Cmo se debe hacer la causacin contable

Impuesto a la Riqueza?
febrero 16, 2015 por NIIF CO 5 Comentarios
Mucho se ha debatido respecto del tratamiento que se le debe dar al impuesto a la riqueza dado su impacto en el Estado de
Resultados de una entidad, y al respecto se deben tener en cuenta varios puntos de vista:
1. Tributariamente: Se permite el diferimiento de la obligacin entre los aos 2015, 2016, 2017 y 2018.
2. Contablemente bajo Normas de Informacin Financiera, en cualquiera de los marcos tcnicos aplicables hoy en
Colombia, un pasivo es: Una obligacin presente derivada de un hecho pasado y para satisfacerla se espera un sacrificio
de recursos, y la misma se puede medir de forma fiable. La probabilidad de que ese impuesto una vez cumplido el hecho
generador no se tenga que pagar, es prcticamente nula, razn por la cual no habra lugar a una provisin sino al
reconocimiento de un pasivo contra un gasto por la totalidad del clculo del impuesto a la riqueza, registrado contablemente
a 1 de enero de 2015.
3. Exencin planteada por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica: Luego de hacer el anlisis a la luz de NIF y sin que
haya ninguna duda respecto de la naturaleza de pasivo que tiene el impuesto a la riqueza y al tratamiento contable que se
le debe dar, y teniendo en cuenta la importancia de los efectos que podran producir para las entidades, el CTCP est de
acuerdo con la idea de efectuar una exencin (voluntaria), aplicable a los Estados financieros individuales y separados ,
que permita a las entidades reconocer la totalidad del impuesto a la riqueza contra resultados acumulados y no contra
resultados como lo indican los marcos normativos de NIF. Ver concepto 722 del CTCP
Respecto de la posicin tributaria no hay duda, y el tratamiento considero que es claro. Respecto al tratamiento contable
bajo NIF, en la practica surgen dudas como:
Si los conceptos del CTCP NO son de obligatorio cumplimiento ni ejecucin, no solo su aplicacin es voluntaria sino que
si una entidad de control y vigilancia no esta conforme con el tratamiento podra apegarse a la norma, es decir el
reconocimiento de acuerdo al marco normativo de NIF.
Si el CTCP tiene la claridad de emitir un concepto en contrava de los criterios de reconocimiento de NIF, aun cuando son
claros sus argumentos, sera valida esa orientacin?
Puede el CTCP mediante un concepto ir en contrava de los marcos normativos expedidos mediante Decretos que
reglamentan la Ley 1314 de 2009?
Podra una entidad tener en sus estados financieros una declaracin explicita y sin reservas de cumplimiento de NIF aun
cuando es sabido que no es as?
En mi opinin y aun cuando es clara la problemtica respecto del cumplimiento de la norma contable, cualquier tratamiento
diferente a registrar el 100% del impuesto a la riqueza en un pasivo contra un gasto a 1 de enero de 2015, impide el
cumplimiento explcito y sin reservas de NIF, de aquellas entidades que se encuentra en periodo de aplicacin durante el
2015.

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Especial de Reforma Tributaria I: El impuesto

a la riqueza
Lo primero es advertir el particular nombre dado, impuesto a la riqueza, que no es
otra cosa que la mutacin del impuesto al patrimonio. En este caso el hecho
generador del impuesto a la riqueza se da por la posesin de la misma en un valor
igual o superior a 1.000 millones a 1 de enero de 2015.
De forma general sern sujetos pasivos del impuesto a la riqueza los siguientes:

Personas naturales, jurdicas, y sociedades de hecho, contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios.

Las personas naturales sin residencia, nacionales o extranjeras, por la riqueza

poseda en Colombia directamente o a travs de establecimientos permanentes,
salvo excepciones de tratados internacionales.

Las sociedades y entidades extranjeras en relacin con la riqueza poseda en

Colombia directamente o a travs de establecimientos permanentes, salvo
excepciones de tratados internacionales.

En ese sentido NO son contribuyentes del impuesto a la riqueza:

Los consorcios y uniones temporales.

Los fondos de inversin de capital extranjero.

Las entidades del rgimen tributario especial contempladas en el numeral 1 del

artculo 19 ET.

Las entidades no contribuyentes del artculo 22 ET.

Las otras entidades no contribuyentes contempladas en el artculo 23 ET.

Los fondos de inversiones, los fondos de valores y los fondos comunes de que
trata el artculo 23-1 ET.

Los fondos de pensiones y los fondos de cesantas sealados en el artculo 232 ET.

Los centros de convenciones donde participen mayoritariamente las cmaras

de comercio.

Entidades que se encuentren en liquidacin, concordato, liquidacin forzosa

administrativa, liquidacin obligatoria, o que hayan suscrito acuerdo de
restructuracin (ley 550/1999)

Empresas que se encuentren en acuerdos de reorganizacin (ley 1116/2006)

Personas naturales sometidas al rgimen de insolvencia.

El hecho generador est constituido por la posesin de riqueza a 1 de enero de 2015,

cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones. Entre tanto la base gravable est
constituida por el valor del patrimonio bruto a 1 de enero de 2015 menos las deudas
posedas en esa misma fecha. Menos las siguientes exclusiones:

En el caso de las personas naturales, las primeras 12.000 UVT de la casa o

apartamento de habitacin.

El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de inters en

sociedades nacionales posedas directamente o a travs de fiducias mercantiles o
fondos de inversin colectiva.

El valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados,
en el caso de los sujetos pasivos contribuyentes del impuesto sobre la renta de
que trata el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario.

El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso pblico de

las empresas pblicas de transporte masivo de pasajeros, as como el valor
patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas pblicas
territoriales destinadas a vivienda prioritaria.

As mismo se estableci una base gravable especial respecto de las cajas de

compensacin, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, pues solo ser
tomada la riqueza en relacin de las actividades sobre las cuales tributan como como
contribuyentes.
Las tarifas seran las siguientes:

Por ltimo, vale la pena resaltar algunas disposiciones anti abuso, como le hecho de
que una vez entrada en vigencia la ley y antes de la causacin del impuesto (1 de
enero de 2015) la liquidacin, escisin entre otras, sern considerado abuso
tributario.

Especial de Reforma Tributaria I: Sujetos Pasivos

del Impuesto a la Riqueza
Estimados lectores, anteriormente alcanzamos a desarrollar algunos aspectos del
proyecto de ley, en nuestro especial de anlisis del proyecto de reforma tributaria,
ahora con la expedicin de la ley 1739 de 2014 sancionada y publicada en diario
oficial 49.374 del 23 de diciembre de 2014, ya podemos analizar todos los aspectos
de la misma.
Para ello, la metodologa que hemos decidido para estudiar la ley se enfocar desde
la perspectiva de cada impuesto (Renta, CREE, Impuesto a la Riqueza, IVA,
Impuesto al consumo, GMF, Procedimiento Tributario) y abandonamos el anlisis
sucesivo del articulado. En esta primera entrega, analizaremos los sujetos pasivos
del denominado impuesto a la riqueza. El artculo 1 de la ley 1739 de 2014, seala
en seis numerales quienes son los sujetos pasivos:

Da all podemos resaltar varios aspectos, la primera de ellas, es la acogida del

congreso a la propuesta de incluir como sujetos pasivos del impuesto a las
sucesiones ilquidas, que en el proyecto inicial no fueron contempladas. Incluso la

iniciativa fue ms all de la solicitud, y aadi como sujeto pasivo del impuesto a las
sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en lo referente a la riqueza poseda
en Colombia.
Otro aspecto que se observa, es la intensin de gravar la totalidad de la riqueza
poseda en Colombia, abandonando el paradigma de contribuyentes declarantes
como era costumbre y pasamos a concretar la figura del establecimiento
permanente. Es de aclarar que la nocin de establecimiento permanente incluye a las
sucursales, as mismo la definicin de establecimiento permanente en la ley debe
entenderse de conformidad con el decreto 3026 de 2013, ya que pueden presentarse
diferencias conceptuales con la nocin que se tienen en los CDIs.
Ahora bien, en el caso de la riqueza poseda indirectamente la obligacin formal de
declarar recae sobre la sucursal o establecimiento permanente, lo que puede abrir la
posibilidad de discutir si se trata de un impuesto directo o indirecto, argumento que
podra apoyar o desvirtuar las posibles demandas basadas en los contratos de
estabilidad jurdica.
Ahora bien, la misma ley define quienes NO son contribuyentes del impuesto a la
riqueza de la siguiente manera:

Como se resalta, la intencin de la Gobierno desde el proyecto inicial, era excluir del
gravamen a los inversionistas de capital extranjero de portafolio, so pena de no
alterar los indicadores de inversin extranjera.
Finalmente, hay que hacer una precisin respecto de los sujetos pasivos, el
pargrafo 2 del artculo 1 de la ley, seala una diferencia que puede desentraar la
forma de hacer negocios. El artculo se puede resumir as:

En el pargrafo, bsicamente desincentiva la acumulacin de riqueza por parte de

laspersonas naturales y las sucesiones ilquidas al excluir del impuesto por el ao
2018 a las personas jurdicas y las sociedades de hecho.
Esto puede presentar dos lecturas, la primera que seala que la sociedades al llevar
la carga de sobretasa del CREE requieren un alivio en el impuesto a la riqueza, y otra
que seala que a la misma riqueza se grava de forma distinta en base a la calidad
del sujeto, lo que de seguro deslegitima la neutralidad del impuesto.
Este ser un tema que analizaremos en las prximas entregas y que denominaremos
la carga econmica de la reforma tributaria.

II: Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza

Continuando con nuestro especial de Reforma tributaria, en esta oportunidad nos

corresponde analizar el hecho generador del impuesto a la riqueza. El artculo 3 de la
ley 1739 de 2014 describe de la siguiente forma el hecho generador:

La norma hace una aclaracin que tiene una doble connotacin, al definir el
elemento temporal del hecho generador del impuesto a la riqueza como el 1 de
enero de 2015, hace que las inversiones efectuadas con anterioridad a esa fecha se
graven con el impuesto. Otra visin, no compartida por muchos, es que las futuras
inversiones NO se vern afectadas, en la medida que se efecten con posterioridad
al 1 de enero de 2015.
De all que inversiones efectuadas desde el 2 de enero de los corrientes, tienen un
seguro de al menos cuatro aos, en los cuales NO pagaran impuesto al patrimonio al
no realizarse el hecho generador.
Otra aspecto importante, es la inclusin de normas anti evasin en el sentido de
evitar que una vez entrada en vigencia la ley (23 de diciembre de 2014) y el 1 de
enero de 2015, los procesos de escisin por parte de las personas jurdicas, o la
constitucin de sociedades por parte de las personas naturales, no generen efectos
en la configuracin del hecho generador del impuesto a la riqueza. De paso,

aplaudimos que en esta oportunidad no se viole el principio de irretroactividad al

incluir todo el ao gravable 2014.