ARTICULO 48. * Pago del impuesto.

Las personas individuales o jurdicas, entes

o patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los
que lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn
como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos
contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a
disposicin ingresos a los contribuyentes calificados en este Rgimen. La
retencin tendr el carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular
aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo
contribuyente, la tarifa establecida en el artculo anterior, debiendo entregar la
constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber enterarlo a la
Administracin Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del plazo de
quince das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o
acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo anterior, el contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro
del mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual, a travs de
declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la
Administracin Tributaria. Dicha declaracin debe presentarla independientemente
que realice o no actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del
impuesto en la fuente, durante el perodo correspondiente.
Anlisis: Para mi agente de retencin son aquellas personas (contribuyentes)
elegidos por la S.A.T. para retener o percibir un impuesto bueno ya sabiendo esto
Cmo los elige? Bueno se elige segn los ingresos anuales del contribuyente en
este caso sera pequeo contribuyente Qu es pequeo contribuyente? Segn el
art. 46 puede un contribuyente pedir el rgimen de pequeo contribuyente cuando
sus ingresos anuales no excedan de Q.150, 000 pero hay que agregar lo que
regula el art. 47 que deber pagar un 5% de lo que genere en ventas o servicios.
Ya sabiendo esto ya entenderamos el objeto de este artculo que lo que quiere
dar entender es como debe de pagar un pequeo contribuyente sus impuestos,
primero debe de declarar a la S.A.T. el monto que genero mensual al 15avo. da
del mes a travs de una declaracin jurada.
ARTICULO 49. * Obligaciones del Rgimen de Pequeo Contribuyente.
El contribuyente inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos
tributarios, nicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la
Administracin Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios
prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un slo rengln y podr
llevarlo en forma fsica o electrnica.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus
ventas o prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
cuando se trate de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta
Quetzales (Q.50.00), podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que
debe emitir al final del da, debiendo conservar el original y copia en su poder.

En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas

correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En
caso que no exijan o conserven estas facturas, sern sancionados de conformidad
con el Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
Anlisis: El objeto del artculo es hacerle saber al contribuyente de rgimen de
pequeo contribuyente cules son sus obligaciones que debe realizar, por ejemplo
debe de llevar el libro de compras y ventas (en estos libros se registran compras y
ventas diarias que realiza el contribuyente con el objetivo de determinar el IVA a
pagar) y a su vez estn habilitados por la S.A.T. no solo pueden ser ventas si no
servicios prestados, una ventaja tambin que se puede llevar electrnicamente
creera yo que es la forma ms fcil para ambas partes para evitar prdida de
tiempo.
Otra obligacin es dar factura no solo por que sea una obligacin si no para evitar
que el vendedor retenga para el mismo el IVA que est incluida en precio del
producto y que el impuesto que estamos pagando por el producto, ingrese
directamente al Estado. En este caso por ser pequeo contribuyente para poder
emitir una factura debe ser mayor a Q.50.00 ya que desde mi punto de vista es
una prdida de recursos hacer factura por cualquier cosa aunque si se vende
productos menores a Q.50.00 se acumulara el valor de todos los productos
vendidos hasta llegar al mnimo y se emitir al final del da guardando la original y
copia de la factura.
Tambin si comprara algo ya sea (bien o servicio) deben de exigir factura y que
eso deber ir en los libros mencionados anteriormente y las debern de conservar
hasta que prescriban.
Segn lo que yo entiendo las facturas de pequeo contribuyente no generan
crdito fiscal (lo que analic del art. 15 de esta ley el crdito fiscal es una accin
que sirve para deducir el pago de impuestos).
Los que estn bajo este rgimen libres del pago del I.S.R (48,000 anuales) u otro
impuesto que se relacione con este.
ARTICULO 50. * Permanencia en el Rgimen de Pequeo Contribuyente.
El contribuyente puede permanecer en este rgimen siempre que sus ingresos no
superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el ao
calendario anterior; al superar dicha suma deber solicitar su inscripcin al
Rgimen General, de lo contrario la Administracin Tributaria lo podr inscribir de
oficio en el Rgimen Normal o General dndole aviso de las nuevas obligaciones
por los medios que estime convenientes y el perodo mensual a partir del cual
inicia en el nuevo Rgimen Normal o General.
Debe entenderse como Rgimen Normal o General del Impuesto al Valor
Agregado, el rgimen mensual en el que el contribuyente determina su obligacin

tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de

dbitos y el total de crditos fiscales generados en cada perodo impositivo.
Anlisis: El rgimen de pequeo contribuyente seguir mientras no se traspase el
valor de Q.150, 000.00 anuales y aqu el contribuyente no se puede hacer el loco
con ocultar ese monto ya que una de sus obligacin es llevar el libro de compras y
ventas y en base a eso la S.A.T. puede actuar de oficio e inscribirlo en el rgimen
normal y adquirir nuevas obligaciones (las del rgimen normal).
El Rgimen normal el contribuyente deber proceder a la determinacin tributaria
(es cuando el contribuyente reporta el total de sus tributos a pagar)
ARTICULO 51. * Derogado
ARTICULO 52.* De la facturacin por cuenta del vendedor. Cuando un
contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la
naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le
entreguen las facturas correspondientes, deber emitir una factura especial por
cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendr el impuesto respectivo.
No podrn emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni
tampoco en las operaciones de carcter habitual que se realicen entre personas
individuales. Se exceptan de esta prohibicin, los casos en que el emisor de la
factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del
servicio se neg a emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente est obligado a reportar en su declaracin mensual todas
las facturas especiales que haya emitido en el perodo que est declarando. Para
el efecto, deber consignar: La cantidad de facturas emitidas, el monto total de las
ventas y el impuesto total retenido.
Anlisis: Este articulo nos indica que nosotros como contribuyentes necesitamos
queremos comprar algo (materia prima o algo similar) o servicios (transporte) pero
nos topamos con que el vendedor no emite factura ya que no puede emitirlas
entonces nosotros como contribuyentes tendremos que emitir una factura especial
(para m la factura especial es para recuperar nuestro IVA y deducir gastos ) y la
factura hay que emitirla a nombre del vendedor o del que nos prest el servicio
para retenerle el IVA y luego cancelarlo a la S.A.T.
Y es lgico que las facturas especiales no se deben emitir entre los mismos
contribuyentes ya que un contribuyente tiene sus propias facturas a menos que el
otro contribuyente no quisiera emitir factura y si se dan casos que no quieren
emitir facturas.

ARTICULO 52 A. * Facturas especiales por cuenta del productor de

productos agropecuarios y artesanales. Los contribuyentes exportadores de

productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, que estn
registrados como tales por la Administracin Tributaria, de conformidad con lo
establecido en el Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica, deben
emitir factura especial en todas las compras que efecten de dichos productos,
tanto a personas individuales o jurdicas, excepto cuando dichas compras las
efecten a productores autorizados y registrados ante la Administracin Tributaria
como proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes debern
emitir la factura correspondiente.
Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben
presentar solicitud mediante declaracin jurada, en cualquier mes del ao; sin
embargo, la autorizacin vencer en el mes de junio del siguiente ao. Todos los
productores autorizados y registrados deben actualizarse ante la Administracin
Tributaria, presentando declaracin jurada en junio de cada ao. Tanto para
inscribirse como para actualizarse debern adjuntar a la declaracin jurada, los
documentos siguientes:
a) Solvencia fiscal o constancia de estar al da en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias;
b) Certificacin emitida por el contador del productor, de las ventas realizadas a
exportadores de productos agropecuarios, artesanales y reciclados, de julio
del ao anterior a junio del ao en que se solicita su actualizacin,
adjuntando las facturas emitidas o facturas especiales;
c) Documentacin que pruebe la propiedad, usufructo, arrendamiento, derechos
de posesin u otro derecho real sobre el bien inmueble donde se cultiva el
producto de exportacin y la extensin de dicho bien donde se cra el
ganado. Este requisito no aplica a los artesanos y productos reciclados;
d) Informe sobre la cantidad estimada de produccin para el perodo que se
registra o actualiza, considerando la extensin de la tierra, tipo de producto y
dems factores que incidan en la cantidad de producto o ganado a producir,
la cual deber ser expresada en la misma unidad de medida que factura su
produccin; el informe deber estar firmado por el contador autorizado,
contribuyente o representante legal;
e) Libro de salarios y planilla reportada al IGSS de sus trabajadores agrcolas,
ganaderos, artesanales o en la operacin de reciclado;
f) Documentacin de soporte de la compra de insumos agrcolas para la
produccin del producto exportable, o de la materia prima en el caso de
productos artesanales.
Cumplidos los requisitos anteriores, la Administracin Tributaria los autorizar y
registrar por un ao.

Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura

especial, debern exigirle copia de la resolucin de autorizacin de la
Administracin Tributaria al iniciar la relacin comercial y atendiendo a la fecha de
actualizacin del productor.
La Administracin Tributaria podr cancelar la autorizacin y registro de un
productor, cuando establezca que est comercializando producto agropecuario,
artesanal, productos reciclados, de otros productores o fabricantes o realiza
operaciones de comercializacin ajenas a su produccin agrcola, ganadera,
artesanal u operacin de reciclado. Para lo anterior, deber notificarle al productor
la resolucin de cancelacin de su autorizacin, concedindole la audiencia
correspondiente por el plazo de cinco (5) das para que se pronuncie y presente
las pruebas de descargo; agotado el plazo de la audiencia se emitir resolucin, o
de autorizacin a continuar como productor autorizado.
Los contribuyentes autorizados y registrados de la Administracin Tributaria como
exportadores de los productores agropecuarios, artesanales o productos
reciclados, no enterarn el Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas
especiales. El impuesto retenido lo consignarn a la vez como dbito y crdito
fiscal, para fines de registros contables y de presentacin de la declaracin
mensual electrnica; a dicha declaracin debern acompaar como anexo, el
detalle de las facturas especiales emitidas durante el perodo impositivo. En
consecuencia, dichos contribuyentes en ningn caso podrn solicitar devolucin
de crdito fiscal por la emisin de facturas especiales.
Cuando el exportador realice compra de productos agropecuarios, artesanales o
productos reciclados destinados a la exportacin a travs de intermediarios, el
exportador deber emitir una factura especial al intermediario, reteniendo el
Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta que corresponda.
Los intermediarios de productos agropecuarios, artesanales o productos
reciclados destinados a la exportacin, al momento de efectuar las compras a
intermediarios, sean personas individuales o jurdicas, a productores no
autorizados ni registrados ante la Administracin Tributaria como proveedores de
los productos referidos, no emitirn la factura especial a que se refiere el artculo
52 de esta Ley y en su lugar debern emitir notas de abono debidamente
autorizadas por la Administracin Tributaria, las cuales no podrn exceder el
monto vendido al exportador.
Anlisis: Como lo indica el articulo exportadores de productos agropecuarios,
artesanales y productos reciclados tienen que emitir factura especial Por qu?
bueno porque la mayora de las personas que les venden a ellos son personas
que trabajan por su cuenta y por su total de ingresos no les corresponde dar
factura, pero en el caso que los exportadores compraren a productores
autorizados por la S.A.T. ellos si deben de emitir factura por que realizan una gran
cantidad de productos que ah si generan el monto suficiente para emitir factura.