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TCNICAS
4 A 23
Normas de Valuacin y Exposicin
TABLA DE CONTENIDO
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCION TECNICA N 4
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. . . . 3
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III. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
RESOLUCION TECNICA N 5
8
8
II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
II. A. CONCEPTOS BSICOS . . . . . . . . . . . . . .
II. B. REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL
METODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. C. METODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
II. D. EXPOSICION EN LOS ESTADOS
CONTABLES DE LA SOCIEDAD INVERSORA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
II. E. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 11
III. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
RESOLUCION TECNICA N 6
13
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RESOLUCION TECNICA N 7
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16
16
16
16
16
16
17
Normas de Auditora 17
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
TABLA DE CONTENIDO
I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . 17
I. A. PROPOSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 17
I. B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
RESOLUCION TECNICA N 8
. . . 18
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. . . 29
CAPITULO IV - ESTADO DE
RESULTADOS (O DE RECURSOS Y
GASTOS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
CAPITULO V - ESTADO DE
EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . 30
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 30
. . . . . 31
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RESOLUCION TECNICA N 9
37
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38
38
38
TABLA DE CONTENIDO
D. INFORMACIN POR SEGMENTOS . . . . . . . . . 38
E. INFORMACIN SOBRE OPERACIONES
DESCONTINUADAS O EN
DESCONTINUACIN . . . . . . . . . . . . . . . . 39
. . . . 39
. . . . 40
. . . . 40
. . . . 40
CAPITULO IV - ESTADO DE
RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 40
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . . . 42
D. RESULTADO POR ACCIN ORDINARIA . . . . . . 42
CAPITULO V - ESTADO DE
EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . 42
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . . . 42
B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . . . 42
CAPITULO VI - INFORMACION
COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 42
A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS
RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE
ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . .
C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . .
D. ASPECTOS FORMALES . . . . . . . . . .
. . . . . 42
. . . . . 44
. . . . . 44
. . . . . 45
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . . . 40
B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . 41
RESOLUCION TECNICA N 11 51
Normas Contables de Exposicin Contable para Entes sin Fines de
Lucro
51
CAPITULO I INTRODUCCION . . . . . . 52
A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA
NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS . . . . . . . . . . . 52
C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
CAPITULO II ALCANCE DE
NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . 52
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
B. ESTADOS CONTABLES BASICOS . . . . . . . . . . 52
C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . . 53
CAPITULO IV ESTADO DE
RECURSOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . 54
A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . .
B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . .
C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . .
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR
TENENCIA incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de
la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL
PERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . .
. . . 54
. . . 54
. . . 55
CAPITULO V ESTADO DE
EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO . . . 55
A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . . . 55
B. SUPERAVIT/DEFICIT ACUMULADO . . . . . . . . . 56
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57
57
57
57
ANEXO
EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE
ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS
ASPECTOS DE LA INFORMACION
COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 57
. . . 55
. . . 55
RESOLUCIN TCNICA N 14 59
Informacin Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos 59
I.INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . 59
A. PROPSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . 61
C. MTODO DE CONSOLIDACIN
PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
II.NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
TABLA DE CONTENIDO
D. CONSOLIDACIN DE NEGOCIOS
CONJUNTOS EN LOS QUE UN
PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL . . . . . . 62
E. VALUACIN PATRIMONIAL PROPORCIONAL
DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE
EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL
CONTROL CONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . 62
F. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . . . 62
III.ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
ANEXO B
EJEMPLOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Caso A. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . 63
Caso B. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . 64
RESOLUCIN TCNICA N 15 65
Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico
Societario 65
I. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . 65
ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . 75
II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . 75
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
II. RESPONSABILIDAD DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 66
ANEXO V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . . . 66
C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . 76
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . 76
III. CONCLUSIN . . . . . . . . . . . . . . . 76
. . . . . . . . . 67
ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . 77
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . 77
III. CONCLUCIN . . . . . . . . . . . . . . . 77
. . . . . . . 68
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . 70
2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . 72
ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . 74
II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . 74
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
ANEXO VII
ANEXO VIII
ANEXO IX .
ANEXO X .
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. . . . 82
RESOLUCIN TCNICA N 16 83
Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales 83
1.INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . 83
4.1.Situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
4.2.Evolucin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 88
4.3.Evolucin financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3.REQUISITOS DE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.1.Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3.2.Restricciones que condicionan el logro de los
requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
6.MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . 90
6.1.Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
TABLA DE CONTENIDO
6.2.Criterios de medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
6.3.Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
7.DESVIACIONES ACEPTABLES Y
SIGNIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . 90
. . . 90
. . . 90
. . . 91
. . . 91
RESOLUCION TCNICA N 17 93
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicacin General 93
1.ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.NORMAS GENERALES
. . . . . . . . . . 94
2.1.Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.Devengamiento . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.Reclasificaciones de activos o pasivos . . . . .
2.4.Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . .
2.5.Significacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.Integridad en la aplicacin de normas optativas
2.7.Consistencia en la aplicacin de criterios
alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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94
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3.UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 95
3.1.Expresin en moneda homognea . . . . . . . . . . 95
3.2.Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . . 95
3.3.Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo
de valor patrimonial o del de consolidacin
proporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
. . . 95
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100
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. . 106
5.5.Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.6.Inversiones en bienes de fcil comercializacin,
con cotizacin en uno o ms mercados activos,
excepto los activos descriptos en las secciones
5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.7.Inversiones en ttulos de deuda a ser
mantenidos hasta su vencimiento y no
afectados por coberturas . . . . . . . . . . . .
5.8.Activos originados en instrumentos derivados
y/o que forman parte de operaciones de
cobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.9.Participaciones permanentes en otras
sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.10.Participaciones no societarias en negocios
conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.11.Bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar . . . . . . . . . . . . . . . .
5.12.Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . .
5.13.Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . .
5.14.Pasivos en moneda (originados en la compra
de bienes o servicios, en refinanciaciones y en
transacciones financieras) . . . . . . . . . . .
5.15.Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . .
5.16.Pasivos originados en instrumentos
derivados y/o que forman parte de
operaciones de cobertura . . . . . . . . . .
5.17.Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . .
5.18.Compromisos que generan prdidas . . . . . .
5.19.Cuestiones de aplicacin . . . . . . . . . . . .
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113
113
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8.1.Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
116
116
. . 106
. . 106
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TABLA DE CONTENIDO
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121
121
121
2.INSTRUMENTOS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 121
2.1.Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . .
2.4.Medicin inicial de los instrumentos derivados . .
2.5.Medicin posterior de los instrumentos derivados
2.6.Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . .
2.7.Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . .
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123
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127
4.ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 127
4.1.Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . .
4.3.Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . .
4.4.Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . .
4.5.Modificaciones contractuales . . . . . . . . . .
4.6.Venta acompaada o seguida de arrendamiento
4.7.Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . .
4.8.Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . .
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129
130
5.REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 130
6.COMBINACIONES DE NEGOCIOS
6.1.Definiciones . . . . . . . .
6.2.Normas aplicables . . . .
6.3.Adquisiciones . . . . . . .
6.4.Unificaciones de intereses
6.5.Efectos impositivos . . . .
6.6.Informacin a presentar .
6.7.Norma de transicin . . .
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131
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133
133
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133
133
134
135
135
135
136
ANEXO A MODALIDAD DE
APLICACIN PARA LOS ENTES
PEQUEOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . . 136
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 137
ANEXO C ACLARACIONES SOBRE
PARTIDAS O TEMS CUBIERTOS, SU
RELACIN CON DETERMINADOS
TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS
DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE
COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS
DE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
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140
140
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140
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140
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140
TABLA DE CONTENIDO
1.8.Nuevo texto del inciso c. de la seccin II.C.3
(Ajustes de consolidacin) . . . . . . . . .
1.9.Nuevo ttulo de la seccin II.D (Contenido y
forma de los estados consolidados) y
agregado primer prrafo . . . . . . . . .
1.10.Nuevo inciso b. de la seccin II.D.1
(Participacin minoritaria). . . . . . . . . .
1.11.Nuevo inciso b. de la seccin II.D.4
(Sociedades de actividad no homognea
incluidas en una sola lnea). . . . . . . . .
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. . 142
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150
150
151
151
151
TABLA DE CONTENIDO
5.RESOLUCIN TCNICA N 9 (NORMAS
PARTICULARES DE EXPOSICIN
CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES,
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . 151
5.1.Nuevo texto de la seccin C (Estructura) del
captulo I (Introduccin) . . . . . . . . . . . .
5.2.Captulo y seccin que se eliminan . . . . . . .
5.3.Nuevo texto de la seccin B (Modelo) del
captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.Nueva seccin D (Informacin por segmentos)
del captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) . . . . . . . . . . . . . . .
5.5.Nueva seccin E (Informacin sobre
operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo II (Normas
comunes a todos los estados contables) . .
5.6.Agrgase un tercer prrafo en la seccin A.2
(Inversiones) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . .
5.7.Nuevo texto del segundo prrafo de la seccin
A.3. (Crditos) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial) . . . . . . . . . . . . .
5.8.Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos
intangibles) del captulo III (Estado de situacin
patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.9.Nueva seccin A.8 (Llave de negocio) del
captulo III (Estado de situacin patrimonial) .
5.10.Texto que se agrega al final de la seccin B.1
(Deudas) del captulo III (Estado de situacin
patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.11.Nuevo texto y ttulo de la seccin C
(Participacin de terceros sobre el patrimonio
de sociedades controladas) del captulo III
(Estado de situacin patrimonial) . . . . . . .
5.12.Nuevo texto del captulo IV (Estado de
resultados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.13.Nuevo texto de la seccin A (Aportes de los
propietarios) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto) . . . . . . . . .
5.14.Nuevo texto de la seccin B (Resultados
Acumulados) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto) . . . . . . . . .
5.15.Nuevo ttulo y texto de la seccin A.1
(Depsitos a plazo, crditos, inversiones en
ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) . . . . . . . . .
5.16.Nuevo texto de la seccin A.3 (Bienes de uso)
del captulo VI (Informacin complementaria) .
5.17.Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos
intangibles) del captulo VI (Informacin
complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . .
5.18.Nuevo texto de la seccin A.7 (Previsiones) del
captulo VI (Informacin complementaria) . . .
5.19.Nuevo ttulo y texto de la seccin A.9 (Costo
de los bienes vendidos y servicios prestados)
del captulo VI (Informacin complementaria) .
5.20.Nuevo texto de la seccin A.11 (Otros
resultados ordinarios) del captulo VI
(Informacin complementaria) . . . . . . . . .
5.21.Nuevo texto de la seccin A.12 (Resultados
extraordinarios) del captulo VI (Informacin
complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . .
5.22.Nuevo ttulo seccin A.13 (Composicin de los
rubros del estado de flujo de efectivo) del
captulo VI (Informacin complementaria) .
. . 151
. . 151
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158
159
Anexo
Modelo de estados contables . . . . . . . . 159
6.RESOLUCIN TCNICA N 11 (NORMAS
PARTICULARES DE EXPOSICIN
CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE
LUCRO) - SEGUNDA PARTE . . . . . . . 164
6.1.Nuevo texto de la seccin B (Estructura de las
normas) del captulo I (Introduccin) . . . . . .
6.2.Nuevo texto de la seccin B (Estados contables
bsicos) del captulo II (Alcance de normas
comunes a todos los estados contables) . . . .
6.3.Nuevo texto de la seccin C (Sntesis y
flexibilidad) del captulo II (Alcance de normas
comunes a todos los estados contables) . . . .
6.4.Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos
Intangibles) del Captulo III (Estado de
situacin patrimonial o balance general) . . . .
6.5.Nuevo texto y ttulo de la seccin D (Resultados
financieros y por tenencia incluyendo el
resultado por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda) del Captulo IV
(Estado de recursos y gastos) . . . . . . . . .
6.6.Nuevo texto del tercer prrafo de la seccin A.1
(Capital) del Captulo V (Estado de evolucin
del patrimonio neto). . . . . . . . . . . . . . .
6.7.Anexo, seccin y prrafo que se eliminan . . . .
6.8.Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de
flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.9.Nuevo ttulo y texto de la seccin A.2 (Depsitos
a plazo, crditos, inversiones en ttulos de
deuda y deudas) del captulo VII (Informacin
complementaria) . . . . . . . . . . . . . . . .
6.10.Nuevo texto de la seccin A.4 (Bienes de uso e
inversiones en bienes de naturaleza similar)
del captulo VII (Informacin complementaria) .
6.11.Nuevo ttulo y texto de la seccin A.11 (Rubros
del estado de flujo de efectivo) del captulo VII
(Informacin complementaria) . . . . . . . . .
6.12.Nuevo texto de la seccin B.3 del captulo VII
(Informacin complementaria) . . . . . . . . .
164
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.
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. . 156
. . 156
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7.RESOLUCIN TCNICA N 14
(INFORMACIN CONTABLE DE
PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS
CONJUNTOS) - SEGUNDA PARTE . . . . 165
7.1.Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B.2
(Estados contables del negocio conjunto) . . . .
165
. . 156
TABLA DE CONTENIDO
. . . . . . . . . . . . . . . . 194
7.Medicin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
195
196
198
8.Exposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
8.1.Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial .
8.2.Exposicin en el Estado de Resultados . . . . . .
198
199
6.Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 195
207
207
208
TABLA DE CONTENIDO
Resolucin N 241/2002
210
Resolucin N 293/2004
212
Resolucin N 249/2002
213
Resolucin N 282/2003
221
Resolucin N 312/2005
224
Resolucin N 323/2005
228
230
232
236
238
Interpretacin N 4/2005
242
244
247
Resolucin N 311/2005
250
285
285
286
289
TABLA DE CONTENIDO
Interpretacin N 2/2003
290
Interpretacin N 3/2003
298
302
303
RESOLUCION TECNICA N 4
RESOLUCION TECNICA N 4
Consolidacin de Estados Contables
12
PRIMERA PARTE
VISTO:
La sancin de la Ley N 22.903 de reformas al rgimen de
sociedades comerciales y en particular, la modificacin
introducida en el artculo 62, tercer prrafo; los artculos 6
y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14,
17, 21, inciso b), 23 y 25 del Centro de Estudios Cientficos
y Tcnicos (CECYT) de dicha Federacin y las dems
disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento
de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran; y
CONSIDERANDO
a)Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y de la Federacin que los agrupa dictar
normas de ejercicio profesional de aplicacin general,
coordinando de tal forma la accin de las entidades de
las diversas jurisdicciones;
b)Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales
para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
c)Que es necesario que las normas relativas a la informacin
contable sean producto de la participacin activa de los
profesionales que intervienen en la preparacin, examen
e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable
y de otros interesados en ella;
d)Que los estados contables consolidados constituyen un
elemento fundamental para la transmisin de informacin econmico y financiera sobre la situacin y la
gestin de los denominados grupos o conjuntos econmicos y que, en razn de la multiplicidad de interesados
en la referida informacin consolidada, es necesario que
ella sea asequible para la mayora de los que la utilizan;
e) Que la necesidad de preparar estados contables consolidados ha sido reconocida por la Ley N 22.903, establecindola obligatoriamente como informacin
complementaria para las sociedades controlantes;
f) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en
las normas contables para hacer ms comprensible la
informacin contable, incrementar la confianza que la
comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente
1
2
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
La Resolucin Tcnica N 21, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se
inicien a partir del 01/04/2003 reemplaz a esta Resolucin Tcnica.
RESOLUCION TECNICA N 4
tarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiere esta
resolucin.
Artculo 5 La Mesa Directiva de la Federacin y los
Consejos Profesionales miembros realizarn los trmites
pertinentes ante los organismos de control de cada jurisdiccin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las
tcnicas indicadas en el artculo 1.
Artculo 6 Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta resolucin tcnica en el mbito
de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre
sus matriculados, la instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias,
bancos, entidades financieras y organismos oficiales;
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales
matriculados, de esta resolucin tcnica en oportunidad
de realizar la autenticacin de su firma en los informes
o dictmenes sobre estados contables.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la informacin disponible sobre los conjuntos econmicos, porque permiten apreciar su tamao, volumen de
operaciones, situacin patrimonial y financiera y resultados
de sus operaciones.
A efectos de definir el modo en que los estados contables
de un miembro del conjunto econmico deben ser considerados en los estados consolidados debe utilizarse la pauta de
generar la informacin ms til para los usuarios de los
estados consolidados.
I. E. 6MEDICIN CONTABLE DE LA INVERSIN
EN LA SOCIEDAD CONTROLANTE
7
Se debe aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional de acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N
5 (Medicin contable de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto
o influencia significativa).
II. NORMAS SOBRE CONSOLIDACION
II. A. ALCANCE
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 4
te para omitirlas de la consolidacin, sin perjuicio de la informacin adicional que sobre ellas
debe brindarse, segn II.D.3;
II.A.4.b) no obstante, es preciso considerar la necesidad
de incluir en una sola lnea de los estados contables
consolidados la inversin en sociedades con actividades muy heterogneas (por ejemplo, entidades
financieras o compaas de seguros en tanto el resto
de las sociedades del ente consolidado desarrolla
principalmente actividades de otra naturaleza)
cuando hacindolo se brinda mejor informacin
para los usuarios de los estados consolidados. En
este caso, en los estados contables consolidados la
inversin debe valuarse por el mtodo del valor
patrimonial proporcional y brindarse informacin
complementaria de acuerdo con lo requerido en
II.D.4.
II. B. REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL
METODO
II. B. 1. Fecha de cierre y perodo de los estados que se
consolidan.
II.B.1.a) Los estados contables de todas las sociedades
integrantes del ente consolidado deben ser preparados a la fecha de los estados contables consolidados y abarcando igual perodo de tiempo.
No es necesario que se trate de estados contables
de cierre de ejercicio, pudiendo prepararse estados contables especiales a efectos de la consolidacin;
II.B.1.b) Excepcionalmente, cuando no existan hechos
conocidos que modifiquen sustancialmente la situacin patrimonial y financiera y los resultados
de la sociedad consolidada, podrn utilizarse estados contables cuyo cierre no exceda los tres
meses de la fecha de cierre de la consolidante, si
los estados contables de las sociedades a consolidar referidos a una fecha anterior pueden ser
considerados como una aproximacin razonable
de los estados contables de las sociedades a consolidar a la fecha de cierre de la consolidante.
II. B. 2. 8Moneda homogenea
Los estados contables deben expresarse en moneda de
poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden (moneda de cierre), de acuerdo con lo establecido en la seccin
3.1. (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
9
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a moneda argentina
mediante la aplicacin de las normas de la seccin 1 (Con8
9
10
11
12
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control conjunto
se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos, ga-
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificado por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificado por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 4
13
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18
19
revalo tcnico, deben considerarse en los estados consolidados del mismo modo.
II. C. 6. Obtencin del control en una sola compra14
II. C. 7. Obtencin del control por compras sucesivas15
II. C. 8. Prdida de control
La prdida del control de una sociedad implica la no consolidacin de los estados contables de sta desde ese momento.
Si la prdida de control se produce por venta, el resultado por
esta venta en los estados consolidados se determinar deduciendo del precio de venta el costo neto. Este, a su vez, es el
resultado de la suma algebraica de los valores para el consolidado de los activos y pasivos de la controlada, la llave si
existiese y, en su caso, los saldos de las cuentas de patrimonio
neto vinculadas.
II. C. 9. Tratamiento de compras o ventas que no
cambian la situacin de control16
II. C. 10. Participaciones indirectas
En este caso, es conveniente primero consolidar los estados
contables de las controladas indirectamente con los de las
controladas directamente y, luego, los de stas con los de la
controlante.
II. D. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS
CONSOLIDADOS17
18
En la preparacin de los estados contables consolidados
debern respetarse las normas contenidas en las Resoluciones Tcnicas Nros. 8 (Normas generales de exposicin
contable) y 9 (Normas particulares de exposicin contable
para entes comerciales, industriales y de servicios), as
como las que siguen.
II. D. 1. Participacin minoritaria
II.D.1.a) La porcin del patrimonio neto de sociedades
controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo econmico consolidante debe ser expuesta en el
estado de situacin patrimonial consolidado como
un captulo adicional entre el Pasivo y el Patrimonio
Neto denominado Participacin de Terceros en
sociedades controladas, salvo que se prevea el pago
de dividendos en sociedades controladas u otras
circunstancias que conviertan a una parte en pasivo
corriente;
II.D.1.b) 19Cuando sea el caso, la participacin minoritaria sobre el resultado, deber exponerse separando la porcin ordinaria y la extraordinaria.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
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Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminada por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 4
RESOLUCION TECNICA N 5
RESOLUCION TECNICA N 5
12
PRIMERA PARTE
VISTO:
La sancin de la Ley N 22.903 de reformas al rgimen de
sociedades comerciales y, en particular, la modificacin
introducida en el artculo 62, tercer prrafo; los artculos 6
y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14,
17, 21 inciso b), 23 y 25 del Centro de Estudios Cientficos
y Tcnicos (CECYT) de dicha Federacin y las dems
disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento
de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran; y
CONSIDERANDO:
a)Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas y de la Federacin que los agrupa dictar
normas de ejercicio profesional de aplicacin general coordinando de tal forma la accin de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b)Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales
para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
c)Que es necesario que las normas relativas a la informacin
contable sean producto de la participacin activa de los
profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de
control, de los usuarios de informacin contable y de otros
interesados en ella;
d)Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin
econmica y financiera sobre la situacin y gestin de
entes pblicos o privados;
e)Que la valuacin de inversiones permanentes en sociedades
controladas y vinculadas es conveniente que se realice en
base al empleo del mtodo del valor patrimonial proporcional, pues ello permite devengar adecuadamente los resultadosderivadosde talesinversiones a la vez que refleja un valor
contable de stas ms cercano a su valor econmico;
f)Que la necesidad de expresar contablemente las inversiones en sociedades controladas o vinculadas con mtodos
1
2
3
ms aproximados a la realidad econmica, ha sido reconocida indirectamente por la Ley N 22.903 al requerir la presentacin de estados consolidados;
g)Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en
las normas contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para
facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h)Que las normas contenidas en el informe N 8 Area Contabilidad del CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la valuacin de
inversiones permanentes en sociedades vinculadas y controladas mediante el mtodo del valor patrimonial proporcional;
i)Que el Informe N 8 ha sido sometido al perodo de consulta
a que se hace referencia en el artculo 25 inciso a) del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y
sugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando finalmente
redactado en la forma que figura en la segunda parte esta
resolucin.
Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONOMICAS, RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas sobre Valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas que se acompaan
como segunda parte de esta resolucin tcnica, las que sern de
aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en los
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Artculo 2 Los profesionales matriculados en los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a ejercicios iniciados a partir del
23 de setiembre de 1983 se presenten de acuerdo con las normas
a que se hizo referencia en el artculo anterior.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la
forma y con las limitaciones a que se refieren los artculos
siguientes.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
La Resolucin Tcnica N 21, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se
inicien a partir del 01/04/2003 reemplaz a esta Resolucin Tcnica.
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
RESOLUCION TECNICA N 5
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION
I. A. PROPOSITO4
La seccin 4.1. (Criterios generales) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general),
establece que la medicin contable de las participaciones en
entes sobre los que se tenga control, control conjunto o
influencia significativa debe hacerse considerando la medicin de sus patrimonios (determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en dicha resolucin
tcnica) y los porcentajes de participacin sobre ellos.
5
Esta resolucin tcnica describe el mtodo del valor patrimonial, que es el que permite:
a) llevar a la prctica el requerimiento referido;
b) determinar los resultados de dichas participaciones.
I. B. ANTECEDENTES6
II. NORMAS
II. A. 7CONCEPTOS BSICOS
II. A. 1. Control8
Para los propsitos de esta resolucin tcnica se ejerce el
control cuando se posee participacin que por cualquier ttulo
otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en
las reuniones sociales o asambleas (artculo 33, inc. 1, de la
Ley N 19.550).
A los fines de estas normas, se considera que contar con los
votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer
ms del 50 % de los votos posibles, en forma directa o indirecta,
a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.
II. A. 2. Control conjunto9
Para los propsitos de esta resolucin tcnica existe control
conjunto cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobre las polticas operativas y financieras.
Se entiende que un socio ejerce control conjunto en un ente,
cuando las decisiones mencionadas requieren de su expreso
acuerdo.
II. A. 3. Influencia significativa10
A efectos de evaluar la influencia significativa en las decisiones de la sociedad emisora de las acciones mantenidas
como inversin debern considerarse las siguientes pautas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una
porcin tal del capital de la sociedad emisora que le
otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados contables y la distribucin de ganancias;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio
u rganos administrativos superiores de la sociedad
emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de
polticas de la sociedad emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa
inversora y la sociedad emisora (por ejemplo, ser el
nico proveedor o cliente o el ms importante con una
diferencia significativa sobre el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa
inversora y la sociedad emisora;
f) la dependencia tcnica de una de las sociedades con
respecto a la otra.
Al practicar la mencionada evaluacin debe tambin tenerse
en cuenta:
a) la forma en que est distribuido el resto del capital de la
sociedad emisora (mayor o menor concentracin en
manos de otros inversores);
4
5
6
7
8
9
10
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 5
cin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial
o del de consolidacin proporcional) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
II. C. 2. Estado de resultados
En el estado de resultados de la empresa inversora se incluir
la proporcin que le corresponda sobre el resultado de la
empresa emisora, neto de eliminaciones.
Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultados para la empresa inversora, toda vez que ellos reducen
el valor patrimonial proporcional de la inversin. Los dividendos en acciones no modifican cuantitativamente el patrimonio neto de la sociedad emisora.
II. C. 3. Ajustes
II.C.3.a) Los errores contables significativos en los estados contables de la sociedad vinculada debern
corregirse, computando en el valor de la participacin y en el resultado del ejercicio el efecto que
corresponda.
II.C.3.b) Si para uniformar las normas contables se efectan
ajustes al patrimonio neto de la emisora, deber
computarse el efecto correspondiente sobre el valor
de la participacin y sobre el resultado del ejercicio.
II. C. 4. Tratamiento de compras
II. C. 4. 1. Caso general
II. C. 4. 1. 1.En el momento de la adquisicin14
a) se establecer el costo de la adquisicin, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1) los bienes que el adquirente deba entregar se computarn a sus valores corrientes;
2) los pagos monetarios que el adquirente deba efectuar en
fecha posterior sern descontados para llevarlos a la
suma que debera erogarse si su cancelacin se hiciera
al contado;
3) las acciones que el adquirente deba emitir se computarn
a su valor de mercado, si ste existiese y fuere representativo; de no darse estas condiciones, se lo estimar
sobre la base de la participacin que dichas acciones
otorguen en el valor corriente del patrimonio del adquirente o del adquirido, lo que fuere ms representativo;
4) los ajustes del precio de adquisicin que dependan de
la concrecin de uno o ms hechos futuros se incluirn en el costo de adquisicin cuando, a la fecha de
sta, se los considere probables y su importe pueda
medirse sobre bases confiables;
5) 15los bienes y pagos monetarios que el adquirente
deba entregar o efectuar por costos directos relacionados con la adquisicin (por ejemplo, emisin y
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificado por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TECNICA N 5
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificado por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TECNICA N 5
corresponderle; del mismo modo deber procederse con cualquier impuesto sobre los beneficios impositivos no distribuidos en caso que existiere.
II.C.5.d) Las operaciones de la sociedad emisora u otros
hechos que afectaren el total de su patrimonio neto
sin incidir en resultados, deben considerarse en los
estados contables de la inversora con igual sentido.
II.C.5.e) Los dividendos en efectivo o en especie no implican
resultados para la empresa inversora, toda vez que
ellos reducen el valor patrimonial proporcional de la
inversin.
II.C.5.f) 19Las capitalizaciones de ganancias y otros saldos
integrantes del patrimonio neto de la sociedad emisora, no lo modifican cuantitativamente y, en consecuencia, no requieren registro contable alguno en la
sociedad tenedora.
II.C.5.g) 20 El valor llave positivo o negativo que se hubiere
reconocido con motivo de la inversin ser tratado de
acuerdo con las normas contenidas en la seccin 3.3.
(Medicin contable peridica) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
II. C. 6. Capitalizacin de ventas
II. C. 6. 1. Caso general
El resultado de la venta de una inversin valuada por el
mtodo del valor patrimonial proporcional se determinar
deduciendo del precio de venta el valor en libros de la
inversin, corregido en su caso por el valor llave y los
saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la
inversin.
II. C. 6. 2. Caso especial
21
Si como consecuencia de una venta parcial o por otra
circunstancia desaparecieran los factores que justifican la
aplicacin del mtodo, deber descontinuarse su aplicacin.
La medicin contable a la fecha de la descontinuacin
pasar a considerarse como una medicin que emplea valores histricos, con los alcances del segundo prrafo de la
seccin 5.9. (Participaciones permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
II. D. EXPOSICION EN LOS ESTADOS
CONTABLES DE LA SOCIEDAD
INVERSORA22
II. E. INFORME DEL AUDITOR
23
Se requiere dictamen de un contador pblico independiente sobre los estados contables de las sociedades sobre las que
se ejerce control, control conjunto o influencia significativa,
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 5
22
23
pondiente a los ejercicios indicados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los estados contables posteriores, incluyendo los de perodos intermedios.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 6
RESOLUCION TECNICA N 6
Estados Contables en Moneda Homognea1
2
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley N 22.903 de reformas al rgimen de sociedades
comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artculo 62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del
reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(C.E.C.Y.T.) de esta Federacin y las dems disposiciones
legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la integran; y
CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y de la Federacin que los agrupa,
dictar normas de ejercicio profesional de aplicacin
general, coordinando de tal forma la accin de las entidades de las diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales
para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la participacin activa de
los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de
las instituciones que los nuclean, de los organismos
estatales de control, de los usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos
ms importantes para la trasmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes
pblicos o privados;
e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no
ajustados para contemplar los efectos de la inflacin
sobre valores de las cuentas que los integran, presentan
informacin que puede considerarse en trminos generales totalmente distorsionada;
f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la
actividad econmico-financiera de un ente, sirve de base
para la toma de decisiones importantes que hacen a su
vida como tal (distribucin de ganancia, anlisis de
situacin patrimonial y de resultados, determinacin de
costos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en
moneda constante ha sido reconocida por la Ley N 22.903,
1
2
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
RESOLUCION TECNICA N 6
Artculo 8 Derogar la Resolucin Tcnica N 2 Indexacin de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la presente.
Artculo 9 Comunquese, publquese y regstrese en el
libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION4
II. ANTECEDENTES5
3
4
5
6
7
IV. B. METODO
IV. B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables
en moneda constante consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del
perodo objeto de ajuste, en moneda constante de
dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo
objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha,
por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por
aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el
pasivo al final del perodo objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio
neto al final del perodo objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por
aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio
neto al final del perodo objeto del ajuste, excluido
el resultado de dicho perodo. Para ello se reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma
IV.B.1.b) en moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por
el patrimonio neto durante el transcurso de ste
excepto el resultado del perodo reexpresadas en
moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final
del perodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.d) y
IV.B.1.e).
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por exposicin a la inflacin (o el
resultado financiero y por tenencia incluido el resultado por exposicin a la inflacin segn el caso),
Artculo derogado por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8. El texto del mismo era el siguiente: La informacin expresada en moneda
constante se presentar con carcter de informacin nica, agregndose una nota a los estados contables en la que se expondrn sintticamente
los estados contables bsicos no reexpresados.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 6
mediante la reexpresin de las partidas que componen el estado de resultados del perodo segn IV.B.2.
h) Determinacin del resultado por exposicin a la inflacin (o del resultado financiero y por tenencia
incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin segn el caso) del perodo por diferencia entre
los importes obtenidos por aplicacin de las normas
IV.B.1.f) y IV.B.1.g).
IV. B. 2. Pasos para la reexpresin de las partidas
A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas
partidas o rubros integrantes de los estados contables deben
aplicarse los siguientes pasos:
a) 8Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.6
(Componentes financieros implcitos) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben
reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al
cierre, debern reexpresarse en moneda de cierre del
siguiente modo:
I) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados
para reflejar el efecto de la inflacin, a fin de evitar
su duplicacin.
II) Determinacin del momento o perodo de origen de
las partidas (anticuacin).
III) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables.
IV) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los
importes de las partidas anticuadas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre;
d) En ningn caso los valores determinados para los diversos
activos por aplicacin de las normas precedentes podr
exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, segn lo indiquen la normas contables.
IV. B. 3. Segregacin de componentes financieros
implcitos9
IV. B. 4. Anticuacin de las partidas
La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su
descomposicin en partidas o grupos de partidas, segn los
distintos momentos o perodos de origen de stas, a efectos
de reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos
de proceder a su reexpresin. En tanto no se generen distor-
8
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Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
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Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
El Anexo A fue derogado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 10.
RESOLUCION TECNICA N 7
Normas de Auditora
RESOLUCION TECNICA N 7
Normas de Auditora
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de CienciasEconmicas;los artculos1;
2; 13; 16; 20 inciso b) y 22 del Centro de Estudio Cientficos y
Tcnicos (CECYT) de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentariasdelfuncionamiento de la Federacin
y de cada uno de los Consejos que la integran, y
CONSIDERANDO:
a) Que es funcin primordial de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas coordinar
la emisin de normas tcnicas unificadas por las entidades
que la constituyen, rganos naturales para canalizar las
opiniones de los profesionales matriculados y medio ms
adecuado para lograr que las normas sobre la informacin
contable y su examen sean producto de la participacin
activa de los profesionales mencionados;
b) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de ejercicio profesional
de aplicacin general;
c) Que una de las posibilidades de ejercicio profesional ms
importante es el desempeo de tareas de auditora interna o externa;
d) Que la auditora externa culmina con un informe, en el
que se dictamina sobre la razonabilidad de la informacin contable destinada a ser presentada a terceros, la
que puede servir de base para tomar decisiones que
afecten tanto al ente que emite los estados contables
como a aqullos que con l se relacionan;
e) Que por lo tanto, es necesario definir a travs de normas
de auditora la condicin bsica para el ejercicio de la
auditora, las normas para su desarrollo y las normas
para los informes de ellos resultantes;
f) Que la emisin de normas de auditora ha de contribuir a
mejorar el servicio que los auditores brindan a aqullos
que los requieren y a la comunidad y debe ser entendida
como un medio indispensable de clarificacin y ordenamiento de la tarea de aqullos, sin que por eso se afecte
la libertad de criterio con que el auditor debe contar para
desempear su tarea en forma adecuada;
g) Que el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin ha presentado un proyecto de
normas con el Informe N 4 del Area de Auditora
titulado: Normas de Auditora, que contempla adecuadamente las necesidades de ordenamiento profesional de
la actividad de los que ejercen tareas de auditora;
1
h) Que el Informe N 4 contempla la existencia de disposiciones legales que reglan algunos aspectos que hacen al
ejercicio profesional de la auditora;
i) Que el Informe N 4 ha sido sometido al perodo de
consulta a que se hace referencia en el artculo 22 del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias, los que una vez evaluados
sirvieron de base a ciertas modificaciones del texto
original, el que ha quedado finalmente redactado en la
forma que figura en la segunda parte de esta resolucin;
j) Que se han cumplido satisfactoriamente todos los requisitos reglamentarios para que el mencionado Informe N
4 adquiera los efectos previstos en el artculo 20 del
Estatuto de la Federacin y el artculo 20 inciso b) del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de la Federacin.
Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONOMICAS, RESUELVE:
Artculo 1 Emitir las Normas de Auditora que se incluyen en la segunda parte de esta resolucin tcnica, las que
sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas una vez aprobadas por stos.
Artculo 2 Sustituir la Resolucin Tcnica N 3 de esta
Federacin por la presente resolucin tcnica.
Artculo 3 Recomendar a todos los Consejos Profesionales la debida difusin de esta resolucin tcnica en el
mbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
Artculo 4 Comunquese, publquese y regstrese en el
Libro de Resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION
I. A. PROPOSITO DE ESTE INFORME
Las normas incluidas en este informe abarcan aqullas
aplicables a la auditora en general y las que conciernen, en
particular, a la auditora externa de estados contables.
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal el 26 de setiembre de 1985.
RESOLUCION TECNICA N 7
Ellas regulan la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, o sea la independencia y las pautas referidas al desarrollo
del trabajo y la preparacin del informe del auditor.
Existen en la Repblica Argentina diversos pronunciamientos profesionales sobre las normas de auditora relativas a la
revisin de estados contables para el uso de la comunidad.
Tambin diferentes organismos de control han dictado resoluciones vinculadas con esta materia.
Por otra parte, existe la necesidad manifiesta que las normas
de auditora de estados contables sean uniformes y adecuadas a la importancia relevante que tienen para la comunidad,
debido a la diversidad de intereses que existe entre todos los
usuarios de los estados contables y los entes que los emiten.
La satisfaccin de esa necesidad asegurar que se logre el
necesario grado de confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la utilice como base para orientar
adecuadamente sus decisiones.
En la poltica de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas tiene prelacin lograr la uniformidad de las normas profesionales vigentes,
dentro de las que desempean un papel preponderante de las
normas de auditora.
I. B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de este informe se utilizaron los siguientes
antecedentes profesionales:
1. Dictmenes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, dependiente de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.
a. Dictamen N 1: Normas especficas sobre dictmenes del
contador pblico referentes a estados contables (17 de
diciembre de 1971).
b. Dictamen N 3: Normas de auditora generalmente
aceptadas (27 de julio de 1973).
c. Dictamen N 4: Normas personales sobre procedimientos de auditora (27 de julio de 1973).
d. Dictamen N 5: Normas relativas a la realizacin del
trabajo de auditora (2 de agosto de 1974).
2. Informe N 1 del Area Auditora del CECYT: Un nuevo
enfoque sobre la auditora y sus normas de Horacio
Lpez Santiso (Setiembre de 1976).
3. Resolucin Tcnica N 3 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas: Normas de
Auditora (Mayo de 1978).
4. Normas de Auditora generalmente aceptadas (Propuesta
de unificacin). Comisin de auditora del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Capital Federal (Octubre de 1982).
5. Comentarios al proyecto de normas de auditora del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Capital
Federal. CECYT (Octubre de 1982).
6. Unificacin de Normas Tcnicas. Trabajo base presentado al IV Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Econmicas, por Florencio Escribano Martnez
(Noviembre de 1982).
7. Informe N 4 del Area Auditora. Normas de Auditora
de la Comisin Especial para la Unificacin de Normas
Tcnicas de la FACPCE.
8. Comentarios y sugerencias de usuarios de los estados
contables, de organismos de control, de organismos de
la profesin y de los profesionales, recibidos durante el
perodo en que el pronunciamiento referido en el punto
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RESOLUCION TECNICA N 7
Falta de independencia
2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con
respecto al ente cuya informacin contable es objeto
de la auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul del que
es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que
se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No se considera relacin de dependencia al registro
de documentacin contable, la preparacin de los
estados contables y la realizacin de otras tareas
similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados
contables estn sujetos a la auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de
alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o de los entes
vinculados econmicamente a aqul del que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador
del ente cuya informacin contable es objeto de la
auditora, o de los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aqul del que es auditor, o lo
hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor
fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de
lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas,
cuya informacin contable es objeto de la auditora o
de los entes econmicamente vinculados a aqul del
que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o en los
entes que estuvieran vinculados econmicamente a
aqul del que es auditor, o los hubiera tenido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto
de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea
de auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base
del resultado del perodo a que se refieren los estados
contables sujetos a la auditora. No vulneran esta
norma las disposiciones sobre aranceles profesionales
que fijan su monto mnimo sobre la base del activo,
pasivo o ingresos por ventas o servicios del ente.
Vinculacin econmica
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de
entidades) econmicamente vinculados a aqullos que,
a pesar de ser jurdicamente independientes, renen
algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores,
socios o accionistas.
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ciones suministradas.
Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en
condiciones de demostrar que el procedimiento usual
no fue practicable o de razonable aplicacin o que, a
pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo
obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.
Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de
aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin
de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre
de los estados contables objeto de la auditora, para
verificar en qu medida pudieron afectarlos.
En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el
auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre las
bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.
2.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin
de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados
y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a
medida que se va desarrollando y una vez que ha
sido completado.
2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de
juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en
los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que
se obtuvieron.
2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que
ofrezcan las actividades de control de los sistemas
involucrados.
2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el
auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados
contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas
contables profesionales, o concluir que no le ha sido
posible la formacin de tal juicio.
2.9 Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.
Revisin limitada de estados contables de perodos intermedios
3. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes
que respalden el informe relativo a la revisin de los
estados contables de los perodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin sobre la
razonabilidad de la informacin que contienen dichos
estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de
acuerdo con los siguientes pasos:
3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura
de la organizacin, sus operaciones y sistemas, las
normas legales que le son aplicables, las condicioAPLICACION TRIBUTARIA S.A.
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contables objeto de la auditora presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable con salvedades
18. El dictamen puede ser acotado con limitaciones que se
denominan, indistintamente, salvedades o excepciones. Las salvedades se emplean cuando se trata de
montos o aspectos que, por su significacin, no justifican
que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora.
19. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o
indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn
de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
20. Las salvedades determinadas son aqullas originadas en
discrepancia respecto de la aplicacin de la normas
contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la auditora.
Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las
partidas y montos involucrados.
21. Las salvedades indeterminadas son aqullas originadas en
la carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes para
poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin
contenida en los estados contables examinados. En estos
casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las
limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una
parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser
evaluada en forma razonable.
22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la
informacin se presenta en forma uniforme respecto del
ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se
ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo
corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a
travs de la enunciacin de la excepcin.
23. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con
respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados
en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara
del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos
cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est
o no est de acuerdo con el cambio realizado.
24. Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o
excepcin estuviera contenida en las notas a los estados
contables, se debe aplicar la norma III. C. 14.
Dictamen adverso
25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como
consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con
estas normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms
problemas que implican salvedades al dictamen de tal
magnitud o importancia que no justifican la emisin de una
opinin con salvedades. El conocimiento suficiente de los
problemas por parte del auditor revela que es inapropiada
una abstencin de opinin.
26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados
contables no presentan la informacin pertinente de
acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinin (generalmente
en un prrafo previo ubicado en el apartado Aclaraciones previas al dictamen).
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Abstencin de opinin
27. El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no
ha obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes para
poder expresar una opinin sobre los estados contables en
su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de
opinin puede originarse en lo siguiente:
27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditora.
27.2. Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros, cuya
concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y
cuya significacin potencial no admita la emisin de una
opinin con salvedad indeterminada.
28. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada
a toda la informacin examinada o a una parte de ella.
29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados
pertinentes (alcance del trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen) las razones que justifican la
abstencin de opinin.
Opinin parcial
30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso
sobre los estados contables en su conjunto o se hubiera
abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin
que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo
siguiente:
30.1. Considere que esa opinin es de utilidad para los
interesados en el informe.
30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la
significacin de los rubros parciales sobre los que
dictamina, fuera suficiente, y cuando stos fueran
suficientemente importantes en conjunto.
31. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para
evitar que se cree una confusin en los interesados en el
informe con respecto al juicio adverso sobre los estados
contables en conjunto o a la abstencin de emitirlo.
Lugar y fecha de la emisin
32. El lugar de la emisin es aqul en que el contador pblico
firma su informe.
33. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente,
aqulla en que se hubiera concluido el trabajo de auditora
en dependencias de la organizacin a que corresponden los
estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad de auditor en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran
tener influencia significativa en las informaciones que ellos
contienen, ya fueran los siguientes:
33.1. Aqullos que tuvieran una influencia directa en la
situacin patrimonial o en los resultados de las
operaciones mostrados en los estados contables.
33.2. Aqullos que, si bien no tienen la influencia indicada
en la norma inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque
afectan la apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente.
Firma
34. El informe debe llevar la firma del contador pblico, con
la aclaracin de su nombre y apellido completos, ttulo
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INFORME EXTENSO
INFORME SOBRE LOS CONTROLES
37. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo
siguiente:
37.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinin
sobre los estados bsicos.
37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicos se presentan para posibilitar estudios
complementarios, pero no son necesarios para una
presentacin razonable de la informacin que deben
contener los citados estados bsicos.
37.3. Que la informacin adicional detallada en III. C.
37.2.:
37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los estados contables bsicos y est razonablemente
presentada en sus aspectos significativos, con
relacin a los citados estados tomados en su
conjunto, o bien, lo siguiente.
37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de
auditora aplicados para la revisin de los
estados contables bsicos. En este caso, el
auditor debe citar la fuente de la informacin,
el alcance de su examen y, eventualmente, la
responsabilidad asumida.
38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de
la auditora y las manifestaciones del contador pblico
que emite dicho informe extenso.
INFORME DE REVISION LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS
39. En los informes sobre los estados contables de los
perodos intermedios, cuando no se hubiera realizado un
trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido
con respecto a los perodos anuales, en cuyo caso corresponder emitir un informe segn las normas III. C. 1. a
III. C. 38., el auditor debe hacer lo siguiente:
39.1. Dejar constancia de la limitacin al alcance de su
trabajo con respecto a los procedimientos de audi-
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RESOLUCION TECNICA N 8
Normas Generales de Exposicin Contable
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14 y 17, 21 inciso b), 23 y 25 del Reglamento del
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de dicha
federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias
del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los
consejos que la integran; y
CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
se han agrupado en la Federacin y le han delegado la
elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general,
coordinando de tal forma la accin de las diversas jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por
ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son
los rganos naturales para canalizar las opiniones de los
profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin
contable sean producto de la participacin activa de los
profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de
control, de los usuarios de informacin contable y de otros
interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos
ms importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes
pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la
informacin contable que sean vlidas para todos los entes
y que establezcan el marco general en el que se inscriban
las normas particulares que se emitan en forma complementaria para determinados grupos de entes emisores de
estados contables, clasificados por su actividad u otro
denominador comn;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en
las normas contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para
facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
1
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en la ciudad de San Salvador de Jujuy el 11 de diciembre de 1987.
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Artculo 3
Artculo 4 3
Artculo 5 La Federacin recomienda a los Consejos
Profesionales que las Normas Generales de Exposicin
Contable se apliquen a los estados contables correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de
junio de 1988.
Artculo 6 Las normas de los artculos anteriores sern
tambin de aplicacin en los casos de informes o dictmenes
sobre estados contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 A partir de la vigencia de la presente resolucin, se deroga el artculo 4 de la Primera Parte y la norma
IV.D.4 de la Segunda Parte, ambos de la Resolucin Tcnica
N 6, y la ltima parte de la norma II.D.1.b. de la Segunda
Parte de la Resolucin Tcnica N 4.
Artculo 8 Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta resolucin tcnica en el mbito
de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre
sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financiera y organismos oficiales.
b) El control de aplicacin por parte de los profesionales
matriculados de esta resolucin tcnica en oportunidad
de realizar la autenticacin de su firma en los informes
o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 9 Comunquese, publquese y regstrese en el
libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I
CAPITULO I - INTRODUCCION
2
3
4
5
6
7
RESOLUCION TECNICA N 8
E. INFORMACION COMPARATIVA
12
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas. En la primera se expondrn los datos
del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin
comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
8
9
10
11
12
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001; salvo para los entes que no estaban obligados a presentar informacin comparativa y las normas de esta
seccin que exigen la preparacin de informacin comparativa del estado de flujo de fondos, que ser de aplicacin a partir del primer ejercicio
siguiente.
RESOLUCION TECNICA N 8
F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE
EJERCICIOS ANTERIORES
13
Cuando por aplicacin de las normas de la seccin 4.10
(Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) se computen ajustes de ejercicios anteriores:
a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que
se presenten en el estado de evolucin de patrimonio y,
cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;
b) debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los)
ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como informacin comparativa.
Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas
con base de ellos.
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria
no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para
permitir su adaptacin a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su
aplicacin es flexible. Por ello es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o
agrupamiento de cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas,
con relacin al activo, pasivo, resultados y orgenes
y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est
incluida en el cuerpo de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en el encabezamiento
de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados
a la informacin complementaria respectiva que figure en
notas o anexos.
III CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A. 1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial
o balance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto
y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas.
A. 2. Estructura
14
El balance general incluye los siguientes captulos, que
corresponden a los conceptos enunciados en la seccin 4.1
13
14
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
B. 3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad
se producir en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en
obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
B. 4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados
como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto
anterior.
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los
que habr de producirse su conversin en dinero o equivalente
o su exigibilidad, respectivamente, participa del carcter de
corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan
a cada grupo segn corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS
RUBROS
Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto
de la clasificacin de rubros es importante tener en cuenta:
D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus
bienes, derechos u obligaciones.
D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera
posible una discriminacin especfica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo anual siguiente al
presente, podrn considerarse corrientes en la medida
en que se conviertan en dinero o su equivalente en el
mismo perodo. Deben existir elementos de juicio
vlidos y suficientes acerca de su realizacin y la
operacin no debe configurar un caso de reemplazo de
bienes similares.
D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la
fecha de emisin de los estados contables, que contribuye a caracterizar a las partidas como corrientes o no
corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo
y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no devengados,
previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o
adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas
patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin,
se deben exponer analticamente los importes compensados en
la informacin complementaria o en el cuerpo de los estados.
15
16
17
18
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
15
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe
neto cuando su compensacin futura sea legalmente posible
y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los
importes compensados se expondrn en el cuerpo del estado
o en la informacin complementaria.
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE
EJERCICIOS ANTERIORES
Deben adecuarselas cifras correspondientes al estado desituacin
patrimonial del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores que lo afecten, al
slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del
ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados
contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base
a ellos.
IV
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE
RECURSOS Y GASTOS)16
A. CONTENIDO
A. 1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el
resultado atribuible al perodo.
A. 2. Estructura17
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de suceso infrecuente en el pasado
y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente,
tales como expropiacin de activos y siniestros.
A. 3. Clasificacin
18
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales
del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados
contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido
debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados
por el activo y los causados por el pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y
la enunciacin de su naturaleza (intereses,
diferencias de cambio, resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de
la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido
debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados
ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los
resultados ordinarios.
A.3.b.Resultados extraordinarios
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos
del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando
en la informacin complementaria a las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto
a las ganancias) en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica
forma a la descripta para los resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
B. 1. Concepto
Son aquellos provenientes de la correccin de los errores
producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los
cambios realizados en la aplicacin de normas contables.
B. 2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Se
presentan como correcciones al saldo inicial de resultados
acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto
(Ver norma B del captulo V).
19
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios segn corresponda,
respetando las normas de clasificacin respectivas, y referenciando los rubros afectados a la informacin complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables
aplicadas, se deben exponer las razones del cambio y los
efectos que tal situacin ha provocado en la informacin que
se presenta. Esta exposicin debe realizarse en la informa19
20
.....
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
21
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
24
A. 2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en cuadros
anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una sntesis de los datos
relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en
notas o cuadros anexos, segn cual sea el modo de expresin
ms adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A
INCLUIR
Adems de la informacin complementaria requerida por
normas contables profesionales, debe incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya sido expuesta en el cuerpo
de los estados contables.
B. 1. Identificacin de los estados contables
B.1.a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo
comprendido por los estados contables que se exponen.
B.1.b. Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de duracin irregular, se deben informar
los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones.
Debe exponerse toda informacin que se considere
relevante para una mejor comprensin de los efectos
producidos por la estacionalidad de las operaciones.
B. 2. 24Identificacin de la moneda de cierre en la que
se expresan los estados contables.
B. 3. Identificacin del ente
B.3.a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y
duracin.
B.3.b. Identificacin de registro en el organismo de
control, en su caso.
B.3.c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de
las sociedades que integran el grupo, con indicacin
de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante, indicando denominacin
y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composicin del ente durante los
perodos expuestos, sea que se trate de variaciones
en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos
estados contables se consolidan.
B. 4. Capital del ente
Exposicin del monto y composicin del capital y en su
caso cantidad y caractersticas de las distintas clases de acciones de circulacin y en cartera.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
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B. 5.
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Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
RESOLUCION TECNICA N 8
Incorporado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes
a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la
informacin complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden de presentacin seguir, preferentemente, el
de los estados bsicos.
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Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto incorporado por la Resolucin Tcnica N 14.
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 8
RESOLUCION TECNICA N 9
RESOLUCION TECNICA N 9
Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes Comerciales, Industriales y de Servicios
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1,
14, 17, 21 inciso b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de dicha federacin
y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los consejos que la
integran, y
CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
se han agrupado en la Federacin y le han delegado la
elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general,
coordinando de tal forma la accin de las diversas jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por
ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son
los rganos naturales para canalizar las opiniones de los
profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin
contable sean producto de la participacin activa de los
profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y de otros
interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos
ms importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes
pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de
exposicin de la informacin contable para entes cuya
actividad sea comercial, industrial o de servicios, que
complementen las normas generales correspondientes;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en
las normas contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para
facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del Area
Contabilidad del CECYT, emitidas en junio de 1986, pro1
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en San Salvador de Jujuy el 11 de diciembre de 1987.
RESOLUCION TECNICA N 9
Artculo 3
estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Artculo 4 3
Artculo 5 La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Particulares de Exposicin Contable
para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios se apliquen
a los estados contables correspondientes a los ejercicios que
finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 Las normas de los artculos anteriores sern
tambin de aplicacin en los casos de informes o dictmenes
sobre estados contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta resolucin tcnica en el mbito
de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre
sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de aplicacin por parte de los profesionales
matriculados de esta resolucin tcnica en oportunidad
de realizar la autenticacin de su firma o dictmenes
sobre estados contables.
Artculo 8 Comunquese, publquese y regstrese en el
libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I
CAPITULO I - INTRODUCCION
D. ANTECEDENTES5
IICAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS
LOS ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Adems de las normas generales , las presentes normas
particulares son aplicables a todos los estados contables para
ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial,
comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de
seguros.
B. MODELO
6
El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los
entes indicados en la seccin A (Alcance)
C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Losestados bsicosdebenserpresentadosenformasintticapara
brindar una adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carcter de
complementaria, la informacin necesaria no incluida en ellos.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la
estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello,
es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin,
teniendo en cuenta su importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o
agrupamiento de cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas,
con relacin al activo, pasivo, resultados y orgenes
y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
D. INFORMACIN POR SEGMENTOS7
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de
sus acciones o ttulos de deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin por
RESOLUCION TECNICA N 9
segmentos referida en la seccin 8.3. (Informacin a presentar) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
.....
PATRIMONIAL
En ese captulo se caracterizan los rubros que integran el
estado de situacin patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A. 1. Caja y Bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del
exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A. 2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro
beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de
los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: - Ttulos valores - Depsitos a plazo
fijo en entidades financieras - Prstamos - Inmuebles y
propiedades.
10
A. 3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no
respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
11
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos
ltimos, se informarn por separado (y como activo no
corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos
que se hubieren reconocido por aplicacin de la seccin
5.19.6.3. (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
A. 4. Bienes de cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
produccin para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la produccin de los bienes o servicios que
se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores
por las compras de estos bienes.
A. 5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en
la actividad principal del ente y no a la venta habitual,
incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
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que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 9
B. PASIVO
B. 1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
15
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que se inicien a partir del 01/07/2001.
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que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 9
cin particular). Los restantes entes podrn optar por presentar tal informacin, en cuyo caso debern prepararla de
la manera indicada en la seccin referida.
B. 5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta
y distribucin de sus productos o de los servicios que presta.
B. 6. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus
actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de
compra, produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo y financiacin de bienes o servicios.
B. RESULTADOS ORDINARIOS
B. 1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de
devoluciones y bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los
imputar segn su efecto sobre cada uno, a menos que
tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los
reintegros y desgravaciones se expondrn por separado
despus del costo de lo vendido y formando parte del
resultado bruto.
B. 2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes
del mes en que se reconocen, atribuibles a la produccin o
adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios
cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B. 3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realizacin por aplicacin de las
secciones 5.5.1. (Bienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo), 5.5.2. (Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3. (Bienes de cambio
en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general), deber exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las ventas
realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de
estas operaciones.
B. 4. B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio
a su valor neto de realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del
ente, provenientes de la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5.1. (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2. (Bienes
de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que
fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3. (Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general)
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
B. 7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos: los ocasionados por improductividades fsicas o
capacidad ociosa de la planta, la depreciacin de activos intangibles, etc.).
B. 8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones
en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las
inversiones en entes relacionados, se expondr en este rubro.
B. 9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados
contables consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr, en el estado de resultados consolidados,
en este rubro.
B. 10. Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposicin a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos
en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en
el cuerpo del estado o en la informacin complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia
en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y
los causados por el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de
cambio, resultados por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos
en las partidas de resultados no hayan sido debidamente
segregados y sean significativos, los resultados financieros
y de tenencia debern presentarse sin desagregacin alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones
contabilizadas por aplicacin de la norma 4.4. (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general),
debern identificarse claramente y desagregarse por rubro
de origen.
B. 11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por
actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en el
RESOLUCION TECNICA N 9
B. 2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido
por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin de las
citadas normas deban imputarse al estado de resultados.
19
20
21
22
B. 3. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
VI
CAPITULO VI - INFORMACION
COMPLEMENTARIA
A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS
RUBROS
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros
son, entre otros, los siguientes:
A. 1. 21Depsitos a plazo, crditos, inversiones en
ttulos de deuda y deudas
22
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que
deba exponerse en los estados contables, se expondr adems de lo requerido por las normas de la seccin C.2.
(Instrumentos financieros) de este captulo informacin
sobre su composicin, que ayude a evaluar las situaciones
que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres
de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentacin jurdica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en de plazo vencido, sin plazo establecido
y a vencer, con subtotales para cada uno de los primeros
cuatro trimestres y para cada ao siguiente, indicando las
pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se podr informar las tasas
explcitas o implcitas correspondientes (si para una
categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa
promedio ponderada); el plazo a informar ser el de vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos y pasivos con garantas que disminuyan los
riesgos del ente (en el caso de activos) o de sus acreedores (en el de pasivos);
e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que
ejercen sobre el ente) control, control conjunto o influencia significativa.
A. 2. Bienes de cambio
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el
rubro referido (Ej. Materias primas, produccin en proceso,
productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de
cambio).
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que se inicien a partir del 01/07/2001.
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RESOLUCION TECNICA N 9
A. 3. Bienes de uso
23
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los
grupos de activos que integran el rubro, separadamente para
los valores originales y la depreciacin acumulada.
Dentro de cada grupo de activos, se individualizarn los importes
correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros.
A. 4. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su
denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en
el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las
inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por
su naturaleza, con indicacin de sus caractersticas, valores
originales y residuales y amortizaciones.
A. 5. Bienes de disponibilidad restringida
A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto
se cancelen determinados pasivos, indicndose su
valor contable y el de los pasivos relacionados.
A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por
razones legales, contractuales o situaciones de hecho con indicacin de su valor y de las causas que
motivan su indisponibilidad.
A. 6. Activos intangibles
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los
grupos de activos que integran el rubro, separadamente para
los valores originales y la depreciacin acumulada.
24
A. 7. Previsiones
Se informar lo exigido por las normas de la seccin B.12
(Contingencias) del Captulo VII (Informacin complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 8
(Normas generales de exposicin contable).
25
Deben informarse:
a) sus causas e importes brutos;
b) el impuesto a las ganancias atribuible a ellos;
c) en los estados consolidados, la participacin de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados.
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Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este inciso era: cuando existieren polticas de cobertura, su descripcin y la de los objetivos perseguidos en materia de manejo de riesgos
(incluyendo los relacionados con operaciones proyectadas)
Eliminado por Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este inciso era: la descripcin de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura, sus valores corrientes a la fecha de
los estados contables, la naturaleza de los riesgos que cubren y, en el caso de cobertura anticipado de operaciones proyectadas, la naturaleza de
stas, los perodos en que se espera ocurrirn y los perodos en que se espera incidirn sobre los resultados.
RESOLUCION TECNICA N 9
38
39
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 9
Anexo
Modelo de estados contables40
MODELO S.A.
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Deudas:
Comerciales
( nota )
Prstamos (nota )
Remuneraciones y cargas
sociales (nota )
Anticipos de clientes
(nota )
Anterior
Otras (nota )
Activo no corriente
Total deudas
Previsiones (nota )
Pasivo no corriente
Bienes de uso
(anexo y nota )
Deudas:
(ver ejemplificacin en
pasivos corrientes)
Participaciones permanentes en
sociedades (anexo y nota )
Otras inversiones
(anexo y nota )
Activos intangibles
(anexo y nota )
Total deudas
Participacin de terceros en
sociedades controladas
Previsiones (nota )
Incorporado por Resolucin Tcnica N 19, modificada por Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 9
(4)
MODELO S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Resultados de las operaciones que continan (1)
Ventas netas de bienes y servicios (anexo )
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de
realizacin (anexo ) (2)
Gastos de comercializacin (anexo )
Gastos de administracin (anexo )
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota )
Depreciacin de la llave de negocio (3)
Resultados financieros y por tenencia (4)
- Generados por activos (nota )
- Generados por pasivos (nota )
Otros ingresos y egresos (nota )
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota )
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
Resultados por las operaciones en descontinuacin (1)
Resultados de las operaciones (nota ... ) (5)
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota ... ) (5)
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ) (3)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ) (6)
Ganancia (Prdida) del ejercicio
Resultado por accin ordinaria
Bsico:
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total
Capital
suscripto
Ajustes
del capital
Aportes
irrevocables
Prima de
emisin
Total
Reserva
legal
Otras
reservas
Total
Resultados
diferidos
(2)
Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Incremento/Desafectacin de resultados
diferidos (2)
Rubros
Resultados no
asignados
Total
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
Totales
RESOLUCION TECNICA N 9
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios
RESOLUCION TECNICA N 9
Actual
Anterior
RESOLUCION TECNICA N 9
(3)
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin (4)
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
.................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
RESOLUCION TECNICA N 11
RESOLUCION TECNICA N 11
Normas Contables de Exposicin Contable
para Entes sin Fines de Lucro
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 20 inciso b) y 22 del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de dicha Federacin
y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la citada Federacin y de cada uno de los Consejos
que la integran, y
CONSIDERANDO:
a) Que es de atribucin de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas dictar normas de ejercicio profesional.
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
se han agrupado en la Federacin y le han encomendado
la elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general
para ser puestas en vigencia por ellos, coordinando de
tal forma la accin de las diversas jurisdicciones.
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son
los rganos naturales para canalizar las opiniones de los
profesionales matriculados.
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin
contable sean producto de la participacin activa de los
profesionales que intervienen en la preparacin, examen e
interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de
control, de los usuarios de informacin contable y de otros
interesados en ella.
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos
ms importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y gestin de entes
pblicos o privados.
f) Que es conveniente que existan normas particulares de
exposicin de la informacin contable para entes sin
fines de lucro, que complementen las normas generales
correspondientes.
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad
en las normas contables para hacer ms comprensible la
informacin contable, incrementar la confianza que la
comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente
medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la
profesin.
RESOLUCION TECNICA N 11
C. ANTECEDENTES3
SEGUNDA PARTE
I
CAPITULO I INTRODUCCION
2
3
4
II
A. ALCANCE
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de estados contables para uso de
terceros, correspondientes a entes sin fines de lucro. Los
organismos autrquicos originados en los poderes de la
administracin estatal no son objeto de las presentes disposiciones tcnicas aunque su aplicacin puede ser aceptada. No
estn alcanzados por estas normas los estados contables de
sociedades cooperativas.
Las normas de la Resolucin Tcnica N 8, por ser normas
generales de exposicin contable, son aplicables a los entes
sin fines de lucro.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan, en conjunto con stas, la presentacin de
estados contables correspondientes a los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales
y las particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Estas normas particulares son aplicables a las asociaciones
civiles sin fines de lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para el cumplimiento de
fines especiales.
Una nmina no taxativa de este tipo de entes, segn sean sus
objetivos, es la siguiente:
instituciones deportivas (clubes, asociaciones de
clubes, federaciones, etc.);
mutuales;
cmaras empresariales:
entes no lucrativos de salud, como ser las obras
sociales;
clubes sociales;
sindicatos;
asociaciones de profesionales;
entes educativos y universidades;
asociaciones vecinales;
organizaciones religiosas;
entidades benficas;
consejos profesionales;
etc.
B. ESTADOS CONTABLES BASICOS
4
La seccin C del captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) de la Resolucin Tcnica N 8 (Normas
generales de exposicin contable) enuncia que los estados
contables bsicos son:
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
En sindicatos:
I. Consumo
Papelera
Artculos de funcionamiento
Combustibles
II. Comercializacin
Artculos para el hogar
Proveedura de consumo
Artculos de farmacia
En entes de salud:
I. Consumo
Drogas y medicinas
Elementos esterilizados
Plasmas y sueros
II. Comercializacin
Prtesis y ortopedia
Material descartable
Artculos de farmacia
A. 5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en
la actividad del ente, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por
compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o
arrendamiento se incluyen en inversiones.
A. 6. Activos intangibles
6
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y
otros similares, que no son bienes tangibles ni derechos
contra terceros y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Deben incluirse los anticipos efectuados para su adquisicin.
Incluyen, entre otros, los siguientes: derechos de propiedad
intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organizacin, gastos de desarrollo, derechos de pase de jugadores
profesionales, inscripciones y afiliaciones, etc.
A. 7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados
especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose
informacin adicional de acuerdo con su significacin.
Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVO
B. 1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B. 2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los
estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la
probabilidad de su concrecin.
C. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia con el estado de
evolucin del patrimonio neto.
IV CAPITULO IV ESTADO DE RECURSOS Y
GASTOS
A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO
Se deben consignar separadamente los recursos de los gastos y clasificarlos en ordinarios y extraordinarios.
Se deben distinguir aquellos recursos que se obtengan habitualmente por la prestacin de servicios o la venta de bienes,
as como los costos y gastos necesarios para su obtencin.
Cuando en el ente en cuestin se realicen simultneamente
distintas actividades, es recomendable que los ingresos o recursos as como sus respectivos gastos, se expongan en la
informacin complementaria, por separado para cada actividad.
Las causas que generaron el supervit (dficit) del ejercicio
se clasifican del modo que se indica a continuacin.
B. RECURSOS ORDINARIOS
B. 1. Recursos para fines generales
Son aquellos destinados a cumplir con los objetivos del ente.
Incluyen las cuotas sociales o afiliaciones, las que se traducen en aportes peridicos que efectan los asociados o
afiliados al ente. Tambin incluyen los aportes por nica vez
tal como las cuotas de ingreso; en este ltimo caso se las
deber clasificar como un recurso ordinario o extraordinario
en funcin de la habitualidad o no de las campaas de
captacin de nuevos asociados.
B. 2. Recursos para fines especficos
Estas contribuciones estn constituidas por los aportes recibidos y destinados a fines determinados, tales como aranceles o derechos particulares para determinadas actividades.
B. 3. Recursos diversos
Se incluyen aquellos recursos ordinarios que no se clasifican
en los acpites anteriores, debindose brindar informacin
complementaria de acuerdo con su significacin. Ejemplo
de ello son los ingresos por venta de bienes en desuso
(cuando no deban considerarse extraordinarios), ingresos
destinados al recupero de ciertos gastos, los aportes publicitarios recibidos, los subsidios y donaciones efectuados por
terceros, etc.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
C. GASTOS ORDINARIOS
provenir como resultado de campaas especiales), los resultados positivos o negativos emergentes de procesos judiciales en los que el ente ha sido parte, la venta total o parcial
de la sede social, etc. Cabe destacar que algunos de estos
ejemplos no necesariamente constituyen siempre un resultado extraordinario.
.....
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los estados
contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
11
12
13
14
15
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
16
VIII
ANEXO
EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA
INFORMACION COMPLEMENTARIA19
16
17
18
19
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 11
RESOLUCIN TCNICA N 14
RESOLUCIN TCNICA N 14
Informacin Contable de Participaciones
en Negocios Conjuntos
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Informacin
contable de participaciones en negocios conjuntos elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.
y T.) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a
la informacin contable de participaciones en negocios
conjuntos, especficamente cuando stos se desarrollan
sobre la base de entidades de tipo no societario.
d) Que las normas internacionales de contabilidad han regulado esta materia a travs de la Norma Internacional
de Contabilidad N 31, Informacin financiera relativa a las participaciones en negocios conjuntos, del
International Accounting Standards Committee
(I.A.S.C, Comit de Normas Contables Internacionales).
e) Que el proyecto de resolucin tcnica elevado por el
C.E.C. y T. fundamentalmente adapta a nuestro medio
las normas mencionadas en el prrafo precedente.
f) Que el referido proyecto de resolucin tcnica fue publicado y sometido al perodo de consulta reglamentario,
habindose recibido algunos comentarios que fueron
analizados y, en su caso, considerados para mejorar el
proyecto original.
Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas contables profesionales contenidas en la segunda parte de esta Resolucin
Tcnica.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO
La realizacin de acuerdos contractuales en virtud de los
cuales las partes convienen en desarrollar negocios conjuntos, plantea la necesidad de determinar mtodos apropiados
para su expresin contable.
Estos acuerdos pueden o no, dar lugar al nacimiento de
entidades distintas a las partes que los celebran.
En los casos en que surjan nuevos entes, stos pueden ser o
bien sociedades, o bien una entidad del tipo previsto en la
Ley de Sociedades Comerciales en el Captulo III. De los
contratos de colaboracin empresaria.
Esta Resolucin Tcnica se refiere a aquellos acuerdos,
como consecuencia de los cuales nace una nueva entidad de
tipo no societario.
La ley tipifica a las llamadas Agrupaciones de Colaboracin
(A.C.) y a las Uniones Transitorias de Empresas (U.T.E.),
como entes que no constituyen sociedades ni son sujetos de
derecho y para los cuales se establecen mecanismos particulares para la toma de decisiones.
RESOLUCIN TCNICA N 14
Numerosas empresas en los sectores del petrleo, gas natural, extraccin de minerales, prestacin de servicios, etc.,
organizan parte de su actividad a travs de estos contratos
caracterizados por la Ley de Sociedades Comerciales. Las
razones que pueden llevar a desarrollar este tipo de emprendimientos son de distinto tipo: por ejemplo, la bsqueda de
sinerga derivada de la combinacin de operaciones, recursos, experiencias, etc.; la utilizacin en comn de un activo
o la explotacin de una concesin; la necesidad o conveniencia de compartir determinados gastos o de unificar la
facturacin a determinados clientes, etctera.
Tambin es posible que las partes interesadas celebren un
contrato innominado conforme a las disposiciones del Cdigo Civil, del cual surjan derechos y obligaciones similares
a los que naceran con la adopcin de una figura tpica como
una A.C. o una U.T.E.. Deber atenderse a la esencia econmica del acuerdo, por encima de las formalidades legales.
Los medios con que un negocio conjunto cuente para la realizacin de su objeto, entendiendo por tales a las obligaciones a que
los integrantes se comprometen en el contrato constitutivo,
pueden ser de distintas caractersticas. Puede tratarse de contribuciones en efectivo, derechos al uso de determinados activos
que vuelvan al participante, una vez finalizado el negocio conjunto, obligaciones de hacer, etctera.
El establecimiento de normas que regulen la informacin
contable de las participaciones en negocios conjuntos implica
el considerar, tambin, ciertas circunstancias que hacen a los
propios estados contables del negocio conjunto. En este sentido, es necesario precisar el tratamiento contable a dar a aquellos bienes acerca de los cuales los participantes siguen manteniendo la titularidad y solo transfieren el derecho al uso, y
atender tambin a la posibilidad de que a alguno de los participantes le sean reconocidos algunos de los llamados genricamente intangibles, como pueden serlo, por ejemplo, el especial conocimiento en alguna rea, el prestigio ligado a
determinado nombre, el hecho de contar con informacin que
no es de conocimiento pblico, etc. En este sentido, se ha
entendido razonable disponer la exclusin de estos bienes del
activo del negocio conjunto, ya que para su consideracin,
podra ser necesario recurrir a estimaciones que dificulten el
logro de mediciones contables objetivas.
La adopcin del mtodo de consolidacin proporcional para
exponer la participacin en el negocio conjunto permite
reflejar la sustancia y la realidad econmica de estos acuerdos, destacando el hecho de que cada participante tiene
control sobre su participacin en los futuros resultados
como consecuencia de poseer una parte proporcional de los
activos y pasivos del ente.
Cabe destacar que, como consecuencia de la prctica establecida para los estados contables del negocio conjunto, es
factible la existencia de diferencias entre el porcentaje de
participacin en los resultados reconocida (que atiende a la
totalidad de los aportes, sean stos en efectivo o en bienes
tangibles o intangibles), y el porcentaje de aporte (definido
como la participacin del participante en los aportes reconocidos como tales en los estados contables del negocio
conjunto).
60 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
B. ANTECEDENTES
La presente norma est basada en la Norma internacional de
Contabilidad N 31, Informacin financiera relativa a las
participaciones en negocios conjuntos, del International
Accounting Standards Committee (I.A.S.C., Comit de
Normas Contables Internacionales). Asimismo, se consideraron tambin como antecedentes las resoluciones atinentes
al tema dictadas por la Inspeccin General de Justicia (Resoluciones Nros. 8/90 y 9/90).
II.NORMAS
A. DEFINICIONES
A. 1. Negocio conjunto
Es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurdica (por ejemplo: A.C., U.T.E., consorcio, etc), en virtud
del cual dos o ms partes desarrollan una actividad econmica.
A. 2. Control
Es la capacidad de direccin de las polticas financieras y
operativas de una actividad econmica, para as obtener
ganancias.
A. 3. Control conjunto
Se entiende que un integrante de un negocio conjunto tiene el
control conjunto, con otro u otros, cuando las decisiones relativas
a las polticas financieras y operativas de la entidad requieran su
acuerdo o, al menos, no existiendo control por parte de un
participante, su participacin pueda servir para formar la mayora. En la Ley N 19.550 se prev que las decisiones (salvo una
previsin expresadelcontrato constitutivo) se tomen poracuerdo
unnime en lasU.T.E.y pormayoradelosintegrantesenlaA.C.,
por lo que, en principio, control conjunto sera el caso general.
A. 4. Control por parte de un participante
Es el ejercido unilateralmente por uno de los integrantes del
negocio conjunto. En funcin de la Ley N 19.550, para el
caso en que el negocio conjunto se desarrolle a travs de una
A.C. o una U.T.E., este tipo de control debera surgir de una
previsin expresa del contrato constitutivo.
A. 5. Participante
Es un integrante de un negocio conjunto que tiene el control
(individual o conjunto).
A. 6. Inversor pasivo
Es un integrante de un negocio conjunto que no tiene ni el
control individual ni el control conjunto.
A. 7. Operador o director
El acuerdo contractual puede identificar a uno de los participantes como operador o director del negocio conjunto. El operador
odirectorno controlaelnegocioconjuntosinoqueactaenvirtud
de poderes que le han sido delegados. En los casos en que el
operador o director tuviese, por s solo, la capacidad de establecer
las polticas financieras y operativas del negocio conjunto, existira control por parte de un participante.
A. 8. Consolidacin proporcional
Se entiende por consolidacin proporcional al mtodo de
valuacin y exposicin de la informacin contable relativa
al negocio conjunto, en virtud del cual la porcin de cada
participante, en cada uno de los activos, pasivos, ingresos y
gastos, y ganancias y prdidas de la entidad controlada
conjuntamente, se suma, lnea por lnea, con las partidas
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 14
B. NORMAS GENERALES
C. MTODO DE CONSOLIDACIN
PROPORCIONAL
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCIN TCNICA N 14
C. 3. Estado de resultados
En funcin de las previsiones del contrato acerca de la
distribucin de los resultados, cada participante calcular la
parte que le corresponde de cada uno de los ingresos, gastos,
ganancias y prdidas de la entidad, previa eliminacin de
los resultados originados en operaciones con el participante
que no hubieran trascendido a terceros, y las sumar, lnea
por lnea, con las partidas similares de su estado de resultados, o las presentar como partidas separadas.
Adems, ser necesario eliminar tambin de los resultados
del participante aqullos provenientes de operaciones con
el negocio conjunto que no hubiesen trascendido a terceros.
Estas ltimas eliminaciones debern efectuarse en la proporcin correspondiente a la participacin del participante
en el negocio conjunto.
III.ANEXOS
ANEXO A.
MODIFICACIONES A OTRAS
RESOLUCIONES TCNICAS
1. Modificacin de la Resolucin Tcnica N 8.
1.1 Agrgase al captulo VII de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 8 la siguiente norma:
B. 16. Participacin en negocios conjuntos.
Los participantes en negocios conjuntos debern
presentar, como informacin complementaria de sus
estados contables, un detalle de la parte correspondiente a su participacin en negocios conjuntos
incluida en cada uno de los rubros de los estados
contables del participante. Esta informacin podr
presentarse separada segn el tipo de actividad de
los negocios conjuntos. Asimismo, se explicar que
se han tomado como base estados contables del
negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior
podr presentarse en las notas a los estados contables
en las que se detalla la composicin de los principales
rubros, segn lo establecido por esta Resolucin Tcnica.
En los casos en que se hubiesen realizado aportes
consistentes en bienes intangibles o en el derecho al
uso de determinados activos, sin que ese valor de
aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los
estados contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del
participante, as como tambin en los estados contables del negocio conjunto.
1.2 Reemplzase la norma B.5 del captulo VII de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 8 por la
siguiente:
B.5. Operaciones del ente, sus entidades controladas o vinculadas y los negocios conjuntos en los
que participa.
Los aspectos de las operaciones del ente, de sus
entidades controladas o vinculadas y los negocios
conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
RESOLUCIN TCNICA N 14
Balance de A,
(antes de la constitucin de la U.T.E.)
Caja
Bienes de uso
$
100
1.000
1.100
$
1.100
Capital
$
500
Balance de B
(antes de la constitucin de la U.T.E.)
$
500
Caja
Caja
Socio A
Socio B
$
100
500
600
Caja
Capital
$
Socio A
Aportes
Resultados
Socio B
Aportes
Resultados
100
200
500
200
1.000
$
1.000
( 600)
400
ANEXO B
EJEMPLOS
Caso A. Supuestos
La sociedad A y la sociedad B deciden la constitucin de
una U.T.E., para lo cual la sociedad A aporta $ 100 en
efectivo y una maquinaria que va a ser utilizada en la gestin
del negocio conjunto. La sociedad B aporta $ 500 en
efectivo. A ambos participantes se les reconoce una participacin del 50 % en los resultados. La duracin prevista de
la U.T.E. es de 4 aos.
Los bienes de uso (cuyo uso y cuyo goce han sido dados a
la U.T.E.) se amortizan en 10 aos.
La nica actividad que realizan las sociedades A y B es la
participacin en la U.T.E..
$
300
900
1.200
Capital
Resultados
$
1.100
100
1.200
RESOLUCIN TCNICA N 14
500
(300)
200
Caso B. Supuestos
$
Ingresos por prestacin de servicios
(50 % de los ingresos de la U.T.E.)
Costos de prestacin de servicios
(50 % de los costos de la U.T.E.)
Depreciacin
Resultado final antes de impuestos
$
(300)
(100)
100
$
700
Capital
Resultados
700
50 %
500
Ventas del participante
Ventas del negocio conjunto
Ventas del negocio conjunto
al participante
1.000
300
200
$
Ventas del participante
Ventas del negocio conjunto
Eliminacin de ventas del negocio
al participante
Ventas totales
1.000
150
( 100)
1.050
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como
Sndico Societario
1
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas sobre la
Actuacin de Contador Pblico como Sndico Societario
elevado por el Centro de Estudios Cientficos (CECYT) de esta
Federacin:
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a
la actuacin del contador pblico como sndico societario.
d) Que resulta necesario proporcionar a la matrcula profesional herramientas tiles para el desarrollo de la labor que
debe encarar en los casos de desempeo de la funcin de
sndico societario.
e) Que la conveniencia de estas normas especficas va ms
all de la solucin de las carencias y necesidades planteadas en c) y d), para perfilarse como adecuados parmetros de valoracin de la actuacin de los sndicos
desde cualquier perspectiva y/o circunstancia.
f) Que la emisin de normas que regulen el marco profesional de actuacin del sndico permitir un conocimiento
ms acabado de jueces y organismos de control y profesionales que tuvieran que juzgar su actuacin.
g) Que esta Federacin est interesada en colaborar en el
desarrollo de ideas tendientes a mejorar el cuerpo legal
de la materia.
h) Que el proyecto de resolucin tcnica elevado por el CECYT cumple con los objetivos propuestos.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas sobre la actuacin del
contador pblico como sndico societario (Normas de Sindicatura), contenidas en la segunda parte de esta resolucin tcnica.
1
SEGUNDA PARTE
I
I. INTRODUCCIN
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
cuando el dao no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley, estatuto,
reglamento o decisiones asamblearias. Para que exista en
la prctica la responsabilidad solidaria, debe darse el caso
que simultneamente el Directorio se haya apartado de las
normas mencionadas y el sndico no haya ejercido los
controles de legalidad y contables que se desprenden de la
ley.
III
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
MODELOS DE INFORMES
CIERRES DE
PERODOS
EJERCICIO INTERMEDIOS
1. Sndico y Auditor
externo son la
misma persona.
Anexo III
Anexo V
1. El sndico no
es el
auditor externo.
Anexo IV
Anexo VI
ANEXO I
GUA DE TAREAS
Los procedimientos y criterios que a continuacin se detallan no son taxativos y tienen por finalidad orientar la labor
del sndico contador pblico para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley de Sociedades Comerciales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar depender del criterio personal del
profesional en funcin de cada caso particular.
1. FUNCIONES RECURRENTES
1.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida
en el Artculo 294, inciso 1 Ley de Sociedades
Comerciales (Fiscalizar la administracin de la Sociedad, a cuyo efecto examinar los libros y documentacin siempre que lo juzgue conveniente y, por lo
menos, una vez cada tres meses):
a) Verificar que los libros contables cumplan con las
disposiciones del Cdigo de Comercio en todos sus
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 15
aspectos formales (existencia, rbrica, actualizacin de las registraciones, etc.). (Ver gua de
controles en el punto 1 del Anexo II adjunto).
b) Analizar informacin sobre cambios en los aspectos
de fondo de los libros contables (por ejemplo, pasar
a utilizar hojas mviles emitidas por medios computarizados, cambiar total o parcialmente el sistema
de registracin, etc.). (Ver gua de controles en el
punto 2 del Anexo II adjunto).
c) Examinar selectivamente la documentacin de operaciones y cotejarla con los registros contables.
d) Leer informes de auditora interna e identificar en los
mismos todo hecho que podra afectar significativamente el sistema contable de la Sociedad.
e) Obtener informacin de funcionarios apropiados sobre
cambios en el sistema contable.
f) Efectuar el seguimiento de la instrumentacin de
sugerencias sobre el sistema contable de la Sociedad.
g) Cuando se preparen estados contables trimestrales y se
requiera su participacin, deber cumplir con los procedimientos establecidos para revisiones limitadas por
la RT 7 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
h) Cuando exista Comisin Fiscalizadora, documentar el
resultado de las revisiones trimestrales en el libro de
actas de dicha Comisin.
1.2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida
en el artculo 294, inciso 2 Ley de Sociedades
Comerciales ( Verificar en igual forma y periodicidad
las disponibilidades y ttulos valores, as como las obligaciones y su cumplimiento; igualmente puede solicitar la
confeccin de balances de comprobacin):
a) Efectuar arqueos de caja y de ttulos valores.
b) Revisar conciliaciones bancarias.
c) Controlar el cumplimiento de obligaciones mediante
anlisis selectivo de saldos. Se trata de un control
formal en cuanto al cumplimiento de dichas obligaciones, que no involucra una interpretacin legal
sobre la determinacin, clculo o cuantificacin de
las mismas.
d) Analizar las variaciones de significacin en las cuentas patrimoniales y de resultados entre las fechas de
cada revisin trimestral, en particular aquellos aspectos de significacin que se consideren atpicos o
excepcionales en la marcha de la Sociedad y cualquier incumplimiento de obligaciones y relaciones
no esperadas o inusuales.
e) Leer informes peridicos de la Gerencia al Directorio sobre la situacin y evolucin de la Sociedad e
identificar los aspectos significativos.
f) Leer aquellos contratos importantes que surjan de las
reuniones del Directorio, informes gerenciales y
anlisis de las operaciones de la Sociedad, y verificar si los mismos cumplen, en cuanto a sus aspectos
formales, con la ley, estatuto y reglamento de la
Sociedad y si las obligaciones emergentes de los
mismos han sido adecuadamente registradas.
1.3. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en
el artculo 294, inciso 3 Ley de Sociedades Comerciales (Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del
Directorio, del Comit Ejecutivo y de la Asamblea, a todas
las cuales debe ser citado):
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
RESOLUCIN TCNICA N 15
VII
ANEXO III
CASO: ESTADOS CONTABLES
ANUALES. DICTAMEN FAVORABLE
SIN SALVEDADES.
SNDICO Y AUDITOR EXTERNO SON LA MISMA
PERSONA.
INFORME DEL SNDICO (a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de
la Ley de Sociedades Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos
citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos
basado en el trabajo que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al...de...de 19.....
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado
el..de..de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el..de.. de 19...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su
caso, de origen y aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ...de...de 19...
e) Notas... a..... y anexos.... a... (b)
f) Inventario al ...de ... de 19...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el
...de....de 19....
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes. Dichas normas requieren que el examen de los
estados contables se efecte de acuerdo con las normas de
auditora vigentes, e incluya la verificacin de la congruencia
de los documentos examinados con la informacin sobre las
decisiones societarias expuestas en actas, y la adecuacin de
dichas decisiones a la ley y a los estatutos, en lo relativo a sus
aspectos formales y documentales. Una auditora requiere que
el auditor planifique y desarrolle su tarea con el objetivo de
obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia de manifestaciones no veraces o errores significativos
en los estados contables. Una auditora incluye examinar,
sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan
la informacin expuesta en los estados contables, as como
evaluar las normas contables utilizadas, las estimaciones
significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y
la presentacin de los estados contables tomados en conjunto. Dado que no es responsabilidad del sndico efectuar un
control de gestin, el examen no se extendi a los criterios
y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del
Directorio. Considero que mi trabajo me brinda una base
razonable para fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al ejercicio terminado el..de...de 19..., he verificado que contiene la informacin requerida por el artculo 66 de la Ley de Sociedades Comerciales y, en lo que
es materia de mi competencia, que sus datos numricos
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 15
VIII
ANEXO IV
CASO: ESTADOS CONTABLES
ANUALES, DICTAMEN FAVORABLE
SIN SALVEDADES
EL SNDICO NO ES EL AUDITOR EXTERNO
INFORME DEL SNDICO (a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de
la Ley de Sociedades Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos
citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos
basado en el trabajo que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al .. de.. de 19...
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado el ..
de.. de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el... de.. de 19...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su
caso, de origen y aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ... de...de 19...
e) Notas .... a.... y anexos.... a ... (b)
f) Inventario al ... de ... de 19...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el
... de .... de 19...
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de
sindicatura vigentes. Dichas normas requieren que el examen de los estados contables se efecte de acuerdo con las
normas de auditora vigentes, e incluya la verificacin de la
congruencia de los documentos examinados con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en actas, y la
adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos, en
lo relativo a sus aspectos formales y documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos
detallados en los tems a) a e) del prrafo I, he revisado la
auditora efectuada por el auditor externo...quien emiti su
informe de fecha... de acuerdo con las normas de auditora
vigentes. Dicha revisin incluy la verificacin de la planificacin del trabajo, de la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos aplicados y de los resultados de la
auditora efectuada por dicho profesional (c).
Una auditora requiere que el auditor planifique y desarrolle
su tarea con el objetivo de obtener un grado razonable de
seguridad acerca de la inexistencia de manifestaciones no
veraces o errores significativos en los estados contables.
Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, los
elementos de juicio que respaldan la informacin expuesta
en los estados contables, as como evaluar las normas contables utilizadas, las estimaciones significativas efectuadas
por el Directorio de la Sociedad y la presentacin de los
estados contables tomados en conjunto. Dado que no es
responsabilidad del sndico efectuar un control de gestin,
el examen no se extendi a los criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que
son de responsabilidad exclusiva del Directorio. Considero
que mi trabajo me brinda una base razonable para fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al ejercicio terminado el ..de...de 19...., he verificado
que contiene la informacin requerida por el artculo 66 de la
Ley de Sociedades Comerciales y, en lo que es materia de mi
competencia, que sus datos numricos concuerdan con los
registros contables de la Sociedad y otra documentacin pertinente.
III. DICTAMEN
a) Basado en el examen realizado, con el alcance descripto
en el prrafo II, en mi opinin, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al ... de ... de 19... y los resultados de sus
operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones del capital corriente (o, en su caso, los orgenes
y aplicaciones de fondos) por el ejercicio terminado en
RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 75
RESOLUCIN TCNICA N 15
IX
ANEXO V
CASO: ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS.
INFORME SIN OBSERVACIONES.
SNDICO Y AUDITOR EXTERNO SON LA MISMA
PERSONA.
INFORME DEL SNDICO (a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he
efectuado una revisin limitada de los documentos detallados
en el prrafo I siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA
a) Estado de situacin patrimonial al ..de..de 19...
b) Estado de resultados por el perodo de.....meses finalizado el ..de.. de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo de
... meses finalizado el ..de..de 19..
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso,
de origen y aplicacin de fondos) por el perodo
de....meses finalizado el ...de... de 19...
e) Notas... a.... y anexos... a...(b)
RESOLUCIN TCNICA N 15
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA
a) Estado de situacin patrimonial al..de..de 19...
b) Estado de resultados por el perodo de....meses finalizado el..de.. de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo
de ... meses finalizado el..de..de 19..
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso,
de origen y aplicacin de fondos) por el perodo
de....meses finalizado el...de...de 19...
e) Notas...a....y anexos...a...(b)
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA
Mi trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de
sindicatura vigentes. Dichas normas requieren que la revisin de los documentos detallados en el prrafo I se efecte
de acuerdo con las normas de auditora vigentes para la
revisin limitada de estados contables correspondientes a
perodos intermedios, e incluya la verificacin de la congruencia de los documentos revisados con la informacin
sobre las decisiones societarias expuestas en actas, y la
adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos en
lo relativo a sus aspectos formales y documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos
detallados en el prrafo I, he revisado el trabajo efectuado
por el auditor externo....quien emiti su informe de fecha....de acuerdo con las normas de auditora vigentes para
la revisin limitada de estados contables de perodos intermedios. Dicha revisin incluy la verificacin de la planificacin del trabajo, de la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos aplicados y de los resultados de la
revisin limitada efectuada por dicho profesional (c). Una
revisin limitada consiste principalmente en aplicar procedimientos analticos a la informacin contable y en efectuar
indagaciones a los responsables de las cuestiones contables y
financieras. El alcance de esta revisin es sustancialmente
menor al de una auditora de estados contables, cuyo objetivo
es la expresin de una opinin sobre los estados contables
tomados en conjunto. Por lo tanto, no expreso tal opinin. Dado
que no es responsabilidad del sndico efectuar un control de
gestin, la revisin no se extendi a los criterios y decisiones
empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones
que son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
III. CONCLUCIN
Basado en mi revisin, con el alcance descripto en el prrafo
II, no he tomado conocimiento de ninguna modificacin
importante que deba hacerse a los estados contables adjuntos para que los mismos estn presentados de conformidad
con las normas contables profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos
surgen de registros contables llevados, en sus aspectos
formales, de conformidad con las disposiciones legales
vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E.C.F. T.. F ...
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando existe
Comisin Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural para adecuarlo
a una sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe cuando no estuviera aclarada en
nota al pie de los estados contables bsicos.
c) Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines
ejemplificativos.
Cada profesional definir las tareas que considera necesario realizar para emitir conclusin y aqullas que
por su relevancia considera conveniente mencionar en
el informe.
XI
ANEXO VII
MODELO DE CARTA DE ACEPTACIN DEL
CARGO DE SNDICO
RESOLUCIN TCNICA N 15
XII
ANEXO VIII
MODELO DE CARTA DE INDEMNIDAD
XIII
ANEXO IX
MODELO DE CARTA DE LA DIRECCIN
Buenos Aires,
(Lugar y fecha)
Seores
Seor
.............................
De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a Ud. en nuestro carcter de accionista(s)
titular(es) del _____% del capital social y de los votos de
__________S.A. (en adelante la Sociedad), en relacin
con su desempeo como sndico de la Sociedad por el
ejercicio a finalizar el ....de....de 19.....,
Teniendo en cuenta que, no obstante actuar en forma diligente y cumplir adecuadamente con las tareas de sindicatura
previstas en la Ley de Sociedades Comerciales y en las
normas de sindicatura establecidas en la Resolucin Tcnica N 15 de la Federacin de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, Ud. podra llegar a resultar ilimitada
y solidariamente responsable ante oficinas gubernamentales, accionistas de la Sociedad y terceros en general, por su
actuacin como sndico y/o por el incumplimiento de las
obligaciones previstas a cargo de los directores de la Sociedad, mientras Ud. se desempee en el cargo de sndico de
la Sociedad y an con posterioridad, en relacin a los actos
realizados durante su actuacin como tal, asumimos de
manera irrevocable los siguientes compromisos:
a) De mantenerlo indemne por todos y cada uno de los
reclamos, intimaciones, juicios, embargos, medidas
cautelares y amenazas (iniciados por o contra la
Sociedad, sus directores, funcionarios o empleados,
o por Ud. o contra Ud., o por cualquier otra persona o
entidad pblica o privada), como as tambin por los
daos y perjuicios, multas, costos, gastos y dems
obligaciones que pudieran corresponder (incluyendo,
pero no limitado a honorarios legales, intereses, costos,
costas judiciales, desembolsos) incurridos, soportados
o erogados por Ud. que tuvieran causa u origen en su
funcin de sndico de la Sociedad, producida: (1) como
consecuencia de que los directores, funcionarios, gerentes y/o empleados de la Sociedad omitieron informacin y/o efectuaron manifestaciones incorrectas,
falsas, no veraces o conducentes a error en relacin con
las tareas por Ud. desempeadas; o (2) por hechos o
circunstancias cuya consideracin exceda el alcance
de su funcin; con la excepcin de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos,
pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o
a sus accionistas y/o a terceros; y
b) De no iniciar accin alguna contra Ud. en relacin con
sus funciones y/o actuacin como sndico de la So78 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
De nuestra consideracin:
En relacin con su auditora/revisin limitada del balance
general de XX Sociedad Annima al .....de.....19....y de los
correspondientes estados de resultados, de evolucin del
patrimonio neto y de variaciones del capital corriente (o, en
su caso de origen y aplicacin de fondos), por el perodo
de....meses finalizado en dicha fecha, confirmamos, segn
nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones
que les hicimos durante vuestra auditora/revisin:
1. Somos responsables de que los estados contables presenten razonablemente la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y las variaciones del capital
corriente (o, en su caso los orgenes y aplicaciones de
fondos) de acuerdo con las normas contables profesionales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, su documentacin respaldatoria y dems datos
pertinentes. Adicionalmente, todas las Actas de Directorio y de Asamblea de Accionistas, registradas en los
libros de actas respectivos, desde el..........(fecha de
vuestra ltima revisin) y hasta el..........han sido puestas
a disposicin de Uds. y constituyen todas las reuniones
de ambos rganos a la fecha de la presente carta.
3. No hubo:
a. Irregularidades que involucraran a la gerencia o a
empleados que desempean papeles importantes en
el sistema de control interno contable.
b. Irregularidades que involucran a otros empleados y que
pudieran tener un efecto importante sobre los estados
contables.
c. Comunicaciones recibidas de entidades fiscalizadoras
sobre incumplimiento o cumplimiento deficiente de
nuestras obligaciones en cuanto a informacin contable, cuya incidencia en los estados contables pudo
haber sido significativa.
4. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar
significativamente el valor en libros o la clasificacin de
los activos y pasivos.
5. En los estados contables se han registrado o expuesto
adecuadamente las operaciones con empresas o personas vinculadas y relacionadas y los respectivos montos
por cobrar o por pagar, as como las ventas, honorarios
por servicios, alquileres ganados, recupero de gastos,
compras, servicios recibidos, e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos en el perodo.
6. No existen convenios con entidades financieras referidos a
saldos compensatorios u otros arreglos que impliquen resAPLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 15
ficacin exigiera practicar ajustes en los estados contables o exponer dichos hechos en los mismos.
Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.
.....................................
Presidente
XIV
ANEXO X
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS
A. VINCULACIN ENTRE LA SINDICATURA Y EL
GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE
LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
1. Criterio general
Nuestra legislacin sobre sociedades annimas deriva del
sistema de derecho continental europeo, que distingue los
diversos rganos de dicho tipo societario atendiendo a sus
atribuciones y funciones:
a) Gobierno: la Asamblea.
b) Administracin o gestin y representacin: el Directorio.
c) Control de legalidad de la administracin: la Sindicatura.
Estos rganos societarios se encuentran vinculados, pero
tambin estn notoria y absolutamente diferenciados. La
Sindicatura constituye uno de los rganos de la sociedad
annima, pero no existe intimidad con los otros rganos
del ente, ya que la ley diferencia con absoluta precisin la
competencia y atribuciones de cada uno.
2. Responsabilidad del sndico en materia de dividendos
anticipados
Slo en el caso de sociedades incluidas en el artculo 299 de
la Ley de Sociedades Comerciales se admite la distribucin
de dividendos anticipados (artculo 224). La norma prev,
en su prrafo final, la responsabilidad solidaria e ilimitada
de directores y sndicos por los pagos efectuados, en caso
de violacin de la ley.
Como se advierte en un simple cotejo de textos, la regla no se
aparta de la que establece el artculo 297 de la Ley de Sociedades Comerciales. Antes bien, la ratifica, siguiendo virtualmente sus mismos trminos. Ms an, en el supuesto de
haberse omitido la inclusin del ltimoprrafo del artculo 224,
antes mencionado, la solucin sera la misma.
Como es obvio, la responsabilidad del Directorio se producir cuando ese cuerpo viole la ley o el estatuto, en el
ejercicio de las tareas que le son propias; la Sindicatura, en
cambio, slo ser responsable si incumple con el control de
la legalidad que la ley le impone. Si unos y otros violan la
ley o los estatutos respecto de un mismo acto, sern solidaria
e ilimitadamente responsables, sin que ello permita confundir las funciones propias de uno y otro sobre este tema.
Obviamente, el sndico no puede evadir su tarea de control
de legalidad, sino encuadrarse dentro de ella. Que incurra
en responsabilidad solidaria con el Directorio no significa
que siempre ello sea as, sino slo cuando uno y otro rgano
societario violan la ley o el estatuto, en el ejercicio de sus
diversas tareas y funciones, en suma cuando incumplen las
tareas que les son propias. Pero esa solidaridad, que en el
caso comentado se puede producir, existe siempre que se
viole la ley, lo que no significa que en el caso de la distriRESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 79
RESOLUCIN TCNICA N 15
dar su conformidad por problemas de qurum del Directorio, slo originados por la imposibilidad de votar de sus
miembros (no por ausencias o vacancia).
En estos casos lmite, nada impide al sndico conformar la
contratacin y exigir que la misma no se ejecute hasta tanto
la Asamblea la ratifique.
En consecuencia, lo establecido no afecta la independencia
del sndico, ya que en el caso de su contratacin como
auditor no podr opinar y, en los restantes, slo lo har
revistiendo el exclusivo carcter de sndico, para nada vinculado con sus tareas de auditora, cuya independencia no
puede ponerse por ello en tela de juicio.
No se opone a este concepto la responsabilidad solidaria
para directores y sndicos que establece el artculo 297 de la
Ley de Sociedades Comerciales, que seala, refirindose a
los sndicos, que tambin son responsables solidariamente
con los directores por los hechos u omisiones de stos, cuando
el dao no se hubiera producido si hubieran actuado de
conformidad con lo establecido en la ley, estatuto, reglamento
o decisiones asamblearias. Aqu debe darse el caso de que
simultneamente el Directorio se haya apartado de las normas
mencionadas y adems tambin el sndico no haya ejercido su
control de legalidad para que pueda producirse una responsabilidad solidaria.
B. LA FUNCIN ESENCIAL DEL SNDICO
La presente resolucin se ha estructurado sobre la base de
que la funcin esencial del sndico societario se limita al
denominado control de legalidad, sustentado casi unnimemente por la jurisprudencia y la doctrina. Este control
comprende bsicamente controles de legalidad y controles
contables.
Los controles contables comprenden aqullos que deben
realizarse en forma peridica (al menos cada tres meses)
previstos especficamente en la ley, y la auditora de los
estados contables correspondientes al cierre del ejercicio
econmico de la Sociedad, tarea que se desprende del requisito de presentar un dictamen sobre la situacin econmica
y financiera de la Sociedad, exigido por el artculo 294,
inciso 5 de la Ley de Sociedades Comerciales.
El control de legalidad, que se ejerce sobre la actuacin del
Directorio, excluye totalmente de su contenido cualquier
aspecto vinculado con el control o la valoracin de la gestin
del Directorio. Es importante, entonces, tener claras las
diferencias que existen entre uno y otro tipo de control.
El control de legalidad significa una actividad de vigilancia
sobre el cumplimiento por parte del Directorio de la ley,
estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias. Es
decir, vigilar que las funciones del Directorio se ejerzan,
bsicamente, en concordancia formal con las disposiciones
de la Ley de Sociedades Comerciales y con aquellas normas
que resulten esencialmente inherentes a las decisiones adoptadas por dicho rgano.
Concretando lo expuesto en el prrafo anterior, la interpretacin de la ley que se ha seguido en estas normas es que el
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 15
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RESOLUCIN TCNICA N 16
RESOLUCIN TCNICA N 16
Marco Conceptual de las
Normas Contables Profesionales
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre marco conceptual
de las normas contables profesionales elevado por el
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT).
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que el marco conceptual existente a la fecha no brinda, en
forma ordenada y sistemtica, los fundamentos tcnicos
para la elaboracin de las normas contables profesionales y para la resolucin de las situaciones que no
estn expresamente previstas por stas.
d) Que el proyecto elevado por el CECYT resuelve lo expuesto
en el inciso anterior, se inscribe en el proceso de armonizacin de las normas contables argentinas con las internacionales e incluye mejoras respecto del proyecto nmero 5
de resolucin tcnica, basadas en la consideracin de los
comentarios recibidos durante el perodo de consulta pblica, el cual fue establecido respetando los procedimientos reglamentarios fijados.
SEGUNDA PARTE
1. INTRODUCCIN
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS RESUELVE:
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:
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3.1.Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades
de los usuarios tipo referidos en el captulo 2 (Objetivo de
los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente (tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de
pronosticar correctamente las consecuencias futuras de
los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas
en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los
requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
3.1.2. 1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia
razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses
particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin contable sea inexacta.
Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los
sistemas contables deben medir no est exenta de dificultades;
b) un nmero importante de acontecimientos y circunstancias
(como la cobrabilidad de los crditos, la vida til probable
de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas postventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones
que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia
de un hecho determinado, el ente vaya a recibir o se
vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o
servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los emisores
de estados contables debern actuar con prudencia, pero sin
caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos,
ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos,
prdidas o gastos se midan en defecto, pero tampoco lo es
la aplicacin de criterios contables que conduzcan a la
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3.1.2. 2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser susceptible de comprobacin por
cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en las
normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un
ente debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de
estados contables sean comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de
medida, en los trminos de la seccin 6.1. (unidad de
medida);
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados
sean coherentes (por ejemplo: que el criterio de medicin
contable de las existencias de bienes para la venta se utilice
tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a
ms de una fecha o perodo, todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en
sucesivos juegos de estados contables del mismo emisor se
lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de nuevos negocios, la
discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin
o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las
operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera debe dejarse de lado
cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables
deberan contener informacin que atene los defectos de
comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar
atencin a las normas contables aplicadas por cada uno de ellos,
ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
86 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero
hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin
para alguno o algunos de ellos.
3.2.Restricciones que condicionan el logro de los
requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para
los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en
la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin
de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de la informacin contable.
Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin
sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que
todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentacin se
demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la
informacin suministrada sera altamente confiable, pero de
poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar
decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se satisfacen mejor las
necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de
los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de
la disponibilidad de informacin deberan exceder a los
costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a
cada caso particular no es sencilla porque los costos de
preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo
definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de
aplicarse por razones de costo, pero stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn,
se apliquen determinados procedimientos alternativos. En
tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos
que la contabilidad debe considerar para poder brindar
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Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos descriptos que sea necesaria
para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1.Situacin patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situacin
patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas, en el caso de
estados contables consolidados.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce
un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad
de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo
en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para
un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin
con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes
de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un
activo para el ente en cuestin.
1
RESOLUCIN TCNICA N 16
4.2.Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un
ente vara como consecuencia de:
a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en
los entes sin fines de lucro);
b) el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial
no atribuible a las transacciones con los propietarios y que
resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los
accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los
resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit
cuando aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el caso
contrario.
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del
capital de stas est en manos de otros accionistas, las
participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
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4.3.Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados
contables), los estados contables deben informar sobre la
evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario
seleccionar algn concepto de recursos financieros que
pueda ser empleado como base para la preparacin de esa
informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos
de los estados contables es permitir que los usuarios
evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus
deudas y, en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de
ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden
considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser
utilizado como base para la preparacin de las informaciones
contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse
con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales
a las inversiones de alta liquidez que son fcilmente
convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen
orgenes cuando incrementan su importe y aplicaciones en
el caso contrario.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
En los estados contables deben reconocerse los elementos
que cumplan con las definiciones presentadas en el captulo
4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones contables
que permitan cumplir el requisito de confiabilidad descripto
en la seccin 312 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse
cuando se cumplan todas las condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento significativo no se reconozca
por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables deber ser informado en los estados contables.
RESOLUCIN TCNICA N 16
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los atributos que se enuncian
en el captulo 6 (Modelo contable).
6. MODELO CONTABLE
El modelo contable utilizado para la preparacin de los
estados contables est determinado por los criterios que se
resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1.Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como
moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
6.2.Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que
cumplen las condiciones para reconocerse en los estados
contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a
percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participacin sobre las mediciones
contables de bienes o del patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a
desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones
contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse
en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados
para alcanzar los requisitos de la informacin contable
enunciados en la seccin 3 (Requisitos de la informacin
contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta:
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y
SIGNIFICACIN
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las
normas contables profesionales que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo
cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto significa
que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los
usuarios de los estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la informacin
contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las
normas contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz
del concepto de significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados
contables o de otras informaciones requeridas por las
normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos
a los requeridos por las normas contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios
previstos por las normas contables profesionales.
6.3.Capital a mantener
De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en
los patrimonios de las empresas controladas), se considera
capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
RESOLUCIN TCNICA N 16
RESOLUCIN TCNICA N 16
RESOLUCION TCNICA N 17
RESOLUCION TCNICA N 17
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicacin General
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto 6 de resolucin tcnica sobre normas contables profesionales elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena
al proceso de globalizacin econmica en el que est
inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar
un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard
Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta
Federacin mediante su resolucin tcnica.
d) Que esta resolucin tcnica sobre normas contables
profesionales, desarrollo de cuestiones de aplicacin
general, apunta al objetivo referido en el considerando
anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de resolucin tcnica, que fue preparado y sometido a consulta
pblica siguiendo los procedimientos reglamentarios
fijados.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general"
contenidas en la segunda parte de esta resolucin tcnica,
en reemplazo de las contenidas en las Resoluciones Tcnicas Nros. 10, 12 y 13 y en las Resoluciones Nros. 110/92,
140/96 y 183/99 de esta Federacin.
SEGUNDA PARTE
1. ALCANCE
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica o en otras
a las que este pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables (informes contables preparados
para su difusin externa), cualesquiera fueren el ente emisor
y los perodos por ellos cubiertos, excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
RESOLUCION TCNICA N 17
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
RESOLUCION TCNICA N 17
La expresin de los estados contables en moneda homognea, cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.
4.1.Criterios generales
RESOLUCION TCNICA N 17
4
5
6
a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades controladas;
b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las prdidas;
c) los impuestos sobre las ganancias;
d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en el estado que expone su evolucin.
Las participaciones de los accionistas no controlantes de
sociedades controladas sobre sus resultados se determinarn
sobre la base de las mediciones de stos.
Las cuestiones generales de medicin contable que no estuvieren expresamente previstas en este captulo se tratarn teniendo
en cuenta lo expuesto en la seccin 9 (Cuestiones no previstas).
4.2.Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
En general, la medicin original de los bienes incorporados
y de los servicios adquiridos se practicar sobre la base de
su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en
funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin
asignable de los costos de los servicios externos e internos
necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de
la funcin de compras, costos del sector de produccin),
adems de los materiales o insumos directos e indirectos
requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.
5
Incorporado por Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
RESOLUCION TCNICA N 17
RESOLUCION TCNICA N 17
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TCNICA N 17
RESOLUCION TCNICA N 17
14
13
14
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado
de los bienes que sean superiores a las que debera
esperarse con motivo del mero transcurso del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en los mercados y en los contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera
el ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que
afecten la tasa de descuento utilizada para calcular
el valor de uso del activo, disminuyendo (o aumentando) su valor recuperable en forma significativa.
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no atribuibles a las variaciones de su
patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera en que los bienes son o sern
usados, como los motivados por planes de descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por
haberse decidido que la venta de los bienes se producir antes de la fecha originalmente prevista (o
por haberse efectuado mejoras que incrementan las
prestaciones de los bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son
peores (o mejores) que las anteriormente previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas
operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de
las mediciones contables primarias con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3. 1. Criterio general
Las comparaciones con valores recuperables se harn al
nivel de cada bien o, si correspondiera, grupo homogneo
de bienes.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TCNICA N 17
razonable y consistente.
Las actividades generadoras de efectivo que se definan
sern utilizadas consistentemente, excepto que un cambio en su definicin represente un mejor cumplimiento
de la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida
en los estados contables) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 16 y se trate como un cambio de
poltica contable.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
La comparacin con el valor recuperable se efectuar considerando la forma de utilizacin o comercializacin de los
bienes. Por ejemplo: bienes que se combinan para la produccin de un nuevo bien, venta individual bien por bien,
venta a granel, agrupacin de productos complementarios
en una nica oferta, venta de algunos productos por debajo
de su costo para generar la venta de otros productos.
4.4.3. 3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que
no generan un flujo de fondos propio
15
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) Al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
b) Al nivel de cada actividad generadora de efectivo.
La imposibilidad de realizar las comparaciones del inciso
a), debe basarse en fundamentos objetivos.
Se consideran actividades generadoras de efectivo a la
actividad o lnea de negocio identificable, cuyo desarrollo
por parte del ente genera entrada de fondos independiente
de otras actividades o lneas de negocio (por ejemplo: Actividad industrial, agropecuaria, comercial, servicios, frutihortcola, etctera). Para la determinacin de las distintas
actividades generadoras de efectivo deber emplearse el
mismo criterio que el utilizado por el ente para la consideracin de los segmentos de negocios, si hubiera presentado
la informacin por segmentos de la seccin 8 (Informacin
por segmentos) de la Resolucin Tcnica N 18. En todos
los casos se debern exponer en la informacin complementaria, los criterios empleados para la definicin de actividad generadora de efectivo. En principio, se definirn
actividades generadoras de efectivo que no incluyan a los
activos generales y a la llave de negocio (si estuviere contabilizada). Se consideran activos generales a los que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en
todas las actividades generadoras de efectivo existentes y
son distintos del valor llave (por ejemplo: Los edificios de
la administracin general o del centro de cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los
activos generales y la llave de negocio a las actividades
generadoras de efectivo definidas o a grupos de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin
se har para cada actividad generadora de efectivo, incluyendo en la medicin contable de sta a la porcin asignada
de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) La primera, para cada actividad generadora de efectivo,
sin incluir en la medicin contable de sta ninguna
porcin asignada de los activos generales y de la llave;
b) La segunda, al nivel del grupo de actividades generadora
de efectivo ms pequea a la cual puedan asignarse la
llave de negocio y los activos generales sobre una base
15
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16
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TCNICA N 17
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y valores recuperables de las actividades
generadoras de efectivo, se imputarn en el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellos;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellos, y si
quedare un remanente;
c) se lo prorratear entre los restantes bienes incluidos en la
medicin contable que se compara, en proporcin a sus
mediciones (anteriores al cmputo de la desvalorizacin).
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la medicin contable y el valor recuperable de
una actividad generadora de efectivo se agregarn a las
mediciones contables de los activos en el siguiente orden:
a) Primero, a los activos integrantes de la actividad generadora de efectivo que sean distintos a la llave de negocio, en proporcin a sus mediciones contables, con la
siguiente limitacin: Ningn activo debe quedar por
encima del menor importe entre:
1) Su valor recuperable (si fuere determinable); y
RESOLUCION TCNICA N 17
.....
22
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para
encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta
Eliminado por Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
RESOLUCION TCNICA N 17
a) Esta situacin, y
b) Los montos y los plazos en que se realizarn (otros
crditos) o cancelarn (otros pasivos) de acuerdo con el
inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a plazo, crditos,
inversiones en ttulos de deuda y deudas) del Captulo
VI (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
Captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No ser de aplicacin la dispensa
establecida en el Anexo A de la Resolucin Tcnica N
17 sobre esta informacin.
4.5.5. Crditos en especie
.....
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24
25
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se
dar de baja la cuenta preexistente y se reconocer una
nueva deuda, cuya medicin contable se har sobre la base
de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario,
que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor
descontado de la nueva deuda difiere al menos un diez por
ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera
o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
de la transaccin.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
24
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para
encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
Eliminado por Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
RESOLUCION TCNICA N 17
a) lo establecido en el primer prrafo de la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida en los estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16.
b) el cpitulo 7 (desviaciones aceptables y significacin) de
la Resolucin Tcnica N 16.
4.7.Reconocimiento y medicin de variaciones
patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital, distribuciones de ganancias y otros)
y los resultados, deben reconocerse en los perodos en que
se produzcan los hechos sustanciales generadores de las
correspondientes variaciones patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad econmica de los hechos y
operaciones deber primar por sobre su forma legal.
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27
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando pueda considerrselas concluidas desde el
punto de vista de la realidad econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes
de acontecimientos internos o externos al ente que motiven
cambios en las mediciones contables de activos o pasivos,
de acuerdo con los criterios establecidos en esta resolucin
tcnica.
La medicin de los ingresos se har empleando los criterios
de medicin contable de los activos incorporados o de los
pasivos cancelados.
La medicin de los costos se har empleando los criterios
de medicin contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. En los estados contables
intermedios, se aplicarn los mismos criterios de reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los estados
contables de cierre de ejercicio, salvo que una norma particular indique lo contrario. Su imputacin a perodos se har
aplicando las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe
ser cargado al resultado del mismo perodo al que se
imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con un perodo, debe ser cargado al
resultado de ste;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el
costo debe ser cargado al resultado de inmediato.
Los impuestos sobre las ganancias se imputarn a los mismos perodos que los ingresos, gastos, ganancias y prdidas
que intervienen en su determinacin.
Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los
resultados de entidades controladas se imputarn a los mismos perodos que stos.
4.8.Consideracin de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible
concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no
controlable por el ente emisor de los estados contables)
tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos
en la seccin 5.19.6.3. (Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la
fecha de los estados contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen
sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera
adecuada.
RESOLUCION TCNICA N 17
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Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin -determinado por su
valor descontado, utilizando una tasa del momento de la
medicin que refleje las evaluaciones del mercado sobre el
valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la
operacin, menos los gastos relacionados con la negocia-
RESOLUCION TCNICA N 17
31
Los activos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal. En los
estados contables de los entes que no estn en el rgimen de
oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda o que no
hayan solicitado autorizacin para hacerlo, podrn optar por
medirlos a su valor descontado, en los trminos del prrafo
anterior. El criterio elegido para su medicin no podr
cambiarse en los siguientes ejercicios.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar
sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a
cobrar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento
inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el
criterio alternativo admitido en el ltimo prrafo de la
seccin 4.5.4. (Otros crditos en moneda).
32
.....
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para
encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta
opcin, en la informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) Los montos y los plazos en que se realizarn (otros
crditos) o cancelarn (otros pasivos) de acuerdo con el
inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a plazo, crditos,
inversiones en ttulos de deuda y deudas) del Captulo
VI (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
Captulo VII (Informacin complementaria) de la Reso31
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Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Eliminado por Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin Tcnica N 22.
RESOLUCION TCNICA N 17
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Si los costos de reposicin estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirn a moneda argentina utilizando el tipo de cambio al momento de la medicin.
5.6.Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con
cotizacin en uno o ms mercados activos, excepto
los activos descriptos en las secciones 5.7. y 5.9.
Se los tomar a su valor neto de realizacin, determinado de
acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2. (Determinacin
de valores netos de realizacin).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo
de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7.Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos
hasta su vencimiento y no afectados por coberturas
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Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este ttulo era: Instrumentos derivados.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este punto era: Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)..
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Texto segn Resolucin Tcnica N 22.
RESOLUCION TCNICA N 17
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir
del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la
puesta en marcha, caso en el cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo,
a cambios tecnolgicos o en el mercado de los
bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al
del resto de sus componentes;
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien
cuando se agote su capacidad de servicio, determinado
de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2. (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que implica considerar, en su caso, los costos de
desmantelamiento del activo y de la restauracin del
emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al
desgaste o agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas
u otras razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una
reversin de la prdida de valor por aplicacin de las normas
de la seccin 4.4. (Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin deben ser adecuados
para distribuir la nueva medicin contable del activo (menos
su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo
largo de la vida til restante del bien.
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44
RESOLUCION TCNICA N 17
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Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
RESOLUCION TCNICA N 17
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....
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden sobre su medicin, en tanto exista evidencia
suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento
en que se cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms
probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera
o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de los
estados contables.
5.16.Pasivos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura 48
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Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Eliminado por Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este ttulo era: Pasivos originados en instrumentos financieros derivados .
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este punto era: Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular)..
Texto segn Resolucin N 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003).
RESOLUCION TCNICA N 17
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Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del pasivo como elementos integrantes del
patrimonio neto, se los desagregar y tratar separadamente.
Las prdidas operativas futuras no darn lugar al reconocimiento de pasivo alguno, pero debern ser tenidas en cuenta
para estimar los valores recuperables de los activos y para
estimar la depreciacin del valor llave negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
RESOLUCION TCNICA N 17
determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
RESOLUCION TCNICA N 17
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
RESOLUCION TCNICA N 17
8. NORMAS DE TRANSICIN
8.1.Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2. (Excepciones), los
cambios de criterios contables requeridos por esta resolucin tcnica debern motivar la correccin de los saldos al
comienzo del primer ejercicio de aplicacin y el consiguiente cmputo de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
8.2.Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio
de aplicacin de esta resolucin tcnica por los cambios de
criterios contables requeridos en la seccin 4.4. (Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de uso y asimilables ocasionados por revalos determinados y contabilizados de acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N 10 (Normas contables
profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos
bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos
diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin
de esta norma de transicin sern reducidos a medida que
los bienes cuyos revalos le dieron origen se consuman,
vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la
desafectacin se efectuar por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin,
valor residual de los bienes vendidos, valor residual de
los bienes retirados de servicio o desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos
conceptos si los bienes no hubiesen sido revaluados.
Si el saldo de revalo hubiere sido parcialmente capitalizado, la desafectacin se har considerando la proporcin no
capitalizada del saldo de revalo original. Si hubieren existido dos o ms revalos de los mismos bienes, esta norma
se aplicar separadamente para cada uno de ellos.
Se aplicarn las normas de la seccin 3.6. (Norma de transicin), de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
8.2.8. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4.8. (Norma de transicin), de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
RESOLUCION TCNICA N 17
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
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Derogado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes
a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCION TCNICA N 18
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Algunas Cuestiones de Aplicacin Particular
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmica
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto 6 de resolucin tcnica sobre normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena
al proceso de globalizacin econmica en el que est
inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar
un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard
Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin
mediante su Resolucin Tcnica N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular apunta al objetivo referido en el
considerando anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de resolucin tcnica, que fue preparado y sometido
a consulta pblica siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el
proceso de armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas contables profesionales contenidas en la segunda parte de esta resolucin
tcnica, que deben considerarse alcanzadas por el artculo
2 de la primera parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin1:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos
intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001, excepto las normas
de la seccin 8 (Informacin por segmentos) que ser de
aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
b) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de
entes pequeos (Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A; y
c) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 Registrar esta resolucin tcnica en el libro
de resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales
y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
Esquel, Chubut, 8 de diciembre de 2000
SEGUNDA PARTE
1. CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES
PARA SU CONSOLIDACIN O PARA LA
APLICACIN DEL MTODO DE VALOR
PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIN
PROPORCIONAL
1.1.Diferenciacin entre entidades integradas y no
integradas
Debern diferenciarse los estados contables correspondientes a:
a) las entidades integradas, que llevan a cabo su operacin como si fuera una extensin de las operaciones de
la inversora; por ejemplo, la operacin puede estar des-
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCION TCNICA N 18
1.5.Informacin a presentar
En la informacin complementaria se deber presentar:
a) los elementos que han sido tenidos en cuenta para clasificar a las entidades como integradas o no integradas;
b) para las entidades no integradas: el mtodo de conversin
aplicado;
c) el importe de las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de los estados contables, que
se hayan incluido como ingreso o costo financiero del
perodo;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la
conversin de los estados contables y otros resultados
vinculados a la inversin neta en la entidad del exterior,
que se hayan imputado a un rubro especfico del patrimonio neto; y
e) la naturaleza, razones e impacto de un cambio en la
clasificacin de una entidad del exterior.
1.6.Norma de transicin2
3
2
3
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5
6
RESOLUCION TCNICA N 18
de productos, tasa de cambio de divisas, etc.). Entre ellos se incluyen: contratos a trmino, contratos de futuro, contratos de opciones y contratos
de permuta; Contratos a trmino: son contratos no estandarizados, negociados directamente por las partes, que se comprometen a realizar una
transaccin en una fecha futura, con un precio determinado al inicio de la operacin y para los que no existe un mercado secundario; Contratos
de futuro: son contratos estandarizados, que se negocian en mercados institucionalizados, mediante los cuales las partes: a) se comprometen a
realizar una transaccin en una fecha futura y a un precio determinado; b) pueden cancelar antes del vencimiento las posiciones tomadas realizando
una operacin inversa, o al vencimiento cancelarlo mediante la entrega del activo subyacente o por la entrega en dinero de la diferencia entre el
ltimo precio de ajuste y el valor indicativo desarrollado por el mercado o por terceros; Contratos de opciones: son contratos por los cuales una
parte (tomador o titular), mediante el pago de una suma de dinero (prima), adquiere el derecho (pero no contrae la obligacin) de exigir a la otra
parte (el lanzador), la compra (call) o la venta (put) de ciertos subyacentes (bienes fungibles con cotizacin, ndices representativos de
aqullos, u otros instrumentos derivados tales como contratos de futuro o contratos de canje), a un precio fijo predeterminado (precio de ejercicio),
durante un perodo preestablecido, o en cierta fecha; Contratos de permuta financiera (swaps): son contratos en los que dos partes acuerdan
canjear peridicamente flujos netos monetarios en el tiempo, siendo al menos uno de ellos, variable; Instrumentos derivados con fines
especulativos: la finalidad perseguida al momento de la transaccin es realizar un beneficio en el corto plazo con el movimiento de los precios de
los activos subyacentes; Instrumentos derivados con fines de cobertura: cuando se ha contratado con la finalidad de cubrir una posicin de riesgo
existente o futura..
RESOLUCION TCNICA N 18
2.3.Operaciones de cobertura 8
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Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este punto era: Un instrumento debe ser considerado con un propsito de cobertura, cuando: a) existe una estrategia para la cobertura
de determinados riesgos; b) la operacin de cobertura encuadra en esa estrategia; c) a la fecha de los estados contables, se espera que la cobertura
sea eficaz de acuerdo con la seccin 2.2.2. (Coberturas eficaces); d) a la fecha de su adquisicin existe documentacin formal que especifique: 1)
el objetivo de la administracin en el manejo de riesgos del tipo de los cubiertos; 2) la identificacin del instrumento de cobertura, su relacin
concreta con los riesgos que se pretende cubrir, la naturaleza de los riesgos y la estrategia referida en el inciso a); 3) el modo en que se ha evaluado
que la cobertura ser efectiva; e) la efectividad real de la cobertura puede ser medida sobre bases confiables.
Coberturas eficaces: Se considera que el instrumento de cobertura cubre eficazmente los riesgos (cambios en el valor o en los flujos de efectivo),
cuando puede esperarse que sus cambios (en el valor o en los flujos de efectivo) compensen no menos del ochenta por ciento de los cambios en el
sentido contrario de los riesgos cubiertos..
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este punto era: La medicin de los instrumentos financieros derivados que no tengan fines de cobertura, se realizar de acuerdo con las
secciones 2.3.1. (Medicin inicial) y 2.3.2. (Medicin posterior).
Medicin inicial: Se los medir de acuerdo con la suma de dinero u otra contraprestacin entregada o recibida.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002. El
texto de este punto era: Medicin posterior - Activos originados en instrumentos financieros derivados: Si el instrumento derivado tiene cotizacin
se lo medir a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2. (Determinacin de valores netos de
realizacin) de la segunda parte de la Resolucin General N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Si el instrumento derivado no tiene cotizacin, su medicin contable se efectuar empleando modelos matemticos que resulten adecuados a las
RESOLUCION TCNICA N 18
caractersticas del instrumento y que sean alimentados con datos provenientes de mercados activos y susceptibles de verificacin. De no presentarse
las condiciones indicadas se emplear la medicin contable anterior.
Si las mediciones indicadas en los prrafos anteriores estuviesen expresadas en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda argentina,
al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se computarn a su costo de cancelacin segn la seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), en tanto sea objetivamente determinable. De no ser as, se
utilizar la medicin contable anterior del pasivo.
Cuando dichos pasivos deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, las mediciones deben ser efectuadas
en ella y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
RESOLUCION TCNICA N 18
2.7.Norma de transicin12
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Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002.
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
RESOLUCION TCNICA N 18
14
15
3.4.Depreciaciones
3.4.1. Llave positiva
La depreciacin de la llave positiva se calcular sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til, la cual debera
representar la mejor estimacin del perodo durante el cual
se espera que el ente reciba beneficios econmicos provenientes de la llave.
Para la estimacin de la vida til se considerarn, entre otros
factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo
de la industria;
c) la informacin pblica sobre las caractersticas de la llave
en negocios o industrias similares y sobre los ciclos de
vida de negocios similares;
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la
obsolescencia de productos, los cambios en la demanda
y otros factores econmicos;
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo
eficiente del negocio por parte de un grupo gerencial
distinto al actual;
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtencin de los futuros beneficios econmicos por parte del negocio adquirido;
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales
o potenciales;
h) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las
disposiciones legales o contractuales que afecten su vida
til.
15
Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se
computar su depreciacin y se realizar la comparacin
con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. En estos
casos, las causales por las que se decidi que la llave tiene
vida til indefinida debern exponerse en nota a los estados
contables.
Cuando exista la llave de negocio con vida til indefinida,
se analizar en cada cierre de ejercicio que los eventos y
circunstancias que soportan esta definicin continan para
ese activo. Si del anlisis realizado se produjera un cambio
del activo con vida til indefinida a un activo con vida til
definida, se tratar como un cambio en la estimacin contable como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos de juicio, de acuerdo con el ltimo prrafo de la
seccin 4.10 de esta resolucin tcnica.
En el caso de considerarse una vida til superior a la indicada, la comparacin anual con el valor recuperable de la
llave deber hacerse cada vez que se preparen estados
contables, de acuerdo con lo requerido por la seccin 4.4.2.
(Frecuencia de las comparaciones) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
RESOLUCION TCNICA N 18
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica correspondiera reducir la vida til asignada a una llave de negocio,
se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1. (Transicin, norma general) de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos:
en base a su nueva vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a
cinco aos: en base a su nueva vida til remanente
o en el menor plazo entre su vida til remanente, si
no hubiera sido reducida, y cinco aos.
4. ARRENDAMIENTOS
4.1.Definiciones
3.5.Informacin a presentar
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
RESOLUCION TCNICA N 18
4.5.Modificaciones contractuales
Cuando se efecten modificaciones al contrato original que
alteren las bases que permitieron clasificar a un arrendaAPLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCION TCNICA N 18
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS
5. REESTRUCTURACIONES
Debe reconocerse un pasivo con contrapartida en el resultado del ejercicio cuando, a la fecha de los estados contables:
a) se ha decidido un cambio del alcance de la actividad del
ente o de la manera de llevarla a cabo, que incluye uno
o ms de los siguientes aspectos:
1) la reestructuracin organizativa del ente, con eliminacin de niveles gerenciales o una reduccin importante de la cantidad del personal;
2) la discontinuacin de las actividades productivas o
comerciales llevadas a cabo en determinados lugares;
3) la eliminacin de lneas de productos;
4) la cancelacin unilateral de contratos importantes;
b) se ha elaborado un programa detallado de reestructuracin que identifica:
1) las actividades afectadas (por ejemplo: las lneas de
negocios que van a ser vendidas o liquidadas);
2) las principales localidades afectadas (por ejemplo: los
pases o regiones donde se efectan actividades que
sern descontinuadas o trasladadas);
3) el nmero aproximado de empleados que recibirn
compensaciones por la finalizacin de sus servicios,
as como los lugares donde trabajan y sus funciones;
4) los desembolsos a efectuar;
5) el momento de implementacin del plan;
c) se ha creado en terceros la expectativa vlida de que el
ente llevar a cabo la reestructuracin, mediante:
1) el comienzo de su implementacin; o
2) el anuncio de sus aspectos principales a las personas
afectadas (por ejemplo: clientes, proveedores, empleados o sindicatos).
d) el programa de reestructuracin se implementar tan
pronto como sea posible y se completar en un lapso tal
que haga improbable la introduccin de cambios significativos al plan.
6.1.Definiciones
RESOLUCION TCNICA N 18
17
18
6.4.Unificaciones de intereses
Las combinaciones de negocios que de acuerdo con las
caracterizaciones presentadas en la seccin 6.1. (Definiciones), constituyan unificaciones de intereses sern contabilizadas de acuerdo con el mtodo de unificacin de intereses, segn el cual:
a) los estados contables del perodo en que se produce la
combinacin y los de perodos anteriores, que se incluyan como informacin comparativa, deben mostrar los
importes del ente combinado, como si la unificacin de
intereses se hubiese producido al comienzo del ms
antiguo de los perodos presentados;
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
Texto segn Resolucin Tcnica N 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003.
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCION TCNICA N 18
6.7.Norma de transicin
8.2.Definiciones
7. 7. ESCISIONES
7.1.Definiciones
Una escisin puede ser:
Escisinfusin: cuando el ente escindente:
a) disolvindose, destina la totalidad de sus activos y pasivos, incorporando al menos una parte a un ente existente
o creando con ste un nuevo ente; o
b) sin disolverse, destina parte de sus activos y pasivos a:
1) la creacin -con otro ente- de un ente nuevo; o
2) su incorporacin a un ente existente.
Se considera segmento de un negocio al componente distinguible que provee productos o servicios relacionados que
estn sujetos a riesgos y rentabilidades distintos a los de
otros segmentos de negocios.
Para determinar cundo los productos y servicios provistos
por una empresa estn relacionados deben considerarse:
a) su naturaleza;
b) la de los procesos productivos;
c) el tipo o clase de clientes que adquieren los productos o
servicios;
d) los mtodos seguidos para la distribucin de los productos o servicios;
e) las normas diferenciadas que pudieren regular alguna de
las actividades efectuadas (por ejemplo: la bancaria o la
aseguradora).
8.2.2. Identificacin de segmentos geogrficos
Escisin parcial propiamente dicha: cuando el ente escindente sin disolverse, destina parte de sus activos y pasivos
a la creacin de uno o ms entes nuevos.
Escisin total propiamente dicha: cuando el ente escindente disolvindose sin liquidarse, destina la totalidad de
sus activos y pasivos a la creacin de dos o ms entes
nuevos.
7.2.Normas aplicables
La contabilizacin de los efectos de una escisin-fusin, se
efectuar aplicando las normas contenidas en la seccin 6
(Combinaciones de negocios).
En la escisin propiamente dicha (parcial o total), los activos
netos escindidos deben valuarse sobre la base de los valores
registrados en los libros del ente escindente.
8. INFORMACIN POR SEGMENTOS
8.1.Criterio general
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de
sus acciones o ttulos de deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo, deben presentar la informacin por
segmentos preparada de acuerdo con las normas descriptas
en la presente seccin, en la informacin complementaria.
Los entes que no estando obligados a presentar informacin
por segmentos lo hagan voluntariamente, deben respetar las
normas contenidas en esta seccin.
Cuando un ente presente estados contables consolidados, la
informacin por segmentos que se exponga ser la referida
a ellos.
Se considera segmento geogrfico al componente distinguible que provee productos o servicios en un contexto econmico particular y que est sujeto a riesgos y rentabilidades
distintos a los de otros segmentos geogrficos. Puede tratarse de un pas o un grupo de ellos, de una regin dentro de
un pas o de un grupo de ellas.
En la identificacin de segmentos geogrficos deben considerarse, como mnimo, los siguientes factores:
a) las similitudes entre las condiciones econmicas y polticas;
b) las relaciones existentes entre las operaciones en diversas
reas geogrficas;
c) el grado de proximidad de las operaciones;
d) los riesgos asociados con las operaciones efectuadas en
cada rea;
e) las regulaciones establecidas en materia de control de
cambios;
f) los riesgos subyacentes en la realizacin de transacciones
en determinadas monedas.
La identificacin de segmentos geogrficos puede basarse
en la localizacin de los activos utilizados para producir los
bienes o servicios o de los mercados en los que se venden.
Para fijar el criterio a seguir, se evaluar cules son las
fuentes predominantes de los riesgos geogrficos.
8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse
informacin
Debe brindarse informacin sobre los segmentos cuyos
ingresos provengan mayoritariamente de las transacciones
con clientes, cuando:
a) los ingresos por ventas a terceros y por transacciones con
otros segmentos no sean inferiores al diez por ciento
(10%) del total de ingresos por ventas y transacciones
internas de la totalidad de los segmentos; o
b) la ganancia o prdida del segmento no sea inferior al diez
por ciento (10%) del mayor valor absoluto entre el
resultado combinado de todos los segmentos con gananRESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 133
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCION TCNICA N 18
cin del ejercicio anterior, a los efectos comparativos, exigida por la seccin 8.3. (Informacin a presentar).
9. RESULTADOS POR ACCIN ORDINARIA
9.1.Criterio general
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de
sus acciones o ttulos de deuda o que hayan solicitado
autorizacin para hacerlo, debern presentar la informacin
sobre resultados por accin ordinaria indicada a continuacin. Los restantes entes podrn optar por presentar o no tal
informacin.
9.2.Informacin en el estado de resultados
Para cada clase de acciones ordinarias o grupo de clases de
acciones ordinarias que otorguen derechos a similares dividendos, y cualquiera fuere el signo de los resultados, el
estado mostrar los resultados por accin bsico y diluido, calculado sobre el nmero promedio de acciones.
Cuando el resultado total est parcialmente integrado por
ganancias o prdidas extraordinarias, se presentarn tambin los resultados ordinarios por accin bsico y diluido, calculados sobre el nmero promedio de acciones.
Para la determinacin de los indicadores requeridos (y slo
a este efecto):
a) al resultado total (y, en su caso al ordinario):
1) se le restarn los dividendos ganados por las acciones
preferidas sobre el resultado del perodo, aunque no
se los haya declarado y aunque su pago pueda
diferirse;
2) se le sumarn los importes que reduzcan los dividendos ganados por las acciones preferidas sobre el
resultado del perodo (por ejemplo aquellos pagados
o acordados durante el ejercicio corriente pero referentes a perodos anteriores);
b) el resultado por accin bsico se calcula considerando:
1) el nmero de acciones ordinarias en circulacin (esto
es, neto de las acciones propias en cartera); ms
2) el nmero de acciones ordinarias que se emitirn para
su entrega a los titulares de aportes irrevocables de
capital, cuando dicha emisin sea virtualmente segura;
c) el resultado por accin diluido se calcula considerando
tanto las acciones referidas en el inciso b) como las que
la empresa habra emitido y entregado s, a la fecha ms
temprana posible:
1) se hubiesen convertido en acciones ordinarias todas
las acciones preferidas convertibles emitidas y todos los ttulos de deuda convertibles emitidos; y
2) se hubiesen ejercido todas las opciones de suscripcin
de capital emitidas, en las condiciones ms favorables
para el tenedor de los ttulos convertibles, no debiendo
computarse las diluciones que aumenten el resultado
ordinario por accin; concordantemente, el resultado
total a considerar (y, en su caso, el ordinario) ser
ajustado para excluir los importes que no lo habran
afectado bajo el supuesto indicado (por ejemplo: dada
RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 135
RESOLUCION TCNICA N 18
Texto segn Resolucin N 282/2003 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 11/08/2003). Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin
que est modificacin sea de aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien
a partir del 01/10/2003, admitiendo su aplicacin anticipada.
Texto segn Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a
los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
RESOLUCION TCNICA N 18
Derogado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes
a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Texto segn Resolucin Tcnica N 20. Se recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la federacin que est modificacin sea de
aplicacin para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2002.
RESOLUCION TCNICA N 18
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas
Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
PRIMERA PARTE
Artculo 2 Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la preparacin de los textos ordenados de las
Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14.
VISTO:
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena
al proceso de globalizacin econmica en el que est
inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar
un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standards
Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin
mediante su Resolucin Tcnica N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre modificaciones a las
Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" apunta
al objetivo referido en el considerando anterior y resulta
de la revisin del proyecto 6 de resolucin tcnica, que
fue preparado y sometido a consulta pblica siguiendo
los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el
proceso de armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las modificaciones a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 enunciadas en la
segunda parte de esta resolucin tcnica.
SEGUNDA PARTE
1. RESOLUCIN TCNICA N 4
(CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES)
- SEGUNDA PARTE
1.1.Nuevo texto de la seccin I.D (Objetivos de la
consolidacin)
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de las
operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en
RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 139
RESOLUCIN TCNICA N 19
razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms
sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin
equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente nico,
desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad
controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la informacin disponible sobre los conjuntos econmicos, porque permiten apreciar su tamao, volumen de
operaciones, situacin patrimonial y financiera y resultados
de sus operaciones.
A efectos de definir el modo en que los estados contables
de un miembro del conjunto econmico deben ser considerados en los estados consolidados debe utilizarse la pauta de
generar la informacin ms til para los usuarios de los
estados consolidados.
1.2.Nuevo texto y ttulo de la seccin I.E (Medicin
contable de la inversin en la sociedad controlante)
Se debe aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional de acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N
5 (Medicin contable de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto
o influencia significativa).
1.3.Nuevo texto y ttulo de la seccin II.B.2 (Moneda
homognea)
II.B.2. Moneda homognea
Los estados contables deben expresarse en moneda de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden (moneda de
cierre), de acuerdo con lo establecido en la seccin 3.1.
(Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control conjunto
se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de ellas, en las proporciones que en cada
caso le correspondan a la empresa inversora.
1.8.Nuevo texto del inciso c. de la seccin II.C.3
(Ajustes de consolidacin)
c. Pueden existir otros ajustes de consolidacin.
1.9.Nuevo ttulo de la seccin II.D (Contenido y forma
de los estados consolidados) y agregado primer
prrafo
II.D. Contenido y forma de los estados consolidados
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a moneda argentina
mediante la aplicacin de las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o
para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del
de consolidacin proporcional) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
1
2
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
.....
RESOLUCIN TCNICA N 19
El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprender el efecto de ese cambio
sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda).
RESOLUCIN TCNICA N 19
D. Estructura
D. Estados complementarios
Las normas estn ordenadas, adems del captulo presente,
del modo que se indica a continuacin:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados
contables.
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y
Gastos).
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI - Estado de flujo de efectivo
Captulo VII - Informacin complementaria.
4.3.Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Aspectos
generales) del captulo II (Normas comunes a todos
los estados contables)
B. Aspectos generales.
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la seccin 3.1. (Expresin en
moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn expresados.
Las normas de esta resolucin tcnica son aplicables para
las diferentes alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos.
4.4.Nuevo texto de la seccin C (Estados bsicos) del
captulo II (Normas comunes a todos los estados
contables)
C. Estados bsicos
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro,
estado de recursos y gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los
estados bsicos. Estos deben integrarse con la informacin
complementaria, que es parte de ellos.
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe presentarse adicionalmente a los estados
bsicos, cuando as corresponda por aplicacin de la Resolucin Tcnica N 4 (Consolidacin de estados contables).
Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados al igual que los bsicos deben
integrarse con su respectiva informacin complementaria.
4.6.Nuevo texto de la seccin E (Informacin
comparativa) del captulo II (Normas comunes a
todos los estados contables)
E. Informacin comparativa
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn
a dos columnas. En la primera se expondrn los datos del
perodo actual y en la segunda la siguiente informacin
comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin
patrimonial ser la correspondiente al mismo estado a
la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a
los estados de resultados (o de recursos y gastos), de
evolucin del patrimonio neto y del flujo de efectivo
sern las correspondientes al perodo equivalente
del ejercicio precedente.
En caso de negocios estacionales, en los estados de situacin
patrimonial de perodos intermedios se incluirn tambin
(mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa,
cuando el ente no hubiera tenido la obligacin de emitir el
estado donde se hubiera encontrado la informacin con la
que se requiere la comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos. La restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se consideren
tiles para los usuarios de los estados contables del perodo
corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn
aplicando los mismos criterios de medicin contable, de
unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados
para preparar y exponer los datos del perodo corriente. Por
lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir
RESOLUCIN TCNICA N 19
de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas
al contenido y la forma de los estados contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los
estados contables cuya exposicin sea especialmente
requerida por otras resoluciones tcnicas (por ejemplo,
la composicin de segmentos o la lista de operaciones
descontinuadas o en descontinuacin, sobre los que debe
presentarse la informacin requerida por la Resolucin
Tcnica N 9).
d) patrimonio neto.
4.9.Nuevo texto de la seccin F (Compensacin de
partidas) del captulo III (Estado de situacin
patrimonial o balance general)
F. Compensacin de partidas
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe
neto cuando su compensacin futura sea legalmente posible
y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los
importes compensados se expondrn en el cuerpo del estado
o en la informacin complementaria.
A.2. Estructura
Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas
con base de ellos.
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrn reemplazarse por la variacin producida durante el perodo correspondiente en el saldo de cada rubro
patrimonial relacionado con las actividades operativas
(ejemplo: crditos por ventas).
D. Informacin comparativa
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del
capital o con los proveedores de prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por
partidas extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de
financiamiento, lo que corresponda;
8
RESOLUCIN TCNICA N 19
9
10
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
...
En general, el caso de descontinuacin es un suceso relativamente infrecuente, y es factible que ciertos cambios que
no se clasifican como descontinuacin, pudieran ser clasificados como reestructuraciones.
11
RESOLUCIN TCNICA N 19
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular). Los restantes entes podrn optar por presentar tal informacin, en cuyo caso debern prepararla de
la manera indicada en la seccin referida.
B. Resultados ordinarios
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de
devoluciones y bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los
imputar segn su efecto sobre cada uno, a menos que
tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los
reintegros y desgravaciones se expondrn por separado
despus del costo de lo vendido y formando parte del
resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes
del mes en que se reconocen, atribuibles a la produccin o
adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios
cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realizacin por aplicacin de las
secciones 5.5.1. (Bienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo), 5.5.2. (Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3. (Bienes de cambio
en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general), deber exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las ventas
realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de
estas operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor
neto de realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del
ente, provenientes de la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5.1. (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2. (Bienes
RESOLUCIN TCNICA N 19
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicacin de la norma 4.4. (Comparaciones
con valores recuperables) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general), debern identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por
actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en el
estado de resultados consolidado, de la participacin minoritaria en los resultados de sociedades controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones
ordinarias.
B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre los resultados de las sociedades controladas,
de los accionistas minoritarios ajenos al grupo econmico.
Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de suceso infrecuente en el pasado
y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente,
tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias
que afecta a los resultados extraordinarios y la participacin
minoritaria sobre el neto de stos.
D. Resultado por accin ordinaria
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de
sus acciones o ttulos de deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin sobre el
resultado por accin ordinaria, de acuerdo con la seccin 9
(Resultado por accin ordinaria) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
14
RESOLUCIN TCNICA N 19
tenido prdidas en el perodo corriente o en el precedente, en la jurisdiccin con la cual el activo se relaciona.
C.8. Resultado por accin
Se aplicarn las normas de la seccin 9.3 (Informacin
complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.27.Nueva seccin D (Aspectos formales) del captulo VI
(Informacin complementaria) que reemplaza a la
anterior seccin C (de igual denominacin)
D. Aspectos formales
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en forma de
cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran
correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados
contables bsicos mediante referencias colocadas a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se refieren.
RESOLUCIN TCNICA N 19
15
Anexo
Modelo de estados contables
MODELO S.A.
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Deudas:
Inversiones temporarias
(anexo y nota )
Comerciales
( nota )
Prstamos (nota )
Remuneraciones y cargas
sociales (nota )
Anticipos de clientes
(nota )
Anterior
Otras (nota )
Activo no corriente
Total deudas
Previsiones (nota )
Pasivo no corriente
Bienes de uso
(anexo y nota )
Deudas:
(ver ejemplificacin en
pasivos corrientes)
Participaciones permanentes en
sociedades (anexo y nota )
Total deudas
Otras inversiones
(anexo y nota )
Previsiones (nota )
Activos intangibles
(anexo y nota )
Participacin de terceros en
sociedades controladas
RESOLUCIN TCNICA N 19
(4)
MODELO S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Resultados de las operaciones que continan (1)
Ventas netas de bienes y servicios (anexo )
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de
realizacin (anexo ) (2)
Gastos de comercializacin (anexo )
Gastos de administracin (anexo )
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota )
Depreciacin de la llave de negocio (3)
Resultados financieros y por tenencia (4)
- Generados por activos (nota )
- Generados por pasivos (nota )
Otros ingresos y egresos (nota )
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota )
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
Resultados por las operaciones en descontinuacin (1)
Resultados de las operaciones (nota ... ) (5)
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota ... ) (5)
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ) (3)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ) (6)
Ganancia (Prdida) del ejercicio
Resultado por accin ordinaria
Bsico:
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total
Capital
suscrip to
Ajustes
del
capital
Aportes
irrevocables
Prima
de
emisin
Total
Reserva
legal
Otras
reservas
Total
Ejercicio
anterior
Totales
ResulResultados
Total Ejercicio
tados
no
actual
diferidos
asignados
(2)
Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Incremento/Desafectacin de
resultados diferidos (2)
Absorcin de prdidas
acumuladas (1)
Distribucin de resultados no
asignados (1)
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos en efectivo (o en
especie)
Dividendos en acciones
Capitalizacin de aportes
irrevocables (1)
Rubros
RESOLUCIN TCNICA N 19
Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14
RESOLUCIN TCNICA N 19
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Actual
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores (Nota ....)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota ...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota ...)
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Ganancia (Prdida) ordinaria del ejercicio
Ms (Menos) Intereses ganados y perdidos, dividendos ganados e impuesto a las
ganancias devengado en el ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas:
Depreciacin de bienes de uso y activos intangibles
Resultados de inversiones en entes relacionados
Resultado por venta de bienes de uso
..........
Cambios en activos y pasivos operativos:
(Aumento) Disminucin en crditos por ventas
(Aumento) Disminucin en otros crditos
(Aumento) Disminucin en bienes de cambio
Aumento (Disminucin) en deudas comerciales
................
Pago de intereses (2)
Pago de impuesto a las ganancias (3)
Cobro de dividendos (4)
Pagos de dividendos (3)
Cobro de intereses (4)
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias
Ganancia (prdida) extraordinaria del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades
extraordinarias
Valor residual de activos dados de baja por siniestro
Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados
Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias
(5)
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
........................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin (6)
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
.................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Anterior
RESOLUCIN TCNICA N 19
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y servicios
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses (1)
Pagos del impuesto a las ganancias (2)
Cobro de dividendos (3)
Pagos de dividendos (1)
Cobro de intereses (3)
Actual
(3)
Anterior
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 19
Elimnase el tercer prrafo del Captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto) que comienza con cuando el
ente..
RESOLUCIN TCNICA N 19
RESOLUCIN TCNICA N 20
RESOLUCIN TCNICA N 20
Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
VISTO el proyecto N 7 de resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de cobertura elevado
por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C. y
T.) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar
ajena al proceso de globalizacin econmica en el que
est inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad
propuestas por el International Accounting Standard
Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin
mediante su Resolucin Tcnica N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de cobertura apunta al objetivo
referido en el considerando anterior y ha sido preparado
y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el
proceso de armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello;
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las modificaciones a las Resoluciones
Tcnicas Nros. 9, 17 y 18 enunciadas en la segunda parte de
esta resolucin tcnica.
Artculo 2 Encomendar al Centro de Estudios Cientficos
y Tcnicos la preparacin de los textos ordenados de las
Resoluciones Tcnicas Nros. 9, 17 y 18.
Artculo 3 Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) La vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondiente a los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de abril de 2002.
b) La difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 4 De forma.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 20
particular), un nuevo grupo de activos y pasivos
involucrados en operaciones de cobertura, para cuya
medicin se aplicarn las disposiciones de la seccin
2 de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
2.3. Lmite para el valor neto de realizacin de bienes
sobre los cuales se han adquirido opciones de venta
sin cotizacin o se han lanzado opciones de compra
sin cotizacin.
La redaccin del punto 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) fue motivo de observaciones relacionadas con:
a. al incluir como inciso d) los lmites del valor neto
de realizacin para casos particulares (bienes sobre
los que se ha adquirido una opcin de venta o se ha
lanzado una opcin de compra, ambas sin cotizacin), se produca una confusin en los componentes de la determinacin del valor neto de
realizacin. Por ello, se modific incluyndolo
como un segundo prrafo aclaratorio, de aplicacin
slo frente a este caso particular;
b. el ltimo prrafo del inciso d) es redundante y
proclive a provocar confusiones, dado que la
aclaracin que pretende realizar (caso de opciones con cotizacin) surge de la aplicacin general
de la definicin del valor neto de realizacin. Por
ello, se anula esta frase.
2.4. Mejora en la redaccin del inciso 4) del primer inciso
b) de la seccin 5.7.2 (Condiciones para aplicar el
criterio general) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Entre las condiciones que deben cumplirse para poder
medir las inversiones en ttulos de deuda que se mantendrn hasta el vencimiento al costo amortizado,
est el inciso 4) del primer inciso b), estableciendo que
el inversor no haya asumido pasivos como cobertura
de las variaciones de valor de los ttulos.
Esta condicin no ha considerado que los ttulos de
deuda mantenidos hasta el vencimiento no pueden
ser cubiertos con respecto al riesgo de tasas de inters
porque al indicar que se mantienen hasta el vencimiento no se van a contabilizar los cambios correspondientes en las tasas de inters. Por ello la
existencia de una cobertura de riesgo en este sentido,
excluye la medicin a costo amortizado.
Sobre la base de lo expresado, se modifica el mencionado inciso expresando que la condicin se refiere a que el ente no haya contratado instrumentos
derivados que acten como cobertura de las variaciones del valor de los ttulos, atribuibles al riesgo de
tasa de inters.
2.5. Cambios en las definiciones de la seccin 2.1 de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Se modifican los siguientes aspectos relacionados
con las definiciones de la seccin del ttulo:
a. Instrumento derivado:
se ampla el mismo, para definir con mayor
precisin cuando nos encontramos frente a un
instrumento derivado;
se aclara para qu tipo de instrumentos no se
aplica la seccin 2 de la R.T. N 18.
b. Definiciones de las principales clases de instrumentos derivados:
168 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
RESOLUCIN TCNICA N 20
table a asignar a la diferencia entre la medicin
realizada y la anterior, segn se trate de:
instrumentos derivados no designados como
instrumentos de cobertura efectivos o que no
califican como tal: la diferencia de medicin se
imputa a resultados financieros.
instrumentos derivados designados como
instrumentos de cobertura efectivos y que
califican como tal: la diferencia de medicin se
imputa a resultados, excepto por los casos
detallados a continuacin, cuya diferencia de
medicin se imputa en el patrimonio neto:
los cambios que se hayan determinado como
una cobertura eficaz en la cobertura de
riesgos de flujo de efectivo, y
los cambios que se hayan determinado como
una cobertura eficaz en la cobertura de
riesgos en la inversin neta en una entidad
extranjera (no integrada), cuyas diferencias
de cambio se hubieran registrado en una
cuenta del patrimonio neto.
2.10. Incorporacin de la seccin 2.5.4 (Cese de la
contabilizacin de la cobertura).
La contabilizacin de las coberturas se plantea con
sentido restrictivo, especialmente por el envo de
ciertas diferencias de medicin al patrimonio neto.
Profundizando este sentido restrictivo, se incorpora
esta seccin para indicar:
en qu casos debe cesar la empresa con la
aplicacin de la contabilidad de las coberturas, y
qu tratamiento contable corresponde asignar
cuando se produce el cese de la contabilizacin
de la cobertura.
2.11. Incorporacin de la seccin 2.6 (Informacin a
suministrar).
El criterio de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) es incluir sobre cada
tema tratado los aspectos de medicin y de exposicin de la informacin relacionada.
Por ello, se incorpora esta seccin para indicar la
informacin a suministrar:
lo que estaba establecido en la Resolucin
Tcnica N 9 (Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios), y
los aspectos relacionados con las operaciones
de cobertura.
2.12. Incorporacin de la seccin 2.7 (Norma de transicin).
Esta Resolucin Tcnica incluye tratamientos nuevos
para temas que no estaban incluidos en las normas
anteriores. Esto provoca la necesidad de definir su
aplicacin en el primer ejercicio.
Por ello, esta seccin plantea el tratamiento ante diversos casos, relacionados con los instrumentos financieros derivados y las operaciones de cobertura.
2.13. Incorporacin del Anexo C (Aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos, su relacin con determinados
tipos de riesgo, instrumentos de cobertura y ejemplos
de cobertura de distintos tipos de riesgo).
Se ha incorporado el Anexo C en la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas Contables Profesionales:
Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicacin Particular) exponiendo:
aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos y su
relacin con determinados tipos de riesgo;
aclaraciones sobre instrumentos de cobertura;
ejemplos de cobertura de distintos tipos de
riesgo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 20
Esta decisin adoptada, concuerda con los criterios establecidos por la Norma Internacional de Contabilidad N 39
(NIC N 39).
Otra alternativa (no elegida por esta Resolucin Tcnica)considera que la diferencia de medicin entre la medicin
actual y la medicin anterior, de todos los instrumentos derivados y en todos los casos, debe imputarse a resultados en lugar
de a una cuenta en el patrimonio neto, por entender que esto
ltimo constituye un apartamiento del modelo contable establecido por la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual
de las normas contables profesionales). Tambin considera que
si al precio de contado del bien se le sumasen o restasen los
resultados producidos por ciertos derivados, como lo permite
el punto 2.5.3.2 de la segunda parte esta Resolucin Tcnica,
se vulnera el concepto de costo adoptado en la Resolucin
Tcnica 17 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de
Algunas cuestiones de Aplicacin General).
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto N 7 de resolucin tcnica sobre Instrumentos
derivados y operaciones de cobertura elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C. y T.) de esta
Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar
ajena al proceso de globalizacin econmica en el que
est inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad
propuestas por el International Accounting Standard
Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin
mediante su Resolucin Tcnica N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de cobertura apunta al objetivo
referido en el considerando anterior y ha sido preparado
y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el
proceso de armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello;
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN AR170 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
SEGUNDA PARTE
1. Resolucion Tcnica N 9 (Normas particulares
de exposicion contable para entes comerciales,
industriales y de servicio):
1.1. Se eliminan los incisos f. y g. del punto c.2 (Instrumentos financieros) de la seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) de la
Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicio).
RESOLUCIN TCNICA N 20
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular);
2) bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones
de venta (puts) que no tengan cotizacin:
el valor neto de realizacin no podr ser inferior
al precio de ejercicio de la opcin menos los
costos ocasionados por la venta menos la
medicin contable de la opcin adquirida que se
hubiere contabilizado por aplicacin de las
normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y
operaciones de cobertura) de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular)".
2.3. Nuevo texto del primer inciso b) acpite 4) de la seccin
5.7.2 (Condiciones para aplicar el criterio general)
4) no haya contratado instrumentos derivados que acten
como cobertura de las variaciones del valor de los
ttulos, atribuibles al riesgo de tasa de inters.
2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.8 (Instrumentos
derivados)
5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura.
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
2.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.16 (Pasivos originados en instrumentos derivados).
5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura.
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
RESOLUCIN TCNICA N 20
cantidad especificada de recurso a un
precio determinado, en una fecha o
fechas futuras prefijadas.
Transaccin esperada en el futuro: es
una transaccin prevista con alto grado
de probabilidad de ocurrencia
(ejemplo: una compra o venta conocida
por adelantado).
Instrumento de cobertura:
contablemente, es un derivado o, en
coberturas de riesgo de moneda
extranjera, otro activo o pasivo
financiero, que ha sido sealado con
este propsito, y del que se espera que
los cambios en su valor corriente o en
los flujos de efectivo generados,
cubran las diferencias en el valor o en
los flujos, respectivamente, que
procedan del tem que se considera
cubierto por el mismo. En el Anexo C
se exponen aclaraciones respecto de
qu instrumentos pueden ser o no de
cobertura.
Tipos de riesgos a cubrir:
contablemente, se podrn cubrir
riesgos de flujos de efectivo, de cambios
en el valor corriente y de la inversin
neta en una entidad extranjera (no
integrada).
Riesgo de flujos de efectivo: es la
exposicin a la variabilidad de los
flujos de efectivo que se atribuye a un
riesgo particular y que van a afectar
a los resultados. Los tems cubiertos
pueden ser activos y pasivos
reconocidos, transacciones
esperadas en el futuro y compromisos
firmes no reconocidos contablemente
(an si se tratara de una exposicin a
los cambios en el valor corriente). En
el Anexo C se exponen ejemplos de
coberturas a este tipo de riesgo.
Riesgo a los cambios en el valor
corriente: es la exposicin a los
cambios en el total (o una porcin
identificada) del valor corriente de
activos o pasivos reconocidos en los
estados contables, atribuible a un
riesgo en particular y que pueda afectar
el resultado. En el Anexo C se exponen
ejemplos de coberturas a este tipo de
riesgo.
Riesgo en una inversin neta en una
entidad extranjera (no integrada): es
la exposicin al cambio en los flujos de
efectivo correspondiente a la porcin
que corresponde a la empresa en el
patrimonio neto de la entidad
extranjera (no integrada).
2.2. Reconocimiento
Los instrumentos derivados deben reconocerse
en los estados contables, clasificndolos como
activo o pasivo dependiendo de los derechos y
obligaciones emergentes de los respectivos contratos, cuando el ente tenga derechos contractuales o se convierta en parte obligada y hasta
que:
a) los derechos se hayan realizado, cedidos a un
tercero o expirados; o
172 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
RESOLUCIN TCNICA N 20
2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados
Los instrumentos derivados se medirn de acuerdo con la suma de dinero u otra contraprestacin
entregada o recibida.
2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados
2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados.
Si el instrumento derivado tiene cotizacin se
lo medir a su valor neto de realizacin,
determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores
netos de realizacin) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
Si el instrumento derivado no tiene cotizacin, su medicin contable se efectuar empleando modelos matemticos que resulten
adecuados a las caractersticas del instrumento y que sean alimentados con datos susceptibles de verificacin. En los casos extremadamente raros en que no se presenten las
condiciones indicadas, se emplear la medicin contable anterior.
Si las mediciones indicadas en los prrafos anteriores estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de los
estados contables.
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados.
Se computarn a su costo de cancelacin
segn la seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), en tanto sea objetivamente determinable. En los casos extremadamente
raros de que tal hecho no ocurra, se utilizar
la medicin contable anterior del pasivo.
Cuando dichos pasivos deban ser pagados en
moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, las mediciones deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin.
La diferencia entre la medicin realizada segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y la medicin
contable anterior, se tratar segn las secciones 2.5.3.1 (Instrumentos derivados no designados como instrumentos de coberturas efectivos o que no califican como tal) y 2.5.3.2
(Instrumentos derivados designados como
instrumentos de coberturas efectivos y que
califican como tal).
2.5.3.1. Instrumentos derivados no designados como instrumentos de cobertura
efectivos o que no califican como tal.
La diferencia entre la medicin realizada
segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y la
medicin contable anterior, se reconocer como costos (o ingresos) financieros.
2.5.3.2. Instrumentos derivados designados
como instrumentos de cobertura efectivos y que califican como tal de acuerdo
con la seccin 2.3 (Operaciones de cobertura)
La diferencia entre la medicin realizada
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCIN TCNICA N 20
Los cambios que se hayan determinado
como una cobertura ineficaz se
reconocern en los resultados del
ejercicio.
2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura
2.5.4.1. Criterio general
La empresa debe cesar de aplicar la contabilizacin de cobertura, a partir del
momento en que ocurra y para el futuro,
en cualquiera de los casos siguientes:
a) el instrumento de cobertura vence o ha
sido vendido, cancelado o ejercitado
(la sustitucin o renovacin de un
instrumento de cobertura por otro de
la misma naturaleza no se considera
vencimiento o terminacin del mismo,
siempre que estas operaciones se
deriven de la estrategia de cobertura,
debidamente documentada, que tenga
la empresa); o
b) laoperacindecoberturadejadecumplir
los criteriospara su calificacin como tal,
establecidos en la seccin 2.3.1 y 2.3.2 ;
c) para las operaciones de cobertura de
riesgos de flujos de efectivo, cuando
la transaccin proyectada no tenga
alta probabilidad de ocurrencia.
2.5.4.2. Tratamiento del cese de la contabilizacin de cobertura
En el caso del cese de contabilizacin de
cobertura de riesgo en el valor corriente, el
ajuste que se hubiera registrado en un rubro cubierto que produzca intereses, debe
imputarse totalmente a ganancia o prdida
desde que el rubro cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor corriente,
hasta el vencimiento del instrumento financiero.
En el caso del cese de contabilizacin de
cobertura de riesgo de flujos de efectivo,
los resultados originados en el instrumento de cobertura que se hubieran imputado al patrimonio neto, deben permanecer individualizados all, hasta que
ocurra la transaccin comprometida o
prevista, en el caso de los incisos a) y b)
de la seccin 2.5.4.1; y deben enviarse a
resultados en el caso del inciso c) de la
misma seccin.
2.6. Informacin a presentar
La informacin a presentar sobre los instrumentos financieros derivados es la detallada en
el captulo VI (Informacin Complementaria) de
la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares
de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicio), y la informacin adicional siguiente sobre operaciones de cobertura:
a. descripcin de los objetivos y polticas en
materia de manejo de riesgos financieros,
incluyendo la poltica seguida para la cobertura de cada uno de los tipos importantes de
operaciones previstas;
b. para cada uno de los tipos de riesgos (valor
corriente, flujos de efectivo e inversin neta
en una entidad extranjera no integrada) debe
informar:
1. descripcin de cobertura;
2. descripcin de los instrumentos financieros sealados como de cobertura, y sus
valores corrientes;
174 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
RESOLUCIN TCNICA N 20
RESOLUCIN TCNICA N 20
PRIMERA PARTE
Esta norma no contempla la exposicin de aspectos especficos tratados en otras resoluciones tcnicas.
Artculo 3 Reemplazar el texto de la seccin B. 18 Informacin sobre la aplicacin del mtodo del valor patrimonial
proporcional del Captulo VII de la Resolucin Tcnica N
8 (Normas generales de exposicin contable), por el siguiente:
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 Informacin a exponer en los estados contables de la inversora de la segunda parte de la Resolucin Tcnica
N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas).
Artculo 4 Reemplazar las referencias a las Resoluciones
Tcnicas Nros. 4 y 5 incluidas en las siguientes secciones
de las Resoluciones Tcnicas Nros. 14, 17 y 18, por las
referencias a las secciones correspondientes de la Resolucin
Tcnica N 21:
a) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y exposicin de las participaciones
en negocios conjuntos, inciso b):
participaciones que otorguen el control a un participante, sern de aplicacin, en lo que resulte
pertinente, las normas de la seccin 2 (Consolidacin de estados contables) de la Resolucin Tcnica N
21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin
de estados contables Informacin a exponer sobre
partes relacionadas), tal como se describe en II. D.;
b) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y exposicin de las participaciones
en negocios conjuntos, inciso c):
los inversores pasivos debern utilizar el mtodo
de valuacin patrimonial proporcional, de acuerdo
con las normas de la seccin 1.2 (Aplicacin del
mtodo) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas), tal como se describe en II. E.
SEGUNDA PARTE
1. MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES SOBRE
LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
1.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen
los significados que se indican a continuacin:
Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de esta norma
existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar
la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas
ordinarias (artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades
Comerciales). Se considera que contar con los votos
necesarios para formar la voluntad social implica poseer
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 22
RESOLUCION TECNICA N 22
Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas
Por ello:
PRIMERA PARTE
VISTO:
CONSIDERANDO:
RESOLUCION TECNICA N 22
ra sus importes se convertirn a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
5.Ttulo de la seccin 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a alquiler): Bienes de uso y bienes destinados a
alquiler, excepto activos biolgicos.
Artculo 3 Adicionar los siguientes prrafos o secciones
en la Resolucin Tcnica N 17:
1. Adicionar un ltimo prrafo en la seccin 5.5.3 (Bienes
de cambio en produccin o construccin mediante un
proceso prolongado): La medicin contable de los Activos Biolgicos, debe efectuarse de acuerdo con los
criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22
(Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria);
2. Adicionar la seccin 5.11.3. Activos Biolgicos. Su medicin contable se efectuar de acuerdo con los criterios
establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas
Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Artculo 4 Encomendar al CECyT la actualizacin del
Texto Ordenado de las Normas Contables, incluyendo las
modificaciones establecidas por esta Resolucin.
Artculo 5 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin:
1. el tratamiento de esta Resolucin Tcnica de acuerdo con
lo comprometido en el Acta de Catamarca firmada en la
Junta de Gobierno del 27 de setiembre de 2002;
2. vigencia para los estados contables anuales o perodos
intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005;
3.la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
5. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta Resolucin
Tcnica tienen los significados que se indican a continuacin:
SEGUNDA PARTE
1. Objetivo
La presente norma tiene como objetivo definir los criterios
de medicin y pautas de exposicin aplicables a los rubros
especficos de la actividad agropecuaria.
2. Actividad agropecuaria
La actividad agropecuaria consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre
y la naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de
194 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
RESOLUCION TECNICA N 22
satisfecho los requisitos exigidos por la seccin 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de
las normas contables profesionales) y especficamente por
la seccin 2.1 (Reconocimiento) de la Resolucin Tcnica
N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
7. Medicin
Activos biolgicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos (por ejemplo:
novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la
tala, etc.).
Obtencin de productos agropecuarios: es la separacin
de los frutos de un activo biolgico o la cesacin de su
proceso vital. En las distintas actividades agropecuarias
adopta el nombre especfico de cosecha, ordee, esquila,
tala, recoleccin, etc.
Productos agropecuarios: es el producido de la accin
descripta en el punto anterior (por ejemplo: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos cosechados, etc.).
Mercado activo: para ser considerado activo a efecto de
esta resolucin tcnica, un mercado debe cumplir con las
siguientes condiciones:
i) Los productos que se comercializan en l deben ser
homogneos;
ii) deben existir compradores y vendedores en cantidad
suficiente en forma habitual, es decir que deben existir
transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las
mediciones contables; y
iii) los precios de las transacciones deben ser conocidos por
los entes que operan en dichos mercados.
Etapa inicial de desarrollo biolgico: es la etapa que
abarca desde:
a) las tareas preparatorias previas al desarrollo biolgico
propiamente dicho, hasta
b) el momento en que razonablemente pueda efectuarse una
medicin confiable y verificable de dicho desarrollo
utilizando estimaciones tcnicas adecuadas, y que esta
medicin sea superior al valor de los costos necesarios
para obtenerlo.
Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biolgico: abarca desde el momento en que razonablemente pueda efectuarse una medicin confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones tcnicas adecuadas.
Produccin: es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen fsico y/o calidad- en los
bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de
sus procesos biolgicos.
6. Reconocimiento
Los entes descriptos en la seccin 4 de esta resolucin
tcnica, deben reconocer la existencia de un activo biolgico o de un producto agropecuario slo cuando se hayan
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 22
RESOLUCION TECNICA N 22
RESOLUCION TECNICA N 22
El texto de este prrafo aprobado por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires es el siguiente:
Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la produccin ser considerado como un resultado de tenencia y
expuesto de acuerdo con las pautas de la seccin B.10 (Resultados financieros y por tenencia) del Captulo IV (Estado de Resultados) de la
Resolucin Tcnica N 9 (Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios).
RESOLUCION TECNICA N 22
ANEXO I
Diferencias con las NIC
1. Conceptos de las NIC no incluidos en esta Resolucin
Tcnica
a) Tratamiento de subsidios otorgados por el Gobierno
a la produccin agropecuaria;
b) exposicin de mediciones no financieras o estimaciones de las mismas relativas a cantidades fsicas de
activos biolgicos al cierre de los estados contables
y de la produccin obtenida durante el perodo
contable;
c) exposicin de las causas por las que no puede medirse
en forma confiable y verificable el valor corriente
del activo biolgico cuando se utiliza como criterio
de medicin el costo menos depreciaciones acumuladas;
d) exposicin de la conciliacin entre los saldos iniciales
y finales de los activos biolgicos del ente, con
informacin diferenciada entre aquellos con medicin a valor corriente y aquellos valuados a costo
menos depreciaciones.
2. Conceptos de esta resolucin tcnica no incluidos en las
NIC
No distingue entre bienes destinados a su venta y bienes
destinados a ser utilizados como factor de la produccin.
3. Diferencias conceptuales en el tratamiento entre ambas
normas
a) Esta resolucin tcnica utiliza el concepto de Costo
de reposicin para la medicin contable de los
bienes utilizados como factor de produccin para
los que existe mercado en su condicin actual, en
lugar del concepto de Valor neto de realizacin
que utiliza la NIC 41 para todos los activos biolgi-
RESOLUCION TECNICA N 22
RESOLUCION TECNICA N 22
Artculo 6 Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica
Argentina y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, y
comunicarla a los matriculados por todos los medios de
difusin de la Institucin y con oficio a los consejos profesionales de ciencias econmicas de todas las provincias, a
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excmas.
Cmaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y Produccin, a la Inspeccin General de Justicia,
Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nacin,
Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones y Superintendencia de Administradoras
de Riesgos del Trabajo, y dems organismos pblicos de
El texto de la segunda parte es el publicado por la F.A.C.P.C.E., con la adecuacin que se expone en nota al pie.
RESOLUCION TECNICA N 22
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas contables
profesionales: Beneficios a los empleados posteriores a la
terminacin de la relacin laboral y otros beneficios a largo
plazo, elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (C.E.C.y T.) de esta Federacin, y
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la
elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones;
c) Que la profesin contable argentina considera necesario
completar el juego de normas contables profesionales
armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por la International Accounting Standard Board (I.A.S.B., Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin
mediante su Resolucin Tcnica N 16;
d) Que este proyecto de resolucin tcnica sobre Normas
contables profesionales: Beneficios a los empleados
posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo, apunta al objetivo referido en el prrafo anterior, ha sido preparada y sometida
a consulta pblica, y que se han cumplido las etapas
previstas en el Reglamento del C.E.C.y T.;
e) Que han sido tomadas como antecedentes las disposiciones de la Norma Internacional de Contabilidad N 19;
f) Que este proyecto est de acuerdo con el Marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica
N 16; y
g) Que es necesario coordinar esfuerzos para completar el
proceso de armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar el Proyecto de Resolucin Tcnica
Normas contables profesionales: Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo.
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin:
a) Vigencia para los estados contables anuales o perodos
intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006;
b) La difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro
de Resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la
Repblica Argentina, incluirla en el texto ordenado de
resoluciones tcnicas y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
La Cumbre (Provincia de Crdoba), 8 de julio de 2005
SEGUNDA PARTE
1. OBJETIVO
La presente Resolucin Tcnica tiene como objetivo definir
los criterios de medicin y exposicin aplicables a los
beneficios a largo plazo que los empleadores otorgan a sus
empleados con posterioridad a la terminacin de la relacin
laboral, tales como:
1. Beneficios por retiro,
2. Seguros de vida y atencin mdica, y
3. Otros beneficios a largo plazo, tales como:
1. Las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio,
2. Los beneficios especiales despus de un largo tiempo de servicio,
3. Los beneficios por incapacidad y,
planes administrados por el Estado) en los cuales se combinan los activos aportados por distintos empleadores no
relacionados, con el fin de utilizarlos para proporcionar
beneficios a sus empleados, teniendo en cuenta que tanto las
contribuciones como los importes de los beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de los empleadores
ni de los empleados cubiertos por el plan.
Otros beneficios a largo plazo a empleados: Son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios postrelacin laboral, de las indemnizaciones y otros beneficios por
terminacin de la relacin laboral y de las retribuciones y
beneficios mediante instrumentos financieros de capital)
cuyo pago no ha de ser atendido dentro de los doce (12)
meses siguientes al cierre del perodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Indemnizaciones y otros beneficios por terminacin de
la relacin laboral: Son las remuneraciones que reciben los
empleados como consecuencia de:
1. Una decisin del empleador de terminar la relacin laboral antes de la edad de retiro del empleado; o bien.
2. Una decisin del empleado de aceptar voluntariamente
la conclusin de la relacin laboral a cambio de tales
beneficios.
Retribuciones y beneficios mediante instrumentos financieros de capital: Son remuneraciones a los empleados
por las que:
1. Los trabajadores tienen derecho a recibir beneficios en
forma de acciones u otros tipos de instrumentos financieros de capital emitidos por un empleador (o por un
ente relacionado); o bien
2. El importe de la obligacin de pago a los empleados
depende del precio futuro de las acciones u otros instrumentos financieros de capital emitidos por el empleador.
Beneficios irrevocables a empleados: Son las remuneraciones que no estn condicionadas por la existencia de una
relacin de empleo o trabajo futuro del empleado.
Valor presente de las obligaciones por beneficios definidos:
Es el valor neto descontado, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados necesarios para
cumplir con los beneficios comprometidos con los empleados
por los servicios prestados por stos en el perodo presente y
en perodos anteriores.
Costo de los servicios del perodo presente: Es el incremento en el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos que se produce como consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el periodo presente.
Costo por intereses: Es el incremento producido durante un
perodo en el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos como consecuencia de que tales beneficios se encuentran un periodo ms cerca de su vencimiento.
Activos del plan: Estos activos comprenden:
1. Los activos depositados en un fondo de beneficios a
largo plazo para los empleados; y
2. Las plizas de seguros aceptables.
Activos depositados en un fondo de beneficios a largo
plazo para empleados: Son activos (diferentes de los ins-
trumentos financieros no transferibles emitidos por el empleador) que posee un fondo, y que:
1. Estn disponibles nicamente para pagar o financiar
beneficios postrelacin laboral; y
2. No estn disponibles para los acreedores del empleador
(ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar al
empleador salvo en los siguientes supuestos:
1. Cuando los activos remanentes que quedan en el
fondo son suficientes para cumplir todas las obligaciones del plan o del empleador, relacionadas con
los beneficios de los empleados; o bien
2. Cuando los activos retornan al empleador para reembolsarlo de beneficios a los empleados ya pagados
por el empleador.
Pliza de seguro aceptable: Es una pliza de seguro emitida por un asegurador que no es una parte relacionada con
el empleador (segn se la define en la Resolucin Tcnica
N 21), cuando los activos generados por la pliza:
1. Pueden ser usados slo con el fin de pagar o financiar
beneficios a empleados en virtud de un plan de beneficios definidos;
2. No estn disponibles para los acreedores del empleador
(ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados
al empleador salvo en los siguientes supuestos:
1. Cuando los activos generados por la pliza sean
considerados activos excedentes, innecesarios para
cumplir el resto de las obligaciones relacionadas
con el plan de beneficios postrelacin laboral; o
bien.
2. Cuando los activos generados por la pliza retornan
al empleador para reembolsarlo de beneficios a
empleados ya pagados por el empleador.
Rendimientos de los activos del plan: Son los intereses,
dividendos y otros ingresos generados por los activos del
plan, junto con las ganancias y prdidas por tenencia de esos
activos, netos de los costos de administrar el plan e impuestos vinculados con el plan o los activos del plan.
Ganancias y prdidas actuariales: Son aqullas que comprenden:
1. Los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las
diferencias entre los supuestos actuariales previos y los
sucesos efectivamente ocurridos en relacin con el
plan); y
2. Los efectos de cambios en los supuestos actuariales.
Costo por servicios prestados en el pasado: Es el incremento en el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos derivadas del plan por causa de servicios prestados por los empleados en perodos anteriores, puesto de
manifiesto en el perodo presente por la introduccin de
nuevos beneficios postrelacin laboral o por la modificacin de los ya existentes. El costo por servicios prestados en
el pasado puede ser positivo (es decir una partida deudora;
si se introducen nuevos beneficios o se mejoran los existentes) o negativo (es decir una partida acreedora; si los beneficios existentes se reducen).
Fondo: Es una entidad fiduciaria, jurdicamente separada
del empleador, encargada de administrar los activos del plan
contribuidos por el empleador y eventualmente, por los
empleados, y de pagar directamente los beneficios postre-
NORMAS COMPLEMENTARIAS
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Decreto N 1.269/20021
Ajuste por inflacin. Derogacin del Decreto N 316/95.
Decreto N 664/20032
Ajuste por inflacin. Su derogacin
NORMAS COMPLEMENTARIAS
cias que los balances o estados contables que les
seanapresentados, debern observar lo dispuesto por el
artculo 10 de la Ley N 23.928 y sus modificaciones.
Artculo 3 Las disposiciones del presente decreto entrarn
en vigencia el da de su publicacin en el Boletn Oficial y
Resolucin N 240/20023
Contexto de inflacin. F.A.C.P.C.E.
VISTO que la seccin 3.1. Expresin en moneda homognea de la segunda parte de la Resolucin Tcnica Nro. 17
Normas Contables Profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general (con vigencia propuesta por la
F.A.C.P.C.E. para ejercicios que se inicien a partir del 1 de
julio de 2001) prev que esta Federacin evaluar en forma
permanente la existencia o no de un contexto de inflacin o
deflacin en el pas, considerando la ocurrencia de los
hechos enumerados en dicho apartado.
Que el primer prrafo de la seccin 3.1. establece que en un
contexto de inflacin o deflacin, los estados contables
deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden, aplicando para ello las normas
contenidas en la Resolucin Tcnica N 6 (Estados contables en moneda homognea); y
CONSIDERANDO:
Que el Director General del C.E.C. y T. ha informado a esta
Junta de Gobierno que la C.E.N.C. y A. ha evaluado, en
forma permanente, los hechos previstos en el apartado 3.1.
de la Resolucin Tcnica N 17.
Que, al trmino de la evaluacin realizada, la C.E.N.C.yA.
concluy que a partir de enero de 2002 existe un contexto
de inestabilidad monetaria en el pas.
Que esta Federacin ha iniciado gestiones ante las autoridades del Poder Ejecutivo Nacional, para la derogacin del
Decreto N 316/95, hecho que a la fecha de esta resolucin
an no se ha concretado. Mientras esta situacin subsista,
algunos entes podran verse impedidos de presentar los
estados contables en moneda homognea (o constante). Para
resolver la situacin planteada, en el Anexo a la presente
resolucin, se propone un criterio de exposicin contable
que permitir presentar los estados contables en moneda
nominal cumpliendo con las normas legales y en moneda
homognea (o constante) cumpliendo con las normas profesionales.
Por todo ello;
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 En relacin con el apartado 3.1. Expresin
en moneda homognea de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica Nro. 17 Normas Contables Profesionales Desa3
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Modelo sugerido y de aplicacin no obligatoria. El contador
pblico determinar sobre la base de su criterio profesional el contenido y
la redaccin del informe.
INFORME DEL AUDITOR
Seores
Directores de
ABC S.A.
2. Alcance de la auditora
Para poder emitir una opinin sobre los estados contables mencionados, he
realizado mi examen de acuerdo con las normas de auditora vigentes,
incluidas en la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.) aprobadas por la Resolucin N ........... del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de ........................................
Domicilio:
En mi carcter de Contador Pblico independiente, informo sobre el
resultado de la auditora que he realizado de los estados contables detallados
en el apartado 1.
Dichos estados han sido preparados y aprobados por el Directorio de ABC
S.A. en ejercicio de sus funciones.
Mi tarea profesional consiste en emitir una opinin sobre la informacin
contenida en los mismos, basada en mi examen de auditora realizado con
el alcance mencionado en el apartado 2.
Para la Alternativa 2
1.1. Estados contables en moneda homognea incorporados en el
Anexo ......:
a) Estados de situacin patrimonial al 31 de marzo de 2002 y de
2001
b) Estados de resultados por los ejercicios cerrados el 31 de marzo
de 2002 y de 2001
c) Estados de evolucin del patrimonio neto por los ejercicios
finalizados el 31 de marzo de 2002 y de 2001
d) Estados de flujo de efectivo por los ejercicios terminados el 31
de marzo de 2002 y de 2001
1.2. Estados contables en moneda nominal:
a) Estados de situacin patrimonial al 31 de marzo de 2002 y de
2001
b) Estados de resultados por los ejercicios cerrados el 31 de marzo
de 2002 y de 2001
c) Estados de evolucin del patrimonio neto por los ejercicios
finalizados el 31 de marzo de 2002 y de 2001
d) Estados de flujo de efectivo por los ejercicios terminados el 31
de marzo de 2002 y de 2001
Incluyendo la informacin complementaria Notas 1 a ... y
Alternativa 2
En cumplimiento del Decreto N 316/95 del (P.E.N.) y de la Resolucin N
........ de ..................................... la sociedad expone los estados contables
en moneda nominal. Adicionalmente, presenta los estados contables en
moneda homognea en el Anexo ..... cumpliendo con las normas
contables profesionales vigentes.
4. Dictamen
Alternativas 1 y 2
En mi opinin, los estados contables detallados en el apartado 1.1. presentan
razonablemente, en sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de
ABC S.A. al 31 de marzo de 2002 y de 2001, los resultados de sus
operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y las variaciones del flujo
de efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas, de acuerdo con
normas contables profesionales.
Los estados contables detallados en el apartado 1.2., tal como se enuncia
en el apartado 3, han sido preparados en moneda nominal.. Los mismos, al
no haber sido preparados en moneda homognea, no reflejan el efecto de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Alternativamente y de corresponder:
Adicionalmente informo que, al 31 de marzo de 2002 no surgen de las
registraciones contables deudas devengadas a favor del Sistema Integrado
de Jubilaciones y Pensiones en concepto de aportes y contribuciones
previsionales.
Localidad, ... de .............. de 2002
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Resolucin N 241/20024
Tratamiento contable de los efectos de una devaluacin significativa de la moneda argentina.
F.A.C.P.C.E.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
proceso susceptible de verificacin por parte de terceros. El
ndice utilizado debe ser el ms apropiado para reconocer la
evolucin de precios de bienes pertenecientes a un tipo igual
o similar al de los bienes en consideracin; o, si no es
posible,
ii. la medicin contable del bien sobre la base del costo histrico
en moneda extranjera, convertido a moneda argentina con el tipo
de cambio comprador de la fecha de cierre, aplicable a los
bienes importados.
En los procedimientos alternativos identificados como inciso a.i.
y a.ii., el ente deber efectuar comprobaciones que le aseguren que
su aplicacin no arrojar diferencias significativas en su medicin,
con la que resultara de aplicar el costo de reposicin directo (por
(excluido el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda sobre las deudas que le
dieron origen);
ii) las diferencias de cambio que no se hubieran absorbido se reconocern como costos financieros y se tratarn segn la seccin 4.2.7
(Costos financieros) de la Resolucin Tcnica N 17;
iii) las diferencias de cambio negativas posteriores podrn tratarse
de igual forma que en el inciso anterior;
iv) las diferencias de cambio positivas posteriores recompondrn
el saldo acreedor del rubro especfico del patrimonio neto,
NORMAS COMPLEMENTARIAS
patrimoniales de toda gestin empresaria debe reflejar dichos efectos.
La inclusin de las prdidas de cambio en el costo es similar a incluir
cualquier otro resultado financiero (entre ellos los intereses). No hay
razones que puedan justificar incluir a las diferencias de cambio y
no a los intereses.
El valor de un bien no depende de si est financiado por terceros o
no. No parece razonable concluir que puede tener un valor distinto
segn como fuera la forma en que se adquiri.
La mayora de las normas y pronunciamiento profesionales concuerdan que para las diferencias de cambio el hecho sustancial para su
consideracin como resultado es la variacin del tipo de cambio
vigente en el pas para las operaciones de que se trate.
El bien o servicio adquirido debe valuarse al precio de compra al
contado al momento de producirse la transferencia de la propiedad
o de prestarse el servicio. El costo de adquisicin debe ser independiente de la financiacin utilizada.
Anteriores pronunciamientos tcnicos del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (I.T.C.P.) y del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (C.E.C. y T.) siempre concluyeron en el mismo sentido.
Los bienes adquiridos con su precio expresado en moneda extranjera
deben valuarse al tipo de cambio vigente al momento en que
jurdicamente se convierten en propiedad del comprador.
2.2. Es posible corregir la medicin contable de los activos reconociendo los cambios ocurridos en su valor (como consecuencia de
una devaluacin importante)?
Las situaciones de excepcin existentes en nuestro pas, provocan
efectos en el valor de los pasivos en moneda extranjera que se
ajustan total o parcialmente por el cambio en el valor de la moneda
Resolucin N 293/2004
Derogacin de la resolucin N 241/2002.. F.A.C.P.C.E.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Artculo 3 Encomendar al CECyT la actualizacin del
Texto Ordenado de las Normas Contables, incluyendo las
modificaciones establecidas por esta Resolucin.
Resolucin N 249/20025
Cambios menores en la redaccin de las Resoluciones Tcnicas Nros. 16 a 19. F.A.C.P.C.E.
c) la evolucin de su
situacin financiera por el
mismo perodo, expuesta
de modo que permita
conocer los efectos de las
actividades operativas, de
inversin y financiacin
que hubieren tenido lugar;
RT 17
4.2.1.
3 prrafo
RT 17
4.2.6.
Penltimo
prrafo
RT 17
4.2.6.
ltimo
prrafo
La activacin de estos
costos cesar cuando el
bien alcance las
condiciones de operacin
antes mencionadas y no
se prolongar si con
posterioridad a ese
momento el bien fuera
utilizado por debajo de su
capacidad normal o
generara prdidas
operativas.
La activacin de estos
costos cesar cuando el
bien alcance las
condiciones de operacin
antes mencionadas y no
se prolongar si con
posterioridad a ese
momento el bien fuera
utilizado por debajo de su
capacidad normal o
generara prdidas
operativas o ganancias
inferiores a las
proyectadas
RT 17
4.2.8.
El costo de cancelacin
de una obligacin es la
suma de todos los costos
necesarios para liberarse
de ella.
El costo de cancelacin
de una obligacin es la
suma de todos los costos
necesarios para liberarse
de ella.
DEBE DECIR
RT 16
c) la evolucin de su
2
situacin financiera por el
4to pto inc c) mismo perodo, expuesta
de modo que permita
conocer los efectos de las
actividades de inversin y
financiacin que hubieren
tenido lugar;
DICE
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
El costo de cancelacin
de una obligacin
monetaria es la suma de
dinero que el acreedor
aceptara, a la fecha de la
medicin, para liberar al
ente de su obligacin. Si
este importe no fuera
conocido o si se tratase de
una obligacin no vencida
cuyo pago anticipado no
d lugar a la reduccin de
la suma de dinero a
entregar al vencimiento,
el costo de cancelacin se
estimar mediante el
descuento de los pagos
convenidos futuros,
utilizando para ello una
tasa de inters (vigente al
momento de la medicin)
que refleje las
evaluaciones que el
mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la
operacin
En los casos de
obligaciones monetarias
nominadas en moneda
extranjera o en un
equivalente de sta, los
criterios indicados se
aplicarn sobre las
mediciones efectuadas en
la moneda extranjera y el
resultado de su aplicacin
se convertir a moneda
argentina utilizando el
tipo de cambio entre
ambas a la fecha de la
medicin.
UBICACIN
El costo de cancelacin
de una obligacin de
entregar bienes a producir
es la suma de su costo de
produccin -calculado de
la manera indicada en la
seccin 4.2.6 (Bienes
producidos)- a la fecha de
la medicin y de los
costos adicionales
necesarios para poner los
bienes a disposicin del
acreedor.
DEBE DECIR
El costo de cancelacin
de una obligacin de
prestar servicios es su
costo de produccin a la
fecha de la medicin.
RT 17
4.4.2.
2 prrafo
RT 17
4.4.4.
1 prrafo
Las proyecciones de
futuros flujos de fondos
que se hagan para la
determinacin de valores
recuperables deben:
Las proyecciones de
futuros flujos de fondos
que se hagan para la
determinacin del valor
de uso deben:
RT 17
4.4.5.
1 prrafo
RT 17
a) primero, a los activos
4.4.7.
integrantes de la unidad
4to. pto inc a) que sean distintos a la
llave de negocio, en
proporcin a sus
mediciones contables
(anteriores al cmputo de
la desvalorizacin)....
RT 17
4.5.4.
Primero y
ltimo prrafo
Se admitir que el
descuento de las sumas a
cobrar, se efecte
nicamente sobre los
saldos de estos crditos a
la fecha de los estados
contables.
En un contexto de
estabilidad, se admitir
que el descuento de las
sumas a cobrar, se efecte
nicamente sobre los
saldos de estos crditos a
la fecha de los estados
contables, considerando
lo establecido en el quinto
prrafo de la seccin 5.3
(Otros crditos en
moneda).
Su medicin original se
har sobre la base del
valor descontado de la
mejor estimacin
disponible de la suma a
pagar, usando una tasa
que refleje las
evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos
especficos del pasivo
La medicin original de
los otros pasivos en
moneda, entre partes
independientes, se har
sobre la base del valor
descontado de la mejor
estimacin disponible de
la suma a pagar, usando
una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos
especficos del pasivo
Se admitir que el
descuento de las sumas a
pagar, se efecte
nicamente sobre los
saldos de estos pasivos a
la fecha de los estados
contables.
En un contexto de
estabilidad se admitir
que el descuento de las
sumas a pagar, se efecte
nicamente sobre los
saldos de estos pasivos a
la fecha de los estados
contables, considerando
lo establecido en el cuarto
prrafo de la seccin 5.15
(Otros pasivos en
moneda).
El costo de cancelacin
de una obligacin de
entregar bienes existentes
es la suma de la medicin
contable asignada a
dichos bienes y de los
costos adicionales
necesarios para poner los
bienes a disposicin del
acreedor.
El costo de cancelacin
de una obligacin de
entregar bienes
adquiribles en el mercado
es la suma de su costo de
adquisicin -calculado de
la manera indicada en la
seccin 4.2.2 (Bienes o
servicios adquiridos)- a
la fecha de la medicin y
de los costos adicionales
necesarios para poner los
bienes a disposicin del
acreedor.
DICE
RT 17
4.5.9.
Primero y
ltimo prrafo
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
RT 17
4.6.
1 prrafo
. . . Cuando el precio de
contado no fuere
conocido o no existieran
operaciones basadas en l,
se lo estimar . . .
. . . Cuando el precio de
contado no fuere
conocido o, siendo
conocido, no existieran
operaciones basadas en
l, se lo estimar . . .
RT 17
5.2.
2 prrafo
Cuando existieren la
intencin y factibilidad de
negociarlos, cederlos o
transferirlos
anticipadamente, se
computarn a su valor
neto de realizacin,
determinado de acuerdo
con la seccin 4.3.2.
(Determinacin de
valores netos de
realizacin). La
aplicacin de este criterio
requiere:
Cuando existieren la
intencin y factibilidad de
negociarlos, cederlos o
transferirlos
anticipadamente, se
computarn a su valor
neto de realizacin determinado por su valor
descontado, utilizando
una tasa del momento de
la medicin que refleje
las evaluaciones del
mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los
riesgos especficos de la
operacin, menos los
gastos relacionados con la
negociacin, cesin o
transferencia-. La
aplicacin de este criterio
requiere:
RT 17
5.2. Penltimo
prrafo
RT 17
5.3.
2 prrafo
En caso de existir
clusulas de actualizacin
monetaria o de
modificaciones de la tasa
de inters, se considerar
su efecto.
En caso de existir
clusulas de actualizacin
monetaria o que
consideren las
modificaciones en la tasa
de inters, se considerar
su efecto.
Cuando existieren la
intencin y factibilidad de
negociarlos, cederlos o
transferirlos
anticipadamente, se
computarn a su valor
neto de realizacin,
determinado de acuerdo
con la seccin 4.3.2.
(Determinacin de
valores netos de
realizacin). La
aplicacin de este criterio
requiere:
Cuando existieren la
intencin y factibilidad de
negociarlos, cederlos o
transferirlos
anticipadamente, se
computarn a su valor
neto de realizacin determinado por su valor
descontado, utilizando
una tasa del momento de
la medicin que refleje
las evaluaciones del
mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los
riesgos especficos de la
operacin, menos los
gastos relacionados con la
negociacin, cesin o
transferencia-. La
aplicacin de este criterio
requiere:
RT 17
5.5.4.
ltimo prrafo
Si los costos de
reposicin estuvieran
expresados en moneda
extranjera sus importes se
convertirn en moneda
argentina utilizando el
tipo de cambio al
momento de la medicin.
RT 17
5.17.
Pasivos en especie
Pasivos en especie
Cuando la obligacin
consista en entregar
bienes que se encuentran
en existencia o puedan ser
adquiridos, se computarn
al costo de cancelacin de
la obligacin, de acuerdo
con la seccin 4.2.8
(Costo de cancelacin).
Cuando la obligacin
consista en entregar
bienes que se encuentran
en existencia, se
computar por la suma
de la medicin contable
asignada a dichos bienes
y de los costos
adicionales necesarios
para poner los bienes a
disposicin del acreedor.
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
RT 17 Anexo
A
2 prrafo
inc c) 3)
3) el inciso b de la
seccin A.11 (Otros
resultados ordinarios) del
captulo VI (Informacin
complementaria) de la
segunda parte de la
resolucin tcnica 9
(Normas particulares de
exposicin contable para
entes comerciales,
industriales y de
servicios);
3) el inciso a de la
seccin C.7 (Impuesto a
las ganancias) del
captulo VI (Informacin
complementaria) de la
segunda parte de la
resolucin tcnica 9
(Normas particulares de
exposicin contable para
entes comerciales,
industriales y de
servicios);
RT 17 Anexo
A
Penltimo
prrafo
RT 17 Anexo
A
Se agrega este
ltimo prrafo
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
RT 18
Se agrega 1.5.
DICE
DEBE DECIR
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
RT 18
1.5. (Esta
seccin pasa a
ser 1.6.)
En el caso de entidades no
integradas, el efecto
acumulado al comienzo
del primer ejercicio de
aplicacin de esta
resolucin tcnica,
proveniente de convertir
los activos y pasivos
contenidos en estados
contables en moneda
extranjera utilizando el
tipo de cambio entre
ambas monedas a dicha
fecha, constituir el saldo
inicial del rubro
especfico de patrimonio
neto descripto en el inciso
c) de la seccin 1.3
(Conversin de estados
contables de entidades no
integradas).
En el caso de entidades
no integradas, que hayan
empleado tipos de cambio
histricos para convertir
a moneda argentina
partidas no monetarias
expresadas en moneda
extranjera de momentos
anteriores al del cierre, el
efecto acumulado al
comienzo del primer
ejercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica,
proveniente de convertir
los activos y pasivos
contenidos en estados
contables en moneda
extranjera utilizando el
tipo de cambio entre
ambas monedas a dicha
fecha, constituir el saldo
inicial del rubro
especfico de patrimonio
neto descripto en el inciso
d) de la seccin 1.3
(Conversin de estados
contables de entidades no
integradas).
En el caso de entidades
integradas y para la
aplicacin de la regla b)
de la seccin 1.2
(Conversin de estados
contables de entidades
integradas) que implica
el empleo de los tipos de
cambio histricos para las
mediciones que en los
estados contables a
convertir estn expresadas
en moneda extranjera de
momentos anteriores al de
cierre, los importes
convertidos de las
partidas no monetarias al
comienzo del primer
ejercicio de aplicacin de
la norma se considerarn
costos histricos de
dichas partidas.
En el caso de entidades
integradas y para la
aplicacin del inciso b de
la regla a) de la seccin
1.2 (Conversin de
estados contables de
entidades integradas) que
implica el empleo de los
tipos de cambio histricos
para las mediciones que
en los estados contables a
convertir estn
expresadas en moneda
extranjera de momentos
anteriores al de cierre, los
importes de las partidas
no monetarias al
comienzo del primer
ejercicio de aplicacin de
la norma, que hubieran
sido convertidos a
moneda argentina
empleando el tipo de
cambio entre ambas
monedas correspondiente
a la fecha de cierre de los
estados contables a
convertir, se
considerarn costos
histricos de dichas
partidas.
Si un activo por
impuestos diferidos
proveniente de una
adquisicin no fuere
reconocido por la
adquirente por no darse
las condiciones indicadas,
sus beneficios se
reconocern como
resultados cuando
reduzcan las obligaciones
fiscales corrientes, por as
resultar de la aplicacin
de la norma contenida en
la seccin 5.19.6.4
(Impuesto del perodo) de
la segunda parte de la
resolucin tcnica 17
(Normas contables
profesionales: desarrollo
de cuestiones de
aplicacin general). En
ese mismo perodo, el
adquirente deber:
Si un activo por
impuestos diferidos
proveniente de una
adquisicin no fuere
reconocido por la
adquirente por no darse
las condiciones indicadas,
y con posterioridad a la
adquisicin las cumple,
ser reconocido en el
perodo en que cumpla las
condiciones. En ese
mismo perodo, el
adquirente deber:
1.5. Informacin a
presentar
En la informacin
complementaria se deber
presentar:
a) los elementos que han
sido tenidos en cuenta
para clasificar a las
entidades como
integradas o no integradas;
b) para las entidades no
integradas: el mtodo de
conversin aplicado;
c) el importe de las
diferencias de cambio
puestas en evidencia por
la conversin de los
estados contables, que se
hayan incluido como
ingreso o costo financiero
del perodo;
d) las diferencias de
cambio puestas en
evidencia por la
conversin de los estados
contables y otros
resultados vinculados a la
inversin neta en la
entidad del exterior, que
se hayan imputado a un
rubro especfico del
patrimonio neto; y
e) la naturaleza, razones e
impacto de un cambio en
la clasificacin de una
entidad del exterior.
RT 18
6.5.
3er prrafo
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
RT 18
Sec 6.6.1.
Se agregaeste
ltimo prrafo
RT 19
1.6.
RT 19
1.7.
La misma informacin se
suministrar respecto de
las combinaciones de
negocios efectuadas
despus de la fecha de
cierre de los estados
contables, pero antes de
su emisin. Si fuera
imposible hacerlo, este
hecho debe ser puesto de
manifiesto
El importe de las
inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce
control conjunto se
reemplaza por los
importes de los activos,
pasivos y participaciones
de accionistas no
controlantes de ellas, en
las proporciones que en
cada caso le correspondan
a la empresa inversora.
El importe de las
inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce
control conjunto se
reemplaza por los
importes de los activos y
pasivos de ellas, en las
proporciones que en cada
caso le correspondan a la
empresa inversora.
El importe de los
resultados ocasionados por
las inversiones en
sociedades sobre las que se
ejerce control conjunto se
reemplaza por los
importes de los ingresos,
gastos, ganancias,
prdidas y participaciones
de accionistas de
sociedades 2no
controladas de ellas, en
las proporciones que en
cada caso le correspondan
a la empresa inversora.!C0
El importe de los
resultados ocasionados
por las inversiones en
sociedades sobre las que
se ejerce control conjunto
se reemplaza por los
importes de los ingresos,
gastos, ganancias y
prdidas de ellas, en las
proporciones que en cada
caso le correspondan a la
empresa inversora.
RT 19
Se agrega inciso a 5)
2.7.
II.C.4.1.1.
1er prrafo inciso a)
RT 19
b) se asignarn las
mediciones que a la fecha
de adquisicin
correspondan a:
b) se asignarn las
mediciones que a la fecha
de adquisicin
correspondan a:
UBICACIN
2.7.
II.C.4.1.1.
1er prrafo
inciso b)
DICE
DEBE DECIR
1) los activos
identificables de la
sociedad emisora, que se
computarn a sus valores
corrientes (con el lmite
de sus correspondientes
valores recuperables);
1) los activos
identificables, excepto los
incluidos en el inciso 2),
de la sociedad emisora,
que se computarn a sus
valores corrientes (con el
lmite de sus
correspondientes valores
recuperables);
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
RT 19
2.7.
II.C.4.1.2.
3er prrafo
El valor patrimonial
(Se elimina este prrafo)
proporcional considerar
un pasivo por
reestructuracin, que no
hubiera sido reconocido
por la sociedad emisora,
slo si se han desarrollado
las caractersticas
principales del plan de
reestructuracin en planes
formales detallados,
dentro de los tres meses
de la fecha de adquisicin
o a la fecha de los estados
contables de la sociedad
emisora, el plazo menor.
RT 19
4.11
A.3. Clasificacin
A.2. Estructura
UBICACIN
Los resultados
devengados por los
conceptos incluidos en
esta seccin, cuando el
ente aplique el mtodo
indirecto, debern
eliminarse del resultado
del ejercicio
RT 19
4.18.
RT 19
4.19
inciso 5) II
ii) si la desvalorizacin o
reversin correspondiere a
unidades generadoras de
efectivo o lneas de
actividad, se informar su
descripcin, indicando si
corresponden a lneas de
productos, plantas,
negocios, reas
geogrficas, segmentos,
etc.; y si la conformacin
de los grupos vari desde
la anterior estimacin de
su valor recuperable y, de
ser as, las formas anterior
y actual de integrar los
grupos y las razones del
cambio;
ii) si la desvalorizacin o
reversin correspondiere a
unidades generadoras de
efectivo, se informar su
descripcin, indicando si
corresponden a lneas de
productos, plantas,
negocios, reas
geogrficas, segmentos,
etc.; y si la conformacin
de los grupos vari desde
la anterior estimacin de
su valor recuperable y, de
ser as, las formas anterior
y actual de integrar los
grupos y las razones del
cambio;
RT 19
5.5.
ltimo prrafo
RT 19
5.9.
ltimo prrafo
A.2.a Resultados
ordinarios
Son todos los resultados
del ente acaecidos durante
el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios
A.2.b Resultados
extraordinarios
Comprende los resultados
atpicos y excepcionales
acaecidos durante el
perodo, de suceso
infrecuente en el pasado y
de comportamiento
similar esperado para el
futuro, generados por
factores ajenos a las
decisiones propias del
ente, tales como
expropiacin de activos y
siniestros.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados
se clasifican:
A.3.a. Resultados
ordinarios.
RT 19
3.4.
DEBE DECIR
RT 19
4.14.
A.5.
ltimo prrafo
DICE
NORMAS COMPLEMENTARIAS
UBICACIN
RT 19
5.20.
DICE
A.11. Otros resultados
ordinarios
Para la informacin sobre
estos resultados debe
considerarse:
a) Los conceptos,
distintos al de costo de
bienes vendidos o servicios
prestados, que integran
los resultados ordinarios,
deben discriminar sus
partidas en el cuerpo del
estado de resultados o en
la informacin
complementaria;
b) en el caso del impuesto
a las ganancias deben
discriminarse sus
principales componentes,
como por ejemplo:
1) el impuesto
determinado por el
perodo;
2) los efectos de la
aparicin o reversin de
diferencias temporarias;
3) los efectos de cambios
en las tasas impositivas;
4) los efectos de la
utilizacin de quebrantos
impositivos acumulados y
crditos fiscales no
reconocidos como activos
en perodos anteriores.
RT 19
a) una conciliacin entre
5.26.
el impuesto cargado a
C.7. inciso a) resultados y el que
resultara de aplicar a la
ganancia o prdida
contable (antes del
impuesto) la tasa
impositiva
correspondiente, as como
las bases del clculo de
sta;
DEBE DECIR
UBICACIN
DICE
DEBE DECIR
6) los efectos de la
variacin en los activos y
pasivos por impuestos
diferidos resultantes de
aplicar la sec. 5.3. (Otros
crditos en moneda) y
5.15 (otros pasivos en
moneda) de la segunda
parte de la resolucin
tcnica 17 (Normas
contables profesionales:
desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
RT 19
5.28 Modelo
del Estado de
situacin
patrimonial
RT 19
5.28 Modelo
del Estado de
Flujo de
Efectivo
RT 19
6.5.
Ttulo
Se reemplaza el modelo
por el presentado en el
Anexo I de esta
resolucin.
6.5. Nuevo texto de la
seccin D (Resultados
financieros y por tenencia
-incluyendo el resultado
por exposicin al cambio
en el poder adquisitivo de
la moneda-) del Captulo
IV (Estado de Recursos y
gastos)
ANEXO II
Modificaciones al Modelo del Estado de Flujo de Efectivo
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo
con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Actual
Anterior
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y serviciosRPagos a proveedores de bienes y
servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses (1)
Pagos del impuesto a las ganancias (2)
Cobros de dividendos (3)
Pagos de dividendos (1)
Cobros de intereses (3)
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones
extraordinarias
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Cobros de indemnizaciones por siniestros .........
Flujo neto de efectivo generado (utilizado en) por las actividades extraordinarias
(1)
Pagos de intereses (2)
Pagos de impuesto a las ganancias (3)
Cobros de dividendos (4)
Pagos de dividendos (2)
Cobros de intereses (4)
Actual
Anterior
Actividades de financiacin (6)
(1) Los conceptos incluidos en esta lnea son necesarios para poder
presentar por separado los intereses, dividendos e impuestos pagados
y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.
(2) Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
(3) Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse
con flujos de efectivo asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
(4) Podran haber sido clasificados en actividades de inversin
(5) Puede presentarse solo este rengln, pero referenciando a una nota
donde se explique su composicin
(6) Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Resolucin N 282/20036
Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas Nros. 17, 18 y 19. F.A.C.P.C.E.
6
7
NORMAS COMPLEMENTARIAS
cumplimentar las exigencias legales sobre la
informacin correspondiente al estado de resultados, y
3.5.2. En la informacin complementaria: Una
nota indicando las limitaciones a las que est
sujeta la exposicin en el Estado de Resultados de las causas generadoras del resultado
del ejercicio;
3.5.3. En el informe del auditor, un prrafo de
aclaraciones previas o de nfasis, en caso que
corresponda;
4. Hasta el inicio del primer ejercicio completo o de
perodos intermedios que se inicie a partir del 1 de
enero de 2008 para los entes incluidos en el Anexo A
(EPEQ) de la Resolucin Tcnica N 17, la comparacin del valor contable de los bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes
y servicios o que no generan un flujo de fondos propios,
con su valor recuperable, podr realizarse, a opcin del
ente, a nivel de actividad o a nivel global. En la informacin complementaria se debe explicitar la opcin
utilizada;
5. Hasta el inicio del primer ejercicio completo o de
perodos intermedios que se inicie a partir del 1 de
enero de 2006 para los entes incluidos en el Anexo A
(EPEQ) de la Resolucin Tcnica N 17, excepto:
1. Los entes incluidos en la seccin A (Alcance) del
Captulo II (Alcance de normas comunes a todos
los estados contables) de la Resolucin Tcnica
N 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro), y
2. Las sociedades cooperativas y mutuales,
Podrn optar por no presentar el Estado de flujo de
Efectivo (Captulo VI de la Resolucin Tcnica N 8).
Si en algn ejercicio optara por presentarlo, deber
hacerlo en los siguientes ejercicios.
b) La difusin de esta resolucin entre sus matriculados y
los organismos de control, educativos y empresarios de
sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 Derogar la Resolucin N 266/2002 a partir
de la fecha indicada en el artculo 2, inciso a) apartado 1).
Artculo 4 Encomendar al C.E.C.y T. la actualizacin
del Texto Ordenado de las Normas Contables, incluyendo
las modificaciones establecidas por esta resolucin;
Artculo 5 Registrar esta resolucin en el Libro de
Resoluciones; publicar la parte resolutiva, en el Boletn
Oficial de la Repblica Argentina; el texto completo en la
pgina web de esta Federacin y en forma impresa; comunicarla a los Consejos Profesionales y a los Organismos
Nacionales e Internacionales pertinentes.
Corrientes, 4 de julio de 2003
Oscar G. Maciel. Luis J. Garzarn.
ANEXO
Resolucin N 282/2003
Modificaciones a las Normas Contables Profesionales
1. Reemplazar el Anexo A de las Resoluciones Tcnicas
Nros. 17 y 18 por el siguiente:
ANEXO A Modalidad de aplicacin para los entes
pequeos (Epeq)
Se define como Ente Pequeo (Epeq) al ente que cumpla
todas las siguientes condiciones:
222 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
ii)
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Resolucin N 312/20058
Normas aplicables. Modificacin a las Resoluciones Tcnicas. F.A.C.P.C.E.
Que la propuesta de modificacin realizada, genera la necesidad de elaborar normas de transicin para todas aquellas
normas donde se producen cambios de significacin, situacin que fue expuesta en el acuerdo tcnico.
CONSIDERANDO:
Artculo 1 Aprobar las modificaciones a las Resoluciones Tcnicas e Interpretaciones de esta Federacin establecidas en el Anexo de esta resolucin.
Artculo 2 Establecer que las Resoluciones Tcnicas,
Resoluciones e Interpretaciones que configuran el texto
ordenado de esta Federacin son:
Resoluciones Tcnicas: Nros. 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16,
17, 18, 21 y 22 (cada una con la ltima modificacin
que se le hubiere realizado);
Resoluciones de Junta de Gobierno: N 287/2003; e
Interpretaciones de normas de contabilidad y
auditora: 1, 2, 3 y 4
Artculo 3 Encomendar al CECyT que presente una
propuesta de resolucin de norma de transicin en relacin
con los aspectos tratados en el artculo 2 de la Resolucin
N 282/2003.
Artculo 4 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin, en virtud del Acta Acuerdo
firmada en Catamarca el 27 de septiembre de 2002, que
adopten esta resolucin en sus jurisdicciones, con vigencia
para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1
de julio de 2005.
Artculo 5 Solicitar al Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires que
en virtud del Convenio de declaracin de voluntades y
de los acuerdos a los que llegaron los cuerpos tcnicos de
ambas instituciones, apruebe como normas tcnicas de su
jurisdiccin, las normas indicadas en el artculo 2 con las
modificaciones del Anexo de esta resolucin, con vigencia
para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1
de julio de 2005.
Artculo 6 Registrar esta resolucin en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes. Stella M. Aldz. Miguel A. Felicevich.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
ANEXO A LA RESOLUCIN N 312/2005
Modificaciones a las Normas Contables Profesionales
1. Agregar el inciso b.8) de la seccin B.8 (Criterios de
medicin contable de activos y pasivos) del captulo VII
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 8:
8) Respecto de los costos financieros provenientes de
la financiacin del capital propio que el ente hubiera
optado por activar por aplicacin del ltimo prrafo
de la seccin 4.2.7.2. (Costos financieros: Tratamiento alternativo permitido) de la Resolucin Tcnica N 17:
i) La tasa de inters utilizada en cada mes por el que
se calcul el costo financiero del capital propio;
y
ii) El monto del inters del capital propio que se
mantiene en los activos al cierre del ejercicio, en
cada uno de los rubros.
2. Reemplazar el inciso b.4) de la seccin B.8 (Criterios
de medicin contable de activos y pasivos) del Captulo
VII (Informacin complementaria de la Resolucin Tcnica N 8, por el siguiente:
4) Respecto de la llave de negocio positiva y otros
activos intangibles con vida til indefinida, una identificacin de dichos activos y de los elementos que
soporten que la vida til es indefinida (por ejemplo:
Inexistencia de factores legales, regulatorios, contractuales, de competencia, econmicos, etctera,
que limiten la vida til del activo).
3. Reemplazar los puntos ii) y iii) del inciso b.5) de la
seccin B.8 (Criterios de medicin contable de activos
y pasivos) del Captulo VII (Informacin complementaria de la Resolucin Tcnica N 8, por el siguiente:
ii) Si la desvalorizacin o reversin correspondiere a
actividades generadoras de efectivo, se informar su
descripcin, y si la conformacin de los grupos vari
desde la anterior estimacin de su valor recuperable
y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar
los grupos y las razones del cambio;
iii) Los rubros a los que pertenecen los bienes y las
actividades generadoras de efectivo del caso; y de
presentarse la informacin por segmentos, tambin
se informarn los segmentos a los que pertenecen;
4. Reemplazar el texto de la seccin C.7 (impuesto a las
ganancias) del captulo VI (informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9, por el siguiente:
C.7. Impuesto a las ganancias
Deben presentarse:
a) Una conciliacin entre el impuesto cargado a
resultados y el que resultara de aplicar a la
ganancia o prdida contable (antes del impuesto)
la tasa impositiva correspondiente, as como las
bases del clculo de esta; discriminando:
1) El efecto de aplicar el valor actual sobre los
activos y pasivos diferidos (si el ente hubiere
optado por hacerlo) y sobre la deuda por el
impuesto determinado por el perodo;
2) Los efectos generados por ingresos exentos
o por gastos no deducibles;
3) Los efectos del reconocimiento de desvalorizaciones o reversiones de desvalorizaciones
en los activos por impuesto diferido;
4) Los efectos de cambios en las tasas impositivas;
5) Los efectos del reconocimiento como activos
de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no reconocidos en perodos anteriores; y
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
6)
NORMAS COMPLEMENTARIAS
se podr considerar el costo de la financiacin con
capital propio;
b) Si los activos elegibles se miden a valores corrientes,
no podr considerarse el costo financiero proveniente
de la financiacin con capital propio invertido como
componente de ese valor corriente; y
c) Para el cmputo de los costos sobre el capital propio
se aplicar una tasa representativa de la vigente en el
mercado en cada mes del perodo o ejercicio sobre
el monto de la inversin no financiada con capital de
terceros. En todos los casos, se aplicar la tasa real,
es decir neta de los correspondientes resultados por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda; y
d) En caso de optar por la alternativa de activar costos
financieros provenientes del capital propio, la contrapartida de dicha activacin se expondr en el estado de
resultados en un rengln especfico, luego de los resultados financieros y por tenencia, con la denominacin
Inters del capital propio y se brindar la informacin exigida en el punto b.8) de la seccin B.8 (Criterios
de medicin contable de activos y pasivos) del Captulo
VII (Informacin complementaria), de la Resolucin
Tcnica N 8.
6. Reemplazar el segundo prrafo de la seccin 4.4.2
(Comparaciones con valores recuperables: Frecuencia
de las comparaciones) de la Resolucin Tcnica N 17,
por el siguiente:
En los casos de:
a) Bienes de uso;
b) Intangibles empleados en la produccin o venta de
bienes y servicios;
c) Otros intangibles que no generan un flujo de fondos
propio; y
d) Participaciones permanentes en otras sociedades,
valuadas al valor patrimonial proporcional; la comparacin con el valor recuperable deber hacerse
cada vez que se preparen estados contables cuando:
1) El activo incluya cualquier intangible empleado
en la produccin o venta de bienes y servicios o
un valor llave, en la medida que se les hubiere
asignado una vida til indefinida; o
2) Existe algn indicio de que tales activos se hayan
desvalorizado (o de que una desvalorizacin anterior se haya revertido).
7. Reemplazar el primer prrafo de la seccin 4.4.3.3.
(Niveles de comparacin: Bienes de uso e intangibles
que se utilizan en la produccin o venta de bienes y
servicios o que no generan un flujo de fondos propio) de
la Resolucin Tcnica N 17, por el siguiente:
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) Al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
b) Al nivel de cada actividad generadora de efectivo.
La imposibilidad de realizar las comparaciones del
inciso a), debe basarse en fundamentos objetivos.
Se consideran actividades generadoras de efectivo a
la actividad o lnea de negocio identificable, cuyo desarrollo por parte del ente genera entrada de fondos independiente de otras actividades o lneas de negocio (por
ejemplo: Actividad industrial, agropecuaria, comercial,
servicios, frutihortcola, etctera). Para la determinacin
de las distintas actividades generadoras de efectivo deber emplearse el mismo criterio que el utilizado por el
ente para la consideracin de los segmentos de negocios,
si hubiera presentado la informacin por segmentos de
la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la Resolu226 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
ra de efectivo, siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el prrafo siguiente.
14. Agregar en la seccin 3.3.1. (Medicin contable peridica: llave positiva) de la Resolucin Tcnica N 18:
La medicin contable de la llave de negocio positiva
originada en una combinacin de negocios, se comparar con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Pregunta 4:
8. Todos los entes tienen la opcin de no reconocer en
sus estados contables el pasivo por impuesto diferido
que surge de la respuesta a la pregunta 1?
Respuesta:
9. Esta opcin es solo aplicable para los entes que no
haban reconocido inicialmente el pasivo por impuesto diferido, porque alguna norma contable se lo
hubiera permitido.
19. Derogacin del Anexo B de la Resolucin Tcnica
N 17 y Resolucin Tcnica N 18.
Se deroga el Anexo B de la Resolucin Tcnica N 17 y
Resolucin Tcnica N 18.
Resolucin N 323/20059
Normas de transicin de la Resolucin N 312/2005. F.A.C.P.C.E.
VISTO:
El inciso f) del artculo 6 del Estatuto de esta Federacin,
y el artculo 28 y concordantes del Reglamento del Centro
de Estudios Cientficos y Tcnicos de esta Federacin,
CONSIDERANDO:
1. Que esta Federacin y el Consejo de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires manifestaron en el Convenio de
Declaracin de Voluntades, firmado el 8 de julio de
2004, su voluntad de unificar las normas tcnicas;
2. Que esta situacin se cumpli con la aprobacin de la
Resolucin N 312/2005 por parte de la Junta de Gobierno de esta Federacin y de la Resolucin N 93/2005 del
Consejo Directivo del Consejo C.A.B.A.;
3. Que, en funcin de los cambios generados por la Resolucin N 312/2005 a partir de los ejercicios iniciados el
1 de julio de 2005, es necesario establecer si los mismos
son de carcter retroactivo o si, excepcionalmente, se
establecen normas de transicin;
4. Que la Comisin Asesora Tcnica analiz la propuesta
presentada por el Director General del C.E.C.y T., le
realiz cambios y aprob una propuesta al respecto;
5. Que el trabajo realizado y las propuestas de modificacin permitirn contar con un juego nico de normas
contables y de auditora en todas las jurisdicciones del
pas;
6. Que un juego nico de normas contables y de auditora
en todas las jurisdicciones del pas contribuir al fortalecimiento de la profesin;
Por todo ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas aplicables a los cambios
en las normas contables profesionales establecidos por la
Resolucin Tcnica N 312/2005 que se establecen en el
siguiente artculo.
9
Artculo 2 Los cambios a los criterios contables establecidos por la Resolucin N 312/2005 debern motivar la
correccin de los saldos al comienzo del primer ejercicio de
aplicacin y el consiguiente cmputo de ajustes a la informacin contable de ejercicios anteriores, salvo en los casos
siguientes:
a) Costos Financieros. Tratamiento alternativo. Posibilidad de inclusin de los costos financieros provenientes
de la financiacin con el capital propio invertido en el
costo de los activos producidos:
Estos costos financieros slo se podrn incluir en el
costo de los activos producidos, a partir del primer
ejercicio de aplicacin de las nuevas normas, por lo
tanto, no se corregirn los saldos al comienzo del primer
ejercicio de aplicacin.
Considerando lo indicado en el prrafo anterior, se podr
incluir el costo financiero proveniente de la financiacin
con el capital propio invertido en los bienes de proceso
de produccin prolongada que ya se encontraban en
construccin, antes del inicio del primer ejercicio de
aplicacin.
Lo planteado en los dos (2) prrafos anteriores podr
realizarse en la medida que se cumplan las normas
generales establecidas por la seccin 4.2.7.2 de la Resolucin Tcnica N 17.
b) Llave de negocio. Asignacin de vida til indefinida:
Las llaves de negocio positivas anteriores al primer
ejercicio de aplicacin de las nuevas normas podrn ser
definidas de vida til indefinida.
Esta asignacin tendr efecto prospectivo desde el inicio
del primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas,
interrumpindose, en consecuencia, sus depreciaciones.
c) Activos intangibles. Asignacin de vida til indefinida:
Los activos intangibles existentes con anterioridad al
primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas
podrn ser definidos de vida til indefinida.
Esta asignacin tendr efecto prospectivo desde el inicio
del primer ejercicio de aplicacin de las nuevas normas,
interrumpindose, en consecuencia, sus depreciaciones.
d) Informacin comparativa:
En funcin de lo establecido en los incisos a), b) y c) de
este artculo no se realizar ningn cambio en la infor-
NORMAS COMPLEMENTARIAS
macin comparativa relacionado con los elementos
mencionados en los anteriores incisos.
Artculo 3 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin que en sus jurisdicciones:
1. En virtud del Acta Acuerdo firmada en Catamarca,
adopten esta Resolucin con la misma vigencia de la
Resolucin N 312/2005;
2. Realicen la difusin de esta Resolucin entre sus matriculados y los Organismos de Control, educativos y empresarios.
Artculo 4 Registrar esta Resolucin en el libro de Resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los
Organismos Nacionales e Internacionales pertinentes.
La Cumbre, Provincia de Crdoba, 8 de julio de 2005
Resolucin N 2.982
Aprobacin de las Resoluciones Tcnicas Nros. 16, 17, 18 y 19. C.P.C.E.P.B.A.
VISTO:
La aprobacin de las Resoluciones Tcnicas Nros. 16, 17,
18 y 19 por parte de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, y
CONSIDERANDO:
Que las normas contables sancionadas mejoran a las actualmente vigentes y satisfacen otros requerimientos a los fines
de la preparacin de estados contables principalmente para
su difusin externa, al establecer normas especficas para
resolver tcnicamente cuestiones que hasta la fecha no se
encuentran reguladas por los organismos profesionales
competentes del pas.
Por ello, en uso de las atribuciones conferidas por los
artculos 21 de la Ley N 20. 488; 41, inciso g), y 64, inciso
u), de la Ley N 10.620
EL CONSEJO DIRECTIVO RESUELVE:
Artculo 1 Considerar a las Resoluciones Tcnicas Nros.
17 y 18 y las modificaciones a las Resoluciones Tcnicas
Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 aprobadas por la Resolucin
Tcnica N 19 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, normas contables
profesionales reconocidas como tales por este Consejo, con
excepcin del Anexo A de la Resolucin Tcnica N 17, las
que se consideran parte integrante de la presente.
Artculo 2 Establecer que a los fines de interpretar las
normas contables profesionales o para la resolucin de
situaciones no contempladas expresamente en las mismas,
RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 229
NORMAS COMPLEMENTARIAS
debern tenerse en cuenta las definiciones que, como marco
conceptual, son desarrolladas en la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 16 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Artculo 3 Encomendar a la Mesa Directiva para que con
la asistencia de la Comisin Asesora de Contabilidad y
Auditora (C.A.C.yA.) y la Comisin de Accin Poltica
Institucional (C.A.P.I.) dentro de los sesenta (60) das de la
fecha, acuerden la modalidad de aplicacin de las nuevas
normas para los entes pequeos (E.P.E.Q.), la que una vez
aprobada por este cuerpo, se remitir para su consideracin
por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas como nuevo Anexo A de la Resolucin Tcnica N 17.
Artculo 4 Las normas de las Resoluciones Tcnicas
Nros. 17 y 18 con las excepciones indicadas ms adelante
tendrn vigencia para los estados contables anuales que se
inicien a partir del 1 de enero de 2002, y para los de perodos
intermedios que se inicien con posterioridad a dichos ejercicios completos, admitiendo su aplicacin optativa a partir
de la fecha de la presente resolucin.
Artculo 5 La seccin 5.19.6 Impuesto a las Ganancias de la Resolucin Tcnica N 17 y la seccin 8 (informacin por segmentos) de la Resolucin Tcnica N 18
tendrn vigencia obligatoria a partir del primer ejercicio
anual siguiente al indicado en el artculo anterior.
Artculo 6 Las modificaciones aprobadas por la Resolucin Tcnica Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas N 19 con las excepciones
indicadas ms adelante tendrn vigencia para los estados
contables anuales correspondientes a los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero de 2002 y para los de perodos
intermedios iniciados con posterioridad a dichos ejercicios
completos, admitiendo su aplicacin optativa a partir de la
fecha de la presente resolucin.
PRIMERA PARTE
VISTO Y CONSIDERANDO:
a)Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o
convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones
cuya matrcula controla (artculo 2, inciso f, Ley N
466/2000).
230 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
de la preparacin de la Resolucin Tcnica N 16,
proyecto aprobado en dicha Federacin en su reunin del 8 de diciembre de 2000 (Esquel, Provincia
de Chubut), incluyendo las opiniones de los miembros del Consejo Asesor del C.E.C.yT. (Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos) de la F.A.C.P.C.E.
4)La Resolucin Tcnica N 16 citada en el apartado 3)
anterior.
5)Las normas internacionales sobre el tema, especialmente las normas emitidas por el Financial Accounting Standard Board (FASB) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
6)Los comentarios recibidos oportunamente sobre el
tema, por la Comisin de Estudios sobre Contabilidad de este Consejo.
7)Las observaciones y comentarios de los matriculados
durante el perodo de consulta que estableci el
Consejo sobre la Resolucin Tcnica N 16 entre el
1 de diciembre de 2000 y el 30 de junio de 2001.
8) Las opiniones surgidas de las reuniones de la Comisin Especial de Normas Contables Profesionales de
este Consejo, constituida el 30 de mayo de 2001
(Resolucin M.D. N 27/2001).
Por ello:
EL CONSEJO DIRECTIVO DEL CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECON- MICAS DE LA CIUDAD
AUTNOMA DE BUENOS AIRES RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar la Segunda Parte de la Resolucin
Tcnica N 16 Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales" propuesta a los Consejos para su sancin, por
parte de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas con las modificaciones introducidas por la Segunda Parte de esta resolucin; y declararla
Norma Contable Profesional, de aplicacin obligatoria en
jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Artculo 2 Disponer que los conceptos contenidos en el
Marco citado en el artculo 1 con ms las aclaraciones o
modificaciones incluidas en la Segunda Parte de esta Resolucin, constituirn el fundamento de las Resoluciones Tcnicas sobre Normas Contables Profesionales que se sancionen a partir de la fecha en jurisdiccin de este Consejo.
Artculo 3 La resolucin tendr vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2002, admitindose
su aplicacin anticipada.
Artculo 4 Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica
Argentina y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
comunicarla a los matriculados por todos los medios de
difusin de la Institucin y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todas las provincias, a
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excmas.
Cmaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos de la Nacin, a la
Inspeccin General de Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nacin, Superintendencia de
Administradora de Fondos de Jubilaciones y Pensiones y
Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo
y dems organismos pblicos de control con jurisdiccin
sobre entes domiciliados en el mbito de competencia terriAPLICACION TRIBUTARIA S.A.
torial de este Consejo, a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a las Facultades de Ciencias Econmicas de
las Universidades situadas en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a la Bolsa de Comercio de Buenos Aires,
Cmaras Empresarias, Entidades Financieras y dems instituciones vinculadas al quehacer econmico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la
Financial Accounting Standard Board (FASB) y al Grupo
de Integracin Mercosur de Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA). Carlos E. Albacete. Horacio
Lpez Santiso.
SEGUNDA PARTE
Artculo 1 La Seccin 1. Introduccin de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 16, se reemplaza por un
texto que contempla una ubicacin de la Contabilidad en el
campo del conocimiento, reconoce que el ente es tambin
usuario de los estados contables a los que se refiere este
documento y elimina el Anexo de la Resolucin Tcnica N
16 que presenta las diferencias entre esta Resolucin con el
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. En consecuencia, la Introduccin tendr el
texto que sigue:
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a)a este Consejo, para definir el contenido de las futuras
resoluciones tcnicas sobre normas contables profesionales;
b)a los emisores y auditores de estados contables, para
resolver las situaciones que no estuvieren expresamente
contempladas por las normas contables profesionales;
c)a los analistas y otros usuarios para interpretar ms
adecuadamente las normas contables profesionales.
Para la mejor interpretacin de este Marco Conceptual se
ubica a la Contabilidad en el campo del conocimiento como
una tecnologa social, intervinculada con la Administracin
y dependientes, ambas, de las ciencias sociales a las que
responden: la Economa, la Sociologa, la Psicologa Social, la Ecologa, entre otras, y relacionada con ciencias
formales: la matemtica y la lgica, entre otras.
Los estados contables a los que se refiere este documento
son los informes contables para uso del ente y de los
terceros ajenos al que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:
Objetivo de los estados contables.
Requisitos de la informacin contenida en los estados
contables.
Elementos de los estados contables.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los
estados contables.
Modelo contable.
Desviaciones aceptables y significacin.
En el caso que existiera alguna discrepancia entre las
normas del marco conceptual contenido en esta Resolucin
Tcnica y las normas contables profesionales contenidas en
otras resoluciones tcnicas, prevalecern estas ltimas".
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Artculo 2 El objetivo con que se inicia la Seccin 2.
Objetivo de los estados contables de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 16, debe entenderse como principal, por cuanto existen otros tipos de estados contables.
Adicionalmente, en ese mismo punto, debe considerarse que
los propietarios o los directores del ente, para conocer los
resultados de su gestin y decidir la apropiacin de los
resultados, deben ser incorporados como aquellas personas
que tienen necesidad de informacin contable.
Artculo 3 El punto 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y
prdidas de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
16, queda reemplazado por el siguiente ttulo: 4.2.2. Ingresos, gastos, otros ingresos y egresos, en consecuencia,
todas las menciones a ganancias y prdidas realizadas en
la Seccin 4.2. Evolucin patrimonial, de esa parte de la
resolucin, deben leerse como otros ingresos y egresos.
Artculo 4 Se agrega al final del punto 6.1. Unidad de
medida, de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16,
el siguiente prrafo:
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria
cuando:
a)la poblacin en general prefiere conservar su patrimonio
en activos no monetarios o en moneda extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda local que
se posea son inmediatamente invertidas para mantener
su poder adquisitivo;
b) la poblacin, en general, juzga las cantidades monetarias no en trminos de la moneda local sino en trminos
de una moneda extranjera relativamente estable. Los
precios podran estar siendo cotizados en esa moneda o
referidos a ella;
PRIMERA PARTE
VISTO Y CONSIDERANDO:
a)Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones cuya
matrcula controla (artculo 2, inciso f, Ley N
466/2000).
b)Que han servido de base para la preparacin de las
Normas Contables Profesionales contenidas en la Segunda Parte de esta Resolucin.
1)La Resolucin Tcnica N 10 y los antecedentes tenidos en cuenta en oportunidad de su sancin, el 12 de
junio de 1992.
2)La Resolucin Tcnica N 12 del 29 de marzo de 1996.
232 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
8)Las opiniones surgidas de las reuniones de la Comisin
Especial de Normas Contables Profesionales de este
Consejo, constituida el 30 de mayo de 2001 (Resolucin M.D. N 27/2001).
Por ello:
EL CONSEJO DIRECTIVO DEL CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECON- MICAS DE LA CIUDAD
AUTNOMA DE BUENOS AIRES RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar la Segunda Parte de la Resolucin
Tcnica N 17 Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General propuesta a los
Consejos para su sancin, por parte de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas con
las modificaciones introducidas por la Segunda Parte de esta
resolucin; y declararla Norma Contable Profesional, de
aplicacin obligatoria en jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Artculo 2 La resolucin tendr vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2002, admitindose
su aplicacin anticipada.
Artculo 3 Desde la vigencia de esta resolucin quedarn sin efecto las normas contenidas en las Resoluciones C.
Nros. 169/92, 145/96 y 13/97 de este Consejo, las que
oportunamente aprobaron las Resoluciones Tcnicas Nros.
10, 12 y 13 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.
Artculo 4 Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica
Argentina y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
comunicarla a los matriculados por todos los medios de
difusin de la Institucin y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todas las provincias, a
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excmas.
Cmaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos de la Nacin, a la
Inspeccin General de Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nacin, Superintendencia de
Administradora de Fondos de Jubilaciones y Pensiones y
Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo
y dems organismos pblicos de control con jurisdiccin
sobre entes domiciliados en el mbito de competencia territorial de este Consejo, a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a las Facultades de Ciencias Econmicas de
las Universidades situadas en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a la Bolsa de Comercio de Buenos Aires,
Cmaras Empresarias, Entidades Financieras y dems instituciones vinculadas al quehacer econmico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la
Financial Accounting Standard Board (FASB) y al Grupo
de Integracin Mercosur de Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA). Carlos E. Albacete. Horacio
Lpez Santiso.
SEGUNDA PARTE
Alcance
Artculo 1 La Seccin 1. Alcance de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 17, se reemplaza por el siguiente
texto que permite considerar que los estados contables pueden ser preparados tambin para su difusin dentro del ente:
Las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica o en
otras a las que este pronunciamiento remite, se aplican a la
preparacin de estados contables (informes contables preparados preponderantemente para su uso pblico) cualesquiera fuere el ente emisor y los perodos por ellos cubiertos, excepto por aquellos casos en que expresamente se
indique lo contrario. No obstante el proceso seguido para
su enunciacin y los conceptos generales de los que tal
cuerpo normativo deriva, habilitan su utilizacin para todo
otro tipo de informe contable, con las desagregaciones de
datos o las modalidades particulares que cada emisor desee
considerar para satisfacer mejor las necesidades informativas de los usuarios.
Estas normas han sido diseadas, bsicamente, para entes
que preparan sus estados contables sobre la base de una
empresa en marcha (empresa que est en funcionamiento
y continuar sus actividades dentro del futuro previsible).
En el caso de estados contables que no se preparen sobre
dicha base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los criterios utilizados para la preparacin
de los estados contables y las razones por las que el ente no
puede ser considerado como una empresa en marcha".
Costos financieros
Artculo 4 La Seccin 4.2.7. Costos Financieros, de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17, se reemplaza
por la siguiente:
Se considerarn costos financieros derivados de la utilizacin de capital ajeno, los intereses (explcitos o implcitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio,
premios por seguros de cambio o similares, netos, en su
caso, de los correspondientes resultados por exposicin al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Los costos financieros debern formar parte del costo de un
activo en la medida en que para ese activo se cumplan las
condiciones siguientes:
NORMAS COMPLEMENTARIAS
a)se encuentre en produccin, construccin, montaje o
terminacin y tales procesos, en razn de su naturaleza,
se prolonguen en el tiempo.
b)tales procesos no se encuentren interrumpidos o slo se
encuentren interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
c)el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no exceda del tcnicamente requerido;
d)las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentren sustancialmente
completas; y
e)no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de otros bienes o puesto en marcha, lo que
correspondiere al propsito de su produccin, construccin, montaje o terminacin.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para
cada activo en particular, aunque la produccin, construccin, montaje o terminacin forme parte de la de un grupo
mayor de activos. En este supuesto, la activacin de los
costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
En consecuencia, el reconocimiento de los costos financieros como gastos del perodo en que se devengan solo ser
aplicable para el resto de los costos financieros no susceptibles de activacin.
En la determinacin del importe a activar, no se detraern
los ingresos financieros generados por las colocaciones de
fondos.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, en el caso
de grandes obras de infraestructura otorgadas bajo el rgimen de concesin y con tarifa regulada, se admitir el
considerar como costos especiales de concesin a los
costos financieros de las deudas que financien la inversin
y que se devenguen con posterioridad a la habilitacin total
o parcial de la obra, siempre que el plan de negocios de la
concesin contemple la recuperacin de los citados costos
financieros en la tarifa de ejercicios futuros, en adicin a la
recuperacin de los costos de la obra incurridos previamente
y en la medida que el organismo regulador mantenga la
estructura tarifaria que permita dicho recupero. La amortizacin de estos costos especiales no afectar a resultados de
ejercicios anteriores. Este tratamiento especial se expondr
adecuadamente en nota a los estados contables.
El monto de los costos financieros susceptibles de activacin podr incluir a los costos financieros provenientes de
la financiacin con capital propio invertido, despus de
haber considerado todos los costos provenientes del capital
de terceros, en primer lugar aqullos que representen el
costo de una financiacin especfica. Para el cmputo de los
costos sobre el capital propio se aplicar una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes del
perodo o ejercicio sobre el monto de la inversin no financiada con capital de terceros. En todos los casos, se aplicar
la tasa real, es decir neta de los correspondientes resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda. En caso de optar por la alternativa, de activar
costos financieros provenientes del capital propio, la contrapartida de dicha activacin ser un rubro especfico de
resultados, que se denominar Inters del capital propio,
lo cual deber ser debidamente expuesto en nota a los
estados contables.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
a)expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se requiere que, cuando corresponda
descontar el valor de uso de los activos, segn lo establecido en la Seccin 4.4.2., la tasa de descuento a
utilizar excluya los efectos de los cambios futuros en el
poder adquisitivo de la moneda;
Se reemplaza el primer prrafo de la Seccin 4.4.5. Tasas
de descuento, por el siguiente:
Cuando corresponda descontar el valor de uso de los
activos, segn lo establecido en la Seccin 4.4.2., deben
emplearse tasas de descuento que:
Normas de transicin
Artculo 7 Se agrega como ltimo prrafo de la Seccin
8.2.3. Activos intangibles, lo siguiente:
No se corregirn los saldos iniciales de los valores residuales de los activos intangibles reconocidos en ejercicios
anteriores y que a partir de la vigencia de esta norma se
identifiquen como de vida til indefinida y se opte por no
depreciar.
Cuestiones no previstas
Artculo 8 Se agrega como ltimo prrafo de la Seccin
9 Cuestiones no previstas, de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17, el siguiente:
Si despus de aplicar los prrafos anteriores siguieran
existiendo otras situaciones no previstas, las mismas se
resolvern siguiendo normas internacionales de aplicacin
generalizada teniendo en cuenta especialmente el mercado
y regulaciones a que est sujeto el ente emisor de los estados
contables. En estos casos, la aplicacin de estas normas se
expondr detalladamente en nota a los estados contables.
no corresponde diferenciar la aplicacin de normas de carcter general segn el tamao de la sociedad y se reemplaza
por lo dispuesto en el artculo siguiente.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
PRIMERA PARTE
VISTO Y CONSIDERANDO:
a)Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o
convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones
cuya matrcula controla (artculo 2, inciso f, Ley N
466/2000).
b)Que han servido de base para la preparacin de las
Normas Contables Profesionales contenidas en la Segunda Parte de esta resolucin.
1)La Resolucin Tcnica N 10 y los antecedentes tenidos en cuenta en oportunidad de su sancin, el 12 de
junio de 1992.
2)La Resolucin Tcnica N 13 Conversin de Estados
Contables.
3)La Resolucin C. N 6/2000 del C.P.C.E.C.A.B.A que
adopta la Resolucin N 183/99 de la F.A.C.P.C.E.
Valuacin de activos a largo plazo. Aclaraciones
como criterio contable.
4)Trabajos presentados a C.E.N.C.yA. (Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora) de la
F.A.C.P.C.E. (Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas) con motivo
de la preparacin de la Resolucin Tcnica N 18,
proyecto aprobado en dicha Federacin en su reunin del 8 de diciembre de 2000 (Esquel, Provincia
de Chubut), incluyendo las opiniones de los miembros del Consejo Asesor del C.E.C.y.T. (Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos) de la F.A.C.P.C.E.
5)La Resolucin Tcnica N 18 citada en el apartado 3)
anterior.
6)Las normas internacionales sobre el tema, especialmente las normas emitidas por el Financial Accounting Standard Board (FASB) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
7)Los comentarios recibidos oportunamente sobre el
tema, por la Comisin de Estudios sobre Contabilidad de este Consejo.
8)Las observaciones y comentarios de los matriculados
durante el perodo de consulta que estableci el
Consejo sobre la Resolucin Tcnica N 18 entre el
1 de diciembre de 2000 y el 30 de junio de 2001.
9)Las opiniones surgidas de las reuniones de la Comisin Especial de Normas Contables Profesionales de
este Consejo, constituida el 30 de mayo de 2001
(Resolucin M.D. N 27/2001).
Por ello:
EL CONSEJO DIRECTIVO DEL CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA CIUDAD
AUTNOMA DE BUENOS AIRES RESUELVE:
236 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
SEGUNDA PARTE
Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del
mtodo de valor patrimonial proporcional o
del de consolidacin proporcional
Artculo 1 En la conversin de las mediciones contenidas en los estados contables en moneda extranjera de entiAPLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
dades no integradas del punto 1.3. el inciso d) se modifica
por el siguiente:
No se corregirn los saldos iniciales de los valores residuales de las llaves de negocio reconocidas en ejercicios
anteriores y que a partir de la vigencia de esta norma se
identifiquen como de vida til indefinida y se opte por no
depreciar.
Instrumentos derivados
Artculo 2 Teniendo en cuenta que a la fecha de la presente
resolucin existe un Proyecto de Resolucin Tcnica N 7
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura que se
encuentra en proceso de consulta en el mbito de la
F.A.C.P.C.E. (el cual presenta diferencias sustanciales respecto de lo mencionado en la Seccin 2) se suspende la aplicacin
de los criterios establecidos en esa Seccin 2 de la Resolucin
Tcnica N 18 Instrumentos Derivados hasta tanto se
apruebe como norma el Proyecto mencionado en primer trmino.
No obstante lo anterior, los entes que realicen transacciones
con instrumentos derivados, debern exponer como informacin complementaria el detalle de los instrumentos reconocidos en los estados contables, los criterios seguidos para
su reconocimiento y medicin, el fundamento de los mismos y los efectos que estas transacciones tienen en los
estados contables del ente.
Llave de negocio
Artculo 3 Al final del punto 3.4.1. se agrega el siguiente
prrafo:
Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, podr no
depreciarse. En este caso, la comparacin con el valor
recuperable de la llave deber formularse conforme lo
establecido en la Seccin 4.4. Comparaciones con valor
recuperable de la Resolucin Tcnica N 17 (texto modificado por la Resolucin C. D. N 243/01 del
C.P.C.E.C.A.B.A.). En estos casos, las causales por las que
as se decidi, debern exponerse adecuadamente en nota
a los estados contables.
El inciso b) del segundo prrafo de la Seccin 3.5. Informacin a presentar, se reemplaza por el siguiente:
b)los factores que se consideraron fundamentales para
estimar la vida til considerada.
Combinaciones de negocios
Artculo 4 Se reemplaza el tercer prrafo del punto 6.5.
Efectos impositivos, por el siguiente:
Si un activo por impuestos diferidos proveniente de una
adquisicin no fuere reconocido por la adquirente por no
darse las condiciones indicadas, y con posterioridad a la
adquisicin las cumple, ser reconocido en el perodo en
que cumpla las condiciones. En ese mismo perodo, el
adquirente deber:
a)corregir las mediciones contables de la llave positiva y
de su depreciacin acumulada, en funcin de los montos
que se habran registrado si el activo por impuestos
diferidos hubiera sido reconocido como un activo identificable a la fecha de la adquisicin;
b)computar un gasto por la reduccin en la medicin
contable neta de la llave ocasionada por la correccin
indicada; y
c)tratar el activo por impuesto diferido resultante segn la
Seccin 5.19.6.3. Impuestos diferidos de la Resolucin
Tcnica N 17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general."
NORMAS COMPLEMENTARIAS
PRIMERA PARTE
VISTO Y CONSIDERANDO:
a)Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o
convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones
cuya matrcula controla (artculo 2 inciso f, Ley N
466/2000).
b)Los siguientes elementos de juicio, que han servido de
base para la preparacin de las Normas Contables Profesionales contenidas en la Segunda Parte de esta Resolucin:
1)La Resolucin Tcnica N 4 de fecha 30 de mayo de
1984.
2)La Resolucin Tcnica N 5 de fecha 30 de mayo
1984.
3)La Resolucin Tcnica N 6 de fecha 30 de mayo de
1984.
4)La Resolucin Tcnica N 8 de fecha 11 de diciembre
de 1987.
5)La Resolucin Tcnica N 9 de fecha 11 de diciembre
de 1987.
6)La Resolucin Tcnica N 11 de fecha 25 de junio de
1993.
7)La Resolucin Tcnica N 14 de fecha 5 de octubre de
1997.
8)Trabajos presentados a C.E.N.C.y A. (Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora) de la
F.A.C.P.C.E. (Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas) con motivo
de la preparacin de la Resolucin Tcnica N 19,
proyecto aprobado en dicha Federacin en su reunin del 8 de diciembre de 2000 (Esquel, Provincia
de Chubut), incluyendo las opiniones de los miembros del Consejo Asesor del C.E.C.y T. (Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos) de la F.A.C.P.C.E..
9)La Resolucin Tcnica N 19 citada en el apartado 8)
anterior.
10)Las Modificaciones menores a la redaccin de las
Resoluciones Tcnicas Nros. 16,17,18 y 19", aprobadas por C.E.N.C.y A. e incluidas en la versin
oficial a julio 2001 del Texto Ordenado de las Resoluciones Tcnicas emitido por la F.A.C.P.C.E..
11)Las normas internacionales sobre el tema, especialmente las normas emitidas por el Financial Accounting Standard Board (F.A.S.B.) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (N.I.C.).
12)Los comentarios recibidos oportunamente sobre el
tema, por la Comisin de Estudios sobre Contabilidad de este Consejo.
13)Las observaciones y comentarios de los matriculados
durante el perodo de consulta que estableci el
238 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SEGUNDA PARTE
Resolucin Tcnica N 4 Consolidacin de
estados contables Segunda Parte
Artculo 1 En el punto 1.6. Texto que se agrega al final
de la Seccin II.C.1 Estado de situacin patrimonial, se
reemplaza dicho texto por el siguiente:
El importe de las inversiones en sociedades sobre las
cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los
importes de los activos, pasivos y, cuando resulte aplicable,
de las diferencias transitorias de conversin contenidas en
el captulo adicional que se expone entre el pasivo y el
patrimonio neto, en las proporciones que en cada caso le
correspondan a la empresa inversora.
En el punto 1.7. Texto que se agrega al final de la Seccin
II.C.2. Estado de resultados, se reemplaza dicho texto por
el siguiente:
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos y
otros ingresos y egresos, en las proporciones que en cada
caso le correspondan a la empresa inversora.
Se incorpora el punto 1.12., para adecuar la seccin II.B
Requisitos para la aplicacin del mtodo de la Resolucin
Tcnica N 4 a los cambios incorporados a la Resolucin
Tcnica N 5 por el punto 2.5. de la Resolucin Tcnica N
19:
1.12. Nuevo texto del punto 1.b. en la seccin II.B Requisitos
para la aplicacin del mtodo:
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los
estados contables de la sociedad controlada a su fecha de
cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no
supere los tres meses y b) la fecha de cierre de los estados
contables de la sociedad controlada sea anterior a la de la
sociedad controlante. En este caso se registrarn ajustes
para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos
significativos para la sociedad controlante y 2) las transacciones entre las sociedades controlante y controlada, que
hubieran modificado el patrimonio de la sociedad controlada, y que hayan ocurrido entre las fechas de cierre de los
estados contables de las sociedades controlante y controlada.
Con el propsito de computar estos ajustes, la sociedad
controlante podr utilizar como fuente de informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin de
la sociedad controlada para el control de su gestin. En
ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en
cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su
caso, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda argentina, de acuerdo con lo previsto en la
Seccin 3.1. Expresin en moneda homognea de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general".
NORMAS COMPLEMENTARIAS
2)los pasivos identificables de la empresa emisora (excepto los incluidos en el inciso 3), que se computarn
a su costo estimado de cancelacin;
3)los pasivos por reestructuraciones que no estaban
reconocidos por la empresa emisora, en los trminos
de la Seccin 5 Reestructuraciones de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular, si la sociedad
adquirente ha:
i)desarrollado en el momento de la adquisicin o
antes, las caractersticas principales del plan de
reestructuracin;
ii)dado a publicidad las caractersticas principales
del plan, provocando la expectativa de que el
plan se va a llevar a cabo entre los principales
afectados; y
iii)desarrollado las caractersticas principales del
plan en planes formales detallados, dentro de los
tres meses de la fecha de adquisicin o la fecha
de aprobacin de los estados contables de la
empresa emisora, el plazo menor."
c)Se elimina el tercer prrafo del nuevo texto II.C.4.1.2.
Ajustes posteriores relacionados con el momento de la
adquisicin.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a
continuacin de los activos (corrientes o no corrientes,
segn corresponda) y restando o sumando del total de
stos.
Se incorpora el punto 5.11. bis, que incorpora en el Captulo
III una nueva Seccin D con el ttulo Diferencias transitorias de conversin, y pasa la anterior Seccin D Patrimonio Neto como Seccin E:
5.11.bis. Nuevo ttulo y texto de las Secciones D Diferencias transitorias de conversin y E Patrimonio Neto del
Captulo III Estado de Situacin Patrimonial.
D. DIFERENCIAS TRANSITORIAS DE CONVERSIN.
Comprende:
a)las diferencias de cambio puestas en evidencia por la
conversin de estados contables de entidades no integradas, cuando se aplique el mtodo de conversin
detallado en los incisos a) a c) de la Seccin 1.3.
Conversin de estados contables de entidades no integradas de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular;
b)los resultados vinculados con la inversin neta en entidades no integradas, identificados en los incisos a) y b)
del segundo prrafo de la Seccin 1.3. mencionada en
el apartado precedente.
Estas diferencias de cambio y resultados se mantendrn en
este captulo hasta que se produzca la venta de la inversin
neta o el reembolso total o parcial del capital, momento en
el cual se imputarn al estado de resultados."
En el punto 5.12. Nuevo texto del Captulo IV Estado de
Resultados, se incorporan los siguientes cambios:
a)En el primer prrafo de la Seccin A Estructura y contenido se incorpora como inciso c) el siguiente:
c) los resultados extraordinarios.
b) Se reemplaza el segundo prrafo de la Seccin A. Estructura y contenido, por el siguiente:
La informacin referida en los incisos b)1 y b)2 se
presentar discriminando en cada caso, el impuesto
a las ganancias relacionado. Adicionalmente, la informacin referida en los incisos a) y b)1) se presentar mostrando, en cada caso, los componentes
enunciados en la Seccin B, aunque en el caso del
inc. b)1) dicha presentacin podr efectuarse alternativamente por nota.
c)Se agrega como tercer prrafo de la Seccin B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado
por exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de
la moneda), lo siguiente:
Cuando se hayan activado costos financieros provenientes del capital propio, siguiendo los lineamientos de
la Seccin 4.2.7. Costos financieros, de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general, la contrapartida de dicha activacin denominada
Inters del capital propio", deber presentarse en esta
Seccin segregado, en su caso, del respectivo resultado
por tenencia."
En el punto 5.14. Nuevo texto de la Seccin B Resultados
acumulados del Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto, se elimina el ttulo y texto del punto B.2. Resultados diferidos y en su reemplazo se ubica el punto
B.3. - Resultados no asignados.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
rrollo de cuestiones de aplicacin general, la contrapartida
de dicha activacin denominada Inters del capital propio", deber presentarse en esta Seccin segregado, en su
caso, del respectivo resultado por tenencia."
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones
contabilizadas por aplicacin de la norma 4.4. Comparaciones con valores recuperables de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general, deben identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
contables de la entidad sea anterior a la del participante. En este caso se registrarn ajustes para reflejar los
efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos
para el participante y 2) las transacciones entre el
participante y la entidad, que hubieran modificado el
patrimonio de la entidad, y que hayan ocurrido entre las
fechas de los estados contables de la entidad y del
participante.
Con el propsito de computar estos ajustes, el participante podr utilizar como fuente de informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin de
la entidad para el control de su gestin. En ningn caso
podrn realizarse registraciones basadas en cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
argentina, de acuerdo con lo previsto en la Seccin 3.1
Expresin en moneda homognea de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general."
En las secciones II.A.8. Consolidacin proporcional y C.3.
Estado de resultados se reemplazan las menciones a ganancias y prdidas por otros ingresos y egresos. Carlos E.
Albacete. Horacio Lpez Santiso.
Interpretacin N 4/200510
Aplicacin del Anexo A de las Resoluciones Tcnicas Nros. 17 y 18. F.A.C.P.C.E.
PRIMERA PARTE
VISTO el proyecto de interpretacin sobre Aplicacin del
Anexo A de las Resoluciones Tcnicas Nros. 17 y 18" elevado
por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.y T.)
de esta Federacin; y
CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones;
c) Que el Reglamento del C.E.C.y T. ha incorporado a
partir del 27 de septiembre de 2002, un nuevo tipo de
pronunciamiento tcnico de aplicacin obligatoria: La
interpretacin;
d) Que la profesin contable argentina necesita conocer,
cuando se presentan alternativas en la interpretacin de
las normas contables profesionales vigentes, cual es la
ms adecuada;
e) Que la aplicacin de las normas incluidas en el Anexo
A de la Resolucin Tcnica N 17 y Resolucin Tcnica
N 18 (Modalidad de aplicacin para los entes pequeos
EPEQ) ha generado consultas por los elaboradores,
auditores y usuarios de los estados contables;
f) Que se ha cumplido el perodo de consulta establecido
para el Proyecto N 4 de Interpretacin, durante el que
10
NORMAS COMPLEMENTARIAS
b) La difusin de esta interpretacin entre sus matriculados, los organismos de control, establecimientos educativos y a los empresarios de las respectivas
jurisdicciones.
Artculo 3 De forma.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
11
12
NORMAS COMPLEMENTARIAS
PRIMERA PARTE
VISTO Y CONSIDERANDO:
a) Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o
convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones
cuya matrcula controla (artculo 2 inciso f), Ley
N 466/2000).
b) La reciente promulgacin de la Ley N 25.561 de Emergencia Pblica y Reforma del Rgimen Cambiario.
c) Que han servido de base para la emisin de la Comunicacin contenida en la Segunda Parte de esta resolucin:
1) La Resolucin Tcnica N 7 Normas de Auditora y
los antecedentes tenidos en cuenta en oportunidad de
su sancin, el 26 de septiembre de 1985.
2) La Resolucin Tcnica N 10 Normas Contables
Profesionales, y los antecedentes tenidos en cuenta
en oportunidad de su sancin, el 12 de junio de 1992.
3) La Resolucin Tcnica N 13 Conversin de Estados
Contables.
4) La Resolucin Tcnica N 15 Normas sobre la
Actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario y los antecedentes tenidos en cuenta en
oportunidad de su sancin, el 11 de diciembre de
1998.
5) La Resolucin C. N 6/2000 del C.P.C.E.C.A.B.A.
que adopta la Resolucin N 183/99 de la
F.A.C.P.C.E. Valuacin de activos a largo plazo.
Aclaraciones como criterio contable.
6) La Resolucin Tcnica N 16, con las modificaciones introducidas en su adopcin por la Resolucin
C. N 238/2001, y los antecedentes tenidos en cuenta
en oportunidad de su sancin.
7) La Resolucin Tcnica N 17, con las modificaciones introducidas en su adopcin por la Resolucin
C. N 243/2001 y los antecedentes tenidos en cuenta
en oportunidad de su sancin.
8) La Resolucin Tcnica N 18, con las modificaciones introducidas en su adopcin por la Resolucin
C. N 261/2001, y los antecedentes tenidos en cuenta
en oportunidad de su sancin.
9) La Resolucin Tcnica N 19, con las modificaciones introducidas en su adopcin por la Resolucin
C. N 262/2001, y los antecedentes tenidos en cuenta
en oportunidad de su sancin.
10) Las opiniones surgidas de las reuniones de la Comisin
Especial de Normas Contables Profesionales de este
Consejo, constituida el 30 de mayo de 2001 (Resolu13
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Segunda Parte
Comunicacin del C.P.C.E.C.A.B.A. sobre
cuestiones contables y de auditora
vinculadas con la Ley de Emergencia Pblica
y Reforma del Rgimen Cambiario.
En razn de la reciente promulgacin de la Ley N 25.561
de Emergencia Pblica y Reforma del Rgimen Cambiario,
el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires ha considerado necesario comunicar a sus matriculados y al pblico en general, algunos
lineamientos para el tratamiento contable de los temas tratados en dicha legislacin y las cuestiones relacionadas de
auditora de Estados Contables.
Los temas que aqu se presentan tienen una ptica eminentemente contable y de ejercicio profesional como se ha indicado
en el prrafo anterior y no contienen ninguna valoracin u
opinin sobre los posibles efectos econmicos de tales medidas; lo que por la rbita de actuacin de este Consejo, podrn
ser motivo de otras comunicaciones o de anlisis a travs de
nuestras publicaciones especializadas.
Nuestra profesin contable cuenta con un completo juego
de normas para la preparacin de Estados Contables, que
recientemente ha sido actualizado con la aprobacin (con
modificaciones) para el mbito de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires de las Resoluciones Tcnicas N 16 a 19 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
-2Sin embargo, se pueden presentar situaciones especiales
que requieren adecuar o complementar las normas contables
vigentes a efectos de que los Estados Contables puedan
exponer de la mejor manera el patrimonio y los resultados.
Desde el punto de vista de este Consejo, la promulgacin de
la Ley de Emergencia Pblica y Reforma del Rgimen
Cambiario es una de esas situaciones, dado que se trata de
un marco general que todava debe ser complementado con
mltiples disposiciones de instrumentacin que introduce
importantes modificaciones en la actividad econmica y de
negocios. Este cambio drstico de reglas econmicas, luego
de ms de diez aos de vigencia del rgimen de Convertibilidad por constituir una situacin atpica y extraordinaria,
justifica consideraciones particulares para la preparacin de
los Estados Contables por los perodos intermedios o anuales cerrados hasta el 31 de diciembre de 2001.
Los lineamientos que se presentan a continuacin, son de
aplicacin exclusiva para los referidos Estados Contables al
31 de diciembre de 2001 y constituirn la base para su
preparacin para uso general a dicha fecha, vale decir, los
que sern de presentacin pblica y para los organismos de
control, salvo en los casos para los que dichos organismos
establezcan otras normas de aplicacin, y para su tratamiento%0 en reuniones de socios o asambleas de accionistas.
Asimismo, sern los estados sobre los que los auditores
externos deberan, en su caso, emitir sus informes de auditora.
1. Valuacin de activos y pasivos en moneda extranjera
Los activos y pasivos en moneda extranjera al 31 de
diciembre de 2001 sern valuados al tipo de cambio
vigente a la ltima fecha en que se produjeron operaciones en moneda extranjera en el pas. En el caso del
dlar estadounidense, el tipo de cambio a aplicar ser de
US$ 1 $ 1, el que adems se encontraba vigente por la
246 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
Ley N 23.928 (convertibilidad). Esta definicin permitir contar con informacin de carcter ms homogneo
para todas las entidades que operan en el mercado a una
fecha que para muchas de ellas, constituye el cierre de
su ejercicio fiscal.
2. Efectos de la devaluacin del peso argentino.
Los efectos de la devaluacin anunciada del peso argentino se expondrn en una nota especial, amplia y explicativa, a los Estados Contables en la que adems debern
enunciarse todos los efectos derivados de la legislacin
conocida hasta el momento de aprobacin y emisin, as
como la mejor estimacin para aquellas cuestiones todava no resueltas o las que por la legislacin resultan
motivo de una negociacin entre partes privadas en
cuanto a nuevos plazos y tasas de inters entre otras. En
el caso de Estados Contables que deban emitirse en
fechas muy cercanas al 31 de diciembre, por razones
reglamentarias o convenios entre partes, o acuerdos de
socios, para la estimacin de los efectos de esta devaluacin, se computarn los tipos de cambio comercial y
libre conocidos a esa fecha.
Para los Estados Contables al 31 de diciembre de 2001,
que se emitan a plazos ms distantes de dicha fecha, se
podr contar con mayor informacin, la que deber
considerarse para la preparacin de la aludida nota explicativa. A medida que se vaya conociendo la legislacin
complementaria y comience a concretarse un mayor
volumen de operaciones en el mercado cambiario, tanto
en el comercial como en el libre, las estimaciones de los
efectos se harn ms precisas.
Las empresas o entidades que prefieran presentar una
informacin detallada con sus Estados Contables incluyendo los efectos conocidos o estimados de la devaluacin,
debern identificar apropiadamente esos estados con el
ttulo Proforma, de manera de evitar su confusin
con la informacin bsica preparada de acuerdo con el
punto 1. de esta comunicacin.
3. Utilizacin de los Estados Contables
Los Estados Contables preparados de acuerdo con lo
indicado en el punto 1. de esta comunicacin, sern
utilizados para todos los efectos estatutarios, contractuales,
fiscales; salvo los casos en que por disposiciones de los
respectivos organismos de control societario (Banco
Central de la Repblica Argentina, Comisin Nacional
de Valores, Superintendencia de Seguros y Superintendencia de A.F.J.P.) se adopten otras disposiciones.
La informacin adicional que se derive de Estados Contables, como preparacin de ndices financieros, ratios,
o relaciones entre rubros patrimoniales o de resultados,
que deban cumplirse a partir de convenios de prstamo
o financiacin, tambin ser elaborada sobre la base de
los referidos estados. En caso de convenirse entre partes
la preparacin de informacin al respecto sobre bases
diferentes, stas debern identificarse expresamente y
titularse el respectivo documento con la expresin Pro
forma.
4. Informes de auditora
Para los informes de auditora que se emitan sobre los
Estados Contables al 31 de diciembre de 2001, los
profesionales actuantes debern evaluar en cada caso, la
necesidad de contar con un prrafo intermedio, bajo el
acpite Aclaraciones previas al Dictamen que haciendo
referencia a la nota explicativa indicada en el punto 2.
de esta comunicacin, enfatice los efectos de la devaluacin%0 del peso argentino y de las otras disposiciones de
la Ley N 25.561 sobre los Estados Contables dictaminados.
Dado que las disposiciones complementarias y de instrumentacin de la referida ley sern emitidas gradualmente
por el Poder Ejecutivo u otros organismos, en tanto la fecha
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
de emisin de los Estados Contables sea ms cercana al
31 de diciembre de 2001 y por lo tanto se tenga una
incertidumbre significativa acerca de los efectos sobre
el patrimonio, los resultados y las proyecciones a utilizarse para la determinacin de los valores recuperables
de los activos que derivarn del cambio de reglas econmicas, los Contadores Pblicos que actan como auditores externos, debern calificar su opinin por la
existencia de dicha incertidumbre, ya sea mediante una
clusula sujeto a (salvedad por incertidumbre indeterminada) o con una abstencin de opinin (no estar en
condiciones de emitir opinin sobre los Estados Contables
en virtud del grado de incertidumbre que involucra efectos
de magnitud, imposibles de cuantificar). Asimismo, deber
tenerse en cuenta la alternativa de que con las nuevas
condiciones vigentes, exista para la empresa sobre cuyos
estados contables se est emitiendo un informe de auditora, una duda sustantiva sobre el cumplimiento de la condicin de empresa en marcha, en cuyo caso, tambin
cabra abstenerse de opinar.
5. Informes de sindicatura societaria
Iguales consideraciones que para los informes de auditora
Resolucin N 237/200214
Aplicacin de las normas contables profesionales vigentes a los estados contables intermedios o
anuales cerrados el 31/12/2001. F.A.C.P.C.E.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Por ello,
LA MESA DIRECTIVA DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
1. Medicin de activos y pasivos en los estados contables
cerrados el 31/12/2001.
1.1. Medicin de activos y pasivos en moneda extranjera en
los estados contables cerrados el 31/12/2001.
La medicin de los activos y pasivos en moneda extranjera
(caja y bancos, cuentas a cobrar, inversiones, bienes de
cambio, bienes de uso, deudas y otros) en los estados
contables cerrados el 31/12/2001 debe efectuarse aplicando la relacin de cambio de un dlar estadounidense igual
a un peso y para otras monedas extranjeras la relacin de
cambio que derive de aqulla.
1.2. Consideracin del valor recuperable
Para la determinacin del valor recuperable de los activos, incluyendo la cobrabilidad de los crditos y de las
inversiones en ttulos de deuda, deben considerarse los
hechos posteriores ocurridos entre la fecha de los estados contables y la fecha de su emisin, en la medida que
los mismos proporcionen evidencias que permitan perfeccionar la estimacin del valor recuperable a la fecha
de los estados contables.
1.3. Medicin de los activos constituidos por Letras, certificados o ttulos emitidos por el gobierno nacional, provincial, o municipal (LECOP y otros)
La medicin y exposicin de estos activos se realizar
considerando el destino ms probable de los mismos.
Los destinados a mantenerse hasta su vencimiento por
disposiciones legales o cuando el ente haya decidido
conservarlos hasta su vencimiento y tenga la capacidad
financiera para hacerlo, se medirn de acuerdo con el 3
prrafo del punto B.3.12 de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 10.
Los destinados a utilizarse en la cancelacin de pasivos
al valor que se estima ser reconocido en la cancelacin,
deducidos los gastos a incurrir para su realizacin.
Los destinados a su negociacin a su valor neto de
realizacin.
2. Exposicin de la informacin contable
2.1. Informacin sobre los hechos posteriores al cierre
En esta nota se incluir una estimacin de los efectos
producidos por las disposiciones legales aplicables a
partir del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de emisin
de los estados contables sobre la situacin patrimonial,
econmica y financiera del ente; as cmo de las eventuales incertidumbres subsistentes hasta esta ltima fecha.
2.1.1. Medicin de activos y pasivos liquidables en
moneda extranjera
Para su medicin a los efectos de esta nota, se proceder a:
Clasificar los activos y pasivos liquidables en
moneda extranjera en cuatro grupos:
a. Activos y pasivos que se han liquidado en pesos
durante el perodo que abarca del 1 de enero del
2002 a la fecha de emisin de los estados contables.
La medicin a los efectos de esta nota se har al
tipo de cambio que se utiliz en su liquidacin /
cancelacin / realizacin.
b. Activos y pasivos que no se han liquidado en pesos
durante ese perodo, para los cuales ya existe una
disposicin legal que los regula.
La medicin a los efectos de esta nota se har al
tipo de cambio que se utilizar para su liquidacin
de acuerdo con lo indicado en la normativa vigente.
248 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
3. Informe del auditor sobre los estados contables al
31/12/2001
Cuando los hechos posteriores muestren un cambio significativo en la situacin econmica o financiera del ente, se
recomienda incorporar en el informe del auditor un prrafo
de aclaraciones previas al dictamen mencionando la
nota del punto 2.1 y los efectos respectivos.
El auditor deber prestar atencin a que el empeoramiento de
la situacin del ente pueda plantear dudas sobre su continuidad como empresa en marcha. En este caso, se recomienda
aplicar los siguientes criterios:
a. Cuando el riesgo es razonablemente posible
El ente debe aplicar para la medicin de los activos y
pasivos las normas contables profesionales vigentes,
agregando una nota en los estados contables que exponga el nivel de vulnerabilidad del ente ante los cambios
acaecidos en las reglas de juego econmicas y financieras con posterioridad al 31/12/2001.
Por su parte, el auditor calificar el dictamen con una
salvedad indeterminada o una abstencin de opinin
segn corresponda por incertidumbre. Cuando el ente
no haya incorporado en los estados contables la nota
indicada en el prrafo anterior, el auditor agregar una
salvedad determinada por falta de exposicin.
b. Cuando el riesgo es altamente probable
El ente debe aplicar para la medicin de los activos y
pasivos criterios de realizacin, exponiendo en una nota
los indicios que permiten concluir que es altamente
probable el cese de actividades.
Por su parte, el auditor debe:
Calificar el dictamen con una salvedad determinada
o una opinin adversa segn corresponda por desvo en las normas contables profesionales de medicin
cuando el ente no aplic los criterios de realizacin
para la medicin de sus activos y pasivos; y
Calificar el dictamen con una salvedad determinada
por desvo en la aplicacin de las normas contables
profesionales de exposicin cuando el ente no incluy en los estados contables la nota mencionada en el
prrafo anterior.
4. Actuacin profesional de la Sindicatura
Se recomienda elaborar el Informe de/l(os) sndico(s) sobre
los estados contables al 31/12/2001 considerando los mismos recaudos descriptos en el punto anterior, sobre la base de lo
establecido por la Resolucin Tcnica N 15 de la F.A.C.P.C.E..
Medicin al
31/12/01
Cantidad
ME
Medicin
total con
hechos
posteriores
al cierre
Operaciones
concretadas
Operaciones no concretadas
Con normas
Con normas
legales que las legales que no la
incluyen
incluyen
Pasivos con
A y P con
decisin del incertidumbre
ente
TC
Inversin
en plazo
fijo
20.000
Total AME
20.000
Prstamos
bancarios
90.000
Otros Prstamos
20.000
20.000
90.000
23.550
1,15
1,00
1,70
23.550
90.000
Cant
ME
TC
1.000
1.500 1,40
2.000
4.500
1,00
1.500
[2] 1,00
Cant
ME
Cant
ME
TC
1,00
5.000 !C0
Cant
ME
10.500
[1]
5.000
10.000
20.000
20.000
TC
$!C
0
10.500
1,00
78.500
[3]
5.000
[4] 1,00
24.000
15.000
[5]
Total PME
110.000
110.000
114.000
1.500
10.000
5.000
93.500
(450)
(prdida)
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Resolucin N 311/200515
Lavado de activos de origen delictivo. Actuacin del contador pblico como auditor externo y sndico
societario. F.A.C.P.C.E.
PRIMERA PARTE:
VISTO:
1. La sancin, por parte del Honorable Congreso de la
Nacin de la Ley N 25.246 Encubrimiento y lavado
de activos de origen delictivo.
2. La Resolucin N 3/2004 de la Unidad de Informacin
Financiera (U.I.F.), que reglamenta el artculo 21, incisos a) y b), de la Ley N 25.246. Operaciones sospechosas, modalidades, oportunidades y lmites del
cumplimiento de la obligacin de reportarlas. Profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, la Gua de transacciones inusuales o
sospechosas y el Reporte de operacin sospechosa.
3. El Proyecto de Resolucin sobre Normas sobre la
actuacin del contador pblico como auditor externo y
sndico societario en relacin con el lavado de activos
de origen delictivo elevado por la comisin especial
creada por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.) y el
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (C.P.C.E.C.A.B.A.)
para analizar los efectos de las normas legales y reglamentarias en materia de lavado de activos de origen
delictivo sobre la actuacin de los matriculados que
prestan servicios profesionales como auditores externos
y sndicos societarios, y establecer el marco tcnicoprofesional adecuado a las circunstancias propias de
esos servicios.
Y CONSIDERANDO:
a) Que se han cumplido los pasos previstos en el artculo
28 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (C.E.C.y T.);
b) Que la Ley Federal N 20.488 dispone la creacin de
los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas en
todas las provincias y en la Capital Federal (ahora Ciudad Autnoma de Buenos Aires) y fija sus atribuciones
legales incluyendo la potestad reglamentaria de ordenar
el ejercicio profesional en Ciencias Econmicas;
c) Que se encuentran en vigencia las disposiciones establecidas por la Ley N 25.246 (en adelante la ley),
sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo; cuya aplicacin alcanza a los servicios profesionales mencionados en el Visto;
d) Que la resolucin conjunta de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(F.A.C.P.C.E.) y de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, emitida el 15 de marzo de
2004 denominada Funciones y responsabilidades del
contador pblico define las diferentes funciones que
puede asumir un Contador Pblico en el ejercicio profesional y aclara las responsabilidades emergentes de su
accionar;
e) Que el Informe Tcnico del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal elaborado por la
Comisin Especial Ad Hoc [Resolucin N 36/99
(C.P.C.E.C.F.) (M.D.)] constituida para el anlisis del tema
15
f)
g)
h)
i)
j)
k)
NORMAS COMPLEMENTARIAS
los Contadores Pblicos y las pautas establecidas en la
Resolucin N 3/2004 en cuanto a la oportunidad y
lmites del cumplimiento de la obligacin de informar
las operaciones inusuales o sospechosas, resulta necesario fijar un marco profesional a fin de que los contadores
pblicos puedan desarrollar sus tareas dentro del marco
natural del ejercicio profesional y definirse sus responsabilidades dentro del mismo marco;
l) Que la fijacin de un marco profesional permitir proporcionar a la matrcula de contadores pblicos herramientas tiles para el mejor desarrollo de la labor que
con carcter de carga pblica debe encarar en virtud a lo
dispuesto por la ley y las dems normas legales antes
citadas;
m) Que esta Federacin y los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas de todo el pas han estado permanentemente interesados desde la sancin de la ley en el
desarrollo de ideas tendientes a mejorar el cuerpo legal
en la materia, que contribuya en la prevencin del lavado
de activos de origen delictivo, por lo que se considera
que la presente norma profesional constituye un avance
significativo en ese sentido;
n) Que la emisin de una norma profesional con relacin
al lavado de activos de origen delictivo no obsta a
continuar con las acciones que esta Federacin y los
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todo
el pas han iniciado, o las que consideren convenientes
en el futuro, tendientes a lograr el perfeccionamiento de
los servicios profesionales y de las normas legales y
reglamentarias para la mayor satisfaccin del inters
pblico dentro de un marco legal que contemple los
principios bsicos que regulan el desarrollo de las tareas
de auditora externa y sindicatura societaria, y
o) Que encontrndose vigente la Resolucin N 3/2004
desde el 22 de junio de 2004, y siendo aplicable la misma
a las tareas de auditora y sindicatura societaria, resulta
apropiado fijar la vigencia de esta norma profesional
para los ejercicios iniciados a partir de dicha fecha, lo
cual permitir adems que los profesionales puedan
tener una adecuada planificacin e implementacin de
la misma.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas sobre la actuacin del
contador pblico como auditor externo y sndico societario
en relacin con el lavado de activos de origen delictivo
sujeto a la Ley N 25.246 que integran la segunda parte de
esta resolucin.
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin que dispongan su aplicacin
obligatoria en sus respectivas jurisdicciones para los ejercicios iniciados a partir del 22 de junio de 2004.
Artculo 3 Invitar al Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires a la
adopcin de esta resolucin en su jurisdiccin, para contribuir con el proceso de obtencin de un juego de normas
profesionales nicas en el pas.
Artculo 4 Registrar esta resolucin en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas del pas y a los organismos nacionales
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Antecedentes
1.4. Para la preparacin de esta resolucin se tomaron
en consideracin los siguientes antecedentes legales
y profesionales:
a) Internacionales
i. Grupo de Accin Financiera sobre el Lavado
de Activos: Las cuarenta recomendaciones
(http://www.fatfgafi.orgyhttp://www.gafisud.
org/).
b) Leyes y decretos nacionales
i.
Ley N 25.246 Cdigo Penal. Modificacin.
Encubrimiento y Lavado de Activos de origen
delictivo Unidad de Informacin Financiera.
Deber de informar. Sujetos obligados. Rgimen
Penal Administrativo. Ministerio Pblico Fiscal, mayo de 2000.
ii. Ley N 25.815 Modificacin del Cdigo Penal y sustitucin del artculo 1.027 de la Ley
N 22.415 (Cdigo Aduanero), noviembre de
2003.
iii. Decreto del Poder Ejecutivo Nacional
N 169/2001. Reglamentacin de la Ley
N 25.246 relativa a dicho delito. Definicin
de los conceptos bsicos inherentes al funcionamiento de la Unidad de Informacin Financiera, como tambin de diversos concepRESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES / 251
NORMAS COMPLEMENTARIAS
tos previstos en la mencionada Ley para lograr el eficiente y eficaz funcionamiento del
procedimiento en ella previsto, febrero de
2001.
c) Resoluciones de la Unidad de Informacin Financiera
i. Resolucin N 2/2002: Sistema financiero y
cambiario, octubre de 2002.
ii. Resolucin N 3/2002: Mercado de capitales, octubre de 2002.
iii. Resolucin N 4/2002: Sector seguros, octubre de 2002.
iv. Resolucin N 6/2003: Comisin Nacional
de Valores, abril de 2003.
v. Resolucin N 7/2003: Administracin Federal de Ingresos Pblicos, abril de 2003.
vi. Resolucin N 8/2003: Superintendencia de
Seguros de la Nacin, abril de 2003.
vii. Resolucin N 9/2003: Remisores de Fondos y Empresas Prestatarias o Concesionarias
de Servicios Postales que realicen operaciones de Giros de Divisas o de Traslados de
Distintos Tipos de Moneda o Billete, abril de
2003.
viii. Resolucin N 11/2003: Personas Fsicas o
Jurdicas dedicadas a la compraventa de obras
de arte, antigedades u otros bienes suntuarios,
inversin filatlica, o numismtica, o a la exportacin, importacin, elaboracin o industrializacin de joyas o bienes con metales o piedras
preciosas, abril de 2003.
ix. Resolucin N 15/2003 de la Unidad de Informacin Financiera: Banco Central de la
Repblica Argentina, octubre de 2003.
x. Resolucin N 17/2003: Personas Fsicas o
Jurdicas que como actividad habitual exploten juegos de azar, octubre de 2003.
xi. Resolucin N 18/2003: Modificaciones al
Anexo I de las Resoluciones Nros. 2/2002,
3/2002 y 4/2002, Captulo V, punto 2, apartado 2.3.
xii. Resolucin N 3/2004: Profesionales Matriculados cuyas Actividades estn Reguladas
por los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, junio de 2004.
xiii. Resolucin N 10/2004; Escribanos pblicos, diciembre de 2004.
xiii. 16 Resolucin N 4/2005: Operaciones inusuales o sospechosas. Eliminacin del lmite
de cincuenta mil pesos ($ 50.000) relativo al
cumplimiento de la obligacin de reportarlas,
abril de 2005.
d) Normas profesionales e informes tcnicos
i. Resolucin Tcnica N 7 Normas de auditora (Resolucin Tcnica N 7).
ii. Resolucin tcnica N 15 Normas sobre la
actuacin del contador pblico como sndico
societario (Resolucin Tcnica N 15).
iii. Informe Tcnico del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal
elaborado por la Comisin Especial Ad
Hoc [Resolucin N 36/99 (C.P.C.E.C.F.)
(M.D.)] constituida para el anlisis del tema
vinculado con la ley sobre prevencin y control del lavado de dinero.
2. CUESTIONES CLAVE
Objetivo
16
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
2.8. La introduccin de dinero en efectivo es justificada
muchas veces por medio de la instalacin de empresas que, por sus caractersticas, no requieran la identificacin de sus clientes (por ejemplo: Restaurantes,
videos clubes y supermercados). Las ganancias obtenidas en actividades legtimas son mezcladas con
ganancias ilcitas que se legitiman como ganancias
legales, al ser depositadas en los bancos.
2.9. Asimismo, pueden existir delincuentes que operan
dentro de los bancos, adoptando el carcter de empleados y que colaboran con las organizaciones delictivas para facilitarles su labor en el momento de
efectuar los depsitos.
Segunda etapa: Decantacin o estratificacin
2.10. Una vez que el dinero fue colocado, se trata de
transformar, y ms especficamente disfrazar esa
masa de dinero ilcito, en dinero lcito, a travs de
complejas transacciones financieras, tanto en el mbito nacional como internacional, para que se pierda
su rastro y se dificulte su verificacin contable.
2.11. El objetivo en esta instancia es cortar la cadena de
evidencias ante eventuales investigaciones sobre el
origen del dinero, creando complejas capas de transacciones financieras para disfrazar el camino, fuente y propiedad de los fondos. En general las sumas
son giradas en forma electrnica a cuentas annimas
en pases donde puedan ampararse en el secreto
bancario o, en su defecto, a cuentas de firmas fantasmas ubicadas en varias partes del mundo, propiedad
de las organizaciones delictivas.
2.12. En los procesos de transferencia, el dinero ilcito
se mezcla con sumas millonarias que los bancos
mueven legalmente a diario, lo cual favorece al
proceso de ocultamiento del origen ilegal.
2.13. Como ejemplo de las operaciones e instrumentos
ms comunes utilizados en esta etapa pueden citarse
a los cheques de viajero, los giros entre mltiples
instituciones bancarias, las operaciones por medio de
bancos offshore, las transferencias electrnicas, la
compra de instrumentos financieros con posibilidad
de rotacin rpida y continua, la compra de activos
de fcil disponibilidad, las empresas ficticias, la inversin en bienes races y la reventa de bienes de alto
valor.
2.14. El desarrollo de Internet y de la nueva tecnologa
del dinero digital favorece ampliamente el accionar
de las organizaciones delictivas en este proceso, ya
que ampla las diferentes posibilidades en los mecanismos de transferencia, otorgndoles mayor rapidez
y anonimato.
Tercera etapa: Integracin
2.15. En esta ltima etapa el dinero es incorporado
formalmente al circuito econmico legal, aparentando ser de origen legal (por ejemplo: Proveniente de
ahorristas o de inversores comunes), sin despertar
sospechas. Esta integracin permite crear organizaciones de fachada que se prestan entre s, generando falsas ganancias por intereses, o bien invierten
en inmuebles que a su vez sirven como garantas de
prstamos, que son supuestamente invertidos en negocios con una tambin supuesta gran rentabilidad.
Una vez formada la cadena, puede tornarse cada vez
ms fcil legitimar el dinero ilegal.
2.16. Los medios ms utilizados en esta etapa son, por
ejemplo: Las inversiones en empresas, la compra de
inmuebles, oro, piedras preciosas y obras de arte. Las
metodologas de la sobrefacturacin, subfacturacin
y la facturacin ficticia son centrales en el accionar.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
a) Enunciadas en el artculo 20 de la ley (sujetos
obligados) o,
b) Que, no estando enunciados en dicho artculo,
segn los estados contables auditados:
i) Tengan un activo superior a tres millones de
pesos ($ 3.000.000), o
ii) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el
trmino de un (1) ao.
2.21. Por lo tanto, esta resolucin no alcanza a los
servicios profesionales consistentes en revisiones
limitadas de estados contables, certificaciones e investigaciones especiales, contemplados en el Captulo III, Acpite B, puntos 3, 4 y 5 de la Resolucin
Tcnica N 7, respectivamente. Tampoco se encuentran alcanzados fuera de los mencionados inicialmente, los servicios de asesoramiento impositivo o
para la preparacin de declaraciones juradas de impuestos, ni ninguno de los otros servicios profesionales regulados en la Ley N 20.488.
2.22. Segn la Resolucin N 3/2004, sus disposiciones
alcanzan tanto a los profesionales que son sndicos y
a los responsables por los respectivos trabajos de
auditora (el profesional que firma el informe del
auditor y no los otros profesionales que integran su
equipo), como a las asociaciones profesionales de los
mismos, cuyas actividades estn reguladas por los
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Vale decir, que la responsabilidad por el cumplimiento de esta resolucin se extiende a la firma a la
que pertenece el profesional que tenga a su cargo la
auditora de los estados contables del ente alcanzado.
2.23. La norma reglamentaria no prev la actualizacin
monetaria automtica del lmite de tres millones de
pesos ($ 3.000.000), ni tampoco excepciones a los
lmites mencionados.
Deber de informar cualquier hecho u operacin sospechosa
2.24. El artculo 21, inciso b), de la ley;
a) Estableci que las personas sealadas en su artculo
20 deben informar cualquier hecho u operacin
sospechosa, independientemente de su monto, y
b) Deleg en la Unidad de Informacin Financiera
el establecimiento, a travs de pautas objetivas,
de las modalidades, oportunidades y lmites del
cumplimiento de dicha obligacin para cada categora de obligado y tipo de actividad.
2.25. Asimismo, el artculo 10 del Decreto Reglamentario N 169/2001, precisa que lo que debe informarse
a la Unidad de Informacin Financiera son ... las
conductas o actividades de las personas fsicas o
jurdicas a travs de las cuales pudiere inferirse la
existencia de una situacin atpica que fuera susceptible de configurar un hecho u operacin sospechosa.
2.26. 17De conformidad con las modificaciones introducidas a la Resolucin N 3/2004 por la Resolucin
N 4/2005, ser obligatorio informar todas las operaciones inusuales o sospechosas, con independencia de su monto.
2.27. 18 Cabe destacar que la inexistencia de un monto
mnimo para informar las operaciones inusuales o
sospechosas no se relaciona con la configuracin del
delito, para lo cual la ley establece que las operaciones en cuestin deben superar el monto de cincuenta mil pesos ($ 50.000). Sin embargo, en la
fijacin de una muestra de auditoria el importe que
17
18
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
negociables de la sociedad o su curso de negociacin).
2.32. Al respecto, el artculo 20 de la ley establece que no
sern aplicables ni podrn ser invocados por los sujetos
obligados a informar por dicha ley, las disposiciones
legales referentes al secreto bancario, fiscal o profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato.
2.33. Asimismo, el artculo 18 de la ley establece que el
cumplimiento, de buena fe, de la obligacin de informar no generar responsabilidad civil, comercial,
laboral, penal, administrativa, ni de ninguna otra
especie.
2.34. Esta dispensa abarca tambin las sanciones que le
pueden corresponder a un contador pblico por revelar informacin que obtiene en el ejercicio de su
actividad, penado por el Cdigo de tica.
Adaptacin de los programas de trabajo de las auditoras y sindicaturas. Incorporacin de un programa
global antilavado
2.35. La Resolucin N 3/2004 establece que en el marco de las tareas de auditora y sindicatura que se
desarrollen conforme a las normas tcnicas vigentes,
los profesionales debern disear e incorporar a sus
procedimientos de auditora y de sindicatura un programa global antilavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas, a partir de un
conocimiento adecuado de cada uno de sus clientes.
2.36. La norma mencionada establece una clara diferenciacin en cuanto al enfoque de los procedimientos a
aplicar en los sujetos obligados a informar (artculo 20
de la ley) y en los no obligados:
a) En los sujetos obligados, los profesionales debern evaluar el cumplimiento por parte de la entidad auditada de las normas que la Unidad de
Informacin Financiera hubiera establecido para
dichos sujetos, y emitir informes sobre los procedimientos de control interno que los mismos
hayan establecido con el propsito indicado, y
b) En los sujetos no obligados, los profesionales
debern aplicar procedimientos de auditora especficos de acuerdo con el enfoque que se detalla en la seccin 4 (Normas particulares), prrafo
4.10 (Procedimientos a aplicar en sujetos no
obligados a informar), que considera los criterios
bsicos incluidos en la gua de transacciones
inusuales o sospechosas que se describen en el
Anexo II de la Resolucin N 3/2004.
En ambos casos, el profesional podr aplicar los procedimientos sobre la base de muestras representativas de
operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo, determinadas segn el criterio exclusivo del
profesional actuante o mediante el uso de muestreo
estadstico, la significatividad que los datos o hechos
puedan tener, y en el marco de la auditora de los
estados contables.
Ms adelante se desarrollarn los aspectos a considerar y una gua para evaluar el cumplimiento de las
normas por los sujetos obligados a informar y los
procedimientos a aplicar cuando se hubiera identificado alguna de las operaciones sospechosas detalladas en las respectivas guas aplicables a cada sujeto
obligado incluidas en las correspondientes resoluciones emitidas por la Unidad de Informacin Financiera.
19
Tipificacin del delito de lavado de dinero. Responsabilidades del profesional frente al incumplimiento
del deber de informar. Penalidades
2.37. El lavado de dinero pasa a estar tipificado como una
especie del gnero de encubrimiento y la ley impone
penas de prisin de dos (2) a diez (10) aos y multa de
dos (2) a diez (10) veces el monto de la operacin ...al
que convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere,
gravare o aplicare de cualquier otro modo dinero u
otra clase de bienes provenientes de un delito en el que
no hubiera participado, con la consecuencia posible de
que los bienes originarios o los subrogantes adquieran
la apariencia de un origen lcito y siempre que su valor
supere la suma de cincuenta mil pesos ($ 50.000), sea
en un slo acto o por la reiteracin de hechos diversos
vinculados entre s.
2.38. Asimismo, la ley fija un rgimen penal administrativo que cubre distintas situaciones. Lo importante
para destacar en cuanto a la responsabilidad del
profesional en ciencias econmicas en virtud de las
obligaciones impuestas por la ley y la Resolucin
N 3/2004, es que el incumplimiento del deber de
informar mencionado en los prrafos 24 a 28, ser
penalizado con multas de:
a) Una a diez (10) veces el valor total de los bienes
u operacin a los que se refiera la infraccin,
siempre y cuando el hecho no constituya un
delito ms grave; o
b) Diez mil pesos ($ 10.000) a cien mil pesos
($ 100.000), cuando no se pueda establecer el
valor real de los bienes.
19
No obstante el lmite de cincuenta mil pesos ($ 50.000)
establecido en la ley para la tipificacin del delito,
conforme a las modificaciones introducidas a la Resolucin N 3/2004 por la Resolucin N 4/2005, el
profesional deber informar las operaciones que califiquen como inusuales o sospechosas con independencia de su monto.
2.39. La ley establece que la misma sancin sufrir la
persona jurdica en cuyo organismo se desempeare el
sujeto infractor. Esto significa que la pena por el incumplimiento de esta norma se extiende, en el caso de los
auditores externos, a la firma a la que pertenece el
profesional que tenga a su cargo la auditora de los
estados contables del ente alcanzado.
2.40. Por otra parte, segn se coment en el prrafo 2.33,
el cumplimiento de buena fe de la obligacin de
informar no generar responsabilidad civil, comercial, laboral, penal, administrativa, ni de ninguna
otra especie.
2.41. Ms all que la Unidad de Informacin Financiera
debe mantener el secreto de la identidad de los
informantes, ste cesa en el momento en que se
formule la denuncia ante el Ministerio Pblico Fiscal.
2.42. Teniendo en cuenta lo mencionado en los prrafos
2.31 a 2.34, el cumplimiento estricto de esta normativa afecta uno de los pilares en que se asienta la
actividad de la profesin de contador pblico ya sea
como auditor externo o sndico, que es el secreto
profesional. An cuando la dispensa mencionada
pueda considerarse una medida de proteccin al
profesional, la confianza que deposita todo cliente
en el profesional podra verse afectada.
2.43. La ley considera que existe una conducta delictiva,
entre otras, cuando tras la comisin de un delito
ejecutado por otro en el que no hubiera participado:
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
a) Ayudare a alguien a eludir las investigaciones de
la autoridad;
b) Ocultare, alterare o hiciere desaparecer los rastros,
pruebas o instrumentos del delito; o
c) Ayudare al autor o partcipe a asegurar el producto
o provecho del delito.
2.44. Al respecto, es necesario reiterar que la conducta
de los profesionales en ciencias econmicas en el
ejercicio de sus funciones de auditor y sndico societario, slo resultar penalmente punible en virtud de
lo mencionado anteriormente, en la medida que la
misma responda a una actuacin realizada a sabiendas, o sea dolosa, es decir, con voluntad de violar el
bien jurdico tutelado por la norma. No obstante, para
evitar que el profesional pueda ser cuestionado por
una presunta actitud omisiva o negligente, es importante que demuestre que aplic cabalmente no slo
la ley y la Resolucin N 3/2004 sino tambin las
normas profesionales que regulan el ejercicio profesional.
3. NORMAS GENERALES
Aceptacin y retencin de clientes
3.1. La Resolucin N 3/2004 define como clientes a
todas aquellas personas fsicas o jurdicas con las que
los auditores y sndicos establezcan, de manera ocasional o permanente, una relacin contractual de
carcter financiero, econmico o comercial. En este
sentido, la propia resolucin aclara que debe considerarse cliente tanto aquel que mantiene una relacin
contractual con carcter de permanencia como aquellos en donde se desarrollan actividades una vez u
ocasionalmente, si bien esta ltima situacin no es
habitual en servicios de auditora y sindicatura. En
todos los casos, se requiere que los auditores y sndicos realicen procedimientos a los efectos de identificar adecuadamente a sus clientes.
3.2. Debido a que ciertas estructuras societarias y/o
actividades son ms susceptibles de ser relacionadas
con el lavado de activos que otras, cada auditor y
sndico en el proceso de identificacin de los clientes, deber aplicar un enfoque que considere el riesgo
vinculado con cada tipo de cliente y actividad del
mismo y, en consecuencia, seleccionar los procedimientos que considere suficientes y apropiados, sobre la base de las circunstancias.
3.3. Cuando un profesional sea contratado para realizar
tareas de auditora de estados contables o sea designado
sndico deber realizar procedimientos mnimos en
oportunidad de decidir aceptar o continuar la tarea
profesional mencionada. En todos los casos, deber
mantenerse en los papeles de trabajo, copia de los
documentos involucrados u otra documentacin que
sustente el trabajo realizado en el proceso de identificacin del cliente. A continuacin detallamos los procedimientos mnimos sugeridos:
Personas jurdicas:
a) Requerir la constancia de inscripcin, u otra documentacin que permita acreditarla, en el Registro
Pblico correspondiente y en la Direccin General
Impositiva;
b) Requerir la nmina de sus directores y accionistas;
c) Evaluar si la situacin econmica y financiera del
ente guarda debida relacin con su actividad,
realizando un anlisis conceptual a tal efecto de
los estados contables de los tres (3) ltimos ejercicios;
d) En el caso de apoderados de las personas que
actan en representacin de otras en funciones de
256 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
beneficiarios). Asimismo, deber como mnimo efectuar indagaciones en relacin con el origen de los
fondos administrados por el fideicomiso, as como
su naturaleza y propsito. Lo anterior tambin es
extensible, en lo que fuera aplicable, cuando se presten servicios a un fondo comn de inversin.
3.5. En el caso de presentacin de un nuevo cliente por
otro profesional, el profesional o la firma de profesionales puede adoptar la postura de no solicitar
ninguna verificacin de identidad, en tanto quien
realice la presentacin confirme por escrito la identidad del cliente potencial en funcin del proceso que
l realiz en el marco de la Resolucin N 3/2004.
3.6. En el caso de un cliente de carcter internacional,
referido a un profesional o firma de profesionales
local por otra firma internacional cuya red integra,
se podr no solicitar ninguna verificacin adicional
de la identidad del cliente local, en la medida que el
profesional o firma de profesionales local reciba una
copia de las conclusiones del proceso de identificacin del cliente internacional en cuestin.
3.7. Se detallan a continuacin otros procedimientos
adicionales que podran ser aplicados, segn las circunstancias, y sobre la base de las condiciones de
riesgo identificadas. En la aplicacin de estos procedimientos se deber considerar que entre los factores
que aumentan el riesgo estn: a) La situacin de que
el cliente sea una sociedad constituida en el extranjero o con accionistas controlantes o directores no
residentes en el pas, b). La imposibilidad de establecer algn contacto directo y permanente con los
accionistas controlantes o directores no residentes en
el pas, y c) La prestacin de servicios a clientes
nuevos u ocasionales que involucren grandes sumas
de efectivo, operatorias con bancos en el exterior o
cuentas de inversin:
a) Requerir y comprobar constancias de domicilio de
la sociedad o de los accionistas, socios o dueos,
y directores;
b) Obtener referencias bancarias y profesionales del
cliente;
c) Obtener informacin de sus clientes y proveedores;
d) Analizar sus fuentes de financiamiento y capital,
y
e) Analizar la existencia de una relacin justificada
y/o usual entre la actividad econmica declarada
por el cliente y los movimientos de fondos realizados, como as tambin sus inversiones y los
servicios profesionales demandados.
3.8. En el caso de clientes recurrentes no es necesario
realizar una nueva evaluacin mientras no se modifiquen los elementos de juicio considerados al realizar la identificacin del cliente u otros que puedan
afectarlos. En tal sentido, se deber dejar documentado que se analiz esta circunstancia y las conclusiones alcanzadas.
3.9. En el primer ao de aplicacin de esta resolucin,
se analizar si los elementos de juicio ya reunidos y
documentados en el proceso de aceptacin de los
clientes efectuado con anterioridad, sumado al conocimiento acumulado obtenido de la prestacin de
servicios hasta la fecha, cumple con lo requerido en
esta resolucin y, de ser necesario a criterio del
profesional, se aplicarn los procedimientos adicionales en las reas en las cuales se interprete que no
existe informacin suficiente.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
nas en materia de prevencin del lavado de activos
de origen delictivo. Las decisiones adoptadas por los
profesionales debern dejarse documentadas.
3.16. Cuando los profesionales no acten bajo firmas o
asociaciones de profesionales, sino a ttulo personal,
debern dejar igualmente documentadas sus decisiones
o evaluaciones pertinentes.
Los profesionales debern establecer polticas y procedimientos relacionados con:
a) El diseo y mantenimiento de registros respecto
de la identificacin de los clientes y de directores
o equivalentes, accionistas y apoderados con poder general de administracin de los clientes;
b) Los pasos a seguir en el caso de que operaciones
inusuales o sospechosas que deban ser reportadas
a la Unidad de Informacin Financiera sean detectadas por los profesionales que participen en
los distintos trabajos de auditora o sindicaturas.
Debe destacarse que el responsable final de resolver y efectuar en su caso el reporte respectivo
a la Unidad de Informacin Financiera es el
profesional que firma el informe del auditor o
sndico y no los otros profesionales que integran
su equipo de trabajo;
c) Un plan de capacitacin a su personal sobre la
normativa vigente en materia de lavado de activos y los procedimientos que deben ser aplicados
en relacin con dicha normativa, el que tambin
deber quedar adecuadamente documentado.
Cuando los profesionales no acten bajo la forma
de firmas o asociaciones de profesionales sino a
ttulo personal, debern dejar igualmente documentado la capacitacin recibida en dicha materia, y
d) El monitoreo y supervisin del cumplimiento de
las polticas y procedimientos establecidos.
Base de datos
3.17. Los profesionales debern elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes de auditora/sindicatura, de los accionistas controlantes,
directores o equivalentes y apoderados de los clientes
y con la informacin sobre aquellas operaciones que
hayan sido incluidas en las muestras analizadas.
3.18. En el caso de identificacin de clientes, los registros
debern incluir la informacin necesaria que permita
su evaluacin. Asimismo los registros debern contener similar informacin respecto de los accionistas,
socios y directores o equivalentes del cliente, segn se
menciona en el prrafo 3.3.
En el caso de las operaciones incluidas en la muestra
analizada en relacin con el lavado de activos, segn
las pautas indicadas en la seccin 4 (Normas particulares), los registros debern incluir, como mnimo,
el nombre del cliente de la firma profesional y los
datos de la operacin.
Conservacin de documentacin
3.19. La informacin utilizada para probar la identificacin
del cliente deber archivarse en un legajo confidencial
que ser utilizado slo para ser presentado ante requerimientos judiciales o de la Unidad de Informacin
Financiera, separadamente de los legajos corrientes de
auditora, durante el perodo mnimo que fijen las
normas legales o por seis (6) aos, el que fuera mayor,
desde la fecha del ltimo informe de auditora o sindicatura correspondiente. Dicho legajo deber incluir:
a) Una planilla actualizada con datos personales de
los accionistas, socios y directores o equivalentes
258 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
por dicha norma deben ser ejecutados en el marco de
la auditora de los estados contables, ya sea que el
profesional se desempee como auditor externo o
como sndico, dicho informe debe ser emitido como
parte del proceso de emisin del informe de auditora
o de sindicatura, respectivamente, sobre los estados
contables anuales del sujeto obligado.
3.24. Segn ser desarrollado en la seccin 4 (Normas
particulares), prrafos 4.1 a 4.4 (Procedimientos a
aplicar en sujetos obligados a informar), en estos
sujetos el auditor o sndico no debe disear, en
primera instancia, procedimientos de auditora especficos para detectar operaciones inusuales o sospechosas siguiendo los criterios bsicos de las
respectivas guas aplicables a cada sujeto obligado
incluidas en las correspondientes resoluciones emitidas por la Unidad de Informacin Financiera, sino
nicamente determinar los procedimientos a aplicar
con el fin de revisar la existencia y funcionamiento
de los procedimientos de control interno que aplica
el sujeto obligado para cumplir con las normas dictadas por la Unidad de Informacin Financiera para
cada categora de sujeto obligado y conforme al tipo
de actividad.
3.25. Si como consecuencia de las pruebas de cumplimiento ejecutadas, el profesional tuviera observaciones, porque el sujeto obligado no ha cumplido algn
requisito especfico establecido por la norma de la
Unidad de Informacin Financiera, ya sea por fallas
o debilidades, por ejemplo, en el diseo de las polticas y procedimientos en materia de lavado de activos, en el sistema de control interno, en la aceptacin
de clientes, en la conservacin de la documentacin
o en la oportunidad para informar, deber limitarse
a incluir dichas observaciones en el informe especial
que debe emitir segn lo mencionado anteriormente
en el prrafo 3.22, y de acuerdo con las pautas
indicadas en los prrafos 3.44 y 3.47.
3.26. En estos casos, el profesional no est obligado a
aplicar en el marco de su auditora o sindicatura, procedimientos especficos adicionales tendientes a detectar operaciones inusuales o sospechosas. Esto no obsta
para que, si como parte de los procedimientos de auditora realizados con el objetivo de expresar una opinin
sobre los estados contables, identificara alguna operacin inusual o sospechosa, deba aplicar los procedimientos de auditora especficos que correspondan,
para lo cual podr tener en cuenta los detallados en el
Anexo B.II.
3.27. Asimismo, dado que esta revisin se efecta en el
marco de la auditora o sindicatura, y su objetivo no
es la identificacin especfica de operaciones inusuales o sospechosas, sino la verificacin de la existencia y funcionamiento de los procedimientos de
control interno diseados por el sujeto obligado para
dar cumplimiento a la norma especfica de la Unidad
de Informacin Financiera que le aplica, no existen
restricciones para que las observaciones que surjan
de dicha revisin sean comunicadas al sujeto obligado juntamente con las dems observaciones de control interno de otras reas del sujeto obligado que
pudieran surgir del trabajo de auditora o sindicatura
realizado. Sin perjuicio de ello, en virtud de lo establecido en el artculo 21 inciso c) de la ley, el
profesional deber abstenerse de revelar al cliente o
a terceros si identificara alguna operacin inusual o
sospechosa que deba ser reportada a la Unidad de
Informacin Financiera.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Deber de informar por parte del auditor externo de
sujetos no obligados que cuentan con polticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o
sospechosas
3.32. Segn lo establecido en la seccin 2 (Cuestiones
clave), prrafos 2.35 y 2.36 (Adaptacin de los programas de trabajo de las auditorias y sindicaturas.
Incorporacin de un programa global antilavado),
en aquellos clientes que posean polticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas, el auditor aplicar, en primera instancia, un
enfoque de revisin de control interno similar al
aplicado en los sujetos obligados. En este caso, deber tomar como parmetro los requisitos y la Gua
de transacciones establecidos en la Resolucin
N 3/2004 y el programa general desarrollado en la
seccin 4 (Normas particulares), prrafos 4.5 a 4.12
(Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a
informar), en lo que fuera aplicable.
3.33. Los resultados de la revisin de las polticas y
procedimientos del sujeto no obligado, y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones, constituirn la base para que el profesional defina el
alcance de las pruebas especficas para la deteccin
de operaciones inusuales o sospechosas.
3.34. En consecuencia, la cantidad de pruebas a ejecutar
estar directamente vinculada con la evaluacin
mencionada en el prrafo anterior. En clientes que
tengan un adecuado programa de control interno en
el rea de lavado de activos, y sean de bajo riesgo, el
profesional podr reducir significativamente las
pruebas especficas en comparacin con aquellos
clientes que no tienen implementado dicho programa.
Deber de informar por parte del sndico. Compatibilidad con las funciones de auditor externo
3.35. Como paso previo para poder analizar las obligaciones que la norma de la Unidad de Informacin
Financiera impone al sndico, es necesario tener claro
cul es el rol del sndico societario.
Siguiendo lo establecido en la Resolucin Tcnica
N 15, la funcin esencial del sndico se limita al denominado control de legalidad. Este control comprende bsicamente controles de legalidad y controles
contables.
3.36. Los controles contables comprenden aquellos que
deben realizarse en forma peridica [al menos cada tres
(3) meses], previstos especficamente,0,0 en la Ley de
Sociedades Comerciales, y la auditora de los estados
contables correspondientes al cierre del ejercicio econmico de la sociedad, tarea que se desprende del
requisito de presentar un dictamen sobre la situacin
econmica y financiera de la sociedad, exigido por el
artculo 294, inciso 5), de la Ley N 19.550 de Sociedades Comerciales.
3.37. El control de legalidad, que se ejerce sobre la actuacin del Directorio, excluye totalmente de su contenido
cualquier aspecto vinculado con el control o la valoracin de la gestin del Directorio.
El control de legalidad significa una actividad de
vigilancia sobre el cumplimiento de la ley, estatutos
sociales, reglamento y decisiones asamblearias por
parte del Directorio en las decisiones que tome en
sus reuniones. Es decir, vigilar que las funciones del
Directorio se ejerzan, bsicamente, en concordancia
formal con las disposiciones de la Ley de Sociedades
Comerciales y con aquellas normas que resulten
esencialmente inherentes a las decisiones adoptadas
por dicho rgano.
260 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
N 7, establecida por la Resolucin N 3/2004;
y255
c) La compatibilidad plena entre las funciones de
sndico y de auditor externo, en cuanto a la auditora de los estados contables.
3.42. Dado que las tareas en relacin con la aplicacin
de la Resolucin N 3/2004 deben realizarse en el
marco de las normas de sindicatura establecidas en
la Resolucin Tcnica N 15, tanto sea a los fines de
emitir el informe anual sobre la revisin del control
interno implementado por los sujetos obligados,
como en la aplicacin de los procedimientos de
auditora especficos para la deteccin de operaciones inusuales o sospechosas en los sujetos no
obligados, el sndico que no cumpla simultneamente la funcin de auditor externo podr, a tales fines,
y en virtud de lo establecido en el Captulo III.B.8 de
la Resolucin Tcnica N 15, basarse en la tarea
realizada por el auditor externo; esto sin perjuicio de
la responsabilidad total que debe asumir en virtud de
la ley.
En este caso los pasos a seguir deben ser bsicamente
los siguientes:
a) Analizar la planificacin de los procedimientos de
auditora a aplicar relacionados con la revisin
del control interno requerida por la Resolucin
N 3/2004, en el caso de los sujetos obligados, o
con la deteccin de operaciones inusuales o sospechosas, en el caso de los sujetos no obligados,
y asimismo, evaluar la naturaleza, alcance y
oportunidad de dichos procedimientos;
b) Evaluar con posterioridad el cumplimiento de los
procedimientos aplicados mediante la revisin
de los papeles de trabajo del auditor externo y los
resultados de la tarea efectuada por ste; y
c) En el caso que el sndico entienda que algunos de
los procedimientos de auditora debieron haberse
aplicado con otro enfoque, previa puesta en conocimiento de ello al auditor externo, deber
realizarlos complementariamente.
Pautas bsicas para los Informes especiales a enviar
a la Unidad de Informacin Financiera
3.43. Tal como se menciona en la seccin 2 (Cuestiones
clave), prrafos 2.35 y 2.36 (Adaptacin de los programas de trabajo de las auditoras y sindicaturas.
Incorporacin de un programa global antilavado),
la Resolucin N 3/2004 establece una clara diferenciacin en cuanto al enfoque de los procedimientos
a aplicar en los sujetos obligados a informar y en los
no obligados.
3.44. En los sujetos obligados, los profesionales debern
evaluar el cumplimiento por parte de la entidad
auditada de las normas que la Unidad de Informacin
Financiera hubiera establecido para dicho sujeto, y
emitir un informe especial con frecuencia anual sobre los procedimientos de control interno que dichas
entidades hayan establecido con el propsito indicado. Dicho informe debe ser dirigido a la Direccin
del ente para su eventual presentacin a la Unidad de
Informacin Financiera en caso de que sta lo requiera.
3.45. Por otra parte, tanto en el caso de los sujetos obligados
como los no obligados, cuando corresponda informar
a la Unidad de Informacin Financiera una operacin
inusual o sospechosa, deber hacrselo mediante la
emisin de un informe especial, en el cual el profesional
deje claramente definida la responsabilidad que asume
respecto de dicha informacin.
Dicho informe especial debe ser remitido a la Unidad
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
soportar dicho programa y un elevado involucramiento de la alta gerencia;
Evaluacin de riesgos
b) Se debe evaluar el riesgo de exposicin del ente
al lavado de activos mediante un anlisis del
ambiente de control general del ente y las caractersticas de sus productos, servicios y clientes;
Conozca a su cliente
c) El concepto Conozca a su cliente consiste
bsicamente en obtener informacin actualizada
y suficiente de los clientes a efectos de poder
establecer su perfil y comportamiento esperado;
Monitoreo
d) Se establecerse un sistema que permita revisar y
poder controlar las transacciones de los clientes
a efectos de identificar actividades inusuales o
sospechosas, de acuerdo al perfil predefinido;
Investigacin
e) El propsito de esta etapa consiste en que todos
los empleados de la entidad comprendan la importancia de la adhesin a las polticas y procedimientos sobre prevencin del lavado de activos
para disminuir el riesgo de reputacin del ente y
garantizar el logro de sus estrategias;
Reporte
f) Los sistemas del ente deben tener la capacidad de
capturar la informacin necesaria para cumplir con
los requerimientos regulatorios de informacin a
los distintos organismos, de corresponder, asegurando la integridad de la misma;
Capacitacin
g) Deben establecerse programas de capacitacin para
todo el ente, a efectos de crear conciencia y generar
adecuadas conductas de comportamiento;
Vinculacin con el sistema de desempeo
h) Las revisiones de desempeo consideran las responsabilidades de cumplimiento de la prevencin de lavado de activos;
Auditora y pruebas
i) Debe existir un plan de Auditora Interna (en caso de
existir la funcin) basado en riesgos para probar el
cumplimiento del programa de prevencin del lavado de activos. En caso de no existir la funcin de
auditora interna, deberan existir controles gerenciales que permitan a la gerencia satisfacerse del
cumplimiento de dicho programa, y
Sistema de informacin de gestin
j) Se proporciona un resumen ejecutivo a la Alta
Gerencia y al Directorio. Estos y las distintas
reas del ente son provistos de la informacin
necesaria para evaluar su propio desempeo y
riesgo.
Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a
informar
4.5. Tal como se menciona en la seccin 2 (Cuestiones
clave), prrafos 2.35 y 2.36 (Adaptacin de los programas de trabajo de las auditoras y sindicaturas.
Incorporacin de un programa global antilavado)
el auditor y sndico de sujetos no obligados a informar debern, en el marco de sus exmenes efectua262 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
dos de conformidad con las normas de auditora/sindicatura vigentes, aplicar procedimientos a travs de
un programa global antilavado que permita detectar
operaciones inusuales o sospechosas.
4.6. Segn lo establecido en la seccin 3 (Normas generales), prrafos 3.32 a 3.34 (Deber de informar por
parte del auditor externo de sujetos no obligados que
cuentan con polticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas), en aquellos sujetos no obligados que posean polticas y
procedimientos para detectar operaciones inusuales
o sospechosas, el auditor aplicar en primera instancia un enfoque de revisin de control interno similar
al aplicado en los sujetos obligados, segn lo mencionado en los prrafos 4.1 a 4.4.
4.7. Las polticas y procedimientos de control interno
mencionadas en el prrafo 4.6 deberan contemplar
como mnimo:
a) Requerimientos para la aceptacin de clientes,
para lo cual debern tenerse en cuenta los recaudos previstos en el punto III.2.1 de la Resolucin
N 3/2004;
b) La organizacin de cursos de capacitacin interna
o la participacin en cursos externos relacionados
con la prevencin del lavado de activos;
c) La designacin de un miembro del Directorio del
sujeto no obligado o de la Gerencia superior con
el objeto de efectuar peridicamente un seguimiento de la aplicacin efectiva de lo enunciado
en los puntos a) y b) precedentes, y
d) Los pasos a seguir en el caso de identificar operaciones inusuales o sospechosas.
4.8. Con el objetivo que el profesional pueda contar con
herramientas tiles para la revisin del control interno que posee el sujeto no obligado a informar, se
incluye en el Anexo B.I un modelo orientativo de
programa de trabajo que ha sido preparado considerando los principales componentes de un programa
integral de prevencin de lavado de activos para
dichos sujetos, segn lo mencionado en los prrafos
4.3 y 4.4.
4.9. Adicionalmente a lo mencionado en los prrafos 4.6
a 4.8 y de acuerdo con lo establecido por la Resolucin N 3/2004, en el marco de las tareas de auditora
que se desarrollen de acuerdo con la Resolucin
Tcnica N 7, los auditores y sndicos debern aplicar procedimientos tendientes a identificar operaciones inusuales o sospechosas. En el caso de sujetos
no obligados que posean polticas y procedimientos
para detectar dichas operaciones y en la medida en
que los auditores y sndicos hayan aplicado un enfoque de revisin de control interno similar al aplicado
en los sujetos obligados, segn lo mencionado en el
prrafo 4.6, debern determinar los procedimientos
y el alcance en funcin de los resultados de esa
revisin de control interno.
4.10. En relacin con los procedimientos de auditora
especficos a aplicar en relacin con el lavado de
activos, el profesional deber seguir el siguiente
enfoque:
a) Considerando las pautas establecidas por la Resolucin Tcnica N 7, en la etapa de planeamiento
de la auditora, deber definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos especficos a aplicar en relacin con el lavado de
activos, lo cual depender, entre otros factores,
del ambiente de control interno, la existencia de
controles internos generales adecuados, y los
riesgos especficos relacionados con las actividades del ente;
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
b) En la seleccin de la muestra, el profesional
deber considerar como mnimo aquellas transacciones de la Gua de transacciones inusuales o sospechosas de la Resolucin N 3/2004
que constituyen pautas cuantitativas (por ejemplo: Pagos de sumas de dinero por servicios no
especificados que totalizados alcancen el diez
por ciento (10%) de los pagos por compras del
ejercicio o prstamos a consultores o personal de
la propia empresa cuyos saldos promedio anuales
alcancen el diez por ciento (10%) del activo total
del ente);
c) El resto de la muestra de operaciones ser la que
el profesional seleccione con su criterio o con su
sistema de seleccin por muestreo, al azar o
estadstico, como parte del proceso normal de
auditora de estados contables, y
d) 20Si de las muestras realizadas identifica una
operacin inusual o sospechosa, al igual que
cualquier trabajo de auditoria, debe solicitar al
cliente su justificacin econmica o jurdica o
financiera o comercial o de negocios, lo que fuera
aplicable. Si recibe esa justificacin (memorndum, documentacin, anlisis siempre en documentos por escrito) y le resulta vlida y
suficiente, lo documenta en sus papeles de trabajo (carpeta de muestras que tendr a disposicin
de la U.I.F.) y cierra su anlisis de la operacin.
Si no recibe esa justificacin, y no puede satisfacerse por otros medios, sin importar el monto de
la operacin involucrada, deber efectuar indagaciones adicionales al cliente en su mximo
nivel, y si no recibe una justificacin vlida y
suficiente, deber informar la transaccin a la
U.I.F.
4.11. Sobre la base de las circunstancias, al ambiente de
control y a la actividad principal del ente se sugiere
realizar los siguientes procedimientos generales a los
efectos de identificar la existencia de reas de riesgo
de lavado de activos y, en consecuencia, la necesidad
de realizar procedimientos adicionales:
a) Enfatizar la necesidad de que el equipo de trabajo
que realiza la auditora mantenga una mentalidad
inquisitiva (escepticismo profesional) y que est
continuamente alerta a efectos de obtener informaciones u otros indicios que indiquen que pueden existir operaciones o transacciones de lavado
de activos;
b) Considerar la informacin obtenida durante la auditora incluyendo los riesgos de lavado de activos
identificados y los resultados de procedimientos de
revisin analtica realizados;
c) Compartir con los miembros con ms experiencia
del equipo de trabajo, incluyendo el lder del
trabajo, sus opiniones basadas en su conocimiento del ente y su industria;
d) Considerar las influencias externas e internas que
afectan a la entidad que pueden crear incentivos
y/o presiones para el lavado de activos;
e) Identificar riesgos de lavado de activos indagando
al personal del cliente. Cuando las respuestas de
las indagaciones no sean coherentes, obtener evidencia de auditora adicional para resolver las
incoherencias;
f) Evaluar si existen saldos de cuentas o tipos de
transacciones especialmente proclives a riesgos
de lavado de activos;
20
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Impacto en los informes de auditora sobre los estados contables. Responsabilidad del auditor / sndico
4.16. La responsabilidad del auditor al emitir su informe
de auditora consiste en evaluar el riesgo de que
errores e irregularidades (fraudes, actos ilegales, incumplimientos a leyes y/o normas emitidas por los
organismos de control correspondientes con un efecto directo sobre los estados contables) puedan dar
lugar a que los estados contables contengan afirmaciones incorrectas significativas para los estados
contables considerados en su conjunto. Basados en
dicha evaluacin, se deben elaborar y ejecutar procedimientos de auditora que provean una razonable
seguridad de detectar errores, irregularidades e incumplimientos a leyes y/o normas que afecten significativamente los estados contables.
4.17. El auditor, en consecuencia, busca obtener evidencia de auditora, apropiada y suficiente de que no han
habido errores, irregularidades e incumplimientos
con efecto significativo sobre los estados contables
auditados o que, si ellos han tenido lugar, el efecto
est adecuadamente expuesto en dichos estados o los
errores han sido corregidos.
4.18. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora,
la cual se basa en el concepto de muestras selectivas,
siempre existe la posibilidad de que una auditora adecuadamente planeada y ejecutada no detecte afirmaciones significativas incorrectas en los estados contables
resultantes de fraudes y actos ilegales y, en menor medida, de errores. La opinin del auditor sobre los estados
contables se forma en trminos de una seguridad razonable, y el informe del auditor no constituye una garanta
de que los estados contables estn libres de afirmaciones
significativas errneas.
4.19. El riesgo de no detectar errores significativos resultante de irregularidades intencionales (fraudes y/o actos
ilegales) es mayor que el riesgo de no detectar errores
significativos no intencionales, dado que las irregularidades intencionales normalmente implican actos destinados a ocultarlas, falsificaciones, fallas deliberadas en
la registracin de transacciones, o representaciones
intencionales falsas hechas por la Direccin y/o Gerencia al auditor.
Impacto en los informes de auditora sobre los estados contables. Debilidades en el control interno
4.20. En los sujetos obligados a informar el auditor debe
comunicar a la Gerencia y Direccin de la Sociedad
las debilidades materiales respecto del control interno que aplica el ente para cumplir con las normas de
la Unidad de Informacin Financiera en materia de
prevencin del lavado de activos de origen delictivo,
identificadas durante el transcurso de la auditora. En
el Informe Especial requerido por la Resolucin
N 3/2004 deben describirse dichas debilidades en
los casos que las mismas no se hayan regularizado.
4.21. Si existieran limitaciones en el alcance originadas
en la carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes a los efectos de llevar a cabo la revisin de la
existencia y funcionamiento de los procedimientos
de control interno que aplica el ente para cumplir con
las normas de la Unidad de Informacin Financiera
en materia de prevencin del lavado de activos, el
profesional debe evaluar si dicha limitacin en el
alcance tiene implicancias en la opinin sobre los
estados contables examinados y considerar mencionarlos en su informe de auditora anual / sindicatura.
4.22. Si el profesional concluye que el incumplimiento
tiene un efecto significativo sobre los estados contables, y que el mismo no est adecuadamente reflejado
en dichos estados, el profesional debe expresar una
264 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
gado. Una vez respondidas las preguntas que se enuncian en
cada etapa y efectuadas las pruebas de cumplimiento que el
profesional considere convenientes, el profesional estar en
condiciones de emitir el informe especial sobre la existencia
y funcionamiento de los procedimientos de control interno
que aplica el sujeto obligado para cumplir con la norma
pertinente de la Unidad de Informacin Financiera en materia de prevencin de lavado de activos de origen delictivo.
Los procedimientos que cada profesional decida efectuar
debern ser ejecutados en el marco de las Resoluciones
Tcnicas Nros. 7 y 15, segn corresponda.
Los procedimientos y criterios contemplados en el presente
modelo no son taxativos y tienen por finalidad orientar la
labor del profesional para cumplimentar los requerimientos
legales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar dependern del criterio personal del profesional en funcin de cada caso particular.
SI
NO
SI
Aspectos a considerar:
Aspectos a considerar:
NO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
Historia y/o trayectoria del cliente.
Pas de origen. Considerar si el pas de origen est
incluido en las jurisdicciones no cooperadoras o en
parasos fiscales segn la lista publicada por la
Unidad de Informacin Financiera
(www.uif.gov.ar).
Perfil pblico del cliente.
Tipo de negocio que realiza.
Otros indicadores de riesgo que considere la
compaa
La clasificacin de los clientes se efectuar para
establecer requerimientos de informacin ms
estrictos para aquellos clientes definidos como de alto
riesgo, as como tambin para establecer programas
de monitoreo regulares, que se realizarn con mayor
frecuencia para el caso de clientes de alto riesgo.
Indicar otros factores de riesgo contemplados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Trabajos de auditora Pruebas de cumplimiento:
Entrevistar a personal de desarrollo de nuevos
productos y documentar:
Nivel de concientizacin acerca de la
prevencin de lavado de dinero y otras
actividades ilcitas (Alto, Medio, Bajo)
Verificar si ha recibido capacitacin adecuada
acerca del tema de referencia.
Si se evalan los potenciales riesgos de lavado
de dinero que pueden ser realizados a travs de
los nuevos productos ofrecidos por la Compaa.
NO
SI
3. CONOZCA A SU CLIENTE
NO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
Indicar otros controles existentes:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
4. MONITOREO
4.1. Riesgo de prevencin de lavado de dinero
Los procedimientos existentes no previenen la
deteccin de operaciones de lavado de dinero de los
clientes o de las transacciones efectuadas
4.2. Riesgo de deteccin de operaciones de lavado
Los procedimientos manuales o por sistemas
efectuados por la Compaa no detectan
operaciones de lavado de dinero u otras operaciones
ilcitas sin conllevar a falsas sospechas.
Las transacciones pueden no ser suficientemente o
adecuadamente analizadas como para detectar
aquellas operaciones sospechosas. Esto es factible
que ocurra cuando las mismas estn muy
automatizadas.
Adicionalmente una sobrecarga de controles de
monitoreo puede causar falsas alarmas, que
impliquen prdidas de tiempo a la gerencia y causen
distraccin de otros casos serios.
NO
SI
5. INVESTIGACIN
Aspectos a considerar:
NO
Texto segn Resolucin N 325/2005 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 24/07/2006), de aplicacin para los ejercicios iniciados a partir del 22/06/2004.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
Verificar que exista suficiente documentacin de
soporte de la conclusin y que la misma est
archivada en el legajo correspondiente.
NO
SI
Riesgo de los recursos humanos
Aspectos a considerar:
NO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
ANEXO B.I.
Programa de trabajo para auditores y/o sndicos
sobre la existencia y funionamiento del control
interno de sujetos no obligados que posean polticas
y procedimientos para detectar operaciones
inusuales o sospechosas
De acuerdo con lo establecido en el prrafo IV.6. de esta
norma, en aquellos clientes que no sean sujetos obligados
de acuerdo con el artculo 20 de la Ley N 25.246 y que
posean polticas y procedimientos para detectar operaciones
inusuales o sospechosas, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
especficos a realizar, el profesional aplicar, en primera
instancia, un enfoque de revisin de control interno similar
al aplicado en los sujetos obligados, en este caso, tomando
como parmetro los requisitos y la Gua de transacciones
establecidos en la Resolucin N 3/2004 y el programa
general desarrollado en la seccin 4. (Normas particulares), prrafos 4.5 a 4.11 (Procedimientos a aplicar en
sujetos no obligados a informar), en lo que fuera aplicable.
Los procedimientos y criterios contemplados en el presente
modelo no son taxativos y tienen por finalidad orientar la
labor del profesional para cumplimentar los requerimientos
legales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar dependern del criterio personal del profesional en funcin de cada caso particular.
SI
NO
SI
NO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
2. Se evala el rediseo de los procedimientos de
control?
3. Existe un plan de capacitacin acerca de la
prevencin de lavado de dinero y otras actividades
ilcitas a los encargados del lanzamiento de nuevos
productos?
4. Cuenta la Compaa con controles especficos
para las operaciones realizadas en las filiales,
sucursales, etctera radicadas en zonas geogrficas
de alto riesgo de L.D.?
5. Clasifica la Compaa a sus clientes / bancos
con los que opera en virtud a los siguientes tems?
Historia y/o trayectoria del cliente.
Pas de origen. Considerar si el pas de origen est
incluido en las jurisdicciones no cooperadoras o en
parasos fiscales segn la lista publicada por la
Unidad de Informacin Financiera
(www.uif.gov.ar).
Perfil pblico del cliente.
Tipo de negocio que realiza.
Otros indicadores de riesgo que considere la
Compaa.
La clasificacin de los clientes se efectuar para
establecer requerimientos de informacin ms
estrictos para aquellos clientes definidos como de alto
riesgo, as como tambin para establecer programas
de monitoreo regulares, que se realizarn con mayor
frecuencia para el caso de clientes de alto riesgo.
Indicar otros factores de riesgo contemplados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Trabajos de Auditora Pruebas de Cumplimiento
Entrevistar a personal de desarrollo de nuevos
productos y documentar:
* Nivel de concientizacin acerca de la
prevencin de lavado de dinero y otras
actividades ilcitas (Alto, Medio, Bajo)
* Verificar si ha recibido capacitacin adecuada
acerca del tema de referencia.
* Si se evalan los potenciales riesgos de lavado
de dinero que pueden ser realizados a travs de
los nuevos productos ofrecidos por la Compaa.
Indicar otros trabajos realizados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Conclusin:
Finalizada las pruebas de cumplimiento el
profesional debe concluir acerca del grado de
control que la Compaa posee sobre el riesgo
especificado (Alto, Medio, Bajo).
________________________________________
________________________________________
________________________________________
3. CONOZCA A SU CLIENTE
3.1. Riesgo de aceptacion Nuevos clientes
Los procedimientos para la aceptacin de nuevos
clientes no permiten de manera razonable la
deteccin de clientes que efecten operaciones de
lavado de dinero y otras actividades ilcitas.
Los procedimientos empleados producen
disconformidad de los nuevos clientes dado su
excesivo detalle (por ejemplo cuestionarios muy
detallados que asusten al cliente, etctera).
3.2. Riesgo de conocimiento del cliente /banco con
el que opera
La informacin recabada por la Compaa resulta
insuficiente para conocer a su cliente / banco con
el que opera de manera razonable.
NO
SI
NO
SI
NO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
NO
SI
NO
5. INVESTIGACIN
5.1. Riesgo de sospecha de lavado de dinero
Empleados que sospechan de la existencia de
operaciones de lavado de dinero y no las comunican
apropiadamente.
Aspectos a considerar :
Las sospechas son comunicadas apropiadamente
y en forma oportuna?
Todas las actividades sospechosas son
comunicadas a la Gerencia de riesgo de lavado de
dinero?
Indicar otros factores de riesgo contemplados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Existen los siguientes controles?
1. Se concientiza al personal acerca de la
importancia de la prevencin de las operaciones de
lavado de dinero y otras actividades ilcitas a travs
de cursos de capacitacin regulares o charlas para el
personal vinculado con las actividades de
prevencin de lavado de dinero y otras operaciones
ilcitas?
2. Los asesores legales son consultados para asistir
en las investigaciones?
3. Indicar otros controles existentes:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Trabajos de Auditora Pruebas de Cumplimiento
Entrevistas con el funcionario que tenga a su cargo
la supervisin del programa relacionado con la
prevencin de operaciones de lavado de activos,
para determinar los procedimientos seguidos para
concluir sobre la inusualidad de las operaciones.
Verificar que exista suficiente documentacin de
soporte de la conclusin y que la misma est
archivada en el legajo correspondiente.
Indicar otros trabajos realizados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Conclusin:
NORMAS COMPLEMENTARIAS
SI
Finalizadas las pruebas de cumplimiento el
profesional debe concluir acerca del grado de
control que la Compaa posee sobre el riesgo
especificado (alto, medio, bajo).
6. VINCULACIN CON EL SISTEMA DE DESEMPEO
Riesgo de los recursos humanos
Los empleados no poseen las habilidades,
competencia, conocimiento, integridad,
informacin, incentivo o recursos para la
implementacin de los procedimientos y polticas
necesarias.
Aspectos a considerar:
El personal monitorea las transacciones de los
clientes y es capaz de detectar actividades sospechosas?
El personal est concientizado de la
responsabilidad que implica la deteccin de
operaciones de lavado de dinero u otras actividades
ilcitas?
Indicar otros factores de riesgo contemplados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Existen los siguientes controles?
1. Existen programas de capacitacin y
concientizacin regulares con material actualizado?
2. Es monitoreada la asistencia de los empleados a
los programas de capacitacin?
3. Las responsabilidades en materia de PLD son
incorporadas en la descripcin de los puestos de
trabajo?
4. Las revisiones de desempeo y las decisiones de
compensacin consideran el cumplimiento de las
responsabilidades en materia de PLD?
5. Se identifica al personal que no da adecuado
cumplimiento a las polticas de requerimiento de
informacin de Conozca a su cliente?
6. Es monitoreada la relacin estilo de vida versus
ingresos de los empleados de la Compaa?
7. Indicar otros controles existentes.
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Trabajos de Auditora Pruebas de Cumplimiento
Seleccionar una muestra de personal involucrado
y entrevistarlo, para determinar si:
* Recientemente ha recibido capacitacin acerca de
la prevencin de lavado de dinero.
* Posee copia de las polticas y procedimientos de
prevencin de lavado de dinero y otras actividades
ilcitas de la Compaa.
* Se percibe que la tarea de prevencin de lavado
de dinero y otras actividades ilcitas le resulta
una carga administrativa o si el entrevistado
comprende la necesidad y la importancia de la
misma.
* Verificar si el personal de frontdesk es el que
tiene el mayor conocimiento de las polticas de
lavado de dinero y otras actividades ilcitas.
Solicitar a la Gerencia de antilavado una copia
del registro de los cursos de capacitacin que se han
dado y la asistencia del personal a dichos cursos.
Indicar otros trabajos realizados:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
Conclusin:
Finalizadas las pruebas de cumplimiento el
profesional debe concluir acerca del grado de
control que la Compaa posee sobre el riesgo
especificado (Alto, Medio, Bajo).
NO
SI
NO
7. CONCLUSIN GENERAL
Una vez que se concluye con todas las tareas previstas
para los distintos riesgos el profesional debe
efectuar un anlisis detallado de las conclusiones a
las que se ha arribado para cada riesgo para
formarse una idea global de la exposicin de la
Compaa a los riesgos mencionados (alto, medio,
bajo) y la calidad de los procedimientos diseados y
de las polticas existentes.
ANEXO B.II
Programa de trabajo para auditores y/o sndicos
de sujetos no obligados a informar que contiene
los procedimientos especficos determinados a partir
de la Gua de transacciones inusuales o sospechosas
de la Resolucin N 3/2004
El presente programa de trabajo ha sido preparado a partir
de la Gua de transacciones inusuales o sospechosas de
la Resolucin N 3/2004.
Este programa complementa a los procedimientos generales
sugeridos en la seccin 4. (Normas particulares), prrafo
4.11 (Procedimientos a aplicar en sujetos no obligados a
informar). Particularmente, en el caso de presentarse la
situacin descripta en el prrafo 4.11, apartado j), deber
considerarse la necesidad de aplicar otros procedimientos,
como por ejemplo, entrevistas con personal clave, anlisis
de normativa externa e interna especfica para las operaciones bajo anlisis, etctera.
Los procedimientos y criterios contemplados en el presente
programa no son taxativos y tienen por finalidad orientar la
labor del profesional para cumplimentar los requerimientos
legales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar dependern del criterio personal del profesional en funcin de cada caso particular.
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
a) Analizar la informacin
contable y operativa del rubro
bajo anlisis (operaciones
pasivas que cuenten con
garanta de activos del cliente
y activos con disponibilidad
restringida).
b) En caso de detectar este
tipo de operatoria, identificar
las operaciones que superan el
lmite establecido.
c) Si la operacin alcanza
dicho lmite:
i) Obtener la nmina
actualizada de pases o reas
internacionalmente
considerados como parasos
fiscales o no cooperativos
por el GAFI
(www.uif.gov.ar)
ii) Comparar dicha nmina
con los pases / reas en las
que opera la contraparte.
d) Leer los contratos u otra
documentacin de respaldo
segn corresponda, a los
efectos de identificar las
causas por las cuales se
otorgaron dichas garantas.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
Transaccin inusual o
sospechosa
e) Analizar la vinculacin de
dichas causas con la actividad
principal del cliente.
La formacin de empresas o
fideicomisos sin aparente
objeto comercial o de otra
ndole.
d) Analizar razonabilidad de la
vinculacin de dichas
transacciones con la actividad
del cliente y la estructura del
grupo econmico.
a) Obtener un detalle de
empresas controladas y de los
fideicomisos donde participa
la sociedad y analizar si las
actividades tienen relacin con
las actividades del cliente.
b) Analizar su participacin en
reuniones de Directorio u otras
actividades de la Sociedad.
c) Obtener detalle de
funciones, responsabilidades y
remuneraciones.
4
Compraventa de valores
a) Analizar la informacin
negociables en circunstancias contable y operativa del rubro
inusuales con relacin a la
bajo anlisis.
operatoria que constituye el
objeto social del ente, por
montos que alcancen
totalizados el veinte por ciento
(20%) de los ingresos por
ventas del ejercicio.
c) Obtener la documentacin
de respaldo correspondiente y
evaluar su congruencia con los
movimientos registrados,
analizando los conceptos
involucrados.
d) Obtener antecedentes de los
proveedores en cuestin a
travs de la lectura de sus
estados contables u otros
medios que se consideren
apropiados segn las
circunstancias, a los efectos de
tomar conocimiento, de ser
necesario, de los bienes que
comercializa o servicios que
presta.
a) Solicitar a la gerencia
general una manifestacin
escrita sobre la existencia de
gestiones de negocios en estos
pases.
b) Analizar con la gerencia los
motivos de las gestiones en
cada pas y los negocios que
eventualmente se realizaran o
se realizaron.
a) Obtener la nmina
actualizada de pases o reas
mencionados.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con los gastos por
servicios incurridos.
b) Identificar las operaciones
que superan el lmite establecido
para aquellos casos donde los
servicios erogados no se
encuentren especificados.
Procedimientos de auditora
sugeridos
Prstamos a consultores o
personal de la propia empresa
cuyos saldos promedio anuales
alcancen el diez por ciento
(10%) del activo total del ente.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
dichos prstamos.
b) Leer las polticas del cliente
respecto de estas
transacciones, en caso de
existir.
c) Identificar las operaciones
que superan el lmite
establecido.
d) Obtener la documentacin
de respaldo y evaluar su
congruencia con los
movimientos registrados.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
Transaccin inusual o
sospechosa
c) De considerarlo necesario,
efectuar indagaciones al
cliente respecto a las
modalidades de pago
utilizadas.
d) Obtener la documentacin
de respaldo y evaluar su
congruencia con los
movimientos registrados.
Compraventa de bienes o
servicios a precios
significativamente superiores
o inferiores a los precios del
mercado.
a) Identificar la existencia de
transacciones inusuales en
relacin con la operatoria del
ente a partir de los
procedimientos programados
para la auditora de los estados
contables.
b) Discutir con la gerencia la
naturaleza de las transacciones.
c) Confirmar con terceros, de
corresponder, los saldos que
surjan de las mismas y los
trminos de la transaccin.
d) Evaluar la correcta
exposicin de las mismas en
los estados contables.
11
%-3Pagos a acreedores
comerciales o financieros o a
tenedores de valores
negociables, en efectivo,
cheques al portador o mediante
transferencias a cuentas
bancarias numeradas, por
importes que totalizados
alcancen un veinte por ciento
(20%) de los pagos totales del
ejercicio.
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con el flujo de
efectivo (pagos) e inversiones
en valores negociables.
Procedimientos de auditora
sugeridos
f) Analizar la razonabilidad de
los pagos realizados con las
actividades y operatoria
habituales del cliente.
12
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
nuevos endeudamientos.
b) Efectuar indagaciones al
cliente respecto de si el
ingreso de los fondos se
realiz en efectivo o fue
transferido desde cuentas
bancarias sin titular
identificable o localizadas en
pases o reas
internacionalmente
considerados como parasos
fiscales o no cooperativos por
el GAFI. Adicionalmente y
para los nuevos
endeudamientos que pudieran
haberse revisado en el marco
de la auditora de los estados
contables, revisar si el ingreso
de los fondos se realiz en
efectivo o fue transferido
desde cuentas bancarias sin
titular identificable o
localizadas en pases o reas
internacionalmente
considerados como parasos
fiscales de o no cooperativos
por el GAFI. En caso que el
ingreso de los fondos se haya
realizado en efectivo o haya
sido transferido desde cuentas
bancarias con las
caractersticas indicadas,
aplicar los procedimientos c) a
e) siguientes.
c) Leer el contrato de
prstamo o documento
equivalente firmado por las
partes.
d) Analizar la operatoria
financiera del grupo econmico
al cual pertenece el cliente a
los efectos de evaluar si
corresponde a una estrategia
definida a nivel grupo y las
causas de la misma.
b) Identificar la existencia de
transacciones que superan el
lmite establecido.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
Transaccin inusual o
sospechosa
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
nuevos aportes.
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
operaciones que cuenten con
garanta de activos del cliente.
b) Efectuar indagaciones al
cliente respecto del lugar de
radicacin de dichos activos y
cotejarlo con la nmina
actualizada de pases o reas
mencionados. Si los hubiera,
aplicar para ellos los
procedimientos indicados en
c) y d) siguientes.
Procedimientos de auditora
sugeridos
Cobranzas anticipadas de
prstamos comerciales o
financieros otorgados por el
ente por montos que alcancen
el veinte por ciento (20%) del
total de prstamos.
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
prstamos comerciales o
financieros y su evolucin.
b) Identificar las operaciones que
superan el lmite establecido.
c) Efectuar indagaciones
respecto a la anticipacin de
las cobranzas que superaron el
lmite y evaluar la relacin
con las actividades y
operatoria habituales del
cliente.
d) Obtener y analizar la
correspondiente
documentacin de respaldo de
los prstamos que superen el
lmite y sus cobranzas
anticipadas.
17
Cancelacin anticipada de
deudas por importes que
alcancen totalizados el veinte
por ciento (20%) del
endeudamiento promedio
anual de la empresa en el
ltimo ejercicio.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la evolucin del
endeudamiento.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
* Analizar los antecedentes
sobre la identificacin de los
clientes del ente que segn
sus polticas y
procedimientos requiere,
tales como estados contables
u otros medios considerados
adecuados en las
circunstancias.
2,5,0,0,0,0,05,5,0,0,0,0a)
Analizar informacin contable
y operativa en relacin con la
existencia de inversiones en
valores negociables.
Transacciones con
contrapartes estructuradas bajo
figuras fiduciarias sin
posibilidad de identificacin
de personas fsicas o jurdicas.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
transacciones con
fideicomisos privados con
escasa informacin disponible
respecto a su estructura.
21
b) Examinar la correspondiente
documentacin de respaldo y
evaluar la relacin con las
actividades y operatoria
habituales del cliente.
19
Comisiones de ventas u
honorarios a agentes que
parezcan excesivos en relacin
con los que abona
normalmente la entidad.
20
d) Obtener y analizar la
correspondiente
documentacin de respaldo.
e) Analizar las transacciones
contra las confirmaciones de
los valores en custodia por
parte del asesor financiero,
que pudieran haberse enviado
en el marco de la auditora de
los estados contables.
22
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con la variacin de
las ventas anuales y la
modalidad de cobro de las
mismas.
Recupero de activos en
gestin, litigio o
desvalorizados, por importes
que alcanzan el veinte por
ciento (20%) de los ingresos
anuales del cliente.
a) Analizar informacin
contable y operativa en
relacin con recupero de
activos en gestin, litigio o
desvalorizados por importes
superiores al lmite
mencionado. Si existen y
superan el lmite, aplicar los
procedimientos indicados en
b) y c) siguientes.
Existencia de sociedades en
las que se participe, directa o
indirectamente, en un
porcentaje superior al veinte
por ciento (20%) del capital
social, cuyos domicilios
legales se encuentren en pases
o reas internacionalmente
considerados como parasos
fiscales o no cooperativos por
el GAFI.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con las inversiones en
sociedades y su porcentaje de
participacin.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
Procedimientos de auditora
sugeridos
Transaccin inusual o
sospechosa
c) Obtener y analizar la
correspondiente
documentacin de respaldo de
estas transacciones y evaluar
su relacin con las actividades
y operatoria habituales del
cliente.
28
f) Analizar la vinculacin de
dichas sociedades con la
actividad principal del cliente
y la estructura del grupo
econmico.
24
Compraventa de metales
preciosos y obras de arte por
importes que alcancen el diez
por ciento (10%) de los
activos del ente.
Compraventa de activos no
relacionados con la operatoria
correspondiente al objeto
principal del ente, cuyo monto
alcance el diez por ciento
(10%) de su activo total.
Giros y transferencias
efectuados al exterior no
relacionados con la operatoria
comercial habitual de la
compaa, por importes que
alcancen el diez por ciento
(10%) de los ingresos por
ventas anuales.
29
Contratacin de plizas de
seguros de vida con prima de
pago nico, con cargo a los
resultados de la Sociedad, con
la posterior cancelacin
anticipada y rescate.
c) Examinar la correspondiente
documentacin de respaldo y
su congruencia con los saldos
registrados.
26
Depsitos en efectivo de
grandes sumas en cuentas
bancarias relacionadas con la
operatoria habitual o de
fondos recibidos en
operatorias no habituales.
27
Transferencia electrnica de
fondos que no son cursadas a
travs de una entidad
financiera, por importes que
alcancen el diez por ciento
(10%) de los ingresos por
ventas anuales.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con los flujos de
efectivo.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con los gastos por
seguros contratados.
b) Efectuar indagaciones
respecto de si existen
cancelaciones anticipadas y
rescates de seguros de vida,
con cargo a los resultados de
la Sociedad, cuya prima haya
sido pagada en un nico pago.
En caso de existir, aplicar los
procedimientos indicados en
c) y d) siguientes.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la existencia de
activos lquidos en el exterior.
d) Obtener la documentacin
de respaldo de la mismas,
analizar el origen y razones de
la transaccin, y evaluar su
congruencia con los saldos
registrados.
d) Examinar la correspondiente
documentacin de respaldo y
su congruencia con los saldos
registrados.
d) Obtener la documentacin
de respaldo y analizar su
congruencia con los
movimientos registrados.
25
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con las variaciones de
la composicin del patrimonio.
a) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con la compraventa
de metales preciosos u obras
de arte.
c) Analizar la vinculacin de
dichas operaciones con la
actividad principal del cliente.
Procedimientos de auditora
sugeridos
d) Analizar la razonabilidad de
los conceptos asegurados y su
congruencia con las
disposiciones legales vigentes.
30
Contratacin de plizas de
seguro de vida para personas
de bajo nivel de ingresos,
habiendo celebrado las
mismas por montos elevados y
con cargo a los resultados de
la Sociedad.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Transaccin inusual o
sospechosa
31
Contratacin de plizas de
seguros de vida con prima
nica, para los Directores, con
cargo a los resultados de la
Sociedad, con la posterior
cancelacin anticipada y
rescate, con recupero contra
los resultados de la Sociedad.
Procedimientos de auditora
sugeridos
a) Analizar las plizas de
seguros de vida contratados.
b) Analizar la informacin
contable y operativa en
relacin con los resultados
positivos generados por el
recupero de los seguros
cancelados. Si existen
cancelaciones anticipadas y
rescates de ese tipo de plizas,
con recupero contra los
resultados de la Sociedad,
aplicar los procedimientos
indicados en c) y d) siguientes.
c) Examinar la
correspondiente
documentacin de respaldo y
su congruencia con los saldos
registrados.
d) Indagar sobre los motivos
de dichas plizas.
Adicionalmente a los procedimientos sugeridos, el profesional deber prestar especial atencin a la existencia de las
siguientes situaciones o supuestos, en el caso que tomara
conocimiento de los mismos durante el proceso de auditora
de los estados contables. Si se presentara alguno de ellos, el
profesional deber evaluar las explicaciones recibidas de la
gerencia sobre su razonabilidad en relacin con las actividades y operaciones de la Sociedad.
A) En oportunidad de aceptar un nuevo cliente:
1. Potencial cliente que se muestra remiso a suministrar la informacin necesaria para verificar su identidad y actividad.
2. Empresas que, como potenciales clientes, se muestran remisas a suministrar informacin completa
acerca del negocio al que se dedican, sus anteriores
relaciones bancarias, los nombres de sus apoderados
o directores, su domicilio social o a proporcionar
estados financieros.
3. Ausencia de una relacin coherente entre la actividad declarada por el cliente, movimientos de fondos
realizados y/o inversiones y los servicios profesionales demandados.
B) En todo momento en caso de clientes existentes:
1. Clientes que presentan cambios de modalidades
sbitos o irregulares en el tipo de operaciones realizadas.
2. Pedidos por parte de los clientes de servicios de
administracin de inversiones (ya sea moneda extranjera o valores negociables) donde la fuente de los
fondos no sea clara o no coincida con la situacin
aparente del cliente.
3. Solicitud para realizar en nombre del cliente operaciones financieras de cualquier ndole, sin que haya
una causa justificada.
4. Otros Supuestos:
i. Funcionarios o empleados de la empresa o entidad
que muestran un cambio repentino en su estilo de
vida o se niegan a tomar vacaciones, que usan su
propia direccin para recibir la documentacin
de los clientes, o que presentan un crecimiento
repentino y/o inusual de sus operatorias.
ii. En el caso de tratarse de personas polticamente
expuestas, las transacciones realizadas por las
mismas que no guarden relacin con la actividad
declarada y su perfil como cliente.
iii. En caso que se sospeche o se tengan indicios
razonables para sospechar la existencia de fondos vinculados o relacionados con el terrorismo,
278 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
IV. La Sociedad es responsable de establecer y mantener
un sistema de control interno adecuado. El cumplimiento de esta funcin implica la utilizacin por parte de la
Direccin y la Gerencia de estimaciones y juicio crtico
para evaluar los beneficios esperados y los costos que se
relacionan con los procedimientos de control. Debido a
las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, es posible que ocurran errores o irregularidades y que stos no sean detectados. Adems, la
proyeccin de cualquier evaluacin del sistema hacia
perodos futuros est sujeta al riesgo que los procedimientos se tornen inadecuados debido a cambios en las
condiciones, o que el grado de cumplimiento de los
procedimientos se deteriore, por lo que deber prestarse
debida atencin al mantenimiento de procedimientos
actualizados y adecuados a las circunstancias.
V. Los procedimientos efectuados, han sido aplicados sobre los registros contables y extracontables, papeles de
trabajo y de detalle, y documentacin que nos fuera
provista por la Sociedad. Nuestra tarea se bas en la
revisin de registros y documentacin, asumiendo que
los mismos son legtimos y libres de fraudes y otros actos
ilegales, para lo cual hemos tenido en cuenta su apariencia y estructura formal.
VI. Sobre la base de la labor realizada, cuyo alcance se
describe en el prrafo II. informamos, en lo que es
materia de nuestra competencia, que de los procedimientos efectuados no han surgido observaciones que
formular (o han surgido las observaciones que se
detallan en el Anexo adjunto).
VII. El presente informe se emite para uso exclusivo de la
Sociedad y para su eventual presentacin ante la Unidad
de Informacin Financiera y no debe ser utilizado, distribuido o mencionado a terceros con ningn otro propsito.
Lugar y fecha
XYZ y Asociados
C.P.C.E. .. T F
Firma del
profesional
Socio
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E. ...... T F
(1) El presente modelo es aplicable, con las adaptaciones
del caso, por los profesionales que se desempeen como
sndicos.
ANEXO C.II.
Modelo del informe especial del auditor (1)
Informe especial sobre el reporte de operaciones inusuales
o sospechosas a la unidad de informacin financiera.
Seores,
Unidad de Informacin Financiera (U.I.F.)
.......................................................................
........................................................................
I. De acuerdo a lo requerido por la Resolucin N 3/2004
de la Unidad de Informacin Financiera, emitimos el
presente informe especial sobre las operaciones inusuales o sospechosas que hemos identificado en nuestra
auditora de los estados contables de XYZ (en adelante
la Sociedad) por el ejercicio econmico terminado el
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
XYZ y Asociados
C.P.C.E. .. T F
Firma del
profesional
Socio
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E. ...... T F
Nota:
(1) El presente modelo es aplicable, con las adaptaciones
del caso, por los profesionales que se desempeen como
sndicos.
ANEXO D
Modelos de prrafos a incluir en las cartas acuerdo de
auditora y de aceptacin del cargo de sndico
I. Prrafos a incluir en la seccin de responsabilidades de
la auditora de:
Sujetos no obligados de acuerdo con lo establecido en el
artculo 20 de la Ley N 25.246:
De acuerdo con lo establecido por la Ley N 25.246
artculos 20 y 21 sobre encubrimiento y lavado de
activos de origen delictivo, y por la Resolucin
N 3/2004 de la Unidad de Informacin Financiera, con
el objeto de colaborar en la prevencin del lavado de
activos (delito tipificado en el artculo 278 del Cdigo
Penal), y como parte de la auditora de los estados
contables, estamos obligados a:
a) Incorporar a nuestros procedimientos de auditora
un programa global antilavado que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la
actividad de que se trate, resulten inusuales, sin
justificacin econmica o jurdica o de complejidad
inusitada o injustificada);
b) Evaluar durante la realizacin de nuestro trabajo de
auditora si existen dichas operaciones, considerando
a tal efecto la gua incorporada en el Anexo II de la
mencionada Resolucin y las normas profesionales
sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la base de muestras
representativas de operaciones o de aquellos rubros
que ofrezcan un mayor riesgo. El lmite de la significacin y los criterios para la seleccin de dichas muestras, lo fijaremos en el marco de la auditora de los
estados contables sobre los cuales debemos emitir
nuestra opinin;
c) Informar a la Unidad de Informacin Financiera cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que
detectemos como consecuencia de nuestro trabajo,
abstenindonos de revelarles a Uds. las actuaciones
que se estn realizando en cumplimiento de dichas
disposiciones, y no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los
compromisos de confidencialidad establecidos por ley
o por contrato, y
d) Retener copias de la documentacin que sustente
la tarea realizada segn los plazos establecidos en
la mencionada Resolucin y proporcionar dichas
copias a la Unidad de Informacin Financiera, a
su requerimiento."
Sujetos obligados de acuerdo con lo establecido en el
artculo 20 de la Ley N 25.246:
De acuerdo con lo establecido por la Ley N 25.246
artculos 20 y 21 sobre encubrimiento y lavado de
activos de origen delictivo, y por la Resolucin
280 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Sujetos no obligados de acuerdo con lo establecido en
el artculo 20 de la Ley N 25.246:
No tenemos conocimiento de que la Sociedad haya
participado en hechos u operaciones inusuales o sospechosas vinculados con el lavado de activos (delito tipificado en el artculo 278 del Cdigo Penal) y considerando las definiciones y gua incorporadas en el artculo
21 de la Ley N 25.246 y en la Resolucin N 3/2004
emitida por la Unidad de Informacin Financiera, (en
su caso agregar adicionales a las informadas a Uds.").
Asimismo, no tenemos conocimiento de la existencia de
juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales
la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones. Confirmamos adems que les hemos suministrado
toda la informacin que justifica desde el punto de vista
econmico, comercial, financiero o jurdico, aquellas
transacciones sobre las que nos han efectuado consultas
o preguntas derivadas de su anlisis sobre la existencia
de operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con
el lavado de activos. Por lo tanto, consideramos que no
existe ningn impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con
este tema.
Adicionalmente si los sujetos no obligados poseen polticas y procedimientos para detectar operaciones inusuales o sospechosas, agregar el siguiente prrafo:
Confirmamos asimismo, que la Direccin de la Sociedad ha impartido directivas (indicar si son escritas o
verbales) a todos los funcionarios acerca de la necesidad de controlar, supervisar y monitorear todas las
actividades de manera de evitar la realizacin de operaciones que pudieran adquirir el carcter de sospe-
chosas" en los trminos de la Ley N 25.246 y la Resolucin N 3/2004 de la Unidad de Informacin Financiera, y que ha resuelto e instrumentado un plan de
entrenamiento al respecto para todo el personal".
Sujetos obligados de acuerdo con lo establecido en el
artculo 20 de la Ley N 25.246:
Hemos tomado las medidas, implementado controles
internos adecuados y cumplido con todos los requerimientos normativos establecidos en la Ley N 25.246 y
en la Resolucin N......... [Resolucin emitida para la
categora de obligado en cuestin] emitida por la Unidad de Informacin Financiera a los efectos de prevenir
el lavado de activos a travs de las operaciones de la
Sociedad. No tenemos conocimiento de: a) Que la Sociedad o terceros relacionados hayan participado en
hechos u operaciones inusuales o sospechosas vinculados con el lavado de activos (delito tipificado en el
artculo 278 del Cdigo Penal) (en su caso, agregar
adicionales a las informadas a Uds. y a la Unidad de
informacin Financiera, de acuerdo con lo establecido
en las normas pertinentes"); b) La existencia de juicios,
otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones. Confirmamos adems que les hemos suministrado toda la
informacin que justifica desde el punto de vista econmico, comercial, financiero o jurdico aquellas transacciones sobre las que nos han efectuado consultas o
preguntas derivadas de su anlisis sobre la existencia
de operaciones inusuales o sospechosas vinculadas con
el lavado de activos. Por lo tanto, consideramos que no
existe ningn impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con
este tema."
NORMAS COMPLEMENTARIAS
actuacin de la sindicatura ejercida por profesionales
contadores pblicos.
f)Que dicha Resolucin fue tomada en vista de la situacin
atpica y extraordinaria creada como consecuencia de la
conclusin de ms de diez aos de vigencia del rgimen
de convertibilidad de la moneda y las condiciones creadas por el nuevo rgimen establecido por la aludida Ley
de Emergencia Pblica y Reforma del Rgimen Cambiario.
g)Que resulta necesario ahora continuar con la emisin de
normas contables especficas para aplicar ante las situaciones de cambio explicadas en los puntos anteriores, a
partir del 1 de enero de 2002, a efectos de que la
contabilidad y los estados contables recojan el conjunto
de efectos econmicos producidos sobre la estructura
patrimonial y los resultados de los entes.
h)Que entre dichos efectos, hay principalmente dos que
deben ser considerados de manera apropiada en la contabilidad: los cambios en los precios relativos de los
bienes y los cambios en el nivel general de precios.
i)Que en la presentacin pblica del Presupuesto Nacional
para el ao 2002, el Gobierno Nacional inform su
estimacin de una inflacin esperada del orden del 15%
para ese perodo anual, que ya ha comenzado a experimentarse en el mercado y ha quedado evidenciada con
los ndices oficiales conocidos para el mes de enero de
2002.
j)Que tal como ha ocurrido en el pasado, es altamente
previsible que las variaciones en los precios de los bienes
importados o bienes con precios definidos en el mercado
global, afectarn el nivel de inflacin domstico.
k)Que esta ltima cuestin hace ms necesario an contemplar normas particulares que permitan resolver la problemtica del perodo de reacomodamiento de precios,
hasta el momento en que resultara apropiada la aplicacin de las Resoluciones Tcnicas ya aprobadas por este
Consejo Profesional.
l)Que a este respecto existe en algunas normas internacionales de contabilidad la alternativa de imputar a los
activos financiados en moneda extranjera las diferencias
de cambio provenientes de una devaluacin significativa, en lugar de imputarlas a los resultados del ejercicio.
m)Que asimismo, es necesario contemplar en las normas
particulares las cuestiones vinculadas con la exposicin
de algunos activos cuya utilizacin ha quedado restringida o limitada por las disposiciones vigentes.
n)Que para el tema de la variacin en el nivel general de
precios existe un tratamiento en la normativa contable
vigente que es necesario poner en vigencia nuevamente,
cual es el reconocimiento en los estados contables de los
efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda.
Por ello:
LA MESA DIRECTIVA DEL CONSEJO PROFESIONAL
DE CIENCIAS ECON- MICAS DE LA CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES RESUELVE:
Artculo 1 Considerar, con relacin al artculo 2 (segunda parte) de la Resolucin C. D. N 243/2001 de este
Consejo (Unidad de medida Expresin en moneda homognea), que adopta la Resolucin Tcnica N 17 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.), que el pas ya no presenta
un contexto de estabilidad monetaria y se requiere por lo
tanto la aplicacin de la Resolucin C. D. N 136/84, que
pone en vigencia la Resolucin Tcnica N 6 de la
F.A.C.P.C.E. (Estados contables en moneda homognea),
con las modificaciones introducidas por la Resolucin Tcnica N 19 de la F.A.C.P.C.E..
282 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
hechos ocurridos con posterioridad al cierre del perodo o
ejercicio por el cual se emiten los estados contables y hasta
la fecha de la aprobacin de tales estados por el respectivo
rgano societario.
Artculo 9 Aclarar que los efectos de la adopcin de la
Resolucin Tcnica N 6 y de las normas contables aprobadas por el artculo 5 de esta Resolucin sern considerados
como originados en un cambio de circunstancias y no en un
cambio en la aplicacin de criterios contables, a los efectos
de los informes de auditora que se emitan sobre los estados
contables. Dichos informes de auditora, por lo tanto, no
debern incluir excepciones a la uniformidad en la aplicacin de normas contables en la primera oportunidad en que
sean aplicadas las referidas disposiciones.
Artculo 10 Registrar la presente en el libro de resoluciones, dar cuenta en la primera sesin del ao en curso al H.
Consejo, publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica Argentina y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
y comunicarla a los matriculados por todos los medios de
difusin de la Institucin y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todas las provincias, a
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excelentsimas Cmaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa, a la Inspeccin General de Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina,
Superintendencia de Seguros de la Nacin, Superintendencia de Administradora de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones y Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo y dems organismos pblicos de control con
jurisdiccin sobre entes domiciliados en el mbito de competencia territorial de este Consejo, a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, a las Facultades de Ciencias
Econmicas de las Universidades situadas en la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y a la Bolsa de Comercio de
Buenos Aires, Cmaras Empresarias, Entidades Financieras
y dems instituciones vinculadas al quehacer econmico, a
la Intemational Federation of Accountants (I.F.A.C.), al
American Institute of Certified Public Accountants
(A.I.C.P.A.), a la Financial Accounting Standard Board
(F.A.S.B.) y al Grupo de Integracin Mercosur de Contabilidad, Economa y Administracin (G.I.M.C.E.A.). Carlos
Eduardo Albacete. Horacio Lpez Santiso.
ANEXO
NORMAS COMPLEMENTARIAS
valores corrientes mediante la aplicacin de costos
de reposicin, ndices especficos o valuaciones tcnicas, las diferencias de cambio que no puedan incorporarse al activo por aplicacin del lmite
indicado en f), se detraern en primer trmino del
saldo remanente de la reserva especial de patrimonio
neto que acumula el mayor valor originado en el
revalo. Si luego de esto quedara un saldo de diferencia de cambio sin imputar, el mismo deber reconocerse como prdida en los resultados del perodo;
6.Las diferencias de cambio originadas a partir del 6 de
enero de 2002 y correspondientes a pasivos expresados
en moneda extranjera a dicha fecha, podrn imputarse
(como criterio alternativo) a los valores de costo de los
activos adquiridos, construidos o producidos mediante
esa financiacin, en los casos en que cumplindose la
condicin indicada en el apartado a) del punto 5, la
relacin entre la financiacin y la adquisicin, o produccin o construccin de los activos que califican para
recibir la imputacin de diferencias de cambio no sea
directa. En estos casos:
a)deber demostrarse la correlacin entre el ingreso de
los fondos y la financiacin de la adquisicin o
construccin de los activos. Cuando la correlacin
entre la financiacin de un tercero y la adquisicin
en cuestin no surja de documentacin especfica
que as lo soporte o por otro medio no pueda demostrarse de forma fehaciente tal correlacin, se asumir
que los fondos fueron aplicados, en primer trmino,
a cubrir necesidades de capital de trabajo y a financiar activos no susceptibles de recibir la imputacin
de las diferencias de cambio tratadas por esta norma
y slo si mediara un excedente podr asocirselo con
la financiacin de los activos que s admiten tal
imputacin;
b)se mantendrn las mismas modalidades de aplicacin
del criterio establecidas en los apartados a), b), c), e),
f) y g) del punto 5.
7.Los activos en proceso de produccin, construccin,
montaje o terminacin y los pasivos relacionados, continuarn tratndose segn lo dispuesto en las normas
contables vigentes en la jurisdiccin de este Consejo.
8.En el caso de activos amortizables, las diferencias de
cambio adicionadas a su valor de costo sern amortizadas durante la vida til restante de los respectivos
activos, a partir de la fecha de su imputacin al activo.
9.En el caso de refinanciaciones totales o parciales, la
composicin de los activos que califican para recibir
diferencias de cambio no podr modificarse y el monto
de pasivos en moneda extranjera que generan tales diferencias independientemente del monto total refinanciado ser el saldo de la deuda relacionado con la
financiacin de la adquisicin o construccin de tales
activos. Los pagos posteriores de la deuda refinanciada
se considerar que reducen proporcionalmente todos los
pasivos refinanciados.
10.A partir de la aplicacin de estas normas, y hasta tanto
permanezcan vigentes, el cmputo de diferencias de
cambio en el costo de los activos que califican para ello,
segn lo establecido en los puntos anteriores, proceder
tanto en los casos de incrementos como de disminuciones en la cotizacin de las monedas extranjeras, vale
decir que las respectivas diferencias de cambio se adicionarn o se deducirn de los respectivos valores de los
activos, en este ltimo caso hasta el lmite de las diferencias de cambio negativas incorporadas al activo.
11.Para cumplimentar las disposiciones de la Resolucin
Tcnica N 6 de la F.A.C.P.C.E., los coeficientes preparados sobre la base del ndice de precios internos al por
mayor sern aplicados a los valores de costos contables
inmediatamente anteriores a la activacin establecida en
estas normas para las diferencias de cambio. Las diferencias de cambio incorporadas al activo, actuarn entonces como un adelantamiento del reconocimiento de
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda y
quedarn subsumidas en la expresin de los valores
contables en moneda homognea. Hasta tanto tales diferencias de cambio (que sern un monto neto de las
diferencias de cambio positivas y negativas, en funcin
de lo normado en el punto 9 anterior) queden absorbidas
por el valor en moneda homognea de los activos (o sea
los surgidos de la aplicacin de los coeficientes preparados sobre la base del ndice de precios internos al por
mayor), los excesos sobre dichos valores en moneda
homognea sern expuestos en los estados contables.A
los efectos de la absorcin de diferencias de cambio con
el valor en moneda homognea de los activos, se trabajar por tipo de activo y dentro de cada tipo, con el
mismo agrupamiento de bienes que se utilizar para la
comparacin con el valor recuperable de los activos.
12.Las diferencias de cambio provenientes de activos en
moneda extranjera, as como las provenientes de pasivos
en moneda extranjera que no den lugar a la activacin
de diferencias de cambio establecida en los puntos anteriores, sern imputadas a los resultados de cada perodo
o ejercicio.
13.Este Consejo Profesional evaluar peridicamente la
evolucin de las situaciones que sustentan la emisin de
estas normas contables, a los efectos de resolver hasta
qu fecha se mantendr vigente la activacin de diferencias de cambio aqu establecida.
14.Para su actuacin como sndicos societarios y en los
casos en que se hayan activado diferencias de cambio
por aplicacin de las normas incluidas en este anexo, los
contadores pblicos debern manifestar en sus informes
su opinin acerca de la conveniencia de que no se
efecten distribuciones de ganancias en efectivo o en
especie (excepto en acciones propias), hasta tanto los
resultados acumulados no excedan el monto de diferencias de cambio activadas y todava no absorbidas por la
aplicacin de la Resolucin Tcnica N 6 de la
F.A.C.P.C.E.. Asimismo, debern incluir una manifestacin similar para la consideracin de honorarios establecidos estatutariamente como porcentajes de las
ganancias de un ejercicio, mediante una opinin acerca de
la conveniencia de que se detraiga del monto de ganancias
neta del ejercicio que surja de los estados contables, el
importe correspondiente al mismo concepto indicado en el
prrafo anterior. De forma.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Resolucin N 287/200323
Descontinuacin del ajuste para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
F.A.C.P.C.E.
Que, por tal razn, no puede concluirse que existe un contexto de inflacin o deflacin en el pas; y
Que, por el perodo de inflacin o deflacin, debe considerarse lo establecido por el Captulo 7 Desviaciones aceptables y significacin de la Resolucin Tcnica N 16.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
una serie de hechos indicativos de la inexistencia de estabilidad monetaria.
La Resolucin M.D. N 10/2003, que reafirma la vigencia
de la Resolucin Tcnica N 6, Estados contables en moneda homognea frente a la sancin del Decreto N 664/2003,
y que en su Anexo, punto 3, cita la facultad de este Consejo,
para evaluar la situacin econmica y resolver el momento
en que se reinicie un perodo de estabilidad que justifique
dejar de lado la vigencia de la mencionada resolucin, como
norma contable a aplicar.
Las atribuciones de este Consejo Profesional para Dictar
las medidas de todo orden que estime necesarias o convenientes para el mejor ejercicio de las profesiones cuya
matrcula controla [artculo 2 inciso f), Ley N 466/2000],
y
CONSIDERANDO:
Que para los ejercicios o perodos intermedios cerrados
a partir del 31 de marzo de 2002, es de aplicacin obligatoria en jurisdiccin de este Consejo, la Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (F.A.C.P.C.E.) (con las
modificaciones introducidas por la Resolucin Tcnica
N 19 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, adoptada por este Consejo en su Resolucin C.D. N 262/2001), que dispone la
reexpresin de estados contables a moneda homognea.
Que en las actuales circunstancias existe un contexto de
estabilidad monetaria en el pas, para lo cual se ha tenido en
cuenta que:
1) No se estn cumpliendo los hechos indicativos de la
existencia de un contexto de inflacin o deflacin, establecidos en la Resolucin Tcnica N 16 mencionada
anteriormente, principalmente dado que:
a) Las cantidades de moneda local posedas no son
inmediatamente invertidas para mantener su poder
adquisitivo;
Antes bien, i) hay crecimiento de los depsitos; ii)
hay cierto aumento en el consumo privado por desatesoramiento, y iii) hay, en general, oferta excedente
en el mercado cambiario, que si bien responde a
liquidacin de exportadores, es acompaada por escasa presin de demanda.
b) Los precios en general se cotizan en pesos;
c)
CONSIDERANDO:
24
NORMAS COMPLEMENTARIAS
DE LA CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES,
RESUELVE:
Artculo 1 Ratificaren todos sus trminos la Resolucin
M.D. N 41/2003, que se adjunta como Anexo, emitida por
la Mesa Directiva en su reunin del 29 de octubre de 2003.
Artculo 2 Registrar la presente en el Libro de Resoluciones, publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica
Argentina y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
comunicarla a los matriculados por todos los medios de
difusin de la Institucin y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todas las provincias, a
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios y Asociaciones que agrupen
a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excmas. Cmaras Nacionales de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y
NORMAS COMPLEMENTARIAS
mismas fechas en todas las jurisdicciones del pas, normas
contables profesionales compatibles.
SEGUNDA PARTE
Resolucin Tcnica N 21 Valor patrimonial proporcional.
Consolidacin de Estados Contables. Informacin a exponer sobre partes relacionadas. Segunda parte:
NORMAS COMPLEMENTARIAS
externa de informacin contable, punto III.C. Normas sobre
los informes:
11.4. Para los casos de auditora de sociedades que incluyen
participaciones que califiquen para la aplicacin del
mtodo del valor patrimonial proporcional o para presentar estados consolidados, segn las disposiciones de
la Resolucin Tcnica N 21, tal como fue adoptada por
la Resolucin N 5/2003 (M.D.) los estados contables de
las sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto, o influencia significativa, utilizados para los
fines indicados, debern contar con un informe del auditor cuyo alcance del trabajo sea igual que el que se ha
desarrollado en la sociedad inversora: examen de auditora o revisin limitada, segn se trate de estados de
cierre de ejercicio o para fines especiales que lo requieran,
o estados contables de perodos intermedios.
Artculo 2 Registrar la presente en el libro de resoluciones,
publicarla en los Boletines Oficiales de la Repblica Argentina
y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y comunicarla a los
matriculados por todos los medios de difusin de la Institucin
y con oficio a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de todas las provincias, a la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a los Colegios
y Asociaciones que agrupen a graduados en Ciencias Econmicas, a las Excmas. Cmaras Nacionales de Apelaciones
en lo Contencioso Administrativo Federal, en lo Comercial
y en lo Civil de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al
Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos de la Nacin, a
la Inspeccin General de Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina, Superintendencia de Seguros de la Nacin, Superintendencia de Administradora de Fondos de Jubilaciones y Pensiones y
Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo y
dems organismos pblicos de control con jurisdiccin sobre
entes domiciliados en el mbito de competencia territorial de
este Consejo, a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a las Facultades de Ciencias Econmicas de las Universidades situadas en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a la
Bolsa de Comercio de Buenos Aires, Cmaras Empresarias,
Entidades Financieras y dems instituciones vinculadas al
quehacer econmico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial Accounting Standard Board
(FASB) y al Grupo de Integracin Mercosur de Contabilidad,
Economa y Administracin (GIMCEA). Carlos E. Albacete. Horacio Lopez Santiso.
Interpretacin N 1/200227
Transacciones entre partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y otras). F.A.C.P.C.E.
PRIMERA PARTE
VISTO el proyecto de interpretacin sobre Transacciones
entre partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y
otras)presentado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (C.E.C.y T.) de esta Federacin; y
CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones;
c) Que el Reglamento del C.E.C.y T. ha incorporado, a
partir del 27 de septiembre de 2002, un nuevo tipo de
pronunciamiento tcnico de aplicacin obligatoria: la
interpretacin;
d) Que la profesin contable argentina necesita conocer,
cuando se presentan alternativas en la interpretacin de
las normas contables profesionales vigentes, cual es la
ms adecuada;
e) Que esta interpretacin, sobre Transacciones entre
partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y
otras), contribuye al objetivo referido en el considerando anterior.
Por todo ello;
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
27
Artculo 1 Aprobar la Interpretacin N 1, sobre Transacciones entre partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y otras), detallada en la segunda parte de esta
Interpretacin.
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales
adheridos a esta Federacin:
a) la vigencia para los estados contables anuales o perodos
intermedios correspondientes a los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de julio de 2003, si bien se recomienda su aplicacin anticipada;
b) la difusin de esta interpretacin entre sus matriculados
y los organismos de control, educativos y empresarios
de sus respectivos jurisdicciones.
Artculo 3 Registrar esta interpretacin en el libro de
interpretaciones de normas de contabilidad y auditora, publicarla en su parte resolutiva en el Boletn Oficial de la
Repblica Argentina, y completa en la pgina web de esta
Federacin y en forma impresa, y comunicarla a los Consejos
Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes. Luis J. Garzaron. Oscar G. Maciel.
SEGUNDA PARTE
Tema:
Transacciones entre partes relacionadas (financieras, refinanciaciones y otras)
Referencia:
Resolucin Tcnica 17, secciones 4.5.2 Crditos en moneda
NORMAS COMPLEMENTARIAS
originados en transacciones financieras, 4.5.3 Crditos
en moneda originados en refinanciaciones, 4.5.4. Otros
crditos en moneda , 4.5.7 Pasivos en moneda originados
en transacciones financieras, 4.5.8 Pasivos en moneda
originados en refinanciaciones y 4.5.9. Otros pasivos en
moneda .
Alcance general de una interpretacin:
De acuerdo con al artculo 29 del Reglamento del C.E.C.y T.
aprobado el 27 de septiembre de 2002 por la Junta de
Gobierno de la F.A.C.P.C.E., una interpretacin de norma
contable argentina, una vez aprobada por la Junta de Gobierno
y por el Consejo Profesional de la jurisdiccin, es de aplicacin
obligatoria como norma contable.
Alcance de esta interpretacin:
1. Esta interpretacin expone el tratamiento contable a
seguir en los casos en que las transacciones financieras
y refinanciaciones, as como otras transacciones que
originan otros crditos y otros pasivos en moneda, se
celebren entre partes relacionadas, definidas como tales
en la seccin 3 (Informacin a exponer sobre partes
relacionadas) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
Pregunta 1:
2. Las secciones 4.5.2, 4.5.3, 4.5.4, 4.5.7. 4.5.8 y 4.5.9
mencionadas anteriormente establecen la medicin contable a aplicar, cuando las operaciones incluidas se
realizan entre partes independientes. Corresponde preguntarse: Cul debe ser el tratamiento contable de las
transacciones identificadas en esas secciones, cuando se
celebren entre partes relacionadas?
Respuesta:
3. Este tipo de transacciones debe medirse contablemente
de acuerdo con las condiciones pactadas. Teniendo en
cuenta que las partes relacionadas pueden realizar transacciones que partes independientes no emprenderan,
es relevante la exposicin de dichas transacciones y sus
condiciones, segn lo establecido en la seccin 3 (
Informacin a exponer sobre partes relacionadas) de la
Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
1* Texto modificado por la Resolucin N 249/2002 de la
F.A.C.P.C.E.
2* Idem nota 1.
Interpretacin N 2/200328
Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes. F.A.C.P.C.E.
PRIMERA PARTE
Consejos adheridos: Buenos Aires, Catamarca, Chaco, Chubut, Crdoba, Corrientes, Entre Ros, Formosa, Jujuy, La
Pampa, La Rioja, Mendoza, Misiones, Neuqun, Ro Negro,
Salta, San Juan, San Luis, Santa Cruz, Santa Fe C.I. Santa
Fe C.II. Sgo. del Estero, Tierra del Fuego, Tucumn.
El proyecto de interpretacin sobre Estado de flujo de
efectivo y sus equivalentes elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.y T.) de esta Federacin; y
CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones;
c) Que el Reglamento del C.E.C.y T. ha incorporado a
partir del 27 de septiembre de 2002, un nuevo tipo de
pronunciamiento tcnico de aplicacin obligatoria: la
interpretacin;
d) Que la profesin contable argentina necesita conocer,
cuando se presentan alternativas en la interpretacin de
las normas contables profesionales vigentes, cual es la
ms adecuada;
e) Que esta interpretacin sobre Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes contribuye al objetivo referido
28
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Consejos Profesionales y a los Organismos Nacionales e
Internacionales pertinentes.
Corrientes, 4 de julio de 2003
Oscar G. Maciel. Luis J. Garzarn.
SEGUNDA PARTE
Tema:
Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes
Referencia:
Seccin A.3 del Captulo VI de la Resolucin Tcnica N 8,
modificada por la Resolucin Tcnica N 19, Seccin 4.14.
y la Resolucin N 249/2002
Alcance general de una interpretacin:
De acuerdo con al artculo 29 del Reglamento del C.E.C.y T.
aprobado el 27 de septiembre de 2002 por la Junta de
Gobierno de la F.A.C.P.C.E., una interpretacin de norma
contable argentina, una vez aprobada por la Junta de Gobierno
y por el Consejo Profesional de la jurisdiccin, es de aplicacin
obligatoria como norma contable.
Alcance de esta interpretacin:
1. Esta interpretacin provee guas sobre el tratamiento en
el estado de flujo de efectivo (E.F.E.) de los resultados
financieros y por tenencia (R.F.y T.) generados por el
efectivo y equivalentes de efectivo (E.y E.E.) y del
resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (R.E.C.P.A.M.) generado por rubros
monetarios distintos al E y EE.
Pregunta 1:
2. Cmo deben determinarse los componentes del E.y E.E.
y cmo deben exponerse los R.F.y T. (incluyendo el
R.E.C.P.A.M.) originados en la tenencia de E. y E.E.?
Respuesta:
3. La Resolucin Tcnica N 8 establece que se consideran
E.y E.E. al efectivo, los depsitos a la vista y los activos
que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u
otros propsitos y aclara que una inversin solo podr
considerarse como equivalente de efectivo cuando tenga
un plazo corto de vencimiento (por ejemplo, tres meses
o menos desde su fecha de adquisicin). Esta definicin
establece una pauta temporal para que un activo pueda
integrar la partida E. y E.E., pero no pretende que todos
los activos que satisfagan las condiciones previamente
mencionadas sean considerados integrantes del E.y E.E..
Por ejemplo, una institucin financiera puede mantener
instrumentos financieros con vencimientos de tres meses o menos y definir que forman parte de sus actividades
comerciales y de inversin y no de su programa de
gestin de efectivo. Asimismo, podran existir inversiones que cumplen con las condiciones para ser clasificadas como equivalentes de efectivo, pero integran una
cartera general de inversiones cuyos flujos de efectivo
no resulta prctico desagregar y por ende el ente emisor
de los estados contables decide exponer ntegramente
como actividades de inversin. En definitiva, la composicin de la partida E.y E.E. est condicionada por el tipo
de negocio que desarrolla el ente y por la variedad en las
prcticas de gestin de efectivo. Esto hace necesario que
los entes revelen en la informacin complementaria los
criterios adoptados para determinar la composicin de
la partida E.y E.E. y concilien su saldo al inicio y al cierre
del perodo con los saldos de las partidas individuales
correspondientes del estado de situacin patrimonial.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
flujos de efectivo de las actividades operativas por el
mtodo indirecto y la mencionada variacin se mantenga dentro del resultado del ejercicio), en la informacin complementaria deber incluirse dicho
importe y el criterio de presentacin seguido. Los
entes pequeos comprendidos en el Anexo A de las
Resoluciones Tcnicas Nros. 17 y 18 pueden limitarse a exponer el criterio utilizado en la presentacin
de los R.F.y T. generados por los componentes del
E.y E.E., sin identificar el mencionado importe.
7. Bajo cualquiera de los criterios de presentacin admitidos, es recomendable que en el cuerpo del E.F.E. o en la
informacin complementaria se detalle la composicin
de los R.F.y T. generados por el E.y E.E. (intereses,
diferencia de cambio y R.E.C.P.A.M.).
En el Anexo se presentan ejemplos de aplicacin de las
respuestas 4 a 7, los que forman parte de esta interpretacin.
Pregunta 2:
8. En el mtodo indirecto, debe exponerse el
R.E.C.P.A.M. proveniente de rubros monetarios distintos al E.y E.E., ajustando el resultado del ejercicio como
una partida de ajuste independiente, del tipo indicado en
el inciso a) de la Seccin A.3.1 del captulo VI de la
Resolucin Tcnica N 8 (las que integran el resultado
del perodo corriente pero nunca afectarn al E.y E.E.
por ejemplo, las depreciaciones de bienes de uso)?
Respuesta:
9. El R.E.C.P.A.M. del E.y E.E. est incluido entre los
R.F.y T. de los componentes del E.y E.E. y explica una
variacin cuantitativa del total de estos componentes,
como ha sido expuesto en las respuestas de la pregunta
1. El R.E.C.P.A.M. total expuesto en el estado de resultado incluye tambin el R.E.C.P.A.M. proveniente de
otros rubros monetarios distintos a los componentes del
E.y E.E.. Este R.E.C.P.A.M. no genera un aumento o
disminucin del E.y E.E. y, por lo tanto, no debe exponerse en el E.F.E. presentado bajo el mtodo directo y
debe ajustar el resultado ordinario del ejercicio en el
E.F.E. presentado bajo el mtodo indirecto. Este ltimo
ajuste podr exponerse:
a) Como una partida de ajuste independiente, del tipo
indicado en el inciso a) de la seccin A.3.1. del
captulo VI de la R.T. 8 o, si fuera aplicable,
b) Como una partida integrante de la variacin del
rubro monetario que gener el R.E.C.P.A.M. (por
ejemplo cuentas a cobrar, cuentas a pagar, etctera).
Sin embargo, si este rubro monetario gener flujos
de efectivo que deben exponerse por separado (intereses y dividendos cobrados y pagados, impuesto a las
ganancias pagados), el ente ajustar los resultados
ordinarios por la variacin en el correspondiente
rubro monetario excluido el flujo de efectivo que
corresponde informar por separado.
En el Anexo se presentan ejemplos de aplicacin de la
respuesta 9, que forman parte de esta interpretacin.
ANEXO DE LA INTERPRETACIN N 2
Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes
Ejercicios con ejemplos de aplicacin de las respuestas
4 a 7 y 9 de esta interpretacin
1) Ejercicio correspondiente a la respuesta 4, 5 y 6. (Se
ejemplifica con diferencias de cambio pero es aplicable a
otros R.F.y T.)
31/12/02
u$s 3.000
t.c. 2,00
Efectivo ($)
Efectivo
(U$S)
5.000
6.000
Bienes de uso
Total Activo
5Compra Emisin O
bien de uso Negociable
u$s 2.000
u$s 4.000
t.c. 2,20
t.c. 2,50
Ingresos
Netos
11.000
15.000
21.000
23.000
-10.000
-11.000
Rdos-Otros
11.000
26.400
26.400
-2.000
-11.000
-12.000
-11.000
-21.000
-23.000
4.000 x 3
-11.000
-2.000
Rdos-Dif. Cbio
-11.000
55000 x 3
4.400
11.000
-11.000
Clculos
auxiliares
7.000
3.400
10.000
4.400
-11.000
Pas.+ P. Neto
31/03/03
t.c. 3,00
2.000
- 4.400
Deuda
Capital
Diferencia
de cambio
-2.000
-1.400
-1.400
-26.400
-26.400
11.000
22.000
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Estado de flujo de efectivo
(ejercicio iniciado el 01/01/2003 y finalizado el 31/03/2003
Mtodo directo)
Aumento neto del E.y E.E.
11.000
2.000
2.000
Resultado ordinario
Ajustes por diferencias de cambio [1] - [2]
-4.400
-4.400
Actividades de financiacin
-4.400
10.000
10.000
10.000
-4.400
10.000
Diferencias de cambio
2.000
Actividades de financiacin
3.400
-1.400
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de inversin
Pago por compra de bienes de uso
Actividades operativas
Actividades operativas
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
operativas
3.400
3.400
11.000
3.400
11.000
11.000
22.000
11.000
11.000
22.000
11.000
Actividades operativas
Resultado ordinario
Actividades operativas
Cobro de ventas de servicios
2.000
3.400
5.400
Actividades de inversin
Pago por compra de bienes de uso
Actividades de inversin
Pago por compra de bienes de uso
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
[3]
-4.400
-4.4.00
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin
3.400
2.000
5.400
-4.400
-4.400
10.000
10.000
10.000
10.000
11.000
11.000
11.000
22.000
11.000
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Conceptos
Moneda
histrica
$
Moneda
homognea
$
1.000
2.000
2.000
3.000
-500
-600
2.500
2.500
-1.900
-1.900
500
2.000
2.500
500
Saldo de E. y
E.E. al inicio
de cada mes
(1)
Inflacin del
mes
(2)
C.R. R.E.C.P.A
.M.
(1)x(2)x(3)
(3)
Cobro de ventas
3.000
Pago de gastos
-600
Enero
1.000
[2,00/1,50)-1] = 1,50
0,333
500
Febrero
3.000
[(1,50/1,20)-1]
= 0,25
1,20
900
Actividades de inversin
Marzo
2.500
[(1,20/1,00)-1]
= 0,20
1,00
500
1.900
Resultado
500
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
Aumento neto del efectivo y E.E.
0
500
3.000
Gastos
R.E.C.P.A.M.
-1.900
-600
-1.900
500
2.000
2.500
2.000
Actividades operativas
2.500
Resultado ordinario
500
500
3.000
Pago de gastos
-600
500
2.400
2.400
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
Actividades de inversin
1.900
-1.900
-1.900
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Aumento neto del efectivo y E.E.
500
-100
Subtotal
2.000
2.500
500
Ventas
Intereses ganados (cobrados)
Actividades operativas
Ajuste: ninguno
500
50
50
c) Resultados del ejercicio (se separan los resultados originados en los intereses cobrados y no cobrados y el
R.E.C.P.A.M. del E.y E.E. y el del resto de los rubros,
para facilitar la identificacin de estos en el E.F.E.)
510
-460
Saldo al cierre
50
-120
3.000
3.200
100
120
50
60
-2.270
-460
3.150
650
Resultado
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
500
1.000
2.000
500
750
2.000
3.000
100
120
3.600
3.600
500
2.000
3.750
120
3.870
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
-2.270
-2.270
1.600
1.000
3.600
3.200
1.600
150
180
-500
-750
1.600
3.600
5.870
-2.270
3.600
2.000
-2.000
-3.000
Cobro de ventas
Intereses cobrados
R.E.C.P.A.M. del E.y E.E.
3.750
120
-2.270
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Estado de flujo de efectivo
(ejercicio iniciado el 01/01/2003 y finalizado el 31/04/2003 Mtodo directo)
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
operativas
1.600
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
1.600
2.000
3.600
1.600
Solucin de acuerdo con 6.a) Mtodo indirecto (exponiendo los ajustes abiertos)
Resultado ordinario
650
Ajustes[12]
- R.E.C.P.A.M.[13]
2.730
Actividades operativas
2.000
3.600
1.600
370
Intereses cobrados
120
3.870
Actividades de inversin
Actividades operativas
Resultado ordinario
650
Actividades de financiacin
Ajustes[8]
120
- R.E.C.P.A.M.[9]
2.730
750
-200
- Intereses devengados[11]
-180
Intereses cobrados
120
-2.270
-2.270
3.870
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
1.600
-2.270
2.000
3.600
1.600
-2.270
Actividades operativas
Resultado ordinario
650
Ajustes:[15]
- R.E.C.P.A.M.[16]
2.270
830
120
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Estado de flujo de efectivo
(ejercicio iniciado el 01/01/2003 y finalizado el 30/04/2003
Mtodo indirecto)
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
operativas
3.870
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
-2.270
-2.270
1.600
2.000
3.600
1.600
[18]
650
[19]
830
Intereses cobrados
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
operativas
120
18
1.600
Actividades de inversin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de inversin
Actividades de financiacin
Flujo neto del E.y E.E. generado por actividades
de financiacin
Aumento neto del efectivo y E.E.
[1]
0
1.600
Este ajuste est conformado por la totalidad de la diferencia de cambio (ganancia de cambio de $ 3.400 y
prdida de cambio de $ 2.000).
[2]
Si existieran otras partidas de ajuste, podra incluirse un
nico importe en el cuerpo principal del estado y detallarse las partidas en la informacin complementaria.
[3]
El ente debe explicar que estos importes incluyen $
3.400 de diferencia de cambio generadas por el E.y E.E.,
que no constituye un flujo de fondos generado por las
actividades operativas. Los Epeqs solo estn obligados
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Interpretacin N 3/200329
Contabilizacin del impuesto a las ganancias. F.A.C.P.C.E.
Consejos adheridos: Buenos Aires, Catamarca, Chaco, Chubut, Crdoba, Corrientes, Entre Ros, Formosa, Jujuy, La
Pampa, La Rioja, Mendoza, Misiones, Neuqun, Ro Negro,
Salta, San Juan, San Luis, Santa Cruz, Santa Fe C.I. Santa
Fe C.II. Sgo. del Estero, Tierra del Fuego, Tucumn.
PRIMERA PARTE
VISTO el proyecto de interpretacin sobre Contabilizacin del impuesto a las ganancias elevado por el Centro
de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.y T.) de esta Federacin; y
CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas incluyen el dictado de normas de
ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin
la elaboracin de proyectos de normas tcnicas para su
posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones;
c) Que el Reglamento del C.E.C.y T. ha incorporado a
partir del 27 de septiembre de 2002, un nuevo tipo de
pronunciamiento tcnico de aplicacin obligatoria: la
interpretacin;
d) Que la profesin contable argentina necesita conocer,
cuando se presentan alternativas en la interpretacin de
las normas contables profesionales vigentes, cual es la
ms adecuada;
e) Que la aplicacin de las normas sobre la contabilizacin
del impuesto a las ganancias ha generado consultas por
los usuarios de los estados contables;
f) Que el reglamento del C.E.C.y T. establece procedimientos de urgencia para emitir resoluciones de urgencia o modificaciones no sustanciales;
g) Que se ha cumplido el perodo de consulta establecido
para el Proyecto de Interpretacin N 3, durante el que
se recibieron diversas opiniones de los matriculados,
comisiones de estudio de los Consejos Profesionales e
interesados en general;
h) Que el C.E.C.y T., a travs de la C.E.N.C.y A. analiz
las opiniones recibidas, incluyendo al proyecto las que
correspondieran;
g) Que esta interpretacin sobre Contabilizacin del impuesto a las ganancias contribuye al objetivo referido
en los considerandos anteriores y ha sido aprobado por
los organismos tcnicos de la F.A.C.P.C.E..
Por todo ello;
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar la Interpretacin N 3 sobre Contabilizacin del impuesto a las ganancias, detallada en la
segunda parte de esta interpretacin.
29
30
NORMAS COMPLEMENTARIAS
pasivo por impuesto diferido. Sin embargo, el ente podr
optar por no reconocer este pasivo, e informar esta
situacin de acuerdo con lo indicado en la respuesta a la
pregunta 3.
Pregunta 2
4. Habiendo concluido en la respuesta anterior que se trata
de una diferencia temporaria y por lo tanto corresponde
registrar un pasivo por impuesto diferido: que contrapartida corresponde consignar?
Respuesta
5. El pasivo por impuesto diferido se registrar imputando
como contrapartida el resultado del perodo (impuesto a
las ganancias), aplicando la metodologa descripta en la
seccin 5.19.6 (Impuesto a las ganancias) de la Resolucin
Tcnica N 17.
Pregunta 3 31
6. Si el ente opta por no reconocer el pasivo por impuesto
diferido que surge de la respuesta a la pregunta 1, qu
informacin debe presentar en la informacin complementaria?
Repuesta 32
7. Si el ente opta por no reconocer el pasivo por impuesto
diferido que surge de la respuesta a la pregunta 1, debe
presentar como informacin complementaria:
a) El valor del pasivo por impuesto diferido que se opt
por no reconocer;
b) El plazo para su reversin y el importe que corresponde a cada ejercicio anual;
c) El valor descontado que le correspondera, si el ente
ha optado por medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a su valor actual
d) El efecto que produce en el cargo a impuesto a las
ganancias en cada ejercicio, por su no reconocimiento inicial como pasivo.
Pregunta 4 33
8. Todos los entes tienen la opcin de no reconocer en sus
estados contables el pasivo por impuesto diferido que
surge de la respuesta a la pregunta 1?
Repuesta 34
9. Esta opcin es solo aplicable para los entes que no
haban reconocido inicialmente el pasivo por impuesto
diferido, porque alguna norma contable se lo hubiera
permitido.
ANEXO
Fundamentos de esta Interpretacin
1. Aspectos conceptuales
Las siguientes normas han sido consideradas en el anlisis
conceptual:
a) Resolucin Tcnica N 17 Seccin 5.19.6.3.1. (Lo que
sigue no es copia textual de la norma).
Cuando existan diferencias temporarias entre las mediciones contables e impositivas de los activos y pasivos,
se reconocern activos o pasivos por impuesto diferidos
(con dos excepciones).
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de
pasivos cuando su reversin futura aumente los impuestos determinados.
Las excepciones (es decir cuando una diferencia tempo31
32
33
34
Incorporado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Incorporado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Incorporado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
Incorporado por Resolucin N 312/2005 (F.A.C.P.C.E.), con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2005.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
ajuste por inflacin contable ni impositivo. (No hay otras
operaciones)
Concepto
Terreno
Contable
2002
1.000 x 2 =
2.000
1.000
2.000
1.000
2.000
1.000
Ingresos vta.
bienes de uso
2.500
2.500
(2.000)
(1.000)
Capital ajustado
Resultados vta.
bienes de uso
500
1.500
(300)
(150)
(450)
Efectivo
2.500
2.500
R.E.C.P.A.M.
0 300 300
=0
Resultado por
impuesto
300
Pasivo fiscal
450
450
Concepto
Bien de
uso
Contable
Impositivo
Impuesto
Ganancias 2003
Imposit.
2002
1000 x 2 / 2= 1000 / 2 =
1000
500
1.000
2.000
1.000
(1.000)
(500)
(1.000)
(500)
Ingresos
1.000 x 1 =
1.000
1.000
(1.000)
(1.000)
Efectivo
1.000
1.000
1.000 +
1.000 - 150
(**) =
1.850%0
1.000 +
1.000 - 150
(**) = 1.850
500
500
(300)
(150)
(150)
150
150
150 (**)
150 (**)
2.000
(150)
(450)
(450)
(450)
Diferencia
Depreciacin
Resultados antes
de impuestos
(300)
Impositivo
2003
0
R.E.C.P.A.MBienes de uso
.
500 Capital 1.000 Amort.
500 0 (*)
Impuesto
Ganancias
2002/2003
Contable
2003
0
Capital
Ajustado
Comprobacin de la diferencia temporaria en moneda homognea: Los cargos acumulados por impuesto a las ganancias contables (mtodo del impuesto diferido) e impositivos,
son equivalentes, desde el momento en que se origina la
diferencia temporaria, hasta el ejercicio en que se cancela
definitivamente.
Impuesto
Ganancias 2002
Contable
2002
Resultado
por impuesto
30%
Pasivo por
impuesto
diferido
Pasivo fiscal
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Registracin contable:
Ao 2002:
Impuesto a las ganancias 300
A Pasivo por Impuesto Diferido
150
A Impuesto a Pagar 150
Ao 2003:
Pasivo por Impuesto Diferido
150
A Impuesto a Pagar 150
Impuesto a las
ganancias 2003
Impuesto a las
ganancias
2002/2003
Contable
(300)
(300)
Impositivo
(150)
(150)
(300)
Diferencia
3. Conclusin
3.1. Es una diferencia temporaria
Las normas internacionales de contabilidad establecen
que la diferencia entre la medicin contable de los bienes
de uso (reexpresados) y su medicin fiscal, es de carcter
temporario y su efecto debe ser reconocido en el Estado
de resultados.
Esto provoca (ver en el caso 1, ao 2002) que en un
ejercicio en el que no producen resultados, se reconozca
el efecto (en resultados) del impuesto a las ganancias del
momento en que se producir el ingreso de fondos que
generar el activo.
La razn de este resultado es que cuando se conoce que
por un problema en la legislacin impositiva (no reco-
CONSIDERANDO:
Que el artculo 2 del decreto precedentemente citado, modific el artculo 10 de la Ley N 23.928, exceptuando de la
prohibicin en l contenida a los estados contables que, en
lo sucesivo y de acuerdo a lo establecido en el artculo 62
de la Ley N 19.550 (t.o. Decreto N 841/84) y sus modificatorias, debern confeccionarse en moneda constante.
35
NORMAS COMPLEMENTARIAS
de los confeccionados por las personas jurdicas comprendidas en regmenes legales sujetos a fiscalizacin especial
debern presentarse ante esta Inspeccin General de Justicia
expresados en moneda constante.
Artculo 2 A los fines de la reexpresin de los estados
contables, se aplicarn las normas de la Resolucin Tcnica
N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas.
Artculo 3 El mtodo de reexpresin deber aplicarse
con efecto a partir del 1 de enero de 2002 y el ndice a
aplicar ser el resultante de las mediciones del ndice de
precios internos al por mayor (I.P.I.M.) elaborado por el
Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (I.N.D.E C.).
Artculo 4 La presentacin de estados contables correspondientes a ejercicios completos o perodos intermedios
confeccionados en moneda constante, ser obligatoria para
36
NORMAS COMPLEMENTARIAS
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Administrativo Federal, en lo Comercial y en lo Civil de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Gobierno de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, al Ministerio de Economa y Produccin de la Nacin, a la Inspeccin General
de Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central
de la Repblica Argentina, Superintendencia de Seguros de
la Nacin, Superintendencia de Administradora de Fondos
de Jubilaciones y Pensiones y Superintendencia de Administradora de Riesgos de Trabajo y dems organismos pblicos de control con jurisdiccin sobre entes domiciliados
en el mbito de competencia territorial de este Consejo, a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, a las Facultades de Ciencias Econmicas de las Universidades situadas
en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y a la Bolsa de
Comercio de Buenos Aires, Cmaras Empresarias, Entidades Financieras y dems instituciones vinculadas con el
quehacer econmico, a la International Federation of Accountants (IFAC), al American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), a la Financial Accounting Standard
Board (FASB) y al Grupo de Integracin Mercosur de
Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA).
Carlos E. Albacete. Horacio Lpez Santiso.
ANEXO I
Reglamento de Sociedades Comerciales de Graduados
en Ciencias Econmicas y de Sociedades Comerciales
Interdisciplinarias (artculos 5 y 6, Ley N 20.488)
Actuacin de sociedades comerciales de profesionales
Artculo 1 La actuacin de las sociedades comerciales
de profesionales ante este Consejo o frente a terceros en el
mbito del ejercicio profesional regulado por la Ley N 466
(G.C.B.A.) y Ley Nacional N 20.488 requerir el cumplimiento de los requisitos que por el presente se establecen.
Registro
Artculo 2 En jurisdiccin del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires funcionar un Registro de Sociedades Comerciales
de Graduados en Ciencias Econmicas y de Sociedades
Comerciales Interdisciplinarias (artculos 5 y 6 de la Ley
N 20.488), complementario del actualmente existente,
creado por Resolucin N 57/83.
De las sociedades
Artculo 3 Las sociedades comerciales debern adoptar
alguna de las siguientes formas:
1. Debern estar constituidas como sociedades colectivas,
sociedades de responsabilidad limitada o sociedades
annimas con exclusin de toda otra forma admitida por
la Ley de Sociedades Comerciales y con los recaudos
establecidos en este Reglamento.
2. Debern tener domicilio legal constituido en la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.
3. Debern acreditar, con los instrumentos correspondientes, su regular inscripcin en el Registro Pblico
de Comercio. No se inscribirn sociedades que se encuentren en formacin, sin perjuicio de que sus instrumentos se sometan a un visado provisorio previo y sin
que ello implique adquirir derecho alguno al presentante.
De la integracin de las sociedades
Artculo 4 Las sociedades debern estar integradas nicamente por profesionales universitarios con las siguientes
modalidades:
1. Con matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
exclusivamente, en cuyo caso todos sus integrantes debern registrar al menos una matrcula del Consejo.
304 / RESOLUCIONES TCNICAS VIGENTES
NORMAS COMPLEMENTARIAS
3.
4.
5.
6.
7.
Autorizacin e inscripcin
Artculo 8 Para solicitar su inscripcin en el Registro de
Sociedades Comerciales, las sociedades comerciales de profesionales debern cumplir el siguiente procedimiento:
1. Completar ntegramente la solicitud de autorizacin de
acuerdo con el formulario aprobado por el Consejo.
Tendr carcter de declaracin jurada y deber incluir
los datos personales de los socios y dems requerimientos relativos a la sociedad cuya inscripcin se pretende.
2. Presentar el original del contrato social o estatuto con la
constancia de su inscripcin en el Registro Pblico de
Comercio y una fotocopia que quedar en poder del
Consejo.
3. Las solicitudes de autorizacin sern presentadas en la
Gerencia de Matrculas, Legalizaciones y Control, y,
previa certificacin de los recaudos formales y dictmenes de la Comisin de Matrculas y de la Asesora
Letrada, sern elevadas al Consejo Directivo para su
consideracin. La resolucin que autorice y ordene la
inscripcin mencionar la denominacin de la sociedad,
tipo social y tomo y folio de inscripcin asignado en el
registro habilitado al efecto.
4. Toda autorizacin e inscripcin deber atestarse en el
original del contrato o estatuto social, y tendr efectos a
partir de la fecha de su otorgamiento por el Consejo.
5. La falta de autorizacin e inscripcin de la sociedad
impedir a los socios profesionales invocar la sociedad
para realizar cualquier acto, oferta de servicios, publicidad, prestacin de servicios o cualquier otra actividad o
tarea relativa al ejercicio profesional.
6. No se autorizarn ni inscribirn sociedades cuya denominacin coincida literalmente con otras sociedades inscriptas, salvo autorizacin de estas ltimas o situaciones
absolutamente insuperables a exclusivo juicio del Consejo
Profesional.
Modificaciones societarias
Artculo 9 Las modificaciones originadas por cambio de
denominacin, incorporacin de un socio, su retiro, o su
fallecimiento, o por transformacin, fusin, escisin, resolucin parcial y disolucin de la sociedad, o cualquier otra
alteracin de las clusulas pactadas y autorizadas, debern
cumplimentar las exigencias establecidas en este reglamento.
Sociedades actualmente existentes
Artculo 10 Las sociedades comerciales autorizadas e inscriptas en los registros del Consejo con anterioridad a la entrada
en vigencia de la presente reglamentacin, y cuyos instrumentos sociales se aparten de las exigencias de lo aqu establecido, debern adecuarlos dentro del plazo de seis (6) meses
bajo apercibimiento de cancelacin de su inscripcin. Quedan
excluidas aquellas sociedades que posean derechos adquiridos
con anterioridad.
De la autorizacin y control
Artculo 11 Este Consejo slo verificar los recaudos que
garanticen el estricto cumplimiento de las Leyes Nros. 466
y 20.488 (G.C.B.A.) y reglamentaciones dictadas en su
consecuencia. Los derechos y deberes de los socios dentro
de la sociedad, sus participaciones sociales, forma y modo
de reparto de trabajos, servicios o misiones en la medida en
que no violen los deberes profesionales, no son de competencia de este Consejo.
El Consejo Profesional podr disponer inspecciones y verificaciones si mediaran denuncias o tomara conocimiento de
oficio de hechos que contravengan las normas establecidas
en este reglamento.
Toda violacin a las normas legales o ticas que rigen el
ejercicio de las actividades profesionales en ciencias econmicas por parte de las sociedades inscriptas en este registro
dar lugar a la cancelacin de la inscripcin sin perjuicio de
las acciones ticoprofesionales que alcanzarn a todos los
socios y de las acciones penales en caso de encubrirse un
ejercicio ilegal en los trminos del artculo 8 de la Ley
N 20.488 y artculo 247 del Cdigo Penal, segn corresponda.
Del Registro
Artculo 12 El Registro de Sociedades Comerciales de
Graduados en Ciencias Econmicas y de Sociedades Comerciales Interdisciplinarias (artculos 5 y 6 de la Ley N 20.488)
ser llevado en la Gerencia de Matrculas, Legalizaciones y
Control.
Existir adems un legajo de cada sociedad donde se incorporarn y registrarn todos los actos de modificacin de los
instrumentos societarios, intimaciones y sanciones de cualquier ndole que se apliquen a la sociedad y a sus socios, y
todo otro antecedente legal relativo al contralor profesional.
Los datos de los legajos debern transcribirse a registros
computarizados. Tendrn valor legal los certificados que
sobre su base expida el Secretario o el Gerente de Matrculas, Legalizaciones y Control, o quienes reglamentariamente los reemplacen.