:10)
1.2.7 Reglamento Centroamericano sobre la Valoracin de Mercancas
En el artculo 4 se mencionan los siguientes elementos como parte del valor en
aduana de las mercaderas: a) Los gastos de transporte de las mercancas hasta
el puerto o lugar de importacin; b) Los gastos de carga, descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o
lugar de importacin; y, c) El costo del seguro (28:4).
1.2.8
Impuesto
Especfico
la
Primera
Matrcula
de
Vehculos
Automotores Terrestres -IPRIMA-. Libro II. Decreto 10-2012.
Cuando se refiere a primera matrcula, es a la primera inscripcin en el Registro

Fiscal de Vehculos (RFV), de los vehculos automotores terrestres con las
caractersticas del vehculo y del propietario del mismo.
El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres ser determinado
mediante la verificacin del nmero de identificacin vehicular (VIN), que debe
constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional y en los
documentos de importacin.
Para efectos del clculo de este impuesto, se entender como vehculos
nuevos los del ao en curso y los del ao siguiente al ao en curso, y como
vehculos usados a los modelos anteriores del ao en curso.
Para vehculos terrestres nuevos ensamblados o fabricados en el extranjero, la
base imponible es el valor de importacin, definido como la adicin del seguro y
flete al valor del vehculo, reportado por los fabricantes o los importadores.
(10:16)
El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, ser determinado
mediante la verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas
en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio
nacional y coincidir exactamente con los documentos de importacin. (10:16)
1.2.9 Ley Aduanera Nacional. Libro III. Decreto 10-2012.
El objeto de la ley se menciona en el artculo 1 que dice: Las presentes normas

tienen por objeto establecer procedimientos y disposiciones complementarias
aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones (10:16).
1.3
REQUISITOS PARA CONSIDERAR A LA EMPRESA DE IMPORTACIN

DE VEHCULOS, LLANTAS Y ACCESORIOS COMO MEDIANA EMPRESA
La Cmara de la Industria de Guatemala tiene dos tipos de definiciones de las

PYMES, una est destinada para el Programa de Bonos y sigue un criterio de
cantidad de empleados, y la otra definicin est destinada a definir empresas
industriales utilizando un criterio basado en activos totales, cantidad de empleados
y ventas anuales. Por otra parte el Ministerio de Economa tiene otra definicin
utilizando el criterio de cantidad de empleados.(29:5).
Segn estas definiciones se puede establecer el siguiente
esquema:
Tipo de empresa
Empleados
Empleados (Criterio
(Criterio de la Cmara de la
del Ministerio de
Industria
Economa)
para el Programa de Bonos)

Microempresa
1-5
1-10
Pequea Empresa
6-50
11-25
Mediana Empresa
51-100
26-60
Fuente: Instituto Nacional de Estadstica. ( 2007).

La NIIF para PYMES establece que las pequeas y medianas entidades son las
que cumplen con lo siguiente: a) No tienen obligacin de rendir cuentas,
b) Publican estados financieros con propsito de informacin general para

usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificacin crediticia. (16:14).
Se considera a la empresa de importacin de vehculos, llantas y accesorios,
como mediana, debido a que cuenta con un nmero menor de empleados y sus
estados financieros se publican con el propsito de proporcionar informacin
general a sus accionistas, proveedores del exterior y a los bancos, quienes les
otorgan prstamos y crditos para la importacin de vehculos.
1.3.1 Caractersticas de la mediana empresa
1. Cuantitativa: Por la calidad del personal y la facturacin, el nmero de empleados
puede ser entre 50 y 500.
2. Cualitativa: Cuando una empresa posee dos o ms de las siguientes

caractersticas:
Un nivel de complejidad en materia de coordinacin y control, es decir, que
se tiene administracin independiente por cada departamento. Ejemplos:
Contabilidad, tesorera, importaciones, ventas, etc.
Existen mayores exigencias en comunicacin.
Existe un crecimiento del volumen de operaciones que no le permiten al
propietario ejercitar l solo la gestin de decisiones y control.
Incorpora personas que puedan asumir funciones de coordinacin y control
y, paulatinamente, funciones de decisin; lo que implica redefinir el punto
de equilibrio y aumentar simultneamente el grado de compromiso de la

empresa.
1.3.2 Ventajas de la mediana empresa

Aseguran el mercado de trabajo mediante la descentralizacin de
funciones.
Tienen ms posibilidades de una relacin personal con el cliente.
Los procesos de gestin son ms sencillos, los cuales hacen que la

empresa pueda tomar decisiones estratgicas rpidamente.
Los procesos tecnolgicos son emergentes y creativos, los cuales la hacen
ms adaptable a entornos cambiantes.
1.4 LEGISLACIN APLICABLE
Las principales leyes que regulan a la empresa comercial son:
1.4.1 Cdigo de Comercio. Decreto No. 2-70
Esta ley regula las relaciones mercantiles de las personas individuales y jurdicas,
as como, su forma de organizacin.
1.4.2 Cdigo Tributario. Decreto No. 6-91
En su artculo 1 menciona que Las normas de este Cdigo son de derecho
pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias
aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria (2:1)
En el libro V del decreto 4-2012 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando se encuentran las
reformas a este decreto.
1.4.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto No. 27-92

El impuesto es generado por:
La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales
constituidos sobre ellos.
La prestacin de servicios en el territorio nacional.
Las importaciones.
El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (3:2)
El libro II del decreto 4-2012 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema

Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando; y el libro IV del
decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, incluyen reformas a este decreto.
1.4.4 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos. Decreto 37-92
Se establece un impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se
expresan en esta ley.
Estn afectos los documentos que contengan los actos y contratos
siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de sufrir efectos en el
pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
4. Los comprobantes de pagos emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por

concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos practicados

por actividades privadas y pblicas.
6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7. Los documentos que acrediten comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley. (4:2)
8.
Derogado por el artculo 180 inciso 3 del decreto 10-2012 Ley de
Actualizacin
Tributaria.
9. La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles.
(10:24)
El libro VI del decreto 4-2012 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando, y el libro VI del
decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, contienen reformas a este
decreto.
1.4.5 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos. Decreto 672001
Artculo 28. Las personas obligadas debern proporcionar a la Intendencia de
Verificacin Especial la informacin que sta les solicite en la forma y plazo
establecidos en el reglamento, en relacin a datos y documentacin a que se
refieren los artculos anteriores, para los propsitos de esta ley.(5:8)
1.4.6 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo. Decreto
58-2005
rgimen especial ser aplicable a las personas individuales o jurdicas que

realicen las siguientes actividades: b) Actividades de compraventa de vehculos
automotores... En todo lo dems les sern aplicables las obligaciones que
establecen los artculos 16 de la presente Ley y 28 de la Ley Contra el Lavado

de
Dinero u Otros Activos (6:6)
Artculo 16. Reporte de Transacciones Sospechosas -RTS-. Las personas
obligadas debern reportar con prontitud y debida diligencia a la Superintendencia
de Bancos, a travs de la Intendencia de Verificacin Especial, toda transaccin
que no tenga al parecer una finalidad obviamente lcita, o cuando se sospeche o
se tenga indicios razonables para sospechar que existen fondos vinculados con o
que pueden ser utilizados para financiar el terrorismo (6:5)
1.4.7 Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la Administracin
Tributaria. Decreto No 20-2006
Esta ley regula a los Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, el
Registro Fiscal de Imprentas, la Bancarizacin en Materia Tributaria, tambin
incluye reformas al Cdigo Tributario, a la ley del Impuesto al Valor Agregado, ley
contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros.
En el libro III del decreto 4-2012 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando se incluyen las
reformas a esta ley.
1.4.8 Ley del Impuesto de Solidaridad. Decreto No. 73-2008
Es un impuesto a cargo de: las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos,
los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de
hecho, el cargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las
copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos
14
y de
otras formas de
organizacin
patrimonio
15
empresarial,
que
dispongan
de
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y

obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos. (8:1)
En el artculo 178 del decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, se reforma
un inciso del artculo 4 de esta ley, nicamente para aclarar el rgimen de las
personas afectas a este impuesto con relacin a los cambios del impuesto sobre la
renta.
1.4.9 Impuesto Sobre la Renta. Libro I. Decreto No. 10-2012 Ley de
Actualizacin Tributaria
El objeto de esta ley se menciona en su artculo 1 donde se decreta un impuesto
sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas. (10:1)
Para una adecuada comprensin de la Ley, presentamos a continuacin como se
encuentra estructurada:
1.4.9.1 Rentas de actividades lucrativas
Se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala (10:2)
En el ttulo II de la ley de los artculos 10 al 67 se establecen las rentas de las
actividades lucrativas.
Se divide en dos regmenes que gravan las rentas de las actividades lucrativas,
los cuales son:
15
1.4.9.1.1
-RUL-
Rgimen sobre las utilidades de las actividades lucrativas
Las disposiciones de este rgimen se encuentran contenidas en la seccin III de la

ley, en los artculos del 18 al 42. El tipo impositivo ser del 31% en el 2013, 28%
en el 2014, y del 25% en el 2015.
1.4.9.1.2 Rgimen opcional simplificado -ROSLos contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible
deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. (10:8)
Debern aplicar los tipos impositivos:
Rango de renta
Importe fijo
Tipo impositivo de
imponible mensual
Q.0.01 a Q.30,000.00
Q.30,000.01 en adelante
30,000.00
Q.0.00
5% sobre la renta imponible
Q.1,500.00
7% sobre el excedente de Q.
Fuente: Artculo 44 Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria

En el artculo 173 se indica que el tipo impositivo para el 2013 ser del
6%.
En la seccin IV de la ley en los artculos del 43 al 49 se establecen las
disposiciones para este rgimen.
1.4.9.2 Rentas de Trabajo
Con relacin a lo que establece el artculo 4 de la ley, las rentas de trabajo son:
las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso,
cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de

Guatemala o fuera de Guatemala. (10:2)
En el ttulo III en los artculos del 68 al 82 se incluyen las disposiciones de la renta
del trabajo en relacin de dependencia.
1.4.9.3 Rentas del capital
son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias
de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residente o no en
Guatemala (10:2)
Se establecen las disposiciones de las rentas de capital, ganancias y prdidas de
capital en el ttulo IV de la ley de los artculos 83 al 96, y en el ttulo V de los
artculos 97 al 107 las rentas de no residentes.
1.5 ORGANIZACIN
La organizacin en una empresa comercial se realiza a travs de la combinacin
de los medios tcnicos, humanos y financieros. Para alcanzar los objetivos es
necesario estructurar la organizacin adecundola a esos objetivos y a la situacin
en las condiciones especficas en que se encuentre. La estructura organizacional
que la empresa tiene es mixta o jerrquica-funcional, por lo que a continuacin se
presenta el organigrama de una empresa comercial dedicada a la importacin,
venta y distribucin de vehculos, llantas y accesorios.
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
AUTOS NUEVOS, S. A.
Asamblea
de
Accionist
as
Junta
Directiva
Auditora
Interna
Auditora Externa
Gerente
General
Gerencia
de
Recursos
Humanos
Gerencia
Financiera
Departamen
to de
contabilidad
Departame
nto de
administraci
n
Departame
nto de
importacion
es
Gerencia
de
ventas
Reclutamie
nto de
personal
Asesores
en venta
de
vehculos
Formaci
n
Asesores en
venta de
llantas y
accesorios
Jefatura
de
servicios
Departame
nto de
fnanzas
Fuente: Elaboracin propia.
1.6 SISTEMA DE CONTROL Y DISTRIBUCIN DE VENTAS

Las empresas comerciales deben implementar sistemas de control que sirvan
de gua, conduccin y control para el cumplimiento de los objetivos.
Es por esto que se deben llevar a cabo las siguientes funciones:

Planificar, para determinar lo que se va a realizar.
Organizar, es decir, que se agruparn las actividades en unidades operativas.
Se coordinarn los recursos.
Dirigir, se emitirn instrucciones.
Controlar que los resultados sean los esperados.
Una de las actividades comerciales de la empresa es la distribucin de vehculos,
llantas y accesorios; es por esto que se deber implementar un sistema de
control
que ayude a la distribucin de las ventas, como por ejemplo:
Un departamento de facturacin, en el cual se manejarn los diversos tipos de
facturas, tales como: por medio de pedidos de clientes, y de servicios, adems
le permite controlar las ventas de mercanca a crdito, existencias de
inventarios y entregas, junto con el manejo de la cartera de clientes.
Un control de inventarios a travs del cual se manejen eficientemente los
inventarios y mantiene un control en las bodegas, y provee una base de datos
de todos los proveedores, as como una estructura de varios precios
configurables de acuerdo con el tipo de cliente.
El departamento de compras que administra los pedidos de mercadera
solicitados a los proveedores tanto locales como internacionales. Se manejan
distintas fechas para el control de la mercadera en trnsito y en la parte
correspondiente a importaciones permite trabajar con hasta 10 monedas y 9
tipos de gastos directos para el clculo final de cada importacin. Adems,

provee opciones de captura de rdenes locales, recepcin de mercadera,
emisin de rdenes de compra, reportes de control y seguimiento de

cotizaciones, entre otras.
Los pedidos de clientes permiten visualizar los pedidos pendientes a nivel
de cada cliente, consolidarlos por producto, notificar cules estn listos para
ser facturados, y reporta tiempos de entrega y atrasos, para garantizar
las
entregas a tiempo y ofrecer el mejor servicio a sus clientes.
Se prepara una estadstica de ventas en la cual se explota la informacin
de las ventas en sus diferentes modalidades, permitiendo analizar las ventas a
nivel productos, ventas por cliente, territorio, costos y mrgenes por mes y ao,
reporte de comisiones por lneas de producto, comparativo de proyecciones
versus ventas netas reales, entre los ms importantes.
1.7 POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
1.7.1 Venta de vehculos, llantas y accesorios
Los vehculos pueden venderse al contado o al crdito y se registran en el estado
del resultado integral al transferir el vehculo y cumpliendo todos los trmites del
traspaso de la propiedad.
Las llantas y accesorios son vendidos al contado o al crdito, en plazos de 1 a 3
meses.
1.7.2 Descuentos sobre ventas
La empresa otorga descuentos a sus clientes, por pronto pago, inmediato, o
anticipado con relacin a la propuesta del gerente de ventas, aprobada por el
gerente financiero y autorizada por la Junta Directiva.
1.7.3 Clientes y otras cuentas por cobrar

La mayora de las ventas se realizan con condiciones de crdito normales, y los
importes de las cuentas por cobrar no incluyen intereses.
1.7.4 Estimacin para cuentas de dudosa recuperacin
La estimacin para cuentas dudosas es calculada por la administracin a travs
de una evaluacin de las probabilidades de recuperacin de las cuentas por
cobrar por las ventas de repuestos, llantas y accesorios, al final del ao, creando
reservas a todos aquellos, cuya antigedad es mayor a 90 das.
1.7.5 Inventarios
Los inventarios de vehculos se valan por identificacin especfica de cada
uno, es decir, que se distinguen de los dems por sus caractersticas individuales.
Por ejemplo: el color, la serie, el modelo, el nmero de chasis, la lnea, etc.
Los inventarios de repuestos se valan al promedio ponderado, siendo ambos
menores que su valor neto realizable. Por ejemplo:
EMPRESA: XX KARDEX
DE MERCADERAS
REPUESTO: Biela de m otor
FECHA
20XX
01-s ep
04-s ep
05-s ep
15-s ep
DETALLE
UNIDAD DE MEDIDA: Unidades
ENTRADAS
Cant. Unitario
Total
Inventario inicial
Com pra
Venta
Com pra
10
135.40
1,354.00
136.80
684.00
SALIDAS
Cant. Unitario
Total
137.35
549.38
EXISTENCIAS
Cant. Unitario
Total
10
139.29
1,392.90
20
137.35
2,746.90
16
137.35
2,197.60
21
137.22
2,881.60
67
9,219.00
Al efectuar una compra se realiza un promedio entre el total de las existencias en

quetzales dividido por el total de las existencias en cantidades.
Las mercaderas en trnsito se presentan al valor de la factura ms los gastos
relativos.
1.7.6 Edificios, vehculos, mobiliario y equipo, equipo de computacin y
herramientas
Estos activos se miden al costo de adquisicin menos su depreciacin acumulada
y cualquier prdida por deterioro del valor acumulado. La depreciacin se carga
para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su
vida til estimada, aplicando el mtodo de lnea recta.
En la depreciacin de los bienes inmuebles y equipo se estimaron las siguientes
vidas tiles, de acuerdo con lo que se establece el artculo 28 del decreto 102012:
Aos
Edificios
20
Vehculos
Mobiliario y equipo
Equipo de computacin
Herramientas
1.7.7 Transacciones en moneda extranjera

Se registran a su equivalente en quetzales, utilizando el tipo de cambio vigente en
el momento en que se realiza la transaccin.
1.7.8 Indemnizaciones
Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados de la
compaa, segn el tiempo de servicio, pueden llegar a serles pagadas en el
momento de despido.
1.7.9 Proveedores y acreedores comerciales
Los proveedores y acreedores comerciales son obligaciones basadas en
condiciones de crdito normales y no devengan intereses. Los importes por
proveedores expresados en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio
vigente al final del ao. Las ganancias o prdidas por diferencial cambiario de la
conversin en moneda extranjera se registran en otros gastos o en otros ingresos,
segn proceda.
1.7.10
Provisiones
Se reconoce una provisin en el estado de situacin financiera cuando la
compaa tiene una obligacin legal o implcita como resultado de acontecimientos
pasados y es probable
econmicos
que
se requieran recursos
de los beneficios
para cancelar la obligacin, la cual puede estimarse razonablemente, por ejemplo:

Provisiones para vacaciones.
1.7.11
Sobregiros
bancarios
prstamos
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters
efectivo y se incluyen en los gastos financieros y los prstamos bancarios se
clasifican por garanta fiduciaria y prendaria, y por entrega a mutuo.
1.8 ADMINISTRACIN DEL RIESGO FINANCIERO

El riesgo financiero es una incertidumbre que existe en cualquier empresa
comercial, debido a que no se sabe con seguridad lo que ocurrir en el futuro.
Las actividades de la empresa estn expuestas a distintos riesgos financieros,
aunque la misma administra los riesgos que surgen en los aspectos cambiantes
de los mercados financieros, de modo de minimizar los efectos adversos posibles
en las actividades financieras.
Los principales riesgos a los que se podra estar expuesta
son:
1.8.1 Riesgo de crdito
Es la posible prdida que puede asumir una empresa como consecuencia del
incumplimiento de alguna obligacin contractual.
La empresa implementa ciertas polticas para asegurar la recuperacin de las
ventas
de
condiciones
sus
productos,
efectuando
una
evaluacin
sobre
las
financieras de sus clientes, antes de autorizar las ventas al crdito, adems, tiene
registrada una reserva para cubrir posibles prdidas por saldos irrecuperables.
1.8.2 Riesgo por tipo de cambio de moneda
Es el riesgo que tiene una empresa por prdida obtenida debido a movimientos de
los tipos de cambio, la cual se deriva por el desconocimiento del precio de una
divisa para realizar una transaccin.
La compaa opera localmente; sin embargo, algunas transacciones relacionadas
con compras a proveedores y obligaciones, son efectuadas en US$ dlares y, por
lo tanto, corre riesgos cambiarios por la exposicin de la moneda; no obstante, las
variaciones en el tipo de cambio han sido poco importantes.
1.8.3 Riesgo de la tasa de inters
Es el riesgo que tiene una empresa de obtener prdida a causa de
movimientos de los tipos de inters en el caso que la empresa tenga inversiones.
Los egresos y flujos de fondos operativos de la compaa estn influenciados por
cambios en la tasa de inters en el mercado, en virtud que toma prstamos a
tasas variables, pero, en opinin de la gerencia, no es necesario el uso de
instrumentos de cobertura que protejan a la compaa de las fluctuaciones de las
tasas de inters, pues reduce el riesgo a travs de negociaciones en los bancos
del sistema para obtener mejores tasas de mercado.
1.8.4 Riesgo de iliquidez
Es la posibilidad de que la empresa no se encuentre con la capacidad de atender
a sus compromisos de pago a corto plazo.
La administracin de la compaa maneja el riesgo de iliquidez prudentemente y,

por lo tanto, mantiene suficiente efectivo y otros instrumentos lquidos, as como la
disponibilidad de fondos a travs de financiamiento bancario y de la recuperacin
de sus cuentas por cobrar.
1.9 FUENTES DE FINANCIAMIENTO
Las fuentes de financiamiento se refieren al origen de donde proceden los
recursos que sern utilizados por el sector pblico o privado para satisfacer una
necesidad, los cuales se pueden obtener a travs de actividades propias o de
prstamos. La clasificacin de las fuentes de financiamiento es:
1.9.1 Fuentes internas
Son las aportaciones de los socios de la empresa.
1.9.2 Proveedores
Es la ms comn y la que frecuentemente se utiliza debido a la compra o
adquisicin de los bienes para la venta.
1.9.3 Utilidades retenidas
La fuente de recursos ms importante con que cuenta una compaa es cuando
se generan montos importantes de utilidades con relacin a su nivel de ventas y
conforme a sus aportaciones de capital.
CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2.1 RESEA HISTRICA
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es el organismo
emisor de normas de la Fundacin IASC.
El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y la
publicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en las
cuales
se
establecen
los
requerimientos
de
reconocimiento,
medicin,
presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otros

sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con
propsito de informacin general.
Debido a que las NIIF completas cubren una amplia gama de temas y contienen
una cantidad considerable de orientacin para la aplicacin e incluyen
revelaciones apropiadas para las empresas en los mercados de capital pblico, y
considerando que los usuarios de los estados financieros de las pequeas y
medianas empresas no tienen esas necesidades, sino, ms bien se centran en la
evaluacin a corto plazo, los flujos de efectivo, liquidez y solvencia. El IASB
desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los
estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de
informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como pequeas y medianas entidades, sin obligacin pblica
de rendir cuentas.
El proyecto de la norma comenz en julio de 2003, y despus de varios aos de
grupos
de
trabajo,
discusiones,
debates,
publicaciones,
traducciones,
simplificaciones, modificaciones; finalmente, en junio de 2009, 13 de 14 votos de

los miembros de la Junta votan a favor, por lo que en julio de 2009 fue publicada la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES).
2.2
DEFINICIN DE LA NIIF PARA PYMES
Norma internacional publicada por el IASB que pretende que se aplique a los
estados financieros con propsito general de entidades que en muchos pases son
conocidas como entidades pequeas y medianas (pymes), y a otra informacin
financiera publicada por ellasA menudo, las Pymes producen estados
financieros para el uso exclusivo de los propietarios que son gerentes, o para
informacin fiscal o para el cumplimiento de otros propsitos reguladores no
relacionados con los ttulos de propiedad. Los estados financieros producidos
nicamente para los citados propsitos no son estados financieros con propsito
generalLas leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de
la
informacin financiera con propsito general difieren de los objetivos de
informacin sobre ingresos fiscales. As, es improbable que los estados

financieros preparados en conformidad con la NIIF para PYMES cumplan
completamente con todas las mediciones requeridas por la ley del ISR, sin
embargo, se pueden estructurar los informes fiscales como conciliaciones con los
resultados determinados segn la NIIF para PYMES y por otros medios. (26:14).
2.3 IMPORTANCIA DE SU APLICACIN EN GUATEMALA
En Guatemala, por ser un pas sub-desarrollado, la mayora de empresas que
operan, no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, por lo que se consideran
pequeas y medianas empresas.
Conforme a lo que establece el artculo 7 de los estatutos del Colegio de

Contadores Pblicos y Auditores en Guatemala, en su literal f), uno de los
objetivos es: Promover la investigacin permanente de normas y tcnicas de
contabilidad de auditora, para su difusin y aplicacin..
El artculo 40 inciso 2) del decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria
establece: Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin
del impuesto al valor agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a
la Administracin Tributaria por los medios que este disponga, adjunto a la
declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por
Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe
firmado y sellado por el profesional que lo emiti (10:8).
2.4 GENERALIDADES DE LAS SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES
APLICABLES
2.4.1 Seccin 1. Pequeas y medianas entidades
En esta seccin la norma especifica las caractersticas que debe tener una
empresa para considerarse como PYME a) No tienen obligacin pblica de
rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propsito de informacin
general (16:14).
En el caso de la empresa que importa vehculos, llantas y accesorios, tiene la
obligacin de publicar estados financieros con propsitos de informacin general,
debido a que solicita crditos a terceros.
2.4.2 Seccin 2. Conceptos y principios generales

La norma describe las siguientes caractersticas cualitativas para una mejor
presentacin de los estados financieros.
1. Comprensibilidad: Debido a que los estados financieros se presentan con
propsito de informacin general, sta debe ser presentada de una forma ms
comprensible para los usuarios; sin embargo, no se debe confundir el hecho de
omitir informacin relevante por ser difcil de comprender.
2. Relevancia: Es la informacin presentada en los estados financieros, la cual
deber ser relevante por la influencia significativa que tenga para la toma de
decisiones.
3. Materialidad o importancia relativa: Se mide de acuerdo al grado de
importancia y el efecto material que se tenga para influir en la toma de
decisiones econmicas.
4. Fiabilidad: La informacin presentada en los estados financieros sirven
generalmente para la toma de decisiones en una empresa, por lo que es de
vital importancia que dicha informacin sea confiable y que carezca de errores.
5. La esencia sobre la forma: Para una mejor fiabilidad de los estados financieros
las transacciones debern registrarse y presentarse de acuerdo con su
naturaleza.
6. Prudencia: Es la cautela que se deber tener en la preparacin de los estados
financieros para no sobrestimar los activos, ni sobrevaluar los pasivos.
7. Integridad: La informacin de los estados financieros deber ser correcta sin

presentar errores.
8. Comparabilidad: Para un adecuado rendimiento de la situacin financiera de la
empresa, la norma establece que las entidades debern presentar estados
financieros comparados de acuerdo con el ao anterior.
9. Oportunidad: La norma establece que los estados financieros debern
presentarse en el momento oportuno con relacin a los requerimientos de la
junta directiva, para evitar que pierdan su relevancia.
10. Equilibrio entre costo y beneficio: La informacin presentada en los
estados financieros deber cumplir con todas las caractersticas cualitativas
mencionadas en los prrafos anteriores, con el objeto de que le proporcionen a
la entidad mayores beneficios en comparacin a los costos que invirtieron para
la preparacin de los mismos.
Para un mejor entendimiento a continuacin hacemos referencia a
algunos conceptos mencionados en la norma:
1. Situacin financiera: Es la condicin financiera en la que se encuentra la
empresa a una fecha determinada, la cual se establece relacionando los
activos con los pasivos y el patrimonio. Es la posibilidad que tiene una empresa
para generar beneficios econmicos futuros.
2. Rendimiento: Son los beneficios que obtiene una empresa al comparar los
ingresos con los gastos a una fecha determinada. Es la utilidad o prdida
que se obtiene durante un perodo de imposicin.
3. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos: Es el registro contable

de las partidas, las cuales se reconocern cuando exista la probabilidad de que
se obtendrn beneficios econmicos futuros y cuando el costo sea verificado
con fiabilidad.
4. Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos: La norma establece dos bases
de medicin: a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los
pasivos, el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o
equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios
recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o
en algunas circunstancias. El costo histrico amortizado es el costo histrico de
un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido
anteriormente como gasto o ingreso. b) Valor razonable, es el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transaccin en condiciones de independencia mutua. (16:22).
5. Base contable de acumulacin o devengo: Las transacciones se registran
cuando ocurren independientemente del cobro o el pago, es decir cuando se
transfiere el dominio y el riesgo del activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto.
6. Medicin en el reconocimiento inicial: De acuerdo a lo que establece la norma
los activos y pasivos se medirn al costo histrico.
7. Medicin posterior: Los activos y pasivos financieros sern medidos al costo
amortizados menos el deterioro del valor cuando se trate de inversiones, los
dems activos y pasivos financieros se medirn al valor razonable; los activos
no financieros medirn las propiedades, planta y equipo a su importe menos el
costo depreciado y el importe recuperable, los inventarios sern medidos a su
importe menos los costos de terminacin y venta, y la entidad deber

reconocer una prdida por deterioro del valor de los activos no financieros que
estn en uso o mantenidos para la venta; y los pasivos distintos de los pasivos
financieros sern medidos por la mejor estimacin del importe requerido para
liquidar la obligacin.
2.4.3 Seccin 3. Presentacin de estados financieros
Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad (16:26).
La empresa presentar un juego completo de estados financieros los cuales
incluyen:
1. Estado de situacin financiera.
2. Estado del resultado integral o un estado de resultados separados al estado
del resultado integral.
3. Estado de cambios en el patrimonio.
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas a los estados financieros.
La empresa tiene como obligacin revelar en una nota a los estados financieros,
que los mismos fueron preparados de acuerdo con NIIF para PYMES, por lo que
debe cumplir con todos los requerimientos de la misma.
2.4.4 Seccin 4. Estado de situacin financiera
Esta seccin nos proporciona los lineamientos bsicos que deben presentarse en
el estado de situacin financiera para que sea preparado con relacin a la NIIF
para PYMES.
Una entidad presentar sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes, como

categoras separadas, en el estado de situacin financiera.
Un activo es corriente cuando: Se espera venderlo o consumirlo durante el ciclo
normal de operacin, se mantiene con fines de negociacin, se espera realizar el
activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se
informa, o se trate de efectivo o un equivalente de efectivo.
Un pasivo es corriente cuando: Se liquida o debe liquidarse en el transcurso del
ciclo normal de operacin, se mantiene con el propsito de negociar, y si la
entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo
durante los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Todos los dems activos y pasivos se clasificarn como no corrientes.
Se debe revelar en el estado de situacin financiera o en las notas: La
clasificacin de la propiedad, planta y equipo, los deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar, inventarios, acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
provisiones y clases de patrimonio, tal como lo requiere la norma en los prrafos
4.11 y 4.12.
Cuando fuere necesario para la comprensin de la situacin financiera de la
empresa, se presentarn en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.
A continuacin se presenta un ejemplo de la presentacin de un estado de
situacin financiera:
ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA PARA FINES ILUSTRATIVOS SEGN

MDULO 4 DE LA NIIF PARA PYMES
AL 31 DE DICIEMBRE
20X1
20X0
ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversin
Activos no corrientes totales
Activos corrientes
Inventario
Dedudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Efectivo y equivalentes al
efectivo Activos corrientes
totales Activos totales
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio
Capital en acciones
Ganancias acumuladas
Patrimonio Total
Pasivos no corrientes
Deudas a largo plazo
Provisiones a largo plazo (restauracin ambiental)
Pasivos no corrientes totales
Pasivos corrientes
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Parte corriente de deudas a largo plazo
Inters acumulado sobre la deuda a largo plazo
Provisin de garanta
Otras provisiones a corto plazo
Dividendos declarados
Pasivos corrientes totales
Pasivos totales
Patrimonio y pasivos totales
2,874
2,500
5,374
3,758
2,500
6,258
1,180
1,700
230
3,110
8,484
2,100
1,085
160
3,345
9,603
1,500
3,420
4,920
1,250
2,540
3,790
1,800
280
2,080
2,300
260
2,560
253
500
230
400
1
100
1,484
3,564
8,484
1,892
500
280
390
1
190
3,253
5,813
9,603
Fuente: Datos segn mdulo 4 de la NIIF para PYMES, cifras nicamente

para modelos ilustrativos.
2.4.5 Seccin 5. Estado del resultado integral y estado de resultados
La norma establece la presentacin de dos estados de resultados o la

presentacin de uno solo.
Un nico estado del resultado integral en el que se presentarn todas las partidas
de ingreso y gasto reconocidas en el perodo.
Dos estados; un estado de resultados y un estado del resultado integral; el estado
de resultados presentar las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
perodo, y en el estado del resultado integral se reconocern tres tipos de otro
resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado:
Ganancias y prdidas que surjan de la conversin de estados financieros de un
negocio extranjero, ganancias y prdidas actuariales, y algunos cambios en los
valores razonables de los instrumentos de cobertura.
La empresa deber presentar como mnimo los siguientes importes para el
perodo: Los ingresos de actividades ordinarias, costos financieros, participacin
en el resultado de inversiones en asociadas, los gastos por impuestos y el
resultado despus de impuestos.
A continuacin se presenta un modelo del estado del resultado
integral:
ESTADOS DEL RESULTADO INTEGRAL PARA FINES ILUSTRATIVOS SEGN

MDULO 5 DE LA NIIF PARA PYMES
Ingresos de actividades ordinarias

Otros ingresos
Variacin en los inventarios de productos terminados
y en proceso
Consumo de materias primas y
consumibles Gastos por beneficios a los
empleados Gastos por depreciacin y
amortizacin Publicidad
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuesto a las ganancias
GANANCIA DEL PERODO
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversin
por negocios en el extranjero, neto de impuestos
Cambios en el valor razonable de instrumentos
de cobertura, neto de impuestos
Transferidos a resultados
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO
EL 31 DE DICIEMBRE
20X1
20X0
55,457
56,231
534
987
(1,345)
(10,568)
(22,436)
(5,465)
(1,310)
(3,668)
(601)
10,598
(2,686)
7,912
(3,000)
(9,987)
(21,638)
(5,508)
(1,156)
(3,239)
(689)
12,001
(2,700)
9,301
110
340
(65)
(7)
38
7,950
(80)
(33)
227
9,528
Fuente: Datos segn mdulo 5 de la NIIF para PYMES, cifras nicamente para
modelos ilustrativos.
2.4.6 Seccin 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados

y ganancias acumuladas
En este estado una entidad presentar: El resultado del perodo sobre el que se
informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral
para el perodo, importes de las inversiones por los propietarios, dividendos y
otras distribuciones hechas a stos.
En el estado de resultados y ganancias acumuladas se deber presentar la
siguiente informacin: Ganancias acumuladas al comienzo del perodo sobre
el que se informa, los dividendos declarados durante el perodo, la reexpresin de
ganancias acumuladas para la correccin de errores de perodos anteriores, la
reexpresin de ganancias acumuladas por cambios de polticas contables y las
ganancias acumuladas al final del perodo sobre el que se informa.
A continuacin se presenta un ejemplo del estado de cambios en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias acumuladas.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PARA FINES ILUSTRATIVOS

SEGN MDULO 6 DE LA NIIF PARA PYMES
CAPITAL EN
ACCIONES
Balance al 1 de ene ro de
20X0
Correccin de un error de un
perodo anterior
Balance reexpresado al 1
de ene ro de 20X0
Cambios en el patrimonio
20X0
Resultado integral total del
ao
Ganancia del ao
Prdidas actuariales sobre
planes de beneficios
definidos del ao, neto de
impuestos
Ganancias por diferencias
de cambio en la
conversin de negocios en
el extranjero, neto
de impuestos
Dividendos
Balance al 31 de
diciembre de 20X0
Cambios en el patrimonio
para 20X1
Resultado integral total del
ao
Ganancia del ao
Prdidas actuariales sobre
planes de beneficios
definidos del ao, neto de
impuestos
Emisin de acciones
Dividendos
Balance al 31 de
diciembre de 20X1
2,500,000
PRIMA DE
EMISIN DE
ACCIONES
1,900,000
GANANCIAS
ACUMULADAS
2,150,000
(230,000)
2,500,000
2,500,000
1,900,000
1,900,000
567,100
507,000
567,100
507,000
(6,900)
(6,900)
67,000
(220,000)
67,000
(220,000)
2,267,100
6,667,100
619,100
667,300
619,100
667,300
5,000,000
6,900,000
(230,000)
6,320,000
(320,000)
3,500,000
6,550,000
1,920,000
(2,000)
1,000,000
PATRIMONIO
TOTAL
2,566,200
(2,000)
6,000,000
(320,000)
12,966,200
Fuente: Datos segn mdulo 6 de la NIIF para PYMES, cifras nicamente para
modelos ilustrativos.
2.4.7 Seccin 7. Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo presenta informacin acerca del movimiento de
efectivo, es decir, las entradas y salidas de efectivo durante un perodo
determinado.
Proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo sobre el perodo que se informa, separndolos por actividades de
operacin, actividades de inversin y actividades de financiamiento.
Se puede preparar por medio de dos mtodos; el mtodo indirecto y el mtodo
directo.
Se deber presentar la informacin del flujo de efectivo, separada de acuerdo con
las actividades de inversin y financiacin, tales como: los intereses y dividendos,
el impuesto a las ganancias, y las transacciones no monetarias.
En el caso que la empresa posea efectivo o equivalentes de efectivo que no est
disponible debido a controles de cambio o por restricciones legales, se deber
revelar junto con un comentario por parte de la gerencia, indicando el importe y la
razn.
A continuacin presentamos el modelo del estado de flujos de efectivo, preparado
de acuerdo con los lineamientos de la NIIF para PYMES.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA FINES ILUSTRATIVOS

AL 31 DE DICIEMBRE
20X1
20X0
384,706
267,588
800
1,200
79,934
16,348
270,360
219,547
30,000
1,700
1,700
Flujo de efectivo por actividades de operacin

Ganancia del ao
Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron uso de
efectivo: Costos financieros que no requirieron uso de
efectivo
Gasto por impuestos a las ganancias que no requiri uso
de efectivo
Depreciacin de propiedades, planta y equipo
Prdida por deterioro
Amortizacin de intangibles
Flujo de efectivo incluido en actividades de
(63,850)
inversin: Ganancia por la venta de equipo

Cambios en activos y pasivos de operacin
Disminucin (aumento) en deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar
(11,686)
(52,628)
(9,461)
(2,870)
10,120
10,870
793
693,416
193
461,948
inversin Cobros por venta de equipo
100,000
(485,000)
(435,000)
Compras de equipo
(385,000)
(435,000)
financieros Reembolso de prstamos
(19,884)
(100,000)
(150,000)
(18,423)
(100,000)
Dividendos pagados
(269,884)
(118,423)
38,532
(93,432)
(91,475)
(1,957)
(54,900)
(93,432)
Disminucin (aumento) en inventarios

Aumento (disminucin) en acreedores comerciales
Aumento en beneficios a los empleados por pagar a corto
y a largo plazo
Efectivo neto proveniente de actividades de
operacin Flujo de efectivo por actividades de
Efectivo neto utilizado en actividades de inversin

Flujos de efectivo por actividades de financiacin
Pago de pasivos derivados de arrendamientos
Efectivo neto utilizado en actividades de financiacin

Aumento (disminucin) neta en el efectivo y equivalentes
al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao
Fuente: Estados Financieros Ilustrativos. NIIF para PYMES, cifras nicamente

para modelos ilustrativos.
2.4.8 Seccin 8. Notas a los estados financieros

Se presenta informacin adicional a la presentada en los estados financieros,
integraciones de las cuentas, revelaciones de informacin requerida por la NIIF
para PYMES, polticas contables, una breve descripcin de la empresa y la
moneda en la cual se expresan las cifras de los estados financieros y el tipo de
cambio.
Cuando la empresa tiene un riesgo significativo que pueda ocasionar ajustes
significativos en el ejercicio contable siguiente, se deber revelar entre las notas
los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la
estimacin en la fecha sobre la que se informa, as tambin la naturaleza de los
activos y pasivos y el importe en libros al final del perodo sobre el que se informa.
En la nota nmero uno se presentar una breve historia de la empresa, en la nota
dos se describirn las bases y polticas contables de la empresa y en la nota tres
se describirn el tipo de moneda y los tipos de cambio a la fecha de los cierres.
Las dems notas se presentarn con la informacin adicional en el orden de las
cuentas de los estados financieros, las contingencias y los eventos subsecuentes.
2.4.9 Seccin 11. Instrumentos Financieros Bsicos
La norma considera instrumentos financieros a los siguientes:
Efectivo.
Depsitos a plazo fijo.
Depsitos monetarios.
Cuentas por cobrar a clientes, prstamos por cobrar, excepto los garantizados
con hipotecas, inversiones en acciones preferentes no convertibles.
Inversiones en acciones preferentes y ordinarias sin opcin de
venta
Cuentas por pagar
Proveedores
Los instrumentos financieros se deben medir al final de cada ao que se informa o
presenta en estados financieros, al costo amortizado utilizando el mtodo del
inters efectivo.
Si despus de medir un instrumento financiero se determina que hay un deterioro
en su valor debe registrarse tal deterioro en los resultados del ao.
Para la comprensin de los estados financieros, la empresa deber revelar en la
nota que se refiere a las polticas contables acerca de la base de medicin
utilizada para los instrumentos financieros.
En el caso que la empresa haya pignorado activos financieros como garanta de
pasivos contingentes se deber revelar el importe en libros de los activos y los
plazos y condiciones relacionadas con su pignoracin.
Si la empresa incumple o infracciona el plazo para el pago de las amortizaciones
o intereses de los prstamos por pagar se deber revelar el detalle de dicha
infraccin, el importe en libros de los prstamos por pagar y si la infraccin ha sido
corregida antes de la fecha de autorizacin para la emisin de los estados
financieros.
Tambin se revelar el importe de las prdidas por deterioro para cada clase de
activo financiero.
Los instrumentos financieros nos indican por ejemplo que el monto de una
inversin o de un prstamo en este momento no tendra el mismo valor en unos
cuantos aos por lo que sufren un deterioro del valor. A continuacin se presenta
un ejemplo:
La empresa adquiere un lote de vehculos a sus proveedores del exterior, por lo

que solicita al banco una carta de crdito de Q.1,000,000 para poder efectuar la
importacin, la cual tiene un plazo de un ao.
La empresa genera un pasivo financiero, es decir, una obligacin contractual de
pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el monto original de la
carta de crdito, sin embargo, el crdito adeudado por la empresa corresponde a
un activo financiero del banco, pero por ser una institucin financiera vigilada por
la Superintendencia de Bancos, no puede realizar sus registros de acuerdo como
lo establece la NIIF para PYMES. En el caso que el adeudo correspondiera al
proveedor, en los estados financieros del proveedor se registrara un activo
financiero, es decir, una cuenta por cobrar.
Dicho instrumento financiero no sufre deterioro del valor, por lo que genera
intereses.
2.4.10
Seccin 13. Inventarios
La NIIF para PYMES reconoce como inventarios los siguientes:

Los mantenidos para la venta en el curso normal de
operacin
Los inventarios en proceso de produccin para ser
vendidos.
Materiales y suministros para produccin.
Materiales y suministros para prestacin de servicios.

El costo de la mano de obra y otros costos directamente involucrados en la
prestacin de servicios, que a la fecha de los estados financieros no se haya
completado (en proceso).
La unidad de anlisis del trabajo de investigacin presentado se refiere a una

empresa que se dedica a la importacin, venta y distribucin de vehculos nuevos,
llantas y accesorios, por lo tanto, no lleva un proceso de fabricacin, por lo que no
utilizan materiales, ni suministros, por lo cual, reconocen como inventarios los
vehculos nuevos importados, los repuestos y llantas para vehculos de las
diferentes marcas que distribuyan.
Las formulas para calcular el costo puede ser el PEPS o costo promedio
ponderado.
Cuando la empresa importa un lote de vehculos a un costo de $ 1,000,000,
$ 100,000 de flete y $ 50,000 de seguro, por los costos de almacenaje fueron
Q.
50,000 y al venderlos se incurrieron en costos de venta por Q. 5,000. El tipo de
cambio publicado por el Banco de Guatemala el da de la compra era Q. 8.01. El
costo se determina de la siguiente manera:
Clculo:
FOB
FLETE
SEGURO
CIF
DAI 20%
IVA 12%
TOTAL
DOLARES
$ 1,000,000
100,000
50,000
$ 1,150,000
QUETZALES
Q 8,010,000
801,000
400,500
Q 9,211,500
230,000
138,000
368,000
1,842,300
1,105,380
2,947,680
El costo de adquisicin es Q. 11,053,800 (Q. 9,211,500 + Q. 1,842,300), el cual

incluye el valor de la compra, flete, seguro y el valor del arancel, se excluye el IVA
debido a que posteriormente la empresa lo recuperar como crdito fiscal.
Registro contable:
Partida No. 1
Anticipo sobre compras
Caja y Bancos
Registro del anticipo al proveedor por
la importacin de un lote de vehculos.
Partida No. 2
Mercadera en trnsito
Cuentas por pagar
Registro de los vehculos importados
pendientes de entrar en aduana como
mercaderas en trnsito.
Partida No. 3
Inventarios de vehculos
IVA por cobrar
Gastos de almacenaje
Gastos de venta
Anticipo sobre compras
Caja y bancos
4,000,000.00
4,000,000.00
4,010,000.00
4,010,000.00
Q
Q
4,000,000.00
4,000,000.00
Q
Q
4,010,000.00
4,010,000.00
Q 11,053,800.00
Q 1,105,380.00
Q
50,000.00
Q
5,000.00
Q 12,214,180.00
Q 4,000,000.00
Q 4,010,000.00
Q 4,204,180.00
Q 12,214,180.00
Registro del lote de vehculos a los

inventarios
Partida No. 4
Cuentas por pagar
Q
Caja y bancos
Registro del pago total al proveedor del Q
lote de vehculos importados.
4,010,000.00
4,010,000.00
Q
Q
4,010,000.00
4,010,000.00
Debe reconocerse el deterioro de los inventarios, tomando de base, daos,

obsolescencia o precio de ventas decrecientes. Debe calcularse al final de cada
ao y reconocerse en resultados.
Se deber revelar la poltica contable adoptada para la medicin de los

inventarios, el importe en libros del total de los inventarios, el importe de los
inventarios reconocidos como gasto durante el perodo, las prdidas por deterioro
del valor y el importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.
2.4.11
Seccin 16. Propiedades de inversin
Son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se

mantienen por el sueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para
obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:
a. su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
b. su venta en el curso ordinario de las operaciones. (16:94).
La norma indica que tambin se puede considerar propiedad de inversin un
arrendamiento operativo, siempre y cuando, el arrendatario pueda medir el valor
razonable de la parte que se est arrendando, al final de cada perodo que se
informa, ejemplo:
Una entidad posee un edificio que le arrienda a terceras personas, por lo que a
cambio obtiene pagos por el arrendamiento, el cual no es del giro habitual de sus
negociaciones. De acuerdo con lo que establece la norma, la entidad que est
actuando como el arrendador deber clasificar ese edificio como una partida de
propiedades de inversin, ya que es una propiedad que se mantiene para la
obtencin de rentas.
2.4.12
Seccin 17. Propiedades, planta y equipo
La norma establece que para registrar los bienes inmuebles, debe presentarse por
separado el monto que corresponde a el terreno y el que corresponde a la
construccin o edificio. Deben clasificarse en los mantenidos para uso en la
produccin o suministro de bienes, o de uso en el proceso de venta, para uso de
la administracin y para arrendarlos cuando esta actividad sea su giro normal de
operacin. Su medicin inicial debe registrarse al costo de su adquisicin ms los
gastos legales e impuestos no recuperables; y para su medicin posterior se debe
tomar en cuenta el costo inicial menos su depreciacin acumulada y su prdida
por deterioro a la fecha de cada presentacin de los estados financieros.
Las propiedades, planta y equipo de una empresa que se dedica a la importacin
de vehculos, repuestos y accesorios, pueden ser: Los edificios de su
propiedad en la cual tengan oficinas administrativas o puntos de venta, as como
las bodegas propias y todo el mobiliario y equipo que utilizan para llevar a cabo
las actividades de la empresa, tanto en las oficinas administrativas como en los
puntos de venta, tales como, escritorios, sillas, computadoras, fotocopiadoras,
vehculos que estn al servicio de la empresa, etc.
La NIIF para PYMES no permite la revaluacin.
Para el registro de los bienes muebles se aplica el mismo criterio de los bienes
inmuebles, para el registro de su costo y de su medicin posterior.
Para determinar el mtodo de depreciacin de los bienes debe considerarse la
vida til estimada de los activos.
El deterioro de los activos debe reconocerse en resultados.
La empresa deber revelar la siguiente informacin acerca de las propiedades,

planta y equipo: Las bases de medicin, los mtodos de depreciacin, las vidas
tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el importe en libros bruto y la
depreciacin acumulada, una conciliacin entre los importes en libros al principio y
al final del perodo sobre el que se informa.
Si se posee alguna restriccin de las propiedades, planta y equipo o se encuentre
pignorada como garanta de deuda, deber revelarse toda la informacin
relacionada, as tambin, si tiene algn compromiso contractual para la
adquisicin de propiedades, planta y equipo.
Cuando la empresa adquiera un nuevo equipo se deber reconocer al costo de la
compra, menos el IVA y los descuentos o rebajas sobre ventas en el caso que
hubiera. Por ejemplo:
La empresa adquiri un estante de metal para la bodega de repuestos, el cual
tena un costo de Q. 10,000, cancelndolo en 5 pagos, efectuando el primer
pago el da de la compra, por lo que se le realiz un descuento de ventas del
2%. El
registro contable es el siguiente:
Costo de la estantera de
metal
Descuento sobre ventas del 2%
Subtotal
Partida No. 1
Propiedades, planta y equipo
IVA por cobrar
Caja y bancos
Cuentas por pagar
Registro de la estantera como parte
de la propiedad, planta y equipo.
Q 10,000
200
Q 9,800
Q 8,750
1,050
Q
Q 9,800
2,800
7,000
9,800
La propiedad, planta y equipo se registra por el valor presente, sin importar que se
efecten pagos futuros.
2.4.13
plusvala
Seccin 18. Activos intangibles distintos de la
Una entidad reconocer un activo intangible como activo si, y solo

si:
a. es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se
han atribuido al activo fluyan a la entidad.
b. El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad;
y
c. El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible. (16:103).
Una entidad reconocer los desembolsos en las siguientes partidas como un
gasto, y no como un activo intangible:
b. Actividades de establecimientoque incluyan costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos incurridos en la creacin de una
entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin o negocio(16:105).
Ejemplo de un activo intangible:
Una entidad posee una marca comercial, la cual fue comprada a un competidor,
dicha marca se encuentra protegida legalmente ya que tiene su registro en el
gobierno local de la marca.
En el caso mencionado, la marca comercial es un activo intangible de la
entidad, ya que es activo porque la entidad la compr con la expectativa de
aumentar sus ingresos futuros, y es intangible porque es de carcter no
monetario, no tiene
apariencia fsica, es identificable por la proteccin legal que posee a travs de su

registro y puede ser vendido, es decir, es separable.
2.4.14 Seccin 20. Arrendamientos
En esta seccin se mencionan los dos tipos de arrendamiento que son
reconocidos por la NIIF para PYMES, los cuales son:
Arrendamiento financiero: Sucede cuando se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, es decir, que al final de un
determinado perodo se tiene una opcin de compra. Ejemplo:
El 1 de enero del ao 20X1, la entidad como arrendatario celebr un acuerdo de
arrendamiento no cancelable por cinco aos de un equipo que posee una vida til
de 5 aos, el valor razonable del equipo es de Q. 100,000.00. Al 31 de diciembre
de cada uno de los primeros cuatro aos del plazo del arrendamiento, el
arrendatario debe pagar al arrendador Q. 23,000.00. Al final del plazo del
arrendamiento, la propiedad del equipo pasa al arrendatario tras la realizacin del
ltimo pago por arrendamiento de Q. 23,539.00. La tasa de inters implcita en el
arrendamiento es del 5% anual.
El acuerdo es un arrendamiento financiero, el 1 de enero del ao 20X1,
el arrendamiento transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos
los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Por lo que el arrendatario lo
reconocer como parte de su propiedad, planta y equipo, y reconocer todos los
gastos por su depreciacin durante la vida til del equipo.
Arrendamiento operativo: Sucede cuando no se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, es decir, que no se tiene un
compromiso de compra-venta. Ejemplo:
Una entidad posee una propiedad que se destina a la generacin de rentas y

plusvalas. Celebra un acuerdo en el cual cede a un tercero el derecho a utilizar el
edificio durante diez aos a cambio de pagos anuales de Q. 1,000.00.
El acuerdo constituye un arrendamiento operativo, ya que el arrendador cede al
arrendatario el derecho a utilizar un activo que en este caso sera el edificio, a
cambio de percibir un pago o una serie de pagos, durante un tiempo determinado.
2.4.15 Seccin 21. Provisiones y contingencias
Se establece como condicin para aceptar una obligacin si cumple
con:
Si hay una obligacin a la fecha de los estados financieros resultado de
un suceso pasado.
Que la empresa tenga que desprenderse de recursos econmicos para
liquidar la obligacin.
Que la estimacin de la provisin que se efecte sea fiable.
La norma acepta hacer una provisin, si no se tiene una alternativa ms realista
que liquidar la obligacin.
La provisin se caracteriza por la incertidumbre acerca del momento en que ser
cancelada. Por ejemplo:
La empresa ofrece garantas sobre los vehculos y de acuerdo con las
condiciones se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la
sustitucin de los mismos, en el caso que tengan defectos de fabricacin y que se
pusieran de manifiesto en el transcurso de tres aos desde la fecha de la venta a
los compradores.
El 31 de enero de 20X0, se detect un defecto de fabricacin en los vehculos,

por la entidad entre el 1 de diciembre de 20X0 y el 31 de enero de 20X1. Al 31 de
diciembre de 20X0 (fecha de los estados financieros de la entidad), la entidad
tena en inventarios las ventas de una semana aproximadamente.
An no se han concluido los estados financieros de la entidad para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X0. Hay tres categoras diferentes que
requieren su consideracin por separado:
1. Productos defectuosos vendidos hasta el 31 de diciembre de 20X0 inclusive el
suceso que obliga es la venta del producto con garanta. Al 31 de diciembre
de
20X0, la entidad tiene la obligacin de subsanar los productos defectuosos
vendidos a los clientes. Es una obligacin en la que existe incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin).
2. Productos defectuosos sin vender al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no
tena la obligacin presente de corregir los productos defectuosos sin vender
que conservaba en inventarios. Por consiguiente, la entidad no debe reconocer
ninguna provisin con respecto a los inventarios defectuosos. Sin embargo, la
entidad debe llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de los
inventarios de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
Con respecto a esta categora, la deteccin del defecto de fabricacin en enero
de 20X1 es un hecho ocurrido despus del perodo sobre el que se informa
que implica ajuste. Esto proporcionar evidencia de un defecto de fabricacin
en los inventarios existentes al 31 de diciembre de 20X0.
3. Productos defectuosos fabricados en 20X1. Al 31 de diciembre de 20X0, la
entidad no tena la obligacin presente de corregir los productos defectuosos
que fabricar en el futuro. Por consiguiente, la entidad no debe reconocer
ninguna provisin con respecto a los productos defectuosos fabricados en
20X1. Con respecto a esta categora, la deteccin del defecto de fabricacin en

enero de 20X1 es un hecho ocurrido despus del perodo sobre el que se
informa que no implica ajuste.
Su medicin inicial deber ser el valor presente de los montos que sean
necesarios para liquidar la provisin y su medicin posterior debe revisarse a la
fecha de los estados financieros el monto de la estimacin, de tal forma que est
presentada a su ms acertada estimacin. Para las provisiones se revelar una
conciliacin entre el importe en libros al principio y al final del perodo, las
adiciones, los cargos y los no utilizados revertidos en el perodo; se redactar una
breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, una indicacin de
las incertidumbres y el importe de cualquier reembolso esperado.
Para los pasivos contingentes se revelar cada tipo de pasivo contingente y una
breve descripcin de la naturaleza del mismo y cuando fuese practicable.
2.4.16
Seccin 22. Pasivos y patrimonios
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad surgida a raz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (16:133).
El patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos (16:133).
Los pasivos son las obligaciones que la empresa tiene a la fecha de la
presentacin de sus estados financieros, por ejemplo: Las cuentas que tienen por
pagar a los proveedores locales y del exterior, y/o los prstamos bancarios; y el
patrimonio es la inversin que efectuaron los socios de la empresa.
2.4.17
Seccin 23. Ingreso de actividades ordinarias
La norma considera ingresos por actividades ordinarias, los siguientes;

La venta de bienes.
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin, cuando la entidad es la contratista.
El uso de activos de la entidad por parte de terceros cuando se
producen intereses, regalas o dividendos.
Los ingresos por actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la
contraprestacin recibida, es decir, cuando se tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos y rebajas que sean practicados por la entidad.
Los ingresos que producen intereses, regalas y dividendos se reconocern de
acuerdo con las siguientes bases:
Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo
Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o devengo)
Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista. (16:147).
El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribuibles al precio
de venta, excluyendo los intereses, en el momento de la venta. El precio de venta
es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuento
de los plazos a recibir, a la tasa de inters imputada. El vendedor reconocer el
elemento de inters como un ingreso de actividades ordinarias usando el mtodo
del inters efectivo. (16:151).
La empresa revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de

los ingresos de actividades ordinarias y el importe de cada categora mostrada de
forma separada.
La empresa tiene tres fuentes de ingresos por actividades ordinarias: a) La venta
de vehculos importados nuevos; b) La venta de llantas nuevas, y; c) La venta de
accesorios nuevos para vehculos.
Si la empresa les adjudicara vehculos a sus clientes por falta de pago y quisiera
vender los vehculos ya usados para recuperar los crditos, estos ingresos se
contabilizarn como ingresos ordinarios.
2.4.18
Seccin 27. Deterioro del valor de los activos.
La norma considera deterioro en los inventarios debido a las siguientes

situaciones:
Daos por obsolescencia.
Precios de venta decrecientes.
Daos.
Para determinar el deterioro de otros activos distintos de los inventarios se deben
considerar las fuentes externas de informacin:
Si el valor de un activo ha disminuido significativamente ms de lo que se
esperara por el uso o paso del tiempo.
Cambios significativos en la empresa sobre su entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado.
Incrementos en el mercado de las tasas de inters.
Si el importe del valor en libros de los activos, es superior al valor razonable.
As tambin se consideran las fuentes internas de informacin:

Obsolescencia o deterioro fsico.
Cambios significativos en el uso de los activos o fuera de lo normal.
Rendimiento econmico inferior del activo.
El deterioro de un activo debe reducir su valor en libros cargndose a
resultados cuando se reconozca.
Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33 de
la norma, la siguiente informacin:
a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
durante el perodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del
estado de resultados, si se presenta) en las que esas prdidas por deterioro
del valor estn incluidas.
b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas
en el resultado del perodo y la partida o partidas del estado del resultado
integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por
deterioro del valor se revirtieron.
Una entidad revelar la informacin que requiere el prrafo 27.32 para las
siguientes clases de activos:
a) Inventarios.
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin
contabilizadas por el mtodo del costo).
c) Plusvala.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvala.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.

Por ejemplo, en los casos en que puede haber indicios de deterioro de valor
seran:
1. En los inventarios, cuando se tengan vehculos de modelos antiguos, llantas y
accesorios de poco movimiento.
2. En la propiedad, planta y equipo, de acuerdo con el uso y a la vida til
estimada.
La empresa siempre deber efectuar una valuacin del deterioro del valor por un
experto en la materia y registrarlo como un gasto en el estado de situacin
integral.
2.4.19
Los
Seccin 28. Beneficios a los empleados

beneficios
los
empleados
comprenden
todos
los
tipos
de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo

administradores y gerentes, a cambio de sus servicios (16:174).
Est seccin de la norma hace referencia a cuatro tipos de beneficios a los
empleados:
1. Beneficios a corto plazo, los cuales se cancelan en el trmino de los doce
meses siguientes al cierre, por ejemplo: Aguinaldo, bono 14, comisiones,
bonificaciones por productividad.
2. Beneficios post-empleo, se cancelan despus que el empleado complet su
tiempo de servicio en alguna entidad, por ejemplo, jubilaciones, que en este
caso no aplica porque la empresa no tiene ninguna poltica de jubilaciones a
empleados.
3. Beneficios a largo plazo, los cuales no vencen dentro de los doce meses
siguientes al cierre, por ejemplo, vacaciones especiales por largos perodos de
vida activa, la cual para este caso no es aplicable, ya que la empresa no lo
tiene como poltica.
4. Beneficios por terminacin, se refiere al monto cancelado por la empresa al
empleado en el momento que este deje de laborar para la misma. Ejemplo, la
indemnizacin, la empresa tiene como poltica la indemnizacin universal, es
decir, que le pagan al empleado por su tiempo de servicio en todos los casos
siguientes: a) Si la entidad rescinde el contrato del empleado antes del tiempo
establecido, o b) Si por decisin del empleado se retira de la empresa.
2.4.20
Seccin 29. Impuesto a las ganancias
El impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros

que estn basados en ganancias fiscales(16:186).
El impuesto a las ganancias se reconoce de las diferencias de la base fiscal (Ley
del impuesto sobre la renta) y la base contable (NIIF para las PYMES).
Las diferencias temporarias pueden surgir entre activos y pasivos, entre ingresos o
gastos y en el cambio en la base fiscal. Estas diferencias pueden ser imponibles y
deducibles y crean pasivo diferido por impuesto a las ganancias y activo diferido
por impuesto a las ganancias.
Se deber revelar de forma separada el total de los impuestos corrientes y
diferidos reconocidos como otro resultado integral, una explicacin de las
diferencias importantes en los importes presentados, una explicacin de los
cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, el importe de los activos y
pasivos por impuestos diferidos, un anlisis de los cambios en los activos y
pasivos por impuestos diferidos, la fecha de caducidad de las diferencias
temporarias, y en el caso que se den consecuencias potenciales del impuesto a

las ganancias que procedera de pagos de dividendos a sus accionistas, se
deber explicar la naturaleza de dichas consecuencias.
A continuacin se presenta un ejemplo del Impuesto Sobre la Renta
Diferido:
La empresa X posee mobiliario y equipo por Q. 400,000, al cual se le estima una
vida til de 3 aos, mientras que la ley del Impuesto Sobre la Renta establece el
20% como el porcentaje mximo de depreciacin.
BASE
MONTO
DEPRECIACIN
1
2
3
NIIF
Q400,0 Q133,3 Q133,3 Q133,3
00
ISR
400,00 3380,00 3380,00 3380,00
0
0
0
0
Diferenc
53,33
53,33
53,33
ia Tasa
3 31
3 31
3 31
%
%
%
ISR ISR
16,53
16,53
16,53
diferido
3
3
3
ANUAL
4
80,00
-0
80,00
31
%
(24,80
0)
5
80,00
-0
80,00
31
%
(24,80
0)
La jornalizacin para los 5 aos ser la siguiente:

BASE FINANCIERA
Aos 1, 2 y 3
ISR diferido activo depreciacin
Impuesto a las ganancias
Creacin del ISR diferido activo generado
por la depreciacin de mobiliario y equipo
16,533.00
16,533.00
24,800.00
Q
Q
16,533.00
16,533.00
Q
Q
24,800.00
24,800.00
Aos 4 y 5
ISR gasto
ISR diferido activo depreciacin
Reversin del ISR diferido activo generado
por la depreciacin de mobiliario y equipo
24,800.00
2.4.21 Seccin 30. Conversin de la moneda extranjera

Al convertir los estados financieros de una base fiscal a una base financiera, se
aplica est seccin en lo que se refiere el prrafo 30.9 Al final de cada perodo
sobre el que se informa, la entidad: (a) convertir las partidas monetarias en
moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre;
Todas las partidas monetarias en moneda extranjera, a la fecha de la presentacin
de los estados financieros deben ser convertidas a la tasa de cambio ya sea la
publicada por el Banco de Guatemala o la que el Banco nos proporcione.
Todo esto con la finalidad de obtener una informacin financiera ms real a la
fecha de la presentacin.
Al efectuar la conversin se realizarn los ajustes pertinentes, y el diferencial
cambiario ser registrado al estado de resultados como corresponda, ya sea gasto
o producto. Por ejemplo:
La empresa ABC al 31 de diciembre de 20XX tena los siguientes saldos en sus
cuentas bancarias:
-
Banco Capri (cuenta monetaria en dlares $ 20,000)
Banco Capri (cuenta de ahorro en dlares $ 50,000)

375,000
Q. 170,000
Q.
La tasa publicada por el Banco de Guatemala a la fecha de cierre fue de

Q. 8.01358 por $1
$20,000 * 8.01358 = Q. 160,272 (-) Q. 170,000 = Q. 9,728 (dif. Camb.
prdida)
$50,000 * 8.01358 = Q. 400,679 (-) Q. 375,000 = Q. 25,679 (dif. Camb.
ganancia)
Ajuste:
Banco Capri Cuenta de ahorro
Diferencial cambiario gasto
Banco Capri Cuenta moentaria
Diferencial cambiario producto
Reexpresin de los saldos en dlares al
tipo de cambio de cierre publicado por el
Banco de Guatemala
25,679
9,728
Q
35,407
9,728
25,679
35,407
2.4.22 Seccin 32. Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa.
Est seccin define los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de
esos hechos. (16:203).
Los hechos que ocurran despus del perodo sobre el que se informa y la fecha
de presentacin
de
los
estados
financieros,
pueden
ser
favorables
desfavorables para la entidad, si proporcionan evidencia acerca de condiciones

que existan al final del perodo que se est informando, esos hechos implican
ajuste, ahora bien, si indican condiciones que surgieron despus del perodo
sobre el que se est informando entonces esos hechos no implican ajuste,
nicamente se revelan en las notas a los estados financieros.
2.4.23
Seccin 33. Informaciones a revelar sobre partes
relacionadas.
Est seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea
necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin
financiera y su resultado del perodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes. (16:207).
La norma en esta seccin, requiere a la entidad
toda la informacin que
considera necesaria a revelar en los casos en que alguna persona sea miembro
del personal clave de la entidad que informa o de alguna controladora, o si la
entidad forma parte de un mismo grupo de empresas.
2.4.24
Seccin 35. Transicin a la NIIF para PYMES.
Los estados financieros preparados por primera vez conforme a

para
la NIIF
PYMES aplicarn sta seccin.

Se deber preparar un juego completo de estados financieros tal como lo requiere
la norma, y deber presentarse informacin comparativa respecto al ao anterior.
Por ello, la fecha de transicin deber hacerse al comienzo del primer perodo
para el que la entidad presenta informacin comparativa completa.
En el procedimiento para la preparacin de estados financieros en la fecha de la
transicin, primero se debern reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo
con lo requerido por la norma, se reconocern en las ganancias acumuladas los
ajustes resultantes por el diferimiento de las polticas contables utilizadas
anteriormente a la fecha de la transicin, en el caso de los activos y pasivos
financieros que se hubieran tenido que dar de baja anteriormente de acuerdo con
la NIIF para PYMES, empero, de acuerdo con el marco contable anterior no era
necesario hacerlo, al momento de la transicin la empresa puede decidir darlos de
baja en el momento o la norma le da la opcin de seguirlo reconocindolo hasta
que se proceda la liquidacin.
(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo,
63
una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a

esta
64
NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido
en esa fecha. (d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una
fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluacin. (16:217).
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera
vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos
por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con
diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o
pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo
desproporcionado. (16:218).
La empresa deber explicar cmo afect la transicin a la NIIF para PYMES a su
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados.
Los primeros estados financieros debern prepararse de acuerdo con las
siguientes conciliaciones: Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la
poltica contable, la conciliacin del patrimonio y una conciliacin del resultado.
2.5 DIFERENCIAS ENTRE LAS NIIF COMPLETAS Y LA NIIF PARA PYMES
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Seccin 35. Transicin a la NIIF para
normas internacionales de informacin PYMES.
financiera.
Al efectuar la adopcin por primera vez Indica que al adoptar la primera vez no
pueden
cambiarse
las
polticas
y es necesario cambiar las estimaciones.
estimaciones.
NIIF
5.
Activos
no
corrientes Seccin 17. Propiedades, planta y
mantenidos para la venta y operaciones equipo.

descontinuadas.
Los activos mantenidos para la venta y Los activos mantenidos para la venta y
operaciones
medidos
al
son operaciones descontinuadas resultan
descontinuadas
menor
valor, entre
el en una evaluacin del deterioro del
importe en libros y el valor razonable valor pero no contiene ningn otro

menos
el
costo
de
venta
la tratamiento contable especial o que se
depreciacin cesa cuando se clasifican clasifique como mantenidos para la

como mantenidos para la venta.
venta.
65
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIIF 8. Segmentos de operacin

Se deber revelar en los trminos que No
requiere
la
informacin
por
sean requeridos, la informacin por segmentos, ganancias por accin, e

segmentos, ganancias por accin e informacin intermedia.
informacin intermedia.
NIIF 8. Segmentos de operacin.

La NIIF 8 requiere la presentacin de Regula a entidades que no cotizan en
informacin financiera por segmentos a la bolsa, por lo que no requiere la
las entidades que cotizan en la bolsa.
NIC
1.
Presentacin
financieros.
de
informacin financiera por segmentos.
estados Seccin
1.
Pequeas
medianas
entidades.
Son aplicadas por las entidades que Aplicadas por las entidades que no
tienen obligacin pblica de rendir tienen obligacin pblica de rendir
cuentas.
cuentas y publican estados financieros

de propsito general.
66
NIIF
NIC
1.
Presentacin
NIIF PARA PYMES

de
estados Seccin 6. Estado de cambios en el
financieros.
patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas.
La norma indica la presentacin de un La entidad podr presentar su resultado

estado del resultado integral.
integral total para un perodo en dos

estados: un estado de resultados y un
estado del resultado integral.
NIC
1.
Presentacin
de
estados Seccin 3. Presentacin de estados
contables.
financieros.
La NIC 1 obliga a presentar estado de La norma pide presentar solamente los

situacin financiera adicional cuando estados financieros comparativos.
hay cambio a alguna poltica contable,
antes del comparativo.
NIC
1.
Presentacin
financieros
de
estados Seccin 6. Estado de cambios en el

patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
A una entidad se le permite presentar
La entidad deber presentar un estado un
solo
estado
de
resultados
de resultado integral y un estado de ganancias retenidas, en lugar de un

cambios en el patrimonio.
estado del resultado integral y un

estado de cambios en el patrimonio, en
determinadas circunstancias.
67
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIC 2. Inventarios.
Seccin 13. Inventarios.
El sistema de medicin de costeo Las
tcnicas
de
medicin,
costeo
estndar y mtodo del minorista para estndar, minorista y valor de la compra

los inventarios.
ms reciente.
NIC 16. Propiedad, planta y equipo
Seccin 17. Propiedades, planta y

equipo.
La medicin posterior al reconocimiento La medicin posterior al reconocimiento

inicial de elementos de propiedad, inicial de elementos de propiedad,
planta y equipo puede seleccionarse planta y equipo es al costo inicial
entre
el
costo
inicial
menos
la menos
depreciacin
acumulada
depreciacin acumulada y las prdidas cualquier prdida por deterioro del

por deterioro.
valor.
NIC 16. Propiedad, planta y equipo

NIC 38. Activos intangibles
Aceptan la revaluacin de las cuentas No acepta el mtodo de revaluacin
de propiedades, planta y equipo y solamente el mtodo del costo, permite
activos intangibles.
la revaluacin como costo atribuido.
68
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIC 23. Costos por prstamos.
Seccin 25. Costos por prstamos.
Los costos por prstamos se capitalizan Los

directamente
atribuibles
costos
por
prstamos
se
la contabilizan en resultados.
adquisicin, construccin o produccin

de un activo.
NIC 23. Costos por prstamos.
Seccin 25. Costos por prstamos.
Permite la capitalizacin de intereses Los gastos por intereses se llevan

en activos aptos o cualificados que totalmente al estado de resultados.
puede ser inventarios, propiedades,
planta y equipo e intangibles.
NIC
28.
Inversiones
en
empresas Seccin 14. Inversiones en asociadas.
relacionadas.
Indica que las inversiones en asociadas Permite
valuar
las
inversiones
en
(20 y 50%) deben valuarse por el asociados, al mtodo del costo, mtodo
mtodo de participacin con algunas de participacin y valor razonable con
excepciones.
cambios en resultados.
NIC 33. Ganancia por accin.

Requiere la presentacin de ganancias No
requiere
la
presentacin
por accin a las empresas que cotizan ganancias por accin.

en bolsa.
69
de
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIC 38. Activos intangibles.
Seccin 18. Activos intangibles distintos

de la plusvala.
Permite la capitalizacin de los costos No permite la capitalizacin de los

de desarrollo.
costos
de
desarrollo,
se
registran
directamente al gasto.
NIC. 38. Activos intangibles.
Seccin 18. Activos intangibles distintos

de la plusvala.
Permite la utilizacin de vidas tiles Define que todos los intangibles tienen
indefinidas en cuyo caso el intangible una vida til finita y si no se puede
no se amortiza sino que se deteriora.
terminar se fija en 10 aos.
NIC 40. Propiedad de inversin.
Seccin 16. Propiedades de inversin.
La medicin posterior al reconocimiento La medicin posterior al reconocimiento

inicial de propiedades de inversin se inicial de propiedades de inversin es al
seleccionar
entre
el
costo
inicial valor razonable en cada fecha que se
menos la depreciacin acumulada y las informa con cambios en resultados, si y

prdidas por deterioro.
solo si se puede medir sin costo o

esfuerzo desproporcionado.
70
NIIF
NIIF PARA PYMES
NIC 40. Propiedad de inversin.
Seccin 16. Propiedades de inversin.
Determina que las propiedades de La propiedad de inversin no existe la

inversin pueden valuarse al costo o al eleccin de poltica contable, es decir,
valor
razonable
con
cambios
en debe medirse al valor razonable con
resultados.
cambios en resultados.
NIC 41. Agricultura.
Seccin 34. Actividades especiales.
Obliga a utilizar el modelo del valor El modelo del valor razonable se utiliza
razonable con cambios en resultados.
siempre que sea fcil determinarlo y no

implique costos desproporcionados.
Seccin 34. Actividades especiales.

No incluye concesin de servicios.
Incluye los acuerdos de concesin de

servicios entre el gobierno y la iniciativa
privada.
71
2.6 VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LA NIIF PARA PYMES

Mejoran la presentacin y comparacin de los estados financieros.
Aumentan la confianza general en los estados financieros de las pequeas
y medianas empresas.
Reducen los costos ocasionados por mantener las normas que requieren las
NIIF completas.
La NIIF para PYMES es independiente de las NIIF completas, por lo que puede
ser adoptada por cualquier empresa, y es de aplicacin inmediata.
Mejora la competitividad de la empresa.
72
2.7
PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN
Para efectos de este tema, se incluyeron nicamente las cuentas que son afectadas en el proceso de
conversin, por lo que no estn todas las cuentas que integran los Estados Financieros.
CUENTA
SALDO
DESCRIPCIN DE LA CUENTA SECCIN DE LA NIIF PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN

PARA PYMES
Caja y Bancos Q 17,500,000 El saldo est compuesto por cajas

chicas, cuentas bancarias en
moneda nacional y en moneda
extranjera.
73
2, 4, 7 ,11, 27 y 30
1. Si la empresa posee inversiones

con fechas de vencimiento menor a
los 3 meses posteriores del cierre
del ejercicio, se considera un
equivalente de efectivo.
2. Por corresponder a un instrumento
financiero, se determinar el valor
presente de los flujos futuros de
efectivo para verificar si existen
indicios de deterioro.
3. Al final del perodo que se informa
se convertirn las partidas
monetarias
en moneda extranjera a la tasa de
cierre publicada por el Banco de
CUENTA
SALDO
DESCRIPCIN DE LA CUENTA SECCIN DE LA NIIF

PARA PYMES
Cuentas por Q 209,724,000 Compuesto por: Clientes, adelanto

a empleados, otras cuentas por
Cobrar
cobrar, anticipo a proveedores,
impuestos por cobrar y empresas
relacionadas.
Inventarios
70,000,000 La empresa cuenta con

inventarios de vehculos, llantas,
repuestos,
y mercadera en trnsito.
74
2, 4, 11, 27, 29 y 33
1. Se efectuar un anlisis de cobrabilidad en todos los rubros que integran

la cuenta.
2. Se valuar el deterioro, a travs
de verificar la tasa de inters
cobrada.
3. Se examinarn las cuentas con
mayor antigedad y se verificar el
plan
de cobros, caso contrario se
registra- r como un gasto.
4. Se examinar que la reserva para
cuentas incobrables sea suficiente y
razonable de acuerdo con el anlisis
de cobrabilidad.
2, 4, 13, 27 y 29
1. Se determinarn los inventarios

obso- letos, o de poco movimiento y
sern valuados para determinar el
deterioro del valor.
2. Se incluirn como parte del costo de
adquisicin
los
aranceles
de
importacin.
CUENTA
Propiedad,
planta y equipo
Cuentas por
pagar corriente
Prstamos
Bancarios
SALDO

PARA PYMES
9,776,000 Est compuesto por mobiliario y

equipo,
herramientas,
vehculos,
y
equipo
de
computacin
2, 4, 17, 27 y 29
140,000,000 La cuenta est integrada por

proveedores locales, proveedores del exterior, acreedores y
gastos acumulados por pagar,
impuestos por pagar y
empresas subsidiarias
2, 4, 22 y 30
75,000,000 Corresponde a prstamos a

corto y largo plazo, a
diferentes entidades bancarias
del pas con garantas
fiduciarias, en moneda
nacional y extranjera
2, 4, 11, 22, y 30
75
1. A cada fecha sobre la que se informa

la empresa deber efectuar una
valuacin de las propiedades, plantas
y equipos para determinar si se ha
deteriorado su valor.
2. Se depreciarn de acuerdo con su
vida til estimada.
1. Las cuentas que estn
expresadas en moneda extranjera
sern reexpresadas al tipo de
cambio
que publica el Banco de
Guatemala a la fecha del cierre del
ejercicio.
1. Se reexpresarn los saldos de
la deuda a la fecha del cierre al
tipo de cambio publicado por el
BANGUAT.
2. Se registrarn los intereses
gene- rados por el prstamo
bancario.
CUENTA
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Impuesto
SALDO

PARA PYMES
41,000,000 Compuesto por 41,000 acciones

comunes nominativas con
un valor de Q. 1,000 cada una.
400,000,000 Corresponden a las ventas de

vehculos, llantas y
accesorios
47,000,000 Integrado por gastos operacionales como: Sueldos, bonos,

publicidad, alquileres, depreciaciones, honorarios, fletes,
comisiones, energa, entre
otros; y gastos financieros.
3,000,000 Corresponde al Impuesto

sobre la ganancia obtenida.
2, 4, 6 y 22
1. Verificar que el patrimonio cumpla

con todas las condiciones descritas
en la NIIF para PYMES.
2, 5, y 23
1. Registrar los ingresos que correspondan nicamente a la venta de

vehculos nuevos, llantas y
accesorios de vehculos.
2y5
1. Que cumplan con lo que requiere

la norma para el reconocimiento del
gasto.
29
76
1. Determinar las diferencias temporarias

2. Identificar las partidas que
generan impuesto diferido.
CAPTULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012- Y EL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS -NIIF PARA PYMES3.1 CONCEPTOS
Impuesto sobre la renta
-NIIF para PYMES-
-Decreto 10-2012-
3.1.1 Ganancia contable
Ganancia fiscal
Ganancia o prdida contable antes del Ganancia o prdida fiscal antes del
impuesto.
impuesto.
3.1.2 Ganancia o prdida fiscal
Renta imponible
Ganancia contable (+/-) diferencias, (-) Es la cifra sobre la cual se calcula y

rentas exentas, (-) beneficios fiscales.
paga el ISR. Generalmente no coincide

con la utilidad del ejercicio, se calcula
de la siguiente manera: Renta neta (+)
costos y gastos no deducibles (-) rentas
exentas (+) costos y gastos de rentas
exentas.
3.1.3 Gasto por impuesto a las ISR gasto

ganancias
Contiene
el
importe
del
impuesto Corresponde al impuesto sobre las
corriente y el impuesto diferido.
ganancias obtenidas.
77
-NIIF para PYMES-
-Decreto 10-2012-
3.1.4 Impuesto corriente
Impuesto sobre la renta a pagar
Importe a pagar, se obtiene de aplicar Importe a pagar, se obtiene de aplicar

la tarifa a la ganancia fiscal.
la tarifa ISR a la base imponible
3.1.5 Renta bruta

Est constituida por el total de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin.
3.1.6 Costos y gastos
Un gasto, consiste en una erogacin necesaria para sufragar las operaciones
de una empresa. Sin incurrir en gastos es imposible que una empresa funcione.
Los costos nacen con un desembolso o con el acto de reconocer en
una obligacin de pago por un bien adquirido o un servicio recibido.
Los
costos
gastos,
se
deben
respaldar
con
documentacin
legal
correspondiente, como sigue:

Facturas o facturas de pequeos contribuyentes autorizadas por la
Administracin Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin Tributaria, en

el caso de servicios prestados por contribuyentes.
Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato privado

protocolizado.
Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.
Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los
recibos que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos,
salarios o prestaciones laborales, segn corresponda.
Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de
pago, en el caso de importaciones.
Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria.
Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria. (10:6).
3.1.7 Utilidad del ejercicio
Es la ganancia que obtiene una empresa en un perodo. Es un concepto
contable y financiero.
3.1.8 Gastos deducibles
Son los gastos considerados tiles, necesarios, pertinentes o indispensables
para producir y para la conservacin de rentas gravadas.
Costos y gastos deducibles:
Costo de produccin y de venta.
Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
Los gastos incurridos en transporte y combustible.
Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,

dietas, etc. Al mximo del 10% sobre la renta bruta para socios, consejeros,
cnyuges y parientes dentro de los grados de la ley.
Aguinaldos y bono 14 hasta el 100% de un salario.
Ejemplo:
Empleado
A
B
Sueldo
Mensual
Q 10,000.00
Q 10,000.00
Aguinaldo
100
120
Q 10,000.00
Q 12,000.00
Al empleado B se le cancel el 20% de forma no

generalizada de los Q. 12,000, Q. 2,000 son no deducibles.
Cuotas del IGSS, IRTRA e INTECAP.

Jubilaciones, pensiones, planes de previsin social, como seguros de
retiro, pensiones, seguros mdicos, con autorizacin de autoridad competente.
Las indemnizaciones o una reserva por el 8.33% del total de
las remuneraciones.
El 50% de lo invertido en construccin, mantenimiento y funcionamiento
de viviendas, escuelas, hospitales, medicinas, servicios recreativos, etc.
El valor de las tierras donadas a los trabajadores.
Primas de seguro de vida.
Primas de seguro contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos
para bienes que produzcan rentas gravadas.
El arrendamiento de bienes muebles o inmuebles para produccin de rentas.

El costo de las mejoras realizadas por los arrendatarios. Dichos costos
deben deducirse en el plazo del contrato de arrendamiento.
Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales pagados,

excepto el ISR y el IVA cuando no constituyan costo.
Los intereses provenientes de:
Instrumentos financieros.
La apertura de crditos.
La emisin de ttulos de crdito.
Reportos.
Arrendamiento financiero y factoraje.
Prdidas
por
extravo,
rotura,
dao,
evaporacin,
descomposicin
destruccin. Si los cubre un seguro, se considera ingreso y la prdida sufrida

gasto deducible.
Mantenimiento.
Las depreciaciones y amortizaciones, hasta los porcentajes mximos que
establece el decreto 10-2012 en los artculos 28 y 33.
Las cuentas incobrables o una reserva del 3% de los saldos de clientes
excluyendo los garantizados con hipoteca o prenda.
Reservas tcnicas.
Las donaciones no superiores al 5% de la renta bruta ni de un mximo de
Q500,000. Las donaciones deben registrarse en la contabilidad del donante y
del donatario.
Los honorarios, comisiones o pagos por servicios recibidos de asesora tcnica
financiera, etc., prestados en el pas o desde el exterior. La deduccin total por
estos conceptos, si son prestados desde el exterior, no debern exceder del
5% de la renta bruta.
Los viticos comprobables y los gastos de transporte, pero no deben de

exceder del 3% de la renta bruta.
3.1.9 Gastos no deducibles

Son aquellos que la ley considera que no son necesarios o no guardan relacin
directa con la generacin de renta gravable. Tambin se consideran no deducibles
aquellos gastos que no cuentan con la documentacin legal correspondiente, o
que exceden las limitaciones o porcentajes fijados por la ley del ISR.
Son los gastos que la ley del ISR no acepta deducir al determinar la renta
imponible que sirve para calcular el ISR, en el rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas del 31%, estos gastos no se deben contabilizar como tales,
solo incluirlos en la conciliacin.
De acuerdo con la NIIF para PYMES, todos los gastos deben ser contabilizados,
ya que de no ser as, el resultado financiero de una empresa se vera
distorsionado.
En el artculo 23 de la ley de actualizacin tributaria se mencionan los siguientes
como gastos no deducibles:
Costos y gastos no originados en el negocio.
Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para

actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias o bonos
del tesoro de
la Repblica de Guatemala.
Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de
efectuar la retencin y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda.
Sern deducibles una vez se haya enterado la retencin.
Costos y gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente.
Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la

copia de la planilla del IGSS, cuando proceda.
Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes,
que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin.
Bonificaciones con base en utilidades.
Los intereses y otros gastos financieros incluidos en las cuentas
incobrables, cuando operen bajo el mtodo de registro de lo percibido.
Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de carcter
de recreo personal.
Mejoras permanentes en activo fijo.
Prdidas cambiarias por adquisicin de moneda extranjera por operaciones
con las sucursales y matrices.
Prdidas cambiarias por reexpresin.
Seguros dotales.
Depreciaciones de bienes utilizados en el ejercicio de la profesin, solo podr

deducirse la proporcin que corresponde a la obtencin de rentas gravadas.
El valor de las depreciaciones de inmuebles, cuyo valor base exceda del

que conste en la matrcula fiscal.
Donaciones realizadas a entidades sin fines de lucro que no estn

legalmente constituidas o no cuenten con la solvencia fiscal.
Adicionalmente el decreto 10-2012 menciona algunas limitaciones en la deduccin
de los gastos en los artculos 24, 29 y 33, los cuales se muestran enseguida:
Limitacin en la deducibilidad de intereses:
El monto a deducir no puede exceder al valor de multiplicar la tasa de inters

por un monto de 3 veces el activo neto total promedio, = Ip > i x 3 A
2
Ip = Intereses pagados
i = Tasa de inters
3 A = Tres veces el promedio del activo.
2
Ejemplo:
La empresa Cambios, S. A. report en el ao anterior un activo neto de
Q. 50,000 y al cierre del ao actual tiene Q. 60,000, registrando en los
resultados intereses por prstamos de Q. 15,000. La Junta Monetaria
determina una tasa simple mxima anual del 8%.
Ip > i x 3 A = 8% * 3 (Q. 50,000 + Q. 60,000) = 13,200.
2
Q. 15,000 >
deducibles.
2
Q. 13,200 =
Q. 1,800 corresponde a gastos no
La tasa de inters no puede exceder de la tasa simple mxima que

determine la Junta Monetaria en enero y en julio de cada ao.
-
Para prstamos del exterior, estos debern ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia y
autorizadas en el pas de otorgamiento.
La tasa sobre prstamos en moneda extranjera no podr exceder a la tasa

mxima anual que determine la Junta Monetaria, menos el valor de la
variacin interanual del tipo de cambio del quetzal respecto de la moneda
expresada en el contrato de prstamo. No aplica a los bancos.
tpme > ts (JM) - (tc1 - tc2)
tpme = Tasa sobre prstamos en moneda extranjera.
ts = Tasa simple mxima (Junta Monetaria).
tc1 = Tipo de cambio al cierre del ao 1
tc2 = Tipo de cambio al cierre del ao 2
La depreciacin aplicada en exceso de lo permitido por las tasas de

depreciacin, as como el registro de porciones de depreciacin que no se
aplicaron en los perodos correspondientes, se consideran gastos no
deducibles. Ejemplo:
Tasa mxima anual autorizada para vehculos 20%
Vehculo
Costo
%
depreciacin
A
Q 10,000
30
B
Q 10,000
20
Exceso considerado como un gasto no
deducible
Total
depreciacin
Q
3,000
Q
2,000
Q
1,000
3.1.10 Rentas exentas

Son las rentas (los ingresos) sobre las que no se debe pagar ISR. Estas rentas no
se deben contabilizar como rentas exentas, solo incluirlas en la conciliacin para
determinar la renta imponible en el rgimen sobre las utilidades de actividades
lucrativas del 31%.
El decreto 10-2012 en el artculo 11 establece las rentas exentas de las
actividades lucrativas y en el artculo 70 hace referencias a las rentas exentas de
las rentas de trabajo en relacin de dependencia.
3.1.11
temporarias
Diferencias
Son las diferencias que existen entre los importes en libros y las bases fiscales en
el reconocimiento inicial de los activos, pasivos, ingresos y gastos.
3.1.11.1 Diferencias en activos y pasivos
Son las que se identifican entre los importes en libros y la base fiscal en el
reconocimiento inicial de activos y pasivos, o cuando se crea una base fiscal que
no se reconocen como activos y pasivos.
3.1.11.2 Diferencias en ingresos o gastos
Surgen en el reconocimiento inicial cuando el ingreso o gasto se reconoce en el
resultado integral o en el patrimonio, pero se reconoce en ganancias fiscales en
otro perodo diferente.
3.1.12 Cambio en la base

fiscal
La base fiscal de un activo o pasivo cambia, pero no se reconoce en libros del
activo o pasivo de ningn perodo.
3.1.13
Pasivo
diferido
por
impuesto
Para las diferencias temporarias, que se espere que aumenten las ganancias
fiscales en el futuro.
3.1.14
Activo
diferido
por
impuesto
Para las diferencias temporarias, que se espere que reduzcan la ganancia

fiscal en el futuro. Para compensacin de prdidas no utilizadas y crditos fiscales
no utilizados hasta el momento procedente de perodos anteriores.
3.2
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS EMPRESAS COMERCIALES

EN GUATEMALA
Los contribuyentes o responsables ante el fisco, estn obligados al pago de los

tributos y al cumplimiento de los deberes formales o por normas legales
especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
(2:8).
Estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la SAT. Cuando las leyes lo establezcan,
debern:
Inscribirse en el Registro Tributario Unificado u otros registros fiscales,

aportando los datos y documentos necesarios; obtener NIT; solicitar
autorizacin, imprimir y emitir facturas por sus ventas.
Llevar libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se

vinculen con la tributacin.
Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.
Facilitar
los
auditores
tributarios
autorizados,
las
inspecciones
verificaciones en cualquier local, establecimiento, oficina, depsito, cajas

registradoras y archivos, as como medios de transporte. (2:44).
3.2.1 Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
Las actividades lucrativas son las que suponen la combinacin de uno o ms
factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y
riesgo del contribuyente.
Las rentas de actividades lucrativas son las que se realizan con carcter habitual u
ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se
especifican en el libro I del decreto 10-2012 -Ley de Actualizacin Tributaria-,
residentes en el pas.
El tipo impositivo para el 2013 es del 31%, para el 2014 es del 28% y para el 2015
en adelante es del 25%.
Se cancela trimestralmente y se liquida al final del ao mediante declaracin
jurada anual, la cual debe ser presentada ante la Administracin Tributaria dentro
de los primeros 3 meses del ao calendario. Su perodo de liquidacin anual
principia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.
Los contribuyentes que sean agentes de retencin y los que la Administracin
Tributaria califique como especiales, estn obligados a presentar adjunto a

la
declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por

Contador Pblico y Auditor independiente.
3.2.1.1 Pagos trimestrales
Los pagos trimestrales debern realizarse sobre una de las siguientes 2 opciones:
Efectuando cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de
sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la
renta
imponible y aplicarle la tasa impositiva del 31% en el 2013. Ejemplo:
Ingresos brutos del primer trimestre del

ao
(-) Costos y gastos deducibles
(=) Renta imponible del
trimestre
Pago a cuenta trimestral del
ISR
Q 100,000
Q 90,000
Q 10,000
31%
Q
3,100
Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en
el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas y sobre esta renta
estimada
tributar el 31% en el 2013. Ejemplo:
Ingresos brutos del primer trimestre del

ao
Estimacin de la renta imponible
(8% de Q. 100,000)
Q 100,000
Q
8,000
31%
Pago a cuenta trimestral del

ISR
2,480
3.2.1.2 Obligaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen de las

utilidades de las actividades lucrativas
Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la SAT.
Realizar pagos trimestrales dentro del plazo de los primero diez das hbiles,
siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda.
Presentar declaracin jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del ao
calendario siguiente, y a los que la administracin tributaria designe como
contribuyentes especiales debern adjuntar estados financieros auditados.
Consignar en facturas la frase Sujeto a pagos trimestrales.
Efectuar las retenciones que correspondan.
Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos
en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por
los medios que ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada
ao.
3.3
TEMPORARIAS
DIFERENCIAS
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un

pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
3.3.1 Imponibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
3.3.2 Deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
3.4 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava
no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de
ejercicios anteriores.
Ejemplo: En las depreciaciones de edificios, la empresa est utilizando un
porcentaje mayor al establecido en la ley del ISR.
Base NIIF para
PYMES
Valor original Edificio
Q. 2,000,000
Tasa depreciacin
Q.
5%
200,000
Depreciacin base fiscal
Q.
Valor en libro neto

temporaria
Q. 2,000,000
10%
Depreciacin base NIIF
Diferencia
Base ISR
Q. 1,800,000
100,000
Q. 1,900,000
por
impuesto diferido activo.
Q.
100,000
ISR diferido activo (31%)
Q.
31,000
Clculo del ISR diferido activo
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financie e
Fiscal
Variaci
ra
n
Q
Q
1,000,000
1,000,000
-200,00
-200,00
200,00
100,00
100,00
600,00
700,00
0
0
186,00
217,00
0
0
IS
R
diferid
o
31,00
La jornalizacin quedara de la manera siguiente:

Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
Registro del ISR del perodo.
217,000
Q
217,000
217,000
217,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido activo
ISR por pagar
Registro del ISR diferido activo
generado por la depreciacin.
186,000
31,000
217,000
Nota: Las partidas de los primeros diez aos son similares.
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
IS
e
R
Financie
Fiscal
Variaci diferid
n
o
Qra
Q
1,000,000
1,000,000
200,00
0
-200,00
100,00
31,00
100,00
0
0
800,00
700,00
0
0
248,00
217,00
0
0
Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
217,000
Q
217,000
31,000
217,000
248,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido activo
ISR por pagar
Reversin del ISR diferido activo
248,000
248,000
Nota: Las partidas de los ltimos diez aos son similares.
3.5 PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Ejemplo:
En las depreciaciones de maquinaria y equipo la empresa est utilizando un
porcentaje menor al establecido en la ley del ISR.
Base NIIF
Base ISR
para PYMES
Valor original Maquinaria y equipo
Q. 4,000,000
Tasa depreciacin
10%
Depreciacin base NIIF
Q.
Valor en libro neto

pasivo.
temporaria
20%
Q. 400,000
Depreciacin base fiscal

Diferencia
Q. 4,000,000
Q. 3,600,000
por
impuesto
800,000
Q. 3,200,000
diferido
(Q. 400,000)
Clculo del ISR diferido pasivo
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financiere
Fiscal
a
Q
Q
10,000,000
10,000,000
-200,00
-200,00
400,00
800,00
9,400,0
9,000,0
00
00
2,914,0
2,790,0
00
00
IS
R
diferid
o
Variaci
n
400,00
0
124,00
0
La jornalizacin quedara de la manera siguiente:

Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
2,790,000
Q
2,790,000
2,790,000
124,000
2,914,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR por pagar
ISR diferido pasivo
Registro del ISR diferido activo
2,914,000
2,914,000
Nota: Las partidas de los primeros cinco aos son

similares.
Concep
to
Ingresos
Costo de ventas
Depreciacin
Ganancia antes de
impuesto
ISR
Bas
Financiere
Fiscal
Variaci
n
Qa
Q
10,000,000
10,000,000
200,00
-200,00
0
400,00
400,00
9,400,0
9,800,0
00
00
2,914,0
3,038,0
00
00
IS
R
diferid
o
124,00
Base Fiscal
ISR gasto
ISR por pagar
3,038,000
Q
3,038,000
3,038,000
3,038,000
Base Financiera
ISR gasto
ISR diferido pasivo
ISR por pagar
Reversin del ISR diferido activo
2,914,000
124,000
3,038,000
Nota: Las partidas de los ltimos cinco aos son similares.
3.6 ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Cuando:
Aumenta la ganancia
conforme a NIIF para
PYMES
Disminuye la
ganancia conforme a
NIIF para PYMES
Perodo
actual:
Perodo
futuro:
Disminuye la
utilidad fiscal
Aumenta la
utilidad fiscal
El efecto en
el impuesto
diferido es
PASIVO
Aumenta la
utilidad fiscal
Disminuye la
utilidad fiscal
El efecto en
el impuesto
diferido es
ACTIVO
3.7 FASES DE CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Reconocer los activos y pasivos por impuesto diferido.
2. Reconocer el impuesto corriente con sus efectos fiscales.
3. Identificar los activos y pasivos que afecta a la ganancia fiscal.
4. Determinar la base fiscal.

5. Medicin de las diferencias temporarias entre la base fiscal y la base NIIF para
PYMES.
6. Presentar el impuesto corriente, activo y pasivo diferido entre el resultado y el
patrimonio.
7. Revelar la informacin requerida en la norma.
3.8 COMPARACIN ISR DECRETO 10-2012- / NIIF PARA PYMES
ISR
NIIF PARA PYMES
EFECTO
Depreciaciones:
Acepta el mtodo de Acepta
diversos
m- Produce
diferencias
lnea recta. Otro mtodo todos. Base razonable, temporarias e impuesto

requiere autorizacin de seccin 17.
la
SAT,
artculo
diferido activo o pasivo.
27
decreto 10-2012 Ley de

Actualizacin Tributaria.
Depreciaciones:
En el artculo 28 se En el prrafo 17.16, la Produce
diferencias
establecen los porcen- norma indica que los temporarias e impuesto

tajes mximos de depre- activos deben depreciar- diferido activo o pasivo.
ciacin
acepta.
que
la
ley se a lo largo de sus

vidas tiles.
ISR
NIIF PARA PYMES
EFECTO
Amortizaciones:
Acepta
amortizacin No acepta amortizacin Genera
diferencias
gastos de organizacin, en ciertos activos y para temporarias.

patentes
derechos
Impuesto
de otros, tratamiento como diferido pasivo.
llave y otros. Artculo 33.
gastos. Secciones, 18 y
19.
El artculo 33 indica que
Se
indica
que
la
la amortizacin de los
amortizacin
costos de adquisicin de
sistemtica a lo largo de
los activos intangibles
su vida til.
ser
no puede ser menor a 5

aos y el costo de los
derechos de llave no
puede ser menor a 10
aos.
Estimacin para
cuentas incobrables:
Deduccin
percibido
reserva
mtodo Medicin valor razona- Produce

o
3%
diferencias
indirecto ble, seccin 11.
temporarias.
mximo,
diferido activo o pasivo.
artculo 21, inciso 20).
97
Impuesto
ISR
NIIF PARA PYMES
EFECTO
Arrendamiento
Financiero (LS):
No establece esta figura, Se contabiliza como un Produce
diferencias
reconoce arrendamiento activo y una obligacin temporarias.

puro (gasto), artculo 21.
Impuesto
de largo plazo, seccin diferido activo o pasivo.

20.
Contratos de
construccin:
Reconoce
mtodos
varios Reconoce los ingresos Puede

para
generar
el con base en el grado de diferencias
tratamiento de la renta terminacin o porcentaje aplicacin

imponible, artculo 34.
de avance Seccin 23.
por
de
la
criterios
diferentes.
Diferencial cambiario:
Acepta
el
solamente
al
gasto Debe
reconocerse
el Produce
diferencias
pagarse diferencial al cierre del temporarias,
(mtodo de lo percibido), ejercicio con tasas de diferido activo.

artculo 21, compra de referencia. Seccin 30.
divisas, inciso 18).
98
impuesto
ISR
NIIF PARA PYMES
EFECTO
Gastos no deducibles
La ley tiene lmites y no La norma indica que se Produce
acepta algunos gastos tienen
para
que
sean todos
deducibles al impuesto.
que
los
diferencias
reconocer temporarias.
gastos
excepcin
sin
alguna,
siempre y cuando estos

sirvieren
para
el
de
las
desarrollo
actividades
de
la
empresa.
Revaluaciones:
El artculo 29 indica que La norma no permite la
la ley permite revaluar revaluacin
de
los
los bienes que integran activos fijos.

el
activo
fijo
de
la
empresa.
Provisin para
indemnizaciones:
La ley establece una No acepta la provisin, Produce
deduccin
sobre
los
prestaciones
del
8.33% solamente
salarios
si
y pasivo definido.
laborales,
cancelados.
99
es
diferencias
un temporarias.
diferido pasivo.
Impuesto
CAPTULO IV
CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DECRETO 10-2012- A LA
NIIF PARA PYMES DE UNA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA
IMPORTACIN, VENTA Y DISTRIBUCIN DE VEHCULOS, LLANTAS Y
ACCESORIOS
(CASO PRCTICO)
4.1 ENUNCIADO
El contador de la empresa Autos Nuevos, S. A. prepar los estados financieros
del ao 20XX de acuerdo con los requerimiento del libro I del decreto 102012
Impuesto Sobre la Renta, ao en el que inicia sus operaciones. Sin embargo, en
asamblea general de accionistas se decidi que la sociedad adopte la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES), ya que segn resolucin emitida por dicha asamblea ...dicha
norma establece reglas claras sobre las cuales las compaas pueden tomar
decisiones y reflejar de una mejor manera su situacin financiera, sus resultados
de operacin y sus flujos de efectivo... (16:16). Por lo que se le solicit al
contador de la empresa que efectuara los ajustes correspondientes y que les
presentar un juego completo de estados financieros a los accionistas de la
sociedad.
La sociedad se dedica a la importacin, venta y distribucin de vehculos nuevos,
llantas y accesorios.
Derivado de la decisin tomada es necesario que partiendo de los saldos de la
contabilidad de la compaa, los cuales se adjuntan, se cumpla con lo establecido
en la seccin 35 de la NIIF para PYMES. Tomando en consideracin que es el
primer ao de operaciones de la empresa.
Luego de que el contador efecta un proceso de anlisis de la informacin

proporcionada se determinan las siguientes situaciones, que sern tiles en el
proceso de conversin.
4.1.1. BANCOS
En el caso de los bancos, se tena una cuenta monetaria en dlares, la cual
estaba integrada por $ 800,000.
4.1.2. CLIENTES
La integracin de clientes se muestra adjunta, junto con un anlisis de la cartera.
La poltica de crditos es de 30 y 90 das. En su proceso de anlisis, en el
caso del cliente B, las facturas que se muestran con un atraso mayor a 90 das,
fueron emitidas en enero, por las cuales no se tiene definido algn plan de cobro.
Tambin se percata una factura emitida en enero al Cliente D, por un valor de
Q 10, 200,000. En realidad se tiene un acuerdo que dicha factura tiene fecha de
vencimiento en dos aos.
La empresa determina su estimacin para cuentas incobrables aplicando el 3%
que estipula la actual ley del impuesto sobre la renta.
4.1.3. CUENTAS POR LIQUIDAR
Con respecto a los gastos pendientes de obtener comprobante legal, en realidad
son viticos de gerencia, los cuales se han ido acumulando mes a mes.
101
4.1.4. INVENTARIOS
Con respecto
informacin:
a los
inventarios
se
tiene
la
siguiente
Se descubre que se tiene inventario de lento movimiento de repuestos por un

valor de Q 100,000, y de accesorios por Q. 50,000. El gerente del departamento
indica que dicho inventario qued obsoleto y que ser imposible venderlo.
4.1.5. COMPRA
PLAZO
DE
INVENTARIOS
El 31 de diciembre del ao 20XX, se efectu la compra de un lote de accesorios

para vehculos, por Q 2,500,000 sin IVA, se pact con el proveedor llevar a cabo
pagos mensuales durante los siguientes dos aos. Si dicha mercadera fuese
comprada y pagada en un plazo de 30 das a partir de la fecha de compra,
el precio sin IVA sera Q. 2,229,081 y la tasa de mercado del 8%.
Este lote de mercadera fue vendido en su totalidad en el mes de marzo del
ao
20X1.
4.1.6. ACTIVOS FIJOS
Se estiman las siguientes vidas tiles a partir de la fecha de compra:
Activo
Aos
Edificios
60
Vehculos
15
Mobiliario y Equipo
30
Equipo de Computacin
12
4.1.6.1. Inmuebles
Este inmueble es un local de 500 metros cuadrados, donde la empresa tiene una
sala de ventas, pero del cual alquila 100 metros, como una forma de cubrir
algunos costos y que el local era muy grande como para tenerlo de uso exclusivo
para la compaa.
Para el clculo de la depreciacin del inmueble se vena utilizando lo estipulado en
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con respecto a utilizar el valor ms reciente
que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, y cuando no se precise
el valor del edificio y mejoras, se presume que el 70% del valor total del inmueble
corresponde a los edificios y se deprecia a un 5% cada ao.
Derivado de una entrevista con el gerente general de la compaa, se entera que
se cuenta con un avalo del ao 20XX, el cual le asigna al local un valor de
Q. 15,000,000,
que se compone de Q 5,000,000 del valor del terreno y un
valor de la construccin por metro cuadrado de Q 20,000.

Con respecto al valor de la construccin y el terreno del inmueble, revisando la
constancia del Registro del Catastro, se determin que el terreno en el momento
de la compra se tas en Q 2,000,000 y el resto pertenece a la construccin.
4.1.7. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Se tiene un contrato de leasing con la entidad Arrendando por un lote de
computadoras, el cual tiene las siguientes caractersticas:
Fecha de inicio del contrato: 01 de enero.
Plazo: 24 meses.
Tipo de Arrendamiento: Forzoso.
Al final del plazo: Existe opcin de compra de Q1,000 por las

computadoras.
Mantenimiento: Queda a cargo del arrendatario.
El valor de las computadoras al momento de iniciar el contrato, segn

cotizacin del proveedor, era de Q 1,000,000.
En caso el arrendatario desee cancelar el contrato, se obliga a continuar
pagando las rentas hasta concluir el plazo establecido.
La vida til estimada de las computadoras es de 12 aos.
El monto de las rentas mensuales pagadas sin IVA es de Q
45,000.
4.1.8. GASTOS DE ORGANIZACIN
Estos gastos corresponden a los gastos que se tuvieron que realizar para formar
la compaa y gastos de preapertura.
4.1.9. RESERVA PARA INDEMNIZACIONES
No se efectuaron pagos de indemnizaciones a los empleados durante el
ao.
4.1.10. APORTES POR CAPITALIZAR
El monto de los aportes se deriva de excesos de liquidez que han tenido los socios
y como una forma de hacerlos productivos, le han dado ese dinero a la empresa.
Cuando se analiza el movimiento de mayor, se percata que en realidad los saldos
expresados es el resultado de un efecto neto de ingresos y egresos de efectivo,
ya que los socios no tienen firmado ningn tipo de acuerdo o documento que les
impida exigir a la sociedad ese dinero.
4.1.11. GASTOS NO DEDUCIBLES

Al preparar el clculo del Impuesto Sobre la Renta se determinaron los siguientes
gastos, que de acuerdo con lo que se establece en los artculos 21 y 23
del decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, deben considerarse
no
deducibles:
Se tiene registrado por concepto de donaciones Q. 1,000,000.
Por concepto de publicidad se tiene registrado Q. 350,000, por los
cuales se carecen de comprobantes legales.
Se cancelaron Q. 25,000 de honorarios profesionales, al Lic. Carlos
Tello quien no est autorizado por la SAT para efectuar pagos directos, por
los cuales no se efectu la retencin del ISR correspondiente ni se pag el
impuesto.
Se registraron Q. 10,000 por concepto de recargos, intereses y multas por
infracciones tributarias.
Por viticos, la empresa registr Q. 2,500,000 de los cuales no son
deducibles Q. 367,255 por sobrepasar el 3% de la renta bruta.
INFORMACIN GENERAL
El tipo de cambio al 31 de diciembre era de Q. 8.01358 por $ 1.00.
La tasa de inters que la compaa utiliza para sus clculos de valor del dinero
en el tiempo es de 9%, a menos que se indique lo contrario para casos
especficos.
4.2 METODOLOGA A SEGUIR PARA LA CONVERSIN DE ESTADOS

FINANCIEROS A LA NIIF PARA PYMES
Para una mejor comprensin del caso prctico, las hojas fueron referenciadas con
F y numeradas, para poder efectuar los cruces correspondientes y comprender
la procedencia de cada cantidad.
A continuacin se menciona la estructura del caso prctico:
1. Se presentan los estados financieros preparados conforme al Impuesto Sobre
la Renta. Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria. Decreto 10-2012. Los
cuales fueron proporcionados por contabilidad. (CPC)
2. Se prepara una matriz de conversin de Estados Financieros base fiscal a
base financiera, de la siguiente manera:
a. Cuenta: Se incluyen nicamente las cuentas de los estados financieros que
fueron afectadas con la conversin y por las cuales hay que preparar
algn ajuste.
b.
Descripcin de la cuenta: Una cuenta puede estar integrada de

varias subcuentas, por lo que en esta columna se hace referencia a la
cuenta especfica que est afectando el proceso de conversin.
c. Enunciado: Se describe la parte del enunciado del caso prctico que se

refiere a dicha cuenta, y se le hace referencia al nmero del prrafo y
al nmero de hoja en donde se encuentra.
d.
Prrafo de la NIIF para PYMES: Se hace referencia a la base tcnica,

que sera, el prrafo de la seccin de la norma que le aplica a cada caso.
e.
Nmero de los ajustes: Incluye el nmero del ajuste en donde se le

dio tratamiento a dicha cuenta.
3. Se inicia el procedimiento de conversin, el cual incluye:

a. El clculo y el procedimiento para la formulacin de cada ajuste, por
nombre de la cuenta afectada, en donde se hace referencia al prrafo (por
ejemplo: 4.1.1) y nmero de pgina del enunciado del caso prctico (por
ejemplo: 99), y por ltimo, despus de efectuar los clculos necesarios se

hace referencia al nmero de ajuste (ejemplo: 1) y a la referencia de la
pgina en donde se encuentra el ajuste (ejemplo: F-15).
b. Despus de calcular y explicar el procedimiento de cada ajuste, se procede
al asiento de los ajustes de conversin, en donde ya se presenta cada una
de las partidas generadas.
c. Se presenta la hoja tcnica para determinar el ISR diferido, en donde se
incluyen todas las cuentas del estado de situacin financiera, la primera
columna que incluye los saldos base fiscal, la segunda incluye los saldos
base financiera, se calculan las diferencias por las cuales se explica la
situacin de cada una de ellas y se determina si corresponde a una
diferencia permanente o temporaria activa o pasiva, y por ltimo se suman
las ltimas dos columnas que incluyen las diferencias temporarias activas y
pasivas a las que se les aplica el 31% que corresponde al porcentaje del
impuesto y se hace referencia al ajuste en donde fueron reconocidas.
d. Despus de registrar los ajustes y de calcular los activos y pasivos por
impuesto diferido, se procede a la hoja de trabajo en donde se presenta la
conversin de estados financieros, partiendo de los saldos base fiscal, se
incluyen las columnas de ajustes y reclasificaciones en donde se trasladan
todos los ajustes preparados, por ltimo se agrega la columna de los saldos
ajustados a la NIIF para PYMES, en donde se ve el efecto de la conversin.
e. Se hace la presentacin del juego completo de Estados Financieros tal
como lo requiere la NIIF para PYMES, el cual incluye: El Estado del
Resultado Integral, el Estado de Situacin Financiera, el Estado de
Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo, y las Notas a los
Estados Financieros. Todos estos nicamente se presentan por el ao
20XX ya que es el primer ao de operaciones de la
empresa.
4.3 ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA -DECRETO 10-2012"AUTOS NUEVOS" S. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES!
F-1
20XX
ACTIVO
Activo Circulante
Caia v Bancos
Cuentas POr cobrar
Clientes
(-\ Estimacin cara cuentas incobrables
Emoresas afiliadas
Ancoos a oroveedores
Socios
Cuentas oor liauidar
lmcuestos cor cobrar
Inventarios
Activos Fiios
Inmuebles
1-) Decreciacin acumulada edificios
Vehlculos
(-) Deoreciacin acumulada vehfculos
Mobiliario v ecueo
(-l Decreciacin acumulada mobiliario y eauoo
Eauico de comcutaci6n
(-) Deoreciaci6n acumulada eauioo de comcutacin
Gastos de oraanizacin
-) Amortizacin acumulada oastos de crqanizacin
Otros activos
Garantlas cor cartas de crdito
Suma el activo
PASIVO Y CAPITAL
Pasivo a corto nlazo
Proveedores
Acreedores v aastos acumulados POr oaaar
Emoresas afiliadas
Prstamos bancarios
lmouestos cor oacar
Pasivo a larao niazo
Prstamos bancarios
Otras Cuentas cor paaar a lamo plazo
Reserva cara indemnizaciones
Suma el pasivo
Canital u reservas
Cacital social autorizado, suscrito y pagado
Anortes oor caoitalizar
Resultado del ceriodo
Suma el capital y reservas
Suma el pasivo y patrimonio
15,000,000
44.000.000
11,320,000
33,669,300
9,400,000
1,800,000
167,100
6,000,000
127,250,000
10,000,000
(350,000
1,500,000
(300,000
2,000,000
(400,000
5,000,000
(1,666,500
500,000
(100,000
Q
2,500,000
254,649,900
6,000,000
30,580,000
9,944,900
25,055,761
3,808,378
51,300,000
1,000,000
405,000
128,094,039
95,000,000
15,000,000
16,555,861
126,555,861
254,649,900
El infrascrito Perito Contador registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, con el nmero de
registro 118540, CERTIFICA: que el Estado de Situacin Financiera arriba incluido, pertenece a la empresa "Autos
Nuevos, S. A." y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin que termin el
31 de diciembre del ao 20XX.

Guatemala, 31 de diciembre del ao 20XX
Representante legal
Contador General
10
"AUTOS NUEVOS", S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
F-2
20XX
Ingresos
43,936,000
15,000,000
9,355,500
68,291,500
Venta de vehculos
Venta de repuestos
Venta de accesorios
Total ingresos
Costo de ventas
Costo de vehculos
Costo de repuestos
Costo de accesorios
Utilidad bruta en ventas
Gastos de
(20,000,000)
(3,500,000)
(4,000,000)
40,791,500
oeeracn
Gastos de venta
Sueldos
Alquileres
Publicidad y propaganda
Fletes
Gastos de trmites de veh!culos
Comisiones a subdistribuidores
Energa elctrica
Reparaciones y mantenimiento
Papelera y tiles
Seguros v fianzas
Aguinaldo
Indemnizacin
Bono 14
Suma gastos de venta
(1,050,000)
(540,000)
(350,000)
(150,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(100,000)
(110,000)
(100,000'
(105,000)
(95,000)
(3,000,000)
Gastos de administracin
Gastos de viaje
Depreciaciones y amortizaciones
Sueldos
Cuentas incobrables
Donaciones
Honorarios Profesionales
Indemnizacin
Aguinaldo
Bono 14
Enerna elctrica
Telfono, correo y telgrafos
Vigilancia
Van
(2,500,000)
(2,816,500)
(2,000,000)
(1,320,000)
(1,000,000)
(665,000)
(300,000)
(275,000)
(250,000)
(100,000)
{35,000)
(15,000)
(11,276,500)
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20:XX
Vienen
lmpuestos v contribuciones
Papelera y tiles
F-3
20XX
(11,276,500)
(10,000)
(5,000)
(11,291,500)
26,500,000
Suma gastos de administracin

Utilidad en operacin
Productos financieros
Otros ingresos financieros
2,800,000
Gastos financieros
Otros gastos financieros
(4,986,000)
Otros ingresos
Ingresos por arrendamiento
200,000
Resultado antes del ISR
24,514,000
1SR corriente
Resultado despus del !SR
16,555,861
(7,958, 139)
El infrascrito Perito Contador registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria -SAT-, con el nmero de
registro 118540, CERTIFICA: que el Estado de Resultados arriba incluido, pertenece a la empresa "Autos
Nuevos, s. A." y que los mismos reflejan sus resultados de operacin por el perodo de imposicin que termin el
31 de diciembre del ao 20XX.
Guatemala, 31 de diciembre del ao 20XX
Contador General
Representante legal
11
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
F-4
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Resultado antes del ISR
(-) Ingresos por arrendamiento
(+) Gastos estimados del 30% en rentas de capital
24,514,000
(200,000)
60,000
24,374,000
(+) Gastos no deducibles (4.1.11 pgina 105):

Exceso donaciones (1,000,000 - 500,000 = 500,000)
Publicidad (sin comprobantes legales)
Honorarios profesionales Lic. Carlos Tello (no retenido)
Multas, recargos e intereses por infracciones tributarias
Exceso en viticos
Base imoonible
Porcentaje del impuesto
Impuesto sobre la renta de actividades lucrativas
(-) Pagos trimestrales de ISR
() Pagos trimestrales de Impuesto de Solidaridad
lmouesto sobre la renta por pagar
500,000
350,000
25,000
10,000
367,255
25,626,255
31%
7,944,139
(3,000,000)
(2,000,000'
2,944,139
CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE RENTAS DE CAPITAL

(-) Gastos estimados del 30% segn art!culo 88 decreto 10-2012
Base imponible
Porcentaje del imouesto
Impuesto sobre rentas de capital
200,000
(60,000)
140,000
10%
14,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL AO

Impuesto sobre la renta de actividades lucrativas
Impuesto sobre rentas de capital
7,944,139
14,000
7,958,139
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"AUTOS NUEVOS, S. A."

Procedimiento para la preparacin de ajustes de conversin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
F-7
4.5 PROCEDIMIENTO DE CONVERSIN DEL AO 20XX
A. Procedimiento para la preparacin de ajustes de conversin
A.1 Bancos (4.1.1. pgina 101)

Al 31 de diciembre de 20.XX la cuenta en dlares tena US$ 800,000 por lo que se
calcula el diferencial cambiara de la siguiente manera:
Saldo al 31 de diciembre en USO$

Tipo de cambio al 31 de diciembre
Saldo al 31 de diciembre en Q.
Saldo contable al 31 de diciembre
Diferencial Cambiario
800,000
8.01358
6,410,864
4,325,000
2,085,864 1 F-16 pg. 123
A.2 Clientes (4.1.2. pgina 101)
Estimacin para cuentas incobrables

La poltica de crditos es de 30 y 90 das para la venta de repuestos y accesorios,
por lo que las cuentas con mayor antigedad se consideran incobrables.
Saldo de clientes con antigedad a ms de 190 das
Saldo de la estimacin al 31 de diciembre
rv'lonto del ajuste
114
1,500,000
(1,320,000)
Q
180,000
2 F-16 pg. 123
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F-9

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20.XX
20X1
Pago anual
Tasa de descuento
1 + tasa
Perodos (aos)
Factor de descuento
Valor presente individual
9%
1.09
1
1.09
20X2
10,200,000
9%
1.09
Total
10,200,000
2
1.1881
8,585,136
8,585,136
1,614,864
3 F-16 pg. 123
A.4 Cuentas por liquidar (4.1.3. pgina 101)
Al 31 de diciembre del ao 20.XX la cuenta tena un saldo de Q. 167,100 (4 F-16
pg. 123), el cual se envi a los gastos del perodo por corresponder a viticos de
gerencia por los cuales no se tenan comprobantes legales.
A.5 Deterioro de los inventarios (4.1.4. pgina 102)

Al efectuar una valuacin de los inventarios se detectaron los siguientes de lento
movimiento, por lo que se considera como una prdida por deterioro:
100,000 5 F-17 pg. 124

50,000 5 F-17 pg. 124
160,000 5 F-17 pg. 124
Inventario de respuestos
Inventario de accesorios
Total
A.6 Compra de inventario (4.1.5. pgina 102)

El 31 de diciembre de 20.XX la empresa efectu una compra de un lote de
accesorios para vehculos de Q. 2,500,000 y se pact con el proveedor llevar a
1191
1911

F-10
cabo pagos mensuales durante los siguientes dos aos, calculndose
los
intereses de la compra aplazada para rebajarlos del valor de los inventarios.
Fecha de la compra: 31 de diciembre del ao 20XX

Valor de la compra sin IVA: Q
2,500,000
Tasa de descuento:
8%
Fecha de la venta de la mercadera: 31 de marzo del ao 20X1
Pagos anuales
1 + tasa
Perodos
Factor de descuento
Valor presente individual
Diferencia
20X1
20X2
1,250,000
1.08
1,250,000
1.08
1
1.08
1,157,407
Total
2,500,000
2
1.1664
1,071,674
2,229,081
270,919 6F-17
pg.124
A.7 Inmuebles (4.1.6.1 pgina 103)

Se registra el valor del terreno que indica la constancia del registro del catastro por
Q. 2,000,000 (7 F-17 pg. 124)
A.8 Propiedades de inversin (4.1.6.1 pgina 103)

El inmueble corresponde a un local de 500 metros cuadrados, de los cuales tiene
en arrendamiento 100 metros cuadrados.

Saldo de inmuebles al 31/12/20XX

(-) Ajuste 8
F-11
10,000,000
(2,000,000)
8,000,000
% metros cuadrados de propiedad de
inversin (100/500)
Propiedad de inversin ajuste 9
20%
1,600,000 8 F-17
pg.124
A.9 Incremento en el valor razonable de la propiedad de inversin de

acuerdo con la base valuador (4.1.6.1 pgina 103)
La empresa cuenta con un avalo del ao 20XX, el cual le asigna al inmueble un
valor de Q.15,000,000 que se compone de Q.5,000,000 el valor del terreno y el
valor de la construccin de Q. 20,000 por metro cuadrado. Dicho local tiene 500
metros cuadrados.
Al edificio se le estima una vida til de 60 aos.
ConceE!to
Deereciacin Edificios
Deerec
Vida
Anual
Tasa%
til
Costo
Deerec
Diaria
31/12/20XX
365
oras de uso
Terrenos
2,000,000
Edificios
(-) Prop. Inversin 20%
(500 mts./100 mts)
8,000,000
Edificio a Depreciar
6,400,000
60
1.67%
60
1.67%
1,600,000
106,880
293
Saldo Contable de Base

Fiscal
Monto del ajuste
106,880
350,000
(243,120) 9 F-18
pg.125

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20:XX
Costo histrico del edificio destinado al arrendamiento
F-12
Ajuste No. 9
Se alquilan 100 metros
1,600,000
20,000
cada metro
2,000,000
Q (1,600,000) Q 400,000
9 F18
pg.126
A.10 Depreciacin mobiliario y equipo (4.1.6. pgina 102)
Se calcula la depreciacin del mobiliario y equipo de acuerdo con la vida til

estimada de 30 aos.
Base Financiera
Base Fiscal
Valor
Original
2,000,000
%Deprec.
Anual
20%
Deprec.
total
400,000
Valor
Original
%Deprec.
Anual
2,000,000
Deprec.
total
66,600
3.33%
Diferencia
333,400
10 F-18
pg.125
A.11 Depreciacin vehculos (4.1.6. pgina 102)

Se calcula la depreciacin de los vehculos de acuerdo con la vida til estimada de
15 aos.
Valor
Original
1,500,000
Base Fiscal
%Deprec.
Anual
20%
Deprec.
total
300,000
Base Financiera
Deprec.
Valor
%Deprec.
Original
Anual
total
1,500,000
6.67%
100,050
Diferencia
199,950
11 F-18
pg.125
A.12 Depreciacin equipo de computacin (4.1.6. pgina 102)
Se calcula la depreciacin del equipo de computacin de acuerdo con la vida til

estimada de 12 aos.
"AUTOS NUEVOS, S. A"

Valor
Original
5,000,000
Base Fiscal
%Deprec.
Anual
33.33%
Deprec.
total
1,666,500
F-13
Base Financiera
Deprec.
Valor
%Deprec.
Original
Anual
total
416,500
8.33%
5,000,000
Diferencia
1,250,000
12 F18
pg.125
A.13 Arrendamiento financiero (4.1.7. pgina 103)

La empresa tiene un contrato de arrendamiento financiero con la empresa
"Arrendando" por un lote de computadoras.
24
Plazo del pago en meses:

Saldo a financiar:
Vida til en aos:
Cuota mensual
Q 1,000,000
Q
Tasa de inters:
12
45,000
0.6251%
7.50%
13 F-19 pg.126
mensual
Depreciacin del activo en arrendamiento financiero:
Saldo a financiar
Vida til
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
Meses
Depreciacin total
Q 1,000,000
12 aos
83,333
Q
6,944
Q
12
83,333 14 F-19
Q
pg.126
123
1231

F-14
Nivelada
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1,000,000
961,251
922,259
883,024
843,544
803,816
763,841
723,615
683, 139
642,409
601,424
560, 184
6,251 Q
6,009
5,765
5,520
5,273
5,024
4,775
4,523
4,270
4,016
3,759
3,502
58,685
22
23
24
518,685
476,927
434,908
392,627
350,081
307,269
264, 190
220,842
177,222
133,330
89, 163
44,720
833
557
280
80,000
39,976
40,225
40,477
40,730
40,984
41,241
41,498
481,315
45,000 Q
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
540,000
15 F-19 p. 126
41,758
42,019
42,281
42,546
42,812
43,079
43,349
43,620
43,892
44,167
44,443
44,720
3,242
2,981
2,719
2,454
2,188
1,921
1,651
1,380
1,108
39,727
15 F-19 p. 126
15 F-19 p. 126
13
14
15
16
17
18
19
20
21
38,749 Q
38,991
39,235
39,480
1,000,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
Q
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
45,000
1,080,000
A.14 Amortizacin acumulada gastos de organizacin (4.1.8. pgina 104)
Se da de baja a los gastos de organizacin de Q. 500,000 (16 F-19 pg. 126) por
corresponder a gastos de preapertura. Al 31
acumulada era de Q. 100,000 (16 F-19 pg. 126).
de diciembre la amortizacin

F-15
A.15 Reserva para indemnizaciones (4.1.9. pgina 104)
Al 31 de diciembre era de Q. 405,000 (17 F-20 pg. 127) mismo que se elimina
por no reunir la calidad del pasivo que se establece en la norma, de los cuales
corresponden Q. 105,000 (17 F-20 pg. 127) a costos de distribucin y Q. 300,000
(17 F-20 pg. 127) a gastos de administracin.
A.16 Aportes por capitalizar (4.1.10. pgina 104)
El saldo al 31 de diciembre era de Q. 15,000,000 (18 F-20 pg. 127), el cual fue
enviado a una cuenta por pagar a socios ya que los socios no han firmado
documento alguno que les impida exigir a la sociedad el dinero.
B. Asientos de ajustes de conversin

ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS A NIIF PARA PYMES
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
F-16
Ajuste No.1
Descripcin de la cuenta
r-r
p 114
Scotiabank
Debe
2,085,864
F-24
p.131
Haber
F7
p 114
Ganancia en diferencial cambiario

Para reexpresar el saldo al 31/12/20XX de Scotiabank
2,085,864
l"U
2,085,864
2,085,864
p.134
el cual asciende a USD$ 800,000 equivalentes a

Q. 6,410,864
Ajuste No. 2
Debe
I"/
p 114
Cuentas incobrables gasto
180,000
Haber
F-26
p.133
F-7
p 114
Estimacin para cuentas incobrables

Para ajustar la reserva para cuentas incobrables al
180,000
F-24
180,000
180,000
p.131
31 de diciembre de 20XX
Ajuste No. 3
Debe
F-9
p.116
Ventas
1,614,864
Haber
F-26
p.133
l"-lf
p.116
Intereses no devengados
Para eliminar el monto de los intereses derivados
1,614,864
Fl:J
1,614,864
1,614,864
p.132
de la venta financiada del cliente D.
Ajuste No. 4
Haber
Debe
F-9
p.116
Gastos del perodo
167,100
F-26
p.133
......
p.116
Cuentas por liquidar

Para ajustar la cuenta por liquidar que corresponde a
167, 100
anticipos otorgados a gerencia.
123
167,100
167,100
F24
p.131

F-17
Ajuste No. 5
Debe
F.g
p.116
150,000
Haber
F-27
p.134
l":l4
l"-11
Inventaro de repuestos
p.116
100,000
p.116
50,000
150,000
,...,.
Inventario de accesorios
Para ajustar el inventario obsoleto al 31 de diciembre.
150,000
p.131
F-24
p.131
Ajuste No. 6
Debe
F-10
p.117
Proveedores
Inventarios
Para rebajar del valor del inventario el valor de los
270,919
Haber
F-25
p.132
F-10
p.117
270,919
t-:l4
270,919
270,919
p.131
intereses de la compra aplazada.

Ajuste No. 7
Debe
F-10
p.117
Terrenos
Edificios
Para separar los terrenos de los edificios segn la
constancia del Registro del Catastro.
2,000,000
Haber
F-24
p.131
F-10
p.117
2,000,000
1"-'4
2,000,000
2,000,000
p.131
Ajuste No. 8
Debe
Edificios
Para separar el 20% de los metros de construccin
destinados a propiedad de inversin.
F-11
p.118
1,600,000
1,600,000
Haber
F-25
p.132
F-11
p.118
1,600,000
1,600,000
F24
p.131

F-18
Ajuste No. 9
Haber
Debe
Propiedad de inversin
F-12
p.119
400,000
Depreciacin acumulada edificios
F-11
p.118
243,120
Cambio en el valor razonable (Resultados)

Depreciacin edificios
Para registrar en resultados, el incrementos del valor
razonable de cada metro cuadrado de construccin
a razn de Q. 20,000 por cada uno y actualizacin
de la depreciacin acumulada de edificios a razn
de 60 aos de vida til.
F-25
p.132
F-24
p.131
F-12
p.119
F11
p.118
643,120
t-U
400,000
243,120
643,120
p.134
F-26
p.133
Ajuste No. 10
Debe
Depreciacin acumulada mobiliario y equipo
F-12
p.119
333,400
Depreciacin gasto mobiliario y equipo
Haber
F-24
p.131
F-12
p.119
333,400
Para registrar la depreciacin gasto de acuerdo con
t-.:b
333,400
p.133
333,400
la vida til de 30 aos.

Ajuste No. 11
Depreciacin acumulada vehculos
Haber
Debe
F-12
p.119
Depreciacin gasto vehculos

199,950
F-24
p.131
F12
p.119
199,950
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199,950
199,950
p.133
Ajuste No. 12
Debe
Depreciacin acumulada equipo de computacin
Depreciacin gasto equipo de computacin
F-13
p.120
1,250,000
1,250,000
Haber
F-24
p.131
F-13
p.120
t-.:b
1,250,000
1,250,000
p.133
"AUTOS NUEVOS, S.A."

F-19
Ajuste No. 13
Equipo de computacin leasing
Debe
F-13
p. 120
1,000,000
Haber
F-24
p.131
t--;l:,
F-13
p.120
Cuenta por pagar leasing

Para registrar el activo financiero y reconocer la deuda
del proveedor.
1,000,000
1,000,000
1,000,000
p.132
Ajuste No.14
Depreciacin gasto equipo de computacin leasing
Haber
Debe
F-13
p.120
Depreciacin acumulada equipo de computacin leasing

Para registrar la depreciacin gasto del activo bajo
83,333
F-26
p.133
F-13
p.120
83,333
F-24
83,333
83,333
p.131
arrendamiento financiero, con una vida til de 12 aos.

Ajuste No.15
Haber
Debe
Intereses por leasing
F-14
p.121
58,685
Cuentas por pagar leasing
F-14
p.121
481,315
Arrendamientos gasto
Para rebajar el arrendamiento operativo y reconocer la
F-27
p.134
F25
p.132
F-14
p.121
540,000
F2tl
540,000
540,000
p.133
carga financiera y amortizacin a la deuda por

arrendamiento financiero.
Ajuste No. 16
Haber
Debe
Gastos de organizacin (resultados)
F-14
p.121
400,000
F-27
p.134
Amortizacin acumulada gastos de organizacin
F-14
p.121
100,000
F-24
p.131
Gastos de organizacin
Para rebajar los gastos de preapertura, debido
a que no cumplen los requisitos de activos intangibles
F-14
p.121
500,000
F-24
500,000
500,000
p.131

F-20
Ajuste No. 17
Debe
F-15
p.122
Reserva para indemnizaciones
405,000
Indemnizacin costos de distribucin

Indemnizacin gastos de administracin
Para eliminar el saldo de la reserva para indemniza-
Haber
F-25
p.132
F:fS"
p.122
F-15
p.122
405,000
t'.:O
105,000
p.133
300,000
405,000
p.134
r-z
clones.
Ajuste No. 18
Haber
Debe
F-15
p.122
Aportes por capitalizar

Cuentas por pagar a socios
Para trasladar los aportes por capitalizar como
15,000,000
F-25
p.132
F-15
p.122
15,000,000
15,000,000
15,000,000
Debe
Haber
f25
p.132
pasivos no corrientes.
Ajuste No. 19
F-23
p.130
ISR diferido activo

Registro del ISR diferido activo al 31 de diciembre.
687,233
F-25
p.132
F23
p.130
687,233
687,233
687,233
t'U
p.134
Ajuste No. 20
Haber
Debe
F-23
p.130
1,063,756
ISR diferido pasivo
1,063,756
Registro del ISR diferido pasivo al 31 de diciembre.
127
F-27
p.134
F-23
p.130
1,063,756
1,063,756
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4.6 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONVERTIDOS A LA

NIIF PARA PYMES
"AUTOS NUEVOS, S. A." ESTADO DEL

RESULTADO INTEGRAL
Notas
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de bienes vendidos
Margen bruto
Otros ingresos:
Aumento en el valor razonable de la propiedad de inversin
Ingresos financieros
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuesto a la ganancia
Ganancia del ejercicio
4
5
20XX
66,676,636
(27,500,000)
39,176,636
6
7
400,000
200,000
4,885,864
(2,355,000)
(9,945,463)
(5,044,685)
27,317,352
8
(8,334,661)
18
18,982,691
* El Estado Financiero no se presenta comparativo por ser el primer ao de operaciones de la empresa.
135
"AUTOS NUEVOS, S. A." ESTADO DE

SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE
DICIEMBRE DE 20XX
Notas
20XX
ACTIVO
No corriente
Propiedades, planta y equioo neto
Garantas por cartas de crdito
Activos no corrientes totales
Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Clientes
Empresas afiliadas
Anticipos a proveedores
Socios
Impuestos oor cobrar
Inventarios
ISR diferido activo
Activos corrientes totales
Activos totales
17,126,637
2,000,000
2,500,000
21,626,637
10
17,085,864
11
12 a)
13
14 a)
15
16 a)
PATRIMONIO Y PASIVO
Patrimonio
Capital social autorizado, suscrito y pagado
Patrimonio total
No corriente
Prstamos bancarios
Cuentas por pagar a socios
Otras cuentas par pagar no corriente
Cuenta por pagar leasing
Pasivos no corrientes totales
Corriente
Proveedores
Acreedores y gastos acumulados por pagar
Empresas afiliadas
Prstamos bancarios
Impuestos por pagar
ISR diferido pasivo
Pasivos corrientes totales
Pasivos totales
Patrimonio y pasivos totales
42,500,000
33,669,300
9,400,000
1 800,000
6,000,000
126,829,081
687,233
237,971,478
259,598,115
17
18
95,000,000
18,982,691
113,982,691
19 a)
51,300,000
15,000,000
1,000,000
1,614,864
518,685
69,433,549
20
21
12 b)
19 b)
14 b)
16 b)
5,729,081
30,580,000
9,944,900
25,055,760
3,808,378
1,063,756
76,181,875
145,615,424
259,598,115
El Estado Financiero no se presenta comparativo por ser el primer ao de operaciones de la empresa.
136
"AUTOS NUEVOS, S. A.''

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL 1
DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Patrimonio total al comienzo del perodo

Ganancia del ao (Nota 18)
Patrimonio total al final del perodo
CAPITAL EN
ACCIONES
95,000,000
GANANCIAS
ACUMULADAS
PATRIMONIO
TOTAL
95,000,000
18,982,691
18,982,691
95,000,000
18,982,691
113,982,691
* El Estado Financiero no se presenta comparativo por ser el primer afio de operaciones de la empresa.
137
"AUTOS NUEVOS, S. A." ESTADO

DE FLUJO DE EFECTIVO MTODO
INDIRECTO
Notas
Ganancia del ao
Ajuste por ingresos v gastos que no requieren uso de efectivo
Depreciaciones
Aumento del valor razonable de la propiedad de inversin
Cambios en activos y pasivos de operacin
Disminucin de activos y aumentos de pasivos
Proveedores
Acreedores y gastos acumulados por pagar
Empresas afiliadas por pagar
Impuestos por oaaar
Cuentas oor oagar a socios
Otras cuentas por pagar no corriente
ISR diferido pasivo
Aumento de activos y disminucin de pasivos
Clientes
Empresas afiliadas
Anticipos a proveedores
Socios
Impuestos por cobrar
Inventarios
ISR diferido activo
Efectivo neto proveniente de actividades de operacin
Actividades de inversin
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra equipo de computacin por leasing
Propiedad de inversin
Aumento en aaranta cartas de crdito
Efectivo neto utilizado en actividades de inversin
Actividades de financiamiento
Emisin de acciones
Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero
Adquisicin de prstamos
Reembolso de prstamos
Efectivo neto utilizado en actividades de financiacin
Aumento neto en el efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo ar comienzo del ao
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ao
18
9
20
21
12 b)
14 b)
16 b)
11
12 a)
13
14 a)
15
16 a)
20XX
18,982,691
773,363
(400,000)
5,729,081
30,580,000
9,944,900
3,808,378
15,000,000
1,000,000
1,614,864
1,063,756
(42,500,000)
(33,669,300)
(9,400,000)
(1,800,000)
(6,000,000)
(126,829,081)
(687,233)
(132, 788,581)
(16,900,000)
(1,000,000)
(1,600,000)
(2,500,000)
(22,000,000)
17
95,000,000
518,685
89,355,760
(13,000,0001
171,874,445
17,085,864
10
17,085,864
* El Estado Financiero no se presenta comparativo por ser el primer ao de operaciones de la empresa.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA
La empresa fue constituida como una sociedad annima de acuerdo con la

legislacin de Guatemala, el 1 de enero del ao 20XX. Se encuentra ubicada en la
5ta calle, 3-29 de la zona 9 de la ciudad de Guatemala.
El objetivo de la empresa es la inversin en negocios comerciales, dedicndose
principalmente a la importacin, venta y distribucin de vehculos nuevos, llantas,
repuestos y accesorios para vehculos.
La empresa forma parte de un grupo de empresas afiliadas, con las cuales
generalmente efecta transacciones, mismas que se dedican a la venta de
vehculos y repuestos, as como a la prestacin de servicios de seguros, las
cuales listamos enseguida:
1. Autos Usados, S. A.
2. Crditos, S. A.
3. Seguros de Autos, S. A.
4. Talleres y Repuestos, S. A
5. Sucursales, S. A.
2. BASES DE ELABORACIN Y POLTICAS CONTABLES
Los estados financieros han sido preparados con base en la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
139
1391
PYMES), emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad-lASB.

Considerando que es el primer ao de operaciones de la empresa, los estados
financieros no se pueden presentar comparativos.
A continuacin se resumen las polticas y procedimientos ms importantes
empleados por la empresa para la preparacin de sus estados financieros:
Base de Medicin: Costo amortizado o costo histrico.
Base contable: Mtodo de lo devengado que consiste en registrar los activos,
pasivos, ingresos y gastos al cumplirse con lo siguiente:
Base de valuacin: Los estados financieros se preparan sobre la base del costo
histrico o costo amortizado, con excepcin de los instrumentos financieros
(efectivo, cuentas por cobrar y pasivos financieros) que se presentan a su valor
razonable, el cual se aproxima a su valor en libros debido al corto plazo de
vencimiento de estos instrumentos.
Los ingresos provenientes de actividades ordinarias: Se reconocen en los
resultados del ao cuando se entregan los bienes y se transfiere su propiedad.
Los principales ingresos ordinarios son los siguientes:
Venta de vehculos: Pueden venderse al contado o al crdito y se registran en
el estado del resultado integral al transferir el vehculo y cumpliendo todos los

trmites del traspaso de la propiedad. Dichos vehculos son vendidos al
crdito.
Venta de llantas y accesorios: Son vendidos al contado o al crdito, en plazos
de 1 a 3 meses.
140
1401
Servicios: Se reconoce el ingreso de acuerdo con el mtodo contable de lo

devengado considerando el servicio prestado.
Ventas directas de productos: La compaa reconoce los ingresos por ventas
cuando los riesgos significativos del propietario
han sido transferidos al
comprador.
Descuentos sobre ventas: La empresa otorga descuentos a sus clientes, por
pronto pago, inmediato, o anticipado de acuerdo con la propuesta del gerente de
ventas, aprobada por el gerente financiero y autorizada por la Junta Directiva.
Costos por prstamos: Se reconocen en los resultados del ao en el que se
incurren.
Clientes y otras cuentas por cobrar: La mayora de las ventas se realizan con
condiciones de crdito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no
incluyen intereses.
Estimacin para cuentas de dudosa recuperacin: La estimacin para cuentas
dudosas es calculada por la administracin a travs de una evaluacin de las
probabilidades de recuperacin de las cuentas por cobrar por las ventas de
repuestos, llantas y accesorios, al final del ao, creando reservas a todos aquellos,
cuya antigedad es mayor a 90 das.
Inventarios: Los inventarios de vehculos se valan por identificacin especfica de
cada uno, es decir, que se distinguen de los dems por sus caractersticas
individuales, por ejemplo: el color, serie, modelo, nmero de chasis, lnea, etc.
Los inventarios de repuestos se valan al promedio ponderado, siendo ambos
menores que su valor neto realizable.
Las mercaderas en trnsito se presentan al valor de la factura ms los gastos

relativos.
Propiedades. planta y equipo: Estos activos se miden al costo de adquisicin
menos su depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor
acumulado. La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos
sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de
lnea recta.
En la depreciacin
siguientes
de los
bienes
inmuebles y equipo se estimaron
las
vidas tiles:
Aos
Edificios
60
Vehculos
15
Mobiliario y equipo
30
12
Transacciones en moneda extranjera: Se registran a su equivalente en quetzales,

utilizando el tipo de cambio vigente en el momento en que se realiza la
transaccin.
Indemnizaciones: Las compensaciones que van acumulndose a favor de los
empleados de la compaa, segn el tiempo de servicio, pueden llegar a serles
pagadas en el momento de despido.
Proveedores y
acreedores comerciales:
Los proveedores y
acreedores
comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crdito normales y no

devengan intereses. Los importes por proveedores expresados en moneda
extranjera se convierten a la tasa de cambio vigente al final del ao. Las
ganancias o prdidas por diferencial cambiara de la conversin en moneda
extranjera se registran en otros gastos o en otros ingresos, segn proceda.
Provisiones: Se reconoce una provisin en el estado de situacin financiera

cuando la compaa tiene una obligacin legal o implcita como resultado de
acontecimientos pasados y es probable que se requieran recursos de los
beneficios econmicos para cancelar la obligacin, la cual puede estimarse
razonablemente.
Sobregiros y prstamos bancarios: Los gastos por intereses se reconocen sobre la
base del mtodo del inters efectivo y se incluyen en los gastos financieros y los
prstamos bancarios se clasifican por garanta fiduciaria y prendaria;
y por
entrega a mutuo.
Deterioro del valor de los activos: Al final de cada ao se revisan los activos fijos y
los inventarios para determinar si hay indicios de que esos activos han sufrido una
prdida por deterioro de su valor.
Un activo financiero se considera deteriorado si hay evidencia objetiva que indique
que uno o ms eventos tuvieron un efecto negativo en los flujos de efectivo futuros
estimados de tal activo.
Todas las prdidas por deterioro se reconocen en los resultados del perodo
contable.
Instrumentos financieros: Incluyen efectivo, cuentas por cobrar y cuentas por
pagar. Su reconocimiento inicial es al costo incluyendo los costos directamente
atribuibles a la transaccin.
Impuesto a las ganancias: Se reconoce a partir de las diferencias entre los
importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases
fiscales correspondientes, conocidas como diferencias temporarias.
Empresas
afiliadas:
Se
consideran
empresas
afiliadas
las
que
tienen
administracin y accionistas comunes sin que una posea acciones de las otras.
3. UNIDAD MONETARIA
La empresa opera sus registros contables en quetzales tal como se muestra en los
estados financieros. El quetzal es la moneda nacional de Guatemala y su smbolo
es"Q".
El tipo de cambio de referencia del quetzal es el calculado y publicado por el
Banco de Guatemala, al 31 de diciembre del 20XX era Q. 8.01358.
4. VENTAS
Las ventas de la empresa del 1 de enero al 31 de diciembre, estaban integradas
por los siguientes saldos:
Venta de vehculos
Venta de repuestos
Venta de accesorios
Q 42,321,136
15,000,000
9,355,500
Q 66,676,636
5. COSTO DE VENTAS
El costo de ventas, del ao bajo revisin, se muestra a continuacin:
Costo de vehculos
Costo de repuestos
Costo de accesorios
Q 20,000,000
3 500000
4 000 000
Q 27 ,600,000
6. COSTOS DE DISTRIBUCIN
Los costos de distribucin efectuados durante el ao, se incluyen enseguida:
Sueldos
Publicidad y propaganda
Fletes
Seguros y fianzas
Gastos de trmites de vehculos
Comisiones a subdistribuidores
Energa elctrica
Reparaciones y mantenimiento
Papeleria y tiles
Aguinaldo
Bono 14
1,050,000
350,000
150,000
110,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
95,000
2,366,000
7. GASTOS DE ADMINISTRACIN
Los gastos de administracin incurridos durante el ao examinado, se incluyen
enseguida:
Gastos de viaje
Sueldos
Cuentas incobrables
Donaciones
Depreciaciones (Nota 9)
Honorarios Profesionales
Gastos de organizacin
Aguinaldo
Bono 14
Energa elctrica
Telfono, correo y telgrafos
Vloilancia
Impuestos y contribuciones
Papelera y tiles
2,667,100
2,000,000
1,500,000
1,000,000
873,363
665,000
400,000
275,000
250,000
150,000
100,000
35,000
15,000
10,000
5,000
9,946,463
8. GASTO POR IMPUESTO A LA GANANCIA

La integracin del gasto por impuesto a la ganancia es el siguiente:
Impuesto corriente del ao
Impuesto diferido (Nota 16 )
Q 7,958,139
376,522
Q 8,334,661
9. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
A continuacin se presenta el movimiento de las propiedades, planta y equipo y su
depreciacin acumulada durante el ao:
Propiedades. planta y equipo
Saldo al
01/01/20XX
Adiciones
Terrenos
2,000,000
Edificios
8,000,000
Vehculos
1,500,000
Mobiliario y equipo
2,000,000
5,000,000
1,000,000
19,500,000
Depreciacin acumulada
Saldo al
01/01/20XX
Provisiones
Saldo al
31/12/20XX
2,000,000
8,000,000
1,500,000
2,000,000
5,000,000
1,000,000
19,500,000
Saldo al
31/12/20XX
Saldo neto
2,000,000
1,706,880
1,706,880
6,293, 120
100,050
100,050
1,399,950
66,600
66,600
1,933,400
416,500
416,500
4,583,500
83,333
83,333
916,667
2,373,363
2,373,363
17,126,637
Se incluye un ajuste de comersln por la parte que le corresponde a la propiedad de
im,ersin (\er 8 F-15)
Total provsones
2,373,363
(-) Ajuste No, 8
(1,600,000)
Depreciacin gasto
773,363
(+) Ajuste 16 F-8
100...,.0;.._0_0
Total deprec. y amort.
873,363 (Nota 7)
Terrenos
Edificios
Vehculos
Mobiliario y equipo
===""'==
10.CAJA Y BANCOS
Los saldos que integran esta cuenta al 31 de diciembre son:

Cajas chicas
Depsitos Monetarios en Quetzales
Banco Nacional, S. A.
Banco Mercantil, S. A.
Banco Privado, S. A.
Banco de la Repblica, S. A.
Banco de Servicios y Transferencias, S. A.
Banco Plaza, S. A.
Banco del Sur, S. A.
Banco Nuevo Mundo, S. A.
Depsitos Monetarios en Dlares
Scotiabank
75,000
4,400,000
3,000,000
1,000,000
600,000
300,000
200,000
500,000
600,000
Q
6,410,864
Q 17 ,086,864
El efectivo en bancos inclua un saldo en moneda extranjera por US$ 800,000

expresado al tipo de cambio de referencia al cierre del ejercicio contable.
11. CLIENTES
Al 31 de diciembre, la cartera de clientes estaba conformada de la siguiente
manera:
Cliente
A
B
D
(-) Estimacin para cuentas incobrables
9,000,000
21,800,000
1,500,000
11,700,000
Q 44,000,000
(1,500,000)
Q 42,600,000
12. EMPRESAS AFILIADAS

Los saldos de estas compaas al 31 de diciembre, eran los siguientes:
a) Por cobrar:
Autos Usados, S. A.
Crditos, S. A.
Seguros de Autos, S. A.
Q 20,000,000
8,069,400
5,599,900
Q 33,669,300
b) Por pagar:
Talleres y Repuestos, S. A.
Sucursales, S. A.
Q 2,000,000
7,944,900
Q 9,944,900
La comparua realiz transacciones con las compaas del Grupo: ventas y

prestacin de servicios por Q 35,000,000, y adquiri bienes y servicios de ellas por
Q 15,000,000.
El monto de las remuneraciones cancelado at personal clave de gerencia fue de
01 ,000,000.
13. ANTICIPOS A PROVEEDORES
Los saldos que integraban esta cuenta al 31 de diciembre son:
Repuestos Baratos, S. A.
Llantas y Accesorios, S. A.
Q 3,500,000
5,900,000
Q 9,400,000
14.IMPUESTOS
Los saldos de impuestos por cobrar y por pagar al 31 de diciembre son los
siguientes:
a) Por cobrar
Retenciones de ISR
Retenciones de rvA
3,500,000
2,500,000
Q 6,000,000
ISR
rvA dbito fiscal
IGSS por pagar
Q 2,944,139
b) Por pagar:
644,239
220,000
Q 3,808,378
15. INVENTARIOS
Los inventarios al 31 de diciembre, son los que se muestran enseguida:
Vehculos
Repuestos
Accesorios
79,729,081
31,900,000
10,200,000
5,000,000
Q 126,829,081
El valor reconocido en los resultados de operacin por deterioro fue de Q 150,000

(Nota 7).
149
16. IMPUESTOS DIFERIDOS
A continuacin presentamos la conciliacin del impuesto sobre la renta diferido al

31 de diciembre:
a) Impuesto diferido activo
Diferencias temoorarias deducibles
Depreciacin arrendamiento financiero
Intereses no devengados de la venta financiada
Cuentas por pagar arrendamiento financiero
25,833
500,608
160,792
687,233
b) Impuesto diferido pasivo

Diferencias temoorarias imoonibles
Vida til edificios
Vida til vehculos
Vida til mobiliario y equipo
Vida til equipo de computacin
Compra equipo en arrendamiento financiero
Reserva para indemnizaciones
Impuesto diferido activo

(-) Impuesto diferido pasivo
Impuesto a las ganancias neto
75,367
61,985
103,354
387,500
310,000
125,550
1,063,766
687,233
(1,063, 756)
(376,622)
17. CAPITAL SOCIAL, AUTORIZADO, SUSCRITO Y PAGADO
El capital social autorizado, suscrito y pagado, al 31 de diciembre se conformaba

de la forma siguiente:
150
1501
Capital
Capital social autorizado, compuesto por
150,000 acciones comunes, nominativas
con un valor nomina de Q. 1 ,000 c/u.
Capital por suscribir, compuesto por 55,000
acciones
Capital social autorizado, suscrito y pagado
compuesto por 95,000 acciones.
150,000,000
(55,000,000)
96,000,000
18.GANANCIAS ACUMULADAS
El saldo al 31 de diciembre estaba integrado de la siguiente manera:
Utilidad desous de la reserva
Q 18,154.898
(+) Reserva legal
827,793
Q 18,982,691 (*)
(*) La ganancia acumulada es igual a la ganancia del ao por ser el primer ao de

operaciones de la empresa.
Reserva legal - El Cdigo de Comercio de Guatemala establece que toda
sociedad debe formar una reserva denominada legal, la que se forma separando
de las utilidades netas de cada ao, un mnimo del 5%. Esta reserva no se
distribuye, sino que hasta la finalizacin de la sociedad; no obstante, puede ser
capitalizada cuando excede del 15% del capital pagado. Al 31 de diciembre se
registr Q. 868,845 que fue calculada sobre la ganancia fiscal de Q. 17,376,899.
19. PRSTAMOS BANCARIOS
Los prstamos bancarios, al 31 de diciembre, distribuidos en locales y del exterior,
segn su vencimiento, se incluyen a continuacin:
Banco
a) No Corriente:
Servicios y Transferencias, S. A.
Mercantil, S. A.
b} Corriente:
Nacional, S. A.
Privado, S. A.
Nuevo Mundo, S. A.
Fecha de
Inters vencimiento
Garanta
Monto
9%
9%
31/12/20X3
31/12/20X3
Fiduciaria
Fiduciaria
30,000,000
21,300,000
51,300,000
7%
8.00%
7.50%
31/12/20X1
31/12/20X1
30/06/20X1
Fiduciaria
Fiduciaria
Fiduciaria
10,000,000
10,055,760
5,000,000
25,055,760
Los intereses reconocidos en los resultados fueron Q 4,000,000.
20. PROVEEDORES
La cuenta estaba integrada por los siguientes saldos, al 31 de diciembre:
Proveedores locales
Proveedores del exterior
500,000
5,229,081
Q 6,729,081
21.ACREEDORES Y GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Al 31 de diciembre, la cuenta estaba integrada por los siguientes saldos:
Anticipos de clientes
Cuentas por pagar por importaciones
Cuentas por pagar locales
Descuentos a empleados
Retenciones a empleados
Q 5,000,000
10,000,000
15,000,000
500,000
80,000
Q 30,680,000
1521
5215
22. CONTINGENCIAS
Al 31 de diciembre, la empresa no tena obligaciones por medio de demandas
interpuestas o litigios pendientes.
23. EVENTOS SUBSECUENTES
No se tiene conocimiento de ningn evento posterior, ocurrido entre la fecha de los
estados financieros y la fecha de su autorizacin por parte de la administracin,
que requiera la modificacin de las cifras presentadas en los estados financieros
autorizados.
24.APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y
autorizados para su publicacin el 31 de marzo de 20X1.
CONCLUSIONES
1. De acuerdo con la hiptesis planteada al inicio de la investigacin, se

concluye que los efectos en la conversin de los estados financieros fueron
positivos, ya que desde el punto de vista contable, se tiene un marco
contable reconocido a nivel internacional, una adecuada presentacin de los
estados financieros y la certeza que la informacin revelada se encuentra
libre de sesgo; y, desde el punto de vista fiscal, se prepara una hoja de
trabajo en la cual se concilian los saldos entre la NIIF para PYMES y la ley
del
ISR,
determinando
las
diferencias
temporarias
deducibles
reconociendo los activos y pasivos por impuestos diferidos.

2. La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para PYMES) le ofrece la oportunidad, tanto a la empresa
comercial dedicada a la importacin, venta y distribucin de vehculos, llantas
y accesorios, como a todas las pequeas y medianas empresas de
Guatemala, tener una estructura contable estandarizada en todo el mundo,
ya que es un conjunto de principios reconocidos internacionalmente.
3. La empresa comercial dedicada a la importacin, venta y distribucin de
vehculos, llantas y accesorios, al igual que la mayor cantidad de empresas
comerciales en Guatemala, adopta un marco contable fiscal, en el que
prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimiento del Libro I
Impuesto Sobre la Renta, de la Ley de Actualizacin Tributaria -Decreto 102012-, sin embargo, al adoptar como marco contable la NIIF para PYMES le
da al gobierno corporativo una visin de inters favorable, debido a que los
estados financieros presentan la realidad financiera de la empresa.
154
RECOMENDACIONES
1. La empresa comercial dedicada a la importacin, venta y distribucin de

vehculos, llantas y accesorios, al igual que la mayor cantidad de empresas
en Guatemala, no tienen obligacin de rendir cuentas, ni de publicar
estados financieros con el propsito de informacin general, y al considerar
que el cambio de marco contable a las NIIF completas puede resultar
bastante complejo, se le recomienda adoptar la NIIF para PYMES, ya que
fue diseada con el objeto de facilitarle a las pequeas y medianas
empresas la adopcin de normas internacionales.
2. Se recomienda a la empresa comercial dedicada a la importacin, venta y
distribucin de vehculos, llantas y accesorios, adoptar la NIIF para PYMES,
con el fin de poseer una estructura contable estandarizada en todo el
mundo, que pueda ser directamente comparable y confiable, y as, mejorar
su competitividad y posicionarse en el mercado internacional.
3. Cuando la empresa comercial dedicada a la importacin, venta y
distribucin de vehculos, llantas y accesorios, adopte la NIIF para PYMES,
se le recomienda que adicional al juego completo de Estados Financieros,
que le requiere la norma, presente una conciliacin de los saldos base
financiera a los saldos base fiscal, con el objetivo de dejar evidencia que se
cumplieron todos los requerimientos de la ley, en el caso que fuera
sometida a una auditora fiscal por parte de la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
BIBLIOGRAFA
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Comercio.
2. Congreso de la Repblica de Guatemala Decreto nmero 6-91 Cdigo
Tributario.
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Impuesto al Valor Agregado.
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Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos.
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Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo.
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Pblicos y Auditores: Seccin 29. Impuesto a las Ganancias Noviembre de
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21. ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE
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http://www.parlamento.gub.uy/htmlstat/pl/acuerdos/acue16671 2.htm
22. CORTO PEDRO. MONOGRAFAS.
http://www.monografias.com/trabajos25/gestion-administrativa/gestionadministrativa.shtml#emprescom
23. NIIF PARA LAS PYMES Y LA IMPORTANCIA DE SU APLICACIN EN
GUATEMALA
http://www.cpa.org.gt/wp-content/uploads/2010/06/NIIF-para-PYMES-Lic.Carlos-Paredes.pdf
24. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
(NIIF): EXPECTATIVAS Y REALIDADES
http://www.elcontador.org.hn/uploads/media/NIIF_EXPECTATIVAS_Y_REALID
ADES.pdf
25. OBLIGACIN
FORMAL
DE
PRESENTAR
ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS POR UN PROFESIONAL O EMPRESA

DE AUDITORA INDEPENDIENTE
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_view/2402elisrylaobligaciondepresentarefauditados-2010.raw?tmpl=component
26. PROYECTO DE NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN

FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES.
http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/5473528F-7703-4165-87A2CD9E3794932C/0/ESEDSMEStandard_web.pdf
27. REGISTRO DE IMPORTADORES.
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/63-autoconsultasaduanas/339- registro-de-importadores.html
28. REGLAMENTO
CENTROAMERICANO
SOBRE
LA
VALORACIN
DE
MERCANCAS.
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/aduanas/38-otros/265reglamento- centroamericano-sobre-la-valoracion-de-mercancias.html?
start=2
29. WIKIPEDIA. LA ENCICLOPEDIA LIBRE. http://es.wikipedia.org/wiki/Empresa
30. WIKIPEDIA. LA ENCICLOPEDIA LIBRE.
http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa.

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Guatemala 17 de enero de 2013

De conformidad con la providencia No. DIC.AUD.121-2011, emitida por la Decanatura de

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121-2013 de aprobacin del Examen Privado de Tesis, de fecha 23 de mayo de 2013 y

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A MIS CATEDRTICOS: Por compartir sus conocimientos y su experiencia

La gloriosa y tricentenaria Universidad de San Carlos de

Guatemala, por ser la morada de mis conocimientos.

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE VEHCULOS,

1.1.2 Empresa comercial

1.1.3 Empresa comercial de importacin, venta y distribucin de

1.2 IMPORTACIN DE VEHCULOS NUEVOS, LLANTAS Y ACCESORIOS

1.2.2 Conocimiento de embarque (Bill of lading)

1.2.3 Procedimiento de importacin de vehculos nuevos

1.2.4 Procedimiento de importacin de llantas y accesorios

1.2.5 Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano

1.2.6 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994

1.2.8 Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos

1.8 REQUISITOS PARA CONSIDERAR A LA EMPRESA DE IMPORTACIN

1.3.1 Caractersticas de la mediana empresa

1.3.2 Ventajas de la mediana empresa

1.4.2 Cdigo Tributario. Decreto No. 6-91

1.4.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado. Decreto No. 27-92

1.4.4 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

1.4.5 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos.

1.4.6 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo.

1.4.7 Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento de la

1.4.8 Ley del Impuesto de Solidaridad. Decreto No. 73-2008

1.4.9 Impuesto Sobre la Renta. Libro I. Decreto No. 10-2012

1.4.9.1.1 Rgimen sobre las utilidades de las actividades

1.4.9.1.2 Rgimen opcional simplificado -ROS-

1.4.9.2 Rentas de Trabajo

1.4.9.3 Rentas del capital

1.8 SISTEMA DE CONTROL Y DISTRIBUCIN DE VENTAS

1.7 POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

1.7.2 Descuentos sobre ventas

1.7.3 Clientes y otras cuentas por cobrar