REPBLICA B

BOLIVARIA
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Auto
or:
Lcdo. Lender Ch
hourio Chou
urio

Tutorra:
D
Dra. Reina Naveda

Maraca
aibo, Diciembre de 2012

METAS DE RECAUDACIN DE TRIBUTOS INTERNOS EN LA UNIDAD DE

CONTRIBUYENTES ESPECIALES (UCE) DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO
DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT) REGIN ZULIANA

iii

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a Dios, el autor de mi vida,

A mi familia, por ser mi estmulo continuo,
A mi tutora, por darme las fuerzas para seguir adelante y, no dejarme flaquear
A todo aquel que me ayud a lograr mi meta.

Muchas gracias.

Lender

iv

AGRADECIMIENTO

A Dios, por conducirse sabiamente,

a mi familia, por su ayuda incondicional;
agradezco a LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA,
por sus espacios acadmicos
disponibles al aprendizaje continuo;
a los docentes que impulsaron el saber;
y a quienes me tendieron su mano amiga
Mi agradecimiento es infinito
Lender

v
pg

NDICE GENERAL

VEREDICTO............ i
FRONTISPICIO.. ii
DEDICATORIA. iii
AGRADECIMIENTO iv
NDICE GENERAL..... v
NDICE DE CUADROS...... viii
NDICE DE GRFICOS.. ix
INDICE DE TABLAS... x
RESUMEN... xii
ABSTRACT...xiii
INTRODUCCIN.. 1
CAPTULO I
EL PROBLEMA
1. Planteamiento y Formulacin del Problema........................................................... 4
2. Objetivos de la nvestigacin........................................................................................ 12
2.1. Objetivo General.................................................................................................. 12
2.2. Objetivos Especficos.......................................................................................... 13
3. Justificacin de la Investigacin................................................................................... 13
4. Delimitacin de la Investigacin................................................................................... 15
CAPTULO II
MARCO TERICO
1. Antecedentes de la Investigacin......... 16
2. Bases Tericas.... 21
2.1. Anlisis.. 21
2.2. Metas. 21
2.3. Recaudacin.22
2.4. Metas de Recaudacin .. 23
2.4.1. Comportamiento de la recaudacin tributaria.. 24
2.4.1.1. Actualizacin de la base de datos..31
2.4.1.2. Plan Evasin 0.. 33
2.4.1.3. Auditorias....
36
2.4.2. Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudacin
de Tributos internos.. 38
2.4.2.1. Factores directos...... 39
A. Valor de la materia gravada 41
B. Normas de liquidacin / ingreso de los tributos.. 43
C. Intereses de Mora 46

vi
2.4.2.2. Factores Indirectos 47
A. Variable de ndole econmica... 49
B. Variable del mercado monetario 52
C. Costos de las prcticas de evasin tributaria..53
2.4.3. Principios de las metas de recaudacin de tributos internos. 57
2.4.3.1. Eficiencia. 58
2.4.3.2. Equidad 60
2.4.3.3. Rendicin de cuentas 61
2.4.3.4. Simplicidad.. 64
2.4.3.5. Rendimiento. 65
2.5. El Tributo.... 66
2.5.1. Clasificacin de los Tributos 67
2.5.1.1. Impuestos 68
2.5.1.2. Tasas71
2.5.1.3. Contribuciones 72
2.5.2. Tipos de tributos... 73
2.5.2.1. Tributos externos... 74
2.5.2.2. Tributos internos74
2.6. Metas de recaudacin de tributos internos.. 75
2.7. Contribuyentes.. 79
2.8. El Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT)... 81
2.8.1. Organizacin del SENIAT............ 82
2.8.2. Funciones del SENIAT. 83
2.8.3. La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE). 85
3. Sistema de Variable....86
3.1. Definicin Nominal. 86
3.2. Definicin Conceptual.. 86
3.3. Definicin Operacional.. 86
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
1. Tipo de Investigacin......... 87
2. Diseo de la Investigacin .... 90
3. Poblacin.. 91
4. Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Datos... 93
4.1. Validez del instrumento... 93
5. Tcnica de Anlisis de informacin.. 94
6. Procesamiento de la Informacin.. 96

vii
CAPTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
1. Anlisis e interpretacin de los resultados.. 97
2. Discusin de los resultados 114
3. Establecimiento de lineamientos.. 133
CONCLUSIONES140
RECOMENDACIONES..143
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS....
145

viii
NDICE DE CUADROS

Cuadro No.

Pag.

1. Recaudacin de Tributos Internos Perodo 2010

29

2. Recaudacin 2010.......

30

3. Recaudacin por tipo de Tributo....

77

4. Operacionalizacin de la Variable..

87

5. Poblacin de la Investigacin...

92

6. Recaudacin 2010.....

117

7. Recaudacin por tipo de Tributo....

121

ix
NDICE DE GRFICOS

Grfico No.

Pag.

1.Estructura de la Recaudacin por Tipo de Tributo..

77

2. Distribucin de la Recaudacinpor Tipo de Tributo.

78

3. Estructura de la Recaudacin por Tipo de Tributo..

121

NDICE DE TABLAS
Tabla No.

Pg.

1. Informacin actualizada sobre los contribuyentes especiales.98

2. Verificacin de datos..98
3. Aumento de los niveles de recaudacin..99
4. Operativos de verificacin 99
5. Prctica inspecciones por la UCE99
6. Comportamiento de la recaudacin.
100
7. Revisiones de documentos administrativos
100
8. Anlisis de los estados financieros101
9. Comportamiento de la recaudacin para mejorar las auditorias.
101
10. Determinacin de la meta
102
11. Clasificacin de la materia gravada...
102
12. Valor de la materia gravada
102
13. Procedimientos fiscales
103
14. Medios de pago.
103
15. Cumplimiento de las metas de recaudacin.
103
16. Retardo en el cumplimiento de las obligaciones tributarias 104
17. Las declaraciones abonadas en plazos
104
18. Cumplimiento de las metas de recaudacin por intereses de mora..104
19. Influencia del sector econmico en la recaudacin tributaria
105
20. Afectacin del consumo del mercado en la recaudacin tributaria..
105
21. Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las
metas de recaudacin....... 106
22. Aumento de las tasas de inters incide enlas metas de
recaudacin.... 106
23. La situacin financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudacin
107
24. Mejora del mercado monetario aumentara la recaudacin...
107
25. Costos que deduce la administracin tributaria ante la evasin fiscal.
107
26. Relacin entre el nivel de la recaudacin y logro de la meta propuesta.
108
27. Las prcticas de evasin tributaria han mermado el cumplimiento de las metas
De recaudacin.. 108
28. La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos
para el logro de la recaudacin. 108
29. Eficacia del sistema tributario.
109
30. La recaudacin efectiva...
109
31. Practica de justicia social.
109
32. Metas de recaudacin..
110
33. La equidad afecta las metas de recaudacin...
110

xi
34. La UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las metas de
110
recaudacin
111
35. Acciones fiscales cumplidas
111
36. Metas de recaudacin con los resultados logrados
112
37. Proceso para el cumplimiento de las metas de recaudacin.
112
38. Cumplimiento de las metas de recaudacin.
39. La UCE disea procedimientos para la simplificacin del pago de tributos a los
contribuyentes.. 112
113
40. Recaudacin en el ao 2010..
41. La UCE minimiza simultneamente costos de recaudacin y fiscalizacin del
sistema.. 113
114
42. Rendimiento en las metas de recaudacin del perodo 2010

xii
ChourioChourio, Lender de Jesus. Metas de Recaudacin de Tributos Internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana. Trabajo de Grado.
Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Divisin de
Estudios para Graduados. Maracaibo. Venezuela. 2012. 150p.

RESUMEN
El presente estudio tuvo como propsito analizar las metas de recaudacin de Tributos
Internos en la UCE del SENIAT Regin Zuliana, fundamentado en la normativa
tributaria vigente y autores como Martn (2010),Salim (2009), Toro (2004), Solrzano
(2004), entre otros. La metodologa fue de tipo documental, descriptivo, logrando los
datos mediante arqueo documental, y los resultados mediante anlisis de contenido;
concluyndose que: las metas de recaudacin de la UCE del SENIAT, Regin Zulia, en
el perodo 2010, si bien recab cantidades de dinero por encima de lo fijado, present
un decrecimiento global, dada la afectacin econmica del pas desde aos anteriores,
adems del desenvolvimiento de los precios del petrleo y las turbulencias de los
mercados financieros internacionales, que no permiti que se mantuviera el promedio
positivo, el cierre de empresas y comercios, es decir, el desbalance que gener la cada
en todas las actividades productivas del pas y el aumento de las tasas de inters que
obstaculiz la generacin de las utilidades previstas con costos de capitales elevados;
generando otros factores problema, como el incremento en el ndice de desempleo, la
afectacin del consumo que provoc el deslizamiento de las medianas y pequeas
empresas hacia la economa informal. De all que se establecieron lineamientos
procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin para
el logro de una eficiente recaudacin tributaria del SENIAT, Regin Zuliana,
recomendndose para la fijacin de nuevas metas que lleven a una mayor recaudacin
tributaria, la realizacin de una diagnosis sobre las condiciones polticas, sociales y
econmicas del pas; as como mejorar la tcnica legislativa en materia tributaria, sumar
esfuerzos colectivos en busca de los pagos oportunos de la carga tributaria, ms la
instrumentacin de acciones gerenciales en la administracin tributaria que optimicen
los procedimientos efectuados.

Palabras Clave: Metas de Recaudacin, Tributos Internos, Unidad de Contribuyentes

Especiales.
CorreoElectrnico: lenderchourio@hotmail.com

xiii

ChourioChourio, Lender de Jesus. Internal Revenue Collection Goals in Special

Taxpayers Unit (UCE) from the National Customs and Tax Administration Service
(SENIAT). Zulia Region. Postgraduate Dissertation.Universidad del Zulia. Faculty of
Economic and Social Sciences.Graduate Studies Division. Maracaibo. Venezuela. 2012.
150p.

ABSTRACT
The purpose of this study was to analyse the internal tax collection goals in SENIATs
UCE in the Zulia Region, based on current tax legislation and authors such as Martn
(2010),Salim (2009), Toro (2004), Solrzano (2004), amongst others. The types of
methodology applied were documentary and descriptive, obtaining data through files
verification and achieving results through content analysis; concluding that: collection
goals from SENIATs UCE Zulia Region during 2010, although collecting above the
target amount, showed a general decrease, given by the economical situation in the
country from previous years, apart from the development of oil prices and turbulent
international financial markets, which prevented the continuation of positive average
numbers, companies and retailers closing down, that is, the unbalance caused by the
fall of production activities in the country and the rise of interest rates that hindered the
expected revenue with high capital costs; creating other problematic factors, such as
unemployment rise, low consumption that resulted in medium and small enterprises
involvement in informal economy. Hence, guidance procedures were established to be
carried by agents from the Enforcement Division to ensure an efficient tax collection at
SENIAT Zulia Region, recommending a diagnosis of the current political, social and
economical conditions in the country to set up new goals to increase tax revenue; as
well as improving tax legislation, combining collective efforts in search for timely
payment of taxes, along with the implementation of managerial actions in the tax
administration, which will optimise the procedures performed.

Key words: Collection Goals, Internal Revenue, Special Taxpayers Unit.

E-mail address: lenderchourio@hotmail.com

INTRODUCCIN

El tema tributario es amplio y complejo; desde que surgi el fisco por primera
vez, cuando an no exista la moneda, se confirma como una constante histrica que la
administracin pblica en cada perodo demanda mayores recursos tributarios, para
cumplir con diferentes actividades. Sin embargo, para cumplir con este propsito, el
Estado desde diversas instancias, y a travs de diferentes organismos, requiere de
mecanismos que favorezcan los procesos de recaudacin, destinados a nutrir al fisco,
una operatividad caracterizada por la eficiencia y la efectividad administrativa, la cual
debe incluir, cambios significativos en la conducta de los contribuyentes en cuanto a la
adopcin de actitudes favorables al cumplimiento de sus obligaciones.
En este orden de ideas, los Estados requieren del establecimiento de un sistema
de rentas organizado para el cobro de tributos, el cual a su vez, debe tener una
sustentacin a travs de instrumentos jurdicos, el que adems de su correspondiente
articulado, prevea las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones
competentes; aspecto este, que encuentra su sustentacin inicial en la denominada
administracin tributaria, la cual se encarga de la recoleccin y control de los principales
tributos (impuestos y tasas) del pas.
Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligacin
tributaria, el cual posee diversas definiciones, destacando su carcter de vnculo jurdico
en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por
la ley; y en este sentido es permanente, irrenunciable e indelegable.
En todo caso, el surgimiento de la obligacin tributaria como aquella que tiene
una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vnculo jurdico de carcter
personal entre el Estado y otros entes pblicos (sujeto activo) y la persona obligada al
pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligacin de dar, pagarle al Estado
(sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y la legislacin de
cada pas.

Se deduce de lo expuesto las implicaciones del proceso de recaudacin en

cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, el cual abarca aquellos
aspectos mediante los cuales, el ente recaudador verifica el hecho generado de la
obligacin tributaria; por parte de persona fsica o natural y jurdica o moral, obligada a
cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias
del pas.
En el caso concreto de Venezuela, la potestad tributaria es una facultad del
Estado, la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a los particulares el
pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En otras palabras,
establece relacin entre el Estado y los contribuyentes deben tener con relacin a las
leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos, tasas y
contribuciones.
Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una
serie de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de
educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a travs
del cumplimiento de la obligacin tributaria; hasta la exigencia al Estado mismo, por
parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean
devueltos en obras en bienes y servicios de inters pblico.
Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto
natural como jurdica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo
econmico, al actuar como el vinculo a travs del cual se obtienen recursos para
solventar las cargas pblicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del
propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de
infraestructura de los organismos prestadores de servicios bsicos y vitales a la
poblacin, correspondiendo al Estado a travs de sus rganos tributarios, establecer
mecanismos efectivos para la verificacin y control de los mismos.
Precisamente, este ha sido el tema seleccionado para desarrollar el presente
trabajo de investigacin, el cual se fij como objetivo analizar las metas de recaudacin
de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana,
cuyos contenidos se resean brevemente a continuacin:

El Captulo I se denomina El Problema, y es contentivo de una exhaustiva

exposicin sobre el objeto de estudio, su planteamiento y formulacin, as como los
objetivos del trabajo investigativo, su justificacin e importancia, y su delimitacin
temtica, espacial y temporal, abordando de manera inicial los autores que dieron
fundamentacin terico conceptual al trabajo.
El Captulo II por su parte, se titula Marco Terico, y en el mismo se desarrollan los
antecedentes del estudio y las bases tericas, las cuales versan en materia de la
Auditoria Tributaria, la Recaudacin Tributaria y sus factores determinantes, los
Principios de la Recaudacin Tributaria, a lo cual se une una lista de trminos bsicos
de la Investigacin y el Sistema de Categora.
El Captulo III, denominado Marco Metodolgico, presenta de forma detallada los
aspectos tcnicos de la investigacin a saber: el tipo y diseo de investigacin
empleado; la poblacin o unidades de Anlisis, la tcnica e instrumento de recoleccin
de datos, la tcnica empleada para el anlisis de datos, los procedimientos, el
Cronograma que fueron utilizados para dar desarrollo a la investigacin.
El Captulo IV, se titula Resultados de la Investigacin, y en el mismo se explican
los procedimientos que se siguieron para obtener y procesar los resultados desde el
punto de vista analtico con respecto a los objetivos previstos para guiar u orientar el
proceso investigativo, estableciendo fundamentos conceptuales con base en las
referencias expuestas en el marco terico - referencial de la presente investigacin.
Por ltimo, el trabajo expone a manera de apndice lineamientos que favorecen
la recaudacin tributaria, adems de las conclusiones y recomendaciones en atencin a
los objetivos e interrogantes formuladas, los cuales en conjunto, estn destinadas en su
reflexin, as como en su puesta en prctica, a orientar los procesos de verificacin y
control para la mayor recaudacin en materia de tributos.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO Y FORMULACIN DEL PROBLEMA

El tema tributario es amplio y complejo, as como uno de los ms debatidos desde

todos los tiempos. Desde siempre ha sido un medio o canal mediante el cual, los
Estados desde la administracin pblica, adquieren recursos para cumplir con sus
competencias, lo que necesariamente le ha llevado al establecimiento de mecanismos
que favorezcan en los procesos de recaudacin destinados a nutrir al fisco de manera
efectiva y eficiente.
En este orden de ideas, los estados, a nivel mundial, requieren del establecimiento
de un sistema de rentas organizado para el cobro de tributos, con metas de
recaudacin especficas, de acuerdo a lo planteado por Carly (2011); el cual a su vez,
debe tener una sustentacin a travs de instrumentos jurdicos, en cuyo articulado, se
prevean las instancias y procesos para el cumplimiento de las obligaciones por parte de
los contribuyentes, lo que encuentra sustentacin en la denominada administracin
tributaria. Se trata, en este caso, de una actividad transformada en una organizacin al
servicio de la comunidad cuyo inters no es slo el gobierno del Estado, sino tambin el
inters pblico, con una personalidad jurdica propia, sujeto de relaciones jurdicas y por
dems excluyentes de los rganos legislativos y judiciales.
Por otra parte, ese concepto conduce necesariamente a otro: la obligacin tributaria,
la cual, en el concepto de Giuliani (2005) surge en el mbito de Latinoamrica, entre el
estado y otros entes pblicos, y los sujetos pasivos, donde los tributos encuentran su
fundamento poltico y jurdico, debiendo fijar metas precisas de recaudacin, con la
finalidad de cumplir con tales basamentos y finalidades estatales.

Tales obligaciones tributarias derivan entonces, de la facultad a los entes pblicos

para su cobro; teniendo diferentes caractersticas, como lo sealan Morales, lvarez,
Lara y Montiel (2003), tales como: su carcter permanente: porque es parte misma del

5
Estado y por tanto esta existe mientras haya Estado; irrenunciable, es decir, siendo la
Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se afirma que el Estado no puede
renunciar a la facultad de crear tributos sin lesionar su propia soberana; y su carcter
indelegable, por el cual el estado no puede jurdicamente ceder o delegar el atributo de
potestad tributaria, no obstante este (el estado) puede ceder la facultad de recaudar los
tributos y conceder excepciones, debido a que su poder es soberano y colectivo.
Estas caractersticas igualmente, permiten deducir la obligacin tributaria como
aquella que tiene una persona de pagar el tributo debido, constituyendo un vnculo
jurdico de carcter personal entre el Estado y otros entes pblicos (sujeto activo) y la
persona obligada al pago del tributo (sujeto pasivo), es ante todo una obligacin de dar,
pagarle al Estado (sujeto activo), los tributos que se deben, lo cual depende del tributo y
la legislacin de cada pas.
En este orden de ideas, se deduce de lo expuesto, las implicaciones del proceso de
recaudacin en cuanto al cumplimiento de obligaciones en materia tributaria, y de
acuerdo a las metas establecidas por el ente recaudador, el cual abarca, segn lo
establecido por Abreu (2007), aquellos aspectos mediante los cuales, este verifica el
hecho impositivo, sus implicaciones y efectos, generado de la obligacin tributaria de
todas aquellas personas fsica o natural y jurdica o moral, obligadas a cumplir y hacer
cumplir los deberes formales segn lo establecen las leyes tributarias del pas.
Es importante destacar en este sentido, que la potestad tributaria en el caso de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, es una facultad del Estado, como lo expresa
Cottin (2005), la cual reside en su poder soberano, mediante el cual exige a los
particulares el pago del tributo o bien, les concede exclusiones o exoneraciones. En
otras palabras, se establece la relacin entre el Estado y los contribuyentes con
respecto a las leyes tributarias tan pronto nace el hecho generador de los impuestos,
tasa y contribuciones.

Sin embargo, este aspecto de gran importancia para el Estado, presenta una serie
de dificultades, las cuales van desde aquellas que implican la necesidad de la igualdad
en la exigencia tributaria, como lo indica el autor mencionado, hasta la necesidad de
educar y concienciar a los ciudadanos acerca del valor de contribuir con el fisco a travs

6
del cumplimiento de la obligacin tributaria, con lo cual pudieran alcanzarse las metas
de recaudacin tasadas por el ente estatal; hasta la exigencia al Estado mismo, por
parte de los ciudadanos, en cuanto al derecho mediante el cual, se establece le sean
devueltos en obras en bienes y servicios de inters pblico.
Para ello, ciertamente es necesario que quienes tienen personalidad tanto natural
como jurdica, asuman que los tributos sirven como instrumento de desarrollo
econmico, al actuar como el vinculo a travs del cual se obtienen recursos para
solventar las cargas pblicas, al establecerse los tributos para el beneficio exclusivo del
propio Estado; hasta la posibilidad de solventar problemas operativos y de
infraestructura de los organismos prestadores de servicios bsicos y vitales a la
poblacin.
Pero esta reinversin debe establecerse para poder ser cumplida, debiendo
igualmente medirse a travs de metas de recaudacin tributarias precisas, como lo
expone Pittaluga (2006), debiendo ser este un aspecto de especial atencin por parte
del estado, que debe afectar de forma directa la generacin de conciencia tributaria, y la
intencin de evitar la evasin fiscal minimizando la resistencia del contribuyente al
cumplimiento de la obligacin tributaria, mediante mecanismos orientados con tales
fines por la entidad fiscal.
Cabe considerar en este punto que, en el caso particularmente de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, debido a la debilitada situacin fiscal que presentaba el pas
en los aos 40, se comienza a observar un panorama de estructuracin y organizacin
del sistema tributario, el cual tiene sus inicios concretos en la promulgacin de la
primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en 1942, la cual entra en vigencia el 1 de
Enero de 1943, siendo modificada en diferentes oportunidades desde su origen hasta la
actualidad, convirtindose en la pieza fundamental de la estructura tributaria
venezolana hasta mediados de los aos noventa.

No obstante, las primeras iniciativas no han sido suficientes, por lo cual el Estado
estableci la necesidad de modernizar su sistema tributario, como se afirma en las
publicaciones del Banco Central de Venezuela (2005), buscando ponerse a la par de
otros pases que ya haban tenido xito en este tipo de proyecto, aunado a la

7
sustitucin y cambio progresivo del agotado modelo rentista petrolero, el cual vena
causando un deterioro al sistema financiero nacional, reflejado ampliamente en el
panorama fiscal.
Es as, como a partir del ao 1992 se comienzan a ejecutar con carcter de poltica
de Estado una serie de reformas a todos los niveles de la administracin tributaria,
entre las que se pueden nombrar por su importancia la Aplicacin del Ajuste por
Inflacin, la Adopcin del Impuesto al Valor Agregado y la entrada en vigencia de la
Unidad Tributaria.
A este respecto, el punto central de la modernizacin de la Administracin Tributaria
en el pas fue sin lugar a dudas la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el ao de1995, organismo con el
cual se sustituy la antigua Direccin Sectorial de Rentas, dependiente del Ministerio de
Hacienda, hoy actual Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas, y el cual
nace teniendo como objetivo principal la administracin del sistema de los ingresos
tributarios nacionales, logrando cuantiosos incrementos de la recaudacin impositiva, a
pesar, como lo expone Hernndez (2008), de ciertas trabas que inicialmente
entorpecieron el proceso y el ritmo de sus ejecuciones, normales en este tipo de
cambios tan radicales.
Asimismo, en el criterio del autor mencionado, este organismo fue creado para dar
respuesta a las diversas necesidades del pas con respecto al mejoramiento sustancial
del sistema de recaudacin tributaria y equilibrio de las cuentas fiscales, atacando a
fondo las diferentes causas de los elevados ndices de evasin y fraude fiscal, con el fin
de poder compensar el deteriorado ingreso petrolero del cual somos tan dependientes
debido al sistema econmico, propio de los pases en desarrollo, poco diversificado que
ha venido limitando al Estado venezolano a depender del fluctuante y voltil ingreso
petrolero.

Por otra parte, lo ms importante para el Estado a travs de este organismo reside
en la bsqueda de soluciones que permitan reducir de manera eficiente y eficaz tal
situacin, y es all, donde el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), de acuerdo a afirmaciones en documentos oficiales diversos, ha

8
trabajado arduamente durante los ltimos aos, buscando una compensacin del
ingreso rentista con los ingresos provenientes de la tributacin sobre la actividad
productiva nacional.
Como parte fundamental del proyecto Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), se desarrollaron a partir de 1995, las denominadas
Unidades de Contribuyentes Especiales, las cuales han venido insertas a la legislacin
del ao 2001 y otras subsiguientes, concebidas como estrategias de recaudacin
basadas en el principio administrativo que aplica a cualquier organizacin y que
consiste en atender prioritariamente lo ms significativo y productivo de un negocio,
para lo cual esta nueva divisin de la estructura organizacional, se adscribi a las
Gerencias Regionales, agrupando a los grandes contribuyentes de cada regin de
modo que favoreciera un mejor control sobre ellos por parte de la administracin a la
vez de prestarle un servicio personalizado a cada calificado.
Es importante en este sentido establecer que desde sus inicios el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha sido la base
fundamental de la recaudacin de tributos internos, manteniendo el flujo de caja de la
Tesorera Nacional, debido a la alta y mejor capacidad contributiva de los
contribuyentes a quienes califican como Sujetos Pasivos Especiales, y que en el caso
de la regin zuliana es a partir del ao 1996, cuando la Oficina de Contribuyentes
Especiales comienza a recibir ingresos fiscales producto del pago de impuestos, dando
inicio a una nueva etapa en la modernizacin del Sistema Tributario Regional, elevando
la recaudacin a nuevos niveles y permitiendo un mejor y mayor control sobre los
grandes contribuyentes en la regin zuliana.
A este respecto, la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Zuliana, ha
sustentado su recaudacin en una base slida proporcionada por este grupo elitsco de
contribuyentes, cuyo aporte como indica Carranza (2008), ha ido incrementndose ao
tras ao, brindando solidez a los ingresos fiscales captados por la regin. Tanto es as,
que con apenas cinco (5) meses de funcionamiento y menos de 500 contribuyentes
notificados, logr recaudar para 1996 ms de 36 millardos de bolvares, lo que
represent para el total de la regin un 26,8%.

9
A partir de ese momento, como seala la citada fuente, esta gerencia comenz su
escalada vertical y en 1997 recibe pagos voluntarios por el orden de los 122,28
millardos de bolvares, ascendiendo su participacin a 52,7% de lo recaudado por la
totalidad de la regin, para en los aos subsiguientes (1998 y 1999), incrementar su
participacin en 10 puntos al ubicarse sobre el 60%, con ingresos de 184 y 177
millardos de bolvares respectivamente mientras que para los aos 2000 y 2001
muestra nuevos incrementos en su participacin con 75,5% y 79,2% respectivamente,
en la recaudacin de la regin, hasta llegar a un 80% para el primer semestre del 2002
y en el primer semestre del 2007, alcanza la cifra de 1.169.205 millardos de bolvares,
representando un 79.2% de la meta preestablecida de 1.475.493,porcentaje que
promedi el ao 2009.
En atencin a estas cifras, puede afirmarse la importancia de la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) de la regin, en lo que ha sido el principal ndice de
medicin de gestin de la regin zuliana como lo es la meta de recaudacin, por lo que
desde 1996, el nivel normativo del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT, ha establecido para las diferentes regiones que la
conforman, diferentes lineamientos y regulaciones, las cuales deben ser cumplidas para
llegar al objeto primordial de la institucin.
Ciertamente, una recaudacin cada vez mayor de los tributos nacionales permitira al
Estado el poder satisfacer a travs del gasto pblico las necesidades bsicas de la
colectividad, debido a que las estimaciones de metas de recaudacin para cada regin
del pas es concebida como una de las herramientas claves de la Gerencia de Estudios
Econmicos en el nivel normativo y a travs de su cumplimiento se mide la gestin de
cada regin.
Por otra parte, si se realiza una retrospectiva, de acuerdo a la misma fuente
consultada Carranza (2008), se obtiene que las metas de la regin zuliana de los aos
1996 (Bs. 109,13 millardos) y 1997 (Bs. 207,81 millardos) fueron superadas con
facilidad con un 124% (Bs. 135,72 millardos) y 112% (Bs. 232,12 millardos)
respectivamente, este comportamiento provoc un aumento de las metas del ao 1998

10
con respecto a las de 1997 de un 68%, es decir, se estimaba recaudar ms de 350
millardos de Bolvares.
La recaudacin de 1998 fue de Bs. 294.08 millardos, vale decir un 26% de
incremento sobre la recaudacin del ao 1997 y un cumplimiento de apenas 84%, el
ms bajo desde la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT). Sin embargo, para 1999 se incrementa nuevamente la meta de
recaudacin en Bs. 384 millardos (10% sobre la estimacin de 1998), lo que significa
casi un 25% de aumento sobre la recaudacin del ao anterior, reflejndose en una
nueva meta sin cumplir. Esta recaudacin se mantuvo durante el ao 1999 casi a
niveles del ao 1998, y del segundo semestre de los ingresos fiscales de la regin
cayeron de tal forma que se comportaron de una manera similar a los del ao 1997,
traducindose todo esto en un cumplimiento del 76% representado por 291 millardos
(total Regin), lo cual significa una cada de un punto porcentual con respecto a la
recaudacin obtenida en periodos anteriores.
Este comportamiento que han presentado los niveles de recaudacin efectiva en la
Regin Zuliana, sobre todo en el primer semestre del ao 2008 afectaron directamente
la ejecucin del Presupuesto Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, por
cuanto los ingresos obtenidos por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) por aos han sido insuficientes para dar cumplimiento a
los cometidos fiscales aspirados por la legislacin y el ente estatal fiscal.
Tales niveles representan un componente ms del mismo, debiendo elaborarse tal
presupuesto y las metas de recaudacin tributarias con base en estimaciones precisas,
las cuales al no ser cubiertas por cada organismo regional encargado de la recoleccin
de ingresos, el gobierno nacional presenta un desbalance entre la meta de recaudacin
propuesta y el monto real de la recaudacin, vindose, como consecuencia de ello, en
la

necesidad

de

tomar

acciones

para

realizar

ajuste

en

el

presupuesto,

reconducindolo, acudiendo a prstamos, establecimiento de convenios bilaterales; o

con crditos internos a travs de la emisin de bonos.

De all que en la consecucin de una recaudacin suficiente, pudiera observarse en

la prctica fiscal, carencia de una operatividad por parte de la oficina gubernamental en

11
mencin, pareciera que no se establecen mecanismos idneos en la recabacin de
tributos que sean capaces de cubrir las necesidades sociales de la regin y el pas a
travs de la reinversin de la economa lograda. Asimismo, se observa indiferencia en
los funcionarios fiscales en cuanto a la inscripcin de nuevos contribuyentes en tiempo
oportuno, en la actualizacin de los datos existentes, en la optimizacin de un sistema
tributario cada vez ms automatizado.
De la misma manera, se nota la apata en actividades de difusin de la obligacin
tributaria; incluso, los contribuyentes especiales se muestran desmotivados al
cumplimiento del pago fiscal; no son visitados para monitorear su situacin en materia
contributiva, no verificndose entonces por parte de la autoridad gubernamental la
situacin actual ni los resultados esperados, ni los efectivamente logrados. En este
sentido, se observa que no se incentiva el pago fiscal a travs de estrategias que
induzcan el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Esto, evidentemente, constituye un problema en materia fiscal para el pas, por lo
que se hace necesario analizar las metas de recaudacin de tributos internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) durante el perodo 2010, en el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la regin
zuliana, pudiendo conocer con ello las causas que pudieron influir en la captacin de
fondos nacionales, as como las posibles consecuencias del comportamiento de
funcionarios y contribuyentes acerca de las metas de recaudacin previstas.
Lo planteado, luego del anlisis realizado en este estudio, pudiera favorecer la
recaudacin tributaria, conllevando el establecimiento de parmetros concretos en las
metas a recabar, la fijacin precisa de los montos a ser recaudados, la medicin de la
rentabilidad fiscal, y la mejora en la operatividad del organismo estadal para el logro de
incentivos en el contribuyente especial, que permita cumplir con la finalidad tributaria
establecida en la ley.
De esta forma, expuesto el problema objeto de estudio en torno al comportamiento
de las metas de recaudacin en la regin zuliana a travs de la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE), en la presente investigacin se formula como
interrogante la siguiente pregunta:

12
Cmo sern las metas de recaudacin de tributos internos en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) durante el perodo 2010, en el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la regin zuliana?
Para dar respuesta a esta interrogante, se formularn las siguientes:
Cul ser el comportamiento de la recaudacin tributaria en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana?
Cules sern los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la
Recaudacin de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin
Zuliana?
Cules sern los principios presentes en las metas de recaudacin de tributos
internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana?
Cules sern los lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios
de la Divisin de Fiscalizacin para el logro de una eficiente recaudacin tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin
Zuliana?

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin busca en su desarrollo el alcance de los siguientes

objetivos

2.1. OBJETIVO GENERAL

Analizar las metas de recaudacin de Tributos Internos en la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana.

13

2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Diagnosticar el comportamiento de la recaudacin tributaria en la Unidad de

Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana.
Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudacin de
tributos internos en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana.

Evaluar los principios presentes en las metas de recaudacin de tributos internos en

la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana.

Establecer lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la

Divisin de Fiscalizacin para el logro de una eficiente recaudacin tributaria del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin
Zuliana.

3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

Ante el incumplimiento de las metas de recaudacin de Tributos Internos en la

Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana, en cuanto al bajo nivel
de ingresos percibidos por la actividad tributaria, se hace necesario abordar un tema de
importancia como es el anlisis del periodo 2010, para conocer acerca de las
potenciales causas y consecuencias del comportamiento en esa recaudacin de
ingresos, lo cual develar los factores que pudieron incidir en la recaudacin tributaria
efectiva producto de los grandes contribuyentes, la cual se ha visto disminuida en gran
medida, situacin que realmente preocupa a los encargados de la actividad fiscal, en
vista que la participacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana no es la esperada.

14
De acuerdo a lo planteado, la investigacin se justifica terica y jurdicamente, al
abordar de manera analstica/descriptiva aspectos clave para el estudio como son el
comportamiento de la recaudacin tributaria, los factores que afectan el incumplimiento
de las metas de la recaudacin y los principios existentes en dicha recabacin, para lo
cual necesariamente se abordarn aspectos inherentes a la auditoria tributaria, desde la
perspectiva de tericos y documentos diversos que son analizados en esta
investigacin.
Igualmente, el desarrollo terico jurdico de estos aspectos, permitir a la
investigacin desde un punto de vista prctico, contribuir con el Sistema Tributario, por
cuanto al generar informacin de los factores que puedan afectar el proceso de
recaudacin tributaria, ya sean de carcter directo o indirecto, la Administracin
Tributaria pueda de alguna forma reorientar aquellas causas o factores que sean de su
alcance y poder as en la medida de lo posible, disminuir niveles de evasin y elusin
fiscal en el sistema de recaudacin, de manera tal, que puedan ser atacadas
estratgicamente a tiempo, dando lugar al establecimiento de nuevas medidas en caso
de que algn factor pueda ser manejable.
Asimismo, la investigacin permitir en el sentido prctico, visualizar si los
problemas en cuanto al cumplimento de metas de recaudacin son de carcter interno,
producto del control fiscal, de sobreestimacin de metas o sencillamente se refiere a
factores externos, como medidas de carcter gubernamental que afectan a un grupo
especfico de contribuyentes, localizacin geogrfica o polticas fiscales erradas las que
no permiten que el nivel de recaudacin sea el adecuado para poder lograr las metas
establecidas, que tambin podran ser uno de los factores relevantes al ser estimadas
en una panorama que definitivamente no es el ms real.
Asimismo, el estudio emprendido y las indagaciones que se hagan al respecto
proporcionarn conocimientos a los contribuyentes, responsables y terceros que
realizan este tipo de registro de operaciones, permitiendo aportar efectos vlidos y
confiables sobre los aspectos que inciden en la gestin tributaria de inventario.

15
Finalmente, la investigacin servir como un aporte metodolgico para la realizacin
de futuras investigaciones sobre el tema, y de contribuir con la divulgacin de trminos
en materia tributaria, como el punto de estmulo para que otros investigadores
motivados en temas de inventario, desde el punto de vista fiscal, pretendan realizar
estudios relacionados, de acuerdo al anlisis de contenido y la interpretacin de la
normativa fiscal que se realiza en esta investigacin.

4. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin, versa sobre el anlisis de las Metas de recaudacin

de Tributos Internos realizada por la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin
Zuliana; se suscribe a lneas temticas inherentes a la Gestin tributaria, sustentado por
Martn (2010), Meja (2010), Salim (2009), Toro (2004), Solrzano (2004), entre otros; y
se encuentra delimitado especficamente a los grandes contribuyentes de el Estado
Zulia, considerando para efectos de anlisis el perodo comprendido entre los meses de
Enero de 2010 a Diciembre de 2010. Asimismo, desde la ptica temporal, el presente
trabajo de investigacin se realiza desde Enero 2012 hasta Diciembre 2012.

CAPITULO II

MARCO TEORICO

Una vez descrito el planteamiento y formulacin del problema de investigacin y

definido los objetivos, se presentan en este estudio los aspectos tericos que sustentan
la presente investigacin. El nfasis se ha puesto en la variable, dimensiones e
indicadores, con la finalidad de desarrollar la temtica a travs de la recoleccin de
datos en este campo especfico de conocimiento.

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Los antecedentes de una investigacin son todos los productos resultantes de

estudios anteriores a la formulacin del problema, que sirve para aclarar, juzgar e
interpretar el objeto que se desea estudiar en un contexto problemtico, constituye los
antecedentes del estudio, de acuerdo a lo planteado por Tamayo y Tamayo (2005). Por
ello, es necesario exponer de manera tcnica y sintetizada los reportes de
investigaciones o trabajos realizados previamente sobre la variable, la cual est referida
a las metas de recaudacin de tributos internos.
En primer lugar, Naranjo (2009), en su trabajo Estrategias de Auditoria para la
Recaudacin del Efectivo en las Empresas Multinacionales Petroleras operadoras de
los convenios operativos PDVSA, Regin Occidente, se plante como objetivo general
evaluar las estrategias de auditoria dirigidas a mejorar la recaudacin del efectivo que
implementan las empresas multinacionales petroleras que participan en los convenios
operativos de la regin occidental de Venezuela.
La metodologa aplicada es de tipo descriptivo, con un diseo no transeccional,
transversal y de campo. Basado en Acedo (1997) y Francs (2001), concluye que las
empresas que participaron en los convenios operativos son multinacionales que
manejan contratos de servicios a riesgo, donde las casas matrices emiten las directrices
de decisiones en cuanto al manejo de tesorera, siguiendo el enfoque de globalizacin

17
de las operaciones, por lo que su funcionamiento depende en gran medida de la
estrategia de reagrupamiento de empresas entre subsidiarias.
Se recomend explorar nuevos campos de accin, que no incluyan a sus
subsidiarias y/o casas matrices, extender los contratos firmados y la integracin entre
las empresas subsidiarias y persistir en la idea de que el manejo eficiente del efectivo
da resultados muy positivos a las operaciones. Se resalt la importancia de la auditoria
cuando se pretende lograr resultados eficaces, certeros, en los resultados de la
recaudacin.
De acuerdo a lo planteado, esta investigacin sirve de referencia para el presente
estudio, pues suministra informacin sobre las estrategias de auditoria para determinar
la efectividad en los procesos administrativos, concretamente de efectivo, en
organizaciones diversas, y se revisaron los aspectos metodolgicos que pudieran servir
a este estudio. Tales informaciones fueron tomadas en consideracin ya que la
Auditoria se seleccion como unidad de anlisis en esta investigacin.
Por su parte, Hernndez (2008), realiz un estudio en la Universidad Rafael Belloso
Chacn titulado: Evaluacin de las estrategias de recaudacin de IVA en los
Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero, el cual tuvo como objetivo evaluar las
estrategias de recaudacin del IVA en los Contribuyentes Especiales del sector
petrolero Regin Zuliana, la cual permiti conocer el grado de efectividad de las
mismas dentro del proceso general de recaudacin como objetivo principal de la
Administracin Tributaria.
Para ello, se realiz una investigacin de campo, descriptiva, no experimental, donde
se aplicaron dos cuestionarios dirigidos a dos unidades poblacionales, la primera unidad
poblacional integrada por quince sujetos, trabajadores de la Divisin de Contribuyentes
Especiales, adscrita a la gerencia regional de tributos internos del SENIAT Regin
Zuliana, y la segunda compuesta por ciento treinta (130) sujetos con una muestra
estratificada de noventa y ocho contribuyentes especiales del sector petrolero Regin
Zuliana, utilizando para el anlisis de los indicadores, dimensiones y variables
estadsticas descriptivas.

18
Con base a los anlisis efectuados, las estrategias de recaudacin del IVA de los
Contribuyentes Especiales del Sector Petrolero de la Regin Zuliana manejadas por la
divisin de Contribuyentes Especiales tienden a ser adecuadas, lo que equivale a decir
que su contribucin al logro de los objetivos de recaudacin de esta divisin es positiva.
Sin embargo, como resultado de este anlisis, se observaron ciertas debilidades en el
control fiscal, especficamente en los indicadores: polticos, convenios bancarios,
capacitacin del personal, tramites administrativos, trmite judicial y los programas de
comunicacin para el desarrollo de la cultura tributaria.
Este antecedente se muestra relevante a esta investigacin, ya que desarrolla
aspectos fundamentales similares a la misma, como el comportamiento en la
recaudacin de los tributos en la regin zuliana, el logro de los objetivos de tal
recaudacin, lo que implica a la vez el logro de las metas estimadas. Adems,
especifica aspectos fundamentales propios de la funcionalidad de la Unidad de
Contribuyentes Especiales del SENIAT, que es la oficina seleccionada como poblacin
objeto de estudio en este caso.
Por otro lado, Padrn (2007), realiz un trabajo de investigacin en la Universidad
del Zulia, que se titula: Evaluacin de la incidencia del cumplimiento de la obligacin
tributaria en la recaudacin de la Regin Zuliana, cuyo objetivo fue el de evaluar la
incidencia del cumplimiento de la obligacin tributaria en la recaudacin de la regin
zuliana, empleando como instrumento los operativos por incumplimiento de deberes
formales efectuados en la Divisin de fiscalizacin.
Para la realizacin de esta investigacin de tipo explorativa, se utiliz la observacin
de los controles internos aplicados en fiscalizacin, liquidacin y cobro, adems de
entrevistas a empleados. Una vez finalizada la etapa de anlisis se concluy en la
interdependencia que existe entre las divisiones de Fiscalizacin y las Coordinaciones
de Liquidacin y la de Cobro Administrativo dentro del proceso aplicado en los
operativos por incumplimiento de deberes formales, permitiendo identificar la falta de
seguimiento eficiente de los operativos en mencin.
En definitiva, acota el autor de este antecedente que los operativos por
incumplimiento de deberes formales sern efectivos en la medida en que coadyuven al

19
aumento de la conciencia tributaria de los ciudadanos y as de esta manera aumentar
los niveles de recaudacin del SENIAT, como meta fundamental perseguida por la
referida entidad fiscal.
De lo planteado se observa la pertinencia de este estudio para la investigacin que
se desarrolla, ya que destaca aspectos fundamentales sobre el cumplimiento de la
obligacin tributaria en la recaudacin de la Regin Zuliana, lo cual fue tomado en
consideracin para la estructuracin de esta investigacin en su variable, dimensiones e
indicadores de estudio.
En este mismo sentido, Nez (2007), realiz un trabajo de investigacin en la
Universidad Rafael Belloso Chacn titulado: Evaluacin del programa de fiscalizacin
en materia del IVA Exija su Factura y su incidencia en la recaudacin fiscal, el cual tuvo
como propsito evaluar el programa de fiscalizacin en materia del IVA Exija su
factura y su incidencia en la recaudacin fiscal en el SENIAT Regin Zuliana.
El estudio fue de tipo descriptivo correlacional. La aprobacin qued conformada
por noventa y siete funcionarios adscritos a la divisin de fiscalizacin y recaudacin de
la Gerencia de tributos internos, a quienes se le suministraron dos cuestionarios
diseados para medir las variables: programa de fiscalizacin en materia de IVA y
recaudacin fiscal. Los resultados obtenidos fueron tabulados por cada variable

indicadores de cada una de ellas, aplicando las estadsticas descriptivas y el coeficiente

de correlacin de Spearman, para medir las relaciones de las variables aqu estudiadas.
Los resultados que se obtuvieron demostraron alto nivel de efectividad del programa,
as como una correlacin positiva considerable, por lo que la incidencia objeto de
estudio se considera favorable por la causalidad inversa existente entre dichas
variables, indicando que la implementacin del programa acelera de manera vertiginosa
la elevacin de la recaudacin fiscal, es decir, derivando una elevacin directa entre la
efectividad de la funcin fiscalizadora y los niveles de recaudacin.
Tambin es importante destacar que la situacin de la economa venezolana
mantuvo en lo esencial, tendencias similares a las registradas a lo largo de los
trimestres anteriores, lo cual se evidencia mediante los resultados obtenidos al cierre

20
del ao en referencia, donde se evidenci deterioro de la situacin fiscal de la economa
que se refleja en la disminucin del Producto Interno Bruto por el orden de 7,2%,
incremento de la tasa de desempleo que se ubic en aproximadamente 15,4%, lo que
se traduce en un aumento de cuatro puntos porcentuales con relacin al nivel
alcanzado en 1998, que fue de 11,4%, disminucin de la demanda agregada interna en
aproximadamente un 8,7%, como consecuencia de los descensos de 3,8% en el
consumo y 24,9% en la inversin bruta fija.
Lo planteado refleja la pertinencia de este estudio con relacin a la investigacin que
se desarrolla, ya que resalta la incidencia que las variables econmicas, o del mercado
monetario, presenta sobre la recaudacin planteada como meta por parte de la entidad
fiscal SENIAT. Tales variables fueron consideradas al momento de operacionalizar la
presente investigacin en sus dimensiones, subdimensiones e indicadores objeto de
anlisis.
Por otro lado, Pons (2007), realiz un estudio en la Universidad Rafael Belloso
Chacn titulado: Anlisis de la prescripcin de la obligacin tributaria en la recaudacin
fiscal del SENIAT Tributos Internos Regin Zuliana. Dicho estudio se refiere a una
investigacin que tiene como objetivo analizar la prescripcin de la obligacin tributaria
en la recaudacin fiscal del SENIAT Tributos Internos Regin Zuliana,

donde la

metodologa empleada fue de tipo documental, identificndose el diseo de tipo

bibliogrfico no experimental.
La recoleccin de datos se llev a cabo a travs de las tcnicas de la observacin
directa, el anlisis de contenido y documental. Las observaciones obtenidas se
analizaron utilizando el anlisis cuali-cuantitativo, es decir, que se realizaron
observaciones y anlisis documentales, ms el manejo de algunos parmetros
estadsticos vlidos.
Los resultados sealan que la prescripcin se da por la misma ineficiencia de los
procesos de sistema de recaudacin fiscal debido a que stos son lentos y no hay
pronta respuesta a las fiscalizaciones efectuadas donde se concluye que el proceso de
recaudacin no cuenta con los mecanismos adecuados para realizar eficientemente la
recaudacin.

21
En resumen, se seala en tal estudio que estos procesos deben ser simplificados de
manera tal que se puedan cumplir las metas de recaudacin propuesta. De all que este
estudio previo o antecedente, se convierte en un aporte valioso a la presente
investigacin, pues permite ampliar definiciones, importancia y principios, acerca de la
variable que se estudia, pudiendo tomar del anlisis de los autores revisados aspectos
necesarios al desarrollo de la temtica objeto de estudio sobre los tributos internos en la
regin zuliana.

2. BASES TERICAS

2.1. Anlisis

La palabra anlisis, es un trmino que traduce la accin y el efecto de separar un

todo en los elementos que lo componen con el propsito de estudiar su naturaleza,
funcin o significado (Arias, 2006). Por otra parte, la palabra anlisis indica el acto o
conducta consistente en separar las partes de un elemento para estudiar su naturaleza,
su funcin y/o su significado. (Bavaresco, 2005).
De acuerdo con lo planteado, el anlisis es el efecto que comprende diversos tipos
de acciones con distintas caractersticas y aplicado en diferentes mbitos, pero que
siempre se lleva a cabo con el propsito de estudiar, ponderar, valorar y concluir
respecto de un objeto, persona o condicin. En tal sentido, resulta pertinente la
definicin de los autores mencionados, dada su similitud, resultando ms apropiada la
definicin de Arias (2006), ya que orienta el anlisis a una accin, lo cual ser posible
en este estudio.
En tal sentido, para el investigador, tal anlisis va a estar basado en Arias (2006), ya
que consiste en identificar los componentes de un todo, separarlos en sus elementos
fundamentales, en su esencia, y examinarlos para lograr deducir sus principios ms
elementales; en este caso, se analizan las metas de recaudacin de tributos internos,
que es el propsito general objeto de estudio

2.2. Metas

22

La meta es el fin u objetivo de una accin o plan, de acuerdo a Arias (2006);

mientras que otras fuentes, como Tracy (2006) indican que las metas es un conjunto de
objetivos claramente establecidos, que deben ser ambiciosos, que permiten conquistar
los objetivos marcados cotidianamente y cuyo cumplimiento depende del reforzamiento
de la confianza en el sujeto que se la propone, en abordar los problemas y obstculos
con eficacia, superar las dificultades, responder a los desafos, y avanzar hacia el
cumplimiento de los ideales.
Para la presente investigacin la meta estar contemplada en funcin al autor Tracy
(2006), por ser un criterio que permite orientar las acciones tendentes al cumplimiento
de los propsitos que se fije un individuo o una determinada entidad; es decir, la meta
se muestra como un conjunto de objetivos preestablecidos fijados con un propsito
fundamental, que se han de ir cumpliendo por encima de las dificultades u obstculos
conseguidos en el camino, lo cual permite reforzar la seguridad en aquello que se trata
de cumplir.

2.3. Recaudacin

La recaudacin consiste en el ejercicio por parte de los rganos competentes del

Estado, de las actuaciones administrativas necesarias para la realizacin e ingreso de
las cuotas, crditos y derechos que corresponden a la misma como dinero; esta
definicin es de Carrillo (2005), quien igualmente afirma que lo planteado, a su vez,
sirve para solventar las necesidades de la nacin, siendo indispensable para el
cumplimiento de sus fines especficos.
En cuanto a la autoridad recaudadora, a la que hacen referencia estas definiciones,
el citado autor indica que las mismas las constituyen aquellos organismos,
dependencias y/o unidades del Servicio de Recaudacin Tributaria que comprende las
aduanas y oficinas a nivel nacional, regional y local, as como las autoridades fiscales
coordinadas, los organismos descentralizados y bancos comerciales competentes para
recaudar la contribucin para llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin.

23
De la misma manera, es posible definir esta Recaudacin, de acuerdo al criterio de
Villegas (2004), como el proceso de cobro de los tributos, que considera a las personas
que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su aptitud y
capacidad econmica, definicin esta de la cual derivan algunos principios en los cuales
se basa la misma, como la equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.
Es importante destacar que el objetivo bsico de la tributacin es generar recursos
para financiar el gasto pblico, en la medida que ste ltimo suele ser considerado
como el instrumento ms directo para cumplir con las funciones gubernamentales
discutidas en la seccin anterior. De all que la recaudacin se muestra entonces, tal
como lo afirman los autores con bastante similitud, como la accin del estado de
recabar ingresos, tal como lo afirma Carrillo (2005), con el fin de reinvertirlos en las
necesidades colectivas, de acuerdo a las demandas y exigencias del propio colectivo
social.

2.4. Metas de Recaudacin

Un aspecto importante a abordar en materia de recaudacin tributaria son las

denominadas Metas de Recaudacin, las cuales consisten segn el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria SENIAT (2012), en las cantidades o cifras en
trminos monetarios y de porcentajes, que fijan las autoridades tributarias por regiones,
producto del proceso de recaudacin, a los causantes y contribuyentes, representado
en todo tipo de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y contribuciones
establecidos en la Ley.
De lo anterior puede referirse a tres criterios que se aproximan al sentido de un
sistema tributario ptimo, en relacin con sus metas de recaudacin, segn lo sealado
por Gmez y Urrunaga (2006); el primero se refiere al mbito administrativo, de tal
forma que el objetivo es minimizar los costos en el pago de impuestos y en la
recaudacin; el segundo se refiere al mbito de la justicia, en trminos de lograr como
meta una equidad tributaria, aunque no ha sido muy considerado por los economistas, y
el tercero se refiere al mbito de la eficiencia, de tal manera que el objetivo es minimizar
la prdida social agregada para cualquier nivel de ingreso o gasto pblico. Este ltimo

24
ha sido el punto de partida y sigue siendo el aspecto fundamental de la teora de
tributacin ptima.
De lo planteado el investigador selecciona el criterio del SENIAT (2012), definiendo
las metas de recaudacin como aquellas estimaciones, reflejadas en cantidades o cifras
en trminos monetarios y de porcentajes, que previos unos indicadores econmicos y
fiscales, fijan las autoridades tributarias; tales indicadores o variables para las referidas
metas estarn dadas de acuerdo a las regiones donde se exija el tributo, el proceso de
recaudacin, los contribuyentes o sujetos pasivos de la obligacin tributaria, el tipo de
impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, o contribuciones especiales
establecidos en la Ley.

2.4.1. Comportamiento de la recaudacin tributaria

La Administracin Tributaria, en el cumplimiento de sus fines, deber otorgarle la

importancia suficiente al logro de las metas de recaudacin, en principio, porque forma
parte de sus funciones indeclinables, porque es ella quien debe darle cumplimiento a
los fines fiscales; as lo plantea Pittaluga (2006) quien igualmente afirma, que ello debe
afectar de forma directa la generacin de conciencia tributaria y la intencin de evitar la
evasin fiscal.
No obstante, de acuerdo al comportamiento de esa misma recaudacin y a la
actitud de los funcionarios pblicos en la bsqueda del rendimiento efectivo de esa
tributacin, en algunos casos los contribuyentes se han visto afectados negativamente
por la manera en la cual los fiscales desarrollan este tipo de procedimiento,
ocasionando en ocasiones resistencia inmediata en los mismos (contribuyentes) al
momento de ser objeto de verificacin por parte del SENIAT, al momento del
cumplimiento de su obligacin tributaria.
Considera en este mismo sentido la autora mencionada que, la recaudacin
tributaria, es uno de los objetivos entre los cuales, la administracin tributaria, ha hecho
mayor empeo, pues tal como lo demuestran cifras publicadas en la pagina Web del
SENIAT, las metas de recaudacin durante los ltimos cinco (5) aos, vale decir, hasta
el ao 2010, han superado las expectativas trazadas por la propia administracin.

25

En el mismo sentido, Cabello (2010), afirma que la meta de recaudacin de

impuestos para el primer semestre del ao 2009 por parte del SENIAT fue superada.
Seal en este sentido que a pesar de todo el desastre econmico mundial que se ha
tenido en los ltimos meses, Venezuela ha tenido mejor cuanta, pudiendo cerrar primer
semestre del ano 2009 con la meta de recaudacin ya superada, y teniendo un
pronstico positivo para el 2010. De igual modo, subray que el organismo continuara
en una constante supervisin, para mantenerse como el ente regulador que va a lograr
que los distintos sectores econmicos cumplan con las obligaciones que tienen con el
pas en el pago de los tributos.
Ya para el ejercicio fiscal 2010, el SENIAT logr una recaudacin nacional de 100,9
por ciento, cuando la meta era de 81.580 millones de bolvares (37.944 millones de
dlares), de acuerdo a lo sealado por el citado funcionario, de acuerdo a lo sealado
por Cabello (2010), quien explic que esta ltima cifra corresponde a ingresos por la
renta aduanera, el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
y otras rentas internas. En consecuencia, el presupuesto nacional de 2010 determina
que el SENIAT aportar el 66 por ciento del total de los ingresos del pas, lo que
equivale a una recaudacin neta de 82.480 millones de bolvares (38.362 millones de
dlares).
Por su parte, advierte Salim (2009) que la previsin de los recursos constituye una
instancia decisiva en la definicin y planificacin de la poltica fiscal del Estado; de all
que la Administracin Tributaria debe elaborar proyecciones de recaudacin
independientemente de que otras instancias gubernamentales realicen esta tarea. La
elaboracin de estimaciones propias permite realizar con mayor eficiencia el
seguimiento y anlisis de la recaudacin, posibilitando que su inclusin en el Plan de
Gestin del organismo est relacionada con la fijacin de pautas o metas para los
distintos mbitos de su estructura (gestin de recaudacin, fiscalizacin, informtica,
etc.), maximizando los recursos materiales y humanos con el objetivo de asegurar el
ingreso de los recursos presupuestados.
En tal sentido, tanto el seguimiento como el anlisis de la evolucin de la
recaudacin permiten identificar oportunamente desvos con respecto a la proyeccin,

26
produciendo la informacin necesaria para la toma de decisiones en el organismo fiscal.
Cabe acotar que en algunos pases, como Argentina, para elaborar las proyecciones se
utiliza el mtodo directo. Este mtodo considera tanto los efectos de cambios en las
variables econmicas como las modificaciones normativas y de otra ndole que afecten
la base imponible de los gravmenes. Se combina con la aplicacin de herramientas
estadsticas, como la medicin de elasticidades de los tributos respecto de las variables
que inciden en sus bases imponibles.
Asimismo, la metodologa de proyeccin comprende las siguientes instancias:

Normalizacin de la recaudacin: luego de definir el ao base, la recaudacin del

mismo se ajusta de aquellos factores extraordinarios que no se repetirn en el perodo a

proyectar y se incorporan aqullos que se producirn exclusivamente en el perodo.

Proyeccin de los tributos: a partir de la recaudacin normalizada se estima la

recaudacin futura en funcin a la evolucin de las estimaciones de las variables

macroeconmicas que inciden en la misma. Se utiliza el PIB y otros agregados
macroeconmicos, segn su correlacin con los tributos a estimar.

Incorporacin de pauta de mejora: se adiciona un porcentaje en funcin a la

perspectiva de mejora en la gestin del organismo.

Revisin y control: se evala la calidad de las estimaciones y la eficiencia del

mtodo empleado, analizando los desvos entre la recaudacin real y la estimada

buscando la explicacin de los mismos. Este ltimo punto retroalimenta el sistema de
prediccin y mejora el mismo.
Por otro lado, afirma Salim (2009) que las proyecciones comprenden perodos
mensuales, anuales y trianuales y su acompaamiento o seguimiento es diario a travs
de un tablero de control diseado a tal efecto. Con periodicidad mensual se efecta el
anlisis en profundidad de la evolucin de los recursos en relacin a datos internos y
externos con desagregacin por concepto, actividad econmica y localizacin
geogrfica. Trimestralmente, se analiza la evolucin de los recursos en funcin a las
variables macroeconmicas (PIB, Consumo)

27
En definitiva, es posible definir el comportamiento de la recaudacin tributaria con
base en los planteado por Meja (2010), quien declara dos vertientes en este sentido, la
actuacin del funcionario pblico de la administracin tributaria en cuanto al logro de las
metas de recaudacin propuestas, y la propensin al logro, de acuerdo a la conciencia
tributaria del contribuyente.
En ambos casos, ser el ente regulador el encargado de que tal comportamiento sea
conveniente a los fines fiscales, buscando frmulas adecuadas a las proyecciones y
aspiraciones estatales, de acuerdo a la elaboracin del presupuesto anual y la
necesidad de los ingresos pblicos para cumplir con sus funciones. Cabe referir que en
este trabajo investigativo el comportamiento de la recaudacin tributaria ser analizado
con base en la necesaria actualizacin automatizada de datos de los contribuyentes, de
una efectiva gestin del plan evasin cero, y las auditorias que se realicen en las
empresas o contribuyentes especiales.
Asimismo, es posible aadir en este punto, sobre el comportamiento de la
recaudacin tributaria, que en el marco de las polticas macroeconmicas aplicadas
durante la segunda mitad de la dcada de los aos 90, comienza a funcionar en el pas
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como
una va de solventar el dficit del sector pblico nacional y buscar mejorar los niveles de
recaudacin de tributos internos, asumindose como parte de un mecanismo destinado
ala obtencin de ingresos para la nacin, en vista del desgastado modelo rentista
petrolero.
En este orden de ideas, se crea la Gerencia de Estudios Econmicos en la ciudad
capital, departamento que desde entonces establece las metas de recaudacin en las
regiones, y que para este perodo tena como expectativa si la Regin Zuliana, conocida
por sus grandes recursos naturales y por su aporte al Fisco Nacional, poda cumplir con
las metas fiscales impuestas en un perodo determinado.
De esta manera, un arduo trabajo por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) durante casi dos dcadas, permiti que
la nacin en materia de tributos observar para ese perodo de los aos 90, una
recaudacin de ingresos fiscales de la Regin Zuliana, que las mismas superaron las

28
expectativas previstas por la Gerencia de Estudios Econmicos, manteniendo un
promedio de cumplimiento de las metas impuestas de 124 %.
Por consiguiente, puede evidenciarse que el comportamiento de la recaudacin fue
bastante estable, pero en los meses subsiguientes el crecimiento de la recaudacin fue
vertiginoso, logrando superar las metas impuestas para el perodo, gracias a la puesta
en funcionamiento de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) de la regin Zulia,
iniciando

actividades

con

aproximadamente

350

empresas

calificadas

como

Especiales, las cuales aportaron 36.5 MM Bs., vale decir el 26% de la recaudacin de
ese ao (135,81 MM de Bs).
Cabe resaltar igualmente que durante el ao 2009 la economa venezolana y en
especial la zuliana, resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento
desfavorable de los precios del petrleo y las turbulencias de los mercados financieros
internacionales, es decir, la cada de los precios del petrleo deterior las cuentas
fiscales y externas y con ello, las expectativas de los agentes econmicos, quienes
previeron las circunstancias mencionadas, condicionaron en forma determinante el
cumplimiento de las metas fiscales, con posibles incidencias en el ao 2010 y aos
subsiguientes, evidencindose adems, un carcter irregular en el comportamiento de
lo recaudado con respecto al registrado en aos anteriores, incluso llegando a su nivel
ms bajo registrado en los ltimos meses al ubicarse en el mes de diciembre en el 72 %
del cumplimiento de las metas fiscales, manteniendo un promedio de 84 %, es decir, 16
puntos por debajo del 100 %.
Tambin ha de considerarse que los ltimos aos del siglo XX, generaron grandes
expectativas en cuanto a las metas y la posible recaudacin en la Regin Zuliana,
fundamentado en la Apertura Petrolera en curso. En este contexto, era factible que la
Gerencia de Estudios Econmicos aumentara la recaudacin potencial de la regin,
dado que su economa giraba en torno a la industria petrolera y al hecho de haber
cumplido en ms de 100 % las metas impuestas en perodos anteriores, a lo que se
sumaba, la posible recuperacin de la economa nacional y regional. Por ello, la
interrogante versaba para entonces acerca de si la Regin Zuliana podra cumplir sus
compromisos fiscales nuevamente. Para ello la Gerencia Regional prosegua con

29
algunos operativos para el incremento de la base de datos de Contribuyentes
Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo, llevndolo a casi 600.
Es importante sealar que la poltica petrolera y econmica del Estado venezolano
combatieron de modo extraordinario la inestabilidad de la crisis de los mercados
mundiales

mediante la disminucin de la produccin petrolera en busca de la

recuperacin de los precios del petrleo, pero por otra parte, acentu la crisis interna
que dio lugar al cierre de numerosas empresas en la regin zuliana, las cuales giran sus
actividades en torno a la industria petrolera. A pesar de este hecho, la Gerencia de
Estudios Econmicos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), increment las metas de recaudacin para la Regin.
De la misma manera, informacin del Seniat (2010), el comportamiento de la
recaudacin para el perodo 2010 mostr una tendencia de decrecimiento, similar al
registrado en el ao 2009, pero mucho ms acentuado como se aprecia en el Cuadro
No.5, informacin esta que emana de la entidad fiscal de manera previa a todos los
estudios y recabacin de informacin suficiente para deducir la informacin definitiva del
ao 2010; lo cual ha sido atribuido al hecho cierto y documentado, de una gran cantidad
de empresas y comercios que por diversas razones cerraron a lo largo de este perodo.
Cuadro 1
Regin Zuliana, Recaudacin de Tributos Internos Perodo 2010
Mes
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Total

Contribuyentes Contribuyentes
Ordinarios
Especiales
9,707.35
19,144.91
7,309.71
12,449.26
13,716.64
6,373.75
6,666.50
7,189.83
9,942.29
9,639.12
9,133.87
8,726.12
6,397.73
18,938.76
113,741.66

Fuente: SENIAT; Regin Zulia (2010)

13,645.15
16,193.41
13,487.43
15,176.98
13,964.17
13,102.42
12,140.88
13,912.07
15,042.27
19,528.33
177,787.28

28,852
19,759

%
Cumplim.
92%
89%

27,362
22,567
20,154
22,367
23,906
22,742
21,275
22,638
21,440
38,467
291,528.94

75%
68%
70%
73%
72%
75%
71%
74%
60%
95%
76%

Total Regin

30
En consecuencia de lo sealado, el cierre de estas empresas aparece como una
de las principales caractersticas negativas que motiv tambin la disminucin de la
recaudacin, la cual alcanz su nivel ms bajo en el mes de noviembre, de acuerdo a lo
informado por el SENIAT (2010), registrando un 60 % del cumplimiento de las metas
fiscales y manteniendo un promedio de 76 %, lo que se tradujo en 24 puntos por debajo
del 100 por ciento y de 8 puntos por debajo del promedio registrado en el perodo 2009.
En tal sentido, de acuerdo a los datos aportados por el mencionado terico, la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, Regin Zulia, aport para ese
ao 2010 cantidades de bolvares, que fue recaudado mes por mes por la Regin
Zuliana, observndose con las cifras obtenidas en este grupo de contribuyentes una
variacin nominal en comparacin mensual, y de acuerdo a las estimaciones realizadas.
No obstante, segn datos de recaudacin, emanados propiamente del SENIAT
(2012) ms definitivos, sobre la recaudacin del ao 2010, se anexa el cuadro 4
explicativo, que relaciona mes por mes las estimaciones realizadas, es decir, las metas
de recaudacin exigidas para el ao 2010, lo efectivamente recaudado, el porcentaje de
cumplimiento de la meta, el porcentaje acumulado, y en definitiva, el Total de la meta de
recaudacin exigida en la entidad fiscal y su porcentaje de cumplimiento.
Cuadro 2
Recaudacin 2010
Periodo
Recaudacin

Meta

Recaudado

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL

144.368
109.152
151.771
221.732
158.185
141.025
207.052
189.682
213.073
214.927
240.619
264.518
2.256.104

185.499
188.765
223.413
276.298
210.793
267.855
243.196
259.148
287.885
269.807
282.609
310.812
3.006.080

Fuente: SENIAT (2010)

%
Var
Cumplim. Absoluta
128,50%
172,90%
147,20%
124,60%
133,30%
189,90%
117,50%
136,60%
135,10%
125,50%
117,50%
117,50%
133,20%

41.130
79.613
71.642
54.566
52.608
126.830
36.144
69.467
74.812
54.881
41.990
46.295
749.976

Meta
Acum.

Recaud.
Acum.

%
Acumulado

Var. Total

144.368
253.520
405.292
627.024
785.209
926.234
1.133.286
1.322.968
1.536.041
1.750.967
1.991.586
2.256.104

185.499
374.264
597.677
873.975
1.084.768
1.352.622
1.595.819
1.854.967
2.142.852
2.412.659
2.695.268
3.006.080

128,50%
147,60%
147,50%
139,40%
138,20%
146,00%
140,80%
140,20%
139,50%
137,80%
135,30%
133,20%

41.130
120.743
192.385
246.951
299.559
426.389
462.533
531.999
606.812
661.692
703.682
749.976

31
2.4.1.1. Actualizacin de la base de datos

Sobre este punto, relativo a la actualizacin de la base de datos, debe resaltarse que
el Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) establece las etapas que debe cumplir la
Administracin Tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, a
partir del articulo 172, en los casos en que existan elementos que presuponga la
comisin de algn ilcito tributario.
A este respecto, seala Malav (2006), que los resultados de los procesos de
verificacin que deben ser efectuados por el ente regulador del tributo, han generado
informacin sobre la escasa actualizacin en los sistemas de datos, deficiente
inscripcin de los contribuyentes muchas veces por desconocimiento del tema y por lo
cual incurren en incumplimiento de sus obligaciones fiscales, lo que produce sanciones
por desconocimiento o porque estos, deciden por cuenta propia incumplir con sus
deberes y obligaciones. As entonces, esta actualizacin de la base de datos puede
definirse como los resultados de los procesos de verificacin que deben ser efectuados
por el ente regulador del tributo, lo cual genera informacin para la modernizacin en
los sistemas de datos, en la cual igualmente debe estar reajustada la inscripcin de los
contribuyentes
Ahora bien, de acuerdo a lo planteado por Malave (2006) los mencionados procesos
de verificacin de contribuyentes y de datos en general estn bsicamente diseados
para ser aplicados a nivel nacional hacia ellos mismos, con el fin de que acaten sus
deberes formales, independientemente de la actividad que estos realicen y del tamao
de sus organizaciones. Ante la carga tributaria, las empresas luchan por sostenerse,
aun cuando se les predispone a cumplir con una serie de obligaciones fiscales, que
requieren, entre otras cosas, del conocimiento de la naturaleza de sus operaciones no
solo comerciales, sino tambin financieras y contables, en funcin de mantenerse
actualizadas con la rendicin oportuna de sus obligaciones fiscales y evitar as la
aplicacin de sanciones por incumplimiento de deberes formales.
Cabe acotar que esta tcnica de verificacin ha cambiado con el tiempo, se ha
hecho ms nfasis en sus resultados, tal como lo describe la Superintendencia del
SENIAT (2008) al afirmar el proceso de verificacin se da de forma mas exhaustiva;

32
es decir, por un lado la Administracin Tributaria verifica los soportes del contribuyente
y en forma paralela, coteja dicha informacin con los terceros relacionados.
Ante tales circunstancias, la administracin tributaria debe cumplir con algunas
etapas o procedimientos segn lo establece el Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001),
que pueden estar ocasionando incomodidad en propietarios de empresas, pues la
mayora de los fiscales ejercen medidas de presin ante el desconocimiento de las
obligaciones tributarias por parte del contribuyente e incluso cuando este ultimo
mantiene criterios bien fundamentados pero que no son compartidos por el fiscal
actuante o con los lineamientos emanados de la Administracin Tributaria.
En el mismo orden de ideas, Salim (2009) considera que la principal fuente de
ingresos pblicos en la mayora de los pases es de origen tributario, y comprende la
recaudacin de impuestos, recursos de seguridad social y recursos aduaneros. De all
que la proyeccin de la recaudacin tributaria, tiene como objetivo fundamental
contribuir a la planificacin de la poltica fiscal del Estado. Esta planificacin se plasma
en la Ley de Presupuesto, que incluye adems la previsin de gastos.
Ahora bien, la estimacin de estos recursos puede realizarse dentro del mbito de la
Administracin

Tributaria

fuera

de

ella,

siendo

muy

importante

que

las

Administraciones Tributarias cuenten con estimaciones propias de los ingresos a su

cargo, independientemente de que otras instancias del Estado sean las que efectan la
previsin que se incluye en el Presupuesto, por los siguientes motivos:
a) La elaboracin de las proyecciones permite realizar con mayor eficiencia el
seguimiento y anlisis de la recaudacin, ya que supone el conocimiento de las
variables internas y externas que inciden en la misma.
b) El organismo fiscal debe contar con estimaciones propias para discutir con
Hacienda las posibilidades reales de cumplimiento de las previsiones a incluir en el
Presupuesto del Estado, considerando que estas proyecciones son la principal meta a
cumplir por la administracin tributaria.

33
c) En algunos casos, los recursos que administra pueden exceder a los recursos
tributarios incluidos en la Ley de Presupuesto, por lo cual es necesario contar con la
estimacin de los mismos.
d) Permite elaborar el presupuesto de la Administracin Tributaria, en caso de que el
mismo se encuentre vinculado a la recaudacin, como sucede en la Argentina.
e) La inclusin de metas propias de recaudacin en el Plan de Gestin del
organismo fiscal permite fijar pautas o metas para los distintos mbitos de su estructura
(fiscalizacin, informtica) maximizando los recursos materiales y humanos con que se
cuenta para cumplir con el objetivo primordial y fundamental del organismo que es el de
asegurar el ingreso de los recursos fijados en funcin a la poltica fiscal del Estado.
En tal sentido, el seguimiento de la recaudacin, permite identificar diariamente
desvos con respecto a la recaudacin proyectada. El anlisis de la recaudacin,
permite explicar su evolucin incorporando el detalle por concepto, actividad econmica
y localizacin geogrfica y su relacin con los agregados macroeconmicos. El anlisis
y seguimiento de la recaudacin se convierten en elementos claves tanto en la previsin
de los recursos como en su control, para mejorar los mtodos de estimacin empleados
y explicar los desvos, obteniendo la informacin necesaria para la toma de decisiones.

De all que pueda inferirse en este punto que tal como lo plantea Salin (2009) la
actualizacin de la base de datos de un sistema tributario, la verificacin de los mismos,
la inscripcin continua de los contribuyentes, es un soporte fundamental que debe
existir en materia fiscal en la bsqueda de los logros que se aspira alcanzar en las
metas de recaudacin tributaria.

2.4.1.2. Plan Evasin 0

El rasgo distintivo de la evasin, de acuerdo a lo sealado por Martn (2010), a

diferencia de la mora, es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos
econmicos gravados. El contribuyente evasor puede estar inscripto en el organismo
recaudador, presentar su declaracin formal y abonar el impuesto que engaosamente
ha sido determinado en ella o puede ni siquiera estar registrado en ese ente. Al igual

34
que en la mora, el concepto relevante para la determinacin de la recaudacin es el de
la evasin neta, o sea la diferencia entre la evasin en la que se incurre por
obligaciones que vencen en el perodo y los montos evadidos en perodos anteriores
que son pagados en el presente.
Ahora bien, sobre este punto considera Martin (2010) que el sistema tributario
venezolano, durante esa dcada ha desplegado a travs del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de sus
facultades de verificacin y fiscalizacin, el denominado Plan Evasin Cero, el cual se
convierte en una serie de operativos que si bien, resultaron muy efectivos para el
Estado, en virtud del xito del cumplimiento de las metas de recaudacin, ocasionaron
en la mayora de las empresas un impacto que oblig a las mismas a educarse mas en
materia tributaria, en funcin de minimizar las sanciones previstas en la normativa legal.
No obstante, considera la mencionada terica que diversos negocios a nivel
nacional, tambin se vieron afectados por estos operativos, siendo objeto de cierre
temporales y multas representativas, que afectaron su economa. De tal manera que, la
verificacin de los deberes formales se convirti en una premisa, no solo para la
Administracin Tributaria, sino tambin para un centenar de empresas venezolanas.
En tal sentido, la prctica de inspecciones o fiscalizaciones a los sistemas de
contabilidad ya sean manuales o automatizados, le otorga potestad tributaria a los
fiscales para adoptar medidas administrativas, cuando esta informacin no es
suministrada en el momento oportuno, lo que tambin genera descontento en los
empresarios, pues estos objetan que en algunas ocasiones el manejo contable interno
de estas empresas choca con los procesos de verificacin del SENIAT. De igual forma,
el hecho de que el procedimiento de verificacin haya cambiado, ha creado posiciones
encontradas entre los empresarios y los fiscales, pues los primeros se sienten
agredidos cuando la Administracin Tributaria recurre a otras fuentes para confirmar la
emisin de soportes contables.
De continuar esta situacin entre ambos sectores, los objetivos que persigue el
Estado con la aplicacin de procesos de verificacin podran verse afectados,
principalmente en dos aspectos: el primero es que las metas de recaudacin

35
continuarn siendo cumplidas producto de innumerables sanciones aplicadas, de igual
forma, los mrgenes de evasin podran no seguir disminuyendo o estancarse en cierto
punto; al igual que la educacin tributaria difcilmente podra inculcarse.
Cabe referir en este punto el criterio de Solrzano (2004) sobre la conciencia
tributaria, a la cual define como la confianza que un gobierno sea capaz de inspirar al
grupo social que dirige, esto incidir directamente en la formacin y desarrollo de una
cultura tributaria. Solo en el caso en que la actitud del gobierno, con respecto a sus
polticas de inversin y gastos, sea comprendida y aceptada por la colectividad y se
considere eficiente, podr tener xito en un esfuerzo de formacin hacia este fin.
Otra condicin en el mencionado Plan de evasin 0, es una adecuada poltica de
difusin que propenda a la formacin o desarrollo de la cultura tributaria, se refiere a los
medios utilizados por la administracin tributaria para hacer del conocimiento de los
contribuyentes como debe cumplir con sus obligaciones fiscales. No puede esperarse
un cumplimiento tributario voluntario y la reduccin de la evasin de los tributos sino
existe una corriente de comunicacin entre el gobierno y los ciudadanos de un pas, de
forma tal que estos tengan siempre su obligacin frente al Estado.
Esto sera lo que constituye un sistema de difusin, el cual deber realizarse por
todos los medios que la tecnologa moderna ha creado al servicio de la comunicacin
entre los individuos, ya se trate de prensa, televisin, radio, Internet, impresos, o
cualquier otro medio adecuado al objetivo que se persiga, a travs del se pueda dar
informacin al contribuyente sobre los tipos de tributos, los deberes formales, el destino
de los impuestos y la necesidad de su aporte.
Finalmente se quiere hacer referencia al uso de lemas, tan usado en muchas
administraciones tributarias. Pero sobre esto Solrzano (2004), cuyo criterio es
adoptado por el investigador, refiere que la formacin y desarrollo de una cultura
tributaria no puede ser el producto de frases hechas, sino que responde a una realidad
relacionada con el aprendizaje recibido en el sistema educativo venezolano, a una
lealtad del gobierno para gastar los tributos aportados por los contribuyentes, as, como
por las orientaciones permanentes que se le deben suministrar en materia tributaria

36

2.4.1.3. Auditorias

A nivel nacional, el SENIAT (2008), entre otros aspectos, se aboc hacia el proceso
de verificacin, mediante el trabajo de auditorias en las empresas que deben pagar el
tributo; esto, en el criterio de Toro (2005) se observa como una herramienta
fundamental para cumplir con tres objetivos principales: minimizar la evasin fiscal,
cumplir con las metas de recaudacin y fomentar la cultura tributaria.
Respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias, Toro (2005), expone que la
administracin tributaria en aras de cumplir con los precitados objetivos, aboca sus
procesos de verificacin hacia la implementacin de estrategias de accin, y segn
cifras expuestas por este experto, una de las instituciones pblicas calificada como mas
eficiente en sus logros es el SENIAT, pues ha alcanzado e incluso rebasado las cifras
de recaudacin fiscal previstas.
A este respecto, es importante acotar que para lograr establecer cierto grado de
efectividad en lo que respecta al cumplimiento de las obligaciones, la Administracin
Tributaria, adems de los procesos de verificacin, tambin se ha abocado a establecer
diferentes programas de educacin y acercamiento a los contribuyentes, de forma tal de
incentivar el crecimiento de determinados sectores, otorgar exoneraciones e incentivos,
entre otros aspectos relacionados con la efectividad en el cumplimiento de las metas.
De igual forma, es importante destacar que en la actualidad existen numerosos
impuestos vigentes en Venezuela, los cuales poseen diversos significados, ya que los
mismos fueron creados para responder a diferentes necesidades del Estado, tales
como, recaudar recursos financieros, ejercer presin fiscal, implementar medidas que
influyan en el nivel de precios, produccin, inversin y empleo, generar fondos que
respondan a las demandas del colectivo, entre otros.
En trminos generales, de acuerdo a lo planteado por Salim (2009) los mtodos
utilizados para las proyecciones de ingresos tributarios pueden clasificarse en dos
grupos: mtodos estadsticos - economtricos y mtodo directo. Los mtodos
estadstico-economtricos permiten obtener predicciones de los ingresos a travs de su

37
relacin con la variable tiempo (anlisis de series de tiempo) o con variables
macroeconmicas (elasticidades) mediante la utilizacin de herramientas matemticas
y/o estadsticas.
Estos mtodos requieren el empleo de series de informacin homognea
relativamente extensas y no logran captar los cambios normativos como modificaciones
de alcuotas o de bases imponibles, ni cambios discrecionales como modificaciones en
las formas de pago, cambios de fecha de vencimientos, etc., limitaciones que los tornan
de difcil aplicacin en un sistema tributario poco estable. El mtodo directo es aquel
que considera los efectos de cambios en las variables econmicas como as tambin
modificaciones normativas y de otra ndole que pudieran afectar a la base imponible.
Asimismo, se afirma que la utilizacin de esta metodologa supone el conocimiento
de la estructura de cada impuesto y del proceso econmico de cada pas. La desventaja
de este mtodo es que es ms trabajoso que los anteriores y requiere considerar
exhaustivamente la totalidad de variables que afectan a los tributos. En pases con
sistemas tributarios dinmicos, este mtodo arroja mejores resultados.
En trminos generales, estos mtodos no se presentan en forma pura, en la prctica
se combinan con predominancia de alguno de los dos. En general, se aplica el mtodo
directo, incorporando herramientas estadsticas, como ser en la medicin de las
elasticidades de los tributos respecto de las variables que inciden en sus bases
imponibles. Se realizan proyecciones mensuales, anuales y trienales. El seguimiento de
las mismas es diario y se efecta mediante un tablero de control diseado a tal efecto,
donde se compara la

previsin de ingresos con lo efectivamente recaudado. Esto

permite analizar los desvos y ajustar las proyecciones.

Considera el autor que una vez planteado el mtodo que mayormente canalice los
resultados esperados, la administracin tributaria deber realizar inspecciones
continuas, visitas a contribuyentes, verificacin de documentos, realizacin de
auditorias en los casos que as se requiera, con la finalidad de comparar datos que de
alguna manera vayan dando predominios en los resultados aspirados.

38
En definitiva, se considera en este estudio el planteamiento de Toro (2005), en
cuanto a la realizacin de las auditorias en los entornos propios de los contribuyentes
especiales, ya que afirma que la buena canalizacin del sistema tributario, en lo cual va
de por medio las auditorias a los contribuyentes especiales, significa la minimizacin de
la evasin fiscal, cumplir con las metas de recaudacin y fomentar la cultura tributaria.

2.4.2. Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudacin de

Tributos internos

En el sistema tributario, en ocasiones se evidencia las preferencias de los

realizadores de la poltica tributaria, segn lo sealado por Martn (2010), sean stos los
legisladores o los funcionarios del poder ejecutivo que participan en el proceso de
creacin o modificacin de las leyes tributarias. Estas preferencias pueden ser de
carcter ideolgico, poltico, personal, etc., y afectan aspectos de la legislacin
tributaria, tales como la eleccin del tipo de imposicin, la determinacin de las
alcuotas de los tributos y las exenciones a otorgar, factores estos que pudiera incidir de
alguna manera en la recaudacin tributaria.
En tal sentido, cabe resaltar que la Administracin Tributaria es, segn lo explica
Pulido (2005) un sistema basado en diversos principios, en tal sentido, las facultades
generales de la misma, poseen carcter preciso, reglan una diversidad de materias
relacionadas con la materia impositiva, entre otros aspectos. Por su parte, los recursos
que recauda dicha Administracin, tienen como finalidad promover el bienestar general
del colectivo venezolano, en otras palabras, el origen de la recaudacin de los recursos,
se concentra en las demandas que el colectivo realiza al Estado y en los beneficios que
este debe proveer.
En aras de este precepto, considera Pulido (2005), la Administracin Tributaria, se
torna en una herramienta para que el Estado, que entre otras cosas, coadyuva en el
control y la minimizacin de la evasin y elusin tributaria de la mejor manera posible,
puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales y que otros factores afecten su
efectivo cumplimiento.

39

En igual sentido, Salim (2009) seala aspectos que deben ser considerados para la
recaudacin tributaria, tales como la estimacin concreta de la recaudacin, la tasa de
incumplimiento de los tributos, ya que se calculan en base a la recaudacin efectiva del
ao anterior. As, la disminucin de la tasa de incumplimiento se incorpora en la pauta
de mejora de la Administracin Tributaria. Y la relacin entre las variables y la
recaudacin puede ser cuantificada mediante el uso de elasticidades. Las elasticidades
se calculan respecto de las variables definidas precedentemente y miden las
variaciones que se producen en la recaudacin ante cambios en dichas variables,
manteniendo constante la estructura tributaria.
Considera el autor mencionado que la utilizacin de las elasticidades no se realiza
en forma automtica, sino que su uso depende de la fase del ciclo econmico en que se
realizan las estimaciones. Se calculan las elasticidades punto y elasticidades arco como
medidas de elasticidad de corto plazo y mediante el anlisis de regresin se calcula la
elasticidad de largo plazo. De la misma manera, se requiere establecer estimaciones
del presupuesto de la Nacin con la finalidad de mostrar todos los factores incidentes,
directos e indirectos, en la carga fiscal.
En resumen, este criterio resulta pertinente a la investigacin, ya que expone Salim
(2009) que una diversidad de aspectos debe ser considerada en la recaudacin
tributaria, cuando lo que se pretende es el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
para poder atender a los fines de elusin fiscal y de logro de las metas de recaudacin
acordadas.

2.4.2.1. Factores Directos

En cuanto a los factores que intervienen en la recaudacin tributaria, el trabajo

cotidiano en la gestin de la poltica fiscal revela la fundamental importancia que para la
misma tienen los diversos aspectos relacionadas con los ingresos tributarios, tales
como las variaciones que estos presentan en el tiempo y la proyeccin de perodos
futuros, los cuales inciden en el manejo de las cuentas pblicas. En este orden de
ideas, segn Martn (2010), para una mejor comprensin de las cuestiones relacionadas

40
con los ingresos tributarios, se debe tener como componente imprescindible el
conocimiento de todos los factores que, en forma directa e indirecta, intervienen en su
determinacin.
Segn este autor Martn (2010) los factores que, en forma directa, participan en la
determinacin de la recaudacin tributaria son los siguientes: en principio, la legislacin
tributaria: la estructura de los impuestos es fijada por leyes, que especifican el objeto
del gravamen, el nacimiento del hecho imponible, la base imponible y las dems
caractersticas de sistema de determinacin del tributo, as como tambin establecen
las alcuotas a aplicar y las exenciones que se otorgan. De la misma manera, es el valor
de la materia gravada, as como las normas de liquidacin e ingreso de los tributos,
adems del incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales, como son la evasin
y la mora.
Seala en este punto Martin (2010) algunos de los factores econmicos en el
ambiente general que pueden afectar las prcticas administrativo/tributarias en una
organizacin pblica o privada, son: las tasas de intereses, porcentaje de inflacin,
cambios en el ingreso disponible, ndices del mercado laboral, y el ciclo econmico
general.
Tales factores econmicos estn referidos al Capital: maquinaria, edificios, inventario
de bienes, equipo de oficina, herramienta de todo tipo y efectivo. Esto significa que
todas las clases de operaciones dependen de la disponibilidad y de los precios de los
bienes de capital que se necesitan. El Trabajo, que es un insumo importante del medio
econmico, la disponibilidad, la calidad y el precio de la fuerza laboral. El precio de la
mano de obra tambin es un factor econmico importante para una empresa, aunque la
automatizacin disminuye su alto costo.
Por otra parte, los Niveles de Precios, la parte de insumos de una empresa recibe la
clara influencia de los cambios de los niveles de precios. Si estos suben
suficientemente rpido, los trastornos en el medio econmico, tanto de insumo como en
la produccin, pueden ser graves. La inflacin no solo desequilibra a las empresas, sino
que tambin distorsiona todo tipo de organizaciones por sus efectos sobre los costos de
la mano de obra, los materiales y otros artculos.

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En otro orden de ideas, es pertinente enfocarse en que el comportamiento tributario,

en el planteamiento de Armas (2009), depende de la actividad econmica del pas. Es
decir, la desaceleracin de la actividad econmica est incidiendo en la contribucin
tributaria, cuyo ritmo de crecimiento comienza a ser ms lento. Segn datos que se
manejan en el despacho de las finanzas pblicas venezolanas, en el primer semestre
de ese ao 2009 la recaudacin fue 37,5 millardos de bolvares fuertes, registrando un
aumento de 15% en relacin al mismo perodo de 2008 cuando fue 32 millardos de
bolvares fuertes.
Afirma que aunque la contribucin fue mayor que en el ejercicio pasado sus tasas
de variacin son menores que en aos anteriores. En esa evolucin inciden varios
aspectos, al registrarse una menor actividad econmica la base imponible del Impuesto
se reduce y por tal motivo, el aporte por esa va no es tan elevado. Situacin similar se
registra con la renta aduanera, la cual cae por la menor cantidad de importaciones.
De acuerdo a lo planteado, en este estudio se enfatiza en las afirmaciones de Martin
(2010) para quien, los factores que, en forma directa, participan en la determinacin de
la recaudacin tributaria son los siguientes: la legislacin tributaria, el valor de la materia
gravada, as como las normas de liquidacin e ingreso de los tributos, adems del
incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales, como son la evasin y la mora.

A. Valor de la materia gravada

El valor de la materia gravada segn Martn (2010) es la magnitud, medida en

valores monetarios, de los conceptos econmicos gravados por la legislacin tributaria.
Conceptos agregados tales como las ventas minoristas, las importaciones, los ingresos
y bienes personales y las ganancias y activos societarios son habitualmente utilizados
como aproximaciones a los objetos de los impuestos. En muchos casos, sin embargo,
las diferencias entre estos y el verdadero valor de la materia gravada suelen ser
significativas. En este factor se incluye a la totalidad de la materia gravada, es decir que
no se consideran las disminuciones ocasionadas por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias.

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Sobre el particular, tambin seala Salim (2009) que en el anlisis de la

recaudacin, se deber realizar la determinacin de datos sobre la materia gravada. A
efectos de analizar la evolucin de la recaudacin se procede a clasificar la misma, de
acuerdo a diferentes criterios de agregacin, realizando comparaciones interanuales y
con informacin externa. Con periodicidad trimestral se monitorea la evolucin de los
agregados macroeconmicos y sus estimaciones.
As, los anlisis que se realizan sobre la recaudacin responden bsicamente a las
siguientes clasificaciones: recaudacin por concepto; recaudacin por actividad
econmica; recaudacin por distribucin geogrfica. La Recaudacin por concepto
implica clasificar a la misma por tributo impositivo, previsionales o aduanero y segn
sus distintas formas de ingreso, ya sea pagos directos o retenciones.
Cabe observar, para la clarificacin de este estudio, que la Recaudacin por
actividad econmica permite observar cunto aporta cada sector econmico a la
recaudacin total, en trminos absolutos y en relacin con el producto bruto o el valor
agregado que genera cada sector; esta responde a la estructura, definiciones y
principios bsicos de la Clasificacin Internacional Uniforme de todas las Actividades
Econmicas (C.I.I.U. Revisin 3) y a la Clasificacin Nacional de Actividades Ao 1997,
elaborada por el Instituto Nacional de Estadstica y Censo. Asimismo, esta clasificacin
se efecta considerando la actividad principal que cada responsable informa al
organismo incluyendo en esta a los ingresos provenientes de las actividades econmica
secundarias.
Y la Recaudacin por distribucin geogrfica est referida a la recaudacin de
impuestos y recursos de la seguridad social y aduaneros tambin se clasifica por
distribucin geogrfica. En los impuestos y recursos de la seguridad social la
recaudacin se asigna al domicilio fiscal del contribuyente, que ser el real o legal
segn se trate de personas fsicas o jurdicas. En el caso en que dicho domicilio no
coincida con el lugar donde se encuentra la direccin o administracin principal y
efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.

43

B. Normas de liquidacin / ingreso de los tributos

Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos, de acuerdo a lo sealado por

Martn (2010), son las normas dictadas, en general, por el organismo recaudador, que
establecen los procedimientos para el ingreso de los impuestos, los medios de pago
que pueden ser utilizados y las fechas en las que deben abonarse. Estas normas son
las que definen, por ejemplo, los regmenes de anticipos, retenciones, percepciones y
pagos a cuenta, as como sus mtodos de clculo, alcuotas y fechas de ingreso.
Especifican, tambin, los crditos que pueden computarse contra cada una de las
obligaciones tributarias, tales como pagos a cuenta entre impuestos, beneficios
derivados de regmenes de promocin econmica, saldos a favor de los contribuyentes.
Igualmente los medios de pago con los que pueden cancelarse las obligaciones
tributarias. Estos pueden agruparse en bancarios y no bancarios. La importancia de
esta clasificacin radica en que el organismo recaudador considera como recaudacin
slo a algunos medios de pago. En este sentido, los pagos bancarios son los que
requieren transferencias de dinero de los contribuyentes al fisco, por lo que
habitualmente son realizados a travs del sistema financiero, ya sea en efectivo, con
cheque o cualquier otro tipo de transferencia.
Por el contrario, en los pagos no bancarios no se produce esa transferencia de
fondos, sino que la obligacin tributaria es cancelada con crditos de diverso origen.
Entre estos se destacan los saldos a favor que los contribuyentes tienen en el mismo o
en otros impuestos y los bonos de crdito fiscal otorgados por regmenes de promocin
econmica.
Asimismo, los pagos con saldos a favor del contribuyente no estn incluidos en los
datos de recaudacin, debido a que estos saldos se originan en pagos bancarios
realizados en perodos anteriores, que excedieron el monto de las obligaciones
tributarias y que fueron contabilizados en la recaudacin de esos perodos. Por otra
parte, el registro como recaudacin de los pagos con bonos de crdito fiscal depende
de las normas por las que se rige cada ente recaudador.

44
Puede ocurrir, por ejemplo, que realice la imputacin en forma directa o que,
previamente, deba obtener los fondos correspondientes mediante su canje en el
organismo pblico emisor del bono, donde la exclusin en los datos de recaudacin de
algunos de los medios utilizados para el pago de los tributos es relevante para el
anlisis de las variaciones que presenten a lo largo del tiempo, pues un cambio en la
proporcin utilizada de cada medio de pago en el total de los ingresos dar lugar a
variaciones en la recaudacin efectiva, que slo ser atribuible a la diferente
composicin de los instrumentos utilizados para la cancelacin de la obligacin
tributaria.
Es importante destacar que en la actualidad existen numerosos impuestos vigentes
en Venezuela, los cuales poseen diversos significados, segn Martin (2010), ya que los
mismos fueron creados a travs de normativas que permitan responder a diferentes
necesidades del Estado, tales como, recaudar recursos financieros, ejercer presin
fiscal, implementar medidas que influyan en el nivel de precios, produccin, inversin y
empleo, generar fondos que respondan a las demandas del colectivo, entre otros.
Adems de ello, tambin contienen un significado econmico, pues su aplicacin
produce efectos sobre el trabajo, el ahorro, el crecimiento de la economa, la inflacin y
de igual forma inciden tanto en la estructura del Estado, como en la estructura
organizacional de cada empresa. Siendo as, se deduce que los impuestos, tasas y
contribuciones, tienen trascendencia en la operatividad de cualquier sector econmico,
as como tambin, permiten al Estado venezolano cumplir sus fines y objetivos, por la
va del mandato constitucional y legal.
Ejemplo claro de ello se observa en los procesos de verificacin tributaria, los cuales
igualmente poseen significado y trascendencia, ya que segn lo expresa el articulo 172
del Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) la Administracin Tributaria podr
verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables (), as
como tambin podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este
Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario (). Asimismo, hablar del proceso
de verificacin envuelve un conjunto de etapas sucesivas relacionadas con la potestad
o competencia tributaria, la cual se delimita segun la naturaleza jurdica y el mbito de
aplicacin.

45
Destaca tambin Martin (2010), en lo relativo al incumplimiento de empresas de los
deberes como agente de retencin y/o percepcin de tributos, el cual se consagra en
los artculos 112 al 118 del Cdigo Orgnico Tributario del 2001, que en estos se
establecen las infracciones y sanciones por no enterar o por dejar de percibir los
impuestos a que se est obligado como agente de retencin y/o percepcin, conforme a
las disposiciones legales establecidas en esa materia.
Seala en este mismo sentido, Salim (2009) en cuanto a la normalizacin tributaria
que toda modificacin en tal normativa de los tributos que altere la cuanta o regularidad
de los ingresos, debe ser medida e incorporada como parte del sistema jurdico fiscal.
Entre ellas se puede mencionar: cambios de alcuotas, modificaciones de la base
imponible, creacin o eliminacin de exenciones, regmenes de promocin, cambios en
el calendario de vencimientos.
Asimismo, en relacin con el fraccionamiento de pagos (planes de facilidades de
pago), deben corresponder a regmenes de cancelacin de obligaciones en cuotas. Los
ingresos provenientes de planes de facilidades de pago vigentes, son distribuidos a las
cuentas de los diferentes tributos conforme al origen de la deuda declarada. As, la
recaudacin ingresada mediante planes de pago oscila histricamente entre el 1% y el
3% del total ingresado. Se ajusta este rubro si se prevn cambios en sus ingresos.
Si se prevn cambios en la modalidad de pago de los contribuyentes, se debern
indicar el porcentaje del impuesto a pagar, si se cancela mediante compensaciones
con saldos a favor del contribuyente originados en otros impuestos. Se toma en cuenta
tambin que un cambio en los saldos a favor de los contribuyentes incide en el monto
de las compensaciones futuras. Se ajusta entonces la previsin de cambios en las
compensaciones en funcin de la cuanta de saldos.
De todo lo planteado se infiere entonces, tal como lo establece Martin (2010), que en
la legislacin fiscal debe existir certeza, que el contribuyente sepa a qu atenerse en los
casos en los cuales deba cumplir con su obligacin tributaria, creados a travs de
normativas que permitan responder a diferentes necesidades del Estado; as se deben
prever mecanismos procedimentales que induzcan a los sujetos pasivos a ejercitar sus
derechos y deberes fiscales.

46

C. Intereses de Mora

La mora es una de las formas de incumplimiento en el pago de las obligaciones

fiscales, junto con la evasin. Segn Martn (2010), es la omisin del ingreso en el
perodo corriente de las obligaciones tributarias con vencimiento en el mismo, lo cual
entraa el pago de los correspondientes intereses o prestacin de dar de acuerdo al
tiempo de su incumplimiento y de acuerdo a una tasa fijada por el Banco central de
Venezuela (BCV). Es aquella que involucra las obligaciones tributarias que son
reconocidas por los contribuyentes a travs, por ejemplo, de la presentacin ante el
organismo recaudador de las declaraciones juradas pertinentes, pero no son abonadas
en los plazos establecidos por la legislacin.
Igualmente afirma el autor mencionado que el concepto que, en trminos prcticos,
participa en la determinacin de la recaudacin es el de mora neta, que es la diferencia
entre la mora en la que se incurre por obligaciones fiscales que vencen en el perodo
(altas) y la mora de perodos anteriores que es cancelada en el presente (bajas).
Sobre esta misma temtica, afirma Martn (2004) que la mora est definida como el
monto de las obligaciones tributarias que ha sido declarado y que no fue abonado
dentro del perodo de pago establecido por la legislacin. Ratifica el autor que el
concepto que, ms especficamente, participa en la proyeccin de la recaudacin es el
de mora neta, que es la diferencia entre la mora en la que se incurre por obligaciones
que vencen en el perodo (altas) y la mora de perodos anteriores que es cancelada en
el presente (bajas).
Considera en este sentido Villegas (2004) que si bien las metas de recaudacin
estn atribuidas a la administracin nacional o regional, se debern canalizar
mecanismos para el cobro de la carga tributaria exigida por la ley, y en caso de
incumplimiento debern existir mecanismos en la Divisin de cobranzas para derivar
una gestin ante las deudas firmes, lquidas y exigibles del contribuyente, ante la mora,
as como sobre aquellos intereses que se hayan generado a partir de tal
incumplimiento.

47
Seala que la morosidad del contribuyente y el status de la misma deben ser
verificados a travs del sistema creado por la administracin tributaria al efecto. Con
ello, se deber emitir una resolucin de imposicin de multa y una planilla de liquidacin
con la cual deber iniciarse una gestin de cobranza, con los intereses de mora que ya
se hayan devengado de acuerdo al tiempo de incumplimiento de la carga tributaria. En
este sentido, se deben ejercer acciones con respecto a todas las deudas tributarias en
mora, de manera de acumular la documentacin que compruebe la deuda del
contribuyente ante el organismo fiscal.
De all que pueda deducirse que los intereses de mora forman parte de los factores
que afectan el cumplimiento de la recaudacin tributaria, ya que, cuando el
contribuyente incurre en mora, se trastoca la previsin o proyeccin que se haba
realizado sobre el monto de lo recaudado; incluso, se debern tramitar acciones para el
efectivo cobro de lo adeudado y los intereses devengados sobre esto.

2.4.2.2. Factores Indirectos

Para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la formacin de los

valores de recaudacin tributaria debe agregarse un conjunto de variables, en general
de ndole administrativa, los cuales en el criterio de Gmez (2008), se constituyen en
factores indirectos que afectan el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Entre estos, destacan las transferencias que el organismo recaudador efecta entre
las cuentas bancarias de los impuestos - relativas a cuestiones como compensaciones
de pagos, transferencias a terceros; contabilizndose los pagos de deudas no incluidas
en planes de facilidades de pago. Las deudas canceladas a travs de dichos planes
estn consideradas en las posibles correcciones de errores de imputacin en las
cuentas bancarias, donde los ingresos por planes de facilidades de pago y las demoras
en la acreditacin de pagos, pueden provocar que su registro se efecte en el mes o
ao posterior al de su efectivo pago.

En igual sentido, Salim (2009) seala, para los casos en los cuales en la
recaudacin tributaria se dan factores que pudieran minimizar los efectos que se aspira

48
lograr, que se deber realizar la incorporacin de la pauta de mejora en la
Administracin Tributaria; es decir, realizada la proyeccin de los recursos se adiciona
un porcentaje en funcin de las perspectivas de mejora en la gestin del organismo. La
aplicacin de este porcentaje de mejora administrativa incluye conceptos como mejoras
en la fiscalizacin y en la gestin de cobranza, que redundan en reduccin de la
evasin y de la morosidad.
A diferencia de las elasticidades, esta tasa se corresponde con las expectativas
futuras y no con la relacin de las variables en el pasado, por lo que resulta un buen
complemento. La dificultad que presenta la incorporacin de esta variable es que a
veces resulta muy difcil cuantificar ante el impacto de algunas medidas de
administracin. En algunos casos la pauta de mejora puede incorporarse como una
meta determinada por el incremento de la presin tributaria por encima del ciclo de
crecimiento de los tributos.
Seala igualmente que la importancia de los recursos tributarios en el cumplimiento
de los objetivos fijados en la poltica fiscal del Estado pone de manifiesto la necesidad
de contar con una correcta planificacin de los mismos. El objetivo primordial de la
Administracin Tributaria, consiste en asegurar el ingreso de estos recursos, por lo cual
debe efectuar una previsin de tales ingresos que le permita planificar la gestin de sus
distintas reas.
Asimismo, los mtodos que se emplean para elaborar las proyecciones, requieren no
slo el uso de herramientas tcnicas estadsticas y economtricas, sino tambin, y
fundamentalmente, un conocimiento acabado de la normativa impositiva, de los
procedimientos de liquidacin e ingreso de impuestos y de las relaciones entre la
recaudacin y los agregados e indicadores econmicos que determinan su evolucin. El
acompaamiento y anlisis de la evolucin de los recursos con relacin a las
proyecciones establecidas, constituyen elementos fundamentales en la toma de
decisiones respecto a la poltica impositiva y fiscal, as como a la propia gestin del
organismo.
As entonces, es importante sealar, tal como lo expone Gmez (2008), criterio este
que es asumido por el investigador por su pertinencia terica, que la importancia de

49
estos factores determinantes de la recaudacin tributaria es diferente segn sea el
plazo que se proyecta o se analiza, pues se hace evidente que en proyecciones de
largo plazo la recaudacin de un tributo depender del valor de la materia gravada, de
la legislacin tributaria y del nivel de cumplimiento. En cambio, en el anlisis de
variaciones de ingresos y en proyecciones de corto y mediano plazo (de hasta dos
aos) las normas de liquidacin e ingreso y los factores diversos de ndole econmica,
de mercado monetario, adems del costo de las prcticas de evasin tributaria por parte
de los contribuyentes, tambin suelen tener un impacto considerable en los datos y
metas de recaudacin.

A. Variable de ndole econmica

Las variables de ndole econmica, de acuerdo a Martn (2010) como el ciclo, la

poltica y el contexto internacional, y las expectativas acerca de su evolucin, la
inflacin, desbalance, son factores que afectan las metas de recaudacin, casi siempre
negativamente, a la par de las variables del mercado monetario y los costos que deduce
la administracin tributaria ante el incumplimiento del pago de los tributos o evasin
fiscal. Tales factores actan sobre el monto de la materia gravada (el consumo, las
importaciones, los ingresos personales y societarios), la legislacin tributaria, la mora en
el pago de tributos y sobre el nivel de tal evasin tributaria.
Cabe considerar que, en trminos generales, segn refiere Martin (2010), en
esencia, el tributo se convierte en la nica va que le garantiza al Estado, la certeza y en
parte la suficiencia de los recursos. En Venezuela, el sistema tributario ha ido
evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr la integracin entre las
caractersticas de los tributos que lo conforman, as como tambin las particularidades y
necesidades econmicas del pas. Por ello, las disposiciones legales que regulan los
tributos en el sistema tributario venezolano, han sido modificadas en la medida que las
condiciones econmicas de Venezuela lo han ameritado.
Cabe resaltar en este punto, de acuerdo a las informaciones emitidas a travs de los
informes del Banco Central de Venezuela (2010) que, para el ao 2010, Venezuela
experimenta desajustes en materia econmica, producto de la cada de los precios del

50
petrleo y sus derivados en el mercado internacional, la cual en perodos anteriores
haba aumentado sustancialmente en este sector. El desbalance generado en el sector
petrolero fue causante igualmente de la cada en todas las actividades productivas del
pas, por cuanto Venezuela, depende en gran parte de la produccin del crudo (ms del
70 % del Producto Interno Bruto).
De igual manera, para el ao en referencia, el aumento de las tasas de inters
provoc que muchas empresas no generaran las utilidades previstas, teniendo que
cancelar costos de capitales muy elevados, traducindose esto en una profunda
recesin para muchas empresas, lo cual origin la quiebra, liquidacin y hasta cierre de
las mismas como consecuencia de esta situacin.
Por consiguiente, este comportamiento en los diversos sectores econmicos del
pas, trajo consigo un incremento en el ndice de desempleo, el cual se ubic en
aproximadamente 9,5%, lo que quiere decir, casi un 2% ms con relacin a los niveles
de desempleo del ao 2009 (8.7% aproximadamente), afectando el consumo y
provocando consecuentemente, el deslizamiento de las medianas y pequeas
empresas hacia la economa informal, la cual abarc, segn el Informe Econmico del
Banco Central de Venezuela para el primer semestre de 2010, el 51 % de la poblacin
activa laboral del pas. Esto provoc el aumento sostenido de una brecha fiscal,
producto de la imposibilidad de la administracin tributaria para el control total de los
contribuyentes pertenecientes a este segmento de la economa.
Por lo tanto, la situacin econmica de la Regin Zuliana no escap a esta realidad,
incluso fue una de las ms afectadas, ya que la actividad petrolera representa el
79,37% del Producto Interno Bruto total de la regin segn el IESA (2008), y es por eso
que el efecto que caus la cada internacional de los precios del petrleo a finales de
2008, gener una disminucin bastante representativa en el sector productivo, tanto a
nivel nacional como regional, que pudiera haber incidido en los aos subsiguientes
2009, 2010, 2011, a la fecha; ya que se produjo un impacto negativo para el ao en
anlisis debido al cierre de ms de la mitad de los pozos petroleros, aumentando
adems del desempleo, la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya
actividad es colateral a la petrolera, afectando as la funcin recaudadora del Servicio

51
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), por cuanto de
all deriva el pago de los tributos.
De igual forma, esta situacin se ve reflejada en cifras suministradas por la Gerencia
de Exploracin y Produccin de PDVSA, que muestran que los presupuesto de
materiales y contratos de origen nacional para la regin occidental en el ao 2010,
muestran en lo que respecta a inversiones una disminucin de ms del 40% con
respecto al ao 2009, comportamiento que fue similar para las operaciones.
Asimismo, estas bajas tanto en las inversiones como en las operaciones petroleras
en la Regin Occidental, afectaron todas las actividades directas y colaterales en la
Regin Zulia, lo cual indudablemente se transforma en una baja en la recaudacin de
impuestos nacionales, tanto por la va de la renta por el decrecimiento en los ingresos
como del valor agregado por la disminucin del consumo.
Lo anteriormente expuesto indica que la Regin Zulia fue uno de los estados ms
afectados del pas, incluso el ndice de desempleo de la regin fue el mayor en la
Repblica Bolivariana de Venezuela en el ao 2008, sobre todo en la Costa Oriental del
Lago, deteriorndose tambin el comercio y la produccin agrcola, ubicndose las
ventas de dicho sector en porcentajes menores al 30%; todo lo cual pudiera ser causa
de desajuste en los aos subsiguientes.
En este caso, este panorama externo explica la disminucin de los niveles de
recaudacin como el incumplimiento de metas establecido por el nivel normativo a
travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), para la Regin Zulia, por cuanto, tal como se mencion anteriormente, la
recaudacin tributaria se sustenta principalmente de la produccin petrolera del pas y
de la actividad conexa que esta genera, la cual acarrea consigo otras variables que
pueden afectar las cifras de recaudacin, como son el consumo, las ventas, el impuesto
que se paga sobre las rentas, entre otros.
Sin embargo, cabe destacar como aspecto interno, que a pesar que los Grandes
Contribuyentes representaron un 60% de la recaudacin total, para el ao 2009, solo
estaban calificadas como Contribuyentes Especiales un total de 753 empresas, de las

52
cuales para el perodo 2010 se encontraban activas solo 680. Esto permite sealar que
debido a la coyuntura econmica de los perodos en estudio, alrededor de 70 empresas
pasaron a situacin especial (estado de atraso, fusin, cese de actividades, quiebra,
cambio de domicilio fiscal) o simplemente cerraron sus puertas por incapacidad fsica y
financiera, lo cual, a su vez, se registra como una de las causas que permiten explicar
la disminucin del nivel de recaudacin para el ao 2010.
De all que pueda inferirse que la realidad econmica de un pas afecta
considerablemente las metas de recaudacin propuestas por el estado; ello, porque en
muchos casos, las debilidades en la economa observadas en las empresas, derivadas
de los niveles inflacionarios, pueden mermar sus ventas, las facturas por cobrar, lo
cual, redunda en la posibilidades de pagar los tributos que le son exigidos por el estado.

B. Variable del mercado monetario

Como formando parte de las variables que afectan el incumplimiento de las

obligaciones tributarias, se encuentran las variables del mercado de crdito, insertas en
los factores incidentes del mercado monetario, segn lo expresado por Martn (2010),
tales como la tasa de inters activa y la oferta de crdito al sector privado, y la situacin
financiera de los contribuyentes, las cuales son decisivas para las decisiones de stos
acerca de los incrementos o reducciones en el nivel de la mora y evasin de sus pagos
impositivos.
Considera en este mismo sentido Toro (2011) que la poltica monetaria consiste en
controlar la oferta de dinero y otros activos lquidos, para conseguir determinados
objetivos de la poltica econmica. El elemento ms importante para asegurar la
estabilidad poltica monetaria y financiera depender de la estabilidad de precios en las
divisas. La institucin encargada de aplicar polticas monetarias en un pas es
normalmente el Banco Central. El cual se encargar del dinero y la financiacin de la
economa; y en el sector privado existe la banca comercial que refleja una incidencia
determinante en las empresas.

53
Tal banca comercial tiene la cartera de crditos, que son las que corresponde a las
operaciones tpicas de los bancos comerciales, permiten a sus clientes realizar gastos
que no pueden financiar con sus ingresos actuales y reciben intereses y devoluciones
del prstamo. La autoridad monetaria obliga a respetar un coeficiente de solvencia, que
relaciona los recursos propios del banco (capital y reservas) con los crditos concedidos
que se clasifican segn su riesgo. Estos factores, en general, repercuten en el sistema
fiscal de las empresas, ya que de acuerdo a ellos el activo de las organizaciones podr
fluir o no, en muchos casos.
As entonces, en igual sentido, afirma Martin (2010) que cuando en el pas existe
una crisis monetaria, esto afecta grandemente la estimacin de su sistema financiero,
por ende, en su sistema tributario, debiendo atender por tanto a las variaciones en las
polticas monetarias acordadas, a las crisis bancarias sucedneas en tal contexto de
variacin econmica.
Sobre esta base, es posible asumir en esta investigacin el criterio de Martin (2010),
ya que las empresas pueden resultar afectadas en su gestin igualmente financiera,
dado que las exigencias en el valor monetario bancario pueden afectar sus cuentas, sus
propias estimaciones y predicciones en la gestin de negocios, lo cual deriva en un
quiebre de los pagos que debe realizar a nivel de administracin tributaria, dada la alta
carga exigida por parte de las variaciones monetarias sufridas.

C. Costos de las prcticas de evasin tributaria

Los costos de las prcticas de evasin tributaria, segn Martn (2010), y en general,
en trminos generales, el nivel de la evasin tributaria est relacionado con el
comportamiento de la recaudacin tributaria, y ms an con aquellos gastos en los
cuales debe incurrir la administracin tributaria cuando se produce ese ardid o esa
evasiva por parte del contribuyente.
Por el lado de los contribuyentes, los costos se distinguen por la probabilidad de ser
detectado y la penalidad efectiva que pueden recibir por el delito cometido, tanto de tipo
econmico como personal y social; sin embargo esta situacin tambin deriva del
trabajo de la administracin fiscal en la deteccin de la evasin, en la tramitacin de la

54
misma, la solicitud al sistema judicial para la imposicin de las sanciones a que hubiere
lugar.
Cabe considerar en este punto aspectos importantes que tiene relacin con la
evasin fiscal, lo cual se infiere de lo planteado por Martin (2010) quien igualmente
menciona que existen diversas opiniones con respecto a la evasin tributaria. Afirma
que, para Acedo, (2005), citado por el mencionado autor, la evasin es un trmino
que incluye todas aquellas manifestaciones que consisten en la falta de cumplimiento
de la prestacin de la obligacin tributaria.
Asimismo, sobre este trmino, Villegas (2004) acoge el criterio de Fonrouge (2003),
en el sentido de que la evasin no es una figura diferente y que debe tener un carcter
meta jurdico, pero afirma que la evasin es un trmino ms amplio que la defraudacin,
debido a que esta ltima se obtienen del mismo resultado, pero a travs de una
conducta denominada fraude.
Esta evasin fiscal no se encuentra definida expresamente en el Cdigo Orgnico
Tributario (2001), pero se puede enmarcar dentro del mismo, a travs del Ttulo referido
a las infracciones y sanciones tributarias, ya que estas normas expresan la esencia de
la evasin fiscal como lo es la disminucin de las cargas tributarias de los sujetos
pasivos y por ende de los ingresos del Fisco Nacional, como consecuencia de una
conducta antijurdica e imputable al sujeto pasivo. Por lo antes expuesto, la evasin
fiscal distorsiona el valor de las normas tributarias, modificando los efectos que estas
pretenden con un diseo y propiciando el sentimiento de inequidad dentro de la
sociedad. Pero ninguna sociedad esta exenta de evasin fiscal.
De la misma manera, Villegas (2004), enuncia las caractersticas de la Evasin
Fiscal, las cuales muestra como Antijurdica, afirmando que debe concebirse
objetivamente con independencia de la culpabilidad, es decir, que si se produce una
conducta prohibida segn la ley tributaria, esta accin es independiente a la culpabilidad
de su autor. Citando a Georgetti, afirma que el objeto jurdico o el bien jurdico,
prejuiciado por la accin ilcita del agente, ser el patrimonio mismo de la colectividad,
cuya gestin tiene a su cargo el ente que aplica el impuesto, de donde resulta que en el
ente mismo radica el inters que ha sido lesionado por el incumplimiento antijurdico del

55
agente, por lo tanto el objeto sustancial de la evasin fiscal, es el monto del tributo no
pagado al fisco, sustrayndole una fuente de ingresos.
Asimismo, resalta la caracterstica de Tipicidad, sealando que las infracciones
deben recoger con la mayor precisin posible las conductas que se pretenden reprimir,
dejando muy poco campo a la interpretacin de los funcionarios que tienen a su cargo
la aplicacin de las sanciones que correspondan a tales conductas, sin que sea
necesario tipificar todas y cada una de las posibles infracciones que pudieran ser
cometidas por los sujetos pasivos de la obligacin tributaria. En este sentido, se debe
tener claro que no se podr aplicar sanciones por la analoga de las normas, sino que
se hace necesaria una adecuacin exacta entre el hecho y el presupuesto de hecho de
la norma tributaria.
Otra de las caractersticas es la culpabilidad. Es importante tener en cuenta que las
presunciones sobre intencin o culpa establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario
(2001), admiten prueba en contrario, ellos se refieren al conocimiento por parte del
infractor de los fines y resultados de su accin u omisin. Slo en caso de defraudacin
fiscal la Administracin tendr que probar el dolo del contribuyente, en los dems casos
slo tendr que constatar los hechos objetivamente, aun cuando el contribuyente se
pueda valer del elemento subjetivo para eximir su responsabilidad.
Tambin se refiere la imputabilidad, la cual es un elemento que caracteriza a la
evasin, an cuando en ocasiones no deja sin efecto la sancin establecida por el
incumplimiento de la norma tributaria, ya que en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) se
consagra la figura del responsable, que sera en definitiva el sujeto pasivo de la
obligacin tributaria. La conducta evasora se atribuye a la persona de que la realiza.
Por otro lado, es oportuno considerar los Tipos de Evasin Fiscal. De acuerdo con lo
expuesto anteriormente con respecto a lo que es la evasin fiscal y las caractersticas
de la misma, se debe considerar que todas las infracciones tributarias a las que se
refiere el Cdigo Orgnico Tributario (2001) son un tipo de evasin fiscal, dentro de los
cuales se destacan los siguientes:

56
Defraudacin. Tipificada en el articulo 116 del Cdigo de la materia, que
establece que Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2000 U.T) a expensas del derecho del
sujeto activo a la percepcin del tributo.
Disminucin ilegtima de los ingresos tributarios. De acuerdo a lo establecido en el
articulo 111 del Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) se establece que

Quien

mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el articulo 116,

cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el
disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser
sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25%) hasta el doscientos por ciento
(200%) del tributo omitido. Tambin se refiere el incumplimiento de deberes relativos al
pago de tributos. Referidos especficamente a la obligacin de los agentes de retencin
y percepcin, de retener y enterar los tributos correspondientes.
Incumplimiento de los deberes formales. Contemplado en el artculo 99 del Cdigo
Orgnico Tributario (COT, 2001), como la accin u omisin por parte de los sujetos
pasivos, que violen las disposiciones establecidas y las dispuestas en las leyes
especiales y sus reglamentos. Se castiga por omisin o declaracin extempornea de
alguna declaracin, por no inscribirse en los registros que lleve la Administracin, por
omitir los libros y registros especiales exigidos por la ley o no llevarlos conforme a las
disposiciones legales, y por falta de emisin y entrega de facturas.
De todo lo planteado, es posible reiterar el criterio de Villegas (2004), el cual resulta
pertinente a este estudio, pudiendo derivarse de todos los aspectos referidos sobre la
evasin fiscal, los costos intiles, estriles, que implica su prctica continua por parte de
los contribuyentes; situacin esta que, en nada, beneficia al estado ni al contribuyente
mismo, dada la prdida econmica que representa su ejecucin, la revisin de los
documentos que avalan esta evasin y la ejecucin de acciones sancionatorias, que, en
definitiva, atentan contra el principio de economa procesal que debe privar en la
administracin pblica y el desgaste de horas hombre en el proceso de verificacin y
canalizacin de tales operativos fiscales.

57

2.4.3. Principios de las metas de recaudacin de tributos internos

En torno al proceso de la recaudacin tributaria, es importante adems considerar,
que este tiene una serie de principios, los cuales deben prevalecer en sus procesos, de
acuerdo a lo planteado por Gmez y Urrunaga (2006). Estos principios estn referidos,
en trminos generales, a la eficiencia, equidad, rendicin de cuentas, simplicidad y
rendimiento.
Conforme a estos principios, la gestin fiscal emprendida por el SENIAT, contempla
como parte de sus parmetros la presencia fiscal permanente de funcionarios que
mediante procesos de verificacin y fiscalizacin establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario (COT, 2001) logren la recaudacin eficiente y efectiva de recursos
econmicos que complementen los ingresos de la Nacin; todo ello, dentro del marco
del cumplimientos de los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto hacia
los contribuyentes.
En el mismo orden de ideas, esta Administracin Tributaria, segn lo explica Pulido,
(2005) es un sistema basado en diversos principios, en tal sentido, las facultades
generales de la misma, poseen carcter preciso, reglan una diversidad de materias
relacionadas con la materia impositiva, entre otros aspectos. Por su parte, los recursos
que recauda dicha Administracin, tienen como finalidad promover el bienestar general
del colectivo venezolano, en otras palabras, el origen de la recaudacin de los recursos,
se concentra en las demandas que el colectivo realiza al Estado y en los beneficios que
este debe proveer.
En aras de este precepto, la Administracin Tributaria, segn Pulido (2005) se torna
en una herramienta para que el Estado, entre otras cosas, coadyuve en el control y la
minimizacin de la evasin y elusin tributaria de la mejor manera posible, puesto que
de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes
desconozcan sus obligaciones fiscales.
As pues, el sistema tributario venezolano es aplicado bajo la orientacin de diversos
principios, uno de los cuales parte de la organizacin administrativa que contempla la

58
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), especficamente en el
artculo 317, en el cual, expresamente consagra lo siguiente: La administracin
tributaria nacional gozara de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con
lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el
Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.
Dicho artculo hace referencia en primera instancia al principio de autonoma, el cual
refiere la atribucin de entes menores sobre una cuota de poder poltico, de campos de
actuacin, de responsabilidades pblicas, de poder legislativo y en consecuencia, de la
posibilidad de disear sus propias polticas, tal es el caso, del sistema de
Administracin Tributaria.
De acuerdo a lo planteado, se observa que la administracin tributaria, al momento
de fijar las metas de recaudacin de control interno, deber basarse en lo establecido
en la norma rectora acerca de los principios de eficiencia, eficacia, equidad, autonoma,
rendicin de cuentas, simplicidad, rendimiento, de manera que sea posible asumir las
funciones que le competen y dar cumplimiento a las exigencias sobre los ingresos
pblicos, para poder reinvertir los mismos en las necesidades del colectivo social, que,
a su vez, se constituye en el propio sujeto pasivo de la obligacin fiscal, debiendo
generar el pago como parte de su contribucin estatal.

2.4.3.1. Eficiencia

La Eficiencia hace referencia a los resultados logrados con respecto a una

asignacin econmica que se ha impuesto como meta de recaudacin. As se
desprende de lo planteado por Gmez y otro (2006), quien igualmente afirma que si
hubiese posibilidad de encontrar una asignacin alternativa que no perjudique en
trminos netos a la poblacin, entonces la asignacin inicial ser ineficiente.
As, la eficiencia tributaria significa minimizar la carga excesiva de los impuestos, es
decir, disminuir al mnimo posible las distorsiones generadas por los impuestos sobre
las decisiones tomadas en mercados libres. En el extremo, la cuestin es que los
impuestos sean neutrales, lo que significa que no afecten dichas decisiones de

59
mercado. Si se acepta como vlida la premisa que el libre juego de oferta y demanda
estimula la generacin de riqueza, puede sostenerse que mientras ms eficientes sean
los impuestos, menos se estar afectando el potencial de crecimiento econmico.
Sobre este principio de eficiencia, considera Pulido (2005) que la constitucin
vigente, incorpora como una novedad el principio de la recaudacin eficiente, como faro
fundamental para la orientacin del sistema tributario venezolano; pues segn el articulo
316, dicho sistema se sustenta en un proceso eficiente para la recaudacin. En
consecuencia, para lograr tal sistema eficiente para la recaudacin, la Constitucin
postula como principio rector de la tributacin, a este.
Sobre el particular, en opinin de Pittaluga, (2006) es necesario, en primer lugar,
potenciar la determinacin tributaria sobre base cierta; con ello se permite la
participacin activa del sujeto pasivo de la obligacin tributaria en el procedimiento
administrativo

correspondiente,

ofrecindole

todas

las

facilidades

y garantas

necesarias que lo estimulen a evitar conflictos ulteriores, sobre la cuanta de la cuota

tributaria liquidada, que retardaran innecesariamente la recaudacin.
De igual forma, comenta este autor que un sistema de recaudacin eficiente,
requiere entonces impulsar la profesionalizacin, el bienestar y la estabilidad de los
funcionarios de la Administracin Tributaria () dotndolos adems de todas las
herramientas tecnolgicas necesarias para cumplir eficientemente su labor. Asimismo,
es importante la integracin de los contribuyentes y los responsables para que los
tributos ingresen al Fisco con el mnimo esfuerzo posible, pues segn explica Pittaluga,
(2006) en eso radica precisamente la deseada eficiencia del sistema, es
indispensable entonces orientar el universo de contribuyentes en forma activa y
constante, para informarles adecuadamente sobre sus deberes formales y obligaciones.
Esbozado as el principio constitucional tributario de eficiencia que sustenta la
actuacin del sistema tributario venezolano, se puede entender que este y los dems
principios contribuyen a delimitar la actuacin tanto del Sistema de Administracin
Tributario, como de los contribuyentes cuando cumplen con sus deberes de pago,
pudiendo dar los resultados esperados por la administracin fiscal estatal.

60
Tambin, se perfila como un principio orientador, tal como se indica en el criterio de
Pitaluga (2006), opinin esta que se asume para este estudio por su adecuacin al
tema seleccionado, que delinea los parmetros legales y resultados deseados, bajo los
cuales el sistema tributario venezolano interacta con los sujetos pasivos, debiendo
ste sumarse a las metas de recaudacin aspiradas, si lo que se pretende es cumplir
con los fines legales establecidos en la legislacin respectiva.

2.4.3.2. Equidad

Segn lo expresa Pittaluga, (2006) la justicia es dar a cada quien lo que se

merece. Al respecto explica que trasladando ese concepto al Derecho Tributario, la
equidad, que es una especie de justicia social, significa que cada quien debe contribuir
al sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones, segn sus posibilidades, de acuerdo a lo expresamente exigido por la
ley.
En ese orden de ideas, la Constitucin venezolana a travs del artculo 316 seala
expresamente que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas. Y sobre esa norma, Pittaluga (2006) opina que este principio, tambin
denominado de equidad, fija un preciso lmite al poder tributario; en el sentido, de
que dicho principio, persigue que haya una justa proporcionalidad entre el antecedente
y el consecuente de las normas tributarias.
Tambin afirma el autor mencionado que un sistema tributario justo es el que
extrae de las economas privadas estrictamente lo necesario para atender los gastos
destinados a la satisfaccin de necesidades colectivas, ya que los tributos, no deben
ser un instrumento de intervencionismo econmico, ni un medio para que el Estado se
lucre o compense sus deficiencias a expensas de los particulares.
Al respecto, se considera importante aclarar, segn lo considera Pulido (2005) que
en materia tributaria, la endonorma se construye con un antecedente que es el hecho
imponible, y un consecuente que es la obligacin tributaria; por tanto, la justicia
tributaria se cumple, cuando existe proporcionalidad entre la obligacin que nace
cuando ocurre el hecho previsto en la ley.

61

Al analizar lo anteriormente descrito, se entiende que este principio, asegura que el

Estado, a travs de la tributacin, genere beneficios al colectivo, pudiendo atender las
necesidades, exigencias y requerimientos de las comunidades; y por tanto, logra igualar
a todos los ciudadanos, darle a cada cual lo que le corresponda, sin discriminacin
alguna; pero esto no implica, que los tributos deban ser usados para oprimir mediante
una fiscalizacin excesiva a ciertos sectores de la sociedad venezolana; por el
contrario, deben atender a la capacidad contributiva y a la justa distribucin de las
riquezas del pas.
Cabe acotar que segn Pulido (2005) este principio se relaciona con el Principio de
capacidad contributiva, del cual se entiende, que la carga impositiva, debe recaer sobre
cada quien de acuerdo a su capacidad contributiva, pueda cumplir con la carga fiscal.
Sobre este aspecto, Pittaluga (2006) seala que la capacidad econmica, refleja la
situacin patrimonial de la persona y su aptitud para atender a sus necesidades y
compromisos econmicos; mientras que, la capacidad contributiva, supondra poseer
capacidad econmica, y adems, tener la posibilidad de soportar el pago de tributos.
En el mismo orden de ideas, Pittaluga (2006), seala que se debe pagar el
tributo porque se tiene capacidad para hacerlo y se debe pagar tributos, segn la
capacidad que se tiene, es decir, de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente.

La importancia de este principio es tal en materia tributaria, que la Constitucin

venezolana lo coloca como el pivote o eje fundamental, principal, sobre el cual
descansa el sistema o rgimen tributario y como dato esencial para alcanzar la efectiva
y justa distribucin de las cargas publicas entre los ciudadanos que debe ser realizada
por el estado.

2.4.3.3. Rendicin de cuentas

La Rendicin de Cuentas se refiere a los instrumentos que son aplicados por los
contribuyentes para garantizar un buen desempeo de las autoridades pblicas. As lo

62
plantea Gmez y otro (2006), quien destaca que su efectividad depender
fundamentalmente del sistema de incentivos con que cuenten tanto los ciudadanos
como las autoridades.

El sistema de control correspondiente debe reforzarse por el ejercicio de dos

derechos bsicos de los contribuyentes: "salida" (exit) y "voz" (voice). La "salida"
significa amenazar con el no pago de tributos retirndose del sistema, mientras que la
"voz" se refiere a la denuncia pblica sobre la disconformidad con el desempeo de las
autoridades. Evidentemente, estos derechos son ms probables de ser ejercidos al
nivel local que al nivel nacional.
Plantean tambin Ochoa, Montes de Oca y Henrquez (2006) que la Rendicin de
cuentas es un proceso sobre el cual se realizan novedosos planteamientos como
estrategia para contribuir a la profundizacin de la democracia. Es el proceso polticoadministrativo mediante el cual los gobernantes dan cuenta de sus decisiones y
acciones, con todas las variantes que puedan existir respecto a: el sujeto que da
cuentas, el sujeto a quien se rinde cuentas, el objeto de la rendicin de cuentas y los
medios a travs de los cuales tiene lugar .Ochoa y Montes de Oca, (2004). La rendicin
de cuentas significa, como ha dicho Crespo (2003), que los actores envan seales a
los contralores, las cuales pueden ser comparadas con la memoria de stos, a partir de
lo cual pueden aplicarse castigos y recompensas.
Sealan igualmente los autores mencionados que a fines de los 90 se aprueba la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV), la cual incorpora el
principio de Rendicin de Cuentas y varios artculos para materializar su aplicacin. En
el marco de esta constitucin se aprueban un conjunto de leyes que avanzan en la
creacin de condiciones para aplicar los principios constitucionales. El objeto de
rendicin de cuentas est centrado en dos cuestiones: a) Bienes y recursos y b) La
gestin, en algunos casos sin precisar a sus aspectos particulares, quedando a
discrecionalidad de los rganos y en otros casos, la gestin programada.
Afirman igualmente que es escaso el marco institucional respecto a los medios a
travs de los cuales debe rendirse cuentas, dejando as condiciones para dar
continuidad a la rendicin de cuentas tradicional. Se concluye sobre: la existencia de

63
bases institucionales que favorecen la rendicin de cuentas y al mismo tiempo vacos
que contribuyen a frenar su desarrollo, y la necesidad de crear una ley de Rendicin de
Cuentas que potencie este proceso como estrategia para el ejercicio de la contralora
social que actualmente se promueve.

As entonces, la rendicin de cuentas es un tema al cual se le asigna importancia

significativa en las propuestas de transformacin del aparato pblico que han surgido,
paralelas a los cambios neoliberales, bajo la denominacin de Nueva Gestin Pblica
(NGP), aunque se presentan en nombre de la necesidad de profundizar la democracia y
de avanzar en la obtencin de eficiencia. Si bien la rendicin de cuentas es un proceso
administrativo de vieja data, en este momento surge renovada, centrada en el
ciudadano como sujeto a quien debe rendirse cuentas y de este modo como estrategia
para favorecer la participacin ciudadana y la contralora social, lo que debe permitir
profundizar la democracia.
Desde la perspectiva de la nueva gestin pblica el valor y los mecanismos de
responsabilizacin (accountability) seran fundamentales para la construccin de una
nueva gobernabilidad democrtica en Amrica Latina. En pocas palabras, la
responsabilizacin es aqu entendida como un valor (o meta-valor) que debe guiar a los
gobiernos democrticos: la rendicin de cuentas a la sociedad.
En los ltimos siglos se fueron creando instrumentos para controlar y fiscalizar a los
gobiernos en el intervalo entre las decisiones que permiten aplicarles sanciones cuando
incumplen leyes, incurren en actos de corrupcin e, incluso, en el caso en que se
desentienden de las promesas emitidas en la circunstancia electoral. Estos mecanismos
constituyen las formas de garantizar la responsabilizacin ininterrumpida de los
gobiernos, segn el Consejo Cientfico del CLAD (2004), mencionado por los autores
referidos con anterioridad.
As entonces, este principio de rendicin de cuentas debe constituirse en un pilar
fundamental de la democracia necesaria en el sistema tributario, cuando se fijan las
metas de recaudacin en los tributos internos, de acuerdo a lo que sealan Gmez y
otro (2006), criterio este que se asume en este estudio, dado la consideracin de la

64
posibilidad de la denuncia pblica sobre la disconformidad con el desempeo de las
autoridades fiscales.

2.4.3.4. Simplicidad

El criterio de simplicidad considera que un impuesto debe ser establecido de forma

tal que pueda ser entendido fcilmente por los contribuyentes; es decir, de lo que se
trata es de no crear confusin en los agentes econmicos, como lo establecen Gmez y
otro (2006). Adems, la simplicidad tambin involucra un sistema tributario con pocos
impuestos.
Esta simplificacin del sistema tributario y de las normas especficas a cada
impuesto permite, entre otras cosas, evitar las argucias contables que buscan los
medios legales para no pagar impuestos, para no cumplir con la obligacin tributaria. En
este sentido, una recomendacin bsica y usual es reducir una serie de tasas tributarias
junto con la eliminacin de otras.
Cabe acotar que este principio forma parte de lo preceptuado en la Ley Orgnica de
Simplificacin de Trmites Administrativos (2008) en la cual se contempla lo siguiente:

Artculo 1: La simplificacin de los trmites administrativos tiene por

finalidad racionalizar y optimizar las tramitaciones que realizan las
personas ante la Administracin Pblica a los fines de mejorar su
eficacia, eficiencia, pertinencia, utilidad, para as lograr una mayor
celeridad y funcionalidad en las mismas, reducir los gastos operativos,
obtener ahorros presupuestarios, cubrir insuficiencias de carcter fiscal y
mejorar las relaciones de la Administracin Pblica con las personas.
De la misma manera, se contempla en tal legislacin lo relativo a los Principios y
valores en los trmites administrativos de la manera siguiente:

Artculo 5. La simplificacin de trmites administrativos se fundamenta

en los principios de simplicidad, transparencia, celeridad, eficacia,
eficiencia, rendicin de cuentas, solidaridad, presuncin de buena fe del
interesado o interesada, responsabilidad en el ejercicio de la funcin
pblica, desconcentracin en la toma de decisiones por parte de los
rganos de direccin y su actuacin debe estar dirigida al servicio de las
personas.

65

De lo planteado, cabe colegir que el sistema tributario, cuando se dispone a hacer

las proyecciones con respecto a las metas de recaudacin tributaria, y cuando
establece los mecanismos sobre los cuales deben guiarse los contribuyentes y los
funcionarios pblicos para el pago de los ingresos pblicos, y su forma de tramitacin y
uso, respectivamente, debern tomar en cuenta el principio de simplicidad, como lo
afirman Gmez y otro (2006), con la finalidad de que los contribuyentes sepan a qu
atenerse con respecto a su obligacin, y que los trmites sean sencillos y claros, para
evidenciar de igual manera la certeza y seguridad jurdica necesaria en la materia
tributaria.

2.4.3.5. Rendimiento

De acuerdo a lo expresado por Martn (2010), existen necesidades de la poltica

fiscal, en cuanto a la obtencin de un cierto monto de recursos tributarios o de un
resultado fiscal en determinados perodos de tiempo. Esta variable est presente en la
definicin de la legislacin tributaria y de las normas de liquidacin e ingreso de los
impuestos y tambin en el monto de los Factores Diversos (a travs de, por ejemplo, la
apertura de regmenes de facilidades de pago).
De acuerdo a Gmez y otro (2006), este criterio de rendimiento suele llamarse
tambin recaudacin productiva o eficacia productiva. El objetivo gubernamental aqu
es obtener la mayor cantidad posible de recursos, minimizando simultneamente los
costos de recaudacin y fiscalizacin del sistema tributario. En este sentido, es clave el
papel desempeado por la institucin oficial encargada de la recaudacin.
Especficamente en cuanto a los costos, compatible con la obtencin de los otros
requisitos o criterios, de lo que se trata es de reducir al mnimo posible, los gastos en
recaudar y fiscalizar los impuestos y otros tributos, los gastos en dar a conocer el
sistema tributario a los individuos (lo que est ntimamente ligado al criterio de
simplicidad), los gastos enfrentados por los contribuyentes en la declaracin y pago de
impuestos y los gastos en mantenimiento de informacin y registros contables, entre
otros.

66
Asimismo, el anlisis normativo mayoritariamente sostiene que en una estructura
tributaria debe haber un balance entre los criterios econmicos de eficiencia, equidad y
rendimiento (recaudacin). En trminos positivos, lo anterior tiene que ser sopesado
con otros objetivos y restricciones, entre los que destacan los de ndole administrativo,
poltico y constitucional.
Con base en lo afirmado por los autores, el investigador asume el criterio de Martn
(2010), quien resalta la existencia de necesidades de la administracin pblica, con
respecto a la poltica fiscal, en cuanto a la obtencin de un monto de recursos tributarios
o de un resultado fiscal clave, de acuerdo a las metas de recaudacin proyectadas, en
determinados perodos de tiempo. Con ello, sera posible cumplir con los fines fiscales
de manera efectiva.

2.5. El Tributo

Los tributos, en el criterio de Gmez y otro (2006), sirven para cumplir un papel
directo importante en cuanto a las funciones gubernamentales se refiere. Por ello, entre
sus objetivos, permiten servir de contribucin al estado, y, a la vez, corregir las
distorsiones generadas por el libre funcionamiento del mercado en la asignacin de
recursos (por ejemplo, bienes privados que generan externalidades negativas),
redistribuir el ingreso, y estabilizar la economa con polticas tributarias contra cclicas.
De acuerdo a lo sealado por Gmez (2008), la mejor doctrina ensea que por
tributo se entiende: .las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que la demanda el cumplimiento de sus fines.
De la misma manera, segn lo planteado por Villegas (2004), los Tributos son las
prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines, de acuerdo a sus propias atribuciones fiscales, y
tomando en consideracin la capacidad contributiva de los sujetos pasivos de la
relacin tributaria, fundamentados en la legislacin vigente en la materia.

67
Por otra parte, el tributo, conforme lo indica el SENIAT (2007), es una prestacin
pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exigen, en ejercicio de su poder autnomo,
a los contribuyentes a quienes les sea exigible la obligacin, cuya finalidad es obtener
ingresos para financiar el gasto pblico. Estos tributos se clasifican en impuestos, tasas,
precios pblicos, contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
Al considerar lo sealado, puede afirmarse que el tributo no es ms que, una
expresin en trminos monetarios, de la obligacin que tiene el ciudadano
contribuyente, surgida de sus ganancias por motivos de renta y consumo, por la cual es
recaudada por la Administracin Tributaria y cantidad esta que es usada por el Estado
para satisfacer las necesidades de la ciudadana.
De all que, del referido concepto es importante para el investigador destacar lo
siguiente, lo cual coincide con lo planteado por el SENIAT (2007), cuya definicin se
asume en este estudio: el tributo es una prestacin exigida normalmente a los
particulares, sean stos personas naturales o jurdicas, cuando respecto a ellos o a sus
bienes se verifica concretamente el presupuesto previsto por la ley y que da nacimiento
a la Obligacin Tributaria.
Dicha presentacin, en la mayora de las veces, comparte un sacrificio econmico
para el contribuyente, quien ve significativamente mermado el patrimonio que le es
propio, por efecto de la traslacin de parte del mismo a las arcas del sujeto activo del
tributo, con lo cual aquel disminuye la posibilidad de adquirir para s y para los
miembros de su familia, bienes y servicios necesarios, e incluso, suntuarios.

2.5.1. Clasificacin de los Tributos

De acuerdo con la clasificacin jurdica o tripartita de los tributos, existen tres

especies tributarias: impuestos, tasas y contribuciones especiales. De acuerdo a
Crespo (2009), esta es la clasificacin aceptada por la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) en el artculo 133, en el cual se contempla que
toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones especiales que establezca la Ley, y por el COT

68
(2001) en el artculo 12: estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las
tasas y las dems contribuciones especiales.

Opina el mencionado autor que la clasificacin tripartita de los tributos se basa en

dos criterios no vinculados entre si: el hecho imponible y el destino de la recaudacin.
De acuerdo con el primer criterio, en los Impuestos, el hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente. En cuanto al destino de la recaudacin, lo recaudado por concepto de
impuesto se aplica a la satisfaccin de necesidades generales de la poblacin, mientras
que en el caso de las tasas y las contribuciones especiales no se justificara de modo
alguno que la ley asignara el producto de estos tributos a destinos ajenos a las
necesidades del servicio o la obra que constituye su presupuesto de hecho.
Con base en lo dicho el investigador asume lo dispuesto en la CRBV (1999) y en la
ley que rige la materia ya que especifica con claridad los tipos de tributos a los cuales
estn sometidos los contribuyentes en la poblacin venezolana, debiendo en este
sentido coadyuvar con los gastos pblicos que exige el estado para la propia
reinversin en las demandas sociales.

2.5.1.1. Impuestos

Los impuestos, segn Gmez y otro (2006), permiten financiar la provisin de bienes
pblicos, los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan
externalidades positivas y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos
ms bajos, y las polticas de gasto contracclicas que buscan estabilizar la economa.
Ahora bien, de acuerdo a lo planteado por Fonrouge (2005), para abordar el tema
de los impuestos, es necesario comenzar por definirlos como los tributos exigidos por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.
El impuesto, de acuerdo a lo sostenido por el SENIAT (2007), tambin es la
obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los

69
ciudadanos para la satisfaccin de las necesidades sociales que stos mismos
ciudadanos exigen. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.
Para el investigador, partiendo de las definiciones dadas en torno a los impuestos,
puede sealarse que los mismos son expresiones del Derecho pblico, que traducen la
obligacin pecuniaria de un contribuyente a favor del Estado a travs de la
Administracin Tributaria, de acuerdo a sus propias normativas, que deben ser
cumplidas en su totalidad.

Estos impuestos se clasifican de la siguiente manera Ochoa (2004):

Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o rdito,

tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la

contraprestacin de los servicios pblicos. (El Capital, La Renta, Imp. Inmobiliario
Urbano).

Indirectos: cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza,

tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad contributiva,

indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos. (El gasto,
consumo, la publicidad comercial).

Reales: son aquellos que no toman en cuenta la capacidad econmica del

contribuyente o elementos personales del contribuyente, tales como: su nacionalidad,

sexo, domicilio, estado civil.

Personales: son aquellos impuestos en los que la determinacin se efecta con

participacin directa del contribuyente. (Ej.: declaraciones juradas, declaracin del

ISLR).
Por su parte, autores como Cosciani (2006), adicionan a los tipos de impuestos ya
indicados, los siguientes:

Proporcionales: es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el

valor de la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.

70

Progresivos: es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al

valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de sta. La

alcuota aumenta a medida que aumenta el monto gravado.
En cuanto a las caractersticas de los impuestos, Ochoa (2004) plantea las
siguientes:

Est establecido en una ley. Por consiguiente, es un principio y un mandato

legal.

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos, que son manifestaciones

mediatas de riqueza o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en consideracin las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento econmico de

los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No se da la doble tributacin.

El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

En cuanto a sus ventajas, deben considerarse las siguientes, de acuerdo a lo

indicado por Ochoa (2004):

Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones.

El tributo responde de cerca de las fluctuaciones de la actividad econmica, en la

medida en que la base sobre la cual descansa se ve ampliada a las diferentes etapas
del ciclo productivo.

71

En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso de

produccin, distribucin y venta de los bienes, y en cada oportunidad sobre en valor

agregado, no incide, como en el impuesto en cascada o los impuestos monofsicos de
primera o segunda etapa, en la integracin de las empresas ni estimula por s solo la
concentracin de la riqueza.

Al igual que el impuesto monofsico de etapa minorista (el gravamen se causa

nicamente en las entregas o ventas efectuadas por los minoristas o detallistas), el

impuesto plurifase tipo valor agregado (acumulativo o en cascada), supone, frente a los
tributos en etapa de fabricante o mayorista (de etapa intermedia, donde el gravamen se
causa nicamente en las ventas o entregas efectuadas

por los comerciantes

mayoristas), la ampliacin de la base gravable, tanto en razn de que recae sobre la

totalidad del valor aadido acumulado del producto, desde su fabricacin hasta la venta
al consumidor.

Lleva implcito un mecanismo de autocontrol entre los responsables del tributo

toda vez que la posibilidad de descontar contra el propio impuesto de un contribuyente

implica la declaracin de las ventas de sus proveedores.

Es menos susceptible de evasin.

Como puede observarse, y consecuentemente deducirse, cada caracterstica

expresada, es aplicable a un tipo de impuesto, segn su especificidad y propsito,
sirviendo adems, para analizar sus propsitos y alcances; sin embargo, todos, como
efectivamente lo sealan Gmez y otro (2006), lo cual es asumidos por el investigador
como criterio pertinente a este estudio, permiten financiar la provisin de bienes
pblicos, como materia fiscal prioritaria.

2.5.1.2. Tasas

Las tasas, como una de las especies de tributo, es aquella cuyo hecho imponible
consiste, como lo refiere el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(SENIAT, 2007), en la utilizacin de un bien del dominio pblico, la prestacin de un

72
servicio pblico o la realizacin por parte de la Administracin de una actividad que se
refiera, afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto pasivo.
En las tasas, segn lo dispuesto por Crespo (2009) el hecho imponible est
integrado por un servicio a cargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o menor
medida al contribuyente y en las contribuciones especiales, el hecho generador consiste
en especiales beneficios que reciben determinados contribuyentes, como consecuencia
de actividades del Estado consistentes en cambios de uso o de intensidad de uso en los
planes de ordenacin urbanstica o en la ejecucin de obras, que incrementan el valor
de sus propiedades y, por consiguiente, de su patrimonio.
En atencin a las definiciones dadas sobre los tributos referidos especficamente a
las tasas, puede afirmarse que estas no se constituyen en un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es
utilizado, no existe la obligacin de pagar; de all que pueda inferirse como lo plantea
Crespo (2009), con cuya opinin coincide el investigador, su temporalidad, la condicin
de uso de un servicio que ha sido dispuesto por la administracin pblica para
beneficios del pagador o colaborador de la suma exigida.

2.5.1.3. Contribuciones

Las contribuciones, de acuerdo a la opinin de Martn (2010), son los gravmenes

que establece la ley a cargo de las personas que tienen el carcter de contribuyentes o
sujetos pasivos, de conformidad con las disposiciones legales, y se clasifican en:
impuestos, aportaciones a seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Como contribuciones especiales, tal como lo expresa el (Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT, 2007), son tributos debidos en razn
de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o
gastos pblicos o de actividades especiales del Estado; mientras que como
contribuciones parafiscales son exacciones recaudadas por ciertos entes pblicos para
asegurar su financiamiento autnomo.

73
En atencin a las definiciones expresadas en torno a las contribuciones, puede
deducirse que las mismas son disposiciones legales contempladas dentro de un
rgimen jurdico/tributario, que se clasifican usualmente dependiendo del tipo de
impuesto con el cual son pechadas, pudiendo consistir, como lo refiere Martn (2010),
en aportaciones a seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, con los
cuales es posible la mejora continua de la ciudadana, si se cumplen las metas de
recaudacin aspiradas.

2.5.2. Tipos de tributos

Para poder afrontar los gastos pblicos, el estado debe crear una serie de tributos
que recaen en los sujetos pasivos de la obligacin, vale decir, los contribuyentes: Estos
tributos, de acuerdo al criterio de Villegas (2004) pueden ser internos, externos, de
acuerdo a la diversidad que se disea de la propia iniciativa legislativa, buscando los
fondos necesarios a la reinversin que deber hacer el estado en las necesidades de
colectivo social.
Sobre el particular refiere el autor mencionado que la caracterizacin jurdica del
tributo es importante para poder establecer las diferencias en todas sus especies, los
elementos comunes, notas especficas que lo diferencian de otros ingresos. Estos
tributos son prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines.
Esta definicin pudiera resultar imprecisa y as es corroborado por Cspedes (2005)
quien afirma que lo interno, atiende a una contradiccin con respecto a los tributos que
se cobran por el estado por efectos de los trmites aduaneros, que son del mismo
gnero pero que se recaudan en las fronteras. No obstante, el criterio que debe imperar
es el de la naturaleza del hecho gravado, cada vez que se grave una operacin que
signifique un traspaso de frontera, se estara en presencia de un tributo externo.
As entonces, de acuerdo a la clasificacin de los autores mencionada, la cual es
ms directa en el caso de Villegas (2004), criterio este asumido por el investigador, se
atiende a los Tributos internos cuando son exigibles dentro de los lmites de un pas, y

74
Tributos externos cuando estn referidos a actividades relacionadas con la frontera de
un estado, con las acciones realizadas por los contribuyentes en tales lmites
fronterizos.

2.5.2.1. Tributos externos

Los tributos externos son aquellos que se aplican a las operaciones a que da origen
el trfico internacional de mercaderas; es decir, de acuerdo a lo que se infiere del
criterio de Villegas (2004) son aquellos impuestos que grava el negocio de exportacin
e importacin como la imposicin internacional, buscando mayores ingresos a la
administracin estatal para cumplir con sus fines sociales y econmicos.
De acuerdo a lo referido por Cspedes (2005) los tributos externos o de aduanas
son as concebidos en diversas legislaciones a nivel mundial, y son los que afectan la
adquisicin de insumos o materias primas importados, utilizados en la fabricacin de
productos de exportacin. No obstante, para el mencionado autor este criterio es poco
sustancial, sin embargo, la clasificacin referida es utilizada en el trabajo jurdico y se
proyecta en los criterios legislativos y judiciales.
Sobre la base de lo planteado, el investigador asume el criterio de Villegas (2004),
quien resalta una definicin clara de los tributos externos, afirmando que son aquellos
impuestos que grava el negocio de exportacin e importacin; de all que en prrafos
precedentes se refiriera esta conceptos a los tributos relacionados con las actuaciones
fiscales en las fronteras, derivadas entonces de tales actividades de entrada y salida de
mercancas diversas.

2.5.2.2. Tributos Internos

Los tributos internos son los que gravan las manifestaciones de riquezas (bienes) o
las rentas o actividades que se encuentran dentro del territorio de un estado o que se
generan o se desarrollan en el; es decir, en el criterio de Villegas (2004) son aquellos
que se crean y recaudan en el mbito nacional, con el objetivo final de cumplir con las
obligaciones del estado.

75

En general, en las legislaciones de diversos pases latinoamericanos, de acuerdo al

decir de Cspedes (2005) los tributos internos gravan las adquisiciones de bienes o
servicios dentro del territorio nacional. No obstante, considera el autor referido que se
puede conseguir el caso de una empresa gravada con impuesto a la renta que produce
para el mercado interno y externo a la cual se le devuelve la tributacin por las
utilidades obtenidas por su actividad de exportacin.
De lo planteado se asume el criterio de Villegas (2004) quien, con especial claridad,
define los Tributos internos como las rentas o actividades que se encuentran dentro del
territorio de un estado o que se generan o se desarrollan en el. De tales ingresos el
estado es capaz de sostener el gasto pblico, habida cuenta de la determinacin de las
metas de recaudacin suficientes que le permita cumplir con las atribuciones
concedidas por la ley.

2.6. Meta de recaudacin de tributos internos

La Meta de recaudacin de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de

una accin de recaudar por parte de los rganos competentes del Estado, las
cantidades o cifras, en trminos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, con el objetivo final de
cumplir con sus obligaciones (Arias, 2006, Carrillo, 2005, SENIAT, 2008, Gmez, 2008
y Villegas, 2004).
Ahora bien, cabe indicar que el tesoro nacional, con base en mtodos de
recaudacin apropiados, realiza la liquidacin de las cuotas de la seguridad social en
las oficinas recaudadoras autorizadas, mediante la presentacin de los documentos de
cotizacin y el ingreso o cobro de la deuda, como tambin las prestaciones
comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines, originados de los tributos que se recaudan en el
mbito nacional de acuerdo a las proyecciones realizadas (SENIAT, 2012, Gmez y
otro, 2006, Gmez, 2008).

76
Asimismo, destaca el criterio de Gmez (2008) que en la planificacin de las metas
de recaudacin se deben utilizar mtodos adecuados para la determinacin de los
objetivos a ser cumplidos por la entidad recaudadora, pudiendo en este sentido fijar
proyecciones adecuadas sobre la base de las cuales deben incorporarse mecanismos
de accin que le permita a la entidad tributaria cumplir sus fines esenciales de
reinversin en las necesidades sociales.
Se considera pertinente resaltar los planteamientos de algunos funcionarios del
SENIAT (2012), como rgano rector en la materia, pudiendo de tales aspectos inferir
que la distribucin de la recaudacin general de la Regin Zuliana para el ao 2010,
present una estructura similar a la del perodo anterior (2009), con una mayor
participacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual destaca como el tributo
principal en la captacin de fondos nacionales, los cuales representaron para tal ao un
62% aproximadamente de los grupos de tributos con un aporte de 80.369 millones de
Bsf.
Asimismo, los ingresos provenientes del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los
Activos Empresariales (ISLR y IAE), como parte de las exigencias fiscales estadales, a
su vez, representaron un considerable 28%, mientras que el grupo de otros tributos
(licores, sucesiones, timbres, multas e intereses, cigarrillos) aport un 10% en la
recaudacin total de la regin.
Por consiguiente, esto indica, que a pesar de que hubo una disminucin en el nivel
de recaudacin producto de la situacin econmica que present el pas y la Regin
Zuliana para tal perodo, el patrn de recaudacin por tributos se mantuvo y se logr
mantener una cifra de recaudacin significativa de unos 291.529 millones de Bsf., y que
a pesar de no alcanzar las metas establecidas, es posible afirmar que no fue se debi a
razones inherentes a falta de actividades para lograrlo o porque la institucin no realiz
una buena labor teniendo como objetivo este propsito.

77
Cuadro 3
Recaudacin por Tipo de Tributo

Impuesto

Monto
80,369

ISLR-IAE

183,184

IVA

27,976

OTROS
Total

291,529

Fuente: Datos primarios (SENIAT; Regin Zulia, 2010)

Grfico No. 1
Estructura de la Recaudacin por Tipo de Tributo
Fuente: (SENIAT; Regin Zulia, 2010)
OTROS
10%
ISLR-IAE
28%

IVA
62%

Por otro lado, en cuanto a los ingresos fiscales por grupo de recaudacin y tipo de
tributo, en la Divisin de Contribuyentes Especiales (grandes contribuyentes) ingresaron
para el perodo 2010 un total de 3.006,080 millardos de Bolvares Fuertes, los cuales
representaron el 133,02% de la meta de recaudacin total y se distribuyeron por
impuesto.
Considera la entidad fiscal que a diferencia de la totalidad de la regin, el porcentaje
de participacin del IVA en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE), fue de un
72% con una cifra de recaudacin de 128 MM de Bsf. lo cual para ese impuesto
represent un incremento nominal de un 5%; el grupo compuesto por el ISLR y a los

78
Activos Empresariales aport un 20%, contra un 8% de Otros Tributos Internos, tal
como se puede apreciar en el Cuadro No. 7

Grfico 2
Regin Zuliana, UCE Maracaibo
Distribucin de la Recaudacin por Tipo de Tributo
OTI
8%

ISLR-IAE
20%

IVA
72%

Fuente: (SENIAT; Regin Zuliana, 2010)

Asimismo, al analizar las cifras de recaudacin por tipo de tributo en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE); Regin Zulia, tambin se puede observar que slo el
IVA present crecimiento en trminos nominales con respecto al perodo anterior. El
resto de los impuestos no slo disminuyeron su aporte, sino que adems,
experimentaron u decrecimiento con respecto al ao 2009 quebrando la tendencia
alcista que mantena en los aos precedentes, tal y como se puede apreciar en la
grfica
En forma similar, el grupo compuesto por Otros Tributos Internos (Licores, Timbres,
Sucesiones, Multas e Intereses) fue el que present una cada mayor con un 37%,
ingresando al fisco por concepto de este tipo de impuestos una cantidad inferior incluso
que la registrada en el perodo 2008. El ISLR tambin decreci pero a menor velocidad,
su cada estuvo en el orden del 11% dejando de recaudarse por este impuesto ms de
4.287 millones de Bolvares.
De todo lo planteado es posible inferir algunos aspectos cunticos en relacin con
las metas de recaudacin del perodo 2010 objeto de estudio, emitidos por el SENIAT
(2010, 2012), ms las informaciones suministradas por el Banco Central de Venezuela

79
en ese mismo perodo, lo cual refleja algunas fluctuaciones o variaciones en los ndices
de recaudacin tributaria.

2.7. Contribuyentes

Los contribuyentes son los sujetos obligados a la cancelacin del gravamen exigido
por la legislacin fiscal. En este sentido, con el propsito de facilitar y sistematizar la
labor de permanente monitoreo de los contribuyentes en reas vitales del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT, 2008), y
atendiendo a los procesos que se realizan en el mbito regional para el contacto y
servicio directo a los contribuyentes, tanto en los de mayor como los de menor carga
fiscal, se distinguen:

Los Contribuyentes Especiales, aquellos de reducido nmero a los cuales se

buscan atender y orientar eficientemente, entendindose como los ms representativos

aportes al Fisco Nacional.

Los Contribuyentes Ordinarios (o resto de los contribuyentes) que, de igual

manera deben ser conminados por su condicin de contribuyentes a las finanzas

pblicas, mediante los instrumentos impositivos dispuestos por la Ley. A este respecto,
debe indicarse categricamente

que

ningn

grupo de

contribuyentes tienen

prerrogativas legales.
El contribuyente, de acuerdo al SENIAT (2008) es aquel sujeto pasivo respecto del
cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas
naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
Para facilitar y sistematizar la labor de permanente monitoreo de los contribuyentes
en reas vitales del SENIAT, y atendiendo a los procesos que se realizan en el mbito
regional para el contacto y servicio directo a los contribuyentes, tanto en los de mayor
como los de menor carga fiscal, se distinguen, en trminos generales:

80

Los Contribuyentes Especiales, aquellos de reducido nmero a los cuales se

buscan atender y orientar eficientemente, entendindose como los ms representativos

aportes al Fisco Nacional.

Los Contribuyentes Ordinarios (o resto de los contribuyentes) que, de igual

manera deben ser conminados por su condicin de contribuyentes a las finanzas

pblicas, mediante los instrumentos impositivos dispuestos por la Ley, y a este
respecto, debe indicarse categricamente que ningn grupo de contribuyentes tienen
prerrogativas legales.
Continuando con el autor, el contribuyente se encuentra vinculado a la Cultura
Tributaria, la cual viene constituida por el conjunto de conocimientos adquiridos por los
miembros de una sociedad respecto al fenmeno tributario en su conjunto, as como la
firme creencia de dichos miembros en cuanto a la necesidad de cumplir, an a
despecho de los intereses personales de cada uno de ellos, con las obligaciones
tributarias que le son propias, en aras de coadyuvar a la consecucin de los fines
supremos perseguidos por el Estado mediante la funcin redistributiva que jurdica y
antolgicamente, le ha sido asignada.
Asimismo, la cultura tributaria entendida como el universo de representaciones
sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso individual y la accin pblica,
es un fenmeno social, por lo tanto, muy sensible a las transformaciones econmicas y
polticas del pas, debiendo en este sentido ser adecuadamente dirigido por el estado.
As lo establece Cosciani (2006), quien refiere, por otra parte, que esa misma cultura
tributaria es un campo de las representaciones sociales sobre la relacin Estadosociedad que ha sido poco explorado por las ciencias sociales. Por ello, no puede
asumirse o entenderse como el conocimiento que tienen los ciudadanos sobre sus
responsabilidades contributivas y su accin correspondiente, sino la forma en que
construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinacin de informacin y
experiencia sobre la accin y el desempeo del Estado.

81
En atencin a los aspectos indicados, la cultura tributaria no es un fenmeno
inmutable, sino que avanza a medida que se va enriqueciendo, o predicando a travs
de estrategias eficaces, por lo cual se constituya en un gnero entendido en sentido
general. En virtud de lo anteriormente mencionado, hay quienes afirman que mientras
ms conocimientos fiscales tengan una poblacin, ms avanzada ser la cultura
tributaria de la misma.
Ciertamente, en el criterio del autor mencionado, se piensa que si bien esta
afirmacin tiene mucho de cierto, la misma debe complementarse con el hecho de que
adems de la existencia de un saber tributario propiamente dicho, es necesario que los
miembros de una sociedad, sea cual fuere la posicin o rol que ocupen o desempeen
en la misma, bien en el mbito privado o en el pblico, estn convencidos de las
bondades y ventajas que conforma el cumplimiento de los deberes tributarios y que,
sobre la base de esa conviccin, cumplan eficientemente stos.
En sntesis, para la presente investigacin una cultura tributaria, actualmente, no se
puede crear sino sobre valores matriciales, y estos no pueden ser los del pasado sino
los de hoy y los de maana, los propios de la sociedad de conocimiento: informacin,
consulta,

participacin,

transparencia,

racionalidad,

rendicin

de

cuentas,

descentralizacin, igualdad, servicio, responsabilidad.

En este sentido, pautas como estas son, por su conexin con los valores matriciales
de la cultura de un pas, las que, en opinin del investigador, como con efectividad lo
plantea Cosciani (2006), criterio este asumido en este estudio, pueden garantizar que
un da se tenga una cultura tributaria propiamente tal, que sea capaz de inducir a
cumplir voluntaria y masivamente con los deberes fiscales. Esta misma cultura permitir
que sean bienvenidas las campaas educativas y publicitarias sobre las exigencias
fiscales del estado.

2.8. El Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT)

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT

(2007), de acuerdo a su propia determinacin, es un servicio autnomo sin personalidad
jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio del Poder

82
Popular de Planificacin y Finanzas, correspondindole la aplicacin de la legislacin
aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias
fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Se trata entonces, como indica la pgina web de este organismo, de la instancia del
estado central venezolano que se encarga de recolectar los impuestos, tales como el
Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), impuestos aduaneros y
todos los dems que tienen aplicacin a nivel nacional. Cabe acotar que, si bien durante
el transcurso de los tiempos, pueden haberse suscitado fallas propias de la
administracin pblica, con el devenir de su propia evolucin, en opinin del
investigador, el SENIAT ha venido intentando aparejar su captacin fiscal a las
necesidades sociales, no obstante, las prcticas tributarias deben irse adaptando a la
modernidad, a la actualizacin tecnolgica, lo cual igualmente requiere una inversin
estatal.

2.8.1. Organizacin del SENIAT

La estructura organizativa del Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria (SENIAT) esta conformada por las funciones del nivel directivo
que a su vez se divide en un nivel normativo y un nivel operativo. La estructura
organizativa y funcional ser decidida y establecida por el Superintendente Nacional
Aduanero y Tributario, y publicado en la Gaceta Oficial. El Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT desarrollara sus funciones con un
nivel central o normativo y un nivel operativo.
El nivel central o normativo lo conforman la Superintendencia Nacional Aduanera y
Tributaria, la gerencia General de Desarrollo Tributario, la Gerencia General de
Informtica, la Gerencia General de Administracin, el Comit Asesor de Direccin y
Planificacin y el Comit Asesor de Contratacin, presupuesto y fondo de gestin.
El nivel operativo conformado por los Servicios de Administracin Tributaria estn
constituidos por las Oficinas de Coordinacin Zonal, las Gerencias Regionales de

83
Tributos Internos, las Gerencias de Aduanas principales, los sectores de tributos
internos, las unidades de tributos internos y las aduanas subalternas.
2.8.2. Funciones del SENIAT

Las funciones del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria, de acuerdo a su propia determinacin, consisten en recaudar los tributos,
fondos, intereses, sanciones y otras disposiciones accesorias segn lo establezca la
Ley, a lo cual, se adiciona, el establecimiento de sistemas de informacin, anlisis
estadstico,

econmico

tributario;

as

como

tambin

suscribir

convenios

interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de

informacin: por otra parte, como parte de sus funciones se encuentra el dictar normas,
leyes y procedimientos para la aplicacin e interpretacin de las mismas, debiendo a la
vez, reajustar la Unidad Tributaria e inspeccionar la actuacin de los funcionarios
adscritos a sus dependencias.
Segn la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (2001), el SENIAT es, como se expresa en su Artculo 2: un servicio
autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, el
cual tiene como funcin segn dispone el Artculo 3:

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT) definir, establecer y ejecutar, de forma autnoma, su
organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurdico. Asimismo, suscribir contratos y
dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos
inherentes a su gestin.
A este aspecto debe sealarse igualmente, que en el Artculo 4 de la referida Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (2001), se indica
de manera expresa que corresponde al SENIAT, la aplicacin de la legislacin
aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y tributaria
fijadas por el Ejecutivo Nacional, teniendo las siguientes competencias:

84

Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder Pblico

Nacional, en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional.

Administrar el sistema aduanero, en concordancia con la poltica definida por el

Ejecutivo Nacional.

Elaborar propuestas para la definicin de las polticas tributaria y aduanera,

evaluar su incidencia en el comercio exterior y proponer las directrices para su

ejecucin.

Ejecutar en forma integrada las polticas tributaria y aduanera establecidas por el

Ejecutivo Nacional.

Elaborar y presentar al Ministerio de Finanzas anteproyectos de leyes tributarias

y aduaneras, y emitir criterio tcnico sobre sus implicaciones.

Emitir criterio tcnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras de las

propuestas legales o reglamentarias que se le presenten.

Recaudar los tributos de la competencia del Poder Pblico Nacional y sus

respectivos accesorios; as como cualquier otro tributo cuya recaudacin le sea

asignada por ley o convenio especial.

Ejercer las funciones de control, inspeccin y fiscalizacin del cumplimiento de

las obligaciones tributarias, de conformidad con el ordenamiento jurdico tributario.

Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias

y sus accesorios.

Definir y ejecutar las polticas administrativas tendentes a reducir los mrgenes

de evasin fiscal y, en especial, prevenir, investigar y sancionar administrativamente los

ilcitos aduaneros y tributarios.

85

Ejercer la facultad de revisin de los actos emanados del Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme al ordenamiento

jurdico aplicable.

Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos contra los

actos dictados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT), de conformidad con el ordenamiento jurdico.

Evacuar las consultas sometidas a su consideracin en materias de su

competencia.

Ejercer en cualquier instancia la representacin judicial y extrajudicial de los

intereses de la Repblica, previa sustitucin otorgada por el Procurador o Procuradora

General de la Repblica a los funcionarios adscritos al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria.

2.8.3. La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)

La Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE), de acuerdo a lo sealado por

Tchira (2010), es una parte integral de la estructura organizacional del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), concretamente,
adscrita a la Gerencia de Tributos Internos, la cual est destinada a ofrecer servicios
personalizados a un importante nmero de comerciantes de la misma categora.
Esta Unidad cuenta adems entre sus funciones, el determinar la existencia de
sujetos pasivos que puedan ser calificados como contribuyentes especiales, es decir,
contribuyentes que presenten ingresos mayores a 30 mil unidades tributarias, tal como
lo establece la Providencia Administrativa N 0685, publicada en la Gaceta Oficial N
38.622, de fecha 6 de noviembre de 2006.
Esta Providencia establece diferencias entre el anterior Contribuyente Ordinario y el
Sujeto Pasivo Especial, debiendo este ltimo reestructurar los flujos de caja para el
pago de las retenciones de IVA, es decir, se encuentra obligado a retener un porcentaje
del IVA que le facturen los proveedores, debiendo adems, regirse por el calendario de

86
pagos de contribuyentes especiales, entregando a cada contribuyente retenido un
Comprobante de Retencin de IVA entre otros aspectos.

3. Sistema de Variable

3.1. Definicin Nominal Metas de Recaudacin de Tributos Internos.

3.2. Definicin Conceptual

La Meta de recaudacin de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de

una accin de recaudar por parte de los rganos competentes del Estado, las
cantidades o cifras, en trminos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, con el objetivo final de
cumplir con sus obligaciones (Arias, 2006, Carrillo, 2005, SENIAT, 2008, Gmez, 2008
y Villegas, 2004).

3.3. Definicin Operacional

La Meta de recaudacin de tributo interno se puede definir como el fin u objeto de

una accin de recaudar por parte de los rganos competentes del Estado, las
cantidades o cifras, en trminos monetarios o de porcentaje que exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, con el objetivo final de
cumplir con sus obligaciones, la cual ser aplicada en la UCE del SENIAT, Regin
Zuliana. La variable objeto de estudio ser medida a travs de las dimensiones,
subdimensiones e indicadores presentados en el cuadro de operacionalizacin de la
variable.

87
Cuadro 4
Operacionalizacin de la Variable
Objetivo General: Analizar las metas de recaudacin de Tributos Internos en la Unidad

de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Regin Zuliana, en el ao 2010

Objetivo Especfico

Variable

Diagnosticar el
comportamiento de la
recaudacin tributaria
en la Unidad de
Contribuyentes
Especiales (UCE) del
SENIAT Regin Zuliana

Dimensiones

Subdimensiones

Indicadores

Actualizacin de la
base de datos

Comportamiento
de la recaudacin
tributaria

Plan Evasin O
Auditoria
Valor de la materia
gravada

Evaluar los factores que

afectan el cumplimiento
de las metas de la
Recaudacin de tributos
internos en la Unidad de
Contribuyentes
Especiales (UCE) del
SENIAT Regin Zuliana

Factores
Directos

Metas de
Recaudacin
de Tributos
Internos

Normas de
liquidacin/ingreso de

los tributos

Factores que
afectan el
cumplimiento de
las metas de
recaudacin de
tributos internos

Intereses de Mora
Variable de ndole
econmica
Factores
Indirectos

Variable del
mercado monetario
Costos de las
prcticas de evasin
tributaria

Evaluar los principios

presentes en las metas
de recaudacin de
tributos internos en la
Unidad de
Contribuyentes
Especiales (UCE) del
SENIAT Regin Zuliana
Establecer lineamientos
procedimentales a ser
aplicados por los
funcionarios de la
Divisin de Fiscalizacin
para el logro de una
eficiente recaudacin
tributaria del Seniat,
Regin Zuliana

Principios de las
metas de
recaudacin de
tributos internos

Este objetivo se analizar en funcin de los

objetivos anteriores

Fuente: Chourio (2012)

Eficiencia
Equidad
Rendicin de
cuentas
Simplicidad
Rendimiento

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO
En este captulo se recaba informacin necesaria con la finalidad de procesar
metodolgicamente la investigacin. En tal sentido, se describe el tipo y diseo de la
investigacin, las tcnicas y procedimientos que se siguieron para el anlisis de la
categora estudiada, describindose los procedimientos de la investigacin.

1. Tipo de investigacin
Una vez formulado el problema de investigacin, delimitado sus objetivos y
asumidas las bases tericas que orientaran el sentido de la misma, debe indicarse de
manera precisa el tipo de datos que se requieren indagar, para lo cual se requiere que
los investigadores seleccionen entre los distintos mtodos y tcnicas que posibilitaran
obtener la informacin requerida y desarrollar el estudio pretendido. Balestrini, (2006).
A este respecto, para el desarrollo del trabajo de investigacin resulta entonces
relevante la seleccin adecuada de la modalidad de investigacin segn la cual se
aborda el problema, ya que de la modalidad escogida dependern las estrategias a
seguirse posteriormente. Colmenares, (2004). En otras palabras, el tipo de investigacin
se determina de acuerdo con el problema que se desea solucionar, los objetivos a
lograr y la disponibilidad de los recursos. Chvez, (2004).
Considerando estos aspectos, la investigacin es descriptiva, por cuanto busc
analizar las metas de recaudacin de Tributos Internos en la Unidad de Contribuyentes
Especiales (UCE) del

Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIA Regin Zuliana. En cuanto a este tipo de investigacin, la misma es descriptiva,

pues trabaja sobre realidades de hecho, y su caracterstica principal es presentar una
interpretacin correcta, comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de
la naturaleza actual, y la composicin o procesos de los fenmenos. Tamayo, (2005)

89

De igual manera, este tipo de investigacin va ms a la bsqueda de aquellos

aspectos, los cuales se desean conocer y de los que se pretende obtener respuesta,
consiste en describir y analizar sistemticamente caractersticas homogneas de los
fenmenos estudiados sobre la realidad. Bavaresco, (2006). Es importante sealar que
los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,
grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. Miden o
evalan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno o fenmenos a
investigar Hernndez, Fernndez y Baptista, (2006).
Asimismo, es la preocupacin primordial de tales estudios descriptivos describir
algunas caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de fenmenos,
utilizando criterios sistemticos que permitan poner de manifiesto su comportamiento,
pudindose as obtener informacin sistemtica sobre los mismos. Sabino, (2005).
Por otra parte, la investigacin es documental, porque se recopilaron datos de
fuentes tales como documentos elaborados y procesados con anterioridad por la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zuliana, lo cual se corresponde
con que este tipo de investigacin da inicio a casi todas las dems, permitiendo un
conocimiento previo o bien el soporte documental o bibliogrfico vinculante con el tema
objeto de estudio, conocindose los antecedentes y quienes han escrito sobre el tema,
permitiendo desarrollar con ms propiedad, las dems investigaciones. Bavaresco,
(2006).
A su vez, en la investigacin documental los datos son recolectados de fuentes
indirectas, es decir se recogen a travs de documentos de diversa ndole, elaborados y
procesados con anterioridad al trabajo o estudio realizado, lo cual indica que los datos
proceden de estudios realizados que se acumulan con el paso del tiempo. Colmenares,
(2004). Esta investigacin documental bibliogrfica, tambin es definido como:.un
proceso de bsqueda, seleccin, lectura, registro, organizacin, descripcin, anlisis e
interpretacin de datos, extrados de fuentes documentales existentes entorno a un
problema. Finol y Nava, (2006).

90

A la vez, esta investigacin toma fase de campo, porque se recogi la informacin

directamente en el lugar de los hechos. De acuerdo a las autoras mencionadas, Finol y
Nava, (2006) los estudios de campo son aquellos que se realizan en el propio sitio
donde se encuentra el objeto de estudio. Ello permite el conocimiento ms a fondo del
problema por parte del investigador para poder manejar los datos con seguridad. Por
esto, se considera de campo al realizarse la recoleccin de datos directamente del lugar
donde suceden los hechos, es decir, en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE)
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Regin Zuliana, seleccionada para la investigacin.
Asimismo, el diseo es no experimental, de acuerdo al criterio de Hernndez y otros
(2006), quienes plantean que la investigacin no experimental es aquella que se realiza
sin manipular deliberadamente las variables, observando los fenmenos tal y como se
dan en su contexto natural, para despus analizarlos. Asimismo, tiene un diseo
transeccional, de acuerdo a los autores mencionados, porque la recoleccin de
informacin qued limitada a un solo momento y tiempo, en la entidad fiscal
mencionada.

2. DISEO DE LA INVESTIGACIN
Los diseos de investigacin tienen como propsito proporcionar un modelo de
verificacin que permita contrastar hechos con teoras, y su forma es la de una
estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo
Sabino, (2005); mientras que para Balestrini (2006), es el plan global de investigacin
que integra de un modo coherente y adecuadamente correcto tcnicas de recogida de
datos a utilizar, anlisis previstos y objetivos, intentando dar claramente respuestas a
las preguntas planteadas en la misma.
Partiendo de estas definiciones, para realizar el diseo de una investigacin debe
llevarse a la prctica los postulados generales del mtodo cientfico, planificando una
serie de actividades sucesivas y organizadas donde se encuentran las pruebas a
efectuar y las tcnicas a utilizar para recolectar y analizar los datos. As: El diseo es,

91
pues, una estrategia de trabajo que se determina una vez que ya se ha alcanzado
suficiente claridad respecto al problema, orientando y esclareciendo las etapas
posteriores Sabino, (2005).
En este orden de ideas, el diseo se encarga de sealar al investigador lo que debe
hacer para alcanzar sus objetivos de estudio, si el diseo est bien concebido el
resultado del estudio tendr mayores posibilidades de ser valido, y en ese sentido no es
lo mismo seleccionar un tipo de diseo que otro, cada uno tiene caractersticas propias,
ya que la precisin de la informacin obtenida puede variar en funcin del diseo
elegido. Hernndez, Fernndez y Baptista, (2006).
Por tal motivo, para el desarrollo de la presente investigacin se opt como
estrategia fundamental el anlisis documental o bibliogrfico, el cual abarca la obtencin
y anlisis de datos provenientes de materiales impresos, textos, leyes, ordenanzas y
otros documentos previamente obtenidos y procesados por otros investigadores. Esta
estrategia se corresponde con la utilizacin de datos secundarios, es decir, aquellos
que ha sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con
los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan, se puede decir que se esta en
presencia de un diseo documental Tamayo, (2005).
Finalmente, es importante sealar que en los diseos documentales, tambin
denominados bibliogrficos, los datos son obtenidos mediante la aplicacin de tcnicas
documentales, en los informes de otras investigaciones donde se recolectaron esos
datos, y/o a travs de diversas fuentes documentales. Balestrini, (2006).

3. POBLACIN
La poblacin de acuerdo con Chvez (2004) es el universo de la investigacin
sobre la cual se pretende generalizar los resultados, y est constituida por
caractersticas o estratos que permiten distinguir los sujetos unos de otros. Asimismo,
Tamayo y Tamayo (2005) definen la poblacin objeto de estudio como la totalidad del
fenmeno a estudiar donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica en
comn, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin.

92

De igual manera, de acuerdo a Arias (2006) la poblacin o universo de estudio es el

objeto que se estudia, que en este caso constituyen los documentos que se investigan,
es decir, los textos normativos y criterios de doctrina que se analizan relacionados con
el tema de estudio. Igualmente, como la poblacin toma fase de campo la poblacin
objeto de estudio estuvo igualmente constituida por seis (06) sujetos distribuidos entre
un (01) Jefe de divisin,

un (01) Coordinador de Asistencia tcnica, un (01)

Coordinador de Control bancario y Control de obligaciones, dos (02) Profesionales

Tributarios y un Tcnico Tributario, tal como se observa en el cuadro 6 siguiente.

Cuadro 5
Poblacin de la investigacin
CARGO QUE
DESEMPEADO

PROFESION

Jefe de Divisin

Licenciado en
Contadura
Publica
Licenciado en
Administracin
Abogado

Coordinador de
Asistencia Tcnica
Coordinador Control
Bancario y Control de
Obligaciones
Profesional Tributario
Tcnico Tributario

Licenciado en
Contadura
Publica
Tcnico
Superior en
Administracin

TOTAL DE SUJETOS
Fuente: SENIAT, Regin Zuliana (2012)

NUMERO
DE
PERSONAS
1

AOS DE
SERVICIOS

10

13

12

15

93

4. TCNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

En toda investigacin se debe sealar y precisar, de manera clara, y desde la
perspectiva metodolgica, cuales son los mtodos, tcnicas e instrumentos de
recoleccin de informacin ms apropiados, considerando las particularidades y limites
de cada uno de estos, existiendo para ello, mtodos, tcnicas e instrumentos. Balestrini,
(2006).
A este respecto, se tiene que la tcnica que se utiliz para la recoleccin de datos
fue la observacin por encuesta, de acuerdo a Hernndez y otros (2006), la cual
permiti obtener informacin aplicando un formulario o cuestionario, sin necesidad de
hablar directamente con la persona. As, en este estudio para la recoleccin de datos se
us como instrumento el cuestionario, el cual se elabor partiendo de los indicadores
que conforman la variable meta de recaudacin de tributos internos, constituido por
Cuarenta y Dos (42) tems, con alternativas de respuesta dicotmicas SI o NO.

4.1. Validez del instrumento

La validez, para Hernndez y otros (2006) est referida al ...grado en que un
instrumento realmente mide la variable que pretende medir, y consiste en la
verificacin de reas y contenidos medidos por el instrumento de estudio, a travs de la
opinin de expertos en el rea. De la misma manera, considera Chvez (2004) que la
validez de contenido o validez de expertos permite medir la eficacia de un instrumento,
as, se trata de una cuestin de juicio del experto sobre los resultados del mismo.
Para determinar esto se realiz la validez de contenido, solicitando el juicio de cinco
(5) expertos en el rea de Derecho Tributario e Investigacin, quienes aportaron
sugerencias sobre la relacin y pertinencia de los indicadores con los tems as como de
la variable. Para ello, se construy un formato de validacin el cual incluye las
instrucciones sobre las cuales deben guiarse los expertos para emitir su opinin. Con
las sugerencias de los expertos se conform el instrumento definitivo, considerndose
el mismo como vlido.

94

5. TCNICA DE ANLISIS DE INFORMACIN

Para el anlisis de esta investigacin, se cuantificaron los datos en funcin de las
frecuencias y porcentajes de los datos recolectados para la determinacin de las metas
de recaudacin de tributos internos del Servicio Nacional de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), Regin Zuliana en el ao 2010. Es decir, que el anlisis de los
datos en este estudio, se realiz aplicando la estadstica descriptiva mediante el anlisis
frecuencial y porcentual de las alternativas seleccionadas por el personal de la
mencionada entidad fiscal en el instrumento de recoleccin de datos. Al efecto, de
acuerdo al criterio de Chvez (2004) se consider el total de datos que resulta de
multiplicar el nmero de sujetos por el nmero de tems de cada indicador.
En este estudio tambin se utiliz el mtodo del anlisis de contenido, el cual se
aplic a instrumentos jurdicos y a la data de los perodos de recaudacin estudiados en
la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin zuliana. Este tipo de mtodo de
anlisis es un proceso que permite conocer la realidad, el anlisis inicia su proceso de
conocimiento por la identificacin de cada una de las partes que caracterizan una
realidad; de este modo podr establecer las relaciones causa-efecto entre los
elementos que componen su objeto de investigacin. Mndez, (2006).
En cuanto a la tcnica, desde el punto de vista metodolgico las fuentes son hechos
o documentos a los que acude el investigador con el fin de obtener para luego procesar
y validar la informacin recolectada. Es decir, se trata de medios que son utilizados por
el investigador a fin de recolectar la informacin requerida y alcanzar los objetivos
planteados en la respectiva investigacin; mientras que la informacin es considerada
como la materia prima por la cual puede llegarse a explorar, describir y explicar hechos
o fenmenos que definen un problema. Mndez, (2006).
De igual forma, la investigacin no tiene significado sin las tcnicas de recoleccin
de datos, las mismas conducen a la verificacin del problema planteado. Por ello, cada
tipo de investigacin debe determinar las tcnicas que se van a emplear y cada

95
tcnica establece las herramientas o instrumentos objeto de aplicacin en cuanto a que
la observacin documental consiste en el punto de partida del anlisis de las fuentes
documentales, mediante una lectura general de los textos, se iniciara la bsqueda y
observacin de los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de
inters para la investigacin. Bavaresco, (2006).
Partiendo de estas consideraciones, la tcnica utilizada en el presente trabajo de
investigacin, es la observacin documental, considerada por la autora citada, como
aquella en la que la mayora de los procesos investigativos deben recurrir o apoyarse,
consistiendo en detectar y obtener, escoger, extraer y registrar la informacin relevante
y necesaria a los efectos de la realizacin del trabajo.
Asimismo, para efectos de esta investigacin, de acuerdo a Sabino (2005) se utiliz
para el anlisis de los datos la tcnica del anlisis documental, en la cual se revisan, se
estudian y se comparan todos los documentos escritos, tanto de fuentes primaria como
de fuentes secundarias que se encuentran relacionadas con el tema de investigacin, o
que de alguna manera estn relacionadas con el tema que se plantea como objeto de
estudio.
Por otra parte, esta tcnica contempla dos aspectos fundamentales: el anlisis del
contenido y el anlisis de forma, dando como resultado el anlisis interno y externo, en
el cual, el primer aspecto recae en el significado y valor del documento, el segundo
aspecto corresponde a la descripcin exterior del documento en cuanto a su
identificacin y presentacin. Finol y Nava, (2006).
Partiendo de estas consideraciones, se construyeron un conjunto de matrices en
formato vertical, en atencin a los objetivos de estudio, cada una de las cuales presenta
variaciones con relacin a las necesidades de anlisis; mientras que en lo referente a la
operacionalizacin de la categora que se estudia, la misma se dise con base en
cada uno de los objetivos especficos, dimensiones e indicadores.

96
6. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN
Los pasos que se siguieron en esta investigacin abarcaron desde la seleccin del
tema de investigacin, las visitas a bibliotecas en busca de apoyo terico/ jurdico y
conceptual, para el desarrollo del estudio: el planteamiento y formulacin del problema,
especificacin del objetivo general y los especficos; justificacin e importancia del
estudio; hasta la revisin del anteproyecto con la finalidad de precisar los antecedentes
de la investigacin, identificacin de las teoras, postulados tericos y construccin de la
ruta critica que aport una metdica de trabajo.
Asimismo, en los procedimientos se sigui un orden en cuanto a la ejecucin de
actividades que conllev a la consignacin de los captulos I y II para su revisin y
aprobacin; y la definicin de la metodologa, tipo y diseo de la investigacin, as como
la tcnica e instrumentos de recoleccin de datos y el tipo de tratamiento que recibiran
las informaciones de conformidad con los aspectos establecidos en los objetivos que
orientaron el estudio.
En tal sentido, se realiz el captulo III (Marco Metodolgico), el cual es contentivo de
reflexiones y fundamentaciones conceptuales con base en diversos autores, acerca de
los aspectos que resultan claves en el desarrollo de los procesos de investigacin, para
proceder posteriormente, al anlisis critico reflexivo entorno a las categoras previstas
en el objeto de estudio.
Posteriormente, se procedi al anlisis de resultados en el Capitulo IV, obtenidos del
arqueo documental realizado a diversas fuentes, entre las cuales se distinguieron por su
importancia las datas de recaudacin de los perodos estudiados, obtenidos de la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) Regin Zulia, as como instrumentos
legales que rigen la materia tributaria y fiscal en el pas; para finalmente, obtenerse
conclusiones y recomendaciones con las cuales se dio trmino al estudio, con la
exposicin de algunos lineamientos tericos precisos que aseguren la efectiva
recaudacin tributaria en la regin y el pas.




CAPITULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

1. Anlisis de los resultados

A continuacin se presentan los resultados obtenidos a travs de la aplicacin

del instrumento de recoleccin de datos al personal de la Unidad de
Contribuyentes

Especiales

(UCE)

del

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin Zuliana. Este cuestionario

estuvo estructurado por una combinacin de preguntas dicotmicas cerradas,
relacionadas con los indicadores, dimensiones y la variable seleccionada en este
estudio relativa a las metas de recaudacin de tributos internos en la Unidad de
Contribuyentes

Especiales

(UCE)

del

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la Regin Zuliana, durante el

perodo 2010.
En tal sentido, se presenta la informacin a travs de tablas de frecuencia
absoluta para una mejor comprensin de los hallazgos localizados. En el mismo
orden de ideas, se realiz la discusin de los resultados obtenidos a travs de lo
investigado, confrontndolos con las bases tericas recolectadas en esta
investigacin.

Objetivo General: Analizar las metas de recaudacin de tributos internos en la

unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Regin Zuliana.

Objetivo Especifico: Diagnosticar el comportamiento de la recaudacin

tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Regin
Zuliana.

98

Variable: Metas de recaudacin de tributos internos

Dimensin: Comportamiento de la recaudacin tributaria

Indicador: Actualizacin de la base de datos

Tabla 1
Informacin actualizada sobre los contribuyentes
especiales
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

Como puede observarse en este resultado en la Tabla 1, la respuesta de los 6

encuestados afirma que en la actualidad la Oficina de contribuyentes especiales
no posee informacin actualizada.

Tabla 2
Verificacin de datos
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 2 se observa que los 6 encuestados afirman que si se realiza la

verificacin de los datos de contribuyentes en el sistema de datos existente en la
entidad fiscal zuliana.

99

Tabla 3
Aumento de los niveles de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 3 se observan los resultados del tem, donde los 6 encuestados

manifestaron que con la verificacin de los datos de contribuyentes en el sistema
de datos existente en la entidad fiscal zuliana no se aumentan los niveles de
recaudacin.

Indicador: Plan Evasin 0

Tabla 4
Operativos de verificacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En los resultados de la Tabla 4 se observa que 4 sujetos encuestados

respondieron que si se realizan operativos a travs de un Plan sistemtico de
accin fiscal, pero 2 de los sujetos respondieron en forma negativa.
Tabla 5
Practica inspecciones por la UCE
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

100

De acuerdo a lo que se observa en la Tabla 5, se observa que los 6 sujetos

encuestados respondieron que la UCE no practica inspecciones continuas para
impedir el incumplimiento de la carga fiscal.
Tabla 6
Comportamiento de la recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De los resultados mostrados en la tabla 5 se evidencia que 5 sujetos del

personal encuestado consideran que el comportamiento de la recaudacin ha sido
efectivo a partir del Plan Evasin 0, pero un sujeto respondi negativamente.

Indicador: Auditoria
Tabla 7
Revisiones de documentos administrativos
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

Se puede observar en la Tabla 7 que 3 sujetos encuestados manifiestan que si

se hacen revisiones de documentos en las oficinas de los contribuyentes
especiales y los otros 3 respondieron negativamente.

101

Tabla 8
Anlisis de los estados financieros
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 8 se reflejan resultados sobre el anlisis de los estados financieros

de los contribuyentes especiales, a los cuales 6 de los sujetos encuestados
manifest negativamente.

Tabla 9
Comportamiento de la recaudacin para mejorar las
auditorias
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a lo reflejado en la Tabla 10, 6 de los encuestados respondieron

afirmativamente al tem relativo a que el comportamiento de la recaudacin mejora
con la realizacin de las auditorias.

Dimensin: Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudacin

interno

Subdimensin: Factores directos

Indicador: Valor de la materia gravada

102

Tabla 10
Determinacin de la meta
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 10 se refleja que 6 de los encuestados respondieron

afirmativamente a que la UCE considera los aportes de los contribuyentes en la
determinacin de la meta de recaudacin.

Tabla 11
Clasificacin de la materia gravada
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

La Tabla 11 muestra que los 6 encuestados, quienes respondieron

afirmativamente al tem relacionado con la clasificacin de la materia gravada por
parte de la UCE.
Tabla 12
Valor de la materia gravada
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 12, se observa que los 6 de la poblacin encuestada considera que

el valor de la materia gravada afecta positivamente el cumplimiento de las metas
de recaudacin de tributos internos.

103

Indicador: Normas de liquidacin/ingresos de los tributos

Tabla 13
Procedimientos fiscales
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados observados en la tabla 13, que los 6 sujetos

encuestados manifestados que en la UCE se siguen los procedimientos fiscales
establecidos en la ley.
Tabla 14
Medios de pago
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados reflejados en la Tabla 14, los 6 sujetos

encuestados manifestaron que en la UCE se consideran los medios de pago que
pueden ser utilizados por los contribuyentes especiales.
Tabla 15
Cumplimiento de las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En relacin con el tem 15, los 6 sujetos de la poblacin encuestada seal que
efectivamente el cumplimiento de las metas de recaudacin se ha dado por los
procedimientos efectuados por la UCE.

104

Indicador: Intereses de mora

Tabla 16
Retardo en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a la Tabla 16, los 6 sujetos de la poblacin encuestada manifest

que los contribuyentes especiales si presentan retardo en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Tabla 17
Las declaraciones abonadas en plazos
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 17, 6 de los encuestados manifestaron que las declaraciones de

algunos contribuyentes son abonadas en plazos posteriores a los establecidos en
la ley.
Tabla 18
Cumplimientos de las metas de recaudacin por
intereses de mora
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

105

En la Tabla 18 se observa que la totalidad de la poblacin 6 respondieron que

las metas de recaudacin no se cumplen en razn de los intereses de mora
recaudados.

Dimensin: Factores que afectan el cumplimiento de las metas de recaudacin

interno

Subdimensin: Factores indirectos

Indicador: Variable econmica

Tabla 19
Influencia del sector econmico en la recaudacin
tributaria
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

Se refleja en la Tabla 19 que los sujetos 6 encuestados consideran que el

desbalance en el sector econmico influye en la recaudacin tributaria.

Tabla 20
Afectacin del consumo del mercado en la
recaudacin tributaria
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

106

En la Tabla 20 se observa que de la poblacin encuestada 6 manifestaron que

el consumo del mercado si afecta la recaudacin tributaria.

Tabla 21
Ingreso de los contribuyentes genera un aumento en
el cumplimiento de las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados de la Tabla 21, 5 de los encuestados considera

que el ingreso de los contribuyentes genera un aumento en el cumplimiento de las
metas de recaudacin fijadas por la entidad tributaria y 1 considera que no lo
genera.
Indicador: Variable del mercado monetario

Tabla 22
Aumento de las tasas de inters incide en las metas
de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 22 se evidencia que los 6 encuestados respondieron que el

aumento de las tasas de inters si incide en las metas de recaudacin.

107

Tabla 23
La situacin financiera de los contribuyentes afecta la
meta de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los datos mostrados en la Tabla 23, 6 de la poblacin considera

que la situacin financiera de los contribuyentes afecta la meta de recaudacin.
Tabla 24
Mejora del mercado monetario aumentara la
recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 24 se refleja que 6 de los encuestados piensan que la mejora del

mercado monetario aumenta la recaudacin fijada.
Indicador: Costos de las prcticas de evasin tributaria
Tabla 25
Costos que deduce la administracin tributaria ante la
evasin fiscal
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 25 se refleja que 5 de los encuestados manifestaron que los costos

de la evasin fiscal no influyen en el cumplimiento de las metas de recaudacin y
uno respondi negativamente.

108

Tabla 26
Relacin entre el nivel de la recaudacin y logro de la
meta propuesta
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a lo reflejado en la Tabla 26, 6 de los encuestados manifiestan que

el nivel de la recaudacin tributaria se relaciona con el logro de la meta fiscal.

Tabla 27
Las prcticas de evasin tributaria han mermado el
cumplimiento de las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 27 se evidencia que 6 sujetos de la poblacin afirm que la evasin

tributaria ha mermado el cumplimiento de las metas de recaudacin en la UCE.

Dimensin: Principios de las metas de recaudacin de tributos internos

Indicador: Eficiencia
Tabla 28
La UCE reduce la carga excesiva de los impuestos
para el logro de la recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

109

De acuerdo a lo reflejado en la tabla 28, 6 sujetos de la poblacin afirm que la

UCE si reduce la carga excesiva de impuestos para el logro de la recaudacin.

Tabla 29
Eficacia del sistema tributario
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

Los resultados observados en la Tabla 29 reflejan que 4 de los encuestados

consideran que el sistema tributario es eficaz para dar los resultados esperados,
pero 2 sujetos respondieron negativamente.

Tabla 30
La recaudacin efectiva
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)
En la Tabla 30 se evidencia

que 6 sujetos de la poblacin encuestada

respondi negativamente al tem sobre si la recaudacin es efectiva porque se

logran los gastos pblicos de la Nacin.
Indicador: Equidad
Tabla 31
Practica de justicia social
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

110

En la Tabla 31 se evidencia que 6 sujetos de la poblacin encuestada

considera que no se practica el principio de justicia social en la cuanta a pagar por
concepto de impuestos.
Tabla 32
Metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados de la Tabla 32, los 6 sujetos encuestados

manifestaron que las metas de recaudacin se fijan con base en la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos.
Tabla 33
La equidad afecta las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la tabla 33 se refleja que los 6 sujetos de la poblacin considera que la

equidad si afecta las metas de recaudacin.

Indicador: Rendicin de cuentas

Tabla 34
La UCE presenta una memoria sobre el
comportamiento de las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

111

De acuerdo a los resultados mostrados en la Tabla 34, los 6 encuestados

manifestaron que la UCE presenta una memoria sobre el comportamiento de las
metas de recaudacin.

Tabla 35
Acciones fiscales cumplidas
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados mostrados en la Tabla 35, 3 de los encuestados

manifestaron que al final del ejercicio fiscal se da cuenta de las acciones fiscales
cumplidas; pero 3 respondieron que no es as.

Tabla 36
Metas de recaudacin con los resultados logrados
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 38, se evidencia que 6 sujetos de los encuestados manifiestan que

no se relacionan las metas de recaudacin con los resultados logrados.

112

Indicador: Simplicidad
Tabla 37
Proceso para el cumplimiento de las metas de
recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los resultados de la Tabla 37, 3 de los encuestados manifestaron

que el proceso de recaudacin es sencillo, y 3 consideran que no es as.
Tabla 38
Cumplimiento de las metas de recaudacin
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

De acuerdo a los hallazgos mostrados en la Tabla 38, 6 de los sujetos

encuestados manifestaron que los trmites fiscales no facilitan el cumplimiento de
las metas de recaudacin.

Tabla 39
La UCE disea procedimientos para la simplificacin
del pago de tributos a los contribuyentes
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

113

En la Tabla 39 se aprecia que 6 de los encuestados manifestaron que en la

UCE no se disean procedimientos para la simplificacin de los trmites de la
carga fiscal.

Indicador: Rendimiento

Tabla 40
Recaudacin en el ao 2010
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 40 se evidencia que 3 de los encuestados considera la

productividad de la recaudacin lograda en el ao 2010, pero 3 contestaron
negativamente.

Tabla 41
La UCE minimiza simultneamente costos de
recaudacin y fiscalizacin del sistema
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 41 se refleja que los 6 sujetos de los encuestados afirmaron que la

UCE minimiza simultneamente los costos de recaudacin y fiscalizacin del
sistema tributario.

114

Tabla 42
Rendimiento en las metas de recaudacin del perodo
2010
Opciones
Cantidad
S

No

Total
Fuente: Chourio (2012)

En la Tabla 42 se evidencia que 4 de los encuestados consideran que si se

logr rendimiento en las metas de recaudacin del ao 2010, pero 2 sujetos
respondieron negativamente.

2. Discusin de los resultados

El estudio sobre las metas de recaudacin de tributos internos en la Unidad de

Contribuyentes

Especiales

(UCE)

del

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la Regin Zuliana, durante el

perodo 2010, responde a un anlisis que toma como punto de partida la diagnosis
del comportamiento de la recaudacin tributaria en la mencionada Unidad,
Adems de la evaluacin de los factores que afectan el cumplimiento de tales
metas de la Recaudacin y de los principios presentes en las mismas, segn lo
planteado en los objetivos especficos.
De all que, con miras a lograr el objetivo general de la investigacin, en el
presente captulo se procede a plasmar los resultados del estudio, mediante el
anlisis de cada uno de los aspectos antes mencionados; pero, en principio, se
considera relevante acentuar algunos aspectos socio-econmicos que en el curso
de la historia poltica venezolana se han sucedido y que han influenciado la
actividad fiscal del pas.
En tal sentido, considera el investigador pertinente resaltar, de acuerdo a los
referentes tericos utilizados en esta investigacin y los datos de las encuestas
realizadas a funcionarios de la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del

115

SENIAT, Regin Zulia, que en el marco de las polticas macroeconmicas

aplicadas en Venezuela durante la segunda mitad de la dcada de los aos 90, lo
cual precede a la dcada objeto de estudio, comienza a funcionar el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como un
mecanismo de solucin del ya gestado dficit del sector pblico nacional,
buscando mejorar los niveles de recaudacin de tributos internos, asumindose
como parte de un dispositivo destinado a la obtencin de ingresos para la nacin,
en vista del desgastado modelo rentista petrolero.
Con este fundamento, se crea la Gerencia de Estudios Econmicos del
SENIAT en la ciudad capital, departamento que desde entonces establece las
metas de recaudacin en las regiones, y que para este perodo tena como
expectativa si la Regin Zuliana, conocida por sus grandes recursos naturales y
por su aporte al Fisco Nacional, poda cumplir con tales metas fiscales impuestas
en un perodo determinado.
Cabe sealar tambin que los ltimos aos del siglo XX, se generaron grandes
expectativas en cuanto a esas metas de recaudacin en la Regin Zuliana,
fundamentado en la apertura petrolera en curso. En este contexto, era factible que
la Gerencia de Estudios Econmicos referida, aumentara la recaudacin potencial
de la regin, dado que su economa gira en torno a la industria petrolera y al
hecho de haber cumplido en ms de 100 % las metas impuestas en perodos
anteriores, a lo que se sumaba, la posible recuperacin de la economa nacional y
regional.
Para ello, la Gerencia Regional del SENIAT, Regin Zulia, insiste, en ese
entonces, con operativos para intentar incrementar la base de datos de
Contribuyentes Especiales con el objeto de mejorar el control sobre dicho grupo.
Por otra parte, el dinamismo del sector petrolero en un entorno de mayor libertad
econmica, estabilidad cambiaria y amplia disponibilidad de crdito bancario,
poda asegurar de manera determinante el comportamiento de la actividad
econmica, en cuanto al empleo, los precios y el equilibrio externo.

116

As entonces, cabe considerar en este punto, que de acuerdo a lo evidenciado

por el investigador en el desarrollo de los datos logrados, desde los meses
precedentes al ao 2010 la economa venezolana y en especial la zuliana,
resultaron seriamente afectadas por el desenvolvimiento desfavorable de los
precios del petrleo y las turbulencias de los mercados financieros internacionales,
es decir, la cada de los precios del petrleo deterior las cuentas fiscales y
externas y con ello, las expectativas de los agentes econmicos, quienes
previeron las circunstancias mencionadas, condicionaron en forma determinante el
cumplimiento de las metas fiscales, evidencindose adems, un carcter irregular
en el comportamiento de los recaudos con respecto al registrado en aos
anteriores.
Es importante sealar, de acuerdo a lo observado por el investigador en el
decurso de la gestin poltica petrolera y econmica del Estado venezolano, que
de modo extraordinario se intent combatir la inestabilidad de la crisis de los
mercados mundiales mediante la disminucin de la produccin petrolera, en busca
de la recuperacin de los precios del petrleo, pero por otra parte, se acentu la
crisis interna que dio lugar al cierre de numerosas empresas en la regin zuliana,
lo cual aparece como una de las principales caractersticas negativas que motiva
la disminucin de la recaudacin fiscal.
Es decir, que para el ao 2010, Venezuela experimenta desajustes en materia
econmica, producto de la cada de los precios del petrleo y sus derivados en el
mercado internacional, la cual en perodos anteriores haba

aumentado

sustancialmente en este sector. El desbalance generado en el sector petrolero fue

causante igualmente de la cada en todas las actividades productivas del pas, por
cuanto Venezuela, depende en gran parte de la produccin del crudo (ms del 70
% del Producto Interno Bruto).
De igual manera, para el ao en referencia, el aumento de las tasas de inters
provoc que muchas empresas no generaran las utilidades previstas, teniendo
que cancelar costos de capitales muy elevados, traducindose esto en una

117

profunda recesin para muchas empresas, lo cual origin la quiebra, liquidacin y

hasta cierre de las mismas como consecuencia de esta situacin.
Ahora bien, una vez hechas las consideraciones predichas, se procede a dar
respuesta a los objetivos especficos que fueron formulados en este estudio. En
principio, se considera lo relativo a Diagnosticar el comportamiento de la
recaudacin tributaria en la Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del
SENIAT Regin Zuliana, para ese perodo 2010.
Al respecto, cabe mencionar que, de acuerdo a los hallazgos localizados en las
fuentes documentales recabadas, prevalece la informacin de la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, la cual debe figurar en este estudio
como determinante para el anlisis efectivo del comportamiento de la recaudacin
tributaria, aunque el anlisis se ubica tambin en las diferentes dimensiones e
indicadores seleccionados, influyentes en el logro de las metas de recaudacin
tributaria para el perodo 2010. Al efecto, la referida entidad suministr el cuadro
siguiente, el cual igualmente aparece agregado en las bases tericas propias de
este estudio.

Cuadro 6
Recaudacin 2010
Periodo
Recaudacin

Meta

Recaudado

%
Cumplim.

Var
Absoluta

Meta Acum.

Recaud.
Acum.

%
Acumulado

Var.
Total

ENE

144.368

185.499

128,50%

41.130

144.368

185.499

128,50%

41.130

FEB

109.152

188.765

172,90%

79.613

253.520

374.264

147,60%

120.743

MAR

151.771

223.413

147,20%

71.642

405.292

597.677

147,50%

192.385

ABR

221.732

276.298

124,60%

54.566

627.024

873.975

139,40%

246.951

MAY

158.185

210.793

133,30%

52.608

785.209

1.084.768

138,20%

299.559

JUN

141.025

267.855

189,90%

126.830

926.234

1.352.622

146,00%

426.389

JUL

207.052

243.196

117,50%

36.144

1.133.286

1.595.819

140,80%

462.533

AGO

189.682

259.148

136,60%

69.467

1.322.968

1.854.967

140,20%

531.999

SEP

213.073

287.885

135,10%

74.812

1.536.041

2.142.852

139,50%

606.812

OCT

214.927

269.807

125,50%

54.881

1.750.967

2.412.659

137,80%

661.692

NOV

240.619

282.609

117,50%

41.990

1.991.586

2.695.268

135,30%

703.682

DIC

264.518

310.812

117,50%

46.295

2.256.104

3.006.080

133,20%

749.976

TOTAL

2.256.104

3.006.080

133,20%

749.976

Fuente: SENIAT (2010)

118

En el precedente cuadro se evidencian las partidas mostradas en cada

columna del cuadro, relativas al Perodo de recaudacin del ao 2010, mes por
mes, de Enero a Diciembre; la meta propuesta en cada mes, lo que se totaliz en
2.256.104; lo efectivamente recaudado, que se evidencia en 3.006.080, lo cual
asciende a un porcentaje de cumplimiento de 133,20%; mostrando en tal sentido
una variacin absoluta de 749.976. De la misma manera, mes por mes, tal como
se refleja en el cuadro anexo que se describe, el SENIAT muestra la informacin
exacta de la meta acumulada, la recaudacin acumulada, el porcentaje acumulado
y la variacin total; de todo lo cual pareciera evidenciarse que lo efectivamente
recaudado estuvo por encima de la meta fijada.
Ahora bien, es importante recalcar algunos aspectos que definitivamente
influenciaron la Meta de recaudacin fijada para ese ao por parte de la entidad
fiscal; es decir, que de no hacer incidido estos factores, la meta pudo haber sido
mucho mayor que la previamente establecida. Considera el investigador en este
sentido que se debe orientar este anlisis insistiendo en el comportamiento
observado en los diversos sectores econmicos del pas.
Sobre el particular, se requiere acentuar que la situacin de desajuste
prevaleciente en el momento histrico descrito tambin trajo consigo un
incremento en el ndice de desempleo venezolano, afectando el consumo;
provocando consecuentemente, el deslizamiento de las medianas y pequeas
empresas hacia la economa informal. Esto provoc el aumento sostenido de una
brecha fiscal, producto de la imposibilidad de la administracin tributaria para el
control total de los contribuyentes pertenecientes a este segmento de la economa.
De acuerdo a lo expuesto, infiere el investigador que la situacin econmica de
la Regin Zuliana no escap a esta realidad, incluso fue una de las ms afectadas,
ya que la actividad petrolera representa el 79,37% del Producto Interno Bruto total
de la regin segn el IESA (2008), y es por eso que el efecto que caus la cada
internacional de los precios del petrleo ya desde finales de 2008, gener una
disminucin bastante representativa en el sector productivo, tanto a nivel nacional
como regional.

119

Con ello, se produjo un impacto negativo para el ao en anlisis, debido al

cierre de ms de la mitad de los pozos petroleros, aumentando adems del
desempleo, la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya
actividad es colateral a la petrolera, y de empresas privadas que se vieron
reducidas en su ndice de comercializacin y ventas, afectando as la funcin
recaudadora del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), por cuanto de all deriva el pago de los tributos.
Asimismo, estas bajas tanto en las inversiones como en las operaciones
petroleras en la Regin Occidental, afectaron todas las actividades directas y
colaterales en la Regin Zulia, lo cual indudablemente se transforma en una baja
en la recaudacin de impuestos nacionales, tanto por la va de la renta como por
el decrecimiento en los ingresos como del valor agregado por la disminucin del
consumo.

En este caso, puede inferir el investigador que un panorama as explica por s

solo consecuencias de disminucin de los niveles de fijacin de las metas y, por
ende, en los niveles de recaudacin, en el incumplimiento de metas establecido
por el nivel normativo a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), para la Regin Zulia; por cuanto, tal como se
mencion anteriormente, la recaudacin tributaria se sustenta principalmente de la
produccin petrolera del pas y de la actividad conexa que esta genera, la cual
acarrea consigo otras variables que pueden afectar las cifras de recaudacin,
como son el consumo, las ventas, el impuesto que se paga sobre las rentas.
Esto permite sealar que debido a la coyuntura econmica del perodo en
estudio, algunas empresas pasaron a situacin especial (estado de atraso, fusin,
cese de actividades, quiebra, cambio de domicilio fiscal) o simplemente cerraron
sus puertas por incapacidad fsica y financiera, lo cual, a su vez, se registra como
una de las causas que permiten explicar cualquier disminucin del nivel en la
fijacin de las metas y en la recaudacin tributaria propiamente dicha para el ao
2010.

120

De la misma manera, considera pertinente el investigador resaltar el

comportamiento de la recaudacin tributaria en el ao 2010 en la regin Zulia por
tipo de impuesto. Sobre el particular puede decirse que la distribucin de la
recaudacin general de la Regin Zuliana para el ao 2010, present una
estructura similar a la del perodo anterior (2009).
No obstante, destaca una mayor participacin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el cual muestra como el tributo principal en la captacin de fondos
nacionales, los cuales representaron para tal ao un 62% aproximadamente de los
grupos de tributos con un aporte de 80.369 millones de Bs. Asimismo, los ingresos
provenientes del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los Activos
Empresariales (ISLR - IAE) a su vez, representaron un considerable 28%,
mientras que el grupo de otros tributos (licores, sucesiones, timbres, multas e
intereses, cigarrillos) aport un 10% en la recaudacin total de la regin.
Por consiguiente, esto indica que a pesar de que las condiciones estaban
dadas para una disminucin en el nivel de recaudacin producto de la situacin
econmica que present el pas y la Regin Zuliana para tal perodo, el patrn de
recaudacin por tributos se mantuvo y se logr una cifra de recaudacin
significativa de unos 291.529 millones de Bolvares.
Incluso, a pesar de no alcanzar las metas establecidas, de acuerdo a los datos
del SENIAT (2010) y los sealamientos informales de los encuestados, es posible
afirmar que no se debi a razones inherentes a falta de actividades para lograrlo o
porque la institucin no realiz una buena labor teniendo como objetivo este
propsito. En este sentido, para evidenciar lo dicho, se agregan nuevamente los
cuadros que fueron anexados a las bases tericas de este estudio

121

Cuadro No. 7
Recaudacin por Tipo de Tributo

Fuente: (SENIAT; Regin Zulia, 2010)

Grfico 3
Estructura de la Recaudacin por Tipo de Tributo

OTROS
10%
ISLR-IAE
28%

IVA
62%

Fuente (SENIAT; Regin Zulia, 2010)

Por otra parte, es importante subrayar, para un mayor anlisis del

comportamiento de la recaudacin tributaria para ese perodo 2010, lo sealado
por Cabello (2010), quien seal un pronstico positivo nacional para el 2010, a
pesar de todo el desastre econmico mundial tenido en los ltimos meses, pero
donde Venezuela haba mantenido mejor cuanta que otros pases.
No obstante, Salim (2009) advierte que la elaboracin de estimaciones propias,
vale decir, en cada entidad territorial, permite realizar con mayor eficiencia el
seguimiento y anlisis de la recaudacin; de lo cual puede inferir el investigador
que tales estimaciones deben hacerse a nivel local, porque es en cada estado,

122

territorialmente hablando, donde se conoce con mayor exactitud las posibilidades

de pago de los tributos por parte de los contribuyentes, derivado de la data
existente y las acciones acometidas por la entidad fiscal para el cumplimiento de
los mismos.
Estas acciones estn referidas a la gestin de recaudacin, fiscalizacin,
informtica, recursos materiales, financieros y humanos disponibles, y los
efectivamente empleados en los operativos de recaudacin y de cumplimiento de
formalidades en el rea, as como la proyeccin de los tributos, la aplicacin de
herramientas estadsticas, la medicin de elasticidades de los tributos respecto de
las variables que inciden en sus bases imponibles, en fin, la revisin y el control de
los procedimientos efectuados; todo esto, sin obviar, tal como lo refiere Malave
(2005) la propensin al logro, de acuerdo a la conciencia tributaria del
contribuyente.
Ahora bien, con relacin a los indicadores relacionados con el primer objetivo
especfico relativos a la actualizacin de la base de datos, el Plan Evasin O, y las
Auditorias que deben realizarse; de acuerdo a los hallazgos recabados de las
bases tericas y las encuestas logradas con los funcionarios de la UCE del
SENIAT tambin resalta lo siguiente:
En relacin con la actualizacin de la base de datos del SENIAT, manifiesta
Malav (2006), que el ente regulador del tributo tiene la obligacin de realizar
procesos de verificacin para generar informacin en un sistema digitalizado, que
destaque la inscripcin de los contribuyentes, pero tales sujetos pasivos de la
obligacin tributaria, muchas veces desobedecen el mandato legislativo.
Tal desobediencia legal se origina, en algunos casos, por desconocimiento del
tema, por falta de informacin, o por apata en el cumplimiento de los deberes
formales y de sus obligaciones fiscales, como afirma Solorzano (2004); aunque no
deja de resaltar el mencionado autor tres puntos importantes: uno, que las
empresas luchan ms por sostenerse a pesar de los desajustes econmicos
nacionales y locales; de all que su prioridad, en el criterio del investigador, no sea
el pago de los tributos, sino establecer mecanismos de supervivencia; dos, que

123

ese nimo de subsistencia empresarial se da, a pesar, y por encima, de las

exigencias tributarias que le son impuestas, y tres, que, en definitiva deben darse
los procesos de verificacin, puesto que esto es un soporte de la actividad fiscal
del estado.
No obstante lo planteado, el investigador manifiesta su conformidad con los
sealamientos de Salim (2009) quien afirma categricamente que el anlisis y
seguimiento de la recaudacin se convierten en elementos clave para mejorar los
mtodos de estimacin empleados por la entidad fiscal, pudiendo en tal sentido
explicar los desvos y obtener la informacin necesaria para la toma de decisiones
en el rea.
Es as como en Venezuela la obligacin de verificacin de datos deriva del
Cdigo Orgnico Tributario (2001), de lo cual, si bien para el ao 2010 se hicieron
intentos por mejorarla, an se percibe un sistema deficiente, no totalmente
modernizado, que no describe en su totalidad la informacin necesaria a los
efectos de la actualizacin efectiva de datos; considerando los funcionarios
encuestados de manera unnime que, efectivamente, con ello se aumentaran los
niveles de recaudacin de los tributos internos si tal actualizacin fuese efectiva.
Asimismo, con respecto al Plan Evasin 0, se evidencia de los datos
recabados en este estudio que, efectivamente, en Venezuela, de acuerdo al
criterio de Salim (2009) el sistema tributario venezolano, durante la dcada de
2010 en adelante, ha desplegado a travs del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de sus facultades de
verificacin y fiscalizacin, el denominado Plan Evasin Cero, an cuando produjo
un impacto de agresin en algunas empresas contribuyentes, ante lo cual
manifiestan los funcionarios encuestados haber sido positivo, aunque la razn de
las empresas haya sido evitar las sanciones por el incumplimiento en el pago de
los tributos internos.

Se desprende de lo planteado que el plan en cuestin pudiera ser negativo, si

se parte de la idea de que el procedimiento es ms coercitivo que de generacin

124

de conciencia del contribuyente a la necesidad de la carga tributaria para que el

estado pueda cumplir con la indispensable reinversin en las necesidades
colectivas; debiendo el gobierno, por el contrario, inspirar, en trminos de
Solrzano (2004) tal conciencia fiscal.
A la vez, se requiere la correcta difusin de los operativos diseados, toda vez
que, en opinin del investigador, el fin primario y ltimo debe ser la recaudacin de
ingresos y no las sanciones que, en mayor o menor cantidad, pudieran ser
impuestas, como meta de los procedimientos instaurados. En esto tambin se
requiere la modernizacin de los recursos empleados, lemas, de manera que, a
partir de tales procesos de 0 evasin fiscal, el contribuyente se sienta realmente
comprometido al pago del tributo, de manera, incluso, voluntaria.
No obstante de todo lo planteado, consideran los funcionarios de la UCE del
SENIAT encuestados, que si bien los operativos son creados, y difundidos, en
ocasiones no son sistemticos, es decir, que en este caso la conciencia tributaria
no se va gestando de manera gradual, sino que se presentan como
circunstanciales, realizados de manera coyuntural, sin realizar inspecciones
continuas, propagadas durante todo el ao con la finalidad de generar la aludida
conciencia tributaria, que no deriva de la ejecucin de un solo Plan, sino de una
cadena de actos por parte de la entidad tributaria, acompaada de la debida
informacin sobre la recaudacin lograda, y una rendicin de cuentas sobre la
reinversin de las cantidades de dinero en la satisfaccin de las necesidades
pblicas.
Por otra parte, de acuerdo a los datos aportados sobre las Auditorias, el
investigador coincide con el criterio de Solorzano (2004) quien define las mismas
como una herramienta fundamental para cumplir con tres objetivos: minimizar la
evasin fiscal, cumplir con las metas de recaudacin y fomentar la cultura
tributaria. Este planteamiento es corroborado por Toro (2005) quien expresa la
efectividad de programas de educacin y acercamiento a los contribuyentes, con
la finalidad de incentivar el crecimiento de determinados sectores, otorgar
exoneraciones e incentivos, en la recaudacin tributaria.

125

Sobre este particular, se encontr de los datos recabados que los encuestados
consideraron que en las oficinas del SENIAT regularmente se realizan revisiones
de documentos administrativos de las empresas, pero no se realizan anlisis
contables sobre las operaciones mercantiles de las organizaciones contribuyentes,
por lo cual, manifestaron categricamente que el cumplimiento de las metas de
recaudacin de impuestos sera ms eficiente si tales revisiones fuesen ms
continuas, peridicas, ya que con ello igualmente se generara la necesaria
conciencia tributaria.
Sobre este punto, infiere el investigador que, si bien son estrategias que deben
ser implementadas por el ente fiscal con la finalidad de contribuir con sus objetivos
institucionales, esas auditorias se constituyen en un mecanismo oneroso, y en
algunos casos difciles de cumplir por parte de los pases donde est implantado
como parte del sistema tributario, ya que, ello requiere la utilizacin de recursos
humanos, disponibles solo pare esos fines. En el caso venezolano, se requerira
una cantidad considerable de fiscales del SENIAT que den cumplimiento a esta
tarea de manera continua, es decir, que sera un personal auditor solamente
destinado a estas finalidades.
Por otra parte, con respecto al segundo objetivo especfico propio de este
estudio relativo a Evaluar los factores que afectan el cumplimiento de las
metas de la recaudacin de tributos internos en la Unidad de Contribuyentes
Especiales (UCE) del SENIAT Regin Zuliana, luego de la revisin documental y
normativa realizada, y de los hallazgos derivados de las encuestas realizadas, es
posible inferir que en la praxis tributaria local, para el ao 2010, existieron factores
directos incidentes, tales como el Valor de la materia gravada, las Normas de
liquidacin/ingreso de los tributos, y los Intereses de Mora; y factores indirectos
dados, como la Variable de ndole econmica, la Variable del mercado monetario y
los Costos de las prcticas de evasin tributaria.
As, en relacin con el valor de la materia gravada, se pudo evidenciar que, tal
como lo expresa Salim (2009) si bien existen tales variables incidentes que
cuantifican los tributos, la relacin entre tales variables y la recaudacin puede ser

126

ponderada mediante el uso de elasticidades, las cuales se calculan respecto de

las variables definidas precedentemente y miden las variaciones que se producen
en la recaudacin ante los cambios producidos, pudiendo, a la vez, mantener
constante la estructura tributaria.
Tales variables, de acuerdo a lo sealado por Martn (2010) deben ser
conocidas como intervinientes en la tabla fiscal, estando referidas a las tasas de
intereses, porcentaje de inflacin, cambios en el ingreso disponible, ndices del
mercado laboral, y el ciclo econmico general. Conceptos agregados tales como
las ventas minoristas, las importaciones, los ingresos, bienes personales, las
ganancias, activos societarios, son habitualmente utilizados como aproximaciones
a los objetos de los impuestos. De la misma manera, afirma Armas (2009),
concretando el anlisis en este estudio, que al registrarse una menor actividad
econmica la base imponible del Impuesto se reduce y por tal motivo, el aporte por
esa va no es tan elevado.
De lo planteado puede inferir el investigador que la recaudacin por actividad
econmica permite observar cunto aporta cada sector econmico a la
recaudacin total, lo que hace ms determinante los resultados fijados y
esperados. Y, en este sentido, con relacin a las acciones ejercitadas en el
SENIAT sobre la temtica que se desarrolla, los funcionarios encuestados
respondieron afirmativamente a que la UCE, regin Zulia, considera los aportes de
los contribuyentes para la estimacin de la meta, lo cual afecta positivamente su
cumplimiento, separando los aspectos propios de la materia gravada.
No obstante, considera el investigador sobre lo planteado, que en la entidad
fiscal zuliana se estiman los posibles aportes de los contribuyentes, porque stos
constituyen la totalidad de posibilidades de donde pueden emanar los ingresos
fiscales; pero, para que se puedan lograr las metas fijadas, los funcionarios del
SENIAT debern cumplir las tareas y las funciones que le son propias; de lo
contrario, no se alcanzara lo efectivamente necesario por concepto de carga
fiscal.

127

Por otra parte, en cuanto a las Normas de liquidacin/ingreso de los tributos, se

encontr que Martn (2010), las define como aquellas reglas dictadas por el
organismo recaudador, que establecen los procedimientos para el ingreso de los
impuestos, los medios de pago que pueden ser utilizados y las fechas en las que
deben abonarse; de all que pueda deducirse que si el contribuyente y los
funcionarios tributarios le dan acatamiento a las exigencias fiscales dictadas por el
legislador, ser posible el cumplimiento de las metas de recaudacin fijadas por
anualidades.
Sobre el particular considera Martin (2010) que estas normas que dictaminan
los procedimientos propios de las operaciones tributarias, tienen un significado y
trascendencia social y econmico, con lo cual se da vigor y vigencia a lo
estipulado en el Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) cuando dispone que la
Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, tal como lo prev el artculo 239, y el consiguiente
cumplimiento de los deberes formales previstos en el Cdigo y dems
disposiciones de carcter tributario.
Seala en igual sentido Salim (2009) en cuanto a la normalizacin tributaria
que toda modificacin en los tributos que altere la cuanta o regularidad de los
ingresos, debe ser medida e incorporada como parte del sistema jurdico fiscal.
Entre ellas se puede mencionar: cambios de alcuotas, modificaciones de la base
imponible, creacin o eliminacin de exenciones, regmenes de promocin,
cambios en el calendario de vencimientos.
Cabe acotar tambin en este anlisis e interpretacin de los resultados del
estudio, que los funcionarios del SENIAT encuestados manifestaron su
conformidad con respecto a los procedimientos efectuados para la recabacin del
tributo, pero sealaron que no siempre se producen todos los medios posibles de
recabacin, lo cual dificulta el cumplimiento de las metas fijadas.

As entonces, infiere el investigador, en principio, que en muchos casos, la

misma administracin tributaria impide la regularizacin en el pago del tributo, por

128

la falta de actualizacin en sus mtodos, en las tcnicas del manejo de la

recaudacin; sin pensar que en la actualidad estos sistemas tienen xito cuando,
incluso, se le asignan estrategias de marketing, donde se planifica la facilidad y la
simplicidad que debe ser acordada para con el contribuyente con la finalidad de
lograr los pagos necesarios al cumplimiento de las metas fijadas.
Por otra parte, se deduce que la exigencia de la norma prescrita en cuanto a la
liquidacin e ingreso del tributo interno en la regin zuliana, en primer lugar,
obedece a la certeza jurdica que debe existir sobre el tributo, aquella que es
exigida por el Derecho; y, a la vez, obedece a la garanta de que el ciudadano
podr, a travs de los procedimientos indicados, honrar la norma de acuerdo a lo
establecido por la misma administracin tributaria local.
De igual manera, con relacin a los Intereses de Mora, Marn (2010) los define
como la prestacin de dar de acuerdo al tiempo de su incumplimiento y de
acuerdo a una tasa fijada por el Banco Central de Venezuela (BCV). En este
sentido, Villegas (2004) afirma que deben existir mecanismos en la Divisin de
cobranzas para derivar una gestin ante las deudas firmes, lquidas y exigibles del
contribuyente, ante la mora, as como sobre aquellos intereses que se hayan
generado a partir de tal incumplimiento.
En este caso, el investigador considera el dao que se le hace al patrimonio
nacional cuando se incumple con los pagos exigidos por la norma tributaria,
aunque esas mismas disposiciones consideren la posibilidad de generar intereses;
pero, en todo caso, este es un pago a destiempo, que no permite que se enteren,
en tiempo oportuno, al activo estatal las cantidades de dinero que le son debidas.
Cabe acotar, de los hallazgos logrados en este estudio, que la morosidad del
contribuyente y el status de la misma deben ser verificados a travs del sistema
creado por la administracin tributaria al efecto. Con ello, se deber emitir una
resolucin de imposicin de multa y una planilla de liquidacin con la cual deber
iniciarse una gestin de cobranza, con los intereses de mora que ya se hayan
devengado de acuerdo al tiempo de incumplimiento de la carga tributaria.

129

Todo lo descrito afecta el cumplimiento de las metas de recaudacin, situacin

esta que fue corroborada en las encuestas por parte de los funcionarios fiscales,
ya que manifestaron la existencia de retardo en la liquidacin y en el pago de los
contribuyentes de la carga tributaria para el ao 2010, ms la generacin de los
trmites sancionatorios; lo cual en el criterio del investigador, no resulta pertinente
al ejercicio fiscal estatal, porque, como se indic con anterioridad, lo que se
pretende es lograr el pago para alcanzar la meta de recaudacin y no las multas
impuestas.
Tambin se analiza en este estudio lo referente a los factores indirectos que
afectan el cumplimiento de las metas de recaudacin de los tributos internos; y, en
relacin con tales factores, se evidencia de los datos aportados al estudio, como
es el caso de Martn (2010), que la Variable de ndole econmica como el ciclo, la
poltica y el contexto internacional, adems de las expectativas acerca de su
evolucin, la inflacin, desbalance, son factores que afectan las metas de
recaudacin, casi siempre negativamente; a la par de las variables del mercado
monetario y los costos que deduce la administracin tributaria ante el
incumplimiento del pago de los tributos o evasin fiscal.
Vale destacar que la situacin econmica de la Regin Zuliana, por efectos de
tales desbalances econmicos surgidos a partir del ao 2008, fue una de las ms
afectadas, y es por eso que el efecto que caus la cada internacional de los
precios del petrleo a finales de 2008, gener una disminucin bastante
representativa en el sector productivo, tanto a nivel nacional como regional, que
pudiera haber incidido en los aos subsiguientes 2009, 2010, 2011, a la fecha.
Esto es as, ya que se produjo un impacto negativo para el ao 2010 debido al
cierre de ms de la mitad de los pozos petroleros, aumentando adems del
desempleo, la falta de trabajo para las contratistas y otras empresas cuya
actividad es colateral a la petrolera, afectando as la funcin recaudadora del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
por cuanto de all deriva el pago de los tributos. De la misma manera, la tasa de

130

inters activa y la oferta de crdito al sector privado, tambin desmejor la

situacin financiera de los contribuyentes
Es as como, los factores indirectos mencionados actan sobre el monto de la
materia gravada, vale decir, el consumo, las importaciones, los ingresos
personales y societarios, la legislacin tributaria, la mora en el pago de tributos y
sobre el nivel de tal evasin tributaria. De esta misma manera, lo manifestaron los
funcionarios del SENIAT al sealar al desbalance econmico como influyente de la
recaudacin tributaria, ya que aminoraron el nmero de las empresas
contribuyentes, o el volumen de pago fiscal; para ese ao 2010 se senta la
recesin econmica que afectaba las operaciones mercantiles, percibindose
igualmente el bajo consumo del mercado y el poco ingreso de los contribuyentes,
lo cual afect la fijacin y el cumplimiento de las metas que deban imponerse con
cantidades ms altas que las fijadas para ese entonces.
Es as entonces, que debe colegir el investigador, tal como lo expresa Ramrez
(2009) que cuando en el pas existe una crisis monetaria, esto afecta grandemente
la estimacin de su sistema financiero, por ende, en su sistema tributario,
debiendo atender por tanto a las variaciones en las polticas monetarias
acordadas, a las crisis bancarias sucedneas en tal contexto de variacin
econmica.
Esa misma situacin planteada genera las prcticas de la evasin tributaria,
como lo informa Martn (2010), es decir, que esa evasin tributaria est
relacionado con el comportamiento de la recaudacin tributaria, y ms an con
aquellos gastos en los cuales debe incurrir la administracin tributaria cuando se
produce ese ardid o esa evasiva por parte del contribuyente. As entonces, asume
el investigador el criterio de que la evasin fiscal distorsiona el valor de las normas
tributarias, modificando los efectos que estas pretenden y propiciando el
sentimiento de inequidad dentro de la sociedad; siendo los costos de su atencin
en la regin zuliana igualmente onerosos.

131

Por otra parte, en relacin con el objetivo especfico relativo a Evaluar los
principios presentes en las metas de recaudacin de tributos internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT Regin Zuliana,
luego del examen de la normativa propia del rea, los criterios doctrinarios
seleccionados al efecto y las encuestas logradas, se pudo constatar diversos
aspectos regulatorios y opiniones que versan sobre su existencia, de acuerdo a
Gmez y Urrunaga (2006), referidos, en trminos generales, a la eficiencia,
equidad, rendicin de cuentas, simplicidad y rendimiento.
Estos principios igualmente son corroborados por el COT (2001), donde se
establece que los procesos de verificacin y fiscalizacin debern lograr la
recaudacin eficiente y efectiva de recursos econmicos que complementen los
ingresos de la Nacin; todo ello, dentro del marco del cumplimiento de los
principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto hacia los contribuyentes. En
igual sentido, considera Pulido, (2005) que la Administracin Tributaria, es un
sistema basado en diversos principios a travs de los cuales regula la carga
tributaria impuesta.
Ahora bien, de las encuestas efectuadas en el SENIAT con relacin a los datos
sobre los principios insertos en las metas de recaudacin tributaria en la regin
zuliana, no todos consideraron la eficacia del sistema tributario,

por lo cual

tampoco acuerdan que la consecucin de las metas de recaudacin es eficaz.

Tambin manifestaron desacuerdo en la prctica de la equidad en el pago del
tributo ya que no se atiende a la capacidad contributiva del sujeto, a lo cual
respondieron por unanimidad.
Por otra parte, con respecto al principio de rendicin de cuentas, consideraron
deficiencia en este sentido, porque hubo algunas respuestas negativas, lo que
evidencia que no se presenta una memoria de las metas cumplidas, ni se
relacionan las acciones fiscales cumplidas por la administracin tributaria.
Adems, se muestra carencia de la simplicidad en los trmites, aunque este es un
problema, en el criterio del investigador, de los sistemas tributarios a nivel mundial,
toda vez que para el contribuyente los procedimientos son engorrosos, sobre todo

132

por el desconocimiento de las reas de economa, contables, que involucra el

proceso.
Con todo lo planteado, los funcionarios de la UCE del SENIAT no consideran la
productividad ni el rendimiento global en la recaudacin del impuesto, de acuerdo
a las diversas causas dadas en este estudio, es decir, que de acuerdo a las
respuestas logradas, no se lograron las metas fijadas, si se toma en cuenta, como
se indic, los bajos montos perseguidos en razn del desbalance econmico, la
falta de conciencia tributaria, la evasin fiscal, la falta de cumplimiento oportuno
del pago adeudado, adems de las sanciones impuestas que contradicen el
espritu de la ley en cuanto a los fines fiscales, que solo debe tratar de recabar
fondos para reinvertirlos en las necesidades colectivas y no perseguir la
imposicin de multas, que solo reducen la economa de la empresa.
Cabe resaltar que el principio de eficiencia hace referencia a los resultados
logrados con respecto a una asignacin econmica que se ha impuesto como
meta de recaudacin. As se desprende de lo planteado por Gmez y otro (2006),
y sobre la rendicin de cuentas refiere los instrumentos que son aplicados por los
contribuyentes para garantizar un buen desempeo de las autoridades pblicas.
A la vez, el criterio de simplicidad considera que un impuesto debe ser
establecido de forma tal que pueda ser entendido fcilmente por los
contribuyentes; es decir, de lo que se trata es de no crear confusin en los
agentes econmicos, como lo establecen Gmez y otro (2006). Adems, la
simplicidad tambin involucra un sistema tributario con pocos impuestos.
De igual manera, Pittaluga (2006) opina que el principio denominado de
equidad, fija un preciso lmite al poder tributario; en el sentido de que dicho
principio, persigue que haya una justa proporcionalidad entre el antecedente y el
consecuente de las endonormas tributarias. Tambin, de acuerdo a lo expresado
por Martn (2010), existen necesidades de la poltica fiscal, en cuanto a la
obtencin de un cierto monto de recursos tributarios o de un resultado fiscal en
determinados perodos de tiempo, de lo cual se observa la presencia del principio

133

de rendimiento, como variable presente en la definicin de la legislacin tributaria

y de las normas de liquidacin e ingreso de los impuestos.
De acuerdo a Gmez y otro (2006), este criterio de rendimiento suele llamarse
tambin recaudacin productiva o eficacia productiva, siendo el objetivo
gubernamental aqu obtener la mayor cantidad posible de recursos, minimizando
simultneamente los costos de recaudacin y fiscalizacin del sistema tributario.
En este sentido, es clave el papel desempeado por la institucin oficial
encargada de la recaudacin; lo cual, en el caso de la regin zuliana, tal se acot
con anterioridad, no se logr para el perodo 2010, de acuerdo a las
manifestaciones dadas por los funcionarios encuestados.
Con base en lo descrito, se observa que la administracin tributaria, al
momento de fijar las metas de recaudacin de control interno, deber basarse en
lo establecido en la norma rectora acerca de los principios de eficiencia, eficacia,
equidad, rendicin de cuentas, simplicidad, rendimiento, de manera que sea
posible asumir las funciones que le competen y dar cumplimiento a las exigencias
sobre los ingresos pblicos.

3. Establecimiento de lineamientos

Finalmente, en cuanto al objetivo de valor agregado formulado en este estudio

relativo a establecer Lineamientos procedimentales a ser aplicados por los
funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin para el logro de una eficiente
recaudacin tributaria del SENIAT, Regin Zuliana, el investigador considera
los siguientes enunciados para el momento en el cual se deban estimar las metas
de recaudacin y planificar el procedimiento propiamente dicho para su efectivo
logro; previo lo cual, se hacen algunas consideraciones.

134

Objetivo General

Establecer pautas de gestin de los funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin

del SENIAT, regin Zulia, que le sirvan de direccionamiento para el logro de una
eficiente recaudacin tributaria.

Objetivos Especficos

Estimular en directivos y personal de la entidad tributaria reglas de

procedimiento fiscal institucional, desarrollando con ello la mejora continua en sus
procesos y el logro de las metas de recaudacin.
Facilitar la oportunidad para que el personal de la entidad fiscal posea un
conjunto de reglas de procedimiento que le faciliten su labor y el cumplimiento de
sus objetivos institucionales.

Presentacin

El incumplimiento de las metas de recaudacin de Tributos Internos en la

Unidad de Contribuyentes Especiales del SENIAT (UCE) Regin Zuliana, ha sido
una constante en los ltimos aos, dado el bajo nivel de ingresos percibidos por la
actividad tributaria. Si bien, la mencionada entidad ha realizado operativos con el
propsito de mejorar la tarea de recabacin de tales ingresos, no ha sido posible
la mejora definitiva del sistema.
De all que se requiera abordar el anlisis acerca de los potenciales
mecanismos a travs de los cuales pudiera aumentar la recaudacin fiscal, lo cual
se realiza mediante la descripcin de lineamientos procedimentales especficos,
cuya ejecucin pudiera incidir en la eliminacin o minimizacin de las causas y
consecuencias del comportamiento en esa recaudacin de ingresos, y su efectivo
cobro fiscal a los grandes contribuyentes.

135

Cabe destacar que el propsito del presente documento es proponer pautas

procedimentales que complementen el Manual de procedimientos existente en la
Unidad de Contribuyentes Especiales del SENIAT (UCE) Regin Zuliana, con la
finalidad de que sirva de orientacin y gua segura para la realizacin de
procedimientos que permitan el logro de las metas de recaudacin acordadas.

Generalidades

En primer lugar, se debern aplicar los procedimientos del sistema tributario en

funcin de los principios propios del rea, en la bsqueda de la consecucin de los
fines fiscales. En tal sentido, se debern planificar los resultados a travs de la
determinacin concreta de los objetivos que se aspiran lograr en la UCE, en
funcin de una diagnosis acerca de la capacidad contributiva y lo efectivamente
necesario como ingreso fiscal. Con ello, podr propiciarse al logro del principio de
eficiencia, equidad, rendicin de cuentas, simplicidad y rendimiento; a la vez que
se pondrn en prctica mecanismos de participacin ciudadana en las entidades
fiscales, con la finalidad de lograr el acercamiento entre estado y contribuyente.

Lineamientos procedimentales

1.

Realizar una Planificacin estratgica sobre las tareas a ser ejecutadas por

la administracin tributaria local para el logro de las Metas de recaudacin

estimadas, la cual debe ser conocida por todos los actores involucrados, en la
bsqueda de lograr la sensibilidad necesaria al logro de la conciencia tributaria,
ms el sentido de pertenencia por parte de los contribuyentes especiales y de los
funcionarios fiscales, respectivamente.

Procedimiento

Esta planificacin estratgica deber contener objetivos a cumplir, estrategias,

actividades, responsables, recursos a utilizar y la evaluacin de las tareas
ejecutadas, debiendo ser realizada en mesas de trabajo por los involucrados, con

136

la finalidad de que todos porten, a travs de una lluvia de ideas y del consenso en
las decisiones a ser tomadas. .

2.

Para el logro de lo efectivamente planificado se debern ejercitar planes de

formacin ciudadana y capacitacin tributaria, a los entes activos y pasivos,

respectivamente, que produzcan su propia identificacin con las tareas que deben
ejecutar en pro de los objetivos fiscales nacionales y locales; tales procesos deben
ser sistemticos con objetivos especficos.

Procedimiento

Los Planes de formacin ciudadana y capacitacin tributaria debern contar

con material informativo y charlas en empresas contribuyentes, con la finalidad de
difundir sus derechos y obligaciones, de acuerdo a la normativa fiscal. Tal material
deber ser difundido en Jornadas continuas para ser entregadas a los
contribuyentes; y las charlas debern ser realizadas a travs de planes
sistemticos que contengan los objetivos de capacitacin perseguidos con
respecto a las personas que estn encargadas de estos procesos en las empresas
ms los propietarios o gerentes de las mismas.

3.

Actualizacin de la base de datos, modernizando los sistemas digitalizados.

Procedimiento

La modernizacin del sistema se realizar con equipos tecnolgicos

innovadores, con programas informticos actualizados, que determinen con
exactitud lo efectivamente aspirado, la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos, y lo efectivamente recaudado. Para la adquisicin de la tecnologa,
debern nombrarse expertos en el rea que recomiendan los equipos necesarios;
para luego proponer a la entidad la compra de los mismos y la planeacin de la
asimilacin tecnolgica por parte de aquellos funcionarios que deban ejecutar las
funciones inherentes a esta modernizacin; es decir, que igualmente deber

137

producirse un proceso de capacitacin sobre el uso de los implementos

tecnolgicos nuevos y la necesidad de mantener actualizada la base de datos.

4.

Hacer un estudio de mercado sobre los contribuyentes especiales,

estableciendo a la vez un rgimen de visitas.

Procedimiento

El estudio de mercado y rgimen de visitas se realizar en un operativo inicial

de tres (3) meses para obtener la informacin global de los contribuyentes,
adems de un sistema de informacin y difusin de los objetivos estadales. Tales
operativos debern realizarse dos (2) veces al ao, para mantener actualizada la
data. Este procedimiento se logra a travs de la determinacin de expertos en el
rea, con la finalidad de conocer a ciencia cierta el conglomerado de empresas a
las cuales deben dirigirse los procedimientos fiscales, no con el nimo de
establecer sanciones continuas, sino por el contrario, con la idea de fijar mayores
metas de recaudacin a travs del establecimiento de estrategias de acercamiento
al contribuyente para la cancelacin efectiva de los tributos exigidos.

5.

Planificacin, organizacin y ejecucin del Plan Evasin 0.

Procedimiento

En el Plan propuesto se debern forjar estrategias de conciencia tributaria,

como la difusin de la ley, haciendo ver las necesidades de las colectividades, a
travs de los medios de comunicacin televisivos, radiales e impresos, a fin de
que el contribuyente se plegue, voluntariamente, a los fines fiscales. La publicidad
debe ser atractiva al contribuyente, que induzca el pago, y no refleje el carcter
impositivo o sancionatorio fiscal. La consecucin de estos planes deber darse a
travs de la entrega efectiva de material impreso sobre las obligaciones
empresariales y la realizacin de propaganda en los espacios y medios de
comunicacin sobre las obligaciones tributarias creadas.

138

6.

Realizar Auditorias continuas a las empresas, contribuyentes especiales,

con la finalidad de verificacin y control de pagos, ms la difusin de normas y el

logro de la conciencia tributaria; con lo cual se minimicen estas visitas a mediano o
largo plazo, dadas las condiciones de conciencia tributaria logradas.

Procedimiento

Estas Auditorias debern contener un examen crtico, sistemtico de los

sistemas contables de la empresa, los estados financieros, libros y registros
contables y el cumplimiento de los deberes contables que exige la normativa fiscal.
El logro de la efectividad de las mismas vendr dado por el nombramiento de
asesores

capacitados

para

la

ejecucin

de

tales Auditorias,

realizadas

continuamente en un mnimo de una vez al ao, con la finalidad de controlar el

cumplimiento de las metas propuestas y la consecucin de cantidades de dinero
para los fines fiscales expuestos en la normativa de la materia.

7.

Estimar las metas de recaudacin.

Procedimiento

La referida estimacin se har a travs de estudios socio-econmicos,

contables, donde se examinen las variables del mercado tales como inflacin,
tasas de Inters, capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, ms las necesidades de la poblacin, considerando para ello los medios
de pago posibles que permitan su cumplimiento y el efectivo pago de los
contribuyentes especiales.

Esta estimacin deber realizarse por personas responsables, conocedoras de

los temas econmicos, fiscales, legales, mercadotcnicos, que sean capaces de
realizar valoraciones reales, cnsonas con las variables indicadas; toda vez que
de esa realidad se podrn lograr con las proyecciones realizadas, para que pueda

139

darse cumplimiento a los objetivos tributarios. A la vez, las valuaciones debern

ser justificadas, atendiendo a las circunstancias del mercado en el cual se
efecten.

8.

Monitoreo continuo de los sistemas de verificacin y control de las acciones

tributarias ejercitadas por la administracin pblica y por los contribuyentes del

tributo interno.

Procedimiento

Realizar visitas en las empresas y una supervisin continua de los

procedimientos propios de la administracin fiscal. Para ello, se deber contar con
un personal capacitado destinado a esas funciones, el cual deber ejecutar un
Plan de visitas creado al efecto, tomando en consideracin el personal adscrito a
las oficinas fiscales, y el tiempo oportuno en el cual debern realizar tales
inspecciones empresariales. De la misma manera, se debern considerar planes
de control que verifiquen continuamente si las acciones emprendidas estn dando
resultados; pudiendo establecer correctivos si se dan situaciones contrarias a las
planificadas.

140

CONCLUSIONES

Una vez analizados y explicados los resultados obtenidos de cada uno de los
objetivos planteados en la presente investigacin, a continuacin se presentan las
conclusiones que se generaron, las cuales reflejan los aspectos ms significativos
de los mismos. Tales conclusiones se redactan por objetivos especficos llevando
el orden de su formulacin.
En referencia al primer objetivo formulado en la presente investigacin relativo
a diagnosticar el comportamiento de la recaudacin tributaria en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, Regin Zuliana, se logr
diagnosticar que si bien, de acuerdo a las informaciones de la UCE del SENIAT,
existi un aparente cumplimiento de metas de recaudacin de los tributos internos,
de acuerdo a los hallazgos deducidos de los referentes tericos, normativos, y de
las entrevistas realizadas a los funcionarios de la Unidad referida, tales metas
debieron ser mayores, con la finalidad de que el estado pueda asumir su
obligacin de reinversin en las necesidades colectivas.
No obstante, las caractersticas econmicas de la regin para ese ao,
afectada por el desenvolvimiento desfavorable de los precios del petrleo y las
turbulencias de los mercados financieros internacionales, dio lugar a que no se
pudiera mantener un promedio realmente positivo. En tal sentido, se concluye que
el comportamiento de la recaudacin para el perodo 2010 mostr una tendencia
de decrecimiento, mucho ms acentuado que en aos anteriores.
Lo planteado deriva de la cada de los precios del petrleo y sus derivados en
el mercado internacional, el desbalance generado en el sector petrolero que dio
lugar a la cada en todas las actividades productivas del pas; el aumento de las
tasas de inters que obstaculiz que las empresas generaran las utilidades
previstas, teniendo que cancelar costos de capitales muy elevados, o al cierre por
diversas causas, de una gran cantidad de empresas y comercios.

141

Asimismo, la afectacin del consumo provoc el deslizamiento de las medianas

y pequeas empresas hacia la economa informal con un aumento sostenido de
una brecha fiscal, producto de la imposibilidad de la administracin tributaria para
el control total de los contribuyentes pertenecientes a este segmento de la
economa, llevando la recaudacin a un nivel bajo.
Asimismo, con relacin al objetivo especfico relativo a evaluar los factores que
afectan el cumplimiento de las metas de la Recaudacin de tributos internos en la
Unidad de Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, Regin Zuliana, luego
de la revisin documental y las entrevistas efectuadas, se logr concluir que para
el perodo 2010 existieron factores directos incidentes, tales como el Valor de la
materia gravada, que en algunos casos no se tom en cuenta por el ente fiscal,
que las Normas de liquidacin/ingreso de los tributos no fueron consideradas por
el sujeto pasivo de la relacin jurdica-tributaria: el contribuyente, generando con
ello el incumplimiento en el pago, y los consiguientes Intereses de Mora, cuyos
procedimientos de recuperacin por parte del estado resulta onerosa.
Asimismo, se concluye que existen factores indirectos que afectan el
cumplimiento de las metas de la Recaudacin de tributos internos en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, Regin Zuliana, como la variable
de ndole econmica, la cual se mostr en crisis en el perodo 2010; adems de la
variable del mercado monetario, con altas tasas de inters y el cierre de diversas
empresas, y los Costos de las prcticas de evasin tributaria como mecanismo de
recuperacin de pagos por parte del SENIAT, que incluye los procedimientos de
sanciones a los contribuyentes, generando una carga de recursos para la
administracin pblica, que se hubiesen evitado con el cumplimiento en el pago.
Tambin, en relacin con el objetivo especfico relativo a evaluar los principios
presentes en las metas de recaudacin de tributos internos en la Unidad de
Contribuyentes Especiales (UCE) del SENIAT, Regin Zuliana, se logr evidenciar
una problemtica de falta de eficiencia, de resultados en las metas de
recaudacin, dado que lo logrado no es suficiente para la reinversin en las
necesidades colectivas que requiere el estado para el cumplimiento de sus fines;

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asimismo, no existe la justicia tributaria al no tomar en cuenta la capacidad

contributiva del obligado, los ndices de inflacin, las crisis econmicas existentes
en el pas.
Por otro lado, no existe una efectiva rendicin de cuentas donde el ciudadano
sea informado sobre los niveles de recaudacin, de cumplimiento efectivo de
metas, ni sobre la reinversin, como fin fiscal ltimo y primario de la poltica
tributaria nacional. Tampoco se dio la simplicidad en la tramitacin de los tributos,
es decir, el procedimiento para el pago para ese perodo sigui siendo engorroso
para el ciudadano; por lo cual, en definitiva, no se observ el rendimiento que
debe derivar de la fijacin de metas de recaudacin ni del pago de la obligacin
tributaria.
Finalmente, con respecto al objetivo de valor agregado relacionado con
formular lineamientos procedimentales a ser aplicados por los funcionarios de la
Divisin de Fiscalizacin para el logro de una eficiente recaudacin tributaria del
SENIAT, Regin Zuliana, el investigador dise una serie de pautas consecutivas
procedimentales que deben ser ejercitadas por la administracin tributaria con los
fines descritos.

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RECOMENDACIONES

En funcin de las conclusiones obtenidas, se proponen las siguientes

recomendaciones atinentes a la necesidad de instituir procedimientos especficos
que garanticen la efectiva fijacin de metas de recaudacin tributaria por parte de
la UCE del SENIAT, para ser tomadas en consideracin por las autoridades
legislativas y por los actores involucrados, a fin de preservar los derechos de las
partes involucradas en la materia, descartando cualquier posibilidad de que se
tomen acciones que vayan en contra de los derechos y garantas fundamentales
de los mismos. En tal sentido, se sugiere lo siguiente:
Mejorar las tcnicas legislativas, dando claridad a los trminos, a fin de evitar la
dispersin normativa, confusin en el cumplimiento y en la aplicacin de las
normas, generando inexactitudes y de alguna manera impactar sobre la eficacia
en la aplicacin de la norma en el proceso de fijacin de metas y recaudacin de
tributos internos. Con ello, sera posible lograr que el comportamiento de tales
metas sea efectivo.
Realizar diagnosis de estados econmico-financieros a nivel internacional,
nacional y estadal, auditorias, procesos de verificacin y control continuos que
aseguren el conocimiento de la administracin tributaria de las variables que
inciden en el cumplimiento de las metas, pudiendo ser estas ms realistas, ms
adecuadas a la realidad circundante; buscando mtodos y estrategias que
permitan aumentar los niveles en las metas de recaudacin efectuados.
En este sentido, sera posible estudiar la posibilidad de que sociedades de
derecho y de hecho cancelen los tributos, pero, con el fundamento de aumentar la
carga fiscal, pero sin hacer nugatorios los esfuerzos de los contribuyentes, ni
imponerles sanciones que les obliguen al cierre de la propia empresa. De lo que
se trata es de sumar esfuerzos a que el colectivo nacional registre empresas y
cumpla con sus deberes formales de pago de tributos, sin menoscabar sus
garantas de crecimiento econmico y social.

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Asimismo, resulta imperativo realizar un esfuerzo normativo para el

establecimiento de polticas y mecanismos que permitan la cooperacin de los
distintos niveles de gobierno conexos o involucrados en el desenvolvimiento,
control y verificacin de la actividad que les atae, en beneficio del logro de las
metas establecidas y, del control del cumplimiento de los deberes formales por
parte de los sujetos pasivos; todo en atencin a los principios de eficiencia y
rendimiento que atae al proceso fiscal.
Con estos fines, se requiere la instrumentacin de acciones gerenciales en la
administracin tributaria, las cuales seran de notoria e importancia vital y
determinante, tales como poseer un capital humano suficiente, capacitados tanto
en el rea de las tecnologas de la informtica como en el rea jurdico tributaria;
con el objeto de disear, establecer e implementar estrategias y programas de
manera que se logre el cruce de informacin para realizar un control efectivo.

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