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& EMPRESAS
GUA
TE
MA
A DE
OPERATIV
2V
ES
S C LA
Tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
Martha Cecilia Abanto Bromley
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
PRIMERA EDICIN
ABRIL 2012
6,950 EJEMPLARES
Prohibida su reproduccin
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
NDICE
I.
PRODUCCIN APLICABLES............................................................. 12
diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Wilfredo Gallardo Calle
CON EXISTENCIAS............................................................................ 44
tratamientos contables
y tributarios de los
costos de produccin
I. PARA QU SE UTILIZA EL
COSTO?
La contabilidad es el sistema de informacin que mide las actividades de una
empresa, procesa esa informacin elaborando resmenes, a los que denomina, estados financieros, permitiendo comunicar a
los usuarios de estos la situacin financiera de la empresa. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin del ente (Balance)
y evaluar los cambios que se producen en
el capital como resultado de las actividades
(Estado de Resultados).
Los informes relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los
vendidos en el segundo. Por lo tanto, el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. En
efecto, dentro del sistema contable, existe un
subsistema de costos, que tiene como objetivo: i) proveer informacin al costear servicios,
productos y otros objetos de inters para la
administracin, ii) proporcionar informacin
para la planeacin y el control, y iii) ofrecer informacin para la toma de decisiones.
1. Objetivo del costo
El objetivo u objeto del costo se define
como cualquier actividad (cliente, servicio(s),
producto(s), proyecto, programa, horas hombre, horas mquina y otros) para la que se
Costo utilizado
Comercial
Industrial
Servicio
3. Qu es el costo o proceso de
produccin?
Es el monto acumulado en que se incurre
para la transformacin primaria, secundaria
o progresiva a partir de ciertos productos en
bienes o servicios. Dicho de otra forma, es
aquella actividad de transformacin por la
cual se cambia el estado de los materiales
con los que se trabaja, modificndolos o incorporndoles nuevos elementos, que los
convierte en satisfactores de las necesidades del hombre.
Directos
Materiales
directos
Otros costos de
manufactura
Indirectos
Indirectos
Costos indirectos
de fabricacin
Mano de obra
Directa
Mano de obra
directa
los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios, tal como el que corresponde a intereses relacionados con un activo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio generada por los pasivos en moneda extranjera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta deber reconocerse en el estado de resultados.
1. Materiales directos
Los materiales son los elementos bsicos que se transforman en bienes terminados, que se convierten en costo de produccin en el momento en que salen del
almacn hacia la fbrica para utilizarse en la
produccin. Si bien, el elemento distintivo es
su identificacin con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
prctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista prctico.
Ejemplo: Si una empresa para producir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azcar, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las mquinas, aceite de soya parcialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para mquinas y autoadhesivos para las cajas de galletas, en funcin del grado de identificacin de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguiente forma:
Materiales directos
Harina blanca.
Azcar.
Hojuelas de chocolate.
Aceite de soya parcialmente hidrogenado.
Huevos.
Materiales indirectos
Disolvente para limpiar las
mquinas.
Lubricantes para las mquinas.
Autoadhesivos para las cajas de galletas.
Caso prctico N 1
Costo
63,200
92,820
19,000
16,590
Corte
Ensamblaje
Compras
Limpieza
Mano
de obra
directa
1,500
900
200
150
Requerirea
mientos
42
38
400
300
12
rea
400
300
700
Porcentaje
0.57142857
0.42857143
1
Departa-
Porcentaje
mento
Dpto. servicios
Dpto.
Limpieza produccin
Compras
Total
Corte
0.5714286
10,857
9,480
63,200
83,537
Ensamblaje
0.4285714
8,143
7,110
92,820
108,073
19,000
16,590
156,020
191,610
Total
Detalle
Costos
Requerimiento
Limpieza
corte
ensamblaje
16,590
63,200
92,820
12
42
38
0.13
0.46
0.41
92
Porcentual
Distribucin Compras
19,000
Total
rea
2,478
8,674
7,848
19,068
71,874
100,668
700
Porcentual
Distribucin Limpieza
19,068
Total
400
300
0.57
0.43
10,896
8,172
82,770
108,840
Caso prctico N 2
Costo de produccin del periodo
Durante el periodo una empresa ha incurrido en los siguientes conceptos:
Inventario inicial de trabajos en proceso
22,000
13,000
92,000
108,000
74,000
13,000
38,000
S/.
296,000
-13,000
283,000
Rubro o cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Subdivisionaria
S/.
13,000
283,000
-38,000
258,000
(1)
Detalle
Se identifica con el primer dgito y
corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para los
elementos cuyos dgitos son 8 y 0.
de Produccin y Gastos por Funcin comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin
y los gastos por funcin. Sin embargo, debe
tenerse presente que se deja a criterio de las
empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.
Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende
desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino
es la venta. Incluye los bienes destinados
al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso
asociado an no se devenga.
Las adquisiciones de existencias sern
registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios,
y envases y embalajes fabricados en el
periodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de la cuenta
71 Variacin de produccin almacenada.
Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarn las siguientes cuentas
del PCGE:
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales
Productos
Materias
primas (24)
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos (25)
Envases y embalajes (26)
Materiales
Materias primas (24):
Agrupa las subcuentas
que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados, y que
quedan incorporados en
estos ltimos.
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
(25): Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias
primas) y los suministros
que intervienen en el
proceso de fabricacin.
Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
Por recibir
Existencias
por recibir
(28)
10
Descripcin
Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al
proceso productivo (241).
Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos extrados que sirven de
materia prima para su posterior
transformacin (242).
Materias primas para productos agropecuarios y
pisccolas. Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados (243).
Materias primas para productos inmuebles. Incluye
las materias primas necesarias para la construccin de
inmuebles (244).
Materiales auxiliares. Materiales destinados para el
proceso de fabricacin, complementarios a las materias
primas (251).
Suministros. Insumos que
intervienen en los procesos
de produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento (252).
Repuestos. Partes y piezas a
ser destinadas a su montaje
en instalaciones, equipos o
mquinas en sustitucin de
otras semejantes (253).
Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el
producto que se comercializa
(261).
Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderas
al momento de transportarlas
o almacenarlas (262).
Descripcin
Productos manufacturados.
Productos que resultan de procesos de fabricacin (211).
Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir
del procesamiento de recursos
naturales (212).
Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos
de origen animal o vegetal que
han sufrido algn proceso de
cambio en la empresa (213).
Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido
o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la
edificacin (214).
Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra
y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido (215).
Otros productos terminados.
Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no
se contemplan en las subcuentas anteriores (217).
Costos de financiacin - Productos terminados. Costos de
financiacin incorporados en el
valor de los activos de productos terminados, generados hasta
el momento en que las existencias se encuentran listas para su
comercializacin (218).
Subproductos, desechos y
desperdicios (22): Agrupa las
subcuentas que representan
los productos accesorios obtenidos en la produccin de los
bienes del giro de la empresa.
Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin
de toda naturaleza, originadas
en los procesos productivos,
pero que mantienen algn valor en su realizacin.
Productos
Descripcin
11
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin - Productos en proceso
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y
pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados
V. TCNICAS DE
VALORACIN DE LOS
COSTOS DE PRODUCCIN
APLICABLES
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cul puede ser
el costo de produccin, sirviendo de base
para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y
realizada.
En general, cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados. Sin embargo, dadas sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema
en aquellas empresas que, por su tamao
o condiciones econmicas, no estn en disposicin de afrontar el mayor costo que representa la implantacin de un sistema ms
completo.
12
En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u
rdenes especiales de clientes. En este tipo
Carga fabril
:
Capacidad productiva:
S/. 20,000
5,000 h.
Operaciones:
Se compra 25,000 kg de materias primas
a S/. 6.20 cada kilogramo.
Se utilizan 9,750 kg en el proceso de
produccin.
13
Productos en proceso
Productos terminados
Unds.
P. equival.
Unds.
Materiales
200
100
200
750
100
P. equival.
750
MOD
200
50
100
750
100
750
Carga fabril
200
50
100
750
100
750
Detalle
Materiales
MOD
Carga fabril
Costo de productos
en proceso
Prod.
equiv.
750
750
750
c.u.
Total
60
10
20
45,000
7,500
15,000
67,500
Prod.
equiv.
c.u.
Total
200
100
100
60
10
20
12,000.00
1,000.00
2,000.00
15,000.00
14
Precio
0
6.2
6.2
6.2
6.2
Valor
0
155,000
155,000
94,550
60,450
#h
4,500
tasa
2.05
Total
9,225
Productos en proceso
Productos terminados
P. equiv.
S/.
P. equiv.
S/.
P. equiv.
Materiales
200
12,726.32
750
47,723.68
950
Mano de
obra directa
100
1,085.29
750
8,139.71
850
Carga fabril
(dato)
100
2,588.24
750
19,411.76
850
Costo Total
16,399.85
75,275.15
Detalle
Materiales
Mano de obra directa
Carga fabril
Prod. terminado
Real
Estndar
12,726.32
12,000.00
Variacin
726.32
Desfav.
1,085.29
1,000.00
85.29
Desfav.
Desfav.
2,588.24
2,000.00
588.24
16,399.85
15,000.00
1,399.85
Real
Estndar
Variacin
47,723.68
45,000.00
2,723.68
Desfav.
8,139.71
7,500.00
639.71
Desfav.
19,411.76
15,000.00
4,411.76
Desfav.
75,275.15
67,500.00
7,775.15
Por los costos posteriores incurridos con
posterioridad al punto de separacin:
--------------------x -------------------21 Productos terminados 7,775
211 Productos manufactu rados
23 Productos en proceso 1,400
231 Productos en proceso
de manufactura
71 Variacin de la produccin
almacenada 9,175
711 Variacin de productos
terminados
7111 Productos manufactu rados
713 Variacin de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin
estndar del periodo
--------------------x --------------------
15
Datos
Caso prctico N 4
Sistema de costos por rdenes
Una empresa manufacturera se dedica a
la fabricacin de muebles de madera segn
pedido de los clientes. Para la confeccin
de los muebles utiliza una planta dividida en
cuatro departamentos: dos productivos (armado y acabado) y dos de servicios (inspeccin y mantenimiento). Respecto al periodo
se tiene la siguiente informacin:
Inventario inicial de existencias:
Materias primas
Madera de caoba
Pegamento
Unidades
1,200 pies
900 galones
Costo
16.800
2.250
Especificaciones
Valor
OT N 103
Horas
C. total
4.200
15.960
2.700
6.480
6.900
22.440
OT N 104
Horas
C. total
900
3.870
500
1.400
1.400
5.270
Datos
Costos CIF
16
CC Productivos
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
2.800
2.200
9.600
11.800
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
Horas totales
360
850
5.000
3.000
rea (m )
300
250
1.200
900
Solucin:
En primer lugar, el asiento por la adquisicin de materiales se efectuara de la
siguiente forma:
--------------------x -------------------60 Compras 56.020
602 Materias primas
6021 Materias primas para
productos manufactu rados
60211 Madera de
pino
54.400
60212 Pegamento
1.620
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensio
nes y de salud por pagar 10.084
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comer
ciales - terceros 66.104
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por compra de materia prima.
--------------------x --------------------
24 Materias primas 56.020
241 Materias primas para
productos manufactu rados
61 Variacin de existencias 56.020
612 Materias primas
6121 Materias primas para
productos manufactu rados.
x/x Por destino de las materias
primas.
--------------------x --------------------
Madera
Tipo de operacin
Saldo inicial
Compra
Consumo 103
Consumo 104
Totales
Tipo de operacin
Saldo inicial
Compra
Consumo 103
Consumo 104
Totales
Cant.
1.200
3.400
Entradas
c.u.
Total
14
16.800
16
54.400
Cant
1.800
700
Cant.
900
600
1.500
Entradas
c.u.
Total
2,5
2.250
2,7
1.620
3.870
Salida
c.u.
15,478 27.861
15,478 10.835
38.696
Pegamento
Salida
Cant
c.u.
800
200
1.000
Total
2,58
2,58
Total
2.064
516
2.580
Cant.
1.200
4.600
2.800
2.100
Saldo
c.u.
14,000
15,478
15,478
15,478
Total
16.800
71.200
43.339
32.504
Cant.
900
1.500
700
500
Saldo
c.u.
2,50
2,58
2,58
2,58
Total
2.250
3.870
1.806
1.290
--------------------x--------------------
62 Gastos de personal, directores
y gerentes 27,710
621 Remuneraciones 25,422
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones 2,288
6271 Rgimen de presta
ciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pen
siones y de salud por pagar 5.593
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud
2,288
4032 ONP
3,305
41 Remuneraciones y participa
ciones por pagar 22,117
411 Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios por
pagar
x/x Por las remuneraciones pagadas.
--------------------x-------------------90 Costo de produccin 27,710
9013 OT - 103
22,440
9014 OT - 104
5,270
17
Asignac. Inspeccin
Asignac. Mantenimiento
Caso prctico N 5
Inspeccin
Mantenim.
Armado
Acabado
2,800
2,200
9,600
3,000
1,750
1,050
-2,800
-2,200
1,257
943
12,607
4,993
18
En este sistema, el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo y, el costo unitario se obtiene dividiendo
entre la suma de los costos unitarios de cada
proceso por donde haya pasado el artculo
para su fabricacin el total de unidades obtenidas en el periodo respectivo.
Extraccin Envasado
50,000
80,000
25,000
24,000
120,000
36,000
176,000
400,000
69,000
420,000
104,000
108,000
4,000
Unidades comenzadas
Total (Unds.)
104,000.00
4,95238095
680,000.00
32,0000000
835,000.00
39,2727273
835,000.00
39,2727273
TERMINADO EN EL DEPARTAMENTO
Transferido al Dpto. Envasado
20,000 x 39.2727273
Productos en proceso
2,000
Prdidas normales
2,000
Total (Unds.)
24,000
176,000
Mano de obra
400,000
104,000
Total (S/.)
680,000
4. Produccin equivalente
Materia prima
CC
Productos terminados
20,000
Productos en proceso
2,000
20,000
1,000
Total
22,000
21,000
COSTO
UNITARIO
Costo de material
50,000.00
2,27272727
80,000.00
3,80952381
Carga fabril
25,000.00
1,19047619
176,000.00
8,00000000
DETALLE
COSTO EN ESTE DEPARTAMENTO
Productos en proceso al 1 de febrero de 2012
785,454.55
No transferido
20,000
19,04761905
20,000
Productos terminados
Material
400,000.00
Carga fabril
24,000
2. Situacin final
Detalle
Mano de obra
2,000 x 10,27272727
20,545.45
22,857.14
Carga fabril
1,000 x 6,14285714
6,142.86
49,545.45
835,000.00
19
x/x
9211 Materiales
9212 Mano de obra
9213 Carga fabril
Por el costo de produccin del
departamento de Extraccin.
--------------------x --------------------
Carga fabril
108,000.00
597,000.00
25,7165217
777,000.00
33,4591304
1.562.454,55
64,8773124
4,695652174
Proceso 2 - Envasado
1. Situacin inicial
Inventario inicial de productos en proceso
Unidades transferidas
Unidades agregadas
7,000
17,000
3,000
Total (Unds.)
27,000
21,000
4,000
2,000
27,000
69,000
420,000
108,000
597,000
4. Produccin equivalente
Materia prima
21,000
4,000
25,000
CC
21,000
2,000
23,000
Costo unitario
31,418182
24,000.00
0,96000000
120,000.00
5,217391304
36,000.00
1,565217391
20
4,000 x 3.72
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Total (Unds.)
Material
2. Situacin final
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Total
1,362,423.56
No transferido
69,000.00
2,760000000
420,000.00
18,260869565
Carga fabril
125,672.73
14.880,00
46.956,52
2,000 x 6,260869565
12.521,74
200.030,99
1.562.454,55
7131 Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin del
departamento de Envase.
--------------------x -------------------
Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos
se incrementarn proporcionalmente.
La manufactura de los productos conjuntos
siempre tiene un punto de separacin en el
cual surgen productos separados.
Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los
dems productos conjuntos.
El problema en este tipo de operaciones
con productos conjuntos radica en asignarles un valor, toda vez que los costos incurridos antes del punto de separacin no se
pueden identificar a un determinado producto. Resultan que los costos son indivisibles y son especficamente identificables
con algunos de los productos que se estn
produciendo.
Los costos incurridos con posterioridad al punto de separacin, por lo general,
no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos
especficos.
Proceso conjunto
- Amasado
- Sobado
- Divisin masa
- Pesada
Pan
salado
Procesamiento
adicional
Inventario
de productos
terminados
Pan
dulce
Procesamiento
adicional
Inventario
de productos
terminados
Pan de
guayaba
Procesamiento
adicional
Inventario
de productos
terminados
Procesamiento
adicional
Inventario
de productos
terminados
Cualquier otro
tipo de
pan
Costos conjuntos
Punto de separacin
(surgen los productos identificables)
**
Costos separables
(materiales directos
Mano de obra directa y
Costos indirectos de fabricacin)
Fuente: elaboracin propia con base en datos obtenidos por pulido (2002).
En: <http://redalyc.uaemex.mx/pdf/280/28011651007.pdf>
21
Caso prctico N 6
Costos
Produccin galones
Gasolina
Productos
50,000
270,000
Petrleo calefac.
30,000
360,000
Combustible aviones
35,000
210,000
115,000
840,000
Total
Gasolina
270,000
32.14%
54,000
360,000
42.86%
72,000
Combustible aviones
210,000
25.00%
Total
840,000
42,000
168,000
22
este, se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos posteriores, siendo necesario deducir los costos posteriores como se muestra a continuacin:
Valor neto de realizacin en el punto
de separacin
Coproductos
Gasolina
1.25
50,000
270,000
0.18518519
1.064815
Petrleo
calefaccin
1.10
30,000
360,000
0.08333333
1.02
Combustible aviones
1.50
35,000
210,000
0.16666667
1.33
V.Neto
Total
Porcentaje
1.064815
287,500
0.307980718
51,741
Petrleo calefac.
1.02
366,000
0.392072844
65,868
Combustible aviones
1.33
280,000
0.299946438
Gasolina
Total
933,500
Asignacin
50,391
168,000
Luego, por los costos en los departamentos posteriores se efectuar el siguiente asiento:
711 Variacin de productos
terminados
7111 Productos manufactu rados
713 Variacin de productos
en proceso
7131 Productos en proceso
de manufactura
x/x Por el costo de produccin
estndar del periodo.
--------------------x -------------------
Caso prctico N 7
Se sabe que el precio de venta del producto principal es de S/. 29 por listn de madera y de S/. 6 por el aserrn. Asimismo, los
gastos de mercadeo del subproducto ascienden a S/. 3,000. Determinar el costo de los
listones y el aserrn.
Solucin:
Cuando se produce conjuntamente un
producto principal con un subproducto, si
es posible determinar que el subproducto tiene un mercado importante en el que
23
Valor de
venta
Proceso
adicional
Gastos de
mercadeo
Valor neto
realizable
15,000.00
-1,200.00
-3,000.00
10,800.00
902 Mano de obra
903 Carga fabril
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos 65,000
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
x/x Por los costos incurridos en el
departamento 1.
--------------------x --------------------
24
VIII. DESMEDRO DE
EXISTENCIAS
1. Definicin de desmedro
Es usual hablar del trmino desmedro,
sin embargo este vocablo no tiene una definicin especfica en materia contable, por lo
cual una correcta interpretacin de esta palabra debe partir de lo dispuesto por el Diccionario de la Real Academia Espaola, el
cual seala que es la accin y efecto de desmedrar, es decir, estropear, o lo que es lo
mismo, menoscabar, poner en inferior
condicin algo.
A su vez, el Diccionario Usual de Guillermo Cabanellas en relacin con el trmino desmedro seala que se trata de la prdida de calidad de un bien que se produce
en el curso de las actividades ordinarias de
una empresa como consecuencia de producir o destinar un bien a la venta o consumo,
prdida que segn los principios contables
se efecta por su valor neto de realizacin(2).
En este sentido, para fines contables
puede interpretarse el trmino desmedro
como la condicin en que se encuentra un
bien, que ha sufrido una prdida de orden
cualitativo (en su valor), hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban originalmente destinados, lo cual concordara
con la definicin expuesta para desmedro
en el numeral 2 del inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Es importante sealar que el Tribunal
Fiscal ha manifestado en la RTF N 898-42008, que esta condicin puede producirse
tanto en bienes que califiquen como materias primas, que se encuentren en proceso
de produccin o que constituyan bienes finales, lo que se encuentra arreglado a lo sealado por la NIC 2 Existencias que no hace
distingo en la clase de existencia respecto
de la que se pueda producir esta condicin.
Por otro lado, en algunos libros de costos, al emplearse el trmino unidad defectuosa se hace referencia a una existencia
que sufre un desmedro, englobando a aquellos bienes que pueden reprocesarse, es decir, que pueden recomponerse a travs del
incurrimiento de costos adicionales hasta
(2)
25
Medicin de Inventarios
Valor en Libros
(Costo)
3. Tipos de desmedro
Existen dos tipos de deterioro:
a) Normales: Inherentes a un proceso particular y surge incluso bajo condiciones
operativas eficientes.
b) Anormales: No inherente al proceso
de produccin, que se consideran por
lo general evitables y controlables. Es
la prdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es decir, es aquella que
rebasa los lmites normales y predichos
de tolerancia; ocurriendo generalmente
debido a errores humanos o a errores
de mquina.
4. Cundo se reconoce el desmedro?
Si bien es cierto, la NIC 2 no establece
una fecha exacta, se entiende que la obligacin de una empresa de verificar la condicin de sus existencias como mnimo debe
ser anualmente, en el periodo en el cual se
elaboran los estados financieros(3). En dicha
oportunidad, de acuerdo con el prrafo 9 de
la NIC 2 Existencia, los inventarios deben
medirse al Costo o al Valor Neto Realizable, segn cual sea el menor.
Valor Neto de
Realizacin (VNR)
Se compara
No se realiza ningn
registro contable
Se reconoce una
prdida por deterioro
Caso prctico N 8
26
(100,60%)
Del periodo
comenzado
Total
490,000(*)
570,000
450,000
Unidades defectuosas
12,000
Unidades en proceso
108,000
Total
570,000
(100,60%)
27
Producto en
buen estado
En
Proceso
Elemento
Producto
defectuoso
Unidades
Producto en
proceso
Unidades
Total Produccin
equivalente
Produccin
equivalente
Materiales
108,000 100
450,000
100
12,000
100
Mano de
obra directa
108,000 100
450,000
100
12,000
60
(*)
Carga fabril
108,000 100
450,000
100
12,000
60
(*)
Producto defectuoso
37,824.82
29,016
526,800
Producto terminado
253,744.53
435,288
64,800
526,800
Mano de
obra
Carga
fabril
Total
175,000
130,000
115,000
420,000
478,000
420,000
392,000
1,290,000
653,000
550,000
507,000
1,710,000
Materia
prima
Detalle
Mano de
obra
Carga fabril
Costo total
653,000
550,000
Produccin equivalente
570,000
526,800
526,800
1.145614
1.044039
0.962415
Costo Unitario(*)
507,000
Costo
Unitario
Producto
terminado
(450,000)
Producto
defectuoso
(12,000)
Producto
Proceso
(108,000)
Materiales
1.145614
515,526.30
13,747.37
123,726.31
Mano de
obra directa
1.044039
469,817.55
12,528.47
(*)
Carga Fabril
0.962415
433,086.75
11,548.98
(**)
1,418,430.60
37,824.82
Totales
67,653.73
62,364.49
253,744.53
Productos
Producto
terminado
Producto
defectuoso
Producto en
proceso
Gasto de
Venta (7%)
Valor neto
realizacin
2,340,000
-163,800
2176,200
31,200
-2,184
29,016
-39,312
435,288
(*)
(**)
561,600
(***)
28
Costo terminacin
-87,000
VNR
2176,200
64,800
Costo
1,418,430.60
570,000
Productos
Producto en proceso
108,000
Detalle
(5)
VNR =
Valor estimado
de venta
Costos estimados de
terminacin y/o venta
siendo que el desmedro s puede ser deducible al encontrarse regulado en el inciso f) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, veamos las condiciones bajo las cuales
es posible lo anteriormente sealado.
Acorde con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el caso de desmedro la Sunat aceptar
como prueba:
a) La destruccin de las existencias
efectuada ante Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta de este.
29
Con base en la informacin proporcionada en primer lugar, lo que se tiene que hacer es determinar el importe que la empresa
no espera recuperar como consecuencia del
prximo vencimiento de los productos que
comercializa, es decir, la suma total que dejar de percibir la empresa.
Caso prctico N 9
Descripcin
Valor Unitario
25
Bactrim
15
27
Amoxicilina 500 mg
36
48
Eritrocimina 250 mg
37
42
Velocef 500 mg
28
30
Solucin:
Descripcin
25
27
48
42
Bactrim
Amoxicilina 500 mg
Eritrocimina 250 mg
Velocef 500 mg
Total (S/.)
Valor Neto de Realizacin
Prdida a reconocer
Valor
Unitario
15
36
37
28
Prdida
375
972
1776
1176
4,299
0
4,299
No obstante lo anterior, al no haber cumplido con los requisitos sealados en la norma tributaria, no podr aceptarse como
gasto deducible para el ejercicio 2011 la provisin efectuada por desmedro, lo que constituir un ajuste (adicin) a mostrarse en la
declaracin jurada del ejercicio 2011 de la
empresa.
Asiento por la destruccin de las mercaderas vencidas en el ejercicio 2012.
--------------------x -------------------29 Desvalorizacin de existencias 4,299
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufac turadas
20 Mercaderas 4,299
201 Mercaderas manufac turadas
2011 Mercaderas manufac turadas
20111 Costo
x/x Por la destruccin de los bienes
vencidos.
--------------------x --------------------
Este tratamiento se considera apropiado porque las prdidas normales se visualizan como costos inevitables en la
produccin. En este sentido se aplica el
mtodo de la negacin, por el cual simplemente se excluyen las unidades perdidas de la cdula de unidades equivalentes, lo que da lugar a que un nmero
ms pequeo de productos terminados
absorban los costos de produccin generados. En este sentido, se puede afirmar
que los costos de las unidades perdidas
se distribuyen de manera proporcional
entre las unidades terminadas transferidas y aquellas que permanecen en el
inventario de productos en proceso.
31
Caso prctico N 10
32
Proceso 1
Unidades comenzadas
Unidades terminadas y
transferidas
Unidades en proceso
440
20
Prdidas normales
400
?
10
Prdidas anormales
Grados de terminacin
Proceso 2
500
?
MP100,CC60
2
MP---, CC70
Proceso 1
6,000
4,000
Proceso 2
0
5,800
5,000
6,200
Total
15,000
12,000
Se pide:
Determinar los costos de las existencias
finales de produccin en cada periodo.
Solucin:
Segn la informacin proporcionada por
la empresa para el periodo abril se debern
efectuar los siguientes clculos en relacin
con las unidades terminadas, semiterminadas y perdidas en los procesos:
Abril
Proceso 1
Proceso 2
Productos terminados
400
Productos en proceso
20
30
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
30
Transferidas
Totales (Unds.)
440
500
440
Proceso 1 - Abril
1. Situacin inicial
Unidades comenzadas
500
2. Situacin final
MP
Prdidas normales
Total
440
20
Prdidas normales
10
Prdidas anormales
30
Total
500
6,000
4,000
5,000
15,000
4. Produccin equivalente
Detalle
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
Materia prima
440
20
10
30
500
CC
440
12
10
30
492
5. Costos unitarios
Costo Unitario
Materia Prima
6,000
500
12.000000
Costo Unitario CC
9,000
492
18.29268
30.29268
Materia
prima
Productos terminados
440
x 30.29268
Productos en proceso
20
Costo
Unit.
x 18.29268 = 219.51
Costo Total
13,328.7792
12.0000 = 240.00
459.5122
60% de 20
12
Prdidas normales
10
x 30.29268
302.9268
Prdidas anormales
30
x 30.29268
908.7804
Total
Detalle
PT
C.U.
Productos transferidos
Productos en proceso
Costo Unitario
TOTAL
14,999.9986
302.9268
13,631.7060
440 30.98115
Proceso 2 - Abril
1. Situacin inicial
Unidades agregadas
Unidades transferidas
Inventario inicial PP
Total
0
440
0
440
2. Situacin final
Productos terminados
Productos en proceso
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
400
30
8
2
440
33
4. Produccin equivalente
Detalle
Proceso 1
MP
CC
Productos terminados
Productos en proceso (70%)
Prdidas normales
Prdidas anormales
Total
400
30
8
2
440
0
0
0
0
0
400
21
8
2
431
5. Costos unitarios
Costo Unitario P1
13,631.71
Costo Unitario CC
Costo Unitario
TOTAL
440
12,000.00
431
30.98116
X. FRMULAS DE COSTO
=
27.84223
58.82339
Materia
prima
Productos terminados
400
X 58.82339
Productos en proceso
30
X 30.98116
= 929.43
70% de 30
21
X 27.84223
=584.69
Prdidas normales
X 58.82339
Prdidas anormales
X 58.82339
Costo
Unit.
Costo Total
= 23,529.36
1,514.12
= 470.59
= 117.64
Total
25,631.71
Materia prima PT
Costo Unit.
23,529.36
470.59
23,999.95
400
62.6087
34
Conforme con lo anterior, se puede efectuar la siguiente comparacin entre lo normado por la NIC 2 Existencias y la norma del
Impuesto a la Renta:
Comparacin de los Mtodos o Frmulas de Costo
Puede
identificarse la
existencia?
Identificacin
especfica
NO
- PEPS (o LIFO)
- Promedio
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existencias permite la utilizacin de otras dos tcnicas: i) costo estndar, y ii) mtodo de inventario al detalle o minoristas, en la medida
que el resultado de aplicarlos se aproxime
al costo.
2. Cules son los mtodos de valuacin admitidos a efectos del
Impuesto a la Renta?
De conformidad con el artculo 62 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn
de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por
su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente
de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Contable
(segn
prrafos
21-al 27)
Tributario
(segn
artculo
62 Ley
IR)
Identificacin especfica.
Existencias bsicas.
No
Costo Estndar
No
Mtodos o Frmulas
SI
De acuerdo con lo anterior, se puede observar que las dos nicas tcnicas (Existencias Bsicas y el Costo Estndar) no son
aceptadas por las normas contables y tributarias a la vez.
A continuacin una breve descripcin de
estos:
Mtodo
Descripcin
Identificacin especfica
35
Mtodo
Descripcin
(7)
36
NO
Se debe aplicar
el mismo
mtodo
Se puede aplicar
un mtodo distinto.
Caso prctico N 11
Empleo del mtodo existencias bsicas
Si se sabe que las adquisiciones de crudo durante el periodo fueron de 534,000 toneladas por un valor de S/. 107130,000
como se muestra a continuacin:
Da
7
20
Unidades
345,000
189,000
534,000
Precio
190
220
Valor
65,550,000
41,580,000
107,130,000
Fecha
02/11/2011
Saldo inicial
Unidades
Cada uno
1,000
10
Fecha
06/11/2011
13/11/2011
20/11/2011
27/11/2011
Compras
Unidades
Cada uno
6,000
11
5,000
12
6,000
12
6,000
14
Unidades
Inventario
Final
Existencias Bsicas
10,000
1,500,000
Diferencia
(Costo unitario:220)
15,000
3,300,000
25,000
4,800,000
16,000
2,580,000
Saldo Inicial
Compras
534,000 107,130,000
Saldo Final
-25,000
Costo de Ventas
525,000 104,910,000
-4,800,000
Total
66,000
60,000
72,000
84,000
Solucin:
Considerando que aplica el mtodo PEPS,
se entiende que lo que queda al final corresponde en exceso sobre las existencias bsicas correspondientes a la ltima compra.
En este sentido el costo de las existencias
al final y el costo de venta se determinaran como sigue:
Total
10,000
Ventas
Fecha
Unidades
03/11/2011
1,000
10/11/2011
1,000
16/11/2011
2,000
17/11/2011
1,000
19/11/2011
1,000
24/11/2011
3,000
26/11/2011
2,000
Cmo sera la valuacin de las mercaderas tomando como mtodo de valorizacin de inventarios el PEPS y el Promedio
ponderado? Y cmo sera el efecto en el
estado de resultados si se sabe que dichos
bienes fueron vendidos a un importe total de
S/. 225,000?
Solucin:
Caso prctico N 12
Mtodo PEPS y promedio
37
38
01
01
01
01
01
01
01
01
10/11/2009
13/11/2009
16/11/2009
17/11/2009
19/11/2009
20/11/2009
24/11/2009
26/11/2009
01
01
06/11/2009
27/11/2009
01
TIPO
03/11/2009
02/11/2009
FECHA
Totales
001
003
003
002
003
003
003
001
003
003
Saldo inicial
TIPO DE
OPERACIN
1880 Compra
231 Venta
230 Venta
854 Compra
229 Venta
228 Venta
227 Venta
1501 Compra
226 Venta
Compra
225 Venta
SERIE NMERO
PERIODO
Noviembre 2011
RUC X
RAZN SOCIAL
X
CDIGO DE LA EXISTENCIA
1001
TIPO
Mercaderas
DESCRIPCIN
Producto X
CDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA 07
MTODO DE VALUACIN
PEPS Y PROMEDIO*
23,000
6,000
6,000
5,000
6,000
CANT.
282,000
84,000
72,000
60,000
66,000
TOTAL
PEPS
11,000
12
12
2,000
2,000
11
11
11
11
11
10
C. UNIT.
1,000
1,000
1,000
2,000
1,000
1,000
CANT.
124,000
24,000
24,000
11,000
11,000
11,000
22,000
11,000
10,000
TOTAL
11,000
2,000
3,000
1,000
1,000
2,000
1,000
1,000
CANT.
SALIDAS
11.75
11.75
11.5
11.5
11.5
11
10
C. UNIT.
PROMEDIO
14
12
12
11
C. UNIT.
PEPS/PROMEDIO
ENTRADAS
125,750
23,500
35,250
11,500
11,500
23,000
11,000
10,000
TOTAL
PEPS
11
12
11
12
11
12
11
12
3,000
5,000
2,000
5,000
1,000
5,000
1,000
11,000
14
13,000
6,000
12
12
7,000
7,000
12
12
5,000
9,000
11
11
5,000
11
10
C. UNIT.
5,000
6,000
1,000
CANT.
168,000
84,000
84,000
84,000
108,000
132,000
11,000
60,000
11,000
60,000
22,000
60,000
33,000
60,000
55,000
55,000
66,000
10,000
TOTAL
13,000
13,000
7,000
9,000
12,000
6,000
7,000
8,000
10,000
5,000
6,000
1,000
CANT.
SALDO FINAL
55,000
66,000
10,000
TOTAL
69,000
80,500
92,000
82,250
166,250
12.788 166,250
11.750
11.750 105,750
11.750 141,000
11.500
11.500
11.500
11.500 115,000
11.000
11.000
10.000
C. UNIT.
PROMEDIO
124,000
125,750
-1,750
Inventario inicial
10,000
10,000
282,000
282,000
-168,000
-166,250
-1,750
393,000
391,250
1,750
Compras
(-) Inventario final
Utilidad Bruta
4. Se pueden modificar?
Conforme con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las Estimaciones y Errores, es posible que una entidad pueda modificar un procedimiento especfico adoptado
por esta. En este sentido, adoptado un mtodo de valuacin puede llevar, segn el prrafo 14 de la referida NIC, a que los estados
financieros suministren una informacin ms
confiable. En este orden de ideas es posible
variar de mtodo de valuacin.
A efectos del Impuesto a la Renta, el inciso g) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del IR establece que no podr variarse
el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la Sunat y surtir efectos
a partir del ejercicio siguiente a aquel en
que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine, que de acuerdo con lo indicado en
el Informe N 074-2003/SUNAT debe realizarse con posterioridad a la resolucin que
autoriza el cambio.
(8)
(9)
39
40
Obligacin
Solo debern realizar inventarios fsicos de sus
existencias al final del ejercicio. Los resultados de
dichos inventarios debern ser refrendados por
el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.
La Sunat mediante resolucin de superintendencia podr establecer los procedimientos a
seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de
contabilidad referidas a tales procedimientos.
Formato 10.3:
Formato 10.2:
Registro de costos
Registro de costos
- estado de costo de
- elementos del
produccin valorizado
costo mensual
anual
Informacin mnima:
(i) Costo de
materiales y
suministros
directos.
(ii) Costo de la
mano de obra
directa.
(iii) Otros costos
directos.
(iv) Gastos de
produccin
indirectos:
Materiales y
suministros
indirectos.
Mano de obra
indirecta.
Otros gastos
de produccin
indirectos.
(v) Total consumo
en la produccin.
(vi) Costo total por
cada elemento
del costo.
Informacin mnima:
(i) Costo de materiales y suministros
directos.
(ii) Costo de la mano
de obra directa.
(iii) Otros costos
directos.
(iv) Gastos de
produccin
indirectos:
Materiales y
suministros
indirectos.
Mano de obra
indirecta.
Otros gastos
de produccin
indirectos.
(v) Total consumo en
la produccin.
(vi) Inventario inicial
de productos en
proceso.
(vii) Inventario final
de productos en
proceso.
(viii) Costo de produccin.
(ix) Costo total anual
por cada elemento del costo.
La informacin del
presente formato
podr agruparse optativamente por proceso
productivo, lnea de
produccin, producto
o proyecto.
41
f) Entradas:
b) Cdigo de la existencia.
i) Cantidad.
d) Descripcin de la existencia.
42
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancia
que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
Registro de costos
Registro de inventario
permanente en
unidades fsicas
Un (1) mes
Registro de inventario
permanente valorizado
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los bienes,
segn el procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que
haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables
para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en aplicacin del artculo
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
de estos bienes podr ser deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros
pero que hayan sido enajenados porque no se habra
producido los supuestos contemplados en el artculo
22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
INFORME N 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso de que las adquisiciones de bienes estn destinadas a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que se encuentra exonerada del IGV, no procede
utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado en estas, por
cuanto dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y
siempre que se cumpla con el principio de causalidad
y no exista prohibicin legal.
2. No obstante, si no se cumplen con los requisitos
establecidos para el goce de la exoneracin del IGV,
se podr utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado
en la compra de los bienes, en la medida en que se
cumplan con todos los requisitos establecidos en los
artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Entre los requisitos exigidos por el aludido artculo 19
se encuentra que el IGV est consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, y
que tales comprobantes de pago hayan sido anotados
por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que seale el Reglamento, el cual
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
INFORME N 318-2005-SUNAT/2B0000
1. La restitucin de tributos derivados de un Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, cargados inicialmente al costo de adquisicin de las materias primas, productos intermedios, partes y piezas importados e incorporados al
43
44
CARTA N 053-2008-SUNAT/2B0000
En el supuesto de una operacin en la que el contribuyente
se compromete a elaborar un determinado bien para ser
entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado,
para cuyo efecto: i) se adquirirn insumos cuyos comprobantes de pago sern emitidos a nombre del contribuyente (siendo as, se entiende que los insumos adquiridos
constituiran parte del costo del bien elaborado), y ii) los
insumos han sido incorporados en el bien elaborado; no
resulta posible que se emitan dos comprobantes de pago:
uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional,
por la diferencia del monto de la operacin.
El descarte de aves implica una seleccin que se efecta en los galpones respecto de aquellas que no tienen
las condiciones naturales para su normal desarrollo,
sea por que se encuentran enfermas, nacen dbiles o
de tamao inferior al normal, lo que motiva su separacin del resto de animales sanos, lo que puede desembocar en la muerte del animal o de un producto final
de bajo peso, en ese sentido, toda vez que en principio un ave de descarte implica una disminucin en su
calidad para la obtencin de un producto final ptimo
(pollo carne-pollo brasa), resulta pertinente considerar
los descartes de aves en granjas durante el proceso de
produccin como desmedros.
RTF N 05643-5-2006
Las prdidas naturales sufridas como la evaporacin en
los reservorios y planta de tratamiento y las prdidas tcnicas o fsicas por operacin del sistema como son las fugas
visibles y no visibles a lo largo de los miles de kilmetros
de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distribucin, los reboses de reservorio y los gastos de agua en
los trabajos de mantenimiento de las instalaciones, constituyen mermas.
RTF N 015181-3-2010
La prdida que se produce como consecuencia del manipuleo de envases de vidrio constituyen mermas, pues
ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes, que
los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante
una cada o golpe durante su manipuleo y/o comercializacin o ser reducidos a pedazos inservibles, careciendo de
sustento lo sealado por la Administracin en el sentido de
que constituan desmedros.
RTF N 09579-4-2004
Los informes tcnicos elaborados por el veterinario de la
recurrente, si bien hacen alusin a prdidas de pollo carne no sealan el nmero especfico ni edades de las aves
solo sugieren acciones de vacunacin, aprecindose que
los porcentajes sealados difieren a los indicados por la
recurrente, por lo que tales informes no acreditan el porcentaje de mermas sufridas.
RTF N 1804-1-2006
En el informe tcnico elaborado por un Contador Pblico Colegiado no se ha precisado en qu consisti
la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica,
cules fueron las condiciones en que esta fue realizada
y en qu oportunidad, advirtindose ms bien que se
sustenta fundamentalmente en los cuadros de anlisis
y los informes de mermas proporcionados por la recurrente, por lo que las mermas no se encuentran debidamente acreditadas.
45
RTF N 00536-3-2008
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado, se aprecia que no se ha precisado en
qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma
especfica, cules fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el
primer informe tcnico elaborado por el trabajador y no
por un profesional independiente, por lo que el reparo por
mermas debe mantenerse.
RTF N 02000-1-2006
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de
sustento presentado por la empresa no contiene la metodologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el
nmero de colegiatura del ingeniero.
RTF N 0261-1-2007
(...) (i) El pago mnimo de US$ 20,000 correspondiente
al primer ao de vigencia del contrato, cuya deduccin es
materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, se puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un ao celebrado este,
esto es en junio de 2000, de esta manera se tiene que
recin en este momento proceda el reconocimiento del
hecho econmico que dio origen al pasivo por concepto
de regalas del primer ao del contrato de Glidden, de conformidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencionado hecho econmico debi ser conocido en el estado de
ganancias y prdidas como gasto, por cuanto no se puede
correlacionar con ningn beneficio econmico futuro de la
empresa, dado que este corresponde a un periodo de tiempo, mayo de 1999 a mayo de 2000, en el cual no se realiz
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos
licenciados, y (iii) No resulta atendible el argumento de la
Administracin en el sentido que resulta aplicable la NIC
2, por cuanto el pago mnimo realizado deba formar parte
del costo de produccin, ya que no tiene correlacin con la
produccin realizada.
RTF N 898-4-2008
Para efectos tributarios la diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una prdida
fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias
(es decir, prdida cuantitativa), en tanto que el segundo
implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinadas, no siendo determinante para la
distincin antes expuesta si las referidas prdidas se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues al definir la norma tributaria que el desmedro es
una prdida cualitativa de existencia, se entiende que dicha
prdida puede producirse tanto en bienes que califiquen
como materias primas, que estn en procesos de produccin
46
o que sean bienes finales, que son los tres tipos de existencias que reconoce la NIC 2.
En consecuencia, al apreciarse de autos que los scrap
bolas constituyen bolas de acero con malformaciones,
rajaduras y pliegues, que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante
el proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, como son la molienda
de minerales, materiales metlicos y no metlicos, estas
califican como desmedros, por lo que a efectos de que
se admita la deduccin de estos en la determinacin del
Impuesto a la Renta, la recurrente se encontraba obligada
a acreditar la destruccin de tales existencias ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, comunicando previamente a la Sunat.
RTF N 4842-5-2004
Que la Administracin acept el gasto, toda vez que la
recurrente acredit la merma con un informe tcnico, de
acuerdo con lo previsto por el literal c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que para la deduccin de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta por el inciso f) del artculo 37 de
la Ley, cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, colegiado o por el organismo tcnico competente, que deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas,
caso contrario no se admitira la deduccin.
RTF N 8049-3-2010
Que si bien nuestra normativa impositiva no estableca lo
que debe entenderse por costo de produccin, es claro que
este se encuentra referido a los importes que fueron necesarios para la elaboracin de los bienes, por lo que para
efectuar su deduccin a fin de determinar la renta bruta
debe establecerse los elementos que lo conforman, para
lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez
que a partir de ella se realiza la determinacin de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 2, sobre
el costo de las existencias, seala que incluye a aquellos
incurridos para su obtencin, y tratndose de bienes transformados, el costo est conformado por los gastos directos, como es el caso de la mano de obra, y los indirectos
que comprenden, entre otros, a la depreciacin y mantenimiento de los inmuebles y equipos.
Que con base en las normas antes glosadas, este Tribunal
en la Resolucin N 0687-1-2002, seal que desde el
punto de vista contable, existen diversos gastos que integran el costo de los bienes producidos, tales como los de
depreciacin y mano de obra, asimismo que aquellos que
47
por ello, el flete que forme parte del calor del costo de la
mercadera no vendida al final del periodo, debe mantenerse como inventario en la clase 2 del balance sin afectar los
resultados del ejercicio.
RTF N 01038-1-2006
(...) en diversa jurisprudencia de este Tribunal, como la
contenida en la Resolucin N 3557-2-2004 del 26 de
mayo del 2004, que seal: En estos contratos la propiedad de un bien mueble se adquiere con la tradicin, esto
es, con la entrega del bien, de acuerdo con lo establecido
por el artculo 947 del Cdigo Civil aprobado por el Decreto Legislativo N 295, por lo que para efecto del devengo
mientras no se haya entregado el bien no podra surgir el
derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se habra
materializado el hecho sustancial generador de renta;
48