01.

Obligados a presentar el Estudio

Tcnico de Precios de Transferencia
(ETPT)
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern presentar un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia - ETPT,
cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:

Los ingresos devengados, superen los seis millones nuevos soles (S/. 6000 000.00) y el
monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/1000 000.00) y/o;

Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

El Estudio Tcnico se presenta en la misma oportunidad en que se presenta la Declaracin Jurada

Informativa de Precios de Transferencia, mediante PDT N 3560.

Base Legal: Artculo 4 de la R. de S. N 167-2006/SUNAT

02. Exceptuados de presentar la

Declaracin Jurada Anual
Informativa y de contar con
Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia
Se excepta de la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa y de contar con
el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones con partes
vinculadas:

A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta,que no generan rentas de tercera
categora

A las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031 conforman la actividad

empresarial del Estado, as como a las empresas del Estado a las que se aplica el citado
Decreto Legislativo.

Base legal: Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 175- 2013/SUNAT

03. Medios para la presentacin

La Declaracin Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia (ETPT) se presentan mediante elFormulario Virtual N 3560 Versin 1.3- (1.85
MB) generado por el PDT Precios de Transferencia

El mencionado PDT est disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). Tambin puede

obtenerse en las dependencias de SUNAT para lo cual debern proporcionar las memorias USB
que sea(n) necesaria(s).

01. Concepto, Tasa y Operaciones

Gravadas - IGV
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se aade la tasa

de 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).(*)

De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Caractersticas:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
econmico, deducindose el impuesto que grav las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto contra
impuesto (dbito contra crdito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de
productos relacionados con el giro del negocio.

Base Legal:
Art. 1 del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF.

(*) Tasa del IGV : Art. 17. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
D.S. 055-99-EF y Art.1 - Ley N 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promocin Municipal - Art. 76 - Decreto Legislativo N 776 .

02. Operaciones exoneradas o

inafectas y renuncia a la
exoneracin:
a) Operaciones exoneradas o inafectas
-Apndice I Operaciones de venta e Importacin
Exoneraciones exoneradas.
-Apndice II Servicios exonerados.
-La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior. (Art
33 del TUO de la Ley del IGV, Apndice V)
Los sealados en el arculo 2 del TUO de la Ley del
IGV tales como:
EXONERACIONES E
INAFECTACIONES

-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en

caso de personas naturales que constituyan Rentas de
Inafectaciones primera o segunda categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten las
personas que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de
empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos
de
azar.
-Importacin de bienes donados a entidades religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros sealados en el referido artculo.

Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tiene vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2015
b) Renuncia a la exoneracin:

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn

renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los
bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin comprende
adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha de comunicacin de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
A continuacin se detalla la Relacin de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneracin del Apndice I del IGV a travs de los formulario N 2222 y N 2225 y que la
SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS N 1032000/SUNAT.
Relacin de Contribuyentes con Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del IGV
Base Legal: Artculo 7 de la Ley del IGV, Apndices I y II de la Ley del IGV, Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT y Directiva N 002-98/SUNAT.

03. Nacimiento de la Obligacin

Tributaria - IGV
En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un
contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV:

Base Legal: Artculo 4 de la Ley del IGV.

04. Contribuyentes y
Habitualidad - IGV
Son contribuyentes del impuesto:

Tratndose de las personas naturales, personas jurdicas, entidades de derecho pblico o

privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:

Importen bienes afectos

Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del impuesto.

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se
considera habitualidad la reventa.

El artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se
considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o
monto.
Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehculos importados.- Se considerar habitual la
transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao
de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
Base Legal: Artculo 9 de la Ley del IGV y artculo 4 del Reglamento

05. Clculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinacin del IGV,
desarrollndose posteriormente cada uno de los elementos descritos:

Base Imponible:

Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida
por :

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno.

En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin

pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin, con
excepcin del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se
efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar
la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de
los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el

pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el

Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artculos del 11 al 17 de la Ley del IGV.

06. Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir
como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
Requisitos Sustanciales:

Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del

Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

El impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.

Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en

cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento

Documentos que deben respaldar crdito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en
la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de
compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como
la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos
de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda,
y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de
pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer
con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la
informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Base Legal: Artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.

07. Prorrata del Crdito Fiscal

Las normas sobre prorrata del crdito fiscal, son aplicables cuando, el contribuyente realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
El procedimiento es el siguiente:

Contabilizarn separadamente la adquisicin destinados exclusivamente a

operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no
gravadas. Solo se puede utilizar como crdito fiscal al impuesto que haya gravado la
adquisicin de destinadas a operaciones gravadas y de exportacin debiendo
clasificarlas de la siguiente manera:
o

Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones

gravadas y de exportacin.

Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no

gravadas, excluyendo las exportaciones.

Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no

gravada.

A crdito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportacin se le adiciona el

crdito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando el sujeto no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas
o no con el Impuesto:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las

exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente frmula:

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo
a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo la del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12)
meses calendario. De all en adelante se aplicar lo sealado en los prrafos anteriores.

08. Declaracin y Pago del

Impuesto - IGV
Los contribuyentes, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas
y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia
en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.