Como Justificar El Gasto Por Donaciones

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cmo justificar el gasto por donaciones

Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora
Cmo determinamos las multas en funcin de los ingresos netos
Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a gastos de
vehculos asignados a la direccin de la empresa
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago
Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
del remitente?
Costo de ventas
I-1
I-7
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I-14
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Cmo justificar el gasto por donaciones

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cmo justificar el gasto por donaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Las donaciones constituyen actos de
liberalidad de tipo voluntario por el cual
una entidad o persona natural busca disponer de parte del patrimonio que tiene
en propiedad, para poder transferirlo de
manera gratuita en favor de un tercero,
el cual puede ser una entidad sin fines de
lucro o una entidad del sector pblico a
nivel nacional.
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario
de la Real Academia Espaola RAE, el
cual consigna como significados de dicho
trmino los siguientes: 1. f. Accin y
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad
de alguien que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra
persona que lo acepta1.
BALDEN GUERE indica que: De

acuerdo a lo dispuesto por el artculo
1621 del Cdigo Civil, aprobado
por Decreto Legislativo N 295, por
la donacin el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entindase
que donante es aquel que entrega el
bien de manera gratuita y donatario
es el beneficiario que recibe el bien
donado3.
3. El principio de causalidad
aplicable en la deduccin del
gasto
El motivo del presente informe es presentar los requisitos que deben cumplirse
para poder realizar una donacin y no
tener reparo alguno en la deduccin del
gasto, a efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora en el IR.
GARCA MULLN precisa con respecto

a este principio lo siguiente: En forma
genrica, se puede afirmar que todas
las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad4.
2. Qu requisitos debe cumplir

una donacin?
De manera genrica, una donacin debe
cumplir tres requisitos:
En la doctrina observamos que CABANELLAS define a la donacin de la siguiente

manera: En general, regalo, don obsequio, ddiva, liberalidad.//Acto por
el que se da o entrega algo sin contraprestacin, cual liberalidad o como
recompensa inexigible. // Contrato por
el que alguien enajena graciosamente
algo a favor de otro, que lo acepta de
manera expresa o tcita2.
- Debe existir una atribucin de tipo

patrimonial gratuita que busque
enriquecer al donatario.
- En forma paralela se presenta una
disminucin de manera correlativa
sobre el donante.
- Existe la causa de tipo contractual
la cual est constituida por la mera
liberalidad del donante.
En la donacin existen dos partes claramente identificables, por un lado est el
DONANTE, que es la persona que realiza
la donacin y el DONATARIO que es
quien recibe la donacin.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consultarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>.
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323.
3 BALDEN GUERE, Norma Alejandra. Deduccin por

donaciones. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
N 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008.
Pgina I-1.
N 298
Primera Quincena - Marzo 2014
Debemos tener presente que para que un

gasto se considere deducible a efectos de
poder determinar la renta neta de tercera
categora, se debe cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual
se encuentra regulado en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
Se aprecia que es necesario que se acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Ello equivale a decir que debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.
Con relacin a la aplicacin de este principio, se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Se acepta la deduccin de los gastos que
tengan la caracterstica de necesarios e
indispensables para poder producir la
renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pgina 122.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Concepcin amplia del principio de

causalidad
Se acepta la deduccin de todos aquellos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la generacin de renta.
4. La normatividad del impuesto

a la renta respecto a la donacin
4.1. La Ley del Impuesto a la Renta
4.1.1. Quines pueden ser los beneficiarios de una donacin?
El literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta5 considera que es
posible la deduccin de las donaciones
como gasto tributario siempre que sean
efectuadas a favor de:
a) Entidades y dependencias del
sector pblico nacional6, excepto
empresas7
A manera de ejemplo podemos considerar como una entidad del sector pblico
nacional al Ministerio de la Produccin,
identificado con RUC N 20504794637,
con domicilio en la Calle Uno Oeste N 60
- Urbanizacin Corpac, San Isidro - Lima.
Otro caso puede ser el del Gobierno Regional de Junn, identificado con RUC N
20486021692, con domicilio en Jr. Loreto
N 363 (2 piso) Junn - Huancayo.
A nivel municipal se puede citar el
caso de la Municipalidad Distrital de
Cerro Colorado, identificada con RUC
N 20159515240, con domicilio Calle
Mariano Melgar N 500, Cerro Colorado
Arequipa.
b) Entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia,
(ii) asistencia o bienestar social,
5 El Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias.
6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el
artculo 7 la lista de las entidades que conforman el sector pblico
nacional, dentro de las cuales se incluye a:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley N 24948
fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado.
7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita
ello ser considerado como un retiro de bienes y no existir ingreso
para quien lo otorg ya que no est generando una venta. Distinto
es el caso del IGV donde se tendr que pagar el IGV por el retiro de
los bienes.
I-2
Instituto Pacfico
(iii) educacin,
(iv) culturales,
(v) cientficas,
(vi) artsticas,
(vii) literarias,
(viii) deportivas,
(ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena,
(xi) y otras de fines semejantes.
A manera de ejemplo podemos considerar a la Asociacin Civil Hermana
Tierra con RUC 20371842170, con domicilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao,
que tiene a su cargo un hogar de menores.
4.1.2. Existe algn lmite para poder
realizar la donacin?
En ese mismo literal x) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como lmite mximo de deduccin
del gasto por concepto de donaciones el
10 % de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello quiere decir que si se realiza una
donacin y el valor de la misma excede
el lmite antes mencionado, la parte que
exceda ser materia de reparo y por ende
se deber incorporar dicho monto como
adicin en la determinacin de la renta
neta de tercera categora al momento de
la elaboracin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Caso 1
Enunciado
La empresa GBH Motors S.A.C. ha realizado la donacin de carpas y colchones
a una entidad benfica que se encuentra
inscrita ante la SUNAT como exonerada
del pago del IR y a la vez inscrita como
entidad perceptora de donaciones. El monto de la donacin equivale a S/.16,500.
Tiene como dato que su renta neta luego
de haber efectuado la compensacin de
prdidas equivale a S/.145,000.
Con esos datos nos consulta si es posible realizar la deduccin del monto de
la donacin o si tendr algn reparo
tributario.
Respuesta
La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
realizado su balance de fin de ao sustentado en los estados financieros elabora su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, se observa que su renta neta
luego de haber realizado la compensacin
de prdidas es equivalente a S/.145,000.
Con este dato recin se puede analizar si

realmente puede o no deducir en su integridad el monto de la donacin realizada.
Al revisar el texto del literal x) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se indica que se considera como lmite
mximo de deduccin del gasto por
concepto de donaciones el 10 % de la
renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas
a que se refiere el artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso materia de consulta se aprecia
que la empresa GBH Motors S.A.C. al
elaborar sus estados financieros y la determinacin de la renta neta de tercera
categora una vez que ha efectuado la
compensacin de prdidas se observa
que tiene la suma de S/.145,000, por
lo que en aplicacin del lmite sealado
en el literal x) del artculo 37 indicado
anteriormente se aprecia que se considerara como mximo deducible la cantidad
de S/.14,500 que equivale al 10 % de
S/.145,000.
Lo antes indicado permite apreciar que la
empresa GBH Motors S.A.C. no podra
realizar la deduccin del ntegro de lo
entregado como donacin a la entidad
benfica, por lo que la diferencia entre
los entregado (que es S/.16,500) y lo
mximo aceptable tributariamente (que
es S/.14,500) implicara una diferencia
de S/.2,000 que no se podra deducir
como gasto de donacin a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, siendo por ello un reparo del
30 % sobre dicha cantidad.
En este sentido, la empresa GBH Motors
S.A.C. solo podr deducir S/.14,500
como gasto por donaciones y deber
proceder al reparo de S/.2,000, lo cual
equivaldra a S/.600 (que es el 30 % de
S/.2,000) que deber cumplir con pagar
al fisco como una adicin en su Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.
4.2. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
El literal s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta determina algunas reglas que debern cumplirse
para poder ejercer el derecho a la deduccin del gasto por concepto de donaciones.
4.2.1. Qu elementos debern tener
en cuenta los donantes para no
tener contigencias en la deduccin del gasto?
4.2.1.1. La inscripcin de las entidades
beneficiarias de las donaciones ante el mef (solo hasta el
29.06.12)
Solo podrn deducir la donacin si las
entidades beneficiarias se encuentran
N 298
rea Tributaria
calificadas previamente por el Ministerio
de Economa y Finanzas como entidades
perceptoras de donaciones.
Ello implica que el trmite de inscripcin
de las entidades beneficiarias deber
realizarse ante el Ministerio de Economa
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir
el procedimiento establecido por la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15,
el cual puede consultarse en la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>.
4.2.1.2. Eliminacin de la calificacin
del Ministerio de Economa y
Finanzas de las entidades que
son perceptoras de donaciones
Como se recordar, cada vez que un
contribuyente necesitaba justificar el
gasto por una donacin realizada a una
entidad sin fines de lucro, deba revisar
previamente que la misma se encuentre inscrita ante SUNAT como entidad
exonerada del IR y ante el Ministerio de
Economa y Finanzas deba verificar que
esa entidad se encuentre inscrita como
perceptora de donaciones.
Ello implicaba que la entidad sin fines
de lucro deba realizar dos trmites de
registro en dos instancias, la SUNAT y el
MEF. Con la modificatoria se ha eliminado la participacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, quedando de este
modo la responsabilidad por parte de la
SUNAT, toda vez que la calificacin previa
la tendr esta institucin.
Ello queda plasmado en la modificatoria
del literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para el caso de la
deduccin de gastos en la determinacin
de la renta neta de tercera categora del
IR. La concordancia reglamentaria est
indicada en el numeral 1.1 del acpite 1
del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esto tambin se puede apreciar en el
caso de la determinacin del gasto por
concepto de donaciones para determinar
la renta neta de trabajo. En este tema
el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 1112 realiza una modificacin del
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta en donde tambin se seala que en
el caso que una persona necesite deducir
de la renta neta de trabajo las donaciones,
ello ser posible si es que realiza donaciones al sector pblico nacional o a las
instituciones sin fines de lucro que estn
inscritas ante la SUNAT como entidades
exoneradas. Al igual que en el caso del
literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la
participacin del Ministerio de Economa
y Finanzas en la calificacin y certificacin
de entidad perceptora de donaciones.
N 298
La vigencia de los cambios introducidos

en estos puntos a la Ley del Impuesto
a la Renta surte efectos a partir del da
30 de junio de 2012, aun cuando en la
norma reglamentaria se hubiera producido la adecuacin normativa recin
con la publicacin del Decreto Supremo
N 258-2012-EF el da 18 de diciembre
de 2012.
Cabe indicar que de acuerdo a lo sealado
por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N 1112, se indic que las solicitudes de
calificacin y renovacin como entidad
perceptora de donaciones presentadas
hasta antes de la entrada en vigencia de
dicha norma (es decir hasta antes del 30
de junio de 2012), continuarn su trmite
ante el Ministerio de Economa y Finanzas
segn las normas vigentes a la fecha de
su presentacin.
Es preciso mencionar que lo sealado en
el prrafo anterior constituye una especie
de aplicacin ultractiva de la norma.
Para precisar el concepto de ultractividad
observamos la opinin de VILLEGAS,
quien precisa que se entiende que
hay ultractividad cuando la accin o
poder regulador de la ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin
o cese de su vigencia8.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN cuando indica que la
aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
luego que ha sido derogada o modificada de manera expresa o tcita, es decir,
luego que ha terminado su aplicacin
inmediata. Plantea la aplicacin de un
dispositivo derogado.
Esto significa que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente
derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada, y
no obstante ello, sigue produciendo
efectos para determinados casos9.
4.2.1.3. A partir del 30 de junio de
2012 la sunat asume el registro de la calificacin de las
entidades que son perceptoras de donaciones
Como se ha indicado en el punto anterior,
a partir del 30 de junio de 2012 ser la
SUNAT la encargada de llevar las tareas
de registro de las entidades que son califi8 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241.
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin
de la Norma Jurdica. A propsito de las Mypes y las modificaciones
al Rgimen General de Renta y al RER. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://blog.
pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.
cadas como perceptoras de donacin y ya

no el Ministerio de Economa y Finanzas.
Ello de conformidad con lo sealado por
el numeral 1.1 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el caso que existan certificaciones
emitidas por el propio Ministerio de
Economa y Finanzas antes de la entrada
en vigencia de los cambios, estas tendrn
validez hasta que se agote el plazo por el
que fueron otorgadas.
En este punto consideramos pertinente
indicar que resulta aceptable que sea la
propia SUNAT quien debe llevar los Registros de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta y a la vez el de Perceptoras de
Donaciones, considerando que es el organismo especializado en la administracin,
fiscalizacin y recaudacin de los tributos
internos, toda vez que se distraan recursos
humanos del Ministerio de Economa y
Finanzas en una funcin que finalmente no
guardaba relacin directa con las funciones
que le corresponden.
Ello puede reflejarse de lo mencionado
por el propio Ministerio de Economa,
en su pgina web, cuando indica que las
funciones que le corresponden son:
1. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica fiscal, financiacin, endeudamiento,
presupuesto, tesoreray contabilidad.
2. Planear, dirigir, controlar las polticas de la actividad empresarial
financiera del Estado as como
armonizar la actividad econmica
3. Planear, dirigir y controlar los
asuntos relativos a la poltica arancelaria.
4. Administrar con eficiencia los recursos pblicos del Estado10.
4.2.2. Cmo se acredita que la donacin se efectu?
Conforme lo precisa el numeral 1.2 del
acpite 1 del literal s) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la realizacin de la donacin
se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin
correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades
y dependencias del sector pblico
nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por
las organizaciones u organismos
internacionales, a que se refiere
el numeral 2.2 del presente inciso,
10 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.
I-3
Informe Tributario
tratndose de donaciones efectuadas

a favor de estos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose
de donaciones a las dems entidades
beneficiarias.
4.2.3. En qu momento se realiza la
deduccin del gasto por donacin?
La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de DINERO EN EFECTIVO, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii) Tratndose de BIENES INMUEBLES,
cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de BIENES MUEBLES
REGISTRABLES de acuerdo a la ley
de la materia, cuando la donacin
conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario, de
ser el caso.
iv) Tratndose de TTULOS VALORES
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando estos
sean cobrados.
v) Tratndose de OTROS BIENES MUEBLES, cuando la donacin conste en
un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles11, de ser el caso.
4.2.4. Se debe comunicar a la sunat
las donaciones que se realizan?
El numeral 1.4 del acpite 1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que los donantes debern declarar a
la SUNAT en la forma y plazo que esta
establezca mediante resolucin de superintendencia, dos datos claramente
determinados:
El primero: Las donaciones que efecten.
El segundo: El destino de las donaciones
en el pas, de conformidad con la declaracin emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
11 Tomamos como referencia la definicin de producto perecible que
aparece en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 28405, Ley
de Rotulado de productos industriales manufacturados. All se indica
que Producto Perecible: Es aquel que en razn de su composicin,
caractersticas fisicoqumicas y biolgicas, por el transcurso del
tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza
que limita su periodo de vida til y por lo tanto exige condiciones
especiales de proceso, conservacin y transporte.
I-4
Instituto Pacfico
4.2.4.1. La Resolucin de Superintendencia N 055-2009/SUNAT

Cabe precisar que con la Resolucin de
Superintendencia N 055-2009/SUNAT12
se aprob:
(i) El Formulario N 570: Declaracin
jurada de informacin sobre la
aplicacin de los fondos y bienes
recibidos en donacin.
(ii) El Formato 1 - Fondos y bienes
recibidos en donacin.
El artculo 4 de la resolucin sealada en
el prrafo anterior indica que el Formulario N 570 y, de ser el caso, el Formato
1, debidamente llenados y firmados por
el representante legal del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato
vigente, sern presentados dentro de los
dos primeros meses de cada ejercicio.
La presentacin del Formulario N 570
y del Formato 1 se har en la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT del domicilio fiscal del
donatario, o en la dependencia que se le
hubiere asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, segn
corresponda.
4.2.5. Situacin especial de donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin empresarial
El numeral 1.5 del acpite 1 del literal s)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta indica que en las
donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta13, la donacin se
considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o
que sean parte contratante, en proporcin
a su participacin.
4.3. Qu debern tener en cuenta los
donatarios?
El numeral 2 del literal s) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que los donatarios deben tener en cuenta
los siguientes elementos:
4.3.1. Los donatarios deben calificar
como entidades perceptoras de
donaciones
De acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
12 Si desea consultar el texto ntegro de la resolucin de superintendencia puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>.
13 El ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe lo siguiente: En el caso de las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran
o que sean parte contratante.
del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, debern estar calificadas como
entidades perceptoras de donaciones
conforme se menciona a continuacin:
4.3.1.1. La calificacin permanente
como entidad perceptora de
donaciones
El acpite (i) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta considera
que las entidades y dependencias
del sector pblico nacional, excepto
empresas, comprendidas en el inciso a)
del artculo 18 de la Ley, se encuentran
calificadas como entidades perceptoras
de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones
u organismos internacionales acreditados ante el Estado peruano, respecto
de las donaciones que reciban y que sean
destinadas a los fines a que se refiere el
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el
Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
4.3.2. Las demas entidades beneficiarias deber estar calificadas
como perceptoras de donaciones por parte de la Sunat14
El acpite (ii) del numeral 2.1 del literal
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
las dems entidades beneficiarias
debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern
encontrarse inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes, Registro de entidades
inafectas del IR o en el Registro de entidades exoneradas del IR y cumplir con los
dems requisitos que se establezcan mediante resolucin de superintendencia. La
calificacin otorgada tendr una validez
de tres (3) aos, pudiendo ser renovada
por igual plazo.
4.3.3. La Sunat puede fiscalizar a
las entidades perceptoras de
donaciones?
El ltimo prrafo del acpite (ii) del
numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
la Renta consigna que la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10 % de las entidades calificadas como perceptoras de
donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso
de que la SUNAT fiscalice a entidades
14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral
2.3. del literal s) del artculo 21 precisa que las entidades a que se
refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que esta establezca.
N 298
rea Tributaria
calificadas en aos anteriores al indicado,
estas sern consideradas a efectos del
porcentaje establecido.
4.4. Qu deben emitir y entregar los
perceptores de donaciones?
El numeral 2.2 del literal s) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta consigna que los perceptores
de donaciones emitirn y entregarn a
los donantes los siguientes documentos:
i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique
el destino de la donacin en el pas,
tratndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las dems entidades beneficiarias. Este se
emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de
Registro nico de Contribuyente, o
el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el
bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso,
as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se
refieren los acpites i) y iii) del primer
prrafo de este numeral, cualquier otra
informacin que la SUNAT determine
mediante resolucin de superintendencia.
4.5. Aplicacin de normatividad penal
El numeral 2.4 del literal s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta indica que de
conformidad con el Cdigo Penal y la
Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin
de donaciones por montos mayores a
los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de
dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
4.6. Se debe cumplir alguna formalidad respecto a los bienes
donados?
Sobre los bienes donados se deben cumplir las siguientes condiciones:
- Cuando las donaciones se refieran a
N 298
bienes importados con liberacin

de derechos, el valor que se les asigne quedar disminuido en el monto
de los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su
valor nominal. En el caso de que dichos bonos no hayan sido adquiridos
por mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor de
mercado.
- Los bienes perecibles deben ser
entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o,
de no existir dicha fecha, dentro de
un plazo que permita su utilizacin.
- La donacin de dinero se deber
realizar utilizando medios de pago,
cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en el artculo 3
de la Ley N 28194. Lo cual implica
que si se trata de montos en ser
obligatorio su utilizacin a partir de
S/.3,500 y de US$1,000.
5. Jurisprudencia emitida por el

Tribunal Fiscal sobre donaciones
Las erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con la
documentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli con presentar
medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donacin] con la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quines habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present
documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos
por parte de sus beneficiarios o el personal de
la empresa, [] ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el destino de los
gastos o la necesidad de incurrir en ellos[].
La regla general con relacin a las

donaciones y actos de liberalidad es
la no aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio [].
Valorizacin de los bienes donados

RTF N 8508-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que la
Administracin Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que
normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que
este efectu una sola venta de un bien similar
al donado [].
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribucin de un servicio no
cubre su costo se est frente a un acto
de liberalidad, ya que no se efecta para
generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento de
carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de
los bienes no califican como una liberalidad.
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento
de carreteras, deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de
la comunidad a cargo del Estado, pues en
ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
RTF N 603-2-2000 (19.07.00)
En cuanto a las donaciones efectuadas
a favor del Comit de Damas de la PNP
Subregin Tacna, obra en el expediente el
Oficio N 850-SR-PNP. Sec mediante el cual
se solicita a la recurrente su colaboracin
a travs de la compra de un talonario de
rifas, as como el comprobante de egresos
por S/.500.00 por dicho monto, por lo que
resulta que dicha erogacin constituye un
acto de liberalidad, que conforme al artculo
44 de la Ley no puede ser deducido en la
determinacin de la renta neta imponible.
6. Informes emitidos por la

Sunat sobre donacin
Informe N 185-2001-SUNAT/K00000
(21 de setiembre de 2001)15
Para efecto de la aplicacin del beneficio
del Impuesto a la Renta por las donaciones
efectuadas a la Iglesia Catlica, no es un
requisito que el donante se encuentre inscrito
en el Registro de Donantes.
15 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.
I-5
Informe Tributario
Informe N 356 -2002-SUNAT/K00000

(16 de diciembre de 2002)16
A partir del 20.07.02 las entidades religiosas
no estn obligadas a inscribirse en el Registro
de Entidades Perceptoras de Donaciones,
para efecto del beneficio contenido en el
numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
No obstante, el requisito establecido por
el artculo 1 del Decreto Supremo N
042-92-PCM de que los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas y la Conferencia
Episcopal Peruana se encuentren inscritos
en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones, para efecto de la aplicacin
del beneficio del Impuesto a la Renta por
las donaciones efectuadas, se mantiene
vigente.
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000
(12 de agosto de 2004)17
1. Para gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, no es
requisito que el donante consigne en su
carta de donacin su deseo de acogerse
a dichos beneficios.
2. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de la inafectacin se da en
la oportunidad en que se produce la
transferencia de bienes a ttulo gratuito
en favor de las entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, o cuando se realiza la importacin.
La resolucin ministerial mediante la cual
se aprueba la donacin acredita o sustenta
la inafectacin del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el
gasto por la donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el
numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, dependiendo
del tipo de donacin realizada.
La resolucin mediante la cual se acepta
la donacin, acredita o sustenta la deduccin del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
4. Los requisitos y procedimiento para
gozar de los beneficios tributarios
respecto del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo
e Impuesto a la Renta, aplicable a las
donaciones a favor del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, se encuentran detallados en las normas legales
consignadas en el rubro Base Legal del
presente Informe.
(19 de abril de 2004)18
1. Las donaciones efectuadas en favor de las
Municipalidades se encuentran inafectas
del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin
I-6
Instituto Pacfico
Ministerial emitida por el Ministerio de

Economa y Finanzas.
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones,
las Municipalidades debern presentar
ante el Sector correspondiente, entre
otros, el Acuerdo de Concejo Municipal
o Regional, de corresponder, mediante la
cual se acepta la donacin.
2. Las donaciones que sean efectuadas en
favor de las Municipalidades, por las
empresas del sector privado, podrn
ser deducidas como gasto, a efectos de
que determinen su renta neta de tercera
categora, siempre y cuando cumplan con
los requisitos legales establecidos por el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento.
Para tal efecto, el Concejo Municipal
provincial y distrital ser el rgano encargado de emitir el Acuerdo de Concejo
correspondiente aceptando las donaciones que se efecten a su favor, a fin de
dar cumplimiento con lo dispuesto por el
numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21
la Renta.
(16 de marzo de 2006)19
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones referido a la inafectacin
del IGV e ISC a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito a favor de los donatarios
comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido adquiridos en
el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan
sido manufacturados por el propio
donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo
gratuito que hayan sido previamente
importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en
el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se
refiere el inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de Donaciones, corresponde
que el Ministerio de Relaciones Exteriores
emita una Resolucin de Aprobacin por
las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
3. La nica Disposicin Final y Transitoria
del Reglamento de Donaciones resulta
de aplicacin al supuesto establecido en
el inciso a) del artculo 2 del Reglamento
de Donaciones, referido a la importacin
de bienes transferidos a ttulo gratuito a
favor de los Donatarios.
(30 de marzo de 2006)20
Tratndose de la donacin dineraria efectuada por entidades pblicas o privadas
extranjeras a Organismos Pblicos Descentralizados, no hay obligacin tributaria
alguna que con respecto a dicho acto deba
cumplirse.

(8 de marzo de 2012)21
El cumplimiento de la finalidad de la donacin
implica la entrega de las mercancas donadas
a los beneficiarios finales, aun cuando formalmente est implcito la cesin o transferencia
fsica de las mercancas objeto de donacin,
correspondiendo verificar la existencia del
Acta de Entrega o de un documento equivalente que cumpla con la acreditacin del
cumplimiento de la finalidad de la donacin,
debiendo observar las formalidades prescritas
en el artculo 5 del Reglamento para la Inafectacin de Tributos a las donaciones.
RTF N 07474-4-2005 (09.12.05)
Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donacin por
mandato de la Ley, en aplicacin de la teora
del flujo de riqueza, no califican como renta
gravada para el donatario, en la medida que
dicha entrega no proviene de operaciones
entre particulares.
RTF N 00916-5-2004 (20.03.04)
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
de fiscalizacin y los valores girados por
Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 1998, incluyendo sus multas
vinculadas, por tratarse de periodos que
no podan ser fiscalizados conforme con lo
previsto por el artculo 81 del Cdigo Tributario. Se confirma la apelada, en el extremo
que declar improcedente la reclamacin
contra valor girado por Impuesto a la Renta
de 1998, emitido por reparos a gastos por
donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
por la recurrente en el sentido que se trata de
gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
etc.) que tienen como propsito difundir las
marcas y signos distintivos de los productos
que comercializa dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales en el mercado,
pues el sustento presentado est constituido
por solicitudes de apoyo de instituciones o
empresas para la donacin de artculos deportivos o bienes comestibles o apoyo econmico para la realizacin de eventos, las cuales
estn dirigidas a otra empresa (domiciliada
en Hunuco), siendo adems que todas las
entidades que solicitan apoyo estn ubicadas
en Hunuco, mientras que la recurrente tiene
su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
informacin sobre cmo podra justificar que
los gastos incurridos estaran vinculados con
la generacin de la renta gravada objetada,
sin perjuicio de lo cual, de las facturas presentadas tampoco se puede deducir que los
bienes adquiridos implicaban un medio para
publicitar a la empresa, pues simplemente
se detalla en ellas como concepto los bienes
polos, porcinos vivos, apoyo a eventos,
etc., por lo que procede mantener el reparo.
(13 de enero de 2006)22
Tratndose de la donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional,
corresponder aplicar la inafectacin del IGV
dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV.
oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
22 Si quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar a
la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
N 298

Como Justificar El Gasto Por Donaciones

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