Derecho Fiscal..

DERECHO
FISCAL
Refugio de Jess Fernndez Martnez
McGRAW-HILL
MXICO.BUENOS AIRES. CARACAS.GUATEMALA. LISBOA. MADRID. NUEVA YORK
SANJUAN. SANTAFDEBOGOT.SANTIAGOSAOPAULO
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NUEVA DELHI. SAN FRANCISCO. SINGAFUR
STo LOUIS. SIDNEY.TaRaNTa
"
Gerente de producto: Alejandro lvarez Ledesma
Supervisor de edicin: Sergio Campos Pelez
Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garcla
DERECHO FISCAL
Prohibida la reproduccin total o parcial de estaobra,
por cualquier medio, sin autorizacin escrita del editor.
DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinpor

McGRAW-HILLIINTERAMERICANA EDITORES, SA de ~,V.
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Cedro Nm. 512, Col. Atlampa
06450 Mxico, D,F,
Delegacin Cuauhtmoc
Miembro de la CmaraNacional de la-Industria Editorial Mexicana, Reg.Nm. 736
ISBN 970-10-1870-2
7890123456
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Impreso en Mxico
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Printed in Mexico
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imprimir en Noviembre del 2000 en
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Se tiraron 1200 ejemplares
A la memoria de mi madre
Ma. Josefina.
Quien vivien la Graciade Dios
con profundo amory dedicacin
a su esposo, a sus hijos y
al prjimo.
Conducta imitable
A mi padre
PedroFemndez Torres.
Quienhasta la fecha ha sido
padre ejemplar y fuente de apoyo
para sus hijos.
Mis hermanos
Al abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos.

Gran jurista regiomontano, a quien le debo
mi formacin profesional comojurista.
Con profundo respeto y admiracin
Contenido
ACERCA DEL AUTOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
XXXV
PRESENTACiN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXIX
PRLOGO
. . XLI
INTRODUCCiN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLVn
PREMBULO
. XLIX
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIII

PRLOGO (FACPYA)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LV'
1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA

JURDICO MEXICANO .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.
1.2.
1.3.
Introduccin........................
Clasificacin clsica del derecho o vertical . . . . . . . .
Clasificacin horizontal del derecho o contempornea. .
Actividades didcticas . . .
. . . . . .
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. RELACiN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
Y SUS PARTICULARISMOS
2.1.
2.2.
2.3.
Introduccin.........................
Concepto de derecho fiscal .. . . . . . . . . . . . . . .
Relacin del derecho fiscal con otras ramas
2.3.1. Derecho constitucional
2.3.2. Derecho administrativo . . . . . . . . . . . . . ..
2.3.3. Derecho penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.3.4. Derecho procesal. . . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.3.5. Derecho civil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
2.3.6. Derecho mercantil . . . . . . . . . . . . . .
2.3.7. Derecho internacional pblico. . . . . . . . . . ..
1
2
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9
10
10
12
12
12
13
13
13
14
14
....
XII
CONTENIDO
2.4.
2.5.
Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . .

2.4.1. La naturaleza especfica de la obligacin
contributiva o tributaria . . . . . . . . .
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal.
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la
reparacin civil y delictual, en sus propias normas
2.4.4. El procedimiento administrativo de ejecucin
2.4.5. El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantia
2.4.6. La presuncin de legalidad de los actos y
resoluciones que emitan las autoridades fiscales
2.4.7. Preferencia del fisco federal sobre otros acreedores
en igualdad de circunstancias . . . . . . . . .
2.4.8. Preferencia del fisco federal para adjudicarse
bienes en remate . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancias
gravadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.10. Prohibicin del fisco de participar en los juicios
universales . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad
2.5.1. Las ciencias sociales.
2.5.2. La ciencia econmica
2.5.3. La ciencia polltica
2.5.4. La contabilidad.
Cuestionario de evaluacin
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21
3. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
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3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las fuentes del derecho fiscal mexicano .
Laley
.
El decreto-ley .. .
El decreto-delegado
El reglamento . .
Las circulares . . .
La jurisprudencia
Tratados internacionales .
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal
La costumbre
.
La doctrina. . . . . . . . . . . .
Principios generales del derecho
38
38
CONTENIDO
4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS

CONTRIBUCIONES
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las teorlas que justifican la existenciade las
contribuciones . . . . . . .
Justificacin histrica . . . . .
Justificacin econmica . . . .
Justificacin doctrinaria . . . .
4.5.1. Teoria de los servicios pblicos .
4.5.2. Teoria de la relacin de sujecin
4.5.3. Teoria de la necesidad social
4.5.4. Teora del seguro
.
4.5.5. Teorla simplista
.
Justificacin en nuestra legislacin federal
Cuestionariode evaluacin
XIII
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50
5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES.
53
Introduccin..............
Principios tericos de Adam Smith . .
5.2.1. El principio de justicia. . . .
5.2.2. El principiode certidumbre
5.2.3. El principiode comodidad. .
5.2.4. El principiode economia .,
Principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner .
5.3.1. Principiosde poltica financiera
,
5.3.2. Principiosde economia pblica . . . . . . . . . ..
5.3.3. Principiosde equidad o reparticin equitativa de las
contribuciones . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.4. Principiosde administracin fiscal
'
Principios tericos de las contribuciones de Harold M.
Sornmers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4.1. Principio de la capacidadde pago . . . . . .
5.4.2. Principio del beneficio. . . . . . . . . . . .
5.4.3. Principio del crdito por el ingresoganado
5.4.4. Principio de la ocupacin plena
5.4.5. Principiode la conveniencia.
54
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5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
Actividadesdidcticas . . .
59
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60
61
61
61
62
62
62
62
...
XIV
CONTENIDO
6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
Introduccin.......................
Clasificacin de los principios juridicos de las contribuciones
Principiosjuridicos constitucionales de las contribuciones.
Principios juridicos constitucionales que se refieren a las
garantas individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4.1. La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni
coartar el ejercicio de los derechos individuales
reconocidos por la Constitucin . . . . . . . .
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el
ejercicio del derecho de peticin
6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias
personas individualmente determinadas.
La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquier persona cuya situacin coincida con la
que la ley seale como hecho generador de la
obligacin fiscal, debe ser sujeto de la contribucin
6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4.5. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de audiencia. . . . . . . .
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan, deben
respetar la garanta de legalidad . . . . . . . .
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia
fiscal, se deben dictar por escrito, por autoridad
competente y con expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se basen los que se harn
del conocimiento de los interesados . . . . . . . .
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, deben
ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a
visitar y las personas que vayan a practicar la visita,
adems de otros requisitos formales . . . . . . . ..
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los
particulares de dar alojamiento, bagajes, alimentos
y otras prestaciones a los miembros del ejrcito ..
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter
individual favorables a un particular, no podrn ser
revocadas de oficio por las autoridades fiscales .
6.4.11. El legislador puede establecer y regular todo lo
relativo al delito fiscal . . . . . . . . . . . . . .
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la
justicia y la prohibicin de las costas judiciales, a
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73
73
74
CONTENIDO
6.5.
6.6.
6.7.
que se refiereel artculo 17constitucional, en

materia fiscal est debidamente reglamentada
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones
pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuandose trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin
de la sancincorporal que corresponda . . . . . .
6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas
excesivas y las penas inusitadas o trascendentales
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una
persona para el pago de contribuciones o multas, no
se considera confiscacin de bienes . . . . . . . ..
6.4.16. En materiafiscal ningnjuicio debe tener ms de
tres instancias ni se puedejuzgar a un contribuyente
dos veces por los mismos hechos . . . . . . . . ..
6.4.17. La actividad fiscal del Estadodebersujetarse a los
objetivos que derivan de la rectoradel desarrollo
nacional que corresponde al Estado . . . . . . . ..
6.4.18. La actividad fiscal del Estadodeber sujetarse a los
objetivosdel sistemade planeacin democrtica del
desarrollo nacional . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4.19. Las leyes fiscales no deben limitarel derecho de
propiedadde los particulares
6.4.20. Las leyesfiscales no deben otorgarexenciones a
ttulo particular. . . . . . . . . . . . . . . . .
Principios jurdicos constitucionales emanados de la
organizacin poltica de os Estados Unidos Mexicanos
6.5.1. Artculo 31 fraccin IV constitucional
6.5.2. Artculo 36 fraccin I constitucional
6.5.3. Articulo38 fraccin I constitucional
6.5.4. Artculo 73 fraccin VII constitucional
6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional
6.5.6. Articulo 72 inciso h) constitucional . .
6.5.7. Artculo 89 fraccin 1constitucional
6.5.8 Artculo 115 fraccin IV constitucional .
Principios jurdicos constituconales referidos a la polftica
econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional.
6.6.2. Artculo 124constituconal . . . . . . . . . . . . .
6.6.3. Artculos 117en sus fracciones /JI, IV, V, VI, VII Y
. . . . . . .
IX, Y 118fraccin I
6.6.4. Articulo 131 constitucional . . . . . . . . . . . .
Principios jurldicos constitucionales referidos a lajusticia
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XV
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81
81
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82
83
83
84
85
XVI
CONTENIDO
6.7.1.
6.7,2.
6.7.3.
6.7.4.
6.7.5.
6.7.6.
6.7.7.
6.8.
Articulo 14constitucional en su primer prrafo,

regula lo relativo a la garanta de audiencia .
La garantade legalidad est reguladaen los
prrafos terceroy cuartodel articulo 14
constitucional
El artculo 23 constitucional, que seala en forma
expresaque ningnjuicio debertener ms de tres
instancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
El articulo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que
regulael establecimiento de los tribunales de lo
contencioso administrativo a nivel federal . . . . .
El articulo 104 fraccin I-B constitucional, regula
lo relativo al recurso de revisin que se interponga
en contra de las resoluciones definitivas de los
tribunales contencioso administrativos . . . . . ..
El articulo 116 fraccin IV constitucional, regula lo
relativo a la posibilidad de que los estados
establezcan tribunales de lo contencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones
El articulo 122 fraccin IV, inciso e),
constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de
que el Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, en su respectiva
jurisdiccin. . . . . . . . . . .
Principios jurdicos ordinarios.
7. EL PODER. FISCAL DEL ESTADO.
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
Introduccin...........
Concepto del poder fiscal del Estado
Otras acepciones del concepto de poder fiscal
Manifestacin del poder fiscal del Estado.
Caractersticas del poder fiscal del Estado
7.5.1. Es abstracto ..
7.5.2. Es permanente .
7.5.3. Es irrenunciable
7.5.4. Es indelegable .
7,,5,5. Es intransmisible.
7.5.6. Es normativo. . .
. . .. .
rganos titulares del poderfiscal del Estado
Clasesde poder fiscal . . . . . . .
7.7.1. El poder fiscal originario . . . . .
85
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95
95
97
97
CONTENIDO
7.8.
7.9.
7.10.
7.7.2.
El poder fiscal derivado ..
7.7.3.
El poder fiscal exclusivo ..
7.7.4.
El poder fiscal concurrente
7.7.5.
El poder fiscal subordinado
Lmites constitucionales del poder fiscal
El poder fiscal y la competencia fiscal o administrativa
Distincin entre el poder fiscal y la competencia fiscal o
XVII
97
98
99
99
99
99
administrativa ...
100
101
101
8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
Introduccin
.
La ley fiscal . . . . . . .
Caractersticas de la ley fiscal
8.3.1.
La caracteristica esencial de toda ley de carcter
fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar
sumas de dinero al Estado . . . . . . . . . . . . .
8.3.2.
La ley fiscal tiene eficacia especfica propia . . .
8.3.3.
La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato
Elementos de la ley fiscal . . . . . . . . . . . .
8.4.1.
Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2.
Los elementos de carcter ejecutivo .
Fases del proceso de creacin de la ley fiscal.
8.5.1.
Iniciativa ..
8.5.2.
Discusin
.
8.5.3.
Aprobacin
.
8.5.4.
Promulgacin o sancin
8.5.5.
Publicacin
.
8.5.6.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
8.11.
8.12.
Vacatio legis
8.5.7.
Iniciacin de la vigencia.
Vigencia constitucional de la ley fiscal
Ley que reforma, adciona y deroga diversas disposiciones
fiscales . . . . . . .
Las fe de erratas . . . . . . . . . . . . . .
El reglamento fiscal
.
Caractersticas de los reglamentos fiscales
Lmites a la facultad reglamentaria . . . .
8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley.
8.11.2. El principio de reserva de la ley
.
Analogias y diferencias entre la ley fiscal y su reglamento.
8. I2.1. Analogas .
8.12.2. Diferencias
.
103
105
105
106
106
106
107
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I 1I
III
112
112
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114
114
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115
XVIII
CONTENIDO
8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. .

8.13.1. Las leyes constitucionales.
8.13.2. Los tratados internacionales
8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal.
8.13.4. Leyes locales.
8.14. Codificacin..
liS
liS
lIS
116
116
116
Actividades didcticas .
117
118
9. LA INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL

9.1.
9.2.
9.3.
9.4.
9.5.
9.6.
9.7.
9.8.
Introduccin............
Interpretacin e integracin . . . .
Escuelas de interpretacin jurdica
9.3.1. La escuela de la teoria absolutista
9.3.2. La escuela de la teora subjetivista
9.3.3. La escuela de la teoria objetivisla
9.3.4. La escuela de la interpretacin libre.
Mtodos de interpretacin de las normas jurdicas
9.4.1. El mtodo exegtico . . .
9.4.2. El mtodo lgco o conceptual
9.4.3. El mtodo histrico o evolutivo
9.4.4. El mtodo sistemtico . . . . .
9.4.5. El mtodo econmico . . . . .
Clases de interpretacin de las normas jurdicas
9.5.1. Atendiendo a la persona que realiza la
interpretacin de la ley. . . . . . . . .
9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o
resultados
Criterios doctrinarios de la interpretacin de las leyes fiscales
9.6.1. En duda, la interpretacin de las normas fiscales
debe hacerse en contra del fisco . . . . . . . . ..
9.6.2. En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del
fisco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
La interpretacin de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lmites para la interpretacin de las leyes fiscales
121
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123
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130
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CONTENIDO
iu
XIX
LOS SERVICIOS PBLICOS
133
10.1.
10.2.
10.3.
10.4.
10.5.
133
134
134
135
135
Introduccin.......
Concepto de servicio pblico .
Elementos de los servicios pblicos.
Caracterlsticas de los servicios pblicos
Clasificacin de los servicios pblicos
Actividades didcticas
Cuestionario de evaluacin . . . ..
.
.
1 I. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

11.1. Introduccin.....................
11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano) .
11.2.2. Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)
11.3. Clasificacin que adopta nuestra legislacin . . . .
1I.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin
.,
11.3.2. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo
Len
.
11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios
del estado de Nuevo Len
Actividades didcticas . . . .
Cuestionario de evaluacin .
12. LAS CONTRIBUCIONES
137
137
139
140
141
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142
143
143
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152
153
12.1. Introduccin.....
12.2. Concepto de contribucin . . .
12.3. Caracterlsticas de las contribuciones
12.4. Elementos de las contribuciones
12.4.1. Los sujetos ..
12.4.2. Elobjeto
.
12.4.3. Unidad fiscal
.
12.4.4. Cuota de la contribucin.
12.4.5. Base de las contribuciones.
12.4.6. Tasa de la contribucin
12.4.7. Tarifa de la contribucin . . .
12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin
12.4.9. Fuente de las contribuciones.
12.5. Los accesorios de las contribuciones . . . . .
12.5.1. Concepto....... . . . . . . . . . . . . . .
12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones
12.6. La actualizacin de las contribuciones
154
154
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156
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162
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . .
163
163
xx
CONTENIDO
13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

13.1.
13.2.
165
Introduccin . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin doctrinaria de las contribuciones
13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones
13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan
al Estado a establecer las contribuciones
13.2.3. Por la incidencia de las contribuciones ..
13.2.4. En atencin a la materia imponible de las
contribuciones
13.2.5.
13.2.6.
Segn el objeto de las contribuciones . . .

Atendiendo a la forma de determinar el monto de la
contribucin . . . . . ..
167
168
168
169
169
170
13.2.7.
13.3.
13.4.
Atendiendo al periodo en que se causan las

contribuciones . . ..
.
13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base para el
clculo de las contribuciones
.
13.2.9. Segn los recursos econmicos gra\tldos por las
contribuciones
.
13.2.10. Segn la finalidad de las contribuciones . . .
13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el
producto de las contribuciones
. . . . .
13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones
Contribuciones alcabalatorias . . . . . .
13.3.1. Contribuciones al trnsito
13.3.2. Contribuciones a la circulacin
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin
13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin
13.3.5. Contribuciones diferenciales
.
Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a nuestra
legislacin fiscal federal, estatal y municipal
.
13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo al
.
Cdigo Fiscal de la Federacin .. .
13.4.2. Clasificacin de las contribuciones estatales
.
13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales
166
166
14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

14.1.
Introduccin . . . .
170
170
170
171
171
171
172
172
172
172
173
173
173
173
175
176
177
177
179
180
14.2. Efectos psicolgicos.
180
14.3.
180
14.4.
Efectos politicos . . .
Efectos contables o administrativos.
181
CONTENIDO
14.5.
14.6.
Efectos econmicos . . . . . . . . . . . . . .
14.5.1. La repercusin de las contribuciones
14.5.2. La difusin . . . . . . . . . . . . .
14.5.3. La utilizacin del desgravamiento .
14.5.4. La absorcin . . . . . . . . .
14.5.5. Capitalizacin y amortizacin .
14.5.6. La remocin o abstencin
Efectosjuridicos . .
14.6.1. La elusin
14.6.2. La evasin
Actividadesdidcticas ...
15. LOS IMPUESTOS
15.1.
15.2.
15.3.
15.4.
15.5.
XXI
182
182
184
184
184
184
185
185
185
185
186
186
189
Introduccin
Concepto doctrinal de impuestos
Definicin legal de impuestos . .
Sujetos de los impuestos . . . . .
Caracteristicas de los impuestos.
15.5.1. Son contribuciones. . .
15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o
morales . . . . . . . . . . . . . . .
15.5.3. Deben establecerse en una ley ...
15.5.4. El pago del impuestoes obligatorio
15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo
15.5.6. El impuesto debe establecersea favor de la
administracin activa . . . . . . . . . . . .
15.5.7. El impuesto debe destinarsea satisfacer los gastos
previstos en el Presupuesto de Egresos
15.6. Clases de impuestos federales . .
15.7. Clases de impuestos estatales . .
15.8. Clases de impuestos municipales
193
194
194
195
195
196
16. LOS DERECHOS

16.1.
16.2.
16.3.
16.4.
16.5.
Introduccin
Concepto de derechos
Fundamentode los derechos
Sujetos pasivos de los derechos
Nacimientoo causacinde los derechos
189
190
190
191
191
191
191
191
192
192
193
197
198
198
198
199
199
XXII
CONTENIDO
16.6.
16.7.
16.8.
16.9.
16.10.
16.11.
16.12.
16.13.
16.14.
Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . .

Situaciones que justifican el pago de los derechos
Servicios que deben sufragarse con los derechos .
Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos.
Clasificacin doctrinal de los derechos
Clasificacin de los derechos federales
Clases de derechos federales ..
Clases de derechos estatales. . .
Clases de derechos municipales.
17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.

17.1.
17.2.
17.3.
17.4.
17.5.
17.6.
199
200
201
202
202
203
203
204
205
206
206
209
Introduccin..........
Concepto de contribucin especal
Sujetos pasivos de la contribucin especial
Caractersticas de la contribucin especial
Causacin o nacimiento de la contribucin especial
Obras y servicios que deben costearse con la contribucin
especial
17.7. Semejanzas y diferencias entre los impuestos, los derechos y
la contribucin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
17.8. Clases de contribuciones de mejoras en nuestra legislacin
federal, estatal y municipal . . . . . . . . . . . . . . . ..
17.9. La contribucin de mejoras por obras pblicas de
infraestructura hidrulica . . . . .
17.9.1. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . .
17.9.2. Concepto de obra pblica . . . . .
17.9.3. Base de la contribucin de mejoras
17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras.
17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de
mejoras. .
210
210
210
211
212
216
216
18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

18.1.
18.2.
18.3.
18.4.
Introduccin..................
Concepto de las aportaciones de seguridad social
Caracteristicas de las aportaciones de seguridad social.
Sujetos pasivos de las aportaciones de segurdad social
212
212
213
213
214
214
214
214
215
217
218
218
219
219
CONTENIDO
18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad

social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .
18.6. Clasificacin de las aportaciones de seguridad social. . .
18.7. Organismos encargados de la realizacin de la seguridad
social. . . . . .
Actividades didcticas .
19. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
XXIII
220
221
221
221
222
223
Introduccin................
Concepto de obligacin contributiva o tributaria
Elementos de la obligacin contributiva o tributaria
El objeto de la obligacin contributiva o tributaria .
Causa de la obligacin contributiva o tributaria ..
Diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y
obligacin civil
19.7. Clases de obligaciones contributivas o tributarias
19.8. La relacin fiscal
225
226
227
Actividades didcticas . .
228
228
19.1.
19.2.
19.3.
19.4.
19.5.
19.6.
20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN

CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
.
20.1.
20.2.
20.3.
20.4.
20.5.
20.6.
Introduccin.......................
Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria.
Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal
20.3.1. La Federacin . . . . . .
20.3.2. Las entidades federativas . . . . .
20.3.3. Los municipios. . . . . . . . . . .
rganos facultados para exigir el cumplimiento de la
obligacin contributiva o tributaria . . . .
Obligaciones de los sujetos activos . . .
El servicio de administracin tributaria . .
20.6.1. Naturaleza y objeto
20.6.2. Atribuciones y facultades . . . .
20.6.3. rganos del Servicio de Administracin Tributaria.
224
224
224
225
225
229
230
230
230
232
232
232
233
234
234
234
235
236
239
240
XXIV
CONTENIDO
21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN

241
Concepto de sujeto pasivo.
Quines pueden ser sujetospasivos
Causas que determinan la calidaddel sujeto pasivo
Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos. . . .
Capacidad del sujeto pasivodirecto o por deuda propia.
Supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos
21.7.1. La edad. . . .
21.7.2. El estadocivil .. . . .
21.7.3. Elsexo . . . . . . . . .
21.7.4. La profesin u oficio. .
21.7.5. La actividad empresarial.
21.7.6. El domicilio . . . . . . . .
21.7.7. La residencia. . . . . . . .
21.7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad.
21.8. Responsables solidarios . . . . . . . . . . .
21.9. Obligaciones de los sujetos pasivos. . . . . .
2I .9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
21.9.2. Obligacin de llevary conservar la contabilidad ..
21.9.3. Requisitos de los comprobantes para efectos fiscales
242
242
243
243
244
244
245
245
245
246
246
246
247
248
249
250
252
Actividades didcticas. . .
Cuestionario de evaluacin . . . .
255
255
21.1.
21.2.
21.3.
21.4.
21.5.
21.6.
21.7.
22. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DE

LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
(CRDITO FISCAL)
. . . . .
22.1. Introduccin................
. . . . .
22.2. Nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o
tributaria . . ..
22.3. Supuestos que generan el nacimiento o causacin de la
obligacin contributiva o tributaria . . . . . . . . .
22.4. La determinacin de la obligacin contributiva o tributaria
22.5. Diferencias entre nacimiento o causacin de la obligacin y
su determinacin y liquidacin . . . . . . . . . . .
22.6. Supuestos variantes del nacimiento o causacin y la
determinacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
22.6.1. La contribucin se determina y se paga antes de que
se cause o nazca la obligacin . . . . . . . . . . ..
252
253
254
257
258
259
260
260
261
262
262
CONTENIDO
XXV
22.6.2.
La contribucin se determina y se paga en el

momento en que nace la obligacin . . . . .
22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause o
nazca la obligacin. . . . . . . . . . . .
22.7. Mtodos doctrinarios para la determinacin de las
contribuciones . . . . . . . .
22.7.1. El mtodo indiciario.
22.7.2. El mtodo objetivo .
22.7.3. El mtodo declarativo
22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la determinacin de
las contribuciones . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .
22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal
para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de las
contribuciones . . . . . . . . . .
. . . . . . . . ..
22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin
sobre base cierta . . . . . . . . . . . . . . . . ..
22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta
22.10. El crdito fiscal
22.10.1. poca de pago del crdito fiscal.
22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal
22.10.3. El pago mediante declaracin
22.11. Facultades de comprobacin .
22.11.1. Visitas domiciliarias . . . . .
22.1 1.2. Revisin de gabinete. . . . .
22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de
comprobantes
22.11.4. Dictamen para efectos fiscales.
279
280
284
284
23. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O

TRIBUTARIA (CRDITO FISCAL)
23.1.
23.2.
Introduccin
.
El pago
.
23.2.1. Concepto y objeto
23.2.2. Principios que rigen el pago
23.2.3. Requisitos del pago . . . . .
23.2.4. Formas de pago .
23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales
23.2.6. Efectos del pago
.
23.2.7. Clases de pago ..
23.2.8. Formas de acreditar el pago ..
262
262
263
263
263
264
264
265
265
265
269
270
270
271
271
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288
288
288
289
289
289
291
292
292
298
XXVI
CONTENIDO
23.3.
23.4.
23.5.
23.6.
23.7.
23.8.
13..2.9. El pago mediante declaracin

.
23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los
contribuyentes
Compensacin.
La condonacin
La cancelacin.
La prescripcin
La adjudicacin de bienes en remate
La confusin . . . .
24. PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD . . .
298
300
302
304
305
305
306
306
306
307
309
24.1. Introduccin............
24.2. Conceptode prescripcin para efectos fiscales . .
24.3. La prescripcin que corre a favor del contribuyente
24.3.1. Trmino de la prescripcin
24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin
24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin
24.3.4. Renunciaa la prescripcin ganada .
24.3.5. Forma de hacer valer la prescripcin
24.4. La prescripcin que corre a favor del fisco . .
24.4.1. Trmino de la prescripcin . . . . .
24.4.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin.
24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin
24.5. La caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . .
24.5.1. Conceptode caducidad
24.5.2. Plazo;>ara que opere la caducidad. .
24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la
caducidad
24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad
24.6. Diferencias entre prescripcin y caducidad
310
310
3\1
31I
31I
312
312
312
312
3\3
313
313
314
314
314
Cuestionariode evaluacin . . . . . . . . . . . .
317
318
25. LA EXENCiN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

25.1. Introduccin....................
25.2. Conceptode exencin contributivao tributaria. . . . . ..
25.3. Justificacin de la existenciade la exencin contributivao
tributaria . . . . . . . . . . .
25.3.1. Razones "e equidad . . . . . . . . . . . . . . ..
316
316
317
319
320
320
32I
321
CONTENIDO
XXVII
25.3.2. Razones de conveniencia . . .

25.3.3. Razones de poltica econmica
25.4. Caracterstcas de la exencin fiscal.
25.4.1. Es una figura jurdica de carcter contributivo o
tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y
materialmente legislativa
25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto
pasivo de la obligacin contributiva o tributaria
25.4.4. Su aplicacin es para el futuro.
25.4.5. Es temporal
25.4.6. Es personal. . . . ..
25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es
estricta o literal. . . . . . . . . .
25.5. Clasificacin de las exenciones . . . . . .
25.5.1. Las exenciones objetivas o reales
25.5.2. Las exenciones son fijas . . . . .
25.5.3. Las exenciones son absolutas . .
25.5.4. Las exenciones son constitucionales
25.5.5. Las exenciones son totales. . . . . .
25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo
25.6. rgano competente para crear la exencin
324
324
324
325
325
326
326
326
327
328
328
26. LAS INFRACCIONES FISCALES.

26.1.
26.2.
26.3.
26.4.
26.5.
26.6.
26.7.
Derecho penal fiscal y derecho penal comn
Concepto de nfraccin fiscal y de infractor responsable.
Caracteres de la conducta infractora
Tipos de infracciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales . . . .
Clasificacin de Ias infracciones en nuestra legislacin fiscal
federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza
mayor
26.7.2. Infracciones que originan la omisin total o parcial
de contribuciones
26.7.3. Infracciones por errores aritmticos
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago
de las contribuciones, asi como de presentacin de
321
322
322
322
323
323
323
323
323
329
330
330
331
332
333
334
335
335
336
336
336
XXVIII
CONTENIDO
declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones O

expedir constancias
Infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas
en el ejercicio de las facultades de comprobacin.
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las instituciones de crdito. . . . . . . . . . . ..
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los
servicios y cuentahabientes de las instituciones de
crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las empresas de factoraje
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las
facultades de comprobacin . . . . . . . . . .
26.7. I l. Infracciones relacionadas con la obligacin de
adherir marbetes, a los envases que contengan
bebidas alcohlicas en los trminos de la Ley del
Impuesto sobre Produccin y Servicios
26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de
garantizar el inters fiscal . . . . . . . . . . .
26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios
O empleados pblicos en el ejercicio de sus
funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre
terceros . .
26.8. Las sanciones . . . . . . . . . . .
26.8.1. Concepto.........
26.9. Finalidad de las sanciones fiscales
26.10. Reglas para la imposicin de muitas en materia fiscal federal
26.11. Desvio de poder . . . . . . . . . .
26.12. Delitos fiscales. . . . . . . . . . . . . . . .
26.12.1. Concepto de delito fiscal. . . . . .
26.12.2. Responsables de los delitos fiscales
26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los
delitos fiscales . . . . . .
26.12.4. Clases de delitos fiscales.
337
348
350
353
354
26.7.6.
27. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

27.1.
27.2.
Introduccin............
Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin.
338
339
340
340
340
34 I
34 I
34 I
341
342
342
343
343
346
347
347
347
355
356
357
CONTENIOO
27.3. Supuestos y procedimiento para que se proceda al embargo

precautorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27.4. Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales.
27.5. Preferencia del fisco federal con otros acreedores
27.6. De los gastos de ejecucin. . . . . . . . .
27.7. Del requerimiento de pago y del embargo
27.7.1. Del requerimiento de pago
.
27.7.2. Del embargo de bienes
.
27.7.3. Del embargo de negociaciones
27.7.4. De la exigibilidad del crdito por cese de la prrroga
27.7.5. Reglas para la diligenciade requerimiento de pago
y embargo . . . ..
.
.
27.7.6. Prelacin de los bienessusceptibles de embargo
27.7.7. Bienes exceptuados de embargo ...
27.7.8. Oposicin de terceros a la diligenciade embargo.
27.7.9. Bienes embargados por otras autoridades no fiscales
27.7.10. Del embargo de crditos .. . . . . .
27.7.11. Del embargo de dinero, metales o valores ...
27.7.12. Oposicin del deudor O tercerosa la diligencia
.
27.8. De la intervencin
27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargo
a la caja.
.
.
27.8.2. Obligaciones y facultades del interventor
administrador
.
. . . ..
..
27.9. Del remate.
27.9.1. Concepto de remate y casos en que procede
27.9.2. Lugardel remate.
27.9.3. Base para el remate
.
27.9.4. Oposicin al avalo
.
27.9.5. De la publicacin de convocatorias
27.9.6. De la citacin y derechos de tercerosacreedores
.
.
27.9.7. De la postura legal. . ..
27.9.8. Requisitos para participarcomo postor
27.9.9. Del procedimiento del remateen primeraalmoneda
27.9.10. Del procedimiento del remate en segunda almoneda
27.9.11. De la enajenacin de bienesfuera de remate ..
27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarse
.
bienesen remate . . . ..
27.9.13. De la aplicacin del producto del remate ..
27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin del
..
producto del remate . . . . . . . ..
27.10. De la garanta del intersfiscal . . . . .
....
27.10.1. Supuestos en que procede se garantice el inters
fiscal ..
XXIX
357
359
360
360
361
361
362
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371
373
373
374
374
374
375
375
xxx
CONTENIDO
27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . ..

27.10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar el
inters fiscal . . . .
. . . . . . . . . ..
27.10.4. Forma de hacer efectivas las garantas del inters
fiscal ..
27.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin
376
377
Cuestionario de evaluacin . . . . . .
378
379
28. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . .

28.1.
28.2.
28.3.
28.4.
28.5.
28.6.
28.7.
Introduccin......
Concepto de recurso. .
Recurso de revocacin.
Optatividad del recurso de revocacin
Requisitos del escrito de interposicin
28.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso.
28.5.2. Plazo de interposicin del recurso. . . .
28.5.3. Formas de presentar el escrito de interposicin
28.5.4. Contenido del escrito de interposicin . . . .
28.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito de
interposicin . . . . . . . . . . . . . . . . .
28.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso de
revocacin
. . . . . . . . . .
28.5.7. Del trmite y resolucin del recurso. . . . .
Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin
De las notificaciones y su impugnacin. . . . . . . . . .
28.7.1. Formalidad de las notificaciones
!
28.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actos
administrativos. . . . . . . . . . . . . . . .
28.7.3. Surtimiento de efectos de las notificaciones.
28.7.4. Forma de calcular los plazos. . . .
28.7.5. Impugnacin de las notificaciones.
Cuestionario de evaluacin . . . . . . . . . . . . .
375
376
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393
393
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395
396
29. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

O JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE
LA FEDERACIN. .
. . . . . . . . . . . . . .
397
Introduccin..
.
.
El Tribunal Fiscal de la Federacin
.
Competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
399
399
400
29.1.
29.2.
29.3.
CONTENIDO
29.4.
29.5.
29.6.
29.7.
29.8.
29.9.
29.10.
29.11.
29.12.
29.13.
29.14.
29.15.
29.16.
29.17.
29.18.
Integracin y competencia de la Sala Superior . . .

29.4.1. Integracin de la Sala Superior . . . . . .
29.4.2. Competencia del Pleno de la Sala Superior
29.4.3. Competencia de las secciones de la Sala Superior
Integracin y competencia de las Salas Regionales. . . ..
Forma de determinar la competencia de las Salas Regionales
Facultades de los magistrados instructores . . . . . . . . ..
De las partes en el procedimiento contencioso administrativo
Reglas genricas aplicables al procedimiento contencioso
adm inistrativo . . . . .
. . . . . . . . . . . .
Causas de improcedencia del juicio ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin. . . . . . . . . . . . . . ..
Causas de sobreseimiento del juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La demanda y plazo para su presentacin . . . . . .
29.12. J. La demanda presentada por particulares. .
29.12.2. La demanda presentada por las autoridades
29.12.3. Requisitos de la demanda . . . . . . . . .
29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . .
29.12.5. Casos de ampliacin de la demanda. . . . . .
29.12.6. Del apersonamiento del tercero ajuicio . . . .
La contestacin, requisitos y plazo para su presentacin
29.13.1. Plazo para presentar la contestacin. . . . . .
29.13.2. Requisitos de la contestacin . . . . . . . . .
29.13.3. Documentos que deben anexarse al escrito de
demanda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
De los impedimentos y excusas de los magistrados del
Tribunal Fiscal de la Federacin
Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento
contencioso administrativo .. . . . . . . ..
Las pruebas
29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento
contencioso administrativo . . . .
29.16.2. Valoracin de las pruebas. . . . .
De los alegatos y del cierre de la instruccin
De la sentencia.
29.18.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . .
29.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucin
administrativa . . . . . . . . . . . . . . . .
29.18.3. Sentiden que puede dictarse una sentencia
definitiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia.
29.18.5. De la aclaracin de una sentencia . . . . . . . . ..
XXXI
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417
417
4 I7
418
418
419
XXXII
CONTENIDO
29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . .

29.19. De los recursos en el procedimiento contencioso
administrativo . . ..
29.19.1. Del recurso de reclamacin . . .
29.19.2. Del recurso de revisin '"
29.20. Facultad de atraccin de la Sala Superior.
29.21. Las notificaciones y el cmputo de los trminos
29.22. De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
420
420
420
421
422
423
424
Cuestionario de evaluacin "
424
426
30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.

30.1.
30.2.
30.3.
429
Introduccin
.
Ordenamientos legales que regulan las contribuciones al
431
comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
432
Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones
al comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . .
30.4.
30.5.
30.6.
30.7.
432
434
435
435
436
436
Abandono de mercancas en favor del fisco federal

Del pedimento de importacin o exportacin .
30.5.1. En importacin
.
30.5.2. En exportacin
.
Reexpedicin de mercancas
.
Procedimiento para determinar la prctica del
reconocimiento aduanero ...

30.8.
30.9.
Consultas a las autoridades aduaneras . . .

30.8.1. Facultados para plantear consultas
30.8.2. Plazo para resolver las consultas y afirmativa fleta
Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones
y restricciones no arancelarias al comercio exterior

30.9.1. Hechos gravados
.
30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio
exterior. . . . .
.
.
30.9.3. Presuncin de quin realiza la entrada o salida de
mercancas al territorio nacional . . . . . . . . . .
30.9.4. Responsables solidarios del pago de los impuestos
al comercio exterior . . . . . . ..
30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancias

30.9.6. Afectacin de mercancas al cumplimiento de
obligaciones y crditos fiscales . . . . . .
30.10.
30.11.
30.12.
30.13.
Exenciones al comercio exterior . , . . . . . .

Base gravable del impuesto general de importacin
Base gravable del impuesto general de exportacin
Determinacin y pago del impuesto al comercio exterior
436
437
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441
443
444
445
CONTENIDO
30.14.
30.15.
30.16.
30.17.
30.18.
30.19.
30.20.
30.21.
30.22.
XXXIII
30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 445

30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros. 445
De los regmenes aduaneros. . . . . . .
446
30.14.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
446
30.14.2. Clases de regmenes aduaneros . . . . . . . .
446
30.14.3. De los regimenes definitivos de importacin y
exportacin. . . . . . . . . . . . . . . . . .
.. 447
30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva .. ,
448
30.14.5. De la importacin y exportacin temporales
449
30.14.6. El rgimen de depsito fiscal . . . . . . . .
450
30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito . . . .
450
30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y
reparacin en recinto fiscalizado . . . .
451
451
Franja y regin fronteriza . . . . . . . . . . . . .
Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las
autoridades fiscales . . . . . . . . . . . . . . . .
452
30.16.1. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal.
452
30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria.
452
455
Documentacin para amparar la mercanca extranjera
Del embargo precautorio de mercancia extranjera . .
455
Impugnacin y trmite de los actos de las autoridades
aduaneras
456
Agentes aduanales, apoderados aduanales y dictaminadores
aduaneros
457
30.20.1. Agente aduanal. . . . . . .
457
30.20.2. Apoderados aduanales . . .
458
30.20.3. Dictaminadores aduaneros.
458
458
Infracciones y sanciones.
Recursos administrativos
460
BIBLIOGRAFA
Legislacin federal. . . . .
Legislacin del estado de Nuevo Len
Legislacin municipal del estado de Nuevo Len.
460
461
463
465
466
466
Acerca del autor
Licenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblico y Auditor,Maestro

de Educacin MediaSuperior, Diplomado en Pedagoga, con Estudios de Maestra
en Derecho Fiscal y Administracin Pblica y Titularde la materiaen la Facultad
de Contadura Pblica y Administracin de la Universidad Autnoma de Nuevo
Len.
En lavida lo importante noes lo quese ha sido, sino

lo que se deseaser y hacer.
Ser pobrey humilde es un buen principio.
Lo que nos ensean en las aulas, slo nos ayuda a
iniciarnos, pero nunca llegaremos a lograr nuestro
desarrollo profesional, a menos que reconozcamos
que nuestro aprendizaje se debea todos aquellos que
nos antecedieron.
Todos los fines y todos los medios -las aspiraciones espirituales y las materiales, lo sublime y lo
despreciable, lonobley lovil- ofrcense al hombre
a idntico nivel para que elija. Prefiriendo unos y
repudiando otros.
Von Mises
Cuandollegues a misitio ditlcily todoparezcaestar
en tu contra, hastaquetengas la impresin de queya
no puedes resistir un minuto ms, jams renuncies
en ese momento, porquesossonjustamenteel lugar
y el momento en que cambiar la marea.
Harriet Beecher Stowe
Presentacin
ParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos en dirigirla, resultaunprivilegio

presentar un texto, el cual es corolario de un exhaustivo esfuerzo del Sr. Lic.
Refugio de Jess Fernndez Martnez.
La investigacin del maestro Fernndez-fue la primera que se inici en el
Centro de Investigaciones y Apoyo a la Docencia, bajo la actual administracin.
Es por ello que nos llenade particularorgullo que hoy puedapalparseel resultado
en esta obra.
Desdeluegoquetodacreacin humanaes perfectible y sta no es laexcepcin;
sin embargo, lo que importa es iniciar, lanzarse a la bsqueda de nuevoshorizontes
y ms tarde o ms temprano se obtendr la excelencia.
Nos constaque en estetrabajo se ha invertido mucho esfuerzo, largasjornadas
de estudio, anlisis, sntesis, correcciones y apuntes, hasta lograr el objetivo
deseado. Por ello estamos seguros que Derecho fiscal no tan slo recibir la
aprobacin de maestros y alumnos, sino que ser rica fuente de abrevadero para
todos losestudiosos del rea.
Adems de la importancia de lostemastratados, este libroes importante porque
est diseado con objetivos de aprendizaje, actividades didcticas y cuestionarios
de evaluacin, lo que facilita la enseanza. El autor particip previamente en el
Diplomado Pedaggico, para obtener una preparacin adecuada con resultados
satisfactorios.
c.P. Gumersindo Cant Hinojosa
Director
Cd. Universitaria deNuevo Len
Prlogo
No suele ser tarea dificil escribir un prlogo. La obra que

se presenta revela. generalmente. en su misma estructura
externa, las pautas obligadas de su enjuiciamiento. Aun-
que no se comparta el abrumador florilegio con que el

presentante de un libro trata siempre de exaltar el autor
y su obra,la informacin sobresus cualidadesesenciales
se desprende ordinariamente. sin ms. de la razonada
indicacin del contenido.
Jaime Guasp
Aunsin mucha experiencia al respecto, ciertamente, no es unquehacer complicado

el presentar un libro y su autor. sapodria ser laregla general. Enlaespecie, operan
unas excepciones: la calidad de la obra por su carcter meramente didctico y las
cualidades del autor, porunaparte; y la carencia de lasdotes y mritos acadmicos,
porotra,delpresentante,paraponer en presencia de maestros, estudiantes y lectores
en general, este trabajo producto no slo de la experiencia docente, sino adems
prctica, como abogado del fisco y postulante particular, en materia fiscal, de su
autor, complican un tantocuanto la exposicin de estas palabras preliminares.
Talesexcepciones conllevan a un juicio adverso al sustentado por el clebre
jusprocesalista, autordel epigrafe, y por tanto a determinar un grado de dificultad
tal cual no pudiera expresar con la nitidez requerida la bondad y utilidad del libro
y losatributos dequien recoge losfrutos de unabien cuidada siembra en loscampos
fecundos de la Universidad, en el reade la Licenciatura en Contadura.
Verdaderamente, bastara la simple lectura del tftulo del libro y del indicador
del contenido del mismo paratenerla informacin adecuada. Esoseriasi todos los
destinatarios fueren losexpertos en cuestiones jurdico-tributarias. Empero, como,
fundamentalmente, va dirigida a quienes cursan la materia de Derecho fiscal en la
Facultad deContadura y Administracin, alumnos, cuyosfactor es tetra, semestral
o anualmente cambiante, segn el sistema lectivo adoptado, dificulta la introduccin respectiva en el conocimiento de la materia y de quien expone sus ideas al
respecto, por, como el presentante, no tener la formacin, ni especializacin
profesional correspondiente.
Hayunaspecto ya sealado aos ha porundistinguido y conocido tributarista,
catedrtico de Hacienda Pblica en la Facultad de Derecho de la Universidad de
XLII
PRLOGO
Madrid, "sealar, los perfiles de una disciplina jurdica que, como el derecho
financiero, va estrechamente ligada a la estructura econmicay constitucional de
los pueblos, curso elemental, con sencillez, claridad y bien decir, se desarrollan
todos los temas fundamentales para la debidacomprensin de aquelloscuya aridez
no slo para el estudio, sino para la prctica misma, hacen a muchos contadores,
licenciados en economay hasta profesionales del derecho, desertar del ejrcito de
financieros, hacendistas y trlbutaristas, requeridopara combatirtoda deformacin,
todo vicio y toda corrupcin visible en estos mbitos por olvidar, de buena o de
mala fe, la aplicacin de los principios econmicos, constitucionales y legales
correspondientes".
Sistematizar, la exposicin de ese derecho. dentro de los

lmites a los que racionalmentedebe contraerse una obra
fundamentalmente didctica y divulgadora, es tarea a la
que muypocos han sabido dar cima hasta ahora.
F. Sinz de Bujanda
Es decamos, modestamente, intitulado Derecho fiscal. Est escrito con rigor

metodolgico buscando precisamente la enseanza de los conceptos, teoras y
principiosfundamentales de esta materia. Los temas estn debidamente ordenados
y conectados entre si y son tratados con lenguaje llano tanto para dar a conocer la
clasificacin general del derecho,ya en su aspecto tradicional, ya en el contemporneo, atendiendo a la ideas propiasdel autor, para llegara laubicacindel derecho
fiscal en la sistemticadel ordenamiento jurdico mexicano.
La presentacin de la c1asficacin dicotmica: vertical y horizontal, por la
naturalezade la obra, llevade la mano al estudiantepara la debida comprensinde
laconcepcin del derecho,cienciala cualdebeconcebirsecomo untodo aun cuando
para los efectos de su estudio, cual frondoso rbol, con diversas ramas, entre las
cualesquedacomprendida laconcerniente a laactuacin del Estadoparadeterminar
sus gastos y la forma de cubrirlos al recurrir ante los particulares para pedirles o
extraerles, por s o al travs de organismos paraestatales, parte de sus riquezas, con
la finalidad de satisfacer las diversas necesidades de la comunidad, nos hace
recordar 10 escrito por F. Carnelutti cuando expona: "Los cultvadores de las
dsciplinaspartculares no debenolvidar que la partedel derechoque ellos estudian
se integraen un todo unitario."
Ya considerada, en lo particular,la actividadfinanciera del Estado,sin recurrr
a citas rebuscadas, quedan perfectamente delimitados los campos de lo correspondiente a la formulacin de presupuestos -<lerecho presupuestario-; lo concerniente a la actuacin unilateral del Estado para imponery recabar contribuciones
-<lerecho trlbutario-, como la relativa a la comprensin de todo lo atinente a las
diversas clases de ingresos, competencia de las autoridades tanto para la fijacin,
como para la determinacin y liquidacin de los ingresos, nacimiento, pago y
PRlOGO
XLIII
exigibilidaddel crdito fiscal con las formasde extincin del mismo, constitutivos,
en un momento dado, del estudio del derecho fiscal.
Sentado todo lo anterior deja precisadas las relaciones del derecho fiscal con
las dems disciplinasdel saberjurdico, as como con otras cienciasafines como lo
son la poltica, la sociologia, la economia y la contadura, como prembulo para
distnguir los particularismospropos de la materia objeto de este libro.
En ste queda establecido el coloquio entre el maestro y el alumno, y, en
general el lector de lo leido,cumpliendo aqul con su pretensnde enseary stos
con la de aprender lo concernenteal aspecto elemental del derecho fiscal, desde la
definicin y ubicacin de ste, pasando por los sujetos de la relacin tributaria, el
poder fiscal, sujetos activo y pasvo del vinculocontributivo, la investigacinde la
conducta del particular para detenninar si coincide con el hecho imponible, para
pasar a realizar la operacin de cuantificacin y proceder al pago o cumplimiento
voluntario del crdito fiscal correspondiente.
Todo lo relativo a las formas de determinacin de la obligacin contributiva,
la cual una vez sealada en cantidad liquida origina el crdito fiscal, el cual, al no
ser cubierto dentro de los plazos sealados en la ley, se hace exigible, da lugar a la
actuacin diversa del Estado, a travs del procedimiento de ejecucin, llamado
tambin econmico-coactivo, cuya constitucionalidad deja debidamente apuntada
ante las crticas de considerarlo conculeatorioa los derechos humanos por aquello
de llegar a considerar al Estado, como hacindosejusticia por su propia mano.
Estudiantes en particular de Derecho fiscal, sea cual fuere su especializacin
profesional, y el lector, en general, en este libro encontrarn los elementos indispensables para iniciarel camino hacia el conocimientoy perfeccionamientoen esta
matera,pues la lecturade lo en l escrito,en el caso, llevar"la deliberadaintencin
de hacer mejor y ms acabado nuestro propio ser". Ser mejores estudiantes y
consecuentemente mejores profesionales con el consentimiento pleno de no slo
los derechosy deberespolticos, socialesy civiles, sino los contributivosy fiscales,
lo convertirnen guia de quienes para la Constitucin,tienen el deber de contribuir
a los gastos pblicos de la Federacin, de los estados y de los municipios. O bien
para ser un buen legisladoro magnfico administradoro recaudador de impuestos,
y, en su caso, eficientee imparcial servidor pblicojurisdicenteen lascontroversias
existentes entre el fisco y los particulares, por conocer, entender y aplicar adecuadamente los principios fundamentales del derecho fiscal.
La especificacin de objetivos determina el compromiso

queelprocesoenseanza-aprendizaje seproponeobtener
o desarrollaren los alumnos.
ANUlES
El libro cumple con los objetivos didcticos propuestos por su autor, pues se
encuentra concebido para proporcionar informacin sobre todos los elementos
XLIV
PRLOGO
bsicos del derecho fiscal al estudiante de contadura y siguiendo con los lineamientos de una enseanza por objetivos, captulo por captulo, formula de una
manera clara cada uno de ellos, los cuales especifica suficientemente y aparecen,
cual es la exigencia, inteligentemente seleccionados.
Ello le da utilidad a la obra, pues en el proceso de enseanza-aprendizaje
quedan perfectamente aclarados los supuestos del enseflante en cuanto a dar a
conocera losestudiantes, en loparticular, y a todoslos leyentes del libro,en general,
todo marco bsico de la relacin Estado-gobernado en sus respectivas posiciones
de fisco y contribuyente, permitindoles actuar por si mismos en la bsqueda de
mayores datos para incrementar la informacin proporcionada.
Desdeluego, losalumnos o lectordel libro quedan, de inmediato, debidamente
enterados del inters del maestro de darlesla mayorinformacin posible, demanera
ordenada, de lo concerniente a los principios fundamentales del derecho fiscal,
como cimiento slido para la comprensin posterior de los subsecuentes cursos
relacionados con la materia, o de manera un tanto cuanto ms parcelaria, de los
impuestos en especial y como base para la creacin de un verdadero sistema
jurdico-tributario.
Para conseguir ello se aleja de toda enseanza de teorias o tesis, coincidentes
o divergentes, sobre uno u otro de los temas del curso y se abstienede hacer citas
rebuscadas con las cuales pudieran cubrir una imagen de erudicin, de doctrina o
jurisprudencia aplicable o inaplicable en momentos actuales. Busca y es de estimarse lo logra, mayorefectividad en lo enseado. Parece no caer,ni quererse diga:
"Los maestros hacen comoque ensean." l, en efectoexponesu conocimiento y
llega verdaderamente a ensear y con lo expuesto logra, precisamente, dotar a los
alumnos de la informacin necesariaen esta disciplina de la cienciajurdica.
Por ello, consciente de que "la evaluacin es el proceso mediante el cual el
maestro y el estudiante juzgan si se han logrado los objetivos de la enseanza",
sugiere diversas actividades y formula, capitulo por capitulo, cuestionario de
evaluacin, conforme a los cuales uno y otro de los participantes en el proceso
enseflanza-aprendizaje, llegarn a determinar la eficaciay bondadde lo estudiado,
enseado y aprendido.
En fin, Derechofiscal, siguiendolaenseanza porobjetivoses y deberser no
solamente para los estudiantes de contaduria, sino para las dems carreras afines
en las cualesde manera obligatoria u optativa debeestudiarse esta materia, de gran
utilidad. Horaes de desterrar aquellasobrasobsoletas al estar redactadas conforme
a disposiciones jurldicas vigentes en pocas y lugares distintos y a las cuales
algunosprofesores se aferran por haberestudiado en ellas, sin importarles hoy, los
avances legislativos, jurisprudenciales y doctrinales operados al efecto; aquellas
atiborradas deteorlasextraas con las cualesno slo confunden sino hastaofuscan
la mentede los estudiantes, quienes de tal manera no encuentran la aplicacin de
lo aprendido a la realidad circundante en la cual se mueven.
Jamsentonces, unavezconcluidala lectura deeste librodenominado Derecho
fiscai podr decirse o repetirse aquello de: "los alumnos hacen COmo que aprenden", pues,en el caso,con seguridad habrn aprendido y por ello contarn con la
informacin suficiente sobre los aspectos bsicosde esta materiajurdica.
PRLOGO
XLV
Todos miramos por vidrios de color, que apoyan unas

luces y hacen resaltar otras; pero que, cuando no los
empaa la adulacin ni los deforma Ja envidia, pueden
dar una imagen aceptable, donde las lneas y matices
guarden unaconstante proporcin con la verdad.
lulioCzares
En aquella prueba inicial tendente a la supresin de la elaboracin de tesis para

recibir, despus del examen profesional correspondiente, el grado de Licenciado
en Derecho tocnos en suerte principiar, dictando en los Cursos de Pre-Especializacin una materia en el rea de Derecho fiscal. Entre los alumnos figuraba quien,
ahora autor, nos permitimos presentarcon su obra y todo. Recuerdo su confusin
terminolgica cuando solicitandoun trabajode investigacin sobre recursosadministrativosentreg uno en el cual exponla el procedimiento a seguir en el caso de
extraviode un titulo de crdito. Hechaslas aclaraciones puso empeoy realiz con
xito esos estudiosde pre-especializacin, loscuales,entre parntesis,son toda una
institucin en la Facultadde Derechoy CienciasSocialesde la hogao,Universidad
Autnoma de Nuevo Len.
Una enfermedadasediabaa nuestro fisico y no fue posible concluir el dictado
del mencionado curso.
Empero aquel hombre inquieto en el saber jurldico acudla en busca de
bibliografiaespecializadaen derecho fiscal a la modestabiblioteca,con sacrificios
y mltiples afanes, formada y sostenida por nuestra parte. Ello propici el conocimiento personal, el cual se afirm cuando pidi ingresar al despachojurdico. En
ste intervino como asesor, consejero, postulante de clientes particulares y en
asuntosde losmsdisimilesdel derecho,camin pordistintosjuzgados y tribunales
clamandojusticia para losjusticiables patrocinados.
Su inters por las cuestiones fiscales, lo llevaron a integrar el primer equipo
del personal jurdico con el cual cont, al instalarseen Monterrey,Nuevo Len, la
Subprocuradura Fiscal Regional del Noreste. Ah se desempe con eficacia,
mientras,al mismotiempo, por impulsodel entoncestitular, cursaba la maestrade
Derecho fiscal en conocida y reconocida universidad regiomontana,en donde, de
nueva cuenta, fue alumno nuestro.
Ahi mostrabasu deseo de superacin. Elaboraba los trabajos de Investigacin
con metodologla, aprovechando sus conocimientos y experienciacomo maestrode
educacin media y superior y diplomado en pedagogla. Al mismo tiempo seguia
estudios en la Facultad de Comercio y Adminstracin para adquirir el grado de
contadory auditor.
Siete afias atrs se inici como profesor en la ahora llamada Facultad de
Contaduray Administracin. Participaactivamente en las tareas docentes y es un
acucioso investigador, por ello, cual sembradoren los campos fecundos del futuro
lanzala semilla de la enseanzacon la pretensin de obtener una buena cosechaen
XLVI
PRLOGO
cada uno de los estudiantes en quienes pueda encontrar a personas debidamente

informadas en derecho fiscal.
sa es en sintesis apretada una breve semblanza del conocimiento personal
sobre el autor: Refugio de Jess Fernndez Martnez, cuya obra: Derecho fiscal,
habr de merecer la atencin de los estudios de la materia por ser un buen libro,
con fines didcticos precisos, cual es el matiz de la verdad expuesta.
Habr quenes piensen que en estas palabras preliminares asoma "el humo
azulado del elogio fraternal". Es una presentacin sincera de un libro til, el cual,
seguros estamos, podr recibir la "visin amarilla del critico bilioso" pero el
agradecimiento permanente de quienes, con su lectura, lleguen a aprender derecho
fiscal, ser la indicacin fiel de la utilidad de la obra, la cual, en principio, no
requeria de esta presentacin dada la razonada indicacin de su contenido.
SanNicolsde los Garza, N.L.
AbogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos
Introduccin
El presente trabajo,denominado Derechojiscal, es el resultado de la laborrealizada

en el aula durante siete aos, impartiendo la materia de Derecho fiscal, en la
Facultad de Contaduria Pblica y Administracin.
Surge de la necesidad imperiosade dotar a la Institucin de un libro de texto,
enfocadoa coadyuvara la formacin del perfil del actualcontadorpblicoy auditor
y profesiones afines.
En tal virtud, para el desarrollo de cada tema, se incluyen los objetivos de
enseanza-aprendizaje, particulares y especficos, y las actividadesque se estimaron indispensables para el reforzamiento del aprendizaje, as como un cuestionario
de evaluacin, a fin de que el propio estudiante determine en qu grado se han
alcanzado los objetivos propuestos.
Se eliminahastadondees posible, toda clasede disquisiciones y lucubraciones
tcnico-jurdicas, propias de la formacin del abogado, procurando tener siempre
presenteque el enfoquedebeser haciala formacin del profesional de la contadurfa
pblicay reas afines.
Siguiendo este propsito, y tomando en cuenta que el primer contacto del
estudiantecon la materia de Derecho fiscal, debe ser lo ms sencillo y accesible
que se pueda, con el efecto de no dificultar su aprendizaje, no se hace mencin
especifica de las fuentes directasde donde se obtuvo la informacin necesaria para
el desarrollode cada uno de los temas,haciendoreferenciaen forma genricaa las
aportaciones doctrinarias, dejando en completa libertad al estudiante que acuda a
reforzar sus conocimientos en la bibliografia que se incluye al final del presente
libro de texto.
En este trabajono se crea innovacin alguna, respectode las instituciones del
derecho fiscal, sino lo que existe escrito se adapta, procurando sistematizar su
estudioy anlisis,utilizandoparatalefectolasherramientas que aportalapedagogla
y la didctica, especificamente lo relacionado con la sistematizacin de la enseanza, que incluye la especificacin de objetivos,sistemas de enseanzay la evaluacin, siguiendo las taxonomlas de Benjamln S. Bloom, que vienen a consistir en
gradosd. aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis, sntesisy
evaluacin).
Considero pertinente hacer mencin especial que en el foro neoleons, hay
valiosos, prestigiados y capacesprofesionales especialistas del derecho fiscal, que
por las ocupaciones propias de la funcin pblica y privada que desempean, no
les es posiblededcarse a una tareatan minuciosa como lo es la de escribir un libro
de texto.Reconociendo mis limitaciones comoprofesional, deseoquesientancomo
XLVIII
INTRODUCCiN
de ellos la realizacin del presente trabajo, el cual es producto de la labor que

histricamente me toca desempear en esta Facultad.
Asimismo, agradezco el invaluable apoyo brindado para la realizacin de este
trabajo, por el C. director Gumersindo Cant Hinojosa, por el Lic. Ral S. Montoya
Retta, jefe del Departamento de Investigaciones y Apoyo a la Docencia; de la
maestra Beln Delia Escamilla Garza, jefa del rea de Apoyo a la Docencia; as
como al personal que labora en el Centro de Informacin de esta Facultad.
De lograr el objetivo propuesto para la sistematizacin del estudio de esta
disciplina en mucho se ha justificado el desarrollo de este modesto trabajo.
Prembulo
Con motivo del esfuerzo realizado por la Direccin de la Facultad de Contadura

Pblica y Administracin, al implantar y desarrollar el Programa de Excelencia
Acadmica (EXAC), fue necesario revisary revalorar los contenidos de la materia
de Derecho fisca!.
Comoresultado, se lleg a la conclusin, por partede los maestros del reade
Derecho fiscal, que actualmente resultaba necesario realizar las modificaciones
acordes con lapocaactual, paracoadyuvar esencialmente a la formacin del perfil
del contadorpblico y auditory profesiones afines quese imparten en estaFacultad.
En esa tesitura, se estim que del curso de Derecho fiscal, persiguiera el
siguiente:
OBJETIVO FUNDAMENTAL
Enestecursose estudiar lo relativo al marcolegal delsistematributario mexicano,
la aplicacin del CdigoFiscal de la Federacin, la poltica tributaria que se utiliza
en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin, estado y
municipios de NuevoLen, y la utilizacin de lacircularmiscelnea que establece
reglas para el ejercicio en curso.
Paralograrelobjetivo fundamental antes citado, seestableci queeranecesario
tener presentes las siguientes:
METAS Y OBJETIVOS DE APLICACIN GENRICA

Comprender el marco legal en el que se maneja el sistema tributario mexicano y
los procedimientos que se tienen que seguir para efectuar cambios a las leyes
fiscales.
Aplicarsupletoriamente lasdisposiciones y obligaciones de loscontribuyentes
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Conocer los derechos y obligaciones de los contribuyentes, asi como las
facultades de las autoridades fiscales.
Conocer lo relativo a la visitadomiciliaria y al procedimiento administrativo
de ejecucin.
Identificar las infracciones y delitos fiscales.
PREMBULO
Conocer los recursos administrativos y el juicio de nulidad ante el Tribunal

Fiscal de la Federacin.
Conocer las reglasde carctergeneral del ejercicio en curso.
Conocerel Cdigo Aduanero en relacin con la importacin y exportacin.
Parael logrodelobjetivofundamental y de lasmetasy objetivosde aplicacin
genrica, se llega laconclusin que resultaba imprescindible el estudioy dominio
de los siguientes:
CONTENIDOS ACADMICOS
a)
b)
e)
d)
e)
Ji
g)
h)
Estudio del marcojurdico del SistemaTributario Mexicano.

Clasificacin de las contribuciones.
Reglas aplicables a la contabilidad.
Estudio de las disposiciones fiscales supletorias.
Definicin de algunos aspectos fiscales.
Obligaciones de los contribuyentes y facultades de las autoridades fiscales.
Recursos administrativos y juicio de nulidad.
Reglas generales emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Con motivo de lo anterior, se llev a cabo una revisin completay detallada

de los contenidos del libro de texto Curso elemental de derecho fiscal, que
actualmente es utilizado por la mayoria de los maestros como libro de texto
obligatorio, en esta Facultad, resultando necesario ampliarsu contenido en cuatro
capitulas relativos al Procedimiento administrativo de ejecucin, Recursos administrativos y notificaciones, El procedimiento contencioso administrativo y Contribuciones al comercio exterior, y cambiarle el ttulo para quedar como Derecho
fiscal.
Dada la amplitud de las metas y objetivos de aplicacin genrica y de los

contenidos acadmicos propuestos, en cada captulo de los anteriores y de los
nuevos, se incluy la legislacin aplicable vigente, esencialmente de la Constitucin Politicade los Estados Undos Mexicanos, del CdigoFiscal de la Federacin
y su Reglamento, de la Ley Aduanera, motivo por el cual y con el fin de que
mantenga actualidad su contenido, se requere que el alumno, con ei apoyo del
maestro, se auxiliede dichos ordenamientos legales, asi como de las Resoluciones
Miscelneas que se expidan vigentes en el semestre que corresponda al curso.
El presente trabajo puedeser utilizado por las universidades de otros estados
en los que se imparta esta materia, adaptando nicamente los capitulas 11, 13, 15
Y16,en lo que corresponda de sus respectivas leyes de ingresos, leyesde hacienda
y cdigos fiscales, estatales y municipales.
Se continu con la metodologia de exposicin y desarrollo utilizada en el
anterior trabajo, procurando sistematizar el estudio y anlisis de cada tema, utilizando para tal efecto, las herramientas que aporta la pedagogia y la didctica, con
el fin de que el alumno logre con el contenido de cada tema los siguientes grados
PREMBULO
LI
de aprendizaje (conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis,sntesisy evaluacin).

Debemostenerpresente que el derecho fiscal, por su propianaturaleza y objeto
que persiguees dinmico, motivo por el cual se requiere la revisinpermanente de
los programas de estudio, segn lo requiera la expedicin, modificacin o derogacin de las disposiciones fiscales, para que el proceso de enseanza-aprendizaje
tenga elevados niveles de excelencia.
Aprovecho la oportunidad para agradeceral licenciado Carlos vila Dominguez, el apoyo acadmico que me ha brindado durante todo el tiempo que he sido
maestro en esta Facultad. Igual agradecimiento para los maestros del rea CP, y
Lic. Ignacio Bello Morales, Lic. Juan Carlos Villarreal Medina, Lic. Jess E.
Montao, Lic. Roberto Garza Villezca, C,P. Juan Paura Garca y al Lic. Carlos
vila Dominguez, por haberConfiado en un servidor, la elaboracin, adecuacin y
desarrollode los temas correspondientes a la materiade Derechofiscal, dentro del
Programa de Excelencia Acadmica (EXAC), de esta Facultad de Contadurla Pblica
y Administracin.
Noviembre de 1997
Objetivo general del curso

de Derecho fiscal
Al terminar el curso de Derecho fiscal, y realizar las actividades didcticas que se

sugieren y dar contestacin a los cuestionarios de evaluacin de cada captulo, el
alumno ser capaz de:
Comprender, analizar y evaluar los aspectos bsicos de carcter

sustantivo del derecho fiscal mexicano, diferencindolo de las dems
ramas del derecho y sus particularismos, as como determinar los
medios de defensa de los cuales disponen los particulares para impug.
nar los actos de las autoridades fiscales.
Prlogo
Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contadura Pblica y Administracin (FACPYA), de la Universidad Autnoma de Nuevo Len,
renueva ante su comunidad universitaria el compromiso de continuar rea-
lizando acciones que permitan el desarrollo de los estudiantes, a travs

de una enseanza de calidad que integre planes de estudio innovadores.
Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el ms importante
de todos es el reconocimiento de la sociedad, que ofrece desarrollo profesional a nuestros egresados en diversas ramas de la actividad econmica
de nueslro pais.
No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los
maestros de FACPYA, quienes a travs del Programa de Excelencia Acadmica (EXAC), desde 1992 se han dado a la tarea de implementar mltiples lrabajos de aclualizacin docente, todos ellos encaminados hacia
un fin comn: alcanzar la calidad en la enseanza.
La confianza en las nuevas generaciones de esta facultad nos motiva a
continuar con acciones estratgicas que, como el EXAC, sean herramienlas tiles en la adquisicin del conocimiento que requieren los tiempos
modernos.
Este libro de texto es el resultado del esfuerzo de maestros y alumnos
e .imprometidos con la calidad en la educacin, es por ello que agradecemos la colaboracin de McGraw-Hilllnteramericana Editores, por coadyuvar con FACPYA, al facilitar los materiales educativos y la capacitacin
docente, que junto con el trabajo de acadmicos y estudianles,
hecho
de nuestra institucin una escuela que mira hacia el futuro.
I
c.P. Horacio
ernal Rodrguez
Director de la Facultad
de Contadura Pblica y Administracin
de la Universidad Autnoma de Nuevo Len
1. Ubicacin del derecho fiscal

en el sistema jurdico
mexicano
1.1. Introduccin. 1.2. Clasificacin clsica delderecho o vertical. 1.3. Clasificacin horizontal del
derecho o contempornea
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Identificar el derecho fiscal dentro del sistema [urldico mexicano.
OBJETIVOS ESPECIFICaS
1.1.
1.2.
1.3.
Expresar cul es la finalidad de la clasificacin del deracho.

Racordar la clasificacin clsica o vertical del derecho.
Comprender la clasificacin horizontal del derecho o contempornea.
1.4.
1.5.
Expresar y explicar el contenido de cada una de las ramas Que

forman la clasificacin clsica o vertical del derecho.
Ubicar justificadamente en la clasificacin horizontal, otras ramas
del derecho de reciente creacin Que se le pida expresamente o
lo requiera el alumno.
DERECHO FISCAL
1.1. INTRODUCCIN
Resultaimprescindible para el efecto de iniciarnos, aunque sea de la manera ms
elemental, en el estudio del derecho fiscal, que precisemos su ubicacin en nuestro
sistemajurfdico, paraefectos meramente didcticos y parafacilitar su comprensin.
Debemos dejar previamente asentado, que en nuestro concepto no existen
diversas clasesde derecho, sino que ste es nico, o sea que es el tronco comn, y
las clasificaciones que del mismo existen o se hacen, 'no son ms que, como su
nombre lo indica, ramasdel derecho, que tomando en consideracin los particularismos propios de la nateria que regulan, se han sistematizado.
En este captulo se har una explicacin somerade lo que es la clasificacin
clsica del derecho (tema vital de toda iniciacin en su estudio), que hemos
denominado clasificacin clsica D vertical, y despus seexpondrloqueen nuestro
concepto hemos llamado clasificacin horizontal o contempornea del derecho, a
la luz de las nuevas ramaso de reciente creacin, que ha impuesto la poca actual,
derivada del inusitado avance tecnolgico o cientfico, en sus diversos aspectos,
social,econmico, poltico, moral y cultural.
1.2. CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO O VERTICAL

por derecho se entiende el conjunto de normas jurfdicas imperativo-atributivas, que
rigen la conducta externadel hombre en sociedad, sancionadas por el Estado.
De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandes grupos, las que
se refieren a los derechos subjetivos y las relativas al derecho objetivo.
En el derecho subjetivo, estn comprendidas todas aquellas normas que se
refieren al conjunto de facultades reconocidas a los individuos por la ley, para
r~liZ!!uI~terminados actos de satisfaccin de sus propios intereses.
En el derecho objetivo, estn comprendidas las leyes que rigen las relaciones
de los individuos entresi, de los individuos conel Estado, de ste con aqullos y de
los Estados entre si.
El derecho subjetivo, es una facultad y el derecho objetivo es disposicin o
-conjunto de disposiciones legales que protegen y regulan dicha facultad.
Elderecho subjetivo comprende a suveznormasjuridicas, lascualesse separan
en tres grupos, que la doctrina ha denominado derechos subjetivos pblicos,
derechos subjetivos polticos y derechos subjetivos civiles, estos ltimos a su.vez
se dividen en personales y patrimoniales, y lospatrimoniales en realesy de crdito.
Los derechos subjetivos pblicos, son losque tieneel hombre porel solohecho
de serlo, sin tomar en cuenta su sexo, edad o nacionalidad, basta el hecho de ser
hombre para convertirse en titular de estos derechos. Como ejemplos tenemos el
derecho a la viday'a la libertad; estos derechos estn garantizados en los primeros
28 articulasde laConstitucin Polticade los Estados UnidosMexicanos, o sea los
relativos a las garantias individuales.
UBICACiN DELDERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDlCO MEXICANO
Los derechos subjetivos polticos, son los que tienen los individuos cuando
actan en su calidad de ciudadanos, miembros de un Estado. Estos derechos estn
restringidos slo a los ciudadanos del pais, y para tener tal calidad se requiere ser
mexicano.mayor de edad y tener un modohonesto de vivir. Por ejemplo,el derecho
de votar y ser electo para los cargos de eleccin popular.
Los derechos subjetivos civiles, son los que tienen los .individuos en sus
relacionesde carcter privado. Por ejemplo,el derecho que tiene el padrede educar
a los hijos y el derecho que tienen stos de exigir alimentos a los padres.
Los derechos subjetivos civiles, se dividen a su vez en personales y patrimoniales. Son derechos subjetivos civiles personales. los que se relacionan directamente con la persona misma y le estn intimamente unidos; llamados tambin
personalsimos, son inherentes al sujeto, porque ste no puede desprenderse de
ellos. Por ejemplo el derecho al nombre, a la propia imagen y al honor personal.
Son derechos subjetivos civiles patrimoniales, los que tienen un contenido de.
.carcter econmico, o estimable en dinero, y se dividen a su vez en reales y de
crdito. Losderechos reales, son losque tienen una o varias personas sobre unbien
y que traen, para quienes no son titulares de dichos derechos, la obligacin de
abstenerse de perturbar al titular en el goce de los mismos. Por ejemplo el derecho
de propiedad. Los derechos de crdito, se definen como la facultad que tiene una.persona llamadaacreedorde exigir a otra llamadadeudor el pago de una prestacin
.0 la realizacin de un hecho positivo o negativo.
El derecho objetivo, se divide a su vez en interno o nacional y externo o
internacional.
El derecho objetivo interna o nacional, comprende las normasjurdicas que
s elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro del
territorio de un Estado. Por ejemplo, lasnormasjurdicas que rigen la organizacin
y constitucin del Estado mexcano, y las que rigen las relaciones privadas de los
mexicanos.
El derecho objetivo externo o internacional, se forma por las normasjurdicas
que rigen las relaciones de nuestro pas Yotros Estados, ya sea en tiempo de paz o
de guerra, como entidades soberanas entre si.
El derecho objetivo interno, se divide en pblico y privado. El primero se

integrapor lasnormasjurldicasque rigen laorganizacin del Estado,laconstitucin
del gobierno, las relaciones del Estado con los particularesy de stos con aqul; y
el segundo, se forma con las normas jurldicas que rigen las relaciones de los
particulares enlre s.
.. El derecho pblico, comprende a su vez las siguientes ramas: derecho constitucional, derecho administrativo,derecho penal y derecho procesal.
El derecho constitucional, es el conjunto de disposicionesjurdicas que rigen
la organizacin o constitucindel Estado, I.eslructura de su gobierno, las relaciones de los tres poderes entre. sl,y de stos para con los particulares.
El derecho administrativo, es el conjunto de disposiciones que rigen la organizacin del Poder Ejecutivo (administrativo), o sea que reglamenta la actividad
del Estado, traducida en funcin administrativa.
DERECHO FISCAL
El derecho penal, es el conjunto de dsposiciones.jurtdicas-qee aeliReR los

delitos y determinan las penas aplicablesa los delincuentes.
El derecho procesal, es el conjunto de disposiciones que rigen la forma de
hacer.promociones ante loslribunales, y se divide a su vez, segn la materia sobre
la que verse el proceso, en: penal;civil, mercantil, fiscal, laboral, elecloral.
El derecho privado de nuestro pais, comprendeel derecho civil y el derecho
mercantil.
El derecho civil, es el conjuntode disposiciones que rigen las relacionesde los
particulares entre s.
El derecho mercantil, es el conjunto de disposiciones que rigen a las personas
cuando stas tienen el carcter de comerciantes O ejecutan actos de comercio en
forma ocasional.
El derecho externoo internacional se divide a su vez en derecho internacional'
pblico o derecho internacional privado.
El derecho internacional pblico, es el conjuntode disposiciones que rigen las
relaciones de los Estados soberanos en tiempo de paz o de guerra, es decir los
. tratados o conflictosentre potenciasautnomas, la celebracin de tratados internacionales, ya sea de carcterbilateral o multilateral.
El derecho internacional privado, es el conjunto de normas que rigen a los
particulares'o sus bienes cuando, siendo nacionales de un Estado se encuentranen
territorio de otro Estado.
Esta clasificacin clsica del derecho o vertical,queda perfectamenteclara en
el siguientecuadro sinptico:
UBICACiN DELDERECHO FISCAL EN EL SiSTEMA JURIDICO MEXICANO
Para efectos de la denominacin que le hemos dado a esta clasificacin clsica

del derecho o vertical,quedara esquematizada de la siguiente forma:
e
o
A
1
D
M
N
S
T
1
T
U
N
I
S
T
T
1
N
T
A P
o
e
1 B
N
T
o L
N 1
A
L
e
o
1.3. CLASIFICACIN HORIZONTAL DEL DERECHO

O CONTEMPORNEA
Esta clasificacin del derechoque hemosdenominado horizontal o contempornea,
en oposicin a la anterior, o sea a la clsica o vertical, deriva del inusitadoavance
cientfico y tecnolgico que se ha impuesto a la poca actual en sus diversos
aspectos: social, econmico, poltico, moral y cultural.
En consecuencia con tal desarrollo, han surgido nuevas actividadeso relaciones, que de alguna u otra forma deben, incuestionablemente, ser reguladas por el
derecho, de donde surgen nuevasreas o rams que estn contenidasen cdigos o
leyes independientes de los tradicionales, o sea, del derecho penal y del derecho
civil.
'...,
Son en esenc.aramasdel derechode recientecreacin.As!tenemosel derecho
agrario, el derecho del trabajo, el derecho fiscal, el derecho electoral, a manerade
ejemplos.
En tal virtud,no podemos,ni debemos, siquieraintentarlo, tratarde ubicarestas
nuevas ramas del derecho, ni en el derecho pblico, ni en el derecho privado, por
que hacerlo sera tanto como pretender cambiar la naturaleza de las nuevas ramas
del derecho.
DERECHO FISCAL
Estas ramas de reciente creacin tienen otro sentido, muy distinto a las
contenidas en el derecho clsicoo tradicional. Su carcteres eminentemente social
o econmico, de donde se deriva su incongruencia o incompatibilidad con la
clasificacin clsicadel derecho o vertical.
Tomando en cuenta lo anterior y considerando que las nuevas ramas del
derechoatienden a otrosaspectos, hemos formulado unaclasificacin que denominamos horizontal o contempornea, en virtud de que stas contienen o se fundamentan en las disposiciones o instituciones de las dems ramas del derecho que
forman la clasificacin clsicao vertical, a que hemos hecho referencia.
Es importante resaltar que esta clasificacin, no atiende al bien jurdico
protegido por el derecho, sino que toma en cuentael fundamento de sus normas, o
sea de donde provienen las normas jurdicas que integran cada nueva rama del
derecho.
Parajustificar lo anterior podemos citar, a manera de ejemplo,que el derecho
del trabajo no quedara comprendido ni en el derecho pblico, n en el derecho
privado, por contener disposiciones de ambos derechos, pero si en la clasificacin
propuesta.
As tenemos que el derecho del trabajotiene su fundamento en el articulo 123
de la Constitucin Politicade losEstadosUnidos Mexicanos, o sea que comprende
parte del derecho constitucional; existe una Secretara del Trabajo y Previsin
Social quedepende del PoderEjecutivo y deestamanera se relaciona conel derecho
administrativo; la Ley Federal del Trabajoprevdelitoscometidos en perjuicio de
los trabajadores, relacionndose de esta forma con el derecho penal; establece la
leyprocedimientos laborales, tomando normas e instituciones delderechoprocesal;
prev la forma de transmitir por causa de muerte, los derechos de los trabajadores
a sus familiares, siendonormas o instituciones del derecho civil; los sindicatos, de
trabajadores, establecen tiendas de consumo, donde enajenan productos a precios
menores de los del mercado a sus afiliados, que son regulados por normas del
derecho mercantil; y cuando el presidente de la Repblica, con la aprobacin del
Senado, celebratratadoscon otros pasessobre asuntos laborales, nos vinculamos
de esta forma con el derecho internacional pblico.
De esta manera, podemos establecer las relaciones de todas las ramas del
derecho de reciente creacin y lasquecontinen surgiendo, como lo son el derecho
fiscal, agrario, eclesistico, derecho electoral, con las ramas del derecho pblicoy
privado interno;en el esquema que se propone en la pginasiguiente.
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho
fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste, al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivopor el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
UBICACiN DEL DERECHO FISCP' ~N EL SISTEMA JURIDICO MEXICANO
OTROS
ELECTORAL
ECLESISTICO
AGRARIO
FISCAL
DELTRABAJO
C
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1
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A
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1
O
B
L
N I
A C
L O
De lo expuesto concluimos, por lo que se refiere a la ubicacin del derecho

fiscal en nuestro sistemajurdico, que ste al igual que el derecho del trabajo, el
derecho agrario, el derecho eclesistico y el derecho electoral, es una rama de
reciente creacin, motivo por el cual no se puedeubicaren la clasificacin clsica
o vertical del derecho, encuadrando perfectamente en la clasificacin horizontal
propuesta.
ACTIVIDADES DIDCTICAS
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realicepor
escrito en forma individual, lo siguiente:
La ubicacin justificada y fundamentada en el cuadropropuesto de la clasificacin horizontal del derecho, de las siguientes ramas:
1. Derecho financiero.
2.
3.
4.
5.
Derecho fiscal.
Derecho contributivo o tributario.
Derecho presupuestal.
Derecho eclesistico.
DERECHO FISCAL
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Derecho agrario.
Derecho de la seguridad social.
Derecho electoral.
Derecho funerario.
Derecho espacial.
Derecho de la informacin.
Otros que le sugiera el maestro.
Para lograr lo anterior se debe investigar previamente cul es el contenido y

fundamento de cada una de las ramas del derecho antes mencionadas.
Las dems que le sugiera el maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN'l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Defina el concepto de derecho.

Seale los dos grandes grupos en los cuales se divide el derecho.
Defina el concepto de derecho subjetivo.
Defina el concepto de derecho objetivo.
Seale cul es la distincin entre el derecho subjetivo y el derecho objetivo.
Mencione los grupos que integran el derecho subjetivo.
Exprese qu se entiende por derechos subjetivos pblicos.
Cite tres ejemplos de derechos subjetivos pblicos.
Defina los derechos subjetivos politicos.
Cite tres ejemplos de derechos subjetivos politicos.
Defina los derechos subjetivos civiles.
Cite tres ejemplos de derechos subjetivos civiles.
Mencione qu normas juridicas comprenden el derecho objetivo externo o
internacional.
14. Seale en qu ramas del derecho se divide el derecho objetivo interno o
nacional.
2. Relacin del derecho fiscal

con otras ramas y sus
particularismos
2.1. Introduccin. 2.2. Concepto de derecho fiscal. 2.3. Relacin del derechofiscal con otrasramas
.2.3.1. Derecho constitucional- 2.3.2. Derecho administrativo. 2.3.3. Derecho penal e 2.3.4. Derecho
procesal- 2.3.5.Derecho civil e 2.3.6.Derecho mercantil- 2.3.7. Derecho internacional pblico. 2.4.
Particularismos del derecho fiscal. 2.4.1. La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o
tributaria. 2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal. 2.4.3. La sancin en el derecho fiscal
concibe la reparacin civil y delictual, en sus propias normas. 2.4.4.El procedimiento administrativo
deejecucin _2.4.5. Elhecho dequeelfisco nunca litiga singaranta 2.4.6. Lapresuncin delegalidad
de losactosy resoluciones queemitanlasautoridades fiscales. 2.4.? Preferencia delfiscofederal sobre
otros acreedores en igualdad de circunstancias. 2.4.8.Preferencia del fisco federal para adjudicarse
bienes en remate. 2.4.9. El derecho de retencin de bienes o mercancfas gravadas. 2.4.10. Prohibicin
del fisco de participar en los juicios universales. 2.5. Relacin del derechofiscal con las ciencias
sociales, la cienciaeconmica, la cienciapoltica y la contabilidad. 2.5.1.Lascienciassociales. 2.5.2.
La cienciaeconmica. 2.5.3. La cienciapoltica. 2.5.4. La contabilidad
OBJETIVO PARTICULAR
Precisar el concepto y los particularismos del derecho fiscal, as como

su relacin con otras ramas del derecho y las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia polltica y la contabilidad.
10
DERECHO FISCAL
OBJETIVOS ESPEcIFICaS
2.1.
Definir el concepto de ciencia de las finanzas pblicas.
2.2.
Precisar cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.
2.3.
2.4.
2.5.
Definir el concepto de derecho financiero.

Sealar las ramas en que se divide el derecho financiero.
Definir el concepto.. de derecho presupuestal,
2.6.
Expresar el concepto de derecho' fiscal.
2.7.
2.8.
Precisar el concepto de derecho contributivo o tributario.

Sealar la diferencia entre derecho financiero, derecho fiscal y
derecho contributivo o tributario.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
Mencionar la relacin del derecho fiscal con el derecho constitucional, con el derecho administrativo, con el derecho penal, con
el derecho procesal, con el derecho civil, con el derecho mercantil
y con el derecho internacional pblico.
Ejemplificar esquemticamente la relacin del derecho fiscal con
las ramas anteriores.
Explicar los particularismos que conforman y regulan el derecho

fiscal. I
Explicar la relacin del derecho fiscal con las ciencias sociales, la
ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad.
2.1. INTRODUCCIN
.Hemos dejado perfectamente ubicado el derecho fiscal en nuestro sistema juridico
mexicano, de acuerdo a la clasificacin horizontal o contempornea del derecho.
Sin embargo, resulta imprescindible precisar su concepto y alcances, asi como
su relacin con otras disciplinas jurdicas, que le estn intimamente ligadas,
como lo son el derecho financiero, el presupuestario y el contributivo o tributario.
Igualmente debemos determinar los particularismos que le son propios, asi
como su relacin con las dems ramas del derecho, tanto las que forman el derecho
pblico, como las que forman el derecho privado, sealando la influencia, relaciones y diferencias que en su caso con cada una de ellas tiene.
As mismo, se establecer su relacin con las ciencias sociales, la ciencia
econmica, la ciencia poltica y la contabilidad, de las cuales ha tomado su
terminologa, adaptndola a las instituciones fiscales.
2.2. CONCEPTO DE DERECHO FISCAL
' El Estado para la satisfaccin de sus funciones propias de derecho pblico, requiere
de recursos econmicos; stos los puede obtener de su propio patrimonio, o del
l'\!:.atrimoniO
de los particulares, quienes estn obligados a proporcionrselos.
RELACIN DELDERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
11
De la obligacin anterior surge lo que se denomina ~jn jurdico-conO tributaria, que es aquella en virtud de la cual los particulares -eStAn
obligados a contribuir, en la formay trminos que las leyessealen, a la integracin
del gasto pblico y el Estadotiene el derechode exigir tales contribuciones.
Tanto las aportaciones que hagan los particulares, as como los mecanismos
que se establezcan para su recaudacin, administracin, control y erogacin de los
medios econmicos que requiere el Estado, deben estar regulados por las normas
juridicas que al efecto se expidan.
Todaesta seriede mecanismos constituyeloque se hadenominado la actividad
financiera del Estado, cuyo estudio le corresponde a la ciencia de las finanzas
pblicas.
Lacienciade lasfinanzas pblicas es la que se ocupade la actividadque realiza
el poderpblico,tendiente a la obtencin, administracin, fomento y aplicacin de
los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los fenmenos econmicos, politicos, jurldicos y sociolgicos imperantes que guarden relacin con
dicha actividad.
La seleccin de objetivos socioeconmicos, la obtencin de los medios para
alcanzarlos, las erogaciones que realizan y la administracin y gestin de los
recursos econmicos, son varias de las tareas ms importantes que integran la
actividad fmanciera del Estado, las cuales una vez reguladas por el derecho,
constituyen el derecho financiero.
El derechofinanciero se ha defmido como el conjuntode normas-que-regulan..
la actividad econmica del Estado en sus diferentes aspectos, obtencin,gestiny
erogacin de los medioseconmicos que el Estadorequierepara la satisfaccin de
.susatribuciones.
As, el derecho financiero se manifiesta como una disciplina cuyo estudio
comprende el anlisisy la evolucin del conjuntode normasjurdicas que regulan
la obtencin por parte del Estado, as como la gestin y erogacin de los recursos
econmicos para su sostenimiento.
Comprende normas relativas al establecimiento de las. contribuciones, a la
forma de obtenerel productode las mismas, a su administracin y su erogacin.
El derecho financiero se divide a su vez en tres ramas que son el derecho
presupuestario en primerorden, le sigue el derechofiscal y despusel derechocontributivoo tributario.
Por derecho presupuestario debemosentenderel conjuntode normasjuridicas
que rigen la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de
ingresos y de egresos,as como la rendicin de cuentasy sobre responsabilidad de
los servidores pblicos por los danos que le causen al Estado.
El derechofiscal se definecomoel conjuntode normasy principios de derecho
que regulan la actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares.
El derecho contributivo o tributario, se ha definido como el conjunto de
disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto,
sujeto, base,tasa o tarifa y obligaciones principales, o sea rigen en s a la contribucin o tributo.
tributiva
....
12
DERECHO FISCAL
En otras palabras, tenemos que el derecho financiero es el gnero que regula

toda la actividad financiera del Estado, y el derecho presupuestario, el fiscaly el
contributivo o tributario, son ramas o especies del derecho financiero, puesto que
regulan en forma muy especifica alguna actividad que correspondea este derecho.
2.3.
RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS

El derecho fiscal se encuentra ntimamente relacionado con otras ramas del derecho,
de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarlos a sus necesidades,
tales como los principios generales, instituciones jurdicas y terminologa.
El derecho fiscal se puede conceptuar como una de las ramas ms complejas
del derecho, toda vez que en muchos casos la solucin de sus problemas e
interpretacin de sus normas debe hacerse conforme al derecho constitucional, al
penal y al civil, lo cual exige firmes, constantes y permanentes estudios de los
especialistas fiscales, para precisar y determinar cundo son aplicables supletoriamente dichas normas juridicas del orden comn al derecho fiscal.
Por otra parte, se tiene que el derecho fiscal define o establece lo que, para
efectos fiscales, debe entenderse por determinada actividad o concepto, sin que lo
sea necesariamente de igual significado para las dems ramas del derecho u otras
disciplinas.
Asi tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa, cmo se relaciona el
derecho fiscal con las siguientes ramas del derecho, de las cuales se han tomado
sus principios generales, conceptos o instituciones juridicas.
2.3.1.
Derecho constitucional
De esta rama .obiene esencialmente su fundamento jurdico. Del articulo 31
frccin IV, en relacin con el 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, y otros
preceptos de dicho ordenamiento, obtiene los principios relativos a la regulacin
del derecho fiscal, como lo son el principio de justicia fiscal, del destino de las
contribuciones, de legalidad, de aplicacin estricta de la ley, de audiencia y de
irretroactividad, entre otros.
El articulo 31 fraccin IV constitucional, establece: "Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que se residan, en la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes."
El articulo 73 fraccin VII constitucional, establece: "El Congreso tiene
facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto."
2.3.2.
Derecho administrativo
Las funciones q\le realizan los servidores pblicos, encargados de la aplicacin de
las leyes fiscales y de la vigilancia de su cumplimiento, son de carcter administra-
RELACiN DELDERECHO ASCAL CON OTRAS RAMAS
13
tivo, de este derecho toma los principios bsicosy las instituciones necesarias para
la estructura, organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, es
.facultad de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico administrar, controlar y
recaudarlas contribuciones federales, segn lo disponesu artculo31.
Esta Secretara depende del Poder Ejecutivo Federal, y es la que materializa
esencialmente la funcin administrativa del Estado; son las normas del derecho
administrativo las quedebenregular, en la esferaadministrativa, el exactocumplimientode las obligaciones fiscales.
2.3.3. Derecho penal

De esta rama ha tomado el derecho fiscal los principios bsicos para tipificar las
conductas infractoras de las disposiciones fiscales y la aplicacin de las sanciones
correspondientes. Igualmente, obtiene los principios rectores de este derecho, para
tipificar los delitos fiscales que no se encuentran contemplados como tales en el
derecho penal comn.
Ambostienen un mismofin: sancionar todo acto o hecho u omisincontrario
a la ley.
2.3.4. Derecho procesal

Deesta ramaha tomado, el derecho fiscal, los principios y las basesfundamentales
paraestablecer losmedios de defensade loscualespueden disponerlosparticulares
afectados por una disposicin administrativa, para impugnar los actos o resoluciones de las autoridades fiscales que consideren ilegales.
Ejemplo de lo anterior son los recursos administrativos establecidos en el
CdigoFiscalde la Federacin, y el procedimiento contenciosc administrativo que
comprende las etapas esenciales de todo proceso, aunque se les designe de otra
manera, como lo son la demanda, la contestacin, el ofrecimiento y desahogo de
pruebas, los alegatos, lasentencia y posibilidad de impugnacin ante otrosrganos
de dichasentencia.
2.3.5. Derecho civil

De este derecho ha tomadoel derecho fiscal la teora de la doble personalidad del
Estado, lacualreconoce queste puedecelebraractoscon losparticulares, no corno
entesoberano sino comosimpleparticular, contratando o celebrando actosqueson
regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de naturaleza civil que celebra
el Estado le reportan ingresos, que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina
productos y la doctrina fiscal precios privados. Por ejemplo, los ingresos que
14
DERECHO FISCAL
obtiene el Estado cuando enajena el mobiliario usado de alguna de sus dependencias.

Adems,el derechofiscalha tomadode este derecho los principios y conceptos
relativos a la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, enajenacin, pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin,
entre otros.
2.3.6.
Derecho mercantil
De ste ha tomado los conceptos relativos al comercio, empresa, establecimiento,
comerciante,sociedad mercantil y lftulosde crdito, entre otros, los cuales han sido
algunas veces ampliados o restringidos por el derecho fiscal, con el nico fin de
evitar, hasta donde sea posible, la evasin en perjuicio de los intereses fiscales.
2.3.7.
Derecho internacional pblico

De esta rama del derecho se han tomado los principios bsicos y los conceptos
necesarios para la celebracin de lostratados internacionales, conformea los cuales
se trata de evitar la doble o mltiple imposicin internacional; o bien impedir que
se eluda el pago de las contribuciones que correspondan, cuando provengan de
fuente de riqueza ubicada en. el pas.
La relacin del derecho fiscal con estas ramas del derecho puede apreciarse
objetivamente y fundamentarse en el cuadro o esquema propuesto en el capitulo
anterior como clasificacin horizontal del derecho o.contempornea,
FISCAL
C
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RELACiN DEL DERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS
15
2.4. PARTICULARISMOS DEL DERECHQ FISCAL

El derecho fiscal constituye una disciplina jurldica cuyo objeto es regular la
actividad jurdica del fisco y sus relaciones con los particulares.
PorflSco, debemos entendero considerar al Estadocomo.titular de la hacienda
pblica, y sta se concibe como el conjunto de bienes y derechos estimables en
dineroque poseeel Estado en unmomento dado,parahacerfrentea susnecesidades
propiasde derecho pblico.
As tenemos que el derecho fiscal se caracteriza y se distingue de otras ramas
del derecho, por determinados particularismos, que le son propiosy conforman la
materiaque regula independizndola de las dems.
Los particularismos a que se ha hechoreferencia puedenconcebirse desdetres
puntosde vista,a saber: los quedistinguen esencialmente al derechofiscal de otras
, tilmas del derecho; los que constituyen privilegios del crdito fiscal, o sea .las
cantidades de dinero o en especie que debemos aportar al Estado para costear los
gastos pblicos, y los que son un privilegio de la autoridad fiscal.
Losparticularismos quedistinguen al derechofiscal de otrasramasdelderecho
son:
La naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria.
La naturaleza de la responsabilidad fiscal.
La sancin en el derecho fiscal concibe ,la reparacin civil y delictual en sus
,
propias normas.
Los particularismos del derecho fiscalque vienen a constituirprivilegios del
'
.crdito fiscal son:
El procedimiento administrativo de ejecucin.

El hecho de que el fisco nunc~ litigasin garantlas.,
Los particularismos que constituyen un privilegio de la autoridad fiscal son: La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales.
La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias.
Preferencia para la adjudicacin de bienes en rematea favor del fisco.
El derecho de retencin de bieneso mercanclas gravadas.
Prohibicin del fisco de participaren losjuicios universales.
A continuacin se explicar brevemente cada uno de dichos particularismos.
2.4.1. La naturaleza especficade la obligacin contributiva o tributaria

La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, o sea que siemprese
satisface y regulaconforme a esta clase de normas, y tiene su fuente u origen slo
16
DERECHO FISCAL
en la ley y su finalidad consiste en proporcionarle. recursos econmicos al Estado

para sufragar los gastos pblicos.
2.4.2. La naturaleza de la responsabilidad fiscal

La obligacin contributiva o tributaria surge con la realizacin de hechos o actos'
jurdicos imputables al sujeto pasivo directo, pero tambin se responsabiliza
solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la creacin de
hechos gravados por la ley, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo
'directo o porque el acto se realiz o pas ante l.
2.4.3. La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil

y delictual, en sus propias normas
La sancin en el derecho fiscal es un particularismo de este derecho, y a su vez
constituye un privilegio del fisco, en virtud de que permite la reparacin civil y
delictual de acuerdo con sus propias normas, y es la misma autoridad administrativa, sin acudir a otra la que impone la sancin pecuniaria correspondiente (multa)
y exige su importe mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de
ejecucin.
2.4.4.
El procedimiento administrativo de ejecucin

Tambin 'llamado procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coactivo, es el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de los crditos
fiscales insolutos, viene a constituir un particularismo o privilegio del crdito fiscal.
El -fliculo 17 de la Constitucin Federal, establece que "ninguna persona
podr hacerse justicia por si misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho",
que "toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por los tribunales
que estarn expeditos para impartirla en los plazos y trminos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta e imparcial".
Por otra parte, el artculo 14 de la propia Constitucin Federal, establece en su
parte conducente que "nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus
propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades, esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho".
Del contenido de estos preceptos se deduce que si al fisco federal, por
excepcin se le permite o se le dota de un procedimiento especialpara el cobro de
los crditos fiscales a su favor, sin necesidad de acudir a los tribunales del orden
RELACiN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS
17
comn, dicho procedimiento obviamente constituye particularismo propio del

derecho fiscal yen especial un privilegio del crdito fiscal.
2.4.5.
El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta

Las disposiciones fiscales son de aplicacin inmediata, y constituyen en si un
mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales gozan de la presuncin de legalidad y corresponde al particular demostrar
su ilegalidad, y una vez transcurrido el plazo para pagar o garantizar el crdito fiscal, .
ste se hace exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin.
Si el particular no est de acuerdo con el contenido del acto o resolucin fiscal,
puede inconformarse con la misma, interponiendo los medios de impugnacin que
para tal efecto establecen las leyes (recursos administrativos, juicio contencioso
administrativo o juicio de amparo), pero debe previa o simultneamente solicitar
la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el
importe del crdito fiscal a su cargo, en cualquiera de las formas que el artculo 141
del Cdigo Fiscal de la Federacin al efecto establece:
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en algunade las formas siguientes:
1. Depsito de dineroen las instituciones de crditoautorizadas para tal efecto.
11. Prendao hipoteca.
Ill, Fianzaotorgadapor institucin autorizada, la que no gozarde los beneficios
de orden y exclusin.
IV. Obligacin solidariaasumida por un tercero Que compruebe su idoneidad y
solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulosvaloro carterade crditosdel propiocontribuyente, en el caso de que
se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito fiscal
mediante cualquierade las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al
valorque discrecionalmente fije la Secretara de Hacienday Crdito Pblico.
A este privilegio del crdito fiscal, se le ha llamado por los tratadistas so/ve el
repele, o sea paga y replica, y es con el fin de evitar que al terminar la controversia,
el particular se encuentre en estado de insolvencia en perjuicio de los intereses
fiscales, que prevalecen sobre los particulares, por ser disposiciones de orden
pblico.
2.4.6.
La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones

que emitan las autoridades fiscales
La presuncin de legalidadde los actos y resoluciones que emitan las autoridades
fiscales constituye un particularismo propio del derecho fiscal, y a la vez un
privilegio, porque les evita a las autoridades fiscales el tener que estar demostrando
18
DERECHO FISCAl
constantemente sus actos, debiendo ser en consecuencia los particulares los que
demuestren su ilegalidad, a travsde los mediosde impugnacin que la ley pone a
su alcance, salvo que ste los niegue lisa y llanamente.
Adems, dicha presuncin de legalidad no implicaque las autoridades emitan
sus actos en forma arbitraria, sino que stos para que gocen de dicho privilegio,
deben estar debidamente fundados y motivados, en acatamiento de la garanta de
legalidad, consagrada en el articulo 16constitucional en favor de los gobernados.
Al efecto, el articulo 16 constitucional, en su parte conducente establece:
Nadiepuedesermolestado en su persona, familia, domicilio. papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento.
Por su parte el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:

Losactosy resoluciones de lasautoridades fiscales sepresumirn legales. Sinembargo,
dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones
cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativaimpliquela
afirmacin de otro hecho.
2.4.7. Preferencia. del fisco federal sobre otros acreedores

en igualdad de circunstancias
Este particularismo del derecho fiscal, y a la vez privilegio del fisco federal, se
encuentracontenido en el artculo 149del Cdigo Fiscalde la Federacin, con las
excepcones que en el mismo se establecen, y al efecto seala:
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de los adeudos garantizados
con prendao hipoteca, de alimentos, de salarios y sueldosdevengados en el ltimoao
o de: indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser
requisito indispensable quecon anterioridad a la fecha en que surtaefectosla notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos que se haya presentado la
demanda ante lasautoridades competentes,
2.4.8.
Preferencia del fisco federal para adjudicarse bienes en remate

El artculo 190del Cdigo Fiscalde la Federacin vigente, contiene un particularismo y a la vez privilegio del fisco federal, al establecer que
tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los' bienes ofrecidos en
remate; en los siguientes casos:
1. A falta de postores.
11. A falta de pujas. IlI. En casode ;os~;ra o pujasiguales.
La adjudicacin se haral valorquecorresponda parala almoneda de quese trate.
RELACIN DELDERECHO FISCALCON OTRAS RAMAS
2.4.9.
19
El derecho de retencin de bienes o mercancias gravadas

La retencin es un derecho en virtud del cual existe la posibilidad legal de quien
esten laobligacin de entregaruna cosa,unaobra, mueble o frutos determinados,
los retenga, como garantadel cumplimiento de una obligacin que la personaque
ejerce este derecho puede exigir de aquellos de quienes tienen la titularidad del
objeto u objetos retenidos.
Esta figura tiene su origen en el derecho comn. por lo mismo no es una
institucin propia y exclusiva del derecho fiscal, aunque ste le imprime ciertas
caractersticas especiales. Esteparticularismo sedaprincipalmente en materiafiscal
aduanera, cuando las personas que del extranjero remiten mercancias al territorio
nacional, y que se encuentran gravadas, tienen la obligacin al momento de hacer
la remisin de pagar una parte del impuesto, ya que en caso de no cumplir el
remitente con la obligacin fiscal, tienen que pagar los importadores al tratar de
retirar lasmercancas de los recintos fiscales o fiscalizados.
2.4.10.
Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales

/
Este particularismo deriva' del contenido del ltimo prrafo del articulo 149 del
CdigoFiscalde la Federacin, el cual expresamente establece queen ningn caso
el fisco federal entrar en los juicios universales; cuando se inicie el juicio de
. quiebra, suspensin de pagoso de concurso, el juez que conozcadel asuntodeber
dar avisoa lasautoridades fiscales paraque,en su caso,haganexigibles los crditos
fiscales a su favora travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Los juicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se
trata de deudores no comerciantes, y quiebracuando se refiere a un comerciante o
sociedad mercantil.
El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto
determinar el haberactivoy el pasivo de un deudorno comerciante para satisfacer,
en la medida de loposible, los crditos pendientes, de acuerdo con la prelacin que
corresponda con arregloa la ley.
Prelacin significa el orden que legalmente se establece para el pago de los
crditos relativos a un patrimonio cuya liquidacin se ha realizado en un proceso
de concurso civil o de quiebra, de acuerdo con la preferencia otorgadaa cada uno
de ellos en la legislacin civil o mercantil aplicable en cada caso.
La quiebraes la situacin juridica de un comerciante declarado judicialmente
en estadode insolvencia, como consecuencia del incumplimiento en el pagode sus
obligaciones profesionales, que produce limitacin de sus facultades relativas a la
administracin y disposicin de losbienes, asicomola liquidacin desu patrimonio
y distribucin de los bienesque lo constituyen entre los acreedores legtimos, en la
proporcin a que tengan derecho a ser pagados.
La suspensin de pagos es un beneficio que la ley otorga a los comerciantes;
es un estadojuridico que impide los cobros por el cual se suspenden los procedimientosy ejecuciones individuales en contradelpatrimonio del suspenso, haciendo
20
OERECHO FISCAL
inexigibles los primeros e improcedentes los segundos, a la vez que dejan de

producirse los intereses de los crditos insolutos, constituyndose en un procedimiento de prevencin de la quiebra,
2.5. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON LAS CIENCIAS SOCIALES,

LA CIENCIA ECONMICA, LA CIENCIA POLTICA
Y LA CONTABILIDAD
Es importante establecer la relacin que existe entre el derecho fiscal y las dems
ciencias, como lo son las sociales, la economa, la poltica y la contabilidad, toda
vez que de stas ha tomado su terminologa, conceptos, principios generales,
adaptndolos a las instituciones o figuras jurdicasfiscales.
2.5.1.
Las ciencias sociales

El derecho fiscal se relaciona con estas ciencias, porque debe tomar en cuenta la
complejidad de las relaciones sociales existentes entre el Estado y sus ciudadanos,
Lasdisciplinas cientficas quetienenpor objeto el estudiode esa relacin, guardan
ntimaconexin con lasdems ciencias que estudian lasrelaciones humanas y que
establecen las normas de conducta que las regulan, dentro de las cuales se tienen
las ciencias que estudian el producto de la actividad del hombre como lo son la
economa, el derecho y la poltica; y las que estudian al hombre como ente social
son la antropologa, la historia y la sociologa.
2.5.2.
La ciencia econmica
El objeto de esta ciencia es la riqueza y sus fases de produccin, circulacin,
. almacenamiento, distribucin y consumo. Se relaciona conelderecho fiscal, porque
el capital o riqueza acumulada, el trabajo, fuerza productiva de las transforrnaciones, la materia prima, la circulacin, el almacenamiento, la distribucin y el
consumo de losproductos, son otrostantoselementos que en cada una de sus fases
interesan al derecho fiscal, toda vezque las contribuciones recaen o inciden sobre
objetos o hechos econmicos de los cuales se deben conocer su naturaleza, su
composicin y sus efectos.
2.5.3.
La ciencia poltica
Su objeto es la organizacin de la sociedad y sus fines, La actividad del Estado
convertida en actosadministrativos se relaciona con el derecho fiscal, porqueste
es el que debe satisfacer el costode la organizacin de la sociedad y sus fines, as
RELACiN DEL DERECHO FISCAl CON OTRAS RAMAS
21
mismo, sirve para establecer qu actos o situaciones son las que en determinado
momento es conveniente sealarcomo generadoras de las obligaciones fiscales.
2.5.4. La contabilidad.
Es la que establece las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar
las operaciones practicadas por unidades econmicas individuales o constituidas
bajo la formade sociedades civileso mercantiles.
Su relacin conel derecho fiscal derivaen que le es til parael efectode lograr
un debidocontrol de lascontribuciones a pagarpor partede laadministracin fiscal,
as como por los contribuyentes, imponindoles mltiples y variadas obligaciones
de tipo contable que stos deben invariablemente cumplir, para no incurrir en
infraccin a las disposiciones fiscales y hacerse acreedores a las sanciones correspondientes.
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por
l. Precise en uncuadrosinptico el contenido del derecho financiero y sus ramas.
2. Ejemplifique esquemticamente los puntosde relacin del derecho fiscal con
las demsramas del derecho.
3. Precise fundadamente en un cuadro resumen los particularismos del derecho
fiscal.
4. Ejemplifique en un cuadro sinptico, la relacin del derecho fiscal con las
ciencias sociales, la ciencia econmica, la ciencia poltica y la contabilidad,
ampliando los puntos de relacin con las ideas propias y adecuadas que el
alumnoestime pertinentes.
.
5. Las demsque le sugierael maestro.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Definael concepto de cienciade las finanzas pblicas.

Precise cul es el contenido de la actividad financiera del Estado.
Definael concepto de derecho financiero.
Seale las ramasen las que se divide el derecho fmanciero.
Definalos conceptos de derecho presupuestario.
Definael concepto de derecho fiscal.
Defmael concepto de derecho contributivo o tributario.
22
DERECHO FISCAL
8. Explique la diferencia entre el contenido del derecho financiero y el derecho

fiscal.
.
9. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho constitucional.
lO. Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho administrativo.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho penal.

Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho procesal.
Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho civil.
Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho mercanti!.
Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y el derecho internacional pblico.
Mencione y explique brevemente cada uno de los particularismos que conforman y regulan el derecho fiscal.
Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y las ciencias sociales.
Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia econmica.
Mencione la relacin que existe entre el derecho fiscal y la ciencia poltica.
Explique la relacin que existe entre el derecho fiscal y la contabilidad.
3. Las fuentes del derecho

fiscal mexicano
3.1. Introduccin 3.2.Clasificacin de las fuentes del derechofiscal mexicano. 3.3. La ley. 3.4. El
decreto-ley. 3.5. Eldecreto-delegado. 3.6. Elreglamento. 3.7. Lascirculares. 3.8. Lajurisprudencia
-3.9. Tratados internacionales. 3.10. Losconvenios interestatales o de coordinacin fiscal. 3.11. La
costumbre. 3.12. La doctrina. 3.13. Principios generales del derecho
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente captulo, el alumno ser capaz de:
Identificar, enunciar y explicar las fuentes del derecho fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICOS
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
Definir el concepto de fuentes del derecho.

Mencionar y explicar los tres aspectos desde los cuales pueden
considerarse las fuentes del derecho.
Enunciar las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
Explicar el concepto y los caracteres de la ley como fuente del
derecho fiscal mexicano.
Justificar fundada mente la ley como fuente formal del derecho
fiscal mexicano."
,
Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-ley, asl como justificar su existencia
como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
Definir el concepto y mencionar el fundamento constitucional de
la existencia del decreto-delegado. asf como justificar su existencia como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
Sealar la distincin desde el punto de vista formal de la ley, el
decreto-ley y el decreto-delegado.'
o
24
DERECHO FISCAL
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
Definir el concepto de re91amento Y sealar las diferencias entre

ley y reglamento.
Mencionar las clases de reglamento que existen y cul es el rgano
facultado legalmente para expedir reglamentos fiscales.
Justificar el reglamento como fuente del derecho fiscal mexicano
y sealar ejemplos de reglamentos fiscales.
Definir el concepto jurfdico de circulares y mencionar cul es su
contenido, as' como las caractersticas y los dos tipos que existen.
Explicar cul es la influencia de las circulares en el derecho fiscal
mexicano. ascomo citar ejemplos y precisar a qu clase pertenecen.
3.14.
3.15.
Definir el concepto de jurisprudencia.

Mencionar los rganos facultados en nuestro pas para crear jurisprudencia.
3.16.
Explicar cul es la influencia de la jurisprudencia en el derecho

fiscal mexicano.
Citar ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el
rgano que la establece.
Definir el concepto de tratados internacionales y mencionar el
fundamento constitucional de su existencia.
Explicar cul es el objeto de la existencia de los tratados internacionales en materia fiscal.
Determinar cul es la influencia de los tratados internacionales en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de la existencia de tratados internacionales.
Definir el concepto de convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
Sealar el fundamento de los convenios interestatales o de coordinacin fiscal y mencionar cul es el objeto de su celebracin.
Definir el concepto de costumbre.
Mencionar los elementos que integran la costumbre y las clases
que distingue la doctrina.
Justificar la influencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano.
Definir el concepto de doctrina.
Mencionar la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano.
Definir el concepto de principios generales del derecho.
Mencionar la influencia de los principios generales del derecho en
el derecho fiscal mexicano,
Citar ejemplos de principios generales del derecho.
3.17.
3.18.
3.19.
3.20.
3.21.
3.22.
3.23.
3.24.
3.25.
3.26.
3.27.
3.28.
3.29.
3.30.
3.31.
3.1. INTRODUCCIN
Poi fuente del derecho debemosentender la expresin que se utiliza generalmente,
para designar su origen.
LAS FUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO
25
Sin embargo, tenemos que para la doctrina las fuentes del derecho se pueden
considerar desde tres aspectos: el formal, el real y el histrico.
Se entiende por fuentes formales, los procesos de creacin de las normas;.p.or
fuentes reales, los factores, elementos y circunstancias que determinan el contenido
de las normas; y por fuentes histricas, los documentos que contienen el texto de
. una ley o conjunto de leyes.
Para el objeto de estudio del derecho fiscal debernos considerar nicamente a
Ias fuentes formales, o sea a las que le dan forma al derecho en general, como lo
son la ley, la costumbre y los usos, la jurisprudencia, los principios generales del
derecho y la doctrina.
Sin embargo, tenemos que en virtud de los particularismos propios y exclusivos del derecho fiscal, esta clasificacin no es del todo adaptable, porque en un
rgimen jurdico corno el de nuestro pas, donde prevalece el principio de legalidad
en forma rigida, la costumbre y la doctrina no pueden crear derechos ni obligaciones
que suplan o contrarien a la ley. Adems, no se analizan ni se estudian en este tema
las fuentes del derecho fiscal para la legislacin de otros pases, con el objeto de no
confundir al estudiante.
3.2. CLASIFICACIN DE LAS FUENTES

DEL DERECHO FISCAL MEXICANO
Tomando en consideracin el esquema jurdico que presenta nuestra legislacin
federal, podemos deducir que las fuentes formales del derecho fiscal mexicano, son
las siguientes:
La ley.
El decreto-ley.
El decreto-delegado.
El reglamento.
Las circulares.
La jurisprudencia.
Los tratados internacionales.
Los convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
La costumbre.
La doctrina.
Los principios generales del derecho.
3.3. LALEY
La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con caracteristicas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
26
DERECHOFISCAL
La leyes general, porquesus disposiciones son aplicables no a determinadas

personas o actos, sinoa un nmeroindeterminado e indefinido de actosy personas..
Todosujeto al caer dentrodel supuesto previsto por la norma, queda supeditado al
orden general de la ley.
La leydebeexpresarse en trminos abstractos, paraaplicarse a casosconcretos,
cuyo nmero el legislador no puede prever, por lo cual hace abstraccin de ellos,
o sea, la ley se expresaen supuestos que de realizarse o producirse, se concretizan
aplicando las consecuencias previstas por la misma.
La leydebeserobligatoria y sancionada por lafuerzaqueadministra el Estado,
si no lo fuera perderla su naturaleza coercitiva, o sea la posibilidad de obligar-al
cumplimiento de las normas jurldicas con la fuerza del Estado.
La ley se ha considerado como la fuente formal por excelencia del derecho
fiscal..
Se considera que es fuente formal del derecho fiscal, porque de'acuerdo con
el contenido de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal, nuestra
obligacin decontribuir al gastopblico esen funcin de loquedispongan lasleyes
quese expidan paratal efecto; o seaque la obligacin derivade lo quese establezca
en una ley formal y materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de
la Unin. Ejemplo, la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, entreotros.
3.4. EL DECRETO-LEY
Por decreto-Iey debemos entender el conjunto de disposiciones jurdicas dictadas
por el Poder Ejecutivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
Constitucin Federal, para hacer frente de manera rpida y. fcilmente a una
situacinde emergencia que perturbe la paz pblica.
El artculo 49 de la Constitucin Federal, al efectoestablece:
ElSupremo Poderde laFederacin sedivide parasu ejercicio, enLegislativo, Ejecutivo
y Judicial.
No podrn reunirse dos o ms Poderes en una sola persona o corporacin, ni

depositarse el Legislativo en un individuo, salvoel casode facultades extraordinarias
al Ejecutivo delaUnin, conforme a lodispuesto enel articulo 29. En ningn otro caso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del articulo 131, se otorgarn facultades

extraordinarias para legislar.
A su vez el artculo lo. de la Constitucin Federal, establece:

En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse. sino en los casos
y con lascondiciones que ellamisma establece.
El articulo 29 de la propiaConstitucin Federal, a su vez seala:
LAS FUENTES OELOERECHO FISCAL MEXICANO
27
Enlos casos de invasin, perturbacin grave de la pazpblica, o de cualquier otroque

ponga a iasociedad engrave peligro o conflicto, solamente el Presidente de los Estados
Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de las Secretaras de Estado, Departa.
mentos Administrativos y la Procuradura General de la Repblica y con aprobacin
del Congreso de la Unin, y, en los recesos de ste,de la Comisin Permanente, podr
suspender en todo el paso en un lugar determinado lasgarantas quefuesen obstculo
para hacer frente, rpida y fcilmente a lasituacin; pero deber hacerlo por un tiempo
limitado, pormedio de prevenciones generales y sin que la suspensin se contraiga a
determinado individuo. Si la suspensin tuviese lugar hallndose el Congreso reunido,
ste conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga
. frente a la situacin, pero si se verificase en tiempo. de receso se convocar sindemora
al Congreso para que lasacuerde.
El decreto-ley constituye unaexcepcin al principio de ladivisin pe poderes,

conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a losgobernados, es el
Poder Legislativo.
Enlos trminos delartculo 29 de laConstitucin Federal, cuandosesuspenden
las garantas individuales se autoriza en el propioprecepto constitucional al Poder
Ejecutivo, para que ante situaciones consideradas como graves para la seguridad
pblica del pais, pueda asumir la responsabilidad de hacer frente a tal situacin.
Las medidas que dicte el Ejecutivo Federal con base en dicha autorizacin,
mediante prevenciones generales, reciben el nombre de decreto-ley.
As se le denomina porque todas las medidas que dicte el Ejecutivo Federal
revisten la forma de un decreto presidencial y estn contenidas en disposiciones de
carcter general, abstractas y. obligatorias; y en estricto sentido, para ese solo
propsito el PoderEjecutivo lo es tambin PoderLegislativo, porque se le otorgan
facultades extraordinarias para legislar.
El objetivo que se siguecon estaautorizacin, es dotaral Ejecutivo Federal de
las facultades necesarias para que pueda tomar las medidas indispensables para
hacerfrente, rpiday fcilmente, sinobstculo alguno, a la situacin de emergencia;
esto trae como consecuencia la suspensin de las garantas individuales y ia
cesacin de la vigencia de los preceptos constitucionales que las consagran, as
como de las leyes reglamentarias u orgnicas, por el periodo que dure la situacin
de emergencia.
Si bien es cierto que el decreto-ley no es fuente formal del derecho fiscal de
manerapennanente, tambin lo es queno se le puede negarsu importancia, porque
su existencia deriva de contingencias difciles de prever; de llegar a presentarse,
provocan la expedicin de decretos-ley, y en la medida en que dichos decretos
contengan disposiciones de carcter fiscal, en esa misma medida, se consideran
fuente del derecho fiscal.
La nica ocasin en que se han suspendido las garantas individuales desde
que se encuentra vigente la Constitucin de 1917, fue el2 de junio de 1942, por
acuerdo del Consejo de Ministros del Gabinete Presidencial del general Manuel
vilaCamacho.
28
DERECHO FISCAL
3.5. EL DECRETO-DELEGADO
Estamos en presencia.de un decreto-delegado cuando la Constitucin Pederal
autoriza al Congreso de la Unin, para que delegue, en el Poder Ejecutivo,
facultades quea l lecorresponden, autorizndolo paraqueemitanormas confuerza
deley, por un tiempo limitado y para objetivos definidos y determinados..
En efecto, el articulo 49 de la Constitucin Federal establece:
El Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
No podrnreunirse doso msde estosPoderes en unasola personao corporacin,
nidepositarse el Legislativo en un individuo, salvoel casode facultades extraordinarias
. al Ejecutivode laUnin,conformea lodispuestoen el artculo29. Enningn otro caso,
salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 131, se otorgarn facultades
extraordinarias para legislar.
A su vez, el artculo 131 de la Constitucin Federal, en su parte conducente

establece:
El Ejecutivo podrser facultado POi" el Congreso de la Unin paraaumentar, disminuir
o suprimirlascuotasde lastarifasde exportacine importacin, expedidasporel propio
Congreso,y paracrear otras,as como para restringiry para prohibirlas importaciones,
las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la
produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas, El
propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuestofiscal de cada ao, someter a
su aprobacin el uso que hubiere hecho de la facultad concedida.
Se lesdesigna decreto-delegado, porquelasnormas quecontienen sonemitidas

.fQnel carcterde decreto presidencial y derivan de la delegacin de facultades que
hace el Congreso de la Unin, en. favor del Ejecutivo, por autorizacin expresa de
la propia Constitucin Federal.
La distincin esencial que existeentreel decreto-ley y decreto-delegado, es de
.que ste no requiere de la declaratoria previade una situacin de emergencia, y en
el decreto-ley st se requiere; adems el Ejecutivo no est obligado a informar al
Congreso del uso de esta facultad; y cuando se trata del decreto-delegado, s debe
someter a la aprobacin del Congreso el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida.
As tenemos que laLeyde Ingresos de laFederacin vigente, paraesteejercicio,
fiscal, en su artculo 50. autoriza expresamente al Poder Ejecutivo, paraque expida
lasdisposiciones necesarias parael cumplimiento de lo establecido por esta Leyen
materia de estmulos y subsidios fiscales.
Igualmente, el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, en su articulo 39
fraccin 11l, autoriza al Poder Ejecutivo, para que mediante disposiciones de
carctergeneral, conceda subsidios o estmulos fiscales.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO
29
El decreto-delegado, actualmente constituyeuna fuente formal muy importante del derecho fiscal, siendo facultad exclusiva del presidente de la Repblica, la
cual es indelegable.
Como ejemplo de decretos-delegados, tenemos el decreto que establece estmulos fiscales para el fomento del empleo y la inversin en las actividades
, industriales, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin de fecha 6 de marzo
de 1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estmulos a la exportacin de
productos manufacturados en el pas, publicadoen el Diario Oficial de la Federacin, de fecha 7 de enero de 1980.
3.6. EL REGLAMENTO
Es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcterabstracto,generalesy obligatorias, que expide el Poder Ejecutivoen uso de una facultad que le es propia, cuya
finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder
Ejecutivo,y materialmente legislativo, porque crea situacionesjurdicas generales,
abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en
detalle las normasde una ley, a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin
a los casos concretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del Poder.Legislativo
: el reglamentodel PoderEjecutivo,peroamboscontienendisposiciones generales,
abstractas y obligatorias, y tienen la mismajerarqua porque obligan por gual al
contribuyente.
El reglamentopuede ser de tres clases a saber:
Para la ejecucin de las leyes (reglamentofiscal).
Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden.
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la
ordenacin del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones
pblicas y dependencias de la administracin activa (Reglamento Interior de
la Secretarade Hacienday Crdito Pblico).
Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucinde las leyes,o sea los
de la primera categorla, que es la relativa a los reglamentos fiscales, pueden
sealarse las siguientes caraclerlsticas:
\0. Tienen su fundamento en el articulo 89 fraccin1,de la ConstitucinFederal,
que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las

leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.
20. Es un acto formalmenteejecutivo porque es emitido por el Poder Ejecutivo,y
materialmente legislativo, porqueparticipade los atributos de una ley,aunque
30
DERECHO FiSCAL
30.
40.
50.
60.
70.
slo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general,

abstracta y obligatoria.
La ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la formaen que se le
debe dar cumplimiento en detallea la obligacin establecida por la ley.
No puedehaberreglamentos fiscales autnomos, es decir, no apoyados en una
ley fiscal expedida por el Congreso de la Unin.'
Cuando se abroga una ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, pero el
Poder Legislativo puede ordenarque transitoriamente se mantengan vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tanto se expidan los nuevosreglamentos.
'
Puede haber uno o variosreglamentos, respecto de la misma ley.
La facultad reglamentaria del presidente de la Repblica, es indelegable, o sea
que no se puededelegar, transferir o cedera ninguna otra persona o entidad.
C!!mo se ha mencionado con antelacin, de acuerdo con nuestra legislacin,

reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo en los trminos
del artculo 89 fraccin 1, de la Constitucin Federal, el cual establece que son
facultades y obligaciones del presidente lassiguientes: "1. Promulgar y ejecutarlas
leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa
a su exacta observancia."
A su vez el artculo 92 de'la propia Constitucin Federal, establece: "Todos
los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estarfirmados
por el Secretario de Estado o jefe de Departamento Administrativo a que el asunto
.corresponda,y sin este requisito no sern obedecidos."
.
A esta facultad se le denomina "refrendo ministerial"..
Actualmente el reglamento constituye unafuenteimportante del derechofiscal
mexicano, en virtud de que ha sido costumbre de nuestro legislador, al expedir las
leyesfiscales que imponen obligaciones a loscontribuyentes, queser el reglamento queal efectoseexpida, el queprecisedichasobligaciones, en cuantoa su nmero,
alcance y extensin, o seaes el reglamento el quedesmalla y detallalos principios
contenidos en la ley, para hacer posibley prcticasu aplicacin.
Enotraspalabras, el reglamento operacomo complemento indispensable de la
ley y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola
comomarcodereferencia, puesto que no puedeirmsall,ni imponerobligaciones
diversas de las establecidas por la ley que reglamenta,
Comoejemplos de reglamentos fiscales tenemos el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado,
el Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin.
~I
3.7. LAS CIRCULARES

Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la
esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el
LASFUENTES DELDERECHO ASCAL MEXICANO
31
rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para

aclarara los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. Son la
opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del reglamento.
Mientras que el reglamento puedeser expedido nicamente por el presidente
de la Repblica, lascirculares lasemitenlosfuncionarios superiores de laadministracin pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los secretarios de
Estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan.
Las circulares no contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones
dirigidas a los servidores pblicos de menorjerarqua, sealndoles los principios
tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin
administrativa y la debida aplicacin de las disposiciones legales.
No obstante que las circulares no contienen normas jurdicas, y que algunos
autores les han negado su eficacia comofuente formal del derecho, es innegable el
hechode que en el derecho fiscal mexicano han tenido un gran desarrollo, debido
al excesivo uso que de las mismas se ha hecho por las autoridades competentes;
esto sin duda,es consecuencia del continuo crecimiento y de la complejidad de los
problemas y de las cuestiones, Hue en la mayora de las ocasones rebasan el
contenido de las leyes y reglamentos fiscales.
Al efecto, aunque no se les denomina expresamente comotales, las circulares
tienen su fundamento 'en el artculo 35 del CdigoFiscal de la Federacin vigente,
que al efectoestablece: "Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn
dar a conocera las diversas dependencias el criterioque debern seguir en cuanto
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones
para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se
publiquen en el Diario Oficial de la Federacin." La denominacin de circular,es
por la forma en que se dan a conocer los criterios de las autoridades fiscales,
llamados tambin "criterio circular", "telegrama circular",
Las circulares administrativas tienen las siguientes caractersticas:
Se trata de disposiciones de carcter general.
Su mbito espacial de validez es interno.
Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en el
Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la ley o reglamento
respectivo.
Sufinalidad es lade comunicar elcriterio de laautoridad superiorasus diversas
dependencias, en cuantoa la aplicacin de las disposiciones fscales.,
Existen dos tipos de circulares que son:
lo. Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerrquicos a
sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterio que se debe
aplicarsobre el funcionamiento-de la dependencia a su cargo.
20. Las constituidas por disposiciones de carctergeneral, emitidas por los funcionarios administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que
32
DERECHO FISCAL
los contribuyentes conozcan la forma como segn el criterio de la autoridad,

deben conducirse o cmo deben aplicar los ordenamientos fiscales en el
cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Esta clase de
circulares deben considerarse como ordenamientos fiscales que regulan las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
En consecuencia, tenemos que si las circulares no son fuente directa del
derecho fiscal, s influyen, se relacionan y derivan de las disposiciones fiscales,
como lo son las leyesfiscales y sus reglamentos.
Como ejemplo de circulares, tenemos las siguientes:
1. Circular Nmero 214 63, que dispone que todas las comunicaciones que sean
dirigidas a las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico se presenten por

triplicado.
2. Oficio Circular Nmero 314 3 A 133336, que indica el procedimiento para
autorizar los libros de contabilidad como consecuencia de los cambios de
denominacin social.
3.8. LA JURISPRUDENCIA
Definida como la interpretacin habitual constante y sistemtica que lleven a cabo
los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que son
sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo criterioen un cierto nmero de
casos concretos.
En nuestro sistemajuridico, lajurisprudencia slo puedeser creadapor:
La Suprema Cortede Justicia de la Nacin.
Los Tribunales Colegiados de Circuito.
El Tribunal Fiscal de la Federacin.
Lajurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (funcionando
en Pleno o en Salas), y de los Tribunales Colegiados de Circuito, se establece
cuandose han dictado cinco resoluciones en el mismo sentido, no interrumpidas
por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por catorce
ministros, si se tratadejurisprudencia del Pleno, o por cuatroministros en loscasos
dejurisprudencia de lasSalas, y porunanimidad devotos de losmagistradoscuando
se trate de resoluciones de los Tribunales Colegiados de Circuito. Asimismo
constituyen jurisprudencia lasresoluciones quediluciden lascontradicciones de las
tesis de las Salas y de los Tribunales Colegiados.
La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para las propias Salas, y adems
para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, los Juzgados de Distrito,
los tribunales militares y judiciales del orden comnde los estados y del Distrito
Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales y federales.
LAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO
33
El Tribunal Fiscal de la Federacin es un tribunal administrativo, dotado de
plenaautonoma paradictarfallos, con laorganizaci6n y atribuciones quesu propia

Ley Orgnica establece, integrado por dieciocho (18) Salas Regionales de tres (3)
magistrados cada una y una Sala Superiorformada por nueve (9) magistrados. La
jurisprudencia se establece por la Sala Superior, funcionando en Pleno, cuando se
aprueben tres precedentes no interrumpidos por otro en contrario; y cuando se
aprueben cinco precedentes no interrumpidos porotro encontrario, cuando se trate
de resoluciones de alguna de las secciones de la Sala Superior.

Los precedentes se constituyen por las tesis sustentadas en las sentencias o en
lasresoluciones de contradicci6n desentencias, aprobadas en el Pleno, porlomenos
por ocho de los magistrados de la Sala Superior, as como las tesis sustentadas en
lassentencias de lassecciones de la SalaSuperior, siempreque sean aprobadas por
lo menos por cuatro de los magistrados integrantes de la secci6nde que trate, y en
ambos caso" sean publicadas en la Revista del Tribunal Fiscalde la Federaci6n.
Algunos autores estimanque la jurisprudencia no es fuente del derecho, pero
por lo que se refiere al derecho fiscal, no podemos negarle su influencia y destacar
su importancia, todavezque lamayora de lasreformas e innovaciones quese hacen
a las leyes fiscales y los reglamentos fiscales, han sido orientadas, motivadas o
provocadas por los criterios que sobre determinados conceptos han sostenido
nuestros tribunales, motivo por el cual se ha convertido de gran utilidad para el
derecho fiscal.
La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de
interpretacin, firmes, detallados y definidos, de lasnormas fiscales, explicando en
muchos casoslascausasde lasreformas introducidas a las leyesrespectivas y a sus
reglamentos, dedondederivasu importancia, puesesla queha venido a evolucionar
ya caracterizar esta clase de leyes.
3.9. TRATADOS INTERNACIONALES

Se consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estadoscomo entidades
soberanas entres, sobrecuestiones diplomticas, polfticas, econmicas, culturales
u otras de inters para ambaspartes.
Del concepto anterior, se desprenden los siguientes elementos a saber:
Son un acuerdo de voluntades (de los pases que los suscriben).
nicamente pueden celebrarse por Estadossoberanos, es decir aquellos cuya
independencia o integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas
por los dems pases de la comunidad internacional (Organizacin de las
Naciones Unidas, Organizacin de Estados Americanos).
Pueden suscribirse por dos o ms Estados.
34
DERECHO FISCAL
Su objetoes prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgende las

relaciones internacionales sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico,
econmico, socialy cultural.
En nuestro pas, conforme a lo dspuesto por el artculo 76 fraccin 1, y el
artculo 133 de la Constitucin Federal, lostratados internacionales celebrados por
el presidente, queestnde acuerdo con laConstitucin y que hayansido aprobados
por el Senado de la Repblica, son Ley Suprema de toda la Uni6n(Estados Unidos
Mexicanos).
La mayorparte de los tratados internacionales en materiafiscal, tienen como
objetivo el evitar la doble imposicin ntemacional, sobre esta materia Mxico
celebr6 el primer convenio, en la ciudad de Washington, D.C., el da 18 de
septiembre de 1992, conel gobiernode losEstados Unidos deAmrica, el Convenio
paraevitarla doble imposicin e impedirlaevasinfiscal, en materiade impuestos
sobre la renta, el cual fue aprobado por la Cmara de Senadores del H. Congreso
de la Uni6n, el dia 12dejulio de 1993, segnDecreto publicado en el DiarioOficial
de la Federacin el da 2 de agosto de 1993.
En laciudadde Roma, Italia, se firmel da 8 dejulio de 1991,conel gobierno
de la Repblica italiana, el Convenio para evitar la Doble Imposici6n en materia
de Impuestos sobre la Renta, y Prevenirla Evasin Fiscal, el cual fue aprobado por
la Cmarade Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 25 de mayo de 1994,
segn Decreto publicado en el Diario Oficialde la Federacin el da 15 de junio
de 1994.
En la ciudad de Washington, D.C., se firm6 el da 9 de noviembre de 1989,
conel gobierno de los Estados Unidos de Amrica, el Acuerdo para el Intercambio
de Informaci6n Tributaria, el cual fue aprobado por la Cmarade Senadores del H.
Congreso de la Unin, el dia 19 de noviembre de 1989, segn Decreto publicado
en el Diario Oficialde la Federacin el da 10de enero de 1990.
Actualmente el legislador mexicano ha hecho avanzar la legislacin hacia el
impuesto sobre la renta personal, surgiendo la necesidad de la celebracin de los
convenios internacionales enmateriafiscal, con lospasesque mayores inversiones
han hecho en nuestro pais, para evitar la doble imposicin.
Mxico suscribi el prinierConvenio Internacional conforme al Tratadode la
Haya sobre la condicin jurdica del extranjero, de 1928, donde prev que los
extranjeros estn obligados a contribuiry cumplircon sus obligaciones fiscales en
las mismas condiciones que los nacionales del pais donde se encuentren. Este
Convenio ha sido aprobado por el Senado de la Repblica, y no contravienen a la
Constituci6n, en los trminos del artculo 133 de la misma, y por tanto es Ley
Suprema del pas,resolvindose la cuestin de si los extranjeros estn obligados o
no a contribuir al gasto pblico, que de conformidad con el artculo31 fracci6n IV
de la Constituci6n Federal se establece dicha obligaci6n como de los mexicanos
exclusivamente.
En la medida en que se continen celebrando ms convenios, acuerdos o
tratados internacionales sobre la materia fiscal, cobrarn ms importancia como
fuente del derecho fiscal.
LASFUENTES DELDERECHO FISCAL MEXICANO
35
3.10. LOS CONVENIOS INTERESTATALES

O DE COORDINACIN FISCAL
Por convenios interestatales o de coordinacin fiscal, debemos entender los acuerdos celebrados por la Federacin por una parte, y las entidades federativas por la
otra, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones en los
trminos y condiciones que en los mismos se establezcan.
Estos convenios tienen su origen y fundamento en la Ley de Coordinacin
Fiscal, en vigor desde ello. de enero de 1980.
El articulo lo. de dicha Ley establece que su objeto es coordinar el sistema
fiscal de la Federacin, con los de los estados, municipios y el Distrito Federal;
establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos
en materia de coordinacin fiscal y dar las bases para su organizacin y funcionamiento.
En su artculo 10 la Ley en mencin dispone que I<s estados que deseen

adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, para recibir las participaciones que establezca esta Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado y aprobado
por sus legislaturas, debiendo publicarse el convenio que se celebre, tanto en el
Diario Oficial de la Federacin, como en los peridicos oficiales del estado
respectivo.
Actualmente todas las entidades federativas del pas han celebrado dichos
convenios, adhirindose al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como los
relativos a la colaboracin administrativa sobre la administracin de ingresos
federales que comprenden las funciones de Registro Federal de Contribuyentes,
recaudacin, fiscalizacin y administracin que son ejercidas por las autoridades
fiscales de las entidades federatvasy del Distrito Federal.
En tal virtud, los convenios mencionados vienen a constituir una fuente formal
ms del derecho fiscal mexicano de gran importancia.
3.11. LA COSTUMBRE
Se define la costumbre como la observancia uniforme y constante de reglas de
conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurdicas o como el uso implantado por una sociedad y considerado por sta
jurdicamente obligatoria.
La costumbre se compone de dos elementos:
Uno objetivo, o sea la repeticin constante de hechos en una sociedad determinada, a travs de un periodo ms o menos prolongado.
36
DERECHO FISCAL
Otro subjetivo, o sea la conviccin, por partede dichasociedad, de que lo que

se ha venidopracticando es lo correcto y por ello tiene fuerza obligatoria.
La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, es la que
determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; la
introductiva, es la que establece una normajurldica nueva para regir una relacin
no regulada expresamente por la ley;y la derogativa, que conlleva la supresin de
una normajuridica preexistente o la sustitucin de una diversa.
De lastres clasesde costumbre mencionadas, para el derecho fiscal mexicano
nicamente son tles las dos primeras, para la interpretacin de las leyes fiscales,
reglamentos fiscales y dems disposiciones fiscales de carcter general; o sea la
interpretativa y la introductiva. Laltimario lees tilporqueen estederecho impera
el principio de legalidad, queestablece quees nulotodo tributosin ley,y que todos
los actos y resoluciones de las autoridades fiscales deben estar debidamente
fundados y motivados.
.
Adems, en nuestro sistemajurdico prevalece el principio de que, contra la
observancia de la ley no puede alegarse ignorancia, desuso, costumbre o prctica
en contrario; en otras palabras, la costumbre no puede derogar la ley.
En consecuencia, la costumbre no puede variar los contenidos esenciales de
toda ley fiscal, puesto que nuestra obligacin de contribuiry lasexcepciones a sta,
slo pueden derivarde lo establecido en la ley fiscal respectiva.
Sin embargo, tenemos que por lo que se refiere al derecho fiscal, es innegable
el hechode que lacostumbre operanicamente en el trmitede los procedimientos
fiscales, consistente en la tramitacin de asuntos ante las autoridades administradoras de las contribuciones, pues ante la falta o indebida regulacin de tales
procedimientos, se hanoriginado prcticas seguidas rgidamente por losempleados
de las oficinas receptoras, que por su continua repeticin y la conviccin de ser
obligatorias, pueden llegar a crear "normas fiscales" de procedimiento o de
tramitologa fiscal.
3.12. LA DOCTRINA
La doctrina se constituye por el conjuntode estudios y opiniones que los especia- .
listasdel derecho fiscal realizan o emiten en susobras(libros, artculosy monografia).
A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos
contendos en la ley y sus reglamentos, clasificndolos, explicndolos y ejemplificndolos, desarrollando una actividad intelectual y conceptual, esencialmente
constructiva para el derecho fiscal, hacindolo avanzarrpiday sistemticamente.
La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del derecho fiscal,
porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas
jurldicas, y las opiniones de los especialistas por respetables y prestigiados que.
LASFUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO
37
sean-no tiene fuerza obligatoria alguna para los propios contribuyentes, las autoridades fiscales o los tribunales competentes.
En virtudde lo anteriorse le ha considerado como fuente indirectadel derecho
fiscal, porque los criterios, opiniones o sugerencias de los especialistas llegan a
influirnicamente en el nimodel legislador, cuandodicta nuevas leyes o modifica
y adiciona o deroga las existentes, asi como de los tribunales que al sentar la
jurisprudencia deseen fundar sus resoluciones en opiniones doctrinarias.
3.13.
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Los principios generales del derecho se .constituyen por los criterios o ideas
fundamentales de un sistema juridico determinado, que se presentan en la forma
concreta de aforismos y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley, depende
del reconocimiento expreso del legislador.
.
Por lo que a nuestrosistemajurdico se refiere, de acuerdo con la Constitucin
Federal,en su articulo 14se estableceque en losjuicios del orden civil la sentencia
definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin juridica de la ley, y a
la falta de sta, se fundar en los principios generales del derecho.
No obstante que dicho precepto constitucional se refiere nicamente a los
juicios del orden civil, se debe interpretar que dicha disposicin, en ningn
momento estim limitarsu contenido a la materia civil, sino que puede aplicarsea
otras ramas del derecho, sin que se viole la disposicin mencionada.
Por lo que se refiere al derecho fiscal, tenemos que el articulo 50. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en su segundo prrafo,estableceque las disposiciones que
no establezcan cargas o excepciones a los particulares, ni se refierana infracciones
ni sanciones, se interpretarn aplicandocualquiermtodode interpretacinjuridica,
y que a faltade norma fiscal expresa,se aplicarnsupletoriamente las disposiciones
del derecho federal comn, limitando dicha aplicacin, a que no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
Con base en la disposicin anterior, los principios generales del derecho
constituyen una fuente expresamente reconocida por la ley, al considerarla como
elemento de interpretacin e integracin de las normasjurdicas de carcter fiscal,
que no se refieran a las que establecen cargas o excepciones a los particulares, ni
establezcan infracciones o sanciones.
Adems, el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sostenido que est facuitado
para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos
expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los
mismos ordenamientos legales. As el articulo 14 constitucional prescribe que en
el caso de que la ley sea oscura o dudoso su texto, u omisa, debe echar mano de
todos los recursos que el arte de la interpretacin ofrece (interpretacin histrica,
lgicay sistemtica)y si agotadosstos le revelaque el caso sometidoa su decisin
no est previsto, el Tribunal tiene obligacin de colmar la laguna fundando su
sentenciaen los principios generales del derecho.
38
DERECHO FISCAL
Por otra parte, tenemos que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin los ha
. definido como verdades jurfdicas notorias, indiscutiblemente de' carcter general,
como su nombre lo indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del derecho,
de tal manera que el juez pueda dar la solucin que el mismo legislador hubiera
pronunciado si hubiera estado presente, o habra establecido si hubiera previsto el
caso; siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en
contradiccin con el conjunto de normas legales cuyas lagunas y omisiones han de
llenar.
Como ejemplos de principios generales del derecho tenemos los siguientes:
"A lo imposible nadie est obligado"; "Quien puede lo ms puede lo menos";
"Nadie est obligado a declarar en su contra"; "El derecho de que la cosa que es
nuestra no puede dejar de serlo, mientras no constituimos un ttulo de dominio";

"El juez debe resolver en favor de quien trate de librarse de perjuicios y en contra
del que pretende obtener un lucro indebido"; "Hay que tratar igual a los iguales y
desigual a los desiguales".
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las fuentes formales del derecho
fiscal mexicano.
2. Formule un cuadro comparativo de las fuentes formales del derecho fiscal
mexicano, que contenga el concepto, fundamento legal, caractersticas, clases,
ejemplos de aplicacin y la influencia del mismo, en el derecho fiscal mexicano.
3. Las dems que le sugiera el maestro.
l. Defina el concepto de fuente del derecho.
2. Mencione los tres aspectos desde los cuales pueden considerarse las fuentes
del derecho.
3. Describa las fuentes formales del derecho fiscal mexicano.
4. Defina el concepto de ley y explique sus caracteristicas.
5. Explique por qu la ley se considera como fuente del derecho fiscal mexicano.
6. Defina el concepto de decreto-ley.
7. Mencione el fundamento constitucional de la existencia del decreto-ley.
8. Explique por qu el decreto-ley constituye una excepcin al principio de
divisin de poderes de nuestro pas.
lAS FUENTES DELDERECHO FISCALMEXICANO
39
9. Mencione cul es la finalidad de la existencia del decreto-ley en nuestra

legislacin.
10. Justifique el decreto-ley como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
11. Defina el concepto de decreto-delegado.
12. Mencioneel fundamento constitucional de la existenciadel decreto-delegado.
13. Justifique el decreto-delegado como fuente formal del derecho fiscal mexicano.
14. Cite dos ejemplos de aplicacin del decreto-delegado en nuestra legislacin
fiscal federal.
15. Seale las diferenciasentre decreto-leyy decreto-delegado.
16. Defina el concepto de reglamento. .
,.
17. Seale la diferencia entre ley y reglamento.
18, Mencione las clases de reglamento que existen.
19, Indique cul es el rgano facultado legalmente para expedir reglamentos
fiscales.
20, Precise de qu manera el reglamento influye en el derecho fiscal mexicano.
21. Seale las caractersticas de los reglamentos fiscales.
22. Cite cinco ejemplos de reglamentos fiscales.
23. Defina el conceptojurdico de circulares.
24. Mencionecul es el contenido de las circulares..
25, Exprese las caractersticas de las circulares.
26. Indique los dos tipos de circulares que existen.
27. Expliquecul es la influencia de las circularesen el derecho fiscal mexicano.
28. Cite tres ejemplos de circulares y precise a qu clase pertenecen,
29. Defina el concepto de jurisprudencia.
30. Mencionelosrganosfacultados en nuestra legislacin paracrearjurisprudencia.
31. Explique cul.es la nfluencia de la jurisprudencia en el derecho fiscal mexicano,

32. Cite cinco ejemplos de jurisprudencia en materia fiscal, sealando el rgano
que la establece.
33. Defina el conceptode convenios internacionales,
34. Mencione cul es el fundamento consttucional y el objeto de la existenciade
los tratados internacionales,
35. Mencione cul es la influencia de los tratados internacionales en el derecho
fiscal mexicano.
36. Cite dos ejemplos de tratados internacionales en materia fiscal.
37. Defina el conceptode convenios interestatales o de coordinacin fiscal.
38, Seale el fundamento legal de los convenios interestatales o de coordinacin
fiscal.
39, Mencionecul es el objeto de la celebracin de los convenios interestatales o
de coordinacin fiscal.
40. Explique cul es la influencia de losconveniosinterestatales o de coordinacin
fiscal en el derecho fiscal mexicano.
41. Defina el concepto de costumbre.
40
DERECHO FISCAL
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
Mencione los elementos que integran la costumbre.

Explique las clases de costumbre que distingue la doctrina.
Justifique la existencia de la costumbre en el derecho fiscal mexicano.
Defina el concepto de doctrina.
Justifique la influencia de la doctrina en el derecho fiscal mexicano.
Mencione qu entiende por principios generales del derecho.
Justifique la influencia de los principios generales del derecho en el derecho
fiscal mexicano.
49. Cite cinco ejemplos de principios generales del derecho.
4. Teoras que justifican

la existencia de las
contribuciones
4.1. Introduccin. 4.2. Clasificacin de las teorasquejustificanla existenciade las contribuciones.

4.3. Justificacin histrica. 4.4. Justificacin econmica. 4.5. Justificacin doctrinaria. 4.5.1.Teora
de los servicios pblicos. 4.5.2.Teorade la relacin de sujecin. 4.5.3.Teorfa'dela necesidad social
.4.5.4. Teoradel seguro. 4.5.5. Teora simplistae 4.6.Justificacin en nuestralegislacin federal
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio de este capitulo, el alumno ser capaz de:
Explicar y analizar crticamente las diversas teorlas formuladas por la

doctrina para justificar la existencia de las contribuciones, desde el
punto de vista histrico, econmico, doctrinario y jurdico.
OBJETIVOS ESPECIFiCaS
4.1.
4.2.
4.3.
Explicar la justificacin histrica y econmica del Estado para

imponer y percibir el producto de las contribuciones.
Mencionar las teorfas doctrinarias que se han elaborado para
justificar el derecho del Estado para imponer y percibir el producto
de las contribuciones.
Explicar la teorla de los servicios pblicos y las criticas que se le
han formulado.
42
DERECHO FISCAL
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
Sealar con qu otro nombre se le conoce a la teorla de los

servicios pblicos.
Explicar la teora de la relacin de sujecin y la critica que se le
ha formulado.
Explicar la teorla de la necesidad social.
Mencionar las dos clases de necesidades del Estado que son
equiparables a las del hombre.
Explicar la teorla del seguro y las criticas que se le han formulado.
Explicar la teorla simplista y la critica que se le ha formulado.
Indicar cul es el fundamento jurldico del Estado para imponer y
percibir el producto de las contribuciones en nuestra. legislacin
4.11 .
federal.
Precisar cul es el destino del producto de las contribuciones
establecidas en nuestro pas,
4.12.
4.13.
Definir el concepto de 9asto pblico.

Explicar las caracterlsticas del qasto pblico.
4.1. INTRODUCCIN
La doctrina ha elaborado variadas y diversas teoras que tienden a justificar el
derecho del Estado paracrear y percibirel producto de las contribuciones establecidas en la legislacin de los diversos pases. Estas teoras no son.arbitrarias ni
caprichosas, sino el producto de circunstancias comoel tiempo, lugar y modoque
prevalecen en determinado momento histrico.
Todaslasteoras esgrimidas tienden ajustificarel indiscutible derecho de todo
Estado de imponer y percibir el producto de las contribuciones, estableciendo
gravmenes sobre determinadas actividades, como lo son las rentas, el capital, la
posesin, la produccin, la distribucin y los consumos.
4.2. CLASIFICACIN DE LAS TEORAS QUE JUSTIFICAN

LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES
Las teoras que se han elaborado, tendientes a justificar la existencia de las
contribuciones, parten desde diferentes puntos de vista, as tenemos una:
Justificacin histrica.
Justificacin econmica.
Justificacin doctrinaria.
)ustificacin en nuestra Constitucin Federal.
TEORIAS QUE JUSllFICAN LA EXISTENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES
43
Estas teoras se analizarn brevemente, exponiendo su contenido y lascrticas

que les han formulado a las mismas, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal, tomando en cuenta que no todas ellas se adaptan, ni tienen su origen en
nuestrosistemajurdico o econmico, ni relacin con el mismo.
4.3.
JUSTIFICACIN HIStRICA
Comojustificacin de carcter histrico para explicar la obligacin de los particulares de desprenderse de parte de su riqueza, para ayudar al Estado al debido
cumplimiento de sus funciones propias de derecho pblico, se ha manifestado que
est fuera de toda discusin que el hombre es un ser esencial y predominantemente
socal, pues dos de sus cualidades distintivas, que permiten adems diferenciarlo
de las otrascriaturas que habitan la tierra, la inteligencia y el lenguaje, slo pueden
ejercitarse a travs de la vida en sociedad. Es as como desde sus ms remotos
orgenes el hombre busc la compaia de sus semejantes para poder subsistir y
progresar.
La sociedad humana ha tenido las etapas o momentos histricos siguientes: la
comunidad primitiva, el esclavismo, el feudalismo, el capitalismo en sus fases
mercantilista e imperialista y el comunismo en sus fases socialista y cientfico.
En todas estas etapas del desarrollo histrico de la sociedad se advierten
necesidades diferentes, de acuerdo con sus circunstancias polticas, econmicas,
sociales y culturales, en un momento dado.
Lasnecesidades o requerimientos de una poblacin nmada difieren de las de
una sedentaria, las cuales son ms complejas.
Este tipo de vida tiene como ventaja que el hombre pueda dedicarse libre y
tranquilamente a las actividades productivas, sin embargo, para poder aprovechar
adecuadamente este estilode vida,surgela necesidad de crearun ente denominado
Estado, y dotarlo del podernecesario paraque se encargue de la satisfaccin de las
necesidades colectivas, que individualmente no se pueden cubrir, como lo son
adems de lasde direccin delgrupo,defensa e imparticin dejusticia, lasrelativas
a los servicios pblicos, que incluyen los de polica, transporte, educacin yotros.
A estas actividades, denominadas primarias, vienen a sumrseles otras ms
complejas, como loson lamedicina social, transportacin colectiva y hastamasiva,
suministro de energa elctrica, aguapotable y alcantarillado, regulacin delcrdito
pblico y banca, que actualmente requieren del Estado un gran esfuerzo, para su
debidasatisfaccin.
La decisin de crear al Estado, paraque se encargue de las tareas y funciones
colectivas, trajo como consecuencia la obligacin, por parte de la poblacin, de
dotarle de losrecursos econmicos necesarios parasufragarel costode losservicios
pblicos.
En tal virtud, lajustificacin histrica de la existencia de la relacin jurdicocontributiva surgeen el momento en que la sociedad, al pasardel nomadismo a la
vidasedentaria, oblig asu poblacin a privarse deunapartedesu riqueza generada,
44
DERECHO FISCAL
para dotar al Estado de los fondos y recursos econmicos necesarios para la

satisfaccin de todas las necesidades de carcter colectivo, sin cuya atencin
ninguna sociedad podrasubsistir. Estas aportaciones histricamente se han denominado tributos y actualmente contribuciones.
4.4. JUSTIFICACIN ECONMICA

En relacin con la justificacin econmica de la existencia de las contribuciones,
se tiene que dentro de las mltiples y variadas funciones del Estado, algunasson
demasiado complejas pero indispensables para la consecucin de sus fines. El
Estado no slo est orientado al cumplimiento de sus leyes fundamentales y de sus
objetivos polticos ms trascendentes; tambin dirige su actividad diaria hacia
grandes objetivos y metas, sociales y econmicas. La seleccin de objetivos
socioeconmicos, la obtencin de medios para alcanzarlos, 'las erogaciones que
realizay la administracin y gestin de los recursos patrimoniales son variasde las
tareasms importantes del Estado, lascuales constituyen precisamente la actividad
financiera.
El concepto de actividad financiera comprende todo lo concerniente a la
hacienda pblica, y sta constituye el gran marco de la actividad financiera estatal
que incluye la totalidad de las medidas polticas, financieras, econmicas y aun
sociolgicas, de que el Estado dispone para cumplirsus fines.
En un principio la hacienda feudal presentaba una estructura deficiente, pues
las necesidades se limitaban a las necesidades de los seores feudales. stas eran
cubiertas con los ingresos de la economa de los mismos seores feudales y por
regalas, as como por el cobro de algunos impuestos y la prestacin de servicios
por parte de los sbditos; por su parte, la hacienda pblica moderna presenta un
presupuesto y una contabilidad estatal o gubernamental estrictamente ordenados.
En este sistemase utiliza la recaudacin de ingresos derivados de las actividades
de la economa comercial del Estado y de contribuciones, como el medio ms
idneo para allegar los recursos econmicos necesarios para la satisfaccin de sus
funciones.
Lajustificacin econmica del Estado para percibirel producto de las contribuciones tienecaractersticas diferentes, segn seael gradode relacin que guarde
con losdiferentes sectores que integran laeconomia nacional ysegnseasu sistema
poltico; asi tenemos que una hacienda pblica que opere en una economa de
mercado descentralizada, conduce siempre a un sistemade economa mixta,como
en los pases occidentales; en este caso el Estado requiere de ingresos para cubrir
las necesidades de una comunidad y para orientarde alguna manera la economa ,
nacional; en igual forma, la utilizacin de los recursos financieros recaudados se .
encuentra consignada en forma expresa en el presupuesto pblicoaprobado por el
Estado, cosa contraria suceda en las economas de administracin centralizada de
los paises socialistas, donde la hacienda pblicaes parteintegral de un plangeneral
del Estado para organizar y centralizar las actividades econmicas de la nacin.
TEORIAS QUEJUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES
45
Ennuestro palsimpera el primertipode administracin de laeconoma pblica,

reservndose el Estado la facultad de regirla y orientarla a las necesidades de orden
econmico y socialde la poblacin, denominada "rectora econmica del Estado".
4.5. JUSTIFICACIN DOCTRINARIA

Las teoras de carcter doctrinario que se han elaborado parajustificar el derecho
del Estado para imponer y percibir el producto de las contribuciones, son las
siguientes:
Teoriade los servicios pblicos.
Teoriade la relacin de sujecin.
Teoriade la necesidad social.
Teora del seguro.
Teorasimplista.
4.5.1. Teora de los servicios pblicos

JOsta teoriaconsidera que lascontribuciones tienen comofin primordial costearlos
servicios pblicos queel Estado presta, por lo queestimaque loque losparticulares
pagan por concepto de contribuciones es el equivalente a los servicios pblicos
recibidos. Tambin se le conoce como teoria de la equivalencia o teora del
beneficio.
Se estima,de acuerdo con esta teora, queel importe de lascontribuciones que
se paganes el equivalente al valorde los servicios que prestael Estado.
Sinembargo, estateoriahatenidoquesoportar lassiguientes criticas: Lacritica
principal que se le ha hechoa esta teoriaes en el sentido de que el Estado, a travs
de lascontribuciones, nosolamente sufraga losservicios pblicos, snotambin los
de otras actividades que son realizadas con fines de inters social o.econmico.
La segunda crticaque se le ha formulado a estateoria ha sido en el sentido de
quenotodaslasleyes fiscales tienen lafinalidad de proporcionar recursos al Estado,
sino que ello es ajeno al propsito que fundamente la emisinde dichas leyes.
Adems, estajustificacin se ha considerado comovagae imprecisa, en virtud
de que el concepto de servicio pblico es variable o mutable, por estar supeditado
a las ideaspolitico-financieras de laspersonas que se encuentren comotitulares de
los puestos ejecutivos, en una pocay lugardeterminados.
4.5.2. Teora de la relacin de sujecn

Esta teoria ha considerado que la obligacin del contribuyente de proporcionar
recursos al Estado, derivade lasimple calidad de serciudadano de un Estado; dicha
46
DERECHO FISCAl
obligacin surgede lacondicin delsbdito, "de su deberde sujecin", no estando

condicionada dichaobligacin a que el contribuyente perciba beneficios o ventajas
comofundamento jurdicopara contribuir.
Como crtica a esta teoria se ha considerado que no slo los sbditos estn
obligados a contribuir con el pas de origen, sino tambin los extranjeros. Esta
criticase ha estimado dbil frente al fondo que encierra la teora de la relacin de
sujecin, toda vez que es producto del alto concepto que los contribuyentes o
habitantes de algunos paises europeos tienen no slo sobre su obligacin de
contribuir, sino de hacerlo con honestidad.
4.5.3.
Teora de la necesidad social

Esta teoria estima que la obligacin de contribuir es para la satisfaccin de las
necesidades sociales que estna cargo del Estado.
Considera que las necesidades del Estado son equiparables a las del hombre,
dividindolas en dos clases de necesidades: fisicas y espirituales.
Lasnecesidades fsicas del hombre sonalimentacin, vestido, habitacin y, en
general, todas aquellas indispensables para podersubsistir. Satisfechas las necesidades fsicas, el hombre puede satisfacer las dems, que significan mejorar sus
condiciones de vida, las que lo elevarn espiritualmente y le permitirn una
superacin personal.
La sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre en lo individual,
necesidades a fin de podersubsistir primero, y elevarse espritualmente despus, lo
cual se puede lograr con los recursos que el Estado percibe por concepto de
contribuciones.
Las necesidades fsicas de la sociedad, similares a las del hombre individual,
son el alimento, la vivienda, vestido y servicios pblicos, y en cuanto a las
necesidades espirituales de la sociedad podemos citar escuelas, universidades,
museos y campos deportivos.
Estateoriatieneaplicacin ennuestro sistemafederal; todavezqueelgobierno,
mediante la creacin de diversos organismos y dems entes pblicos, y a partirde
la erogacin de elevados presupuestos trata de satisfacer las necesidades fsicas y
espirituales de la sociedad mexicana. As!tenemos que parasatisfacer las necesidades fsicas, contamos con la Conasupo (Comisin Nacional de Subsistencias
Populares), que es un gran organismo oficial cuyafinalidad es mantener al alcance
de las personas de escasos recursos artculos de primera necesidad a precios
accesibles, y otros organismos de naturaleza anloga.
Para satisfacer las necesidades espirituales de la sociedad, el gobierno mexicano proporciona en forma gratuita, ente otras, la educacin preescolar, la educacinprimaria, secundaria y hastanivel superior, creando lasinstituciones necesarias
para tal efecto.
TEORIAS OUEJUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES
47
4.5.4. Teora del seguro
Losseguidores de estateoriaestiman que lascantidades que se pagan por concepto

de contribuciones, es como el pago de una prima que los particulares hacen al
Estado por la proteccin de sus vidas y su patrimonio.
Estateoraha sidoobjetode lassiguientes crticas. Que la actvidad del Estado
no se ha reducido en ningn tiempo, ni podria estarlo nunca, a una simple funcin
de proteccin del patrimonio de sus habitantes. De actuar el Estado como una
empresade seguros, tendria la obligacin, al realizarse algn siniestro, de indemnizaral daado, de manera queen el caso, porejemplo, de un homicidio, el Estado
deberia indemnizar a los familiares de la vctima.
De acuerdo con nuestra estructura jurdica,el Estado mexicano no procede de
esta manera, porque sufuncin noconsiste, tratndose de losservicios de seguridad,
en garantizar el respeto de la vida o de las propiedades de sus habitantes o
indemnizarlos en caso de violacin, sino que consiste en tratar. de evitar la realizacin de cualquier acto que lesione a sus miembros y castigar al que lo realice, de
modo que su accinser simplemente preventiva o represiva, en su caso.
Otras crticassostienen que dicha teora partede un principio falso, porque la
actividad del Estado no se ha reducido en ningn momento, ni podrestarlonunca,
a una simple funcin de proteccin del patrimonio de sus miembros.
Seestima, adems, de que si bienfs ciertoque el Estado destinaa losservicios
de seguridad de sus miembros determinadas cantidades, stas constituyen una
pequesima partede los presupuestos de egresos respectivos, en comparacin con
las grandescantidades que estn destinadas a fines absolutamente diversos, como
las obras pblicas, salubridad, educacin y economa.
No obstante lo anterior, tenemos que en algunos paises, dondese ha incrementado notablemente la violencia criminal, se ha tenidoque compensar a lasvctimas
de dichos crimenes.
Loanterior, en virtud de que lossistemas de gobierno de la mayorpartede los
pases del mundo toman bajosu cuidado a laspersonas acusadas de un delito, pero
hacen caso omiso de las personas que sufren el dao; debindose dar atencin
especial a las victimas del crimen, a aquelque sufrepor la causa del delito, pueses
a l al que la sociedad le ha fallado miserablemente. Cuando la proteccin de la
sociedad no es suficiente para prevenir que las personas sean victimas, la sociedad
debiera, entonces, tener la obligacin de compensar a la vctimapor el fracaso de
su proteccin.
A medida que la violencia criminal aumenta, se justifica el hecho de que el
gobierno vea la manera de compensar a las vctimas inocentes de una conducta
criminal, al menos en el caso de homicidio cuando existan menores de edad o
incapacitado, y en el delito de abandono de menores, en un primer intento, en lo
econmico y en lo psicolgico.
48
4.5.5.
DERECHO FISCAL
Teora simplista
Esta teora estima que el pago de las contribuciones es un deber que no necesita
fundamento jurdico especial.
Considerael deberde contribuircomo un axiomaque en s mismo no reconoce
lmites;peroque lostiene en cadacaso particularen lasrazones de oportunidadque
aconseja la tendencia de servir al intersgeneral.
Estima que as como la nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino
, fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo
ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as
tambin tratndosede la ofrendade cosas mucho menos valiosas que la vida. Debe
considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las
fuerzasy valores econmicos de que dispone, cuando as lo exige el bien general.
Esta teora ha sido criticada por sencilla, y hasta cierto punto materialista,
quedando al margen de la fllosofa, la moral, la economa y la ciencia jurdica.
4.6. JUSTIFICACIN EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERAL

En nuestro pas el fundamento del Estado para imponer contribuciones y percibir
su producto,es estrictamente jurdico, y deriva del contenido de la fraccin IV del
articulo 31 de la Constitucin Poltica del pas, la cual establece que es obligacin
de todo ciudadano, entre otras, la de contribuir para los gastos pblicos, asi de la
Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Del precepto anterior se desprende que el producto de las contribuciones es
para sufragar los gastos pblicos del Estado, no definiendo nuestra Constitucin
dicho concepto.
Sin embargo, por gasto pblico debemosentendertoda erogacin hecha por el
Estado,a travs de su administracin activa,destinada a satisfacer las funciones de
sus entidades,en los trminos previstosen el presupuestode egresos.
De la anterior definicin se desprenden las sguientescaractersticasdel gasto
. pblico.
al Que la erogacin sea hecha a travs de la administracin activa. Sobre esta

caractersticatenemosque en los trminos de los artlculos 31, fraccin IV, 73
fraccin VII y 74 fraccin IVde la ConstitucinFederal,slo existe obligacin
de cubrir las contribuciones decretadaspor el Congresode la Unin, en cuanto
basten a satisfacerel presupuesto de egresos, y ste slo prev las erogaciones
que la Federacin har a travs de su administracin activa, por tanto, sern
gastos pblicos la erogacin que se realice por conducto de sta.
Por administracin activade laFederacin, debemosentenderla integrada
por las secretaras y departamentos de Estado y entes autorizados (Instituto
Mexicano del Seguro Social por ejemplol, asi como los dems poderes de la
TEORIAS OUEJUSTIFICAN lA EXISTENCIA DE lAS CONTRIBUCIONES
49
Unin (Legislativo y Judicial), en los trminos de la Ley Orgnica de la

Administracin Pblica Federal y las Leyes de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos de la Federacin.
b) Que la erogacin se destinea satisfacer las funciones de los entes que constituyen la administracin activa de la Federacin. Esta caracterstica deriva de
la disposicin constitucional (art. 74 frac. IV), conforme a la cual la revisin
por el Congreso de la Unin de la cuenta anual no se limitar a investigar si
las cantidades gastadas estn o no de acuerdo con las partidasrespectivas del
presupuesto de egresos, sino que tendr por objeto conocer los resultados de
la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealadospor
el presupuesto y el cumplimiento de losobjetivos contenidos en losprogramas;
o sea, que se extender al examen de la exactitud o justificacin de los gastos
hechos y a lasresponsabilidades a que hubiere lugar, y comoconsecuencia que
toda erogacin ajena a las funciones determinadas por la Ley Orgnicade la
Administracin Pblica Federal, a la secretara o departamento o ente autorizado, sea rechazada por el Congreso de la Unin y el funcionario que la
autorizquedarsujetoa las responsabilidades correspondientes.
e) Que la erogacin est prevista en el presupuesto de egresos. De conformidad
con lo establecido por el articulo 126 de la Constitucin Federal, debemos
considerar que no bastaque el pagose hagaa travsde la administracin activa
y que el mismo tienda a satisfacer la funcin que corresponda, para que se
considere gasto pblico, sino que adems es indispensable que el rengln
respectivo se encuentre previsto en el presupuesto de egresosde la Federacin,
pues el citado precepto establece en forma expresaque no podr hacerse pago
alguno que no est comprendido en el presupuesto o determinado por ley
posterior. Como nicaexcepcin a lo anterior, se tiene el caso previsto por el
articulo 75 de la propia Constitucin, que seala que cuando por cualquier
circunstancia se omita fijar la remuneracin que corresponda a un empleoque
estestablecido por la ley,se entender sealadala quese hubieretenidofijada
en el presupuesto anterior, o en la ley que estableci el empleo.
d) Que la erogacin se haga con cargo a la partida destinada en el rengln
respectivo. Como ltima caracterstica, tenemos que el gasto debe estar previstoen el rengln respectivo y que cuentecon la asignacin correspondiente,
toda vez que el sistema rgido incorporado en el Presupuesto de Egresos,no
permite gastoalgunoen exceso de loqueestcomprendido enl o determinado
por ley posterior. En consecuencia, la administracin activaslo puededisponer O gastar nicamente el montode lo previsto, correspondiendo al Congreso
de la Unin exigir responsabilidades, en virtudde que na estamosobligados a
contribuiren cantidades mayores a las previstas previamente en el Presupuesto
de Egresos respectivo.
50
DERECHO FISCAL
Se sugierencomoactividades de enseanza-aprendizaje, que el alumnorealice por
escrito, en forma individual, lo siguiente:
l. Un anlisis critico de las diversas teoras que justifican la existencia de las
contribuciones comparativamente con nuestro pas.
Paratal efecto,debe hacerseuna sintesis de la teora respectiva, as como
de lascriticasquese formulen al respecto, citandoejemplosque lasjustifiquen.
2. Formular un cuadro sinptico que contenga las teorias que justifican la
existenciade las contribuciones.
3. Elaborarun cuadroesquemtico de lajustificacin doctrinaria de la existencia
4. Formularun cuadrosinptico que contenga lascaractersticas del gasto pblico.
5. Las dems que le sugierael maestro.
l. Explique la justificacin histrica del Estado, para imponer y percibir el
productode las contribuciones, sintetizadamente.
2. Explique la justificacin econmica del Estado, para imponer y percibir el
producto de las contribuciones.
3. Mencione las teorlas doctrinarias que se han elaborado para justificar el
derechodel Estadopara imponer y percibirel productode las contribuciones.
4. Explique la teorla de los servicios pblicos.
5. Mencione las crticas que se le han formulado a la teora de los serveios
pblicos.
6. Sealecon qu otro nombrese le conoce a la teora de los servicios pblicos.
7. Explique la teoria de la relacin de sujecin.
8. Mencione las criticas que se le han formulado a la teoria de la relacin de
sujecin.
9. Explique la teorla de la necesidad social.
10. Cite las dos clases de necesidades del Estado, que son equiparables a las del
hombre.
l l. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales del hombre de
acuerdocon esta teoria.
12. Mencione cules son las necesidades fisicas y espirituales de la sociedad.
13. Cite tres ejemplos con los cuales el Estadotrata de satisfacer las necesidades
fsicas y espirituales de la sociedad.
14. Explique la teoria del seguro.
15. Seale las crteas que se le han formulado a esta teora.
16. Explique la teora simplista.
TEORIAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LASCONTRIBUCIONES
51
17. Mencione la critica que se le ha formulado a la teorla simplista.

18. Indique cul es el fundamento juridico en nuestra legislacin federal, para que
el Estado pueda imponer y percibir el producto de las contribuciones.
19. Seale cul es el destino del producto de las contribuciones establecidas en
nuestro pais.
20. Explique las caracteristicas que debe reunir toda erogacin realizada por el
Estado, para que se considere como gasto pblico.
.1
5. Principios doctrinales
de las contribuciones
5.1. Introduccin. 5.2. Principios tericos de Adam Smith e 5.2.1. El principio de justicia e 5.2.2. El
principio de certidumbre. 5.2.3. El principio de comodidad. 5.2.4. El principio de economa 5.3.
Principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner e 5.3.1. Principios de poltica financiera.
5.3.2. Principios de economa pblica. 5.3.3. Principios de equidad o reparticin equitativa de las
contribuciones- 5.3.4.Principios deadministracin fiscal- 5.4.Principios tericosdelascontribuciones

de Harold M. Sommers.e 5.4.1. Principio de la capacidad de pago. 5.4.2. Principio del beneficio.
5.4.3. Principio del' crdito por el ingreso ganado. 5.4.4. Principio de la ocupacin plena. 5.4.5.
Principio de la conveniencia
OBJETIVO PARTICULAR
Enunciar justificadamente cules son los principios doctrinales que

deben reunir las contribuciones establecidas por el Estado.
OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
Mencionar cules son los principios tericos de las contribuciones

establecidas por Adam Smith.
Sealar en qu obra fueron establecidos dichos principios.
Explicar el principio de justicia y las dos reglas que deben desarrollarse para considerar una contribucin como justa y equitativa.
Explicar el concepto de generalidad para efectos fiscales y citar
ejemplos para explicar el concepto de generalidad.
Explicar la excepcin a la regla de generalidad para efectos fiscales.
54
DERECHO FISCAL
5.6.
5.7.
Explicar el concepto de uniformidad para efectos fiscales.
5.11.
Precisar en cuntas categoras se agrupan los principios tericos
Explicar el principio de certidumbre y mencionar cules son las

reglas que deben respetarse para cumplir con dicho principio.
,Explicar el principio de comodidad y citar ejemplos en los cuales
5.8.
actualmente se trata de cumplir en lo posible con este principio.
Explicar el principio de economa y mencionar lascausas que vuel5.9.
ven antiecon6mica una contribucin.
5.10. Mencionar cules son los principios tericos establecidos por
Adolfo Wagner.
establecidos por Adolfo Wagner.
, 5.12.
Explicar los principios de poltica financiera, de suficiencia de la
imposicin y de elasticidad de la imposicin.

5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
Precisar lo que debe entenderse por eleccin de buenas fuentes

y buenas clases de.las contribuciones.
Explicar el principio de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones y la forma de alcanzarlo.
Explicar el principio de administracin fiscal y la forma de lograrlo.
Explicar los principios tericos de las contribuciones de Harold M.
Sommers.
Explicar el principio de capacidad de paqo' Ycitar ejemplos de su

aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.
Explicar el principio del beneficio.
Explicar el principio del ingreso ganado y cul es la finalidad de
este principio.
5.20.
Explicar el principio de la ocupacin plena y citar ejemplos de l,
5.21.
en nuestra legislacin fiscal federal.

Explicar el principio de conveniencia y citar ejemplos de su
aplicacin en nuestra legislacin fiscal federal.

5.22.
Analizarcomparativamentelosprincipios tericos de Adam Smith,
Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, estableciendo sus simlitudes y diferencias.
5.1. INTRODUCCIN
Son muchoslostratadistas que han establecidodeterminados principiosde carcter
terico o doctrinal,que segn su concepcin o justificacin debe tener en mente el
legisladorcuando pretendacrear o modificaruna disposicin fiscal.
El Estado en el ejercicio del jus imperium que le es propio, establece los
,conceptospor loscualesdebemospagarcontribuciones; sin embargo, paraque esta
obligacinno sea injustaOarbitraria, debesujetarselo ms posiblea estos principios
de carcter terico, formulados por los investigadores de las finanzas pblicas,
quienes son economistas.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LASCONTRIBUCIONES
55
Los tratadistas han enfocado dichos principios hacia los impuestos, por ser
stos la fuente ms importante de los ingresos del Estado moderno, los cuales
constituyen una clase o formade contribucin.
Se vern primero los principios tericos de Adam Smith, que se han considerado como clsicos O fundamentales, y despus los principios tericos que han
sealado otros autores, como Adolfo Wagner y Harnold M. Sommers, que son
complementarios de los de Adam Smith.
5.2. PRINCIPIOSTERICOS DE ADAM SMITH

Adam Smith, en el libro V de su obra De la riqueza de las naciones.! desarrolla en
forma clara cuatro principio~. de los cuales debe supeditarse toda normajurdica
fiscal, a efectode que sta cree un ordenjurdicojusto, que fomente el esfuerzo, la
productividad y la imaginacin creadora, que son la causa de la riqueza y no
desalienten la actividad humana.
Dichaobrafueescritaporesteeconomista ingls, desdehacemsde dos siglos
y contina influyendo actualmente de manera decisivaen las legislaciones fiscales
.de.to.dos Jos pases del mundocon economas de mercado o capitalistas.
Los principios considerados como fundamentales son el de justicia, el de
certidumbre, el de comodidad y el de economa.
5.2.1. El principio de justicia

Consideraque los habitantes de cada Estado deben contribuiral sostenimiento del
. gobierno, en una proporcin lo mscercanaposible a sus respectivas capacidades;
es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan o perciben bajo la proteccin
del Estado. De laobservancia o el menosprecio de esta mxima, depende lo que se
llamaequidad o falta de equidad de la imposicin.
Lo fundamental de este principio es que las contribuciones deben ser justas y
equitativas.
Para que se logresu contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que
.son: generalidad y uniformidad.
La generalidad significa que comprenda a todas las personas cuya situacin
coincidacon la que la ley sealacomo hecho generador de la obligacin fiscalO
sea, que si la ley grava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho
impuesto todas aquellas personas que obtenga un ingreso como producto de su
trabajo,sin exclusin alguna,paraqueel impuesto renael requisito degeneralidad.
Sin embargo, se ha sostenido que deben eliminarse, como excepcin a esta
regla, a aquellas personas que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes'
la ley seala con mnimos de subsistencia, por el monto del ingresoque perciben
como producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del salario mnimo
fijado por la ley correspondiente. Establecerles un impuesto a quienes perciben. el
salario mnimo como ingreso, aunquesea de un peso, serfa agravarms su ya de
por s precaria situacin econmica.
56
DERECHO FISCAL
La uniformidadsignifica que todas las personas son iguales frente a la contribucin, el impacto de la contribucin igual para todos los que se encuentren en la
mismasituacin; en otraspalabras; el pagodelgravamen debede ser lo ms.cercano
posible a la capacidad contributiva del particular,y pr sta debemos considerar,
al menos por lo que se refiere al ingreso por producto del trabajo, el excedente de
lo que la ley seala comominimode subsistencia.
.
5.2.2.
El principio de certidumbre
Segn este principio las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales
elementos o caractersticas, paraevitaractos arbitrarios por parte de la administracin pblica.
Al efecto seala Adam Smith, que la contribucin que cada individuo est
obligado a pagar debe ser fija y no arbitraria. La fecha de pago, la forma de
realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para las
dems personas.
Cuando no suceda asi, toda personasujeta a una contribucin se halla ms O
menos a merced del recaudador, el cual puede exagerar el importe del gravamen
para cualquier contribuyente que le desagrade, o arrancarle, por la amenazade esa
gravacin, algn presente o propina. La inseguridad de los impuestos estimulaa la
insolencia y favorece la corrupcin de una clasede hombres, que ya por la funcin
quedesempean son impopulares, incluso cuando noson ni insolentes ni corruptos.
La certidumbre de lo que cada individuo deberpagares, en lo que respectaa
las contribuciones, una cuestin de tan extrema importancia que es, y asi parece
deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un grado muy considerable
de desigualdad produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de
inseguridad.
La doctrina fiscal considera que este principio se cumple, si se respetan las
siguientes reglas:
Las leyes sobre contribuciones deben ser redactadas c1araniente, 'de manera
que sean comprensibles para todos; no deben contener frmulas ambiguas o
imprecisas.
Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer fcilmente las
leyes, reglamentos, circulares que les afecten, o sea que los ordenamientos
fiscales tengan bastante publicidad.
Debe precisarse si se trata de una contribucin federal, del Distrito Federal,
estatal o municipal.
Se debe preferirel sistema de cuotas al de derrama, por ser menos incierto.
El legislador debeser imparcial en el establecimiento de la contribucin.
Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la administracin con el
contribuyente para eliminaractos de corrupcin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES
57
Las declaraciones que se tengan que formular, parael pago de las contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera que todo contribuyente las pueda
entendery llenar con los datos que se requieran.
Para satisfacer este principio se requiere que el legislador preciseconclaridad
el objeto, la base) la tasa o tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de
.'l!usacin, la poca y la forma de pago, para que por otros mediosno se lleguen a
alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se produzca incertidumbreen el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
5.2.3.
Elprinclpo' de comodidad
Consiste en que toda contribucin debe recaudarse en la pocay la formaen la que
es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
En otras palabras, deben escogerse aquellas fechas o periodo, que en atencin
a la naturaleza de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el
contribuyente realicesu pago,
La observancia de este principio por el legislador, trae como consecuencia un
. cumplimiento msefectivode las obligaciones fiscales, principalmente la de pago,
.
evitando la evasinfiscal.
Como ejemplo de que este principio ha sido debidamente respetado por el
legislador, tenemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ttulo IJ de las
sociedades mercantiles, establece que stas deben pagar el impuesto a su cargo,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; el impuesto al valor
agregado debe pagarse dentro de los diez das siguientes de cada mes; adems'se
facilitaqueel pagose hagaen instituci6n'es de crditoo por correo, facilitando ms
a los contribuyentes el cumplimiento de dichasobligaciones.
5.2.4.
El principio de economa
Este principio establece que toda contribucin debe planearse de modo que la
.diferencia de lo que se recaudasea superiora lo que se gasta en su'administracin,
control y recaudacin.
Seala como causas que convierten en antieconmica una contribucin a las
siguientes:
El empleode ungran nmerode funcionarios, cuyossueldos pueden absorber
la mayor parte del producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos
una especiedel impuesto adicional con cargo al contribuyente. '
Las contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la
inversin y produccin individual.
58
DERECHO FISCAL
Las multas y otras penas, en que incurren voluntariao involuntariamente los

contribuyentes, cuando son excesivaso confiscatorias, arruinan a los particulares, desalentando el empleo productivo de sus capitales.
Las frecuentes visitas y fiscalizaciones que hacen los visitadores fiscales)
ocasionan molestias) vejaciones, operaciones, incomodidades innecesarias, la
mayor. parte de las veces a los contribuyentes, las cuales .lejos de favorecer la
recaudacin la obstaculizan.
Se estima doctrinalmente que los gastos de la administracin fiscal, control y

recaudacin no deben exceder de un 2 por ciento del total de lo recaudado.
Todos los principiosfundamentales o bsicos,slo pueden realizarse a travs
de un sistema fiscal debidamente organizado y sistematizado, que aproveche los
adelantos cientificos y tecnolgicos, adems de elevar fundamentalmente la conciencia fiscal de los contribuyentes.
5.3. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

DE ADOLFO WAGNER
Los principios tericos de las contribuciones que expresa el tratadista Adolfo
Wagner, no varan sustancialmente de los expresados por Adam Smith, sino que
losvienena complementar o ampliar,desdeotros puntosde vistay efectos,tomando
en cuenta las nuevas formas de administracin que ha impuesto la poca moderna
y las necesidades actuales.
Estos principios no deben ser considerados como absolutos, sino relativos;
segn el tiempo y el lugar; no deben estimarse aisladamente, sino en conjunto,
debiendo ajustarse lo ms posible a cada contribucin que se establezca.
Son nueve los principiosde Adolfo Wagner, y los agrupa en cuatro categoras,
segn los puntos de vista que los determinen, a saber:
Principiosde polticafinanciera.
Suficienciade la imposicin.
Elasticidadde la imposicin.
Principio de economa pblica.
Eleccin de buenas fuentes de contribucin.
Eleccin de las contribuciones, tomando en cuenta sus efectos.
Principios de equidado reparticin equitativade las contribuciones.
Generalidad.
Uniformidad.
Principiode administracin fiscal, o de lgica en materia de imposicin.
Fijeza de la imposicin.
Comodidad de imposicin.
Reduccin de los gastos de recaudacin.
PRINCIPIOS DOCTRINALES DE lAS CONTRIBUCIONES
5.3.1.
59
Principios de poltica financiera

Estosprincipiosestn enfocadosal establecimiento de lascontribuciones, lascuales
deben ser de acuerdo con las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto
Elprincipiodesuficiencia de la imposicin. Consisteen que lascontribuciones
deben cubrir las necesidades financieras de un periodo financiero dado, en la
medida en que otras vas, o medios no pueden hacerlo o no sean admisibles.
El principio de elasticidadde la imposicin. Tambin llamado de movilidad,
consiste en que las contribuciones deban ser adaptables a las variaciones de las
necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir una o varias
clasesde contribuciones, que con un simplecambio detarifaso tasas, sin provocar
trastornos, produzcan, en casos de crisis los recursos econmicos necesarios para
hacerle frente a dicha situacin.
5.3.2.
Principios de economia pblica

Estos principios.deben tener en cuenta la eleccin de buenas fuentes de las
contribuciones y la eleccin de stas en cuanto a sus efectos.
Eleccin de buenasJuentes de las contribuciones. Es decir,resolver lacuestin
de si debe gravarse slo la renta o tambin la fortunao el capitalde los particulares
o de la poblacin, distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa
pblicay de la economa privada.
Eleccin de las clasesde contribuciones, teniendo en cuenta los efectos de la
imposicin y de las diferentes clases de contribuciones, sobre' aquellos que en
realidad las pagan, y examen general de lo que se ha llamado repercusin de las
contribuciones.
5.3.3.
Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones
Generalidad. Quiere decir que la contribucin que se establezcadebe pagarse por

todos aquellos que se encuentren en la misma situacin prevista por la ley, como
generadora de la obligacin fiscal, excluyendo sin romper este principio a las
personas que la ley les ha establecido mnimos de subsistencia.
Uniformidad. Debe entenderse para estos efectos, en el sentido de que la
contribucin debe'ser, en lo posible, proporcional a la capacidad de la prestacin
econmica, la cual crece segn en una progresin ms rpida que la renta o los
ingresos de las personas, O sea que el impacto de la contribucin debe ser igual, y
estose logracuandose gravams en la medidaen que se obtienenmayores ingresos.
60
DERECHO FISCAL
5.3.4. Principios de administracin fiscal

Estos principios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, son verdaderos axiomas que no necesitan demostracin.
La fijeza tiene mayorefectividad si se siguen las siguientes reglas:
La mayorpreparacin profesional y moral de losencargados de la administracin fiscal.
La simplificacin del sistemafiscal y de su organizacin.
Dar la indicacin exactay precisa de la fecha y lugarde pago, del montode la
suma debiday de las formas de extincin de la obligacin contributiva.
Emplearen las leyes, reglamentos y disposiciones fiscales de carctergeneral,
un lenguaje claro, sencillo, simple y accesible a todos, en la medida de lo
posible.
Losordenamientos fiscales debentenerrigorjurdicoy ser precisos, paraevitar
lasdiscusiones y lascontroversias estriles, tantopara el Estadocomo para los
particulares.
Juntamente con la ley,debenexpedirse disposiciones administrativas, aclarando y ejemplificando el contenido de las leyes fiscales.
Las disposiciones relativas a las sanciones, medios de defensa y ciertos
principios fundamentales, debenhacerse del conocimiento del contribuyente,
juntamentecon las formas oficiales para las notificaciones, de maneraobligatoria, como requisito formal.
Debe usarse la prensapara dar a conocerlas nuevas disposiciones fiscales, de
inters general paratodos los contribuyentes.
Lacomodidad no slobeneficia al contribuyente, sinotambinal fisco,porque
incrementa la recaudacin, adems debetomarse en cuentaque el incumplimento
de las obligaciones fiscales muchas veces es por ignorancia o por lo complicado
del contenido de las disposiciones fiscales.
La recaudacin del costo de la administracin fiscal, en sus diferentes manifestaciones, es un problema de tcnicaadministrativa y depende de las condiciones
de vidade la poblacin del Estado, de la economa y de las clasesde contribuciones
establecidas.
5.4. PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

DE HAROLD M. SOMMERS
Los principios tericos de las contribuciones que establece el tratadista de las
finanzas pblicas Harold M. Sommers, al igual que Adolfo Wagner, no varian
sustancialmente de losexpresados por AdamSmith,sino que los vienena complementar, ampliar o subdividir, tomando en cuenta las nuevas formas de administracin, de imposicin y de control,que ha impuesto la poca actual.
61
Los principios tericos que considera este tratadista son:

El principio de la capacidad de pago.
El principio del beneficio.
El principio del crdito porel ingreso ganado.
El principio de la ocupacin plena.
El principio de la conveniencia.
5.4.1.
Principio de la capacidad de pago

De acuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen
el mayor ingreso o riqueza pagan la mayor parte de la. contribucin, independientemente de losbeneficios quereciban delgastodeestosfondos. El impuesto
federal sobre los ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La
finalidad del principio de lacapacidad de pagoes la de gravarms con el objetode
igualar la distribucin del ingreso y la riqueza, puestoque a los ingresos ms altos
se les grava ms fuertemente. La estructura de esta clase de contribuciones por s
sola tiene el efecto de igualar la distribucin del ingreso de la riqueza.
5.4.2.
Principio del beneficio

Esteprincipio considera que los individuos y losnegocios deben pagarde acuerdo
con los beneficios que reciben de los gastos gubernamentales, aunque es dificil
separarel principio del beneficio del de la capacidad de pago en aquellos casos en
que loscontribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generales.
Este principio del beneficio slo puede ser distinguido con claridad cuando el
rendimiento de una contribucin se destina a financiar un servicio concreto y
detenminado para el contribuyente.
5.4.3.
Principio del crdito por el ingreso ganado

Este principio obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del impuesto
sobre los ngresos, que establece una deduccin especial a lossueldosy salarios al
computarse el ingreso gravable. La idea es que quienes obtuveron sus ingresos
como resultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o
bienque el ingreso que la ley consdera comono ganado, o sea aquel que proviene
de las rentas, dividendos e ntereses debiera ser gravado con tasasmayores. sta es
una razn de la existencia de los impuestos sobreutilidades excedentes en algunos
paises.
La idea principal de este principio es de que se grava menos el ingreso como
producto del trabajo, que cualquier otra clase de ingreso, en el cual no intervenga
"
62
DERECHO FISCAL
directamente el trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto

del arrendamiento, intereses, regalias y dividendos.
5.4.4. Principio de la ocnpacin plena

Esteprincipio estimaque lascontribuciones pueden estar formuladas con el objeto
de estimular la produccin y el empleo, sin tomarencuentaconsideraciones acerca
de la capacidad de pago. Las contribuciones que 'se establezcan con el fin de
fomentar y promover la produccin y el empleo caen dentrode esta categoria.
5.4.5. Principio de la conveniencia

Este principio se refiere a los casos en que las contribuciones se establecen con el
objeto de gravar lo ms posible, con la menordificultad. Estima que esta politica
es simplemente de conveniencia y tiene como finalidad que el contribuyente no se
d cuentadel impacto de lacontribucin, incorporndose en el preciodel producto
o servicio prestado, como ejemplo de este principio tenemos actualmente que la
Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 32 fraccin IlI, obliga a los
contribuyentes que ofrezcan bienes o servicios al pblico en general, que incluyan
el impuesto correspondiente en el preciodel producto o servicio presentado.
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
l. Formule un cuadro sinptico, en el cual se precisen ejemplificatvamente los
principios tericos de las contribuciones de Adam Smith.
2. Esquematice ejemplificativamente los principios tericos de las contribuciones de Adolfo Wagner.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga los principios tericos de Harold
M. Sommers.
4. Establezca esquemticamente en forma comparativa los principios tericos de
las contribuciones de Adam Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers,
sealando sus similitudes y diferencias.
l. Determine cules la finalidad de la existencia de losprincipios tericos de las
contribuciones.
2. Explique cules son los principios tericos de las contribuciones establecidos
por Adam Smithy en qu obra fueron establecidos.
63
3. Explique el principio dejusticia y las dos reglas que deben desarrollarse para
considerar una contribucin comojusta y equitativa.
4. Explique el concepto de generalidad paraefectosfiscales y sealelaexcepcin
a esta regla.
5. Seale tres ejemplos explicando el concepto de generalidad para efectos
fiscales.
6. Explique el concepto de uniformidad para efectos fiscales.
7. Explique el principio de certidumbre.
8. Mencione cules son las reglas que deben respetarse para cumplir con el
principio de certidumbre.
9. Explique el principio decomodidad y citedosejemplos en loscualessecumple
con este principio.
lO. Explique el principio de economa y mencione las causas que vuelven antieconmica una contribucin.
11. Mencione cules son los principios tericosestablecidos por Adolfo Wagner.
12. Precise en cuntas categoras se agrupan los principios tericos de Adolfo
Wagner.
13. Explique los principios de politica financiera.
14. Explique el principio de suficiencia de la imposicin.
15. Explique el principio de elasticidad de la imposicin.
16. Precise lo que debeentenderse por eleccin de buenas fuentes de lascontribucionesy por eleccin de las clases de contribuciones.
17. Explique el principio de equidad o de reparticin equitativa de lascontribuciones y la forma de alcanzarlo.
18. Explique el principio de administracin fiscal y la forma de alcanzarlo.
19. Mencione losprincipios tericos de lascontribuciones de Harold M. Sommers.
20. Explique el principio de capacidad de pago y cite dos ejemplos de aplicacin
del principio de la capacidad de pago.
21. Explique el principio de beneficio.
22. Explique el principio del ingreso ganadoy cules lafinalidad de este principio.
23. Explique el principio de laocupacin plenay citedosejemplos de laaplicacin
del principio de ocupacin plena, en nuestra legislacin fiscal federal.
24. Explique el principio de conveniencia y cite dos ejemplos en nuestra legislacin fiscal federal.
6. Principios jurdicos
6.1. Introduccin. 6.2. Clasificacin de los principios jurdicos de las contribuciones. 6.3. Principios
jurdicos constitucionales de las contribuciones. 6.4. Principios jurdicos constitucionales que se
refierena lasgarantiasindividuales. 6.4.1. Laactividadfiscal del Estadono debe impedirni coartarel
ejerciciode losderechos individuales reconocidos por laConstitucin- 6.4.2.Lasdisposiciones fiscales
no deben coartar el ejercicio del derecho de peticin. 6.4.3. Las leyes fiscales no deben gravar a una o
varias personas individualmente determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma, que
cualquierpersonacuyasituacincoincidacon laquelaleysealecomohechogeneradorde laobligacin

fiscal, debe ser sujeto de la contribucin. 6.4.4. Las disposiciones fiscales no deben tener efectos
retroactivos. 6.4.5. Todas las leyes fiscalesque se expidan,deben respetarla garanta de audiencia.
6.4.6. Todas las leyes fiscales que se expidan. deben respetar la garanta de legalidad. 6.4.7. Las
resoluciones de laadministracin en materiafiscal, se debendictarporescrito,por autoridad competente
y con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen los que se harn del
conocimiento de tos interesados. 6.4.8. Las visitasdomiciliarias para verificarel cumplimiento de las
disposiciones fiscales, debenser mediante orden por escritodictadapor autoridad competenteen la que
se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita. adems de otros
requisitos formales. 6.4.9.Entiempode paz,noexisteobligacin de losparticulares dedaralojamiento,
bagajes,alimentos y otras prestaciones a los miembros del ejrcito. 6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular, no podrn ser revocadas de oficio por las
autoridades fiscales. 6.4.11. El legisladorpuedeestablecery regulartodo lo relativoal delito fiscal
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia y la prohibicin de las costas
judiciales.a quese refiereel articulo17constitucional, en materiafiscal est debidamente reglamentada
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades
administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la
sancincorporalque corresponda. 6.4.14. En materiafiscal estn prohibidaslas multasexcesivasy las
penas inusitadas o trascendentales. 6.4.15. La aplicacintotal o parcialde los bienesde una persona
para el pago de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes. 6.4.16. En materia
fiscal ningnjuicio debe tener ms de tres instanciasni se puedejuzgar a un contribuyente dos veces
por los mismos hechos. 6.4.17. La actividad tiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que
derivande la rectoriadel desarrollonacional que corresponde al Estado. 6.4.18. Laactividadfiscal del
Estadodebersujetarse a los objetivosdel sistemade planeacin democrtica del desarrollonacional.
6.4.19. Lasleyesfiscalesno debenlimitarel derecho de propiedad de los particulares. 6.4.20.Lasleyes
fiscales no deben otorgar exenciones a titulo particular. 6.5. Principiosjurdicos constitucionales
emanados de la organizacin polticade los EstadosUnidosMexicanos. 6.5.1.Articulo31 fraccin IV
constitucional. 6.5.2.Articulo36 fraccin 1constitucional. 6.5.3.Articulo38 fraccin I constitucional
.6.5.4. Articulo73 fraccin VII constitucional. 6.5.5. Artculo74 fraccin IV constitucional. 6.5.6.
Articulo72 inciso h) constitucional. 6.5.7. Articulo89 fraccin I constitucional- 6.5.8. Articulo 115
fraccin IV constitucional. 6.6. Principios jurdicos constitucionales referidos a la politicaeconmica
66
DERECHO FISCAl
.6.6.1. Artculo 73 fracciones IX y XXIX constitucional e 6.6.2. Articulo ]24 constitucional e 6.6.3.
Artculos 117 en sus fracciones III. IV, V, VI, VII Y IX, Y 118 fraccin l . 6.6.4. Artculo 131
constitucional. 6.7. Principios jurfdicos constitucionales referidos a la justicia administrativa. 6.7.1.
Articulo 14constitucional en su primerprrafo, regula lo relativo a la garantiade audiencia. 6.7.2. La

garantade legalidad est reguladaen los prrafostercero y cuartodel articulo 14 constitucional- 6.7.3.
El articulo 23 constitucional, que seala en forma expresa que ningnjuicio deber tener ms de tres
instancias. 6.7.4. El artculo 73 fraccinXXIX-Hconstitucional, que regula el establecimientode los
tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal. 6.7.5. El articulo 104 fraccin 1-8
constitucional, regulalo relativo al recurso de revisin que se interponga en contrade las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos. 6.7.6. El articulo 116fraccin IV constitucional, regula lo relativo a la posibilidad de que losestados establezcan tribunales de lo contencioso
administrativo, en sus respectivas jurisdicciones. 6.7.7. El articulo 122 fraccin IV, inciso e),
constitucional, regulalo relativo a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales de lo
contencioso administrativo, en su respectiva jurisdiccin 6.8. Principios jurdicosordinarios
OBJETIVO PARTICULAR
Explicar el concepto y clasificacin de los principios jurdicos de las

contribuciones, mencionando los ordenamientos y disposiciones legales de donde se obtienen.
,--------------------"
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
Mencionar los ordenamientos legales de donde derivan los principios jurdicos de las contribuciones.
Sealar las dos categoras en que se clasifican los principios
jurdicos de las contribuciones.
Precisar cules son los principios jurdicos constitucionales delas
contribuciones.
Precisar cules son los principios jurdicos ordinarios de las contribuciones.
Mencionar los tres grupos en que se clasifican los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones.
Explicar los principios emanados de los preceptos de la Constitucin, que garantizan los derechos fundamentales del individuo o
sea las garant(as individuales, los cuales no pueden ser coartados
por el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
Explicar los principios emanados de la organizacin poltica del
pas.
PRINCIPIOS JURIDICOS DE LASCONTRIBUCIONES
67
6.8.
Mencionar los principios referidos a la poltica econmica que por

ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
6.9.
Mencionar los principios referidos a la justicia administrativa.
6.10.
Explicar cada uno de los ordenamientos de carcter fiscal, que

contienen los principios ordinarios de las contribuciones.
6.11.
Justificar la finalidad de la existencia de los principios jurldicos de

las contribuciones.
6.1.
INTRODUCCIN
Una vez que se han visto en el captulo anterior los principios de carcter doctrinario, que deben tomarse en cuenta al establecer o modificar una disposicin de
carcter fiscal, resulta tambin necesario determinar y analizar los principios
jurdicos que regulan el ejercicio de la actividad fiscal del Estado.
Estos principios jurdicos de las contribuciones derivan o nacen de la legislacin positiva de carcter fiscal de un pas, y a.ella es a la que se debe acudir para
encontrarlos, con el fin de no incurrir en la ilegalidad de la disposicin nueva o
modificada.
6.2.
CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS JURDICOS

DE LAS CONTRIBUCIONES
Los principios jurdicos de las contribuciones, han sido clasificados en dos categoras a saber:
Principios juridicos constitucionales, y
Principios juridicos ordinarios.
Los principios jurdicos constitucionales, son los que se encuentran establecidos en la Constitucin Poltica del pas, y son de contenido fiscal.
Los principios jurdicos ordinarios, son los que emanan de las dems leyes
ordinarias, y son de contenido fiscal.
Todos estos principios constituyen la base o fundamento del derecho fiscal,
objeto de estudio de nuestra materia.
68
DERECHO FISCAL
6.3. PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES

Los principios jurdicos constitucionales de las contribuciones, sedesprenden del
contenidode las riormas establecidas en la Constitucin Poltica del pais, y siendo
sta la Ley Fundamental, a d ichos principios debe sujetarse esencialmente la
actividad fiscal del Estado.
Losprincipios jurdicos constitucionales de las contribuciones.han.sidaclasificados por la doctrina en los siguientes grupos;
Principios emanados de los preceptos de la Constitucin Federal, que garantizan los derechos fundamentales del individuo, o sea las garantas individuales,
los cuales no pueden ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad
fiscal del Estado.
Principios emanados de la organizacin poltica de los Estados Unidos Mexi-
canos.
Principios referidos a poltica econmica, que por ser bsicos fueron elevados
a nivel constitucional.
Principios referidos a la justicia administrativa.

QUE SE REFIEREN A LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Entre estos principios jurdicos constitucionales que derivan de las garantas
individuales, se pueden mencionar los siguientes:
6.4.1.
,
La actividad fiscal del Estado no debe impedir ni coartar el ejercicio
de los derechos individuales reconocidos por la Constitucin
En atencin a este principio, se tiene que el artculo lo. de la Constitucin Federal,
que corisagra la garanta de igualdad, establece que
En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga
estaConstitucin, las cuales no podrn restringirse, ni suspenderse, sino en los casos
y con [as condiciones queella misma establece.
El Estado, en ningn momento, ni por causa alguna, puede con motivo del
ejercicio de la actividad fiscal, limitar el contenido de esta garanta de igualdad
juridica del gobernado.
El artculo 50. de la propia Constitucin establece:
A ninguna-persona podr impedirse que se dedique a la profesintindustrie eemercio
o trabajo queleacomode, siendolcitos. El ejercicio deestalibertad slo podr-vedarse
PRINCIPIOS JURIDICOS DELAS CONTRIBUCIONES
69
pordeterminacin judicial, cuandose ataquen los derechosde tercero,o por resolucin

gubernativa, dictadaen los trminosque marquela ley,cuandose ofendan los derechos
de la sociedad. Nadie puede ser privadodel productode su trabajo,sino por resolucin
judicial.
El ejercicio de las facultades. impositivas del Estado, deben respetar el contenido de esta disposicin constitucional, para no incurrir en violacin al principio
jurdico de gualdad.
6.4.2. Las disposiciones fiscales no deben coartar el ejercicio

del derecbo de peticin
El artculo 80. de la Constitucin Federal, al efecto seala:
Los funcionariosy empleadospblicosrespetarn el ejercicio del derechode peticin,
siempre que sta se formule por escrito, de manera pacfica)' respetuosa; pero en
materia poltica s610 podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica.
A toda peticindeber recaerun acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya

dirigido, la cual tiene obligacinde hacerlo conocer en breve trmino al peticionario.
Este precepto consagra la garanta de libertad, conocido como derecho de

peticin.
Enmateria fiscal, dichagaranta estdebidamente reglamentada porel artculo
37 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que al efectoestablece:
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la
resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e
interponer los mediosde defensaen cualquiertiempo posteriora dicho plazo,mientras
no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte.
El plazo para resolver consultas relativas a la metodologa utilizada en la

determinacin de precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones
...relacionadas, ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione
los elementos necesarios para resolver, el trmino comenzar correr desde que el
requerimiento haya sido cumplido.
Lo anterior significa que una vez transcurrido el plazo de tres meses, sin que
las autoridades hayan dictado la resolucin correspondiente, el silencio de la
autoridad se considera comoresolucin negativa, y el afectado puedeesperara que
se dicte la resolucin expresamente, o bien ejercitar los medios de defensa que al
efectoestablecen las leyesfiscales, como loes eljuicio contencioso administrativo,
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. A este silencio de la autoridad, se le ha
denominado por la doctrina "negativa fleta".
70
6.4.3.
DERECHO FISCAL
Las leyes fiscales no deben gravar a una o varias personas individualmente

determinadas. La contribucin se debe establecer de tal forma,
que cualquier 'persona cuya situacin coincida con la que la ley
seale como becho generador de la obligacin fiscal, .
debe ser sujeto de la contribucin
. En relacin con este principio jurdico, el artculo 13 constitucional establece:
"Nadie puede serjuzgado por leyes privativas ni por tribunales especiales."
Por leyes privativas debernos entender las que son expedidas a favor de
personas individualmente consideradas, no quedando comprendidas dentrode este
concepto, las que se refieren a grupos de personas en forma indetemninada o a
actividades o ramas de actividad econmica, como pueden ser los conceptos de
ejidatarios, comuneros, industria textil, acerera.
6.4.4.
Las disposiciones fiscales no deben tener efectos retroactivos

En atencin a este principio, el artculo 14 constitucional en su primer prrafo
establece: "A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna."
La reglageneral es de que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicin
de la leycorrespondiente, o seaque nopuede obrarsobreel pasado, parano incurrir
en violacin a este principio.
Sin embargo, tenemos que este principio, en materia fiscal, est limitado
exclusivamente a las disposiciones que establezcan cargas o excepciones a los
particulares. al establecer el artculo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, que:
Lascontribuciones se causanconforme como se realizan lassituacionesjurdicaso de
hecho.previstas en las leyes fiscales vigentes duranteel lapsoen que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conformea las disposiciones vigentesen
el momento de su causacn, pero le sernaplicables las normassobre procedimiento
que se expidan con posterioridad.
En material fiscal, las normas sobre procedimiento pueden aplicarse a situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia, sin incurrir en violacin a este
principio, porqueno varian en ningn momento el resultado de lascontribuciones
causadas, toda vezque a stas, parasu detemninacin, se les aplican lasdisposiciones vigentes durante el lapso en que se generaron.
6.4.5.
Todas las leyes fiscales que se expidan, deben

respetar la garanta de audiencia
Al efectoel segundo prrafo del articulo 14constitucional establece que:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos,
PRINCIPIOS JURIDICOS DE LASCONTRIBUCIONES
71
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conformea las

leyesexpedidas con anterioridad al hecho.
Esteprrafoconsagralagarantlade audiencia, lacual contiene,a su vez,cuatro

garantias especficas de seguridadjurdica que deben respetarse para cumplir con
la misma. que son:
Debe seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de
alguno de los bienesjurdicos tutelados por dicha garanta.
El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales previamente
establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo.
Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento.
Que la resolucin correspondiente se dicte de conformidad con las leyes
existentes con anterioridad al hecho motivo del juicio.
6,4.6.
Todas las leyes fiscales que se expidan, deben

respetar la garanta de legalidad
La garanta de legaldad est regulada en los prrafos tercero y cuarto del artculo
14 constitucional, que al efecto establecen:
En losjuicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analogay aun
P9f mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito de que se trata.

Q
En losjuicios del orden civil.lasentencia definitiva deberser conforme a la letra

a la interpretacin jurdica de la ley, ya la falta de sta se'fundar en los principios
generales de derecho.
La garanta de legalidad para efectos fiscales, seala que no puede existir una
.contribucin sin una ley que la establezca, y' deriva del aforismo latino Nullum
Tributum SineLege, que significa "Nulo el tributo sin ley".
El artculo 50. del Cdigo Fiscalde la Federacin, contempla la interpretacin
e integracinde las normas fiscales al sealar que'
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se consideraque establecen cargasa losparticulares las normasque
se refieren al sujeto,objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente
las disposiciones del derechofederal comncuando su aplicacinno sea contrariaa la
naturaleza propiadel derecho fiscal. Pudiendo recurrirse en este caso, a los principios
generalesde derecho, en los trminos del cuartoprrafodel artculo 14constitucional.
Adems, se tiene que en materia fiscal se cumple esencialmente con dicha

garanta, en virtud de que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y
regulan en debda forma los recursos admnistrativos y el procedimiento conten-
72
DERECHO FISCAL
cioso administrativo, que constituyen medios de defensa a favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que
consideren fueron emitidoscon violacin a las disposiciones legales.
6.4.7. Las resoluciones de la administracin en materia fiscal, se deben dictar

por escrito, por autoridad competente y con expresin
'de los fundamentos de hecho y de derecho en que se basen
los que se harn del conocimiento de los interesados
El articulo 16 constitucional, en concordancia con este principio, establece:
Nadiepuedesermolestado en Su persona, familia, domicilio, papeleso posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la
. causa legal del procedimiento.
Todas las resoluciones fiscales deben estardebidamente fundadas y motivadas

para no incurrir en violacin a este principio; entendiendo por fundamentacin el
sealarlosarticulos delordenamiento aplicable, en loscualesse fundamente el acto
de autoridad, y por motivacin indicarloshechos o circunstancias quedieronorigen
a la aplicacin de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito
emitido por la autoridad competente, o sea la que est debidamente facultadapara
dictar la resolucin que corresponda.
6.4.8. Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones

fiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad
competente en la que se seale el lugar o lugares a visitar
y las personas que vayan a practicar la visita,
ademsde otros requisitos formales
Al efecto, el articulo 16 constitucional, en el octavo y antepenltimo prrafos,
establece:
En toda orden decateo, que slo laautoridad judicial podr expedir y queser escrita,
s expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la
diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en su audiencia, o negativa,
porlaautoridad que practique ladiligencia.

La autoridad administrativa podr practicar visitasdomiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitariosyde polica; y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateas.
PRINCIPIOS JURIOICOS DE LAS CONTRIBUCIONES
73
Esta garanta se encuentra debidamente reglamentada por los artlculos 42

fracciones 11, III Y V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 Y 49 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que regulan esencialmente el procedimiento a seguir por las autoridades fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los
cuales se analizarn en el apartado correspondiente del captulo 22.
6.4.9. En tiempo de paz, no existe obligacin de los particulares de dar

alojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones
a los miembros del ejrcito
En relacin con este principio, el artculo 16 constitucional en el ltimo prrafo
establece que:
En tiempode paz ningn miembro del Ejrcito puedaalojarse en CISa particular contra
la voluntad del dueo. ni imponerprestacin alguna. En tiempode guerra los militares
podrn exigiralojamiento, bagajes, alimentos y otras prestaciones, en los trminos que
establezca la ley marcial correspondiente.
6.4.10. Las resoluciones administrativas de carcter individual favorables

a un particular, no podrn ser revocadas de oficio
por las autoridades fiscales
Al efecto, el articulo 17 constitucional establece que:
Ningunapersona podrhacersejusticiapors misma, niejercerviolencia parareclamar
su derecho.
Toda persona tienederecho a que se le administre justicia por los tribunales que
estarnexpeditos paraimpartirlaen los plazosy trminos que fijen las leyes,emitiendo
sus resoluciones de manera pronta; completa e imparcial. Su servicio ser gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costasjudiciales.
Las leyes federales y locales establecern los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plenaejecucin de sus resoluciones.
Nadie puedeser aprisionado por deudas de carcter puramente civil.
A este respecto el artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece

que:
Las resoluciones administrativas de carcterindividual favorables a un particular slo
podrnser modificadas porel TribunalFiscalde la Federacin mediante juicio iniciado
por las autoridades fiscales.
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique las resoluciones
administrativas de carctergeneral, estas modificaciones no comprendern losefectos
producidos con anterioridad a la nueva resolucin.
74
DERECHO FISCAL
Las autoridades fiscales podrn, discrecionalmente, revisar las resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular emitidas por SUS
subordinados jerrquicamente y, en el supuestode Que se demuestre fehacientemente
que las mismas se hubieren emitido en contravencin a las disposiciones fiscales,
podrn, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente,
siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y
hubieren transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescritoel crdito
fiscal.
Lo sealado en el prrafoanterior, no constituir instanciay las resoluciones que
dicte la Secretarade Hacienda y CrditoPblicoal respectono podrnser impugnadas
por los contribuyentes.
6.~.1l.
'El legislador puede establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal

El articulo 17 constitucional al limitar la prohibicin a que las personas no sean
aprisionadas pordeudas decarcter puramente civil, admite queel legislador puede
establecer y regular todo lo relativo al delito fiscal.
Enconcordancia conloanterior, el Cdigo Fiscal de la Federacin, enel titulo
IV, captulo 11, regula todo lo relativo a losdelitos fiscales.
.
6.4.12. En relacin con la gratuidad de la imparticin de la justicia

y la prohibicin de las costas judiciales, a que se refiere el artculo 17
constitucional, en materia fiscal est debidamente reglameutada
El articulo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin claramente establece que

En los juicios que se tramiten ante el Tribunal Fiscal de laFederacin no habr lugar
a condenacin de costas. Cada parte ser responsable de sus propios gastos y los que
originen las diligencias que promuevan.
6.4.13. En materia fiscal la aplicacin de las saucioues pecuniarias es facultad

de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos,
corresponde a la autoridad judicial, la imposicin de la sancin
corporal que corresponda
Este principio juridico se desprende del contenido del artculo 21 constitucional
que al efecto establece:
La imposicin delas penas espropia y exclusiva delaautoridad judicial. Lainvestigacin y persecucin de losdelitosincumbeal Ministerio Pblico,el cualse auxiliarcon
una palielaque estar bajo su autoridad y mando inmediato. Compete a la autoridad
administrativa la aplicacin de las sanciones por infracciones de los reglamentos
gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta por
treinta y seis horas; pero si el infractorno pagare la multa que se le hubiese impuesto,
PRINCIPIOS JURICICOS CELAS CONTRIBUCIONES
75
se permutar sta por el arresto correspondiente, que no exceder en ningn caso de

treinta y seis horas.
Si el infractor fuesejornalero, obrero o trabajador, no podr ser sancionado con

multa mayordel importe de sujornalo salariode un dla.
Tratndose de trabajadores no asalariados, la multa no excederdel equivalente
de un da de su ingreso.
6.4.14. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas

y las penas inusitadas o trascendentales
Al efecto. el artculo 22 constitucional en su primer prrafo establece que;
Quedanprohibidas las penasde mutilacin y de infamia., la marca,losazotes,lospalos,
el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.
Multa excesiva es lo que se conoce en material fiscal como desvo de podero

exceso de podery se presenta cuando el contribuyente infractor es sancionado por
la autoridad adminstratva con una pena pecuniaria que rebase los limites que la
ley seala,
Penasinusitadas sonlasquese aplican sinestarestablecidas enla leyaplicable.
Estetipode penas noobedecen a laaplicacin de unanorma que lascontenga, sino
al arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio.
Penas trascendentales son las que transcienden al infractor y se aplican a
personas distintas de la que cometi la infraccin.
En relacin con este principio, en materia fiscal se establecen claramente las
reglas conforme a las cuales se deben aplicar las sanciones correspondientes por
infraccin a las disposiciones fiscales en el tituloIV,captulo 1,del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Asimismo, en forma expresa en el ltimo prrafo del articulo 26
del citado Cdigo, se seala que;
La responsabilidad solidaria comprender losaccesorios, conexcepcin de lasmultas.
Lo dispuesto en este Cdigo no impide que los responsables solidarios puedan ser
sancionados por actos u omisiones propios.
6.4.15. La aplicacin total o parcial de los bienes de una persona para el pago
de contribuciones o multas, no se considera confiscacin de bienes
Al efecto, el articulo 22 constitucional, en su segundo prrafo, establece que:
No se considerar confiscacin de bienesde aplicacin total o parcial de los bienesde
una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o mullas. Tampoco
se considerar confiscacin el decomiso que ordenela autoridad judicial,de los bienes
en el caso del enriquecimiento ilcitoen los trminos del artculo 109;ni el decomiso
76
DERECHO FISCAL
de los bienes propiedad del sentenciado, por delitos de los previstos como de delincuencia organizada, o el de aqullos respecto de los cuales ste se conduzca como
dueo, si no acreditala legitima procedencia de dichosbienes.
Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin consistente en la

privacin de los bienesal infractor y su incorporacin al patrimonio del Estado.
.El fisco federal dispone de un instrumento denominado proce~i;"iento administrativo de ejecucin, que es utilizado para exigir el pago de los crditos fiscales
que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley
correspondiente. Este procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al
contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le
embargarn bienes suficientes a garantizar el crdito fiscal exigido, para culminar
con el remate de los bienes embargados, y su producto se aplicar'al'pago de los
crditos fiscales insolutos. Esteprocedimiento estregulado porel ttuloV,capitulo
III del Cdigo Fiscal de la Federacin.
6.4.16.
En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias

ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos
Este principio deriva del contenido del artculo 23 constitucional, que al efecto
seala:
'
Ningn juicio criminal deber tener ms detres instancias. Nadie puede serjuzgado
dos veces por el mismo delito,ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver de la instancia.

Aunqueesta disposicin est referida a la materiapenal, resulta aplicable a la
materia fiscal. porserunagarantade seguridadjuridica en favorde losgobernados.
6.4.17.
La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos que derivan
de la rectoria del desarrollo nacional que corresponde al Estado
Este principio deriva del contenido del articulo 25 constitucional, que en lo
conducente al efectoestablece:
Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizarque ste sea
integral, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleoy una msjusta distribu-
cin del ingreso y lariqueza permita el pleno ejercicio dela libertad y ladignidad de
los individuos, gruposy clases sociales, cuya seguridad protegeesta Constitucin.
El Estado planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica
nacional, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el

inters general en el marcode libertades que otorgaesta Constitucin.
PRINCIPIOS JURIOICOS OELASCONTRIBUCIONES
6.4.18.
77
La actividad fiscal del Estado deber sujetarse a los objetivos del sistema
de planeacin democrtica del desarrollo nacioual
Este principio deriva del contenido del artculo 26 constitucional que al efecto
establece:
El Estadoorganizar un sistemade planeacin democrtica del desarrollo nacional que
imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa
para la independencia y la democratizacin poltica, social y culturalde la nacin.
6.4.19.
LaS leyes fiscales no deben limitar el derecho de propiedad

de los particulares
Esteprincipio derivadelcontenido delprimerprrafo del artculo 27constitucional,
el cual al efecto establece:
La propiedad de las tierras yaguas comprendidas dentro de los limites deJ territorio
nacional, corresponde originariamente a la nacin, la cual ha tenido y tiene el derecho
detransmitir eldominio deellas a los particulares, constituyendo Ja propiedad privada.

En consecuencia, las leyes fiscales, en todo caso podrn establecer contribuciones a cargo de los particulares, sobre la tenencia, transmisin del dominio,
enajenacin, adquisicin, arrendamiento o subdivisin de la propiedad privada.
6.4.20.
Las leyes flscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular

Esteprincipio derivadel contenido delprimerprrafo del artculo 28constitucional,
que al efectoseala:
En Jos Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monop6licas, losestancosy lasexenciones de impuestos en los trminos y condiciones
que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de
proteccin a la industria.
Noquedan comprendidas dentro de estaprohibicin lasexenciones concedidas

en las leyes fiscales de manera general, sin que favorezcan a determinadas personas
en lo particular, sino que puedan gozarde laexencin, todos los contribuyentes en
nmero indeterminado que se encuentren dentrode los supuestos previstos por la
ley fiscal respectiva que otorgue la exencin.
78
DERECHO FISCAL
6.5. PRINCIPIOS JURDIos CONSTITUCIONALES EMANADOS

DE LA ORGANIZACIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS
Los principios ms importantes y trascendentales, que derivan de la organizacin
poltica de nuestro pas, son los contenidos en los articulos 31 fraccin IV, 36
fraccin 1, 38 fraccin 1, 73 fraccin VII, 74 fraccin IV, 72 inicial H), 89 fraccin
1, y I 15 fraccin IV de la Constitucin Federal.
6.5.1.
Artculo 31 fraccin IV constitucional

Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito
Federal, estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

Del contenido de este artculo se desprenden las siguientes consideraciones:
Establece laobligacin de losmexicanos decontribuir paralosgastospblicos.
Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones
son la Federacin, el Distrito Federal, los estados y los municipios.
La residencia delcontribuyente es la que determina si debemoscontribuira la
Federacin, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al
Distrito Federal o a algnestadode la Repblica, en el caso de contribuciones
locales, as como a qu municipio debemos de contribuir, en el caso de
contribuciones municipales.
Las contrbuciones deben ser proporcionales y equitativas.
El destinode las contribuciones es para cubrir los gastos pblicosdel Estado.
(Federacin, Distrito Federal, estados o municipios.)
Las contribuciones deben establecerse en una ley formal y materialmente
legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generales.
6.5.2.
Artculo 36 fraccin 1 constitucional

Son obligaciones del ciudadano de laRepblica:
1.
Inscribirse enel catastro delamunicipalidad, manifestando lapropiedad que

el mismo ciudadano tenga, la industria, profesin o trabajo de que subsista;
asl como tambin inscribirse en el Registro Nacional de Ciudadanos, en los
trminos que determinen las leyes.
PRINCIPIOS JURIDlCOS OELASCONTRIBUCIONES
79
El contenido de este articulo representauna medida de control fiscal y viene a

ser el fundamento constitucional del Registro Federal de Contribuyentes, el cual
est debidamente reglamentado por el Cdigo Fiscalde la Federacin en el artculo
27 y los correlativosde su reglamento.
6.5.3. Artculo 38 fraccin 1 consritucional

Los derechoso prerrogativas de los ciudadanos se suspenden:
1.
Por falta de cumplimiento, sin causa justificada, de cualquiera de las obliga.
cionesque imponeel articulo36.Estasuspensin durarunao y se impondr
adems de las otras penas que porel mismo hecho sealare la ley.
Esta disposicin establece las consecuencias por no dar cumplimiento al
contenidodel articulo36 constitucional, por no dar cumplimientoa lasobligaciones
relacionadas con el Registro Nacional de Ciudadanos.
6.5.4. Articulo 73 fraccin VII constitncional

ElCongreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Este articulo, aunado con el 31 fraccin IV, determina que la obligacin de

contribuira losgastospblicos,debe establecerseen una ley formaly materialmente legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos jurdicos
generalesy obligatorios.
6.5.5. Articulo 74 fraccin IV constitucional

Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarsepara cubrirlos;asl como revisar la CuentaPblicadel ao anterior.
El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara iniciativa de la ley de ingresos y el

proyecto depresupuesto deEgresos de laFederacin. a ms tardar el dla 15 del mes de
noviembre o hasta el dla 15de diciembrecuando iniciesu encargoen la fecha prevista
por el artculo 83, debiendocomparecerel Secretario del despacho correspondiente a
dar cuenta de los mismos.
No podrhaber otras partidas secretas,fuera de las que se considerennecesarias,
con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los Secretarios por
acuerdo escrito del Presidente de laRepblica.
80
OERECHO FISCAL
La revisin de la Cuenta Pblica tendr porobjeto conocer los resultados de la

gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados porel presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
Si del examen que realice la Contadura Mayor de Hacienda aparecieran discrepancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del Presupuesto o no
existiera exactitud o justificacin de los gastos hechos, se detenninarr las responsabilidades de acuerdo con la ley.
LaCuenta Pblica delafta anterior deber serpresentadaa la Cmarade Diputados
del H. Congreso de la Unin dentro de Jos diez primeros dasdel mes de junio.
Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Leyde Ingresos
y delProyecto dePresupuesto de Egresos, ascomodelaCuenta Pblica, cuando medie
solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la
Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del despacho
correspondiente a informar de las razones que lo motiven.
Este artculo prevel principio de anualidad de las leyesfiscales, toda vez que
los presupuestos deben presentarse cada ao para su aprobacin por la Cmara de
Diputados, ya se trate de ingresos o de egresos, que son los que establecen los
conceptos por los cuales debemos contribuir a losgastos pblicos el destino que
se les da a stos,respectivamente.
6.5.6.
Artculo 72 inciso") constitucional

Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, observndose el reglamento de debates
sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones:
h) Laformacin delasleyeso decretos puede comenzar indistintamente encualquiera
de lasdosCmaras conexcepcin de los proyectos queversaren sobre emprstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales
debern discutirse primero en laCmara deDiputados.

El articulo 50 constitucional, establece que:
El Poder Legislativo de los Estados Unidos Mexicanos, se deposita en un Congreso
General, que se dividir en dos Cmaras, una de Diputados y otra de Senadores.
La forma de eleccin de los integrantes de cadaunade lasCmarases distinta.

La Cmarade Senadores se compone de cuatromiembros por cada estadoy cuatro
porel Distrito Federal, de loscualestressernelectossegnel principiode votacin
mayoritaria relativa y uno ser asignado a la primera minora. Para cada entidad.
federativa, los partidos polticos debern registrar una lista con tres frmu las de
candidatos. La Cmara de Senadores se renovar en su totalidad, en eleccin
directa, cada seis aos. Por cada senador propietario se elegir un suplente de
acuerdo con lo dispuesto por los articulos 56 y 57 constitucionales.
La Cmarade Diputados se compondr de representantes de la nacin, electos
en su totalidad cada tres aos. Por cada propietario, se elegir un suplente. La
PRINCIPIOS JURIDlCOS DE LASCONTRIBUCIONES
81
integracin de esta Cmara es de trescientos diputados electos segn el principio

de votacin de mayora relativa, mediante el sistema de distritos electorales
uninominales, y doscientos diputados que sern electos segn el principio de
representacin proporcional, mediante el Sistemade Listas Regionales, votadasen'
circunscripciones plurinominales, de conformidad con lodispuestopor losartculos
s1 Y52 constitucionales.
Del contenido de estos preceptos constitucionales, se desprende que siempre
ser cmarade origen la Cmara de Diputados, y revisora la Cmarade Senadores;
cuando la formacin de las leyes o decretos versen sobre contribuciones o emprstitos; adems de que los senadores carecen de facutades para presentar iniciativas
de leyque versen sobre esta materia, porquenicamente puedenpresentarlasen sus
respectivas cmaras.
Lajustificacin de que siempre sea cmarade origen, la Cmara de Diputados
es de carcter histrico, porque el sstema de integracin bicamaral,seala que los
diputadosson los representantes de la nacin y por consiguiente son los que tienen
ms contacto directo con el pueblo, respecto a los distritos electorales que representen, y los senadores son representantes de las entidades federativas.
6.5.7. Artculo 89 fraccin 1 constitucional

~as
facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:

1.
Promulgar y ejecutar lasleyesque expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.
Del contenido de este precepto se desprende el fundamento de la facultad del

presidente de la Repblica de expedir reglamentos en materia fiscal.
6.5.8. Artculo 115 fraccin IV constitucional

Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular, teniendo como base desudivisin territorial y desuorganizacin poltica y administrativa el municipio libre, conforme a las basessiguientes:
IV.
Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de

los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as comode las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo
caso:
a) Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasas adicionales, Que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por
base el cambio de valor de los inmuebles.

Los municipios podrn celebrar convenios con el Estado para que
ste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la
administracin de esas contribuciones.
82
DERECHO FISCAL
b) Las participaciones federales, que serncubiertas por la Federacin los

municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se
determinen por las legislaturas de los estados; y
e) Los ingresos derivados de la prestacin"de los servicios pblicos a su
cargo.
Las leyes federales no limitarn la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios
respecto de las mencionadas contribuciones, en favorde personas fisicas o morales, ni

de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico efe la
Federacin, de losestadoso de losmunicipios estarnexentosdedichascontribuciones.

Las legislaturas de losestadosaprobarn las leyes de ingresosde los ayuntamientos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egreso sern aprobados por
los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.
Como puede advertirse de la transcripcin de este artculo constitucional, se

tiene que los municipios tienen facultad exclusiva para que a su cargo las legislaturas de los estadosa que correspondan, establezcan las contribuciones necesarias
a cubrir sus presupuestos.
Deben ser las legislaturas de losestados, porquela obligacin de contribuiral
gasto pblico de los municipios en que se reside, debe ser de conformidad con lo
queestablezcan lasleyes, y comolosmunicipios en nuestro sistemajuridicocarecen
de facultades paraexpedir leyes (facultades legislativas), corresponde dicha facultad a laslegislaturas de susrespectivos estados. Sinembargo, se lesdejaencompleta
libertad para administrar su hacienda pblica.

REFERIDOS A POLTICA ECONMICA
Losartculos constitucionales que establecen principios referidos a polticaeconmica son el 73 fracciones IX, XXIX, 124,117 fracciones 1Il, IV, V, VI, VII YIX,
118 fraccin I y 131.
6.6.1 Artculo 73 fraccones IX y XXIX constituconal

El Congreso tiene facultad:
.IX. Para impedir que en el comercio de estadoa estadose establezcan restricciones.
XXIX. Para establecer contribuciones:

lo. Sobreel comercio exterior.
20. Sobreaprovechamiento y explotacin de losrecursos naturales compren-
didos enlos prrafos 4 y 5 del articulo 27.

30. Sobre instituciones decrdito y sociedades deseguros.
40. Sobreservicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
Federacin, y
PRINCIPIOS JURIOICOS OElAS CONTRIBUCIONES
83
So. Especiales sobre:

a) Energla elctrica.
b) Prod uccin y consumo de tabacos labrados,
e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.
f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones

especiales, en la proporcin que la leysecundaria federal determine, Las Legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por
concepto del impuesto sobre energiaelctrica.
Estos articulas determinan las facultades exclusivas de la Federacin para

gravar determinadas actividades, con exclusin del Distrito Federal, de entidades
federativas y los municipios, a cambiode participarles en su rendimiento.
Adems constituye el fundamento del sistemade coordinacin fiscal que ha
dado nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacin fiscal, con el fin
de evitarlamltiple imposicin, noobstante quenuestra obligacin es de contribuir
a losgastos pblicos, ya sea de la Federacin, del Distrito Federal, del estadoo del
municipio en que se resida.
Por otra parte, tambin es importante sealar que se faculta expresamente y
por disposicin constitucional, al Congreso de la Unin, para impedir que se
establezcan restricciones al comercio de mercancas de estadoa estado, paraevitar
el encarecimiento de las mismas.
6.6.2.
Artculo 124 constitucional

Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados.
Esteartculoconstitucional establece el principio de que la Federacin nicamente puede hacer todo aquello que la Constitucin Federal expresamente le
faculte, mientras que losestados, pueden hacertodo aquello que no est reservado
expresamente comode la Federacin.
Este principio, aplicado en materia fiscal, prohibe que losestados establezcan
. para si o para su municipio, contribuciones sobre las actividades sealadas como
exclusivas para la Federacin, pudiendo concurrir gravando lostres entes(Federacin,estados y municipios), lasdemsactividades queno estnreservadas en forma
exclusiva para la Federacin.
6.6.3.
Artculos 117 en sus fracciones
m, IV, V, VI, VII YIX, Y118 fraccin 1
Artculo 117.Los Estados no pueden, en ningn caso:
111. Acuar moneda, emitir papel moneda, estampillas ni papel sellado;
84
DERECHO FISCAL
IV. Gravarel trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio;

V. Prohibir ni gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio, ni la
salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera;
VI. Gravarla circulacin, ni el consumo de efectosnacionales o extranjeros, con

impuestos o derechoscuya exaccin se efectepor aduanas locales, requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la
mercanca.
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen

diferencias de impuestos o requisitos por raznde la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan
""-respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones
semejantes de distintaprocedencia.
IX. Gravarlaproduccin, elacopioo laventadeltabacoen rama, en formadistinta
o con cuotas mayores de las que el Congreso de'la Unin autorice.
Articulo 118. Tampocopueden, sin consentimiento del Congresode la Unin:
1. Establecer derechos de tonelaje, ni otro algunode puertos, ni imponercontribuciones o derechossobre importaciones o exportaciones.
Estasprohibiciones expresas para losestadosson absolutas, y estn reservadas

exclusivamente a la Federacin porser facultades privativas desta,pordisposicin
del artculo 131 constitucional.
6,6,4. Artculo 131 constitucional

Esfacultad privativa de laFederacin gravarlasmercancas que se importen o exporten,
o que pasende trnsito porel territorio nacional, as comoreglamentar en todo tiempo,
y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interiorde la
Repblica de toda clase de efectoscualquieraque sea su procedencia; pero sin que la
mismaFederacin puedaestablecer ni dictaren el DistritoFederal los impuestos y leyes
que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117.

El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotasde las tarifasde exportacin e importacin, expedidas
por el propio Congreso, y paracrear otras, as como para restringir y para prohibirlas
importaciones, lasexportaciones, y el trnsito de productos, artculosy efectos,cuando
10 estime urgente, a tin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la
estabilidad de laproduccin nacional o de realizarcualquierotro propsito en beneticio
del pals. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal decada ao,
sometera su aprobacin el uso que hubiere hechode la facultad concedida.
Este precepto constitucional ordenacomo facultad exclusivade la Federacin

establecer contribuciones sobre el comercio exterior, o que pasen de trnsitopor el
territorio nacional. Adems las prohibiciones expresas para las entidadesfederativas, se establecen de igual manera como exclusivas de la Federacin, por disposicin de la propia Constitucin.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELASCONTRIBUCIONES
6.7.
85
PRINCIPIOS JURDICOS CONSTITUCIONALES REFERIDOS

A LA JUSTICIA ADMINISTRATIVA
Los artculos constitucionales que establecen principios referidos a la justicia
administrativa, son el artculo 14, 16,23, 73fraccin XXIX, incisoH), 104fraccin
I-B, 116 fraccin IVy 122fraccin IV, inciso e).
6.7.1. Artculo 14 constitucional en su primer prrafo,

regula lo relativo a la garanta de audiencia
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos,
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las
leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Este prrafoconsagrala garantade audiencia,la cual contiene,asu vez, cuatro

garantas especficas de seguridadjuridica que deben respetarse para cumplir con
la misma, adems previene la existencia de tribunales establecidos expresa y
previamente para regular la garanta de audiencia en favor de los gobernados..
6.7.2. La garanta de legalidad est regulada en los prrafos

tercero y cuarto del artculo 14 constitucional
En los juicios de orden criminal queda prohibido imponer, por simple analoga y an
por mayora de razn, pena alguna que no est decretada por una ley exactamente
aplicable al delito de que setrata.

En losjuicios del ordencivil,la sentenciadefinitiva deberser conforme a la letra
o a la interpretacin jurdica de la ley, y a la falta de sta se fundaren los principios
generalesde derecho.
En materia fiscal se cumpleesencialmentecon dicha garanta,en virtudde que

en el Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen y regulan en debida forma los
recursosadministrativos y el procedimiento contenciosoadministrativo, que constituyen medios de defensaa favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y
resoluciones de las autoridades fiscales, que se consideren fueron emitidos con
violacin a las disposiciones legales.
6.7.3. El artculo 23 constitucional, que seala en forma expresa

que ningn juicio deber tener ms de tres nstancias
Ningnjuicio criminal deber tener ms de tres instancias. Nadie puede ser juzgado
dos veces por el mismo delito, ya sea que en el juicio se le absuelva o se le condene.
Queda abolida laprctica deabsolver de la instancia.
86
DERECHO FISCAl
En materia fiscal ningn juicio debe tener ms de tres instancias ni se puede

juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque esta disposicinestreferida a la materia penal, resulta aplicable a la materiafiscal,por ser una
garantade seguridad jurdica en favorde los gobernados.
6.7.4.
El artculo 73 fraccin XXIX-H constitucional, que regula el establecimiento

de los tribunales de lo contencioso administrativo a nivel federal
El Congresotiene facultad:
XXIX-H. Paraexpedirleyesque instituyan tribunales de locontencioso administrativo,
dotados de plena autonoma para dictar sus fallos. y que tengan a su cargo
dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica
federal o del Distrito Federal y los particulares, estableciendo las formas de

su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra
sus resoluciones.
Este precepto constitucional es el que le da soportejuridico a la creacin del

Tribunal Fiscal de la Federacin, aunque no se le denomine actualmente de lo
contencioso administrativo.
6.7.5.
El articulo 104 fraccin J-B constitucional, regula lo relativo

al recurso de revisin que se interponga en contra de las resoluciones
definitivas de los tribunales contencioso administrativos
Corresponde a los tribunales de la Federacin conocer:
I-B. De losrecursos de revisin que se interpongan contraresoluciones definitivas
de los tribunales contencioso administrativo a que se refiere la fraccin
XXIX-H del artculo 73 y fraccin IV, inciso e) del articulo 122 de esta
Constitucin, slo en los casos que sealen las leyes. Las revisiones de las
cuales conocern los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarn a los
trmites que la Ley Reglamentaria de los artculos 103 y 107 deesta Constitucin fijeparala revisin en amparoindirecto, y en contrade las resoluciones
que en ellasdicten losTribunales Colegiados de Circuito no proceder juicio
o recurso alguno.
Del contenido de este precepto constitucional, se desprende la facultad de los

Tribunales de la Federacin, especificamente de los Tribunales Colegiados de
Circuito, deconoceren revisin o via amparo directo, de lasresoluciones quedicten
los tribunales de lo contencioso administrativo.
PRINCIPIOS JURIDICOS DELAS CONTRIBUCIONES
87
6.7.6. El articulo 116 fraccin IV consttucional, regula lo relativo

a la posibilidad de que los estados establezcan tribunales
de lo contencioso administrativo, en sus respectivas jurisdicciones
Articulo 116~ El poderpblico de losestadosse dividir, parasuejercicio, en Ejecutivo,
Legislativo y Judicial, y no podrn reunirse dos o ms de estos poderes en una sola
personao corporacin, ni depositarse el legislativo en un solo individuo.
LosPoderesde losestadosse organizarn conformea la Constitucin de cada uno
de ellos, con sujecin a las siguientes normas:
IV. Las constituciones y leyes' de los estados podrn instituir tribunales de lo

contenciosoadministrativo dotados de plenaautonomapara dictar sus fallos,
que tengan a su cargodirimir controversias que se suscitenentre la adrninistracin pblica estatal y los particulares, estableciendo las normas para su
organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos contra sus
resoluciones.
6.7.7. El artculo 122 fraccin IV, inciso e), constitucional, regula lo relativo
a la posibilidad de que el Distrito Federal establezca tribunales
de lo contencioso administrativo, en su respectiva.jurisdiccin
, Articulo 122. Elgobierno del Distrito Federal est a cargo delos Poderes delaUnin,
, los cuales lo ejercern por s ya travs de los rganos de gobierno del Distrito Federal
; representativos y democrticos, que estableceesta Constitucin:
IV. La Asambleade Representantes del Distrito Federal tiene facultades para:
e) Expedir laLey Orgnica del Tribunal deloContencioso Administrativos,

que se encargar de la funcin jurisdiccionalen el orden administrativo,
que contarcon plenaautonomapara dictarsus fallos,a efecto de dirimir
controversias que se suscitenentre la administracin pblica del Distrito
Federal y los particulares.
6.8. PRINCIPIOS JURDICOS ORDINARIOS

Losprincipiosjurdicos ordinarios de lascontribuciones, se han definido comolos
que estn contenidos en lasdems leyesordinarias de carcterfiscal.
:Las leyes de carcter fiscal que contienen los principios jurdicos ordinarios
de las contribuciones son:
La Ley de Ingresos de la Federacin.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos.
El Cdigo Fiscal de la Federacin,
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
La Leyde Ingresos del Distrito Federal.
El Cdigo Financiero del Distrito Federal.
aa
DERECHO FISCAL
Ley Orgnica de la Administracin Pblica del PoderEjecutivo del Estadode

Nuevo Len.
La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len.
La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len.
Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len.
Cdigo Fiscal del Estadode Nuevo Len..
LaLeyOrgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo
Len.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len.
La Ley de Ingresos de la Federacin. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso de laUnin, cadaao,en el cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos la Federacin cada ejercicio fiscal.
Las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos. Son los ordenamientos expedidos por el Congreso de la Unin, que regulan especificamente todo lo
relativo a lacontribucin respectiva, comolo es la Leydel Impuesto sobre la Renta,
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especficamente
a la contribucin en cuanto al objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y obligaciones
principales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin. Es un ordenamiento de aplicacin general,
en lo no previsto por las Leyes Reglamentarias de los Renglones de Ingresos
Federales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Establece las bases
paralaorganizacin de laadministracin pblicafederal, centralizada y paraestatal.
La presidencia de la Repblica, las secretaras de Estado, los departamentos
administrativos y laConsejera Juridica del Ejecutivo Federal, integran la administracin pblica centralizada. Los organismos descentralizados, las empresas de
participacin estatal, lasinstituciones nacionales de crdito, lasinstituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin
pblicaparaestatal.
La Ley de Ingresos del Distrito Federal. Es el ordenamiento expedido por el
Congreso de la Unin, cadaao,en el cualseestablecen losconceptos por loscuales
debe percibiringresos el DistritoFederal, con cada ejercicio fiscal.
El CdigoFinanciero del Distrito Federal. Esel ordenamiento expedidopor la
Asamblea de Representantes del Distrito Federal, el cual tiene por objeto regular
la obtencin, administracin y aplicacin de los ingresos del Distrito Federal, la
elaboracin de los programas basedel presupuesto de egresos, la contabilidad que
de los ingresos, fondos, valores y egresos se realice para la formulacin de la
correspondiente CuentaPblica, las infracciones y delitoscontra la haciendalocal,
las sanciones correspondientes, as como el procedimento para interponer los
medios de impugnacin que el mismo establece.
La LeyOrgnica de la Administracin Pblica del PoderEjecutivodel Estado
de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido por el Congreso Local, que tiene
por objeto organizar y regular el funcionamiento de la administracin pblicadel
PRINCIPIOS JURIDICOS DE lAS CONTRIBUCIONES
89
estado de Nuevo Len, que se integra pnr las dependencias de la administracin

central y por las entidades y organismos del sector paraestatal.
La Ley de Ingresos para el Estado de Nuevo Len. Es el ordenamiento
expedido por el Congreso Local, cada ao, el cual establece los conceptos por los
cuales debe percibir ingresos el estado de Nuevo Len, cada ejercicio fiscal, para
cubrir sus gastos pblicos.
, La Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento expedido
por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan los conceptos por los
cuales debemos contribuir para los gastos pblicos del estado de Nuevo Len.
La Ley de Administracin Financiera para el Estado de Nuevo Len. Es un
ordenamiento que tiene por objeto regular la administracin de las finanzas del
gobierno del estado, para propiciar la aplicacin ptima de sus recursos, y le es
aplicable a las siguientes entidades: l. Al Poder Legislativo; Il, Al Poder Judicial;
nI. Al Poder Ejecutivo del estado, en lo referente a: a) La administracin pblica
central; b) Los organismos descentralizados del estado; e) Los fideicomisos pblicos, en los que el gobierno del estado o sus organismos descentralizados y fideicomisos pblicos participen como fideicomitentes; y IV. A las personas fisicas o
morales pblicas o privadas, que reciban o manejen, en administracin, recursos
pblicos de las entidades mencionadas.
El Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len. Es un ordenamiento de aplicacin
general, en lo previsto por las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos
estatales y municipales.
La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Municipal del Estado de Nuevo
Len. Es el ordenamiento que regula el ejercicio de las atribuciones y deberes que
corresponden a los municipios del estado y establece las bases para la integracin,
organizacin y funcionamiento de los ayuntamientos y de la administracin pblica
municipal, con sujecin a los mandatos establecidos por la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, la del estado de Nuevo Len y las dems
disposiciones aplicables.
La Ley de Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, cada ao, en el cual se establecen
10$ conceptos por los cuales deben percibir ingresos los municipios del estado, cada
ejercicio fiscal, para cubrir sus gastos pblicos.
La Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len. Es el
ordenamiento expedido por el Congreso Local, en el cual se definen y reglamentan
los conceptos por los cuales debemos contribuir para los gastos pblicos de los
municipios del estado.
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
90
DERECHO FISCAl
1. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin de los principios

juridicos de lascontribuciones y concepto.
2. Formule un esquema sobre la clasificacin de los principios jurdicos constitucionales de lascontribuciones, que contenga los articulas relacionados con
cadaclasificacin.
3. Elabore unesquema sobrela clasificacin delosprincipios jurdicos ordinarios
4. Losdems que le sugiera el maestro.
1. Mencione de quordenamientos derivan losprincipios jurldicos de lascontribuciones.
2. Seale las dos categorias en que se clasifican los principios jurdicos de las
contribuciones.
3. Exprese cules son losprincipios juridicos constitucionales de lascontribuciones.
4. Exprese cules son los principios jurldicos ordinarios de lascontribuciones.
5. Seale loscuatro grupos en quese clasifican los principios juridicosconstitucionales de las contribuciones.
6. Mencione losprincipios emanados delospreceptos de laConstitucin Federal,
que garantizan las garantias individuales y que no pueden ser violados o
coartados por el ejercicio de lasfacultades impositivas del Estado.
7. Mencione losprincipios jurldicos constitucionales, referidos a la organizacin
poltica del pals.
8. Mencione los principios constitucionales referidos a poltica econmica, que
por ser bsicos fueron elevados a nivel constitucional.
9. Mencione losprincipios constitucionales referidos a lajusticiaadministrativa.
10. Explique cadauno de los ordenamientos de carcter fiscal, que contienen los
principios juridicos ordinarios de lascontribuciones.
11. Justifique la finalidad de la existencia de los principios jurdicos de las
contribuciones.
7. El poder fiscal del Estado
7.1,1 Introduccin. 7.2.Concepto del poderfiscal del Estado. 7.3.Otras acepciones del concepto de
poderfiscal. 7.4. Manifestacin del poderfiscal del Estado. 7.5.Caractersticas del poderfiscal del
Estado. 7.5.1. Es abstracto. 7.5.2. Es permanente. 7.5.3. Es irrenunciable. 7.5.4. Es indelegable e
7.S.s. Es intransmisible. 7.5.6. Es normativo. 7.6.rganos titulares del poderfiscal del Estado. 7.7.
Clases de poderfiscal- 7.7.1. El poder fiscal originario. 7.7.2. El poderfiscal derivado. 7.7.3. El
poder fiscal exclusivo. 7.7.4. El poderfiscal concurrente. 7.7.5. El poderfiscal subordinado. 7.8.
Limites constitucionales del poderfiscal. 7.9. El poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
7.JO. Distincin entreel poderfiscal y la competencia fiscal o administrativa
OBJETIVO
PARTICULAR
,
111 terminar el estudio del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto, caracterfsticas, clases y Ifmltes del poder fiscal

del Estado, as! como su distincin de la competencia fiscal o administrativa.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
?.6.
Definir el concepto de poder fiscal del Estado.

Determinar en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
Sealar y explicar las caracterfsticas del poder fiscal del Estado.
Determinar quin es el titular originario del poder fiscal del Estado.
Precisar a qu rgano le corresponde el ejercicio pleno o material
del poder fiscal, por lo que respecta a la Federacin.
Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder
fiscal, por lo que respecta a los estados.
92
DERECHO FISCAL
7.7.
Determinar a quin le corresponde el ejercicio pleno del poder.

fiscal, por lo que se refiere a los municipios.
7.8.
7.9.
Explicar las clases de poder fiscal.

Determinar los limites constitucionales del poder fiscal del Estado.
7.10.
Mencionar los llrnites tericos o doctrinarios del poder fiscal del
7.11.
Definir el concepto de competencia fiscal o administrativa.
Estado, establecidos por Adam Smith.

7.12.
Determinar los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o

administrativa.
7.13.
Sealar las diferencias entre poder fiscal y competencia fiscal o

administrativa.
7.1. INTRODUCCIN
Tratar este tema relativo al poder fiscal del Estado, es bsico en todo curso de
derecho fiscal, toda vez que si bien es cierto estamos obligados a contribuir a los
gastos pblicos del Estado, tambin lo es que dicha obligacin' debe estar perfectamente regulada por las disposiciones jurdicas que al efecto se expidan.
_ No debe regularse nicamente lo relativo a la forma y trminos en que debemos
contribuir, sino tambin deben regularse y definirse claramente las facultades de
los rganos del Estado, encargados de establecer o crear las contribuciones respectivas, sealndoles el marco legal dentro del cual deben ejercitarse sus atribuciones,
en cuanto a la recaudacin, fiscalizacin y vigilancia del cumplimiento de las
. disposiciones fiscales.
.
7.2. CONCEPTO DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

Por este concepto, poder fiscal, debemos entender la facultad del Estado por virtud
de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportarle parte de su
riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones.
Es innegable que el ejercicio del poder fiscal es connatural o consustancial a
la existencia misma del Estado moderno, pues por la naturaleza propia de las
funciones que le estn encomendadas, resulta indispensable que para su ejercicio
obtenga los recursos econmicos necesarios para su debido cumplimiento.
Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares
que forman la poblacin del Estado llamndoles tributos, contribuciones, impuestos
o tasas. Son las leyes fiscales que al efecto se expidan, las que regulan la forma y
trminos en que se hagan las aportaciones econmicas respectivas.
EL PODER FISCALDEL ESTADO
7.3.
93
OTRAS ACEPCIONES DEL CONCEPTO DE PODER FISCAL

El concepto de poder fiscal ha recibido diversas denominaciones que en esencia
significan lo mismo, o sea la facultad que tiene el Estado para imponer a olas
particulares la obligacin de aportarle recursos econmicos para la satisfaccin de
sus atribuciones.
Estas denominaciones varian, segn el pals de que se trate, del tratadista o

investigador fiscal.
Asi tenemos que hay quienes lo denominan supremacla tributaria, potestad
impositiva, potestad tributaria, supremacla fiscal, poder de imposicin, poder
tributario, potestad fiscal, soberania fiscal, soberania financiera.
Sin embargo, el concepto de poder fiscal, es el que resulta el ms adecuado,.
de acuerdo con nuestra legislacin fiscal, de la cual ha estado desapareciendo
gradualmente el trminode tributo, siendosustituido por el de contribucin que es
msgenrico, o el trminofiscal, aunqueno debemos olvidarqueel trminotributo
es sinnimo de contribucin, y no resultaafortunado hablarde un poder contributivo aunque tambin seria correcto, porque estarla limitado nicamente a la obligacin contributiva; en cambioel concepto de poderfiscal, es msamplio y genrico.
7.4.
MANIFESTACIN DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

El ejercicio del poderfiscal se manifiesta o se presenta, cuandoel Estado, actuando
soberanamente, y de manera general, determina culesson los hechoso situaciones
que en caso de producirse en la realidad, generan la obligacin de los particulares
de efectuarel pago de las contribuciones.
Decimosque el Estado actasoberanamente, porquehace uso del ejercicio-de
su poder de imperio, sobre sus gobernados, que le otorga la propia Constitucin
Federal.
Es de manerageneral, porquese establecen los hchoso situaciones, con base
en supuestos contenidos en normas juridicas,no imputables a ninguna personaen
loparticular; sino que se le dejaenteralibertad a sta paraquedecidaen el ejercicio
de su libre albedrlo, si realiza o no, los hechos o situaciones sealados como
generadores de la obligacin de pagarcontribuciones.
Asitenemos, coma ejemplo, que el artculo lo. de la Leydel Impuesto al Valor
Agregado establece que
estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas fisicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
1.
11.
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso degoce temporal debienes.

IV.
Importen bienes o servicios.
94
DERECHO FISCAL
En este orden de ideas, quienes realicen los actos o actividadesantes mencionadas, generan la obligacin de pagar dicho impuesto.
-,
7.5. CARACTERSTICAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO

De acuerdo con la doctrina, el poder fiscal del Estado, presenta las siguientes
caractersticas:
Es abstracto.
Es permanente.
Es irrenunciable.
Es indelegable.
Es intransmisible.
Es normativo.
7.5.1. Es abstracto
Porqueel poderfiscal, se manifiestacon baseen supuestosnormativos,establecidos
de manerageneral,que de producirseen la realidad,generan la obligacinde pagar
contribuciones.
7.5.2. Es permanente
Porque el poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, deriva su
soberana, y slo puede extinguirsedicho poder con el Estado mismo.
Mientras haya Estado, hay poder fiscal, porque requiere de los recursos
econmicos que debeproporcionarse por lapoblacin, para el debidocumplimiento
de las atribociones propias a su naturaleza de ente pblico.
7.5.3. Es irrenunciable
PorqueelEstado no puededesprenderse en ningnmomentodel ejerciciodel poder
.fiscal, pues sin ste no podra subsistir, toda vez que carecera o se privara por s
.sclc de la obtencin de los recursos econmicos, que le son tan vitales para la
realizacinde sus atribuciones.
7.5.4. Es indelegable
Porqueel ejerciciodel poder fiscal, es propio y exclusivodel Estadoy es ejercitado
exclusivamente por el Poder Legislativo, porquees el que tiene reservadala facultad
de expedir leyes.
EL PODER FISCALDELESTADO
95
Nose puededelegarel poderde hacerunaleyenningnotrorgano del Estado,

salvo en los casosde excepcin, previstos enlos artculos 29 y 131 de la Constitucin Federal, que generan lo que se ha denominado decreto-ley y decreto-delegado
que para estos efectos, el Poder Ejecutivo realiza funciones en estricto sentido
formal y materialmente legislativas.
7.5.5.
Es intransmisible
Porque no se puedetransmitir o cedera terceros el ejercicio del poderfiscal, porque
espropioy exclusivo de su naturaleza comoEstado. Al lecorresponde suejercicio,
porque es el que tiene el ejercicio del derecho de imperio sobre los gobernados.
No se puede transmitir el poderfiscal, porque elEstadonopuededesprenderse
en ningn momento del mismo, puessin ste no podrasubsistir, porquecarecera
de los recursos econmicos para la realizacin de sus atribuciones.
7.5.6. Es normativo
Porque el ejercicio del poderfiscal noes arbitrario, sino quedebeejercitarse dentro
del mbito circunscrito previamente por las nonoas constitucionales y dems
ordenamientos legales, que limitan su ejercicio a respetar lo que en ellosestablece,
para que no se incurra en la ilegalidad.
7.6.
RGANOS TITULARES DEL PODERFISCAL

DEL ESTADO
. Para poderdeterminar a quin le corresponde efectivamente el ejercicio del poder
fiscal en nuestro pas, es necesario analizar el contenido de las siguientes' disposiciones constitucionales.
.
Alefectoel articulo 49 de la Constitucin Federal, establece que: "El Supremo
Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial. "
A su vezelartculo73fraccin VIIde lapropiaConstitucin Federal, establece
que: "El Congreso de la Unin tiene facultad: para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto."
El artculo 89 fraccin 1 constitucional, seala que es facultad del presidente
de la Repblica: "Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la
Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exactaobservancia."
El articulo 115 de la Constitucin, establece que: "Los estados adoptarn, para
su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular,
96
DERECHO FISCAL
teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y

administrativa el municipio libre, conformea las siguientes bases:
"IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar
de losrendimientos de losbienesque le pertenezcan, asi comode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor... "
El articulo 40 de la Constitucin, establece que "Es voluntad del pueblo
mexicano constituirse en una repblicarepresentativa, democrtica, federal, compuestade estados libres y soberanosen todo lo concerniente a su rgimen interior;
pero unidos en una federacin establecida segn los principios de esta ley fundamental.
Delcontenidode lospreceptosanteriores, se desprende que el titularoriginario .
. del poder fiscal lo es el propio Estado, quienes el nico facultado por la Constitucin para establecer contribuciones a cargo de los particulares. Ningn otro organismo o corporacin ni las personas fisicas consideradas individualmente pueden
ser titulares del poder fiscal.
Ahora bien, partiendo de la clsica divisin de poderes, a cada uno de ellos le
corresponde una funcin especificay entre lostres poderes(Legislativo, Ejecutivo
y Judicial), se logra un equilibrio poJltico; y tomando en consideracin que la
obligacin de contribuir para los gastos pblicos deriva de lo que al efecto
establezcan las leyes; adems,que corresponde al Congresode la Unin establecer
las contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, es de concluirse que en
nuestro pas,en lo que se refiere a la Federacin, corresponde al Poder Legislativo
Federal, el ejerciciopleno o material del poder fiscal.
El Poder Legislativo o Congreso de la Unin, es el que tiene encomendado,
por disposicin constitucional, el ejercicio de la funcin legislativa, o sea la de
expedir las leyes, y conformea lo que stas dispongan debemoscontribuirpara los
gastos pblicosde la Federacin.
Por otra parte, en virtud de que es voluntad del pueblo mexicano constituirse
en una repblicarepresentativa, democrtica y federal, compuestade estados libres
y soberanos en todo lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una
federacin establecida segn los principios de la propia Constitucin, segn lo
disponeel articulo40 constitucional, y que stosadoptarn parasu rgimeninterior
la misma forma de gobierno republicano, representativo y popular, y para el
ejerciciode su gobiernoigualmente se dividiren Legislativo, Ejecutivoy Judicial,
y que corresponde al Poder Legislativoestablecer las contribuciones que basten a
cubrir el presupuesto de sus entidades como de sus municipios, se concluye
tambin,por loque se refierea los estados, queen stos el ejercicioplenoo material
del poder fiscal, le corresponde al Poder Legislativo local.
En sntesis, se puede determinarque en nuestro sistemajurldico, nicamente
tiene ejercicio pleno o material del poder fiscal el Congresode la Unin, en lo que
.respectaa las contribuciones federales y las legislaturas de los estados por lo que
se refiere a las contribuciones estatales y municipales, en virtud de que los
municipios, en nuestrosistemajuridico, no tienen poder legislativo.
II
EL PODERFISCALDEL ESTADO
97
7.7. CLASES DE PODER FISCAL

El poder fiscal de acuerdo con nuestra Constitucin Federal, puede ser de las
siguientes clases a saber:
Poder fiscal
Poder fiscal
Poder fiscal
. Poder fiscal
Poder fiscal
originario.
derivado.
exclusivo .
concurrente.
subordinado.
7.7.1. El poder fiscal originario

Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente, a la
Federacin y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas
actividades. O sea el ejercicio del poder fiscal nace de la propia Constitucin
directamente.
Esta clase de poder fiscal originario, lo tienen la Federacin, los estados y los
municipios por conductode las legislaturas locales, de conformidad con 10 dispuesto por los artculos 31 fraccin IV y 73 fraccin VII de la Constitucin Federal, los
cuales para su mejor apreciacin, a continuacin se transcriben.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin corno del Distrito
Federal o delestado y municipio enque residan, de lamanera proporcional y
equitativa quedispongan lasleyes.
Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:

VII.
Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
7.7.2. El poder fiscal derivado

Se presentacuandoel ente pblicoque poseeel poderfiscal originario(Federacin,
Distrito Federal, estados y municipios), lo transmite a otro, autorizndolo para
establecercontribuciones sobre determinadas actividades que le son propias,en los
trminosdel acuerdode delegacin de facultades que al efectose celebre, a-cambio
de una participacin sobre el producto de la contribucin de que se trate, aqu se
presenta lo que puede llamarse "renuncia parcial o total al ejercicio del poder
fiscal".
98
DERECHO FISCAL
7.7.3. El poder fiscal exclusivo

Se presenta cuando la propia Constitucin Federal faculta, expresamente de manera
exclusiva, a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas actividades, con exclusin de los dems. Como ejemplo de esta clase de poder fiscal,
tenemos el contenido de los artculos 73 fraccin XXIX y 115 fraccin IV inciso a),
constitucionales, los cuales se transcriben a continuacin.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:
XXIX. Para establecer contribuciones:
lo. Sobre el comercio exterior.
20. Sobreel aprovechamiento y explotacin de los recursos naturalescomprendidos en los prrafos 40. y 50. del artculo 27.
30. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.
40. Sobreservicios concesionados o explotados directamente por la Federacin; y
50. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabaco labrado.
e) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.

d) Cerlios y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su feomentacin.
J) Explotacin forestal; y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones
especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas
locales fijarn el porcentaje correspondiente a los municipios. en sus ingresos por
concepto de impuesto sobre energaelctrica.
Artculo 131. Esfacultad privativade la Federacin gravar las mercancas que se
importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como
reglamentar en todo tiempo, y an prohibir, por motivos de seguridad o de policia, la
circulacin en el interiorde la Repblica de todaclasede efectoscualquieraque sea su
procedencia; perosin que la mismaFederacin puedaestablecerni dictar en el Distrito
Federal los impuestos y leyes que expresan lasfracciones VI y VII delartculo 117.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre, conforme
a las siguientes bases.
IV. Los municipios administran libremente su hacienda, la cual se formarde los
rendimientos de losbienesque lespertenezcan, ascomode lascontribuciones
y otros ingresos que las legislaturas establezcan a SlJ favor, y en todo caso:
a. Percibirn lascontribuciones, incluyendo tasasadicionales, que establezcan los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejoraas 'como las que tengan por
base el cambiode valorde los inmuebles.
ELPODER FISCAL DELESTADO
99
Los municipios podrn celebrar conventos con el estado para que ste se haga
cargo de algunasde las funciones relacionadas con la administracin de esas contribuciones.
7.7.4.
El poder fiscal concurrente

Se presenta cuandotanto la Federacin, comoel DistritoFederal, losestados y los
municipios, gravan en forma simultnea o coincidente, el mismoacto o actividad,
dando origen a lo que se ha llamado mltiple imposicin.
Es nuestra obligacin contribuir para losgastospblicos, ya sea de la Federacin, del Distrito Federal, del estado o municipio en el que se resida, y estos entes,
en cualquier momento, pueden concurrir o coincidir gravando la mismaactividad,
dando origen a la mltiple imposicin, sin que puedaser refutado de inconstitucio- .
nal, porque el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, as lo establece
expresamente.
7.7.5.
El poder fiscal subordinado

Se presenta cuando el ente pblico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener
autorizacin expresadel Congreso de la Unin.
Comoejemplo de esta clasede poderfiscal, tenemos que de conformidad con
lo dispuesto porelartculo118 fraccin [constitucional, losestados, paraestablecer
derechos de tonelaje, derechos de puerto, o contribuciones o derechos sobre
importaciones o exportaciones, requieren delconsentimiento expreso del Congreso
de la Unin.
7.8. LMITES CONSTITUCIONALES DEL PODER FISCAL

El ejercicio del poder fiscal, ya se trate de la Federacin, del Distrito Federal, de
los estados o de los municipios, estos ltimos por conducto de las legislaciones
locales, no es absoluto, ni puede ejercerse de manera arbitraria, sino que se
encuentra limitado por los principios jurdicos de las contribuciones, que fueron
objetode estudioen el captulo anterior; adems, debe respetarse, en la medidade
lo posible, los principios tericos de las contribuciones, establecidos por Adam
Smith, Adolfo Wagner y Harold M. Sommers, a cuyo estudionos remitimos.
7.9. EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL

O ADMINISTRATIVA
La competencia fiscal o administrativa consiste en la posibilidad de recaudar por
disposicin de la ley, las contribuciones, cuando se han realizado los hechos
generadores de la obligacin fiscal.
100
DERECHO FISCAL
Los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los

entes pblicos, debidamente facultados por la ley, pararecaudarel productode las
contribuciones.
De acuerdo con la estructura de nuestro sistema fiscal mexicano, los titulares
del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos que
tienena su cargolafuncin recaudatoria, ascomola de fiscalizacin y supervisin,
que a continuacin se mencionan:
La Federacin, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,

que es el rgano encargado de recaudar las contribuciones federales.
El Instituto Mexicano del Seguro Social, por conductode su tesorera, que es
el rganoencargado de recaudar lascuotasparael Seguro Social a cargode patrones
y trabajadores, que le corresponden, as como lascuotaspara el Sistemade Ahorro
para el Retiro, a cargo de los patrones.
El Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, por conductode su
tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y abonos
retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las cuotas a
cargo de los trabajadores del citado instituto, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conductode su tesoreria, que es el rganoencargado de recaudarlas CUOtas a cargo
de los militares, que le corresponden.
El Distrito Federal, por conducto de su tesorera, que es la encargada de
recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal.
Las entidades federativas, por conducto de sus respectivas Secretarias de
Finanzas y Tesorerias Generales, que son los rganos encargados de recaudar las
contribuciones estatales.
Losmunicipios, porconducto de sus respectivas tesoreras queson los rganos
encargados de recaudar las contribuciones muncipales.
7.10. DISTINCIN ENTRE EL PODER FISCAL Y LA COMPETENCIA

FISCAL O ADMINISTRATIVA
El poder fiscal se distingue de la competencia fiscal o administrativa, por los
aspectos siguientes:
El poder fiscal es normativo, o sea se manifiesta a travs de normasjurdicas;
la competencia fiscal es de carcteradministrativo o concreto.
El poderfiscal, es de carcterabstracto; la competencia fiscal o administrativa
es de carcterconcreto.
Elpoderfiscal crea lossupuestos de laobligacin de contribuir; lacompetencia
fiscal o administrativa, determina, liquida y exige el cumplimiento de dicha
EL PODER FISCALDELESTADO
101
obligacin, cuando se realicen los hechos generadores de la misma, o sea

recauda en su momento el producto de la contribucin respectiva.
El ejercicio del poder fiscal le corresponde a los rganos encargados de la
funcin legislativa; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa, le
corresponde a las autoridades administrativas, debidamente facultadas para
recaudar el producto de las contribuciones causadas.
El ejercicio del poder fiscal es indelegable, porque le corresponde al Poder
Legislativo respectivo; el ejercicio de la competencia fiscal o administrativa
puededelegarse a travsde convenios, o en lapropialeyse le puedeestablecer
la obligacin de recaudar o retener el importe de la contribucin correspondiente, a terceros o a particulares, como lo es el caso de los retenedores y de
quienes hagan pagosprovisionales a nombre de terceros.
Se sugieren como activic;lades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
l. Investigue elconcepto doctrinario de lasotrasdenominaciones del poderfiscal
del Estado, mencionando las fuentes bibliogrficas.
2. Formule un cuadrosinptico que contenga las caractersticas del poder fiscal
del Estado.
3. Formule un cuadro sinptico que comprenda las clases de poder fiscal del
Estado, y citando su fundamento jurdico.
4. Esquematice los limites constitucionales y doctrinarios del poder fiscal del
Estado, de acuerdo con lo estudiado en los captulosV y YI.
5. Formule un cuadro esquemtico en el cual se determine a qu rganos les
corresponde el ejercicio pleno o material del poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
6. Esquematice las diferencias que existen entre el poder fiscal del Estado y la
competencia fiscal o administrativa.
1. Definael concepto de poder fiscal.
2. Determine y explique en qu momento se manifiesta el ejercicio del poder
fiscal del Estado.
3. Mencione tresejemplos en loscuales se manifiesta el ejercicio delpoderfiscal
del Estado.
4. Explique por qu el poderfiscal es abstracto. '
5. Explique por qu el poderfiscal es permanente.s-
102
DERECHO FISCAL
6.
7.
8.
9.
lO.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Explique por qu el poderfiscal es irrenunciable.

Explique por qu el poderfiscal es indelegable.
Explique por qu el poderfiscal es intransmisible.
Explique por qu el poderfiscal es normativo.
Mencione quin es el titularoriginario del poderfiscal.
Seale el rgano al que le corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por lo que se refiere a la Federacin.
Sealeel rganoal que le corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por lo que se refiere a los estados.
Seale el rgano al que corresponde el ejercicio pleno o material del poder
fiscal, por lo que se refiere a los municipios.
Definaqu se entiende por poderfiscal originario y cite un ejemplo.
Definaqu se entiende por poderfiscal derivado y cite un ejemplo.
Definaqu se entiende por poderfiscal exclusivo y cite un ejemplo.
Defina qu se entiende por poder fiscal concurrente y cite un ejemplo.
Definaqu se entiende por poderfiscal subordinado y cite un ejemplo.
Mencione cincolmites constitucionales del poderfiscal y explquelos.
Mencione los limites tericos o doctrinarios del poder fiscal, sealados por
Adam Smith.
Definaqu se entiende por competencia fiscal o administrativa.
Mencione lostitulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa.
Sealelasdiferencias entrepoderfiscal y competencia fiscal o administrativa.
8. La ley fiscal y su reglamento
8.1. Introduccin. 8.2. La ley fiscal. 8.3. Caractersticas de la ley fiscal. 8.3.1. La caracterstica
esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre impone la obligacin de dar sumas de dinero al
Estado. 8.3.2. La ley fiscal tiene eficacia especifica propia. 8.3.3. La ley fiscal tiene un poderde
ejercicio inmediato. 8.4. Elementos de la ley fiscal. 8.4.1. Los elementos de carcter declarativo.
8.4.2. Los elementos de carcterejecutivo. 8.5. Fases del proceso de creacin de la ley fiscal e 8.5.1.
Iniciativa. 8.5.2. Discusin. 8.5.3.Aprobacin. 8.5.4. Promulgacin o sancin. 8.5.5.Publicacin
8.5.6. Vacatio legts 8.5.7. Iniciacin de la vigencia. 8.6. Vigencia constitucional de la ley fiscal
8.7. Leyquereforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales. 8.8. Lasfe de erratas. 8.9. El
reglamento fiscal. 8.10. Caractersticas de los reglamentos fiscales. 8.11. Lmites a la facultad
reglamentaria. 8.11.1. El principio de preferencia o primaciadelaley e 8.11.2. El principio de reserva
de la ley. 8.12. Analogas y diferencias entrela leyfiscal y su reglamento. 8.12.1. Analogas. 8.12.2.
Diferencias. 8.13.Jererquzacin de las leyes fiscales. 8.13.1. Lasleyesconstitucionales.8.13.2. Los
tratados internacionales'. 8.13.3. Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal. 8.13.4. Leyes
locales. 8.14. Codificacin
OBJETIVO PARTICULAR
Distinguir la ley fiscal de los dems ordenamientos legales, conociendo

sus caractersticas, sus elementos esenciales y las fases del proceso
de creacin de la ley fiscal.
Comprender la funcin del reglamento y su jerarquizacin dentro del
sistema fiscal mexicano.
OBJETIVOS ESPECiFICaS
8.1.
8.2.
8.3.
Definir el concepto de ley fiscal.

Determinar el fundamento constitucional y explicar las caractersticas propias de toda ley fiscal.
Determinar las clases de elementos que contienen las leyes fiscales.
104
DERECHO FISCAL
8.4.
8.5.
8.6.
B.7.
8.8.
8.9.
B.10.
8.11.
B.12.
I
Explicar las fases del proceso de creacin de la ley fiscal.

Definir qu es una iniciativa de ley y mencionar quines pueden
presentar iniciativas de ley en materia fiscal.
Indicar qu rganos del Estado tienen impedimento legal para
.presentar iniciativas de ley de carcter fiscal.
Comprender qu se entiende por discusin de una iniciativa de ley

fiscal y en qu consiste el acto de aprobacin de una iniciativa de
ley fiscal.
Comprender cmo se manifiesta el derecho de veto en una iniciativa de ley fiscal.
Conocer cmo se manifiesta el acto de promulgacin o sancin y
el acto de publicacin oficial de una ley fiscal.
Conocer cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales.
Explicar el significado de la expresin de vacatio legis o vacacin
de la ley.
Comprender en qu consiste el acto de iniciacin de la vigencia de
una ley y cules son los sistemas de iniciacin de la vigenciade una
ley.
8.13.
Precisar cul es el sistema de iniciacin de la vigencia de las dis-
8.14.
posicionas fiscales.
Determinar la vigencia constitucional de las leyes fiscales y cul
es el ordenamiento legal que da vigencia a las leyes fiscales.
B.15.
B.16.
B.17.
Precisar cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga

diversas disposiciones fiscales.
Sealar cul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
Definir el concepto de reglamento fiscal, explicar la finalidad de
su existencia y su fundamento constitucional.
B.1B.
Determinar la diferencia formal que existe entre la ley fiscal y el

.reglamento fiscal.
B.19.
Mencionar las clases de reglamentos que existen en nuestro sstema jurdico mexicano.
8.20.
Precisar los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal y

mencionar ejemplos de reglamentos fiscales.
8.21.
Explicar los principios que regulan el ejercicio de la facultad

reglamentaria.
B.22.
8.23.
8.24.
B.25.
Analizar el contenido de reglamentos fiscales, sealando cundo

se exceden de la ley fiscal que reglamentan.
Sealar las diferencias y analoglas que existen entre la ley fiscal
y el reglamento fiscal.
Determinar el orden jerrquico de las leyes fiscales.
Comprender el concepto de codificacin y analizar el contenido
estructural del Cdigo Fiscal de la Federacin.
LA lEY FISCALY SU REGLAMENTO
105
8.1. INTRODUCCIN
El presentecaptulo tiene por objeto hacer un anlisis detenido de !a ley fiscaly su
reglamento, por ser estos ordenamientos los principales rectores y reguladores de
las obligacionesfiscales, sealando las caractersticas de cada uno, sus semejanzas
y diferencias de acuerdo con nuestro derecho fiscal mexicano.
Es mportantetratar detenidamente estos ordenamientos fiscales, en virtud de
las caractersticas propias de las normas jurdicas de contenido fiscal, porque las
consecuencias de su debido cumplimiento o incumplmiento son totalmente diferentes a las normasjuridicas de carcter penal, civil o laboral,
La trascendencia de estos ordenamientos es nnegable dentro de nuestro
sistema fiscal mexicano, toda vez que s la ley fiscal es efectiva o de aplicacin
inmediatapors misma, el reglamentola complementao facilita su aplicacinprctica, ya que en la actualdad ha sido costumbre de nuestro legislador, el no
incorporaren la ley todas las disposiciones de la materia que regula, sino slo las
principales,y advierteen la propia ley, que ser el reglamentoel que establezcalas
disposiciones fallantes,y an ms ya no slo remiteal reglamento, sino que seala
en forma expresa que ser en las reglas de carcter general que para tal efecto se
expidan, en las cualesse establezcael contenidodetalladode dichas disposiciones.
Esta costumbrederiva de la mayorfacilidadque existe en adicionar,modificar
o derogar una disposicin de carcter reglamentario o de carcter administrativo,
cuando resulta adversa a los intereses para los cuales fueron creadas o expeddas,
ya que no requierende las mismas formalidades para la creacin,adicin, modificacin o derogacin que una ley fiscal.
8.2. LA LEY FISCAL

La ley se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico, debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad,
abstraccin y obligatoriedad.
Por ley fiscal debemos entender la normajurdica, emanada del Poder Legislativo, con caractersticas de generalidad, abstraccin y oblgatoriedad, pero que
impone, adems, ia obligacin de dar sumas de dinero al Estado, tiene eficacia
especifica propia y un poder de ejercicio inmediato.
La definicin anteriordel conceptode ley fiscal se desprende del contenidode
los artculos 31 fraccin IV, "(4 fraccin IV y 73 fraccin VII, de la Constitucin
Politica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Pederal), que al efecto
establecen:
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:
IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito

Federal o delestado y municipio enque residan, en lamanera proporcional y
106
DERECHO FISCAL
Att!<:.l!Ia.24. Son facultades exclusivas delaCmara deDiputados:

IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la
. Federacin y del Departamento del DistritoFederal, discutiendo primero las
. contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como
revisar la CuentaPblica del ao anterior.
Articulo 73. El Congreso tiene facultad:

VII.
Para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
De los anteriores preceptos constitucionales, se deduce que nuestra obligacin

de contribuir para los gastos pblicos, es en la forma y trminos que. establezcan
las leyes, que al efectoexpideel Congreso de la Unin(poder Legislativo), salvo
los casosde excepcin, que son el decreto-ley y el decreto-delegado.
8.3. CARACTERSTICAS DE LA LEY FISCAL

Toda ley fiscal, confrontada con las dems leyes que integran el sistemajuridico
. mexicano, se distingue porque presenta los caracteres siguientes:
Laley fiscal impone esencialmente la obligacin de dar sumas de dinero al
Estado.
La leyfiscal tieneeficacia especfica propia.
La ley fiscal tiene un poderde ejercicio inmediato.
8.3.1. La caracterstica esencial de toda ley de carcter fiscal, es que siempre.

impone la obligacin de dar sumas de dinero al Estado
Estacaracterstica es independiente de cualseael concepto porel cualse establezca
dicha obligacin; as como las dems relacionadas para dar debido cumplimiento
a la misma (como lo son las de hacer, no hacery tolerar).
Es el contenido de la norma jurdica el que determina su naturaleza fiscal, y
no su denominacin, o sea que la obligacin de dar sumas de dinero al Estado,
puede estar contenida en un ordenamiento legal relativo a otra rama del derecho,
comocaso de excepcin, toda vez que el establecimiento y la regulacin de dicha
obligacin normalmente la encontramos en una ley cuya denominacin hace
referencia expresaa la materia fiscal.
8.3.2. Laley fiscal tieneeficacia especfica propia

Es decir, su aplicacin no se encuentra supeditada a la existencia de ningn otro
.ordenamiento, la ley fiscal vale por s misma.
LA LEYFISCAL Y SU REGlAMENTO
8.3.3.
107
La ley fiscal tiene un poder de ejercicio inmediato

.Es decir, que su aplicacin es instantnea, independientemente de que la ley
adolezca de vicios legales, O sea violatoria de alguna disposicin de carcter
constitucional, peroestacircunstancia no limita, de maneraalguna, queel particular
afectado por dicha ley pueda impugnarla de inconstitucional ante los tribunales
competentes, o sea que no coartael derecho de accin de los particulares.
8.4. ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL

Las leyes fiscales tienen dos clasesde elementos que son:
Elementos de carcterdeclarativo; y.
Elementos de carcterejecutivo.
8.4.1. Los elementos de carcter declarativo

Son los que se refieren a los principios esenciales de la contribucin, o sea losque
determinan la obligacin, sealando el objeto, sujeto, base, tasa o tarifa de las
circunstancias en las que se manifiesta el hecho o situacinjurfdica, a la cual la ley
condiciona el nacimiento o causacin de la obligacin contributivao tributaria.
Ante estos elementos la voluntad del contribuyente es nula. Las obligaciones
quecrean dependen exclusivamente de lavoluntad unilateral del legislador, cuando
ste haceejercicio del poderfiscal que le es propio y connatural a la existencia del
Estado.
8.4.2.
Los elementos de carcter.ejecutvo

Son los que impulsan la voluntad del contribuyente a que obre en determinado
sentido, si se resiste, es obligado a ello por los medios de apremio de que dispone
el Estado por conducto de la autoridad fiscal. En consecuencia las leyes fiscales
obligan tantoal contribuyente, comoa la autoridad fiscal, encargada de aplicarlas.
8.5. FASES DEL PROCESO DE CREACIN DE LA LEY FISCAL

i
Las fases del proceso de creacin de una ley fiscal, expedida por el Congreso de la
Unin (Poder Legislativo), son las siguientes:
Iniciativa.
, Discusin.
10S
DERECHO FISCAL
Aprobacin.
Promulgacin o sancin.
Publicacin.
Vacatio Iegis.
Iniciacin de la vigencia.
8.5.1. Iniciativa
Es la facultad que tienen determinados rganos del Estado, para proponerante el
Congresode la Unin (poder Legislativo), un proyecto de ley.
Deacuerdo con el articulo 71 de laConstitucin Polticade losEstadosUnidos
Mexicanos, dicha facultad o derecho de iniciar leyes o decretos, compete y
pertenece en exclusiva:
1. Al Presidente dela Repblica;
II.. A los diputados y senadores al Congreso de laUnin; y
III. A las legislaturas de los estados.
No obstante lo anterior, cualquier ciudadano, en lo particular o agrupacin,

puede sugerir indistintamente a alguno de los rganos antes mencionados, la
necesidad o conveniencia de elaborarun proyecto de leydeterminado, o remitirles
el proyecto respectivo; para que sea sometido a la consideracin del Congreso de
la Unin.
Oe conformidad con el inciso h), del artculo 72 de laConstitucin Polticade
los Estados Unidos Mexicanos, la formacin de las leyes o decretos, puede
comenzarindistintamente en cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los
proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre
reclutamiento de tropas,todos los cuales debern discutirse primero'en laCmara
de Diputados y despus en la Cmara de Senadores.
La justificacin a esta disposicin, de que siempre sea cmara de origen la
Cmara de Diputados, cuando los proyectos de leyes o decretos se refieran a la
materia fiscal, estriba en que stos son representantes del pueblo y tienen ms
comunicacin o contacto con ste; y que Cmarade Senadores sea la revisora, es
porquestos representan a las entidades federativas, o sea a los estados, y debido
a su madurezpueden prever,oportunamente, losefectoso consecuencias que puede
tener una ley fiscal en el sentir de la poblacin, ya sea de carcterpoltico,social o
econmico.
Adems, la consecuencia de esta disposicin es que la Cmara de Diputados,
siempre ser la cmarade origen, y de que la Cmarade Senadores, sea la revisora,
adems que los senadores estn impedidos para presentar iniciativas de leyes de
carcterfiscal, en virtudde queslopueden presentarproyectos de ley en su propia
cmara; si algnsenadordeseapresentaralgnproyecto de leyrelativo a la materia
fiscal, lo deberhacerpor conducto de algndiputado, paraque sea presentado por
ste en su propiaCmarade Diputados.
LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO
109
8.5.2. Discusin
Es el acto de las cmaras que consiste en examinar un proyecto o iniciativa de ley,
fuestionando y deliberando sobre su contenido para decidir posteriormente, por
votacin mayoritaria, si debe o no ser aprobado.
En los trminos del articulos 72 inciso h) de la Constitucin Politica de los
Estados Unidos Mexicanos, antes mencionado, todo proyecto de ley que verse
sobre contribuciones debe presentarse para su discusin, primeramente en la
Cmarade Diputados, que para este caso ser la cmarade origen, la cual una vez
discutido y aprobado el proyecto de ley, pasara la Cmarade Senadores, que es
la cmararevisora, para su discusin y aprobacin en su caso.
8.5.3. Aprobacin
Consiste en dar ambas cmaras, lade diputados primero y lade senadores despus,
su consentimiento o conformidad, por decisin mayoritaria de sus integrantes, con
el contenido de una iniciativa de ley.
8.5.4. Promulgacin o sancin .

Esel actopormediodelcualel presidente de laRepblica, bajosu firmamanifiesta
su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas cmaras. Es un
reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido aprobada, su
frmula es "Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se le d debido
cumplimiento."
Si el proyecto de leyes desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, en
ejercicio del derecho de veto,ser devuelto, con sus observaciones, a la cmara de
origen (Cmara de Diputados), dondeserndiscutidas nicamente las observaciones referidas.
Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoria representada por
las dos terceras partes de los votos totales, pasara la cmararevisora (Cmara de
Senadores), y si sta lo aprueba tambin por igual margen de votos, se enviar al
Ejecutivo para que lo promulgue. En este caso, el Ejecutivo est o no de acuerdo,
debepromulgarlo deconformidad con loprevisto por los incisos a) y e) del articulo
72 de la Constitucin Federal.
8.5.5. Publicacin
Una vezaprobado un proyecto de ley por el Ejecutivo, a travsde la Secretaria de
Gobernacin ordenar su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, para
que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del contenido de una ley
fiscal, a travsde losmedios decomunicacin queexisten (prensa, radio, televisin,
intemet), para que sean del conocimiento de la mayora de la poblacin con la
debida oportunidad.
11O
DERECHO FISCAL
8.5.6. Vacatio legis

Este trmino significa el tiempo comprendido entre la fecha de publicacin de un
proyecto de ley en el Diario Oficial de la Federacin, y la fecha de iniciacin de
la vigencia, que'tiene por objeto que en dicho periodo se d a conocer la ley en la
forma ms amplia y completa que se pueda. Tambin se le conoce como vacacin
de la ley.
8.5.7. Iniciacin de la vigencia

Es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes
va dirigida, con losapercibimientos correspondientes.
Existendos sistemas por medio de loscuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar en vigor. Elsistema sincrnico o simultneo y el sistema
s~cesivo.
El sistema sincrnico o simultneo, es aquel mediante el cual entran en vigor

los proyectos de ley aprobados y promulgados, al mismo tiempo, en todo el pas,
ya sea porque as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est en
vigor, con la nica condicin de que sea posterior la iniciacin de la vigencia al de
su'publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
El sistema sucesivo, es aquel mediante el cual un proyecto de ley aprobado y
promulgado, obliga y surte efectos a los tres dias de su publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin, en el lugar donde se publique stey un dia mspor cada
cuarenta kilmetros o fraccin que excede de la mitad.
Al efecto el articulo 70. del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que: "Las
leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter
general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, salvoque en ellas se establezca una fecha
posterior. "
Como puede apreciarse, estadisposicin fiscal implementa el sistema sincrnico o simultneo, para la iniciacin de la vigencia de las leyes fiscales, las que
entrarn en vigor en dia fijo en toda la Repblica, con la condicin de que su
publicacin sea anterior y, por excepcin, por disposicin expresa puede establecerse como iniciacin de la vigencia una fecha posterior.
8.6. VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LA LEY FISCAL

La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior se
desprende de lo dispuesto por losarticulos 74 fraccin IV y 73 fraccin VII de la
Constitucin Federal, a quese ha hecho referencia en el punto8.2de este captulo.
Nuestro legislador, con el objeto de evitar la expedicin, promulgacin y
publicacin integra de las leyes fiscales cadaao,ha seguido la prctica de que en
LA LEYFISCAL Y SU REGLAMENTO
111
un solo ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la Federacin, se incluya en

formade catlogo, los renglones correspondientes a la ley fiscal (contribucin), que
desea mantener en vigor
en el ejercicio fiscal siguiente, de tal manera que
si no
1
aparece una ley expresamente sealada en la Ley de Ingresos, automticamente

quedar derogada, al menos por lo que respecta a ese ejercicio fiscal.
La Ley de Ingresosde la Federacintiene vigenciade un afio,dejandode tener
eficacia en relacin con las contribuciones que no queden incluidas dentro del
presupuesto del afio respectivo; el sistema que emplea el legislador, de incluir en
la Ley de Ingresos determinada contribucin, tiene a su vez el efecto de dar
continuidad y vigencia a las leyes fiscales existentes, evitando la reproduccin y
publicacinde la totalidad de las leyes fiscales existentes.
8.7. LEY QUE REFORMA, ADICIONA Y DEROGA

DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES
Con este nombre o con otro similar, se le designa al ordenamiento que en forma
anual se ha venidoexpidiendo,juntamentecon la Ley de Ingresosde la Federacin,
a travs de la cual se hacen las continuas y abundantes modificaciones, adiciones
y derogaciones a las leyes fiscales que exigen o requieren las necesidades econmicas del pas. Este ordenamientose expide regularmente en el mes de diciembre
de cada ao.
De esta forma se evita, el que por separado o en forma independiente y
desordenada, se hagan las modificaciones respectivas a las disposiciones fiscales,
dificultandosu conocimientooportuno por parte de los contribuyentes y an de las
propias autoridades encargadas de exigir su cumplimiento. Este ordenamiento se
expide de esta forma con fines eminentementeprcticos.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que de conformidadcon lo dispuesto
por :1 artculo65 de laConstitucinFederal,el Congresode la Unin se debe reunir
a partir del primero de septiembre de cada afio, para celebrar un primer periodo de
sesiones ordinarias y a partir del dia 15 de marzo de cada afio para celebrar un
segundoperiodode sesionesordinarias.Enambosperiodosde sesionesel Congreso
se ocupar del estudio, discusin y votacin de las iniciativas de ley que se le
presenten,motivo-por el cual se puedenreformar,adicionaro derogardisposiciones
de carcter fiscal, en cualquierade esos dos periodos.
8.8. LAS FE DE ERRATAS

Lasfe de erratas constituyen la mencin de errores en las leyes fiscales publicadas
en el Diario Oficialde la Federacin.
.,
112
DERECHO FISCAl
Las fe de erratas tienen porobjetoel quese incorporen a la ley las correcciones

con respecto de la publicacin primitiva, o sea la original, y deben entrar en vigor
una vez que sean publicadas en el Diario Oficialde la Federacin.
Es importante mencionar que las fe de erratas no deben, por ningn motivo,
modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada, sino que deben referirse
exclusiva y esencialmente a los errores ortogrficos o de imprenta, propios de la
publicacin primitiva y que se encuentren consignados o sean comprobables, con
el texto original de la ley que fue enviado por el Ejecutivo Federal, a la Imprenta
de Gobierno donde se editael DiarioOficialde la Federacin, paraque no puedan
ser objetadas de ilegales las fe de erratas publicadas.
8.9. EL REGLAMENTO FISCAL .

El reglamento est constituido por un conjunto de disposiciones jurdicas, de
carcter abstracto, generales y obligatorias, expedidas por el Poder Ejecutivo, en
usode una facultad quelees propia, cuyafinalidad es facilitar laexactaobservancia
de las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque es expedido por el
Poder Ejecutivo (presidente de la Repblica), y materialmente legislativo, porque
crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias, por medio del cual
se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, con el objeto de
hacer ms eficazy expedita su aplicacin a casosconcretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, porque sta emana del Poder Legislativo
y el reglamento del PoderEjecutivo, pero ambos ordenamientos contienen disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y obligan por iguala loscontribuyentes.
El reglamento.puedeser de tres clases,que son:
~-
Para la ejecucin de las leyes (reglamento fiscal).

Parael ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden.
Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, la
ordenacin del persona! adscrito al mismo, y la organizacin de los entes de
lasinstituciones pblicas y dependencias de la administracin activa. (Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.)
8.10. CARACTERSTICAS DE LOS REGLAMENTOS FISCALES

Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucin de las leyes, o sea los de
la primera clase,que es la que se refiere a los reglamentos fiscales, stos presentan
las caracterlsticas siguientes:
LA LEYFISCALY SU REGLAMENTO
113
Tienensu fundamento en el articulo 89 fraccin 1de la Constitucin Federal,

que da facultad al presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las
leyes que expida el Congreso de. la Unin, proveyendo en la administrativa a
suexacta observancia.
'
Es un acto formalmente ejecutivo porquees emitido por el Poder Ejecutivo, y
materialmente legislativo, porque participa de los atributos de una ley,aunque
slo sea en cuanto que ambos ordenamientos son de naturaleza general,
abstractay obligatoria.
La ley establece la obligacin, y el reglamento desarrolla la forma en que se
debe dar cumplimiento en detalle a la obligacin establecida en la ley.
En materiafiscal no puedehaberreglamentos autnomos, esdecirno apoyados
en una ley emitidapor el Congreso de la Unin.
Cuando se abroga una ley no puedesubsistirel reglamento de esa ley, pero el
Poder Legislativo puede ordenarque transitoriamente se mantengan vigentes
los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en
tanto se expidan los nuevos reglamentos.
Puedehaber uno o variosreglamentos fiscales, respecto a una misma ley.
La facultad reglamentaria del presidente de la Repblica es indelegable, o sea
que no se puede delegar, transferir o cedera ninguna otra personao entidad.
La facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo es de carcter discrecional, o
sea espontnea, por lo que puede expedirse un reglamento en el caso y cuando
el Poder Ejecutivo lo considere conveniente.
Sin embargo, hayocasiones en que el legislador establece en la ley respectiva,
que en el reglamento fiscal que al efecto se expida, se detallen y desarrollen los
elementos esenciales de una ley; en este caso, pierde el reglamento su carcter
discrecional, por disposicin expresade la ley.
Por otra parte, tenemos que el Poder Ejecutivo, al hacer uso de su atribucin
al expedir un reglamento, carece de facultades para imponer por medio de ste,
cargas a los particulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda
vez que su potestad jurdica y de mando, consiste nicamente en hacer posible la
aplicacin prctica de las disposiciones de la ley, aclarndolas, precisando la
materiaque regula, perosiempre respetando los lineamientos por ella seftalados.
8.11. LMITES A LA FACULTAD REGLAMENTARIA

La facultad reglamentaria est limitada adems por dos principios que deben ser
respetados, para que no se incurra en la ilegalidad del reglamento que al efecto se
expida, y son:
El principio de preferencia o primaca de la ley;
El principio de reservade la ley.
114
DERECHO FISCAL
8.11.1. El principio de preferencia o primacia de la ley

Consiste en que las disposiciones contenidas en una ley expedida por el Poder
Legislativo, no pueden nuncaporningn motivo, ser modificadas o derogadas por
un reglamento.
Esteprincipio tienesu fundamento en el articulo 72 incisoj) de laConstitucin
Federal, al establecer que "en la interpretacin, reforma o adicin de las leyes o
decretos se observarn losmismos trmites establecidos parasu formacin", loque
significa particularmente que una ley,slopuedevariarse en cuantoa su contenido
y alcances por otra que haya satisfecho los requisitos legales ya cumplidos por la
primera, o seahastaque lanuevadisposicin hayapasado previamente porel Poder
Legislativo, con todos lostrmites requeridos para la expedicin de las leyes.
8.11.2. El principio de reserva de la ley

Significa que el Poder Ejecutivo, al ejercer la facultad reglamentaria, debe abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre las materias que
son exclusivas del legislador, como porejemplo, lo relativo al objeto, sujetos, base,
tasa o tarifa, exenciones, infracciones y sanciones.
No obstante la claridad de estos principios, ha sido costumbre del legislador
mexicano, al expedir las leyes fiscales que imponen obligaciones a los contribuyentes, establecer que ser el reglamento que al efecto se expida, el que precise
dichas obligaciones, en cuanto al nmero, alcance, extensin o sea que el reglamentodetalla y desarrolla los elementos esenciales que deben estar contenidos en
una ley, con el fin de hacerposible y prctica su aplicacin.
Como ejemplo de reglamentos fiscales, tenemos el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobrela Renta, el Reglamento de la Leydel Impuesto al ValorAgregado,
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
8.12. ANALOGAS Y DIFERENCIAS ENTRE LA LEY FISCAL

Y SU REGLAMENTO
8.12.1. Analogas
Ambos son ordenamientos fiscales.
Ambos contienen disposiciones de carctergeneral, abstractas e impersonales
y obligatorias.
Ambos son fuentes del derecho fiscal mexicano.
Ambos tienen un poder de ejercicio inmediato, dejando a.salvo los derechos
de los obligados para impugnar su inconstitucionalidad.
LA LEYFISCAL Y SU REGLAMENTO
8.12.2.
115
Diferencias
La ley emanadel Poder Legislativo, el reglamento del Poder Ejecutivo.
La leyes de mayorjerarquia que el reglamento.
La ley impone la obligacin de dar sumas de dineroal Estado; el reglamento
no puede hacerlo.
La ley tiene eficacia especifica propia; el reglamento est supeditado a la
existencia de la ley que reglamenta.
La ley establece la obligacin; el reglamento facilita, hace prcticay posible
el cumplimiento de la obligacin.
El reglamento no puede excederse de los lmites o marco de accin que le
impone la ley que reglamenta.
El reglamento no puede modificar o derogar las disposiciones de la ley que
reglamenta.
8.13.
JERARQUIZACIN DE LAS LEYES FISCALES

De acuerdo con el principio de jararquizacin de las leyes,tenemos que en materia
fiscal debe sujetarse al siguiente orden:
Las leyes constitucionales;
Lostratados internacionales;
Las leyes federales ordinarias; y
Las leyes locales.
8.13.1.
Ls leyes constitucionales
Estn representadas por las normas de contenido fiscal, consagradas en la ConstitucinPoltica de los Estados Unidos Mexicanos (Constitucin Federal), quetienen
el carcterde normas supremas y de lasquea su vezemanan lasde menorjerarqua.
Como ejemplo de esta clase de leyes, tenemos el artculo 31 fraccin IV
constitucional, que establece la obligacin de contribuir para los gastos pblicos,
as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que
residan, en la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El artculo
73 fraccin VII, que otorga la facultad al Congreso de la Unin para establecer las
contribuciones que basten a cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
8.13.2.
Los tratados internacionales

En los trminos del artculo 133 de la Constitucin Federal, que estn de acuerdo
con la misma, celebrados por el presidente de la Repblica, con la aprobacin del
Senado, sern Ley Suprema de toda la Unin.
116
8.13.3.
DERECHO FISCAL
Las leyes federales ordinarias de contenido fiscal

Son aquellas que emanan del Congreso de la Unin, y de aplicacin en toda la
Repblica. Ejemplo de estas leyes, lo son la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, el CdigoFiscal de la Federacin.
8.13.4.
Leyes locales
Son las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas (estados), de
contenido fiscal, y son aplicables dentro del territorio de stas y sus municipios.
8.14.
CODIFICACIN
Por cdigo debemos entender la ordenacin sistemtica de preceptos relativos a
.una determinada ramadel derecho, que la comprende ampliamente, elaborada por
el Poder Legislativo y emitido parasu general observancia.
La doctrina seala que codificar es, en esencia, crear un cuerpo orgnico y
homogneo de principios regulatorios de la materia fiscal en el aspecto sustancial,
en lo ordinario y en losancionatorio, inspirado en laespecificidad de losconceptos
y quedebeservirde baseparalaaplicacin e interpretacin de lasnormasjuridicas.
Un cdigodebetenerel carcterde leyfundamental o bsicade la materiaque
regula, de alcance general, con permanencia en el tiempo, y crear un cuerpo de
legislacin que, aparte de su fmalidad especifica, constituya un ncleo en rededor
del cual la doctrina y la jurisprudencia puedan efectuar sus elaboraciones o
razonamientos jurdicosde no estardispuestos por stas.
Enel sistemafiscal mexicano sedispone de un Cdigo Fiscal de la Federacin,
queesun ordenamiento legal, elcualcontiene unconjunto de disposiciones bsicas,
aplicables a todas las leyes fiscales respectivas, supliendo lo no previstopor stas
en forma expresa, cuyocontenido titulary capitular es el siguiente:
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
TTULO 1. DISPOSICIONES GENERALES.
Capitulo nico.
Articulas
I 817-A
CAPTULO 11. DELOS DERECHOS Y OBLlGACtONES DELOS CONTRIBUYENTES.

Captulo nico.
18832-C
TiTULO tIl. DELAS FACULTADES DELAS AUTORIDADES FISCALES.

Capitulo nico.
33869
LA LEYFISCALY SU REGLAMENTO
TiTULOIV. DE lAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES.

Capitulo 1. De las infracciones.
Capitulo 11. De losdelitos fiscales.
117
Articulo,
70 a91
92 a 115-Bi,
TiTULOV. DE lOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

Captulo 1. Del recurso administrativo.
Seccin Primera. Del recurso de revocacin.
Seccin Segunda. De la impugnacin de lasnotificaciones
SeccinTercera. Del trmite y resolucin del recurso.
Captulo 11. De lasnotificaciones y de la garanta del inters fiscal.
Capitulo 111. Del procedimiento administrativo de ejecucin.
Seccin Primera. Disposiciones generales.
Seccin Segunda. Del embargo.

Seccin Tercera. De la intervencin.
Seccin Cuarta. Del remate.
116a 128
129
130a 133
134 a 144
145a 150
151 al63
164al72
173al96
TITULO Vi. DELPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Capitulo l. Disposiciones generales.

Captulo 11. De la improcedencia y del sobreseimiento.
Captulo IJI. De los impedimentos y excusas.
Captulo IV. De la demanda.
Captulo V. De la contestacin.
Captulo VI. De los incidentes.
Captulo VII. De las pruebas.
Captulo VIII. Del cierre de la instruccin.
Captulo IX. De lasentencia.
Captulo X. De los recursos.
Seccin Primera. De la reclamacin.
Seccin Segunda. De la apelacin.
Seccin Tercera. De la revisin.
Capitulo XI. De las notificaciones y delcmputo de los trminos.
Captulo XII. De lajurisprudencia.
Artculos Transitorios.
197a201
202 a 203
204 a 206
207a211
212 a216
217a229
230 a 234
235
236 a 241
242 a 247
Derogada
248 a 250
251 a 258
259 a 263
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
l. Formule un cuadrosinptico en el cualse contengan lascaracteristicas propias
de las leyes fiscales y sus elementos.
2. Formule un esquema quecontenga lasfases del proceso de creacin de una ley
fiscal.
3. Investigue lasfe de erratas publicadas esteao,con relacin a lasreformas que
entraron en vigora partirdeldia 1de enerodel actual, formulando unarelacin
sintetizada de su contenido.
118
DERECHO FISCAL
4. Investigue las disposiciones que fueron objeto del contenido de la ley que
reforma, adicionay derogadiversasdisposiciones fiscales, lislndolasen orden
de importancia.
5. Investigue en tres reglamentos fiscales,en qu casos se exceden del contenido
de la ley fiscal que reglamenta, si es que se presentdicha circunstancia.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas del reglamento
fiscal.
7. Esquematice el contenidotitulary capitulardel CdigoFiscalde la Federacin.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
lO.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
Defina el conceptode ley fiscal.

Mencioneel fundamento constitucional de toda ley fiscal.
Explique las caracterlsticas propias de toda ley fiscal.
Explique las clases de elementos que contienen las leyes fiscales.
Defina qu es una iniciativa de ley y mencione quines pueden presentar
iniciativas de ley en materia fiscal.
Indique qu rganos del Estado tienen impedimento
legal
para presentar
.. r::
,
iniciativas de ley de carcter fiscal.
; ";-; Ce- .-';'" .r
Expliquequ entiende por discusin de una iniciativade ley fiscal.
Expliqueen qu consiste el acto de aprobacin de una iniciativa de ley fiscal.
Mencione cmo se manifiestael derechode vetoen una iniciativade ley fiscal.
Sealecmo se manifiesta el acto de promulgacin o sancinde una ley fiscal.
Mencione cul es el medio de publicacin oficial de las leyes federales.
Explique el significado de la expresinde vacatiolegis o vacacin de la ley.
Mencione en qu consiste el.acto de iniciacin de la vigencia de una ley.
Expliquelos sistemasde iniciacin de la vigenciade las leyesy determinecul
es el sistema de iniciacin de la vigenciade las disposiciones fiscales.
Seale cul es la vigenciaconstitucional de las leyes fiscales.
Mencionecul es el ordenamiento legal que da vigenciaa las leyes fiscales.
Seale cul es el objeto de la ley que reforma, adiciona y deroga diversas
disposiciones fiscales.
Mencionecul es la finalidad de las fe de erratas de las leyes fiscales.
Defina el conceptode reglamentofiscal y cul es la fmalidad de su existencia.
Seale la diferenciaformal que existe entre la ley fiscal y el reglamentofiscal.
Seale cul es el fundamento constitucional de la existencia del reglamento
fiscal.
Mencionelas clasesde reglamentoque existenen el sistemajuridico mexicano.
Seale los requisitos que debe reunir todo reglamento fiscal.
Explique los principiosque regulan el ejerciciode la facultad reglamentaria.
Seale las diferencias y analogasque exstenentre la ley fiscaly el reglamento
fiscal.
LA LEYFiSCALY SU REGLAMENTO
119
26. Mencione cul es el orden al cual deben sujetarse las leyes fiscales de acuerdo
al principio de jerarquizacin de las leyes.
27. Defina el concepto de cdigo.
28. Explique cul es la funcin del Cdigo Fiscal de la Federacin, en nuestra
legislacin fiscal.
9. La interpretacin
de la ley fiscal
9.1. Introduccin. 9.2. Interpretacin e integracin. 9.3. Escuelas de interpretacin jurfdica e 9.3.1.
La escuela de la teoraabsolutista. 9.3.2. La escuelade la teorasubjetivisla 9.3.3. La escuelade la
teora objetivista 9.3.4. La escuela de interpretacin libre. 9.4. Mtodos de interpretacin de las
normas jurdicase 9.4.1. El mtodo exegtico. 9.4.2. El mtodo lgicoo conceptual- 9.4.3. El mtodo
histrico o evolutivo. 9.4.4. El mtodo sistemtico. 9.4.5. El mtodoeconmico. 9.5. Clases de
interpretacin de las normas jurldicase 9.5.1. Atendiendo a la persona que realizala interpretacin de
la ley. 9.5.2. Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados. 9.6. Criterios doctrinarios de la
interpretacin de las leyesfiscales. 9.6.1. Enduda, la interpretacin de las normas fiscales debehacerse
.en contradel fisco. 9.6.2. Enduda,la interpretacin debehacerse a favor del fisco. 9.6.3.La ley debe
interpretarse atendiendo a su verdadero significado. 9.7. La interpretacin de acuerdo con nuestra
legislacin fiscal federal. 9.8. Limites parala interpretacin de las leyesfiscales
OBJETIVO PARTICULAR
Conocer las escuelas de la interpretacin jurldica, los mtodos que

utilizan dichas escuelas, asf como las clases de interpretacin que
existen y cul es la que adopta nuestra legislacin fiscal federal.
g.,.
9.2.
9.3.
Determinar cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.

Definir el concepto de interpretacin.
Explicar la diferencia que existe entre interpretacin e integracin
de las normas jurfdicas.
122
DERECHO FISCAL
9.4.
Mencionar las escuelas ms importantes que se han ocupado de
la interpretacin de las normas jurfdicas.

9.5.
9.6.
Precisar cul es el objetivo de la escuela de la teoira absolutista,

de la escuela de la teorfa subjetivista, de la escuela de la teorfa
objetivista, y de la escuela de la interpretacin libre.

Mencionar cules son los mtodos de interpretacin de las normas
jurfdicas que se pueden utilizar en el derecho fiscal.
9.7.
9.a.
9.9.
Explicar el mtodo exegtico, el lgico o conceptual, el histrico

o evolutivo, el sistemtico y el econmico.
Clasificar la interpretacin de las normas jurldicas, atendiendo a
las personas que la realizan y atendiendo el alcance de sus
expresiones.
Explicar la interpretacin autntica, la interpretacin administrativa, la interpretacin judicial, la interpretacin doctrinal, la interpretacin estricta, declarativa o literal, la interpretacin restrictiva,
la interpretacin extensiva y la interpretacin analgica.

9.10.
Mencionar los tres criterios bsicos para resolver los casos que
ofrecen dificultades para la interpretacin de las normas fiscales.
9.11.
Explicarel caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra

del fisco", el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en
favor del fisco", y el caso "en duda, la interpretacin no debe
hacerse ni en contra, ni a favor del fisco, sino de acuerdo a su
9.13.
verdadero significado".
Determinar cul es la clase de interpretacin que se adopta en
nuestra legislacin fiscal federal.
Mencionar las clases de disposiciones fiscales que establecen
9.14.
cargas o excepciones a los contribuyentes.

Sealar las caracterfsticas que presenta la interpretacin estricta
9.12.
9.15.
o literal.
Mencionar los limites para la interpretacin de las leyes fiscales,
cuando se aplica supletoriamente el derecho comn.
9.1. INTRODUCCIN
Uno de los problemas fundamentales del derecho fiscal, es el relativo a la interpretacin de las disposiciones fiscales.
Todas las leyes estn constituidas por un conjunto de letras y palabras que
tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido.
El objetivo bsico de toda ley fiscal, es regular la forma en que los particulares
'le deben proporcionar recursos econmicos al Estado, pero siempre dentro de los
lmites mpuestos por la propia Constitucin Federal.
Sin embargo, sucede con frecuencia que en virtud de lo extenso y variado que
son las obligaciones fiscales, no alcanzan en determinado momento a regular con
precisin el incontable nmero de situaciones concretas que cotidianamente se
LA INTERPRETACiN DE LA LEYFISCAL
123
presentan, es de aqui de donde derivala laborque deberealizarquiense encuentra.

al frente de la disposicin fiscal, para determinar si la conducta concretizada,
encuadra o no exactamente en la hiptesis prevista por la norma legal, puestoque
nuestra obligacin de contribuir, derivaespecficamente de lo que establezcan las
leyes fiscales respectivas.
9.2.
INTERPRETACIN E INTEGRACIN
Por interpretacin de las norrnas juridicas, debemos entender la actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero significado.
Estosignifica que debemos precisarsi los hechos realizados encuadran dentro
de los supuestos previstos en la norma que ha dadoel legislador.
Sinembargo, nodebemos confundir latareade interpretar conlade integracin
de la norma jurdica.
-La interpretacin consiste en desentraar el sentido de una norma juridica,
buscando el verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin
persigue o trata de colmaruna lagunade la ley, mediante la bsqueda de la norma
aplicable al caso concreto. En la interpretacin ya existe la normajurdica, en la
integracin no existe,se crea la normapara aplicarse al caso concreto.
Para la integracin se requiere, en ltimainstancia, acudira lasdems normas
jurdicas 'existentes, o a los principios generales del derecho, para resolver una
situacinjuridica noprevista, oportunao adecuadamente porel legislador, toda vez
que ninguna controversia sometida a lajurisdiccin de los tribunales debe dejarse
sin resolver, absolviendo o condenando al acusado.
9.3. ESCUELAS DE INTERPRETACIN JURDICA

Lascuatro escuelas ms importantes que se han ocupado de la interpretacin de las
normas juridicasson:
La de la teoriaabsolutista.
La de la teoria subjetivista.
La de la teoraobjetivista.
La de la interpretacin libre.
9.3.1. La escuela de la teora absolutista

Se concreta a reconocer en las normas jurdicas, nicamente el alcance literal o
significado real de las palabras empleadas, en otros trminos, no le interesa lo que
persigue la ley, o su finalidad, sino lo que significan las palabras empleadas en el
textode la norma,
124
DERECHO FISCAL
9.3.2. La escuela de la teora subjetivista

Por otra parte, se preocupa ante todo de la voluntad del legislador al momento de
expedirla ley; buscala raznde ser o finalidad de la normajurdica.
9.3.3. La escuela de la teoria objetivista

Contempla la ley en forma personificada y le atribuye una voluntad, de tal manera
que la ley va adaptndose a los cambios sociales, y de otra naturaleza que ocurren
a medidaque el tiempo va pasando, sin reformar constantemente la ley. o sea los
hechos deben adaptarse a la ley y no sta a las situacones previstas.
9.3.4. La escuela de interpretacin libre

Tienecomofinalidad dejaral juzgadoren plena libertad, para que, comomiembro
de una comunidad, interprete del sentir popular, ante las imperfecciones de la ley,
creando la normaaplicable al caso concreto.
9.4. MTODOS DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS

Latcnicajurdica haelaborado, en el transcurso deltiempo, lossiguientes mtodos
de interpretacin de las normas jurdicas. que pueden ser utilizados por el derecho
fiscal, a saber:
El mtodo exegtico.
El mtodo lgico o conceptual.
El mtodo histrico o evolutivo.
El mtodo sistemtico.
El mtodo econmico.
9.4.1. El mtodo exegtico

Se basaesencialmente entomarencuentanicamente el sentidoliteral o gramatical
de las palabras empleadas en la expresin de la norma juridica. Es el mtodo
utilizado por los seguidores de la escuela de la teoraabsolutista.
En estesentido, tenemos queen nuestro derecho fiscal mexicano se adoptaeste
mtodo para las normas que establecen cargaso excepciones a los particulares, as
como las que se refieren a las infracciones y sanciones. Adems, se debe tomaren
cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley expresamente lo
establezca.
LA INTERPRETACiN DE LA lEY FISCAL
9.4.2.
125
El mtodo lgico o conceptual

Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o sea el verdadero
sentido de su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela
de la teoria subjetivista.
9.4.3.
El mtodo histrico o evolutivo

Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes,
su gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.
9.4.4.
El mtodo sistemtico
De acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el
conjunto de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales
estn debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran
relacionadas entre si, formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual
se deriva la consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que
analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema juridico al
que pertenece, la interpretacin debe ser armnica. Es el mtodo utilizado por los
seguidores de la escuela de la teora objetivista.
9.4.5.
El mtodo econmico
Este mtodo de interpretacin consiste en buscarle un sentido econmico a las
normas jurldicas fiscales, puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la norma jurldica de carcter
fiscal, o sea regular laforma en que los particulares deben proporcionar los recursos
econmicos, que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones, y le
son indispensables para el logro de dicho objetivo.
9.5.
CLASES DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS

La interpretacin de las normas jurdicas se clasifica desde dos puntos de vista,
atendiendo a las personas que la realizan y atendiendo al alcance de sus expresiones.
9.5.1.
Atendiendo a la persona que realiza la interpretacin de la ley

Interpretacin autntica
Interpretacin administrativa.
126
DERECHO FISCAL
Interpretacin judicial.
Interpretacin doctrinal.
Interpretacin autntica
Es la que realiza el propio legislador, o sea el rgano encargado de elaborar la ley,
expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el mismo texto o en
una ley posterior, cul era el sentido de la expedicin de una norma juridica,
sealando sus alcances y limitaciones.
Interpretacin administrativa
Se entiende por tal la que realizan las autoridades fiscales en los casos concretos
que se les planteen.
Interpretacin judicial
Es la que generan nuestros tribunales judiciales o administrativos, al resolver los
casos concretos que se someten a su jurisdiccin.
Interpretacin doctrinal
Es la que realizan o emiten los tratadistas, escritores
derecho, conferencias, monografas, articulos.
9.5.2.
autores, en sus obras de
Atendiendo el alcance de sus expresiones o resultados

Dicha interpretacin de las normas jurdicas, puede ser:
Interpretacin estricta, declarativa o literal.

Interpretacin restrictiva.
Interpretacin extensiva.
Interpretacin analgica.
La interpretacin estricta
Llamada tambin declarativa o literal, es aquella que simplemente se concreta a
enunciar el contenido de las palabras utilizadas, sin hacer restricciones, ni extensiones de los trminos empleados; no se le dan ms alcances que los que literalmente
se de~pr~ndan del contenido de (as normas juridicas.
LAINTERPRETACIN DELA LEYFISCAL
127
La interpretacin restrictiva
Es la que reduce la expresin del contenido de la ley a su sentido ms concreto del
trmino.
La interpretacin extensiva
Es la queampliael concepto de lostrminos utilizados en laexpresin de la norma
jurdica.
La interpretacin analgica
Consiste en aplicaro hacer extensiva una disposicin a situaciones que no era la
intencin del legislador regular, por su sola semejanza, con la situacin verdadera
aplicable, o sea por su similitud o parecido.
9.6. CRITERIOS DOCTRINARIOS DE LA INTERPRETACIN

DE LAS LEYES FISCALES
En la doctrina fiscal se mencionan tres criterios bsicos para resolver los casosque
ofrecen especificamente dificultades para interpretar una norma fiscal, que son:
En duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco (lndubio contra
fiscum).
En duda, la interpretacin debehacerse a favor del fisco (lndubio pro fiscum).

En duda, la leyno debe interpretarse ni en contrani a favor del contribuyente,
sino de acuerdo a su verdadero significado.
9.6.1.
En duda, la interpretacin de las normas fiscales

debe hacerse en contra del fisco
Se basa este criterio doctrinario en que si el legislador es el autor o creador de la
normaqueestablece la obligacin fiscal, y forma partedel poderpblico, stedebe
sufrir las consecuencias de la expedicin de una norma oscura o deficiente, pues
siendo las contribuciones cargasque se imponen a los contribuyentes, en caso de
oscuridad o duda debe estarsepor la no imposicin o pago.
9.6.2.
En duda, la interpretacin debe hacerse a favor del
fISCO
Se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse o

aumentar su riqueza, sino que exige lo indispensable para cubrir las necesidades
128
DERECHO FISCAL
previstas en el presupuesto de egresos, y lo que se pague de menos por un

contribuyente, se convierte en agravacin de la situacin de otro, por lo cual, para
que el Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro.
Por otra parte, tenemos que nadie est obligado a pagar ms de lo que
legalmente le corresponde, y nadie tiene por qu pagar las consecuencias de los
errores de la ley fiscal, no respetar este sentido ser tanto como caer en la
arbitrariedad impositiva.
9.6.3. La ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero significado

El tercercriterioconsidera que la ley debe interpretarse atendiendo a su verdadero
significado, y que en loscasosde duda, la normafiscal debetomarse estrictamente
en sus alcances, tomando en cuentalas diversas formas de interpretacin, desentrafiando la verdadera voluntad del legislador al expedir la ley.
9.7. LA INTERPRETACIN DE ACUERDO CON NUESTRA

LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
Al efecto, el artculo 50. del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen
excepciones a las mismas, as como las que fijen las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta Se consideraqueestablecen cargasa losparticulares las normasque
se refieren al sujeto.objeto, base,tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacinjuridica. A faltade normafiscal expresase aplicarnsupletoriamente las
disposiciones del derecho comncuandoSu aplicacin no sea contrariaa la naturaleza
propia del derecho fiscal.

Del anlisis de este precepto se desprende que la legislacin fiscal puede
interpretarse aplicando, esencialmente, el mtodo exegtico, o sea el "estricto,
literal O declarativo", por lo queserefierenicamente a lasnormasque establezcan
cargas o excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan infracciones y
sanciones; a las dems disposiciones se les puede aplicar cualquier mtodo de
interpretacinjuridica. Adems se permite, en materia fiscal, lo que la doctrinaha
llamado integracin de lanormaaplicable a faltade disposicin expresa, acudiendo
para tal efecto al derecho comn, sin ms condicin de que no sea contraria a la
naturaleza propiadel derecho fiscal.
Por otra parte, tambin se aclara cules son las disposiciones que establecen
cargaso excepciones a loscontribuyentes, queson lasrelativas a lossujetos, objeto,
base,tasa o tarifa, infracciones y sanciones.
LA INTERPRETACiN DELA LEYFISCAL
129
La formade interpretacin estricta,se basa,esencialmente, en tomarel sentido

literal o gramatical de las palabrasempleadas por el legislador, en la expresin de
una norma jurdica.
Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o
significado en forma aislada, sino que debe realizarse en forma armnica, relacionndola con las dems que integran el sistema fiscal o el ordenamiento donde se
encuentra inmersa, a fin de no dar a un precepto un alcanceequivocado o indebido
en perjuiciodel propio contribuyente.
Lbr lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal, cuando stas
tengan ms de un significado, debe estarse a su sentido tcnico y no al de su uso
corriente o popular, a no ser que la ley establezca cul es la que debe tomarse en
cuenta;o biensta seale lo que para efectos fiscales debeentenderse por determinado acto o actividad, no obstanteque para otras disciplinas no lo sea y gramaticalmente tenga otro significado.
Comoejemplode lo anteriorpodemos citar el articulo 16del CdigoFiscalde
la Federacin, que seala lo que para efectos fiscales debe entenderse por establecimiento; que es cualquier lugar del negocio en el que se desarrollen, parcial o
totalmente, las actividades empresariales, aunque para otras ramas tenga un significado diferente.
Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal,
tienen un significado tcnico para sta como lo son "persona moral", "asiento",
"entero", que gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro
del contexto legal en el cual se encuentran inmersos, pierden su connotacin
gramatical, para adquirir el significado que el legislador les quiso dar, desde que
fueron concebidas por ste en la redaccin del texto de una ley.
.Esta forma de interpretacin, estrictao literal, se ha distinguido de las dems
porquedestaca las lagunas o defectos de los trminos o palabras empleadas por el
jegislador, al redactar una normajuridica.
La interpretacin estrictao literal, presenta las siguientes caractersticas:
Las disposiciones fiscales deben interpretarse en forma armnica, no. aisladamente,con el objeto de dar a la ley una unidadconceptual entre su finalidad y
su aplicacin.
Deben interpretarse en forma estricta o literal las disposiciones fiscales, que
establecen cargasa losparticulares y lasquesealen excepciones a lasmismas.
Se consideraque establecen cargas las que se refieren al objeto,sujetos, base,
tasa o tarifa, infracciones y sanciones.
Cuandounadisposicin fiscal contenga un trminocon msde un significado,
se debeestar a su sentidojurdico si la ley lo define, si no lo precisa la ley,se
debe estar entonces, a su significado tcnico.
Lasdemsdisposiciones fiscales que no se refieran al objeto,sujeto, base,tasa
o tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarn aplicando cualquier mtodo
de interpretacin juridica.
Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracin aplicando
supletoriamente las disposiciones del derecho comn, con la nica condicin
1'30
DERECHO FISCAL
de que no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se

refieran a losconceptos queestablecen cargas o excepciones a los particulares,
infracciones y sanciones.
9.8. LMITES PARA LA INTERPRETACIN

DE LAS LEYES FISCALES
La interpretacin de las leyes fiscales debe hacerse de acuerdo con lo que dispone
el propio legislador, como sucedecan nuestra legislacin fiscal; pero para aplicar
supletoriarnente el derecho comnen lasdisposiciones que no establecen cargasni
excepciones a loscontribuyentes, asi comoa lasquefijan infracciones y sanciones,
se puedeutilizarcualquier mtodode interpretacin jurdica, siemprey cuando no
sea contrario a la naturaleza propia del derecho fiscal; en otras palabras, la
interpretacin de la normajuridica aplicable al caso concreto, debe hacersedentro
de los siguientes limites que el intrprete debe respetar fundamentalmente:
Los fenmenos fiscales tienenunanaturaleza politicay varian, porconsiguiente, segn las condiciones politicas y su origen en un momento dado. .
Las leyes fiscales no limitan la libertad del contribuyente, ni la propiedad
privadaque se grava con la contribucin.
La base de la contribucin la constituye el principio establecido en la Constitucin Federal, sobre "a igual capacidad contributiva, debecorresponder igual
contribucin" .
Las exenciones deben establecerse en la ley y no se reconocen privilegios en
materia fiscal a particulares, en forma individual.
l. Formule un cuadrosinptico que contenga lasescuelas de la interpretacin de
las normas juridicasy el mtodoque aplican.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga la interpretacin de las normas
jurldicas, atendiendo a las personas que la realizan y al alcance de sus
expresiones.
3. Determine la clase de interpretacin que se debe utilizar de acuerdo con el
Cdigo Fiscal de la Federacin del contenido de los articulos siguientes:
De la Ley dellmpuesto sobre la Renta, los articulas: 1, 10, 13,22,29,45,
58,59 Y60.
LA INTERPRETACiN DE LA LEYFISCAL
131
Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los articulas: 1,7, 10,11, 12,14,21,

26,38 Y 44.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los
articulas mencionados en el ordenamiento legal respectivo.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga los tres criterios bsicos para
resolver las dificultades que se presentan en la interpretacin de las normas
fiscales.
5. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracteristicas que presenta la
interpretacin estricta o literal.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga los lmites que existen para la
interpretacin de las leyes fiscales, cuando se aplica supletoriamente el derecho
comn.
1. Mencione cul es el objetivo bsico de toda la ley fiscal.
2. Defina el concepto de interpretacin.
3. Explique la diferencia que existe entre interpretacin e integracin de las
normas juridicas.
4. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria absolutista.
5. Determine cul es el objetivo de la escuela de la teoria subjetivista.
6. Determine cul es el objetivo de la escuela de interpretacin libre.
7. Seale cules son los mtodos de interpretacin de las normasjuridicas que se
pueden utilizar en el derecho fiscal.
8. Explque en qu consiste el mtodo exegtico.
9. Explique en qu consiste el mtodo lgico o conceptual.
10. Explique en qu consiste el mtodo histrico o evolutivo.
11. Explque en qu consiste el mtodo sistemtico.
12. Determine cul es el objetivo del mtodo econmico.
13. Explique en qu consiste la interpretacin autntica.
14. Seale en qu consiste la interpretacin administrativa.
15. Determine en qu consiste la interpretacin judicial.
16. Mencione en qu consiste la interpretacin doctrinal.
17. Explique en qu consiste la interpretacin estricta, declarativa o literal.
18. Mencione en qu consiste la interpretacin restrictiva.
19. Seale en qu consiste la interpretacin extensiva.
20. Explique en qu consiste la interpretacin analgica.
21. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse a favor del fisco".
22. Explique el caso "en duda, la interpretacin debe hacerse en contra del fisco".
23. Explique el caso "la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor del
fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado".
132
DERECHO FISCAL
24. Mencione cul es la clase de interpretacin que adopta nuestra legislacin

fiscal federal.
25. Precise en qu clase de disposiciones fiscales se admite la integracin de
acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
26. Seale las clases de disposiciones fiscales que establecen cargas o excepciones
a los contribuyentes.
10. Los servicios pblicos
10.1. Introduccin. 10.2. Concepto de servicio pblico. 10.3. Elementos de los servicios pblicos
10.4. Caracterlsticas de los servicios pblicos. 10.5. Clasificacin de losservicios pblicos
OBJETIVO PARTICULAR
Precisar el concepto, elementos, caractensticas y clasificacin de los

servicios pblicos, para efectos del derecho fiscal.
10.1.
10.2.
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
Precisar el concepto de servicio pblico.

Determinar cul es la finalidad de los servicios pblicos.
Enunciar las caractersticas del servicio pblico.
Expresar la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en
cuenta su contenido.
Mencionar la clasificacin de los servicios pblicos tomando en
cuenta la forma en que se determina el beneficio de los mismos
con su prestacin.
Ctar ejemplos de cada una de las clasificaciones que se han
formulado de los servicios pblicos, desde diferentes puntos de
vista.
10.1. INTRODUCCIN
Se ha determinado en captulos anteriores, que el destino del producto de las
contribuciones es, por disposicin constitucional, para cubrir los gastos pblicos
134
DERECHO FISCAL
del Estado (Federacin, Distrito Federal, estados y municipios). Sin embargo,

tenemos que gran parte de stos son destinados a la satisfaccin de los servicios
pblicos y su mejoramiento en beneficio de la colectividad que los recibe.
Dada la importancia del destino de las contribuciones, a cubrir el costo de los
servicios pblicos que presta el Estado, por s o por los antes autorzados, se estima
necesario precisar su concepto, elementos, caracteristicas y clasificacin para
efectos del derecho fiscal, no obstante ser materia de estudio del derecho administrativo.
10.2. CONCEPTO DE SERVICIO PBLICO

Los servicios pblicos se han definido como el complejo de elementos personales
y materiales, coordinados por los rganos de la administracin pblica o por los
entes pblicos o privados autorizados, para lograr la satisfaccin de necesidades
colectivas de inters general.
As tenemos que el servicio pblico se manifiesta necesariamente como una
actividad tcnica, directa o indirecta, de la administracin pblica sujeta a un
rgimen especial o regulada por el derecho adminstrativo.
La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una necesidad colectiva
de inters general, que comprenda todas aquellas reas propias de la vida en
sociedad, sin cuya atencin la'subsistencia civilizada de la comunidad, resultara
insostenible, como lo son los servicios de energla elctrica, carreteras, telgrafos,
asistenciales, educativos y de justicia entre otros.
10.3. ELEMENTOS DE LOS SERVICIOS PBLICOS

De la definicin del servicio pblico se desprenden, como elementos integrantes
del mismo, los siguientes:
Es una actividad tcnica. Entendiendo por tal la que se realiza con los
procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnologia, as como la habilidad
para mejorar dichos procedimientos.
Su finalidad es satisfacer una necesidad.colectiva, o sea aquellas reas propias
de la vida en sociedad, sin cuya atencin no seria posible concebir la vida
civilizada.
Debe ser prestado por el Estado, por excepcin por los particulares. Es
obligacin esencial del Estado prestar los servicios pblicos que le son inherentes a su naturaleza propia de ente pblico, como lo son los servicios de
justicia, de seguridad social; sin embargo, cuando el Estado no puede prestar
otra clase de servicios que le corresponden, pero que no son inherentes a su
funcin pblica, pueden ser concesionados a los particulares, por excepcin,
LOSSERVICIOS PBLICOS
135
para que sean stos los prestadores del servicio pblico, como lo puedeser el
de enseanza, el de transporte de personas, de comunicaciones.
Debeestarsujetoa un rgimenjuridico. El serviciopblicoque se preste, debe
ser debidamente reglamentado en los trminos y condiciones establecidas por
la ley respectiva.
10.4. CARACTERSTICAS DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Lascaractersticas queconforman el serviciopblico, determinadas por ladoctrina,
las cuales varan segn lascondiciones polticas, sociales, econmicas o culturales,
que imperen en el lugardondese prestael servicio, son las siguientes:
-
.Generalidad. Significa que todos los habitantes tienen derecho de usar los
servicios pblicos de acuerdocon las normas que lo rigen, es decir, segn'su
forma, condiciones y limitaciones respecto a la prestacin del mismo.
Uniformidad o igualdad. Significaque todos los habitantes tienenderecho a la
prestacin de losservicios pblicosen igualdad de condiciones, si se cumplen
con los requisitos determinados por la ley.
Continuidad. Significa que los servicios pblicos no deben interrumpirse por
ningn motivo.
Normatividad. Es decirque el serviciose realizade acuerdo con las condiciones establecidas por la ley, o sea medir, ajustar o computar el servicio por
comparacin o deduccin. El servicio pblico debe manejarse'conforme a
reglas o estatutos.
Obligatoriedad. Significa 'el deber que tienen, quienes les corresponde, de
prestarel serviciocuando les sea solicitado.
Persistencia. Significa que comprende tanto las necesidades para las que fue
creado, como las nuevas necesidades colectivas, indefinidamente, mientras
subsistan las necesidades pblicas.
Gratuidaddel servicio. Significaque el serviciodebe ofrecerse al pblico,sin
la idea de lucro.
Adaptacin. Significa que el servicio pblico debe modificar su rgimen de
prestacin y la igualdad de los usuarios frente al servicio, de acuerdo con los
requerimientos que impongan las necesidades sociales.
10.5. CLASIFICACIN DE LOS SERVICIOS PBLICOS

Los servicios pblicos han sido clasificados desdediferentes puntosde vistapor la
doctrina, sin embargo, para efectosde su estudiodentrodel derecho fiscal, interesa
nicamente su clasificacin tomandoen cuentasu contenido y la forma en que se
sufragan los gastos que importe el servicio prestado.
136
DERECHO FISCAL
Tomando en cuentael contenidode los servicios pblicos, o sea las prestacionesque se otorgan conel mismo,se hanclasificado en los trminos siguienles:
Prestaciones de ordenmaterial. Comprenden ladistribucin de agua,degas,
de electricidad, de transportes de personas.
Prestaciones de orden financiero. Comprenden el suministrode crdito, del
rgimen de seguros, del rgimen de fianzas.
Prestaciones de orden intelectual o cultural. Comprenden la enseanza de
todos sus gradosy formas, la educacin fisica.
Tomando encuentalaformaen quesedetermina el beneficio consu prestacin,
se han clasificado en:
Servicios pblicos generales individuales. Sonaquellos en losque se puede
precisar qu personas se benefician ms que otras, con la prestacin del
servicioque beneficia a toda la comunidad. Comoejemplode esta clasede
servicio pblico, se pueden citar las autopistas, las redes de infraestructura
elctrica, obrasde infraestructura hidrulica.
,Como puede apreciarse en los ejemplos anteriores, no es posible
determinar qu personas obtienen mayor ventaja que las dems con la
prestacin de dichoservicio, quebeneficia toda la comunidad que lo recibe.
Enestecaso,el costodel mismo lo sufragael Estadocon el productode los
impuestos.
Los servicios pblicos generales divisibles. Son aquellosque benefician a
toda la colectividad, pero en stossi se puededeterminar quines-ebtienen
mayor ventaja sobre los dems, con la prestacin del servicio, como su
nombre lo indica, si se puede dividir el beneficio obtenidoentre los que lo
reciben.
Comoejemplo de esta clase de servicio, pueden mencionarse el servicio de drenaje sanitario y pluvial, la pavimentacin de calles, las redes de
agua potable y alcantarillado.
De losejemplos anteriores, se advierte que ante estaclase de servicios,
los beneficiados directamente son los propietarios de los predioscolindantes por donde pasan los servicios. En este caso, los particulares pueden
costearen la medida del beneficio, el importe del costo de los servicios si
as lo decide el Estado, con el producto de la contribucin especial.
Los servicios pblicos particulares. Son aquellos que se prestan a peticin de
los particulares interesados. Como ejemplo de esta clase de servicio pueden
mencionarse el de correos,telgrafos.
De estos ejemplos se desprende claramente que el nico beneficiado con
dichos servicios, lo es el particular que acude a solicitarlos. En este caso los
particulares beneficiados debencostearsu importe, si as loestableceel Estado,
con el producto de los derechos.
LOSSERVICIOS PBLICOS
137
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
1. De la presente lista de servicios pblicos, determine si renen los requisitos
para que se consideren como tales, y la clasificacin a la cual pertenecen

tomando en cuenta su contenido y la forma en que se determina el beneficio
con su prestacin.
Expedicin de un pasaporte de turista.
Publicaciones de avisoso edictosen el Diario Oficial de la Federacin.
Registroen el Padrn de Contratistas O en el de Proveedores del Gobierno
Federal.
La concesin minerade explotacin de minerales no metlicos.
Serviciode correos.
Expedicin de ttulos de concesin para operacin de autotransporte
pblicoen caminosde jurisdiccinfederal.
Derechos por serviciode navegacin area del espacio.
Derechos para la construccin de obras dentro del derecho de va de las
carreteras de jurisdiccin federal.
Registro de Derechos de Autor.
Programa de vacunacin infantil.
Redes de infraestructura hidrulica.
Empadronamiento electoral.
Expedicin de cartilla del serviciomlitar nacional.
Construccin de autopistas (carreteras).
Redesde infraestructura elctrica.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga los elementos de los servicios
pblicos.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga las caractersticas de los servicios
pblicos.
4. Elabore un cuadroesquemtico que contenga la clasificacin de los servicios
pblicos desde los diversos puntosde vista.
Paralograrloanterior, sedebe investigar previamente, cules el contenido
de cada uno de los servicios pblicos antes mencionados.
5. Los dems que le sugierael maestro.
l. Definael concepto de serviciopblico.
2. Mencione la finalidadprincipal de la prestacin del serviciopblico.
138
DERECHO FISCAL
3. Exprese los elementos de los servicios pblicos.

4. Mencionelas caractersticas de los servicios pblicos.
5. Seale la clasificacin de los servicios pblicos, tomando en cuentasu conteo
nido.
6. Citecincoejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden
material.
7. Cite.cinco ejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden
intelectual o cultural.
8. Citecincoejemplos de servicios pblicos quecontengan prestaciones de orden
financiero.
9. Determine lo que debemos entenderpor servicios pblicos generales indivisibles.
Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales indivisibles.
10. Determine lo que debemos entender por servicios pblicos generales divisibles.
11. Cite cincoejemplos de servicios pblicos generales divisibles.
12. Determine lo que debemos entender por servicios pblicos particulares.
13. Cite cincoejemplos de servicios pblicos particulares.
14. Expresede qu forma se cubre el importe de los servicios pblicos generales
indivisibles, de los servicios pblicos generales divisibles y de los servicios
pblicos particulares.
11. Clasificacin de los ingresos

del Estado
11.1. Introduccin. 11.2. Clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado 11.2.1 . Clasificacin
deLuigi Einaudi (italiano). 11.2.2. Clasificacin deRafael Bielsa(argentino). 11.3. Clasificacin que
adopta nuestra legislacin. 11.3.1. La clasificacin de los ingresos de la Federacin. 11.3.2.
Clasificacin delos ingresos del estado deNuevo Len. 11.3.3. Laclasificacin delosingresos delos
municipios delestado deNuevo Len
OBJETIVO PARTICULAR
Comprender la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado y
determinar la que corresponde a nuestra legislacin fiscal, federal,
estatal y municipal, analizando cada uno de los renglones de ingresos.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
11.6.
Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado

formulada por Luigi Einaudi.
Mencionar la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estado
formulada por Rafael Bielsa.
Explica, qu se entiende por precios polfticos y sealar ejemplos.
Explicar qu se entiende por precios pblicos y sealar ejemplos.
Explicar qu se entiende por precios cuasi-privados y sealar
ejemplos.
Explicar qu se entiende por precios privados y sealar ejemplos.
140
DERECHO FiSCAl
11.7.
11.8.
Determinar a qu clase de ingresos corresponden en nuestra

legislacin fiscal, los precios ya sea pollticos. pblicos, cuasi-privados y privados.
Explicar la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que
percibe los ingresos, a su permanencia y a su procedencia:

Determinar la clasificacin de los ingresos que corresponden a la
Federacin y mencionar los ordenamientos jurdico-fiscales. de
donde deriva esta clasificacin.
11.10. Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones federales, del rubro de impuestos; los que com-
, 1.9.
11.11.
11.12.
11.13.
11.14.
11.15.
11.16.
11.17.
11.18.
11.19.
prenden las aportaciones de seguridad social; los que comprenden

los derechos y los que comprenden las contribuciones de mejoras.
Mencionar los conceptosde ingresos que comprenden los productos, los aprovechamientos, los derivados de financiamientos y los
del rubro de otros ingresos.
Determinar la clasificacin de los ingresos .que corresponden al
estado de Nuevo Len y mencionar los ordenamientos [urfdicc-scales, de donde deriva esta clasificacin.
Determinar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones del estado de Nuevo Len.
Sealar los conceptos de ingresos que comprenden los impuestos,
los derechos, los productos y los aprovechamientos estatales.
Determinar la clasificacin de los ingresos que corresponden a los
municipios del estadode Nuevo Len y mencionarlos ordenamientos [urfdico-fiscales, de donde deriva esta clasificacin.
Mencionar los conceptos de ingresos que corresponden a las
contribuciones municipales.
Sealar los conceptos de ingresos que corresponden a los impuestos, a los derechos, a los productos y a los aprovechamientos
municipales.
Mencionar el contenido de la contribucin especial del 3 por ciento
sobre fraccionamientos nuevos.
Precisar cules son los conceptos de ingresos que actualmente se
encuentran suspendidos, con motivo de los convenios de coordinacin fiscal y colaboracin administrativa. celebrados por la
Federacin con el estado de Nuevo Len. ya se trate de ingresos
estatales o municipales.
11.1. INTRODUCCIN
Ha quedado debidamentejustificada la necesidad del Estado, de requerir de los
recursos econmicos que deben aportarle obligatoriamente los particulares, para
que cumpla con las funciones propias a su naturaleza de ente pblico. Dichos
recursos constituyen los ingresos del Estado.
CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DEL ESTAOO
141
Se analizarn en este captulo algunas clasificaciones de los ingresos del

Estado, elaboradas por ladoctrina, as comolaqueadoptanuestra legislacin fiscal
(federal, estatal y municipal).
11.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LOS INGRESOS

DEL ESTADO
Las clasificaciones de los ingresos del Estado, de carcter doctrinario, que ms se
adaptan a nuestra legisla~in son lasformuladas porLuigiEinaudi y Rafael Bielsa,
11.2.1. Clasificacin de Luigi Einaudi (italiano)

Estetratadista considera que los ingresos de todo Estado, se pueden agruparen dos
categoras:
Ingresos derivados de impuestos
Los ingresos derivados de impuestos, son las prestaciones de carctereconmico
que .se establecen en ley, a cargo de los particulares para costear los gastos de
Estado.
Ingresos no derivados de impuestos
Dentro de los ingresos no derivados de impuestos, se comprenden:
Los preciospo/llicos
Que son las cantidades que el Estado establece por un servicio administrativo o
biende su propiedad, cuando el preciofijado est muypordebajodel costorealdel
mismo, o sea que 'se determin asi en atencin a consideraciones polticas. Por
ejemplo, el precio de los productos de primera necesidad, enajenados- por la
Comisin Nacional de Subsistencias Populares (Conasupo).
.
Comopuedeapreciarse en esta clase de productos o servicios prestados por el
Estado, por conducto de un organismo descentralizado, el preciode los mismos es
menor que el del mercado, atendiendo no a consideraciones econmicas, sino
polticas.
Los precios pblicos

Son los que establece el Estado, por la prestacin de servicios o bienes en los que
ejercemonopolio, por lo tanto losfija libremente,ya q'ue no tienecompetencia por
142
DERECHO FISCAL
parte de los particulares. Por ejemplo, el precio de la gasolina, del servicio

telegrfico, de energa elctrica.
De los ejemplos anteriores tenemos que al ejercermonopolio el Estado en la
prestacin de esta clasede servicios o bienes, y por consecuencia no tenercompetenciade los particulares, el precio lo fija libremente.
Los precios cuasi-privados

Son los que establece el Estado cuando tiene inters en que no se haga uso
desmedido del servicio o bien, que pueden obtener tanto el Estado como los
particulares. Por ejemplo, el precio de los bienes derivados de la explotacin o
produccin minera.
En esta clase de bienes que pueden obtenerse tanto del Estado como de los
particulares, el preciolo fijael Estado, conel fin de controlar el usode losmismos.
El precioprivado
Es el que se presenta cuando el Estado presta sus servicios o explotabienes de su
propiedad, que tambin pueden adquirirse de particulares, y el precioque se exige
es privado, en virtud de que ste no lo fija el Estado, sino la demanda que en el
mercado exista. Porejemplo las tarifas del servicio de correos.
En este caso el Estado fija las tarifasdel servicio de correos, en atencin a la
demanda que del mismo exista, toda vezque los particulares pueden obtenerdicho
servicio, tantodel Estado comode losparticulares, alexistirservicios de mensajera
equivalente al de correos, local, nacional e internacional.
A esta clase de ingresos nuestra legislacin los denomina "productos", independientemente de cmose determine su monto.
11.2.2.
Clasificacin de Rafael Bielsa (argentino)

Para el tratadista argentino Rafael Bielsa, los ingresos del Estado se clasifican en
tres grupos, tomando en consideracin el ente que los percibe, la permanencia del
ingreso segn el ejercicio fiscal y el origen de los mismos, siendo los siguientes:
.Ingresos nacionales,estatales y municipales
La primera clasificacin atiende al ente u rgano que percibe los ingresos, ya se
trate de la Federacin, las entidades federativas o de los municipios.
Ingresos ordinarios y extraordinarios
La segunda clasificacin atiende a los ingresos que se recaudan en cada ejercicio
fiscal, autorizados por el presupuesto de ingresos, o sea los ordinarios y los
CLASIFICACiN DE LOS INGRESOSDEL ESTADO
143
extraordinarios; comosu nombre lo indica, sao establecidos y destinados a sufragar

gastos no previstos en el presupuesto de ingresos.
Originarios y derivados
La terceraclasificacin considera los ingresos cuandoprovienen del ente pblico,
o sea por la explotacin de tierras yaguas, enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, a estos ingresos tambin se les denomina "producto", Se consideran
derivados cuando provienen del patrimonio de los particulares, o sea propiamente
las contribuciones.
11.3. CLASIFICACIN QUE ADOPTA NUESTRA LEGISLACIN

La clasificacin de los ingresos del Estado mexicano, se hace atendiendo a lostres
entes que estn autorizados constitucionalmente para percibir al producto de las
contribuciones y otros ingresos que se establezcan a su favor, o sea la Federacin,
los estados y los municipios.
11.3.1.
La clasificacin de los ingresos de la Federacin

La clasificacin que deriva del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley de
Ingresos de la Federacin, es la siguiente:
1. Las contribuciones, que se clasifican en:
Impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Accesorios de las contribuciones.
Contribuciones causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidacin o de pagoy sus accesorios.
11. Productos.
III. Aprovechamientos.
IV. Derivados de financiam ientos.
V. Otros ingresos.
I. Dentro de las contribuciones, tenemos las siguientes:
A. Impuestos, que comprenden los siguientes: .
l. Impuesto sobre la renta.

2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
144
DERECHO FISCAL
4.
5.
6.
7.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.

Impuesto sobre tenenciao uso de vehculos.
Impuesto sobre automviles nuevos.
Impuesto sobreserviciosexpresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de
bienes del dominiodirecto de lanacin.

8. Impuesto sobre rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior;
a) A la importacin.
b) A la exportacin.
B. Dentro de las aportaciones de seguridadsocial. tenemos las siguientes;
1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Sociala cargo de patronesy trabajadores.
3. Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
patrones.
4. Cuotas para el Insttuto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estadoa cargode los citadostrabajadores.
5. Cuotasparael Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
C. Dentro de las contribuciones de mejoras tenemos las siguientes;

Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.
D. Dentro de los derechos. tenemos los siguientes;
l. Por percibir servicios que prestael Estado en funciones de derecho
pblico.
2. Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de
organismos descentralizados.
3. Por el uso o aprovechamiento de bienesdel dominio pblico.
4. Derecho sobre la extraccin de petrleo.
5. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.
6. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo.
7. Derecho sobrehidrocarburos.
11. Dentro de los productos, tenemos los siguientes:
l. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico.
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del
dominio privado.
a) Explotacin de tierras yaguas.
b) Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.
ClASIFICACiNDE LOS INGRESOS DEL ESTADO
145
e) Enajenacin de bienes:
-Muebles.
- Inmuebles.
d) Intereses de valores, crditos y bonos.
e) Utilidades:
- Deorganismos descentralizados y de empresas de participacin
estatal.
- De la LoteraNacional para la Asistencia Pblica,
- De los Pronsticos para la Asistencia Pblica.
-Otras.
fJ Otros.
111. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:
1. Multas.
2. Indemnizaciones.
3. Reintegros.
a) Sostenimiento de Escuelas Artculo 123.
h) Servicios de vigilancia forestal.
e) Otros.
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobreherencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin.
6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
localessobredonaciones expedidas de acuerdo con la Federacin.
7. Aportaciones de losestados, municipios y particulares parael Sistema
Escolar Federalizado.
8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicoslocales prestados por la Federacin.
9. Cooperacin de losgobiernos deestados y municipios y departiculares
para alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obraspblicas.
lO. 5 por ciento de das de cama a cargo de establecimientos particulares
para internamiento de enfermos y otros deslinados a la Secretara de
Salud.
11. Participaciones a cargode concesionarios de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal d Juegosy Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportacones de contratistas de obras pblicas,
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal.
a) Aportaciones que efecten los gobiernos del DistritoFederal, estatalesy muriicipales, losorganismos y entidades pblicas, sociales y
los particulares.
.
146
DERECHO FISCAL
b) De las reservas nacionales forestales.

e) Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones Forestales y
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
22.
Agropecuarias.
el) Otrosconceptos.
Cuotas compensatorias.
Hospitales militares.
Participaciones por la explotacin de obras de dominio pblico sealadas por la Ley Federal de Derechos de Autor.
Recuperaciones de capital.
a) Fondos entregados en fideicomiso, en favordeentidades federativas
y empresas pblicas.
b) Fondos entregados en fideicomiso, en favor de empresas privadas
y particulares.
e) Inversiones en obra de agua potable y alcantarillado.
el) Otros.
Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del fisco
federal.
Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos y organismos subsidiados.
No comprendidas en los incisos anteriores provenientes del cumplimientode convenios celebrados en otros ejercicios.
Otros.
IV. Dentro de los derivados de financiamientos, tenemos los signientes:

1. Emisiones en valores:
a) Internas.
b) Externas.
2. Otros financiamientos:
a) Parael gobierno federal.
b) Para organismos descentralizados y empresas de. participacin estatal.
e) Otros.
V. Dentro del rubro de otros ingresos, tenemos los siguientes:
l. De organismos descentralizados.
2. De empresas de participacin estatal.
3. De financiamientos de organismos descentralizados y empresas de
participacin estatal.
11.3.2.. Clasificacin de los ingresos del estado de Nuevo Len

'La clasificacin deriva del Cdigo Fiscal, de la Ley de Hacienda y de la Ley de
Ingresos del Estado de Nuevo Len, siendo la siguiente:
CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO
147
1. Contribuciones, las que se clasifican en impuestos y contribuciones especiales y accesorios.

. /l. Derechos.
1Il. Productos.
IV. Aprovechamientos.
l.
Dentro de los impuestos, quedan comprendidos los siguientes:

l. Impuestosobre ingresos mercantiles.
2. Impuestosobreenajenacinde automviles, camionesy demsvehcu-
los de motor.
3. Impuesto sobre expendio de bebidas alcohlicas.
4. Impuesto sobre compraventa o permuta de ganado.
5. Impuesto sobre venta de gasolina y dems derivados del petrleo.
6. Impuesto sobre nminas.
7. Impuesto sobre hospedaje.
8. Impuestosobre ganado y aves que se sacrifiquen.
9. Por obtencin de premios.
10. Accesorios y rezagos.
11. Dentro de los derechos, quedan comprendidos los siguientes:
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Por serviciosprestados por la Secretariadel Trabajo.

Por serviciosprestados por la SecretariaGeneral de Gobierno.
Por serviciosprestados por la Secretariade Educacin.
Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y Tesorera
Generaldel Estado.
Por serviciosprestados por la Secretara de DesarrolloUrbanoy Obras
Pblicas.
Por servicios prestados por diversas dependencias.
Por servicios de instalaciny ampliacin de redes de agua y drenaje.
Por incorporacin a las redes de agua y drenaje.
Otros derechos consignados en las leyes respectivas.
Accesorioy rezagos.
IlI. Dentro de los productos, estn comprendidos.los siguientes:
1. Enajenacin de bienes muebleso inmuebles.

2. Arrendamiento O explotacin de bienes muebles o inmuebles del
dominio privado.
3. Los procedentes de los medios de comunicacin social del estado.
4. No especificados.
IV. Dentro de los aprovechamientos, estn comprendidos los siguientes:

1. Donativos.
2. Multas.
148
DERECHO FISCAL
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
lO.
l l.
12.
13.
14.
Subsidios.
Participaciones en ingresos federales.
Aportaciones de entidades paraestatales.
Derivados de otorgamiento de avales.
Administracin de tributos municipales.
Provenientes del crditopblico.
Expropiaciones.
Aportaciones extraordinarias de losentes pblicos.
Cauciones cuya prdidase declare en favordel Estado.
Los procedentes de los Talleres Grficos del Estado.
Diversos.
Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca en vigorlaadhesin del estado deNuevoLenal Sistema

Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLen y laSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico en laciudad de Mazatln,
Sinaloa, el19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en la ciudad de Mxico, DistritoFederal,
el 3 de noviembre de 1989, as!como losdiversos Convenios de Colaboracin que
se celebren y suscriban con motivo de dicha adhesin; se suspende la vigencia de
los impuestos sobre ingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas alcohlicas,
sobrecompraventa o permuta de ganado, sobreventadegasolina y demsderivados
del petrleo y sobreganadoy aves que se sacrifiquen.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entrela Federacin y el estadodeNuevoLena quese contrae la Declaratoria
emitida porel secretario deHacienda y Crdito Pblico, confecha 12de septiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo,
por servicios prestados por la Secretaria General de Gobierno, por servicios
prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas
dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados
por lascorporaciones policiacas respecto del registro y refrendo anualde vigilantes
privados que presten su servicio en forma independiente, as como los que presten
sus servicios bajo una relacin de subordinacin a un patrn.
11.3.3. La clasificacin de los ingresos de los municipios

del estado de Nuevo Len
Dicha clasificacin derivade la Ley de Ingresos y de la Ley de Hacienda para los
Municipios del Estado de Nuevo Len y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len,y es la siguiente:
CLASIRCACIN DE LOS INGRESOS DELESTADO
r.
H.
III.
IV.
V.
149
Contribuciones, las que se clasifican en impuestos.

Contribuciones especiales.
Derechos.
Productos.
Aprovechamientos.
I. Dentro de los impuestos, estn comprendidos los siguientes:

1. Impuesto sobre el ejercicio de actividades mercantiles.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Impuesto predial.
Impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
Impuesto sobre diversiones y espectculos pblicos.
Impuesto sobre juegos permitidos.
Impuesto a la adquisicin de citricos.
Impuesto sobre el aumento del valor y mejora especifica de la propiedad.
11. Dentro de las contribuciones especiales tenemos:

Las contribuciones sobre nuevos fraccionamientos, edificaciones y subdivisiones previstas en la Ley de Desarrollo Urbano del Estado.
fll. Dentro de los derechos, estn comprendidos los siguientes:

l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Por cooperacin para obras pblicas.

Por servicios pblicos.
Por construcciones y urbanizaciones.
Por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros.
Por inscripcin y refrendo.
Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente mercantil.
Por revisin, inspeccin y servicios.
Por la expedicin de licencias.
Por limpieza de los lotes baldos.
Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales.
Por ocupacin de la va pblica.
Diversos.
fV. Dentro de los productos, estn comprendidos los siguientes:

l.
2.
3.
4.
5.
Enajenacin de bienes muebles o inmuebles.

Arrendamiento o explotacin de bienes muebles o inmuebles del
dominio privado.
Por depsito de escombro y desechos vegetales.
Venta de impresos, formatos y papel especial.
Diversos.
150
DERECHO FISCAL
V. Dentro de los aprovechamientos, tenemos los siguientes:

1. Multas.
2. Donativos.
3. Subsidios.
4. Participaciones estatales y federales.
S. Cauciones cuyaprdida sedeclare enfavor delmunicipio.
6. Indemnizaciones.
7. Diversos.
Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al

SistemaNacional deCoordinacin Fiscal a quesecontraeel Convenio deAdhesin
al SistemaNacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el estado de
Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de
Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLeny laSecretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en laciudadde Mxico,
Distrito Federal, el 3 de noviembre de 1989, as como los diversos convenios de
colaboracin quesecelebren y suscriban COn motivo de dichaadhesin, sesuspende
la vigencia de los impuestos sobre el ejercicio de actividades mercantiles y la
adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdula y patente
mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigor en la forma
y trminos del articulo So. transitorio de la Ley de Hacienda para los Municipios
del Estado de Nuevo Len.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entrela Federacin y el estadode NuevoLena quese contraela Declaratoria
emitidaporel secretario de Hacienda y Crdito Pblico, confecha 12de septiembre
de 1994, en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por certificaciones, autorizaciones constancias y registros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y serviciosy por expedicin de licencias, inspecciones que previenen los reglamentos a nivel municipal,
de polvorines, gasolineras, plantas y expendios de gas; inspeccin sanitaria de
animales que se transporten en vehculos de cualquier ndole; por inscripcin al
inicio de lasactividades quesesealan, ascomoporelrefrendo anualde la licencia,
autorizacin, permiso o concesin, de establecimientos donde se expendao distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de nixtamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clase de tortillas y tostadas, peluquerias y
salones de belleza, salones de masaje, excepto cuando el serviciosea prestadopor
quiroprcticos, baos pblicos, salas de cine, boliches, patinaderos y salones de
fiestas infantiles, terrazasde cine y autocinemas, estacionamientos de vehculos en
los que se cobre tarifa o pensin al usuario, salones de baile, radiolas, sinfonolas,
tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos en donde existan
mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en casinos,
clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, quese realicen en formaespordica;
CLASIFICACiN DE LOS INGRESOS DELESTADO
151
corridasde toros y rodeos; novilladas; atracciones de circos y dems espectculos

pblicos.
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por
1. Formule un cuadrosinptico que contenga:
La clasificacin doctrinaria de Luigi Einuadi.
La clasificacin doctrinaria de Rafael Bielsa.
2. Formule un cuadro esquemtico de los conceptos de ingresos federales que
contenga:
Las contribuciones federales.
Los impuestos federales.
Las aportaciones de seguridad social.
Las contribuciones de mejoras.
Los derechos.
Los productos.
Los aprovechamientos.
Los ingresos derivados de financiamientos.
Los ingresos contenidos dentro del rubro de otros ingresos.
3. Formule un cuadrosinptico que contenga laclasificacin de los ingresos del
estadode NuevoLen,comprendiendo cada unode losconceptos de ingresos.
4. Formule un cuadrosinptico que contenga la clasificacin de los ingresos de
los municipios del estado de Nuevo Len, comprendiendo cada uno de los
conceptos de ingresos.
5. Investigue cadaunode losconceptos de ingresos federales, haciendo unabreve
referencia de su contenido.
6. Investigue cadaunode losconceptos de ingresos estatales, haciendo unabreve
7. Investigue cada uno de los conceptos de ingresos municipales, haciendo una
breve referencia de su contenido.
Para lograr lo anteriorsedebeinvestigar previamente el contenido decada
uno de los renglones de ingresos.
152
DERECHO FISCAL
l. Mencione la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estadoformuladapor
Luigi Einaudi.
2. Mencione la clasificacin doctrinaria de los ingresos del Estadoformuladapor
Rafael Bielsa.
3. Explique qu se entiendepor preciospolticosy seale dos ejemplos.
4. Explique qu se entiendepor preciospblicos y seale dos ejemplos.'
5. Explique qu se entiendepor precioscuasi-privados y seale dos ejemplos.
6. Explique qu se entiendepor precios privados y seale dos ejemplos.
7. Determine a qu clase de ingresos, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal,
corresponden:
Los preciospolticos.
Los preciospblcos.
Los precios cuasi-privados.
Los precios privados.
8.
9.
10.
11.
Exprese la clasificacin de los ingresos atendiendo al ente que los percibe.

Seale la clasificacin de los ingresos atendiendo a su permanencia,
Explique la clasificacin de los ingresos atendiendo a su procedencia.
Mencione los ordenamientos juridico-fiscales, de donde derivala clasificacin
de los ingresos federales.
12. Mencione losordenamientos juridico-fiscales, de dondederiva la clasificacin
de los ingresos estatales.
13. Mencione losordenamientos jurdico-fiscales, de dondederivala clasificacin
de los ingresos municipales.
14. Determine culesson losconceptos de ingresos queactualmentese encuentran
suspendidos, con motivo de los Convenios de Coordinacin Fiscal y Colaboracin Administrativa, celebrados por la Federacin con el estado de Nuevo
Len,ya se trate de ingresos estatales o municipales.
12. Las contribuciones
12. l.Jntroduccine 12.2. Concepto de contribucin. 12.3.Caractersticas de las contribuciones. 12.4.

Elementos de lascontribuciones. 12.4.1. Lossujetos- 12.4.2. Elobjeto. 12.4.3. Unidad fiscal- 12.4.4.
Cuotade la contribucin. 12.4.5. Base de las contribuciones. 12.4.6. Tasade la contribucin. 12.4.7.
Tarifa de la contribucin. 12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin. 12.4.9. Fuente de las
contribuciones. 12.5. Losaccesorios de las contribuciones. 12.5.1. Concepto. 12.5.2. La naturaleza
delos accesorios delas contribuciones. 12.6. Laactualizacin delas contribuciones
OBJETIVO PARTICULAR
Definir el concepto de contribucin, sealando las caracterfsticas,
elementos y accesorios.
12.1.
12.2.
Definir el concepto de contribucin.

Definir el concepto de impuesto, de aportaciones de seguridad
social, de contribuciones de mejoras y de derechos.
12.3. Explicar las caracterlsticas de las contribuciones.
12.4. Determinar los elementos de contribuciones.
12.5. Explicar los accesorios de las contribuciones.
12.6. Determinar la forma de actualizacin de las contribuciones.
12.7. Expresar las clases de cuotas de las contribuciones y citar
ejemplos.
12.8. Sealar las fuentes de las contribuciones.
.12.9. Mencionar las caracterlsticas de la renta como fuente de las
contribuciones.
12.10. Definir las clases de renta que existen.
12.11. Diferenciar el concepto de capital como fuente de las contribuciones de la riqueza y del patrimonio.
12.12. Explicar las clases de capital.
154
DERECHO FISCAL
12:1. INTRODUCCIN
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado
moderno, dada su importancia, en este capitulose vern nicamente su concepto, .
los accesorios, la actualizacin, sus caractersticas y sus elementos, dejando para
los dos captulos siguientes, su clasificacin y sus efectos.
. El trmino de contribucin o tributo significa, en esencia, las aportaciones
econmicas que hacen los particulares al Estado, para que ste pueda realizar sus
atribuciones, que a su vez, se traducen dentro de otras, en servicios pblicos, en
beneficio de la comunidad que los recibe.
12.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN

Nuestralegislacin fiscal no define lo que debe entenderse por contribucin, sino
que nicamente se limitaa mencionar cmose clasifica, y a definircadauna de las
clasesde contribuciones.
Sin embargo, de loselementos que contienen las contribuciones definidas, ya
se trate de impuestos, aportaciones de seguridad social,contribuciones de mejoras
o derechosy de lo dispuesto en disposiciones constitucionales de carcterfiscal, se
pueden definir las contribuciones como:
Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por el
Estado, a cargo de laspersonas flsicas y lasmorales, para sufragar los gastos pblicos,
c?ando se encuentren en lasituacin jurdica o de hecho prevista por la misma
Esta definicin se desprende esencialmente del contenido de los artculos 31

fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin Federal;y de los
artculos I y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales para su mejor
apreciacin se transcriben a continuacin.
De la Constitucin Federal:
Artculo 31. Sonobligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as! de la Federacin, como del Distrito
Federal o delestado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan lasleyes.
Articulo 73. ElCongreso tiene facultad:

VII. Para imponer lascontribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Articulo 74. Son facultades exclusivas delaCmara de Diputados:

IV.
Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto .de Egresos de la

Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben
decrctarse para cubrirlo; ascomo revisar laCuenta Pblica del ao anterior.
LASCONTRIBUCIONES
155
Del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Artlculo 1.Laspersonas flsicasy lasmorales estnobligadasa contribuirparalosgastos
pblicosconformea las leyes locales respectivas; las disposiciones de este Cdigose
.aplicarn en su defecto y sin perjuiciode lo dispuestopor lo tratadosinternacionales
de que Mxicosea parte.
Articulo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos. aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen dela siguiente
manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personasf1sicas y moralesqueseencuentren en lasituacnjurdicaode hecho
previstapor la misma y que sean distintas de las sefialadas en las fracciones
11, III YIV deeste articulo.
n. Aportaciones de seguridad socialson las contribuciones establecidas en ley a

cargode las personas que son sustituidas por el Estadoen el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materiade seguridad socialo a laspersonas
que se beneficien en formaespecialpor servicios de seguridad social proporcionadospor el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargode las personas
fisicas y morales que se beneficien de maneradirectapor obras pblicas.
IV. Derechosson las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamientode los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir
serviciosque presta el Estadoen sus funciones de derecho pblico, excepto
cuandose presten por organismos descentralizados u rganosdesconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados porprestarservicios exclusivos del Estado.
12.3. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

Deladefmicin anterior y de losartlculos transcritos tenemos quetodacontribucin
o tributo, presenta las caractersticas siguientes:
Es unaprestacin, porque laobligacin consiste fundamentalmente en eldeber
juridico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza
generada, ya se trate de un ingreso, utilidades o rendimientos, para ser entregadosal Estado, y stea su veztienelaobligacin de exigirla entregade dicha
prestacin.
La prestacin debe ser cubierta en dinero o en especie, segn lo disponga la
ley fiscal respectiva.
Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso
legal en la Repblica Mexicana, o sea en pesos, que es la unidad de nuestro
sistema monetario, de acuerdo con lo que expresamente establece el articulo
lo. de la Ley Monetaria vigente.
156
DERECHO FISCAL
Por pago en especie se debe entender aquel que se efecta mediante la

entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor
econmico o sea susceptible de valuarse econmicamente.
Por lo general todas las contribuciones se pagan en dinero, o sea en
monedanacional, excepcionalmente en especie,cuandoasi loestablezcala ley
fiscal respectiva. Porejemplo, el impuesto federal sobreserviciosexpresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienesdel dominiodirectode la nacin,que en los trminos
del decreto publicado enel Diario Oficialde la Federacin del3l de diciembre
de 1968, se cobraa lasempresas concesionarias de canalesde televisin,y que
consiste simplemente en que stas deben cubrir dicho impuesto poniendo a
disposicin del Estado25 por ciento de su tiempo programado en sus transmisiones.
Son a cargode las personas fisicas o morales, por ser los sujetos pasivosde la
obligacin fiscal, quienesdeben pagar la contribucin respectiva.
Se debe realizar la situacin jurdica o de hecho, prevista por la ley como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria.
Deben estar establecidas en una ley. Esta caracterstica surge de las disposicionesconstitucionales y delCdigoFiscalde laFederacin, lascualessealan
la obligacin de contribuir a los gastos del Estado, de la manera y en los
trminos previstos en las leyes fiscales, y stas deben ser expedidas por el
Congresode la Unin, que es el rganode acuerdo con la divisin de poderes
en nuestropas,que tiene la funcin de legislar. Es decir la obligacinde pagar
una contribucin debe surgir de la ley que la establezca.
Debensergeneralesy obligatorias. Estascaracteristicas surgende la naturaleza
propia de toda ley fiscal. El requisito de generalidad significa que la leyes
aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos por ella
establecidos comogeneradores de la obligacin y sta debe pagarsey exigirse
en la forma y trminos que establece la ley fiscal respectiva.
La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el poderfiscal, en virtud
de que el Estado la establece unilateralmente en ejercicio de su poder de
imperio que tiene sobre los gobernados, derivado de la naturaleza propia de
ente pblico.
Las contribuciones deben ser justas, o sea que la contribucin establecida
impacte de una manera lo ms cercanaposiblea la capacidad contributivadel
sujeto pasivo.
La finalidad del establecimiento de las contribuciones, es la de proporcionar
recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.
12.4. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Toda ley fiscal al establecer una contribucin, para cumplir con los requisitos de
certeza, esencialmente debe consignarlos siguientes elementos:
LAS CONTRIBUCIONES
12.4.1.
157
Los sujetos
Debeprecisarcon claridadquinesson los sujetospasivos, o sea loscontribuyentes
personas tlsicaso personas morales, obligados al pago de lacontribucin a sucargo.
12.4.2.
El objeto
Est constituido por la situacin jurldica o de hecho prevista por la ley como
generadorade la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como
hecho imponible.
El objetopuedeseruna cosa,muebleo inmueble, un documento, un acto o una
persona, el consumo o la produccin de una cosa.
12.4.3.
Unidad fiscal
Est constituida por la cosa o cantidaddelimitadaen medida, nmero, peso, sobre
la que la ley fija la cantidadque debe pagarsepor conceptode contribucin, y que
sirve para hacer el clculocorrespondiente en cada caso concreto. Por ejemplo, un
metro, un kilo, un litro, determinada cantidad de ingreso, un peso en moneda
nacional.
12.4.4.
Cuota de la contribucin
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Ejemplo,
determinada cantidadpor litro. Se le llamatambintipo de cuotacuandose expresa
en forma de tanto por ciento.
Las cuotas de las contribuciones pueden ser de lossiguientes tipos:
Cuotas de derrama o contingencia. Para fijarlas, se debe determinar, primeramente, la cantidad que se pretende obtener como rendimiento de la contribucin,para distribuirlaentre lossujetospasivos, teniendoen cuentala base,para
calcular la cuota que le corresponde a cada unidad fiscal.
Cuotas fijas. Se presentan cuando la ley seala la cantidad exacta que debe
pagarse por unidad fiscal. Ejemplo, $0.50 por kilo, $20.00 por litro.
Cuota proporcional. Se presenta cuando se seala un tanto por ciento, cualquiera que sea el importede la base. Por ejemplo 15 por ciento sobre el valor
de los bienes enajenados.
Cuota progresiva. Existe cuando el tanto por ciento aumenta a medida que
aumentael importede la base gravable, entre un mnimoy un mximo.
158
DERECHO FISCAL
12.4.5. Base de las contribuciones

Estrepresentada por lacantidad o criterio considerado parala aplicacin de la ley,
sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del sujeto pasivo, o
sea el contribuyente. Puede ser sobre el valortotal de las actividades, nmero de
litros producidos, monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplicala tasa,
cuotao tarifa correspondiente.
12.4.6. Tasa de la contribucin

Estrepresentada porel tanto porciento que se aplicaa la basede la contribucin.
10por ciento, 15 por ciento.
12.4.7. Tarifa de la contribucin

Est constituida por las listas de unidades y de cuotas, correspondientes para un
determinado objeto contributivo, o sea para un nmero de objetos o ingresos que
pertenecen a la misma categorfa.
Es nuestra legislacin se contempla como la combinacin de cuotas y tasas,
aplicables entre un minimo y un mximo, aplicable a la base determinada para
obtener el importe de la contribucin a pagar.
12.4.8. Causa o fundamento de la contribucin

Eselmotivo porelcualse establecen lascontribuciones, queesparaproporcionarle
al Estado los recursos econmicos necesarios para sufragar los gastospblicos, y
deriva de la ley, cuando se realiza la situacin prevista por la misma como
generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
12.4.9. Fuente de las contribuciones

Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la
cantidad necesaria parapagarla contribucin.
Lasfuentes de lascontribuciones pueden ser la renta, el capital o el consumo.
lAS CONTRIBUCIONES
159
La renta
Es la fuente normal de lascontribuciones, y est constituida por los ingresos, en
dinero oenespecie, que provengan delpatrimonio personal O deactividades propias
del contribuyente o la combinacin de ambos.
La renta o ingreso, presenta lassiguientes caractersticas.
Es un producto. Es decir, es una riqueza nueva, que est ingresando al
patrimonio de unapersona.
Proviene de una fuente. Esta fuente puede ser el capital, el trabajo o la
combinacin de ambos.
La fuente de donde proviene la renta, debe ser relativamente estable o pennanente.
La renta debe serperidica, o seasusceptible de repeticin o reiteracin.
Para quese produzca la renta, la fuente de donde proviene debe ser puesta en
explotacin.
Larenta debe ser separada de lafuente, o sea efectivamente percibida.
Clases derenta
Existen varias clases de renta tomando en cuenta su determinacin, su origen y
quien la percibe.
Tomando en cuenta ladeterminacin, la renta, puede ser:
Renta bruta. Es la que se considera sin deduccin alguna, esto es el total de
ingresos percibidos.
Renta neta. Es aquella en la que se deducen los gastos que se requieren en la
produccin de esa renta o esos ingresos.
Renta legal. Es aquella que se obtiene al sustraer de los ingresos totales
nicamente losgastos autorizados por la ley, llamados deducciones.
Tomando en cuenta el origen, la renta puede ser:
Renta fundada. Es la quese deriva del capital.
Renta no fundada. Es laquederiva exclusivamente deltrabajo, sinexistir base
patrimonial.
Tomando en cuenta quien la percibe, la renta puede ser:
Renta nacional. Es la que percibe el Estado.
Renta privada. Es la que reciben los particulares, ya sea personas flsicas o
personas morales.
El capital
En la doctrina financiera se hace la distincin entre la riqueza, el patrimonio, el
capital y productos, conceptundolos de la siguiente manera: ,
160
DERECHO FISCAL
La riqueza. Se concibe como la suma de todos los bienes econmicos disponibles en un lugary momento determinado.
Patrimonio. Se define como la riqueza que pertenece a una persona.
Capital. Se considera como tal, aquella parte de la riqueza o del patrimonio
que en un momento dado es empleada en la produccin de bienes futuros;
puedetratarse de cosaso servicios personales.
.Productos. Son los bienes o servicios para los cuales la empresa ha sido
constituida.
El capital,tomando en cuentasu destino se clasificaen:
.Capital circulante. Es la riqueza destinada a producir, manufacturar o comprar

mercancas o cosas para venderlas y luego obtener algunaganancia.
Capital fijo. Es el destinado a producir rentao ganancias sin circularni mudar
de dueilo.
Capital improductivo. Estconstituido por losvalores reservados, acumulados
y no ampliados, ni empleados en producir bienes o servicios.
El capital, tomando en cuenta a quien pertenece se clasifica en:
Capital individual. Recibe este nombre cuando pertenece a una personaen lo
panicular.
Capital nacional. Es el conjunto de bienes de unpaisdedicados a la produccin
de productos o servicios.
El consumo
El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la satisfaccin de

.necesidades, que se traduce en bienes y servicios.
Los bienes y servicios, a su vez pueden ser de consumo, o finales -que
satisfacen directamente las necesidades de losconsumidores- y de produccin o
indirectos, los utilizados en la primera etapa de la produccin, para proporcionar
bienes de consumo.
La teoraeconmica distingue entre bienes de consumo duradero o no ---<lestinados a la destruccin, comolo son los alimentos- y bienes de goce, que por su
carcter perpetuo satisfacen necesidades humanas sin destruccin inmediata a
travs del consumo, como lo son las pinturas, las esculturas.
12.5. LOS ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

12.5.1. Concepto
Los accesorios de las contribuciones son las prestaciones de carcter pecuniario,
que se originan comoconsecuencia del incumplimiento o cumplimiento extempo-
lAS CONTRIBUCIONES
161
rneo, ya sea espontneo o a requerimiento de la autoridad de sus obligaciones

fiscales, o bien por no hacerlo como lo ordenan las disposiciones fiscales.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el ltimo prrafo del artculo segundo
sealaque los recargos, las sanciones, los gastosde ejecucin y las indemnizacin
del 20 por ciento de los cheques no pagados por las instituciones de crdito, son
accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas.
Los recargos
Son las cantidades que se pagan al fisco federal, ademsdel crdito fiscal actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones dentro del
plazo legal correspondiente, las cuales se calcularn aplicando la tasa correspondiente, al crdito fiscal actualizado, excluyendo los propios recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos de ejecucin y las multas, los cuales
se causarn hasta por diez aos.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de la normajurdica; es la pena o

castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.
Lassanciones fiscales son lasque imponen lasautoridades fiscales, conmotivo
de la violacin a disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias y privativas de
la libertad.
"Las pecuniarias son las que tienen un contenido econmico, afectan al patrimoniodel contribuyente, como la multa. Las privativas de la libertad son las penas
corporales, como la prisin.
Las sanciones pecuniarias de contenido econmico son: las multas, los recargos, los gastos de ejecucin, la indemnizacin del 20 por ciento por el impago de
cheques y la confiscacin de bienes.
Los gastos de ejecucin
Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades
fiscales, conmotivode laaplicacin delprocedimiento administrativo deejecucin,
para obtener coactivarnente el pago de los crditos fiscales no pagados o garantizados dentro de los plazos legales.
La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques
El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sptimoprrafo, establece
que el cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y
no sea pagado, darlugaral cobrode un20 por cientodel valorde ste,y se exigir
independientemente de los recargos y de las sanciones a que haya lugar. Para tal
efectola autoridad requerir al librador del chequeparaque, dentrode un plazode
tresdas, efecteel pagojunto con la mencionada indemnizacin del 20 porciento
o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que
162
DERECHO FISCAl
realizel pagooquedichopagonose realiz porcausasexclusivamente imputables

a la institucin de crdito. Transcurrido el plazosealado sin quese obtengael pago
o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la autoridad fiscal
requerir y cobrarel montodel cheque, la indemnizacin mencionada y losdems
accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.
12.5.2. La naturaleza de los accesorios de las contribuciones

Es la misma de la contribucin con motivo de la cual se genera, es decir,que si el
accesorio derivadel impuesto sobre la renta, para los efectos fiscales se considera
impuesto sobre la renta, y si el accesorio derivadel impuesto al valor agregado, se
considera impuesto al valor agregado.
12.6. LA ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

La actualizacin de las contribuciones es el reconocimiento legal de la prdidade
valoradquisitivo de la moneda de nuestro pas, por el transcurso del tiempo y con
motivode los cambiosde precios en el pas,
El CdigoFiscalde la Federacin, en su articulo 17-A, regula lo relativoa la
actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos siguientes:
La actualizacin puede ser sobre el monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargodel fisco federal.
La actualizacin es por el transcurso del tiempoo con motivo de los cambios
de precios en el pais.
Paraobtenerel importe de laactualizacin se aplicar el factorde actualizacin
a las cantidades que se deban actualizar.
El factorde actualizacin se obtendrdividiendo el ndiceNacionalde Precios
al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado
indice correspondiente al mes anterioral ms antiguo de dicho periodo.
En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de
Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicandoel ltimo indice
mensual publicado.
Las contribuciones, los aprovechamientos, asi como las devoluciones a cargo
del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes.
Losvalores de bienesy operaciones se actualizarn de acuerdocon lo anteriormenteexpresado, cuandolas leyesfiscales as! lo establezcan.
Las disposiciones correspondientes sealarn en cada caso el periodo de que
se trate.
lAS CONTRIBUCIONES
163
Lascantidades actualizadas conservan lamismanaturaleza jurdicaquetenan

antesde laactualizacin. Esdecir,equvalen a lacontribucin, aprovechamiento o importe de la cantidad a devolver, de la cualderivan.
El montode la actualizacin deberreflejarse en forma separada del importe
actualizado al de la declaracin, avisoo recibo correspondiente.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, no ser acreditable ni deducible.
El monto de la actualizacin, determinada en pagos provisionales o del
ejercicio, s es compensable.
Se sugieren comoactividades de enseanza aprendizaje, que el alumno realicepor
escrito, en forma individual o por equipo, lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Formuleun esquema que contenga las caracterfsticas de las contribuciones.

Elabore un cuadrosinptico quecontenga loselementos de lascontribuciones.
Esquematice las caractersticas y las clases de renta.
Esquematice la clasificacin del capital.
Investigue qu clase de cuotas se establecen en las siguientes clases de
impuestos federales:
Impuesto al valoragregado.
Impuesto sobreproduccin y servicios.
Impuesto sobretenencia o uso de vehfculos.
Para lograr lo anterior, se debeinvestigar el contenido de las leyesrespectivas.

6. Formule un cuadrosinptico que contenga los accesorios de las contribuciones.
7. Formule un cuadrosinptico que contenga el procedimiento y requisitos para
la actualizacin de contribuciones, aprovechamientos o de las cantidades que
proceda su devolucin.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
Defmael concepto de contribucin.

Definael concepto de impuesto.
Definael concepto de aportaciones de seguridad social.
Defmael concepto de contribuciones de mejoras.
Defmael concepto de derechos.
Mencione qu entiende por pago de dinero.
164
DERECHO FISCAL
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Mencione qu entiende por pago de especie.

Seale dos ejemplos de pago en especie.
Exprese qu debemos entender por sujetos de las contribuciones.
Exprese qu debemos entender por objeto de las contribuciones.
Defina el concepto de unidad fiscal.
Exprese qu se entiende por cuota de las contribuciones.
Mencione las clases de cuotas que existen para las contribuciones.
Exprese qu son las cuotas de derrama o contingencia.
Exprese qu se entiende por cuotas fijas.
Exprese qu se entiende por cuotas proporcionales.
Exprese qu se entiende por cuotas progresivas.
Defina el concepto de base de las contribuciones.
Seale qu se entiende por tarifa de las contribuciones.
Mencione qu debemos entender por causa o fundamento de las contribuciones.
Exprese el concepto de fuente de las contribuciones.
Seale las clases de fuentes de las contribuciones.
Mencione qu debemos entender por renta.
Exprese cules son las clases de renta.
Mencione qu se entiende por capital.
Determine las diferencias entre riqueza, patrimonio y capital.
Seale las clases de capital que existen.
Exprese qu se entiende por tasa de las contribuciones.
Exprese qu se entiende por recargos.
Exprese qu se entiende por gastos de ejecucin.
Exprese qu se entiende por indemnizacin por el impago de cheques.
Exprese qu se entiende por sanciones.
Exprese qu se entiende por actualizacin de contribuciones.
13. Clasificacin de las

contribuciones
13.1. Introduccin. 13.2. Clasificacin doctrinariade las contribuciones. 13.2.1. En atencin a la

forma de pago de las contribuciones. 13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al
Estado a establecer las contribuciones. 13.2.3. Por la incidenciade las contribuciones. 13.2.4. En
atencina la materiaimponible de las contribuciones. 13.2.5. Segnel objetode las contribuciones.
13.2.6. Atendiendoa laformade determinarel montode la contribucin. 13.2.7. Atendiendoal periodo
en quese causan las contribuciones. 13.2.8. Atendiendo a la proporcin de la base parael clculo de
las contribuciones. 13.2.9. Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones. 13.2.10.
Segn la finalidad de las contribuciones. 13.2.11. Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el
producto de las contribuciones. 13.2.12. Clasificacin moderna de lascontribuciones. 13.3. Contribuciones alcabalatorias 13.3.1. Contribuciones al trnsito. 13.3.2. Contribuciones a la circulacin.
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin. 13.3.4. Contribuciones de introduccin o importacin 13.3.5. Contribuciones diferenciales. 13.4. Clasificacin de las contribuciones de acuerdo a
nuestra legislacin fiscal federal, estatal y municipal. 13.4.1. Clasificacin de las contribuciones de
acuerdo alCdigo Fiscal dela Federacin 13.4.2. Clasificacin delascontribuciones estatales. 13.4.3.
Clasificacin de las contribuciones municipales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capftulo el alumno ser capaz de:
Determinar la clasificacin doctrinaria y jurdica de las contribuciones,

desde diferentes puntos de vista.
13.1.
13.2.
Determinar cul es la utilidad de la clasificacin doctrinaria y

jurdica de las contribuciones.
Sealar cmo se clasifican las contribuciones atendiendo a la forma de pago, al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a
166
DERECHO FISCAL
establecerlas, a la incidencia, a la materia imponible, a su objeto,

a la forma de determinar su monto, al periodo en que se causan,
a la proporcin de la basede su clculo, a losrecursos econmicos

gravados, a su finalidad, al ente que recibe el beneficio o su
producto, a la clasificacin moderna.
, 3.3.
, 3.4.
, 3.5.
, 3.6.
Ejemplificar cada una de las clasificaciones doctrinales.

Expresar la clasificacin de las contribuciones de acuerdo al
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Sealar la clasificacin de las contribuciones del estado de Nuevo
Len.
Expresar la clasificacin de las contribuciones de los municipios
del estado de Nuevo Len.
13.1. INTRODUCCIN
Existen diversos criterios y distintas formas de clasificacin de las contribuciones,
que se han producido o elaborado a travs de los aos, con el fin de dar una
sistematizacin a su estudio, desde diversos puntos de vista, ya sean fundamentos
de ordenjuridico, econmico o doctrinario.
Adems, es importante e imprescindible conocer lasprincipales clasificaciones
de las contribuciones, en especial de los impuestos, que se han elaborado por la
doctrina, para determinar en un momento dadocules la contribucin msadecuada para la actividad quese deseagravar, y si es oportuna o no para la economa del
pas, tomando en cuentasus efectoso consecuencias.
13.2. CLASIFICACIN DOCTRINARIA DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones han sido clasificadas por la doctrina desde dversos puntos de
vista, que son:
Atendiendo a la forma de pago de las contribuciones, stas pueden ser:
En dinero; y
En especie.
Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado a establecer las
contribuciones, stas pueden ser:
Ordinarias; y
Extraordinarias.
Por la incidencia de las contribuciones, stas pueden ser:
Directas; e
Indirectas.
En atencin a la materia imponible de las contribuciones, stas pueden ser:
CLASIACACION DE lAS COmRI9UCIONES
167
Personales;
Reales;
Sobreactos;
Sobreconsumos.
Segn el objetode las contribuciones, stas pueden ser:
. Generales; y
Especiales.
Atendiendo a laforma de determinacin del monto de lascontribuciones, stas
pueden ser:
Especificas; y
Ad-Valorem.
Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones, stas pueden ser:
Instantneas; y
Peridicas.
Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones,
stas pueden ser:
Fijas;
Proporcionales; y
Progresivas.
Segn losrecursos econmicos gravados por lascontribuciones, stas pueden
ser:
Sobre la renta;
Sobreel capital; y
Sobreel consumo.
Segn la fmalidad de las contribuciones, stas pueden ser:
Con fines fiscales; y
Con fines extrafiscales.
Atendiendo al ente querecibe el beneficio o el producto de las contribuciones,
stas pueden ser:
Federales;
Estatales; y
Municipales.
Atendiendo a laclasificacin moderna de lascontribuciones, staspueden ser:
Sobrebienes y servicios; y
Sobre ingresos y la riqueza.
13.2.1. En atencin a la forma de pago de las contribuciones

Por regla general, las contribuciones se pagan con dinero moneda nacional, de
curso legal en el pas, porqueel objetodel establecimiento de lascontribuciones es
el de proporcionarle recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos
pblicos.
Porexcepcin se pagan las contribuciones en especie, o sea en bienes a favor
del Estado, comoejemplo de estecaso en nuestro pais,se tienen losderechos sobre
168
DERECHO FISCAL
produccin o explotacin minera, la ley respectiva establece que se pagar un

porcentaje sobre los metales preciosos que se extraigan.
13.2.2. Atendiendo al tiempo y circunstancias que obligan al Estado

a establecer las contribuciones
Las contribuciones ordinarias, son las que se establecen peridicamente en la ley
de ingresos de cada ejercicio fiscal, como lo son el impuesto sobre la renta o el
impuesto sobre el valoragregado.
Las contribuciones extraordinarias, como su nombre lo indica, se establecen
comocasos de excepcin, para hacer frente a crisis econmicas queafecten la vida
del pas en un momento determinado.
.
13.2.3.
Por la incidencia de las contribuciones

Esta clasificacin de las contribuciones, en directas e indirectas, puede hacerse
desde tres puntos de vista, a saber:
,,
Desde el puntode vistade la organizacin administrativa.

Desdeel punto devistaquetomeelgrado deproximidad o lejana enteel objeto
y la fuente de la contribucin, y
Tomando en cuentasu repercusin.
De la organizacin administrativa
Son contribuciones directas las que se recaudan mediante listas o padrones donde
consten los nombres de los contribuyentes, las cuotas o tasas y la fuente de las
contribuciones.
Son contribuciones indirectas, cuando la obligacin fiscal nace de la realizacin eventual de actosjurdicos,como lo son la compraventa o el arrendamiento.
Que toma en cuenta el grado de proximidad o lejania
entre el objeto y la fuente de la contribucin
Cuando el objeto y la fuente se aproximan, se estar ante una contribucin directa.
Cuando el objeto y la fuente se alejan, se estar frente a una contribucin
indirecta.
Que toma en cuenta la repercusin
Son contribuciones directas, aquellas que no son repercutibles, o sea que la carga
de la contribucin no se puedetrasladar a un tercero,
CLASIFICACION DE LASCONTRIBUCIONES
169
Las contribuciones indirectas son las que permiten que se traslade a terceros
la carga de la contribucin.
En sintesis, podemos establecer que son contribuciones directas, aquellas en
las que el Estado acta sobre el verdadero sujeto pasivo, a fin de que cumpla con
la obligacin contributiva o tributaria, en la forma y trminos que establezcan las
leyes fiscales respectivas, por ejemplo, el impuesto sobre la renta. El sujeto y el
pagador del impuesto recae en la mismapersona.
Las contribuciones directas se clasifican, a su vez, en:
Personales; y
Reales.
Las contribuciones indirectas, son aquellas en lasque el Estado actasobre el
sujetopasivode la contribucin, peroes unatercerapersona(el consumidor), quien
realmente cumple con la obligacin contributiva, o sea es el pagador real, por
ejemplo, el impuesto al valoragregado. Enstese distingue, unoes el sujetopasivo,
otro es el pagadorde impuesto.
Lascontribuciones indirectas se dividen en dos grupos:
Sobre actos; y
Sobre consumos.
13.2.4. En atencin a la materia imponible de las contribuciones

Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre las personas,
tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo de esta clase
de contribuciones, tenemos las deducciones personales que permite la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el titulo IVde los ingresos de laspersonas fisicas, como
lo son los
, gastos mdicos, funerarios.
Las contribuciones realesdirectas, son las que recaen sobre un bien o gravan
determinada actividad, ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el
impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
Las contribuciones indirectos sobreactos, son las que recaen o gravan determinada actividad. Ejemplo de estaclasede contribuciones loconstituye el impuesto
al comercio exterior, ya se trate de importacin o exportacin.
Las contribuciones indirectas sobre el consumo, son las que recaen o gravan
la produccin o las transferencias (compraventa), ejemplo de esta clase de contribuciones lo constituye el impuesto sobre produccin y servicios.
13.2.5. Segn el objeto de las contribuciones

Las contribuciones son generales, cuando gravan diversas actividades uoperaciones, pero que tienen en comn que son de la misma naturaleza. Ejemplo de esta
170
DERECHO FISCAL
clase de contribuciones lo constituye la Ley del Impuesto sobre la Renta, ttulo IV

del ingreso de las personas fisicas, que grava los ingresos por salarios, honorarios,
arrendamiento de bienes e intereses.
Las contribuciones son especiales, cuando gravan una determinada actividad
especifica. Ejemplo de estaclasede contribuciones loconstituye el impuesto sobre
adquisicin de automviles nuevos.
13.2.6. Atendiendo a la forma de determinar el monto de la contribucin

Son especficas cuando las tasas, cuotas o tarifas, para la determinacin de la
cantidad lquida de las contribuciones a pagar,atiende al peso, medida, volumen,
cantidad, dimensiones del objeto del gravamen, sea kilo,metros, litros.
Son ad-valorem, cuando para la determinacin de la cantidad a pagar por
concepto de la contribucin, se atiende nicamente al valor o precio del objeto
gravado.
13.2.7. Atendiendo al periodo en que se causan las contribuciones

Son instantneas las contribuciones, cuando deben pagarse en el momento en que
se realiza el hecho generador de la obligacin contributiva o tributaria. Esta clase
de contribuciones pugnan con el principio terico de comodidad.
Son peridicas las contribuciones, cuando tienen un plazo establecido en la
ley fiscal respectiva para su cumplimiento. Ejemplo de esta clase de contribucin
lo es el impuesto al valor agregado, el cual debe pagarse en las mismas fechas de
pago establecidas parael impuesto sobre la renta.
13.2.8.
Atendiendo a la proporcin de la base para el clculo de las contribuciones

Sonf!ias las contribuciones que no sufren alteracin cuando se modificala base.
Son proporcionales las contribuciones que mantienen una constante relacin
entre la basey la cuanta determinada,
Son progresivas las contribuciones, cuando la relacin de la cuanta de la
contribucin con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que
aumenta el valorde sta.
13.2.9.
Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones

Las contribuciones recaen sobre la renta, cuando gravan la riquezaen diversas y
variadas formas. Porejemplo, el impuesto sobre la renta.
"
CIJ\SIFICACICN' DE IJ\S CONTRIBUCIONES
Las contribuciones recaen sobre el capital, cuando gravan la riqueza ya

adquirida por los contribuyentes. Un ejemplo de esta clase de contribuciones lo
constituye el impuesto sobretenencia o usode automviles.
Las contribuciones recaen sobre el consumo, cuando gravan los productos O
servicios, que se consumen por los contribuyentes. Ejemplo de esta clase de
contribucin lo constituye el impuesto al valoragregado.
13.2.10.
Segn la finalidad de las contribuciones

Las contribuciones son confines fiscales, cuando estn destinadas a proporcionar
ingresos al Estado, paracubrir losgastos pblicos contemplados en el presupuesto
de egresos, cumpliendo con la finalidad establecida en el artculo 31 fraccin IV
de la Constitucin Federal.
Soncontribuciones confines extrafiscales, cuandose decreten sin la intencin
normal de que el Estado obtenga ingresos, sino principalmente con el objeto de
lograr una finalidad de naturaleza econmica o social, diversa de obteneringresos
para sufragar los gastos pblicos.
13.2.11.
Atendiendo al ente que recibe el beneficio o el producto

Las contribucionesfederales, son lasestablecidas de acuerdo con las leyes federales, y se crean en beneficio exclusivo de la Federacin. Por ejemplo, la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Las contribuciones estatales, son creadas y establecidas por las entidades
federativas, parasu beneficio. Ejemplo, el impuesto sobre nminas.
Las contribuciones municipales, son establecidas por las legislaturas de los
estados, paraatender lasnecesidades desusmunicipios. Ejemplo, el impuesto sobre
adquisicin de inmuebles.
13.2.12. Clasificacin moderna de las contribuciones

Deacuerdo conlasltimas teorias sobrelaclasificacin de lascontribuciones, stas
se consideran de la siguiente manera:
Las contribuciones sobre bienesy servicios, son las autnticamente llamadas
indirectas, y estnencaminadas a gravar losbienes y mercancas que se expenden
al pblico, asi comolosservicios quese lepresten. Esunacontribucin al consumo,
un ejemplo clsicode esta clase de contribucin lo constituye el impuesto al valor
agregado.
Las contribuciones sobre los ingresos y la riqueza, son las que inciden
progresivamente sobre los rendimientos, o sobreel patrimonio de los individuos y
172
DERECHO FISCAL
empresas. Ejemplode esta clase de contribuciones lo constituyeel impuesto sobre

la renta.
13.3. CONTRIBUCIONES ALCABALATORIAS

Las contribuciones alcabalatorias, son las que gravan la libre circulacin de
mercancas de unaentidada otra,o incluso dentrode la mismaentidad, y que como
onsecuencia contribuyen al alza del costo de la vida, frenando adems el desenvolvimiento econmico del pas en el que se establecen,
Estaclase de contribuciones estnexpresamente prohibidas por nuestraConstitucin Federal, por lo que se refiere a las entidades federativas, de acuerdocon el
artculo73 fraccin IX, que establece como facultad del Congreso de la Unin, el
impedirque en el comercio de estado a estado, se establezcan restricciones.
Adems, de acuerdo con el artculo 131 constitucional, es facultad privativa
de la Federacin gravarlasmercancas que se exporten Qse importen o que se pasen
de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun
prohibir por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la
Repblica, de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
A estas contribucones tambin se les conoce como alcabalas, porque se
recaudan a travs de garitas establecidas en los principales puntos de entrada o
salida de una entidad a otra, o en las principales carreteras internas, con el fin de
que los particulares no eludan la accn de las autoridades fiscales.
Las contribuciones alcabalatorias que gravan la circulacin territorial de las
mercancas, se dividen en:
13.3.1. Contribuciones al trnsito

Son las que gravanel simplepasode una mercanca por el territoriode una entidad,
viniendo de otra y destinada a una tercera.
13.3.2. Contribuciones a la circulacin

Son las que gravan la simple circulacin de las mercancas dentro de la misma
entidad.
13.3.3. Contribuciones de extraccin o exportacin

Son lasque gravan la salida de mercancas de una entidad, con destino a otra, o al
extranjero.
CLASIFICACiN DE LASCONTRIBUCIONES
13.3.4.
173
Contribuciones de introduccin o importacin

Son las que gravan la entradade mercancias a una entidad, provenientes de otra o
del extranjero.
13.3.5.
Contribuciones diferenciales
Son las que gravan la entrada o salida de mercancas, con cuotas distintas a las
establecidas respecto a los productos locales o similares, o los que permanecen en
su interior parasu consumo. Tienen comofinalidad proteger el consumo interior o
el producto local, lo cual puedeefectuarse de las siguientes formas:
La proteccin al consumo interior, puedeefectuarse de las. siguientes formas:
Gravando la mercancia que sali, o declarando exenta la similarque se queda
para su consumo interno; o
Estableciendo cuotasdiferenciales con lasquese gravafuertemente el producto que sale, que el similarque se quedaen el interior para su consumo.
La proteccin del producto local, puedeefectuarse de las siguientes formas:
Gravando nicamente su similarque vienedel exterior;
Estableciendo cuotas diferenciales, con las que se grava ms fuertemente al
producto similarqueprocede del exterior, que el que se produce en el interior.
13.4. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN
FISCAL FEDERAL, ESTATAL y MUNICIPAL
13.4.1.
Clasificacin de las contribuciones de acuerdo

al Cdigo Fiscal de la Federacin
De conformidad con lo establecido en el articulo 20. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, las contribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridadsocial, contribuciones de mejoras y derechos, losquese definen de la siguiente
manera:
Los impuestos
Son las contribuciones establecidas en la ley,que deben pagar las personas fisicas
o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
174
DERECHO FISCAL
misma, y que seandistintas de lassealadas en las fracciones Il, 1lI, IV(aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos).
Aportaciones de seguridad social
Sonlascontribuciones establecidas en laley, a cargo depersonas quesonsustituidas
por el Estado en el cumplimiento de obligaciones por la leyen materiade seguridad
social o de las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras
Son las establecidas en la ley, a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obraspblicas.
Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la nacin, asi comopor recibirservicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo
caso,setratede contraprestaciones queno seencuentren previstas en laLeyFederal
. de Derecho. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Losaccesorios de lascontribuciones son losrecargos, lassanciones, losgastos
de ejecucin, y laindemnizacin a favordel Estado, porel importe del20 porciento
sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos por las
instituciones de crdito.
Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago
oportuno de crditos fiscales, a su favor, conforme a una tasa que ser del 50 por
cientomayora latasaquemediante la ley fijeanualmente el Congreso de la Unin.
Las sanciones
Son la consecuencia de la violacin de las disposiciones fiscales, que cuando
consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombre de multas.
Gastos de ejecucin
Sonel totalde erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realicela Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico o los organismos fiscales autnomos, con motivo de
ClASIFICACiNDE LASCONTRIBUCIONES
175
la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el

'
pago de los crditos fiscales insolutos.
Indemnizacin del 20 por ciento
Este tanto por ciento se aplica sobre el importe de los cheques presentados
oportunamente parasu cobropor la Secretara de Hacienda y CrditoPblicoy que
no son cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.
13.4.2.
Clasificacin de las contribuciones estatales

Laclasificacin de lascontribuciones por loqueserefiere al estado deNuevoLen,
se obtiene de la Ley de Ingresos, de la Ley de Hacienda y del Cdigo Fiscal del
Estado de Nuevo Len,siendo la siguiente:
Impuestos
Son las prestaciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fisicas y
morales quese encuentren en lasituacin jurdica o de hechoprevista por la misma
y que seandistintas a las sealadas en las fracciones 11 y 111. (Derechos y contribucionesespeciales.)
Derechos
Son las contribuciones establecidas en ley, por los servicios pblicos que presteel
Estado en sus funciones de derecho pblico, aslcomoporel uso O aprovechamiento
de los bienesde dominio pblico del Estado.
Contribuciones especiales
Son las prestaciones cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de obras
pblicas o de tareas estatales o municipales provocadas por las actividades de los
contribuyentes. Su rendimiento no debe tener un destino ajeno al financiamiento
de las obraso actividades correspondientes.
Losaccesorios de lascontribuciones estatales, son losrecargos, las sanciones,
los gastos de ejecucin y la indemnizacin a favor del Estado, por el importe del
20 por ciento sobre el valor de los cheques presentados en tiempo y no cubiertos
por las instituciones nacionales de crdito.
176
DERECHO FISCAL
Los recargos
Se pagan en concepto de indemnizacin al fisco estatal, por la falta de pago
oportuno de loscrditos fiscales a su favor, conforme a la tasaque fije la LeyAnual
de Ingresos del Estado.
Las sanciones
Son la consecuencia inmediata de la violacin de las disposiciones fiscales, que

cuando consisten en prestaciones econmicas, reciben el nombrede multas.
Gastos de ejecucin
Sonel total de erogaciones ordinarias y extraordinarias que realice la Secretara de
Finanzas y Tesorera General del Estado, con motivode la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el pago de los crditos
fiscales insolutos.
Indemnizacin del 20 por ciento
Tanto por ciento aplicable sobre el importe de los cheques presentados oportunamentepara su cobro por la Secretaria de Hacienda y CrditoPblico y que ni> son
cubiertos por las instituciones de crdito, por causas imputables al contribuyente.
13.4.3. Clasificacin de las contribuciones municipales

Laclasificacin de lascontribuciones municipales se obtienede la Leyde Ingresos
y la Ley de Hacienda de los Municipios y del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len, siendo la siguiente.
Impuestos.
Contribucin especial.
Derechos.
Los accesorios de lascontribuciones son losrecargos, las sanciones, los gastos
de ejecucin, y la indemnizacin a favor de los municipios, por el importe del 20
por ciento sobre el valorde los cheques presentados en tiempo y no cubiertospor
las instituciones de crdito.
Losconceptos de impuestos, contribucin especial y derechos, son los mismos
que para el estado define el artculo 30. del Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo
Len.
CLASIFICACiN DE LASCONTRIBUCIONES
177
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, que el alumno realice por
l. Formule un cuadro esquemtico que contenga la clasificacin doctrinaria de
las contribuciones.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga las contribuciones alcabalatorias..
3. Elabore un cuadro comparativo que contenga las contribuciones federales,
estatales y municipales.
4. De acuerdo con la clasificacin doctrinaria, establezca a qu clase pertenecen
los siguientes impuestos federales:
Impuesto sobre la renta (impuesto al ingreso de las sociedades mercantiles).
Impuesto al valor agregado.
Impuesto sobre produccin y servicios.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente cul es el contenido de
las leyes fiscales correspondientes.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Seale cul es la finalidad de la clasificacin doctrinaria de las contribuciones.

Determine cul es la utilidad de la clasificacin jurdica de las contribuciones.
Seale qu debemos entender por pago en moneda nacional.
Exprese qu son contribuciones directas.
Seale qu son contribuciones indirectas.
Seftale qu se entiende por contribuciones reales.
Exprese qu son contribuciones personales.
Defina qu son contribuciones generales y contribuciones especiales.
Defina qu son contribuciones ad-valorem.
Exprese qu son contribuciones especificas.
Defina qu son contribuciones fijas y contribuciones progresivas.
Defina qu son contribuciones proporcionales.
Seftale cul es el objeto de las contribuciones sobre bienes y servicios.
Mencione cul es el objeto de las contribuciones sobre ingresos y riqueza.
Defina qu son contribuciones alcabalatorias.
Mencione cmo se clasifican las contribuciones alcabalatorias.
Seftale qu son contribuciones al trnsito.
178
DERECHO FISCAL
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
Mencione qu son contribuciones a la circulacin.

Exprese qu son contribuciones de extraccin o exportacin.
Seale qu son contribuciones de introduccin o importacin.
Defina las contribuciones diferenciales y exprese cmo se clasifican.
Defina qu son accesorios de las contribuciones.
Seale qu se entiende por recargos.
Exprese qu se entiende por sanciones.
Mencione qu son gastos de ejecucin.
Determine la clasificacin de las contribuciones federales.
Seale la clasificacin de las contribuciones estatales.
Exprese la clasificacin de las contribuciones municipales.
14. Efectos de las contribuciones
14.1. Introduccin. 14.2. Efectos psicolgicos. 14.3. Efectos potrttcos s 14.4. Efectos contables o
administrativos. 14.5. Efectos econmicos. 14.5.1. Larepercusin de lascontribuciones.14.5.2. La
difusin. 14.5.3. La utilizacin del desgravamiento e 14.5.4. La absorcin. 14.5.5. Capitalizacin y
la amortizacin. 14.5.6. La remocin o abstencin. 14.6. Efectos jurfdicos e 14.6.1. La elusin
14.6.2. Laevasin
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio-del presente capitulo, el alumno ser capaz de:
Analizar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrativos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones, ejemplificativamente.
14.1 .
14.2.
14.3.
14.4.
14.5.
Determinar las clases de efectos que producen las contribuciones.

Mencionar a quin le corresponde prever los efectos de las
contribuciones.
Explicar los efectos psicolgicos, polfticos, contables o administrativos, econmicos y jurfdicos de las contribuciones.
Explicar los efectos econmicos de las contribuciones, consistentes en la repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento,
la absorcin, la capitalizacin y la amortizacin, la remocin y la
abstencin.
.
Determinar los efectos jurfdicos de las contribuciones del contrabando y la defraudacin fiscal.
180
OERECHO FISCAL
14.1. INTRODUCCIN
El legislador, previamente al establecimiento de alguna contribucin o del incrementode sustasaso tarifas, noobstante que lorequieran lasnecesidades del Estado,
o bien al suprimirse una contribucin o reducirse sus tasas o tarifas, debe prever
cules sern losposibles efectos o consecuencias, quetraerconsigo su aplicacin,
Las consecuencias que deben estudiarse cuidadosamente, son desde el punto
de vistapsicolgico, polltico, contable o administrativo, econmico y jurdico,con
el objetode lograr la finalidad deseada con su establecimiento o su derogacin,
14.2. EFECTOS PSICOLGICOS

El legislador, al establecer o derogar las contribuciones, debe tener en cuenta los
efectos psicolgicos que puede producir en los contribuyentes, ya sean stos
positivos o negativos,
Se ha dicho con frecuencia, infundadamente por los contribuyentes, que se
sienten vlctimas de una especie de robo por parte del Estado, cuando pagan sus
contribuciones, sin tomar en cuenta que a cambio reciben tranquilidad para dedicarse a las actividades que ms les convengan o agraden, sin preocuparse de los
servicios y bienes que el Estado ponea su alcance,
En tal virtud, al crearse nuevas contribuciones o aumentarse las tasas o tarifas
de stas, conelfin deelevarlarecaudacin, o bienderogarse o suprimirse, el Estado
debe prever, incuestionablemente, los efectos psicolgicos que stas pueden producir en los contribuyentes, ya sean positivos O negativos, para que se logre
adecuada y eficazmente el objetivo propuesto, puestoque estos efectos pueden ser
de aceptacin o rechazo, con las inherentes consecuencias,
14.3. EFECTOS POLTICOS

El establecimiento de un sistemafiscal en todo el Estado moderno, debe tomar en
cuenta los efectos de carcter poltico.
Debe tenerse presente que las contribuciones han sido una de las causas
fundamentales de grandes acontecimientos histricos,
El ser humano, por su egosmo innato, se siente inclinado a reaccionar contra
el Estado, queestablece o cobracontribuciones, msansi lasconsidera demasiado
elevadas de acuerdo a su capacidad contributiva,
El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa,
radio, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra de los
poderes pblicos.
EFECTOS DE lAS CONTRIBUCIONES
181
Son innumerables los ejemplos que existen de carcter histrico donde los
gobernados se han rebelado en movimientos armados, en contradel Estado,por las
excesivas cargas contributivas o tributarias,
Estos extremos de rebelda e inconformidad de los contribuyentes se pueden
evitar, si quienes tienen la responsabilidad de la conduccin del Estado, perciben
oportunamente cuando la carga contributiva excede los lmites de la capacidad
contributiva de los paniculares.
Las contribuciones sirven para la redistribucin de la riqueza, y por ende de
las cargas, por lo que si stas son injustas o excesivas, son una causa del debilitamientode los vnculos de solidaridadsocial y de lossentimientos patriticos y, por
consiguiente, motivo de una rebelda poltica, econmica, social o armada (revolucin).
14.4. EFECTOS CONTABLES O ADMINISTRATIVOS

Los contribuyentes, ya se trate de personas fisicas o morales, que parael efecto del
cumplimiento de sus obligaciones fiscales estn obligados, por las leyes respectivas, a llevar un registroy control de sus operaciones, con el efecto de dejar huella
de las mismas,deben establecer su sistemacontable,con el fin de que la autotidad
fiscal se encuentre en posibilidadde verificarsu cumplimiento.
No obstante que la contabilidad establece normas y procedimientos para
ordenar, anal izary registrarlas operaciones practicadas por las unidades econmicas, para efectos financieros, cuando estn obligados a llevarla, lo debern hacer
de acuerdo a lo que establece el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin y
los correlativos de su reglamento:
Artculo 28. Las personas quede acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas
a llevar contabilidad, debern observar lassiguientes reglas:
I.
11.
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este

Cdigo, losque debern reunir losrequisitos queestablezca dicho reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro
de Jos dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respecti vas.
111. Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse

en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento
deeste Cdigo.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de susfacultades de comprobacin
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes,
.sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requsitqs que
establezca el reglamento de este Cdigo.
Queda incluido en lacontabilidad losregistros y cuentas especiales aqueobliguen
lasdisposiciones fiscales, lo quelleven loscontribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros socialesa queobliguen otras leyes.
1 82
DERECHO FISCAL
En los casosen que las demsdisposiciones de este Cdigohagan referenciaa la

contabilidad, seentender que la mismase integraporlossistemas y registroscontables
a que se refiere la fraccin 1de este artculo, por losregistros, cuentasespeciales, libros
y registros sociales sealados en el prrafoprecedente, por losequiposelectrnicos de
registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los
asientos respectivos y los-comprobantes de haber cumplido con las disposiciones
fiscales.
En consecuencia, tenemosque al establecerse, derogarse, adicionarseo modificarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar la contabilidad para
estos efectos, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su
sistemacontableo administrativo, paraestar en aptitudde dar debidocumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Estos mismos efectos tambin lo son para las autoridades fiscales, las que
debern realizar las modificaciones respectivas en sus sistemas de contabilidad
gubernamental, para la debida administracin y control de las obligaciones de los
contribuyentes, que estn obligados a inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentesy aun de los que no estn obligados a inscribirse en dicho Registro.
14.5. EFECTOS ECONMICOS

La cienciade lasfinanzas pblicasse haocupadodel estudioy anlisisde losefectos
econmicos que producen las contribuciones establecidas en un pas determinado,
asi como las modificaciones o derogaciones de lasmismas,los cualesen la mayora
de los casos, no se pueden prever en todas sus consecuencias.
Los principalesefectos econmicos que producen las contribuciones, determinados por los investigadores de las finanzas pblicas, son:
La repercusin.
La difusin.
La utilizacin del desgravamiento.
La absorcin.
La capitalizacin y amortizacin.
La remocin o abstencin.
14.5.1.
La repercusin de las contribuciones

Es un fenmeno econmico que consiste en pasar la carga de la contribucin a
terceras personas.
Este fenmeno se desarrolla en tres etapas que son:
La percusin.
La traslacin.
La incidencia.
EFECTOS DE LASCONTRIBUCIONES
183
Para explicar este fenmeno, se toma como ejemplo la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
La percusin
Se definecomo la cada de la contribucin sobre la personaque tiene la obligacin
legal de pagarla. Es decir, la que la ley designa como sujeto obligado a pagar la
contribucin, es el sujeto legal o percutido.
Asl tenemos que el artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
seala:
Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas flsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actoso actividades
siguientes:
.
1.
11.
III.
Enajenen bienes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.
La traslacin
Consisteen transmitirel importe de la contribucin respectiva a.terceras personas.
Puede ser porque as lo autorice expresamente la ley correspondiente O porque el
sujeto pasivo por cualquiermedio lo efecte.
El artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece:
El contribuyente trasladar dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran bienes, los que usen o gocen temporalmente, o reciban los
.servicios. Seentender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente
debehacer a dichas personas de unmonto equivalente al impuesto establecido en esta
Ley.
La traslacin de las contribuciones puede presentarse de dos formas:
Haciaadelante, llamada protraslacin. Como su nombre lo indica,el traslado
de la carga de la contribucin, se efectahaciaadelante, o sea que el consumdor O el usuariodel bien o servicioes el que pagael importede la contribucin,
como en el caso del impuesto al valor agregado.
Hacia atrs, denominada retrotraslacin. Consiste en pasar la carga de la
contribucin haciaatrs, o sea que el proveedordel bien o servicioabsorbeel
impacto de la contribucin, a su.costa.
La incidencia
Se presentacuando la contribucin cesa de pasar a otra persona y esta ltimaes la
que realmente la paga. O sea, es el sujeto incidido, porquees el que ve afectadosu
patrimonio por el importe de la contribucin pagada.
184
DERECHO FISCAL
En el caso del impuesto al valor agregado, el ltimoconsumidor del bien o el

usuario, es el sujeto incidido, porque no puede pasar la cargade la contribucin a
terceras p~rsonas.
14.5.2. La difusin
fl
Este fenmeno se presenta en la persona incidida, la que realmente' pag la

contribucin, al sufrir una disminucin en su capacidad de compra, exactamente
por la cantidad pagadacomo contribucin.
Al ser ms elevado el importe de las contribuciones a pagar, las personas
incididas o ltimos consumidores o usuarios, menos capacidad de compra tienen,
porque se les diminuyen sus ingresos o capital.
14.5.3. La utilizacin del desgravamiento

Este fenmeno econmico de los efectos de lascontribuciones se presentacuando
al derogarse las contribuciones o disminuirse las tasas o tarifas, se rompe el
equilibrio econmico y, por consecuencia, los contribuyentes incididos por el
impacto de las contribuciones, ven incrementados sus ingresos o capital y por
consecuencia su capacidad de compra.
. Al aumentar lacapacidad de compra, habrmsdemanda de bienesy servicios
en el mercado.
14.5.4. La absorcin
Consiste en la no traslacin de la cargade la contribucin a terceras personas.
Este fenmeno se presenta cuando el contribuyente, obligado legalmente al
pago de la contribucin, opta por absorber su importe, sacrificando sus utilidades,
o bien aumentando su productividad o aprovechando en un adelantotcnico.
14.5.5. Capitalizacin y amortizacin

Estos dos fenmenos de los efectos econmicos de lascontribuciones, se presentan
en forma conjunta.
La capitalizacin se presenta cuando se establece o aumentael importe de una
contribucin.
As tenemos que al adquirirse un automvil en $100 000.00, y se paga por
concepto del impuesto sobretenencia o uso de vehiculos la cantidadde $5 000.00,
se produce una capitalizacin del automvil, siendo' su 'valor capitalizado de
$105000.00.
EFECTOS DELASCONTRIBUCIONES
185
.La amortizacin se presenta cuando disminuye el importe de la contribucin

respectiva por el transcurso del tiempo.
En el ejemplo anterior, el automvil se capitalizpor el importedel impuesto
en la cantidad de $5 000.00, al transcurso del tiempo, se va amortizando el monto
del impuesto hasta llegar al valor original del vehculo o sea la cantidad de
$100 000.00, que corresponde al valor de adquisicin.
14.5.6. La remocin o abstencin

Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida hace incontable la
actividadgravada, y el contribuyente opta por trasladarse a otra regin donde no se
grave o se grave con tasas menores, o bien deja de realizarlos hechos generadores
de la obligacin contributiva con el objetode no pagarel impuestocorrespondiente.
Laremocin no se encuentra reconocida comotal en nuestralegislacin fiscal,
en formaexpresa, pero al observar los efectos que producen los estmulosfiscales
tenemosque hacealusin implcita a este fenmeno, al motivar al contribuyente a
que realice las actividades sealadas en los decretos respectivos, coma prioritarias
o bien que se le traslade a zonas susceptibles de desarroIlo, con el objeto de
aprovecharlos estmulos fiscales, y como consecuencia pagar menos impuestos.
La abstencin se presenta cuando el contribuyente que no desee pagar determinado impuesto, opta por no realizar los hechos gravados por la ley fiscal
respectiva.
14.6. EFECTOS JURDICOS

Los efectosjuridicos que presentan las contribuciones, surgen cuando stas no se
pagan,o se incumplen con lasdemsobligaciones fiscales establecidas por lasleyes
respectivas.
.
Los efectos sealadospor la doctrina fiscal son:
14.6.1. La elusin
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le
corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley. Se le llama tambin
por algunos autoresevasin legal y no es sancionable por la ley.
14.6.2. La evasin
Consisteen sustraerseal pago de las contribuciones ilegalmente, o sea violando la
ley.
186
DERECHO FISCAL
La evasin se presenta en dos formas: en el contrabando y en la defraudacin

fiscal.
El contrabando consiste en introducir o extraer delpaismercancias, omitiendo
el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse, sin permiso de la
autoridad competente cuando seasterequisito, o de importacin o de exportacin
prohibida.
La defraudacinfiscal consiste enomitir total o parcialmente elpagodealguna
contribucin u obtener beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando en
engao, el erroro lamalafe.
Tantoel contrabando comoel fraude fiscal, sonseveramente sancionados por
el Cdigo Fiscal de la Federacin, con pena corporal, adems de la sancin
pecuniaria que corresponda.
l. Formule un esquema quecontenga losefectos de lascontribuciones desde los
diferentes puntos de vista.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los efectos econmicos de las
contribuciones.
3. Determine los efectos de las contribuciones desde los diferentes puntos de
vista, de lassiguientes leyes:
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Leydel Impuesto sobre la Renta.
Cdigo Fiscal de la Federacin. Titulos I1, 111 YIV.
Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los
ordenamientos fiscales antesmencionados.
1. Mencione a quin le corresponde prever losefectos de las contribuciones.
2.
3.
4.
6.
7.
Explique losefectos psicolgicos de lascontribuciones.

Determine losefectos politicos de las contribuciones.
Precise losefectos contables o administrativos de las contribuciones.
Seale losefectos econmicos de lascontribuciones.
Determine las etapas en las cuales se presenta el fenmeno econmico de la
repercusin.
EFECTOS DELAS CONTRIBUCIONES
187
8. Defina qu se entiende por traslacin y seale dos ejemplos.

9. Defina qu se entiende por retrotraslacin.
10. Defina qu se entiende por protraslacin.
11. Determine cundo se presenta el fenmeno de la incidencia.
12. Explique el fenmeno econmico de la difusin.
13. Determine cundo se presenta el fenmeno econmico de la utilizacin del
desgravamiento.
14. Seale en qu consiste la absorcin.
15. Determine cundo se presentan los fenmenos econmicos de la capitalizacin
y la amortizacin.
16. Seale qu debemos entender por remocin o abstencin.
17. Determine los efectos jurdicos de las contribuciones.
18. Seale en qu consiste la evasin y las dos formas en que se presenta.
19. Precise la diferencia entre evasin y elusin.
20. Exprese en qu consiste la defraudacin.
21. Seale en qu consiste el contrabando.
22. Determine las consecuencias jurdicas de la defraudacin fiscal y del contrabando.
15. Los impuestos
15.1.Introduccin. 15.2.Conceptodoctrinalde impuestos. 15.3.Definicinlegalde impuestos. 15.4.
Sujetos de los impuestos. 15.5. Caractersticas de los impuestos. 15.5.1. Soncontribuciones. 15.5.2.
Son prestaciones a cargo de las personas fisicas o morales. 15.5.3. Deben establecerse en una ley.
15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio. 15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo. 15.5.6. El
impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa. 15.5.7. El impuesto debe destinarse a
satisfacer losgastos previstos enel Presupuesto de Egresos. 15.6.Clasesde impuestos federales. 15.7.
Clasesde impuestos estatales. 15.8. Clasesde impuestos municipales
OBJETIVO PARTICULAR:
Precisar el concepto doctrinal y jurfdico de los impuestos, identificando
los sujetos, earactersticas y las clases de impuestos federales, estatales y municipales.
15.1.
15.2.
15.3.
15.4.
15.5.
Definir el concepto doctrinal y jurfdico de impuestos.

Identificar los sujetos obligados al pago de los impuestos.
Explicar las caracterfsticas de los impuestos.
Expresar conceptual y ejemplificativamente la expresin de "proporcionalidad y equidad" de los impuestos.
Identificar las clases de impuestos federales, estatales y municipales.
15.1. INTRODUCCIN
Los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos de todo Estado moderno,
y es una de las formas esenciales de contribuir para los gastos pblicos, que es el
destino del producto de los impuestos; por eso constituye una de las figuras jurdicas
190
DERECHO FISCAL
fiscales ms estudiadas por la doctrina, existiendo tantos anlisis y definiciones

como tratadistas.
Se tratar en este capltulo el concepto doctrinal de impuestos, su definicin
legal, quines son lossujetos obligados a su pago, lascaractersticas y las clasesde
impuestos que establece la legislacin fiscal federal, estatal y municipal.
15.2. CONCEPTO DOCTRINAL DE IMPUESTOS

Hansidonumerosas y variadas lasdefiniciones quesehanelaborado porladoctrina
fiscal, con el objeto de conceptualizar lo que debemos entender por impuesto,
coincidiendo esencialmente todos los autores.
De las definiciones formuladas por lostratadistas del derecho fiscal, se puede
considerar comoCOmn a todasellas la siguiente:
Los impuestos son las cantidades en dinero, en especie o parte de la riqueza que el
Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos
pblicos.
15.3. DEFINICIN LEGAL DE IMPUESTOS

El artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, definelos impuestos como:
Las contribuciones establecidas enlaley que deben pagar laspersonas fsicas y morales
quese encuentren en lasituacin jurdica o de hecho prevista por la misma y quesean
distintas de las sealadas de las fracciones 11, 111 YIV de este artculo. (Aportaciones
deseguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.)
Esta definicin de impuestos es precaria y defectuosa, porque no da los

elementos configurativos, objetivos y propios de la figura del impuesto. Adems,
injustificadamente el legislador utilizauna definicin por negacin o residual.
En tal virtud, para poder determinar cundo estarnos en presencia de un
impuesto, debemos saber primeramente qu son aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, para que al estar frente a una situacin
jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de una obligacin fiscal,
considerar si estamos o no frente a un impuesto. La definicin legal de impuesto
que da el legislador, dificulta su conceptualizacin.
Sin embargo, no obstante lo anterior, el impuesto tiene caracteristicas que le
son propias, las cuales se desprenden tanto de la doctrina como de las dems
disposiciones legales que hacen referencia de algunau otra forma al impuesto.
LOS IMPUESTOS
191
15.4. SUJETOS DE LOS IMPUESTOS

Los sujetos obligados al pago de los impuestos, comolodetermina el" legislador en
su definicin legal, son las personas t1sicas y morales que realicen las situaciones
jurdicas o de hecho previstas como generadoras de laobligacin fiscal, de acuerdo
con las leyes respectivas, denominadas por lapropia legislacin "contribuyentes".
15.5. CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS

Las caractersticas que debe reunir todo impuesto paraque se considere comotal,
son lossiguientes:
15.5.1. Son contribuciones
Puesto queas lo senala el artculo 20. del Cdigo Fiscal de la Federacin.
15.5.2. Son prestaciones a cargo de las personas fsicas o morales

Ya que stas realizan las situaciones jurdicas o de hecho consideradas por la ley
como generadoras de obligaciones fiscales, adems porque el contribuyente no
recibe nadaa cambio de forma inmediata; loque llega a recibir de manera mediata,
son los beneficios de losservicios pblicos generales indivisibles.
15.5.3. Deben establecerse en una ley
Estacaracterstica deriva del contenido del ariculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto
pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado o municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; y del artculo 73
fraccin VII de la propia Constitucin Federal, que senala como facultad del
Congreso de la Unin, discutir y aprobar las contribuciones que basten a cubrirel
presupuesto.
Estos dos preceptos constitucionales ordenan que los impuestos seanestablecidos en una leyformal y materialmente legislativa, o seaexpedida porel Congreso
de la Unin (Poder Legislativo), salvo las casos de excepcin del decreto-ley y
decreto-delegado, conefectos juridicos generales.
192
DERECHO FISCAL
15.5.4. El pago del impuesto es obligatorio

Esta caracterstica deriva del contenido del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal, que seala comobligacin de los mexcanos de contribuir al gasto
pblico de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes; adems de que la
obligatoriedad es unacaracteristica esencial de toda ley.
Sin embargo, tenemos que dicha obligacin no nace materialmente de la ley,
porque sta establece nicamente los supuestos, que una vez realizados por los
particulares, generan la obligacin con cargo al contribuyente, el cual no puede
dejar de pagarel impuesto causado, ni la autoridad puede dejar de exigirsu pago,
de acuerdo con lasdisposiciones fiscales respectivas, parano incurrir en violacin
a la ley.
15.5.5. Debe ser proporcional y equitativo

Esta caracterstica de los impuestos deriva del articulo 31 fraccin IV de la
Constitucin Federal, queestablece la obligacin de losmexicanos de contribuir al
gasto de la Federacin, del Distrito Federal, estado y municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa quedispongan las leyes.
Que la contribucin sea proporcional, significa que comprenda por igual, de
la misma forma a todos los individuos que se encuentren en la misma situacin;
que sea equitativa, significa Que el impacto de la contribucin sea el mismo para
todos de acuerdo a su real capacidad contributiva.
En esencia, se busca que el impuesto cumpla con el principio dejusticia, que
estlomscercaposible de laverdadera capacidad contributiva del particular, para
que se cumpla condicho requisito.
Sin embargo, de nuestra legislacin fiscal federal se desprenden ejemplos que
admiten las siguientes clasificaciones:
Impuestos proporcionales y equitativos
Son los que cumplen con el requisito exigido por el articulo 31 fraccin IV de la
Constitucin Federal, que constituye el ideal o el objetivo del establecimiento de
todo impuesto.
1m puestos proporcionales, pero no equitativos
Un ejemplo de estaclasede impuesto lo constituye el impuesto que recae sobre la
gasolina, que establece una cuota por litro, sin tener en cuenta la capacidad
contributiva del consumidor, siendo ms fuerte el impacto para los de ms bajos
ingresos que para los de ingresos muyelevados.
LOS IMPUESTOS
193
Impuestos no proporcionales, pero si equitativos

Un ejemplo de esta clase de impuestos lo constituye el tratamiento que da la Ley
del'Impuesto sobre la Rentaa los contribuyentes menores.
No es proporcional porque no comprende a todas las personas fsicas que se
encuentren en la misma situacin, o sea que obtengan ingresos por actividades
empresariales, toda vez que la ley hace abstraccin de que sean nicamente
personas fsicas, y no sociedades mercantiles; adems, porqueaun siendopersonas
fsicas, lo limita a ciertas actividades y dentro de determinados requisitos y
condiciones. Peros es equitativo porque los liberade obligaciones onerosas, como
lo es el de llevarcontabilidad, entre otras. En consecuencia, este impuesto a cargo
del contribuyente menorno es proporcional, perosi es equitativo.
Impuestos no proporcionales, ni equitativos
Como ejemplo de esta clase de impuesto se ha sealado la exencin que otorga la
Ley del Impuesto sobre la Renta al ingreso que percibe anualmente por concepto
de aguinaldo el servidor pblico, o sea el burcrata empleado del gobierno.
No es proporcional porque no comprende a las dems personas que perciben
ingresos por concepto de aguinaldo, sean o no empleados del gobierno; ni es
equitativo, porque el impacto delimpuesto esdiferente. Elmismo ingreso, por igual
concepto de aguinaldo, noes gravado a losservidores pblicos y si loes a losdems
trabajadores que notengantal carcter, en lacantidad queexcedaal lmite sealado
por la ley mencionada.
15.5.6. El impuesto debe establecerse a favor de la administracin activa

El articulo 74 fraccin IV de la Constitucin Federal, seala como facultad del
PoderLegislativo, la de examinar, discutir y aprobaranualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, discutiendo primeramente las contribuciones que a su
juiciodeben decretarse paracubrirlo; asu vezelarticulo 73 fraccin VIIde lapropia
Constitucin Federal, sealacomofacultad del Congreso de la Unin, imponer las
contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, el cual es ejercitado por la
'
administracin activade la Federacin.
15.5.7. El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos

previstos en el Presupuesto de Egresos
En lostrminos de losarticulas73 fraccin VII y 74 fraccin IVde la Constitucin
Federal, a que se ha hecho referencia en el punto anterior, el producto de los
impuestos debedestinarse a cubrirnicamente losgastosprevistos en el Presupuesto de Egresos de la Federacin; adems, por ser una obligacin impuesta por el
194
DERECHO FISCAL
articulo 31 fraccin IV de la propia Constitucin, la de contribuiral gasto de la

Federacin.
15.6. CLASES DE IMPUESTOS FEDERALES

La Ley de Ingresos de la Federacin sealacomo impuestos federales los siguientes:
Impuesto sobre la renta.
Impuesto al activo.
Impuesto al valoragregado.
Impuesto especial sobre produccin y servicios.
Impuesto sobretenencia o uso de vehlculos.
Impuesto sobreautomviles nuevos.
Impuesto sobreservicios expresamente declarados de inters pblico por Ley,
en losque intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo
de la nacin.
Impuesto sobrerendimientos petroleros.
Impuestos al comercio exterior:
A la importacin.
A la exportacin.
15.7. CLASES DE IMPUESTOS ESTATALES

La Leyde Ingresos y la Leyde Hacienda del Estado deNuevoLen,establecen los
siguientes impuestos:
Impuesto sobre ingresos mercantiles.
Impuesto sobre enajenacin de automviles, camiones y dems vehiculos de
motor.
Impuesto sobreexpendio de bebidas alcohlicas.
Impuesto sobrecompraventa o permuta de ganado.
Impuesto sobre ventade gasolina y dems derivados del petrleo.
Impuesto sobre nminas.
Impuesto sobrehospedaje.
Impuesto sobreganado y avesque se sacrifiquen.
Por obtencin de premios.
Mientras permanezca envigorlaadhesin delestado deNuevoLenalSistema
Nacional de Coordinacin Fiscal a que se contrae el Convenio de Adhesin al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, celebrado y suscrito por el estado de
LOS IMPUESTOS
195
NuevoLeny laSecretara de Hacienda y Crdito Pblico en laciudaddeMazatln,

Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convena de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de Nuevo Len y la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico en laciudadde Mxico, DistritoFederal,
el3 de noviembre de 1989, asi como los diversos Convenios de Colaboracin que
se celebren y suscriban con motivode dicha adhesin; se suspende la vigencia de
los impuestos sobreingresos mercantiles, sobreexpendios de bebidas' alcohlicas,
sobrecompraventa o permuta deganado, sobreventade gasolina y dems derivados
del petrleo y sobre ganado y aves que se sacrifiquen.
15.8. CLASES DE IMPUESTOS MUNICIPALES

La Ley de Ingresos y la Leyde Hacienda para losMunicipios del Estado de Nuevo
Len establecen los siguientes impuestos:
Impuesto sobreel ejercicio de actividades mercantiles.
Impuesto predial.
Impuesto sobreadquisicin de inmuebles.
Impuesto sobrediversiones y espectculos pblicos.
Impuesto sobrejuegos permitidos.
Impuesto a la adquisicin de citricos.
Impuesto sobreel aumento del valor y mejora especfica de la propiedad.
'-- Accesorios y rezagos.
Mientras permanezca en vigor la adhesin del estado de Nuevo Len, al
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal a quese contrae el Convenio de adhesin
al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal celebrado y suscrito por el estado de
Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la ciudad de
Mazatln, Sinaloa, el 19 de octubre de 1979, y el Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado y suscrito por el estado de
NuevoLen y la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en laciudadde Mxico,
Distrito Federal, el 3 de noviembre de 1989, asi como los diversos Convenios de
Colaboracin que se celebren y suscriban con motivo de dicha adhesin, se
suspende la vigencia de los impuestos sobreel ejercicio de actividades mercantiles
y a la adquisicin de ctricos y de los derechos de expedicin de cdulay patente
mercantil, el impuesto sobrejuegos permitidos, permanecer en vigoren la forma
y trminos del artculo 50. transitorio de la Ley de Hacienda para los Municipios
196
DERECHO FISCAL
l. Formule uncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de losimpuestos.

2. Elabore un esquema que comprenda los impuestos federales, de acuerdo con
la Leyde Ingresos de la Federacin vigente.
3. Elabore un esquema que comprenda los impuestos estatales, de acuerdo con
la Ley de Ingresos y la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len vigente.
4. Formule un esquema que comprenda los mpuestos municipales, de acuerdo a
la Ley de Ingresos y de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo
Len vigente.
\. Definaqu se entiende doctrinalmente por impuestos.
2. Precise el concepto juridico de impuestos de acuerdo al Cdigo Fiscal de la
Federacin.
3. Mencione los sujetos obligados al pagode los impuestos.
4. Explique el concepto de "proporcionalidad y equidad" de los impuestos.
5. Cite tres ejemplos de impuestos proporcionales pero no equitativos.
6. Mencione un ejemplo de impuesto no proporcional pero s equitativo.
7. Seale un ejemplo de impuesto no proporcional ni equitativo.
8. Mencione los impuestos estatales que se encuentran suspendidos con motivo
del Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por
el estadode Nuevo Len y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
9. Sealelos impuestos estatales que se encuetnran suspendidos con motivodel
Convenio de Adhesin al Sistema de Coordinacin Fiscal, celebrado por el
estadode NuevoLen y la Secretara de Hacienda y CrditoPblico.
10. Exprese las clases de impuestos federales, sealando su objeto.
11. Exprese las clases de impuestos estatales, sealando su objeto.
12. Exprese las clases de impuestos municipales, sealando su objeto.
Para lograrlo anterior, se debe investgar previamente cules el contenido de
cada una de las leyes fiscales respectivas.
16. Los derechos
16.1. Introduccin. 16.2. Concepto de derechos. 16.3. Fundamento de los derechos. 16.4. Sujetos
pasivos de los derechos. 16.5. Nacimiento o causacin de los derechos. 16.6. Caractersticas de los
derechos. 16.7. Situaciones quejustificanel pagode losderechos. 16.8. Servicios quedebensufragarse
con los derechos. 16.9. Semejanzas y diferencias entre los impuestos y los derechos. 16.10.
Clasificacin doctrinal de los derechos. 16.11. Clasificacin de los derechos federales. 16.12. Clases
de derechos federales. 16.13. Clasesde derechos estatales. 16.14. Clasesde derechos municipales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capltulo, el alumno ser capaz de:
Determinar el concepto de derechos para efectos fiscales, su fundamento. sujetos, nacimiento o causacin, caractertsticas. clasificacin
doctrinal y jurdica, ast como sus diferencias y semejanzas con los
impuestos.
16.1.
16.2.
16.3.
16.4.
16.5.
16.6.
16.7.
16.8.
16.9.
Establecer el fundamento del cobro de los derechos.

Determinar el concepto doctrinal de los derechos.
Definir el concepto legal de derechos.
Expresar quines son los sujetos pasivos de los derechos.
Determinar cundo se causan o nacen los derechos.
Mencionar las caracterfsticas de los derechos.
Expresar las situaciones que justifican el pago de los derechos.
Determinar qu servicios deben sufragarse con los derechos.
Establecer las semejanzas y diferencias de los impuestos y los
derechos.
198
DERECHO FISCAL
16.10. Expresar la clasificacin de los derechos de acuerdo a la doctrina.

16.11. Mencionar las clases de derechos federales, estatales y municipales.
16.12. Determinar los ordenamientos legales que fundamentan el cobro
de los derechos federales, estatales y municipales.
16.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal denominada derechos, es la segunda en
importancia despus de los impuestos, que le proporciona ingresos al Estado, la
cual derivade la obligacin jurdico-contributiva. Tambin sueledenominarse tasa
otaxa.
Los derechos vienen a resarciral Estadode sumas erogadas por la prestacin
de servicios pblicos que presta por conducto de la administracin activa- o
delegada.
16.2. CONCEPTO DE DERECHOS

El articulo 20. fraccin IV,del CdigoFiscal de la Federacin, definea losderechos
como lascontribuciones establecidas en leyporel usa o aprovechamiento de bienes
deldominio pblicode lanacin, asi comoporrecibirservicios que prestael Estado
en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate
de contraprestaciones quenoseencuentren previstas en la LeyFederal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado.
La doctrina define los derechos como las contraprestaciones establecidas por
el poder pblico, Conforme a la ley, en pago de un servicio pblico particular
divisible. Por ejemplo, el serviciode correos, de telgrafos.
. Nuestra legislacin fiscal ha ampliado dicho concepto, y concepta como
derechos los ingresos que percibeel Estado, por permitir el uso o aprovechamiento
de bienes del dominio pblico de la nacin, considerando comotales losderivados
de la explotacin forestal y minera.
16.3. FUNDAMENTO DE LOS DERECHOS

La doctrinaconsidera que el Estadojustifica el cobrode los derechos, expresando
que stos constituyen el equivalente o el importe de los servicios prestados por l,
LOSDERECHOS
199
en forma particular; y tomando en cuentaque el inters pblico en la prestacin de

estos servicios, no es de la misma intensidad que los servicios pblicos generales
indivisibles, el usuario del servicio debe soportar su costo. Asimismo sejustifica,
cuandoel Estado permite el uso o explotacin de bienes del dominio pblico de la
nacin, como lo son los bosques, las minasy las salinas.
. En esencia el importe delservicio equivale al costodel bieno servicio prestado
por el Estado. Sin embargo, cuando el cobro del derecho sea excesivamente
oneroso, en funcin de los gastos realizados por la prestacin del servicio, el
particular puede impugnar su cobro por inconstitucional, al no ser proporcional y
equitativo. Cuando se cobra el derecho por el uso o aprovechamiento del bien del
dominio pblico, su importe debe estar en funcin de los costos realizados por el
Estado, con motivo de su funcionamiento, vigilancia y control, en cuantoa su uso
.o explotacin.
16.4. SUJETOS PASIVOS DE LOS DERECHOS

Los sujetos que intervienen en la relacin juridico-contributiva derivada de los
derechos, son el Estado comosujetoactivo(administracin activao delegada) y las
personas fisicas o morales queobtienen el bieno soliciten laprestacin delservicio
como sujetos pasivos de dicha relacin, o se beneficien por el uso o aprovechamientode bienes del dominio pblico del Estado.
16.5. NACIMIENTO O CAUSACIN DE LOS DERECHOS

Deconformidad con loexpuesto en articulo 60.del Cdigo Fiscal de la Federacin,
las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, prevista en las leyesfiscales respectivas durante el lapso en.queocurran.
Del contenido de este precepto se deduce que los derechos, al ser unaclase de
contribuciones, y estar previstos en la Ley Federal de Derechos, de conformidad
con los articulas l y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, su causacin o bienes
que establece la mencionada Ley Federal de Derechos, y su pago debe hacerse en
lostrminos establecidos en lamisma encuanto a su montoy naturaleza delservicio
o bien de la nacin.
16.6. CARACTERSTICAS DE LOS DERECHOS

Estafigurajurldica de carctercontributivo denominada derechos tienelassiguientes caracterlsticas:
200
DERECHO FISCAL
Quien realiza el supuesto, la persona fsica o moral que solicita el uso o

aprovechamiento del bieno el servicio, tiene la obligacin de pagar el importe
del derecho correspondiente conforme a la Ley Federal de Derechos.
La obligacin de pagaresta contribucin debeestar establecida en una ley, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin
Federal.
El hechogenerador de laobligacin contributiva, derivade la prestacin de un
serviciopblicoparticular, de carcteradministrativo, o por el uso de aprovechamiento de los bienesdel dominio pblicode la nacin.
El servicio debe ser prestado por la administracin activa del Estado, por
organismos descentralizados u rganos desconcentrados.
El precioque secubreporel serviciorecibido o porel usode aprovechamiento
de un bien del dominio pblico, debe guardar proporcin con su costo, su
mantenimiento o vigilancia. O sea debe ser proporcional o equitativo en
trminos del articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal.
Organismos descentralizados, son los creados por el Estado, mediante la
expedicin de la ley correspondiente, en la cual se ls otorgapersonalidad jurldica .
propia y patrimonio propio, para realizar unaactividad que corresponde al Estado;
o que es de inters pblico. Ejemplo, Comisin Federal de Electricidad.
rganos desconcen/rados, son los que dependen de laadministracin pblica
centralizada, peroque se creanen lasdistintas regiones del territorionacional, con
el fin de que el Estadopreste los servicios pblicos o realicesus funciones propias
de ente pblico, en el lugarcorrespondiente al domicilio del usuario. Ejemplo, las
administraciones locales de recaudacin.
16.7. SITUACIONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS DERECHOS

Los tratadistas de derecho fiscal sostienen que los derechos se deben pagarcuando
se den o se presente cualquiera de los siguientes supuestos:
En contraprestacin de un serviciopblico particular.
Cuando el Estado ejercemonopolio sobre el servicio.
En la prestacin de toda clasede servicios que presteel Estado.
Cuando el particular provoca la prestacin del servicio.
Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de una ley.
Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin activa, como la
administracin delegada o desconcentrada.
A losanteriores se le puedeagregar, en funcin de la actualconceptualizacin
de los derechos, por el CdigoFiscal de la Federacin, el siguiente:
Cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblicodel Estado.
LOS DERECHOS
201
16.8. SERVICIOS QUE DEBEN SUFRAGARSE

CON LOS DERECHOS
Es dificil mencionaren qu casos el Estado debe cobrar o exigir de los particulares
el costo de los servicios; por esto lostratadistas mencionandos casos en los cuales
se recomienda o se aconseja que no se cobren, porque es ms fcil determinar
cundo no se deben cobrar,que mencionaro listar los casos en los que se justifique
su cobro.
Los casos en los cuales se 'aconseja por la doctrina que no se cobren los
derechos que ocasiona un servicio pblico particular son:
Se estima que no es aconsejableel cobro de los derechos, cuando su pago sea
un estorbo para la finalidadque buscael Estado,con la prestacindel servicio.
Por ejemplo, las vacunascontra el sarampin,tosferina y poliomielitis, servicios que son prestados gratuitamente por el Estado, por conducto de los
organismoscreados en materia de salud pblica, que aun cuando se cobrara a
los usuarios o beneficiarios, el costo real de dichas vacunas seria un estorbo
para la consecucin del bien comn que el Estado persigue con la prestacin
de estos servicios, que es el tener una poblacinsana.
El otro tipo de servicio por los cuales se recomiendaque el Estadono cobre el
costo de los derechos, se presentacuando los servicios se soliciten en cumplimiento de obligaciones pblicasestablecidasen la ley. Por ejemplo, la obligacin de empadronarse para volar en las elecciones: Si no cobrando el Estado
porese servicio,losparticulares no cumplencon dichaobligacin,si se cobrara
aunque fuera una cantidad minimao simblica,no se cumpliria con la obligacin de votar, porque los particulares no tendrian inters en solicitar dicho
registro.
El cobro de losderechosdebe hacersecuando losparticularestenganun inters
preponderantemente econmico, con la presentacin del servicio. Por ejemplo, la
obligacin para los contadores pblicos, contenida en el articulo 52 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que dictaminen estados financieros para efectos fiscales,
de tener su titulo registradoen la Secretarade Educacin Pblica,para que proceda
su registroante las autoridades fiscales, paraesos efectos.En estos casosde registro
debe cobrarseel importedel costo de losmismos,toda vez que el contador pblico
que lo solicite,tiene interspara el efecto de emitir dichos dictmenesy cobrar los
honorarios correspondientes.
Igual situacin se presenta cuando el particular solicita el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, lo cual implica un inters
econmico, motivo por el cual el Estado debe cobrar el importe de los derechos
correspondientes.
202
DERECHO FISCAL
16.9. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE

LOS IMPUESTOS Y LOS DERECHOS
Las semejanzas entre los impuestos y los derechosson:
Ambos son contribuciones.
Ambos deben estar establecidos en una ley.
Ambos deben ser proporcionales y equitativos.
Ambosson obligatorios.
. Son contribuciones tanto los impuestos como los derechos, por estar considerados asi en el articulo20. del Cdigo Fiscalde la Federacin.
Deben estar establecidos en una ley formal y materialmente legislativa, de
conformidad con lo dispuesto en el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin
Federal.
En consecuencia, ambosson obligatorios, cuandose hayancausado,en cuanto
a su pago por los particulares.
Son proporcionales y equitativos, de conformidad en lo dispuesto por el
artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal.
Las diferencias entre impuestos y derechos:
Los impuestos se utilizanpara cubrirservicios pblicosgenerales indivisibles;

los derechospara cubrirservicios pblicos particulares.
Los impuestos pueden ser por cuota fija, proporcional o progresiva; los
derechos son proporcionales a la extensin delservicio prestado y excepcionalmente a cuota fija.
Los impuestos se aplcan tambin a satisfacerotrosserviciospartculares, o los
gastos derivados del uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de
la nacin, los derechos nicamente para cubrir los servicios pblicos particulares.
El beneficioque produceel impuesto es genricoo indeterminado, esto es que
la colectividad en general es la beneficiada; el derecho es especfico y determinadoo sea divisibleo personal, en cuanto al beneficio, por el servicioo por
el uso o aprovechamiento de los bienesdel dominio pblico de la nacin.
16.10. CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LOS DERECHOS

De acuerdo con la doctrina los derechosse clasifican en: .
Derechos por servicios de carcter industrial, pero de inters econmico.
Derechos sobre actuaciones y actosjurdicos.
Derechos por servicios de polica, de inspeccin, sanidad, agua y polica
comercial.
LOSDERECHOS
203
A losanteriores, se le puedeagregar, en funcin de la actual conceptualizacin

de los derechos, por el Cdigo Fiscal de la Federacin, el.siguiente:
Derechos por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de
la nacin.
16.11. CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS FEDERALES

De acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federacin, se tiene que el Estado puede
cobrar los derechos, por los siguientes conceptos:
.
Por percibirservicios que prestael Estado en funciones de derecho pblico.
Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de organismos
descentralizados.
Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico.
Derecho sobre la extraccin de petrleo.
Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.
Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo.
Derecho sobre hidrocarburos.
16.12. CLASES DE DERECHOS FEDERALES

En nuestra legislacin federal, de acuerdo con la Ley Federal de Derechos, que es
el ordenamiento legal que establece los conceptos y el monto de los derechos por
los servicios que presta el Estado o por el uso o aprovechamiento de bienes del
.dominio pblico de la nacin, tenemos los siguientes:
Derechos por servicios prestados por el Estado, en sus funciones de derecho
pblico, por las siguientes dependencias:
- .
La Secretara de Gobernacin.
La Secretara de Relaciones Exteriores.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
La Secretara de Programacin y Presupuest.
La Secretara de Energla.
La Secretara de Comercio y Fomento Industrial.
La Secretara de Agricultura y Recursos Hidrulicos.
La Secretaria de Comunicaciones y Transporte.
La Secretara de Desarrollo Social.
La Secretara de Educacin Pblica.
La Secretaria de la Reforma Agraria.
La Secretaria de la Contralora y Desarrollo Administrativo.
La Secretara de MedioAmbente, Recursos Naturales y Pesca.
204
DERECHO FISCAL
La Secretara de Salud.
La Secretara de Turismo.
La Secretara de la Defensa Nacional.
Organismos descentralizados por prestarservicios exclusivos del Estado.
Comisiones Nacionales de las Diversas Secretaras.
Derechos por el uso y aprovechamiento de bienes del domino pblico de la

nacin.
Bosques.
Pesca.
Puertoy atraque.
Muelles, embarque y desembarques.
Sal.
Carreteras y puentes.
Aeropuertos.
Agua.
Caza deportiva.
Espacio areo.
Hidrocarburos.
Minera.
Uso o goce de inmuebles.
Uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la nacin como
cuerpos receptores de descargas de aguas nacionales.
Por racionalizar el uso o aprovechamiento del espacio areo.
16.13. CLASES DE DERECHOS ESTATALES'

Los derechos que se cobran en el estado de Nuevo Len, por los servicios que
prestan sus diversas dependencias de acuerdo con la Leyde Ingresos del Estado, y
el CdigoFiscal del Estado de Nuevo Len, son:
Por servicios prestados por la Secretara del Trabajo.
Por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno.
Por servicios prestados por la Secretara de Educacin.
Por servicios prestados por la Secretara de Finanzas y TesoreriaGeneral del
Estado.
Por servicios prestados por la Secretara de Desarrollo Urbano y Obras Pblicas.
Por servicios prestados por diversas dependencias.
Por servicios de instalacin y ampliacin de redesde agua y drenaje.
Por incorporacin a las redesde aguay drenaje.
Otrosderechos consignados en las leyes respectivas.
LOS DERECHOS
205
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos, entre la Federaciny el estadode Nuevo Lena que se contraela Declaratoria
emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,con fecha 12deseptiembre
de 1994;en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por servicios prestados por la Secretaria del Trabajo,
por servicios prestados por la Secretara General de Gobierno, por servicios
prestados por la Secretara de Educacin, por servicios prestados por diversas
dependencias (inspeccin de calderas, inspeccin de motores, servicios prestados
por las corporaciones policiacas respectodel registroy refrendoanual de vigilantes.
privados que presten su servicio en forma independiente, asi como los que presten
sus servicios bajo una relacin de subordinacin a un patrn.
16.14. CLASES DE DERECHOS MUNICIPALES

Los derechosque cobran losmunicipiosdel estado deNuevoLen,por los.servicios
que prestan, derivan de la Ley de Ingresos de los Municipios, y del Cdigo Fiscal
del Estado de Nuevo Len, son:
Por cooperacinpara obras pblicas.
Por servicios pblicos.
Por construcciones y urbanizaciones.
Por certificaciones, autorizaciones, constanciasy registros.
Por inscripcin y refrendo.
Por expedicin de cdulade empadronamiento y patentemercantil,
Por revisin, inspeccin y servicios.
Por la expedicinde licencias.
Por limpiezade los lotes baldios.
Por limpia y recoleccin de desechos industriales y comerciales.
Por ocupacinde la va pblica.
Diversos.
Mientras permanezca en vigor la Coordinacin en Materia Federal de Derechos,entre la Federaciny el estadode Nuevo Lena que se contrae la Declaratoria
emitidapor el secretariode Hacienday CrditoPblico,con fecha 12de septiembre
de 1994,en los trminos previstos en la Ley de Coordinacin Fiscal; se suspende
la vigencia de los derechos por certificaciones, autorizaciones, constancias y
registros; por inscripcin y refrendo; por revisin, inspeccin y servicios y por
expedicin de licencias (inspecciones que previenen los reglamentos a nivel
municipal, de polvorines, gasolinerfas, plantas y expendios de gas; inspeccin
sanitaria de animales que se transporten en vehculos de cualquier mdole; por
inscripcin al inicio de las actividades que se seftalan, as como por el refrendo
anual de la licencia, autorizacin, permiso o concesinde establecimientos donde
se expenda o distribuya cualquier clase de carne, fbricas de hielo, molinos de
206
DERECHO FISCAl.
nixlamal, establecimientos donde se fabrique cualquier clasede tortillasy tostadas,

peluquerlas y salones de belleza, salones de masaje, excepto cuandoel serviciosea
prestado por quiroprcticos, baos pblicos, salasde cine, boliches, patinaderos y
salones de fiestas infantiles, terrazas de cine y autocinemas, estacionamientos de
vehculos en losque se cobretarifao pensin al usuario, salones de baile, radiolas,
sinfonolas, tocadiscos, juegos electrnicos y futbolitos, establecimientos en donde
existan mesas de billar; licencias para baile, tertulias, cancioneros, variedades en
casinos, clubes, restaurantes, centros sociales, terrazas, que se realicen en forma
espordica; corridas de toros y rodeos; novilladas; atracciones de circos y dems
espectculos pblicos.
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
l. Formule un cuadro sinptico que contenga las caracterfsticas de los derechos.
2. Elabore un esquema que contenga las situaciones quejustificanel pagode los
derechos.
3. Formule un cuadro comparativo que contenga las semejanzas y diferencias
entre los impuestos y los derechos.
4. Elabore un esquema que contenga los derechos federales, haciendo breve
s. Formule un esquema que contenga los derechos estatales, haciendo breve
6. Elabore un esquema que contenga los derechos municipales, haciendo breve
Para lograrlo anteriorse debe investigar previamente el contenido de los
ordenamientos legales queestablecen el cobrode losderechos. (LaLey Federal
de Derechos, la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len, la Ley de
Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len.)
l.
2.
3.
4.
Mencione con qu otro nombre se le conoce a los derechos.

Exprese cul es el objetodel cobro de los derechos.
Defmael concepto doctrinal de los derechos.
Defmael concepto jurfdicode los derechos.
s. Sealelos sujetos pasivos de los derechos.
6. Determine cundo se causan o nacen los derechos.
7. Explique las caracterfsticas de los derechos.
LOS DERECHOS
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
207
Seale las situaciones que justifican el pago de los derechos.

Determine cundo deben cobrarse los derechos.
Seale la clasificacin doctrinaria de los derechos.
Mencione el ordenamiento juridico que fundamenta el cobro de los derechos
federales.
Seale las clases de derechos federales.
Mencione cul es el fundamentojuridico del cobro de los derechos estatales.
Cite las clases de los derechos federales.
Mencione el ordenamiento jurdico que fundamenta el cobro de los derechos
municipales.
Exprese las clases de derechos municipales.
17. La contribucin especial
17.1. Introduccin. 17.2. Concepto de contribucin especial- 17.3. Sujetospasivos de la contribucin

especial. 17.4. Caracterlsticas de la contribucin especial.e 17.5. Causacin o nacimiento de la
contribucin especial- 17.6. Obras y servicios que deben costearse con la contribucin especial- 17.7.
Semejanzas y diferencias entrelos impuestos, losderechos y la contribucin especial. 17.8. Clasesde
contribuciones de mejoras en nuestra legislacin federal, estataly municipal- 17.9. La contribucin de
mejoras porobraspblicas de infraestructura hidrulica. 17.9.1. Sujetospasivos. 17.9.2. Concepto de
obra pblica. 17.9.3. Base de la contribucin de mejoras. 17.9.4. Determinacin de la contribucin
de mejoras. 17.9.5. Causacin y pocade pagode la contribucin de mejoras
OBJETIVO PARTICULAR
Determinar el concepto, los sujetos, la causaci6n y las caractersticas

de la contribucin especial, as como sus semejanzas y diferencia con
los impuestos y los derechos, y las clases de contribuciones de mejoras
establecidas en la legislacin federal, estatal y municipal.
17.1.
17.2.
17.3.
17.4.
17.5.
17.6.
Determinar el concepto de contribucin especial.

Expresar con qu otras denominaciones se conoce la contribuci6n
especial.
Precisar los sujetos pasivos de la contribucin especial.
Sealar las caracterlsticas de la contribucin especial.
Mencionar en qu clase de obras o servicios, debe exigirse la
contribucin especial.
Determinar la causacin o nacimiento de la contribucin especial.
;110 .
DERECHO FISCAL
17.7.
Explicar la contribucin de mejoras por obras pblicas para infraestructura hidrulica.
17.8.
Sealar ejemplos de contribuciones especiales federales, estatales
17.9.
y municipales.
Determinar las semejanzas y. diferencias que existen entre los
impuestos, los derechos y la contribucin especial.
17.1. INTRODUCCIN
La figura jurdica de carcter fiscal, denominada doctrinalmente contribucin
especial, no est contemplada como tal en nuestra legislacin fiscal federal, sino
como contribucin de mejoras, y slo algunas entidades federativas como la
nuestra, reconocen y contemplan su existencia jurdicamente.
Se le conoce tambin con el nombre de impuesto especial, tributo especial,
contribucin de mejoras, impuesto de plusvala, impuesto de planificacin, derechos de planificacin, derechos de cooperacin, pero su denominacin ms adecuada es la de contribucin especial.
Esta falta de regulacin a nivel federal, se debe a que la Federacin regularmente no realiza obras de inters general que beneficien en forma especifica a
determinadas personas, sino que stas estn tradicionalmente reservadas a las
entidades federativas o a los municipios.
.
Sin embargo, su importancia deriva de que actualmente la Federacin ha
establecido como clase de contribucin especial, las contribuciones de mejoras y
especficamente la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura
hidrulica.
17.2. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN ESPECIAL

La contribucin especial se ha definido como la prestacin que los particulares
pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la
realizacin de una obra, o la prestacin de un servicio pblico de inters general,
que los benefici o beneficia en forma especifica.
17.3. SUJETOS PASIVOS DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

La doctrina seala dos clases de sujetos, que estn obligados al pago de este
gravamen, y son los siguientes:
.
LA CONTRIBUCiN ESPECIAL
211
Los que encontrndose en una determinada situacin, experimentan una particular ventajaeconmicacomo consecuencia de una actividad administrativa
de intersgeneral.
Quienes como consecuencia de las cosas o bienes que poseen o del ejercicio
de una actividad empresarial, provocan un gasto o un aumento en el gasto
pblico.
La contribucin especial est en funcin del beneficioespecficoque se recibe,
con motivo de la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio de inters
general.
17.4. CARACTERSTICAS DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL

Dentrode lascaractersticas de la contribucin especial, queha sealadola doctrina
y de la legislacin de nuestro pas, se tienen las siguientes:
Es una contribucin, puesto que asi la considera la legislacin fiscal.
Debeestarestablecidaen una ley, formal y materialmente legislativa, es decir,
expedida por el Congreso de la Unin, con efectosjurdicos generales.
Su pago es obligatorio, enlos trminos del artculo 31 fraccin IV de la
.Constitucin Federal.
Es una figura de carctercontributivo o tributario, 'en virtud.deque el Estado
la impone obligatoriamente a los particulares, surgiendola relacin fisco-contribuyente.
El pago que se realiza por concepto de la contribucin especial, es en funcin
del beneficio especifico que determinadas personas han obtenido con motivo
de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de intersgeneral.
El destino del producto de la contribucin especial es para la satisfaccin de
los gastos que se originan por los serviciosde carctergeneral divisibles, que
ocasion la obra o servicio que beneficiaa toda la colectividad, pero que en
forma especificafavorecen a determinadas personas.
La contribucin especial solamente es pagada por el particularque obtiene el
beneficio directo e inmediato.
El monto a pagarpor concepto de la contribucin especial, est en funcin del
grado de beneficio obtenidoo sea, es proporcional al beneficio.
El producto de la contribucin especial es a favor del Estado, o de los
organismos pblicos autorizados para tal efecto.
El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o delegada
directamente, o a travsde la licitacin que se hagapara tal efecto,a fin de que
sean particulares los que realicen la prestacin del servicio o la realizacin de
la obra.
212
DERECHO FISCAL
17.5. CAUSCIN O NACIMIENTO

DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin especial, se causa o nace en el momento en que el Estadopone en
servicioalguna obra pblicade inters general, que beneficia en forma particular
al contribuyente.
No obstante lo anterior, las autoridades fiscales pueden convenir con los
particulares para que stos realicen pagos anticipados durante el desarrollo o
realizacin de la obra,parahacer menos gravosa la cargacontributiva, al momento.
de ponerel servicioo la obra a disposicin de los particulares.
17.6. OBRAS Y SERVICIOS QUE DEBEN

COSTEARSE CON LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Se considera por la doctrina, que el Estado debe exigir esta prestacin cuando se
tratede obraso servicios de intersgeneral, peroque beneficien en formaespecfica
a determinadas personas, siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la
mismacon su sola explotacin.
El tlpico ejemplo de la contribucin especial es la llamada contribucin de
mejoras, es decir, las que se refieren a servicios pblicos, de orden material. Por
ejemplo, la introduccin de redes de agua potabley alcantarillado, pavimentacin
de calles,drenaje pluvial.
17.7. .SEMEJANZAS y DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS,

LOS DERECHOS Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Las semejanzas entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial, son:
Las tres son clases de contribuciones.
Lastresdebenestarestablecidas en unaley,formal y materialmente legislativa,
Las tres son obligatorias.
Las tres deben ser proporcionales y equitativas.
Las diferencias entre los impuestos, los derechos y la contribucin especial
son:
Los impuestos se utilizan para cubrir los servicios pblicosgenerales indivisibles; los derechos, para cubrir los servicios pblicos particulares, y la
contribucin especial para cubrir los servicios pblicosgenerales divisibles,
Los impuestos se utilzan tambin parasatisfacerotros servicios pblicosque
no son indivisibles; los derechosnicamente paracubrir losservicios pblicos
LA CONTRIBUCiN ESPECIAL
213.
particulares Q los gastos derivados del uso o aprovechamiento de bienes del

dominio pblico de la nacin, y la contribucin especial para cubrir los
servicios pblicos generales divisibles.
-. El beneficio que produce la aplicacin del impuesto es genrico o indeterminado, es la colectividad la beneficiada; en el derecho es especifico y determinado, particular en cuanto al beneficio obtenido por el servicio; y en la
contribucin especial es indeterminado en cuanto al beneficio colectivo, puesto
que se trata de una obra o servicio de inters general, pero es identificable, en
mayoro menormedida, el beneficiario.
17.8. CLASES DE CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

EN NUESTRA LEGISLACIN FEDERA,L,
ESTATAL Y MUNICIPAL
De acuerdo con nuestra legislacin a nivel federal, se encuentra establecida,
nicamente lacontribucin de mejoras porobraspblicas de infraestructura hidrulica.
.
Por lo que corresponde al estado de Nuevo Len, se contempla mencionada
nicamente en el articuloprimero de laLeyde Hacienda del Estado deNuevoLen,
pero no se encuentra establecida ninguna contribucin especial o de mejoras en.la
Ley. de Ingresos del Estado de Nuevo Len.
Por lo que corresponde a los municipios, en la Ley de Hacienda para los
Municipios del Estado de Nuevo Len, no se contempla en forma expresa la
contribucin de mejoras o contribucin especial, en virtud de que nicamente hace
referencia a los impuestos, derechos y dems contribuciones, y en la Ley de
Ingresos de los Municipios del Estado de NuevoLen, se establecen a favorde los
municipios, en virtud del contenido del articulo 115 fraccin IV, inciso a), constitucional, las contribuciones sobrenuevos fraccionamientos, edificaciones y subdivisiones previstas en la Ley de Desarrollo Urbano del Estado.
17.9. LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS POR OBRAS PBLICAS

DE INFRAESTRUCTURA HIDRULICA
La ley que crea la contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura
hidrulica, fuepublicada en el Diario Oficial de la Federacin delH de diciembre
de 1985, y entr en vigorel lo. de enero de 1986, con el objeto de compensar al
Estado por las erogaciones efectuadas con motivo de la realizacin de obras
pblicas de infraestructura hidrulica.
214
DERECHO FISCAL
17.9.1-. Sujetos pasivos

Estn obligados a pagaresta contribucin las personas fisicas y las morales, que se
beneficien en forma especial por las obras pblicas de infraestructura hidrulica
construidas por la administracin pblica federal.
17.9.2. Concepto de obra pblica

Para los efectos de esta contribucin se entiende que las obras pblicasbenefician
en forma especial a las personas fisicas o morales, cuando stas puedan usar.
aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales.
Lasobraspblicas, paraefectosdeestacontribucin, son lasquepermitenusar,
aprovechar, distribuir O descargar aguas nacionales, sean superficiales o del subsuelo, as como la reparacin o ampliacin de las mismas.
17.9.3. Base de la contribucin de mejoras

El valor de la obra pblicacomprender las erogaciones efectuadascon motivo de
la realizacin de la misma, las indemnizaciones que deban cubrirse y losgastos por
. financiamiento, sin incluirlos de la administracin, supervisin e inspeccin de la
obra.
Al valor que se obtengase le disminuir el monto de las aportaciones volun-tarias y lasrecuperaciones por lasenajenaciones excedentes de prediosexpropiados
o adjudicados que no hubieran sido utilizados en la obra.
La documentacin relativa al valor de la obra podr ser consultada por las
personas obligadas a pagar la contribucin, durante un afio contado a partir de la
fecha en que se ponga en servicio la obra.
Las personas fisicas y las morales que se beneficien por una obra pblica de
infraestructura hidrulica, pagarn la contribucin de mejoras sobre el valor recuperable que ser el equivalente al 90 por ciento del valor obtenido, una vez
disminuido el monto de las aportaciones voluntarias y las recuperaciones por las
enajenaciones excedentes de predios expropiados o adjudicados que no hubieren
sido utilizados en la obra.
Cuandolos beneficiarios de la obra, en los trminos de esta contribucin, sean
contribuyentes personas fisicas de escasos recursos econmicos, el Ejecutivo
Federal podr disminuirel valor recuperable para efectos del pago de la contribucin correspondiente.
17.9.4. Determinacin de la contribucin de mejoras

La determinacin y liquidacin del importe de la contribucin de mejoraspor obras
pblicas de infraestructura hidrulica, se realizar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
LACONTRIBUCiN ESPECIAL
215
1. Tratndose de acueductos o sistemas de abastecimiento de agua en bloque,
el valor recuperable de la obra se dividir entre la capacidad del proyecto,

medida en litros por segundo, el cociente obtenido se multiplicar por la
demanda autorizada por la Secretara de Agricultura, Ganadera y Desarrollo Rural, a cada asignatario o concesionario, salidaen litrospor segundo,
y el resultado ser el monto de la contribucin de mejoras, a cargo de los
beneficiarios.
11. Enel casode obrasde riego, el valorrecuperable de laobrase dividirentre
el nmero de hectreas beneficiadas con el riego, y se multiplicar el
cociente obtenido por el nmero de hectreas de riego que tenga cada
usuario, la cantidad obtenida ser el monto de la contribucin de mejoras a
cargo de cada uno.
17.9.5. Causacin y poca de pago de la contribucin de mejoras

Las contribuciones de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica, se
causarn al ponerse en servicio lasobraspblicas, totalo parcialmente, y se pagarn
en unplazode seismeses, contados a partirde lafecha en quese notifique el crdito
fiscal.
Lasautoridades fiscales podrn autorizar que las contribuciones demejoras se
paguenen parcialidades en unplazohastade diezaos,tratndose deobrasderiego.
Durante el plazoconcedido se causarn losrecargos correspondientes.
Los contribuyentes que optan por pagar las contribuciones de mejoras en
parcialidades, tendrn quecubriren la primera exhibicin unacantidad equivalente
al 25 por ciento del monto total de la contribucin a su cargo y el 10 por ciento
tratndose de obrasde riego.
Los ingresos que se perciben de esta contribucin se destinarn a la construccin, reparacin o ampliacin de las obras pblicas de infraestructura hidrulica
que prevea el Presupuesto de Egresos de la Federacin, para el ejercicio fiscal de
que se trate.
Los ingresos que se recauden con motivo de esta contribucin, tendrn el
carcterde aprovechamiento fiscal, cuando las entidades federativas y los municipios sean los que reciban el beneficio de maneradirecta por las obras pblicas de
infraestructura hidrulica, el que se determinar y pagarconforme a las disposicionesque establece la ley correspondiente.
En estos casos ser necesario que las entidades federativas y los municipios
manifiesten su consentimiento expreso con la realizacin u operacin de las obras
pblicas, el que implicar laaceptacin de lacompensacin contracrditos fiscales
en los trminos el articulo 24 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que regula los
casos de compensacin de deudas y crditos, entre la Federacin y las entidades
federativas y los municipios.
216
DERECHO FISCAL
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealicepor
escrito, en forma individual o por equipo, lo siguiente:
l. Formule un esquema que contenga el concepto y lossujetosde la contribucin
especial.
2. Elaboreun cuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de la contribucin
especial.
3. Elabore un esquema que contenga los elementos de la Ley Federal de la
Contribucin de Mejoras por Obras Pblicas de Infraestructura Hidrulica.
4. Formule un esquema comparativo de las semejanzas y diferencias entre los
impuestos, los derechos y la contribucin especial.
5. Formule un cuadro sinptico que contenga las clases de contribucin de
mejoras, de acuerdo con nuestra legislacin, federal, estatal y municipal.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
De(inael concepto de contribucin especial.

Mencione con qu otros nombres se le conocea la contribucin especial.
Determine los sujetos pasivos de la contribucin especial. .
Precise las caractersticas de la contribucin especial.
Seale cundo se causan las contribuciones especiales.
Determine qu obrasy servicios pblicos debencostearse con la contribucin
especial.
7. Explique cul es el objetode la Ley Federal de la Contribucin de Mejoraspor
Obras Pblicas de Infraestructura Hidrulica.
8. Exprese por qu concepto se realizael pago de la contribucin especial.
18. Las aportaciones

de seguridad social
18.1. Introduccin. 18.2. Concepto de las aportaciones de seguridad social- 18.3. Caracterlsticas de
las aportaciones de seguridad social. 18.4. Sujetos pasivos de lasaportaciones de seguridad social
18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad social. 18.6. Clasificacin de las
aportaciones deseguridad social- 18.7. Organismos encargados delarealizacin delaseguridad social
OBJETIVO PARTICULAR
r
Determinar el concepto de aportaciones de seguridad social, doctrinal

y jurdicamente, as como las caracterfsticas, los sujetos y su clasificacin, de acuerdo con nuestra legislacin federal.
18.1.
18.2.
18.3.
18.4.
18.5.
18.6.
18.7.
18.8.
Definir el concepto doctrinal de aportaciones de seguridad social.

Explicar el concepto jurfdico de aportaciones de seguridad social.
Sealar caractersticas de las aportaciones de seguridad social.
Mencionar los sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad
social.
Determinar el nacimiento O causacin de las aportaciones de
seguridad social.
Sealar la clasificacin de las aportaciones de seguridad social.
Precisar los organismos encargados de la realizacin de la seguridad social.
Explicar por qu las aportaciones da seguridad social se consideran
contribuciones de acuerdo con nuestra legislacin.
21B
DERECHO FISCAL
18.1. INTRODUCCIN
A las aportaciones de seguridad social no se les considera propiamente, por la
doctrina, como contribuciones,en virtud de que su naturaleza es distinta, toda vez
que tienen un origen y fundamento muy diverso al de las dems contribuciones,ya
se trate de impuestos, derechos o contribucionesespeciales.
Sin embargo, nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de
Ingresos de la Federacin, como en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y se
considenan crditos fiscales, nicamentecon la finalidad de facilitar su cobro a ros
organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden
aplicarel procedimiento administrativode ejecucin,dotndolosde un instrumento
privilegiado, indispensable, para que cobren en forma oportuna, rpida y fcilmente, las aportaciones de seguridadsocialno cubiertaspor lossujetos obligadosdentro
de los plazos legales respectivos,en los trminos de la ley correspondiente.
18.2. CONCEPTO DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Las aportaciones <le seguridad social han sido definidas por la doctrina, como las
exaccionesestablecidasen la ley a favor de ciertos entes pblicos, para asegutar su
financiamiento econmicoen forma automtica.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su articulo 20. fraccin 11, las defme
como
Las contribuciones establecidas en leya cargode laspersonas que sonsustituidas por
el Estado enel cumplimiento deobligaciones fijadas por laleyenmateria deseguridad
social o laspersonas que se beneficien enforma especial por losservicios deseguridad
social proporcionados porel mismo Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad
social aque hacen mencin lafraccin 11, opresten losservicios sealados enlafraccin
11, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
. En los trminos de lo dispuesto por el artculo20. de la Ley del Seguro Social,

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho humano a la salud, la
asistencia mdica, laproteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, as! como el otorgamiento 'de una
pensin que, en su caso y previo el cumplimiento de los requisitos legales, ser
garantizada porel Estado.

El artculo 30. del citado ordenamiento, seala que
La realizacin de la seguridad social est a cargo de las entidades o dependencias
pblicas, federales o locales y deorganismos descentralizados, confonme a lodispuesto
por esta ley y dems ordenamientos legales sobre lamateria.
LASAPORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
219
'
18.3. CARACTERISnCAS DE LAS APORTACIONES

DE SEGURIDAD SOCIAL
De lasdefiniciones legales antes citadas, se tieneque las aportaciones de seguridad
social prestan las siguientes caracterfsticas:
Son contribuciones, puesto que as se les considera por ley.
Deben estarestablecidas en una ley.
Derivan esencialmente de las relaciones de trabajo entrepatrones y trabajadores y, excepcionalmente, cuandose permite su incorporacin voluntaria a los
particulares, a los organismos encargados de la realizacin de la seguridad
social.
Sona cargode personas fisicas o morales, que son sustituidas por el Estado en
el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a cargo de las personas que se benefician en forma especial por los
servicios de seguridad social proporcionados por el Estado:
Cuandose trata de cuotas, constituyen un salario solidarizado, con el carcter
de una prestacin del patrn en favor del trabajador.
Cuando se tratade capitales constitutivos, son laconsecuencia del deberde los
patrones de indemnizara los trabajadores por accidentes y enfermedades
profesionales.
Tienen su fundamento en el artculo 123 fracciones XIV, XXIX YXII, de la
Constitucin Federal, y no tienen relacin directacon el articulo 3I traccin
.IV de dicho ordenamiento, que establece la obligacin de los mexicanos de
contribuir a los gastospblicos.
Los requisitos de proporcionalidad y equidad, no rigen para las aportaciones
. de seguridad social, los cuales son propios de las contribuciones (impuestos,
derechos y contribuciones de mejoras).
Son a favorde las entidades o dependencias pblicas federales o locales, y de
los organismos descentralizados que tengan a su.cargo la realizacin de la
seguridad social.
Lasaportaciones de seguridad social, son consideradas. contribuciones, nicamente para hacerms fcil su cobro.
18.4. SUJETOS PASIVOS DE LAS APORTACIONES

DE SEGURIDAD SOCIAL
Los.sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social, lo son las personas
fisicas y morales quetengan obligaciones enmateriade seguridad social, deacuerdo
.a lo dispuesto por el articulo 123 apartado A, fracciones XIV, XXIXy XII,,de la
Constitucin Federal; asi como las personas que se beneficien en forma especial
PQTJosse:yicios de seguridad socialproporcionados porel Estadoo losorganismos
descentralizados.
.
220
DERECHO FISCAL
Elartculo 123 apartado A, de laConstitucin Federal, fraccin XIV,establece:

Losempresarios sern responsables de losaccidentes de trabajoy de lasenfermedades
profesionales de trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de la profesin o

trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patrones debern pagar la indemnizacin
correspondiente, segn que hayatraido como consecuencia la muerte o simplemente
incapacidad temporal o permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes
determinen. Esta responsabilidad subsistir aun en el caso de queel patrono contrate
el trabajo por un intermediario.
El mismo artculo constitucional, en su fraccin XXIX, establece:

Es deutilidad pblica laLey del Seguro Social yella comprender seguros deinvalidez,
de vejez, de lavida, decesacin involuntaria del trabajo, deenfermedades y accidentes,
de servicio de guarderia y cualquier otro encaminado a la proteccin y bienestar de los
trabajadores, campesinos, noasalariados y otros sectores sociales y familiares.
El referido artculo constitucional, en su fraccin XII, establece:

Toda empresa agrcola, industria, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estar
obligada, segn lo determinen lasleyes reglamentarias, a proporcionar a lostrabajado-
res habitaciones cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las

aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda a fin de
constituir depsitos en favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento q~e permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para que adquieran en
propiedad tales habitaciones.
18.5. NACIMIENTO O CAUSACIN DE LAS APORTACIONES

DE SEGURIDAD SOCIAL
Las aportaciones de seguridad socialtienen su origen y fundamento en el artculo
123 apartado A, fracciones XIV, XXIX Y XII, de la Constitucin Federal, y
constituyen una prestacin complementaria a cargo del patrn y en favor del
trabajador, cuando se trata de cuotas y del deber de indemnizar a los trabajadores
por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales cuando son capitales
constitutivos, y de aportaciones en favor de los trabajadores, cuando se trate de
aportaciones al fondo nacional de la vivienda, paraconstituir depsitos en favorde
ls trabajadores.
En virtud de lo anterior, se tiene que las aportaciones de seguridad social se
causan cuandosurgelarelacin laboral entreel prestador deltrabajo y el prestatario,
comosujetos delrgimen obligatorio, y cuando setratedel rgimen voluntario, ser
cuandose realice la incorporacin a dichorgimen.
Tratndose de capitales constitutivos, cuando se realizael riesgo y el instituto
correspondiente efecta erogaciones en dineroo en especie, en favordel beneficiario y a cargodel sujetoobligado(patrn).
LASAPORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
221
Cuando se tratede aportaciones al Instituto Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores, si surge la relacin laboral entre el prestador del trabajo y el
prestatario.
18.6. CLASIFICACIN DE LAS APORTACIONES

DE SEGURIDAD SOCIAL
La Leyde Ingresos de la Federacin clasifica lasaportaciones de seguridad social,
de la siguiente forma:
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones por el Fondo
Nacional de la Vivienda para losTrabajadores.
Cuotas parael Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargode los patrones.
Cuotas parael Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores
del Estado a cargo de loscitados trabajadores.
Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargode los militares.
18.7. ORGANISMOS ENCARGADOS DE LA REALIZACIN

DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Los organismos que en materia de seguridad social han sido creados, los cuales
funcionan y se organizan de acuerdo con su ley correspondiente, son:
El Instituto parael Fondo Nacional de la Vivienda para losTrabajadores.
El Instituto Mexicano del Seguro Social.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores del Estado.

El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas.
No se realiza un anlisis comparativo de lasaportaciones de seguridad social
con las dems contribuciones, ya se tratede impuestos, derechos o contribuciones
de mejoras, en virtud de que no tienen el mismo fundamento constitucional, y no
estn consideradas por la doctrina en estricto sentido comocontribuciones.
1. Formule un cuadro sinptico que contenga la clases de aportaciones de
seguridad social, establecidas en la Ley de Ingresos de la Federacin.
222
DERECHO FISCAL
2. Formule ncuadro sinptico quecontenga lascaractersticas de lasaportacionesde seguridad social.

3. Elabore un esquema que contenga los organismos pblicos descentralizados
encargados de realizar la seguridad social.
4. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, correspendientes al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). .
5. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, correspondientes al Sistema de Ahorro parael Retiro a cargo de los patrones (SAR).
6. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, correspondientes al Instituto parael Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores(Infonavit).
7. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, correspondientes al Instituto de Servicios de Seguridad Social para losTrabajadores
del Estado (ISSSTE).
8. Determine lasobligaciones principales en materia de seguridad social, correspondientes al Instituto de Seguridad Social paralasFuerzas Armadas Mexicanas (ISSFA).
Para lograr la realizacin de las anteriores actividades, el alumno debe
investigar, previamente, los ordenamientos legales que regulan el funcionamiento y administracin de los organismos pblicos descentralizados antes
mencionados, asi como las obligaciones principales en materia de seguridad
social.
l. Defina el concepto doctrinal de aportaciones de seguridad social.
2. Defina el concepto de aportaciones de seguridad social, de acuerdo al Cdigo
3. Explique quse entiende por seguridad social.
4. Seale a quines les corresponde la realizacin de la seguridad social.
5. Detennine quines son los sujetos obligados a pagar las aportaciones de
seguridad social.
6. Exprese cundo se causan las aportaciones de seguridad social.
7. Cite el fundamento constitucional de la existencia de las aportaciones de
seguridad social.
8. Mencione losorganismos creados para la realizacin de la seguridad social.
9. Explique porqulasaportaciones deseguridad social estn consideradas como
contribuciones de acuerdo a nuestra legislacin.
lO. Exprese por qu no se realiza una comparacin entre las aportaciones de
seguridad social y los impuestos, losderechos y lascontribuciones demejoras.
19. La obligacin contributiva

o tributaria
19.1. Introduccin. 19.2. Concepto de obligacin contributiva o tributaria. 19.3. Elementos de la

obligacin-contributiva o tributariae 19.4. El objeto de laobligacin contributiva o tributaria. 19.5.
Causa de la obligacin contributiva o tributaria. 19.6. Diferencias entre obligacin contributiva o
tributaria yobligaci6n civil- 19.7. Clases deobligaciones contributivas o tributarias. 19.8. Larelacin
fiscal
OBJETIVO PARTICULAR
Precisar el concepto de obligacin contributiva o tributaria, suselementos, objeto, causa y fuente, diferencindola de la obligacin civil y de
las derivadas de la relacin fiscal.
1g. 1.
19.2.
19.3.
19.4.
19.5.
19.6.
19.7.
Expresar el concepto de obligacin contributiva o tributaria.

Mencionar los elementos de la obligacin contributiva o tributaria.
Precisar el objeto de la obligacin contributiva o tributaria.
Determinar cul es la causa de la obiigacin contributiva o
tributaria.
Mencionar las fuente de la obligacin contributiva o tributaria.
Establecer lasdiferencias entre obligacin contrlbutiva o tributaria
y la obligacin de carcter civil.
Determinar las clases de obligaciones que derivan de nuestra
legislacin fiscal federal.
224
DERECHO FISCAL
19.8. Precisar el concepto de relacin fiscal.

19.9.
Establecer lasdiferencias entre obligacin contributiva o tributaria
y relacin fiscal.
19.10. Ejemplificar las diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y relacin fiscal.
19.1. INTRODUCCIN
Nuestra legislacin fiscal federal, no define loque debe entenderse por obligacin
contributiva o tributaria, sino que hace referencia nicamente a la obligacin de
contribuir al gasto pblico en la forma y trminos quedispongan las leyes fiscales
respectivas, de conformidad conel artculo lo. delCdigo Fiscal de laFederacin.
Hace referencia expresa nicamente a la causacin o nacimiento de las contribuciones y a las dems obligaciones que surgen de la relacin fisco-contribuyente.
Sin embargo, de la propia legislacin fiscal, se desprende cul es el contenido
u objeto de la obligacin contributiva o tributaria, sus elementos, su objeto y su.
causa, asi como las diferencias existentes entrestay la relacin fiscal.
19.2. CONCEPTO DE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

La obligacin contributiva O tributaria, ha sido definida como el vinculo juridico
en virtud del cualel Estado, denominado sujeto activo, exigea un deudor, denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de unaprestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
La obligacin civil, por tanto, consiste en la relacin juridica en virtud de la
cual un sujeto denominado acreedor puede exigir a otro, denominado deudor, el
cumplimiento de unadeterminada prestacin ya sea de dar, de hacero no hacer.
19.3. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA

O TRIBUTARIA
De la definicin de la obligacin contributiva o tributaria se desprenden los
siguientes elementos:
Unsujeto activo, que siempre es el Estado.
Unsujeto pasivo, que es el contribuyente.
El objeto de la obligacin, que consiste en una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie.
LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
225
19.4. EL OBJETO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA

O TRIBUTARIA
El objeto de la obligacin contributiva o tributaria, el contenido de la obligacin
. de contribuir, consiste en la prestacin econmica a cargo del contribuyente. Es
esencialmente un deber de dar sumas de dinero al Estado, excepcionalmente en
especie, para que puedahacer frente a sus funciones propias de derecho pblico.
19.5. CAUSA DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

Lacausade laobligacin contributiva o tributaria proviene esencialmente de la ley,
cuando el Estado en ejercicio del Jus imperium que le es propio, determina qu
hechos o situaciones de producirse en la realidad, generan la obligacin de pagar
contribuciones, lo cual constituye el ejercicio de lo que se ha denominado en
captulos anteriores poder fiscal.
Es el motivopor el cualse establecen lascontribuciones, o sea paraproporcionarleal Estado los recursos econmicos necesarios parasufragar los gastospblicos, y deriva de la ley, cuandose realiza la situacin prevista por la misma como
generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
En consecuencia, la causa de la obligacin contributiva o tributaria, est en
funcin de la fuente que est constituida por la renta, et capital en sus diversas
manifestaciones ya se trate de la riqueza o el patrimonio, as comoel consumo, de
donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar la contribucin, tomando en
cuenta adems la capacidad contributiva de quien posee bienes o riqueza, o los
consume, que vienen a constituirlas fuentes de donde proviene el producto de las
contribuciones.
19.6. DIFERENCIAS ENTRE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA

O TRIBUTARIA Y OBLIGACIN CIVIL
En esencia, coinciden ambos conceptos de obligacin contributiva o tributaria y
obligacin civil, pero la doctrina ha establecido las siguientes diferencias entre
ambas clases de obligaciones, a saber:
Laobligacin contributiva o tributaria, estesencialmente regulada pornormas
de orden pblico, excepcionalmente por normas de derecho privado.
La obligacin civil se regula, fundamentalmente, por normas de derecho
privado.
La obligacin contributiva o tributaria, tienesu fundamento nicamente en la
ley.
226
DERECHO FISCAL
La obligacin civil tiene su fuente en la ley, en un contrato, en el

enriquecimiento.ilegtimo O en un delito.
En la obligacin contributiva o tributaria, el acreedor o sujetoactivo, siempre
lo es el Estado (Federacin, Distrito Federal, estados O municipios) o sus
organismos descentralizados, debidamente autorizados por la ley.
En la obligacin civil,Jo puedeser el Estado o el particular.
En laobligacin contributiva o tributaria, la calidad de deudoro sujetopasivo,
puede adquirirla un terceroajenoal que dio origen a la obligacin,
En la obligacin civil, nicamente lo es la partecontratante u obligada.
En la obligacin: contributiva o tributaria, el objeto siempre consiste en dar
(pagarla contribucin que corresponda).
. En la obligacin civil,el objetopuede ser de dar, de hacero de no hacer.
La obligacin contributiva o tributaria slose satisface en efectivo, excepcionalmente en especie.
Laobligacin civil puedesatisfacerse en dinero, en especieo en servicio.
La obligacin contributiva O tributaria, tiene como finalidad recaudar los
recursos econmicos necesarios parasufragar el gasto pblicodel Estado,
La obligacin civil satisface una necesidad de carcter particular de las
partes.
. En la obligacin contributiva o tributaria, la calidadde deudor O sujeto pasivo
la pueden adquirir las agrupaciones que constituyen unidades econmicas
diversas de las de sus miembros y que carecen de personalidad jurldica
(asociaciones en participacin, sucesiones, copropietarios).
Para la obligacin civilestas agrupaciones no pueden ser sujetospasivos
de obligaciones.
Laobligacin contributiva o tributaria, nacede la realizacin de hechos o actos
jurdicos imputables nicamente al sujeto pasivo o contribuyente.
La obligacin civil surgede la realizacin de hechos o actos imputables a
la dos partes, tantoal sujetoactivo como al sujetopasivo.
I
19.7. CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS

O TRIBUTARIAS
Han sido numerosas las clasificaciones, que se han elaborado por la doctrina, en
relacin con la obligacin contributiva o tributaria.
Algunos autores sealan que hay obligaciones contributivas o tributarias
principales, ladedar(pago), llamada tambin sustantiva o liquidable o cuantificable
en su monto; y obligaoiones secundarias o formales, que consisten en la de hacer,
no hacery tolerar; no liquidables
o cuantificables.
,
Nuestra legislacin fiscal no hace distincin alguna respecto a las clases de
obligaciones fiscales. Sin embargo, de la misma se desprende, aunque de manera
implicita, dos clases de obligaciones, a saber:
LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
227
La obligacin contributiva o tributaria, de dar, que es determinada en cuanto

asu monto y quedebepagarse dentro de losplazos establecidos porla leyfiscal
respectiva, llamada tambin principal.
Las obligaciones fiscales que se refieren a las dems que no comprenden las
de dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son determinables en
cantidad lquida, llamadas secundarias.
Dentro de lasobligaciones fiscales de hacer, estn lasde presentar avisos,
declaraciones, inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, llevar
contabilidad.
En lasobligaciones fiscales denohacer, estncontenidas lasprohibiciones
que se establecen en las leyes respectivas, con cargo a los contribuyentes.
'Como ejemplos se pueden citar el no llevardoblejuego de libros de contabilidad con distinto contenido, no omitir ingresos o compras.
La obligacin fiscal de tolerarest relacionada con las visitas domiciliarias, existiendo el deberdel contribuyente de soportar y proporcionar toda la
informacin y documentacin solicitada durante el procedimiento de fiscalizacin, sin obstaculizar su desarrollo.
Sin embargo, no obstante lo anterior, se puede considerar que la obligacin
contributiva o tributaria es nica, y no admite clasificaciones, en virtud de que
consiste esencialmente en dar sumasde dinero al Estado. Las dems obligaciones
no constituyen, en estricto sentido, obligacin contributiva, sino que son complementarias de sta, pues tienen como finalidad facilitar, controlar y vigilar su
cumplimiento en debidaforma.
La clasificacin de las obligaciones fiscales, en principales y secundarias, no
es apropiada, en virtudde quetodaslasobligaciones fiscales en estrictosentidoson
principales, en virtudde que todasson sancionables, en caso de incumplimiento.
19.8. LA RELACIN FISCAL

A las obligaciones fiscales no determinables en cantidad liquida, las de hacer, no
hacery tolerar, se les denomina tambin de relacin fiscal (secundarias).
.
A la relacin fiscal se ledefinecomoel conjunto de obligaciones que se deben
tanto el sujetoactivo (fisco), como el sujeto pasivo(contribuyente), que se extinguen cuando ste deja de realizar los hechos gravados por la ley.
Mientras que laobligacin contributiva o tributaria, es nicamente a cargodel
contribuyente, lasobligaciones derivadas de larelacin fiscal son a cargode ambos
sujetos, tantodel fiSCO, comodel contribuyente.
As tenemos que pueden existir obligaciones derivadas de la relacin fiscal,
sin queello implique necesariamente el nacimiento de la obligacin contributiva o
tributaria, la de pago.
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una persona fisica o
moral, que realice actividades empresariales. Surgen de inmediato entre sta y el
228
DERECHO FISCAL
sujetoactivo(fisco),' relaciones de carcter fiscal y a la vezobligaciones que deben

ser cumplidas por ambas partes, como lo es la de inscribirse en el Registro Federal
de Contribuyentes, presentar los avisos correspondientes, aun cuandoel contribuyente nuncallegue a, realizar en definitiva la situacin juridica o de hechoprevista
por la ley como generadora de la obligacin contributiva o tributaria.
Si el contribuyente que realiza actividades empresariales no llega a tener
utilidad fiscal, para efecto de impuesto sobre la renta, no habr obligacin contributivao tributaria, osea la de pagode impuesto (dar); pero si tendr las derivadas
de la relacin fiscal, estando obligado a presentar las declaraciones o avisos
correspondientes ante las autoridades fiscales, como lo son el de inscripcin en el
Registro Federal de contribuyentes, de cambios de domicilio, llevarcontabilidad,
presentar declaraciones en ceros, sincantidad a pagar, hastaentantodejede realizar
los hechos gravados por la ley y se d el aviso de cancelacin o suspensin deactividades comocontribuyentes en el mencionado registro, por dicha actividad.
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumnorealice por
l. Formule un cuadro esquemtico que contenga las diferencias entre la obligacin contributiva o tributaria y la obligacin de carctercivil.
2. Elabore un cuadro sinptico que contenga los elementos de la obligacin
contributiva o tributaria.
3, Establezca en un esquema comparativo, las diferencias entre la obligacin
contributiva o tributaria y de la relacin fiscal, ejemplificativarnente.
4. Lasdems que le sugiera el maestro.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8,
9.
Defmael concepto de obligacin contributiva o tributaria.

Exprese cules el objetode la obligacin contributiva o tributaria.
Seale cul es la causade la obligacin contributiva o tributaria:
Mencione cul es la fuente de la obligacin contributiva o tributa~il.
Determine las clases de obligaciones que derivan de la legislacin fiscal
federal.
. ,, "
Exprese qu se entiende por relacin fiscal.
Seale las diferencias entre obligacin contributiva o tributaria y la relacin
fiscal.
Mencione las obligaciones.que derivan de la relacin fiscal.
Cite dos'ejemplos estableciendo las diferencias entre obligacin contributiva
o tributaria y relacin fiscal.
20. El sujeto activo de la

obligacin contributiva
o tributaria
20.1.lntroducci6n. 20.2.Sujetoactivode laobligacin contributiva o tributaria. 20.3.Sujetosactivos

en nuestra legislacin fiscal. 20.3.1. La Federacin. 20.3.2. Lasentidades federativas. 20.3.3. Los
municipios. 20.4. rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o
tributaria. 20.5. Obligaciones de los sujetos activos. 20.6. El serviciode administracin tributaria.
20.6.1. Naturaleza y objeto. 20.6.2. Atribuciones y facultades. 20.6.3. rganos del Servicio de
Administracin Tributaria
OBJETIVOS PARTICULARES
Al terminar el estudio del presente capitulo. el alumno ser capaz de:
Determinar los sujetos activos de la obligacin contributiva o tributaria.

asl como los rganos facultados para exigir su cumplimiento.
Conocer la organizacin, integracin, funcionamiento y facultades del
servicio de administracin tributaria.
20.1.
20.2.
20.3.
Definir el concepto de sujeto activo de la obligacin contributiva

o tributaria.
Precisar los sujetos activos de acuerdo con nuestra legislacin
fiscal.
Determinar los rganos facultados para exigir el cumplimiento de
la obligacin contributiva o tributaria.
230
DERECHO FISCAL
20.4.
20.5.
Sealar las obligaciones de los sujetos activos.

Establecerel mediodel cual disponen las autoridades fiscales para
20.6.
Sealar el fundamento constitucional de la existencia de los
20.7.
sujetos activos de la obligacin contributiva o tributaria.

Conocer la organizacin, integracin, funcionamiento y facultades
exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o tributaria.
del servicio de la administracin tributaria.
20.1. INTRODUCCIN
Concepto de obligacin contributivao tributaria, entendidocomo el vnculoque se
establece entre un sujeto activo (acreedor), que siempre lo es el Estado, de exigir,
al sujeto pasivo (deudor), que es el contribuyente, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Este capitulo comprender nicamente lo relativo al sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria, determinando las clases de sujetos activos que
existen en nuestra legislacin fiscal.
20.2. SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN

El sujeto activode la obligacin contributiva o tributaria, siemprelo ser el Estado
(Federacin, estadoso municipios) de acuerdocon lo establecido por el artculo31
faccin IV de la Constitucin Federal.
20.3. SUJETOS ACTIVOS EN NUESTRA LEGISLACIN FISCAL .

I
Para poder determinar los sujetos activosde la obligacin jurldico-contributiva en

nuestralegislacin, se debe analizar primeramente el contenidode los articulas 31
fraccin IV, 40, 41 primer prrafo y 115 fraccin IV de la Constitucin Federal,
los cuales al efectoestablecen:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, asl de la Federacin, como del Distrito
Federal o del estado y municipio en que residan, delamanera proporcional y
Articulo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica
representativa, democrtica, federal, compuesta deestados libres y soberanos entodo
EL SWETO ACTIVO DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
231
loconcerniente a su rgimen interior; perounidosen una. Federacin establecida segn

los principios de esta ley fundamental.
Artculo 41. El puebloejerce su soberana por mediode los Poderes de la Unin,
en los casos de la competencia de stos, y por los que los estados, en lo que toca a sus
regimenes interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente
Constitucin Federal y las particulares de los estados, las que en ningn caso podrn
contravenirlas estipulaciones del Pacto Federal.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin polticay administrativa en municipio libre,conforme

a las bases siguientes:
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de
los rendimientos de los bienesque les pertenezcan, as comode las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo
caso:
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasasadicionales, queestablez-
can los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,

divisin, consolidacin, traslacin y mejoraasfcomo las que tengan por
base el cambiode valorde los inmuebles.
Losmunicipios podrn celebrarconvenio conel Estadoparaque ste
se hagacargode algunas de lasfunciones relacionadas con la administracin de estas contribuciones.
b)
Las participaciones federales, que sern cubiertas porlaFederacin a los

municipios con arreglo a las bases, montos y plazosque anualmente se
determinen porlaslegislaturas de los estados; y

e)
Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarn las facultades de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y e), no concedern exenciones en
relacin con las mismas. Las leyes locales no establecern exenciones o subsidios
respecto de las mencionadas contribuciones, en favorde personas flsicaso morales, ni
de instituciones oficiales o privadas. Slo los bienes del dominio pblico de la
federacin, de losestadoso de losmunicipios estarn exentosde dichascontribuciones.
Las legislaturas delos estados aprobarn lasleyes de ingresos delos ayuntamientos y revisarn sus cuentaspblicas. Los presupuestos de egreso sern aprobados por
los ayuntamientos con baseen sus ingresos disponibles.
De los preceptos anteriores, tenemos que en el sistema fiscal mexicano, son

tres los sujetos activos de la obligacin contributivao tributaria, a saber:
La Federacin.
Los estados o entidades federativas.
Los municipios.
Lo anterior, en virtud de la organizacin poltica del Estado mexicano, existiendo los tres rganos de poder mencionados.
232
DERECHO FISCAL
20.3.1. La Federacin
Constituida por las diversas entidades territoriales que forman la RepblicaMexicana, segn los principios establecidos por la propia Constitucin, llamado Pacto
Federal, sometindose a laautoridad deunpodersoberano superior, paralaatencin
de todas las funciones propias del gobierno, no correspondientes a las entidades
federativas, en virtudde que stas por si solas no podrian subsistir, unindose para
dar origen a un ente superior, llamado Federacin, con el objeto de que las
represente y gobierne mediante el ejercicio de unaserie de poderesy facultades que
las entidades creadoras le otorgan y le reconocen, en los trminos del articulo 40
constitucional.
20.3.2. Las entidades federativas

Son las partes integrantes de la Federacin, libresy soberanas, en lo que toca a su
rgimeninterior, es decir, en suextensin politicaterritorial, sin queen ningncaso
contravengan el pacto federal.
20.3.3. Los municipios

Se definen comolaclulade laorganizacin politicadel Estadomexicano, al servir
de base para la divisin territorial y para las estructuras politicasy administrativas
de.las entidades federativas,
Sociolgicamente se le define como unareunin natural de familias dentrode
un lmite geogrfico determinado, que busca satisfacer necesidades comunes y
participaren la vida democrtica sin invadir la intimidad del hogar,
Se manifiesta comounaseriedepequeas porciones territoriales cuyoconjunto
integran una entidad federativa, y su objeto es dotarlos de autoridad, para que
localmente puedan atender y resolver los servicios primarios de la comunidad,
como lo sonel de polica, agua, alcantarillado, drenaje, pavimentacin, alumbrado,'
De estos tres entes, que son los sujetos activosde la obligacin contributiva o
tributaria, nicamente la Federacin y losestadostienen ejerciciopleno o material
del poderfiscal, el cual se materializa a travsdel Poder Legislativo, nico rgano
facultado para expedir leyes en materia fiscal, correspondiendo a las 'legislaturas
del los estados, expedir las leyes correspondientes a los municipios, por carecer
stos de PoderLegislativo,
EL SUJETO ACTIVO DELA OBUGACION CONTRIBUTIVA
20.4.
233
RGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR

EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
. CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Los rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva
o tributaria, lo son los entes autorizados por las leyes fiscales respectivas, cuando
se haya causado o realizado los hechos o situaciones jurdicas como generadores
de la obligacin contributiva o tributaria.
Son los rganos que tienen el ejercicio de lo que se ha denominado en el
capitulo 7, competencia fiscal o administrativa, y estn facultados para aplicar el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Lo anterior se desprende del.contenido de los articulas 31 fraccin IV, 73
fraccin VII, 115 Y124 de la Constitucin Federal, asi como del Cdigo Fiscal de
la Federacin, de la Ley de Ingresos de la Federacin, de la Ley de Ingresos del
Estado de Nuevo Len, de la Ley de Hacienda del Estado de Nuevo Len y del
Cdigo Fiscal del Estado de Nuevo Len, as como de la Ley de Ingresos de los
Municipios del Estado de Nuevo Leny de la Leyde Hacienda de los Municipios
.
Estosrganos son:
Federales:
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, que es el rgano encargado
de recaudarlas contribuciones federales.
.
El Instituto Mexicano del Seguro Social,por conductode su tesorera,que
es el rganoencargado de recaudar lascuotasparael Seguro Social a cargo'
de patrones y trabajadores, que le corresponden, as como las cuotas para
el Sistemade Ahorro para el Retiro, a cargo de los patrones.
El Instituto Nacional de la Vivienda para losTrabajadores, por conducto de
su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las aportaciones y
abonos retenidos a trabajadores por patrones, que le corresponden.
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores del Estado,
por conducto de su tesorera, que es el rgano encargado de recaudar las
cuotasa cargode los trabajadores del citadoInstituto, que le corresponden.
Ellnstituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, por
conductode su tesoreria, que es el rganoencargado de recaudar lascuotas
a cargode los militares, que fe corresponden.
Del DistritoFederal:
El Distrito Federal, por conducto de su tesorera, que es la encargada de
recaudar las contribuciones que le corresponden al DistritoFederal.
Estatales:
L~ entidades federativas, por conducto de sus respectivas secretarias de
finanzas y tesorerias generales, queson losrganos encargados de recaudar
las contribuciones estatales.
Lasdelegaciones de dichas secretarias.
234
DERECHO FISCAL
Municipales:
,'
Los, municipios, por conducto de sus respectivas tesoreras, que son los
rganos encargados de recaudarlas contribuciones municipales,
Las delegaciones de las tesoreras de los municipios,
20.5. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ACTIVOS

La ,obligacin principal de los sujetos activos de la obligacin contributiva o
tributaria, es la de recaudar o percibir el producto de las contribuciones, por
'conducto de los rganos debidamente facultados para ello, que son las oficinas
recaudadoras,
De acuerdo con la estructura del sistema fiscal mexicano, los titulares del
ejercicio de lacompetencia fiscalo administrativa son losentes pblicosque tienen
a su cargo,adems de la funcin recaudatoria, lascomplementarias que son las de
control, administracin, fiscalizacin y supervisin de loscontribuyentes, lascuales
incluyen las del Registro Federal de Contribuyentes y las facultades de comprobacin de las obligaciones fiscales,
20.6. EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Confecha 15dediciembre de 1995,se public enel Diario Oficialde la Federacin
la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, la cual entr en vigor el dia lo,
dejulio de ! 997, que vienea sustituir las funciones de la Subsecretara de Ingresos
de la Secretara de Hacienda y CrditoPblico, especlficamente lasquecorrespondiana lasadministraciones generales, especiales, regionales y locales de auditoria,
de recaudacin y jurdica de ingresos.
20.6.1. Naturaleza y objeto

El Servicio de Administracin Tributaria, es un rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcterde autoridad fiscal, y con
las atribuciones y facultades ejecutivas que seala la Ley del Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria tiene porobjeto la realizacin de una
actividad estratgica del Estado, consistente en la determinacin, liquidacin y
recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto
pblico.
En la consecucin de este objetivo deber observar y asegurar la aplicacin
correcta, eficaz, equitativay oportunade la legislacin fiscal y'aduanera, as como
EL SWETO ACTIVO DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
235
promover laeficiencia en laadministracin tributaria y el cumplimiento voluntario

por partedel contribuyente de las obligaciones derivadas de esa legislacin.
El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de gestin y
presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar
sus resoluciones.
El domicilio del Servicio de Administracin Tributaria ser la ciudad de
Mxico, dondese ubicarn sus oficinas centrales. Asimismo, contarcon oficinas
en todas las entidades federativas y sus plazas ms importantes, as como en el
extranjero, a efecto de garantizar una adecuada desconcentracin geogrfica,
operativa y de decisin en asuntos de su competencia conforme a esta ley, al
reglamento interior que expida el presidente de la Repblica y a las dems
disposiciones jurdicasque emanen de ellos.
.
20.6.2. Atribuciones y facultades

El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes:
Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo con la legislacin
aplicable.
Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, asi como la Polica Fiscal de
.
la Federacin.
Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federalesy sus accesorios cuando, conforme a lostratados internacionales de losque
Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades
fiscales y aduaneras del orden federal.
Ejercer aquellas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a la
administracin tributaria.
Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas, nacionales
O del extranjero, el acceso a la informacin necesaria para evitar la evasin o
elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en
materia fiscal y aduanera.
Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en
dichas disposiciones.
Participar en la negociacin de los tratados internacionales que llevea caboel
Ejecutivo Federal en lasmaterias fiscal y aduanera, asi comocelebrar acuerdos
interinstitucionales en el mbito de su competencia.
Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten
instancias supervisoras y reguladoras de otros pasescon las cualesse tengan
firmados acuerdos o formen partede convenciones internacionales de las que
Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia,
236
DERECHO FISCAL
podr recabar respecto d!l los contribuyentes informacin y documentacin

que sea objetode la solicitud.
Fungircomorganode consultadel Gobierno Federal en las materiasfiscal y
.aduanera.
Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener
actualizado el registro respectivo.
Emitirlas disposiciones de carctergeneralnecesarias para el ejercicioeficaz
de sus facultades, asi como para la aplicacin de las leyes, tratados y disposicionesque con base en ellas se expidan, y
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta ley, su
reglamento interior y dems disposiciones juridicas aplicables.
20.6.3.
rganos del Servicio de Administracin Tributaria

El Servicio de Administracin Tributaria, para la consecucin de su objeto y el
_ejercicio de sus atribuciones, contar con los rganos siguientes:
Junta de Gobierno;
Presidente, y
Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior.
Integracin de la Junta de Gobierno
La Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria estar integrada
por:
El secretario de Hacienda y Crdito Pblico, quien la presidir;
Dosrepresentantes de la Secretara de Hacienda y CrditoPblico, designados
por el titular de esa dependencia;
El presidente del Servicio de Administracin Tributaria, y
Dos titulares de unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria, de nivel inmediatamente inferior al del presidente, designados por
ste.
Atribuciones de la Junta de Gobierno
La Juntade Gobierno del Serviciode Administracin Tributaria, tendr lassiguientes atribuciones:
Opinar y coadyuvar con las autoridades competentes de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico,en laelaboracin de lasmedidasde politicafiscal
y aduanera necesarias para la formulacin y ejecucin del Plan Nacional de
Desarrollo y de losprogramas sectoriales, asicomollevara cabo losprogramas
EL SUJETO ACTIVO DELA OBUGACION CONTRIBUTIVA
237
especiales y losasuntos queel propio secretario de Hacienda y Crdito Pblico

le encomiende ejecutar y coordinar en esas materias.
Someter a la consideracin de lasautoridades competentes de la Secretarfa de
Hacienda y Crdito Pblico su opinin sobre los proyectos de iniciativas de
ley,decretos, acuerdos, rdenes, resoluciones administrativas y disposiciones
. de carctergeneral que en las materias fiscal y aduanera corresponda expedir
o promover a la propia Secretaria.
Aprobar los programas y presupuestos del Servicio de Administracin Tributaria, asi comosus modificaciones, en lostrminos de la legislacin aplicable
y de acuerdo con sus lineamientos.
Aprobar laestructura orgnica bsica del Servicio de Administracin Tributaria y las modificaciones que procedan a la misma, de conformidad con las
disposiciones jurdicas aplicables, asi como el anteproyecto de Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria y sus modificaciones correspondientes.
Examinar y, en su caso,aprobarlosinformes generales y especiales quesometa
a su consideracin el presidente del Servicio de Administracn Tributaria.
Estudiar y, en su caso, aprobar todas aquellas medidas que, a propuesta del
presidente delServicio deAdministracin Tributaria, incrementen laeficiencia
en la operacin de fa administracin tributaria y en el serviciode orientacin
al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y
Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en la ley, su
reglamento interior y dems disposiciones juridicasaplicables.
El Servicio deAdministracin Tributaria realizar peridicamente unaevaluacin de la administracin tributaria en funcin de losobjetivos y metas aprobados,
haciendo del conocimiento del Congreso de la Unin, trimestralmente, los resultados obtenidos, dentro del informe sobre la situacin econmica y las finanzas
pblicas que presenta el Ejecutivo Federal.
Atribuciones del presidente
El presidente del Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones
siguientes:
Admnistrar y representar legalmente al Servicio de Administracin Tributaria,
tantoen su carcterde autoridad fiscal, como de rganodesconcentrado, con
lasumade facultades generales y especiales que,en su caso,requiera conforme
a la legislacin aplicable.
Dirigir, supervisar y coordinar el desarrollo de las actividades de las unidades
administrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislacin fiscal y aduanera, haciendo del conocimiento de la Junta
de Gobierno aquellas que considere de especial relevancia.
238
DERECHO FISCAL
Presentar a la Junta de Gobierno para su consideracin y, en su caso, aprobacin, los programas y anteproyectos presupuestales, el anteproyecto de reglamento interiory sus modificaciones, el manual de organizacin general, los
manuales de procedimientos y los deservicio al pblico.
Informar a la Juntade Gobierno, anualmente o cuando stase lo solicite, sobre
las labores de las unidades administrativas a su cargo y el ejercicio del
presupuesto de egresos asignado al Servicio de Administracin Tributaria.
Fungir como enlace entre el Servicio de Administracin Tributaria y las
administraciones pblicas federal, estatales y municipales en los asuntos
vinculados con las materias fiscal, de coordinacin fiscal y aduanera.
Participar en la negociacin de los tratados internacionales que llevea cabo el
Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera.
Suscribiracuerdos interinstitucionales de cooperacin tcnicay administrativa
en las materias fiscal y aduanera, y
Aquellas que le ordeneo, en su caso,delegue, laJuntade Gobierno y lasdems
que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en la Ley del Serviciode
Administracin Tributaria y su reglamento interior y dems disposiciones
jurdicasaplicables.
Durante los primeros cuarenta y cinco dias de cada afta, el presidente del
Servicio Je Administracin Tributaria enviar al Congreso de la Unin, y en los
recesos de este ltimo, a su Comisin Permanente, una exposicin sobre los
programas a ejecutar por el rgano, la informacin relacionada con el presupuesto
correspondiente a dicho ejercicio y la informacin sobre la actividadrecaudatoria
correspondiente al ejercicio inmediato anterior, en el contexto de la situacin
econmica nacionaL
Unidades que lo conforman
El Servicio de Administracin Tributaria, contar con los siguientes servidores
pblicos y unidades administrativas:
Presidente,
Unidad de Comunicacin SociaL
Comisin del Servicio Fiscalde Carrera.
Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscalde Carrera.
Unidades Administrativas Centrales.
Direccin General de Interventoria.
Direccin General de Planeacin Tributaria.
Direccin General Adjuntade Anlisis Econmico y Estadistica
de Ingresos.
Direccin General Adjunta de Planeacin Impositiva.
Direccin General Adjunta de Promocin Fiscal y ComercioExterior.
Direccin General Adjunta Jurdicade Asuntos Tributarios.
Direccin General Adjuntade Derechos y Proyectos Tributarios.
EL SWEfO ACTIVO OE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
239
Direccin Ge~eral de Asuntos Fiscales Internacionales.

Direccin General Adjunta de Planeacin Internacional
y de Negociacin de Tratados.
Direccin General Adjunta de Auditora Internacional.
Direccin General Adjunta Jurldica de Asuntos Internacionales
de Comercio Exterior.
Direccin General Adjunta de Procedimientos Legales Internacionales.
Direccin General Adjunta de Investigacin Econmica.
Direccin General de Coordinacin con Entidades Federativas.
Direccin General de Tecnologia de la Informacin.
Administracin General de Recaudacin.
Administracin Especial de Recaudacin.
Administracin General de Auditora Fiscal.
Administracin Especial de Auditora Fiscal Federal.
Administracin General Jurdica de Ingresos.
Administracin Especial Jurdica de Ingresos.
Administracin General de Aduanas.
Coordinacin General de Recursos.
Coordinacin Central de Recursos Humanos.
Coordinacin Central de Recursos Financieros.
Coordinacin Central de Recursos Materiales.
Unidades Administrativas Regionales.
Administraciones y Coordinaciones Regionales.
Administraciones y Coordinaciones Locales de Aduanas.
l. Formule uncuadrosinptico quecontenga lossujetos activos de la obligacin
2. Elabore un esquema que contenga rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o tributaria.
3. Formule un esquema que contenga sintetizadamente el fundamento constitucional de la existencia de los sujetos activos de la obligacin contributiva O
tributaria.
4. Formule un esquema que contenga las atribuciones del Serviciode Administracin Tributaria.
5. Formule un cuadrosinptico que contenga los rganos del Servicio de Administracin Tributaria.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga la integracin de laJunta de
Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria.
240
DERECHO FISCAL
7. Formule un esquema que contenga las atribuciones de la Junta de Goliierno

del Servicio de Administracin Tributaria.
8. Formuleun esquemaque contengalas atribuciones del presidentedel Servicio
de Administracin Tributaria.
cr. Formule un cuadro sinptico que contenga las unidades que formar parte del
Servicio de Administracin Tributaria.
lO. Las dems que le sugiera el maestro.
1. Seftale quin es el sujeto activo de la obligacin contributivao tributaria.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Determine lo que se debe entender por Federacin.

Exprese el conceptode entidad federativa.
Precise el conceptode municipio.
Seftale los rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin
contributivao tributaria.
Seftale las obligaciones de los sujetos activos.
Mencionecul es el mediodel que disponenlas autoridadesfiscalesparaexigir
el cumplimiento de la obligacin contributivao tributaria.
Expresequ es el Servicio de Administracin Tributaria.
Seale en qu fecha se public y entr en vigor la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria.
Indique a qu dependencia de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
correspondan la mayor parte de las funciones que abora corresponden al
Servicio de Adminstracin Tributaria.
21. El sujeto pasivo de la

obligacin contributiva
o tributaria
21.1.Introduccin 21.2.Concepto desujeto pasivo. 21.3.Quines pueden ser sujetos pasivos. 21.4.
Causasquedeterminan la calidaddel sujetopasivo. 21.S. Clasificacin doctrinal de Jos sujetospasivos
.21.6. Capacidad del sujeto pasivo directo o por deuda propia. 21.7. Supuestos que modifican la
capacidad de lossujetos pasivos. 21.7.1. La edad. 21.7.2. El estado civil. 21.7.3. Elsexo. 21.7.4.
La profesin u oficio. 21.7.5. La actividad empresarial. 21.7.6. El domicilio. 21.7.1. La residencia
.21.7.8. Naturalezajurfdica de la sociedad. 21.8.Responsables solidarios -1-1.9. Obligaciones de los
sujetos pasivos. 21.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. 21.9.2.
Obligacin de llevar y conservar la contabilidad. 21.9.3. Requisitos de los comprobantes para efectos
fiscales
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capItulo, el alumno ser capaz de:
Establecer el concepto de sujeto pasivo de la obligacin contributiva o

tributaria, las causas que determinan la calidad y las clases de sujetos
pasivos, responsables solidarios y sus obligaciones.
21.1.
21.2.
21.3.
Expresar qu se entiende por sujeto pasivo de la obligacin

' \
Determinar en quines puede recaer la calidad de sujeto pasivo.
Expresar las causas que determinan la calidad de sujeto pasivo.
242
DERECHO FISCAL
21.4.
21.5.
21.6.
21.7.
21.8.
21.9.
Establecer la clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos.

Determinar qu se entiende por capacidad para efectos fiscales.
Explicar los supuestos que modifican la capacidad de los sujetos
pasivos.
Determinar los supuestos de responsabilidad solidaria.

Precisar las obligaciones de los sujetos pasivos.
Determinar en qu casos se est obligado a inscribirse en el
Registro Federal de Contribuyentes.

21.10. Expresar losrequisitos de loscomprobantes para efectos fiscales.
21.1. INTRODUCCIN
La legislacin fiscal mexicana no define expresamente lo que debemos entender
por sujeto pasivo, sino que hace referencia a los particulares, ciu<!a~an~ o gobernadas, los agrupados bajo la denominacin comn de-contribuyentes, (antes causantes), quienes debencontribuir para los gastos pblicos, de la maneraproporcional y equitativa que dispongan las leyes fiscales respectivas,
Sin embargo, del concepto de obligacin contributiva o tributaria, que es el
vnculo en virtud del cualel Estado denominado sujetoactivo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se tiene que la calidad de sujeto pasivo
recaeesencialmente en loscontribuyentes, yaseanstospersonas fisicas o personas
morales, por excepcin en la Federacin cuando las leyes lo sefialen expresamente
y a los Estados extranjeros en caso de no reciprocidad.
21.2. CONCEPTO DE SUJETO PASIVO

Porsujeto pasivodebemos entender la persona fsica o moral, mexicana o extranjera, que de acuerdo con las leyes fiscales est obligada a pagar contribuciones.
Sin embargo, del concepto de obligacin contributiva o tributaria, que es el
vnculo en virtud del cualel Estado denominado sujetoactivo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se'desprenden los siguientes elementos:
Un sujetoactivo, que siempre es el Estado.
Un sujeto pasivo, que son los contribuyentes.
El objeto, que es el contenido de la obligacin contributiva
prestacin pecuniaria o en especie.
tributaria. La
244
DERECHO FISCAL
de conformidad con el primer prrafo del articulo 60. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que viene a ser lo que se denomina causacin o nacimiento de la
obligacin contributiva o tributaria.
21.5. CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LOS SUJETOS PASIVOS

Del contenido de los artcuios lo. y 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende que existen las siguientes clases de sujetos pasivos, a saber:
Sujetos pasivos directos o por deudapropia.. Son laspersonas fisicas o morales
obligadas a contribuir para los gastospblicos del Estado, de acuerdo con las
leyes fiscales respectivas; son quienes realizan directa o personalmente los
hechos o situaciones jurdicas previstas como generadoras de la obligacin
.
Sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena. Se les llamatambin responsables solidarios; son todos los terceros que en forma indirecta adquieren la
obligacin en el pago del crdito fiscal, a cargo del sujeto pasivodirecto, ya
derive dicha responsabilidad por sustitucin, por solidaridad u objetiva.
Sujetos pasivos exentos. Son aquellos que por disposicin de la ley, se les
eximeo se les liberaparcial o totalmente de pagar la contribucin respectiva,
no obstante haber realizado los hechos o situaciones jurdicas generadores de
la obligacin contributiva o tributaria, quedando obligado nicamente a presentarlosavisos, declaraciones o manifestaciones que exijanlasdisposiciones.
respectivas.
Sujetos no comprendidos dentro del supuesto gravado por la leyfiscal. Son
aquellos que laconducta o acto querealizan, no encuadra dentro de lo previsto
por la ley como generadora de la obligacin fiscal.
21.6. CAPACIDAD DEL SUJETO PASIVO DIRECTO

O POR DEUDA PROPIA
Porcapacidad jurldicadebemos entenderla aptitud quetiene todapersona paraser
'
sujetode derecho y obligaciones.
La capacidad jurldica puede ser de goce o de ejercicio. La capacidad de goce
latienen todos los individuos por el solo hechode serloparasersujetode derechos,
sin importar su edad,sexo, religin o nacionalidad. La capacidad de ejercicio es la
aptitud que tienen los indivduos para realizaractosjurldicos, ejercer derechos y
contraer obligaciones, llamada tambin de actuar, y la tienen nicamente los
mayores de edad, no incapacitados o sujetos a estado de interdiccin.
Para otras ramas del derecho, como lo es el civil o el penal, ningn efecto
juridicoproducen los actos de los incapaces, salvo los realizados por conducto de
sus representantes o quienes ejerzan la patria potestad o tutela:
EL SWETO PASIVO DE LA OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
243
Si bien es cierto que la legislacin fiscal no hace referencia expresa al sujeto

pasivo como tal, si establece quines caen dentro de esa categora. Al efecto, el
artculo lo. del Cdigo Fiscal de la Federacin, estableceque:
Las personas fisicas y las moralesestn obligadas a contribuirpara losgastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; lasdisposiciones deeste Cdigo seaplicarn

en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que
Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto
pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes
lo se.alen expresamente.
Los Estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agenciaspertenecientes a dichos Estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estnobligadasa pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma
expresalas propiasleyes.
21.3. QUINES PUEDEN SER SUJETOS PASIVOS

Del contenido del artculo lo. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se tiene que
existen las siguientes clases de sujetos pasivos para efectos fiscales, a saber:
Las personas flsicas. Es decir todo ser humano considerado individualmente,
con capacidad para ser titular de derechosy obligaciones.
Las personas morales. Que son todas las asociaciones y sociedades civiles y
mercantiles, constituidas de acuerdocon las leyes mexicanasy las extranjeras
que tengan domicilio o agenciasen nuestro pais.
La Federacin, los estados y los municipios, cuandoasi lodeterminenlas leyes
fiscales en forma expresa.
La Federacin, los estados y los municipios, cuando acten como sujetos de
derecho privado, como simples particulares.
Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados con personalidadjurdica propia.
. Las naciones extranjeras, cuandoen ellasel Estadomexicanosea sujeto pasivo
de obligaciones fiscales.
Sujetos pasivos exentos. Aquellosa los cuales,por disposicinde la ley, se les
exime de pagar las contribuciones que les corresponda total o parcialmente,
mas no asi las obligaciones derivadasde la relacin fiscal.
21.4. CAUSAS QUE DETERMINAN LA CALIDAD DE SUJETO PASIVO

La calidad de sujeto pasivo o contribuyente, se adquiere cuando se realizan los
hechos o situacionesjurdicas previstas por las leyes fiscales vigentes durante el
lapsoen queocurran,como generadoras de obligacionescontributivaso tributarias,
EL SWETO PASIVO DE lA OBLIGACiN CONTRIBlJT1VA
245
Sin embargo, tenemos que para el derecho fiscal, los actos de los incapaces si
producen consecuencias fiscales. Todo ser es capazde tener derechos y obligaciones fiscales, siempre y cuando sean titulares de relaciones econmicas para que
tengan capacidad contributiva.
Un menor de edad que reciba bienes econmicos por herencia o donacin,
susceptibles de generar riqueza, convierten al menor de edad en contribuyente,
debiendo cumplircon sus obligaciones fiscales, porconducto de quienes ejerzanla
patria potestad o tutela.
21.7. SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD

DE LOS SUJETOS PASIVOS
La doctrina denomina calidades o atributos, a lascausaso supuestos que modifican
la capacidad de los sujetos pasivos o contribuyentes, siendo las ms importantes
las siguientes:
21.7.1.
La edad
Constituye el tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona hasta un
momento determinado de su vida. En esa virtud, 1a' edad es considerada de
importancia en los impuestos personales, y en los derechos por servicios pblicos
donde se declaran exentosen el pago a los menores de determinada edad.
Nuestra legislacin fiscal, en la mayora de las leyes fiscales vigentes, hace
abstraccin de este atributo, considerando exento hasta el equivalente del salario
mnimo, sin importar la edad del contribuyente.
21.7.2. El estado civil

Es la situacin juridica que guarda una personafsica en el agrupamiento social al
quepertenece, respecto de losdemsmiembros de lacomunidad, considerada desde
el puntode vistadel derecho de familia, y que hacereferencia a lacalidadde padre, .
hijo, casado, soltero,divorciado, viudo.
El estadocivil de las personas, es importante cuando las leyesfiscales respectivas llegan a permitirexcluirde los ingresos determinadas cantidades, consideradas como carga de familia, por la esposa o por cada hijo.
Actualmente no existe ninguna ley fiscal federal, que tome en cuentael estado
civil de las personas, para efectos de determinar el impuesto correspondiente.
Para evitar las exclusiones relacionadas con las cargas de familia, las leyes
fiscales adoptan un sistema prctico de permitir deducir de los ingresos, para
determinar la base de la contribucin. el equivalente a determinados salarios
minimos generales de la zona econmica de donde resida el contribuyente.
246
DERECHO FISCAL
En el caso de la sociedad conyugal, que es un rgimen matrimon-ial, les da el

tratamientode copropietarios,
Por loque se refierea contribucionesmunicipales, tenemos la Ley de Hacienda
para los Municipios del Estado de Nuevo Len, en el captulo l bis, del artculo 29
bis fraccin IX, inciso A), que establece una reduccin en el impuesto predial,
cuando los predios cuyo valor real, determinadopor la oficina tcnica catastral, no
excede de determinadomonto, y pertenezca a hurfanos menores de 18 afios.
21.7.3.
El sexo
Se define como el conjunto de fenmenos genticos naturales y del desarrollo que
causan ladiferenciacin de un individuoen unou otro sexo. Es lacualidado atributo
que distingue al varn de la mujer.
Al igual que el estado civil de las personas, no influye en las leyes fiscales
federales, para el efecto de determinar las contribucionescorrespondientes,debido
al sistema adoptado de permitir como deduccin genrica el salario mnimo.
Sin embargo, por lo que se refiere a algunas contribuciones municipales,
tenemos que la Ley de Hacienda para los Municipiosdel Estado de Nuevo Len,
en el captuloI bis, artculo29 bis, fraccin IX, inciso B), establece que el impuesto
predial ser de determinada cantidad, fija, cuando los predios cuyo valor no exceda
de cierto monto fijado por la oficina tcnica catastral, y pertenezcan a mujeres
cualquiera que sea su edad, con excepcin de las casadas.
21.7.4.
La profesin u oficio
Influye en la capacidad de las personas, porque de la actividad que se realice
depende el nivel de ingresos para efectos de los impuestos personales. La Ley del
Impuestosobre la Renta,da un tratamientodiferente, para efectos de determinar el
impuesto correspondiente del ingreso de las personas fisicas, cuando se trata de
artistas, toreros o deportistas,que cuando se refiere a un doctor, contador pblico,
ingeniero, abogado, que realicen el ejercicio de su profesin en forma independiente, es decir, no sujetos a un patrn, o una actividad empresarial.
21.7.5.
La actividad empresarial
Para efectos fiscales, se entendern por actividadesempresariales las siguientes:
Las comercialesque son las que de conformidadcon las leyesfederales tienen
ese carctery no estn comprendidasen las fracciones siguientes.
- . Las industriales entendidascomo la extraccin,conservacino transformacin
. de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
-
EL SUJETOPASIVO DE LA OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
247
Las-agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y

la primera enajenacin de los productosobtenidos, que no hayan sido objeto
de transformacin industrial.
Las ganaderasque son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de
corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccinde toda clasede especiesmarinasy de agua dulce, incluidala acuacultura,
as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Las silvcolas que son las de cultivo de los bosqueso montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
losmismosy la primeraenajenacin desus productos, que no hayansido objeto
de transformacin industrial.
Se considerar empresa la persona flsica o moral que realice las actividades
referidas y por establecimiento se entendercualquier lugar de negocios en el que
se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividadesempresariales.
La clasificacin de las actividades empresariales, es con el fin de que los
contribuyentes obtengan los beneficios que otorgan las disposiciones, ya sean de
carcter administrativo, como lo es llevar contabilidad simplificada, o bien de
carcter econmico,como lo son las reducciones de impuestos establecidas en las
diferentes leyes fiscales, o el aprovechamiento de los estimulas correspondientes.
21.7.6.
El domicilio
Para una persona flsca, es el lugar donde reside con el propsito de establecerse
en l; a falta de ste el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios; y a
falta de uno u otro, el lugar donde se halle.
El domiciliode las personasmoraleses el lugardondese encuentreestablecida
la administracin, de conformidadcon las disposiciones del derecho civil.
Existen diversas clases de domicilio. El real, el convencional, el legal y el
fiscal.
El domicilio real de las personasfisicas y morales, es el lugar antes sealado,
El domicilioconvencional, es el que las personasfisicaso moralessealanpara
el cumplimiento de determinadas obligaciones, Por ejemplo, el de abogado, el de
su contador, para efectos de recibir correspondencia o notificaciones relacionadas
con determinados trmites.
El domicilio legal, es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona
para ejercer sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Por ejemplo, el
de los reos, lo es el centro de rehabilitacin donde se encuentren recluidos; el de
losmenoresde edad, lo es el de sus tutoreso el de quienesejerzan lapatria potestad;
el de losmilitares, el lugar donde se encuentrela zona militara la que se encuentren
adscritos.
248
DERECHO FISCAL
El domiciliofiscal, es el que paraefectos fiscales, ya seade las personas fsicas

o las morales, se determinar de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo
10 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que al efecto seala:
Artculo 10. Se considera domicilio fiscal:
l.
Tratndose de personas flsicas:

a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre
el principal asiento de sus negocios.
b) Cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior y
presten servicios personales independientes, el local que utilicen como
basefija para el desempeo de susactividades.
e) En los dems casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus
actividades.
11.
En el caso de personas morales:
a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la

administracin principal del negocio.
b) Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el
extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios establecimientos,
el local en donde se encuentre laadministracin principal del negocio en
el pas, o en su defecto el quedesignen.
Las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en el lugar que conforme a
este artculo se considere domicilio fiscal de los contribuyentes, en aquellos casos en
que stos hubieren designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les
corresponda de acuerdo con lo dispuesto en este mismo precepto. Lo establecido en
esteprrafo noes aplicable a lasnotificaciones que deban hacerse en el domicilio a que
se refiere la fraccin IV del artculo 18.
Adems, para efectos fiscales, se admite el domicilio convencional para el

efecto de or y recibirnotificaciones, cuando realicen promociones ante las autoridades fiscales, la cual lo ser nicamente para las actuaciones relacionadas con las
instancias de referencia, segn se desprende de la fraccin IV del articulo \8 del
El domicilio para efectos fiscales, es til para poder determinar ante qu
autoridades debe cumplirse con las obligaciones fiscales de los contribuyentes,
adems para que stas realicen las visitas domiciliarias, de acuerdocon las disposiciones fiscales respectivas y determinar la competencia de las autoridades jurisdiccionales y administrativas.
21.7.7.
La residencia
Adems, se debe tener presente que el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla

y regula lorelativo a la residencia de laspersonas fsicas o morales, con la finalidad
de determinar legalmente si se est vinculado fiscal y jurdicamentea Mxico, o a
ELSUJETO PASIVO DE LAOBUGACIN CONTRIBlmVA
249
otro pas del extranjero, para efectos de determinar si se es contribuyente o no, de

determinado pas.' En este sentido,el Cdgo Fiscalde la Federacin,en su articulo
90., establece:
Seconsideran residentes enel territorio nacional:
f.
A las siguientes personas fisicas:

a) Lasquehayan establecido su casahabitacin en Mxico, salvoqueen el
afi calendario permanezcan en otro pas por ms de 183 das naturales
consecutivos o no y acrediten haber adquirido la residencia para efectos

fiscales en ese otro pas.
b) Las de nacionalidad mexicana quesean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando por el carcter de sus funciones permanezcan enel extranjero por un plazo mayor al sealado enel inciso a) de
estafraccin.
11.
A las personas morales quehayan constituido de conformidad con las leyes
mexicanas.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fisicas O morales, de
nacionalidad mexicana, son residentes en el territorio nacional.
Tratndose de personas fisicas, laresidencia en el extranjero se acreditar ante la
autoridad fiscal, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del
Estado del cual son residentes.
Primeramente se debe determinar la residencia de las personas fisicas o

morales, con la finalidad de establecer legalmente si se est vinculado fiscal y
jurdicamente a Mxico, o a otro pas del extranjero, y para establecer si se es
contribuyente o no, de determinado pas, Una vez determinada la residencia, se
debe precisar el domicilio fiscal, para poder saber ante qu autoridades se debe
cumplir con las obligaciones fiscales de los contribuyentes, de acuerdo con su
competencia y jurisdiccin territorial, adems para que stas realicen las visitas
domiciliarias, de acuerdo con las disposiciones fiscales respectivas y determinar la
cornoetencia de las autoridadesjudiciales y administrativas, con funciones juris. dcc.onates.
21. 7.8. Naturaleza jurdica de la sociedad

Respecto a la naturalezajurdica de una sociedad,debemos precisarprimeramente
lo que se entiende por asociacin, sociedad civil y sociedad mercantil.
Por asociacin se entiende el contrato en vrtud del cual varios individuos
convienen en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar
un fin comn, que no est prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente econmico. Por ejemplo, los clubes deportivos, colegios de profesionales, asociaciones culturales.
La sociedad civil es el contrato mediante el cual los socios se obligan mutuamentea cambiarsus recursosy sus esfuerzos,en la realizacin de un fin comn, de
250
DERECHO FISCAL
carcterpreponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin

comercial. Por ejemplo, las sociedades civiles de profesionistas, o de propietarios
de bienes races.
La sociedad mercantil es la constituida de acuerdo con la Ley General de
Sociedades Mercantiles, parael ejerciciodel comercio,reconocindose las siguientes clases de sociedades: sociedad en nombre colectivo, en comandita simple, de
responsabilidad limitada, annima, en comanditapor acciones y cooperativa.
La naturalezade la sociedad influye para efectos fiscales, en virtud de que las
leyes respectivas les dan un tratamiento diferente si se trata de una sociedad
mercantil o de una asociacin o sociedad civil con fmes no lucrativos.
21.8. RESPONSABLES SOLIDARIOS

Por responsabilidad solidaria debemos entender la que recae sobre una persona
fsica o moral, mexicanao extranjera, que no siendo sujeto pasivo directo o el que
realiz los hechos generadores de la obligacin contributiva, es responsable del
pago de la contribucin respectiva, por disposicin expresa de la ley, por haber
intervenido directa o indirectamente en la realizacin del mismo.
De esta definicin se desprenden las siguientescaractersticas:
Responsable solidario, lo puede ser una persona fsica o moral, mexicana o
extranjera.
Para que se presente la responsabilidad solidaria, debe existir una relacin
jurdica entre el sujeto pasivo directo, y el responsable solidario, ya sea de
orden laboral, civil, mercantil.
El responsable solidario est obligado para con las autoridades fiscales, en los
mismos trminos y hasta por el monto del crdito fiscal que corresponda al
sujeto pasivo directo.
Lajustificacinde laresponsabilidad solidaria,es de que permiteal fiscoelegir
indistintamente entre el obligado solidario y el contribuyente, para exigirle a
cualquierade los dos el importe de la contribucin de que se trate.
La responsabilidad solidaria slo puede existir por disposicin expresa de la
ley o porque se asuma voluntariamente.
El responsable solidarioque hagael pagode una contribucin, tiene el derecho
de recuperarsu importe, demandando su cobro al contribuyente directo.
La responsabilidad solidaria puede comprender los accesorios, con excepcin
de las multas. Sin embargo, losresponsables solidariospueden ser sancionados
por actos u omisionespropios.
El articulo26 del Cdigo Fiscal de la Federacinseala los casos o supuestos
en los cuales se determinala responsabilidad solidariapara efectos fiscales,el cual
establece:
ELSUJETO PASIVO DELA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
251
Son responsables con los contribuyentes:

L Los retenedores y las personas a quieneslas leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones a cargode los contribuyentes, hasta por el montode
dichascontribuciones (fedatarios pblicos).
11. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta
del contribuyente, hasta por el montode estos pagos (patrones).
111. Los liquidadores y sindicasporlas contribuciones quedebieron pagara cargo
de la sociedad en liquidacin o quiebra, as comode aquellasque se causaron
durante su gestin.
No ser aplicable lo dispuesto en el prrafoanterior, cuandola sociedad
en liquidacin, cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de
proporcionar los informes a que se refiere este Cdigo y su reglamento.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les

designe, que tengan conferida la direccin general, la gerenciageneral, o la
administracin nicade lassociedades mercantiles, sern responsables solidarios por las contribuciones causadaso no retenidas por dichas sociedades
durantesu gfstin, as como por las que debieron pagarseo enterarse durante
la misma, en la parte del intersfiscal que no alcance a ser garantizadacon
los bienes de la sociedad que dirigen, cuando dicha sociedad incurra en
cualquierade los siguientes supuestos:
a) No solicitesu inscripcin en el registrofederal de contribuyentes.
b) Cambiesu domicilio sin presentarel avisocorrespondiente en los trmi-
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
nosdelReglamento delCdigoFiscalde laFederacin, siemprequedicho

cambiose efectedespus de que se le hubieranotificado el inicio de una
visita y antesde que se hayanotificado la resolucin que se dicte respecto
de la misma, O cuando el cambiose realicedespusde que se le hubiera
notificado un crditofiscal y antesde que ste se haya cubiertoo hubiera
quedadosin efectos.
e) No lleve contabilidad, la oculteo la destruya.
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se
hubieran causadoen relacin con lasactividades realizadas en la negociacin,
cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad excedadel valor
de la misma(responsabilidad objetiva).
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de
personas no residentes en el pas, con cuya intervencin, stas efecten
actividades por las que deban pagarsecontribuciones, hasta por el monto de
dichascontribuciones.
Quienesejerzan la patria.potestad o tutela, por las contribuciones a cargo de
su representado.
Los legatarios y los donatarios a tituloparticular respecto de las obligaciones
fiscales que se hubieran causadoen relacin con losbieneslegados o donados,
hasta por el montode stos.
Quienesmanifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
Lostercerosque paragarantizar el intersfiscal constituyan depsito, prenda
o hipoteca o permitan el secuestrode bienes, hasta por el valor de los dados
en garantia, sin que en ningn caso su responsabilidad excedadel montodel
intersfiscal garantizado.
Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieren
causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando
,.
252
DERECHO FISCAL
tenlan tal calidad, en la partedel intersfiscal que no alcance a ser garantizada

con losbienesde la misma, siempre quedicha sociedad incurraen cualquiera
de los supuestos a que se refieren los incisosa), b), y e) de la fraccin III de
este articulo, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tenian
en el capital socialde la sociedad durante el periodoo la fecha de que se trate.
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o
partessocialesa sussocioso accionistas, inscriban a personasfisicaso morales
que no comprueben haberretenido y enterado, en caso de que as proceda, el
impuesto sobre la renta causadopor el enajenante de tales acciones o partes
sociales o en su caso, haberrecibido copia del dictamen respectivo.
XII. Las sociedades escindidas, porlascontribuciones causadasen relacin con la
transmisin de losactivos, pasivosy de capitaltransmitidos por la escindente,
as como por las contribuciones causadaspor esta ltima con anterioridad a
la escisin, sin que la responsabilidad excedadel valordel capital de cada una
de ellas al momento de la escisin.
XIII. Laempresas residentes en Mxico o losresidentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el pas, porel impuesto que se cause por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienesy por mantenerinventarios
en territorio nacional paraser transformados o que ya hubieransido transfor-
mados enlos trminos del artculo lo.delaLey del Impuesto al Activo, hasta
por el monto de dichacontribucin.
XIV. Las personas aquienes residentes en el extranjero les presten servicios
personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por
residentes en el extranjero hastael montodel impuesto causado.
La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las
multas. Lo dispuesto en este prrafono impide que los responsables solidarios puedan
ser sancionados por actos u omisiones propios.
21.9. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS

La obligacin esencial de los sujetos pasivos de la obligacin contributiva o
tributaria, es la de pagaroportunamente las contribuciones a su cargo.
Las obligaciones complementarias de la de pago, son las derivadas de la
relacin fiscal, como lo son las de hacer, no hacery tolerar.
Las obligaciones de los sujetos pasivos directos o por deuda propia, son las
mismas para los sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena o responsables
solidarios, en los trminos que establezcan las leyes respectivas.
21.9.1. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes

Las personas morales, as como las personas fisicas que deban presentar declara. cionesperidicas o queestnobligadas a expedircomprobantes porlas actividades
que realicen, debern solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de laSecretara de Hacienda y Crdito Pblico y proporcionar la informacin
ELSWETOl'ASIVO DELA OBUGAC1N CONTRIBUTIVA
253 .
relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal,

mediante los avisos que se establecen en el reglamento de este Cdigo.
Las personas que hagan los pagosa que se refiere el captulo I del titulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, sueldos, debern solicitar la inscripcin de los
contribuyentes a los que hagandichos pagos, para tal efectostos debern proporcionarles los datos necesarios.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico llevar. el Registro Federal de
Contribuyentes basndose en losdatosque laspersonas le proporcionen de conformidadcon este articulo y en losque la propiaSecretara obtengapor cualquier otro
medio; asimismo asignar la claveque corresponda a cada persona inscrita, quien
deber citarla en todo documento que presente ante las autordades fiscales y
jurisdiccionales, cuando en esteltimo casose tratede asuntos en que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblicosea parte. Laspersonas inscritas debern conservar
en su domicilio la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las
obligaciones que establecen este artculo y el Reglamento de este Cdigo.
21.9.2.
Obligacin de llevar y conservar la contabilidad
Laspersonas que de acuerdo con lasdisposiciones fiscales estnobligadas a llevar

.
contabilidad, debern observarlas siguientes reglas:
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este
Cdigo, lasquedebern reunirlosrequisitos queestablezca dichoReglamento.
Losasientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio y debern conservarla a disposicin

de las autoridades fiscales y quienes no estn obligadas a llevarcontabilidad
debern conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades, toda
documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
durante unplazode diezaos,contadoa partirde lafechaenquesepresentaron
o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que
obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.
En los casos en que las dems disposiciones de este Cdigohagan referencia
a lacontabilidad, se entender que la misma se integrapor los sistemas y registros
contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los
equipos electrnicos de registro fiscal y sus registros, por lasmquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, as como por la documentacin com-
2!!4
DERECHO FISCAL
probatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplidocon

las disposiciones fiscales.
21.9.3.
Requisitos de los comprobantes para efectos fiscales

Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por
las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los siguientes
requisitos:
Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y
clavedel Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Tratndose
de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern
sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se
-expidan loscomprobantes.
Contener impreso el nmero de folio.
Lugary fecha de expedicin.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien
expida.
Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o
letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposicionesfiscales deban trasladarse, en su caso.
Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas
de importacin.
Loscontribuyentes querealicen operaciones conel pblico en general debern
expedircomprobantes simplificados en lostrminos que sealeel Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Se entender quese realizan operaciones con el pblico en general,cuandose
expiden comprobantes para efectos fiscales, sin que se desglose en forma expresa
y por separado el impuesto al valoragregado.
Parapoderdeducir o acreditar fiscalmente conbaseen loscomprobantes a que
se refiere el prrafo anterior, quien losutilicedebercerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quien aparece en los mismos son los correctos.
Asimismo, quienes expidan loscomprobantes referidos debern asegurarse de
que el nombre, denominacin o razn social de la persona a favor de quien se
expidan los comprobantes correspondan con el documento con el que acrediten la
clavedel Registro Federal de Contribuyentes que se asientaen dichos comprobantes. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante disposiciones de
carcter general, podrestablecer facilidades para la identificacin del adquirente.
EL SUJETOPASIVO DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
255
1. Formule un cuadrosinptico que contenga las personas fisicas o morales en
los que puederecaer la calidad de sujeto pasivode la obligacin contributiva
o tributaria.
2. Formule un cuadrosinptico que contenga las clasesde sujetospasivos.
3. Formule un cuadro esquemtico que contenga las personas a quienes se les
considera responsables \olidarios de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga la clasificacin de las actividades
empresariales paraefectos fiscales.
5. Formule un esquema que contenga los requisitos que deben reunir los comprobantes para efectos fiscales.
l. Mencione los elementos de la obligacin contributiva o tributaria.
2. Defina qu se entiende por sujeto pasivo de la obligacin contributiva o
tributaria.
3. Determine cundose adquiere la calidad de sujeto pasivo.
4. Sealequ debemos entenderpor sujeto pasivodirectoo por deuda propia.
5. Exprese qu debemos entender por sujeto pasivo indirecto o por deuda ajena.
6. Mencione qu debemos entender por sujetospasivos exentos.
7. Definaqu se entiende por capacidad jurdica.
8. Mencione los supuestos que modifican la capacidad de los sujetos pasivos.
9. Exprese cmo influye la edad en la capacidad de los sujetos pasivos.
10. Exprese cmo influye el estado civil en la capacidad de los sujetos pasivos.
11. Exprese cmo influye el sexo en la capacidad de los sujetospasivos.
12. Exprese cmo influye la profesin u oficio en la capacidad de los sujetos
pasivos.
13. Mencione qu se entiende por domicilio.
14. Sealecuntas clasesde domicilio existen.
15. Determine la diferencia entre domicilio y residencia.
16. Precise cmo influye la naturaleza de la sociedad en la capacidad del sujeto
pasivo.
17. Definaqu se entiende por sociedad civil.
18. Exprese qu se entiende por asociacin civil.
19. Mencione qu se entiende por sociedad mercantil.
20. Seale qu se entiende por responsabilidad solidaria.
256
DERECHO FISCAL
21. Mencione a quines se les considera responsables solidarios de acuerdo con el

22. Exprese las obligaciones de los sujetos pasivos.
23. Mencione qu se entiende por empresa y por establecimiento para efectos
fiscales.
'
24. Exprese en qu casos se est obligado a inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes.
25. Exprese durante qu plazo debe conservarse la contabilidad a disposicin de
.,
las autoridades fiscales.
22. Nacimiento, determinacin

y liquidacin de la obligacin
contributivao tributaria
(crdito fiscal)
22.1. Introduccin. 22.2. Nacimiento o causaci6n de la obligacin contributiva o tributaria. 22.3.

Supuestos que generan el nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria. 22.4. La
determinacin de laobligacin contributiva o tributaria. 22.5. Diferencias entrenacimiento ~ causacin
delaobligacin ysu determinacin y liquidacin. 22.6. Supuestos variantes delnacimiento o causaci6n
y la determinacin. 22.6.1. Lacontribucin se determina y se pagaantesde que se cause o nazcala
obligaciri. 22.6.2. Lacontribucin se determina y se pagaen el momento en que nace la obligacin
.22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause o nazca la obligacin. '11.7. Mtodos
doctrinarios para la determinacin de las contribuciones. 22.7.1. El mtodo indiciario. 22.7.2. El

mtodo objetivo. 22.7.3. El mtodo declarativo. 22.8. Requisitos doctrinarios del mtodo para la
determinacin de lascontribuciones.22.9. Procedimientos establecidos en la legislacin fiscal federal
parala determinacin, liquidacin o cuantificacin de lascontribuciones. 22.9.1. El procedimiento de
liquidacin o cuantificacin sobre base cierta. 22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base
presunta. 22.10El crdito fiscal. 22.10.1. pocade pagodelcrdito fiscal. 22.10.2. Exigibilidad del
crdito fiscal. 22.10.3. Elpagomediante declaracin. 22.11. Facultades de comprobacin.22.11.1. ,
Visitas domiciliarias. 22.11.2. Revisin de gabinete. 22.11.3. Visitas domiciliarias paraverificar la
expedicin de comprobantes. 22.11.4. Dictamen paraefectos fiscales
Precisar el momento del nacimiento o causacin de la obligacin

contributiva o tributaria, y los principales procedimientos establecidos
por la doctrina y la legislacin fiscal federal, para determinar el importe
de la contribucin correspondiente, es decir el crdito fiscal.
258
OERECHO FISCAL
Establecer las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales

y los requisitos para llevar a cabo las visitas domiciliarias y los dictmenes para efectos fiscales.
22.1.
Precisar cundo nace o se causa la obligacin contributiva o

tributaria.
,
22.2.
Sealar ejemplos del nacimiento o causacin de la obligacin
22.3.
Precisar los momentos de causaci6n de los impuestos, de los
22.4.
22.5.
22.6.
22.7.
derechos, de lasaportaciones de seguridad y de las contribuciones

especiales.
Determinar los supuestos que generan el nacimiento o causacin
Expresar el concepto de determinacin y distinguir la causaci6n
de la determinacin, estableciendo sus diferencias.
Precisar a quines les corresponde la determinacin.
Expresar los supuestos que hacen variarel nacimiento o causaci6n
de la determinacin y el pago.
22.8.
Mencionar los principales procedimientos doctrinarios para determinar las contribuciones.
Explicar el mtodo indiciario, el mtodo objetivo y el mtodo

declarativo.
22.10. Sealar los requisitos que deben reunir los mtodos para la
22.9.
determinacin de las contribuciones.
22.11. Precisar los procedimientos establecidos en la legislacin fiscal

federal, para la determinacin de las contribuciones.
22.12. Definir el concepto de crdito fiscal.
22.13. Precisar la poca de pago de los crditos fiscales.
22.14. Determinar cundo se hacen exigibles los crditos fiscales.
22.1. INTRODUCCIN
Una de las instituciones ms importantes de estudio del derecho fiscal, es el
nacimiento o causacin de la obligacin contributiva o tributaria, por ser en ese
. momento donde surge o nace la obligacin de dotar materialmente al Estado de los
recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos pblicos.
Una vez que nace o se causa la obligacin contributiva o tributaria, resulta
imprescindible conocer las reglas conforme a las cuales debemos determinar en
cantidad lquida, el importe de la contribucin a cargo del contribuyente, el crdito
NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACiN DE IJ\ OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
259
fiscal; procedimiento que se le conoce doctrinalmente como determinacin de la

obligacin contributiva o tributaria.
,
No obstanteque la legislacin fiscalno lo regula en forma expresa, del anlisis
de la misma se desprenden tres momentos, a saber: el nacimiento o causacion, la
realizacin de los hechos o situaciones gravadas por la ley; la determinacin, que
consiste en la constatacin de que la conducta realizada encuadra eh el supuesto
previstopor la ley; la liquidacin consisteen la operacinde los clculosmatemticos correspondientes, obtener el importe de la contribucin a pagar, el crdito
fiscal, y el momento o poca de pago de la contribucinrespectiva.
22.2. NACIMIENTO O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN

pe conformidadcon lo dispuesto por el primer prrafo del articulo 6. del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conformese realizan las
situacionesjurdicas ode hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran y se determinarn conforme a dichas disposiciones.
Es decir,para que se causeo nazcauna obligacincontributiva, debe realizarse
el hecho o situacinprevistapor la ley fiscalrespectiva; as tenemos,comoejemplo,
el artculo lo. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que al efecto establece:
Articulo10:Estnobligadosal pago del impuestoal valoragregadoestablecido en esta
ley, las personasflsicas y las moralesque en el territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
1.
11.
III.
IV.
Enajenen bienes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que sefiala esta ley, la tasa del
15%.El impuesto al valoragregado, en ningn'caso se considerar que forma parte de
dichos valores.
En este caso,puando las personas flsicas o morales retlicen cualquierade los

actos o actividades sealados en el artculo lo, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado,se causa o nace la obligacin de pagar dcho impuesto,
El momento de causacin vara segn la contribucin de que ,se trate, as
tenemos que:
Cuando se trate de un impuesto, la obligacincontributiva nace 0 se causa, en
el momentoen que se realiza el hecho o situacinjurdica prevista porla ley, como
generadora de la obligacin de pagar la contribucin correspondiente.
Por lo que se refierea los derechos, la obligacin contributivanace o se causa,
en el momento en que la autoridad o ente autorizadopresta el servicio alcontribuyente, o le permite el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la
nacin.
1
260
DERECHO FISCAL
En las aportaciones de seguridad social, la obligacin contributivanace o se

causa,cuando surgelarelacin detrabajoy el patrnestobligadoa lasprestaciones
de seguridad social a favor de sus trabajadores o stos soliciten su incorporacin
voluntaria; cuando se trata de capitales constitutivos, en el momento en que los
organismos encargados de la seguridad socialotorganprestaciones en especiea los
trabajadores, derivados de un riesgo de trabajo o cuando en forma voluntaria se
inscriban en dichos organismos comoderechohabientes, y de aportaciones en favor
de los trabajadores, cuando se trate de aportaciones al Fondo Nacional de la
Vivienda para constituir depsitos en favorde los trabajadores.
En lascontribuciones de mejoras la obligacin naceo se causa,en el momento
en que el Estadopone en servicio la obra pblicade inters general: que beneficia
en'forma particular al contribuyente.
22.3.
SUPUESTOS QUE GENERAN EL NACIMIENTO

O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN
El nacimiento o causacin de la obligacin contributiva puede derivar de los
siguientes supuestos:
Porqueel contribuyente hayaoriginado el nacimiento de la obligacin individualmente, al realizarlos hechos gravados por la ley fiscal respectiva.
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al
realizar los hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con
otras personas (copropietarios).
Porqueel contribuyente hayasustituido al sujetopasivooriginariovoluntariamente(herederos o legatarios),
Porqueel contribuyente haya sustituido al sujetopasivooriginario, por disposicin de la ley fiscal respectiva (fedatarios pblicos).
Porqueel incumplimiento de unaobligacin fiscal trajo como consecuencia la
evasin total o parcial del pago de contribuciones, por parte del que dio
nacimiento a la obligacin fiscal (patrones).
Por haber adquirido un bien que se encuentra afectoal pago de contribuciones
adeudadas por el anteriorpropietario o poseedor(adquisicin de negociaciones).
22.4.
LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
CONJ:RIBUTIVA O TRIBUTARIA
Por determinacin debemos entenderel razonamiento lgicojuridico,paraprecisar
si la conducta realizada encuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria, para que a su vez se. aplique
el procedimiento de liquidacin establecido por la ley fiscal respectiva y, previas
NACIMIENTO, DETERMINACiN y LIQUIDACiN DELA OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
261
las operaciones matemticas correspondientes, obtener el importe a pagar en

cantidad lquida, o sea el crdito fiscal a cargo del contribuyente.
La liquidacin, la realizacin de las operaciones matemticas para precisar el
quantum de la contribucin correspondiente, deber hacerse en moneda nacional,
de conformidad con lo dispuesto por el articulo 20 del Cdigo Fiscal de, la
Federacin, y conforme a las normas vigentesen el momentode su causacin,
La determinacin de la obligacin contributivao tributaria, puede hacerse:
Por el contribuyente, En nuestro sistema fiscal, prevalece el principio de la
autodeterminacin de las contribuciones, es decir que por disposicin expresa
de la ley, en principio le corresponde al contribuyente o sujeto pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribucin a su cargo, slo que expresamentese disponga lo contrario, de conformidad con el articulo 60, del Cdigo
Fiscal de la Federacin,
Estesistema se estableceporque el contribuyente es el que dispone de los
elementos necesarios para determinar si su conducta encuadra o no con el
supuesto previsto por la ley, como generador de la obligacin contributiva o
tributaria, y obtenerde acuerdoa las disposiciones vigentesen el momentode
su causacin, el importede la contribucin a pagar, reservndose la autoridad
fiscal l derecho de revisar lo declaradoo manifestadopor el contribuyente,
Si es la autoridad fiscal a la que corresponde efectuar la determinacin de la
contribucin por disposicin expresa de la ley, los contribuyentes debern
proporcionarle la informacin necesariadentro de los quincedias siguientesa
la fecha de su causacin,en los trminosdel articulo 60, del Cdigo Fiscal de
la Federacin,
Por acuerdo de ambos, es cuando tanto la autoridad fiscal como el contribuyente, segn los datos requeridos por la ley de que se trate, determinarn el
monto a pagar. Actualmente no se utiliza en nuestra legislacin por considerarse que fomenta la corrupcin,
22.5.
DIFERENCIAS ENTRE NACIMIENTO

O CAUSACIN DE LA OBLIGACIN
Y SU DETERMINACIN Y LIQUIDACIN
Es importante precisar que la determinacin del crdito fiscal no origina el nacimientode la obligacincontributivao tributaria, por darseen momentos diferentes,
La obligacin contributivao tributaria nace en el momento en que se realizan
las situacionesjuridicas o de hecho, previstas por la ley como generadoras de la
obligacin,
En cambio, la determinacin de la obligacin contributiva o tributaria es un
acto posterior a su nacimiento o causacin, que consisteen precisar si la conducta
realizadaencuadrao no en el supuestoprevistopor la ley comogeneradorade dicha
obligacin,
262
DERECHO FISCAL
La obligacin contributiva emana de la ley, y su cuantificacin en cantidad

cierta deriva del acto de la liquidacin, ya sea realizada por el contribuyente o por
la autoridad fiscal, aplicando el procedimiento establecido en la ley fiscal respectiva, para obtenerel importe del crdito fiscal a pagaren cantidad liquida.
,
22.6.
SUPUESTOS VARIANTES DEL NACIMIENTO

OCAUSACIN y LA DETERMINACIN
A partirde la naturaleza de cadacontribucin -ya se trate de impuestos, derechos,
aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras- y para lograr un
efectivo control en su recaudacin -los momentos en quese causa, se determina,
se liquiday se enterael importe a pagarse debenconsiderar las variantes, segn
la contribucin de que se trate.
En atencin a lo anterior, se presentan los siguientes casos:
22.6.1. La contribucin se determina y se paga antes

de que se cause o nazca la obligacin
En este caso, primero se paga el importe del futuro crdito fiscal y despus se
realizan los hechos generadores de la contribucin. Comoejemplo se pueden citar
los derechos por laexplotacin forestal, primero se pagael importe y posteriormente se realiza la explotacin.
22.6.2. La contribucin se determina y se paga en el momento

en que nace la obligacin
En el momento en quese realizan los hechos o situaciones previstas por la ley,que
dan'origen al nacimientode la obligacin contributiva, se determina y se paga el
importe del crdito fiscal correspondiente. Como ejemplo, se tienen los derechos
por serviciode correos, en los cualesel importe se pagaen el momento de solicitar
el servicio de remisin de la pieza postal.
22.6.3. La contribucin se paga despus de que se cause

o nazca la obligacin
En este caso primero se realizan los hechos generadores de la obligacin contributiva, y despus se determina en calidadliquidada y se pagael importe dentrode los
plazosestablecidos por la leycorrespondiente. Estasituacin.es la queactualmente
prevaled, en la mayorade las leyesfiscales, por ser mscmodopara el contribuyente,estandosujetoa un registro para el control y revisin de sus obligaciones.
NACIMIENTO, DETERMINACION y LlouiDACION DE LA OBLlGACION CONTRIBUTIVA
263
22.7. MTODOS DOCTRINARIOS PARA LA DETERMINACIN

Los principales mtodos que la doctrina recomienda para la determinacin de las
contribuciones, los cuales varan segn la naturaleza de stas, son:
22.7.1.
El mtodo indiciario
Se basa en presunciones, toda vez que toma en consideracin ciertos indicios o
pruebas indirectas de la actividad del contribuyente para determinar con mayor o
menor precisin su capacidad contributiva; o del objeto gravado para determinar
su consumo.
Los principales mtodos indiciarios son:
22.7.2.
101 basado en la capacidad abstracta de produccin de la maquinaria y la clase

de materia prima a utilizarse.
De acuerdo con este mtodo, se determinan las contribuciones por la
autoridad fiscal, tomando en cuenta la potencialidad de la produccin de la
maquinaria y de la materia prima empleada, estimando la produccin en un
periodo determinado, y sobre el volumen se aplica la cuota o tasa correspondiente, obtenindose el importe a pagar.
El mtodo basado en el giro del negocio y del capital en l invertido.
Segn este mtodo, la contribucin a pagar est en funcin de cul es el
giro o actividad del negocio y del importe del capital invertido, y sobre esta
base se le aplica la cuota o tasa correspondiente y se obtiene el importe de la
contribucin a pagar.
-Elmtodo basado en la teoria de los signos exteriores'de riqueza.
En este mtodo se determina el monto de la contribucin a pagar, tomando
en consideracin el nivel de vida del contribuyente, en funcin del gasto, lo
cual determina su capacidad econmica, que compulsado con lo declarado se
verifica su veracidad.
El mtodo objetivo
Este mtodo consiste en determinar el importe de la contribucin a pagar, seftalando
una cuota o tasa, en razn del peso, medida, volumen, nmero o valor d la
mercancia producida o enajenada.
La mayor parte de los impuestos indirectos utiliza este mtodo por ser ms
cmodo y sencillo.
264
DERECHO FISCAL
22.7.3. El mtodo declarativo

Este mtodo consiste en obtener el importe de la contribucin a pagar. segn los
datos que se obtengan de acuerdo con la declaracin o manifestacin que se
presente.
Los mtodos declarativos ms comunes son:
El mtodo declaracin jurada, en el cual el contribuyente, al presentar su
declaracin, lo hace bajo protesta de decir verdad que los datos asentados en
la misma son ciertos.
.
Existendos formas de declaracin jurada, la universal y la particular.
La declaracin jurada universal, es la que se realiza en toda declaracin
que se presentaante las autoridadesfiscales.
La declaracin jurada particular, es la que se realiza personalmente, ante
la auioridad fiscal y previo requerimiento de que manifieste bajo protesta de
decir verdad que los datos asentados en su declaracin son ciertos, apercibindolo de las sanciones en que incurren las personas que se conducen con
falsedad.
'
El mtodo declarativo con inspeccin de libros, otorga a las autoridades
fiscales el derecho de exigir al contribuyente que exhiba 19s libros de su
contabilidad y la documentacin comprobatoria de sus operaciones,aque est
obligado, para verificar su debido cumplimiento, y determinar en.su caso las
contribuciones omitidase imponerlas sanciones correspondientes:
Elmtodo declarativo exigido al pagador o retenedor, es a cargo de un tercero,
a quien la ley le impone la obligacin de retener o efectuar su cobro, en los
pagos que hagan o en los que reciban, a los sujetos pasivos por deuda propia,
imputndoles responsabilidad solidaria en caso de incumplimiento, corno. es
el caso de los patrones y fedatarios pblicos.
i2.8. REQUISITOS DOCTRINARIOS DEL MTODO PARA

LA DETERMINACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
El mtodo para la determinacin de la obligacin contributiva o tributaria, es el
procedimiento o sistema consignado en la ley respectiva, conforme al cual se
determinay liquidacuantitativamente el importede la contribucin a pagar. .
De acuerdo con la doctrina,el mtodoque se adopteen la ley fiscal respectiva
para la determinacin, liquidacin o cuantificacin de la contribuin, debe satisfacer los requisitossiguientes:
Que sea sencillo, lo cual significa que el contribuyente lo entienda y lo pueda
aplicar al determinar, liquidar o cuantificar la contribucina su cargo.'
Que sea econmico, para que el contribuyente no se vea obligado a realizar
. erogaciones accesorias por concepto de honorarioselevados, para la deterrniIlacin, liquidacin o cuantificacin de la contribucin a su cargo.
NACIMIENTO, DETERMINACiN Y UaUIDACIN DE LA OSUGACIN CONTRISUTNA
265
Que sea cmodo, para evitar molestias innecesarias e intiles a los contribuyentes.
Quesea limpio, locualsignifica queseevitelacorrupcin entreel sujetopasivo
y el personal hacendario; o sea que no se requiera el contacto entre el
contribuyente y el fisco, paraladeterminacin, liquidacin o cuantificacinde
la contribucin a pagar.
22.9. PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS

EN LA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
PARA LA DETERMINACIN, LIQUIDACIN
O CUANTIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES
Nuestra legislacin fiscal federal establece en forma expresa dos clases de procedimientos para determinar, liquidar o cuantificar el importe de las contribuciones
a pagar, y utiliza adems, en forma implicita, los recomendados por la doctrina
financiera, los cuales dependen de la naturaleza de cada contribucin, sin hacer
referencia a ellos en forma expresao en trminos declarativos.
Los dos procedimientos que se utilizan en nuestra legislacin fiscal federal
son:
22.9.1. El procedimiento de liquidacin o cuantificacin sobre base cierta

Procedimiento aplicable cuando se obtieneel importe de lacontribucin a partirde
los resultados que arrojen losestados financieros (posicin financiera y de resultados), cuando los contribuyentes estn obligados a llevarcontabilidad; o del valor
real de los bienes o actos realizados, cuando no estn obligados a llevarla.
Esteprocedimiento lo aplicael contribuyente, porquees al que le corresponde
determinar la contribucin a su cargo, ya se trate de contribuciones directas o
indirectas.
Tambin lo aplican las autoridades fiscales cuando es a ellas a las que les
corresponde efectuar la determinacin y liquidacin, y dispongan de informacin
cierta al ejercer las facultades de comprobacin del cumplimiento de las disposicionesfiscales.
22.9.2. El procedimiento de liquidacin sobre base presunta

Se presenta cuandoel contribuyente incurre en irregularidades sealadas por la ley
como graves, las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en'
omisin en el pago de las contribuciones a su cargo, total o parcialmente.
Esteprocedimiento se desprende del contenido de losarticulos 55, 56, 57 y 60
del CdigoFiscal de la Federacin, los cuales al efectosealan:
266
DERECHO FISCAL
Artculo 55. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad

fiscal de los contribuyentes. as! como el valor de los actos o actividades por los que
deban pagar contribuciones, cuando:
1. Se opongan ti obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales; ti omitan presentar la declaracin
del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el
ejerciciode dichasfacultades y siempreque hayatranscurrido msde un mes
desde el da en que venci el plazo para la presentacinde la declaracin de
que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a las aportaciones
de seguridadsocial.
11. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoriade ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o
no proporcionen los informes relativosal cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
111. Se d alguna de las irregularidades siguientes:
a) Omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracindel costo, por ms del 3% sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registrode compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos;
e) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deben figurar en
los inventarios, o registrar dichasexistenciasa precios distintosde los de
costo, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo
de los inventarios.
IV. No cumplancon las obligaciones sobre valuacinde inventarioso no lleven

el procedimiento de control de los mismosque establezcan las disposiciones
fiscales.
v. Tengan la obligacin de utilizar los equipos electrnicos de registro fiscal
autorizados o lasmquinasregistradoras de comprobacinfiscalque leshayan
sido asignadas por la Secretarade Hacienday Crdito Pblico, o que hayan
adquirido directamentede los fabricantes o importadores autorizadosy no los
utilicen o los destruyan, alteren, o impidan el propsito para el que fueron
instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el
conocimiento de sus operaciones.
La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo, proceder
independientemente de las sanciones a que haya lugar.
Artculo 56. Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el
articulo anterior, las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes,el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de
contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente cualquiera de los
siguientesprocedimientos:
1.
n.
111.
Utilizando los datos de la contabilidaddel contribuyente.

Tomando como base los datos contenidosen las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro,con lasmodificaciones que,en su caso, hubierantenidocon motivo
del ejerciciode las facultades de comprobacin.
A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las
autoridades fiscales,cuandotenganrelacinde negocioscon el contribuyente.
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y UaUIDACIN DELA OBUGACIN CONTRIBUTivA
267
IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejerciciode
sus facultades de comprobacin.
V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier
otra clase.
Artculo 57. Las' autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente las

contribuciones quese debieron haberretenido, cuandoaparezcaomisinen la retencin
y entero por ms del 3% sobre las retencionesenteradas.
Para efectos de la detenninacin presuntiva a Que se refiere este artculo, las
autoridades fiscales podrn utilizar indistintamente cualquiera de los procedimientos
previstosen las fracciones J a V inclusivodel artculo 56 de este Cdigo.
Si las retencionesno enteradas corresponden a pagos a que se refiere el captulo
1 ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el retenedor tiene ms de veinte
trabajadoresa su servicio,se presumirque las contribucionesque deben enterarse son
las siguientes:
1.
11.
Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el limite mximo
del grupo en que, para efectos del pago de cotizacionesal InstitutoMexicano
del Seguro Social, se encuentre cada trabajador al servicio del retenedor,
elevado al periodo que se revisa.
En el casode que el retenedor no hubiera efectuado el pago de cotizaciones
por sus trabajadores al Instituto Mexicanodel Seguro Social, se considerar
que las retencionesno enteradas son las que resulten de aplicar la tarifa que
correspondasobre una cantidadequivalentea cuatro veces el salario mnimo
general de la zona econmicadel retenedorelevado al periodo que se revisa,
por cada trabajadora su servicio.
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable tambin para determinar
presuntivamente la base de otras contribuciones, cuando est constituida por
los pagos a que se refiere el captulo I del ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Articulo 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos,
actividades o activospor los que se deban pagarcontribuciones, las autoridadesfiscales
presumirn, salvo pruebaen contrario:
l. Que la informacin contenidaen la contabilidad,documentacin comprobatoria y correspondencia que se encuentrenen poder del contribuyente, corresponde a operacionescelebradas por l, aun cuando aparezcan sin su nombre
o a nombrede otra persona,siempreque se logre demostrarque al menos una
de las operacioneso actividades contenidasen tales elementos, fue realizada
por el contribuyente.
11. Que la informacin contenidaen los sistemas de contabilidad, a nombre del
contribuyente, localizados en poderde personasa su servicio,o de accionistas
o propietariosde la empresa,correspondea operacionesdel contribuyente.
"m. Que losdepsitosen lacuenta bancariadelcontribuyenteque no correspondan
a registrosde su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresospor los
que se deben pagar contribuciones.
IV. Que son ingresos de la empresa por los que se deben pagar contribuciones,
los depsitos hechosen cuenta de cheques personalde los gerentes,administradores o terceros, cuando efecten pagos de deudas de la empresa con
cheques de dicha cuenta o depositen en la misma,cantidades que correspondan a la empresa y ste no los registre en contabilidad.
268
DERECHO FISCAL
V.
Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las exis-
tencias realescorresponden a ingresos del ltimo ejercicioque se revisa por

los que se deban pagarcontribuciones.
VI. Que los chequeslibrados contra las cuentasdel contribuyente a proveedores
o prestadores de servicios al mismo, que no correspondan a operaciones
registradas en su contabilidad son pagos por mercancas adquiridas o por
servicios por los Que el contribuyente obtuvo ingresos.

.
VII. Que cuando los contribuyentes obtengan salidassuperiores a sus entradas, la
diferencia resultante es un ingreso omitido.
VIII. Que los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del
contribuyente, as como los terrenosdondedesarrolle' su actividadson de su
propiedad. Los bienesa que se refiere este prrafose valuarn a sus precios
de mercado y en su defecto al de avalo.
Artculo 60..Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidady stas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumirque los
bienesadquiridos y no registrados, fueron enajenados y queel importe de laenajenacin
resultade las siguientes operaciones:
1.
El importe determinado de adquisicin, incluyendo el precio pactado y las

contribuciones, intereses, normales y moratorias, penas convencionales y
cualquier otro concepto que se hubierapagadocon motivo de la adquisicin,
se multiplica porel porciento de utilidadbrutacon queoperael contribuyente.
11. La cantidad resultante se sumaral importe determinado de adquisicin y la
sumaser el valorde la enajenacin.
El porciento deutilidad brutase obtendr de losdatoscontenidos en lacontabilidad
del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinar dividiendo dicha
utilidadbrutaentre el costoque determine o se le determine al contribuyente. Para los
efectosde lo previsto por esta fraccin, el costose determinar segn los principios de
. contabilidad generalmente aceptados. Enel casode que el costono se puedadeterminar
se entender que la utilidadbrutaes el 50%.
La presuncin establecida en este articulo no se aplicarcuando el contribuyente
demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivadapor caso fortuito
o fuerzamayor.
Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por la enajenacin de
bienesfaltantes en inventarios. En este caso,si no pudieradeterminarse el montode la
adquisicin se considerar ~I que corresponda a bienesde la mismaespecieadquiridos
por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto, el de mercado o el
de avalo.
Es importante recordarque el mtodo que se establezca parael efectode determinar el montode las contribuciones a pagar, debe estar establecido en una ley y no en
su reglamento; adems debe preverseel grado de cultura de la poblacin a la cual va
dirigido, en virtudde que de sta depende en gran parte su cumplimiento o incumplimientode las disposiciones fiscales, y por consecuencia el logro del objetivo para el
cual fue establecido.
.
Artculo 62. Siempre que loscontribuyentes se coloquen en algunade lascausales
de determinacin presuntiva a que se refiere el artculo55 de este Cdigoy no puedan
comprobar porelperiodoobjetode revisin sus ingresos, as comoel valorde losactos
NACIMIENTO, DETERMINACiN Y UQUIDACIN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
269
o actividades porlos quedeban pagar contribuciones, se presumir queson iguales al

resultado de alguna de las siguientes operaciones:
I.
Si con baseen la contabilidad y documentacin del contribuyente o informacin de terceros pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes'
cuando menos a treinta dias lo mscercano posible al cierre del ejercicio, el
ingreso o el valor de los actos o actividades, se determinar con base en el
promedio diario delperiodo reconstruido, elque se multiplicar por el nmero
11.
de das quecorrespondan al periodo objeto de la revisin.

Si lacontabilidad delcontribuyente nopermite reconstruir lasoperaciones del
periodo de treinta das a que se refiere la fraccin anterior, las autoridades
fiscalestomarn como base la totalidad de ingresos o del valor de los actoso
actividades queobserven durante sietedas incluyendo los inhbiles, cuando
menos, y el promedio diario resultante se multiplicar porel nmero de das
quecomprende el periodo objeto de revisin.
Al ingreso o valor delosactoso actividades estimados presuntivamente poralguno

de los procedimientos anteriores, se le aplicar la tasa o traiga que corresponda.
Tratndose de impuesto sobre la renta, se determinar previamente la utilidad fiscal
mediante la aplicacin al ingreso bruto estimado del coeficiente que pata determinar
dicha utilidad seala la Ley del Impuesto sobre laRenta
22.10. EL CRDITO FISCAL

Una vez determinada la obligacin contributiva o tributaria, o cuantificada en
cantidad liquida, es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que
se denominacrdito fiscal,siendodefinido por el articulo40. del Cdigo Fiscal de
la Federacin, en los siguientes trminos:
Articulo 40. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados queprovengan de contribuciones, de aprovechamiento o
de susaccesorios, incluyendo los quederiven de responsabilidades queel Estado tenga
derecho a exigirde sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a
los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir porcuenta
ajena.
Es importante sealar que actualmente el Cdigo Fiscal de la Federacin, no

define propiamente lo que debe entenderse por crditofiscal, sino que se limita a
dar un listado de conceptos que por disposicin del citado Cdigo se consideran
crditosfiscales.
En el Cdigo Fiscal de la Federacin que tuvo vigencia hasta el dia 31 de
diciembrede 1982, se definaal crditofiscal como "la obligacin fiscal determinada en cantidad liquida", es decir, limitaba el concepto de crdito fiscal a la
obligacin fiscal cuantificada, y no a otros conceptos, como sucede actualmente,
que no derivanpropiamente de la aplicacin de una ley fiscal.
Determinado el crditofiscal en cantidadlquida,ya sea por loscontribuyentes
o por lasautoridades fiscales, stedeberpagarse o garantizarse dentrodelos plazos
sealados por la leyfiscalcorrespondiente; transcurridodicho plazo,el crditoser
270
DERECHO FISCAL
exigible, por las autoridades fiscales, mediante el procedimiento administrativo de

ejecucin, en los trminosdel articulo 145del Cdigo Fiscal de la Federacin.
22.10.1. poca de pago del crdito fiscal

La poca de pago del crdito fiscal consisteen el plazo o momentoestablecidopor
la ley respectiva, para que se cumpla la obligacin, por lo cual el pago debe hacerse
dentro de ese plazo.
A! efecto, el articulo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte
conducente seala que:
Lascontribuciones se paganen la fechao dentrodelplazosealado en lasdisposiciones
respectivas. A faltade disposicin expresael pagodeberhacerse mediantedeclaracin
que se presentar ante las oficinasautorizadas, dentro del plazo que a continuacin se
indica:
Si la contribucin se calcula por periodos establecidosen ley, y en los casos
de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedoreso laspersonas aquienes lasleyesimpongan laobligacin derecaudaras,
lasenterarn a mstardarel da 17del mesde calendario inmediato posterior
al de terminacin del periodode la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
11. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de su
causacin.
1.
En el caso de contribuciones que se deban pagar medianteretencin,aun cuando
quien deba efectuarla no retenga o no haga el pago de la contraprestacin relativa, el

retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber
retenido.
Cuandolosretenedores debanhacerun pagoen bienes,solamenteharn la entrega
del bien de que se trate si quien debe recibir los provee de los fondos necesariospara
efectuar la retencin en monedanacional.
Quienhaga pagode loscrditosfiscalesdeberobtenerde laoficina recaudadora,
el recibo oficial y la forma valorada expedidos y controladosexclusivamente por la
Secretariade Hacienday Crdito Pblico O la documentacin que en las disposiciones
respectivas se establezca en la que conste la impresin original de la mquinaregistra-
dora. Tratndose delospagos efectuados en lasoficinas de las instituciones decrdito,

se deber obtener la impresin de la mquinaregistradora, el sello, la constancia o el
acuse de recibocorrespondiente.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opcionesa los contribuyentes para
.el cumplimiento de sus.obligaciones fiscales o para determinarlas contribuciones a su
cargo, laelegida porel contribuyente nopodr variarla respecto al mismo ejercicio.
22.10.2. Exigibilidad del crdito fiscal

La exigibilidad del crdito fiscal consiste en que el ente pblico est debidamente
facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestacin, cuando no se haya
pagado o garantizado dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas.
NACIMIENTO, DETERMINACIN Y UaUIOACIN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
271
Sin embargo, mientras 110 transcurra o venza dicho plazo, los crditos fiscales
no puedenserexigidosporel sujetoactivo,salvoquede conformidadconel artculo
145 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se practique embargo precautorio para
asegurarel intersfiscal, si se dan los supuestosy requisitos necesarios para que se
tome dicha medida precautoriapor la autoridad fiscal.

El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo
sealado en la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el
articulo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dicho pago debe hacerse mediante
declaracin,
en lasformas autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, debiendo
proporcionar el contribuyente el nmero deejemplares, los datos e informes y adjuntar
los documentos que dichas formas requieran. Losdatos de identificacin personal del
contribuyente se proporcionarn mediante el "cdigodebarras" enloscasosQue seale
la citada Secretara en las reglas de carcter general queal efectoexpida.
Enlos casos en que lasformas para la presentacin de lasdeclaraciones o avisoy
expedicin de constancias, que prevengan lasdisposiciones fiscales. nohubieren sido
aprobadas porlaSecretara deHacienda yCrdito Pblico, losobligados a presentarlas

las formularn por escrito, por triplicado, quecontenga su nombre, denominacin o
razn social, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes, as como el
ejercicio y losdatos relativos a laobligacin que pretenden cumplir; encaso deque se
trate de laobligacin depago, se deber sealar adems el monto del mismo.

Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se
podrn modificar por el propio contribuyente hasta en dosocasiones, siempre que no
se haya iniciado el ejercicio de lasfacultades decomprobacin. En lossiguientes casos
nooperar laanterior limitacin:
J. Cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de susactos o actividades.
2. Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades

acreditables o compensadas o lospagos provisionales o decontribuciones acuenta.
3. Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus
estados financieros, podr corregir, en su caso, la declaracin original como

consecuencia de los resultados obtenidos enel dictamen respectivo.
4. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica a la original se establezca

como obligacin pordisposicin expresa de ley.
La modificacin de las declaraciones se efectuar mediante la presentacin de
declaracin complementaria quemodifique losdatos de laoriginal.
22.11. FACULTADES DE COMPROBACIN

Por facultades de comprobacin debemos entenderel total de atribuciones otorgadas por ley a las autoridades fiscales, con el objeto de verificar y comprobar que
272
DERECHO FISCAL
los contribuyentes, responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados,

han cumplido con las disposiciones fiscales.
El artculo42 del Cdigo Fiscal de la Federacinal efecto establece;
Las aut~ridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso,determinar las contribuciones omitidaso loscrditosfiscales, as
como para comprobar la comisin de delitosfiscales y para proporcionar informacin
a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
l. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,solicitudes o avisos, para loscual lasautoridades fiscalespodrnrequeriral
contribuyente a la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
2. Requerira los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las
propiasautoridades, a efectode llevara cabosu revisin. la contabilidad, as como
que proporcionen los datos, otros documentos o informesque se les requieran.
3. Practicarvisitasa loscontribuyentes, losresponsables solidarioso tercerosrelacio-:
nadas con ellosy revisar su contabilidad, bienesy mercancas.
4. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados
financieros de loscontribuyentes y sobrelasoperaciones de enajenacin deacciones
querealicen, as comoladeclaratoria porsolicitudes de devolucin de saldosa favor
del impuesto al valoragregado y cualquierotrodictamen que tengarepercusin para
efectosfiscales formulado por contadorpblico y su relacin con el cumplimiento
de disposiciones fiscales.
5. Practicarvisitasdomiciliarias a loscontribuyentes, a finde verificarel cumplimiento
de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales,
deconformidad con el procedimiento previsto enel artculo 49de este Cdigo.

6. Practicar u ordenarse practique avaloo verificacin flsica de todaclasede bienes,
incluso durantesu transporte.
7. Recabarde losfuncionarios y empleados pblicosy de los fedatarios, los informes
y datosque posean con motivo de sus funciones.
8. Allegarse las pruebas necesarias paraformular la denuncia, querellao declaratoria
al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de
delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridadesfiscalestendrn el
mismovalorprobatorio que la ley relativaconcedea lasactas de la policajudicial;
y laSecretara deHacienda y Crdito Pblico, a travs de losabogados hacendarios

que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminosdel
Cdgo Federal de Procedimientos Penales.

Las autoridades fiscaJes podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o
sucesivamente, entendindose que se indican con el primer acto que se notifique al
contribuyente.
22.11.1. Visitas domiciliarias

Las visitas domiciliarias para verificarel cumplimiento de las disposicionesfiscales, deben ser mediante orden por escrito dictada por autoridad competente en la
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y L10UIDACIN DE LA OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
273
que se seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la
visita, adems de otros requisitos formales.
Al efecto, el articulo 16constitucional en el octavo y antepenltimoprrafos,
establece:
En toda orden de cateo, que s610 la autoridad judicial podr expedir y queserescrita,
se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas Que hayan .de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la
diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos

testigospropuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en suausencia, o negativa, por
la autoridad que practique la diligencia.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de quese han cumplido los reglamentos sanitarios y de policfa; y exigirla
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateas.
Esta garantia se encuentra debidamente reglamentada por los articulos 42

fracciones I1, III Y V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A Y 48 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que regulan esencalmente el procedimiento a seguir por las autoridades fiscales, en la prctica de visitas en domicilio fiscal para cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, los
cuales para su mejor apreciacin se transcriben a continuacin:
Articulo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el artculo
38deeste Cdigo, se deber indicar:

l. El Jugar o lugares donde debe efectuarse la visita. EJ aumento de lugares a
visitar deber notificarse al visitado.
11. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales
podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier
tiempo porlaautoridad competente. Lasustitucin o aumento de laspersonas
quedeban efectuar la visita se notificar al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjuntamente o separadamente.
Artculo 38. Losactosadministrativos quese deban notificar debern tener porlo
menos los siguientes requisitos:
I.
Constar porescrito.
11. Sealar laautoridad que loemite.

III. Estar fundado y motivado y expresar laresolucin, objeto o propsito deque
IV.
se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre de las
personas a lasque vayadirigido. Cuando se ignore el nombre de lapersona a
laque vadirigido, sesealarn los datos suficientes quepermitan su identificacin.

Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad
solidaria se sealar, adems, lacausa legal de la responsabilidad.
274
DERECHO FISCAL
Artculo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los
visitados, responsables solidariosy tos tercerosestarn a lo siguiente:
1. La visitase realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
n. Si al presentarse los visitadores al lugaren dondedeba practicarse la diligencia,noestuviere el visitadoo su representante, dejarncitatoriccon la persona
que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperena hora determinada del da siguientepara recibir la
orden de visita; si no lo hicieren, la visitase iniciar con quien se encuentre
en el lugar visitado.
Enestecaso,los visitadores al citaral visitadoo su representante, podrn

hacer una relacin de los sistemas, libros,registros y demsdocumentos que
integren la contabilidad. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de
domicilio, despusde recibido el citatorio, la visita podr llevarsea cabo en
el nuevo domicilio y en el anterior, cuando el visitadoconserve el local de
ste, sin que para ello se requieranueva orden o ampliacin de la orden de
visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicioo desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrnproceder al aseguramiento de la contabilidad.
En loscasosen que al presentarse los visitadores al lugar en dondedeba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, capturao transporte deba ser manifestada
a las autoridades fiscaleso autorizada por ellas, sin que se hubieracumplido
con la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de
dichos bienes o mercancas.
111. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella
intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
designados o los designados no aceptan servir comotales; los visitadores los.
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos puedenser sustituidos en cualquiertiempo por nocompareceral lugardondese est llevando a cabola visita,porausentarsede l antes
de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser
testigo, entalescircunstancias lapersonacon laqueseentiendalavisitadeber
designarde inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los visitadores podrn designara quienesdeban sustituirlos. La sustitucin de los testigosno invalidalos resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales. podrn solicitar el auxilio de otras autoridades
fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por
aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores.
Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando.
Artculo 45. Los visitados, sus representantes, o la personacon quiense entienda
la visitaen el domicilio fiscal, 'estn obligados a permitir a los visitadores designados
por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto de la misma, as como
mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles-que acrediten el cumplmientode las disposiciones fiscales de losque los visitadores podrnsacarcopias para
que previocotejo con susoriginalesse certifiquen por stos y sean anexados a lasactas
NACIMIENTO, DETERMINACiN Y UOUIDACIN DELA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
275
finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambindebern permitir la

verificacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos, cintas o
cualquierotro medioprocesable dealmacenamiento dedatosquetengael contribuyente

en los lugares visitados.
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de
registroelectrnico, o microfilmen o grabenen discospticos o encualquierotrmedio
que autorice la Secretara de Hacienday CrditoPblico, mediante reglas de carcter
general, debern poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus
operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la visita.
Cuando se d alguo de los supuestos que a continuacin se enumeran, los
visitadores podrnobtenercopiasde la contabilidad y demspapeles relacionados con
el cumplimiento de lasdisposiciones fiscales, paraque,previocotejocon losoriginales,
se certifiquen por los visitadores:
1.
Il.
111.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
El visitado, su representante o quien s~ encuentre en el lugar de la visita se

nieguea recibir la orden.
Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn
sellados, cuando deban estarlo conforme a lasdisposiciones fiscales.
Existan dos o mssistemas de contabilidad con distintocontenido, sin que se
puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
Se lleven dos o ms librossocialessimilarescon distintocontenido.
No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las
disposiciones fiscales, por el periodoal que se refiere la visita.
Los datos anotados en la contabilidad no coinciden o no se pueden conciliar
con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando los
documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dichacontabilidad, dentrodel plazoque sealen las disposiciones fiscales, o cuando sean falsoso amparen operaciones inexistentes.
Sedesprendan, altereno destruyan parcialo totalmente, sin autorizacin legal,
los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o se impida por
medio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron
colocados.
Cuandoel visitadosea emplazado a huelgao suspensin de labores, en cuyo
caso la contabilidad slo podrrecogerse dentrode lascuarenta y ocho horas
anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de
labores.
Si el visitado, su representante o la personacon quien se entiendala visitase
niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la
visita;as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia
o contenidode caja de valores.
En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entender
que la contabilidad incluye, entre otros, los papeles, discos y cintas,asl como
cualquierotro inedioprocesable de almacenamiento de datos.
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la
contabilidad por encontrarse el visitado en cualquiera de los supuestos previstos por el tercer prrafode este articulo, debern levantar acta parcial al
respecto, la cual deber reunir los requisitos que establece el articulo 46 de
este Cdigo, con la que podr terminarla visitadomiciliaria en el domicilio
o establecimientos del visitado, pudindose continuar el ejercicio de las
276
DERECHO FISCAl
facultades de comprobacin en el domicilio del visitadoo en las oficinasde

las autoridades fiscales, dondese levantar el acta final,con las formalidades
a que se refiere el citado artculo.
Lodispuesto en el prrafoanteriornoes aplicable cuandolos visitadores

obtengan copiasde slo parte de la contabilidad. En este caso, se levantar el
acta parcial sealando los documentos de los que se obtuvieron copias,
pudindose continuar la visita en el domicilio o establecimientos del visitado.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn recoger la contabilidad del

visitado.
Artculo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las
siguientes reglas:
1. De todavisitaen el domicilio fiscal se levantar acta en la que se harconstar
en forma circunstanciada los hechos u omisionesque se hubieran conocido
por los visitadores. Asimismo, se determinarn las consecuencias legales de
tales hechos u omisiones, las que se podrn hacer en la misma acta o en
documento por separado. Los hechos u omisiones consignados por los visitadoresen las actas hacen pruebaplenade la existenciade tales hechos o de
las omisiones encontradas, paraefectosde cualquiera de las contribuciones a
cargodel visitado en el periodo revisado.
11. Si la visitase realizasimultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de
ellosse debern levantaractasparciales, mismas que se agregarn al acta final
que de la visitase haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos
lugares. En los casos a que se refiere esta fraccin,' se requerirla presencia
de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta
parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin 11 del artculo
.
44 de este Cdigo.
IIJ. Duranteel desarrollo de la vista los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad,
podrn, indistintamente, sellaro colocarmarcasendichosdocumentos, bienes
o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos
en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la
diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho
aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. Para
efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de
actividades cuandose asegure la contabilidad o correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso
que algndocumento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas
que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le
permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrnsacar
copia del mismo. .
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se
podrnlevantar actasparciales o complementarias en lasque se haganconstar
hechos, omisiones o circunstancias de carcterconcreto, de los que se tenga
conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final,
no se podrnlevantaractascomplementarias, sin que exista una nuevaorden
de visita.
Cuandoen el desarrollo de una visita las autoridades fiscalesconozcan
hechosu omisiones que puedan entraarel incumplimiento de lasdisposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales.
de
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y LIQUIDACiN DE LA OBLIGACiN CONTRIBUTIVA
277
Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones Que se
conozcan de terceros. En la ltimaacta parcialque al efectose levante se har

mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern
transcurrir cuando menos quincedas por cada ejerciciorevisadoo fraccin

de ste, sin que en su conjunto excedan, para todos los ejerciciosrevisados,
de un mximo de cuarenta y cinco das, durante los cuales el contribuyente
podr presentar los documentos, libroso registros que desvirten los hechos
u omisiones.
Se tendrn por consentidos los hechosconsignados en las actasa que se
refiere el prrafoanterior, si antesdel cierredel acta finalel contribuyente no
presenta los documentos, libros O registros de referencia o no seale el lugar
en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar
autorizado para llevarsu contabilidad o no pruebeque stos se encuentran en
poderde una autoridad.
Tratndose de visitasrelacionadas con el ejercicio de las facultades de
comprobacin a quese refieren los artculos M-Ay 65 de laLey del Impuesto
sobre la Renta, debern transcurrir cuandomenostres mesesentre la fechade
la ltimaacta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola
vez por un plazode dos mesesa solicitud del contribuyente.
V. Cuando resulte imposible continuaro concluirel ejerciciode las facultades
de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se
haga constar el desarrollo de una visitaen el domicilio fiscal. podrn levantarseen lasoficinasde lasautoridades fiscales. Enestecasosedebernotificar
previamente estacircunstancia a lapersonaconquienseentiendeladiligencia.,
exceptoen el supuesto de que el visitadohubiere desaparecido del domicilio
fiscal duranteel desarrollo de la visita.
VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su
representante, se le dejarcitatorio paraque est presente a una horadeterminadadel da siguiente, si no se presentare, el acta final se levantar ante quien
-,estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los
visitadores que hayaintervenido en la visita,el visitado o la personaconquien
se entiende la diligencia y los testigosfirmarn el acta de la que se le dejar
copia al visitado. Si el visitado, la persona con que se entendi la diligencia
o lostestigos no comparecen a firmarel acta,seniegana firmarla, o el visitado
o la persona con quien se entendila diligencia se niegana aceptarcopia del
acta, dicha circunstancia se asentaren la propia acta sin que esto afecte la
validezy valor probatorio de la misma.
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de
la visitaaunque no se seale as expresamente.
Articulo 46-A.Lasautoridades fiscales debernconcluirlavisitaquese desarrolle
,en el domicilio fiscal de loscontribuyentes o larevisin de lacontabilidad de losmismos
que se efecteen las oficinasde las propiasautoridades, dentro de un plazo mximo
de nueve mesescontadosa partirde que se le notifique a los contribuyentes el-inicio
de las facultades de comprobacin. Lo antes dispuesto no es aplicable a aquellos.
contribuyentes que en el o los ejercicios sujetosa revisin, estn obligados a presentar
pagos provisionales mensuales en el impuesto sobre la renta; los que en esos mismos
ejercicios obtengan ingresos del extranjero o efecten pagos a residentes en el extranjero; asl como los integrantes del sistema financiero o los que en los ejercicios
mencionados estn obligados a, u opten por hacer,dictaminarsus estados financieros
278
DERECHO FISCAL
en los trminos del artculo 32-A de este Cdigo, por lo que en el caso de visita o
revisin a los mismos, las autoridades fiscales podrn continuarcon el ejerciciode sus
facultades de comprobacin sin sujetarse a la limitacin antes sealada,
El plazo a que se refiereel prrafo anterior,podr ampliarse por periodos iguales

hastapordosocasiones, siemprequeel oficiomediante elcualse lenotifique laprrroga
correspondiente haya sido expedido por la autoridad o autoridades fiscales que ordenaronlavisitao revisin, salvocuandoel contribuyente duranteel desarrollo de lavisita
domiciliaria o de la revisin de la contabilidad, cambiede domicilio fiscal, supuestos
en el que sern las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las que
expedirn el oficiode laprrroga correspondiente. Ensu caso,dichoplazose entender
prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo prrafo de la
fraccin IV del articulo 46de este Cdigo.

Si duranteel plazo para concluirla visitadomiciliaria o la revisin de la contabilidaddel contribuyente en las oficinasde las propiasautoridades, o las prrrogas que
procedan de conformidad con el prrafoanterior, los contribuyentes interponen algn
medio de defensaen el paso en el extranjero contralosactos O actividades que deriven
del ejercicio de sus facultades de comprobacn, dichos plazos se suspendern desde
la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte la
resolucin definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de la visita o no notifiquen el
oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los
plazosmencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedandosin efectosla
ordeny las actuaciones que de ella derivaron durante dicha visita o revisin.
22.11.2. Revisin de gabinete

El artculo48 del Cdigo Fiscalde la Federacin, regula lo relativo a la revisinde
gabinete o de escritorio,el cual al efecto establece:
Cuandolasautoridades fiscales soliciten de loscontribuyentes, responsables solidarios
o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o
parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita
domiciliaria, se estara lo siguiente:
1.
Lasolicitud se notificar en el domicilio manifestado ante el Registro Federal

de Contribuyentes por la persona a quien va dirigida y en su defecto,
tratndose de personas fisicas, tambin podrnotificarse en su casa habitacin
o lugardondestas se encuentren. Si al presentarse el notificador en el lugar
donde deba de practicarse la diligencia, no estuviere la persona a quien va
dirigidala solicitud o su representante legal, se dejarcitatoriocon la persona
que se encuentre en dicho lugar, para que el contribuyente, responsable
solidario, tercero o representante legal lo esperen a hora determinada del da
siguiente para recibir la solicitud; si no lo hicieren, la solicitud se notificar
con quien se encuentre en el domicilio sealado en la misma.
II.
Enlasolicitud seindicar el lugar y elplazo enelcual sedeben proporcionar
los informes o documentos.

11I. Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados
por la personaa quien se dirigila solicitud o por su representante.
NACIMIEl'ITO. DETERMINACiN Y UOUIDACIN DELA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
IV.
279
Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o
contabilidad requeridos a loscontribuyentes. responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones, en el cual
harnconstaren fonna circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del
contribuyente o responsable solidario.
V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicar al

contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la
revisin de gabinetede los documentos presentados.

VI.
El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin IV, se notificar

cumpliendo con lo sealado en la fraccin 1 de este artculo y en el lugar
especificado en esta ltimafraccin. Elcontribuyente o responsable solidario

contar con un plazo de cuando menos quince das por ejercicio revisado o
fraccin de ste, sin que en su conjunto exceda, para todos los ejercicios
revisados, de un mximo de cuarenta y cinco das, contados a partir del
siguiente a aquel en el que se le notific el oficio de observaciones, para
presentar los documentos, libros, o registros que desvirten los hechos u
omisiones asentados en el mismo, asicomoparaoptarporcorregir'su situacin
fiscal.
Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el
oficiode observaciones, si en el plazoprobatorio el contribuyente no presenta
documentacin comprobatoria que los desvirte.
El plazo que se seala en el primer prrafo de esta fraccin es inde-
pendiente del que seestablece en el artculo 46-A de este Cdigo.

VII. Tratndose de larevisina quese refiere la fraccin IVdeesteartculo, cuando
stase relacione conel ejerciciode lasfacultades a quese refieren losartculos
64-A y 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el plazo a que se refiere la

fraccin anterior, ser de tresmeses, pudiendo ampliarse por unasola vezpor
un plazode dos meses a solicitud del contribuyente.
VIII. Dentrodel plazopara desvirtuar loshechosu omisiones asentadosen el oficio
de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el contribuyente
podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones
objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin-de
su situacin fiscal, de la que proporcionar copia a la autoridad revisora
IX. Cuandoel contribuyente nocorrija totalmente su situacin fiscal conformeal
oticio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados
en dichodocumento, se emitirlaresolucin quedetermine lascontribuciones
omitidas, la cualse notificar al contribuyente cumpliendo con losealado en
la fraccin 1de este artculo y en el lugarespecificado en dicha fraccin.
22.11.3. Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes

El artculo49 del Cdigo Fiscalde la Federacin, regulatodo lo relativoa lasvisitas
domiciliarias para verificarla expedicinde comprobantes para efectos fiscales, el
cual al efecto establece:
280
DERECHO FISCAL
Parra los efectos de lodispuesto por lafraccin V del artculo 42 deeste Cdigo, las
visitaspara verificar la expedicin de comprobantes fiscales, se realizarn conformea
lo siguiente:
1. Se llevara cabo en el domicilio fiscal, establecimiento o sucursales de los
contribuyentes, donde realicen las enajenaciones o presten servicios, con el
objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales materia de

11.
IlI.
IV.
V.
expedicin de comprobantes fiscales.

Al presentarse losvisitadores al lugaren dondedeba practicarse la diligencia,
entregarn la ordende verificacin del cumplimiento de obligaciones fiscales
materia de expedicin de comprobantes fiscales al visitado, a su representante
legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del establecimiento,
indistintamente, y con dicha personase entenderla visitade inspeccin.
Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda
la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son
designados o los designados no aceptan servir comotales, los visitadores los
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalidelos resultados de la inspeccin.
En toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales se levantar acta en la que se harnconstaren forma circunstanciada
loshechosuomisiones conocidos porlosvisitadores, relativos a laexpedicin
de comprobantes fiscales en los trminos de este Cdigo y su Reglamento o,
en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin.
Si al cierre del acta de visita domiciliaria para verificar la expedicin de
comprobantes fiscales, el visitado o la persona con quien se entendi la
diligencia o los testigosse niegan a firmarel acta, o el visitado o la persona
con quiense entendi la diligencia se niegaa aceptar la copia del acta, dicha
circunstancia se asentaren la propia acta, sin que esto afecte la validez y
valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria
para verificar la expedicin de comprobantes fiscales.
VI. Si con motivo de lavisita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, las autoridades conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales en materia de expedicinde comprobantes fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente.
22.11.4, Dictamen para efectos fiscales

Contribuyentes obligados a dictaminar para efectos fiscales
Las personas fisicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los siguientes supuestos, estnobligadas a dictaminar, en
los trminos del articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados
financieros por contador pblico autorizado, en los siguientes casos:
Lasqueenelejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $7 554 000.00, que el valor de su activo determinado en los
trminos de la Leydel Impuesto al Activo seasuperior a $15 107000.00o que
por lo menos 300de sus trabajadores leshayanprestado servicios en cada uno
NACIMIENTO, DETERMINACiN Y UQUIDACrN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
281
de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere
este prrafo se actualizarn anualmente, en los trminos del artculo 17-A de
este ordenamiento. (Estas cantidades son al mes de enero de 1995 y se
actualizan anualmente.)
Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto, se considera como
una sola persona moral el conjunto de aquellas que rena alguna de las
caractersticas que se sealan a continuacin, casoen el cual cada una de estas
personas morales deber cumplir con la obligacin establecida:
Quesean posedas poruna mismapersona fisicao moral en msdel 50 por
ciento de las acciones o partessociales con derecho a voto de las mismas.
Cuando una misma persona fisica o moral ejerza control efectivo de ellas
en los trminos de lo dispuesto en el artculo 57-C de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, aun cuandono determinen resultado fiscal consolidado.
Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en lostrminos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en
forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efectoexpidala
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Lasque se fusionen o se escindan, porel ejercicio en que ocurran dichos actos
y porel siguiente. Tratndose de fusin deberhacerloporelejercicio siguiente
solamente la persona moralquesubsistao laquesurjaconmotivo de lafusin.
En los casos de liquidacin tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus
estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el
ejercicio regularinmediato anterioral periodo de liquidacin hubieran estado
obligados a hacerdictaminar sus estados financieros.
Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la
administracin pblica estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero que tenganestablecimiento permanente o base
fija en el pas, debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, nicamente porlasactivdades quedesarrollen en dichos
establecimientos o bases, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la
fraccin I del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En este caso, el
dictamen se realizar de acuerdo con las reglasgenerales que al efectoexpida
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Contribuyentes no obligados a dictaminar para efectos fiscales
No estn obligados a dictaminar paraefectosfiscales las instituciones de asistencia
o beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, ni los contribuyentes a que
se refiere el artculo 67-1 de la Leydel Impuesto sobre la Renta. Asimismo, a partir
del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los
contribuyentes a que se refiere la fraccin I de este artculo, no estarn obligados a
hacer dictaminar sus estados fmancieros, a excepcin de los casos en que, de
282
DERECHO FISCAL
conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo y su Reglamento,

dichos contribuyentes continen estando obligados al pago del impuesto a que se
refiere esa ley.
Dictamen opcional
Las personas fisicas con actividades empresariales y las personas morales que no
estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado, podrn optarporhacerlo, en lostrminos del articulo 52deeste Cdigo.
Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente o base
fija en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas
generales que al efectoexpidala Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Avisodel dictamen
Los contribuyentes obligados a hacer dictaminar sus estados financieros o los que
opten por hacerlo, presentarn aviso de dctamen ante las autoridades fiscales
competentes. Asimismo, de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de
este Cdigo, podrn sustituir al contador pblico designado y los que opten por
dictamnarse podrn renunciar a la presentacin del dictamen.
El avisoa que se refiere el prrafo anterior no surtirefectos en los casos que
seale el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Presentacin del dictamen
Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentardentro de los
plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamentode este Cdigo.
Presuncin y efectos del dictamen
Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la
declaratoria formulada conmotivo de la devolucin de saldosa favordel impuesto
al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales; o bienen lasaclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus
dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y UaUIDACIN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
283
Requisitos del contador pblico para emitir dictamenpara efectos fiscales

Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de Cdigo Fiscal
de la Federacin. Este registro lo podrn obtener nicamente:
Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador
pblico registrado ante la' Secretaria de Educacin Pblica y que sean
miembrosde un colegiode contadoresreconocidopor la misma Secretara;
y
Las personasextranjerascon derecho a dictaminar conforme a los tratados
internacionales de que Mxico sea parte.
Requisitos del dictamen para efectos fiscales
Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de
saldos a favor del impuestoal valor agregado,se formulen de acuerdo con las
disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que
regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como
resultado de los mismos.
Que el contador pblico' emita, conjuntamente con su dictamen, un informe
sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne,
bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este
Cdigo.
Las opinioneso interpretaciones contenidas en los dictmenesno obligan a las
autoridades fiscales. La revisin de los dictmenesy dems documentos relativos
a los mismos se podr efectuar en forma prevista o simultnea al ejercicio de las
otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables
solic'arios.
'
Sanciones para el contador pblico .
Cuando el contador pblico no 'd cumplimiento a las disposiciones referidas
anteriormente, o no formuleel dictamenfiscalhabiendosuscritoel aviso presentado
por el contribuyente, o no aplique procedimientos de auditoria, la autoridad fiscal,
previa audiencia, exhortar o amonestaral contador pblico registrado,o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro, conforme al Reglamento de este
Cdigo Fiscal de la Federacin. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere
participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la
cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente
aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacinde Colegios
Profesionales, a que pertenezcael contador pblico en cuestin.
284
DERECHO FISCAL
Se sugierencomo actividadesde enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
l. Elabore un cuadro esquemtico que contenga los supuestos generadores del
nacimientoo causacin de la obligacin contributivao tributaria.
2. Formule un cuadro comparativo de las diferenciasentre nacimiento o causacin y determinacin y liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
3. Esquematice los supuestos variantes del nacimiento o causacin y la detenninacin de las contribuciones.
4. Elabore un cuadro sinptico que contenga los mtodos doctrinarios para la
determinacin de las contribuciones y su clasificacin.
5. Esquematice los requisitos doctrinarios que deben reunir los mtodos para
determinar las contribuciones.
6. Formule un cuadro comparativode las leyes de impuestos federales vigentes,
sealando el procedimiento que utilizan doctrinaria y legalmente, para la
determinacin y liquidacin de la contribucin correspondiente.
Para lograrlo anterior, se debe investigarpreviamente el contenidode las leyes
de los impuestos correspondientes.
7. Elabore un esquema que contenga las facultades de comprobacin de las
autoridades fiscales.
8. Formule un esquema que contenga los requisitos de inicio de toda orden de
visita en el domicilio fiscal.
9. Formule un esquema que contenga qu contribuyentes estn obligados a
dictaminarsus estados financieros para efectos fiscales.
l. Expliquequ entiende por nacimiento O causacinde las contribuciones.
2. Cite tres ejemplosde nacimientoo causacin de las contribuciones.
3. Determinecundo se causan los impuestos, los derechos, las aportaciones de
seguridadsocial y las contribuciones especiales.
4. Determinecon ejemplos los supuestosque generan la causacin de las contribuciones.
5. Defina el concepto de determinacin de las contribuciones.
6. Seale a quines les corresponde la detenninacin de las contribuciones.
7. Exprese las diferencias entre nacimiento O causacin, determinacin y liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
8. Explique los supuestosvariantesdel nacimientoo causacin, de la determinacin y de la liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
NACIMIENTO. DETERMINACiN Y UQUIDACrN DELA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
285
9. Seale los mtodos para la determinacin de las contribuciones, reconocidos

por la doctrina.
10. Defina el mtodo indiciario.
11. Explique los principales mtodos indiciarios.
12. Defina el mtodo objetivo.
13. Explique en qu consiste el mtodo declarativo.
14. Mencione los mtodos declarativos ms comunes.
15. Seale en qu consiste la declaracin jurada universal y la particular.
16. Explique el mtodo declarativo con inspeccin de libros.
17. Precise en qu consiste el mtodo declarativo exigido al pagador o retenedor.
18. Explique los requisitos doctrinarios de los mtodos para la determinacin y
liquidacin o cuantificacin de las contribuciones.
19. Seale los procedimientos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin,
para determinar y liquidar las contribuciones.
20. Explique el procedimiento de liquidacin sobre base cierta.
21. Explique el procedimiento de liquidacin sobre base presunta.
22. Defina el concepto de crdito fiscal.
23. Determine la poca de pago de los crditos fiscales.
24. Precise cundo son exigibles los crditos fiscales.
25. Seale cul es el medio de efectuar los pagos de las contribuciones en nuestra
legislacin fiscal federal.
26. Mencione cul es el medio del que disponen las autoridades para exigir los
crditos fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos
legales.
27. Exprese los requisitos que debe reunir todo dictamen fiscal para que se presuma
cierto salvo prueba en contrario.
23. Extincin de la obligacin

contributiva o tributaria
(crdito fiscal)
23.1.lntroducci6n. 23.2. El pago. 23.2.1. Concepto y objeto. 23.2.2. Principios que rigen el pago.
23.2.3. Requisitos del pago. 23.2.4. Formasde pago. 23.2.5. Prelacin de loscrditos fiscales. 23.2.6.
Efectos del pago- 23.2.7.Clases depago 23.2.8. Formas deacreditar el pago. 23.2.9. Elpagomediante
declaracin. 23.2.10. Devolucin decantidades a favor de loscontribuyentes. 23.3. Compensacin.
23.4.La condonacin. 23.5.La cancelacin. 23.6.La prescripcin. 23.7.La adjudicacin de bienes
en remate. 23.8. Laconfusin
OBJETIVO PARTICULAR
Establecer las formas de extincin de la obligacin contributiva o

tributaria, as como los diversos momentos en que se presentan.
23.1.
Determinar las formas de extincin de la obligacin contributiva

tributaria.
Expresar qu se entiende por pago para efectos fiscales.
Determinar cul es el objeto del pago.
Sealar los principios. los requisitos y las formas de pago que
acepta la legislacin.
Determinar la prelacin de los crditos fiscales.
Mencionar los efectos que surten los pagos.
23.2.
23.3.
23.4.
23.5.
23.6.
288
DERECHQ FISCAL
23.7.
Explicar las clases de pago.
23.8.
Expresar qu entiende por compensacin.
23.9.
Sealar los requisitos para que proceda la compensacin.

Definir qu se entiende por condonacin.
Sealar los requisitos para que proceda la condonacin.
Determinar qu se entiende por cancelacin.
23.10.
23.11.
23.12.
23.13.
24.14.
Expresar en qu forma se da la adjudicacin de bienes.

Sealar cundo se presenta la confusin.
23.1. INTRODUCCIN
Una vez que se ha determinado la obligacin contributiva en cantidad liquida, es
decir, que se ha fijado o cuantificado su monto en cantidad cierta a cargo del
contribuyente, surge el crdito fiscal, y de no encontrarse en duda su procedencia,
corresponde al sujeto pasivo extinguir la obligacin a su cargo dentro del plazo
sealado paratal efecto en la leyfiscal respectiva, toda vezquede no hacerlo dentro
de dichoplazo, el crdito fiscal se haceexigible, siendo obligacin de la autoridad
exigir su cumplimiento a travsdel procedimiento administrativo de ejecucin.
En materia fiscal son aplicables los mismos principios jurdicos que rigen la
extincin de las obligaciones civiles, o sea las contradas solamente entre particulares,comolo es la compraventa por ejemplo; perono le son aplicables del todo al
derecho fiscal, porque ste slo admite comoformas de extincin de lasobligaciones contributivas el pago, la compensacin, la condonacin, la prescripcin, la
cancelacin -que slo existeadmnistrativamente o internamente, pues no libera
al contribuyente de su obligacin-, la adjudicacin de bienes y por excepcin
puedepresentarse la confusin.
23.2. EL PAGO
23.2.1.
Concepto y objeto
El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple
entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y
propsitos de la obligacin contributiva, porque una de las funciones propias del
derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene, de los particulares, los
recursos econmicos necesarios para cubrir los gastos pblicos.
El objeto del pago. O su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de la
prestacin en que consiste el crdito fiscal.
EXTINCiN OELA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
289
23.2.2. Principios que rigen el pago

Los principiosa que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes:
-
.El principiode indenlidad. Significaque laprestacinque es objeto del crdito

fiscal, es la que ha de cumplirsey no otra; si la deudaconsisteen dinero,deber
cumplirse en dinero y no en bienes distintos. En materia fiscal, todas las
prestacionesdebencubrirseen dinero,con excepcinde lascontribuciones que
expresamentese establece que su pago se realice en especie.
Elprincipiode integridad. Consisteen considerarpagadoel crditofiscal,hasta
que sea cubierto en su totalidad.
El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del crdito fiscal, no
deber hacerse en parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad
fiscal.
23.2.3. Requisitos del pago

El pago que se realice,queda condicionadoa cumplir con los siguientes requisitos:
El lugar de pago. Se refiere al lugar geogrfico O bien a la autoridad ante la
que se debe hacer el pago, a este respectoel articulo40., del Cdigo Fiscal de
la Federacin, estableceque la recaudacin proveniente de todos los ingresos
de la Federacin, aun cuando se destinen a un fin especifico, se har por
conducto de la Secretariade Hacienda y Crdito Pblicoo por las oficinasque
dicha Secretaria autorice o bien por conducto de las instituciones de crdito
autorizadas, correspondientes al rea geogrfica donde tenga su domicilio
fiscal el contribuyente.
Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el
crdito fiscal, ya sea en fecha determinada, o bien quincenal,mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que deben mencionarse claramente en la ley fiscal.
respectiva; en caso de omisin se aplicarn las reglas que establece para tal
efecto el articulo 60. del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn se trate de
contribuciones que se calculen por periodos, de retencino de recaudacin de
contribuciones.
Formadepago. Se refierea losmediosen que quedarcubiertoel crditofiscal,
en efectivo o en especie.
23.2.4. Formas de Pl!go

Al efecto el articulo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las
contribuciones y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional y que se
aceptarn como mediosde pago los siguientes:
290
DERECHO ASCAL
Cheque certificado
Esel queseemiteporel librador, con ladeclaracin quesehaceconstarenel mismo
.documento, porel librado, dequeexisten ensu poderfondos bastantes parapagarlo.
Esdecir, la institucin decrdito, previamente de laprovisin defondos del librado,
descuenta el importe del cheque que certifica. Se exigeque el chequesea nominativo, por importe determinado y no es negociable.
Giros postales
Consiste enel envodedinero porconducto del Sistema Postal Mexicano, mediante
el cual una oficinade correos expidea otra oficinade correos de un lugardistinto,
una ordende pagoa favor de un tercero, y a cargo del solicitante.
Giros telegrficos
Consiste en el envio de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual
expidea otra oficina de telgrafos de un lugardistinto, una orden de pago a favor
de un tercero, y a cargodel solicitante.
Giros bancarios
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expideuna
institucin de crdito a cargo, y a favor de untercero, el cuales pagadero a la vista,
en plazadiversa. Consiste en la operacin que realizauna institucin de crdito, de
enviardinerode unaplazaa otra,expidiendo a otrobancounaordende pagoa favor
de un tercero residente en plaza distinta a la del banco girador y a cargo del
.
solicitante.
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan
las disposiciones fiscales
Parapagarcontribuciones federales y aportaciones de seguridad social,concheques
personales expedidos por los contribuyentes, personas fisicas o morales, se deben
cumplircon los siguientes requisitos:
En el anverso, en lacartula, deben contener la leyenda "para abonoen cuenta
bancaria de la Tesorera de la Federacin, y/u rganoequivalente".
En el reverso se debe asentar la siguiente leyenda: "Cheque librado para el
pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente, con Registro Federal de Contribuyentes (clave del RfC del
contribuyente).
Las anotaciones debern hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que
no obstruya los datos del chequeo lo invalide..
EXTINCiN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTIVA
291
En moneda extranjera
Se consideracualquierotra unidadmonetaria, distinta al "peso", que es la moneda
de curso legal en nuestro pais, ya sea en billetes o en monedas metlicas, con la
denominacin que se establezca por la Ley Monetaria de los Estados Unidos
Mexicanos.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los
cualesse podrn realizaren la monedadel pals de que se trate. En estos casos,para
determinarlas contribuciones y sus accesorios, se considerarel tipo de cambio a
que se haya adquirido la monedaextranjerade que se trate y no habiendoadquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario
Oficial de la Federacin, el diaanteriora aquelen que se causen lascontribuciones.
Los das en que el Bancode Mxicono publiquedicho tipo de cambio se aplicar
el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las
contribuciones.
'
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de
impuestos o de cantidadesequivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se
considerarel tipo de cambioque corresponda conformea lo sealadoen el prrafo
anterior, referido a la fecha en que se caus el impuesto que se traslada o en su
defecto cuando se pague.
Para determinarlas contribuciones al comercioexterior, asi como para pagar
aquellasque deban efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambioque
publiqueel Banco de Mxico.
La equivalenciadel peso mexicanocon monedas extranjeras distintasal dlar
de los Estados Unidos de Amrica, que regir para efectos fiscales, se calcular
multiplicando el tipo de cambio que publiqueel Banco de Mxico, por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana del mes
inmediato siguientea aquel que corresponda.
23.2.5. Prelacin de los crditos fiscales

El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los pagos que se
hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma
contribucin, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguienteorden:
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
Indemnizacin del20 porcientosobreel valordelchequepresentado en tiempo
y no pagado por la institucin de crdito.
.
En los trminos del ltimo prrafo del articulo 60. del Cdigo Fiscal de IIi
Federacin, quien haga el pagode los crditosfiscales, deberobtenerde la oficina
292
OERECHO FISCAL
recaudadora, el recibo oficial o la formavalorada expedidas y controladas exclusivamente por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, o la documentacin que
en lasdisposiciones fiscales respectivas se establezca quedebaconstarla impresin
original de la mquina registradora. Tratndose de pagos efectuados en lasoficinas
de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la mquina
registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo correspondiente.
23,2.6. Efectos del pago

El efecto principal del pago es la extincin del crdito fiscal y, por ende, liberaral
deudor o contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se
requiere que el pago rena los siguientes requisitos:
Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin
condicin de ninguna naturaleza.
Que en el pago haya'mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que'
la cantidad determinada sea sobre bases ciertasy reales.
23.2.7. Clases de pago

De nuestra legislacin fiscal, se desprende que existen varias clases de pago, que
son:
El pago liso y llano de lo debido
Es el que se efectasin objecin de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente
adeuda conforme a la ley.
El pago liso y llano de lo indebido
Consiste en el entero de una cantidad mayora la debida, o que no Se adeuda.
Cuando se pagaunacantidadmayora la debida, en este caso,el contribuyente
esdeudorde loscrditos fiscales, peroal hacerel pagoen laoficinacorrespondiente,
entregapor error una cantidad mayora la que legalmente le corresponda pagar.
Este pago en cantidad mayor, puedederivarde un error de hechoo un error de
derecho, o bien porque la mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o
retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo a
favor del contribuyente.
El pago por error de hecho, tiene su origen en simples equivocaciones O en
apreciaciones falsas de la realidad, queel contribuyente cometesobredeterminados
hechos que originan que pagueuna cantidad mayora la debida. Por ejemplo, hacer
el clculoaritmtico de la contribucin en forma equivocada.
EXTINCiN DE LA OBUGACIN CONTRIBUTNA
293
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen

en la aplicacin o interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley
fiscal respectiva, comoel considerar que dicha leygravaun ingreso, que realmente
est exento.
El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecnica del impuesto al
hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin
correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente, tiene su origen en la
actual Leydel Impuesto sobre la Renta, que ordenase efecten pagosprovisionales

o retenciones a cuenta, y al final del ejercicio, resulta un saldo a favor del
contribuyente.
El pago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene
su origenen un error de hechoo en un error de derecho. El pago de lo indebidopor
un error de hecho, deriva de situaciones que hacen creer al contribuyente que es
deudordel crdito fiscal que se le reclama y pagainmediatamente, y en realidad no
es deudor. El pago de lo indebido por error de derecho, tiene su origen en la
interpretacin equivocada de la ley fiscal al considerarse contribuyente, cuandoen
realidad no lo es.
El pago en garanta
Esaquel mediante el cualel contribuyente asegura el cumplimiento de laobligacin
contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con'Ia situacin
prevista por la ley. Por ejemplo, al introducir al pas temporalmente mercancla
extranjera, debe garantizarse el pago de los impuestos de importacin que se
causarlan, en caso de no regresaral extranjero dichasmercanclas.
El pago provisional
Es aquel que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte de la
autoridad fiscal. En este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza
enteros al fisco, conforme a reglasde determinacin previstas en la ley,paraobtener
el importe del pagoprovisional, y al final delejercicio presenta su declaracin anual
en la cual se reflejar su situacin real durante el ejercicio correspondiente. Por
ejemplo, el pago provisional a cargo de las sociedades mercantiles, establecido en
el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El pago de anticipos o a cuenta
Es el que se enteraen el momento de la percepcin del ingreso gravadoy a cuenta
de lo que ya le corresponde al fisco. Por ejemplo, en la enajenacin de inmuebles
por las personas fisicas, al momento de la celebracin del contrato respectivo se
debe hacerun anticipo, a cuentade lo quecorresponder al formular su declaracin
anual, de conformidad con el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
294
DERECHO FISCAL
El pago definitivo
Es el que derivade una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte de la
autoridad fiscal. Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos.
Pago extemporneo
Es..eLque-se..efe.ctalUera.delplazo-legaj-para-pagarltr."
El pago extemporneo espontneo
Se presentacuandono mediagestinde cobro por parte de la autoridadfiscal,y da

lugara queademsdecubrirseel importeprincipal actualizado, se tenganque pagar
los recargos correspondientes y no se impondrn multassegn lo dispuesto por el
articulo 73 del Cdigo Fiscalde la Federacin.
.
El pago extemporneo a requerimiento
Se presentacuandomediagestin de cobropor parte de la autoridadfiscal, y tiene

como consecuencia que adems de que se cubra el importe del crdito principal
actualizado y los recargos respectivos, se tengan que pagar tambin las multas
correspondientes.
Tiene su origen el pago extemporneo en una prrroga o en mora del contribuyente.
El pago extemporneo por prrroga
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su

entero fueradel plazo seftalado por la ley.
Cuandose solicitepagaren formaextempornea por prrroga, se debe cumplir
con lo establecido para tal efecto por el articulo 66 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala las limitaciones y requisitos siguientes:
Las autoridades fiscales, a peticinde los contribuyentes, podrn autorizar el
pagoa plazos, ya seadiferidoo en parcialidades, de lascontribuciones omitidas
y de sus accesorios.
El plazo que se concedano deber exceder de cuarentay ocho meses.
La primera parcialidad ser el resultado de dividir el saldo del adeudo inicial
a la fecha de la autorizacin, entre el nmero de parcialidades solicitadas.
Paraestos efectosel saldo del adeudo inicial a la fecha de autorizacin, se
integrar por la suma de los siguientes conceptos:
El monto de las contribuciones omitidas actualizado desde el mes en que
se debieron pagary hasta aquel en que se conceda la autorizacin.
EXTINCiN DE LA OBUGACIN CONTRIBunvA
295
Las multasque correspondan actualizadas desde el mes en que se debieron

pagary hastaaquel en que se conceda la autorizacin.
Losaccesorios distintos de lasmultas quetengaa su cargoel contribuyente.
La actualizacin que corresponda al periodo mencionado se efectuar
conforme a lo previsto en el artculo 17-A del CdigoFiscal de la Federacin.
El saldo que se utilizar para el clculode las parcialidades restantes, ser el
resultado de restar la primera parcialidad al saldo del adeudo inicial determinadoconforme a este artculo.
El saldo que resulte para las parcialidades restantes, se expresar en Unidades
de Inversin vigentes al momento de la autorizacin de pagoen parcialidades,
de conformidad con las disposiciones expedidas por el Bancode Mxico.
Lasegunda y siguientes parcialidades se calcularn tomando en consideracin
el saldoexpresado en Unidades de Inversin a quese refiere el prrafo anterior
y el promedio de las tasas de recargos por prrroga determinadas conforme a
laLey de Ingresos de la Federacin correspondientes al mes en que se solicite
laautorizacin y a losdosmeses anteriores, debiendo calcularse parael nmero
de parcialidades restantes, montos idnticos denominados en Unidades de
Inversin, que a valor presente, descontados al promedio de las tasas de
recargos antesmencionado, sumen el saldodel adeudo inicial menos la primera
parcialidad.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establecer los formatos de pago
que entregar al contribuyente en forma semestral, los montos a pagar mensualmente en Unidades de Inversin.
Al momento del pago, los montos en Unidades de Inversin se reexpresarn
en pesosconforme al ndice queparaestosefectos reporte el Bancode Mxico
a la fecha en que se efecte el pago.
Cuandono se paguen oportunamente los montos de las parcialidades autorizadas, el contribuyente estarobligado a pagarrecargos por prrroga sobre la
totalidad de la parcialidad no cubierta oportunamente. En este caso, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modificar al trmino del semestre
correspondiente el monto a pagaren Unidades de Inversin de lasparcialidades restantes.
En caso de que el contribuyente cubra, en tiempo y monto, las primeras doce
parcialidades, latasa de recargos que se hubiera establecido parael crdito, se
reducir en un 10porcientoparaefectos de calcularlasparcialidades restantes.
El contribuyente perder estebeneficio si posteriormente incumple, en tiempo
y en monto, el pago de algunade las parcialidades restantes. En este caso, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modificar al trmino del semestre
correspondiente el montoa pagarenUnidadesdeInversin de lasparcialidades
restantes.
Los contribuyentes que cubran, en tiempo y monto la totalidad de las parcialidades convenidas, recibirn unabonificacin del5 porcientocalculada sobre
el saldo del adeudo inicial actualizado desde el mes correspondiente a la
autorizacin del pagoen parcialidades y hastael mesen quese liquide laltima
296
DERECHO ASCAL
de ellas, siempre que el nmero de parcialidades autorizadas y pagadas sea

igualo superior a veinticuatro.
Lo dispuesto en los dos prrafos precedentes no ser aplicable a los adeudos
fiscales que lasautoridades fiscales hayan determinado o determinen mediante
resolucin que hubiera sido notificada al contribuyente.
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico establecer mediante reglas de
carcter general los mecanismos y requisitos necesarios para la aplicacin de
lo dispuesto en el prrafo anterior.
Lasautoridades fiscales al autorizar el pagoa plazos exigirn que se garantice
el inters fiscal en los trminos de este Cdigo y de su Reglamento.
En el caso de que las garantas ofrecidas sean las nicasque pueda otorgarel
contribuyente, las autoridades fiscales podrn autorizar el pago a plazos
cuando lagarantfa sea insuficiente para cubrirel crditofiscal en lostrminos
del articulo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando en este ltimo
supuesto, las autoridades comprueben que el contribuyente puede ofrecer
garantfa adicional, podrnexigir la ampliacin de la garanta, sin perjuicio de
aplicar las sanciones que procedan. Si el contribuyente no ampla, quedar
revocada la autorizacin.
Quedarrevocada la autorizacin para pagar a plazo en forma diferida o en
parcialidades, cuando:
Desaparezca o resulte insuficiente la garanta del inters fiscal, sin que el
contribuyente de nuevagarantfa ample la que resulte insuficiente.
El contribuyente sea declarado en quiebra o solicitesu liquidacin judicial.
El contribuyente no pague tres parcialidades sucesivas.
No proceder la autorizacin para pagar en parcialidades, cuando se trate de
contribuciones que debieron pagarse en lostres mesesanteriores al mes en el
que se solicite la autorizacin, excepto cuandose cumplan con los requisitos
que al efectoestablezca la Secretaria de Hacienda y CrditoPblicomediante
reglas de carctergeneral o en los casosde aportaciones de seguridad social.
No obstante lo previsto en el punto anterior, la autorizacin a que se refiere
estearticulo noproceder tratndose de contribuciones pagaderas en losplazos
a que se refiere dicho punto, cuando las mismas se adeuden con motivo de
importacin o exportacin.
La autoridad fiscal podrdeterminar y cobrarel saldo insoluto de las diferencias que resulten por la presentacin de declaraciones, en las cuales,sin tener
derecho al pago en parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma
indebida de dichopago en parcialidades.
El pago extemporneo por mora
Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el crdito

fiscal dentro del plazosealado por la ley.
-
297
Cuandose solicitepagaren forma extempornea por moradel contribuyente,

sedebenpagarlosrecargos correspondientes conforme loestablecido porel artculo
21 del Cdigo Fscal de la Federacin, el cual seala lo siguiente:
Cuaodo no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado
por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el
mes en que debi hacerse el pago y hastaque el mismo se efecte.
Adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco
federal por la falta de pago oportuno.
Dichosrecargos se calcularn aplicando al montode lascontribuciones actualizadas por el periodo a que se refiereeste prrafo, la tasa que resulte de sumar
las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el
periodo de actualizacin de la contribucin de que se trate.
La tasa de recargos paracada uno de los mesesde moraser la que resulte de
incrementar en 50 porcientoa la que mediante leyfijeanualmente el Congreso
de la Unin.
Los recargos se causarn hasta por diez aftoso
Los recargos se calcularn sobre el total del crdito fiscal, excluyendo los
propios recargos, la indemnizacin del 20 por ciento sobre el importe de los
cheques no pagados por las instituciones de crdito, los gastos de ejecucin y
las multas por infraccin a disposiciones fiscales.
Los recargos se causarn por cada mes o fraccin que transcurra a partir del
da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.
En los casos de garantia de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los
recargos se causarn sobre el monto de lo requerido y hasta el lmite de lo
garantizado, cuando no se paguedentro del plazo legal.
Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarn sobre la diferencia.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los
que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptarel pago y proceder a
exigir el remanente.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo
y no sea pagado, dar lugar al cobrodel montodel chequey a una indemnizacin que ser siempre del 20 por ciento del valor de ste, y se exigir
independientemente de los demsconceptos a que se refiereesteartculo. Para
tal efecto, la autoridad requerir allbrador del cheque para que, dentro de un
plazode tres das, efecteel pagojunto con la mencionada indemnizacin del
20 por ciento,o bien, acredite fehacientemente, con las pruebasdocumentales
procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se realizpor causas
exclusivamente imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo
sealado sin que se obtenga el pago o se demuestre cualquiera de losextremos
. antes sealados, la autoridad fiscal requerir y cobrarel montodel cheque, la
indemnizacin mencionada y losdemsaccesorios quecorrespondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.
.
298
DERECHO FISCAL
Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en

parcialidades, se causarn adems los recargos que establece el articulo 66 de
este Cdigo, por la partediferida.
En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularn de conformidad
con lo dispuesto en este artculosobre el total del crdito fiscal, excluyendo
lospropios recargos, Josgastosde ejecucin y laindemnizacin a queserefiere
este artculo. No causarn recargos las multas no fiscales.
En ningn caso las autoridades
fiscales podrn liberara los contribuyentes de
I
la actualizacin de las contribuciones o condonar total o parcialmente los
recargos correspondientes.
i
23.2.8. Formas de acreditar el pago
El pagodel importe de loscrditos fiscales puede acreditarse, mediante la declaracin respectiva, la liquidacin que se haya formulado para tal efecto, retencin de
terceros, recaudacin o con los documentos y bienes en los que consten adheridos
lostimbres, marbetes, sellosu otrossignosestablecidos por la ley fiscal corresponI
dientes paratal efecto.

En nuestro sistema fiscal todaslascontribuciones cuyadeterminacin y liquidacin
lecorresponda al contribuyente, debeobtenerse su importe a pagar,segn losdatos
que resulten de acuerdo a'Ia declaracin o manifestacin que se presente, por
excepcin se pagan las contribuciones mediante liquidacin efectuada por las
autoridades fiscales, marbetes o formas valoradas por la Secretara de Hacienda y
'
Crdito Pblico.
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia
declaracin que se presenta, lo hacen bajo protesta de decir verdad, que los datos
asentados en la mismason ciertos, esta clasede declaracin es la que se denomina
universal.
La legislacin fiscal establece que el pago de las contribuciones se realice
mediante declaracin, en virtudde que es tily prctico, tanto para las autoridades
fiscales, comopara los propios contribuyentes, las cuales se identifican con claves
respecto de la contribucin a la que corresponda y la clase de pago que se realice,
adems se regulael tamao de laformaa utilizar y el colorde lamisma, paraefectos
de unificar y facilitar su utilizacin.
El pagode lascontribuciones correspondientes debehacerse en lafecha O plazo
seftalado en la ley fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el
artculo 3 l del CdigoFiscal de la Federacin, dichopago debe hacerse mediante
declaracin,
299
en las formas autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, debiendo

proporcionar el contribuyente el nmerode ejemplares, losdatose informes y adjuntar
los documentos que dichasformas requieran. Los datos de identificacin personal del
contribuyente se-proporcionarn mediante el "c6digode barras" en loscasosqueseale
la citada Secretaria, en las reglas de carctergeneralque al efectoexpida.
En los casos en que lasformaspara la presentacinde lasdeclaraciones o aviso y
expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieren sido
aprobadas por la Secretara de Hacienda y CrditoPblico, losobligados a presentarlas
lasformularn porescritoportriplicado quecontengasu nombre, denominacin o razn
social,domicilio y clavedel Registro Federal de Contribuyentes, as como el ejercicio
y los datos relativos a la obligacin que pretenden cumplir; en caso de que se trate de
la obligacin de pago, se debersealaradems el montodel mismo.
Los contribuyentes que tengan obligacin de presentardeclaraciones peridicas
de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarn hacindolo en tanto no
presenten los avisos que correspondan para efectosdel Registro Federal de Contribuyentes. Tratndose de lasdeclaraciones depagoprovisional, loscontribuyentes debern
presentar dichasdeclaraciones siempreque haya cantidad a pagaro saldo a favor, as
como la primera declaracin sin pago. Cuando se presente una declaracin de pago
provisional sin impuesto a cargo, se presumir que no existe impuesto a pagar en las
declaraciones de pago provisional posteriores que no sean presentadas.
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que
deban pagarsecontribuciones estn obligadas a formular y presentar a nombrede sus
representadas las declaraciones.
Cuandopordiferentes contribuciones Se deba presentaruna mismadeclaracin o
aviso,y se omitahacerloporalgunade ellas,se tendrpor no presentada la declaracin
o aviso por la contribucin omitida.
Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, se tendrpor establecido el de quincedas siguientes a la realizacin del
hecho de que se trate.
El articulo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que:
Las declaraciones que presenten los contribuyentes, serndefinitivas y slo se podrn
modificar por el propiocontribuyente hasta en dos ocasiones, siempreque no se haya
iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. En los siguientes casos no
operar la anteriorlimitacin:
I. Cuando slo incrementen sus ingresoso el valorde sus actos o actividades.
11. Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidaso reduzcan lascantidades acreditables o compensadas o lospagosprovisionales o de contribuciones
a cuenta
IlI. Cuandoel contribuyente hagadictaminar porcontadorpblico autorizado sus
estados financieros, podrcorregir,en su caso, la declaracin originalcomo
consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo.
IV. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica a la original se
establezca como obligacin por disposicin expresade la ley.
La modificacin de las declaraciones se efectuarmediante la presentacin de la

declaracin complementaria que modifique los datos de la original.
300
DERECHO FISCAL
23.2.10. Devolucin de cantidades a favor de los contribuyentes

Cuandose pagaunacantidad mayora la debida, a la que legalmente le corresponda
pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la mecnica del
impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la
declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente, procede la
devolucin de las cantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a
las leyesfiscales, en lostrminos del artculo 22del CdgoFiscalde la Federacin,
siemprey cuandoderiven de actos de autodeterminacin del contribuyente, puesto
que si lo que se paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, la
obligacin de devolver por partede laautoridad fiscal, nacecuandodichoactohaya
quedado insubsistente o sin efectos.
Al efecto, en los trminos del citadoartculo, la devolucin puede efectuarse,
con las limitaciones y requisitos siguientes:
Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales.
La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del contribuyente.
La devolucin podr hacerse mediante cheque nominativo para abono en
cuentadel contribuyente o certificados expedidos a nombre de ste.
Los certificados se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se
paguemediante declaracin, ya seaa su cargoo quedebaenteraren su carcter
de retenedor.
Los retenedores podrn solicitar la devolucin siempre que sta se haga
directamente a loscontribuyentes.
Si la contribucin se calcula por ejercicios, nicamente se podr solicitar la
devolucin del saldo a favor de quien present la declaracin del ejercicio,
salvo que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de
autoridad competente, en cuyo caso podr solicitarse la devolucin independientemente de la presentacin de la declaracin.
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de
autoridad, el derecho a la'devolucin nace cuando dicho acto queda insubsistente, con excepcin de la determinacin por parte de la autoridad fiscal de
diferencias porerroresaritmticos, lasquedarn lugara ladevolucin siempre
que no haya prescrito la obligacin de devolucin.
Cuando se solicite la devolucin, se deber efectuar dentro del plazo de
cincuenta dias hbiles siguientes a la fecha en que se presentla solicitudante
la autoridad fiscal competente, con todos los datos, informes y documentos
que sealeel Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Lasautoridades fiscales para verificar la procedencia de la devolucin, podrn
requerir al contribuyente, en un plazono mayorde veinte das posteriores a la
presentacin, de la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y estn relacionados con la misma.
En este supuesto el periodo transcurrido entre la fecha en que se hubiere
notificado el requerimiento de datos, informes o documentos adicionales y la
EXTINCiN DE LA OBUGACI\ CONTRIBUTIVA
301
fecha en que stos sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente,

no se computar en la determinacin del plazo de cincuenta das antes mencionados.
No se considerar que las autoridades inician el ejercicio de sus facultades de
comprobacin cuando soliciten datos, informes o documentos relacionados
con la solicitud de devolucin, pudiendo ejercerlas'en cualquier momento.
El fisco federal deberpagar la devolucin que proceda actualizada conforme
a lo previsto en el articulo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desdeel
mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que
contenga el saldoa favor hasta aquelen que la devolucin se efecte.
Si la devolucin no se efectuare dentrodel indicado plazo de cincuenta dias,
computados en los trminos antes indicados, ias autoridades fiscales pagarn
intereses quesecalcularn a partirdeldasiguiente al del vencimiento de dicho
plazo, conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por
mora, que se aplicar sobre la devolucin actualizada.
Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las
cantidades actualizadas que lesdebadevolver, pagardichos intereses conjuntamente con la cantidad principal objetode la devolucin actualizada.
El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinadapor l mismo o por laautoridad, interponga oportunamente los medios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho a obtener del fisco federal la
devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses conforme a una tasa
que ser igual a la prevista para los recargos por mora, sobre las cantidades
actualizadas quese hayan pagado indebidamente. Enestecasoelcontribuyente
puede optar por la compensacin.
En ningn caso los intereses a cargodel fisco federal excedern de los que se
causen en diez aos.
Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades sealadas comosaldoa favoren lasdeclaraciones presentadas por loscontribuyentes, sin que medie ms trmite que el requerimiento de datos, informes o
documentos adicionales, o la simple comprobacin de que se efectuaron los
pagos de contribuciones que el contribuyente declara haberhecho, la ordende
devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente.
Esto trae como consecuencia, que la autoridad fiscal no est obligada a
demandar al contribuyente anteel Tribunal Fiscal de la Federacin, para dejar
sinefectos dicharesolucin que contiene laordende devolucin, lacual puede
desconocerse en cualquier tiempo por la autoridad fiscal, comoconsecuencia
del ejercicio de sus facultades de comprobacin, mediante una visita domiciliaria, o una revisin de gabinete o de escritorio en las oficinas de las propias
autoridades.
Si la devolucin se hubiere efectuado y no procediera, se causarn recargos en
los trminos del articulo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades actualizadas tantopor lasdevueltas indebidamente, comopor lasde
302"
DERECHO FISCAL
los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir de la fecha
de la devolucin.
Laobligacin de devolver prescribe en losmismos trminos y condiciones
que el crdito fiscal, o sea en cinco aos.
La devolucin mediante certificados slo se podr hacer cuando los
contribuyentes tengan obligacin de retenercontribuciones, de efectuarpagos
provisionales mediante declaracin, y cuandoasl lo soliciten.
23.3. COMPENSACIN
La compensacin comoforma de extincin de crditos fiscales tiene lugarcuando
tanto el fisco, como contribuyente son acreedores y deudores recprocos, siempre
que se tratede la aplicacin dela mismaleyfiscal, compensndose lasdeudashasta
por el importe de la menor.
Las deudas son lquidas, Cuando ambasestn precisadas en su monto.
Lasdeudas sonexigibles, cuandoelderecho delacreedor noseencuentrasujeto
a duda, o sea que su pago no pueda rehusarse.
Porejemplo, si uncontribuyente tienederecho a una devolucin de $15 000.00
por concepto de impuesto sobre la renta, y a su vez el fisco tiene sobre el mismo
contribuyente, el derecho de exigirle el pago de la cantidad de $20 000.00 por
concepto del mismo impuesto, en este caso, tanto el fisco como el contribuyente
son deudores y acreedores recprocos y si las deudas son liquidas y exgibles,
operar la compensacin pagando nicamente $5 000.00el contribuyente.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le
corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien porque la
mecnica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al
presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldoa favor del contribuyente,
y el contribuyente no opta por solicitar la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente o que procedan conforme a las leyes fiscales, puede compensarlas
contra las que est obligado a pagar por adeudo propioo por retencin a terceros,
siemprequeambasderiven de una mismacontribucin, incluyendo sus accesorios,
en lostrminos delarticulo 23 delCdigoFiscal de laFederacin, siemprey cuando
deriven de actos de autodeterminacin del contribuyente, puesto que si lo que se
paga de ms, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la
compensacin, nace cuando dicho acto hayaquedado insubsistente o sin efectos.
Al efecto,en los trminos del citadoartculo, la compensacin como formade
extincin de loscrditos fiscales, puedeefectuarse, con laslimitaciones y requisitos
siguientes:
nicamente loscontribuyentes obligados a pagarmediante declaracin podrn
optar por compensar.
303
La compensacin opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a

su favor contralasque estobligado a pagar, ya sea por adeudo propio, o por
retencin a terceros.
Lascantidades a compensar deben derivar de lamisma contribucin, incluyendo sus accesorios. Se entiende que es una misma contribucin, si se trata del
mismo impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o
derecho.
Al efecto, bastar queefecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo l7-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, desde el mesen quese realiz el pago de loindebido o se present
la declaracin que contenga el saldoa favor, hastaaquel en que la compensacin se realice.
Se deber presentar el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los
cinco dlas siguientes a aquel en que la compensacin se hayaefectuado.
Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no derivan de la
misma contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn
compensar dichos saldos en los casos y cumpliendo con los requisitos que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca mediante reglas de
carcter general.
Si se trata de contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros por
contador pblico autorizado por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
podrn compensar cualquier impuesto federal a su favor contra el impuesto
sobre la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del
ejercicio a su cargo, excepto el causado poroperaciones de comercio exterior,
siempre que cumpla con los requisitos establecidos por la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.
El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinada porl mismo o por laautoridad, interponga oportunamente losmedios
de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea
favorable total o parcialmente, tendr derecho en lugarde solicitar la devolucin, de compensar dichas cantidades a su favor, incluyendo los intereses,
contracualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su
cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor. Si se trata de una
contribucin con un fin especifico, slo podrn compensarse contra la misma
contribucin.
Si la compensacin se hubiere efectuado y ni procediera, se causarn recargos
en los trminos del articulo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las
cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mesen quese efectu la compensacin indebida, hastaaquel en
que se hagael pagodel monto de la compensacin indebidamente efectuada.
No se podrn compensar lascantidades cuya devolucin se hayasolicitado O
cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas por parte de la autoridad
fiscal.
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cual-
304
DERECHO FISCAL
quier concepto, en los trminos del articulo 22 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, aun enel casode que ladevolucin ya hubiera sidoo no solicitada,
contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por
adeudos propios o porretencin a terceros cuando stoshayanquedadofirmes
por cualquier causa. En este casose notificar personalmente al contribuyente
la resolucin que determine la compensacin.
23.4. LA CONDONACIN
Lacondonacin es laliberacin deunadeuda, hechaa ttulogratuito, porelacreedor
en favor del deudor, o sea es el perdn de la deudao la liberacin que el acreedor
otorga por cualquier motivo en favor del deudor, extinguiendo la obligacin.
Lacondonacin es unafigurajurdica decarctercontributivo, queseha creado
con el. fin de que la administracin fiscal se encuentre en posibilidad de declarar
extinguidos crditos fiscales cuando la situacin econmica reinante en el pas,o
en parte de l lo ameriten, o para atemperar el rigor de la ley, tratndose de la
imposicin de multas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su articulo 39, regula lo relativo a la
condonacin de crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindola a
los requisitos y limitaciones Siguientes:
nicamente puede concederse la condonacin de crditos fiscales por el
Ejecutivo Federal.
La condonacin puedeser total o parcial, incluyendo los accesorios.
Est condicionada a que se haya afectado o se tratede impedirque se afecte:
La situacin de algn lugaro regin del pais;
Una ramade actividad econmica;
La produccin o ventade productos;
La realizacin de una actividad econmica;
As como en casos ele catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos,
plagas o epidemias..
Debeser mediante resoluciones de carctergeneral, que sealen:
Las contribuciones a que se refieren;
El monto o proporcin de los beneficios;
Requisitos que deben cumplirlos interesados.
El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regulaa su vez lo relativo a
la condonacin de multas por infraccin a lasdisposiciones fiscales, sometindola
a los requisitos y limitaciones siguientes:
I. La facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
n. La condonacin es, por multas que se hayan. impuesto nicamente por

violacin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el
propio contribuyente.
,
305
1II. Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y

los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin.
IV. La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin de la
autoridad fiscal.
V. Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado firmes, o
sea que no hayan sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo
conexosea materia de impugnacin.
VI. Lasolicitud de condonacin na constituir instancia, y lasresoluciones que
dicte la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico al respecto, no podrn ser
impugnadas por los medios de defensaque establece elCdigo Fiscal de la
Federacin.
VII. La solicitud de condonacin, dar lugara la suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal de
la Federacin.
23.5. LA CANCELACIN
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materiafiscal, la
cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales, porque sta no
liberaa los obligados de su pago.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblicas, es de efectos
internos o administrativos de las oficinas de la propia Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, y se genera por dos situaciones:
Por incosteable el cobro. En este caso un crdito fiscal es incosteable, por su
escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el fisco proceder a su cobro.
Por insolvencia deldeudoro de losresponsables solidarios. Enel segundo caso
es incobrable, cuando el obligado o responsable solidario son insolventes o
han muertosin dejar bienes.
En ambos casos no se liberaal deudoro al responsable solidario de su pago,
lo que implica que aun cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo paga
voluntariamente, laautoridad deberecibirel pago;o biensi el deudoro responsable
.solidario, llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal al tener conocmientodedichacircunstancia debeexigirel crditofiscal insoluto, si noha operado
la prescripcin en lostrminos del artculo 146 del CdigoFiscalde la Federacin.
23.6. LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el solo
transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto por la ley.
306
DERECHO FISCAL
Tomando encuenta laimportancia deestafigurase trataporseparado enelsiguiente

capitulo.
,
,
23,7. LA ADJUDICACION DE BIE~ES EN REMATE
La adjudicacin de bienes en.rernate, como forma de extincin de los crditos

fiscales, se adjudica a los bienes embargados, al valor que corresponda para la
almoneda de que se trate.
Estasituacin se presenta cuando la Secretaria deHacienda y Crdito Pblico,
inicia el procedimiento administrativo de ejecucin, embargando bienes al deudor,
y previos losdems trmites legales, procede al remate delosmismos, y alnoexistir
postores, o aun habindolos, effisco optaporadjudicarse losbienes, enel valorque
corresponda para la almoneda'de quese trate. En este caso se extinguir el crdito
fiscal, hastapor el importe del valorde la adjudicacin.
23.8. LA CONFUSIN
Laconfusin como forma de extincin de lasobligaciones fiscales no.se encuentra
contemplada en nuestra legislacin fiscal actualmente, y se presenta cuando' el
carcter de deudor y acreedor, por situaciones excepcionales, se renen en'una
misma persona.
Demanera excepcional, puede presentarse estasituacin enmateria fiscal, toda
vez que puede darse el supuesto de que una persona fallezca sin tener herederos
legtimos, caso enelcuallosbienes pasarn alEstado. Siel contribuyente adeudaba
crditos fiscales, y el Estado adquiere los bienes, dichos crditos se extinguen por
confusin, por no existir la posibilidad de cobrar los mismos a terceras personas,
puesto que fueel Estado, quien adquiri los bienes del deudor fallecido.
Se sugieren como actividades de enseanza-aprendizaje, queel alumno realice por
escrito, en forma individual o porequipo, lo siguiente:
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las formas de extincin de los
crditos fiscales.
2. Elabore un esquema que contenga:
- Los principios que rigen el pago.
- Los requisitos del pago.
- Las formas de pagoque admite la legislacin fiscal federal.
- La prelacin de loscrditos fiscales.
- Las clases de pago. ,
EXTINCION DE LA OBUGACION CONTRIBUTIVA
307
3. Formule un esquema que contenga los requisitos que deben reunirse para
solicitarla devolucin de cantidades pagadas indebidamente.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga los requisitos para que opere
compensacin.
5. Formule un cuadrosinptico que contenga los requisitos de la condonacin.
6. Elabore un esquema que contenga las reglas para la autorizacin del pago
extemporneo por prrroga.
7. Elabore unesquema que contenga lasreglasparael clculode losrecargos por
mora.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
Seale las formas de extincin de loscrditosfiscales.

Mencione qu se entiende por pago.
Defina qu se entiende por objeto del pago.
Explique los principios y los requisitos que rigen el pago.
Mencione las formas de pago que admite la legislacin fiscal federalExprese qu se entiende por prelacin de los crditos fiscales.
Determine culesson los efectosdel pago.
Seale las clases de pagoque existen.
Explique las clases de pago liso y llano.
Mencione qu entiende por pago en garantia
Exprese qu se entiende por pagoprovisional.
Seale qu se entiende por pago de anticipos.
Mencione qu se entiende por pago definitivo.
Exprese qu se entiende por pagoextemporneo.
Explique las clases de pagoextemporneo.
Determine cules el origen del pagoextemporneo.
Exprese qu se entiende por compensacin.
Explique qu son deudas liquidas y exigibles.
Seale los requisitos para que proceda la compensacin.
Definaqu se entiende por condonacin.
Determine los requisitos para que proceda la condonacin de contribuciones.
Exprese los requisitos para que proceda la condonacin de multas fiscales.
Seale cundoprocede la cancelacin de crditos fiscales.
Determine cules el efectode la cancelacin.
Definaqu se entiende por prescripcin.
Definaqu se entiende por confusin.
Exprese cundo se presenta la forma de extincin de crditos fiscales por
confusin.
24. Prescripcin y caducidad
24.1. Introduccin. 24.2. Concepto de prescripcin para efectos fiscales. 24.1 La prescripcin que
correa favor del contribuyente. 24.3.1. Trminode la prescripcin. 24.3.2. Interrupcin del trmino
de la prescripcin. 24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin 24.3.4. Renuncia a la
prescripcin ganada. 24.3.5. Forma de hacervalerla prescripcin. 24.4.La prescripcin que corre a
favordel fisco. 24.4.1.Trminode la prescripcin. 24.4.2. Interrupcindel trminode la prescripcin
24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin. 24.5. La caducidad. 24.5.1. Concepto de
caducidad. 24.5.2. Plazo para que opere J.!l caducidad. 24.5.3. La interrupcin y la suspensin del
plazo de la caducidad. 24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad. 24.6. Diferencias entre
prescripcin y caducidad
OBJETIVO PARTICULAR
Establecer el concepto de prescripcin y de caducidad para efectos

fiscales, asf como determinar sus diferencias, los plazos para que
operen y la forma de hacerse valer por el contribuyente.
OBJETIVOS ESPECiFICOS
24.1.
24.2.
24.3.
24.4.
24.5.
24.6.
Expresar el concepto de prescripcin para efectos fiscales.

Sealar la finalidad de la existencia de la figura [urldica de carcter
fiscal de la prescripcin.
Mencionar cul es el trmino para que opere la prescripcin.
Determinar a partir de cundo empieza a correr el trmino para
que opere la prescripcin, tanto a favor del contribuyente como
el fisco.
Precisar cul es el efecto de la interrupcin de la prescripcin.
Determinar las causas que suspenden el trmino de la prescripcin.
310
DERECHO FISCAL
24.7.
Sealar en qu casos se presenta la renuncia a la prescripcin

ganada.
24.8.
24.9.
24. io.
24.11.
24.12.
Expresar las formas de hacer valer la prescripcin.

Determinar cundo opera la prescripcin a favor del fisco.
Expresar el concepto de caducidad para efectos fiscales.

Determinar los plazos para que opere la caducidad.
Mencionar en qu casos se suspende el plazo para que opere la
caducidad.
24.13. Expresar las formas de hacer valer la caducidad.
24.14. Precisar las diferencias entre la prescripcin y la caducidad.
24.1. INTRODUCCIN
La prescripcin se ha definido tradicionalmente como laadquisicin de un derecho
o la extincin de una obligacin, por el solo transcurso del tiempo, en los trminos
y condiciones que seale la ley.
Existen dos clases de prescripcin, que la doctrina denomina prescripcin
adquisitiva o positiva y liberatoria o negativa.
La prescripcin adquisitiva o positiva, es un medio legal para llegara adquirir
ciertosbienes; la liberatoria o negativa, es laextincin de unaobligacin; generalmente una deuda y el correlativo derecho de hacerla efectiva.
La nica clase de prescripcin que contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin,es laprescripcin liberatoria o negativa, lacualoperacomoformade extinguir
el crdito fiscal, tanto a cargo de los contribuyentes, como las cantidades a favor
del fisco en cuantoa su obligacin de devolver las que procedan conformea la ley.
Existe otra figura de carcter fiscal llamada caducidad, la cual se presenta
cuando las autoridades fiscales no ejercitan sus facultades de comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante el plazo que marca la ley.
La justificacin de la existencia de estas dos figuras de carcterfiscal, es con
el fin de dar seguridad jurdica y certeza en las relaciones del fisco con los
contribuyentes, sancionando la negligencia de ambaspartes al no exigir oportunamenteel cumplimiento de I~ obligaciones respectivas.
24.2. CONCEPTO DE PRESCRIPCIN PARA EFECTOS FISCALES

La prescripcin, para efectos fiscales, es la extincin de la obligacin de pagar el
')mporte de loscrditos fiscales determinados en cantidad lquida, por el transcurso
del tiempo previsto por la ley.
.
Es una forma de extincin de los crditos fiscales a cargo del contribuyente.
Constituye adems, una especie de sancin a la negligencia en la cobranza de un
crdito fiscal por partedel fisco, o al contribuyente por no exigir la devolucin de
cantidades que se le adeudan conforme a la ley dentro del plazo correspondiente.
PRESCRIPCiN Y CADUCIDAD
311
La prescripcin operatanto a favordel contribuyente, como a favor del fisco,

incluyendo los accesorios del crdito principal,
El artculo 146del Cdigo Fiscal de la Federacin, regulatodo lo relativo a la
prescripcin de los crditos fiscales, el cual al efectoestablece:
Artculo 146.El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en qu el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos.
El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpecon cada gestin de cobro

que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro
cualquier actuacin de Ipautoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrn solititar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de
los crditos fiscales.
24.3. LA PRESCRIPCIN QUE CORRE A FAVOR

DEL CONTRIBUYENTE
Si la prescripcin correa favor del contribuyente, resulta por lo tantoen contradel
fisco, y quedasujetaa los siguientes requisitos:
24.3.1. . Trminodelapreseripcln
Eltrminoparaqueoperelaprescripcin afavor delcontribuyente es decincoaos,
el cualse inicia a partirde la fechaen que el pagopudoser legalmente exigido. Es
decir, a partirdeldasiguiente en queno fueron cubiertos ogarantizados loscrditos
fiscales, dentrode los plazossealados por la ley fiscal respectiva.
La autoridad fiscal dispone de un medio para exigir el pago de los crditos
fiscales, queno fueron pagados ogarantizados dentrode losplazos legales, llamado
'
24.3.2. Interrupcin del trmino de la prescripcin

'El trmino para que opere la prescripcin es susceptible de interrupcin, con cada
.gestin de cobro que notifique o haga saber la autoridad fiscal al contribuyente; o
, bien porqueste reconozca expresa o tcitamente la existencia de! crdito fiscal.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin o gestin de la.autoridad,
dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, tendiente a obtener el cobro
del crdito fiscal insoluto, siemprequese hagadel conocimiento delcontribuyente,
La interrupcin del trmino de la prescripcin produce el efecto de inutilizar
todo el tiempo que ha transcurrido.
312
DERECHO FISCAL
24.3.3. La suspensin del trmino de prescripcin

La suspensin del trmino dela prescripcin se presenta cuando se produce una
situacin que impidejurdicamente al sujeto activo hacer efectivo el crdito fiscal
a su favor.
El efecto o consecuenciade la suspensindel trmino de la prescripcin, es el
de detener la cuentadel trmino transcurrido,para reanudarseuna vez desaparecida
la causa que dio origen a la suspensin,
24.3.4. Renuncia a la prescripcin ganada

La renuncia de la prescripcin ganada puede ser expresa, cuando as lo manifieste
el contribuyente; o tcita,cuandose realizanhechosque hacen suponerel abandono
del derecho adquirido.
Estasituacinse presentacuando una veztranscurridoel trmino de cinco aos
y habiendo operado la prescripcin del crdito fiscal, el contribuyente lo paga
voluntariamente sin objecin alguna, o al ser requerido por la autoridad fiscal, no
se opone a su cobro, ni interpone los medios de defensa que correspondan para
oponerse al cobro del crdito prescrito.
24.3.5. Forma de hacer valer la prescripcin

La prescripcin puede hacerse valer de dos formas:
A peticin expresa del contribuyente, solicitando por escrito, ante las autoridades fiscales competentes, la declaratoria de la prescripcin de los crditos
I
.
fiscales a su cargo.
:
Oponindosecomo defensa o excepcincuando la autoridad requiera de pago
al contribuyente, utilizando los medios de defensa que al efecto establecen las
leyes correspondientes, para impugnar los actos o resoluciones de las autoridades fiscales que se consideren ilegales.
24.4. LA PRESCRIPCIN QUE CpRRE A FAVOR DEL FISCO

Esta situacin se presentacuando el fisco ha recibidocantidadesque legalmenteno
le corresponden por parte del contribuyente, y que tiene la obligacin de devolver.
La prescripcin que corre a favor del fisco constituye una sancin a la
negligencia del contribuyente, por no reclamar o solicitar oportunamente la devolucin de las cantidades que haya pagado indebidamente o que tenga a su favor.
Circunstancia la cual puede derivar de errores de hecho o de derecho; al hacer los
pagos provisionales de acuerdo con las reglas establecidas por la ley fiscal respec-
313
tiva,al cierrede su ejercicio en su declaracin, resulte con un saldoa favor, del cual
tiene derecho a la devolucin por partede la autoridad fiscal; o porque el pagose
hubiereefectuado por el contribuyente mismoen cumplimiento de una ley o de un
acto de la autoridad fiscal y ste interponga oportunaniente los medios de defensa
que las leyes establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total, o
parcialmente.
24.4.1. Trmino de la prescripcin

El trmino para que opere la prescripcin que corre a favor del fisco es de cinco
aos, y se inicia a partir de que la devolucin pudo ser legalmente exigida o
solicitada por el contribuyente.
24.4.2. Interrnpcin del trmino de la prescripcin

El trmino para que opere la prescripcin a favor del fisco se interrumpe con la
solicitud de devolucin respectiva, y concada peticin del contribuyente insistiendo en la misma; as como de actos de las autoridades fiscales tendientes a efectuar
la devolucin, que sean del conocimiento de los contribuyentes.
24.4.3. La suspensin del trmino de la prescripcin

Aunque no laregulademaneraexpresael CdigoFiscalde la Federacin, aplicando
supletoriamente el derecho comn, sonentreotrascausasde suspensin deltrmino
de la prescripcin que corre a favordel fisco, que el contribuyente fallezca o caiga
en estado de interdiccin. En estos casos el trmino permanece suspendido hasta
en tanto no se designe el albacea, el tutor o representante legal.
La devolucin de cantidades a favordel contribuyente puedehacersede oficio
o sea sin que medie peticin del particular interesado, sin ms requisito de que no
haya prescrito, en los trminos del artculo 146 del CdigoFiscalde la Federacin.
Por otra parte, si el pago de las cantidades indebidas se hubiereefectuado por
el contribuyente mismo en cumplimiento de una ley o de un acto de la autoridad
fiscal, y ste interponga oportunamente os medios de defensa que las leyes
establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total, o parcialmente,
el derecho a la devolucin nace cuando dicho acto hubierequedado insubsistente
o sin efectos; salvoque se trate de diferencias por erroresaritmticos las que darn
lugara ladevolucin, siemprey cuando nohaya prescrito la obligacin de devolver
las cantidades pagadas indebidamente, en los trminos del articulo 22 del Cdigo
314
DERECHO FISCAL
24.5. LA CADUCIDAD
24.5.1. Concepto de caducidad

La caducidad se definepor elarticulo 67 del CdigoFiscal de la Federacin, como
la extincin de las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infraccin
a las disposiciones fiscales, por no haberse ejercitado durante el plazo establecido'
para tal efecto por el citado Cdigo.
24.5.2. Plazo para que opere la caducidad

Los plazos para que opere la caducidad son un trmino genrico de cinco aos si
se trata de un contribuyente que cumple normal y oportunamente con las disposiciones fiscales; el plazo es' de diez aos, cuando el contribuyente incurre en
irregularidades expresamente sealadas como tales,y de tres aos, en los casosde
los supuestos de responsabilidad solidaria, de los liquidadores, sndicos, directores
generales, gerentes generales o administradores nicos de sociedades mercantiles,
siendo el cmputo de dichos plazos de la siguiente manera:
La caducidad extingue ,el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones
omitidas' y sus accesorios, asi como para imponer sancionespor infracciones
a dichas disposiciones, ,'en el plazo de cinco aos contados a partir del dia
siguientea aquelen que;
!
1. Se present61adeclaracin delejercicio. cuandosetengaobligacin de hacerlo.

En estos casos las facultades se extinguirn por ejercicios completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones
dislintas de las de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo

anterior, cuandose presenten declaraciones complementarias el plazoempezar a computarse a partirdel da siguientea aquel en que se presentan, por
lo que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin
de esa mismacontribucin en el ejercicio.
11. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda
a unacontribucih que nose calculeporejercicios o a partirde quese causaron
las contribuciones cuandono existaobligacin de pagarlasmediante declaracin.
111. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales: pero si la

infraccin fuesede carctercontinuo Ocontinuado, el trminocorrera partir
del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese
realizado la ltimaconductao hecho,respectivamente.
PRESCRIPCiN V CADUCIDAD
315
IV. Se levante acta de incumplimiento de laobligacin garantizada, tratndose de

laexigibilidad defianzas afavor dela Federacin, constituidas paragarantizar
el inters fiscal, lacual ser notificada a la afianzadora.
La caducidad extingue el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el

omitidas y sus accesorios, asi como para imponer sanciones porinfracciones
a dichas disposiciones, en el plazo de diez aos, cuando el contribuyente no
hayapresentado susolicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve
contabilidad, o no la conserve durante el plazo de diez aos que establece el
CdigoFiscal de la Federacin, as comopor losejercicios en que no presente
algunadeclaracin delejercicio estando obligado a presentarlas; en esteltimo
caso el plazo de diez aos se computar a partirdel da siguiente a aquel en
. que se debihaberpresentado la declaracin del ejercicio. En loscasosen que
posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin
omitida y cuando sta no sea requerida, el plazoserde cincoaos, sin que en
ningn caso este plazo de cinco aos sumado al tiempo transcurrido entre la
fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se
present espontneamente, exceda de diez aftoso Para efectos de lo dispuesto,
las declaraciones del ejercicio no comprenden las de los pagos 'provisionales.
La caducidad extingue el derecho de la autoridad fiscal para comprobar el
omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones
a dichas disposiciones, en el plazo de tres aos contados a partir del da
siguiente a aquel en que: la garanta del inters fiscal resulte insuficiente, en
los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 26 fraccin
1II, del CdigoFiscal de laFederacin, o seade los liquidadores sndicos por
las contribuciones que debieron pagara cargode la sociedad en liquidacin o
quiebra, asi comode aquellas que se causaron durante su gestin, exceptundose dicharesponsabilidad, cuando la sociedad en liquidacin cumplacon las
obligaciones de presentar los avisos y proporcionar los informes a que se
refiere el Reglamento del Cdgo Fiscal de la Federacin.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin
nicade lassociedades mercantiles, sernresponsables solidarios por las contribucionescausadas o no retenidas por dichas sociedades durante su gestin, as como
por las que deberon pagarse o enterarse durante la misma, en la partedel inters
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad que dirigen,
cuando dichasociedad ncurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
No solicte su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Cambie su domicilio sin presentar elavisocorrespondiente en lostrminos del
Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin, siempre que dichocambio se
efecte despus de que se le hubiera notificado el iniciode una visitay antes
de que se haya notificado la resolucin que se dicte respecto de la msma, o
316
DERECHO FISCAl
cuandoel cambiose realicedespus

de que se le hubiera notificadoun crdito
,
fiscal y antes de que ste se haya cubiertoo hubieraquedado sin efectos.
No llevecontabilidad, la, oculte o la destruya.
I
24.5.3. La interrupcin y la suspensin del plazo de la caducidad

El Cdigo Fiscal de la Federacin dispone en forma categrica que la caducidad
no est sujetaa interrupcin por causa alguna.
nicamente sesuspende! el plazoparaqueoperelacaducidad, en lossiguientes
casos:
Cuando las autoridades fiscales practiquen visitas domiciliarias a fin de como

probar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplidocon las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuiones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobarla comisin be delitos fiscales y para proporcionar nfonnacin a
otras autoridades fiscales,
, y revisar su contabilidad, bienes y mercancias.
Cuando las autoridades fiscales revisen los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los, estados financieros de los contribuyentes, sobre las
operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria
por solicitudes de devolucin de saldos a favordel impuestoal valor agregado
y cualquierotro dictamJn que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contadorpblico y su relacincon el cumplimiento de las disposicioI
nes fiscales.
Cuando se interponga algn recursoadministrativo o juicio en contra del acto
o resolucin que emita la autoridad fiscal, que en el ejerciciode sus facultades
de comprobacin de I~ disposiciones fiscales, determinen contribuciones
omitidasy sus accesorios o impongan sanciones por infraccin a las disposiciones fiscales.
I
'
.
El plazo de la caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacinlantes mencionadas, inicia con la notificacin de su
ejercicio y concluye cuandol se notifique la resolucin definitiva por parte de la
autoridad fiscal. Esta suspensin estcondicionada a que cada seismeses se levante
cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolucin definitiva. De no
cumplirsecon esta condicinse entender que no hubo suspensin.
i
I
24.5.4. Forma de hacerse valer la caducidad
Pl~Zos
Una vez transcurridos los

para que opere la caducidadsegn sea el caso de
cinco, diez o tres aos, respectivamente, el contribuyente puede solicitar que se
declareque se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.. por haber
transcurrido losplazosantestencionados; o bienesperaralgnacto de la autoridad
317
y hacerla valera travsde losmedios de defensaque al efectoestablecen las leyes

correspondientes, oponindose al acto o resolucin emitido con posterioridad a
dichos plazos.
24.6. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD

Las principales diferencias que ha determinado la doctrinaentre la prescripcin y
la caducidad, son las siguientes:
La prescripcin opera tanto a favor como en contradel fisco. La caducidad
nicamente en contradel fisco.
La prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro de las partes. La
caducidad no est sujetaa interrupcin.
El trminoparaque empiece a contarel plazode la prescripcin es a partirdel
da siguiente a aquel en que el crdito fiscal es exigible; o a partirde la fecha
en que se efectu el pago indebido o naci el derecho a la devolucin. En
cambio, el plazode lacaducidad, debecontarse a partirde lafechaen quenacen
las facultades de comprobacin de las autoridades para verificar el cumplimientode las disposiciones fiscales, determinar diferencias de contribuciones
omitidas y sus'accesorios o imponer sanciones por infraccin a las disposicones fiscales.
El trmino para que opere la prescripcin es de cinco aftoso El plazo para que
opere la caducidad es de cinco aos, diez aos y tres aos, segn sea el caso.
En la prescripcin ya existe el crdito fiscal o la cantidad pagadade ms por
el contribuyente en cantidad lquida. En lacaducidad no existeel crdito fiscal.
La prescripcin extingue una accin de cobro. Lacaducidad es la extincin de
las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales y consecutivas y
efectos, o seaderevisin y determinacin decontribuciones omitidas, ascomo
la imposicin de sanciones.
l. Formule un cuadro comparativo de los requisitos que deben darse para que
corra la prescripcin tanto a favor del fisco, comodel contribuyente.
2. Esquematice los requisitos para que opere la caducidad.
3. Elabore un cuadrocomparativo de lasdiferencias entre prescripcin y caducidad.
4. Las demsque le sugiera el maestro.
318
DERECHO FISCAL
CUESTIONARIO DE EVALUAClqN
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Mencione las dos clases de prescripcin que existen tradicionalmente.

Seale cul es la que contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Defina el concepto de prescripcin para efectos fiscales.
Seale cul es la finalidad de la existencia de la prescripcin para efectos
fiscales.
Mencione el trmino pata que opere la prescripcin.,
Determine cundo empieza a correrel trmino de la prescripcin, tanto a favor
del contribuyente como 'del fisco. :
Seale en qu casos se interrumpe el trmino de la prescripcin.. Seale cul es el efecto de la interrupcin de la prescripcin.
Exprese las causas que suspendan el trmino de la prescripcin.
Seale cul es el efecto de la suspensin del trmino de la prescripcin.
Determine en qu casos'se presenta la renuncia a la prescripcin ganada.
Exprese las formas de hacer valer la prescripcin.
Determine cundo opera la prescripcin a favor del fisco.
Seale la forma de interrumpir la prescripcin que corre a favor del fisco.
Defina el concepto de c~ducidad para efectos fiscales.
De'tenriin los 'plazos que existen para que opere la caducidad, sealando los
supuestos que los determinan.
Mencione en qu casos se suspende la caducidad.
Exprese las formas de hacer valer la caducidad.
Seale las diferencias entre prescripcin y caducidad.
25. La exencin contributiva

o tributaria
25.1. Introduccin. 25.2. Concepto de exencin contributiva o tributaria. 25.3. Justificacin de la

existencia de la exencin contributiva o tributaria. 25.3.1. Razones de equidad. 25.3.2. Razones de
conveniencia. 25.3.3. Razones de politica econmica. 25.4. Caractersticas de la exencin fiscal.
25.4.1. Es una figura jurdicade carcter contributivo o tributario. 25.4.2. Debeestar establecida en
una ley formal y materialmente legislativa. 25.4.3. Es un privilegio que se otorgaa favor del sujeto
pasivo de la obligacin contributiva o tributaria. 25.4.4. Su aplicacin es para el futuro. 25.4.5. Es
temporal. 25.4.6. Es personal. 25.4.7. La interpretacin de lasnormas que la establecen es estricta o

literal. 25.5. Clasificacin de lasexenciones. 25.5.1. Las exenciones objetivas o reales. 25.5.2. Las
exenciones sonfijas .25.5.3. Lasexenciones sonabsolutas.25.5.4. Lasexenciones sonconstitucionales
.25.5.5. Las exenciones son totales. 25.5.6. Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo.
25.6.rgano competente paracrearla exencin
OBJETIVO PARTICULAR
Precisar el concepto de exencin contributiva o tributaria, estableciendo sus caractersticas y su clasificacin, asl como el rgano facultado
para establecerla.
25.1.
Expresar qu se entiende por exencin contributiva o tributaria y

por qu se considera una excepcin a la regla general de pago.
25.2. Exponer las razones que justifican la existencia de las exenciones.
25.3., Explicar y ejemplificar las razones de equidad, de conveniencia y
de polltica econmica.
.
320
DERECHO FISCAL
25.4.
Determinar las caracterlsticas de las exenciones y establecer su

justificacin desde diferentes puntos de vista.
25.5.
Determinar el rgano facultado legalmente para crear las exencio-
25.6.
Explicar la constitucionalidad de las exenciones.
nes.
25.1. INTRODUCCIN
Se han estudiadootras figuras jurdicas de carcterfiscal, como lo es la obligacin
. contributivao tributaria, sucausacin o nacimiento, sus elementos, su clasificacin,
I
sus formas de extincin.
Se ha establecido claramente que, de acuerdo con nuestra legislacin fiscal
federal y la doctrina, las contribuciones se causan o nacen cuando se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran, de conformidad con lo establecido por el artculo 60. del
Cdigo Fiscalde la Federacin vigente.
En tal virtud, una vez que ha nacido o se ha causado una contribucin, sta
debedeterminarse encantidad[quida, o sea cuantificarse en cuanto a su monto por
quien corresponda de acuerd con la ley, y cumplirse en sus trminos, siendo
imperativo para la autoridad exigir su cumplimiento, como para el contribuyente
extinguirdicha obligacin.
Sin embargo, tenemos que en nuestra legislacin fiscal federal se ha creado
una figura juridica denominada exencin del pago de las contribuciones, la cual
impide que una vez causada una contribucn, sta no llegue a determinarse en
cantidadlquida, o sea a cuantificarse en su monto, O bien determinadano se pague
o se haga en cantidad menor a'la debida por disposicin expresa de la ley.
25.2. CONCEPTO DE EXENCIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

Podemos definir la exencin como una figurajuridica de carctercontributivo, en
virtudde la cualse liberaal suj~to pasivode laobligacin de pagaruna contribucin
total o parcialmente por disposicin expresade la ley.
Claramente se advierte de'la definicin anterior, quese hace relevanciaexpresa
a la liberacin, eximicin o exoneracin del pagode una contribucin, de donde se
tiene que se est en presencia de un contribuyente que ha realizado las situaciones
jurdicas o de hecho previstas por las leyes fiscales como generadoras de dicha .
obligacin, la cual se ha causado o nacido, pero que por disposicin expresade las
mismas,no se llevaa cabo la determinacin de la contribucin en cantidad liquida;
o bien cuantificada en cuanto'a su monto, no se paga ya sea lotal o parcialmente,
por liberaral contribuyente de su pago, por disposicin expresa de la ley.
LA EXENCiN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
321
No estamos en presencia de excepciones a la reglageneral de causacin, ni en

ausencia de materia gravable, en virtud de que la contribucin se caus, y su
causacin fue porque habia materia gravable, o sea que se realiz el hecho o
situacin prevista por la ley como generadora de la obligacin contributiva o
tributaria, pero pordisposicin expresadesta, seeximeo se liberade la obligacin
de pago al contribuyente, ya sea total o parcialmente.
25.3. . JUSTIFICACIN DE LA EXISTENCIA DE LA EXENCIN

Ladoctrina hajustificado laexistencia de laexencin delpagode lascontribuciones
en la legislacin fiscal, por considerarla como un privilegio creado en favor del
contribuyente, sealando que es' por razones de equidad, de conveniencia o de
politica econmica, constituyendo una excepcin a la regla general de pago.
25.3.1. Razones de equidad

Porequidad entendemos lacorrespondencia perfecta, ticayjuridicade darlea cada
quien lo que le corresponde; consiste en la aplicacin de la justicia a un caso
concreto, de donde se desprende el principio jurdico de que se deben tratar igual
a los iguales y de manera desgual a losdesiguales.
Ental virtud y atendiendo aeste razonamento tenemos quelaLeydelImpuesto
sobre la Renta en el artculo SO, correspondiente al captulo de los ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, del
ttulo IV de las personas fisicas, disposiciones generales, declara exentas, liberao
exime de la obligacin de pagar este impuesto, a todas las personas que obtienen
una cantidad equivalente al salario mnimo de la zona econmica donde residael
contribuyente, porquede nohacerlo asl, la cargafiscal implicara al menos para los
que perciben un salario mnimo, que su ingreso realse viera disminuido resultando
inferior a lo considerado por la Ley Federal del Trabajo, como minimo de subsistencia.
25.3.2. Razonesde conveniencia

Estarnos en su presencia cuando la legislacin fiscal liberadel pago de contribucionesa determinadas instituciones, organismos O agrupaciones, queen virtud del
objeto social que desarrollan, ya sea de carcter poltico, social o cultural, el
legislador ha considerado conveniente no sujetarlas a cargascontributivas, con el
objetode darles oportunidad de destinar la totalidad de sus recursos econmicos al
desarrollo de sus actividades, que al Estado de una u otra forma le conviene
fomentar por sus evidentes beneficios de carctercolectivo.
322
DERECHO FISCAL
Un ejemplo tlpico de estas razones de conveniencia, lo constituyen las exenciones que otorga la Leydel Impuestosobre la Renta,en el artculo 70 al considerar
no contribuyentes a lossindicatosobrerosy a losorganismosque losagrupen,como
son las federaciones de sindicatos, las asociaciones patronales, las cmaras de
comercio, industria, agricultura, ganadera, pesca.
Adems, tenemos que erllos llamados impuestos indirectos,el que realmente
paga la contribucin lo es el consumidor final de la mercanca o el usuario del
servicio, razn por lo cual el legislador exime de la obligacin de pagar la
contribucin respectiva a quienes consuman artculos o servicios de primera
necesidad, claramentedeterminados en la ley fiscal correspondiente, con el objeto
de proteger a las clases socialesms
necesitadas, ante el elevado costo de la vida.
,
Como ejemplo,de loanteriorpodemoscitar el articulo20. fraccin1,de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, que exime del pago de dicho impuesto, la
enajenacin de bienes cuando se trate de medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin, con excepcin de bebidas distintas a la leche, inclusive
cuando las mismas tengan la naturalezade alimentos, quedandocomprendidos los
jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, los jarabes o
concentrados para preparar r~frescos que se expendanen envasesabiertos utilizando aparatos elctricoso mecnicos.
.
25.3.il. Razones de poltica econmica

Se entiende por razonesde carcter econmicoel otorgar una exencin, cuando el
Estadotiene particularinter$ en fomentarel desarrolloindustrialde una regin del
pals, la creacin de industrias nuevas y necesarias, la exportacin de bienes
manufacturados o de consumo necesario, la creacin de empresasen reas geogrficas de menor desarrollo econmico, aumentar la creacin de empleos, fomentar
la siembra y cultivo de determinados productos, o determinadaactividad.
Ejemplo de lo anterior lo constituyen las reducciones de impuesto otorgadas
por el articulo 13 de la Leyldel Impuesro sobre la Renta, a quienes se dediquen
exclusivamente a la agricultura, ganadera, pesca o silvicultura, la reduccin
consisteen un 50 por ciento del impuestodeterminado conforme a dicho articulo.
25.4. CARACTERSTICAS DE LA, EXENCIN FISCAL

La doctrina ha considerado que la exencin fiscal, tiene como caracterlsticas
fundamentales las siguientes.
25.4.1. Es una figura juridicade carcter contributivo o tributario
Porque la exencin se presenta dentro de la relacin juridica contributiva o

tributaria, enmarcadadentro del vnculo por virtud del cual el sujeto pasivo deno-
323
minado contribuyente, estobligado a pagarlascontribucionescausadas, al sujeto

activo, al fisco; en consecuencia, al derivar la exencin de esa relacin jurdica
contributiva o tributaria, slopuede existircuando hayasidoprevia y expresamente

establecida en una leyfiscal.
25.4.2. Debe estar establecida en una ley formal y materialmente legislativa

El ordenamiento legal que establezca una exencin debe ser una ley formal y
materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de la Unin, de donde
se deduce plenamente que las autoridades administrativas no pueden por s solas
crear una exencin.
25.4.3. Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo

de la obligacin contributiva o tributaria
Quien es el beneficiario de la exencin, porque constituye una excepcin por
disposicin legal, a la regla general de pago de una contribucin, no obstante
haberse realizado los hechos o situaciones jurdicas generadoras de la obligacin
contributiva o tributaria, lo que se traduce en un evdente beneficio econmico en
favor del contribuyente que goza de dicha exencn.
25.4.4. Su aplicacin es para el futuro

Una vez creada una exencin, sta regir nica y exclusivamente para el futuro,
pretender darle efectos retroactivos, aplicarla a situaciones pasadas, causara inseguridadjurfdica en perjuicio del propio contribuyente.
25.4.5. Es temporal
Encuanto slosubsiste la exencin hastaen tantono se modifique o se derogue la
disposicin que la decrete o el sujeto pasivo beneficiario de la misma, siga
incurriendo o realizando los supuestos o requisitos exigidos por la ley fiscal
respectiva paragozar la exencin.
25.4.6.
Es personal
Porque beneficia solamente al contribuyente previsto en la hiptesis legal o al que
opera con los productos O servicios exentos.
324
DERECHO FISCAL
I
Enconsecuencia, alvariar lossupuestos establecidos paragozardelaexencin,

por disposicin fiscal o porque el contribuyente vare su situacin, el privilegio
desaparece de inmediato y por'ende deja de gozarde la exencin respectiva.
25.4.7. La interpretacin de las normas que la establecen es estricta o literal

En virtud de que la exencin constituye unaexcepcin a la cargade contribuir, las
disposiciones que laestablezcan debern interpretarse enforma estricta.deconformidad conlo dispuesto en el articulo 50.del Cdigo Fiscal de la Federacin, o sea
darle a la norma nicamente el alcance literal que de la misma se desprenda.
25.5. CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES

Las exenciones atendiendo a diversos puntos de vista, como lo son su naturaleza,
contenido, alcances de tiempo! lugar, modo, se clasifican en:
Atendiendo al objeto o bienes y a las personas sobre las que recaen, las
exenciones pueden ser objetivas o reales y subjetivas o personales.
Atendiendo a su permanencia, lasexenciones pueden ser fijas y transitorias.
Atendiendo a su alcance, las exenciones pueden ser absolutas y relativas.
Atendiendo al ordenamiento legal en el cual se establecen, las exenciones
puede ser constitucionales, generales y especiales.
Atendiendo al monto, las exenciones pueden ser totales y parciales.
Atendiendo a su finalidad, lasexenciones pueden ser econmicas de fomento
o desarrollo, distributivas y con fines sociales o culturales.
25.5.1. Las exenciones objetivas o reales
---------------
Son lasquese otorgan enatencin a ciertas calidades o caractersticas de losobjetos

quegeneran el gravamen. porlasrazones antes mencionadas, motivo porel cualse
exime al sujeto pasivo de la obligacin de pagarla contribucin respectiva.
Unejemplo de estaclasede exencin loconstituye lasotorgadas en el articulo
90. fraccn III de la Leydel Impuesto al Valor Agregado, que establece dentro de
otras, no pagar el impuesto que se cause cuando se enajenenlibros, peridcos y
revistas, as como el derecho parausaro explotar una obra,que realice su autor.
Lasexenciones subjetivas o personales son lasquese conceden en funcin de
las personas, atendiendo a ciertas cualidades atribuibles al contribuyente. Un
ejemplo de esta clasede exencin es la contenida en el articulo 77 fraccin VI de
la Ley del Impuesto sobre laRenta, quedeclara exentos los ingresos percibidos con
motivo de subsidio por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o
LA EXENCiN CONTRIBUTIVA O TRIBUTAAIA
325
sus hijos, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo.
25.5.2. Las exenciones son fijas

En funcin de que el beneficiario gozar de las mismas, mientras prevalezca la
exencin en el ordenamiento fiscal que la otorgue; por ejemplo, la exencin
concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mnimo, de la zona
econmica donde residan, en los trminos de los artculos 77 y 80 de la Ley del
Las exenciones son transitorias cuando se establecen para gozarse por un
periodo previamente determinado por la ley, por periodos fijos o por lograrse el
objetivo para el cual fue creada; ejemplo de esta clase de exencin lo constituyen
las que fueron otorgadas en funcin de la Ley de Fomento de Industrias Nuevas y
Necesarias, derogada el 15 de diciembre de 1975, quedando vigentes las declaratoriasgenerales y particulares, que concargoa dichaleyse emitieron, situacin por
la cual las empresas que se acogieron a este ordenamiento, tienen que seguir
cumpliendo con l, y que ha servido de modelo o antecedente para los actuales
decretos de descentralizacin industrial.
25.5.3. Las exenciones son absolutas

Cuando eximen al contribuyente, tanto de la obligacin principal o sea de la
contributiva (dar), lade pagar la contribucin respectiva, comode las accesorias o
secundarias, derivadas de la relacin fiscal (hacer, no hacery tolerar). Un ejemplo
de estaclasede exencin lo constituan lasconcedidas a losejidatarios y comuneros
en funcin de la Ley Federal de Reforma Agraria, siempre y cuando los ingresos
obtenidos por stos, provinieran de las actividades agropecuarias, silvcolas o
pesqueras, segn lo estableca el modificado articulo 77 fraccin XVIII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Lasexenciones son relativas cuando eximen al contribuyente de la obligacin
principal, pagar la contribucin correspondiente, pero no de las secundarias o
accesorias derivadas de la relacin fiscal. Un ejemplo de esta clasede exencin lo
constituye las concedidas a las personas morales con fines no lucrativos en los
trminos del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consideradas
personas morales nocontribuyentes, y 72fraccin Vdelmismoordenamiento legal,
en virtud de que los obliga entre otras, a retener y enterar el impuesto y exigir la
documentacin que rena los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros y
estn Obligados a ello en lostrminos de dicha ley.
326
25.5.4.
DERECHO FISCAL
Las exenciones son constitucionales'

Son las que se encuentran establecidas en la Constitucin Politica Federal, como
la otorgada en el artculo 123 fraccin VIII al declarar exceptuado de gravamen o
descuento alguno al salario mnimo.
Las exenciones son genera/es cuando son establecidas enel CdigoFiscal de
la Federacin, como lo es la exencin otorgada en el articulo lo. de dicho
ordenamiento a los Estados extranjeros en casos de reciprocidad, consideradas
generales, en virtud de la naturaleza del Cdigo Fiscal de la Federacin, que es
aplicable en lo no previsto por las leyes fiscales respectivas.
Lasexenciones son especia/es, cuando sonestablecidas en la leyfiscal respectiva, como lo son las concedidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, a
determinados entes o actividades.
25.5.5.
Las exenciones son totales

Cuando eximen al sujetopasivo de latotalidad del pagode lacontribucin causada,
ejemplo de esta clase de exencin lo es la otorgada por el artculo 15 fraccin IV
de la Leydel Impuesto al ValorAgregado, al eximirde latotalidad del pagode este
impuesto a los ingresos que se obtengan por servicios de enseanza, 'que preste la
Federacin, los estados, los municipios y sus organismos descentralizados, y los
establecimientos de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de
validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley Federal de Educacin, as
como los servicios educativos a nivel preescolar.
Son exenciones parcia/es aquellas que como su nombre lo indica, eximen o
liberan parcialmente al sujetopasivodel pagode una contribucin. Comoejemplo
de esta clase de exencin tenemos la otorgada por la Ley del Impuesto sobre la
Renta en su artculo 13 fraccin IV, toda vez que exime a los contribuyentes
dedicados exclusivamente a la edicin de libros, en un 50 por cientodel impuesto
determinado, porque les permite reducirdichoporcentaje, de la cantidad obtenida
en lostrminos del citadoartculo.
25.5.6.
Son exenciones econmicas de fomento o desarrollo .

Las que se establecen con el fin de fomentar el desarrollo econmico del pas,
entidad federativa o regin, asicomounaramade actividad econmica, un ejemplo
de esta clase de exencin lo constituye la otorgada por la Ley del Impuesto sobre
laRentaen el artculo 13 fraccin 1, a loscontribuyentes dedicados exclusivamente
a la agricultura, ganaderia, pesca O silvicultura.
Las exenciones distributivas son las que se crean con el fin de evitar las
injusticias impositivas en que se incurrira si se gravaran los ingresos de personas
que carecen de capacidad contributiva, o a una determinada actividad o bienes.
327
Ejemplo de estaclasede exencin lo constituye laotorgada por laLeydel Impuesto

al Valor Agregado en su artculo20.-A inciso b) y 22 de su reglamento, sobre los
productos considerados de primeranecesidad, motivo porel cualse eximedelpago
del impuesto respectivo a quienes los adquieran.
Las exenciones con fines sociales o culturales son las que se otorgan con el
objetode fomentar el desarrollo de determinadas actividades de carcterpoltico,
social,cultural, deportivo; ejemplo de esta clasede exencin es laconcedida en el
articulo 15 fraccin XII inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al
eximirdel pago de dicho impuesto a los servicios proporcionados a sus miembros
como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que
presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose
de partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente constituidos.
25.6.
RGANO COMPETENTE PARA CREAR LA EXENCIN

El articulo 28 de la Constitucin Polltica del pas, establece que en los Estados
Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas monoplicas,
los estancos y las exenciones de impuestos en lostrminos y condiciones que fijan
las leyes. El mismo tratamiento se dar a las prohibiciones a ttulo de proteccin a
la industria.
De la lectura de dicho precepto puede deducirse a simple vista, que todas las
exenciones establecidas en las leyesfiscales son inconstitucionales. No obstante lo
anterior, existen opiniones contradictorias en la doctrina fiscal de nuestro pas.
Una corriente de opinin es en el sentidode que la prohibicin es tajante, que
se prohben por la Constitucin en forma terminante lasexenciones de impuestos;
la otra corriente es en el sentido de considerar que dicha prohibicin se refiere
nicamente a lasexenciones otorgadas a ttulo particular o individual, pero que no
se prohben si se conceden por medio de disposiciones de carctergeneral, y que
pueden gozar de la exencin un nmero indeterminado de contribuyentes que
renan losrequisitos exigidos o se encuentren dentro de lossupuestos previstos por
la ley comotales.
Estaltimacorriente es laqueprevalece, por loqueseestimaqueunaexencin
es inconstitucional cuando el legislador la crea en favor de una o determinadas
personas, es decir, cuando no rene los requisitos de generalidad, abstraccin e
impersonalidad, porque adems pugnarla con el contenido del artculo 13 constitucional que prohibe las leyes privativas.
En sntesis, se puede considerar que las exenciones establecidas con carcter
general, sin que favorezcan a determinadas personas en lo particular, sino que
puedan gozar de ella todos los contribuyentes en nmero indeterminado, que se
encuentren dentrode los supuestos previstos por la ley fiscal respectiva, no violan
en ningn momento lo dispuesto por el artculo 28 constitucional, pues el citado
precepto las permite siemprey cuandoseestablezcan en lostrminos y condiciones
que fijan las leyes fiscales que establezcan la obligacin y laexcepcin a lamisma.
328
DERECHO FISCAL
Se sugieren comoactividades de enseanza-aprendizaje que el alumno realicepor
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las razones que justifican la
existencia de la exencin contributiva o tributaria.
2. Elabore un esquema que contenga las caractersticas de las exenciones.
3. Formule un cuadrosinptico que contenga la clasificacin doctrinaria de las
exenciones.
4. Investigue las exenciones otorgadas en los ordenamientos fiscales que a
continuacin Se indican, sealando la clase a la cual pertenecen.
- Las contenidas en los artculos 27 y 123 de la Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexieanos.
- Cdigo Fiscal de la Federacin.
- Leydel Impuesto sobre la Renta.
- Ley del Impuesto al Valor Agregado.
- Ley del Impuesto sobreProduccin y Servicos.
- Ley del Impuesto sobreTenencia o Uso de Vehculos.
- Ley del Impuesto sobreAdquisicin de Automviles Nuevos.
Para lograr lo anterior, se debeinvestigar previamente el contenido de las
leyesantes mencionadas.
5. Las dems que le sugera el maestro.
l. Exprese qu debemos entender por exencin contributiva o tributaria.
2. Explique porqu laexencin se considera una excepcin a la reglageneral del
pago.
3. Mencione las razones quejustifican la existencia de las contribuciones.
4. Explique con un ejemplo las razones de equidad.
5. Sealequ debemos entender por equidad.
6. Explque con un ejemplo las razones de conveniencia.
7. Explque con un ejemplo las razones de poltica econmica.
S. Explque las caractersticas de las exenciones.
9. Explique con un ejemplo cada una de las clases de exenciones.
10. Sealecules el rgano facultado legalmente para establecer las exenciones.
11. Explique la constitucionalidad de las exenciones.
26. Las infracciones fiscales

26.1. Introduccin. 26.2.Derecho penalfiscal y derecho penal comn. 26.3.Concepto de infraccin
fiscal y de infractor responsable. 26.4.Caracteres de laconducta infractora. 26.5.Tiposde infracciones
fiscales. 26.6.Clasificacin doctrinal de las infracciones fiscales. 26.7.Clasificacinde las infraccionesen nuestra legislacin fiscal federal- 26.7.1. Infracciones porcaso fortuito Ocausade fuerzamayor
26.7.2. Infracciones que originan la omisin totalo parcial de contribuciones. 26.7.3. Infracciones
por errores aritmticos. 26.7.4. Infracciones relacionadas conel Registro Federal de Contribuyentes.
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, asl como de
presentacin de declafaciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias - 26.7.6.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevarcontabilidad, siempre que seandescubiertas en el
ejercicio de las facultades de comprobacin. 26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de
las instituciones de crdito. 26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios y
cuentahabientes de las instituciones de crdito. 26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones
de las empresas de factoraje - 26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de
comprobacin. 26.7.11. Infracciones relacionadas conl(obligacin de adherirmarbetes, a losenvases
que contengan bebidas alcohlicas en lostrminos de la Leydel Impuesto sobreProduccin y Servicios
.26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligacin de garantizar el inters fiscal. 26.7.13.
Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios o empleados pblicos en el ejercicio de sus
funciones _ 26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros - 26.8. Las sanciones.
26.8.1. Concepto. 26.9.Finalidad de lassanciones fiscales. 26.10.Reglas parala imposicin de multas
en materiafiscal federal- 26.11. Desvo de poder. 26.12. Delitos fiscales - 26.12. l. Concepto de delito
fiscal. 26.12.2. Responsable de losdelitosfiscales. 26.12.3. Reglas para que se procedapenalmente
por los delitosfiscales. 26.12.4. Clasesde delitosfiscales
Establecer el concepto de infraccin fiscal, sus diferencias con el

derecho penal comn, los caracteres de la conducta infractora, las
consecuencias a las cuales queda sujeto todo infractor, asr como las
clases de infracciones fiscales de acuerdo con la doctrina y al Cdigo
Determinar la finalidad de las sanciones fiscales. as como las clases y
las reglas para la imposicin de multas. y la precisin del concepto de
desvfo de poder.
Conceptualizar los delitos fiscales. sus elementos constitutivos. las
reglas para que se proceda penalmente por los delitos fiscales. y su
clasificacin de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
330
DERECHO FISCAL
26.1.
Establecer las diferencias entre derecho fiscal y derecho penal
26.2.
comn.
.
Expresar el concepto de infraccin fiscal y de infractor o respon-
sable fiscal.
26.3.
Sealar las consecuencias a las cuales queda sujetotodo infractor
26.4.
fiscal.
Explicar los caracteres de la conducta infractora y los tipos de
26.5.
infracciones fiscales.
Determinar la clasificacin de las infracciones fiscales de acuerdo
26.6.
con la doctrina y de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.

Expresar el concepto de sancin y determinar la clasificacin de
las sanciones de acuerdo a su naturaleza y a la autoridad que las
impone.
Precisar cul es la finalidad de las sanciones.

Establecer las reglas para la imposicin de multas en materia fiscal
federal.
26.9. Expresar el concepto de desve de poder.
26.10. Determinar el concepto de delito fiscal y sealar los elementos
26.7.
26.8.
constitutivos del delito fiscal.
26.11. Precisar quines son responsables de los delitos fiscales.

26.12. Establecer las reglas para que se proceda penalmente por los
delitos fiscales.
26.13. Determinar la clasificacin de los delitos fiscales de acuerdo al
26.1. INTRODUCCIN.
Toda obligacin impuesta por la ley, debe estar provista de la respectiva sancin
para el caso de incumplimiento y que estimule a la observancia de la misma y al
cumplimiento oportuno del deber impuesto en la norma jurdica.
En el derecho fiscal se imponen obligaciones de dar, de hacer o no hacer y est
provisto de los medos adecuados para exigir al contribuyente el debido y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
As tenemos que al incumplir con su obligacin, el. contribuyente se hace
acreedor a una sancin o pena, ya que de no ser as, el cumplimiento de la obligacin
ser potestativo y no obligatorio para el particular.
A las infracciones y delitos en materia fiscal, les son aplicables los principios
generales del derecho penal comn.
26.2. DERECHO PENAL FISCAL Y DERECHO PENAL COMN

No se puede hablar tajantemente de un derecho penal fiscal y de un derecho penal
comn, porque el derecho penal es nico, las penas que a stos corresponden o
LAS INFRACCIONES FiSCALES
331
establecen son nicas, no importaen qu ordenamiento legalse encuentrela norma

que tipifique o seale determinada conducta como delito o infraccin, se est en
presencia de una norma de carcter penal.
El derecho penal tutela los bienes fundamentales del individuo, de la colectividad y del Estado, que son los tres aspectos que encierra toda norma de carcter
penal.
Sin embargo, tomando en consideracin la finalidad que se persigue, al
estableceruna norma penal en un ordenamiento legal,como lo son los de carcter
fiscal, l imponen a dicha norma determinadas caractersticas, que la distinguen
claramentede losdemsdelitos,y asi tenemosque lanormapenalfiscal se distingue
de la del derecho penal comn, por las siguientes caractersticas o rasgos diferenciales:
El derechopenal fiscal concibe la reparacin civil y delictual; el derechopenal
comnslo ladelictual, toda vezquecuandohay lugara lareparacin del dao,
ste debe cuantificarse o determinarse conformeal derecho civil, salvo que se
imponga como pena en la misma sentencia, deber cumplirseen los trminos
de sta.
El derecho penal fiscal sanciona tanto los hechos delictivos como los nr.
delictivos, o sea las infracciones administrativas; el derechopenal comn,s'c
sanciona los hechosdelictuosos.
Elderechopenalfiscal sancionatantoa las personas fisicascomoa lasmorales
el derechopenal comn, slo sanciona a las personas fisicas.
El derecho penal fiscal sanciona con penas pecuniarias a los incapaces y les.
'>
impone responsabilidad; el derecho penal comn no les imputa responsabilidad alguna.
El derecho penal fiscal sanciona a personas que no intervienen en la relacin
jurdica fiscal. El derecho penal comn slo sanciona a los que intervinieron
en la concepcin o comisin del delito, a los que lo ejecutan y a los que
encubren stos.
El derechopenal fiscal, en el caso de delitos, presumeel dolo, salvo pruebaen
contrario. El derecho penal comn no se presumeel dolo.
El derechopenal fiscal slo aliendea la reparacin del dao. El derecho penal
comn atiende principalmente al castigo corporal y subsidiariamente a la
reparacin del dao.
26.3.
CONCEPTO DE INFRACCIN FISCAL

Y DE INFRACTOR RESPONSABLE
Se entiende por intraccin todo acto u omisin que trae como consecuencia dejar
de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o efectuar lo que las mismas
prohben.
Ejemplo: el contribuyente obligado a presentar su declaracin anual del
impuesto al valor agregadono lo hace;llevardoblejuego de librosde contabilidad
332
DERECHO FISCAL
para el registro de sus operaciones, con distinto contenido; no inscribirse en el

Registro Federal de Contribuyentes.
Infractor responsable. De conformidad con el articulo 71 del CdigoFiscal de
la Federacin, son infractores o responsables en la comisin de las infracciones
previstas por lasdisposiciones fiscales, laspersonas que realicen lossupuestos que
se consideran comotales,as comolosqueomitan elcumplimiento de obligaciones
previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que los hagan fuera
de los plazosestablecidos.
Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales, quedasujeto a
las siguientes consecuencias: '
Al pagode las contribuciones omitidas.
A pagar el importe de la actualizacin correspondiente a las contribuciones
omitidas.
A cubrirlosrecargos queprocedan por el tiempo transcurrido entre la omisin
y el pago,sin que rebasen los causados en diez aftas.
A liquidar las multas equivalentes hasta un 210 por ciento de lo omitido.
Al pagode loshonorarios pornotificacin delrequerimiento de lacontribucin
no pagada.
Al reembolso de losgastosde ejecucin.
A lapenacorporal quecorresponda, si laconducta tambin constituye undelito
fiscal, y se ejercita la accin penal correspondiente.
26.4. CARACTERES DE LA CONDUCTA INFRACTORA

Los caracteres de laconducta infractora que ha determinado la doctrinafiscal, para
que se considere como tal, son la conducta, la antijuricidad, la culpabilidad y la
punibilidad.
Laconducta, es la manifestacin de voluntad que mediante accin produceun
cambio en el mundo exterior, o que por no hacer lo que se espera, deja sin
modificar ese mundo externo cuyo cambio se espera.
La conducta se integra por los siguientes elementos:
La manifestacin de la voluntad, que es la voluntad externadel hombre, esto
es, que mientras no exteriorice su resolucin de cometer un ilcito fiscal, no
puede ser castigado. Puedeconsistir en la accin o en la omisin.
El resultado, eselcambio enel mundo exterior causado por lamanifestacin,
de la voluntad, o por la no mutacin de ese mundo exterior por la accin
esperada que no se ejecuta.
El nexocausal, entre la conducta y el resultado, que debe existir para que
una conducta infractora se le pueda imputar a alguien.
LASINFRACCIONES FISCALES
333
La antijuricidad. Significa que la conducta manifestada es contraria a lo que

establecen 'las disposiciones fiscales, la contradiccin entre la conducta y el
derecho.
La tipicidad. Consiste en que laconducta infractora encuadre exactamente con
el supuesto previsto por la normafiscal como infraccin a la ley fiscal.
La culpabilidad. Es el reproche que ha de hacerse al autor de una conducta
punible o sancionable, a la que le liga un nexopsicolgico motivado, que con
su comportamiento pretenda un fin, o cuyoalcance le era conocido o conocible.
La punibilidad. Significa que exista una pena o sancin prevista por la ley
correspondiente a la conducta infractora.
26.5. TIPOS DE INFRACCIONES FISCALES

En materia fiscal las infracciones, atendiendo a la sancin correspondiente, pueden
ser de tres tipos:
Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el nimode evadir las prestaciones fiscales, no existe dolo o mala fe, sino slo negligencia o descuido en
el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales. Por ejemplo, no dar el
aviso de cambio de.domicilio oportunamente, pero se contina cumpliendo
con las dems obligaciones normalmente. Se les llama tambin infracciones
de omisin o leves y la sancin es de carctereconmico, ya sea unacantidad
fija o mnima, e impuesta por la autoridad administrativa.
Infracciones fiscales propiamente dichaso en sentido estricto, sonaquellas que
traen comoconsecuencia la evasin deliberada de loscrditos fiscales a travs
de la conducta que se realiza. Se les llama tambin infracciones de comisin o
graves, y la sancin econmica es en funcin del monto de lo evadido e
impuesta por la autoridad administrativa.
Delitos fiscales. Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como
consecuencia la evasin de crditos fiscales, existe dolo o mala fe, o sea la
intencin deliberada de evadir las prestaciones fiscales, y la sancin es de
carctercorporal e impuesta por la autoridad judicial.
Es importante precisar que en materia fiscal, para poder determinar cundo
estamos en presencia de una infraccin o de un delitofiscal, debemos atendera la
sancin que corresponda. Si la sancin es de carcter econmico, se trata de una
contravencin O infraccin; y si la sancin es de carcter corporal se est en
presencia de un delito fiscal. En.el derecho penal comn se atiende a la conducta
para determinar el delitocometido, independientemente de la sancin que COrresponda.
En materia fiscal se puededar el casode que con la mismaconducta se cometa
una infraccin y undelitofiscal, comoen elcontrabando. Hayinfraccin y un delito
334 .
DERECHO FISCAL
fiscal; la sancincorrespondiente a la infraccin ser impuestapor la autoridad fiscal y la sancin recaida al delito ser impuesta por la autoridadjudicial.
26.6.
CLASIFICACIN DOCTRINAL
DE LAS INFRACCIONES FISCALES
Las infracciones han sido clasificadas por la doctrina, desde diversos puntos de
vista, y asl tenemos las siguientes:
Tomando en cuenla la manifestacin de la voluntad, las infracciones pueden
ser:
Las infracciones de omisin. Son aquellas que originan la violacin de la

norma fiscal, por dejar de hacer lo que ordena o hacer lo que prohIbe, sin el
nimo de evadir contribuciones, denominadas tambin contravenciones. Por
ejemplo, no dar aviso de cambio de domiciliooportunamente.
Las infracciones de Comisin. Son aquellas que se cometen con pleno
conocimiento, o deliberadopropsitode evadir el cumplimientode las prestaciones fiscales, se le causa perjuicio al fisco. Ejemplo, declarar ingresos
menoresa los realmente percibidos,
Tomando en cuenta el momentode su cometimiento, las infracciones pueden
ser:
Infracciones instantneas. Son aquellas que se realizan o se agotan en el
momento en que se cometen. Por ejemplo, no presentar la declaracin anual
del impuestosobre la renta, cuando se tenga obligacin de hacerlo.
Infracciones continuas. Son las que no se agotan.en elmomento en que se
cometen, sino que persisten, hasta que el contribuyente deja de ejecutar los
actos violatoriosde las disposiciones fiscales, o sea que se realizan da tras da,
hasta que el infractorcesa en sus actos. Por ejemplo, no llevar la contabilidad
cuando se est obligado.
Infracciones continuadas. Son aquellas que no se agotan en el momento
en quese cometen,sinoquesu cometimiento es en formaescalonada,espaciada
o discontinua, o sea a intervalos; se comete la infraccin, se deja de hacerlo,
para cometerla posteriormente, o sea con interrupciones de tiempo ms o
menos prolongadas. Por ejemplo, declarar en un ejercicio fiscal ingresos
menores a los realmente percibidos, en otro ejercicio declarar sus ingresos
correctamente, paravolvera declararposteriormente en otroejercicio, ingresos
menoresa los percibidos}' as sucesivamente.
Tomando en cuenta las disposiciones violadas, las infraccionespueden ser:
. Infracciones sImples. Son aquellascon un solo acto u omisin en particular, se viola una sola disposicin fiscal. Por ejemplo, no efectuar el pago
provisional del impuesto al valor agregado.
Infracciones complejas. Son aquellas que con un acto u omisin se
infringen diversas disposiciones fiscales, y a cada infraccin le corresponde
335
una sancin. Por ejemplo, no llevar la contabilidad cuandose est obligado,

implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales; no conservarla a
disposicin de las autoridades; omitir ingresos; no presentar sus declaraciones
correspondientes ~n forma correcta.
Tomando en cuentasus consecuencias, las infracciones pueden ser:

Infracciones leves. Son aquellas que no traen como consecuencia la
evasin de crditos fiscales. Porejemplo, no dar el aviso de cambio de razn
o denominacin social oportunamente.
Infracciones graves. Son las que traen como consecuencia la evasin de
crditos fiscales. Por ejemplo, declarar ingresos menores a los realmente
percibidos.
Tomando encuentala naturaleza de lasdisposiciones violadas, lasinfracciones
pueden ser:
Infracciones administrativas fiscales. Son las que califica y sanciona la
autoridad hacendaria o fiscal, por la violacin de disposiciones de carcter
fiscal. Por ejemplo, presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta
en forma extempornea o sea fuera del plazo legal establecido por la ley.
Infracciones administrativas no fiscales. Son las que califica y sanciona
cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal, por la
violacin de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal. Por ejemplo, las impuestas por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, porla
violacin de precios oficiales.
Infracciones judiciales. Son las que califica y sanciona la autoridad
judicial, por ejemplo, no atender un requerimiento de comparecencia hecho
por la autoridad judicial.
26.7. CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES

EN NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
El Cdigo Fiscal de la Federacin en el ttulo IV captulo 1, regulatodo lo relativo
a las infracciones fiscales, clasificndolas de la siguiente manera:
26.7.1.
Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza mayor

Son lasquese cometen, conmotivo deacontecimientos queestnfueradeldominio
de la voluntad del contribuyente, pues no puede preverse o aun previndose, no se
puede evitar, e impiden que el contribuyente no pueda cumplircon la obligacin
impuesta por la ley, originando con ello perjuicios al fisco. Esta conducta no es
sancionable por disposicin expresa de la ley.
336
DERECHO fiSCAL
26.7.2. Infracciones qne originan la omisin total o parcial de contribuciones

Esta clase de infracciones, es para tal efecto de determinar el monto de la sancin
que corresponda.
26.7.3. Infracciones por errores aritmticos

Son como su nombre lo indica, las cometidas por errores en las operaciones
aritmticas, las cuales se sancionan con un 20 porcientode lo omitido, y si se paga
junto con losaccesorios dentro de los 15dashbiles siguientes a partirde la fecha
en que surtaefectos la notificacin de la resolucin respectiva, lamultase reducir
a la mitad, sin que para ello s requiera resolucin administrativa.
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes

Son las siguientes:
No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerloextempornearnente, salvo cuando la solicitud se presente espontneamente.
Se excluye de responsabilidad por la comisin de esta infraccin a las
personas cuya solicitud de inscripcin debe ser legalmente efectuada por otra,
inclusive cuandodichas personas queden subsidiariamente obligadas a solicitar su inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a nombre deun tercerocuandolegalmente se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la
solicitud se presente espontneamente.
No presentarlosavisos al registro o hacerlo externporneamente, salvocuando
la presentacin sea espontnea.
No citar la clavedel registro o no utilizar el cdigode barras que la contenga
cuando ste sea obligatorio, o utilizar alguna no asignada por la autoridad
fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos quesepresenten antelasautoridades fiscales yjurisdiccionales, cuando
se est obligado conforme a la ley.
Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales, sin cumplir con los requisitos exigidos por el articulo27 del Cdigo
Sealar como domicilio para efectos del Registro Federal de Contribuyentes,
un lugardistinto al quecorresponda conforme al artculo 10del CdigoFiscal
de la Federacin.
26.7.5.
337
Infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las

contribuciones, as como de presentacin de declaraciones,
solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias
Son las siguientes:
No presentarlas declaraciones, solicitudes, avisoso constancias que exijan las
disposiciones fiscales o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar
algunode los documentos a que se refiere estafraccin, o cumplirlos fuera de
los plazos sealados en los mismos.
Presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o expedir constancias, incompletos o con errores.
No pagar las contribuciones dentrodel plazoque establecen las disposiciones
fiscales, cuandose trate de contribuciones que no sean determinables por los
contribuyentes, salvo cuando el pago se efecteespontneamente.
No efectuaren los trminos de lasdisposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribucin.
No presentarla declaracin informativa de las enajenaciones de mquinas de
comprobacin fiscal o equipos electrnicos de registro fiscal a que se refiere
el articulo 29, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, dentro del
plazo previsto por dicho precepto, o no presentarla conforme lo establece el
mismo.
No presentar el avisode cambiode domicilio o presentarlo fuerade losplazos

que sealeel Reglamento del CdigoFiscal de la Federacin, salvo cuandola
presentacin se efecteen formaespontnea.
Presentar declaracin de pago provisional sin cantidad a pagar o sin saldo a
favor, siempreque la declaracin de pagoprovisional inmediata anteriorhaya
sido presentada sin cantidad a pagaro sin saldo a favor.
No presentarla informacin a que se refieren los articulas 17, fraccin I de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehiculos o 19, fracciones VIII y
IX de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, dentro del
plazo previsto en dichos preceptos, o no presentarla conforme lo establecen
los mismos.
No proporcionar la informacin a que se refiere el articulo 20, ltimo prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin, en los plazos que establecen las disposiciones fiscales.
No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la impresin de comprobantes fiscales en los trminos del artculo 29 segundoprrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin, dentro del plazo que establecen las
disposiciones fiscales o presentarla incompleta o con errores.
No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de autorizacin
para determinar el resultado fiscal consolidado que presente la sociedad
controladora, de conformidad con el articulo 57-B, fraccin IV de la Ley del
338
DERECHO FISCAL
No presentar los avisos de incorporacin o desincorporacin al rgimen de

consolidacin fiscal en lostrminos de los artlculos 57-1, tercerprrafoy 57-J,
primerprrafo de la Ley del Impuesto sobre la Rentao presentarlos en forma
extempornea.
No proporcionar la informacin de laspersonas a las que les hubiera otorgado
donativos, de conformidad con los articulos 58, fraccin X, 72, fraccin m,
112, fraccin vm y 199-1, fraccin VIIde la Leydel Impuesto sobre la Renta.
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de
calendario anterior, a travsde fideicomisos por lo que se realicen actividades
empresariales y de asociaciones en participacin en los que intervengan, de
conformidad con los artculos 58, fraccin V, 67-F, fraccin VI, 112,fraccin
XIII y 119-1, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn sea el
caso.
No proporcionar la informacin sobre las inversiones que mantengan en
acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, asfcomo
la proporcin que representan dichas inversiones en el total de sus activos, de
conformidad con el articulo 52-Altimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
No proporcionar la informacin a que serefiere el penltimo y ltimo prrafos
del artculo 3 I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o presentarla
incompleta o con errores.
No presentar la declaracin informativa a que se refiere el artculo 80.-B de la
.Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
No proporconar la informacin a queserefiere elarticulo 19,fraccin II,tercer
prrafo de la Leydel Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
No proporcionar la informacin en materia de control fisico de volumen a que
se refiere el artculo 19, fraccones IV, ltimo prrafo y X de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
26.7.6.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad,

siempre que sean descubiertas en el ejercicio
de las facultades de comprobacin
Son las siguientes:
No llevar la contabilidad.
No llevaralgn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no
cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
fiscales.
Llevarla contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin O de otrasleyes seftalan; llevarla en lugares distintos a
los seftalados en dichas disposiciones.
339
No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas; hacerlos

incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
No conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el plazoque
establezcan las disposiciones fiscales.
No expedir comprobante de sus actividades, cuandolas disposiciones fiscales
lo establezcan o expedirlos sin requisitos fiscales.
Microfilmar o grabaren discos pticos o en cualquier otro medio que autorice
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante disposiciones de carcter
general, documentacin o informacin para efectos fiscales sin cumplir con
los requisitos que establezcan las disposiciones relativas.
Expedircomprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, raznsocial
o domicilio de persona distintaa la que adquiere el bien,contrate el uso o goce
temporal de bienes o el uso de servicios.
No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad con lo
previsto en el artculo 32-Adel Cdigo Fiscal de laFederacin, o no presentar
dichodictamen dentro del trminoprevisto por las leyes fiscales.
No cumplircon losrequisitos sealados por losarticulas24, fraccin I y 140,
fraccin IV, de la Leydel Impuesto sobre laRentay expedirloscomprobantes
correspondientes, tratndose de personas autorizadas para recibir donativos
deducibles.
No expediro acompaar la documentacin que ampare mercancias en transporte en territorio nacional.
No registrar el valorde los actos o actividades con el pblico en general en las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal o en los equipos electrnicos
de registro fiscal autorizados distintos a stas, cuandolo exijan las disposiciones fiscales.
No incluiren el documento queampare laenajenacin de un vehculo, laclave
vehicular que corresponda a la versin enajenada, a que se refiere el articulo
13 de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos.
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones

de las instituciones de crdito
Son las siguientes:
No anotaren losesqueletos para expedicin de cheques el nombre, denominacin o razn social y la claveque corresponda al primertitular de la cuenta.
Pagaren efectivo o abonaren cuenta distinta a la del beneficiario un cheque
que tenga inserta la expresin "para abono en cuenta".
Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones que
reciban.
No proporcionar la informacin relativa a depsitos, servicios o cualquier tipo
de operaciones, solicitada por las autoridades fiscales, en los trminos de la
Ley de Instituciones de Crdito.
340
DERECHO FISCAl
Asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el nombre,

denominacin o razn 'social, domicilio y clave del Registro Federal de
Contribuyentes o la que la sustituya, del cuentahabiente.
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios

y cuentababientes de las instituciones de crdito
Los usuarios de los servicios, as como los cuentahabientes de las instituciones de
crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 30-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se infraccionan cuando hacen omisin total o parcial de la obligacin
de proporcionar la informacin relativa a su nombre, denominacin o raznsocial,
domicilio, clavedelRegistro Federal de Contribuyentes o losdatosquese requieran
para formar dicha clave o la que la sustituya, que les soliciten los prestadores de
servicios y las instituciones de crdito, as como proporcionar datos incorrectos o
falsos.
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones

de las empresas de factoraje
Se considera infraccin en la que pueden incurrir las empresas en relacin con las
obligaciones a que se refieren el primero y segundo prrafos del articulo32-C del
Cdigo Fiscal de laFederacin, el noefectuar la notificacin de lacesinde crditos
operadaen virtud de un contrato de factoraje financiero, o el negarse a recibirdicha
notificacin.
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio

de las facultades de comprobacin
Son las siguientes:
Oponerse a que se practique la visitaen el domicilio fiscal. No suministrar los
datose informes que legalmente exijanlas autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en
general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de
obligaciones propias o de terceros.
No conservar la contabilidad o partede ella, as como la correspondencia que
los visitadores les dejen en depsito.
No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave que
corresponda, cuando as lo soliciten dichas autoridades.
LAS INFRACCIONES FISCALES
341
26.7.11. Infracciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes,

a los envases que contengan bebidas alcohlicas en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre Produccin y Servicios
Son las siguientes:
No adherir marbetes o precintos a losenvases o recipientes.
Hacer cualquier usodiferente de losmarbetes o precintos al deadherirlos a los
envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas.
26.7.12.
Infracciones relacionadas con la obligacin

de garantizar el inters fiscal
El solicitar el pago a plazos en los trminos del articulo 66, fraccin 11, segundo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando las autoridades fiscales comprueben que pudohaberotorgado garantas adicionales.
26.7.13.
Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios

o empleados pblicos en el ejercicio de sus funciones
Son las siguientes:
No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar,
permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las
disposiciones fiscales.
Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales
o quese practicaron visitas enel domicilio fiscal o incluir en lasactasrelativas
datos falsos.
Exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones fiscales, aun
cuando se aplique a la realizacin de las funciones pblicas.
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros

Son lassiguientes:
Asesorar o aconsejar a loscontribuyentes paraomitir el pago de unacontribucin; colaborar a la alteracin, inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos
en la contabilidad o en losdocumentos que se expidan.
Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones
fiscales.
342
DERECHO FISCAL
26.8. LAS SANCIONES

26.8.1. Concepto
Lasancin es laconsecuencia inmediata de laviolacin de la nonnajurdica, o sea,
es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato
legal. Las sanciones se clasifican en dos clases, a saber:
Tomando en cuenta la autoridad que la impone
Las sanciones pueden ser:
Sanciones administrativas, son las que impone cualquier autoridad administrativa no fiscal, conmotivo de la violacin a disposiciones administrativas no
fiscales, como lo son la que impone la Secretaria de Comunicaciones y
Transportes, la Secretarfa de Comercio y Fomento Industrial.
Sanciones administrativas fiscales, son las que imponen las autoridades fiscales, con motivo de la violacin a disposiciones fiscales.
Sanciones judiciales, son lasque impone la autoridad judicial, en el mbitode
su competencia (PoderJudicial de la Federacin).
Desde el punto de vista de su naturaleza

Las sanciones pueden ser:
'Principales, son las que existen por si mismas.
Las sanciones principales se dividen a su vez, en:
Pecuniarias, son las que tienen un contenido econmico o sea afectan al
patrimonio del contribuyente, como la multa.
Privativas de la libertad, son las penas corporales, como la prisin.
Las sanciones pecunarias se subdividen a su vez en:
1. Multas.
2. Recargos (algunos autores les niegan el carcterde sancin).
3. Gastos de ejecucin.
4. Indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques.
5. La confiscacin de bienes.
Accesorias, son las que existen comoconsecuencia de la infraccin principal.
Las sanciones accesorias se subdividen a su vez en:
l. El decomiso de objetos y mercancia.
2. La inhabilitacin para el ejercicio de derechos o el desempefto de
funciones.
3. La suspensin de empleos.
4. La intervencin permanente,
5. La clausura.
343
26.9. FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES

La finalidad de las sanciones en materia fiscal, es la de evitar prcticas de los
contribuyentes tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
siendo a su vez de carcterpreventivoy a la vez represivo.
Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos:
Sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus obligaciones
fiscales.
Sirvecomoun instrumento depoderde coaccin o coercin que la ley leotorga
al Estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Tiende a disciplinar al infractor.
Constituyen amenazas con lasquese pretende disuadiral contribuyente de que
cometa las infracciones, y al aplicarseson penas con las que se castigaal infractor
y se persigueescarmentarle para evitarque reincida, y comoejemplaridad para los
que no han cometido infracciones a las disposiciones fiscales.
26.10. REGLAS PARA LA IMPOSICIN DE MULTAS

EN MATERIA FISCAL FEDERAL
Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violacin a
las disposiciones fiscales, tenga o no como consecuencia la evasin de crditos
fiscales.
En nuestra legislacin fiscal federal, existen dos clases de multas:
Multas fijas, o sea de cantidad determinada.
Multas variables, o sea que oscilan entre un mnimo y un mximo, segn la
gravedad de la infraccin.
La imposicin de las multas fiscales, deben sujetarse a las siguientes reglas:
1. La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se
harindependientemente de que se exijael pago de lascontribuciones respectivas y sus accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuandose incurraen responsabilidad penal.
2. Cuandoseanvarioslosresponsables, cadaunodeberpagarel total de la multa
que imponga.
3. El monto de las multas establecidas en cantidades determinadas o entre una
minima y otramxima, se actualizar en losmeses deeneroyjulio conel factor
deactualizacin correspondiente al periodocomprendido desdeelsptimomes
inmediato anteriorhasta el ltimo mes inmediato anteriora aquel por el cual
se efecta la actualizacin.
344
DERECHO ASCAL
4. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones

fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pagohastaque el mismo se efecte.
5. Los funcionarios y empleados pblicos que en ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos u omisiones que entraen o puedan entraar infraccin a
lasdisposiciones fiscales, locomunicarn a laautoridad fiscal competente para
no incurrir en responsabilidad.
6. No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las disposiciones fiscales o
cuandohayaincurrido en infraccin a causade fuerza mayoro de casofortuito.
7. Dentro de los lmites fijados por el Cdigo Fiscal de la Federacin, las
autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de infracciones a las
leyes fiscales, debern fundary motivarsu resolucin, de conformidad con lo
dispuesto porel articulo 16y 22 de laConstitucin Federal, debiendo contener
la resolucin respectiva lossiguientes requisitos:
Que la imposicin de la multa est debidamente fundada significa que
exprese con precisin el artculo de la ley aplicable al caso.
Quese encuentre motivada, significa queseale conprecisin lascircunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que hayan
tenido en consideracin para la imposicin de la multa, y que exista
adecuacin entre los motivos aducidos y las normas aplicables, es decir,
que en el casoconcreto se configure la hiptesis normativa.
Que paraevitar que la multasea excesiva, se tome en cuenta lagravedad
de la infraccin realizada, o del acto u omisin que haya motivado la
imposicin de la multa; que se tomen en cuenta la gravedad de los
perjuicios ocasionados a la colectividad, la reincidencia y la capacidad
econmica del sujetosancionado.
Que tratndose de muItas en las que la sancin pueda variar entre un
minimo y un mximo, se invoquen las circunstancias y las razones por las
que se considere aplicable al caso concreto, el minimo o cierto monto
intermedio entre losdos.
8. Se deben tomar en cuenta los siguientes agravantes que hayan incurrido en la
conducta infractora.
Seconsiderar comoagravante el hechode queel infractor seareincidente.
Se presenta la reincidencia cuando:
Tratndose de infracciones que tengan comoconsecuencia la omisin
en el pagode contribuciones, incluyendo lasretenidas o recaudadas, la
segunda o posteriores vecesquese sancione al infractor porlacomisin
de una infraccin que tenga esa consecuencia.
Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione 'al
infractor por la comisin de la misma infraccin.
Tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se d
cualquiera de los siguientes supuestos:
Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar

operaciones inexistentes.
o Que se utilicen, sin derechoa ello, documentos expedidos a nombrede
un tercero para deducirsu importeal calcularlas contribuciones o para
acreditar cantidades trasladadas por conceptode contribuciones,
o Que se lleven dos o ms sistemasde contabilidad con distintocontenido.
o Quese llevendoso ms librossociales similarescondistintocontenido.
o Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la
contabilidad.
o Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro
medio que se autorice por la Secretara de Hacienday Crdito Pblico
mediante reglasdecarctergeneral, documentacin o informacin para
efectosfiscales sin cumplircon los requisitos que establecenlasdisposiciones relativas. El agravante proceder sin perjuicio de que los
documentos microfilmados o grabados en discospticoso en cualquier
otro medio de los autorizados, en contravencin de las disposiciones
fiscales carezcan de valor probatorio.
Se consideratambin agravante, la omisinen el enterode contribuciones
que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
Es agravanteel que la comisin de la infraccin sea en forma continuada.
Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales, a
las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que correspondaa la
infraccin cuya multa sea mayor.
Cuando se trate de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por
diferentescontribuciones se deba presentaruna mismaformaoficialy se omita
hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no
declarada u obligacin no cumplida, salvo cuando se trate de declaraciones
provisionales en las que se deba anotar "cero" en los conceptos a los que
estando obligado no tenga saldo a cargo.
Cuando el importe de la multa se pague dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes a la fecha en que se notifique al infractorla resolucin por la cual
se le impongala sancin, la multase reduciren un 20 por cientode su monto,
sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolucin.
Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o
parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas,
excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta
por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades de comprobacin, se aplicarn las siguientes multas:
El 50 por ciento de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el
infractor las paguejunto con sus accesorios antes de la notificacin que
determine el monto de la contribucin que omiti,
Del 70 por ciento al 100 por ciento de las contribuciones omitidas,
actualizadas, en los dems casos.
o
9.
lO.
1l.
12.
345
346
DERECHO FISCAl
13. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas mayores

que las consideradas porel contribuyente paracalcular la multa, se aplicar el
tanto por ciento que corresponda sobre el remanente no pagado de las contribuciones determinadas.
14. Tambin se aplicarn las multas sealadas en la regla doce, cuando las
infracciones consistan en devoluciones, acreditaciones o compensaciones,
indebidas o en cantidad mayor de la quecorresponda, calculndose lasmultas
sobre el monto del beneficio indebido.
15. Cuando sedeclaren prdidasfiscales mayores a lasrealmente sufridas, lamulta
ser del 30 por ciento al 40 por ciento de la diferencia que resulta entre la
prdida declarada y la que realmente corresponda.
16. En los casos a que se refiere la regla doce, las multas se aumentarn o
disminuirn conforme a las siguientes bases:
Se aumentarn:
En un 20 por ciento del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cadavezqueel infractor hayareincidido o cuando
la infraccin sea en forma continuada.
El un 60 por ciento del monto de las contribuciones omitidas O del
beneficio indebido, cuando en lacomisin de la infraccin se dalguno
de los agravantes relacionados con la contabilidad, libros sociales o
microfilmacin o grabacin endiscos pticos o encualquier otromedio
autorizado.
Enunacantidad igual al 50porciento del importe de lascontribuciones
retenidas o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en esta
infraccin.
Se disminuirn:
En un 20 por ciento sobre el monto de las contribuciones omitidas, o
del beneficio indebido, en el supuesto de que se imponga de multadel
70 por ciento al 100 por ciento del monto de lo omitido, siempre que
el infractor pague o devuelva los mismos consusaccesorios, dentro de
los cuarenta y cinco dlas siguientes a la fecha en que surta efectos la
resolucin respectiva, sin que se requiera modificar la resolucin que
impuso la multa.
14. Tratndose de la omisin de contribuciones por errorari!mtico en las declaraciones, se impondr una multa del 20 por ciento al 25 por ciento de las
contribuciones omitidas. Encaso dequedichas contribuciones sepaguen junto
con sus accesorios, dentro de los 15 dias hbiles siguientes a la fecha en que
surtasusefectos lanotificacin de ladiferencia respectiva, lamulta se reducir
a la mitad, sin que para ello se requiera resolucin administrativa.
26.11. DESVO DE PODER

Eldesvlo de poder consiste en la-imposicin de sancionesencontravencin a loque
disponen las reglas que paratal efecto establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
LAS INFRACCIONES FiSCALES
347
Las multas cuando estn establecidas entre un mfnimo y un mximo, se le

otorgan facultades discrecionales a las autoridades para que impongan la sancin
que corresponda dentro de losparmetros sealados, debiendo razonar debidamente el monto de la sancin que se imponga.
Se presenta en cadaocasin en que las autoridades fiscales no se ajustan a las
disposiciones que regulan lo relativo a la imposicin de sanciones fiscales, ya sea
que se excedan en losmontos establecidos, comocuandono motiveni fundamente
debidamente la gravedad de la infraccin cometida, o del acto u omisin que haya
motivado la imposicin de la multa, que se tomen en cuenta la gravedad de los
perjuicios ocasionados a la colectividad y la reincidencia en las infracciones del
sujeto sancionado.
26.12. DELITOS FISCALES
26.12.1.
Concepto de delito fiscal
Por delitodebemos entender todo acto u omisin que sancionan las leyes penales,
en este caso las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin que determinen
qu conductas de los contribuyentes constituyen un delitode carcterfiscal.
Se aclaraque en materia fiscal es la naturaleza de la sancin, ya sea pecuniaria
o corporal, la que determina cundo estamos frente a una infraccin o un delito
fiscal, o frente a ambos.
. Los elementos constitutivos de todo delito, son dos:
El elemento subjetivo o interno, o sea la accin psicolgica o idea para la
exteriorizacin de la conducta humana.
El elemento objetivo, se constituye por actos u omisiones que integran la
conducta del sujeto pasivodel delito o responsables.
26.12.2.
Responsables de los delitos fiscales
De conformidad con el artculo'15 del Cdigo Fiscal de la Federacin son responsablesde los delitos fiscales, quienes:
Concierten la realizacin del delito.
Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirvande otra persona como instrumento para ejecutarlo.
348
DERECHO FISCAL
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales, quien sin previo
acuerdoy sin haber participado en l, despusde la ejecucin del delito:
Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendasde que provenade ste, o si de acuerdocon las circunstancias deba
presumirsu ilegitima procedencia, o ayude a otros a los mismos fines.
Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridado a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.
Si fuere un funcionario o empleado pblico el que comete el delito o en
cualquier forma participa en la comisin del delito fiscal, la pena aplicable por el
delito que resulte se aumentar de tres meses a tres aftasde prisin.
La tentativa de los delitos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin es
punible o sancionable, cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se
traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de los actos que
debieran producirlo, si la interrupcin de stos o la no produccin del resultado se
debe a causas ajenasa la voluntad del agente.
Si el autor desistiere de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no
se impondrsancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por si
mismos delitos.
En el casode delito continuado, la pena podraumentarse hasta por una mitad
ms de la que resulte aplicable.
Se entiendepor delitocontinuado cuandose ejecutacon pluralidadde conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin legal,
inclusode diversagravedad.
26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los delitos fiscales
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en el Cdigo Fiscal de
la Federacin en el captulo 11 del ttulo IV, ser necesario que previamente la
Secretariade Hacienda y Crdito Pblico:
Formule querella, tratndose de losdelitosequiparables en cuantoa la sancin
al contrabando, de defraudacin fiscal, de delitossancionables con las mismas
penasdel delito de defraudacin fiscal,de delitosrelacionados con el Registro
Federal de Contribuyentes, de delitos relacionados con la obligacin de presentar declaraciones, de delitos cometidos por los depositarios o interventores
designados por lasautoridades fiscales y de delitoscometidospor funcionarios
349
pblicoso empleados pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias

o embargos sin mandamiento escritode autoridad fiscal competente.
Declare que el fisco federal ha sufridoperjuicio en los casos de los delitos de
contrabando, de apoderamiento de mercanca que se encuentre en el recinto
fiscal o fiscalizado, o destruya o deteriore dolosamente dichas mercancias.
Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercanca por las que no deban pagarse impuestos y requieran de permiso de
autoridad competente o de mercancas de trfico prohibido.
Bastar la denuncia de los hechos ante el Ministerio Pblico Federal, en los
dems casos no previstos en las fracciones anteriores.
La denuncia por la comisin de un delito se presentar ante la Procuradura
General de la Repblica (Ministerio Pblico Federal) quienes laencargadade
realizarlasaveriguaciones correspondientes y efectuarla consignacin respectiva por el delito o delitos que resulten ante el juez de distritocompetente.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr solicitarque los procesos
por delitos fiscales se sobresean, es decir que no se contine el trmite de la
accin penal y se d por terminado eljuicio, cuando los procesados paguen las
contribuciones originales por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propiaSecretaria. Dichapeticin deberhacersediscrecionalmente,
antes de que el Ministerio Pblico Federal formule conclusiones y surtir
. efectos respecto de las personas que la misma peticin se refiera.
En los delitosfiscales en que sea necesaria querellao declaratoria de perjuicio
y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico har la cuantificacin correspondiente en la propiaquerellao declaratoria, la cual surtirefectos slo para el procedimiento penal.
Para losefectosde losdelitosfiscales, se consideran mercancas los productos,
artculos, efectoso cualesquier otrosbienesauncuandolasleyes losconsideren
inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Las sanciones pecuniarias derivadas de la comisin de delitos fiscales, se
impondrn por las autoridades administrativas, sin que esta circunstancia
afecte el procedimiento penal.
La accin penal en los delitos fiscales, perseguibles por querella de la Secretarla de Hacienda y CrditoPblico, prescribir en tres aos a partirdel da en
quedichaSecretara tengaconocimiento deldelitoy deldelincuente; si notiene
conocimiento, en cinco aos que se computarn a partr de la comisin del
delito. En los dems casos se estar al Cdigo Penal aplicable en materia
federal.
La aplicacin de multas por infracciones a las disposiciones fiscales, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y sus
accesorios asi como de las penas impuestas por las autoridades judiciales
cuandose incurra en delito fiscal.
En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondr sancin pecuniaria;
lasautoridades administrativas, conarregloa las leyes fiscales, harnefectivas
350
DERECHO RSCAL
lascontribuciones omitidas, losrecargos, las sanciones administrativas correspondientes, sin queello afecte el procedimiento penal.
26.12.4.
Clases de delitos fiscales

Losdelitos fiscales queprev el Cdigo Fiscal de laFederacin, son lossiguientes:
Delito de contrabando
Delitoque lo comete quien introduzca al pas o extraiga de l mercancia:
Omitiendo elpago total parcial delascontribuciones o cuotas compensatorias
que deban cubrirse.
Sin permiso de la autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
De importacin o exportacin prohibida.
Cuando se internen rnercanclas extranjeras procedentes de las zonas libres al
resto delpasen cualquiera de loscasos anteriores, ascomoquien lasextraiga
de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por lasautoridades o por laspersonas autorizadas para ello.
Delitosque se sancionan con las mismas penas que el delito de contrabando
La adquisicin de mercanca extranjera que no sea para su uso personal, la
enajene o comercie con ella, sin la documentacin que compruebe su legal
estancia en el pas.
Quien tenga en su poderpor cualquier ttulo, mercancfas extranjeras que no
sean para su uso personal, sin la documentacin que compruebe su legal
estancia en el pas, o sin el permiso previo de la autoridad federal competente,
o sin marbetes tratndose de envases quecontengan bebidas alcohlicas.
Quien ampare con documentacin o factura autntica, mercancla extranjera
distinta a la quecubre la documentacin expedida.
Quien tenga mercanca extranjera de trfico prohibido.
Quien en su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de
los estados, del Distrito Federal o de municipios, autorice la internacin de
algn vehiculo, proporcione documentos o placas parasu circulacin, otorgue
matricula o abanderamiento, cuando la importacin del propio vehlculo se
hayaefectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente.
Quien tenga ensupoderalgn vehculo deprocedencia extranjera sin comprobar su legal importacin O estancia en el pas, o sin previaautorizacin legal,
en el caso de automviles y camiones, cuando se trate de modelos correspondiente a losltimos cincoaos.
Quien enajene o adquiera porcualquier ttulosin autorizacin legal vehculos
importados temporalm~nte.
LAS INFRACCIONES FISCALES
351
Quien enajene o adquiera por cualquier titulo, vehculos importados definitivamente paratransitar en zonalibres o franjas fronterizas, o provisionalmente
para circular en las citadas franjas fronterizas, si el adquirente no reside en
dichas zonas o franjas.
Quen retire de la aduana envases que contengan bebdas alcohlcas que no
contengan adheridos los marbetes a que obligan lasdisposiciones legales.
Quien introduzca mercancas a otropasdesde elterritorio nacional omitiendo
el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese pas
correspondan.
La persona que no declare en la aduana a la entrada al pas que lleva consigo
cantidades en efectivo o en cheques, o unacombinacin de ambas, superiores
al equivalente en moneda nacional o monedas de que se trate a veinte mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Delitode defraudacin fiscal
Lo comete quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omitatotal o
parcialmente el pagode alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
Delitos sancionablescon las mismas penas que el delito
de defraudacin fiscal
Quien consigne en lasdeclaraciones quepresente paraefectos fiscales, deducciones falsas O ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o
determinados conforme a las leyes.
La persona fisica que perciba dividendos, honorarios o en general preste un
servicio personal ndependiente o est dedicada a actividades empresariales,
cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ngresos
declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen
de ladiscrepancia en losplazos y conforme al procedimiento correspondiente.
Quien omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley
establezca, lascantidades queporconcepto de contribuciones hubiere retenido
o recaudado.
Quien se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
Realice dos O ms actos relacionados entre ellos con el nico propsito de
obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
Sea responsable poromitir presentar, pormsde seismeses, la declaracin de
un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin
correspondiente.
Delitos relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes
Quien omitasolicitar su inscripcin o de un tercero en el Registro Federal de
Contribuyentes por ms de un ao contado a partirde la fecha en que debi
352
DERECHOFISCAL
hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba

ser presentada por otro aun en el caso en que ste no lo haga.
Quien no rindaal citado registro, los informes a que se encuentra obligado o
lo haga con falsedad.
Quien use ms de una clave del Registro Federal de Contribuyentes.
Quien se atribuya comopropiasactividades ajenas ante el Registro Federal de
Contribuyentes.
Quiendesocupe el local dondetengan su domicilio fiscal,sin presentarel aviso
de cambiode domicilio al Registro Federal de Contribuyentes, despus de la
notificacin de la orden de visitay antes de un ao contado a partir de dicha
notificacin o bien despus de que se le hubieranotificado un crdito fiscal y
antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedadosin efectos.
Delitos relacionados con la obligacin de presentar declaraciones
Quien omita presentar declaraciones para efectos fiscales a que estuviera
obligadodurantedos o ms ejercicios fiscales.
Quien registre susoperaciones contables, fiscales o socialesen doso mslibros
o en dos o mssistemas de contabilidad con diferentes contenidos.
Quien oculte, altere o destruya total o parcialmente los sistemas y registros
contables, as como la documentacin relativaa los asientos respectivos, que
conforme a las leyesfiscales est obligado a llevar.
Determine prdidas con falsedad.
Sea responsable de omitir la presentacin por ms de tres meses, de la
declaracin informativa de las inversiones que hubiere realizado o mantenga
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal o en sociedades o entidades residentes O ubicadas en dichasjurisdicciones.
Delitos cometidos por el depositario o interventor
designados por las autoridades fiscales
El depositario o interventor designado por laautoridades fiscales que,con perjuicio
del fisco federal, disponga para si o paraotro del biendepositado, de sus productos
o de lasgarantlas que de cualquier crditofiscal se hubieren constituido, O que los
oculte o no los ponga a disposicin de la autoridad competente.
Delitos de alteracin dolosa o destruccin de los aparatos de control,
sellos o marcas oficiales colocados con fines fiscales o m pedir
que se logre el propsito para el que fueron colocados
Quien dolosamente altere o destruya los aparatos de control, sellos o marcas
oficialescolocados con fines 'fiscales o impidaquese logreel propsito parael que
fueron colocados.
353
Alteracin dolosa o destruccin de las mquinas registradoras

de la operacin de caja en las oficinas recaudadoras
Quien dolosamente altere o destruya las mquinas registradoras de operacin de
caja en las oficinas recaudadoras, o al que tenga en su poder marbetes sin haberlos
adquirido legalmente o los enajene, sin estar autorizado para ello.
Delitos cometidos por funcionarios o empleados pblicos que ordenen
o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento
escrito de autoridad fiscal competente
Los servidores pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente, o que realicen la verificacin fsica de mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos oficiales.
Delito de amenazas de formular denuncia o querella
o declaratoria al Ministerio Pblico
El servidor pblico que amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a sus
representantes o dependientes, con formular por si o por medio de la dependencia
de su adscripcin, una denuncia, querella o declaratoria al Ministerio Pblico para
que se ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales.
Delito de apoderamiento de mercancas que se encuentren en recinto oficial
o fiscalizado o destruccin o deterioro doloso de dichas mercancas
Quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto oficial o fiscalizado
y quien dolosamente destruya o deteriore dichas mercancas.
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las diferencias entre el derecho

penal fiscal y el derecho penal comn.
2. Elabore un esquema que contenga las consecuencias a las cuales queda sujeto
todo infractor fiscal.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga los caracteres de la conducta
infractora.
4. Elabore un esquema que contenga los tipos de infracciones atendiendo a la
sancin.
354
DERECHO FISCAL
5. Formule un cuadro sinptico, que contenga la clasificacin doctrinal de las
infracciones.
6. Formule un esquema que Contenga las infracciones de acuerdo al Cdigo Fiscal
de la Federacin.
7. Elabore un esquema que contenga las reglas para la imposicin de multas de
acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin.
8. Formule un esquema que contenga la clasificacin de las sanciones desde los
diversos puntos de vista.
9. Elabore un cuadro sinptico que contenga las reglas para que proceda penalmente por los delitos fiscales.
10. Formule un esquema que contenga las clases de delitos fiscales de acuerdo al
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Defina qu se entiende por infraccin fiscal.

Exprese qu se entiende por infractor fiscal.
Defina los tipos de infracciones fiscales.
Exprese el concepto de s~ncin fiscal.
Mencione cul es la finalidad de las sanciones fiscales.
Determine las reglas para la imposicin de multas en materia fiscal federal.
Explique qu se entiende por desvo de poder.
Defina qu se entiende por delito fiscal.
Determine los elementos constitutivos de todo delito.
Exprese quines se consideran responsables de los delitos fiscales.
27. El procedimiento
administrativo de ejecucin
27.1. Introduccin. 27.2. Concepto de procedimiento administrativo de ejecucin. 27.3. Supuestos y

procedimiento paraque se proceda al embargo precautorio. 27.4. Controversias entreel fiscofederal
y los fiscos locales. 27.5. Preferencia del fisco federal con otrosacreedores. 27.6. De los gastos de
ejecucin. 27.7. Delrequerimiento depagoy delembargo. 27.7.1. Delrequerimiento de pago. 27.7.2.
Del embargo de bienes. 27.7.3. Del embargo de negociaciones. 27.7.4. De la exigibilidaddel crdito
porcesede la prrroga. 27.7.5. Reglas parala diligencia de requerimiento de pagoy embargo. 27.7.6.
Prelacin de los bienes susceptibles de embargo. 27.7.7. Bienes exceptuados de embargo. 27.7.8.
Oposicin de terceros a la diligencia deembargo - 27.7.9. Bienes embargados porotrasautoridades no
fiscales - 27.7.10. Del embargo de crditos. 27.7.11. Del embargo de dinero, metales o valores e
27.7.12. Oposicin deldeudoro terceros a ladiligencia. 27.8. Dela intervencin.27.8.1 Obligaciones
y facultades del interventor con cargo a la caja _ 27.8.2. Obligaciones y facultades del interventor
administrador-27.9. Delremate. 27.9.1. Concepto de remate y casosen queprocede - 27.9.2. Lugar
del remate - 27.9.3. Baseparael remate. 27.9.4. Oposicin al avalo. 27.9.5. De la publicacin de
convocatorias - 27.9.6. De la citacin y derechos de terceros acreedores. 27.9.7. De la postura legal.
27.9.8. Requisitos para participar como postor. 27.9.9. Del procedimiento del remate en primera
almoneda. 27.9.10. Del procedimiento del remate en segunda almoneda. 27.9.11. De la enajenacin
de bienes fuera deremate. 27.9.12. De la preferencia del fiscofederal de adjudicarse bienesen remate
- 27.9.13. Dela aplicacin delproducto delremate - 27.9.14. Delosexcedentes despus delaaplicacin
del producto del remate. 27.10. De la garantadel inters fiscal. 27.I0.1. Supuestos en que procede
se garantice el inters fiscal- 27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal. 27.10.3. Alcance y
requisitos de las formas de garantizar el inters fiscal. 27.10.4 Forma de hacerefectivas las garantas
del inters fiscal. 27.11. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin
OBJETIVO PARTICULAR
Establecer cundo se aplica el procedimiento administrativo de ejecucin y las etapas que contiene el mismo, hasta la aplicacin del producto
del remate.
356
DERECHO FISCAL
Establecer el concepto de procedimiento administrativo de ejecucin.
27.2.' Sealar lossupuestos paraque se proceda al embargo precautorio.
27.3 . Determinar la forma de resolver las controversias entre el fisco
27.1.
. federal y los fiscos locales.

27.4.
Mencionar en qu casos es preferente el fisco federal con otros
acreedores.
27.5.
27.6.
27.7.
27.8.
27.9.
27.10.
27.11.
27.12.
Expresar el concepto y clases de gastos de ejecucin.

Sealar las etapas del procedimiento administrativo de ejecucin.
Establecer las reglas para la diligencia de requerimiento de pago
y embargo.
Indicar la prelacin de los bienes susceptibles de embargo.
Determinar los bienes exceptuados de embargo.
Establecer en qu casos procede la intervencin.

Expresar el concepto de remate y en qu casos procede.
Determinar cadauna de las etapas necesarias para que se proceda

el remate.
27.1. INTRODUCCIN
Una vez determinada la obligacin contributiva o tributaria, o cuantificada en
cantidad lquida, o sea que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se
denomina crdito fiscal, entendindose por tallos que tenga derecho a percibirel
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamiento o de sus accesorios, incluyendo los que derivende responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los
particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado
tenga derecho a percibirpor cuentaajena.
Determinado el crditofiscal en cantidad lquida, ya sea por loscontribuyentes
o por lasautoridades fiscales, stedeberpagarse o garantizarse dentrode losplazos
sealados por la leyfiscal correspondiente; transcurrido dichoplazo,el crditoser
exigible, por las autoridades fiscales, mediante el procedimiento adminislrativo de
ejecucin.
La exigibilidad del crdito fiscal, consiste en que el ente pblico est debidamente facultado paraexigiral contribuyente el pagode la prestacin, cuandono se
haya pagado o garantizado dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas.
Sin embargo, mientras no transcurra o venza dicho plazo, los crditos fiscales
no pueden ser exigidos porel sujeto activo, salvo que se practique embargo
precautorio para asegurar el inters fiscal, si se dan los supuestos y requisitos
necesarios, para que se tome dicha medida precautoria por la autoridad fiscal.
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCiN
357
Al fisco,ya sea federal, del Distrito Federal, estatalo municipal, por excepcin
se le permite o se le dota de un procedimiento especial parael cobro de loscrditos
fiscales a su favor, sin necesidadde acudir a los tribunales del orden comn, dicho
procedimiento obviamente constituyeparticularismo propiodel derechofiscaly en
especial un privilegiode loscrditos fiscales, en virtudde que los finesque persigue
el Estado requieren de maneraoportuna y eficaz de los recursos econmicos, para
hacer frente a sus atribuciones.
Por disposicin expresa, en ningn caso se debe aplicar el procedimiento
administrativo de ejecucin para cobrar crditos derivados de productos, en virtud
de que stos son ingresos del Estado en sus funciones de derecho privado, caso en
el cual para cobrarlosdebe acudir a los tribunales del ordencomn como cualquier
particular.
27.2.
CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DE EJECUCIN
El procedimiento administrativo de ejecucin, tambin llamado procedimiento de
ejecucin o procedimiento econmico coactivo, es el medio del cual disponen las
autoridades para exigir el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazossealadospor la ley fiscal respectiva.
Dicho procedimiento, que viene a constituirun particularismo o privilegiodel
crdito fiscal, consiste en el requerimiento de pago, embargo, avalo de bienes,
publicacin de convocatorias para remate, el remate y la aplicacin del producto
del remate.
Las autoridades fiscales competentes para llevar a cabo el procedimiento
administrativo de ejecucin, son las que tienen a su cargo la funcin de recaudar
los crditos fiscales. Actualmente le corresponde dicha funcin, por lo que corresponde a los crditos fiscales federales, al Sistema de Administracin Tributaria,
conocidocon lassiglas SAT, dentro del articulado correspondiente del Cdigo Fiscal
de la Federacin; a las autoridadesrecaudadoras o las que aplicanel procedimiento
administrativo de ejecucin, indistintamente se les llama "autoridad ejecutora",
"jefe de la oficinaejecutora", "autoridad exactora", "jefe de la oficina exactora".
27.3.
SUPUESTOS Y PROCEDIMIENTO PARA

QUE SE PROCEDA AL EMBARGO PRECAUTORIO
El embargo precautorio es una figura que se presentacomo caso de excepcin, de
manera cautelar y provisional, para asegurar el inters fiscal, respecto de las
.contribuciones que se hubieren causado y antes de que sean exigibles.
Los supuestos para que se d el embargo precautorio son los siguientes:
358
DERECHO FISCAL
En caso de contribuciones causadas y exigibles pendientes de determinarse,

cuando laautoridad se percate dequeexistealgunade las irregularidades a que
se refiere el artculo 55 del CdigoFiscal de la Federacin.
En el caso de contribuciones causadas pendientes de determinarse y que an
no sean exigibles, cuando la autoridad se percate de que existe alguna de las
irregularidades a que se refiere el articulo 55 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En el caso de contribuciones causadas que a la fechadel embargo precautorio
no sean exigibles pero hayan sido determinadas por el contribuyente.
En elcaso de contribuciones causadas que a la fecha del embargoprecautorio
no seanexigibles perohayansidodeterminadas por la autoridad en el ejercicio
de sus facultades de comprobacin.
En todosestoscasosdebeexistirajuicio de la autoridad, peligro inminente de
queel obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadirsu cumplimiento.
En los tres primeros casos, la autoridad trabar el embargo sobre bienes o
derechos del obligado hasta por un monto equivalente al de la contribucin o
contribuciones de que se trate, declaradas en cualquiera de las ltimas cinco
declaraciones anuales o provisionales, segnseael caso,actualizadas desde la
fecha de la presentacin de la declaracin de que se trate y hasta la fecha en
que se practique el embargo; en el ltimo supuesto la autoridad trabar el
embargo sobrebieneso derechos del obligado hastapor un montoequivalente
al de lacontribucin o contribuciones determinadas por laautoridad, incluyendosusaccesorios.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada en la que precise las razones y fundamento del embargo y requerir al
obligado, para que dentro del trmino de tres das desvirte el monto por el
que se realiz el embargo. Transcurrido el plazo antes sealado, sin que el
obligado hubiera desvirtuado el monto del embargoprecautorio, ste quedar
firme, En estos casos, si el obligadono hubierepresentado declaraciones con
anterioridad, o se tengan elementos parapresumirque las presentadas consignan ingresos menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a
las leyes, el montodel embargo precautorio se fijarcon baseen loselementos
con que cuente la autoridad o tenga a su alcance, pudiendo utilizarcualquiera
de los procedimientos de determinacin presuntiva previstos en el Cdigo
Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar
obligado a cubrirlosgastosqueoriginela diligencia y se levantar el embargo.
En ningn caso se podr practicar embargo precautorio sobre contribuciones
no causadas.
El embargo quedar sin efecto si laautoridad no emite,dentro del plazode un
ao contado desde la fecha en que fue practicado, resolucin en la que
determine crditos fiscales.
Si dentrodel plazosealado laautoridad lo determina, el embargoprecautorio
se convertir en definitivo, y se proseguir procedimiento administrativo de
ejecucin que se hubiere iniciado, debiendo dejar constanciade la resolucin
359
y de la notificacin de la mismaen el expediente de ejecucin. Si el particular

garantiza el inters fiscal se levantar el embargo.
El embargo precautorio practicado antesde lafecha en que el crditofiscal sea
exigible, se convertir en definitivo al tiempo de la exigibilidad de dicho
crdito fiscal y se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin.
Son aplicables al embargo precautorio las disposiciones establecidas para el
embargo y para la intervencin en el procedimiento administrativo de ejecucin que, conforme a su naturaleza, le sean aplicables.
27.4. CONTROVERSIAS ENTRE EL FISCO FEDERAL

Y LOS FI$COS LOCALES
Las controversias que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales relativas al
derecho de preferencia para recibir'el pago de los crditos fiscales, se resolvern
por los tribunales judiciales de la Federacin, tomando en cuenta las garantas
constituidas y conforme a las siguientes reglas:
La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por
impuestos sobre la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes
inmuebles o del producto de la ventade stos.
En los demscasos, la preferencia corresponder al fiscoque tengael carcter
de primerembargante.
Cuando en el procedimiento administrativo de ejecucin concurran contra un
mismo deudor, el fisco federal con losfiscos locales fungiendo comoautoridad
federal de conformidad con los convenios de coordinacin fiscal y con los
organismos descentralizados que seancompetentes paracobrarcoactivamente
contribuciones de carcterfederal, la Secretara de Hacienda y CrditoPblico
iniciar o continuar, segn sea el caso, el procedimiento administratvo de
ejecucin por todos los crditos fiscales federales omitidos.
El producto obtenidoen los trminos del prrafo anterior, se aplicar a cubrir
loscrditos fiscales en el orden siguiente:
Los gastos de ejecucin.
Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
Las aportaciones de seguridad social.
Los accesorios de las dems contribuciones yotros crditosfiscales.
Las dems contribuciones y otroscrditos fiscales.
Si los bienes sealados parala ejecucin porpartedel fisco federal, ya hubieran

sido embargados por parte de autoridades fiscales locales, se deber practicar la
diligencia de embargo respectiva, entregndose los bienes al depositario que
designe la autoridad federal y se dar aviso a la autoridad local. En caso de
inconformidad, la controversia resultante ser resuelta por los tribunales judiciales
360
DERECHO FISCAL
de la Federacin. En tanto se resuelve el procedimiento respectivo no se har

aplicacin del producto, salvo que se garantice el inters fiscal a satisfaccin de la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
27.5. PREFERENCIA DEL FISCO FEDERAL

CON OTROS ACREEDORE'S
El fisco federal tendr preferencia para recibirel pago de crditos provenientes de
ingresos que la Federacin debipercibir, conexcepcin de lossiguientes adeudos:
Los garantizados con prendao hipoteca.
Los derivados de alimentos.
Los derivados de salarios o sueldos devengados en el ltimo afio o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Paraque seanaplicables lasexcepciones anteriores, es requisito indispensable
queconanterioridad a la fecha en que surtaefectos la notificacin del crditofiscal,
las garantias se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda cuando se
trate de prenda o hipoteca, y respecto de los adeudos por alimentos, que se haya
presentado la demanda ante las autoridades competentes, casos en los cuales la
vigenciay exigibilidad delcrditocuyapreferencia se invoque debercomprobarse
en forma fehaciente al hacerse valerel recurso administrativo.
Porprohibicin expresadel Cdigo Fiscal de la Federacin, en ningn caso el
fisco federal entraren losjuicios universales.
Cuandose inicie juicio de quiebra, suspensin de pagoso de concurso, el juez
que conozca del asuntodeber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su
caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin.
27.6. DE LOS GASTOS DE EJECUCIN

Conel nombre de gastosde ejecucin, se designan todas laserogaciones ordinarias
y extraordinarias que realiza el fisco federal, con motivo de la aplicacin del
procedimiento administrativo de ejecucin, para exigir el cobro de los crditos
fiscales que no fueron pagados o garantizados dentrode los plazos legales.
En tal virtud, cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo
de ejecucin parahacerefectivo un crdito fiscal, laspersonas fisicasy lasmorales
estarn obligadas a pagar el ~ por ciento del crdito fiscal por concepto de gastos
de ejecucin, por cada una de las diligencias que a continuacin se indican:
Por la diligencia correspondiente al primer requerimiento de pago del crdito
fiscal.
361
Por la diligencia de embargo, dentrode las que se incluyen las relativas a los
embargos precautorios, cuando se trate del embargo en la va administrativa
paragarantizarel inters fiscal.
Porladiligencia de remate, enajenacin fuerade remateo adjudicacin al fisco
federal.
En los casos anteriores, el 2 por ciento del crditosea inferioral importe que
se sealeen formaexpresaen el Cdigo Fiscal de la Federacin, caso en el cual se
cobraresa cantidad en vez del 2 por ciento del crdito.
En ningn caso los gastos de ejecucin, por cada una de las diligencias antes
referidas, excluyendo las erogaciones extraordinarias, podrn excederdel importe
que se seale en formaexpresaen el CdigoFiscal de la Federacin: Los importes
a que se hace referencia, se actualizarn en los meses de enero y julio, en los
trminos del artculo 17-A del referido Cdigo.
Tambin debepagarse porconcepto de gastosde ejecucin, losextraordinarios
en que se incurra con motivo del procedimiento administrativo de ejecucin, los
cuales nicamente comprendern los de transporte de los bienes embargados, de
avalos, de impresin y publicacin de convocatorias y edictos,de investigaciones,
de inscripciones o cancelaciones en el registro pblico que corresponda, los
erogados por la obtencin del certificado de liberacin de gravmenes, los honorarios de los depositarios y de los peritos, as como los honorarios de las personas
que contraten los interventores, salvocuando dichosdepositarios renuncien expresamente al cobro de tales honorarios.
Los gastos de ejecucin se determinarn por la autoridad ejecutora, ,debiendo
pagarsejunto con los dems crditos fiscales, salvo quese interponga el recursode
revocacin.
.
Los ingresos recaudados por concepto de gastos de ejecucin, se destinarn a
las autoridades fiscales federales para el establecimiento de fondos de productividady para financiar losprogramas de formacin de funcionarios fiscales, salvoque
por la ley estn destinados a otros fines.
27.7. DEL REQUERIMIENTO DE PAGO

Y DEL EMBARGO
27.7.1. Del requerimiento de pago

Lasautoridades fiscales, para hacerefectivo un crdito fiscal exigibley el importe
de sus accesorios legales, debern expedirun mandamiento de ejecucin, a fin de
que primeramente se requerir de pago al deudor, con el apercibimiento de que de
no hacerlo se proceder al embargo de bienes.
362
DERECHO FISCAL
27.7.2. Del embargo de bienes

Al llevarse a cabo la diligencia de requerimiento de pago, y en caso de no hacerlo
el deudor, el ejecutor designado por eljefe de laoficinaejecutora, proceder como
sigue:
A embargar bienes suficientes para, en su caso rematarlos, enajenarlos fuera
de subasta o adjudicarlos en favor del fisco.
A embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos
necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales.
27.7.3. Del embargo de negociaciones

Cuando el embargo recaiga sobrebienes races, derechos reales o negociaciones de
cualquier gnero, se deber inscribir en el registro pblico que corresponda en
atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate, para que surta
efectos contra terceros acreedores. Cuando los bienes rafees, derechos reales o
negociaciones queden comprendidos en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del
registro pblico que corresponda en todasellas se inscribir el embargo.
En losembargos de bienes raceso de negociaciones, los depositarios quienes
podrn serdesignados porel ejecutorcuandono lohubiere hecho eljefe de laoficina
exactora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado, tendrn el carcterde
administradores o de interventores con cargo a la caja, segn el caso, con las
facultades y obligaciones seftaladas en el propio Cdigo Fiscal de la Federacin,
cesando su responsabilidad contra la entrega de los bienes embargados a satisfaccin de las autoridades fiscales.
27.7.4. De la exigibilidad del crdito por cese de la prrroga

Si la exigibilidad se origina porcesede la prrroga, o de laautorizacin para pagar
en parcialidades, por error aritmtico en las declaraciones o cuando se trate de la
omisin de presentacin de declaraciones, el deudor podrefectuar el pago dentro
de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que surtasus efectos la notificacin
del requerimiento.
27.7.5. Reglas para la diligencia de requerimiento de pagoy embargo

Cuando se trate de ladiligencia relativa al inicio del procedimiento administrativo
de ejecucin, el ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se deber
constituir en eldomicilio deldeudory deberidentificarse ante lapersonaconquien
se practque la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de bienes, con
363
intervencin de la negociacin en su caso, cumpliendo las formalidades que se

sealan para las notificaciones personales, debiendo levantar la diligencia respectiva en acta pormenorizada de la que se entregar copia a la personacol' quien se
entienda la misma.
Cuando la notificacin del crdito fiscal adeudado o del requerimiento, en su
caso, se hizo por edictos, la diligencia se entender con la autoridad municipal o
local de la circunscripcin de los bienes, salvo que en el momento de iniciarse la
diligencia compareciere el deudor, en cuyo caso se entender con l.
Cuando se trate de actos de inspeccin y vigilancia, se proceder al aseguramiento de los bienes cuya importacin debi ser manifestada a las autoridades
fiscales o autorizada por stas, siempre que quien practique la inspeccin est
facultado para ello en la orden respectiva.
Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guardadel o de los
depositarios que se hicieren necesarios. Losjefes de lasoficinasejecutoras bajo su
responsabilidad nombrarn y removern libremente a los depositarios, quienes
desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales.
Elembargode bienes podrampliarse encualquier momento delprocedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes
embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales.
27.7.6. Prelacin de los bienes susceptibles de embargo

La personacon quiense entienda ladiligencia deembargo, tendrderecho a sealar
los bienes en que ste se deba trabar, sujetndose al orden siguiente:
Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en generalcrditos
de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
Bienes muebles no comprendidos en los prrafos anteriores.
Bienes inmuebles.
La personacon quien se entiendaladiligencia de embargo podrdesignardos
testigos y, si no lo hiciere O al terminar la diligencia los testigos designados se
negaren a firmar, as loharconstarel ejecutoren el acta,sin quetalescircunstancias
afecten la legalidad del embargo.
El ejecutor podr sealar bienes sin sujetarseal orden antes sealado, cuando
el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia:
No sealebienessuficientes ajuicio delejecutoro no hayaseguidodichoorden
al hacer el sealamiento.
Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, seale:
Bienesubicados fuerade la circunscripcin de la oficina ejecutora.
364
OERECHO FISCAL
Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algnembargoanterior.

Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materiales inflamables.
27.7.7. Bienes exceptuados de embargo

Por disposicin expresa del Cdigo Fiscal de la Federacin, quedan exceptuados
de embargo:
El lechocotidiano y los vestidos del deudory de sus familiares.
Losmuebles de uso indispensable del deudory de sus familiares, no siendode
lujo ajuicio del ejecutor.
Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de
la profesin, arte y oficio a que se dedique el deudor.
La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren
necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrn ser
objetode embargo con lanegociacin en su totalidad si a ellaestndestinados.
Las armas, vehiculos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
Los granos, mientras stos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
El derecho de usufructo, pero no los frutos de ste.
Los derechos de uso o de habitacin.
El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su
inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Los ejidos.
27.7.8. Oposicin de terceros a la diligencia de embargo

Enel momento de ladiligencia, si aldesignarse bienes parael embargo, se opusiere
un tercero fundndose en el dominio de ellos, no se practicar el embargo si se
demuestra en el mismo acto la propiedad conprueba documental suficiente ajuicio
del ejecutor.
La resolucin dictada porel ejecutortendrel carcterde provisional y deber
ser sometida a ratificacin, ,en todos los casos por la oficina ejecutora, a la que
debern allegarse los documentos exhibidos en el momento de la oposicin.
Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes, ordenaral ejecutor
que contine con la diligencia y, de embargarse los bienes, notificar al interesado
que puedehacer valer el recurso de revocacin en los trminos del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
27.7.9.
365
Bienes embargados por otras autoridades no fiscales

Cuando los bienes sealados para la traba estuvieren ya embargados por otras
autoridades no fiscales o sujetos a cdula hipotecaria, se deber practicar la
diligencia de embargo respectiva.
Dichos bienes se entregarn al depositario designado por la oficinaejecutora
o por el ejecutory se dar aviso a la autoridad correspondiente para que l o los
interesados puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro.
27.7.10.
Del embargo de crditos

Cuando el embargo recaiga sobre crditos ser notificado directamente por la
oficina ejecutora a los deudores del embargado, para que no hagan el pago de las
cantidades respectivas a stesinoen lacajade lacitadaoficina, apercibidos dedoble
pago en caso de desobediencia.
Si en cumplimiento de lo dispuesto de lo anterior, se paga un crdito cuya
cancelacin debe anotarse en el registro pblico que corresponda, la oficina
ejecutora requerir al titular de los crditos embargados para que, dentro de los
cinco dias siguientes a lanotificacin, firme la escritura de pagoy cancelacin o el
documento en que deba constarel finiquito.
En caso de abstencin del titular de los crditos embargados transcurrido el
plazo indicado el jefe de la oficina ejecutora firmar la escritura o documentos
relativos en rebeldia de aqul y lo har del conocimiento del registro pblico que
corresponda, para los efectos procedentes.
27.7.11.
Del embargo de dinero, metales o valores

Cuando el embargo recaiga en dinero, metales preciosos, alhajasy valores mobiIiarios embargados, se entregarn por el depositario a la oficina ejecutora, previo
inventario, dentrode un plazoque no exceder de venticuatro horas. Tratndose de
los dems bienes, el plazoser de cinco diascontados a partirde aquel en que fue
hechoel requerimiento para tal efecto.
Las sumas de dinero objeto del embargo, as! como la cantidad que seale el
propio ejecutado, la cual nuncapodr ser menordel 25 por ciento del importe de
los frutos y productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito
fiscal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora.
27.7.12.
Oposicin del deudor o terceros a la diligencia

Siel deudoro cualquiera otrapersonaimpidiera materialmente al ejecutorel acceso
al domicilio de aqul o al lugaren quese encuentren losbienes, siempre queel caso
366
DERECHO FISCAL
lorequiera el ejecutor solicitar el auxilio de la polica o de otra fuerza pblicapara

llevaradelante el procedimiento de ejecucin.
Sidurante el embargo, la persona conquien se entienda ladiligenciano abriere
las puertas de las construcciones, edificios o casassealados para la traba o en los
quese presuma queexisten bienesmuebles embargables, elejecutorprevioacuerdo
fundado del jefe de la oficina ejecutora, har que ante dos testigos sean rotas las
cerraduras que fuere necesario, paraqueel depositario tomeposesin del inmueble
o para que siga adelante la diligencia.
En igual forma proceden} el ejecutor cuando la persona con quien se entienda
la diligencia no abriere los muebles en los que aqul supongase guardan dinero,
alhajas, objeto de arte u otros bienes embargables. Si no fuere factible romper o
forzarlas cerraduras el mismo ejecutortrabarembargo en los muebles cerrados y
en su contenido, y los sellar y enviar en depsito a la oficina exactora, donde
sern abiertos en el trmino de tres dlas por el deudoro por.surepresentante legal
y, en casocontrario, porun expertodesignado por la propiaoficina, en lostrminos
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando no sea posible rompero forzar las cerraduras de cajas u otros objetos
unidos a un inmueble o de dificiltransportacin, el ejecutor trabarembargo sobre
ellos y su contenido y los sellar; para su apertura se seguir el procedimiento
establecido en el prrafo anterior.
27.8.
DE LA INTERVENCIN ~
La intervencin es una medida que se da dentrodel procedimiento administrativo
de ejecucin, como forma de obtener el pago de los crditos fiscales, cuando se
embarguen negociaciones, caso en el cual el depositario designado tendr el
carcterde interventor con cargo a la cajao de administrador.
Con esta medida se pertniteque la negociacin embargada contine funcionando y se pretende que logre cumplircon sus obligaciones fiscales.
27.8.1. Obligaciones y facultades del interventor con cargo a la caja

Cuando se trate de la intervencin con cargo a la caja, el interventor tendr las
obligaciones y facultades siguientes:
Cuando se trate de intervencin con cargo a la caja, despus de separar las
cantidades que correspondan por concepto de salarios y demscrditos preferentes a que serefiere esteCdigo,deber retirarde la negociacin intervenida
el 10 por cientode los ingresos en dinero y enterarlos en la caja de la oficina
ejecutora diariamente o a medidaque se efecte la recaudacin.
Cuandoel interventor tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de
la negociacin o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE,EJECUCI6N
367
federal, dictar las medidas provisionales urgentes que estimenecesarias para

proteger dichos intereses y dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podr
ratificarlas o modificarlas.
Si las medidas a quese refiere el prrafo anterior no fueren acatadas, la oficina
ejecutora ordenar que cese la intervencin con cargo a la caja y se convierta
en administracin, o biense proceder a enajenar la negociacin, conforme a
las dems disposiciones legales aplicables.
27.8.2.
Obligaciones y facultades del interventor administrador

Cuando se trate de la intervencin con carcterde administracin, el interventor
administrador tendr las obligaciones y facultades siguientes:
El interventor administrador tendr todas las facultades que normalmente
correspondan a la administracin de la sociedad y plenos poderes con las
facultades querequieran clusula especial conforme a la ley,paraejerceractos
de dominio y de administracin, para pleitos y cobranzas, otorgaro suscribir
titulas de crdito, presentar denuncias y querellas y desistir de estas ltimas,
previo acuerdo de la oficina ejecutora, asl como para otorgar los poderes
generales o especiales que juzgue conveniente, revocar los otorgados por la
sociedad intervenida y los que l mismo hubiere conferido.
El nombramiento de interventor administrador deber anotarse en el registro
pblico que corresponda al domicilio de la negociacin intervenida.
El interventor administrador no quedar supeditado a su actuacin al consejo
de administracin, asamblea de accionistas, socios o participes.
Sin perjuicio de lo anterior laasamblea y administracin de lasociedad podrn
continuar reunindose regularmente para conocer de los asuntos que les
competen y de los informes que formule el interventor administrador sobre el
funcionamiento y las operaciones de la negociacin, as! como para opinar
sobre los asuntos que les someta a su consideracin. El interventor podr
convocar a asamblea de accionistas, socios o partcipes y citara laadministracinde lasociedad con los propsitos queconsidere necesarios o convenientes.
Cuando se trate de negociaciones que no constituyan una sociedad, el interventoradministrador tendrtodaslasfacultades de dueo para laconservacin
y buena marcha del negocio,
Deberrendircuentas mensuales comprobadas a la oficinaejecutora.
Recaudar ellO por ciento de las ventas o ingresos diarios en la negociacin
intervenida y entregar su importe en la caja de la oficina ejecutora a medida
que se efecte la recaudacin.
El interventor administrador no podrenajenar los bienes del activo fijo.
Las autoridades fiscales podrn proceder al remate de la negociacin intervenida, cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el
24 por ciento del crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que
obtengan sus ingresos en determinado periodo del ao, en cuyo caso el por-
368
DERECHO FISCAL
ciento que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del 8 por

ciento mensual y siempre queel porciento recaudado no alcance para cubrirel
porciento del crdito que resulte.
Cuando la negociacin quepretenda intervenir ya lo estuviera por mandato de
otra autoridad, se nombrar no obstante el nuevo interventor, que tambin lo
ser para las otras intervenciones mientras subsista la efectuadapor las auto-
ridades fiscales. La designacin o cambio de interventor se pondren conocimientode las autoridades que ordenaron las anteriores o posteriores intervenciones.
Laintervencin sedeber levantar cuandoelcrditofiscal sehubierasatisfecho
o cuando de conformidad se hayaenajenado la negociacin. En estoscasos la
oficinaejecutora comunicar el hechoal registro pblico que corresponda para
que se cancele la inscripcin respectiva.
27.9. DEL REMATE
27.9.1. Concepto de remate y casos en que procede

El remate es el acto mediante el cual se haceel pagodel crditofiscal mediante la
adjudicacin de bienes en subasta o almonedas, al propio ejecutante o a terceras
personas.
La enajenacin de bienes embargados, dentro del procedimiento administrativa de ejecucin proceder, conforme a las siguientes reglas:
Sedeberproceder al remate a partirdel diasiguiente a aquelen quese hubiese
realizado el avalo de los bienes, que servirde base para el remate.
En loscasos deembargo precautorio a quese refiere el articulo de este Cdigo,
cuando los crditos se hagan exigibles y no paguen al momento del requerimiento.
Cuando elembargado noproponga comprador antesdequesefinque el remate.
Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recaido en
losmedios de defensa que se hubieren hechovaler.
27.9.2. Lugar del remate

El remate deberllevarse a cabo en el local de la oficinaejecutora, salvo los casos
que se autorice otro lugar, por la naturaleza de losbienesembargados.
El remate puede ser en lotes piezas sueltas, tomando en cuenta el volumen y
valor de los mismos.
369
27.9.3. Base para el remate

La base para enajenacin de los bienes se determina en los trminos siguientes:
Si se trata de inmuebles ser el de avalo.
Si se trata de negociaciones, ser el avalo pericial.
Los avalosque se elaboren, debern ser conforme a las reglas que establezca
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En losdems casos, la base ser la que fijen de comn acuerdo la autoridad y
el embargado, en un plazode seis das contados a partir de la fechaen que se
hubiera practicado el embargo.
A faltade acuerdo, la autoridad practicar avalo pericial y entodos los casos,
la autoridad notificar personalmente al embargado el avalo practicado.
27.9.4. Oposicin al avalo

El embargado o terceros acreedores quenoestn conformes con lavaluacin hecha,
podrn hacer valer el recurso de revocacin previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, dentro de los diez das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin mediante la cual se haga del conocimiento del ejecutado de los terceros
acreedores el avalo practicado.
En el escrito mediante el cualse hagavalerel recurso de revocacin en contra
del avalo, se deber designarel peritode su partea cualquiera de los valuadores
sealados en el Reglamento de este Cdigo Fiscal de la Federacin, o alguna
empresao institucin dedicada a la compraventa y subastade bienes.
Cuandoel embargado o terceros acreedores no interpongan el recurso dentro
del plazolegal o hacindolo no designen valuador, se tendrpor aceptado el avalo
impugnado.
Cuando deldictamen rendido porel peritodelembargado o terceros acreedores
resulte un valor superior a un 10 por ciento al determinado conforme al primer
prrafo de este artculo, la autoridad exactora designar dentro del trminode seis
das, un perito tercero valuador que ser cualquiera de los sealados en el Reglamentodel CdigoFiscal o alguna empresa o institucin dedicadaa lacompraventa
y subasta de bienes. En este caso, el avalo que se fije ser la base para la
enajenacin de los bienes.
En todos los casos, los peritos debern rendir su dictamen en un plazo de 10
das si se trata de bienes muebles, 20 das si son inmuebles y 30 das cuando sean
negociaciones, a partirde la fecha de su aceptacin.
370
DERECHO FISCAL
27.9.5. De la publicacin de convocatorias

El remate deber ser convocado para una fecha fijada dentro de los.treinta das
siguientes a aquella en que Se determin el precio que deber servir de base. La
publicacin de la convocatoria se har cuando menos diez das antes del remate.
La convocatoria es el actomediante el cualse le da publicidad al rematede los
bienes embargados, convocando a postores. y se deje fijar en sitios visibles y
usuales de la oficinaejecutora llamados estrados, y en los lugares pblicosque se
juzgue conveniente.
En el caso de que el valorde los bienes excedade una cantidad equivalente a
cinco veces el salario mnimo general de la zona econmica correspondiente al
Distrito Federal, elevado al afta, laconvocatoria se publicar ademsde los lugares
mencionados, en el rgano oficial de la entidad en la que resida la autoridad
ejecutora y en unode los peridicos de mayorcirculacin, dos vecescon intervalos
de sietedas.Laltimapublicacin se harcuandomenos diezdas antesde lafecha
del remate.
27.9;6. De la citacin y derecbos de terceros acreedores

Con el fin de no violar la garantade audiencia a los acreedores que aparezcan del
certificado de gravmenes correspondiente a los ltimos diez aftas, el cual deber
obtenerse oportunamente, sern citados para el acto de remate y, en caso de no ser
factible hacerlo ya sea porque hubiere fallecido y no se conozcaal representante de
la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que ste o el de su
representante no se encuentren en el territorio nacional, se tendr como citacin la
que Se haga en las convocatorias en que se anuncie el remate, en las que deber
expresarse el nombre de los acreedores.
Los terceros acreedores del deudor, podrn concurrir al remate y hacer las
observaciones que estimen del caso, las cuales sern resueltas por la autoridad
ejecutora en el acto de la diligencia.
Mientras no se finque el remate, el embargado puedeproponercomprador que
ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crdito fisca!.
27.9.7. De la postura legal

Por posturadebeentenderse el precioo cantidad que se ofrecepor el comprado en
un procedimiento de remate.
Para efectos del remate en el procedimiento administrativo de ejecucin, es
posturalegal la quecubra lasdos terceras partesdel valorsealadocomobase para
el remate.
Toda postura deber ofrecerse de contado, cuando menos la parte suficiente
paracubrirel inters fiscal; si ste es superado por la base fijada para el remate, se
El PROCEDIMIENTO AOMINISTRATlVO DE EJECUCiN
371
entregarn al deudor, salvo que medie orden de autoridad competente o que el

propio deudor acepte por escrito que se haga entregatotal o parcialdel saldo a un
tercero. En caso de conflicto, el remanente se depositar en institucin de crdito
autorizada en tanto resuelven las autoridades competentes.
Si el importe de la posturaes menoral inters fiscal, se rematarn de contado
los bienes embargados.
La autoridad exactora podr enajenara plazos los bienes embargados en los
casos y condiciones que establezca el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. En este supuestoquedar liberado de la obligacin de pago el embargado.
27.9.8.
Requisitos para participar como postor

Quien desee participar como postor, dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin, deber cumplircon los siguientes requisitos:
Comparecer por escrito.
Anexar al escritode comparecencia, un certificado de depsitopor el diez por
ciento, cuandomenos, delvalorfijado a losbienes en laconvocatoria, expedido
por institucin de crdito autorizada para tal efecto; en las poblaciones donde
nohayaalgunadeesas instituciones, el depsito se harde contado en lapropia
oficinaejecutora.
El escrito en que se haga la posturadebercontener:
Cuando se trate de personas fisicas, el nombre, la nacionalidad y el domicilio del postor, y en su caso, la clavedel Registro Federal de Contribuyentes.
Tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la fecha de constitucin, la clavedel Registro Federal de Contribuyentes y el domicilio social.
La cantidad que se ofrezcay la forma de pago.
27.9.9.
Del procedimiento del remate en primera almoneda

El acto del rematedeber llevarse en primeraalmoneda o citacin, conforme a las
siguientes reglas:
El dia y hora sealados en la convocatoria, el jefe de la oficina ejecutorahar
sabera los presentes qu posturas fueron calificadas como legales y cul es la
mejorde ellas,concediendo plazossucesivos de cincominutos cadauno,hasta
que la ltimapostura no sea mejorada.
Eljefe de la oficinaejecutora fincar el remate enfavorde quienhubierehecho
la mejor postura.
Sien la ltimaposturaseofreceigual sumadecontado, pordoso msIicitantes,
se designar por suerte la que deba aceptarse.
372
DERECHO FISCAL
El importe de los depsitos que se constituyan, servir de garanta para el

cumplimiento de las obligaciones que contraigan los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes rematados. Inmediatamente despus
de fincado el remate, previaorden de la autoridad ejecutora, se devolvern los
certificados de depsito a lospostores o lascantidades depositadas en la propia
oficina, excepto el que corresponda al admitido, cuyo valor continuarcomo
garanta del cumplimiento de su obligacin y, en su caso,comopartedelprecio
de venta.
'
Cuando el postor en cuyo, favor se hubierafincado un remate no cumpla con
las obligaciones contradas con motivo del remate, perder el importe del
depsito que hubiere constituido y la autoridad ejecutora lo aplicar de
inmediato en favordel fisco federal. En este caso se reanudarn las almonedas
en la forma y plazos quesealan los articulas respectivos.
Fincado el remate de bienes muebles seaplicar el depsitoconstituido. Dentro
de los tres dassiguientes a la fecha del remate, el postorenteraren lacaja de
la oficinaejecutora el saldode la cantidad ofrecida de contadoen su posturao
la que resulte de las mejores.
Tan pronto como el postor cumplacon el requisito a que se refiere el prrafo
anteror, se citar al contribuyente para que, dentro de un plazo de tres das
hbiles, entregue las facturas o documentacn comprobatoria de la enajenacin de los mismos, la dual deber expedirla cumpliendo con los requisitos
fiscales, apercibido de que si no lo hace, la autoridad ejecutora emitir el
documento correspondiente en su rebeldia.
Posteriormente, laautoridad deberentregaral adquirente, conjuntamente con
estos documentos, los bienesque le hubiere adjudicado.
Una vez adjudicados los bienes al adquirente, ste deber retirarlos en el
momento en que laautoridad los pongaa su disposicin, en caso de no hacerlo
se causarn derechos por el almacenaje a partir del dia siguiente. Cuando el
monto del derecho por el almacenaje sea igualo superior al valor en que se
adjudicaron losbienes, stosse aplicarn a cubrir losadeudosquese generarn
por este concepto.
Fincado el remate de bienes inmuebles o negociaciones se aplicarel depsito
constituido. Dentro de los diez das siguientes a la fecha del remate,el postor
enterar en la caja de la 'oficina ejecutora el saldo de la cantidad ofrecida de
contado en su posturao la que resulte de las mejores.
Hecho el pago a que se refiere el prrafo anterior y designado en su caso el
notariopor el postor, se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de diez
dias,otorguey firme la escritura de ventacorrespondiente, apercibido de que,
si no lo hace, el jefe de la oficinaejecutora lo har en su rebelda.
El ejecutado, aun en el caso de rebelda, responde por la eviccin y los vcios
ocultos.
'
Los bienespasarn a ser propiedad del adquirente libresde gravmenes y a fin
de que stos se cancelen, tratndose de inmuebles, la autoridad ejecutora lo
comunicar al registro pblicoque corresponda, en un plazo que no exceder
de quincedas.
'
373
Una vez que se hubiera otorgado y firmado la escritura en que conste la

adjudicacin 'deun inmueble, laautoridad ejecutora dispondr que se entregue
al adquirente, girando las rdenes necesarias, aun las de desocupacin si
estuviere habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieren acreditar
legalmente el uso.
Queda estrictamente prohibido adquirir los bienesobjeto de un remate, por s
o por medio de interpsita persona, a losjefes y demspersonas de lasoficinas
ejecutoras, as COmo a todos aquellos que hubieren intervenido por parte del
fisco federal en el procedimiento administrativo. El remate efectuado con
infraccin a este precepto ser nulo y los infractores sern sancionados conforme a este Cdigo.
27.9.10. Del procedimiento del remate en segunda almoneda'

Cuando no se hubiere fincado el remate en la primera almoneda, se fijar nueva
fecha y hora para que, dentro de los quince das siguientes, se lleve a cabo una
segunda almoneda, cuya convocatoria se har en los mismos trminos que la

primera, con la salvedad de que la publicacin se har por una sola vez.
La base para el remate en la segunda almoneda se determinar deduciendo un
20 por cientode la sealadapara la primera.
Si tampocose fincare el remate en la segundaalmoneda, se considerar que el
bien fue enajenado en un 50 por ciento del valor del avalo, aceptndose como
dacin en pago para el efectode que la autoridad pueda adjudicrselo, enajenarlo
o donarlo para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de
beneficencia autorizadas conforme a las leyesde la materia.
27.9.11. De la enajenacin de bienes fuera de remate

Los bienesembargados podrn enajenarse fuera de remate, cuando:
El embargado proponga comprador antes del da en que se finque el remate,
se enajenen o adjudiquen los bienesa favor del fisco, siempreque el precioen
que se vendan cubra el valor que se haya sealadoa los bienesembargados.
Se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales
inflamables, siempreque en la localidad no se puedan guardaro depositaren
lugares apropiados para su conservacin.
Se trate de bienes que habiendo salido a remate en primera almoneda, no se
hubieran presentado postores.
En este ltimo supuesto, las autoridades fiscales podrn hacer enajenacin
directamente o encomendarla a empresas o instituciones dedicadas a lacompraventa o subastade bienes.
374
DERECHO FISCAL
27.9.12. De la preferencia del fisco federal de adjudicarse bienes en remate

El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda, los
bienes ofrecidos en remate, en los siguientes casos:
A falta de postores.
A falta de pujas.
En caso de posturas o pujas iguales.
Enestoscasoslaadjudicacin seharal valorquecorresponda paralaamoneda
de que se trate.
27.9.13. De la aplicacin del producto del remate

El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de losbienesal fisco,
se aplicar a cubrirel crdito fiscal en el siguiente orden:
Gastos de ejecucin.
Recargos.
Multas.
Indemnizacin del 20 por ciento por el impago de cheques.
El crditofiscal.
Cuando el contribuyente, interponga algn mediode defensa legal, impugnando alguno de los conceptos indicados, el ordensealado no ser aplicable respecto
del concepto impugnado y garantizado, o sea de dichoorden de aplicacin.
En tanto no se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes, el
embargado podr pagar el crdito total o parcialmente y recuperarlos inmediatamente en la proporcin del pago, tomndose en cuentael preciodel avalo.
Una vez realizado el pago por el embargado, ste deber retirar los bienes
motivo del embargo en el momento en que la autoridad los pongaa su disposicin
y en caso de no hacerlo se causarn derechos por el almacenaje a partir del da
siguiente. Cuando el monto del derecho por el almacenaje sea igualo superior al
valorde los bienes embargados, se aplicarn a cubrir losadeudos que se generarn
por este concepto.
27.9.14. De los excedentes despus de la aplicacin del producto del remate

Cuando existan excedentes despus de haberse cubierto el crdito,se entregarn al
deudor, salvo que medie orden de autoridad competente o que el propio deudor
acepte por escrito que se hagaentregatotal o parcial del saldo a un tercero.
En caso de conflicto, el remanente 'se depositar en institucin de crdito
autorizada en tanto resuelven las autoridades competentes.
El PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DEEJECUCiN
27.10.
375
DE LA GARANTA DEL INTERS FISCAL

Cuandose use la expresin de garanta del inters fiscal, debemos entenderque el
fisco tiene la certeza de que el importe del crdito fiscal va a ser liquidado,
evitndose que se encuentre en estado de insolvencia en perjuicio de los intereses
fiscales, cuando termine la controversia o el plazo otorgado al contribuyente para
pago del mismo.
Debemos recordar que el fisco nunca litigasin garantia, lo que constituye un
privilegio del crdito fiscal, al cual se le ha llamado por los tratadistas, solve et
repete, o sea pagay replica.
Lasdisposiciones fiscales, son de aplicacin inmediata, y constituyen en si un
mandamiento de ejecucin, adems los actos y resoluciones de las autoridades
fiscales, gozan de la presuncin de legalidad y corresponde al particular demostrar
su ilegalidad, y unaveztranscurrido el plazoparapagaro garantizar el crditofiscal,
ste se hace exigible por medio del procedimiento administrativo de ejecucin.
27.10.1. Supuestos en que procede se garantice el inters fiscal

Cuando se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.
Cuando se soliciteprrroga para el pagode los crditos fiscales o para que los
mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden
individualmente.
Cuandose solicite la aplicacin del producto en los trminos del articulo 159
del Cdigo Fiscal.
En los dems casos que seale ese ordenamiento y las leyes fiscales.
No se otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters
fiscal est constituido nicamente por stos.
27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal

Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en alguna de las formas
siguientes:
Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal efecto.
Prendao hipoteca.
Fianzaotorgadapor institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios
de orden y exclusin.
Obligacin solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia.
Embargo en la va administrativa.
376
DERECHO FISCAL
Ttulos valoro carterade crditosdel propioconstribuyente, en el caso de que

se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito fiscal
mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al
valor que discrecionalmente fije la Secretariade Hacienday Crdito Pblico.
27,10.3. Alcance y requisitos de las formas de garantizar el inters fiscal

La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses
siguientes a su otorgamiento. Al terminar este periodo y en tanto no se cubra el
crdito, deberactualizarse su mporte cada ao y ampliarse la garanta para que
cubrael crditoactualizado y el importe de los recargos, inclusoloscorrespondien. tes a los doce meses siguientes.
El Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establecer los requisitos
que debern reunir las garantas. La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
vigilar que sean suficientes tanto en el momento de su aceptacin como con
posterioridad y, si no lo fueren, exigir su ampliacin o procederal secuestrode
otros bienes.
Es importante sealar que en ningn caso las autoridades fiscales podrn
dispensarel otorgamiento de la garanta.
27.10.4. Forma de hacer efectivas las garantias del inters fiscal

Las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal, consistente en prenda D
hipoteca, obligacin solidaria asumidapor un terceroque compruebesu idoneidad
y solvencia, se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin.
S la garantaconsisteen depsito de dinero en institucin nacional de crdto
autorizada, una vez que el crditofiscal quede firme se ordenarsu aplicacin por
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Cuando se trate de fianza a favor de la Federacin, otorgada para garantizar
obligaciones fiscales a cargo de terceros, al hacerseexigible, se aplicar el procedimientoadministrativo de ejecucin con las siguientes modalidades:
La autoridad ejecutora requerir de pagoa la afianzadora, acompaando copia
de losdocumentos quejustifiquenel crditogarantizado y su exigibilidad. Para
ello la afianzadora designar, en cada una de las regiones competenciade las
Salas Regionales del Tribunal Fiscal de la Federacin, un apoderado para
recibir requerimientos de pago y el domicilio para dicho efecto, debiendo
informarde los cambios que se produzcan dentro de los quince das siguientes
al en que ocurran. La citada informacin se proporcionar a la Secretarade
Hacienda y Crdito Pblico, mismaque se publicar en el Diario Oficialde la
Federacin para conocmiento de las autoridades ejecutoras. Se notificar el
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION
377
requerimiento por estrados en las regiones donde no se haga alguno de los

sealamientos mencionados.
Si no se paga dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos la
notificacin del requerimiento, la propia ejecutora ordenar a la autoridad
competente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que remate, en
bolsa, valores propiedad de la afianzadora bastantes para cubrirel mporte de
lo requerido y hasta el lmite de lo garantizado, y le envie de inmediato su
producto.
27.11. SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
Por disposicin expresa del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se ejecutarn los
actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutar el acto que determine un crdito fiscal hasta
que venzael plazode cuarenta y cinco dassiguientes a la fechaen quesurtaefectos
su notificacin, o de quince das, tratndose de la determinacin de cuotasobreropatronales o de capitales constitutivos al seguro social. Si a ms tardar al vencimientode los citados plazos se acredita la impugnacin que se hubiere intentado y
se garantiza el inters fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspender el
Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo forma el recurso de
revocacin o, en su caso,el procedimiento de resolucin de controversias previsto
en untratado paraevitarladobletributacin, el plazoparagarantizar el inters fiscal
ser de cinco meses siguientes a partirde la fecha en que se interponga cualquiera
de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la
autoridad fiscal que lo interpuso dentrode loscuarenta y cincodassiguientes a esa
fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.
Cuando en el medio de defensa se impugnen nicamente algunos de los
crditos determinados por el acto administrativo, cuya ejecucin fue suspendida,
se pagarn los crditos fiscales no impugnados con losrecargos correspondientes.
Cuando se garantice el inters fiscal el contribuyente tendr obligacin de
comunicar por escrito la garanta, a la autoridad que le haya notificado el crdito
fiscal.
Si se controvierten slo determinados conceptos de la resolucin administrativa que determin el crdito fiscal, el particular pagar la parte consentida del
crdito y los recargos correspondientes, mediante declaracin complementaria y
garantizar la partecontrovertida y sus recargos.
En el supuesto del prrafo anterior, si el particular no presenta declaracin
complementaria, la autoridad exigir la cantidad que corresponde a la parte consentida, sin necesidad de emitirotra resolucin. Si se confirma en forma definitiva
la validez de la resolucin impugnada. la autoridad proceder a exigirla diferencia
no cubierta, con los recargos causados.
378
DERECHO FISCAL
No se exigir garanta adicional si en el procedimiento administrativo de

ejecucin ya se hubieran embargado bienes suficientes para garantizar el inters
fiscal o cuando el contribuyente declare bajo protesta de decir verdad que son los
nicos que posee. En el caso de que la autoridad compruebe por cualquier medio
que esta declaracin es falsa podr exigir garanta adicional, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan ..En todo caso, se observar lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del articulo 141 de este Cdigo.
En caso de negativa o violacin a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de suspensin de
laejecucin ante laSaladel Tribunal Fiscal de laFederacn queconozcadeljuicio
respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora si se est
tramitando recurso, acompaando los documentos en que conste el medio de
defensa hechovalery el ofrecimiento o, en su caso,otorgamiento de lagarantadel
inters fiscal. El superior jerrquico aplicar en lo conducente las reglas establecidas por este Cdigo para el citado incidente de suspensin de la ejecucin.
1. Formule un cuadrosinptico que contenga las etapasque se desarrollan en el
2. Formule un esquema que contenga los supuestos para que se proceda al
embargo precautorio.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga las reglas que deben tomarse en
cuentapara resolver las controversias relativas al derecho de preferencia para
recibir el pagode loscrditos fiscales.
4. Formule unesquema quecontenga lasdiligencias por lascualessedebenpagar
gastos de ejecucin.
5. Elabore un esquema que contenga lasreglas para llevara cabo la diligencia de
requerimiento de pagoy en su caso de embargo.
6. Elabore un esquema que contenga el orden de los bienes susceptibles de
embargo, cuando el seftalamiento se hagapor la personacon quien se entienda
la diligencia.
7. Elabore un esquema que contenga los casos en que el ejecutordebe proceder
al seftalarniento de bienes susceptibles de embargo.
8. Elabore un esquema que contenga losbienes queestnexceptuados de embargo.
9. Elabore unesquema quecontenga las facultades y obligacones del interventor
con cargoa la caja y del interventor administrador.
10. Elabore unesquema quecontenga lasfacultades y obligaciones del interventor
administrador.
EL PROCEDIMIEm"O ADMINISTRATIVO DE EJECUCiN
379
11. Elabore'un esquema que contenga las reglas conforme a las cuales deber
llevarse a cabo el remate en primera almoneda.
12. Elabore un esquema que contenga los supuestos para que se proceda a la
enajenacin de bienes fuerade remate.
13. Elabore un esquema que contenga los supuestos en los que tendrpreferencia
el fisco federal para adjudicarse bienesen cualquieralmoneda.
14. Formuleun cuadrosinptico quecontenga los supuestos en loscualesprocede
se garantice el inters fiscal de la Federacin.
15. Formule un cuadrosinptico que contenga las formas de garantizar el inters
fiscal de la Federacin.
16. Elabore un esquema que contenga los supuestos en los cuales procede que se
suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin.
17. Las demsque le sugiera el maestro.
l. Exprese qu se debe entender por procedimiento administrativo de ejecucin.
2. Seale en qu consiste la exigibilidad del crdito fiscal.
3. Exprese el motivo por el cual no se permite aplicar el procedimiento administrativode ejecucin para el cobro de crditosderivados de productos.
.
4. Indique a qu autoridades fiscales les corresponde llevar a cabo el procedimientoadministrativo de ejecucin.
5. Mencione qu se entiende por embargo precautorio.
6, Indique a quin le corresponde resolver las controversias que surjan entre el
fisco federal y losfiscos locales relativas al derecho de preferencia pararecibir
el pago de los crditos fiscales.
7. Sealeen qu casosel fisco federal no tendrpreferencias para recibirel pago
de crditos provenientes de ingresos que la Federacin debipercibir.
8. Mencione qu se entiende por gastosde ejecucin.
9. Sealeel monto mnimo y mximo que se debe cobrar por las diligencias en
el procedimiento administrativo de ejecucin.
10. Exprese los conceptos por los cuales deben pagarse los gastos de ejecucin
extraordinarios.
11. Indique a quin le corresponde determinar el importe de los gastos de ejecucin.
12. Expreselas facultades del.ejecutor designado, cuandono se realice el pagoen
el momento de la diligencia de requerimiento de pago.
13. Mencione cul es la finalidad de que se inscriba en el registro pblico que
corresponda el embargo que recaiga sobre bienes raices, derechos reales o
negociaciones de cualquier gnero.
14. Seale cul es el plazo para pagar cuandoel adeudo se origine por cese de la
prrroga, o de laautorizacin parapagaren parcialidades, porerroraritmtico
380
DERECHO FISCAL
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
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25.
26.
27.
28.
29.
30.
3l.
32.
33.
en las declaraciones o cuando se trate de la omisin de presentacin de

declaraciones.
Exprese qu se entiende por intervencin.
Mencione qu se entiende por remate.
Indique cules la base para la enajenacin de bienes.
Exprese cules el plazoque tienen los peritos para rendirsu dictamen.
Sealequ se entiende por convocatoria.
Mencione cules el plazopara la publicacin de convocatorias para remate.
Sealecules son las formas de publicacin de las convocatorias.
Indique cules son los derechos de los terceros acreedores cuando concurran
al remate.
Mencione en quplazoel embargado puedeproponer comprador de losbienes
embargados.
Exprese qu se entiende por postura legal.
Indique cules son los requisitos que debe reunirtoda postura legal, para que
sea aceptada.
Seale cul es la base para el remate en segunda almoneda.
Mencione el orden de prelacin de la aplicacin del producto del remate.
Indique en qu plazoel deudorpuederecuperar losbienes embargados.
Mencione cul es el destino de lo excedentes despus de haberse cubierto el
crditofiscal.
Indique cul es el destino de los excedentes en casode conflicto.
Mencione qu se debe entender por garanta del inters fiscal.
Exprese qu conceptos debe comprender la garanta del inters fiscal de la
Federacin.
Mencione qu alternativas tiene el contribuyente cuando la autoridad se niega
a suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.
28. Recursos administrativos
28.1 Introduccin. 28.2. Concepto de recurso. 28.3. Recursode revocacin. 28.4. Optatividaddel
recurso de revocacin. 28.5. Requisitos del escrito de interposicin. 28.5.1. Ante quin debe
interponerse el recurso. 28.5.2. Plazo de interposicin del recurso. 28.5.3. Formas de presentar el
escritode interposicin. 28.5.4.Contenidodel escritode interposicin. 28.5.5.Documentos quedeben
acompaaral escrito de interposicin. 28.5.6. Supuestosde improcedencia del recursode revocacin
.28.5.7. Del trmitey resolucin del recurso. 28.6. Suspensindel procedimiento administrativo de
ejecucin. 28.7. Delas notificaciones y su impugnacin. 28.7.1. Formalidad de las notificaciones.
28.7.2. Formasde hacerlas notificaciones de los actosadministrativos e 28.7.3.Surtimientode efectos
de las notificaciones. 28.7.4. Formade calcular los plazos. 28.7.5. Impugnacin de las notificaciones
Determinar el concepto de recurso administrativo, asf como las resoluciones que se pueden impugnar a travs del recurso de revocacin,
plazo y requisitos para interponerlo y las causas de improcedencia.
Establecer las reglas para la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin cuando se interponga el recurso de revocacin.
Expresar la forma y requisitos de hacer las notificaciones a los particulares, cuando surten efectos, calcular los plazos y en qu casos procede
su impugnacin.
28.1.
28.2.
28.3.
Expresar el concepto de recurso.

Establecer en contra de qu resoluciones procede el recurso de
revocacin.
Expresar qu se entiende por optatividad del recurso de revocacin.
382
DERECHO FISCAL
28.4.
28.5.
Determinar ante quin debe interponerse el recurso de revocacin.

Determinar los platos para la interposicin del recurso de revoca-
cin.
28.6.
28.7.
28.8.
28.9.
Expresar el contenido del escrito de interposicin del recurso.

Mencionar los documentos que deben acompaar al escrito de
interposicin del recurso.
Indicar lossupuestos de improcedencia del recurso de revocacin.
Sealar qu pruebas deben presentarse en el recurso de revoca-
cin.
28.10. Mencionar cul es el plazo para dictar resolucin y notificarla.
28.11. Expresar en qu sentido puede dictarse la resolucin.
28.12. Determinar las reglas para la suspensin del procedimiento admi
nistrativo de ejecucin.
28.13. Establecer lasformasde hacerlasnotificaciones a losparticulares.

28.14. Sealar cundo surte efectos las notificaciones.
28.15. Determinar el momento de la impugnacin de las notificaciones.
28.1. INTRODUCCIN
Los actos de las autoridades fiscales, se presumen legales por disposicin expresa
del articulo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual al efecto establece:
Los actos y resoluciones delasautoridades fiscales sepresumirn legales. Sinembargo,

dichas autoridades debern: probar (os hechos que motiven los actos y resoluciones
cuando el afectado los niegue lisa y llanamente.
En tal virtud, la oposicin del particular a los actos de las autoridades fiscales,
debe ser debidamente regulada por las disposiciones legales, que establecen Jos
medios de defensa, de los cuales pueden disponer los particulares para hacer valer
su inconformidad.
Al efecto el Cdigo Fiscal de la Federacin establece en forma expresa el
recurso de revocacin, que se hace valer ante las propias autoridades fiscales, y el
procedimiento contencioso administrativo que se hace valer ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin.
28.2. CONCEPTO DE RECURSO

Por recurso debe entenderse el medio del cual disponen los particulares para
impugnar los actos y resoluciones emitidos por las autoridades fiscales, que
consideren ilegales.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
383
Para que se haga valer un recurso administrativo, ste debe estar establecido
en una ley, debidamente reglamentado y existir una resolucinadministrativa,que
se consideranpor ladoctrinacomoelementosesenciales. Ademsde debepresentar
dentro del plazoestablecidoparatal efecto, dirigirsea la autoridad que corresponda,
expresar los hechos, los agravios y las pruebas pertinentes, que constituyen los
elementos secundarios,y que son subsanablesen caso de omisin.
28.3. RECURSO DE REVOCACIN

El Cdigo Fiscal de la Federacin regula nicamente un solo recurso administrativo, denominado recurso de revocacin, habindosederogado los anterioresrecursos denominados recurso de nulidad de notificaciones y recurso de oposicin al
procedimiento administrativo de ejecucin, sin embargo, el contenido de dichos
recursos pas a formar parte del actual recurso de revocacin.
En tal sentido, se establece que contra los actos administrativos dictados en
materia fiscal federal, se podr interponerel recurso de revocacin.
El recurso de revocacin proceder en contra de las siguientes clases de
resoluciones:
Las resoluciones definitivas dictadas por autoridadesfiscales federales que:
o Determinen contribuciones, accesorioso aprovechamientos.
o Nieguen la devolucin de cantidadesque procedanconforme a la ley.
o Dicten las autoridades aduaneras.
o Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular
en materia fiscal, salvo aquellas a que se refieren las resoluciones recadas
a las aclaraciones de ventanilla, a las dictadas con motivo de la revisin
discrecional de las resoluciones administrativas de carcter individual no
favorables a un particular, y las recadas a la solicitud de condonacinde
multas por infraccin a las disposiciones fiscales, adversas a los contribuyentes.
Los actos de autoridadesfiscales federales que:
o Exijan el pago de crditos fiscales, cuando:
a) Se alegue que stos se han extinguido.
b) Que su monto reales inferioral exigido,siempreque el cobroen exceso
sea imputable a la autoridad ejecutora.
e) Se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que
se refiere el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
o Se dictenen el procedimiento administrativo de ejecucin,cuandose alegue
que ste no se ha ajustadoa la ley.
Afecten el intersjurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo
128del Cdigo Fiscal.
Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el articulo 175
del Cdigo Fiscal.
384
DERECHO FISCAL
28.4., OPTATIVIDAD DEL RECURSO DE REVOCACIN

La interposicin del recurso de revocacin ser optativaparael interesado antesde
acudir al Tribunal Fiscal de la Federacin. Lo anterior implica que el particular
puede promover el juicio de nulidad ante dicho Tribunal, sin tener que agotar o
tramitarpreviamente el recurso de revocacin.
Deberintentar la mismavaelegidasi pretende impugnar un acto administrativo que sea antecedente o consecuente de otro, a excepcin de resoluciones
dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos administrativos.
Como caso de excepcin se debe tener presente que la resolucin dictada en
el recurso de revocacin se combate ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, la
impugnacin de todos los dems actos conexos deber hacerse valer ante la Sala
Regional del Tribunal Fiscal que conozcadel juicio respectivo,
Los procedimientos de resolucin de controversias previstos en los tratados
para evitar la doble tributacin de los que Mxico es parte, son optativosy podrn
ser solicitados por el interesado con anterioridad o posterioridad a la resolucin de
los medios de defensa previstos por el Cdigo Fiscal de la Federacin. Los
procedimientos de resolucin de controversias son improcedentes contra las resoluciones que ponen fin al recurso de revocacin o al juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin.
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, sta lo
turnar a la que sea competente.
28.5. REQUISITOS DEL ESCRITO DE INTERPOSICIN
28.5.1. Ante quin debe interponerse el recurso

El escritode interposicin del recurso deberpresentarse ante la autoridad competenteen razn del domicilio del contribuyente o ante la que emitio ejecutel acto
impugnado.
28.5.2. Plazo de interposicin del recurso

El escrito mediante el cual se interponga el recurso, por regla general debe
presentarse dentrode loscuarenta y cincodassiguientes a aquelen quehayasurtido
efectossu notificacin,
Por excepcin y tomando en consideracin la naturaleza del contenidode los
actos que se reclaman, el escritodebe presentarse en cualquertiempoantesde que
se consumen los actosde manera irreparable, y en cadacasose establecer el plazo
de interposicin del recurso,
385
As se tiene que cuando el recurso de revocacin se interponga porque el

procedimiento administrativo de ejecucin no se ajust a la ley, las violaciones
cometidas antes del remate podrn hacerse valer en cualquier tiempo, antes de la
publicacin de laconvocatoria en prmera almoneda, salvo que se trate de actosde
ejecucin sobrebieneslegalmente inembargables, de actosde imposible reparacin
material o cuandose alegue queel acto no le fue notificado, casosen que el plazo
para interponer el recurso se computar a partir del da siguiente al en que surta
efectos la notificacin del requerimiento de pago o del da siguiente al de la
diligencia de embargo.
Si las violaciones tuvieren lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se tratarede ventade bienesfuerade subasta, el recurso se har valercontra
la resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta.
Cuandose trate de tercero que afirmeser propietario de los bieneso negociaciones, o titular de los derechos embargados, podr hacer valer el recurso de
revocacin en cualquiertiempoantes de que se finque el remate, se enajenen fuera
de remate o se adjudiquen los bienesa favordel fisco federal.
Si el tercero que afirme tener derecho a que los crditos a su favor se cubran
preferentemente a los fiscales federales, lo har valer en cualquiertiempo antes de
que se haya aplicado el importe del remate a cubrir el crdito fiscal.
28.5.3.
Formas de presentar el escrito de interposicin

El escrito de interposicin del recurso debe presentarse directamente ante la
autoridad que corresponda. pero tambin se admite que pueda enviarse a la
autoridad competente en razn del domicilio o a la que emitio ejecutel acto, por
correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el
lugar en queresida el recurrente. En estos casos, se tendrcomo fecha de presentacin del escritorespectivo, la del dia en que se entregue a la oficinaexactorao se
deposite en la oficina de correos.
Si el particularafectado por unactoo resolucin administrativa fallece durante
el plazo mencionado, se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado
el cargo de representante de la sucesin. Tambin se suspender el plazo para la
interposicin del recurso si el particularsolicitaa las autoridades fiscales iniciarel
procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar
la doble tributacin incluyendo, en su caso, el procedimiento arbitral"En estos
casos,cesar la suspensin cuandose notifique la resolucin que da por terminado
dichoprocedimiento inclusive, en el caso de que se d por terminado a peticin del
interesado.
En los casos de incapacidad O declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial, cuando el particularse encuentre afectado por un acto o resolucin
administrativa, sesuspender el plazoparainterponer el recurso derevocacin hasta
por un ao. La suspensin cesarcuando se acredite que se ha aceptado el cargode
tutordel incapaz o representante legal del ausente, siendoen perjuicio del particular
si durante el plazo antes mencionado no se proveesobre su representacin.
386
DERECHO FISCAL
28.5.4. Contenido del escrito de interposicin

El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo
18 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Constarpor escrito.
Indicar el nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal
manifestado al Registro Federal de Contribuyentes, paraefectos de determinar
la competencia de la autoridad administrativa y la clave que le correspondi
en dichoregistro.
Sealar la autoridad a la que se dirigey el propsito de la promocin.
El domicilio para oir y recibir notificaciones y el nombre de la persona
autorizada para recibirlas.
Adems de los requisitos anteriores, en el escrito de interposicin del recurso
se debe indicar:
La resolucin o el acto que se impugna.
Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado.
Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
Cuando no se expresen los agravios, no se seale la resolucin o el acto que
se impugna, los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad
fiscal requerir al promovente para que dentro del plazode cinco dlas cumplacon
dichos requisitos.
Si dentro de dichoplazono se expresan losagravios que lecause la resolucin
o acto impugnado, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto
que se impugna se tendrpor no presentado el recurso; si el requerimiento que se
incumple se refiere al sealamiento de loshechos controvertidos o al ofrecimiento
de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los citados hechos o se
tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
La firma de interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que se
imprimir su huelladigital.
28.5.5. Documentos que deben acompaar al escrito de interposicin

El promovente deber acompaar al escrito en que se interponga el recurso, la
siguiente documentacin:
Losdocumentos que acrediten su personalidad cuando actea nombre de otro
o de personas morales, O en losque constequestaya hubierasido reconocida
por la autoridad fiscal que emitiel acto o resolucin impugnada.
RECURSOS ADMINISTRATNOS
387
La representacin de las personas fisicas o morales ante las autoridades

fiscales, se harmediante escriturapblica, mediante cartapoder firmada ante
dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y los testigosante un notario
O fedatario pblico, o mediante constancia de inscripcin en el registro de
representante legales que lleve la autoridad fisca!.
El documento en que conste el acto impugnado.
Constancia denotificacin del acto impugnado, exceptocuandoel promovente
declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la
notificacin se haya practicado por correocertificado con acusede reciboo se
trate de negativa ficta. Si lanotificacin fue poredictos, debersealarlafecha
de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
Las pruebasdocumentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Losdocumentos a quese refieren las tracciones anteriores, podrn presentarse
en fotocopia simple, siempreque obren en poder del recurrente los originales. En
caso de que presentndolos en esta forma la autoridad tenga indicios de que no
existen o son falsos, podr exigir al contribuyente la presentacin del original o
copia certificada.
Cuando las pruebas documentales no obren en poderdel recurrente, si ste no
hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se
encuentren a su disposicin, deber sealarel archivo o lugaren que se encuentren
paraque laautoridad fiscal requierasu remisin cuandostasea legalmente posible.
Para este efectodeber identificar con toda precisin los documentos y, tratndose
de los que puedatener a su disposicin bastarcon que acompae la copiasellada
de la solicitud de los mismos. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin
los documentos, cuandolegalmente puedaobtenercopiaautorizada de los originales o de las constancias de stos.
La autoridad fiscal, a peticin del recurrente, recabar las pruebas que obren
en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el
interesado no hubieretenido oportunidad de obtenerlas.
Cuando no se acompae alguno de los documentos a que se refieren las
fracciones anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente para que los
presente dentrodeltrminodecincodas.Siel promovente no lospresentare dentro
de dicho trmino y se trata de los documentos que acrediten la personalidad, el
documenio en que conste el acto impugnado o la constancia de notificacin, se
tendrpor no interpuesto el recurso; si se trata de laspruebas, lasmismas se tendrn
por no ofrecidas.
28.5.6. Supuestos de improcedencia del recurso de revocacin

Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos administrativos:
-
Que no afecten el inters jurdico del recurrente.
388
DERECHO FISCAL
Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento

de stas o de sentencias:
Que hayansido impugnados ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos
contra los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.
Que seanconexos a otro que hayasido impugnado por mediode algn recurso
o medio de defensa diferente.
En caso de que no se amplieel recurso administrativo o si en la ampliacin no
se expresaagravio alguno, cuandoel promovente niegue conocerel acto que
se reclama.
Si son revocados los actos por la autoridad.
Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento
de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin, si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin
que resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de unjuicio
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
Contra actos que tengan por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en
garantade obligaciones fiscales a cargo de terceros.
28.5.7. Del trmite y resolucin del recurso

Admisin de pruebas y su valoracin
Enel recurso de revocacin seadmitir todaclasede pruebas, exceptolatestimonial
y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones. No se
considerar comprendida en esta prohibicin la peticin de informes a las autoridadesfiscales, respecto de hechos queconsten en sus expedientes o de documentos
agregados a ellos.
Laspruebassupervenientes podrn presentarse siempreque no se hayadictado
la resolucin del recurso, entendindose por tales las que no existan antes de la
interposicin del recurso, o se declare bajoprotesta de decir verdadque no se tenia
conocimiento de ellas hastaantes de la interposicin del recurso.
Harn prueba plena la confesin expresa del recurrente, las presunciones
legales que no admitan prueba en contrario, as corno los hechos legalmente
afirmados por autoridad en documentos pblicos; pero sin en estos ltimos se
contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechosde particulares, los
documentos slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se
hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo
declarado o manifestado.
Las dems pruebas quedarn a la prudente apreciacin de la autoridad. Si por
el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, las autoridades
adquieren conviccin distinta acerca de los hechos materia del recurso, podrn
valorarlaspruebas sin sujetarse a lo dispuesto en esteartculo, debiendo en ese caso
fundar razonadamente esta parte de su resolucin. Para el trmite, desahogo y
389
valoracin de las pruebas ofrecidas y admitidas, sern aplicables las disposiciones

relativas contenidas en el ttuloVI,capitulo VIIdel CdigoFiscal de la Federacin,
relativas al procedimiento contencioso administrativo.
Plazo para dictar resolucin y notificarla
La autoridad deberdictar resolucin y notificarla en un trmino que no exceder
de tres meses contados a partirde la fecha de interposicin del recurso. El silencio
de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado.
En este supuesto el recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o
impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado.
La resolucin del recurso se fundar en derecho y examinar todos y cada uno
de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la autoridad la facultad de
invocar hechos notorios; pero cuando uno de los agravios sea suficiente para
desvirtuar la validez del acto impugnado bastar con el examen de dicho punto.
Laautoridad podrcorregirloserrores que advierta en lacita de los preceptos
que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, as como los
dems razonamientos del recurrente, a fin de resolver la cuestin efectvamente
planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en el recurso. Igualmente podr
revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los
agravios sean insuficientes, perodeberfundar cuidadosamente losmotivos por los
que consider ilegal el acto y precisar el alcance de su resolucin.
Sentido en que puede dictarse la resolucin
La resolucin que ponga fin al recurso podr:
Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su
caso.
En este supuesto pierde el recurrente y la resolucin impugnada queda
firme con sus consecuencias y efectos.
Confirmar el acto impugnado.
Igualmente en estesupuestopierde el recurrente y la resolucin impugnada queda firme con sus consecuencias y efectos.
Mandar reponer el procedimiento administrativo.
En este caso se deja sin efectos la resolucin impugnada, con la finalidad
de que la autoridad fiscal, de nueva cuenta tramite el procedimiento y dicte
nuevaresolucin, la cual de igual manera es impugnable nuevamente a travs
del recurso administrativo.
Dejarsin efectos el acto impugnado.
Si se deja sin efectos la resolucin impugnada en forma lisa y llana, es
favorable al recurrente, y no se puedevolvera emitirotro acto, con baseen los
mismos hechos.
Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el
recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favordel recurrente.
390
DERECHO FISCAl
Si la resolucin ordenarealizarun determinado acto o iniciarla reposicindel

procedimiento, deber cumplirse en un plazo de cuatro meses aun cuando haya
transcurrido el plazo de la caducidad que seala el artculo 67 del Cdigo Fiscalde
la Federacin.
Si la resolucin ordenarealizarun determinado acto o iniciar lareposicin del
procedimiento, deber cumplirse en un plazo de cuatro meses, contadosa partir de
la fecha en que se notifique al contribuyente, aun cuando hayan transcurrido los
plazosque sealan los artculos 46-A relativoal trminopara dictar resolucincon
motivode unavisitadomiciliaria o revisindegabinetey 67 relativoa la caducidad,
ambos preceptos del Cdigo Fiscalde la Federacin.
Por disposicin expresa no se podrn revocar o modificar los actos administrativos en la parte no impugnada por el recurrente y la resolucin debe expresar
con claridad los actosque se modifiquen y si la modificacin es parcial,se indicar
el monto del crditofiscal correspondiente.
28.6. SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN
Por disposicin expresa del.Cdigo Fiscal de la Federacin, no se ejecutarn los
actos administrativos cuandose garantice el inters fiscal, satisfaciendo los requsitos legales. Tampoco se ejecutar el acto que determine un crdito fiscal hasta
que venzael plazode cuarentay cincodas siguientes a la fechaen que surta efectos
su notificacin, o de quince das, tratndose de la determinacin de cuotas obreropatronales o de capitales constitutivos al Seguro Social. Si a ms tardar al vencimento de los citadosplazosse acredita la impugnacin que se hubiere intentadoy
se garantiza el inters fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspenderel
Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recursode
revocacin o, en su caso, el procedimiento de resolucin de controversias previsto
en un tratadopara evitar la doble tributacin, de los que Mxico es parte, el plazo.
para garantizarel inters fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de 'la fecha
en que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el
interesado acreditarante la autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta
y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.
Cuando en el medio de defensa se impugnen nicamente algunos de los
crditos determinados por el acto administrativo, cuya ejecucin fue suspendida,
se pagarn los crditos fiscales no impugnados con los recargos correspondientes.
Cuando se garantice el inters fiscal el contribuyente tendr obligacin de
comunicar por escrito la garanta, a la autoridad que le haya notificado el crdito
fiscal.
Si se controvierten slo, determinados conceptos de la resolucin administrativa que determin el crdito fiscal, el particular pagar la parte consentida del
391
crdito y los recargos correspondientes, mediante declaracin complementaria y

garantizarla parte controvertida y sus recargos.
28.7. DE LAS NOTIFICACIONES Y SU IMPUGNACIN

28.7.1. Formalidad de las notificaciones
Por actode autoridad debemos entenderla manifestacin de la voluntad del Estado,
a travs de los titulares de los rganos que lo integran.
Por notificacin debemos entenderel acto de la autoridad fiscal, mediante el
cual se hace del conocimiento del particular el contenido de una resolucin.
Losactosadministrativos que debannotificar lasautoridades fiscales, debern
contener por lo menos lossiguientes requisitos:
Constar por escrito.
Sealarla autoridad que lo emite.
Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto y propsito de que
se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vayadirigido. Cuando se ignore el nombre
de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos suficientes que
permitan su identificacin. Si se trata de responsabilidad solidaria se sealar,
adems, la causa legal de la responsabilidad.
28.7.2. Formas de hacer las notificaciones de los actos administrativos

Las notificaciones de los actos administrativos se harn:
Personalmente o por correo certificado con acuse de recibo
Cuandose tratede citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos
y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades fiscales,
si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas. Tambin se
podrnefectuaren el ltimodomicilio queel interesado haya sealado paraefectos
del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para
recibir notificaciones al iniciaralguna instancia o en el curso de un procedimiento
administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la
resolucin de los mismos.
Toda notificacin personal, realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlidaaun cuando no se efecteen el domicilio respectivo o en las oficinas
392
DERECHO FISCAL
de las autoridades fiscales. n los casos de sociedades en liquidacin, cuando se

hubieran nombrado varios liquidadores, las notificaciones o diligencias que deban
efectuarse con las mismaspodrn practicarse vlidamente con cualquierade ellos.
Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre
a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una
hora fija del da hbil siguienteo para que acuda a notificarse, dentro del plazo de
seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.
Tratndosede actos relativosal procedimiento administrativo de ejecucin, el
citatorio ser siempre para la espera antes seftalada y, si la persona citada o su
representante legalno esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre
en el domicilo o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se
negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivoque se fijar
en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal
circunstanciapara dar cuenta al jefe de la oficina exactora.
Cuando se deje sin efectos una notificacin practicada ilegalmente, se impondr al notificadoruna multade diez veces el salario mlnimo general diario del rea
geogrfica correspondiente al Distrito Federal.
Por correo ordinario o por,telegrama
. Cuando se trate de actos distintos de los sealadosen el prrafo anterior.

Por estrados
Cuando la persona a quien'deba notificarse desaparezca despus de iniciadas las
facultades de comprobacin, se opongaa la diligenciade notificacin o se desocupe
el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso correspondiente al
Registro Federal de Contribuyentes y en los demscasos que sealen las leyes
fiscales y el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Las notificaciones por estrados se harn fijando durante cinco dias el documento que se pretenda notificar en un sitio abierto al pblico de las oficinas de la
autoridad que efecte la notificacin. La autoridad dejar constancia de ello en el
expediente respectivo. En estos casos, se tendr como fecha de notificacin la del
sexto da siguientea aquel en que se hubiere fijado el documento.
Por edictos
nicamente en el caso de que, la personaa quien deba notificarse
hubiera fallecido
.
y no se conozca al representante de la sucesin,hubiesedesaparecido,se ignore su
domicilioo que ste o el de su representante no se encuentrenen territorionacional.
Las notificaciones por edictos se harn mediante publicaciones durante tres
das consecutivosen el DiarioOficial de /a Federacin yen uno de los peridicos
de mayor circulacin en la Repblica y contendrn un resumen de los actos que se
notifican. En este caso se tendr como fecha de notificacin la de la ltima
publicacin.
393
Por instructivo
Solamente en los casos y con las formalidades para las notificaciones personales.
28.7.3.
Surtimiento de efectos de las notificaciones

Las notificaciones surtirnsus efectos el dia hbil siguientea aquel en que fueron
hechos y al practicarlas deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Cuando la notificacin la hagan directamente las
autoridades fiscales, debersealarse la fecha en que sta se efecte,recabando el
nombrey la firmade la personacon quiense entiendala diligencia. Si sta se niega
a una u otra cosa, se har constar en el acta de notificacin.
La manifestacin que haga el interesado o su representante legalde conocerel
acto administrativo, surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en que
se manifieste haber tenido tal conocimiento, si sta es anterior a aquella en que
debierasurtir efectos la notificacin de acuerdo con el prrafoanterior.
28.7.4.
Forma de calcular los plazos

En los plazos fijados en dias no se contarn los sbados, los domingos ni el lo. de
enero;el 5 de febrero; el 21 de marzo;el lo. y 5 de mayo;el lo. y 16de septiembre;
el 20 de noviembre; ello. de diciembre de cada seis aos, cuandocorresponda a la
transmisin del Poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre.
Tampoco se contarn en dichos plazos, los dias en que tengan vacaciones
generales las autoridades fiscales federales, excepto cuandose trate de plazos para
la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en
cuyos casos esos dlas se consideran hbiles. No son vacaciones generales las que
se otorguen en forma escalonada.
En los plazosestablecidos por periodos y aquellosen que se seale una fecha
determinada para su extincin se computarn todos los das.
Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de
calendario, se entenderque en el primercaso el plazo incluye el mismo da del
mes de calendario posterior a aquel en que se inici y en el segundo, el trmino
vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aquel en que se nici. En
los plazosque se fijen por mes o por aftocuando no exista el mismo da en el mes
de calendario correspondiente, el trmino ser el primerda hbil del siguentemes
de calendario.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, si el ltimo da del plazo
o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite
permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da
inhbil, se prorrogarel plazohasta el siguienteda hbil. Lodispuesto es aplicable,
inclusive cuandose autorice a las insttuciones de crditopararecibirdeclaraciones.
Tambin se prorrogar el plazo hasta el siguienteda hbil, cuando sea viernes el
394
DERECHO FISCAL
ltimo dia del plazo en que se deba presentar la declaracin respectiva, ante las
instituciones de crdito autorizadas.
Las autoridades fiscalespodrn habilitar los dias inhbiles. Esta circunstancia
deber comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de plazos.
La prcticade diligenciaspor lasautoridadesfiscales deberefectuarseen das
y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una
diligenciade notificacin iniciadaen horas hbilespodrconcluirseen hora inhbil
sin afectar su validez. Tratndose de la verificacin de bienes y de mercancias en
transporte, se considerarn hbiles todos los dias del afta y las 24 horas del da.
Las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos precautorios,
podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con quien se va a
practicarla diligenciarealice las actividades por las que deba pagar contribuciones
en dias u horas inhbiles. Tambinse podr continuaren dias u horas inhbiles una
diligencia en das y horas hbiles, cuando' la continuacin tenga por objeto el
aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular.
28.7.5.
Impugnacin de las notificaciones

Cuando el particularalegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo
fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles a travs del recurso de
revocacin, se estar a las reglas siguientes:
Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra
la notificacin se har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo
conoci.
En caso de que tambin impugne el acto administrativo, los agravios se
expresarn en el citado recurso, conjuntamente con los que se formulen contra la
notificacin.
Si el particular niega conocer el acto, manifestartal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para
notificardicho acto, La citada autoridad le dar a conocer el acto junto con la
notificacin que del msmo se hubiere practicado, para lo cual el particular
sealar en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a
conocery el nombrede la personafacultada al efecto. Si no hace alguno de los
sealamientos mencionados, la autoridad citada dar a conocer del acto y la
notificacin por estrados,
El particulartendr un plazo de cuarenta y cinco das a partir del siguiente al
en que la autoridad se los haya dado a conocer,para ampliarel recurso administrativo, impugnando el acto y su notificacin o slo la notificacin.
395
La autoridad competente para resolverel recurso administrativoestudiar los

agravios expresados contra la notificacin, previamente el examen de la
impugnacin que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal, tendr al recurrente
como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer,quedandosin efectos todo lo actuadoen base
a aqulla, y proceder al estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiese
formulado en contra de dicho acto.
Si resuelveque lanotificacin fue legalmente practicaday, comoconsecuencia
. de ello, la impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente,
desechar dicho recurso.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnacin de la
notificacin efectuada por autoridades fiscales se har mediante el recurso
administrativoque, en su caso, establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo
previstopor este artculo.
Se sugieren como actividadesde enseanza-aprendizaje que el alumno realice por
1. Formule un cuadro sinptico que contenga las resoluciones en contra de las

cuales procede el recurso de revocacin.
2. Elabore un esquema que contenga los plazos de interposicin del recurso de
revocacin.
3. Elabore un esquema que contenga los requisitos que debe contener el escrito
de interposicin del recurso de revocacin.
4. Elabore un esquema que contenga los documentos que deben anexarse al
escrito de interposicin del recurso de revocacin.
5. Formuleun cuadro sinpticoque contengalossupuestos de improcedencia del
recurso de revocacin.
6. Formule un cuadro sinptico que contenga en qu sentido puede dictarse la
resolucin del de revocacin.
7. Formule un esquema que contenga las reglas para la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.
8. Formule un esquema que contenga la forma de hacer las notificaciones a los
particulares.
9. Formuleun cuadro sinpticoque contenga los requisitosde los actos administrativos que se deban notificara los particulares.
396
DERECHO FISCAL
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Expreseel concepto de recurso.

Mencione qu se entiendepor optatividad del recurso de revocacin.
Indiqueante qu autoridad debe interponerse el recursode revocacin.
Seale cules son las forrnas de envio y presentacin del escrito de interposicin del recurso.
Exprese en qu casos se suspendeel plazo de interposicin del recurso.
Indiquequ requisitos son subsanables del escritode interposicin del recurso
de revocacin, cuandose omita alguno de ellos.
Seale lasconsecuencias de la omisinde los documentos que deben anexarse
al escrito de interposicin del recursode revocacin.
Exprese qu pruebaspueden presentarse en el recurso de revocacin.
Mencione qu pruebas hacenprueba plena en el recursode revocacin.
Deterrnine qu pruebasquedan a la prudente apreciacin de la autoridad.
Mencionarcul es el plazo para dictar resolucin en el recursode revocacin.
Seale cul es la consecuencia si no se dicta la resolucin dentro del plazo
legal.
Expresequ se entiendepor acto de autoridad.
Seale qu se entiende por notificacin.
Seale cundo surten efectos las notificaciones.
Deterrnine en qu momento se pueden impugnar las notificaciones.
Exprese qu se entiende por das hbiles para efectos fiscales.
Mencione qu son horas hbiles para efectos fiscales.
Seale en qu casos se pueden habilitar los das y horas inhbiles.
29. El procedimiento contencioso

administrativo o juicio
de nulidad ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin
29.1. Introduccin. 29.2.El Tribunal Fiscal de la Federacin. 29.3.Competencia del Tribunal Fiscal
de la Federacin. 29.4. Integracin y competencia de laSalaSuperior. 29.4.1. Integracin de la Sala
Superior. 29.4.2. Competencia del Plenode la Sala Superior. 29.4.3. Competencia de las secciones
de la Sala Superior. 29.5. Integracin y competencia de las Salas Regionales. 29.6. Forma de
detenninarla competencia de lasSalasRegionales. 29.7.Facultades de los magistrados instructores.
29.8. De las partesen el procedimiento contencioso administrativo. 29.9.Reglas genricas aplicables
al procedimiento contencioso administrativo. 29.10. Causas de improcedencia del juicio ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin. 29.11. Causas de sobreseimiento deljuicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin. 29.12. La demanda y plazoparasu presentacin. 29.12.1. La demanda presentada
por particulares. 29.12.2. La demanda presentada por las autoridades. 29.12.3. Requisitos de la
demanda. 29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de demanda. 29.12.5. Casos de
ampliacin de la demanda. 29.12.6. Delapersonamiento del tercero ajuicio e 29.13. Lacontestacin,
requisitos y plazo para su presentacin. 29.13.1. Plazo para presentar la contestacin. 29.13.2.
Requisitos de la contestacin. 29.13.3. Documentos quedebenanexarse al escritodedemanda. 29.14.
De los impedimentos y excusas de los magistrados del Tribunal Fiscal de la Federacin. 29.1 S.
Incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento contencioso administrativo. 29.16. Las
pruebas. 29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento contencioso administrativo.
29.16.2. Valoracin de laspruebas. 29.17. De los alegatos y del cierrede la instruccin e 29.18. De la
sentencia. 29.18.1. Concepto. 29.18.2. Causas deilegalidad deunaresolucin administrativa.29.18.3.
Sentido en que puede dictarse una sentencia definitiva. 29.18.4. De la queja por incumplimiento de
unasentencia. 29.18.5. De la aclaracin de unasentencia 29.18.6. De la excitativa dejusticia. 29.19.
De los recursos en el procedimiento contencioso administrativo. 29.19.1. Del recurso de reclamacin
.29.19.2. Del recurso de revisin' 29.20. Facultad de atraccin de la SaJa Superior. 29.21. Las
notificaciones y el cmputo de los trminos 29.22. De la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la
Federacin
398
DERECHO FISCAL
OBJETIVO PARTICULAR
Al terminar el estudio del presente capItulo, el alumno ser capaz de:
Conocer la integracin y competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin.
Establecer las reglas aplicables al procedimiento administrativo de

ejecucin, determinando las partes en el procedimiento, las causas de
improcedencia y de sobreseimiento.
Determinar los plazos de presentacin de la demanda y de la contestacin, asr como los requisitos y documentos que deben anexarse.
Expresar las pruebas que pueden ofrecerse y los recursos en contra de

las resoluciones que dicte el Tribunal Fiscal de la Federacin, asl como
los casos en los cuales se establece jurisprudencia.
29.1.
29.2.
29.3.
29.4.
29.5.
29.6.
Expresar qu es el Tribunal Fiscal de la Federacin.

Establecer la competencia del Tribunal Fiscal de la Federacin.
Determinar cmo se integra el Tribunal Fiscal de la Federacin.
Expresar cul es la integracin de la Sala Superior.
Sealar cul es la competencia del pleno de la Sala Superior.
Sealar cul es la competencia de las secciones de la Sala
Superior.
29.7. Sealar cul es la competencia de las Salas Regionales.
29.8. Expresar la forma de determinar la competencia de las Salas
Regionales.
29.9. Indicar cules son las facultades de los magistrados instructores.
29.10. Determinar las partes en el procedimiento contencioso administrativo.
29.11. Expresar las reglas genricas aplicables al procedimiento contenciaso administrativo.

29.12. Mencionar las causas de improcedencia y de sobreseimiento del
juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
29.13. Expresar los plazos de presentacin de la demanda.
29.14. Indicar los requisitos y documentos que deben anexarse a la
demanda.
29.15. Expresar en qu casos procede la ampliacin de la demanda.
29.16. Expresar el plazo para presentar la contestacin de la demanda.
29.17. Indicar los requisitos y documentos que deben anexarse a la
contestacin.
29.18. Expresar los impedimentos y excusas de los magistrados del
Tribunal Fiscal de la Federacin.
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
399
29.19. Determinar los incidentes que se pueden hacer valer en el procedimiento contencioso administrativo.
29.20. Expresar las pruebas que pueden presentarse en el procedimiento

contencioso administrativo.
29.21. Determinar el periodo de aleqatos y cierre de la instruccin.

29.22. Expresar cules son las causas de ilegalidad de una resolucin
administrativa.
29.23. Determinaren qu sentidopuededictarseuna sentenciadefinitiva.
29.24. Indicarlos recursos que proceden en el procedimientocontencioso
administrativo.
29.25. Determinar cundo procede la facultad de atraccin de la Sala

Superior.
29.26. Sealar la forma de hacer tas notificaciones y el cmputo de los

trminos.
29.27. Expresar a quin le corresponde determinar la jurisprudencia del

29.1. INTRODUCCIN
La defensa de los particulares frente a los actos de la administracin pblica,
especficamente de las autoridades fiscales. puede ser mediante los recursos administrativos, el procedimiento contencioso administrativo o juicio de nulidad fiscal,
y por excepcin el juicio de amparo.
El procedimiento contencioso administrativo o juicio de nulidad fiscal, se
tramita ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, que es un rgano con funciones
formalmente ejecutivas porque forma parte del Poder Ejecutivo, y materialmente
jurisdiccionales; porque el contenido de sus resoluciones consiste en resolver
controversias, que surgen entre las autoridades fiscales y los particulares.
En el capitulo anterior se trat lo relativo a los recursos administrativos,
especficamente el recurso de revocacin, previsto en el Cdigo Fiscal de la
Federacn, para impugnar los actos ante las propias autoridades, expresndose que
su interposicin era optativa, en virtud de que el particular afectado estaba en
posibilidad de promoverlo o acudir directamente al Tribunal Fiscal de la Federacin, cuya competencia e integracin, se regula en su respectiva ley orgnica y el
procedimiento de los juicios que ante el mismo se tramitan, es conforme al previsto
en el titulo VI del Cdigo Fiscal de la Federacin.
29.2. EL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN

El ordenamiento legal que regula todo lo relativo a la integracin y funcionamiento
del Tribunal Fiscal de la Federacin, es la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la
400
DERECHO FISCAL
Federacin, la cual en sus artculos lo. y 20. establecen que el Tribunal Fscal de
la Federacin es un tribunal administrativo, dotado de plenaautonoma para dictar
susfallos, conlaorganizacin y atribuciones que estaleyestablece, y que se integra
por una Sala Superior y por las Salas Regionales. Eljuco que se tramita ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin, de acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin, se
le denomina procedimiento contencioso administrativo, perotambin se le.conoce
comojuicio de nulidad ojuicio de anulacin. Se usaindistintamente procedimiento
contencioso administrativo y juicio de nulidad, en el propio Cdigo Fiscal de la
Federacin.
. Los magistrados del Tribunal Fiscal de la Federacin sern nombrados' por el
presidente de la Repblica, con la aprobacin del Senado, ya sea para integrar la
SalaSuperioro las SalasRegionales, quienes durarn en su encargo seis aos en el
primer ejercicio de su encargo, los que se contarn a partir de la fecha de su
designacin. Al trmino del.citado periodo los magistrados de la Sala Superior
podrn ser designados nuevamente, por nica vez, por un periodo de nueve aos;
y los magistrados de las Salas Regionales podrn ser designados por un segundo
periodo de seis aos. Al fmal de este periodo, si fueren designados nuevamente,
sern inamovibles. Para ser magistrado del Tribunal Fiscal de la Federacin se
requiere ser mexicano pornacimiento, mayorde 35 aos, de notoriabuenaconducta, licenciado en derecho con ttulo registrado, expedido cuando menos 10 aos
antes de dicha fechay con 7 aos de prctica en materiafiscal.
El Tribunal tendrun secretario general de acuerdos, un secretario adjunto de
acuerdos para cadaseccin de la SalaSuperior, un oficial mayor, un contralor, los
secretarios, actuarios, y peritos necesarios para el despacho de los negocios del
Tribunal, as como los empleados que determine el Presupuesto de Egresos de la
Federacin.
Losmagistrados, lossecretarios y los actuarios estarn impedidos paradesempear cualquier otro cargo o' empleo de la Federacin, estados, Distrito Federal,
municipios, organismos descentralizados, empresas de participacin estatal o de
algn particular, excepto loscargos o empleos decarcterdocente y loshonorficos.
Tambin estarn impedidos para ejercersu profesin, salvo en causa propia.
29.3. COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

DE LA FEDERACIN
ElTribunal Fiscal de la Federacin conocer de losjuiciosquesepromuevan contra
las resoluciones definitivas que se indican a continuacin:
Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije en
cantidad liquida o se den'las basesparasu liquidacin.
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISmATIVO
401
Las que nieguen la devolucin de un ingreso, de los regulados por el Cdigo

Fiscal de l Federacin, indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin proceda de conformidad con las leyes fiscales.
Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales.
,
Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren los
prrafos anteriores.
Las que nieguen o reduzcan las pensiones y dems prestaciones sociales que
concedan las leyes en favor de los miembros del Ejrcito, de la FuerzaArea
y de la Armada Nacional o de sus familiares o derechohabientes con cargo a
la Direccin de Pensiones Militares o al erario federal, asl como las que
establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las
- leyes que otorgan dichas prestaciones.
Lasquese dicten en materia de pensiones civiles, seaconcargoal erariofederal
o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de losTrabajadores del Estado.
Las que se dicten sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de obras
pblicas celebrados por las dependencias de la administracin pblicafederal
centralizada.
Lasque constituyan crditos porresponsabilidades contraservidores pblicos
de la Federacin, del Distrito Federal o de los organismos descentralizados
federales o del propio Distrito Federal, asl como en contra de los particulares
involucrados en dichas responsabilidades.
Las que requieran el pago de garantas a favor de la Federacin, el Distrito
Federal, los estados y losmunicipios, asi como sus organismos descentralizados.
.
Las que se dicten negando a los particulares la indemnizacin a que se contrae
el articulo 77 bis de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores
Pblicos. El particular podroptarporestaviao acudirante lainstanciajudicial
competente.
Las que traten las materias sealadas en el articulo94 de la Ley de Comercio
Exterior.
Las que impongan sanciones administrativas a los servidores pblicos en los
trminos de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos.
Las que resuelvan los recursos administrativos en contra de las resoluciones
que se indican en los prrafos anteriores, inclusive aquellos,a que se refiere el
articulo 83 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Las sealadas en las dems leyes como competencia del Tribunal.
Se considerarn definitivas cuando no admitan recurso administrativo o cuando la interposicin de ste sea optativa.
El Tribunal Fiscal de la Federacin conocer de losjuicios que promuevan las
autoridades para que sean anuladas las resoluciones administrativas favorables a
unparticular, siempreque dichas resoluciones seande las materias sealadas en las
fracciones anteriores como de su competencia.
402
DERECHO FISCAL
29.4. INTEGRACIN Y COMPETENCIA DE LA SALA SUPERIOR

29.4.1.
Integracin de la Sala Superior

La Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin se compondr de once
magistrados especialmente nombrados para integrarla, de entre los cualeselegirn
al presidente del Tribunal. La Sala Superior del Tribunal actuaren plenoo en ds
secciones.
El plenose compondr de losmagistrados de la SalaSuperior y del presidente

del Tribunal, bastando la presencia de siete de sus miembros para 'que pueda
sesionar.
Lasresoluciones del Pleno se tomarn por mayoria de votos de sus integrantes
presentes, quienes no podrn abstenerse de votarsino cuando tenganimpedimento
legal. En caso de empate, el asuntose diferirpara la siguiente sesin. Cuando no
se apruebe un proyecto por dos veces, se cambiar de ponente.
Las sesiones del Pleno, de las secciones de la Sala Superior o de las Salas
Regionales, asicomolasdiligencias o audiencias sernpblicas. Cuando se designe
presidente, se ventilen cuestiones administrativas, o la moral, el inters pblico o
laleyasi loexijan, lassesiones del Pleno o de lassecciones o de lasSalasRegionales
sern privadas.
29.4.2.
Competencia del Pleno de la Sala Superior

Es competencia de la Sala Superior:
Designar de entre sus integrantes al presidente del Tribunal Fiscal de la
Federacin.
Sealarla sede y el nmero de las Salas Regionales.
Resolver los conflictos de competencia que se susciten entre las Salas Regionales.
Fijaro suspender lajurisprudencia del Tribunal, conforme al CdigoFiscalde
la Federacin, as comoordenarsu publicacin.
Resolver por atraccin los juicios con caracteristicas especiales, cuando sea
necesario establecer, por primera vez, la interpretacin directa de una ley o
fijar el alcance de los elementos constitutivos de una contribucin.
Resolver los incidentes y recursos que procedan en contra de los actos y
resoluciones del Pleno, as comolaquejay determinar lasmedidas de apremio.
Resolver sobre las excitativas de justicia y calificar los impedimentos en las
recusaciones y excusas de los magistrados y, en su caso, designarde entre los
secretarios al que deba sustituira un magistrado de Sala Regional.
Dictar las medidas que sean necesarias para investigar las responsabilidades
de los magistrados establecidas en la ley de la materia y aplicar, en su caso, a
los magistrados las sanciones administrativas correspondientes, salvo en el
403
caso de destitucin la que se pondr a la consideracin del presidente de la

Repblica.
Fijary, en su caso,cambiar la adscripcin de'losmagistrados de las secciones
y de las Salas Regionales.
Expedir el Reglamento Interior del Tribunal y los dems reglamentos y
acuerdos necesarios parasu buenfuncionamiento, teniendo lafacultad de crear
lasunidades administrativas queestimenecesarias paraeleficiente desempefto
de las funciones del Tribunal de conformidad con el Presupuesto de Egresos
de la Federacin.
Designar de entre los magistrados de la Sala Superior, a los magistrados que
realicen visitasextraordinarias a lasSalasRegionales. Elmagistrado designado
dar cuenta del funcionamiento de stasal Pleno del tribunal.
Designar al secretario general de acuerdos, al oficial mayory al contralor.
Resolver todasaquellas situaciones queseande inters parael Tribunal y cuya
resolucin no est encomendada a algn otro de sus rganos.
Las demsque establezcan las leyes.
29.4,3. Competencia de las secciones de la Sala Superior

Las secciones de la Sala Superior se integrarn con cinco magistrados de entre los
cualeselegirn a sus presidentes. Bastar la presencia de cuatrode sus integrantes
paraque puedasesionar laseccin. El presidente del Tribunal no integrar seccin.
Las resoluciones de las secciones de la Sala Superiorse tomarn por mayora
de votos de sus integrantes presentes, quienes no podrn abstenerse de votar sino
cuandotengan impedimento legal. En caso de empate, el asunto se diferirpara la
siguiente sesin. Cuando no se apruebe un proyecto por dos veces, cambiar de
seccin.
Es competencia de las secciones de la Sala Superior:
Resolver losjuicios en loscasos siguientes:
Losquetraten lasmaterias seftaladas enel artculo 94de laLeydeComercio
Exterior.
En los que la resolucin impugnada se encuentre fundada en un tratado o
acuerdo internacional para evitar la doble tributacin o en materiacomercial, suscrito por Mxico, o cuando el demandante haga valer como conceptode impugnacin que no se hubiera aplicado en su favoralguno de los
referidos tratados o acuerdos.
Resolver poratraccin losjuiciosconcaractersticas especiales, cuandosea
necesario establecer, por primera vez, la interpretacin directade una ley o
fijar el alcance de los elementos constitutivos de una contribucin.
Resolver los incidentes y recursos que procedan en contra de los actos y
resoluciones de la seccin, as como la queja y determinar las medidas de
apremio.
404
DERECHO FISCAL
Fijaro suspender lajurisprudencia del Tribunal, conforme al CdigoFiscal de

la Federacin, as comoordenarsu publicacin.
Aprobar las tesis y los rubros de los precedentes y de lajurisprudencia fijada
por la seccin, as!comoordenar su publicacin.
Las dems que establezcan las leyes.
29.5.
INTEGRACIN Y COMPETENCIA
DE LAS SALAS REGIONALES
El Tribunal tendrSalas Regionales integradas portres magistrados cadauna. Para
que pueda efectuar sesiones una Sala ser indispensable la presencia de los tres
magistrados y para resolver bastarmayora de votos.
El territorio nacional, para losefectos de lacompetencia de las SalasRegionales, se divideen las siguientes regiones:
DelNoroeste, conjurisdiccin en losestados de BajaCalifornia, BajaCalifornia Sur, Sinaloa y Sonora.
Del Norte-Centro, con jurisdiccin en los estados de Coahuila, Chihuahua,
Durango y Zacatecas.
Del Noreste, conjurisdiccin en los estados de Nuevo Len y Tamaulipas.
De Occidente, con jurisdiccin en los estados de Aguascalientes, Colima,
.
Jalisco y Nayarit.
Del Centro, conjurisdiccin en los estados de Guanajuato, Michoacn, Quertaro y San Luis Potosi.
De Hidalgo-Mxico, conjurisdiccin en losestados de Hidalgo y de Mxico.
Del Golfo-Centro, con jurisdiccin en los estados de Tlaxcala, Puebla y
Veracruz.
De Guerrero, conjurisdiccin en el estadode Guerrero.
Del Sureste, conjurisdiccin en los estados de Chiapas y Oaxaca.
Peninsular, conjurisdiccin en los estados de Campeche, Tabasco, Quintana
Roo y Yucatn,
Metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito Federal y en el estado de
Morelos.
En cada una de las regiones habrel nmero de Salasque acuerde el Plenode
la Sala Superior, las cuales tendrn la sede que el mismo selale.
LasSalasRegionales conocern de losjuiciosque se selalan comocompetencia del Tribunal Fiscal de la Federacin, con excepcin de los que corresponda
resolver al plenoo a las secciones de la Sala Superior, de los cualesse encargarn
de la instruccin.
405
29.6. FORMA DE DETERMINAR LA COMPETENCIA

DE LAS SALAS REGIONALES
Las Salas Regionales conocern de losjuicios por razn del territorio respecto del
lugar donde se encuentra el domicilio fiscal del demandante, excepto en los
siguientes casos:
Se trate de empresas que formen parte del sistemafinanciero en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Tengan el carcterde controladora o controlada en los trminos de la Leydel
Impuesto sobre la Renta y determinen su resultado fiscal consolidado.
El demandante residaen el extranjero y no tenga domicilio fiscal en territorio
nacional.
El demandante resida en Mxico y no tenga domicilio fiscal.
En los tres primeros casos, ser competente la Sala Regional dentro de cuya
jurisdiccin territorial se encuentre la sede de la autoridad que dict la resolucin
impugnada. Tratndose del ltimo caso, se atender al domicilio del particular.
Cuando la demandante sea una autoridad que promueva la nulidad de una
resolucin administrativa favorable a un particular, sercompetente la SalaRegional dentrode cuyajurisdiccin se encuentre la sede de dicha autoridad.
Cuando una ley otorgue competencia al Tribunal Fiscal de la Federacin sin
sealarel procedimiento o losalcances de lasentencia, se estara lo quedispongan
el Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la
Federacin.
29.7. FACULTADES DE LOS MAGISTRADOS INSTRUCTORES

Los magistrados instructores del Tribunal Fiscal de la Federacin, tendrn las
atribuciones:
Admitir o desechar o tener por no presentada la demanda o la ampliacin, si
no se ajustan a la ley.
Admitir o tener por no presentada la contestacin de la demanda o de su
ampliacin, o desecharlas en su caso.
Admitiro rechazar la intervencin del tercero.
Admitir, desechar o tener por no ofrecidas las pruebas.
Sobreseer losjuiciosantesde quese hubiere cerrado la instruccin en loscasos
de desistimiento del demandante o de revocacin de la resolucin impugnada
por el demandado.
Tramitar los incidentes y recursos que les competan, formular el proyecto de
resolucin y someterlo a la consideracin de la Sala.
406
DERECHO FISCAL
Dictar losacuerdos o providencias de trmitenecesarios para instruireljuicio,

incluyendo la imposicin de las medidas de apremio necesarias para hacer
cumplir sus determinaciones y atender la correspondencia necesaria, autorizndola con su firma.
Formular el proyecto de sentencia definitiva.
Lasdems que lecorrespondan conforme a lasdisposiciones del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
29.8.
DE LAS PARTES EN EL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Son partesen eljuicio contencioso administrativo:
El demandante.
Los demandados. Tendrn ese carcter:
La autoridad que dict la resolucin impugnada.
El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad
pida la autoridad administrativa.
El titular de la dependencia o entidad de la administracin pblica federal,
Procuradurla General de la Repblica o Procuradurla General de Justicia del
Distrito Federal, de la que dependa la autoridad mencionada en el prrafo
anterior. En todo caso, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblicoser parte
en losjuicios en que se controviertan actos de autoridades federativas coordinadas, emitidos con fundamento en convenios o acuerdos en materia de
coordinacin en ingresos federales.
Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad demandada, la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico podrapersonarse comoparteen los
otrosjuicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin.
Eltercero quetenga underecho incompatible conlapretensin del demandante.
29.9.
REGLAS GENRICAS APLICABLES AL PROCEDIMIENTO

Losjuicios que se promuevan ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, se regirn
por las disposiciones establecidas para tal efectoen el tltulo VI del Cdigo Fiscal
de la Federacin, sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de
que Mxico sea parte. A falta de disposicin expresa se aplicar supletoriarnente el
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles siempre queladisposicin de esteltimo
ordenamiento no contravenga al procedimiento contencioso que establece este
Cdigo.
En los casos en que la resolucin impugnada afecte los intereses juridicos de
dos o ms personas, y stas promuevan juicio, en el escrito inicial de la demanda
407
debern designar un representante comn que elegirn de entre ellas mismas, y si

no lo hicieren, el magistrado instructor designar con tal carcter a cualquiera de
los interesados al admitir la demanda.
Cuando laresolucinrecadaa un recursoadministrativo no satisfagael inters
juridico del recurrente y ste la controvierta, se entender que simultneamente
impugna la resolucin recurrida en la parte que contine afectndolo, pudiendo
hacer valer conceptosde impugnacin no planteados en el recurso.
Toda promocin deberestar firmadapor quien la formule y sin este requisito
se tendr por no presentada, a menos que el promavente no sepa o no pueda firmar,
caso en el que imprimir su huella digital y firmar otra persona a su ruego.
Ante el Tribunal Fiscal de la Federacin no proceder la gestin de negocios.
Quien promueva a nombre de otra deber acreditar que la representacin le fue
otorgada a ms tardar, en la fecha de presentacin de la demanda o de la contestacin, en su caso.
La representacin de los particulares se otorgar en escritura pblica o carta
poder firmadaante dos testigosy ratificadas lasfirmas del otorgantey testigosante
notario o ante los secretariosdel Tribunal Fiscal de la Federacin, sin perjuicio de
lo que disponga la legislacin de profesiones.
La representacin de las autoridadescorresponder a la unidadadministrativa
encargada de su defensa jurdica, segn lo disponga el Ejecutivo Federal en el
reglamento o decreto respectivo; o conforme lo establezcan las disposiciones
locales, tratndose de las autoridades de las entidades federativas coordinadas.
Los particulareso sus representantes podrn autorizar por escrito a licenciado
en derecho que a su nombre reciba notificaciones. La personaasl autorizada podr
hacer promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos o interponer
recursos. Las autoridadespodrn nombrar delegados para los mismos fines.
En losjuicios que se tramitenante el Tribunal Fscal de la Federacin no habr
lugar a condenacin en costas. Cada parte ser responsable de sus propios gastos y
los que originen las diligencias que promuevan.
29.10. CAUSAS DE IMPROCEDENCIA DEL JUICIO ANTE

EL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN
Por causa de improcedencia se debe entender el motivo que impde que el juicio
que se promueva ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, no obstante haberse
admitidoy tramitadoen todas sus etapas,dicteuna
resolucin que ser adversapara
,
el promovente, por darse unacausaque impideque se emita unaresolucin respecto
al fondo del asunto planteado.
En tal virtud,es improcedente eljuicio ante el Tribunal Fiscalde la Federacin
en los casos, por las causales y contra los actos siguientes:
Que no afecten los interesesjurdicos del demandante.
Cuya impugnacin no correspondaconocer a dicho Tribunal.
408
DERECHO FISCAL
Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal- Fiscal,

siempre que hubiera identidad de partes y se tratedel mismoacto impugnado,
aunque las violaciones alegadas sean diversas.
Respecto de las cuales hubiere consentimiento, entendindose que hay consentimiento nicamente cuandono se promovi algnmediode defensa en los
trminos de las leyes respectivas o juicio ante el Tribunal Fiscal en los plazos
que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Que sean materia de un recurso o juicio que se encuentre pendiente de
resolucin ante una autoridad administrativa o ante el propio Tribunal.
Que puedan impugnarse por medio de algnrecurso o mediode defensa, con
excepcin de aquellos cuya interposicin sea optativa.
Conexos a otroque hayasido impugnado pormediode algnrecurso o medio
de defensa diferente. Para los efectos de esta fraccin se entiende que haya
conexidad siempre que concurran las causas de acumulacin previstas en el
Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial.
Contraordenamientos que den normas o instrucciones de carctergeneral y
abstracto, sin habersido aplicados concretamente al promavente.
Cuando no se hagan valerconceptos de impugnacin.
Cuando de lasconstancias de autos apareciere claramente que na existeel acto
reclamado.
Quepuedan impugnarse en lostrminos del articulo 97 de la Leyde Comercio
Exterior, cuando no hayatranscurrido el plazopara el ejercicio de la opcino
cuando la opcinya haya sido ejercida.
Dictados por la autoridad administrativa para dar cumplimiento a la decisin
que emanede los mecanismos alternativos de solucin de controversias a que
se refiere el articulo 97 de la Leyde Comercio Exterior.
En los dems casosen que la improcedencia resulte de algunadisposicin del
Cdigo Fiscal de la Federacin o de las leyes fiscales especiales.
Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento
de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble
tribulacin, si dichoprocedimiento se inici con posterioridad a la resolucin
que recaiga a un recurso de revocacin o despus de laconclusin de'unjuicio
La procedencia deljuicio ser examinada aun de oficio.
29.11.
CAUSAS DE SOBRESEIMIENTO DEL JUICIO

ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN
Por sobreseimiento se entiende la forma de terminar un juicio, sin enlrar al fondo
del asunto planteado. O sea, que el juicio se concluye, dejando la resolucin
impugnada comosi nohubiera sido impugnada, contodossus efectos y consecuen-
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATlVO
409
cias, en consideracin de la causa de sobreseimiento, el cual puede ser total o

parcial.
En este sentidose tieneque procede el sobreseimiento:
Por desistimiento del demandante,

Cuando durante el juicio aparezca o sobrevenga alguna de las causas de
improcedencia.
En el caso de que el demandante muera durante el juicio, si su pretensin es
intransmisible o si su muertedeja sin materia el proceso,
Si la autoridad demandada deja sin efectoel acto impugnado.
En losdemscasosen quepor disposicin legal haya impedimento paraemitir
resolucin en cuantoal fondo.
29.12. LA DEMANDA Y PLAZO PARA SU PRESENTACIN
29.12.1. La demanda presentada por particulares

Cuando sean particulares los demandantes, la demanda se presentar por escrito
directamente ante la Sala Regional competente, dentrode loscuarenta y cincodias
siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin
impugnada.
En cada escritode demanda slo podr aparecer un demandante, salvo en los
casos que se trate de la impugnacin de resoluciones conexas que afecten los
intereses jurdicos de dos o ms personas, mismas que podrn promover el juicio
de nulidad contradichas resoluciones en un solo escritode demanda, siempre que
en el escritodesignen de entreellas mismas un representante comn, en casode no
hacer la designacin, el magistrado instructor al admitir la demanda harla
designacin.
Elescritodedemanda en quepromuevan doso mspersonas en contravencin
de lo dispuesto en el prrafo anterior, se tendrpor no interpuesto.
La demanda podr enviarse por correo certificado con acuse de recibo si el
demandante tiene su domicilio fuera de la poblacin donde est la sede de la Sala
o cuando stase encuentre en el Distrito Federal y el domicilio fuerade l, siempre
que el envio se efecte en el lugaren que residael demandante.
Cuando el interesado fallezca durante el plazo para iniciar juicio. el plazo se
suspender hasta un ao si antes no se ha aceptado el cargo de representante de la
sucesin. Tambin sesuspender el plazoparainterponer lademanda si el particular
solicitaa las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin incluyendo, en su
caso, el procedimiento arbitral. En estos casos cesar la suspensin cuando se
notifique la resolucin que da por terminado dicho procedimiento. inclusive en el
casode que se d por terminado a peticin del interesado',
410
DERECHO FISCAL
En los casosde incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridadjudicial, el plazo para interponer el juicio de nulidad se suspenderhasta por
un ano. La suspensin cesar tan pronto como se acredite que se ha aceptado el
cargode tutordel incapaz o representante legal del ausente, siendoen perjuiciodel
particular si durante el plazo antes mencionado no se provee sobre su representacin.
29.12.2. La demanda presentada por las autoridades

Las autoridades podrn presentarlademanda dentrode los cinco anos siguientes a
la fecha en que seaemitidala resolucin, cuando se pida la modificacin o nulidad
de un acto favorable a un particular, salvo que haya producido efectos de tracto
sucesivo, caso en el que se podrdemandar la modificacin o nulidad en cualquier
poca sin exceder de los cinco anos del ltimo efecto, pero los efectos de la
sentencia, en caso de ser total o parcialmente desfavorable para el particular, slo
se retrotraern a los cincoanos anteriores a la presentacin de la demanda.
29.12.3. Requisitos de la demanda

El escrito de demanda deber indicar:
l. El nombre y domicilio fiscal y en su casodomicilio, pararecibirnotificaciones
del demandante.
2. La resolucin que se impugna.
3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domiciliodel particular
demandado cuandoel juicio sea promovido por la autoridad administrativa,
4. Los hechos que den motivoa la demanda.
s. Las pruebas queofrezca. Encasodequeseofrezcapruebapericial o testimonial
se precisarn los hechos sobre los que debanversary sealarn los nombresy
domicilios del peritoo de los testigos.
6. Los conceptos de impugnacin.
7. El nombrey domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.
Cuando se omitan los datos previstos en los puntos 1, 2 Y6, el magistrado
instructor desechar por improcedente la demanda interpuesta. Cuando se omitan
los datos previstos en los puntos 3, 4, S Y7, el magistrado instructor requerir al
promovente paraque los sealedentrodel plazode cincodlas, apercibindolo que
de no hacerlo en tiempo se tendrpor no presentada la demanda o por no ofrecidas
las pruebas, segn corresponda.
Para efectos del juicio respectivo se presumeque el domicilio sealadoen la
demanda es el fiscal, salvo que la autoridad demuestre lo contrario. El domicilio
fiscal servir para recibir notificaciones cuando no se seale uno convencional
diferente.
411
29.12.4. Documentos que deben anexarse al escrito de demanda

El demandante deber adjuntar a su instancia:
l. Una copia de la misma para cada una de las partes y una copia de los'
documentos anexos para el titular de la dependencia o entidad de la adminis- .
tracin pblica federal, Procuradura General de la Repblicao Procuradurla
General de Justicia del Distrito Federal, de la que dependa la autoridad
demandada.
2. El documento que acredite su personalidad o en el que conste que le fue
reconocida por la autoridad demandada, o biensealar losdatos de registrodel
documento con el que la acredite ante el Tribunal Fiscal de la Federacin,
cuando no gestioneen nombre propio.
3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su caso, copia de la
instanciano resuelta por la autoridad.
4. Constanciade la notificacin del acto impugnado, excepto cuando el demandante declare bajo protestade decir verdadque no recibiconstanciao cuando
hubiera sido por correo. Si la notificacin fue por edictos deber sealar la
fecha de la ltima publicacin y el nombredel rgano en que sta se hizo.
5. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por el
demandante.
6. El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial, el que debe ir
firmadopor el demandante.
7. Las pruebasdocumentales que ofrezca.
Si no se adjuntan a la demanda los documentos referidos, el magistrado
instructorrequeriral promovente para que los presentedentro del plazo de cinco
dlas. Cuando el promovente no los presentedentro de dicho plazo y se trate de los
documentos a que se refieren los puntos 1 al 4, se tendr por no presentada la
demanda. Si se trata de las pruebas a que se refieren los puntos 5 al 7, las mismas
se tr rdrn por no ofrecidas.
29.12.5. Casos de ampliacin de la demanda

Se podr ampliar la demanda que se presente ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin, dentro de los veinte dlas siguientes a aquel en que surta efectos la
notificacin del acuerdoque admita su contestacin, en los casos siguientes:
Cuando se impugne una negativa ficta,
Contra el acto principal del que deriveel impugnado en la demanda, as como
su notificacin, cuando se den a conoceren la contestacin.
En los casos en que se alegue que no se notific o que se notific ilegalmente
el acto impugnado.
412
DERECHO FISCAL
Cuando con motivo de la contestacin, se introduzcan cuestiones que no

constituyan cambio de la resolucin impugnada y que no sean conocidas por
el actor al momento de presentar su demanda.
En el escrito de ampliacin de demanda se debersealarel nombre del actor
y el juicio en que se acta, debiendo adjuntar, con las copias necesarias para el
traslado, las pruebas y documentos que en su caso se presenten.
29.12.6. Del apersonamiento del tercero a juicio

El tercero, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que se corra
traslado de lademanda, podr apersonarse enjuicio, mediante escritoquecontendr
los requisitos de la demanda o de la contestacin, segn sea el caso, asl como la
justificacin de su derecho para intervenir en el asunto.
29.13. LA CONTESTACIN, REQUISITOS Y PLAZO

PARA SU PRESENTACIN
29.13.1. Plazo para presentar la contestacin
Admitida la demanda se corrertraslado de ella al demandado, emplazndolo para
que la conteste dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que surta
efectos el emplazamiento. El plazo paracontestar laampliacin de lademanda ser
de veinte dias siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del acuerdo
que admita la ampliacin. Si no se produce la contestacin a tiempo o sta no se
refiere a todos loshechos, setendrn comociertos losqueel actorimputede manera
precisa al demandado, salvo que por las pruebas rendidas o por hechos notorios
resulten desvirtuados.
Cuandoalgunaautoridad que debaser parteen el juicio no fuese sealadapor
el actor como demandada, de oficio se le correr traslado de la demanda para que
la conteste en el plazoa que se refiereel prrafo anterior.
Cuando los demandados fueren varios, el trmino para contestar les correr
individualmente.
29.13.2. Requisitos de la contestacin

Eldemandado en su contestacin y en lacontestacin de ampliacin de lademanda
expresar:
-
Los incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya lugar.
413
Las consideraciones que a su juicio impidan se emita decisin en cuanto al

fondo, o demuestren que no ha nacido o se ha extinguido el derecho en queel
actorapoya su demanda.
Se referir concretamente a cada uno de los hechos que el demandante le
impute de manera expresa, afirmndolos, negndolos, expresando que los
ignora por no ser propios o exponiendo cmoocurrieron, segn sea el caso.
Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los
conceptos de impugnacin.
Las pruebas que ofrezca.
Encasodequeseofrezca prueba pericial o testimonial, se precisarn loshechos
sobre los que deban versar y se sealarn los nombres y domicilios del perito
o de los testigos. Sin estos seftalamientos se tendrn por no ofrecidas dichas
pruebas.
29.13.3. Documentos que deben anexarse al escrito de demanda

El demandado deberadjuntar a su contestacin, debindose tenerpresente que no
podrncambiarse los fundamentos de derecho de la resolucin impugnada:
Copias de la mismay de losdocumentos que acompafte para el demandante y
para el terceroseftalado en la demanda.
El documento en que acredite su personalidad cuando el demandado sea un
particular y no gestione en nombre propio.
El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir fmnado por el
demandado.
En su caso, la ampliacin del cuestionario para el desahogo de la pericial
ofrecida por el demandante.
Las pruebas documentales que ofrezca.
Tratndose de la contestacin a la ampliacin de la demanda, se debern
adjuntar tambin los documentos antes mencionados, excepto aquellos que ya se
hubieran acompaftado al escrito de contestacin de la demanda.
En caso de resolucin negativa ficta, la autoridad expresar los hechos y el
derecho en que se apoya la misma.
En la contestacin de la demanda o hastaantes del cierre de la instruccin la
autoridad demandada podrallanarse a las pretensiones del demandante o revocar
la resolucin impugnada.
Cuando haya contradicciones entre los fundamentos de hecho y de derecho
dados en la contestacin de la autoridad que dict la resolucin impugnada y la
formulada por la Secretara de Estado, departamento administrativo u organismo
descentralizado de que dependa aqulla, nicamente se tomaren cuenta, respecto
a esas contradicciones, lo expuesto por estos ltimos.
414
29.14.
DERECHO FISCAL
DE LOS IMPEDIMENTOS Y EXCUSAS DE LOS

MAGISTRADOS DEL TRIBUNAL FISCAL
DE LA FEDERACIN
Losmagistrados que integran el Tribunal Fiscal de la Federacin, y con lafinalidad
de no afectarsu imparcialidad en el conocimiento y resolucin de los asuntos que
son sometidos a su consideracin, se encuentran impedidos para conocer de los
juicios, cuandose d cualquiera de las siguientes causas:
Tienen inters personal en el negocio.
Sean parientes consanguneos, afines o civilesde algunade laspartes o de sus
patronos o representantes, en linea recta sin limitacin de grado y en lnea
transversal dentrodelcuartogradoporconsanguinidad y segundo porafinidad.
Han sido patronos o apoderados en el mismo negocio.
Tienen amistad estrecha o enemistad con alguna de las partes o con sus
patronos o representantes.
Handictado el acto impugnado o han intervenido con cualquiercarcteren la
emisin del mismo en su ejecucin.
Figuran comoparteen un juicio similar, pendiente de resolucin.
Estn en una situacin que puedaafectar su imparcialidad en forma anlogao
ms graveque las mencionadas.
Cuando se d uno de los impedimentos antes mencionados, los magistrados
tienenel deberde excusarse del conocimiento de losnegocios, expresando concretamente en qu consiste el impedimento, el cual ser calificado por el presidente
del Tribunal Fiscal de la Federacin, y de resultar fundada, se designar al
magistrado que deba sustituirlo.
29.15.
INCIDENTES QUE SE PUEDEN HACER VALER

EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Por incidente se debeentender toda cuestin quesurgedentro detodoprocedimiento, y que tiene relacin directa e inmediata con el mismo.
Enel procedimiento contencioso administrativo sepueden presentardosclases
de incidentes, losque deben resolverse previamente y suspenden el procedimiento,
y los que se resuelven al dictarse la sentencia correspondiente.
En eljuiciocontencioso administrativo slosernde previoy especial pronunciamiento:
La incompetencia en razn del territorio.
El de acumulacin de autos.
El de nulidad de notificaciones.
415
El de interrupcin porcausade muerte, disolucin, incapacidad o declaratoria

de ausencia.
La recusacin porcausade impedimento.
Incidentes que deben resolverse al dictarse la sentencia correspondiente.
Desuspensin de laejecucin, cuandolaautoridad ejecutora nieguelasuspensin, rechace la garantla ofrecida o reinicie la ejecucin.
De falsedad de un documento, incluyendo las promociones y actuaciones en
juicio.
Si alguna de las partes sostiene la falsedad de un documento firmado por otra,
el magistrado instructor podrcitara la parte respectiva para que estampe su firma
en presencia del secretario.
Todoslos incidentes salvoquetengan untrmite especial, se debern presentar
dentrodel trmino legal respectivo, y si no est previsto algn trmiteespecial los
incidentes se substanciarn corriendo traslado de la promocin a las partes por el
trmino de tres das. Con el escrito por el que se promueva el incidente o se
desahogue el traslado concedido, se ofrecern las pruebas pertinentes y se presentarn los documentos, los cuestionarios e interrogatorios de testigos y peritos,
siendo aplicables para las pruebas pericial y testimonial las reglas relativas del
principal.
Cuando la promocin del incidente sea frvola e improcedente se impondr a
quien lo promueva una multa hasta de cincuenta veces el salario mnimo general
diariovigenteen el rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal.
29.16.
LAS PRUEBAS
29.16.1. Pruebas que pueden presentarse en el procedimiento

contencioso administrativo
Por pruebase debe entender el mediodel cual disponen las partes en un procedimiento parajustficarsus acciones u omisiones.
En losjuicios que se tramiten ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, sern
admisibles toda clase de pruebas, que pueden consistir en las declaraciones de las
partes, llamada confesin, excepto la de confesin de las autoridades mediante
absolucin de posiciones y la peticin de informes, salvoquelosinformes selimiten
a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades,
testimonial o sea la declaracin de terceros, pericial, documentos pblicos y
privados, inspeccin judicial, fotografias, facsmiles, cintas cinematogrficas, de
videos, de sonidos, reconstrucciones de hechos, y en general cualquier otra similar
u objeto que sirva para la averiguacin de la verdad, siempre y cuando no sean
contrarias a la moral o al derecho.
Laspruebas supervenientes o sea aquellas que no existlan antesde presentarse
la demanda, o que bajo protesta de decir verdad, se manifieste que no se tenia
416
DERECHO FISCAL
conocimiento deellas, podrn presentarse siempre quenose hayadictadosentencia.

En este caso, el magistrado instructor ordenar dar vista a la contraparte para que
en el plazo de cinco das exprese lo que a su derecho convenga.
El magistrado instructor podr acordarla exhibicin de cualquier documento
que tenga relacin con los hechos controvertidos o para ordenar la prctica de
cualquier diligencia.
Cuando se promueva la prueba pericial y la prueba testimonial, debern
desahogarse de acuerdo con los requisitos exigidos para las mismas en el Cdigo
A fin de que las partes puedan rendirsus pruebas, losfuncionarios o autoridades tienen obligacin de expedir contodaoportunidad, previopagode losderechos
correspondientes, las copias certificadas de losdocumentos que lessoliciten; si no
se cumpliera con esa obligacin la parteinteresada solicitaral magistrado instructor que requiera a losomisos. Cuando sin causajustificada la autoridad demandada
no expida las copias de los documentos ofrecidos por el demandante para probar
los hechos imputados a aqulla y siempre que losdocumentos solicitados hubieran
sido identificados con toda precisin tanto en sus caracteristicas como en su
contenido, se presumirn ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos.
29.16.2. Valoracin de las pruebas

La valoracin de las pruebas o seasueficacia dentrodelprocedimiento contencioso
administrativo, se har de acuerdo con las siguientes disposiciones:
Harn prueba plenalaconfesin expresa de laspartes, las presunciones legales
queno admitan prueba en contrario, asicomoloshechos legalmente afirmados
porautoridades en documentos pblicos; pero,si en estosltimosse contienen
declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los
documentos slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi,
se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad
de lo declarado o manifestado.
Tratndose de actosde comprobacin de las autoridades administrativas,
se entendern comolegalmente afirmados los hechos que constan en las actas
respectivas.
El valorde laspruebas pericial y testimonial, as comoel de lasdemspruebas
quedar a la prudente apreciacin de la Sala.
Cuando por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas,
la Sala adquiera conviccin distintaacerca de los hechos materiadel litigio, podr
valorarlas pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en los prrafos anteriores, debiendo
fundar razonadamente esta partede su sentencia.
417
29.17. DE LOS ALEGATOS Y DEL CIERRE

DE LA INSTRUCCIN
Por instruccin se debe entender el curso que se sigue en un procedimiento en las
etapas desde la presentacin de la demanda, hasta la conclusin del periodo de
pruebas.
El magistrado instructor, quien es el que tiene bajo su responsabilidad que el
juicio se lleve en todas sus etapas, diez dlas despus de que haya concluido la
substanciacin del juicio y no existiere ninguna cuestin pendiente que impida su
resolucin, notificar por lista a las partesque tienen un trmino de cinco dIas para
formular alegatos por escrito. Los alegatos presentados en tiempo debern ser
considerados al dictar sentencia.
Al vencerel plazode cinco dias a que se refiereel prrafoanterior,con alegatos
o sin ellos, quedar cerrada la instruccin, sin necesidad de declaratoria expresa.
29.18. DE LA SENTENCIA
29.18.1. Concepto
Por sentencia se debe entenderla decisin que se emite en cualquier controversia,
dentro de un procedimiento. Siendo definitiva la que resuelve el juicio en lo
principal,y es interlocutoria, la que resuelve un incidente.
En el procedimiento contencioso administrativo, la sentencia se pronunciar
porunanimidado mayorade votosde losmagistrados integrantes de la Sala,dentro
de los sesenta das siguientes a aquel en que se cierre la instruccin en el juicio.
Para este efecto el magistrado instructor formular el proyecto respectivo dentro .
de los cuarenta y cinco das siguientes al cierre de la instruccin. Para dictar
resolucin en los casos de sobreseimientono ser necesarioque se hubiesecerrado
la instruccin.:
Las sentenciasdel Tribunal Fiscal se fundarn en derecho y examinarn todos
y cada uno de los puntos controvertidos del acto impugnado, teniendo la facultad
de invocar hechos notorios.
Las Salas podrn corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos
que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de
ilegalidad, as como los dems razonamientos de las partes, a fin de resolver la
cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en la
demanda y en la contestacin.
29.18.2. Causas de ilegalidad de una resolucin administrativa

Sedeclararque unaresolucin administrativa es ilegalcuandose demuestrealguna
de las siguientescausales:
418
DERECHO FISCAL
Incompetencia del funcionario que la hayadictado u ordenado o tramitado el

procedimiento del que derivadicharesolucin.
Omisin de los requisitos formales exigidos por las leyes, que afecte las
defensas del particular y trascienda al sentido de la resolucin impugnada,
inclusive la ausencia de fundamentacin o motivacin, en su caso.
Vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular y trasciendan
al sentido de la resolucin impugnada.
Si loshechos que lamotivaron nose realizaron, fueron distintos o seapreciaron
en forma equivocada, o bien si se dict en contravencin de las disposiciones
aplicadas o dej de aplicar las debidas.
Cuando la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiera dichas
facultades.
29.18.3.
Sentido en qne puede dictarse una sentencia definitiva

Lasentencia definitiva quese dictedentro del procedimiento contencioso administrativo, podr:
Reconocer la validez de la resolucin impugnada.
Declarar la nulidad de la resolucin impugnada.
Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos,
debiendo precisar con claridad la forma y trminos en que la autoridad debe
cumplirla, salvoque se trate de facultades discrecionales.
Si la sentencia obligaa la autoridad a realizar un determinado acto o iniciarun
procedimiento, debercumplirse en un plazode cuatromeses. Dentro del mismo
trmino deber emitir la resolucin definitiva, aun cuando hayan transcurrido los
plazos sealados para concluir una visita o hayan caducado las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales.
En el casode que se interponga recurso, se suspender el efectode lasentencia
hastaque se dicte la resolucin que pongafin a la controversia.
29.18.4. De la queja por incumplimiento de una sentencia

En los casosde incumplimiento de sentencia firme, la parteafectada podrocurrir
en queja, por una sola vez, ante la Sala del Tribunal que dict la sentencia, de
acuerdo con las siguientes reglas:
Proceder en contrade los siguientes actos:
La resolucin que repitaindebidamente la resolucin anulada o que incurra
en excesoo en defecto, cuando dicharesolucin se dicte en cumplimiento
de una sentencia.
419
Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual

deber haber transcurrido el plazo previsto en ley.
Se interpondr por escrito ante el magistrado instructor o ponente, dentro de
los quince das siguientes al da en que surte efectos la notificacindel acto o
la resolucin que la provoca. En el supuesto de que la autoridad omita dar
cumplimientoa la sentencia, el quejoso podr interponersu queja en cualquier
tiempo, salvo que haya prescrito su derecho.
En dicho escrito se expresarn las razones por las que se considera que
hubo exceso o defecto en el cumplimiento de la sentencia, repeticin de la
resolucin anulada, o bien se expresar la omisin en el cumplimiento de la
sentencia de que se trate.
El magistrado pedir un informe a la autoridad a quien se impute el
incumplimiento de la sentencia, que deber rendir dentro del plazo de cinco
das, en el que, en su caso, se justificar el acto o la omisin que provoc la
queja. Vencido dicho plazo, con informeo sin l, el magistrado dar cuenta a
la Sala o seccin que corresponda, la que resolver dentro de cinco dias.
En caso de que haya repeticin de la resolucin anulada, la Sala har la
declaratoria correspondiente, dejando sin efectos la resolucin repetida y la
notificar al funcionario responsable de la repeticin, ordenndole que se
abstenga de incurrir en nuevas repeticiones.
La resolucin a que se refiereeste prrafose notificartambinal superior
del funcionario responsable, entendindose por ste al que ordene el acto o lo
repita, para que proceda jerrquicamente y la Sala le impondr una multa
equivalente a quince das de su salario.
Si la Sala resuelve que hubo exceso o defecto en el cumplimiento de la
sentencia,dejar sin efectos la resolucinque provoc la queja y concederal
funcionario responsable veinte das para que d el cumplimiento debido al
fallo, sealando la forma y trminos precisadosen la sentencia,conformea los
cuales se deber cumplir.
Si la Sala resuelveque hubo omisin total en el cumplimientode la sentencia,
conceder al funcionario responsable veinte dias para que d cumplimiento al
fallo.En este caso,ademsse procedernotificandoal funcionarioresponsable
e imponiendo la multa arriba sealada.
Durante el trmite de la queja se suspender el procedimiento administrativo
de ejecucin, si se solicita ante la autoridad ejecutora y se garantiza el inters
fiscal de la Federacin.
29.18.5. De la aclaracin de una sentencia

La parte que estime contradictoria, ambigua u oscura una sentencia definitiva del
Tribunal Fiscal de la Federacin, podr promover por una sola vez su aclaracin
dentro de los diez dias siguientes a aquel en que surta efectos su notificacin.
La instancia deber sealar la parte de la sentencia.cuya aclaracinse solicita
e interponerse ante la Sala o seccin que dict la sentencia, la que deber resolver
420
DERECHO FISCAL
en un plazode cinco das siguientesa la fechaen que fue interpuesto, sin que pueda
variar la sustancia de la sentencia. La aclaracin no admite recurso alguno y se
reputar parte de la sentencia recurrida y su interposicin interrumpe el trmino
para su impugnacin.
29.18.6. De la excitativa de justicia

Las partes podrn formularexcitativa de justicia ante el presidente del Tribunal, si
el magistrado responsable no formula el proyecto respectivo dentro del plazo
sealado en este Cdigo.
Recibida la excitativa de justicia, el presidente del Tribunal Fiscal de la
Federacin, solicitar informe al magistrado responsable que corresponda, quien
deber rendirlo en el plazo de cinco das. El presidente dar cuenta al Pleno y si
ste encuentra fundada la excitativa, otorgar un plazo que no exceder de quince
das para que el magistrado formule el proyecto respectivo. Si el mismo no
cumplierecon dicha obligacin,ser sustituidoen lostrminos de la Ley Orgnica
del Tribunal Fiscal de la Federacin.
En el supuesto de que la excitativa se promueva por no haberse dictado
sentencia, a pesar de existir el proyecto del magistrado responsable, el informe a
que se refiere el prrafo anterior, se pedir al presidente de la Sala o seccin
respectiva, para que lo rinda en el plazo de tres dias, y en el caso de que el Pleno
considerefundada la excitativa,concederun plazo de diez das a la Sala o seccin
para que dicte la sentenciay si sta no lo hace, se podr sustituir a los magistrados
renuentes o cambiar de seccin.
Cuando un magistrado en dos ocasiones hubiere sido sustituido conforme a

este precepto,el presidente del Tribunal podr poner el hecho en conocimientodel
presidente de la Repblica.
29.19. DE LOS RECURSOS EN EL PROCEDIMIENTO

29.19.1. Del recurso de reclamacin
Elrecurso de reclamacin proceder en contra de las resoluciones del magistrado
instructor que admitan, desechen o tengan por no presentada la demanda, la
contestacin, la ampliacin de ambas o alguna prueba; las que decreten o nieguen
el sobreseimiento del juicio o aquellas que admitan o rechacen la intervencin del
tercero. La reclamacin se interpondrante la Sala o seccin respectiva, dentro de
los quince das siguientes a aquel en quesurta efectos la notificacinde que se trate.
Interpuesto el recurso, se ordenar correr traslado a la contraparte por el
trmino de quince das para que exprese lo que a su derecho convenga y sin ms
421
trmite dar cuenta a la Sala para que resuelva en el trmino de cinco dias. El
magistrado que haya dictadoel acuerdo recurrido no podr excusarse.
Cuando la reclamacin se interponga en contra del acuerdo que sobreseael
juicio antes de que se hubiere cerrado la instruccin, en caso de desistimiento del
demandante, no ser necesario dar vista a la contraparte.
29.19.2. Del recurso de revisin

Las resoluciones de las Salas Regionales que decreten o nieguen sobreseimientos
y las sentencias definitivas, podrn ser impugnadas por la autoridad a travs de la
unidad administrativa encargada de su defensa jurldica, interponiendo el recurso
de revisin anteel Tribunal Cr-egiado de Circuito competente en lasedede la Sala
Regional respectiva, mediante escrito que presente ante sta dentro de los quince
dias siguientes al da en que surta efectos su notificacin, siempreque se refieraa
cualquiera de los siguientes supuestos:
Sea de cuantia que exceda de tres mil quinientas veces el salario minimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal, vigente
al momento de la emisin de la resolucin o sentencia.
En el caso de contribuciones que deban determinarse o cubrirse por
periodos inferiores a doce meses, para determinar la cuantla del asunto se
considerar el montoque resultede dividirel importe de la contribucin entre
el nmero de meses comprendidos en el periodo quecorresponda y multiplicar
el cociente por doce.
Seade importancia y trascendencia cuando lacuantiasea inferior a lasealada
en la fraccin primera, o de cuantia indeterminada, debiendo el recurrente
razonar esa circunstancia para efectos de la admisin del recurso.
Sea una resolucin dictada por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o
por autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos
federales y siempreque c, asunto se refiera a:
Interpretacin de leye, o reglamentos en forma tcita o expresa.
La determinacin del alcancede los elementos esenciales de las contribuciones.
Competencia de la autoridad que haya dictado u ordenado la resolucin
impugnada o tramitado el procedimiento del que derivao al ejercicio de las
facultades de comprobacin.
Violaciones procesales duranteel juicio que afecten las defensas del recurrente y trasciendan al sentido del fallo.
Violaciones cometidas en las propias resoluciones o sentencias.
Las que afecten el inters fiscal de la Federacin.
Sea unaresolucin dictadaen materia de la Ley Federal de Responsabilidades
de los Servidores Pblicos.
Sea una resolucin en materiade aportaciones de seguridad social,cuandoel
asunto verse sobre la determinacin de sujetos obligados, de conceptos que
422
DERECHO FISCAL
integren la base de cotizacin o sobreel grado de riesgode las empresas para

los efectos del seguro de riesgos del trabajo.
Elrecurso de revisin tambin serprocedente contraresoluciones o sentencias
que dicte el Tribunal Fiscal de la Federacin, en los casos de atraccin resueltos
por el plenodel Tribunal Fiscal de la Federacin.
En losjuicios que versen sobre resoluciones de las autoridades fiscales de las
entidades federativas coordinadas en ingresos federales, el recurso slo podr ser
interpuesto por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Siel particular interpuso amparo directocontralamismaresolucin o sentencia
impugnada mediante el recurso de revisin, el Tribunal Colegiado de Circuito que
conozca del amparo resolver el citado recurso, lo cual tendr lugar en la misma
sesin en que decidael amparo.
29.20.
FACULTAD DE ATRACCIN DE LA SALA SUPERIOR

El plenoo lassecciones del Tribunal Fiscal de la Federacin, de oficioo a peticin
fundada de la Sala Regional correspondiente o de las autoridades, podrn ejercer
la facultad de atraccin, para resolver losjuicios con caracteristicas especiales.
Revisten caracterfsticas especiales losjuicios en que:
El valordel negocio excedade tres mil quinientas vecesel salario mnimo
general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal,
vigente en el momento de la emisin de la resolucin combatida, o
Parasu resolucin sea necesario establecer, por primera vez, la interpretacin directa de una ley o fijar el alcance de los elementos constitutivos de
una contribucin, hasta fijarjurisprudencia. En este caso el presidente del
Tribunal tambin podrsolicitar la atraccin.
Parael ejercicio de la facultad de atraccin, se estar a las siguientes reglas:
Lapeticin que,en su caso,formulen lasSalasRegionales o lasautoridades
deberpresentarse hastaantes del cierre de la instruccin.
La presidencia del Tribunal comunicar el ejercicio de la facultad de
atraccin a la Sala Regional antes del cierrede la instruccin.
Los acuerdos de la presidencia que admitan la peticin o que de oficio
decidan atraereljuicio, sern notificados personalmente a las partespor el
magistrado instructor. Al efectuar la notificacin se les requerir que
sealen domicilio pararecibir notificaciones enel DistritoFederal, as como
que designen personaautorizada para recibirlas o, en el caso de las autoridades, que sealen a su representante en el mismo. En caso de no hacerlo,
la resolucin y lasactuaciones diversas que dicte la Sala Superiorles sern
notificadas en el domicilio que obreen autos.
Una vez cerrada la instruccin del juicio, la Sala Regional remitir el
expediente original a la Secretara General de Acuerdos de la SalaSuperior,
423
la que lo turnar al magistrado ponente que corresponda conforme a las

reglas que determine el pleno del propio Tribunal.
29.21.
LAS NOTIFICACIONES Y EL CMPUTO DE LOS TRMINOS

Toda resolucin que se dicte por el Tribunal Fiscal de la Federacin, con motivo
del procedimiento contencioso administrativo, debe notificarse, a ms tardar, el
tercerdasiguiente a aquel en que el expediente hayasido turnado al actuario, para
ese efectose asentar la razn respectiva a continuacin de la misma resolucin.
Lasnotificaciones que deban hacerse a los particulares, se harnen los locales
de las Salas si las personas a quienes deba notificarse se presentan dentro de las
veinticuatro horassiguientes a aquella en quese hayadictadolaresolucin. Cuando
el particular no se presente se harn por listaautorizada que se fijar en sitio visible
de los locales de los tribunales.
Cuando el particular no se presente se harn personalmente o por correo
certificado con acuse de recibo, siempre que se conozca su domicilio o que ste o
el de su representante se encuentre en territorio nacional, tratndose de los siguientes casos:
La que corra traslado de la demanda, de la contestacin y, en su caso, de la
ampliacin.
La que mande citar a los testigos o a un tercero.
El requerimiento a la parteque debe cumplirlo.
El auto de la Sala Regional que d a conocera las partes que el juicio ser
resuelto por la Sala Superior.
La resolucin de sobreseimiento.
La sentencia definitiva.
En todos aquellos casosen que el magistrado instructor asilo ordene.
La lista a que se hace referencia deber contener el nombre de la persona,
expediente y tipo de acuerdo. En los autos se har constar la fecha de la lista.
Para que se puedan efectuar las notificaciones por transmisin facsimilar, se
requiere que la parte que asilo desee, seale su nmero de telefacsmil y otorgue
el acuse de recibo por la mismavia.
Lasnotificaciones quedeban hacerse a lasautoridades administrativas se harn
siempre por oficioo por va telegrfica en casos urgentes.
Tratndose de las autoridades, lasresoluciones quese dicten en losjuiciosque
se tramiten ante el Tribunal Fiscal de la Federacin se debern notificaren todos
los casos, nicamente a la unidad administrativa a la que corresponda la representacin en el juicio correspondiente.
Las notificaciones surtirn sus efectos el dia hbil siguiente a aquel en que
fueren hechas, y empezarn a correra partirdel da siguiente a aquel en que surta
efectos la notificacin. En loscasos de notificaciones por listasetendrcomofecha
424
DERECHO FISCAL
de notificacin la del da en que se hubiese fijado. La notificacin personal o por

correocertificado con acusede recibo, tambin se entender legalmente efectuada
cuando se lleve a cabo por cualquier medio por el que se pueda comprobar
fehacientemente la recepcin de los actos que se notifiquen. Una notificacin
omitida o irregular se entender legalmente hecha a partir de la fecha en que el
interesado se hagasabedorde su contenido.
29.22.
DE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

FISCAL DE LA FEDERACIN
La jurisprudencia ha sido definida como la interpretacin habitual, constante y
sistemtica que lleven a cabo los tribunales competentes con motivo de la resolucin de los asuntos que son sometidos a su jurisdiccin, sosteniendo el mismo
criterio en uncierto nmero de casos concretos.
Lajurisprudencia delTribunal Fiscal de la Federacin, se establece por la Sala
Superior, funcionando en pleno, cuandose aprueben tres precedentes no interrumpidos por otro en contrario; y cuandose aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario, cuando se trate de resoluciones de alguna de las
secciones de la Sala Superior.
Los precedentes se constituyen por lastesissustentadas en las sentencias o en
lasresoluciones decontradiccin desentencias, aprobadas en el pleno,porlo menos
por ocho de los magistrados de la Sala Superior, as como las tesis sustentadas en
lassentencias de las secciones de la SalaSuperior, siempre que seanaprobadas por
lo menos por cuatrode los magistrados integrantes de la seccin de que trate y en
ambos casos, sean publicadas en la revista del Tribunal Fiscal de la Federacin.
l. Formule un esquema que contenga las resoluciones que se pueden impugnar
2. Formule un esquema que contenga la competencia de la Sala Superior del
3. Formule un esquema que contenga la competencia de las secciones de la Sala
Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin.
4. Formule un esquema que contenga la regiones en que se divide el territorio
nacional, para determinar lacompetencia de las SalasRegionales del Tribunal
EL PROCEOIMIENTO CONTENCIOSO AOMINISTRATIVO
425
5. Formule un esquema que contenga las reglas para determinar la competencia

de las Salas Regionales del Tribunal Fiscal de la Federacin.
6. Formule un esquema que contenga las facultades de los magistrados instructores del Tribunal Fiscal de la Federacin.
7. Elabore un cuadro sinptico que contenga quines son partes en el procedimiento contencioso administrativo.
8. Elabore un cuadro sinptico que contenga las causas de improcedencia del

9. Elabore un cuadro sinptico que contenga las causas de sobreseimiento del
10. Elabore un cuadrosinptico que contenga los requisitos que debe contener el
escritode demanda.
I l. Elabore un cuadrosinptico quecontenga losdocumentos que deben anexarse
al escrito de demanda.
12. Elabore un cuadrosinpticoque contenga los requisitos que debe contener el
escritode contestacin de demanda.
13. Elabore un cuadrosinptico que contenga losdocumentos que deben anexarse
al escrito de contestacin de demanda.
14. Elabore un cuadrosinptico que contenga los casosen que procede la ampliacin de la demanda.
15. Formule un esquema que contenga las causas de impedimento de los magistrados instructores del Tribunal Fiscal de la Federacin.
16. Formule un esquema que contenga los incidentes que puedehacerse valeren
el procedimiento contencioso administrativo.
17. Elabore un cuadro sinptico que contenga las clases de pruebas que pueden
presentarse dentro del procedimiento contencioso administrativo.
18. Elabore un cuadrosinptico que contenga las reglaspara la valoracin de las
pruebas que pueden presentarse dentrodel procedimiento contencioso administrativo.
19. Elabore un esquema que contenga las reglas para dictar la sentencia en el
procedimiento contencioso administrativo.
20. Elabore un cuadro sinptico que contenga las causas de ilegalidad de las
resoluciones dictadas por las autoridades administrativas.
21. Elabore un cuadrosinpticoque contenga en qu sentido pueden dictarse las
sentencias en el procedimiento contencioso administrativo.
22. Elabore un cuadro sinptico que contenga los casos en que procede la queja
23. Elabore un cuadro sinptico que contenga las resoluciones en contra de las
cualesprocede el recurso de reclamacin ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
24. Elabore un cuadrosinptico quecontenga losrequisitos paraquese interponga
el recurso de revisin antc el Tribunal Colegiado de Circuito.
25. Elabore un cuadrosinptico que contenga las clases de resoluciones sobre las
cuales la Sala Superiorpuede ejercer la facultad de atraccin, para conocer y
resolver el juicio respectivo.
426
DERECHO FISCAL
26. Elabore uncuadro sinptico quecontenga lasclases de resoluciones que deban

notificarse personalmente a los particulares.
l. Exprese cules el ordenamiento que regula laorganizacin y atribuciones del
2. Seale qu se debe entender por Tribunal Fiscal de la Federacin.
3. Indique a quin le corresponde designar los magistrados del Tribunal Fiscal
de la Federacin.
4. Exprese qu se entiende por resoluciones definitivas para efectos del procedimientocontencioso administrativo.
S. Indique cmose integra la SalaSuperior del Tribunal Fiscal de la Federacin.
6. Exprese cmo se integran las secciones de la Sala Superior.
7. Seale cul es la legislacin supletoria aplicable en el procedimiento contenciosoadministrativo.
S. Exprese cmo se acredita la representacin de las personas f1sicas y morales
9. Exprese a quin corresponde la representacin de las autoridades ante el
10. Indiquecules son las facultades de las personas autorizadas por los particulareso sus representantes para recibir notificaciones.
11. Exprese qu se entiende por causa de improcedencia.
12. Exprese qu se entiende por sobreseimiento.
J3. Sealecul es el plazode presentacin de la demanda por los particulares.
14. Exprese loscasosen que se suspende el plazode presentacin de la demanda.
IS. Indique cules son las formas de presentar la demanda ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin.
16. Sealecules el plazode presentacin de la demanda por las autoridades.
17. Exprese cules el plazopara presentar la ampliacin de la demanda.
IS. Exprese cules el plazopara que el tercero se apersone a juicio.
19. Exprese cul es el plazo para contestar la demanda.
20. Exprese cul es el plazo para contestar la ampliacin de la demanda.
21. Seale cules el contenido de la contestacin cuando se demanda una resolucin negativa ficta.
22. Seftale en qu plazo puede la autoridad allanarse a la demanda o revocar la
resolucin impugnada.
23. Exprese el concepto de incidente.
24. Exprese el concepto de prueba.
2S. Exprese qu se entiende por pruebas supervenientes.
26. Exprese qu se entiende por instruccin.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
427
Indique cul es el plazo para formular los alegatos.

Exprese el concepto de sentencia.
Indique en qu casos procede la aclaracin de una sentencia.
Exprese en qu casos puede promoverse la excitativa de justicia.
Seale a quin le corresponde resolver del amparo directo si el particular lo
interpone en contra de la misma resolucin o sentencia impugnada mediante
el recurso de revisin, a quin le corresponde conocer del amparo.
Seale cul es la forma de hacer las notificaciones a los particulares por el
Indique los requisitos para que se puedanhacernotificaciones por telefacsmi1.
Exprese cul es la forma de hacer las notificaciones a las autoridades administrativas.
Seale cundo surten efectos las notificaciones que haga el Tribunal Fiscal de
la Federacin.
Exprese qu se entiende por jurisprudencia.
Indique a quin le corresponde establecer la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
de la Federacin.
Indique en qu casos las tesis sustentadas en las sentencias constituyen precedentes.
30. Contribuciones al comercio
exterior
30.1.Introduccin 30.2.Ordenamientos legales que regulan lascontribuciones al comercio exterior.
30.3. Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones al comercio exterior. 30.4.
Abandono demercancas en favor del fiscofederal. 30.5.Delpedimento de importacin o exportacin
30.5.1. En importacin. 30.5.2. En exportacin. 30.6. Reexpedicin de mercancas 30.7.
Procedimiento para determinar la practica del reconocimiento aduanero. 30.8. Consultas a las
autoridades aduaneras. 30.8.1. Facultados para plantear consultas. 30.8.2. Plazo para resolver las
consultas y afirmativa fieta 30.9. Contribuciones, cuotas compensatorias y dems regulaciones y
restricciones noarancelarias al comercio exterior. 30.9.1. Hechos gravados. 30.9.2. Obligados al pago
de los impuestos al comercio exterior. 30.9.3. Presunci6n de quin realiza la entrada o salida de
mercanclas alterritorio nacional. 30.9.4. Responsables solidarios delpagode losimpuestos al comercio
exterior. 30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercanclas 30.9.6. Afectaci6n de mercancas
al cumplimiento de obligaciones y crditosfiscales. 30. i OExenciones al comercio exterior. 30.11.
Base gravable del impuesto general de importacin. 30.12. Base gravable del impuesto general de
exportecin e 30.13. Detenninaci6n y pago del impuesto al comercio exterior. 30.13.1. El pagodel
impuesto de importacin porempresas. 30.13.2. El pagodel impuesto de importacin por pasajeros.
30.14. De los reglmenes aduaneros. 30.14.1. Concepto. 30.14.2. Clases de regfmenes aduaneros.
30.14.3. De los regmenes definitivos de importacin y exportacin. 30.14.4. Del rgimen de
exportaci6n definitiva. 30.14.5. De fa importacin y exportacin temporales. 30.14.6. El rgimen de
dep6sito fiscal. 30.14.7. El rgimen de mercanclas en trnsito. 30.14.8. El rgimen de elaboracin,
transfonnacin y reparaci6n en recinto fiscalizado. 30.15. Franja y regin fronteriza. 30.16.
Atribuciones del PoderEjecutivo Federal y de lasautoridades fiscales. 30.16. l. Atribuciones del Poder
Ejecutivo Federal. 30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria. 30.17. Documentacin para
amparar la mercancla extranjera. 30.18. Del embargo precautorio de mercancla extranjera. 30.19.
Impugnacin y trmitede losactosde lasautoridades aduaneras. 30.20. Agentes aduanales, apoderados
aduanales y dictaminadores aduaneros. 30.20.1. Agente aduanal 30.20.2. Apoderados aduanales
30.20.3. Dictaminadores aduaneros. 30.21.Infracciones y sanciones 30.22.Recursos administrativos
Conocer los ordenamientos aplicables al comercio exterior, las formas

de introducir O extraer mercancras del territorio nacional, y determinar
430
DERECHO FISCAl
la base gravable. poca y forma de pago de los impuestos generales

de importacin y exportacin.
Identificarlosrgimenes de importacin o exportacin, y establecer las
infracciones y sanciones y los medios de impugnacin de los actos de
las autoridades aduaneras.
30.1.
30.2.
30.3.
30.4.
30.5.
30.6.
30.7.
30.8.
30.9.
30.10.
30.11.
30.12.
30.13.
30.14.
30.15.
30.16.
Determinar los ordenamientos legales aplicables en materia aduanera.

Determinar para efectos aduanales los conceptos de mercancfas
residentes en el territorio nacional, impuestos al comercio exterior,
reglas, funciones administrativas. lugar autorizado en dla y hora
hbil, competencia de las aduanas, recintos fiscales, recintos
fiscalizados. los dlas y horas hbiles, depsito en la aduana.
despacho de mercancfes. depsito ante la aduana.
Establecer las formas de introducir o extraer mercancfa al territorio
nacional.
Determinar el importe de los valores a declarar ante las autoridades
aduaneras en las aduanas.
Expresar en qu casos causan abandono las mercancras en favor
del fisco federal.
Establecer las formas de interrupcin del trmino para que no
causen abandono las mercancas en favor del fisco federal.
Indicar qu se entiende por pedimento aduanal en los casos de
importacin, exportacin Y reexpedicin de mercancas.
Expresar el procedimiento para determinar la prctica del recono-
cimiento aduanero.
Establecer las reglas para plantear consultas ante las autoridades
aduaneras.
Precisar el plazo para que las autoridades aduaneras den respuesta
a las consultas.
Indicar las consecuencias cuando las autoridades aduaneras no
resuelvan las consultas dentro del plazo legal.
Indicar el momento de causacin de los impuestos al comercio
exterior.
Determinar quines estn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior.
Indicar quines pueden realizar la entrada al territorio nacional o
la salida del mismo de mercancras.
Expresar quines son los responsables solidarios en el pago de los
impuestos al comercio exterior.
Establecer las obligaciones de las personas que importen mercaneras en materia aduanera.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
431
30.17. Precisar qu se entiende por afectacin de mercancas al cumplimiento de obligaciones y crditos fiscales.
30.18. Determinar las exenciones al comercio exterior.
30.19. Determinar la base gravable del impuesto general de importacin

y exportacin.
30.20. Conocer qu se entiende por valor, precio unitario de venta, la
expresi6n de momento aproximado, valor reconstruido para efectos aduanales.
30.21. Expresar la forma de determinacin de los impuestos al comercio

exterior.
30.22. Determinar el momento de pago de los impuestos al comercio

exterior.
30.23. Conocer las clases de regrmenes aduaneros.

30.24. Expresar qu se considera como franja fronteriza y regin fronteriza.
30.25. Indicar las atribuciones del Poder Ejecutivo Federal y de las
autoridades administratvas en materia aduanera.
30.26. Determinar la documentacin que ampare la tenencia, transporte

y manejo de mercancas de procedencia extranjera.
30.27. Establecer los supuestos para que proceda el embargo precautorio
de mercancas.
30.28. Conocer los medios de impugnacin y el tramite de los actos de
las autoridades aduaneras.
30.29. Establecer el concepto de agente aduanal y sus obligaciones en

materia aduanera.
30.30. Indicar quines pueden ser apoderados aduanales.

30.31. Expresar las infracciones relacionadas con la importacin o exportacin de rnercanclas.
30.32. Indicar en contra de qu resoluciones aduaneras procede el
recurso de revocacin previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
30.1. INTRODUCCIN
El tema relativo a las contribuciones al comercio exterior, se consider necesario
incluirlo dentro del presente curso, dada la importancia que tiene actualmente el
comercio internacional, con motivo de la globalizacin de la economa.
Nuestro pals se encuentra inmerso dentro de ese proceso de comercializacin,
dados los vertiginosos avances tecnolgicos en las comunicaciones, que han
reducido las distancias, y como consecuencia al mundo, no geogrficamente, sino
por la forma y medios de que se disponen para la debida comercializacin de los
productos.
432
DERECHO FISCAL
Por lo anterior resulta necesario que se comprendan las relaciones juridicas

que derivan de la legislacin al comercio exterior, al menos en sus aspectos
fundamentales.
30.2.
ORDENAMIENTOS LEGALES QUE REGULAN

LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
Los ordenamientos legales que regulan la entrada al territorio nacional y la salida
del mismo de mercancias y de los medios en que se transportan o conducen, asi
como el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha
entrada o salidade mercancas, son la Constitucin Politicade los Estados Unidos
Mexicanos, especificamente losartculos 73 fraccin IX,124,117ensusfracciones
111, IV,V, VI, VII YIX, lIS fraccin I y 131,la LeyAduanera, lasde los Impuestos
Generales de Importacin y Exportacin, aplicndose en forma supletoria elCdigo
Los ordenamientos anteriores obligan y regulan las operaciones de quienes
introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus
propietaros o poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales
o cualquiera persona que tenga intervencin en la introduccin, extraccin, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos
mencionados en el prrafo anterior. Los cuales son aplicables sin perjucio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
30.3.
PRECISIONES TERMINOLGICAS PARA EFECTOS

DE LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR
Secretaria. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
SAT. Servicio de Administracin Tributaria.
Autoridad o autoridades aduaneras. Lasque de acuerdo con el Reglamento
Interior de la Secretara, Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria y dems disposiciones aplicables, tienen competencia para ejercer las
facultades establecidas en la LeyAduanera.
Mercanelas. Los productos, artculos, efectos y cualesquier otros bienes, aun
cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Residentes en territorio nacional. Adems de los sealados en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, las personas fisicas o morales residentes en el extranjero,
que tengan uno o varios establecimientos permanentes o bases fijas en el pas,
siempre que renan los requisitos que seala la Ley del Impuesto sobre la Renta
paraser establecimiento permanente o basefijay laspersonas fisicas que obtengan
ingresos por salarios de un residente en territorio nacional.
433
Impuestos al comercio exterior. Los impuestos generales de importacin y

de exportacin conformea las tarifas de las leyesrespectivas.
Reglas. Las de carctergeneralque emita la Secretariade Hacienda y Crdito
Pblicoy el Serviciode Administracin Tributaria.
Funciones administrativas. Las funciones administrativas relativas a la entrada de mercancas al territorio nacional o a la salida del mismo se realizarn por
las autoridades aduaneras. Entendindose por tales las que de acuerdo con el
Reglamento Interiordel Sistemade Administracin Tributaria, tengancompetencia
para ejercer las facultades derivadasde la Ley Aduanera.
Lugar autorizado en dia y hora hbil. Porel cualse deberefectuarlaentrada
o la salida de mercancias del territorio nacional, las maniobras de carga, descarga,
transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o desembarque de
pasajeros y la revisin de sus equipajes deber efectuarse en lugar autorizado, en
dia y hora hbil. Quienes efecten su transporte por cualquier medio, estn
obligados a presentardichas mercancas ante las autoridades aduaneras junto con
la documentacin exigible.
Forma de introducir o extraer mercancias al territorio nacional. Mediante
el trficomartimo, terrestre, areoy fluvial, por otros mediosde conduccin y por
la va postal.
Competencia de las aduanas. El manejo, almacenaje y custodia de las
mercancfas de comercio exterior.
Recintos fiscales. Son aquellos lugares en donde las autoridades aduaneras

realizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y
descarga de las mercancas de comerco exterior, fiscalizacin, as como el despacho aduanero de las mismas, el cual puede ser prestado tambin por particulares
con autorizacin de las autoridades aduaneras.
Recinto fiscalizado. El inmueble autorizado por las autoridades fiscales para
que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y custodia de
mercancas de comercio exterior. Dicho inmueble debe colindar o encontrarse
dentro de los recintosfiscales.
Olas y horas hbiles. Las veinticuatro horas del da y todos los dias del ao
sernhbilespara el ejercicio de lasfacultades de comprobacin de lasautoridades
aduaneras.
Depsito ante la aduana. Las mercancias quedarnen depsito ante la aduana
en los recintos fiscales o fiscalizados destinados a este objeto, con el propsitode
destinarlas a un rgimen aduanero, siempre que se trate de aduanas de trfico
maritimoo areo.
Despacho de mercancias. Se entiende por despacho el conjunto de actos y
formalidades relativosa la entrada de mercancas al territorionacional y a su salida
del mismo, que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros
establecidos en el presente ordenamiento, deben realizaren la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como los
agenteso apoderados aduanales.
434
DERECHO ASCAL
Obligacin de manifestar valores. Las personas que al entrar al pas lleven

consigo cantidades en efectivo, o en cheques o una combinacin de ambas,
superioresal equivalenteen la monedao monedasde que se trate a diez mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica,estarn obligadasa declararloa las autoridades
30.4. ABANDONO DE MERCANCAS EN FAVOR

DEL FISCO FEDERAL
Para efectos de la Ley Aduaneracausarn abandono en favor del fisco federal las
mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana, en los siguientes casos:
Expresamente, cuando los interesados as lo manifiestenpor escrito.
Tcitamente, cuandono sean retiradasdentro de los plazos que a continuacin
se indican:
Tres meses, tratndosede la exportacin.
Tresdias,tratndosede mercancas explosivas,inflamables, contaminantes,
radiactivas o corrosivas, as como de mercaneias perecederas O de fcil
descomposicin y de animales vivos.
Dos meses, en los dems casos.
Tambin causarn abandono en favor dei fisco federal las mercancias que
hayan sido embargadas por las autoridadesaduaneras con motivode la tramitacin
de un procedimiento administrativo o judicial o cuando habiendo sido vendidas o
rematadas no se retiren del recinto fiscal o fiscalizado. En estos casos causarn
abandono en dos meses contados a partir de la fecha en que queden a disposicin
de los interesados. Se entenderque las mercancias se encuentrana disposicindel
interesado a partir del da siguiente a aquel en que se notifique la resolucin
correspondiente.
Los plazos de abandono se interrumpirn:
Por la interposicin del recurso administrativo que corresponda conforme al
Cdigo Fiscal de la Federacin o la presentacn de la demanda en el juicio
que proceda.
El recursoo la demandaslo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando
la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se
impugn.
Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de las
mercancias a los interesados.
Por el extravo de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana.
CONlRIBUCIONES AL COMERCIOEXTERIOR
435
30.5. DEL PEDIMENTO DE IMPORTACIN O EXPORTACIN

Elpedimento esel documento contenido en forma oficial aprobado porlaSecretara
de Hacienda y Crdito Pblico, que deben presentar ante la aduana por conducto
de agenteaduanal o apoderado aduanal, quienes importen o exporten mercanclas.
En los casos de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no
arancelarias, cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios electrnicos, el
pedimento deber incluir la firma electrnica que demuestre el descargo total o
parcalde esasregulaciones o restricciones. Dicho pedimento se deber acompaar
de:
30.5.1. En importacin
La factura comercial que rena los requisitos y datos que mediante reglas
establezca la Secretara, cuando el valor en aduana de las mercancias se
determine conforme al valor de transaccin y el valor de dichas mercancas
excedade la cantidad que establezcan dichas reglas.
El conocimiento de embarque en trfico martimo o gua en trfico areo,
ambosrevalidados por la empresa porteadora o sus agentes consignatarios.
Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias a la importacin, que se hubieran expedido de
acuerdo con laLeyde Comercio Exterior, siempre que lasmismas sepubliquen
en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la
fraccin arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la
tarifade la Ley del Impuesto General de Importacin.
El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de
lasmercancas paraefectos de laaplicacin depreferencias arancelarias, cuotas
compensatorias, cupos, marcado de paisdeorigen y otrasmedidas quealefecto
se establezcan, de conformidad con las disposiciones aplicables.
Eldocumento en el queconstelagaranta que determine la Secretara mediante
reglas, cuandoel valordeclarado seainferior al precioestimado queestablezca
dicha dependencia.
El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora
autorizada por la Secretaria mediante reglas, tratndose del despacho de
mercancias a granel enaduanas detrfico martimo, en loscasosqueestablezca
el Reglamento.
En el caso de mercanclas susceptibles de ser identificadas individualmente,
debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las
especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas
y distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan. Esta informacin
podr consignarse en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o
436
DERECHO FISCAL
en relacin anexaqueseale el nmero de pedimento correspondiente, firmada por

el importador, agente o apoderado aduana!.
30.5.2. En exportacin
La factura o, en su caso, cualquier documento que exprese el valor comercial
de las mercancas.
Los documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y restriccionesno arancelarias a la exportacin, que se hubieran expedido de acuerdo
con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el
Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin
arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de
la Ley del Impuesto General de Exportacin.
No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las importaciones y
exportaciones efectuadas por embajadas, consulados o miembros del personal
diplomtico y consular extranjero, las relativas a energa elctrica, las de petrleo
crudo, gas natural y sus derivados cuandose hagan por tubera o cables, asi como
cuandose trate de menajes de casa.
30.6. REEXPEDICIN DE MERCANCAS

Quienes efecten lareexpedicin de mercancas estnobligados a presentarante la
aduanaunpedimento en laforma oficial aprobada porla Secretara, debiendo llevar
impreso el cdigo'de barras o cualquier otro medio de control que establezca
mediante reglas la citada dependencia. A dicho pedimento se deberacompaar:
Copia del pedimento mediante el cual se efectu la importacin a la franja o
regin fronteriza, o cuando sea persona distinta del importador, factura que
rena los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los documentos que comprueben el cumplmiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias aplicables al resto del territorio nacional, de
conformidad con las disposiciones sobre la materia. En los casos en que el
documento original obreen poderde lasautoridades aduaneras, bastar con la
presentacin de una copiaal momento de efectuar la reexpedicin.
30.7. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA PRCTICA

DEL RECONOCIMIENTO ADUANERO
Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado, se presentarn las mercancas con el
437
pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin

aleatoria que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las
mismas. Encasoafirmativo, laautoridad aduanera efectuar el reconocimiento ante
quien presente las mercancias en el recinto fiscal.
Independientemente del resultado del mecanismo de seleccin aleatoria, el
interesado deber activarlo por segunda ocasin a efecto de determinar si las
mercancas estarn sujetas a reconocimiento aduanero por partede los dictaminadores aduaneros autorizados por la Secretaria. En caso negativo, se entregarn las
mercancas de inmediato.
E'n loscasosen queconmotivodelreconocimiento aduanero de lasmercancas
se detecten irregularidades, losagentes o apoderados aduanales podrnsolicitarsea
practicado el segundo reconocimiento de las mercancas, excepto cuando con
motivo de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin aleatoria
el reconocimiento aduanero de las mercancas hubiera sido practicado por partede
losdictaminadores aduaneros autorizados por la Secretara.
Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero o segundo
reconocimiento que den lugaral embargo precautorio de las mercancias, se entregarn stasde inmediato.
El reconocimiento aduanero y segundo reconocimiento consisten en elexamen
de lasmercancias de importacin o de exportacin, asl comode sus muestras, para
alIegarse de elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado, respecto
de los siguientes conceptos:
Las unidades de medida sealadas en las tarifas de las leyes de los impuestos
generales de importacin o exportacin, asl como el nmero de piezas, volumen y otros datosque permitan cuantificar la mercanca.
La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las
mercancas.
Los datos que permitan la identificacin de las mercancias, en su caso.
30.8. CONSULTAS A LAS AUTORIDADES ADUANERAS

30.8.1. Facultados para plantear consultas
Los importadores, exportadores y agentes o apoderados aduanales, previa a la
operacin de comercio exterior que pretendan realizar, podrn formular consulta
ante lasautoridades aduaneras, sobre laclasificacin arancelaria de las mercanclas
objeto de la operacin de comercio exterior, cuando consideren que se pueden
clasificar en ms de una traccin arancelaria. Dicha consulta podr presentarse
directamente por el interesado ante las autoridades aduaneras o por las confederaciones, cmaras o asociaciones, siempre que cumplan los requisitos establecidos
en el artculo 18del Cdigo Fiscal de la Federacin, sealen la traccin arancelaria
que consideren aplicable, las razones que sustenten su apreciacin y la fraccin O
438
DERECHO FISCAL
fracciones con las que existaduda y anexen, en su caso, las muestras, catlogos y
dems elementos que permitan identificar la mercancla para su correctaclasificacin arancelaria.
.
Para resolver las consultas que presenten los importadores, exportadores y
agentes o apoderados aduanales sobre la correcta clasificacin arancelaria, las
autoridades aduaneras podrn apoyarse en losdictmenes tcnicos del Consejo de
Clasificacin Arancelaria, el cual estar integrado por los peritos que propongan
las confederaciones, cmaras, asociaciones e instituciones acadmicas.
Las autoridades aduaneras podrn resolver conjuntamente las consultas formuladas cuando ladescripcin arancelaria de las mercancas sea lamisma. En estos
casos se dictar una sola resolucin, la que se notificar a los interesados. Las
resoluciones sobreclasificacin arancelaria que emitan las autoridades aduaneras,
de carcterindividual o dirigida a agrupaciones, surtirn efectos en relacin con las
operaciones de comercio exteriorque se efecten a partirdel dia siguiente a aquel
en que se notifique la resolucin de que se trate.
30.8.2.
Plazo para resolver las consultas y afirmativa ficta

Las resoluciones debern dictarse en un plazo que no exceder de cuatro meses
contados a partirde la fecha de su recepcin. Transcurrido dicho plazo sin que se
notifique la resolucin que corresponda. se entender que la fraccin arancelaria
seftalada como aplicable por el interesado es la correcta. En casoque se requiera al
promovente para que cumpla los requisitos omitidos o proporcione elementos
necesarios para resolver, el trminocomenzar a correrdesdeque el requerimiento
haya sido cumplido.
La Secretaria podr demandar ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, la
nulidad de la clasificacin arancelaria favorable a un particular que resulte cuando
transcurra el plazo a que se refiere el prrafo anterior sin que se notifique la
resolucin que corresponda y dicha clasificacin ilegalmente lo favorezca.
30.9. CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMS

REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS
AL COMERCIO EXTERIOR
30.9.1.
Hechos gravados
Los impuestos al comercio exteriorque se causan son los siguientes:
General de importacin, conforme a latarifa de la ley respectiva.
General de exportacin, conforme-a la tarifade la ley respectiva.
439
30.9.2. Obligados al pago de los impuestos al comercio exterior

Estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior las personas fisicas
y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o las extraigan del
mismo.
La Federacin, Distrito Federal, estados, municipios, entidades de la administracin pblica paraestatal, instituciones de beneficencia privada y sociedades
cooperativas, debern pagar los impuestos al comercio exterior no obstante que
conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estnexentos de
ellos.
Las personas y entidades a que se refieren losdos prrafos anteriores tambin
estarn obligadas a pagar las cuotas compensatorias.
30.9.3. Presuncin de qnin realiza la entrada o salida de mercancas

al territorio nacional
Se presume, salvo prueba en contrario, que la entrada al territorio nacional o la
salidadel mismo de mercancas, se realiza por:
El propietario o el tenedor de las mercancias.
El remitente en exportacin o el destinatario en importacin.
El mandante, por los actos que haya autorizado.
30.9.4.
Responsables solidarios del pago de los impuestos al comerco exterior

Sonresponsables solidarios del pagode los impuestos al comercio exterior y de las
dems contribuciones, as! como de las cuotas compensatorias que se causen con
motivo de la introduccin de mercancias al territorio nacional o de su extraccin
del mismo, sin perjuicio de lo establecido por el Cdigo Fiscal de la Federacin:
Los mandatarios, por los actos que personalmente realicen conforme al mano
dato.
Losagentes aduanales, por losquese originen conmotivode las importaciones
o exportaciones en cuyo despacho aduanero intervengan personalmente o por
conducto de sus empleados autorizados, salvo las excepciones sealadas en la
Ley Aduanera.
Los propietarios y empresarios de medios de transporte, lospilotos, capitanes
yen general losconductores de los mismos, por losque causen lasmercancias
que transporten, cuandodichas personas no cumplan las obligaciones que les
imponen las leyes de la materiao sus reglamentos. En los casos de trnsito de
mercancias, los propietarios y empresarios de medios de transporte pblico
nicamente sern responsables cuando no cuenten con la documentacin que
acredite la legal estancia en el pais de las mercancas que transporten.
440
DERECHO FISCAL
Los remitentes de mercancas de la franja o regin fronteriza al resto del pas,

por las diferencias de contribuciones que se deban pagar por este motivo.
Losque enajenen lasmercancas materia de importacn o exportacn, en los
casos de subrogacin establecidos por la Ley Aduanera, por los causados por
las ctadas mercancfas.
Los almacenes generales de depsito o el titular del local destinado a exposiciones internacionales por las mercancas no arribadas o por las mercancias
faltantes o sobrantes, cuando no presenten los avisos a que estn obligados
conforme a la LeyAduanera.
La responsabilidad solidariacomprender losaccesorios, conexcepcin de las
multas.
30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancas

Las personas que importen mercancas, sin perjuicio de las dems obligaciones
previstas por la Ley Aduanera, debern cumplircon las siguientes:
Llevar un sistema de control de inventarios registrado en contabilidad, que
permitadistinguir las mercancas nacionales de las extranjeras.
En caso de incumplimiento a lo dispuesto en el prrafo anterior, se
presumir que las mercancas enajenadas por el contribuyente, a partir de la
fecha de la importacin, anlogas o iguales a las importadas, eran de procedenciaextranjera.
Obtener la informacin, documentacin y otros medios de pruebanecesarios
para comprobar el pas de origen y de procedencia de las mercancas, para
efectos de preferencias arancelarias, marcado de paisde origen,aplicacin de
cuotas compensatorias, cupos y otras medidas que al efecto se establezcan
conforme a la Ley de Comercio Exterior y tratados internacionales de los que
Mxico sea parte, y proporcionarlos a las autoridades aduaneras cuandostas
lo requieran.
Entregar al agente o apoderado aduanal que promueva el despacho de las
mercancas, una manifestacin por escrito y bajoprotestade decir verdad con
los elementos que en lostrminos de la LeyAduanera permitan determinar el
valor en aduana de las mercancas. El importador deber conservar copia de
dicha manifestacin y obtener la informacn, documentacin y otros medios
de prueba necesarios para comprobar que el valordeclarado ha sido determinado de conformidad con las disposiciones aplicables de la Ley Aduanera y
proporcionarlos a las autoridades aduaneras, cuando stas lo requieran.
Estar inscritos en el padrn de importadores a cargo de la Secretara, para lo
cual debern encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligacones
fiscales, acreditar ante las autoridades aduaneras que se encuentran inscritos
en el Registro Federal de Contribuyentes y cumplircon los dems requisitos
que establezca el Reglamento.
30.9.6.
441
Afectacin de mercancas al cumplmiento

de obligaciones y crditos fiscales
Las mercancas estn afectas directa y preferentemente al cumplimiento de las
obligaciones y crditos fiscales generados por su entrada o salida del territorio
nacional.
En los casos previstos por la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras procedern a retenerlas o embargarlas, en tanto se comprueba que han sido satisfechas
dichas obligaciones y crditos.
Los medios de transporte quedan afectos al pago de las contribucones causadas por la entrada o salida del territorio nacional, y de las cuotas compensatorias
causadas por la entradaa territorio nacional, de las mercanclas que transporten, si
sus propietarios, empresarios o conductores no dan cumplimiento a lasdisposicones aplicables al comercio exterior.
30.10. EXENCIONES AL COMERCIO EXTERIOR

No sepagarn losimpuestos alcomercio exterior porlaentradaal territorio nacional
o la salidadel mismo de las siguientes mercancas:
Las exentas conforme a las leyes de los impuestos generales de importacin y
de exportacin y a los tratados internacionales, asi como las mercancas que
se importen con objeto de destinarlas a finalidades de defensa nacional o
seguridad pblica.
Losmetales, aleaciones, monedas y lasdems materias primas quese requieran
para el ejercicio por las autoridades competentes, de las facultades constitucionales de emisin de monedas y billetes.
Losvehculos destinados a servicios internacionales parael transporte de carga
o de personas, asl como sus equipos propios e indispensables.
No quedan comprendidos en el prrafo anterior los vehiculos que en el
propio territorio nacional sean objeto de explotacin comercial, los que se
adquieran parausarse o consumirse en el pas,ni losquese destinen a consumo
o uso en el extranjero.
Las nacionales que sean indispensables, ajuicio de las autoridades aduaneras,
para el abastecimiento de los medios de transporte que efecten servicios
internacionales, as como las de rancho para tripulantes y pasajeros, excepto
loscombustibles que tomen las embarcaciones de matrcula extranjera.
Las destinadas al mantenimiento de las aeronaves de las empresas nacionales
de aviacin que presten servicios internacionales y estnconsttuidas conforme
a las leyes respectivas.
Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.
Losmenajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o
deportados, que losmismos hayan usado durante su residencia en el extranjero,
442
DERECHO FISCAL
asi como los instrumentos cientificos y las herramientas cuando sean de

profesionales y lasherramientas de obreros y artesanos, siemprequese cumpla
con los plazos y las formalidades que seale el Reglamento. No quedan
comprendidas en lapresente exencin lasmercancias quelosinteresados hayan
tenido en el extranjero para actividades comerciales o industriales, ni los
vehiculos.
Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para su consumo,
siempre que sean de la clase, valor y cantidad que establezca la Secretaria
mediante reglas.
Las que sean donadas paraser destinadas a fmes culturales, de enseanza, de
investigacin, de salud pblicao de servicio social, que importen organismos
pblicos, as comapersonas morales nocontribuyentes autorizadas pararecibir
donativos deducibles en el impuesto sobre la renta, siempreque cumplan con
los siguientes requisitos:
Que formen partede su patrimonio.
Que el donante sea extranjero.
Que cuenten con autorizacin de la Secretara.
Que, en su caso, se cumpla con las dems obligaciones en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias.
El material didctico que reciban estudiantes inscritos en planteles del extranjero, exceptuando aparatos y equipos de cualquiera clase, ya sean armados o
desarmados.
Las remitidas por jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la Federacin,
estados y municipios, asi como a establecimientos de beneficencia o de
educacin.
Losarticulos de uso personal de extranjeros fallecidos en el pasy de mexicanos cuyo deceso haya ocurrido en el extranjero.
Lasobrasde artedestinadas a formar partede las colecciones permanentes de
los museos abiertos al pblico, siempre que obtengan autorizacin de la
Secretara.
Las destinadas a instituciones de salud pblica, a excepcin de los vehiculos,
siempre que nicamente se puedan usar para este fin, asl como las destinadas
a personas morales no contribuyentes autorizadas para recibirdonativos deducibles en el impuesto sobrela renta. En estoscasosdebern formar partede su
patrimonio y cumplir con las dems obligaciones en materia de regulaciones
y restricciones no arancelarias. La Secretaria, previa opinin de la Secretaria
de Comercio y Fomento Industrial, sealar las fracciones arancelarias que
renan losrequisitos a que se refiere este prrafo.
Los vehiculos especiales o adaptados y lasdems mercancas que importen las
personas con discapacidad que sean para su uso personal, asi como aquellas
que importen las personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir
donativos deducibles en el impuesto sobre la rentaque tengancomoactividad
laatencin de dichas personas, siempre que se tratede mercancias que porsus
caractersticas suplan O disminuyan su discapacidad; permitan a dichas personas su desarrollo fisico, educativo, profesional o social; se utilicen exclusiva
443
y permanentemente por las mismas para esos fines, y cuenten con la autorizacin de la Secretaria.
Para los efectos de lo dispuesto en este prrafo, se considerar como
persona con discapacidad la que debido a la prdida o anormalidad de una
estructura o funcin psicolgica, fisiolgica o anatmica, sufre la restriccin
o ausencia de la capacidad de realizar una actividad en la forma o dentro del
margen que se consideranormal para un ser humano, y acreditedicha circunstancia con una constancia expedida por alguna institucin de salud con
autorizacin oficial.
La maquinariay equipoobsoletoque tenga una antigedadminimade tresaos
contados a partir de la fecha en que se realiz la importacin temporal, as
como los desperdicios, siempre que sean donados por las empresas maquiladoras o con programasde exportacin autorizadospor la Secretariade Comercio y Fomento Industrial a organismos pblicos o a personas morales no
contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos del
impuestosobre la renta. Adems, las donatarias debern contar con autorizacin de la Secretariay, en su caso, cumplircon las regulacionesy restricciones
no arancelarias.
30.11.
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL

DE IMPORTACIN
.La base gravabledel impuestogeneral de importacin es el valor en aduana de las
mercancas, salvo loscasosen que la leyde lamateriaestablezcaotra basegravable.
El valoren aduanade lasmercancias ser el valorde transaccin de lasmismas,
con las salvedades que establece la Ley Aduanera.
Se entiende por valor de transaccin de las mercancias a importar, el precio
pagado por las mismas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se
refiere la Ley Aduanera, y que stas se vendan para ser exportadas a territorio
nacional por compraefectuadaporel importador, precioque se ajustar,en su caso,
en los trminos de la referida ley.
Se entiende por precio pagado el pago total que por las mercandas importadas
haya efectuado o vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al
vendedor o en beneficiode ste.
El valor de transaccin de las mercancias importadas comprender, adems
del precio pagado, el importe de los cargos que especficamente se sealan en la
Ley Aduanera. Para la determinacin del valor de transaccin de las mercancas,
el precio pagado nicamente se incrementar sobre la base de datos objetivos y
cuantificables.
Se considera que existe vinculacin entre personas para los efectos de la Ley
Aduanera,en los siguientes casos:
444
DERECHO FISCAL
Si una de ellasocupacargosde direccin o responsabilidad en una empresade

la otra.
Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
Si tienen una relacin de patrn y trabajador.
Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el controlo la
posesin deiS por ciento o ms de las acciones, partes sociales, aportaciones
o titulos en circulacin y con derecho a voto en ambas.
Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera
persona.
Sijuntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
Si son de la misma familia.
Seentiende porvalorde precio unitario de venta, el quese determine conforme
a las reglas establecidas para tal efecto en la LeyAduanera.
Se entiende por precio unitario de venta, el precio a que se venda el mayor
nmero de unidades en las ventas a personas que no estn vinculadas con los
vendedores de lasmercancas, al primernivel comercial, despus de laimportacin,
a que se efecten dichas ventas.
Paralosefectos correspondientes laexpresin momento aproximado comprende un periodo no mayorde noventa das anteriores o posteriores a la importacin
de las mercancas sujetas a valoracin, salvo que se seale otro periodo en forma
expresa.
Se entiende por valor reconstruido, el valor que resulte de la suma de los
siguientes elementos: el costo o valorde los materiales y de la fabricacin u otras
operaciones efectuadas paraproducirlas mercancas importadas, determinado con
baseen la contabilidad comercial del productor, siempre que dichacontabilidad se
mantenga conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicables en el pas de produccin. Unacantidad global porconcepto de beneficios
y gastosgenerales, igual a la que normalmente se adiciona tratndose de ventas de
mercancas de la misma especie o clase que las mercancas sujetas a valoracin,
efectuadas por productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin
a territorio nacional.
30.12.
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO GENERAL

DE EXPORTACIN
La basegravable del impuesto general de exportacin es el valor comercial de las
mercancas en el lugarde venta, y deberconsignarse en la factura o en cualquier
otro documento comercial, sin inclusin de fletes y seguros.
Cuando lasautoridades aduaneras cuenten conelementos parasuponerque los
valores consignados en dichas facturas o documentos no constituyen los valores
445
comerciales de las mercancas, harn lacomprobacin conducente para la imposicin de las sanciones que procedan.
30.13. DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

:AL COMERCIO EXTERIOR
Los impuestos al comerco exterior se determinarn aplicando a la base gravable
determinada en los trminos que proceda, la cuotaque corresponda conforme a la
clasificacin arancelaria de las mercancas.
Los agentes o apoderados aduanales determinarn en cantidad liquida por
cuenta de los importadores y exportadores las contribuciones y, en su caso, las
cuotascompensatorias, para lo cual manifestarn en la forma oficialaprobadapor
la Secretara, bajo protesta
de decir verdad:
.
La descripcin de las mercanclas y su origen.

El valor en aduana de las mercancas, as como el mtodo de valoracin
utilizado y, en su caso, la existencia de vinculaciones que seala la Ley
Aduanera en el caso de importacin, o el valor comercial tratndose de
exportacin.
La clasificacin arancelaria que les corresponda.
El monto de las contribuciones causadas con motivo de la importacin o
exportacin y, en su caso, las cuotascompensatorias.
30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas

Lascontribuciones se pagarn por los importadores y exportadores al presentar el
pedimento para su trmite en las oficinas autorizadas, antes de que se active el
mecanismo de seleccin aleatoria. Dichos pagosse debern efectuar en cualquiera
de losmedios que mediante reglasestablezca la Secretara. El pagoen ningn caso
exime del cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias.
30.13.2. El pago del impuesto de importacin por pasajeros

Los pasajeros podrn optar por determinar y pagar las contribuciones por la
importacin o exportacin de mercancas distintas de su equipaje, mediante el
procedimiento simplificado, caso en el que aplicarn el factor que publique la
, Secretara, sobre el valor en aduanade las mercancas o sobre el valor comercial,
segn corresponda, utilizando la forma oficial aprobada por dicha dependencia.
Estefactorse calcular considerando latasa prevista en el articulo 10. de la Leydel
Impuesto al ValorAgregado; lacorrespondiente a losderechos detrmiteaduanero
446
DERECHO FISCAL
y la mayor de las cuotasde las tarifas de las leyes de los impuests generales de
importacin o de exportacin, segn se trate, sobre las bases gravables de las
contribuciones mencionadas.
30.14.
30.14.1.
DE LOS REGMENES ADUANEROS
Concepto
Por rgimen aduanero se debe entender el conjunto de normas que regulan cada
una de las modalidades de las importaciones y exportaciones, que permiten establecercul es el destino econmico que se les dar a las mercancas.
Las mercancias que se introduzcan al territorio nacional o se extraigan del
mismo, podrn ser destinadas a alguno de los regimenes aduaneros.
30.14.2.
Clases de regmenes aduaneros

Definitivos.
De importacin.
.. I De exportacin.
Temporales.
De importacin.
a) Para retomaral extranjero en el mismo estado.
b) Paraelaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila
o de exportacin.
De exportacin.
a) Para retomaral pais en el mismo estado.
b) Para elaboracin, transformacin o reparacin.
Depsito fiscal.
Trnsito de mercancias.
lnterno.
Internacional.
Elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado.
Los agentes y apoderados aduanales sealarn en el pedimento el rgimen
aduanero que solicitan para las mercancas y manifestarn bajo protesta de decir
verdad el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo,
incluyendo el pagode las cuotascompensatorias.
Eldesistimiento de unrgimen aduanero proceder hastaantesde que seactive
el mecanismo de seleccin aleatoria, para el efectode que retomen las niercancias
de procedencia extranjera Q se retiren de la aduana las de origen nacional.
CONTRIBUCIONES Al COMERCIO EXTERIOR
447
El cambio de rgimen aduanero slo proceder en los casos en que la Ley

Aduanera lopermita, siempre quese cumplan lasobligaciones en materia de cuotas
compensatorias. dems regulaciones y restricciones no arancelarias y precios
estimados exigibles para el nuevo rgimen solicitado en la fecha de cambio de
rgimen.
30.14.3. De los regmenes definitivos de importacin y exportacin

Losregmenes definitivos sesujetarn al pagode losimpuestos alcomercio exterior
y, en su caso, cuotas compensatorias, as como al cumplimiento de las dems
obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias y de las .
formalidades para su despacho.
Rgimen definitivo de importacin
Se entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada de mercanclas de
procedencia extranjera para permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado.
Realizada la importacin definitiva de las mercancas, se podr retomar al
extranjero sin el pago del impuesto general de exportacin, dentro del plazo
mximo de tres meses contados a partirdel dla siguiente a aquel en que se hubiera
realizado el despacho parasu importacin definitiva, siempre que 'se compruebe a
lasautoridades aduaneras queresultaron defectuosas o de especificaciones distintas
a las convenidas.
El retomo tendr por objeto la sustitucin de las mercancas por otras de la
mismaclase,que subsanen las situaciones mencionadas.
Importacin de mercancas mediante el procedimiento de revisin de origen
Las empresas podrn importar mercanclas mediante el procedimiento de revisin
en origen. Este procedimiento consiste en lo siguiente:
El importador verifica asume comociertos, bajosu responsabilidad, losdatos

sobrelas mercancas que leproporcione su proveedor, necesarios paraelaborar
el pedimento correspondiente, mismos que deber manifestar al agente o
apoderado aduanal que realice el despacho.
Elagenteo apoderado aduanal querealice eldespacho de lasmercancias queda
liberado de cualquier responsabilidad, inclusive de lasderivadas por laomisin
de contribuciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las
dems regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hubieraasentado
elmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el
importador y conserve a disposicin de lasautoridades aduaneras el documento
por mediodel cual le fueron manifestados dichos datos.
e.
448
DERECHO FISCAL
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento,

verificacin demercancas entransporte o visitas domiciliarias, lasautoridades
aduaneras determinen omisiones en el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias quese causen conmotivo de la importacin de mercancas, se
exigir el pago de las mismas y de sus accesorios. En este caso no sern
aplicables otras sanciones que pordichas omisiones se encuentren previstas en
la Ley Aduanera o en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a que puedan estar
sujetos el importador o el agente o apoderado aduanal.
El importador deber, adems, pagarlascontribuciones y cuotas compensatoriasque, en su caso, resulten a su cargo conforme a la Ley Aduanera.
El importador podr pagarespontneamente lascontribuciones y cuotas compensatorias quehayaomitido pagar, derivadas dela importacin demercancas
importadas bajoel procedimiento sealado. Dichas contribuciones actualizadas causarn recargos a la tasa aplicable parael caso de prrroga de crditos
fiscales del mes de que se trate, siempre que dicho pago se realice dentro de
los treinta das naturales siguientes a aquel en el que se hubiera efectuado la
importacin correspondiente. Si el pago se efecta con posterioridad a dicho
plazo, los recargos sobre las contribuciones actualizadas se causarn a la tasa
que corresponda de acuerdo con el articulo 21 del Cdigo Fiscal de la
Federacn. En ambos supuestos las contribuciones se actualizarn por el
perodo comprendido entreel penltimo mesanterior a aquel en quese omiti
la contribucin y el mes inmediato anterior a aquel en que se efecte el pago.
Las cuotas compensatorias causarn recargos a las tasas previstas en los dos
supuestos del prrafo anterior, segn se trate.
Para efectuar la mportacin de mercancias mediante el procedimiento de
revisin en origen, los importadores debern solicitar su inscripcin en el registro
deldespacho de mercancas de las empresas, el cualestara cargode la Secretaria,
siempre que cumplan con los requisitos correspondientes.
30.14.4. Del rgimen de exportacin definitiva

El rgimen de exportacin definitiva consiste en la salida de mercancas del
territorio nacional parapermanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.
Efectuada la exportacin definitiva de las mercancias nacionales o nacionalizadas, se podr retomar al pais sin el pago del impuesto general de importacn,
siempre quenohayan sidoobjeto demodificaciones enel extranjero nitranscurrido
ms de un ao desde su salida del territorio nacional. Las autoridades aduaneras
podrn autorizar la prrroga de dicho plazo cuando existan causas debidamente
justificadas y previa solicitud del interesado con anterioridad al vencimiento del
mismo.
449
30.14.5. De la importacin y exportacin temporales

Importaciones temporales
Lasimportaciones temporales demercancias deprocedencia extranjera sesujetarn'
~
a lo siguiente:
Nose pagarn losimpuestos alcomercio exterior ni lascuotas compensatorias.
Secumplirn lasdems obligaciones enmateria deregulaciones y restricciones
no arancelarias y formalidades parael despacho de las mercancas destinadas
a este rgmen.
La propiedad o el uso de lasmercanclas destinadas al rgimen de importacin
temporal no podrser objeto de transferencia o enajenacin, excepto entremaquiladoras, empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretaria de
Comercio y Fomento Industrial y empresas de comercio exterior que cuenten con
registro de esta misma dependencia, cuando cumplan con las condiciones que
establezca el Reglamento.
Se entiende por rgimen de importacin temporal, la entrada al pas de
mercanclas parapermanecer en l portiempo limitado y con una finalidad especifica, siempre que retomen al extranjero en el mismo estado, por los plazos y
mercanclas que seala la Ley Aduanera.
Las maquiladoras y las empresas con programas de exportacin autorizados
porla Secretaria de Comercio y Fomento Industrial, podrn efectuar laimportacin
temporal de mercanclas pararetomar al extranjero despus de haberse destinado a
un proceso de elaboracin, transformacin o reparacin.
Exportaciones temporales
La exportacin temporal de mercancas nacionales
lo siguiente:
O nacionalizadas
se sujetar a
No se pagarn los impuestos al comercio exterior.

Se cumplirn las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias y formalidades para el despacho de las mercancias destinadas a
estergimen.
Para retornar al pals en el mismo estado
Se entiende porrgimen de exportacin temporal pararetomaral pas en el mismo

estado, la salida de lasmercancas nacionales o nacionalizadas parapermanecer en
el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad especifica, siempre que
retomen del extranjero sin modificacin alguna.
450
DERECHO FISCAL
Para elaboracin, transformacin o reparacin

Se autoriza la salida del territorio nacional de mercancas para someterse a un
proceso detransformacin, elaboracin o reparacin hastapordos aos, Esteplazo
podr ampliarse hasta por un lapso igual, mediante rectificacin al pedimento que
presente el exportador por conducto de agente o apoderado aduanal, o previa
autorizacin cuando se requiera de un plazo mayor, de conformdad con los
requisitos que establezca el Reglamento.
30.14.6. El rgimen de depsito fiscal

El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de mercancfas de
procedencia extranjera o nacional en almacenes generales de depsito que puedan
prestar este servicio en los trminos de la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares del Crdito y adems sean autorizados para ello, por las
autoridades aduaneras. El rgimen de depsito fiscal se efecta unavezdeterminados los impuestos al comercio exterior, asi como las cuotas compensatorias.
30.14.7. El rgimen de mercancas en trnsito

El rgimen de trnsito consiste en el traslado de mercancas, bajocontrol fiscal, de
una aduana nacional a otra.
El trnsito interno de mercancas
Se considerar queel trnsito de mercancias es interno cuando se realice conforme
a alguno de lossiguientes supuestos:
La aduana de entrada enve las mercancas de procedencia extranjera a la
aduana que se encargar del despacho parasu importacin.
La aduana de despacho enve las mercancias nacionales O nacionalizadas a la
aduana de salida, parasu exportacin.
El trnsito internaconal de mercancas
Se considerar que el trnsito de mercancas es internacional cuando se realice
conforme a alguno de lossiguientes supuestos:
Laaduana deentrada enve a laaduana desalidalasmercancas deprocedencia
extranjera que lleguen al territorio nacional con destino al extranjero.
Lasmercancas nacionales o nacionalizadas se trasladen porterritorio extranjero parasu reingreso al territorio nacional.
451
30.14.8. El rgimen de elaboracin, transformacin y reparacin

en recinto fiscalizado
El rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado
consisteen la introduccin de mercanefas extranjeras o nacionales adichos recintos
para su elaboracin, transformacin o reparacin, para ser retornadas al extranjero
o para ser exportadas, respectivamente.
En ningn caso podrnretirarse del recintofiscalizado lasmercancas destinadas a este rgimen, si no es para su retorno al extranjero o exportacin.
Las autoridades aduaneras podrn autorizarque dentrode los recintos fiscalizados, las mercancas en ellos almacenadas puedan ser objeto de elaboracin,
transformacin o reparacin.
Las mercancias nacionales se considerarn exportadas para losefectos legales
correspondientes, al momento de ser destinadas a este rgimen.
30.15.
FRANJA Y REGIN FRONTERIZA

Paralosefectos de la LeyAduanera, se considera comofranjafronteriza al territorio
comprendido entre la lneadivisoria internacional y la lneaparalela ubicada a una
distanciade veintekilmetros hacia el interior del pas.
Por regin fronteriza se entender al territorio que determine el Ejecutivo
Federal.
La Secretara de Comercio y Fomento Industrial, previaopininde la Secretara, determinar, por medode disposiciones de carctergeneral, las mercanclas
que estarn total o parcialmente desgravadas de los impuestos al comercio exterior
en la franja o regin fronteriza. La propia Secretara de Comercio y Fomento
Industrial con base en la Ley de Comercio Exterior, determinar las mercancas
cuya importacin o exportacin a dicha franja o regin quedarn sujetasa regulaciones y restricciones no arancelarias.
Las bebidas alcohlicas, la cerveza, el tabaco labrado en cigarrillos o puros y
[os caballos de carreraque se importen a la franja o regin fronteriza, causarn el
impuesto general de importacin sin reduccin alguna.
La Secretara establecer puntosde revisin en los lugares que se fijen, cerca
de los lmites de'lafranja o reginfronteriza, paraque lospasajeros y lasmercanclas
procedentes de dichas zonas puedan introducirse al resto del territorionacional.
Las mercanclas destinadas al interior del pas y cuya importacin se efectea
travs de una franja o regn fronteriza, paratransitarpor stas, debern utilizarlas
msmas cajas y remolques en que sean presentadas parasu despacho, conservando
ntegros los precintos, sellos,marcas y demsmedios de control que se exijanpara
ste. Lo anterior no ser aplicable tratndose de maniobras de consolidacin o
desconsolidacin de mercancias, asi como en los dems casos que establezca la
Secretara mediante reglas.
452
DERECHO FISCAL
30.16. ATRIBUCIONES DEL PODER EJECUTIVO FEDERAL

Y DE LAS AUTORIDADES FISCALES
30.16.1. Atribuciones del PoderEjecutivo Federal

Adems de las que le confieren otras leyes, son atribuciones del Poder Ejecutivo
Federal en materia aduanera:
Establecer o suprimir aduanas fronterizas, interiores y de trfico areo y
martimo, as comodesignarsu ubicacin y funciones.
Suspender los servicios de las oficinas aduaneras por el tiempo que juzgue
conveniente, cuando as lo exija el inters de la nacin.
Autorizar que el despacho de mercancas por las aduanas fronterizas nacionales, puedahacerse conjuntamente con lasoficinas aduaneras depasesvecinos.
Establecer o suprimir regiones fronterizas.
30.16.2. El Servicio de Administracin Tributaria

El Servicio de Administracin Tributaria, adems de las conferidas por el Cdigo
Fiscal de la Federacin y por otras leyes, tiene las siguientes facultades:
Sealar la circunscripcin territorial de las aduanas, as como establecer y
suprimir secciones aduaneras.
Comprobar que la importacin y exportacin de mercancias, la exactitud de
los datos contenidos en los pedimentos, declaraciones o manifestaciones y el
pagocorrecto de los impuestos al comercio exterior, cuotascompensatorias y
derechos causados, se realicen conforme a lo establecido en la Ley Aduanera.
Requerir de los contribuyentes, responsables solidarios y terceros, los documentos e informes sobre lasmercancas de importacin o exportacin y, en su
caso, sobre el usoque hayan dado a las mismas.
Recabar de los funcionarios pblicos, fedatarios y autoridades extranjeras los
datos y documentos que posean con motivo de sus funciones o actividades
relacionadas con la importacin, exportacin o uso de mercancias.
Cerciorarse queen losdespachos losagentes y apoderados aduanales cumplan
los requisitos establecidos por la Ley Aduanera y por las reglas que dicte la
Secretara, respecto del equipoy medios magnticos.
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancias de importacin o
exportacin en los recintos fiscales y fiscalizados o, a peticin del contribuyente, en su domicilio o en lasdependencias, bodegas, instalaciones o estable-
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO ElCTERIOR
453
cimientos que seale, cuando se satisfagan los requisitos previstos en el

Reglamento, as comoconocerde loshechos derivados del segundo reconocimiento, verificar y supervisar dicho reconocimiento, as como autorizar y
cancelarla autorizacin a los dictaminadores aduaneros y revisarlos dictmenes formulados por stos.
Verificar que las mercancfas por cuya importacin fue concedido algn estmulo fiscal, franquicia, exencin o reduccin de impuestos o se hayaeximido
del cumplimiento de una regulacin o restriccin no arancelaria, estn destinadas al propsito paraelque se otorg, se encuentren en loslugares sealados
al efecto y sean usadas por las personas a quienes fue concedido, en los casos
en que el beneficio se hayaotorgado en razn de dichos requisitos o de alguno
de ellos.
Fijar los lineamientos para las operaciones de carga, descarga, manejo de
mercancfas de comercio exteriory para la circulacin de vehculos, dentrode
losrecintos fiscales o fiscalizados y sealardentrode dichos recintos lasreas
restringidas parael usode aparatos de telefonla celular, o cualquier otro medio
de comunicacin; as como ejerceren forma exclusiva el control y vigilancia
sobre laentraday salidade mercancas y personas en losaeropuertos y puertos
martimos autorizados parael trfico internacional y en lasaduanas fronterzas.
Inspeccionar y vigilar permanentemente el manejo, transporte o tenencia de
las mercancas en los recintos fiscales y fiscalizados, as como en cualquier
otra partedel territorio nacional.
Perseguir y practicar el embargo precautorio de lasmercancas y de losmedios
en que se transporten en los casos a que se refiere la Ley Aduanera.
Verificar durante su transporte, la legal importacin o tenencia de mercancias
de procedencia extranjera, para locualpodrapoyarse en eldictamen aduanero
a que se refiere la Ley Aduanera.
Corregir y determinar el valor en aduana de las mercancas declarado en el
pedimento, u otro documento que para tales efectos autorice la Secretara,
utilizando el mtodo de valoracin correspondiente en los trminos de la Ley
Aduanera, cuando el importador no determine correctamente el valor en
trminos de laseccin mencionada, o cuandonohubiera proporcionado, previo
requerimiento, loselementos quehayatomado en consderacin paradeterminar dicho valor, o lo hubiera determinado con base en documentacin o
informacin falsa o inexacta.
Establecer, previaopinin de la Secretara de Comercio y Fomento Industrial,
precios estimados para mercancias que se importen y retenerlas hasta que se
presente la garantacorrespondiente en los trminos de la Ley Aduanera.
Establecer la naturaleza, caracterlsticas, clasificacin arancelaria, origen y
valorde las mercancias de importacin y exportacin.
Determinar en cantidad liquida los impuestos al comercio exterior, las cuotas
compensatorias y losderechos omitidos por loscontribuyentes o responsables
solidarios.
Comprobar la comisin de infracciones e imponer las sanciones que correspondan.
....
454
DERECHOFISCAL
Exigirel pagode las cuotascompensatorias y aplicarel procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectivas dichas cuotas, los impuestos al
comercio exterior y los derechos causados.
Determinar el destino de las mercancas que hayan pasadoa ser propedad del
fisco federal y mantener lacustodia de lasmismas entantoprocede a suentrega.
Dictar, en casofortuito o fuerza mayor, naufragio, o cualquiera otra causaque
impida el cumplimiento de alguna de las prevenciones exigidas por la Ley
Aduanera, las medidas administrativas que se requieran para subsanar la
situacin.
Establecer marbetes o sellos especiales para las mercancas o sus envases,
destinados a la franja o regin fronteriza, que determine la propia Secretara,
siempre que hayan sido gravados con un impuesto general de importacin
inferior al del resto del pas, as como establecer sellos con el objeto de
determinar el origen de las mercancas.
Otorgar, suspender y cancelar las patentes de los agentes aduanales, as como
otorgar, suspender, cancelar y revocar las autorizaciones de los apoderados
aduanales.
Dictar las reglas correspondientes para el despacho conjunto a que se refiere
la Ley Aduanera.
Expedir, previa opinin de la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial,
reglas para la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera de los
tratados o acuerdos internacionales de los que Mxico sea parte.
Cancelar las garantas a que se refiere el artculo 36, fraccin 1, inciso e) y las
dems que se constituyan en lostrminos de la LeyAduanera.
Las que le sean conferidas en tratados o acuerdos internacionales de los que
Mxico sea parte.
Dar a conocerla informacin contenida en los pedimentos de importacin que
establezca la Secretara mediante reglas.
Establecer, para efectos de la informacin que deben manifestar los importadores o exportadores en el pedimento que corresponda, unidades de medida
diferentes a las seftaladas en las leyes de los impuestos generales de importacin y exportacin.
Suspender la libre circulacin de las mercancas de procedencia extranjera
dentro delrecinto fiscal, unavezactivado el mecanismo de seleccin aleatoria,
previaresolucin que emita la autoridad administrativa o judicial competente
en materia de propiedad intelectual, y ponerla de inmediato a su disposicin
en el lugar que las citadas autoridades seftalen.
Microfilmar, grabaren discos pticos o en cualquier otro medio que autorice
la propiaSecretara mediante reglas, los documentos que se hayan proporcionadoa la misma en cumplimiento de las disposiciones de la Ley Aduanera.
Las dems que sean necesarias para hacerefectivas las facultades anteriores.
CONTRIBUCIONES AL CCMERCIO EXTERIOR
455
30.17. DOCUMENTACIN PARA AMPARAR

LA MERCANCA EXTRANJERA
La tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera, a
excepcin de lasde uso personal, deberampararse en todo tiempo, concualquiera
de lossiguientes documentos:
Documentacin aduanera que acredite su legal importacin.
Tratndose de la enajenacin de vehiculos importados en definitiva, el
importador deber entregar el pedimento de importacin al adquirente. En
enajenaciones posteriores, el adquirente deber exigir dicho pedimento y
conservarlo para acreditar la legal estancia del vehculo en el pals.
Nota de venta expedida por autoridad fiscal federal o la documentacin que
acredite la entrega de las mercancas por partede la Secretaria.
Factura expedida por empresario establecido e inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes, la cual deber reunir los requisitos que seale el Cdigo
Las empresas porteadoras legalmente autorizadas, cuando transporten las
mercancas de procedencia extranjera fuera de la franja o regin fronteriza, podrn
comprobar la legal tenencia de las mismas con la carta de portey los documentos
que establezca medante reglas la Secretara.
30.18.
DEL EMBARGO PRECAUTORIO DE MERCANCA

EXTRANJERA
Lasautoridades aduaneras procedern al embargo precautorio de las mercancas y
de 'os medios en que se transporten, en los siguientes casos:
Cuando las mercancfas se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado.
Cuando se trate de mercancias de importacin O exportacin prohibida o
sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias exigidas por la Ley
Aduanera y no se acredite su cumplimiento o, en su caso, se omtael pagode
cuotascompensatorias.
Cuando no se acredite con la documentacin aduanera correspondiente, que
las mercancias se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera y
parasu introduccin al territorio nacional. En el casode pasajeros, el embargo
precautorio proceder slo respecto de lasmercancas no declaradas, as como
del mediode transporte, siempre quesetratede vehculo de servicio particular,
o si se trata de servicio pblico, cuando est destinado a uso exclusivo del
pasajero o no preste el servicio normal de ruta.
..
456
DERECHO FISCAL
Cuando conmotivo del reconocimiento aduanero, delsegundo reconocimiento

o de la verificacin de mercancias en transporte, se descubran sobrantes de
mercancias en ms de un 10 por ciento del valor total declarado en la
documentacin aduanera que ampare las mercancias.
Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehculos de carga que transporten mercanclas de importacin sin el pedimento que corresponda para
realizar el despacho de las mismas.
JO.19.
IMPUGNACIN Y TRMITE DE LOS ACTOS

DE LAS AUTORIDADES ADUANERAS
En los casosen que con motivo del reconocimiento aduanero, del segundoreconocimiento, de la verificacin de mercanclas en transporte o del ejercicio de las
facultades de comprobacin, en que proceda la determinacin de contribuciones
omitidas, las autoridades aduaneras procedern a su determinacin.
En este caso la autordad aduanera dar a conocer por escrito los hechos u
omisiones que impliquen la omisin de contribuciones, y deber sealarse que el
interesado cuentacon un plazode diez das paraofrecerlas pruebas y alegatos que
a su derecho convengan. Lasautoridades aduaneras efectuarn ladeterminacin en
un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir de la notificacin del
acta correspondiente.
El interesado deberofrecerporescrito laspruebas y alegatos quea su derecho
convenga, antelaautoridad aduanera quehubiera levantado elactacorrespondiente,
dentro de los diez dias siguientes al del levantamiento del acta. El ofrecimiento,
desahogo y valoracin de las pruebas se har de conformidad con lo dispuesto por
los artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que acrediten la legal
estancia o tenencia de las mercancias en el pais, la autoridad que levant el acta
correspondiente, dictar de inmediato la resolucin, sin que en estos casos se
impongan sanciones ni se est obligado al pago de gastos de ejecucin; de existir
mercancias embargadas se ordenar su devolucin. Cuando la resolucin mencionada se dicte por una aduana, la mismatendrel carcter de provisional, en cuyo
caso las autoridades aduaneras podrn dictar la resolucin definitiva, en un plazo
quenoexceder de cuatro meses, a partirde laresolucin provisional; de noemitirse
la resolucin definitiva, la provisional tendrtal carcter.
En loscasosen queel interesado no desvirte mediante pruebas documentales
los hechos y circunstancias que motivaron el inicio del procedimiento, asl como
cuando ofrezca pruebas distintas, las autoridades aduaneras dictarn resolucin
determinando, en su caso, lascontribuciones y lascuotascompensatorias omitidas,
e imponiendo las sanciones que procedan, en un plazoque DO exceder de cuatro
meses a partirde la fecha en que se levant el acta correspondiente.
457
Elembargo precautorio de lasmercancas podrsersustituido porlasgarantias

que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando proceda en los trminos
de la Ley Aduanera.
30.20.
AGENTES ADUANALES, APODERADOS ADUANALES

y DICTAMINADORES ADUANEROS
30.20.1. Agente aduana)

Es la persona fisica autorizada por la Secretara, mediante una patente, para
promover por cuenta ajena el despacho de las mercancas, en los diferentes
.regrnenes aduaneros previstos en la Ley Aduanera.
Obligaciones del'agente aduanal:
En lostrmites o gestiones aduanales. actuarsiempre consu carcterde agente
aduana!.
Realizar el descargo total o parcial en el medio magntico, en loscasos de las
mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyocumplimiento se realice mediante dicho medio, en los trminos que establezca la
Secretara de Comercio y Fomento Industrial, y anotar en el pedimento
respectivo la firma electrnica que demuestre dichodescargo.
Rendir el dictamen tcnico cuando se lo solicite la autoridad competente.
Cumplirel encargo quese lehubiera conferido, por loquenopodrtransferirlo
ni endosardocumentos que estn a su favoro a su nombre, sin la autorizacin
expresa y por escritode quien lo otorg.
Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a un
agenteaduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a algunapersona
moral en que ste sea socio o accionista o est relacionado de cualquier otra
forma, por la transferencia de clientes que le hagael agenteaduanal suspendido; as como recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal
suspendido en sus funciones o de una persona moral en la que ste sea socioo
accionista o relacionado de cualquier otra forma, por realizar trmites relacionados con la importacin o exportacin de mercancias propiedad de personas
distintas del agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida.
Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del
destinatario o del remitente de lasmercancas, la clave del Registro Federal de
Contribuyentes de aqullos y el propio, la naturaleza y caractersticas de las
mercancas y losdems datosrelativos a laoperacin de comercio exterioren
que intervenga, en las formas oficiales y documentos en que se requieran o. en
su caso, en el sistema mecanizado.
Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados o
grabardichos pedimentos en losmedios magnticos que autorice la Secretaria
458
DERECHO ASCAL
y con los siguientes exigidos por la Ley Aduanera, el cual deber conservar
por un plazode cinco aos en la oficinaprincipal de la agenciaa disposicin
de las autoridades aduaneras. Dichos documentos podrnconservarse microfilmados o grabados en cualquier otro medio magntico que autorice la
Secretara.
Presentar la garanta por cuenta de los importadores de la posible diferencia
de contribuciones y sus accesorios, en los trminos previstos en la Ley
Aduanera, a quepudiera darlugarpordeclarar enel pedimento unvalorinferior
al precioestimado queestablezca la Secretara paramercanclas queseanobjeto
de subvaluacin.
Aceptarlasvisitas queordenen lasautoridades aduaneras, paracomprobar que
cumplesus obligaciones o para investigaciones determinadas.
Solicitar laautorizacin de lasautoridades aduaneras parapodersuspender sus
actividades, en los casosprevistos en la Ley Aduanera.
30.20.2. Apoderados aduanales

Tendr el carcter de apoderado aduanal la persona flsica designada por otra
persona flsica o moral para que en su nombre y representacin se encargue del
despacho de mercancas, siempreque obtengala autorizacin de la Secretara. El
apoderado aduanal promover el despacho ante unasolaaduana, en representacin
de una sola persona, quenser ilimitadamente responsable por los actosde aqul.
30.20.3. Dictaminadores aduaneros

La Secretara otorgar autorizacin de dictaminador aduanero a las personas que
cumplan los requisitos exigidos por la LeyAduanera.
30.21. INFRACCIONES Y SANCIONES

Comete las infracciones relacionadas con la importacin o exportacin, quien
ntroduzca al paso extraiga de l mercanclas, en cualquiera de lossiguientes casos:
Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exteriory, en
su caso,de las cuotascompensatorias, que deban cubrirse.
Sin permso de las autoridades competentes o sin la firma electrnica en el
pedimento que demuestre el descargo total o parcial del permiso antes de
realizar los trmites del despacho aduanero o sin cumplir cualesquiera otras
regulaciones o restricciones no arancelarias emitidas conforme a la Ley de
Comercio Exterior, por razones de seguridad nacional, salud pblica, preservacin de la flora o fauna, del medio ambiente, de sanidad fitopecuaria o los
459
relativos a NormasOficiales Mexicanas, compromisos internacionales, requerimientos de orden pblico o cualquiera otra regulacin.
Cuandosu importacin o exportacin est prohibida.
Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las
operaciones a que se refieren lasfracciones anteriores, si stosnose consuman
por causa,s ajenas a la voluntad del agente,
Cuando se internen mercancias extranjeras procedentes de la franja o regin
fronteriza al restodel territorio nacional en cualquiera de los casosanteriores.
Cuando se extraigan o se pretendan extraer mercancas de recintos fiscales o
fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por
las personas autorizadas para ello.
Se presumen cometidas las infracciones, cuando:
Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de
transporte, aun cuando sean de rancho o abastecimiento.
Una aeronave con mercancas extranjeras aterrice en lugarno autorizado para
el trficointernacional, salvocasode fuerza mayor, ascomocuandoseefecte
un transbordo entre dos aeronaves con mercanca extranjera, sin haber cumplido los requisitos previstos en la Ley Aduanera.
Lasmercancas extranjeras en trnsito internacional por territorio nacional, se
desvlen de las rutasfiscales determinadas por la Secretaria.
Se ntroduzcan o extraigan del pas mercanclas ocultas o con artificio tal que
su naturaleza pueda pasar inadvertida, si su importacin o exportacin est
prohibida o restringida o por lamismadeban pagarse losimpuestos alcomercio
exterior.
Se introduzcan al pas mercancias o las extraigan del mismo por lugar no
autorizado.
Se encuentren en la franja o regin fronteriza del pals, mercanclas que en los
trminos de la Ley Aduanera, deban llevarmarbetes o sellosy no lostengan.
Se encuentren fuera de la franja o regin fronteriza del pals, mercancas que
lleven los marbetes o sellosa que se refiere la Ley Aduanera.
Tratndose de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente,
no se consigne en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o
en relacin queen su casose hayaanexado al pedimento, los nmeros de serie,
parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras simio
lares, cuando dichos datos existan. Esta presuncn no ser aplicable en los
casos de exportacin, salvo tratndose de mercancas importadas temporalmente que retomen en el mismo estado o que se hubieran importado en los
trminos de la Ley Aduanera.
Se exhiban parasu ventamercanclas extranjeras sin estar importadas definitivamente o sujetas al rgimen de depsito fiscal, con excepcin de lasmuestras
o muestrarios destinados a dara conocermercancas quese hubieran importado
temporalmente.
460
DERECHO FISCAL
Las mercancias extranjeras destinadas al rgimen de depsito fiscal que no

arriben en el plazo autorizado al almacn general de depsito o a los locales
autorizados.
Cuando en el retorno o exportacin de mercancias, el resultado del mecanismo
de seleccin aleatoria hubiera determinado reconocimiento aduanero, y no se
puedallevara cabosteporno encontrarse lasmercancas en el lugar sealado
para tal efecto.
A quienes cometan las infracciones antes seflaladas, se les impondrn las
sanciones que establece la Ley Aduanera, las cuales pueden consistir en multas,
cuando se trate de vehculos stos pasarn adems a propiedad del fisco federal,
adems de la penacorporal en su caso.
30.22. RECURSOS ADMINISTRATIVOS

En contradetodas lasresoluciones definitivas quedictenlasautoridades aduaneras
proceder el recurso derevocacin establecido en elCdigoFiscal de laFederacin.
La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado
antesde acudiral Tribunal Fiscal de la Federacin.
1. Formule un cuadro sinptico que contenga los casos en los cuales causan
abandono las mercancas en favordel fisco federal.
2. Formule un cuadro sinptico que contenga los casos de interrupcin para que
no causen abandono las mercanclas en favor del fisco federal.
3. Formule un cuadro sinptico que contenga losrequisitos que debe contenerel
pedimento en el caso de importacin.
4. Formule un cuadro sinptico que contenga los requisitos que debe contener el
pedimento en el casode exportacin.
5. Formule un cuadrosinptico que contenga losrequisitos que debecontenerel
pedimento en el casode reexpedicin de mercancas.
6. Formule uncuadrosinptco quecontenga laspresunciones de quines realizan
la entrada al territorio nacional o la salida del mismo de mercancas, salvo
prueba en contraro.
7. Formule un cuadro sinptico quecontenga quines sonresponsables solidarios
del pagode los impuestos al comercio exteriory de las dems contribuciones,
as como de las cuotas compensatorias que se causen con motivo de la
introduccin de mercancas al territorio nacional o de su extraccin delmismo.
461
8. Formule un esquema que contenga las obligaciones de las personas que

importen mercancias, adems de las previstas en la Ley Aduanera.
9. Formule un esquema que contenga en qu casos no se pagarn los impuestos
al comercio exterior por la entrada al territorio nacional o la salida del mismo.
lO. Formule un esquema que contenga los casos en que se considera que existe
vinculacin entre las personas para efectos de la Ley Aduanera.
11. Formule un esquema que contenga los requisitos que se deben manifestar en
la forma oficial respectiva, cuando los agentes o apoderados aduanales sean
los que determinen en cantidad liquida, por cuenta de los importadores y
exportadores, las contribuciones y, en su caso, las cuotas compensatorias.
12. Elabore un esquema que contenga las clases de regimenes aduaneros y los
casos en que procede cada uno de ellos.
13. Elabore un cuadro sinptico que contenga las atribuciones del Poder Ejecutivo
Federal en materia aduanera.
14. Elabore un cuadro sinptico que contenga las atribuciones del Servicio de
Administracin Tributaria en materia aduanera.
15. Elabore un cuadro sinptico que contenga la documentacin que ampara la
tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera, a
excepcin de las de uso personal.
16. Elabore un esquema que contenga los casos en que procede el embargo
precautorio en materia aduanera.
17. Elabore un esquema que contenga la forma y el trmite para la impugnacin

de los actos de las autoridades aduaneras.
18. Elabore un esquema que contenga las obligaciones de los agentes aduanales.
19. Elabore un esquema que contenga las infracciones relacionadas con la importacin o exportacin de mercancias.
l. Exprese qu ordenamientos legales regulan la entrada y salida de mercancia
del territorio nacional.
2. Exprese qu se entiende por autoridad o autoridades aduaneras.
3. Exprese qu se entiende por mercancas para efectos aduaneros.
4. Indique qu se entiende por impuestos al comercio exterior.
5. Indique qu se entiende por funciones administrativas para efectos de los
impuestos al comercio exterior.
6. Seale qu se entiende por lugar autorizado en da y hora hbil.
7. Exprese las formas de introducir o extraer mercancas del territorio nacional.
8. Exprese cul es la competencia de las aduanas.
9. Indique qu son recintos fiscales.
10. Indique qu es recinto fiscalizado.
11. Exprese qu se entiende por despacho de mercanclas.
462
DERECHO FISCAL
12. Seftale cul es el monto por estar obligado a declararlo ante las autoridades
13. Exprese qu es pedimento.
14. Exprese en qu consiste el reconocimiento aduanero.
15. Mencione quines estn facultados para plantear consultas en materia aduanera.
16. Exprese cules el plazopara resolver las consultas en materia aduanera.

17. Exprese cul es la consecuencia de que la autoridad aduanera no d respuesta
dentrodel plazo legal a una consulta.
18. Sealecules son los impuestos que se causan al comercio exterior.
19. Exprese quines estnobligados al pagode losimpuestos al comercio exterior.
20. Indique qu entiende por la expresin de afectacin de mercancas al cumplimientode las obligaciones y crditos fiscales en materia aduanera.
21. Sealecules la basegravable del impuesto general de importacin.
22. Exprese qu se entiende por valor en la aduana de las mercancas.
23. Exprese qu se entiende por valorde transaccin de las mercancias a importar.
24. Exprese qu se entiende por precopagado.
25. Indique cul es la basegravable del impuesto general de importacin.
26. Seftale cmose determinan los impuestos al comercio exterior.
27. Exprese en qu momento se deben pagar los impuestos de importacin y de
exportacin.
28. Indique cul es la forma de pagar los impuestos de importacin y de exportacin por los pasajeros.
29. Exprese qu se entiende por rgimen aduanero.
30. Mencione qu se entiende por franja fronteriza y por reginfronteriza.
31. Indique qu se entiende por agente aduana!.
32. Indique qu se entiende por apoderado aduana!.
33. Seale cules el mediode defensa que se puedehacervaleren contrade todas
las resolucones definitivas que dicten las autoridades aduaneras.
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Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley del Impuesto al ValorAgregado.
Ley de Coordinacin Fiscal.
Ley del Impuesto sobre Tenenciao Uso de Vehculos.
Ley Federal de Educacin.
Ley Federal del Trabajo.
Ley Federal de ReformaAgraria.
Ley Orgnicade la Administracin Pblica Federal.
Ley Orgnicadel Tribunal Fiscalde la Federacin.
Leydel Servicio de Administracin Tributaria.
Reglamento del CdigoFiscalde la Federacin.
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
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LEGISLACIN DEL ESTADO DE NUEVO LEN

Constitucin Poltica del Estado de Nuevo Len.
CdigoFiscal del Estadode Nuevo Len.
Ley de Ingresos del Estadode Nuevo Len.
Ley de Haciendadel Estadode Nuevo Len.
Ley Orgnica de la Administracin Pblicadel PoderEjecutivo del Estadode Nuevo Len.
Leyde Administracin Financiera del Estado de Nuevo Len.
LEGISLACIN MUNICIPAL DEL ESTADO DE NUEVO LEN

Ley Orgnicade la Administracin PblicaMunicipal del Estadodc Nuevo Len.
Leyde Ingresos de los Municipios del Estado de Nuevo Len.
Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Nuevo Len.
A mi esposa
HildaMargarita,
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DERECHO

Refugio de Jess Fernndez Martnez

DERECHOS RESERVADOS 1998,respecto a la primeraedicinpor

Al abogadoCarlos Francisco Cisneros Ramos.

Con profundo respeto y admiracin

ACERCA DEL AUTOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

OBJETIVO GENERAL DEL CURSO DE DERECHO FISCAL . . . LIII

1. UBICACiN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA

Particularismos del derecho fiscal. . . . . . . . .

3. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL MEXICANO

4. TEORAS QUE JUSTIFICAN LA EXISTENCIA DE LAS

5. PRINCIPIOS DOCTRINALES DE LAS CONTRIBUCIONES.

6. PRINCIPIOS JURDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

que se refiereel artculo 17constitucional, en

Articulo 14constitucional en su primer prrafo,

8. LA LEY FISCAL Y SU REGLAMENTO

8.13. Jerarquizacin de las leyes fiscales. .

9. LA INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL

LOS SERVICIOS PBLICOS

1 I. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO

13. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES

Segn el objeto de las contribuciones . . .

Atendiendo al periodo en que se causan las

14. EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

14.2. Efectos psicolgicos.

16. LOS DERECHOS

Caractersticas de los derechos .. . . . . . . . .

17. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.

18. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

18.5. Nacimiento o causacin de las aportaciones de seguridad

19. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

20. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN

21. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN

22. NACIMIENTO, DETERMINACiN Y LIQUIDACIN DE

La contribucin se determina y se paga en el

23. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O

13..2.9. El pago mediante declaracin

25. LA EXENCiN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

25.3.2. Razones de conveniencia . . .

26. LAS INFRACCIONES FISCALES.

declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones O

27. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

27.3. Supuestos y procedimiento para que se proceda al embargo

27.10.2. Formas de garantizar el inters fiscal . . . . . ..

28. RECURSOS ADMINISTRATIVOS . . . . . . . .

29. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Integracin y competencia de la Sala Superior . . .

29.18.6. De la excitativa de justicia. . . . . . . .

30. CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR.

Precisiones terminolgicas para efectos de las contribuciones

Abandono de mercancas en favor del fisco federal

reconocimiento aduanero ...

Consultas a las autoridades aduaneras . . .

y restricciones no arancelarias al comercio exterior

30.9.5. Obligaciones de los importadores de mercancias

Exenciones al comercio exterior . , . . . . . .

30.13.1. El pago del impuesto de importacin por empresas. 445

Acerca del autor

Licenciado en Derecho y Ciencias Sociales, ContadorPblico y Auditor,Maestro

En lavida lo importante noes lo quese ha sido, sino

Harriet Beecher Stowe

ParanuestraFacultad y paraquienes noshonramos en dirigirla, resultaunprivilegio

No suele ser tarea dificil escribir un prlogo. La obra que

que no se comparta el abrumador florilegio con que el