INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

APUNTE TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora.
Caso Prctico Integral
(Segunda Parte)
Clculo para la determinacin del Gasto por el Impuesto a la
Renta (Cuenta 88)
Solo para efectos prcticos, se efecta el clculo del gasto por
Impuesto a la Renta considerando nicamente aquellas diferencias
permanentes.
Utilidad Contable:
203,212.75 (*)
(+) Adiciones Permanentes:
88,677.00
() Deducciones Permanentes:
(71,200.00)
Base de clculo del gasto por el Impuesto a la Renta 220,689.75
(*) Utilidad contable neta de la Participacin de los Trabajadores=
214,600.00 11,387.25
Gasto por Impuesto a la Renta
(220,689.75 x 30%)
Clculo del Impuesto a la Renta (Cuenta 40)
Utilidad Contable:
(+) Adiciones:
() Deducciones:
Renta Neta del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
(216,357.55 x 30%)
CDIGO
89
891
88
881
882

66,206.93

PDT Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF, Formulario

Virtual N 682
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ser presentada a travs del Formulario Virtual N 682 generado por el PDT
- Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF. Resulta pertinente precisar
que en el presente caso, la empresa se encuentra obligada a consignar
como informacin adicional el Balance de Comprobacin, de acuerdo
al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 304-2012/
SUNAT (27.12.2012), dado que ha obtenido ingresos gravables devengados superiores a 500 UIT (S/. 1825,000).
A continuacin presentamos aquellas pantallas del PDT vinculadas con la determinacin del Impuesto a la Renta, incluyendo el Estado de Ganancias y Prdidas que nos permite apreciar entre otros, los
rubros de Ingresos Gravados y no Gravados.

203,212.75
88,677.00
(75,532.20)
216,357.55
64,907.27

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
Determinacin del Resultado del 66,206.93
ejercicio
Utilidad
Impuesto a la Renta
66,206.93
Impuesto a la Renta - Corriente 64,907.27
Impuesto a la Renta - Diferido 1,299.66
12/12 Por el registro del gasto por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2012.

CDIGO

DENOMINACIN
DEBE
HABER
Impuesto a la Renta
66,206.93
881
Impuesto a la Renta - Corriente 64,907.27
882
Impuesto a la Renta - Diferido 1,299.66
40
Tributos, contraprestaciones y
64,907.27
aportes al Sistema de pensiones y
de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
49
Pasivo diferido
1,299.66
491
Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
12/12 Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.
88

A8

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Si se responde de forma afirmativa, deber de presentarse la informacin del

Balance de Comprobacin y que se incluye en la pestaa Estados Financieros.

Informativo
Caballero Bustamante

APUNTE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio deduciendo las participaciones de los trabajadores en

las utilidades, por ello en la
casilla 486 no ser necesaria consignar informacin
alguna.

Informativo
Caballero Bustamante

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

A9

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

Determinacin del Impuesto a la Renta
Luego de ingresados los importes correspondientes a los Estados Financieros se procede a determinar la Renta Neta Imponible as como el Impuesto a la Renta del ejercicio, para lo cual se
parte del Resultado antes del Impuesto consignado en la casilla
487 y sobre ste se efectan las respectivas Adiciones y Deducciones.

Adicionalmente, hasta el ejercicio 2011 se calculaba en forma automtica el coeficiente (segn la existencia o no de renta neta imponible)
que deba emplearse en la determinacin de los pagos a cuenta que
correspondan a los perodos tributarios comprendidos entre marzo a
diciembre 2012. Para el ejercicio 2012, considerando las modificaciones
producidas en el clculo de los pagos a cuenta a partir del periodo
agosto 2012, ya no se muestra el clculo del coeficiente.

Como se visualiza, en la presente pestaa ya no aparece la casilla 610 donde

mostraba el clculo del coeficiente de
manera automtica, en funcin a los
Ingresos gravados y al Impuesto a la
Renta, como suceda en versiones anteriores del PDT.

Identificacin de la Diferencia (temporal o permanente) en el

rubro adiciones y deducciones
La informacin a consignar en el PDT 682, corresponde al detalle
que se solicita cuando ingresamos a la casilla 103 (adiciones) y casilla 105 (deducciones); as, automticamente el asistente de las casillas

respectivas nos exigir identificar si el monto de la adicin o deduccin es producto de una diferencia temporal o permanente, tal como
se muestra a continuacin:
Adiciones del ejercicio

Dentro de la casillas 103 y 105

se encuentran los asistentes de
clculo, en donde se indicarn
los importes en el rubro respectivo.

A10

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Informativo
Caballero Bustamante

APUNTE TRIBUTARIO
Un ejemplo claro de diferencia permanente es aquella que se
produce en el presente caso, en donde por disposicin tributaria no
se acepta ni se aceptar en ejercicios futuros como gasto deducible

el Impuesto a la Renta de terceros asumidos por el contribuyente,

esto de acuerdo con el artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Deducciones del ejercicio

Similar al rubro de Adiciones, para las Deducciones tambin se

requiere detallar si las diferencias son temporales o permanentes. As,
a manera de ejemplo detallaremos el rubro de la amortizacin de Intangibles que origina una Diferencia Temporal por el valor del gasto
considerado para efectos tributarios.
La diferencia temporal consignada generar
un Pasivo Tributario Diferido (Cuenta 49)

Informativo
Caballero Bustamante

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

A11

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

Impuesto a la Renta por regularizar

Una vez determinado el impuesto y aplicado contra l los pagos a
cuenta efectuados durante todo el ejercicio 2012 resulta un importe a

pagar de S/. 6,407 respecto del cual la empresa proceder a su pago

al momento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

Se determina que hay un importe a

pagar por el cual se deber elegir el
medio de pago a efectuarse.

Informacin Complementaria
En el PDT 682, al igual que en otros ejercicios se requiere la consignacin de Informacin Complementaria, que debe ser llenada segn corresponda a cada empresa.
A continuacin, mostramos para el caso el rubro de Prdidas extraordinarias, en el cual se consigna la informacin del robo producido
en el activo de la empresa.
Al respecto, ante la pregunta si ha sufrido prdidas extraordinarias
por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en su perjuicio
durante el 2012 la empresa marcar S. Adems, dado que el seguro
solo ha cubierto la prdida parcialmente, consideramos que ser dicho
importe deber considerarse en el PDT.

A12

N 753, Segunda quincena, FEBRERO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Informativo
Caballero Bustamante